财税的税务筹划范文

导语：如何才能写好一篇财税的税务筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】税务会计 财务会计 企业税收策划 分离

改革开放以来，伴随着市场经济体制不断的发展和完善，在财税方面，我国也在不断改革和创新税收体制与会计体制，取得了一定的成就，与此同时，财务会计和税务会计之间的差距也日益明显。具体在财税核算管理的过程中，如在核算企业的存货和固定资产折旧时，财务会计的核算方法可以根据企业的自身情况在各种核算方法中任意选择，而在进行税务会计处理时，必须要依据税务方面的法律法规和准则来进行，严格受税法的约束。

一、税务会计与财务会计分离的意义

基于税务会计和财务会计之间的不同，实施税务会计与财务会计分离模式的意义也显得尤为重要。将税务会计从财务会计中分离开来，不仅能监督企业税务资金的变动，还可以在合法的前提下分析企业税务因素，帮助企业合理避税。

（一）提高企业竞争力

在当前市场经济环境下，企业之间的竞争越来越激烈，企业要使自身的竞争力得以提高，就要通过最大限度降低生产成本使利润提高的方式来实现。而所得税在企业的成本中所占的比重较大，因此，只有将企业的税务从财务中分离开来，进行科学细致的会计管理，才能有效降低企业成本，实现利润的提高，加强企业自身的竞争力。

（二）强化了企业的自身管理

企业的纳税筹划是企业进行自身管理过程中的一部分，且在企业的会计核算和财务管理中占据着重要地位。这就要求企业必须切实理解并熟练掌握税务方面的法律法规和业务知识，才能在税务筹划时有合法的法律依据专业知识做支撑，才能使税收筹划更加科学规范，合理合法地达到避税减少企业损失的目的。而财税分离的模式使相关管理人员能够专心致力于税务会计或是财务会计方面的研究，对这两方面的管理就更加细致而专业。

（三）提升了企业形象

随着社会的发展和市场经济体制的发展和变革，实施税务会计和财务会计分离的模式，能使企业的财务制度和税务制度都得到更好的发展和完善，针对企业管理中的税务问题也有了专门的法律法规和规定，这样在企业进行税务管理时就能依照相关规定和准则来进行，使企业的税务管理摒弃掉过去模糊的工作形式，用以清晰合理科学的方式来取代，不仅能有效降低企业的涉水风险，还在很大程度上提升了企业的自身形象。对于企业来说，尤其是一些上市公司，政府、监管部门和投资者们在评价、监管和选择企业时会更加严格，有着不同于一般企业的挑剔。而良好积极的企业形象有助于提升企业在政府、监管部门和投资者等外部机构的印象，能博取更多的好感和依赖，这样自身的市场机会就会大大增多，有助于公司的发展提高。

二、财税分离模式下的企业税收筹划

以相关法律法规为指导，在符合法律规定的基础上，优先选择能使企业税收收益达到最大化的方案，再依照方案筹划出具体措施进行相应的活动，是企业税务会计和纳税筹划应做的内容。

一方面，企业依据税务会计准则进行合法合理的税收筹划，能使企业的税收成本得以有效降低，从而取得税收收益，实现税收利润的最大化。这不同于偷税漏税的税收欺诈行为，它是以企业的长期利益为出发点，在日常经营管理的过程中，通过运用税务相关的法律法规和业务知识，加强企业税务方面的核算和管理能力，合理安排和运行企业在纳税上的各类事宜，来使企业的纳税筹划更为科学、规范，对减少企业的纳税损失、提高企业税收利润起着积极的促进作用，并且在选择纳税方案时，可充分利用各种税收优惠政策，选择能使企业税收成本有效降低的最优方案。

另一方面，财税分离模式下的纳税筹划不仅能提高企业的纳税意识，还能使企业在复杂的市场环境中提升自身竞争力，得以良好发展。纳税筹划并不是早就存在的，相反在过去，社会还是比较排斥纳税筹划，特别是税务机关，会将纳税筹划以避税相提并论，认为纳税筹划就是逃税避税，不应该对此进行研究。随着社会的发展和人们认知的提高，社会和各种机构部门也逐渐认可了纳税筹划，认同了它为企业和社会以及税务部门带来的积极作用，这是纳税意识普遍提高的一种表现，是由当前社会发展进步下，实现税务会计和财务会计分离而对税务有了更为细致科学的研究和管理来决定的，它符合各项法律法规与准则的规定和约束，应在全社会予以提倡。从企业的整体和长远发展来看，企业进行科学合理的税收筹划，有效减轻了企业的税收负担，提高了企业的税收利润，企业具有了持续发展的活力和动力，在激烈的市场竞争中也就能脱颖而出。同时企业的利润提高了，相应的应纳税款也会增加，这样不仅不会使国家的税收收入减少，反而还在一定程度上增加了国家税收，这是一个可持续发展的良性循环，值得推广和提倡。

三、结束语

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关键词：税务会计；财务会计；分离

中图分类号：F23 文献标识码：A

改革开放30多年来，市场经济体制得到的不断发展并逐步完善，我国的会计体制、税收体制也在不断的改革与创新，并取得了一定的成就。随着财政、税收体制的改革，会计体制的改革，财务会计、管理会计以及税务会计之间逐渐拉大差距。

1税务会计的定义与基本职能

税务会计与财务会计相对而言，是以税法法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。税务与会计结合而形成的一门交叉学科。

税务会计应按照税法规定，正确计算和缴纳税款，做到不重不漏，准确无误；确保在税法规定的期限内缴纳税款，做到不拖不占，迅速缴库。

税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表；税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制、检查，并对违法行为加以纠正和制裁。这种反映和监督，只能在作为纳税人的企业单位里进行，并由纳税人的会计人员去实施。

2税务会计与财务会计的区别

税务会计与财务同属于会计学科的范畴。税务会计是一门新兴的边缘会计学科，是社会经济发展到一定阶段的产物，税务会计并不是独立存在的一项实质性会计工作，税务会计工作必须建立在财务会计的基础上，在此基础上对企业的生产经营活动进行监督并核算。税务会计的数据也来源于财务会计，是针对财务会计中与现行的税收法律法规不相符的会计事项、基于税收筹划的角度需调整的会计事项，在税收法律法规的制约下，用税务会计的计算方法，完成计算或调整会计分录，最后再融和到财务会计的帐簿或报告之中。

企业财务会计的处理、核算方法等，可根据新《企业会计准则》、《企业财务通则》等，结合自身生产经营实际需要加以选择，按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税法制约，不能任意选择或更改，实际是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，根据实际情况采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进后出法等五种方法中选择，并可对不同种存货采用不同的计价方法，一经采用某种计价方法，就不能任意变更，但企业税务会计只能依照企业所得税条例及实施细则规定的固定资产折旧方式及存货核算方法，并需报税务机关批准或备案。

基于以上税务会计的定义、基本职能以及与财务会计的不同之处，税务会计与财务会计相分离的意义就越来越大了,其意义主要体现在税务会计的税收筹划上。

3税务会计不但能对企业税务资金的变动反应起到监督作用，还可以通过对税务因素的分析等合法手段，达到企业合理避税的目的。

具体方式是企业税务会计可根据税法的具体规定并结合企业生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税行为，达到企业既能够依法纳税，又可以享受到税收的相关优惠政策的目的，不多缴税或尽量少缴税，在合理、合法的基础上为企业尽量减轻税收负担。例如，我国《企业增值税法暂行条例》规定，企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。因此，企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间，使其推迟缴纳所得税，这样可以视同国家提供的无息贷款，对企业而言，这是大有裨益的。

首先，税务会计有助于实现企业的财务目标。在市场经济条件下，与其他企业在公开、公平的环境下竞争，取胜的关键很大程度上表现为能否降低公司的成本支出，增加盈利。税收是公司的一项重要外部成本，流转税的高低直接影响到公司营业成本的大小，所得税的多少直接影响到公司投资成本的高低。可见，税务会计具有重要的经济意义，有助于公司实现财务目标。

其次，税务会计有助于提高企业财务与会计管理水平。公司要进行纳税筹划，必须对相关的会计法规和税法规定非常熟悉，有关的业务流程和财务政策的规定必须非常清晰、明确，会计核算做到规范、完整，这样方能降低涉税风险。不然，一旦引起税务机关的异议，就会得不偿失。所以，纳税筹划有助于公司的财务管理水平和会计核算水平的提高。

最后，税务管理有助于规避企业的涉税风险，提升企业形象。由于理解等各种的原因，我国的税收征管体系还不够明晰，以前经常是同一问题询多位税务官员会得到不同的答案，使得“关系税”、“人情税”在一定程度上存在，企业很难操作。但随着市场经济的不断规范，税务机关的征管力度将不断加强，税务机关也在涉税问题的解释上作了规范，税政科作为权威部门的作用越来越明显，以服务企业方便操作。对企业特别是上市公司来说，将更多面对政府，监管机构、投资者、中介机构挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消费者、投资者和监管机构、政府的更多依赖，争取到宽松的外部环境，赢得更多的市场机会。公司通过税务管理，将过去的模糊作业转化为清晰阳光作业，化解公司的涉税风险，将有助于公司形象的提升。

4税务会计和纳税筹划是在在合法的前提下，事先选择税收利益最大化的方案而后再活动的一种企业筹划行为。

第一，纳税筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。这绝对不是野蛮操作，通过税收欺诈行为进行偷税漏税，从而降低一个时期内企业的税收成本，实现所所谓的“税收利润最大化”。而是要着眼于企业长期利益的稳定增长，在日常经营过程中增强企业的涉税核算能力，对企业的各类纳税事宜事先做出合理按排，有助于企业开展更多的、有成效的纳税筹划，帮助企业避免不必要的纳税损失，并且在企业面临多种纳税方案可供选择的情况下，充分利用各种税收优惠政策。

第二，纳税筹划有助于提高企业纳税意识和竞争能力。在以前，纳税筹划这一说法不为大众所接受，特别是税务机关，总是带着有色眼镜去看，认为他和避税是同一个概念，不值得不应该去研究。现在纳税筹划越来越受到各界人士的重视，并且都认同了他的积极作用，认为他是纳税意识提高到一定阶段的表现，符合目前的经济发展，且合法合理值得大力提倡；同时从长远和整体来看，企业进行纳税筹划减轻了税负，有了持续发展的活力，竞争力提高了，收入利润自然就多了，税也随之增加，所以纳税筹划站到一定高度上来看，不仅不会减少国家的税收收入，反而还会增加。

参考文献

[1]《中华人民共和国税收征收管理法》第1-4章。

[2]《企业会计准则》第1-9章。

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关键词：房地产 企业所得税 税务筹划 财务运用 收益

一、房地产企业税收情况概述

税务筹划，是指纳税人在国家税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财、核算等一系列经济活动的事先筹划和安排下，充分利用国家税收法规提供的优惠政策及税收法规允许范围内的技术手段，从而尽可能的获得“节税”的目的，使纳税人获得最大的税收利益。本文主要简述房地产企业所得税税收筹划的财务运用研究，在此前提下，先对我国房地产项目税收立法的整体情况概括如下。房地产项目从招投标、开发、建设到销售过程中主要涉及的税种有：企业所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税、契税等，这些税种所对应的法规为各税种的暂行条例，另外还有税收部门的规章、通知等。所以，房地产企业在进行税务筹划时，一定要对国家相关税收政策做到充分了解，同时要结合自身的情况进行税务筹划。税务筹划的分类根据类别的不同主要分为：行业、税种、经营活动三种。房地产项目的科务筹划可根据经营活动和税种的不同来进行。

二、房地产企业所得税税务筹划概述

1、房地产企业所得税税务筹划的含义

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，我国企业所得税法将纳税人分为居民企业和非居民企业，其中居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。房地产企业所得税税务筹划是指房地产企业在依据国家相关政策及税法规定的为前提，利用税收法规允许范围内的技术手段，结合企业自身生产、经营、投资和理财活动，尽可能选择税收利益最大化的纳税筹划形为。

2、房地产企业所得税税务筹划的财务运用分析

税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，实质是纳税人为维护自己的权益，在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，对企业投资、经营、理财等事先做的筹划和安排，以尽可能达到税收利益最大化方案的决策，具有合法性。合理避税的前提条件是：依法纳税、依法尽其义务，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其细则和具体税种的法规条例，按时足额交纳税款。只有在这个基础上，才能进行合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能受到法律和社会的认可和保护。可见，企业的税收筹划和合理避税是一体的，在广义上，可属于同一个范畴。所以，房地产企业在进行企业所得税税务筹划时要结合自己的实际情况，利用合法的财务手段，选择适合自己特点的避税筹划措施。

(1)税务筹划、合理避税有利于实现企业财务管理目标

房地产企业依据自身的特点，通过成功的避税筹划，可以为企业带来最大化的税收收益，实现企业的利润最大化，使企业更具规模，并能更好的实现企业的财务管理目标。

(2)税务筹划有利于企业财务管理水平的提高

房地产企业在进行企业所得税税务筹划的前提必须是合理、合法的，要求企业必须规范财务管理行为，以此为企业提供正确有效的财务决策，使企业的各项经营活动都能实现良性循环。为了达到合法的节税目的，房地产企业必须加强经营管理和财务管理，才能使避税筹划方案得到最好实现。因此，开展避税筹划有利于规范企业财务核算，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。

3、房地产企业所得税的税收筹划案例分析

由于房地产企业项目周期跨度大，一个项目的前几年一般都是亏损的，这时就要合理利用以前年度亏损，做好这方面的筹划，以免错过5年可弥补期。

案例1：某公司2000年成立，2000年应纳税所得额为-9389元，2001年应纳税所得额为-2682996.53元，2002年应纳税所得额为-1182425.88元，2003年应纳税所得额为967335.39元，2004年应纳税所得额为-754818.4元，2005年应纳税所得额为-515069.03元，2006年预计应纳税所得额仍是亏损，这时就需要进行税务筹划了，因为企业所得法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。如果不进行税务筹划，则2001年的可结转下一年度弥补的亏损额1725050.14元就不可以弥补了，这对企业就是一种损失。后通过与销售部的协调，加大了销售收款回笼速度，同时控制了一部分费用，将2006年应纳税所得额做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可弥补亏损，达到了节税的目的。

案例2：房地产开发企业每年的招待费都很大，而税法规定，纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在规定的比例范围内可据实扣除，超过标准的部分，不得在税前扣除。而房地产开发企业每年调增的业务招待费很多，加大了企业应纳税所得额，这也需要进行税务筹划。本公司列了一个计划表，按当年预计的年收入配招待费，而一些金额较大的招待费就开具会务费的发票，同时做好相关会议费证明材料，这样一年下来需要调增的业务招待费就少了很多，减少了企业应纳税所得额，达到了节税的目的。

案例3：某公司2003年在市中心拿到一块地，并进入了前期开发阶段，按照预计1年后就可销售，当时有一家销售公司与公司一大股东关系较好，公司就与该公司签订了销售合同，销售价是按当时同地段售价6500元/平米签订的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需资金，市中心这个项目就暂停施工，至2006年才重新开发，而这时同地段的楼盘销售价已达1万多/平米，如仍按与原公司的合同售价销售的话，公司损失惨重。经公司研究决定，终止与该公司的合作，而公司提出了300万元的违约赔偿金以及无偿赠送一套150平米新房的补偿要求。公司财务对这个赔偿方案进行了评估，认为如果无偿赠送一套150平米的新房，预计总房款为200万，将来这200万只能挂应收账款，既收不到款也不能作为费用列支，而如果直接付200万元不赠送房产，这200万元和前面的300万元就可以作为费用在税前列支，因为税法规定经济合同的违约赔偿金是可以在税前列支的，这样同样是付出500万元的代价，对所得税的影响却大不一样，减少了公司应纳税所得额。后经过多次协商，公司接受了本公司的方案。

实际工作中，税收筹划无处不在，就看你是不是能够多留心多思考了，只要能精心安排，合理运用税收法规，就能达到避税的目的。

三、结论

总之，税收筹划是合法的，是在不违反我国现行税收体系法律规范的前提下进行的，并不是要企业虚报成本、虚报支出，而是要求企业在经过合理的、不违反税收法规的前提下对企业的各经营活动和财务活动精心安排下，以达到减轻企业税负，提高企业利润的目的。

参考文献：

[1]李大明.论税收筹划的原理及其运用.中南财经政法大学学报，2003;2

[2]王靖.税收筹划的定位与选择.经济与社会发展，2001;4

[3]田冰芬.税务筹划发展的意义及对策.经济师论坛，2002;8

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一、企业财务管理中的税务筹划意义

（一）使得企业的财务管理处于可持续发展的状态

一方面，通过税收筹划可以使企业清晰地认识到自己当前的财务实际状况，这就为企业的进一步发展提供强有力的财务保障；另一方面则是要使得企业的各项财务管理的行为与国家相关的法规相契合，从而促使企业的财务管理行为更加的规范，步入法治化发展的轨道。

（二）促进企业经济既定目标的最终实现

企业税收筹划的最为直接的目的就是要通过节约税收的方式来促进企业资金的节约，对于企业来说，税收筹划是较为复杂的，科学化的税收筹划就使得这一活动表现出规范性、制度性与严密性的特点，从而促进企业管理的有效性发展，进而推动企业的各项目标的实现。

二、企业财务管理中税收筹划策略

正如所言，企业的财务管理中税收筹划在其归属上应该属于企业理财的范畴，这就使之受制于企业的财务管理的目标，其最终的目的也是非常明显的，即必须要实现企业经济效益与股东收益的“双丰收”，基于此，就要在企业的财务管理中优化税收筹划的方式。

（一）以“权责发生制”作为基本原则，规范税务筹划

税务筹划在实践的过程中，必须要涉及到新会计准则与税法这两个因素。这两个因素因为归属于不同的系统，就使得二者会影响到税务筹划的实践，为提高税务筹划的实效性，就应该以“权责发生制”作为基本原则，“权责发生制”这一原则会为新会计准则规范会计核算行为提供基础，使之要采取诸如应收、应付、待摊、预提等方式来实施相应的财务管理，当然，“权责发生制”这一原还会对企业实施税收筹划产生一定的影响。

（二）利用固定资产折旧规定，实施税务筹划

根据新会计准则的相关规定，所谓的固有资产会存在“交易的过去时、归属的明确性、效益的目的性”这样几个特点：一是交易的过去时，指的是资产的交易应该是已经发生过的，在时间上，就属于过去时的范畴；二是归属的明确性，固有资产在所属上是归于公司企业所有的，不存在他属性；三是效益的目的性，固有资产最终的目的就是要实现企业的经济效益，这也就使之成为企业经济效益提升的源泉。

固定资产定义的明确会对税务筹划产生积极的影响。《企业所得税法》认为要注重这样几个问题，一是要以历史成本为计税的基本前提，二是要将固定资产折旧税务处理应用到企业的税务筹划实践中去，《企业所得税法》明确规定不用于生产经营的固定资产不得折旧，基于此，在税务筹划中，企业就要明确固定资产适用范畴，在扣除资产处置收入的账面价值和相关税费后的相关收益，计入企业所得税税前扣除关涉范围。

（三）选择恰当筹资方式，优化税务筹划

简单的说，所谓利用筹资方式税务筹划，指的就是借助于一定的筹资技术，对不同的筹资途径予以优化选择，其目的就是为了减少税负，提高企业的经济效益。在这里，企业可以选择的筹资途径主要有财政资金、信贷资金、自有资金、融资资金等，按照《企业所得税法》的相关规定，企业的筹资过程中所支付的利息如果低于同期银行贷款利息，则在税前可以予以扣除，但是股息则不属于这一范围。这对于企业的筹资所选择的方式产生了一定的影响，企业可以在条件许可的前提之下，将申请贷款、发行企业债券等方式作为自己筹资的首选方式，在增加筹资资金占有比例的同时，也会使得利息增加，从而使得企业的税收支出得以冲减，减少了企业的税收负担，这就为企业的税收筹划的优化打下坚实的基础；因此，就在一定意义上来说提高了企业的纳税率，使得企业的资金支出大为增加。

（四）落实科技创新税收减免优惠政策，推进税务筹划

国家为支持企业的发展，积极推行实施诸多的优惠政策，在这其中，激励科研创新的优惠政策最引人注目，企业的发展离不开核心科技水平的提升，基于此而言，在市场上，只要是掌握核心科技，就会居于优势的市场竞争的地位，不仅如此，企业的科技创新还得到国家在税收征收方面的优惠，这也就是说，企业的科技创新的投入会在所得税列支前得到减免，这对于企业来说非常有利。

三、结束语

实践中，就应该从以“权责发生制”作为基本原则，规范税务筹划；利用固定资产折旧规定，实施税务筹划；选择恰当筹资方式，优化税务筹划；落实科技创新税收减免优惠政策，推进税务筹划等方面着手，从而促进企业税务筹划工作的健康发展。

参考文献：

[1] 高俊伟. 多角度探讨税务筹划与会计处理、财务管理的关系[J]. 企业导报. 2012（04）

[2] 王之远. 浅谈企业财务管理中税务筹划的应用[J]. 中国管理信息化. 2012（10）

[3] 王德忠. 新时期企业税务筹划策略研究[J]. 企业研究. 2012（16）

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（一）税务筹划与现代企业财务管理目标的确立密切相关。首先，现代企业财务管理目标能否实现，是否能够最大化降低成本是重要环节，其中税收负担的高低会直接影响企业的成本水平。税收负担的降低，虽然可以通过避税和偷逃税款来实现，但企业为此要承担很大的财务风险，一旦被查出，企业就必须无条件地接受处罚（包括税收罚款及企业信用等级降低），这有悖于现代企业财务管理的宗旨。因此，只有通过对经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，作出科学的税务筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的目标，成为实现现代企业财务管理目标的有效途径。其次，现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系。任何忽视或损害国家利益的行为，都可能失去国家对企业的信任和支持，阻碍企业的发展。企业只有通过科学的税务筹划，才能保证企业在获取最大税收利益的同时兼顾国家利益，赢得企业的长期发展。再次，现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合。只有通过科学的税务筹划，选择兼顾长远利益和当前利益的最佳纳税方案，才能更大程度地实现企业的财务管理目标。

（二）税务筹划是现代企业财务决策的重要内容。现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受税收因素的影响。不考虑税收因素，就不可能作出英明的决策，税务筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。

二、企业税务筹划的可行性

（一）税收观念的改变为企业进行税务筹划扫除了思想障碍。一方面，随着社会主义市场经济的发展，企业财务管理者逐步认识到税收在现代企业财务管理中的作用；另一方面，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定，目前研究企业税务筹划的思想障碍已经基本消除。

（二）税收制度的完善为企业进行税务筹划提供了制度保障。1994年税收制度改革以后，我国税收制度逐步朝着法制化、系统化和国际化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，为企业财务管理者和有关人员进行税务筹划提供了制度保障。

（三）不同经济行为的税收差异的存在为企业进行税务筹划提供了空间。我国税法在不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税务筹划作了肯定，企业进行税务筹划的空间业已形成。

（四）经济国际化为企业进行跨国税务筹划提供了条件。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，企业在不同国家发生经济活动会产生不同的税收负担，这就为企业进行跨国税务筹划提供了条件。

三、进行税务筹划需遵循的原则

在确定税务筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对收益。

进行税务筹划必须遵循以下原则：（1）合法性原则。即必须遵守国家的各项法律、法规。（2）服从企业财务管理总体目标原则。税务筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标及发展策略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，最终获取税负与财务收益的最优化配比。进行税务筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响财务管理总体目标的实现。（3）服务于财务决策过程原则。企业的税务筹划必须服务于企业的财务决策。如果企业的税务筹划脱离企业财务决策系统，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至致使企业作出错误的财务决策。（4）成本效益原则。税务筹划的根本目标就为了取得效益。当新发生的费用或损失小于能取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；反之就是失败的。因此，企业税务筹划要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的实际情况综合考虑，力争取得最佳的财务收益。重点筹划流转税、所得税和关税等，而对于其他税种，如房产税、车船使用税、契税等财产和行为税，只需正确计算缴纳即可，使税务筹划符合成本效益原则。企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。（5）事先筹划原则。企业进行税务筹划时，要对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税务筹划的目的。如果纳税义务已经产生，为减轻税收负担而去逃税、欠税，这不是真正意义的税务筹划。

四、企业财务管理中的税务筹划方法

（一）延期纳税，实现财务利益。资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素，而延期纳税直接体现了资金的时间价值。如果通过进行税务筹划起到了延期纳税的作用，就相当于得到了政府的一笔无息贷款，实现了相应的财务利益。以下举例说明。

1．及时进行固定资产的账务处理对企业所得税的筹划十分重要。如某公司购入一台专用设备，合同约定的金额为900万元。企业于5月份收到该设备并立即投入使用，但没有马上收到供货方开出的发票，也未估价入账，直到9月份，供货方才提供发票，企业见票后立即付款，并将专用设备作为固定资产入账。其实，公司对固定资产的处理是不妥当的，从税务筹划的角度看，将损失较大的税收利益。企业于5月份收到并使用专用设备时，无论是按照现行的会计制度还是税收政策的规定，都应当在5月底将设备作为固定资产暂估入账，同时从固定资产投入使用的次月即6月起按照暂估固定资产价值计提折旧。该设备的合同价为900万元，企业也就可以按900万元入账，企业按该设备现行税收政策的规定以10年计提折旧，6～9月份企业可以计提的折旧为30（900÷10÷12×4）万元。而实际情况是企业在9月份收到供货方的销售发票时才进行固定资产的账务处理，也就是说，企业的账面上从9月份才开始反映该项固定资产，按照现行的会计制度与税收政策的规定，企业只能从10月份开始计提固定资产折旧。两种方法对比不难发现，按第一种方法处理将比按第二种方法多计提折旧30万元，这也就意味着企业的应纳税所得额将减少30万元。如果按25%的税率计算，企业当年将少交所得税7.5万元。虽然这7.5万元最终需上缴，只是时间性差异，但如果企业可以无偿使用这7.5万元的资金是有利可图的。假设资金利率为5%，如果按照单利计算，则当年少交的7.5万元所得税将给企业带来3750元的收益。事实上，获得的利益还不止于此，因为固定资产通过提前折旧，可以提前收回投资，而这也是一种经济收益。

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【关键词】词纳税筹划 所得税 新企业所得税法 途径

【中图分类号】d922.22 【文献标识码】a 【文章编号】1673-8209(2010)06-00-02

1 企业所得税筹划的概述

纳税筹划也称为纳税策划、税收筹划等。它是指纳税人在不违反国家税收法律、法规、规章的前提下,为了实现价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程。

新企业所得税改革统一适用税率、统一税前扣除标准、统一税收优惠政策等,这些举措意味着自20 世纪八十年代以来,外资企业在企业所得税税收优惠政策等方面所享受的超国民待遇将不复存在。事实上,原内外资企业所得税的上述差异一直是许多企业进行所得税纳税筹划的主要途径之一,本次税制改革无疑将对其产生较大的影响。

2 新所得税法的主要变化

2.1 关于纳税人的规定

按照国际的通行做法,新企业所得税法在界定纳税人身份时采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”概念,以法人主体为标准纳税。居民企业要承担全面纳税义务, 就其境内外全部所得纳税,而非居民企业则承担有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。实行法人税制是企业所得税制发展的方向,也是企业所得税改革的内在要求,有利于更加规范、科学、合理地确定企业的纳税义务。

2.2 关于收入总额口径

旧税法采用列举法规定一个纳税年度内包括生产、经营收入、财产转让收入;新税法采用宽口径的收入总额概念,规定企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总额,然后剔除财政拨款、行政事业性收费、政府基金等。新规定有利于掌握企业所有的收入来源,避免漏记收入。

2.3 关于税率的变化

在原所得税法下,内资企业所得税税率是33%,另有两档优惠税率,全年应纳税所得额3万─10万元的,税率为27%,应纳税所得额3万元以下的,税率为18%;特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%;外资企业所得税税率为30%,另有3%的地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%,内资企业和外资企业一致,国家需要重点扶持的高新技术企业为15%,小型微利企业为20%,非居民企业为20%。

2.4 关于反避税条款

在我国原来的税法规定中,未对反避税工作作出有效的规定,新所得税法明确规定关联方转让定价,增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税的避税、核定程序等反避税条款。

2.5 关于准予扣除项目

(1)工资支出:取消了内资企业按计税工资扣除,外资企业据实扣除的规定,内外资企业均可按照工资的实际支出扣除, 但税务机关有权调整不合理、不真实的工资扣除数。

(2)公益性捐赠支出:新的所得税法对公益救济性捐赠扣除在年度利润总额12%以内的部分,允许税前扣除。而原所得税法规定内资企业用于公益救济性捐赠,在年度应纳税所得额3%以内的部分,准予税前扣除,外资企业用于

(2)扩大的优惠政策

在原有优惠政策的基础上,新所得税法对原有优惠项目扩大了使用范围。一是对国家需要重点扶持的高新技术企业给予15%的优惠税率。企业应密切注意国家对高新技术企业的认定标准及程序。二是增加了创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。企业应注意对创业投资企业的认定条件,参照原各地的规定,及时进行调整,争取享受税收优惠。

3.5 与非居民企业的税收规定的筹划

居民企业包括境内所有企业以及境外设立但实际管理机构在境内的企业。居民企业应税所得为来源于全球所得,适用25%的税率;非居民企业包括境外企业在境内设置机构场所以及在境内无机构场所,但有来源于境内所得的企业,适用20%的税率。企业应了解“居民企业”和“非居民企业”的概念,熟悉居民非居民企业不同所得来源的纳税规定。

4 体纳税筹划途径

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关键词：税收筹划；财务管理；应用

实践我国经济发展推动了经济体制的改革，企业财务管理在管理工作中的地位明显上升，企业为了获得更大的利益，积极提高财务管理效果。在企业财务管理活动中，税收筹划是一种有效手段，通过税收筹划的应用，有助于减少企业税收负担，直接增加企业净收益。因此，对于税收筹划的实践应用展开研究，梳理税收筹划的优势和价值，鼓励企业加强应用，有助于推动企业的发展。

一、税收筹划特征

税收筹划是纳税人为达到减轻或延迟税收负担和实现税收零风险的目的，在不违反国家现行税法的前提下进行的事先安排和筹划的过程。税收筹划作为企业管理的重要内容，和财务经济活动相比，具有以下特征：首先是政策性特征，税收筹划需要根据财务规章制度展开，使其具有政策导向的特征。通过对税收筹划的合理应用，可以让企业合法减少税负。其次具有择优性特征，在企业税收中存在税负弹性，企业财务管理具有一定可选择性。在实际操作上，企业可以根据负债情况以及经济收益，优化投资、资金以及筹资的应用，同时按照企业真实需求对投资方式进行选择，在企业经营的不同阶段，税收筹划可以选择适当操作方案，保证企业利益[1]。最后是实用性特征。企业展开税收活动有助于提高国家经济稳定性，关系到企业经济收益，企业使用税收筹划方式在合法范围内，减少投资不足的情况，税收筹划具有实用性特征。

二、税收筹划和财务管理的关系

在我国市场经济中，企业面对财务信息展开管理，对于各个部门的运行和发展产生深远影响。企业应用税收筹划可以有效提高财务管理的质量。首先开展税收筹划，服务于财务管理，两者有着相同的目的，也就是提高企业的经济收益，提高投资回报率。使用合理缴税方案，获得最大化盈利效果。财务管理要给企业制定发展计划，利用税收筹划保障财务评估科学性，两者在操作上互相辅助，保证企业正常使用资金。其次财务管理利用税收筹划计算缴费金额，对高税率项目进行合法规划，优化项目税负情况，对企业经济利润产生影响[2]。

三、在财务管理中税收筹划的具体应用

(一)筹资环节中的应用企业筹资活动在财务管理中占据重要地位，筹资活动包含债务筹资、固定资产租赁以及权益筹资三种方式。企业通过分析借款利息、年息税前利润的比例，在借款利息率没有超过年息税前利润时，使用负债筹资的方式，缓解企业承担的税负负担。在筹资活动中，税收筹划发挥着指导作用，指导筹资活动顺利开展。企业债务筹资活动可以有效缓解企业纳税压力，企业在纳税之前，将要支付的利息提前扣除，最大程度上减少纳税带来的压力。权益筹资主要体现在税后进行，对企业得到的利润进行合理的分配。筹资过程中，企业需要从自身经济现状出发，综合考虑资本、投资风险以及成本等因素，制定出科学合理的筹资方式。在筹划税收过程中，企业必须要选择合理的筹资方式，保证企业可以有效规避税务风险，有助于企业的未来发展。企业固定资产的租赁作为一种特殊筹资渠道，用来应对企业发展期间，市场过大变动所造成资产经济周期的变动情况，从而避免经营风险的出现，最大程度上减轻企业受到的税务压力[3]。例如：企业使用税前扣除折旧费用，可以有效减少经营所得税，并减少纳税金额中的利息，缓解企业的税负。企业使用融资租赁方式，在销售后将项目部分资产回租，以获得生产经营的资金和国家税收政策更好的结合起来，从而得到降低税负的效果。

(二)投资活动中的应用企业投资前会对投资地点、投资行业、投资组织形式等进行全面分析，采取最佳税收筹划方案。在筹划方式分析上，为了避免成本超过承受能力，企业必须要加强税收成本的控制，尽可能谋取相对较低的税收成本，获得竞争优势。企业深入分析各地区优惠政策，选择一个避税效果最好的产地。从目前我国情况看，沿海地区、高新技术开发区、自贸区、保税区及西部地区等都具有税收优惠政策，可以优先成为企业投资地点选择的对象。从国外情况看，有些国家不征企业所得税，有些国家企业所得税率高于或低于我国。因此投资地区不同，税收负担会有所差别。对于跨国投资者还应考虑有关国家同时实行税收居民管辖权和收入来源地管辖权而导致的对同一项所得的双重征税，以及为避免国际间双重征税的双边税收协定有关税收抵免的具体规定，以进行投资国别和地点选择。企业要深入调查投资行业以及行业相关税收政策，如国家鼓励的节能环保行业、软件和集成电路生产企业、创业投资企业、初创科技型企业等在税收上会提供一定优惠政策，企业优先选择这些具有优惠政策的行业，充分利用行业间的税制差别或税收倾斜政策，结合企业自身特点，依据自身条件合理选择整体税收负担较轻的行业进行投资，使得该投资收益较大。企业投资形式多种多样，包含合伙投资、个人投资以及公司投资等，由于投资形式有着诸多差异，可以使用的税收政策也有着明显的不同，使得纳税金额差异巨大。企业在税收筹划中要对投资方式进行选择时应注意以下几点：从总体税负角度考虑，合伙制一般要低于公司制。在比较两种企业组织形式的税负大小时，不能仅看名义上的差别，更重要的是看实际上的差别。在合伙制构成中，如果既有本国居民，也有外国居民，那就出现合伙制跨国现象，在这一情况下，合伙人由于居民身份国别的不同，税负将出现差异。税收政策不是一成不变的，企业应及时掌握政策信息，等待和把握时机，对利好的政策乘势而上，对不利变化，应未雨绸缪，迅速制定应对方案。

(三)利润分配中的应用在企业的财务管理工作中，分配利润发挥着重要作用，只有合理的利润分配，才能让企业投资、经营和筹资等得到充足的资金支持，推动企业的发展。利润筹划包括股利分配类型以及亏损弥补类型两种，股利分配筹划方式可以避免企业转让投资导致的所得税和纳税股息出现重复缴纳的情况。亏损弥补筹划方式是充分利用优惠政策，让企业使用盈利部分对亏损部分进行弥补，让盈利和亏损实现互相抵消，从而实现降低纳税负担的有利作用。例如：企业在转让股权前，将利润分配出去，让纳税负担得到最大化降低，让企业利润可以得到提高。企业在没有涉税风险的情况下，能够将企业的利润提升到最高水平。

(四)运转资金中的应用企业经营过程中，不同经营环节会应用不同的税收标准，生产环节和营销环节有着不同的税收标准，应用税务筹划要综合考虑经济形势和外界环境对税收的影响。如企业销售过程中，需要确认收入金额，并按照收入时间对税收展开筹划。时间在税收管理中是十分重要的参考维度，由于结算方式不同，在很大程度上会对纳税时间造成影响，使得企业运转资金的时间有所延长。利用税收筹划管理资金作为理财手段，延后当期利润，进而让纳税期得到延长。如企业使用备抵财务账目以及转销财务账目的方法，可以在财务规章制度中，减少利润金额以及税负金额。企业经营活动中涉及多个种类的税种，会影响到财务利益。因此，企业还应当从税种角度展开税务统筹规划，避免税种差异造成企业财务损失。只有分清税种主次，对税务统筹规划，才能对运转资金统筹安排，提高资金使用率，提高企业净利润。

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在市场经济高速发展的今天，茶叶企业的发展也更加快速，为了保障企业能够获得更多经济收益，顺利实现可持续发展，必须要做好财务管理。近些年来，我国在企业税收方面的政策不断调整，财务管理视角下的茶企税收筹划也需要随之完善和优化。本文首先对财务管理视角下的税收筹划进行了分析，接着对基于财务管理视角的茶企业税收筹划展开研究。

关键词：

财务管理；茶企税收；筹划

企业发展与财务管理密不可分，在世界经济一体化的今天，我国市场经济管理体系不断完善，对企业的税收管理力度也在不断加强，为了能够顺应市场发展，为国家经济发展做出更多贡献，同时实现企业的平稳、持续发展，企业管理者必须要结合国家战略发展、企业发展目标，制定更加合理的税收筹划制度，强化企业财务管理，顺应时展趋势。茶叶企业同样如此。下面以茶叶企业为对象，对其财务管理视角下的税收筹划进行具体研究。

1财务管理视角下的税收筹划分析

在财务管理中，企业税收筹划是不可缺失的一部分，在市场经济高速发展的今天，税收筹划的重要性更加凸显：

1.1企业税收筹划概述

为了紧随世界经济一体化模式，我国需要不断加强和完善社会主义市场经济管理体系，也才能更好地应对日益繁重的管理任务。目前国营企业所处的市场环境十分复杂，管理者除了提高个人管理能力以及综合管理素质以外，还需要在财务和税收管理方面，不断采取科学的管理办法，才能确保企业拥有良好的口碑，也才能让企业完成制定的目标。以一定的考核标准为基础，通过不断的调整企业管理政策，让实施了科学有效的税收筹划办法的企业，可以完成风险的评估以及规避任务。企业为了尽可能地减轻税收所带来的负担，在全面增强整体竞争实力的同时，要保证企业可以按照现实发展要求完成目标的制定，目标内容也要符合企业发展方向和发展策略。管理者为了让企业可以蒸蒸日上，需要明确整体的税收筹划计划，确保提高企业管理效率以及完成整体的税务管理职能。针对不同的税收筹划计划，企业需要作为管理的重点内容进行对待，通过良性的管理办法让税收方案可以带动企业健康发展。

1.2税收筹划与财务管理

税收筹划与财务管理是企业的核心内容，主要体现在以下两个方面：首先，作为财务管理职能的重要表现形式，税收筹划可以有效的保证企业整体财务收支的平衡。管理者为了有效地实施税收筹划政策，就需要按照企业的生产需求和发展需要，不断加强筹资、投资的经营管理过程，按照企业的需要合理分配利润。要将税收筹划作为财务管理的目标，就需要在众多方案中挑选一个最佳方案，才能让财务管理工作更有效的扶持企业的发展。其次，税务筹划已经成为财务控制的重要组成部分，因此，对于筹划中所涉及到的各个管理方面，需要有明确的记录。企业的总体资金流向和风险评估都要由财务部门进行管理。整体的税收账目要核算清楚，所要缴纳的税务金额也一定要符合国家标准，才能确保企业在经营管理的过程中尽量将风险控制到最低。

2当前我国茶企所得税税收筹划现状与问题

大型茶企在中国为数不多，九成以上的茶企都属于中小型企业，作为其中重要的组成部分，茶企也担负着促进经济发展的重要任务。针对税收筹划计划，我国出台了全新的《中华人民共和国企业所得税法》，法律规定了更为详细的税收筹划计划以及标准要求，增添了一部分优惠政策的同时，也为企业提供了更多发展的机会，企业需要不断改变税收筹划方案，全新的筹划模式更利于企业的发展。虽然有相应的政策进行管理，但就目前来讲，我国税收筹划方案的实施并不是十分理想，由于处于初级试验阶段，因此，其理论与实践无法良好的融合，促使目前国内外有许多因素对我国茶企的发展造成了影响。为了确保筹划计划可以顺利实施，茶企需要有效解决以下几点问题：

2.1对所得税税收筹划的概念理解错误

懂得税收计划的人都明白它的特点和发展趋势，就目前中国的经济发展现状来看，处于初级阶段的税收筹划政策歪曲了传统对于政策的定义，将这种筹划政策认为是一种不正当的躲避税收的手段，因此，需要通过大量的资料来证明税收筹划的概念以及特点是符合法律规定的。中国全体人民需要按照国家制定的筹划任务合理缴纳税务，对于偷税、漏税等现象，应通过法律予以制裁。为尽可能减缓税收筹划政策对经济带来的负担，企业需要不断增加收益，在符合法律规定的前提下，合理的采取正当的竞争手段，而不是运用躲避税收的办法来提高企业收益。国家也会不断更新和修改原有的《税法》政策，并鼓励人们以及企业积极提出合理的宝贵意见来完善法律内容。

2.2缺乏税收筹划风险意识

顺利的实施税收筹划计划，可以有效地促进企业获得更大的收益，也可以帮助企业在筹划的过程中尽量避免风险。为了保证企业可以拥有完美的筹划方案以及策略，需要在具体实施过程中尽量规避错误的想法，由于实施方案存在许多内在或外在的因素，终究会导致税收筹划政策无法顺利开展，也会在一定程度上增加税收筹划的风险。茶叶企业需要不断降低在筹划过程中所产生的损失，降低风险成本的同时，让税收筹划政策更加符合法律规定。根据市场调查可以发现，茶叶的生产和加工过程会损耗大量的人力、物力，这对茶企本身而言就是一笔不小的开支。为了尽可能解决这一问题，茶企需要不断通过尝试来完善税收筹划计划，降低在筹划过程中所消耗成本的同时，让企业可以有效避免筹划过程中所产生的风险。茶企还需要在法律监督下完成税收筹划任务，本身所执行的筹划制度要按照税务机关制定的方案执行。针对不同地区所采取的税收办法也会存在一定的差异，为了保证税收筹划政策的合理性和公平性，需要制定统一的标准，让税收管理办法可以有效避免企业在管理过程中出现的风险。

2.3只想着降低税负却忽略了整体效果

茶企在减缓税收的过程中一味的只顾眼前利益，而没有为企业的长远发展目标和发展方向考虑，认为短期的降低税收负担可以有效增加企业的经济利益，这种想法是片面的也是具有局限性的。对于茶企制定的各种税收方案以及筹划计划，都需要有一定的成本作为依托，在显性成本和隐性成本方面也都会有明显的体现。对于显性成本中所涉及到的实际投资使用的费用和筹划方案的选择要详细具体，企业为了发展而实行的学习培训机构会使用一定的费用，咨询也会存在一定的费用支出。隐性成本则包括在选择一个筹划方案的过程中，会放弃一定的利益。风险成本则是指在具体实施某一项筹划方案之后，可能为企业造成的损失。这些成本都需要计入企业纳税的总成本当中，由此可见，茶企通过税收筹划而获取的利益需要远大于显性成本与隐性成本之和，才能促使企业有更为持久经济收益，也才能帮助企业稳定健康发展。

3基于财务管理视角的茶企税收筹划措施分析

从上文的研究中我们能够发现，当代经济背景下，我国茶叶企业在财务管理，税收筹划方面还存在很多不可忽视的问题，下面针对这些问题提出具体的解决对策：

3.1正确认识税收筹划

茶企利用税收筹划计划以达到降低税收压力、增大企业收益的目的。企业需要不断完善税收筹划计划，在有效规避风险的同时，企业要明确区分税收政策与逃避纳税之间的关系。在尽可能避免出现不必要的错误的同时，让税收方案和税收计划更加符合法律规定。以企业长远发展的角度来考虑，税收方案的制定要有效的符合企业的发展目标和发展方向，最大限度减少税负压力的同时，促使企业可以按照税收筹划方案提高企业收益。

3.2建立完善的税收筹划机制、防范税收筹划风险

不断完善税收筹划机制，才能确保茶企可以有效的防范筹划过程中所带来的风险。为了尽可能的在税收筹划过程中使税收筹划机制能够对风险起到警示作用，需要明细筹划各个流程，对于其中可操作的内容有明确的计划方案。筹划管理人员需要不断完善筹划管理制度，对于企业内部实施一定的管理办法和制裁手段，才能避免企业出现重大损失。茶企在选择筹划方案的过程中，需要由高层领导统一决策，一致表决同意后，才能实施该筹划方案。筹划者必须具有较高管理能力，且是综合性管理人才，才能以科学的角度和公平的态度去完善筹划方案的细节。

3.3及时与税务机关沟通

税务机关针对不同茶企所执行的税收筹划政策，需要全程进行监督和管理。茶企在制定税收筹划方案的同时，要加强与税务机关的沟通，以经济发展的大趋势为主，在向税务机关提供有效且真实的管理方案的同时，配合机关工作人员完成筹划方案的监督和管理工作，每一项制度都要得到税务机关的认可才能执行。

3.4注重税收筹划专业人才的培养、加强与中介机构的合作

茶企为了保证利用税收筹划政策来加强对企业的管理，需要不断培养有筹划和管理能力的人才，在众多高校中聘请具有系统化管理能力人士的同时，也要在企业内部加强培训和管理课程的开展。以个人的绩效考核成绩为标准，在实行高难度、综合性较强的税收管理办法的同时，确保中介机构可以不断地为茶企提供优秀的企业管理人才，让企业以最经济、最直接的方式收获最大的利益。企业在培养税收筹划管理专业人才的同时，要符合企业的发展方向和发展需求，在不断完善税收筹划制度的同时，让专业人才可以辅助茶企完善企业管理工作，对于内部的管理制定和筹划方案可以提出更多积极宝贵的意见，为完善筹划管理制度贡献绵薄之力。

4结束语

从现阶段我国茶企业的财务管理情况来看，其中税税收筹划的概念理解错误，缺乏税收筹划风险意识等问题还普遍存在，针对这些问题，茶叶企业管理者必须要强化管理意识，结合企业的实际情况，合理进行税收筹划，这样才能够促进茶叶企业的顺利发展，使其获得更多的经济效益。

参考文献

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[2]尹珲,张华.企业税务管理中存在的问题及其优化对策[J].商业时代,2011(19):25-26.

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[4]成都市国际税收研究会课题组,张建,邬启春,姚宁芳.坚持管理与服务并重提升大企业税收管理质效[J].国际税收,2014(11):24-26.

[5]谢贤静.浅谈茶叶企业的税收管理工作[J].经济研究导刊,2015(13):36-38.

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关键词：纳税筹划 财务管理 关系

中图分类号:F275 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2011）06-179-01

纳税筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的纳税环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。本文把纳税筹划与财务管理的相关性作为研究起点，试图从企业财务管理的角度来正确认识纳税筹划。

一、纳税筹划与财务管理目标

纳税筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。在纳税筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。纳税筹划既受财务管理目标的约束，同时纳税本身又对财务管理目标产生影响。其影响点表现为以下几个方面：

1.多种纳税方案的存在。现实经济生活中，在税法规范的前提下，企业往往面对着一个以上的纳税方案的选择。不同的纳税方案，税负的轻重程度往往不同，甚至相差甚远。所以，企业如果不进行纳税筹划，对各种纳税方案进行对比分析，就有可能面临更重的纳税负担。同时，也不能因为一味地追求减轻税负，导致企业总体收益损失，从而影响企业财务管理目标的实现。

2.税收利益的存在。从企业的角度来看，税收利益的取得源于两个方面：一是政府提供的税收优惠政策；二是纳税期的递延。在现代税收制度中，国家往往都会制定一些税收优惠措施。税收优惠是政府主动放弃一部分税收收入，是政府给予特定的纳税人的税收利益。递延纳税是指纳税人在法律允许的范围内，推延纳税期的行为。纳税期的推延并不会减少企业的税额，但是，它相当于企业获得了一笔零成本的资金，考虑到货币时间价值，则有利于增加股东权益。

3.纳税对企业偿债能力的影响。提高获利水平和偿债能力是企业经营理财的基本出发点，可以说，提高获利能力是企业财务管理目标实现的本源，而能否有效地维持适度的债务偿付能力则是财务管理目标顺利达成的行为依托。从企业的角度来看，偿债压力主要有两类：一类是一般性商业债务的清偿；另一类是纳税债务的清偿。这两类债务对企业现金流量的要求是不同的，只有纳税才具有完全现金支付的刚性约束，必须运用现实的现金才能予以完成。一旦企业既存现金匮乏而又无法予以融通时，就会增加企业不必要的纳税成本和损失。一方面是来自税务机关直接性的经济惩罚；另一方面，企业的信誉形象也可能因此降低。

4.纳税是企业履行社会责任的具体体现。作为一个企业，它是整个社会中的一员，依法纳税是其基本职责。企业也只有依法纳税，才能得到政府的支持，反之，将受到政府的处罚。因此，为实现财务管理目标，企业应重视纳税筹划，并将其融入自己的财务管理活动中，能动地利用税收杠杆，维护自己的合法权益。通过纳税筹划，尽可能地减轻纳税负担，同时通过利用国家的税收优惠，最大限度争取税收利益，并合理安排企业现金收支，避免不必要的纳税成本的增加和企业价值的损失。

二、纳税筹划与财务管理对象

财务管理的对象是资金的循环与周转，资金只有在企业里不断循环周转，从一个阶段转入另一个阶段，企业才能进行正常的生产经营。

企业的应纳税金不具有较大的弹性，它对企业的现金流量表现出一种“刚性”约束。税法对企业的要求就是要企业履行纳税义务，及时足额地缴纳税金。因此，作为财务管理工作者必须充分认识到税金是企业现金流量的重要组成部分，并且具有强制性和刚性，在进行现金流量的预测时，必须充分考虑这一部分的影响。因而，企业的纳税筹划应以税收法规为导向，对企业财务活动中的纳税问题进行筹划，以保证企业资金正常运转。

三、纳税筹划与财务管理职能

财务管理的职能包括财务计划、财务决策和财务控制。财务计划工作是指针对特定期间的财务规划和财务预算。财务规划是个过程，对于纳税筹划起指导和制约作用，而纳税筹划作为财务规划的组成内容，它反过来要为财务目标服务。财务预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。在这些预算中都离不开对税金的预算。

纳税筹划是财务决策的重要组成部分。决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；纳税筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；还有筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。总之，纳税筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，纳税筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。

纳税筹划落到实处离不开控制。财务控制是通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。作为纳税筹划来说，对于已作出的筹划方案，在组织落实时，也离不开切实可行的监控。同时要建立一定的组织系统、考核系统、奖励系统，以保证筹划目标的实现。

四、纳税筹划与财务管理内容

筹资、投资、营运资金管理和股利分配是财务管理的四大内容。纳税筹划对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。又如，加速营运资金周转效率的同时又要考虑到运转周期，以保证纳税时有足够的现金支付能力。还有，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要纳税筹划。总而言之，纳税问题贯穿于财务活动的各个过程，融于财务管理的各内容之中。

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关键词：财务管理 纳税筹划

纳税筹划主要指的是在不违反税法的基础下，企业自行委托人通过从设计到税收的注意事项进行统一策划和安排，从而达到实现企业最大化价值，达到节约税款的目的。

一、企业财务管理中纳税筹划的应用需要注意的问题

（一）纳税筹划应从总体上系统地考虑

企业进行纳税筹划主要是为了企业财务管理目标的实现，从而为最大化税后利润而服务，最主要的表现在：其一，选择降低税负，控制税收成本，从而将资本回收率提高；其二，纳税延迟。这两种方式都是为了税收支出的节约而服务。但是，在这里我们需要考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，纳税筹划始终需要围绕财务管理这一个总体目标来实行。纳税筹划主要在于降低企业税收负担，但是降低税收负担也不一定就能够提高企业的收益水平。在进行纳税筹划时，纳税人应当注重综合的分析纳税筹划方案，留意税收、非税收等各种因素，应当着眼于最大化经济利益，而不是最小化的非税收负担。

（二）纳税筹划应服从于财务决策过程

通过企业自身的经营安排才能够实现企业的纳税筹划，对于企业的筹资、经营等都有着直接的影响。如果纳税筹划偏离或者脱离了企业财务决策，那么对于财务决策的可行性和科学性都会产生较大的影响，甚至会影响到企业做出正确的财务决策。

（三）纳税筹划应进行成本—效益分析

无论是哪一项筹划都具备两面性，当实施一项筹划方案时，企业就能够获取一定的税收利益，当然，在实施筹划方案上也会付出相应的费用，或者是由于选择一个方案而放弃了其余的方案，从而失去了机会收益。因此，想要获取成功的纳税筹划，就需要从多种税收方案中进行综合考虑选择，如此才能够贴近企业的最终目标——获取效益。

二、企业财务管理筹资过程中纳税筹划的应用

（一）选择债务资金与权益资金

在企业融资中主要有权益融资和负债融资两种方式，但是都存在自身的利与弊。根据法律中提出的相关规定，负债的成本作为费用项目的时候，可以在所得税之前进行扣除，对于抵税、冲减所得税的税基也具备一定的作用。而权益资金则不可以作为费用项目列支，需要在税后盈余当中进行支付。因此，从企业自身的纳税筹划来看，负债筹资更为有利。

（二）融资租赁的利用

融资租赁是企业负债筹资当中非常有效的方式。融资租赁不仅可以将企业所需的固定资产加以解决，并且由于可计提折旧的固定资产，能够将成本费用加大，将企业纳税的基数减少，并且按照规定，支付的租金可以在所得税之前进行扣除，纳税基数也能够得到进一步的减少。因此，我们能够非常明显的看到采用融资租赁的避税作用。所以，在现代化的企业理财当中，融资租赁是有效的手段之一。

（三）筹资渠道的选择

根据相关的法律条例，同是负债融资，向金融机构借款，利息支出发生可以在所得税之前全额的扣除；如果是向个人的举债或者是向其他单位举债，在某些条件之下，发生的利息支出有可能在所得税之前予以扣除；如果纳税企业从关联方取得借款金额超过其注册资本50%的，那么超过的利息支出，就不允许在税前扣除。因此，正确的选择筹资渠道，也有利于企业纳税筹划管理。

三、企业财务管理经营中纳税筹划的应用

（一）选择存货计价方法

当企业所需的材料价格一直持续走低，就可以在计价当中采取先进先出的方式；如果材料的价格处于上下波动不定的状态，计价就需要选择移动加权平均或者加权平均的方式，避免利润受到成本波动的影响。

（二）选择收入结算方式

结算方式不同，企业的销售收入也会随着纳税的时间以及收入的确认而出现变化。销售货物时直接收款，就需在货款收到，并且交给买方提货单的当天作为收入确认的时间；销售货物托收承付收入确认的时间是货物发出并且托收手续办理完毕的当天；销售货物时赊销和分期收款的收入确认时间主要是依据合同当中约定的时间。选择销售结算的方式，企业可以对收入确认的时间予以调整，将收入的归属年度加以筹划，进而满足企业延缓交税的目的。

（三）选择费用列支

在企业会计核算当中，对于当期费用要尽可能及时地列支，将可能会发生的损失预计出来，一般采取预提方式入账，将成本费用的摊销期尽可能的缩短，从而达到少缴所得税、延迟缴纳所得税的时间，从而满足企业利益最大化的目的。

总之，做好企业财务管理当中的纳税筹划工作是企业每一位财务管理人员需要考虑的事情。也只有做好企业纳税筹划，才能够让企业获得最大化的经济效益，让企业走上健康、持续的发展道路。

参考文献：