会计核算的配比原则范文

导语：如何才能写好一篇会计核算的配比原则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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税收是国家进行宏观调控的必要手段，为了进行切实合理的税款征收，保证税收工作的顺利进行，就必须具备相应的合理税收原则。在会计学术界，一般认为，税收会计原则体现在国家颁布的税法之中，税法是其风向标，也是其原则产生的蓝本，税收会计原则必须要符合税法的相关规定，具备一定的程序，不得与法律相违背。以纳税人的视角来分析，可以知道税收的核算原则即可等同于税务会计原则，以法律为支撑点建立起来的原则，具有其它原则所无法比拟的执行力度和违规惩处力度，它与法律一样，具有强制执行力，这一点也是财务会计原则所不及的。总体来说，税务会计原则包括税法导向原则、不妨碍财务会计原则、以财务会计核算为基础原则、实体从旧程序从新原则、配比原则、租税法律主义原则、新法优于旧法原则、账证适法原则、特别法优于普通法原则、划分营业收益与资本收益原则、相关性原则、命令不得抵触法律原则、合理性原则、历史成本计价原则、税款支付能力原则、筹划性原则、法律不追溯既往原则、确定性原则、从新从轻原则、应计制原则与实现制原则以及实质征税原则，原则较多，原则之间具有交叉性和关联性。税务会计遵从于税法，以税法为准绳，税法凌驾于一切会计学原则及法规之上，财务会计进行核算之后，再进行税务会计核算，修改和完善数据。另外，在未来一切不可预计的情况下，以新法优于旧法为原则办事，如果当下没有确定标准，在之后的核算中就应当采用新的标准核算应缴税款。与此相对而言，在历史的税款收缴中，遵循历史实际成本核算原则，以历史真实的税收标准进行计算，真实客观合理地反映企业的历史总体财务绩效。相关性原则是指所得税负债的计算，纳税人当期在税收前可扣除的费用从性质和根源上必须与其所取得的收益具有相关性，这一点与财务会计的相关性原则有所不同。配比原则是指正确计算某一税收时期当期损益，并根据这个计算数据结果进行合理的收益分配。确定性原则是指在应税收入与可扣除费用的实际实现上应具有确定性，合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算与分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

二、税务会计原则与财务会计原则的区别

(一)现实成本

税务会计原则中，除去不存在现实成本时，遵循历史现实这一大原则是一直在恪守的，为了与确定性原则相匹配，明确界定税款的征收以及税法的严肃性，其具备相当的确定性及稳定性；比较而言，财务会计原则中则与此不同，在财务会计中，公允价值的介入一方面保证了财务会计信息的真实性与可靠性，另一方面也决定了其现实成本的不确定性。

(二)权责发生制

总体来讲，税法对权责发生制持支持态度，同时，为保证其确定性，税法对权责发生制所带来的会计估算持保留态度，而会计核算本身是以权责发生制为基础的，在征收所得税时，财务会计核算之后，还需经过数据修改才能得到应纳税所得额。

(三)相关性

在这一点上，两者区别显著，在税务会计核算中，其遵循相关性原则的目的是匹配政府征税，具体是指在核算数据时，税前扣除的费用应该与同期收入具备因果关系，税务会计在核算所得税负债时，必须保证税收的承担者，也即纳税人当期可扣除的费用，不论是从性质上、还是从根源上，都必须与此纳税人所获得的收入密切相关；而在财务会计的核算中，相关性原则是指财务会计信息应当与使用者的决策具有紧密联络，会计信息能够为使用人员的决策带来影响和帮助，两者具备相关性。

(四)配比原则

总体资金的基本原则就是配比原则，税法对配比原则持总体支持态度，对于增值税这一点，税法并不支持配比原则，在税收会计原则与财务会计原则中，配比原则虽然名称一致，但其具体的内涵以及效用是不一样的，财务会计的配比原则是指将一段计算时期内的收入与其相关的费用进行配比核算，核算出这一段时期的当期损益，然后依据损益情况来进行税收后的收益分配。税务会计的配比原则是指在核算所得税负债时，在这一时期进行当期扣除，扣除标准是依据税法，扣除内容包括纳税人在这一时期发生的费用。与财务会计配比原则相比，税务会计原则还需遵守相关性原则。

(五)实质重于形式

在财务会计原则中，实质重于形式是一项很重要的原则，这一原则税务筹划体现的是灵活性，在费用核算中，企业按照实质的发生来进行，不必完全照搬法规，现实进行会计核算，而不是仅仅根据其法律形式；相比较而言，税务会计核算时则不会接受这一原则，法律高于一切，不允许违反，对于任何涉税事项的确认、计量都必须有明确的法律依据，做到有法可依，有法必依。

(六)谨慎性

财务会计的谨慎性原则是指企业在不确定的情况下预见未来、做出判断时应当谨慎小心，做出合理的风险评估和收益评估，这一原则并不适用于税务会计核算，税法具备确定性，风险估算是不能被承认的，只能交由纳税人自己承担。谨慎性原则在税务会计原则与财务会计原则上的差别直接导致税收费用调整的发生，谨慎性对于财务会计是必要的，但是对于税务会计来说，它又是不能被接受的，因为这一部分对未来风险的评估导致了收入和费用的不协调，完全依赖于会计人员的预算，无法监控，易产生纰漏，增加国家的风险，且其与税法确定性的原则相抵触。

三、税务会计原则与财务会计原则区别产生的原因

税务会计原则与财务会计原则之间存在着很多区别，由于这两者的范围、依据、目的等因素的不同，导致了很多原则出现极端差异，也是现在产生问题的根源所在，部分原则虽然名称一致，但内涵和结果却相差甚远，两者均有各自要达成的目标，有其存在的意义，在当前的背景下，这种区别的产生是必然的。由于经济社会的飞速发展，在我们的国家内，根据现有的经济状况，还不能够独立会计，但是如果任由差距发展，也是不行的，所以，必须要使用这种税务会计与财务会计原则相混合的模式，我们应该努力调和这两者，让它们在区别之下共存，调解两者之间的矛盾点，相互补充。

四、结束语

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关键词：供暖行业；会计核算；问题；思考

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01

城市在不断的进步与发展中，人们逐渐提高了对高质量生活的追求，供暖行业基于这样的背景下取得了快速性的发展。与发展相对较为迅速的供暖行业相比，会计核算的发展相对较为滞后，因此应着重于对会计核算进程中出现的相应问题加以解决，为供暖行业财务管理工作做好前提基础以及比必要保障，才能进一步保证我国企业的整体经济效益，促进我国企业的发展。

一、供暖行业会计核算存在的问题

（一）会计核算不能c配比原则相适应

会计核算中所说的配比原则，是按照收入以及费用之间存在的内在联系，在一定的规定期间内所获取的收入费用以及取得这一收入过程中发生的成本、费用在统一的会计时期内取得的计量以及确认，进而采取合理的方式进行计量该会计主体在合理的会计期间内获取的净损益。就一个层面来说，应实现因果上的配比，例如营业收入与营业成本相配比；从另一个层面上来说，应在时间上实现配比，例如：采用当期收入与与管理费用、财务费用实现时间配比。

（二）供暖业务增值税采取同样的处理方法

与财税有关的政策规定中有效指出，我国从2011年供暖时间段到2015年供暖期间，对供暖行业向居民个体化供热而获取一定的供暖收入通常采用免增值税制度，在这样的大背景下，针对居民采暖费收入免征增值税业务进行相应的会计核算处理，并对供暖行业整体的营业利润起到相应的作用。在进行实际的会计实务过程中，虽然与增值税业务处理相关的文件较多，但是相关规定都不够详细。

相关政策的规定不够合理，造成供暖行业进行会计实务的过程中，处理的方法不同，所体现会计信息的可比性也会受到影响。

（三）会计成本核算不合理

供暖成本逐渐提升，即使供暖费用标准持续上升，但是针对一直上涨的供暖成本而言并不能将在会计实务中，一些供暖企业的对供暖企业在发展进程中面临的诸多问题进行解决，因此为了实现会计战略目标，就应对会计成本核算规范以及会计成本控制进一步强化。成本项目分类以及成本归纳缺少合理性，因此对供暖整个过程的各个环节成本控制措施设计不够合理，控制力度不强，不但加大了供暖成本核算的困难，并且直接造成不能真实有效的反应供暖成本费用产生以及形成过程，主营业务成本体现出会计信息真实性不够，因此导致企业出现资金浪费的现象。

（四）会计核算内控制度不够完善

为了进一步保证会计信息的质量，国家应财务一定的措施进一步完善会计内控制度。一些对会计核算内控制度不够重视的供暖企业，认为这一制度对供暖企业的运行管理会造成一定的影响，因此对企业管理进行限制。这样一些供暖企业内部的会计兼职以及发票等审批制度常常形式化，随意设置会计电算化权限，对供暖企业的整体会计核算信息的真实性造成了一定的影响。

二、优化供暖行业会计核算的解决策略

（一）采用多元化方式实现会计核算配比原则

供暖行业在进行会计核算日常业务的处理过程中，应采用多元化的方式实现会计核算配比原则，会计收入的确认应与会计费用想配比，每年一月一日至年底十二月三十一日为会计核算的周期，供暖收入的确认应在采暖期进行转账确认，逐渐实现会计收入以及会计费用的整体配比，促进经营成果对成本等因素整体变化影响较严重，然后经企业的实际财务状况与经营成本公开反应。企业针对某一时期内的净损益计算过程中，应针对一些不配比的状况进行详细的分析，进而采取相应的核算方式对企业的净损益进行计算。

（二）选取合理的供热增值税处理方式

针对现阶段会计实务的层面上来看，供暖行业对居民整体供热收入增值税会计处理的相应方式包括两种，其一，居民供热收入中应交增值税的销项税额应作为减免税额以及营业外收入，将居民供热消耗的原材料中进项税额主要计入营业务成本，这样不仅导致主营业务成本与主营业务收入不成配比，并且会逐渐加大营业外支出，不能真实将企业营业利润有效的反应出来；其二，局面供热的整体收入不计入提销项税额中，将居民的供热消耗原材料的增是谁进行税额转出不能抵扣，作为这一时期的当期费用。

（三）将会计核算成本进行规范，强化对成本的控制

若想对会计成本进行核算，就应对会计成本项目采用合理的方式进行划分。通常情况下，供热单位会把成本项目按照供热生产的总成本以及运营成本进行相应地划分，基于这种情况应按照实际业务需求再进行划分。企业应全面的对内部实际的运营状况、地区下发的政策、地域的实际要求、地区气候等相关因素进行考虑，根据会计原则作为核算的指导对象，对成本项目进行合理的规划以及归集。除此之外，供暖行业若想实现稳定健康的发展，就应对成本控制进行合理的设计以及安排，进而预防出现收入与成本上下颠倒的现象。

（四）健全会计核算的内控制度

其一，企业应强化会计系统的内部控制，建立会计机构，配备相应的会计人员。完善会计工作的岗位制度，进而合理的将会计人员进行分工；其二强化企业内部财务部门在企业内部控制建设的控制作用；最后，强化企业财务的报告编制、将其公开，进行分析利用。

三、结束语

综上所述，供暖行业是现阶段城市建设中较为关键的行业，与我国现阶段的经济状况以及城市建设有着直接的影响。会计核算工作是确保供暖行业正常发展与运行的必要保证，基于这种情况，就要求供暖行业能够对会计核算处理进行有效把握，进而将会计核算中存在的问题加以解决，推动供暖企业的前进发展。

参考文献：

[1]冯桂茹.论供暖行业会计核算中常见的问题及具体建议[J].经营者，2015（11）：181-181.

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随着我国城市化进程的不断发展以及人们对于高水平生活质量的不断追求，我国供暖行业取得了长足的发展。相较于迅速发展的供暖业务，其会计核算则显示出了一定的滞后性。只有积极解决会计核算中所面临的问题，才能为供暖企业的其他财务管理工作打下扎实的基础，促进企业健康发展。

二、供暖行业会计核算存在的问题

（一）一些会计核算无法满足配比原则

会计核算配比原则是根据收入与费用的内在联系，要求将一定时期内的收入与为取得收入所发生的成本、费用要在同一会计期间内予以确认和计量，以正确计算出会计主体在该会计期间内所获得的净损益。一方面，要实现因果上的配比，如主营业务收入与主营业务成本相配比；另一方面要实现时间上的配比，如当期收入要与管理费用、财务费用等相配比。由于供暖行业的收入受到季节的影响，采暖费缴费期主要集中于每年9月和10月两个月，而供热期是跨年度从每年的10、11、12月份开始至来年的4月份，所以与供热有关的各项收入与成本费用发生的时间不同，而且供暖设备等固定资产则是按照一个会计年度12个月来摊销，无论从因果上还是从时间上都不符合会计核算所要求的配比关系，无法准确的计算出企业在一个会计期间内所获得的净损益。

（二）居民供热业务增值税会计核算处理不尽相同

我国财税【2011】118号明确指出：2011年供暖期至2015年l2月31日，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。在这种情况下，如何对向居民采暖费收入免征增值税业务进行会计处理，直接影响着供暖企业的营业利润。实务中，就该项业务处理的相关政策性文件虽然较多，但是不够详细。财会字【1995】6号文件指出：对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税”科目，贷记“补贴收入”科目，但是财政部令第62号则将此种处理方法予以确认失效；企业会计准则第16号规定直接免征增值税的不能按照政府补助会计准则处理。相关政策规定的不细致，导致供暖企业在实务中对该会计业务的处理方面不尽相同，所呈现出的会计信息的可比性也受到了一定影响。

（三）成本核算不规范

随着供暖成本的升高，虽然收费标准有所上升，但是相对于居高不下的供暖成本来说并不能缓解一些供暖企业发展所面临的困难，因此规范成本核算、加强成本控制就成为供暖企业实现战略目标的主要措施之一。实务中，很多供暖企业对于供暖成本的项目分类、成本的归集缺乏科学性，对于供暖过程中各个环节的成本控制措施设计不全面、控制力度不够强。这不仅给供暖成本的核算带来了较大的困难，导致成本核算无法真实的反映供暖成本费用的产生以及形成过程，主营业务成本所呈现的会计信息缺乏真实性，也给企业造成了较大的资金浪费。

（四）会计核算内控制度不完善

为保证会计信息质量，近几年国家加大了企业会计内控制度建设的力度。一些供暖企业并不重视会计核算内控制度的建设，认为该制度的实施会影响到其对企业运作的具体管理思路，限制其管理自由。在这种意识的影响下，一些中小供暖企业或者一些供暖站会计兼岗、各项发票报销等审批制度流于形式、会计电算化权限设置随意等现象屡见不鲜，严重影响着供暖企业会计核算信息的真实性。

三、解决供暖行业会计核算问题的对策

（一）多角度实现会计核算配比原则

从企业角度来讲，由于只能按照会计准则等相关文件的规定来进行会计核算的处理，因此供暖企业要在日常核算中尽可能的多角度考虑会计核算配比原则。收入的确认应该与费用配比。每年1月1日起至12月31日止为一个会计核算期，供暖收入的确认应该在采暖期间（当年11月至次年4月）平均结转确认，达到收入与费用的配比，使经营成果对成本等各因素变化影响的敏感性更强，公允的反映企业的财务状况、经营成本。但是值得注意的是，上文所述的收入确认方式与会计核算配比原则之间的矛盾是供暖行业普遍存在的一个问题，在实务处理中类似的情况也很多。那么，企业在计算某一时期的净损益时就需要首先分析不配比情况有哪些，然后分析这些情况给企业净损益计算带来的影响，进而采用剔除的思路具体计算企业该时期的净损益。

（二）选择恰当的居民供热增值税会计处理思路

从实务处理角度来看，供暖企业对于居民供热收入增值税会计处理的思路主要有二种：一是参照2001年《企业会计制度》的规定进行处理，居民供热收入应交增值税的销项税额作为减免税额作为营业外收入，将居民供热消耗的各种原材料进项税额计入主营业成本，在这种情况下，不仅会造成收入与成本不配比，更会明显加大营业外收入，无法真实反映出企业的营业利润。二是居民供热收入不计提销项税额，将居民供热收入全部计入营业收入当中，其理由在于企业享受增值税直接免征所形成的经济利益流入符合收入的定义，同时向居民供热消耗的各种原材料的增值税进项税额，全部转出不予抵扣，作为当期成本费用。在这种情况下，则会大幅度提高企业的营业收入以及毛利率，企业的盈利能力会虚高。但是这种会计处理方法，可以满足关于居民增值税免税政策执行期间的居民供暖成本、收入与不执行居民增值税免税政策后居民供暖成本、收入之间的比较。上述二种方式的运用优缺点各异，实务中仍需要供暖企业根据企业自身情况以及经营目的来合理选择核算方式。

（三）规范成本核算，加强成本控制

供暖企业成本核算明细科目较为复杂，要想规范成本核算，就需要对成本项目进行科学的划分，并采用科学的成本归集方法。多数单位将成本项目按照供热生产成本以及运行成本进行划分，在此基础上根据具体的业务需求再进行划分。具体运用何种方式划分并没有一个唯一的、确定的标准，但是企业一定要结合内部运营情况以及所处地区的政策、地域的要求、气候的不同等综合考虑，以会计原则为指导，合理进行成本项目划分以及成本归集。与此同时，供暖企业要想得到稳定健康的发展，就要设计好成本控制制度，避免出现收入与成本“倒挂”的现象。以某供暖企业为例，该企业通过建立三维空间图来构建日常管理中的成本控制体系。即横向上按照供暖业务的不同来设计成本控制指标，纵向上按照不同的部门来分配成本控制指标，立体方向上则按照各部门员工或者员工小组来分配成本控制指标，全面、系统、形象的展现企业运营中成本控制状况，取得了很好的效果。

（四）不断完善会计核算内控制度

就目前的情况来看，供暖企业应从三方面来完善其会计核算内控制度：首先，加强会计系统控制，依法设置会计机构，配备会计专业人员，建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之互相监督、制约，对内部经营管理者提供经营、管理等信息，对外部债权人、投资者提供用于投资决策等信息。其次，加强财务部门在整个企业内部控制体系建设中的控制作用，财务部门不能眼光仅仅局限于财务活动，而应该贯穿企业经营管理的全过程，在制定企业发展战略、分析评估风险和作出决策等环节起到关键作用。最后，加强财务报告的编制、对外提供、分析利用。按照会计法律法规和国际会计制度编制会计报告，及时对外提供财务报告，重视财务报告分析工作，充分发挥财务报告的重要作用。

四、结论

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一、 无形资产会计核算的基本原则

我国企业会计准则对无形资产的定义是：企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性资产。由于无形资产有别于其他资产，这就要求在无形资产的会计核算中，首先应明确以下几个原则：

1. 应当遵循实际成本原则。实际成本原则要求资产以其取得、发生或形成时的交易价格计量。如购入的无形资产，应按实际支付的价款记账，实际支付的价款包括买价、必要的手续费和法律费用。

2. 应当运用配比原则。配比原则要求费用必须与相关收入相联系，并在同一期间内予以确认。据此，无形资产每期摊销额，应力求与其所获得的收益相配比。

3. 实质重于形式原则。这一原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。如生产上的秘密诀窍，虽然未经公开注册，得不到法律的保护。但在实质上，由于它能给企业带来超过正常利润的效益，因而可以确认为无形资产，并进行会计核算。

二、 有关自创无形资产的会计处理

按我国会计准则的规定，企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。开发过程中发生的费用，应记入当期损益。笔者认为对于开发过程中发生的费用计入当期损益，虽然遵循了稳健性原则，但这种处理也会暴露一些无法回避的问题。第一，费用化不符合配比原则。企业在会计核算时，收入与其费用、成本应当配比，同一会计期间的各项收入和其相关成本费用，应当在该会计期间内确认。而我国无形资产准则规定，将其研究开发费用作为当期损益，显然不符合成本与收益相配比原则。第二，不符合真实性原则。真实性原则要求企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。由此看来，我国无形资产准则规定，将研究与开发费用作为当期损益，显然扭曲了企业的财务信息。在开发过程中会虚减当期利润，可能使企业由盈利转为亏损，而在开发成功后，又虚增了企业利润，这就难以真实地反映企业的经营成果，有悖于会计信息的真实性。第三，不符合一致性原则。企业外购的专利、商标、专有技术、计算机软件等支出全数计入无形资产，而自己研究开发的只在特定条件下资本化，同样的资产因其取得的渠道不同，采用不同的会计处理方法，不符合会计上的一致性原则，使会计信息在一定程度上失去可比性。

综合以上情况，笔者认为对无形资产的研究开发费用应做如下处理：

首先应专设一个“在研无形资产”会计科目来核算无形资产研究开发费用，该科目类似于“在建工程”科目，是用于核算正处于研究开发过程中的无形资产，待其研究开发成功后转入“无形资产”账户，若研究开发失败则再转入当期损益类账户。该科目的借方用于核算企业研究开发无形资产过程中所发生的材料费、人工费、注册费等，贷方用于核算无形资产研制开发成功结转到“无形资产”科目或直接分期摊销计入“管理费用”科目的费用；该科目的借方余额反映尚未结转或摊销无形资产的研究开发费，并在资产负债表中列于“无形资产”项目之后，以提供更为准确的会计信息。具体核算过程如下：

1. 在研究开发过程中发生的研究开发费用等

借：在研无形资产

贷：银行存款

2. 在研究开发各项无形资产成功后

借：无形资产

贷：在研无形资产

3. 当研究开发失败后

借：管理费用

贷：在研无形资产

经过这样的会计处理之后，就能够弥补前述的诸多不足，并且能真实地核算无形资产的价值，有利于企业加强对无形资产的管理和使用。

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[关键词]新会计制度；事业单位；会计核算；问题与对策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201705207

事业单位作为社会不可或缺的部分、国家机构重要组成部分，事业单位的会计核算工作也变得越发复杂。[1]尤其是出现新会计制度后，事业单位会计核算工作受到影响，传统的会计核算工作方法已经不能满足现在需求，由此出现了许多问题有待解决。

1新会计制度下事业单位会计核算面临问题

11事业单位会计核算制度不完善

事业单位目前所构建的会计核算制度不够完善，在未出台新会计制度时，过去的会计核算制度还能满足工作需要。但是事业单位陈旧的会计核算制度不能满足新会计制度的要求，导致事业单位会计工作人员在工作时容易出现核算偏离。当会计核算准确度偏离时，会对事业单位造成重大负面影响。社会经济在呈现多元、一体化发现，即社会经济方向多元化、信息一体化趋势。与传统会计工作不同，现代事业单位互相之间的来往增加，若不能完善会计核算制度，不仅会对某一事业单位产生影响，甚至还有可能影响其他事业单位，造成链条反应，阻碍了事业单位对社会公共服务的投资与建设。[2]

12事业单位会计计量基础差异问题

经过新会计制度改革，会计核算计量基础出现一定改变，事业单位未能及时跟上时代改革、进步的步伐，导致会计计量基础不同，最终会计核算结果会出现较大偏差。事业单位会计核算计量基础的差异问题主要会引起三方面问题：第一，事业单位的会计核算信息不能客观地反映出配比原则。事业单位一般均采用收付实现会计制度，该方法能够明确地将现金流量反映出来，但是并不符合会计核算的配比原则。通过收付实现制度，事业单位在一年所受到的现金收入有可能是多年前所应得到的款项，而支出的金额也有可能是预收到的定金，是未来所应收到的费用。不符合事业单位会计配比原则，就可能导致事业单位出现某一年度结余不真实的现象，影响事业单位领导者的判断。第二，不能真实反映出事业单位的一年资金结余情况。事业单位的会计核算工作一大作用就是为了体现出该事业单位在每年的资金结余，而在新会计制度下，事业单位会计核算不能真实反映这一情况。事业单位会计核算工作者为了能够平衡本年度的资金支出，可以从下一年度提前列入本年收入，导致从会计核算结果中无法准确了解事业单位年结余情况。第三，无法直接反映出事业单位实际的资产、负债。在收付实现制度的影响下，但凡在本期所受到的现金，都会当作本期收入纳入核算结果中，而支出的费用则全部会成为本期费用。事业单位会计核算工作只能对资金的进、出进行记录，而关于资金的实际项目则无法直接表现出来。这就导致在新会计制度下，事业单位会计核算结果中无法直接显示出事业单位的资产和负债，不利于事业单位的投入与规划。[3]

13事业单位会计报表中所存在的问题

在新会计制度下，事业单位会计核算报表中存在披露问题，包含以下两方面：第一，事业单位会计核算报表不能客观表现出单位的实际收支问题。在事业单位的财务报告当中，只会记录事业单位的实际收支来往情况，但是对于实际发生的收支情况与预计估算的金钱数额没有差异对比列表。这就导致事业单位领导无法对资金的使用效率、事业单位的预算实际执行情况进行对比，不利于事业单位的规划。第二，事业单位会计核算报表不能准确地表现出事业单位的固定资产净值。事业单位的固定资产净值会显现出事业单位的原始价值，但在新会计制度下，事业单位的会计核算制度仍未进步，还是按照相当金额进行表示。但实际上，由于科学技术的进步，生产力在不断提升，事业单位的固定资产净值会出现改变。事业单位的会计核算制度不能准确对资产的变化进行计量，导致事业单位领导无法真正掌握事I单位资产。

14事业单位会计核算监督机制不健全

事业单位在开展会计核算工作时，会计监督制度不完善，管理力度不高，导致会计核算工作容易出现遗漏、人为更改等不良现象。[4]事业单位应当为会计核算部门设立专门的监督管理机构，既能够保障事业单位的利益，也降低了会计核算部门发生错误的可能性。同时，在对会计核算部门进行管理时，监督管理制度中应当设有针对出现违纪违规问题的解决方法。在传统的监督管理机制中，对违纪违规人员的处罚力度较轻，无法真正起到督促、教训的作用，导致在事业单位会计核算工作开展中，还会出现一些财务问题，甚至有些人员还会出现财务犯罪的行为，对事业单位造成巨大危害。

2新会计制度下，事业单位会计核算问题解决对策

21构建完善的事业单位会计核算管理制度

为了提升事业单位会计核算工作效率，必须加大力度构建完善的会计核算管理制度。事业单位可以通过建立完善的报告体系制度来完善管理制度，使得事业单位管理人员能够获得明确的预算执行状况信息。在会计报告体系中，主要是为了反映出事业单位的实际预算执行信息，可以通过事业单位的资产负债表、基金余额变动表以及现金流量表等多个会计报告附表来反映事业单位实际情况。在事业单位会计报告体系中，资产负债表格设置是为了能够实际表现出事业单位资产、负债状况，而基金余额变动表设置则是为了能够表现出事业单位收支情况，与实际项目信息，现金流量表设置则能够让事业单位管理人员充分了解资金的流入、流出单位的全程实际状况。

22改革事业单位会计核算计量基础

改变传统的事业单位会计核算计量基础，完成从收付实现制度转变为权责发生制的过渡。采用权责发生制能够让会计核算工作更符合事业单位会计的配比原则，将事业单位的项目资金收支情况明显地反映出来，而不仅仅只是表现出资金的流动状况。除此之外，通过权责发生制度还能够增强会计核算的准确率，降低会计核算工作出现偏差的可能性。当事业单位会计核算结果准确率提升时，对事业单位的后期投资与规划都有重要作用。

23建立完善的监督管理机制

在新会计制度下，事业单位会计核算工作更需要完善的监督管理制度进行监督与督促，避免会计核算人员在工作时，出现私人更改、的现象，对事业单位造成损害。在建设完善监督管理机制时，需要选择具有专业会计知识的人员担任工作，不能从其他部门进行兼任。只有同时具有管理能力与会计相关知识的人员，才会更了解会计核算工作步骤，从而更清楚从何处进行管理与监督，提升监督管理质量，减少不良现象出现的可能性。

3结论

在新会计制度下，事业单位会计核算也急需改革，原先的管理制度已经不能满足现代社会的需求，不利于事业单位的发展。虽然事业单位会计核算工作还面临许多问题，但是只要通过建立完善的会计核算管理制度、加强监督管理力度、积极完成会计核算基础的转变与过渡，就能够显著提升事业单位会计核算工作效率与质量，促进事业单位的健康发展与进步。

参考文献：

[1]向天浅析事业单位会计核算中存在的问题与对策[J].现代商业，2013，7（21）：222-223

[2]张雯新事业单位会计制度下会计核算变化探析[J].财会研究，2013，6（20）：35-37

[3]刘菁新事业单位会计制度对事业单位会计核算的影响评析[J].财经界：学术版，2014，4（15）：172-173

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关键词：高校；教育成本；教育成本核算

21世纪以来，世界范围内的经济竞争、综合国力竞争日趋激烈，从本质上说，这实际上国家之间科学技术和民族素质的竞争。有人说，谁掌握了21世纪的教育，谁就能在21世纪的国际竞争中处于战略主动的地位。高等教育作为教育的组成部份，在教育体系中有着相当重要的地位和作用。近年来，我国对教育的发展给予了高度重视，社会对教育也给予了前所未有的关注，人民群众对接受教育，尤其是高等教育的期望和热情更是不断高涨，这一切为高等教育的发展提供了良好的外部环境和发展空间，也给高等教育带来了更大的压力。

一、进行高校教育成本核算的必要性

（一）为国家制定高校拨款标准和收费标准提供科学依据

高等教育是一种非义务教育，对于受教育者来说，这是一种高回报率的产业，因而受教育者应有一定比例的投入。按照“成本分担论”、“谁受益谁负担”原则，国家、社会、个人和家庭共同承担教育费用是合理的。但一个大学生的培养成本到底有多少，个人应分担多少，国家分担多少，目前还没有统一的计算口径。1998年颁布的《中国人民共和国高等教育法》规定:“国务院教育行政部门会同国务院其他有关部门根据在校学生人均教育成本，规定高等学校年经费开支标准和筹借的基本原则。”可见，高等教育成本核算指标在一定程度上可以作为确定拨款标准和高校收费标准的依据。我国现行的高校收费管理办法在一定程度上考虑了学校办学经费的需要、消费者支付能力和整个国民经济水平，但并未体现出不同教育付出的不同成本，在同层次不同专业的教育，未实现真正意义上的差别收费，这既违背了价值补偿规律，又造成不同的教育消费者不公平的待遇。同时，目前我国大学生的培养成本构成中也存在着不合理因素，本应该在大学生的培养成本中占有重要地位的教学设备、设施等方面的投入，在大学生的培养成本构成中，并没有占相应的比重。所以，如何科学的制定大学生年人均培养成本，是确定高校收费标准和国家拔款标准的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正确地反映教育价值规律，克服高校收费标准的主观性和随意性，使高校收费更趋于科学合理。

（二）加强高校内部管理提高财务管理水平

将教育成本管理和核算引入高校，有利于考核各高校的财务运作成果、管理水平和领导业绩，可增强各部门领导当家理财意识，量入为出，调动自主办学的积极性，合理、高效安排使用资金，为领导决策提供依据，从而进一步加强管理，堵塞漏洞，减少浪费现象的发生；还可为今后制定投资少、效益好，切实可行的经费预算定额提供依据；所以，高校成本管理和核算是高校为适应市场竞争，加强内部科学管理的重要手段，而且好的高校成本核算对选择筹资渠道，决定投资方向、投资规模、提高资金使用效果等都是有指导作用的。加强高校教育成本核算管理是改革高校财务管理体制，提高财务管理水平的必由之路。

（三）优化资源配置，提高办学效益

多年以来，我国高校一方面是教育经费严重不足，而另一方面又是教育资源浪费较大，主要是教育资源配置不当而造成的浪费，例如，专业规模效益普遍偏低，而且内部专业设置或布局不合理，规模效益差，有的学校一个专业每年只招30～40人，离规模效益要求的60～90人的差距较大。此外，高校中各院、系、部设备重复建设多，没有形成有效的资源共享，闲置设备较多，物质设备使用率不高。据统计，我国高校中仪器设备闲置率达20％，造成以上现象的根本原因是高校没有引入成本管理机制。通过对不同模式办学单位的考核，我们发现通过高校之间交流和学习、分析和比较，可以找到教育成本高低差异的原因，寻找降低教育成本的途径，促进高校的管理，并最终完整地建立起教育成本评估考核机制，达到减少浪费，降低成本，优化资源配置，提高办学效益的目的。

所以，高校教育成本核算不仅仅是高校会计核算的一个类别，更是一个对高校未来发展，国家教育政策制定有重要意义的一个领域，需要更多的关注。

二、高校教育成本的内涵

“成本”一词原为经济学概念，是指从事一项投资计划所消耗掉的全部实有资源的总和。在商品经济条件下，成本是商品价值的一部分，是生产商品所消耗的物化劳动和活劳动中的一部分。会计学作为经济学的一个分支，有自己对成本的定义，2007年财政部注册会计师考试委员会办公室主编的《财务成本管理》一书中所阐述的成本定义是:“成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源”。“特定目的”就是成本对象，“失去”指资源被消耗，“放弃”指资源交给其他企业或个人。可见，成本有经济学成本和会计学成本之分，经济学成本揭示的是成本的本质，不仅包括显成本还包括隐成本，会计学成本除了要反映其本质，还要考虑在账簿系统中的记录和计量，即会计学成本在计量时只考虑显成本而忽略隐成本。

随着人们教育观念的改变，在研究教育投资及其效益时，开始涉及到教育成本，于是将经济学中的成本引入教育领域，使用“教育成本”这一概念。高等学校在教学活动中，一方面培养出一定种类和数量的专门人才，另一方面要发生各种各样的物化劳动和活劳动以及其他货币资金的耗费。高校在一定时期内发生的用货币表现的资金耗费称为教育费用；而为培养一定种类和数量的人才所支付的各种教育费用的总和就是教育成本。高校教育成本概念上应包括教育直接成本和教育间接成本两大部分内容。直接成本和间接成本都可分为社会和个人两部份，我们在本文所要探讨的高校教育成本核算主要指直接成本中的社会直接成本，也就是在高等教育过程中由所投入的各类教学成本。

高校教育成本所指的就是高等学校为培养各类专业人才所直接消耗的教育费用，包括人员经费、教学业务费、行政经费、直接学生事务支出、教学及实验设备和用房等固定资产折旧、图书资料摊销等费用，它是综合反映学校管理水平和办学经济效益的一项重要指标。我国高等教育由于受计划经济和传统观念的影响，高校人才培养成本长期被忽视，随着高等教育管理体制改革的不断深化，要求优化配置和充分利用现有教育资源、提高教育质量和办学效益已成为高校教育管理者、决策者最为关注的问题之一。

三、高校教育成本核算的基本范围

（一）全额进入高校教育成本核算范围的支出

第一，高校人员经费：包括直接用于从事教育有关的教学教辅人员、行政管理人员、后勤人 员的费用，如工资、津贴、职工福利费、社会保障费等。

第二，日常公用支出：包括与教学相关的办公、邮电、水电、取暖费、差旅费等经常性费用 ，为教学业务所支出的消耗性费用、学校绿化、零星维护与修理、图书资料、国际交流等方面的费用。

第三，直接用于学生的费用：包括学生的奖学金、生活补助、困难补助、勤工助学金、学生 活动费、招生费、学生科研费、实验费以及与学生有关的其他费用。

第四，固定资产支出：包括用教育事业费和教育基建费购置的，用于改善高校教学设施的固 定资产折旧费及修缮费。为进行高校教育成本核算，需要对现有的固定资产进行评估，确定各项固定资产的剩余使用年限，以便分类计提折旧。对于学校教学用房等建筑物的大修理费用，也要按大修理的间隔年限分期摊销。

（二）差额进入高校教育成本核算范围的支出

第一，部分科研经费。高校的科研和教学是密切相关的，两者相辅相成，没有高水平的科研 ，就没有高水平的教学和师资队伍，科研成果往往成为最新的教学内容。因此，高校计算教育成本时，科研支出中的非项目专款支出和以基础研究为主的科研经费可列入高校教育成本。笔者建议，可由教育部统一制定一个比例来计算计入高校教育成本的科研支出数。

第二，后勤支出。随着高校后勤社会化进程的逐步推进，高校与后勤的核算由变拨款制变为 收费制，用于支付的有关费用应体现与学生有关的原则，即用于教学、科研和学生日常生活 的支出应该计入教育成本。后勤支出中属有偿服务性的费用不应计入高校教育成本。

（三）不能进入高校教育成本核算范围的支出

第一，离退休人员经费支出。我国高校离退休教职工的退休金是由财政单独拨款，但大多数 学校也额外对离退休人员补助一部分，作为国家拨款的不足。按教育成本核算的要求，离退休教职工的支出不能计入当期教育成本，因为这与当期学校提供教育服务无关。另外，各校离退休人员所占教职工总人数比例不同，老校负担重，新校负担轻，如将这项费用计入教育成本，难以进行横向间的比较。

第二，用于校办产业的支出。按照高等学校教育体制改革要求，校办企业作为一个独立的企 业法人，是学校以盈利为目的而开办的，要按企业会计核算的要求独立核算。这些费用支出与学校的教学服务无关，应由校办企业承担。因此，不应计入高校教育成本。

第三，与教学无关的学校附属机构的支出。与教学无关的附属设施如医院、附属中小学、幼 儿园等，应该独立核算，不应进入学校会计核算系统。

第四，其它与高校教育无关的收支活动，一律不能计入教育成本。一些“ 疑似”费用也必 须排除在外。例如，短期或临时聘请的讲课人员不计入教职工总数；专项奖学金不包括以单位或个人捐赠、赞助形式设立的专项奖学金；能够单独计算的短期培训收入与支出，应从学校教育总收支中剔除；赔偿、捐赠支出，灾害事故损失属于学校非正常性的费用支出，等等。

作为划分高校教育成本的核算范围，总的原则就是与培养学生无关的项目，不能计入教育成本。

四、高校教育成本核算的会计前提和原则

高校教育成本核算就是利用一定的技术手段和方法，对教育运行过程中各种费用的发生和成本的形成进行核算，计算在人才培养过程中耗费于一定人才对象的劳动价值总和。高等教育成本核算是会计核算的一部分，需要遵循会计核算的基本前提和原则。这里需要明确提出的一个问题就是核算基本方法，在现有的高校会计核算中普遍采用的仍是事业单位的收付实现制，但是作为一个有投入产出，需要明确教育成本的领域，这样的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的经济情况，所以笔者认为逐步形成以权责发生制为核算基础的核算体系是高校成本核算的未来方向。

（一）高校教育成本核算的会计前提

会计核算的基本前提是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。按照1997年国家颁布的《事业单位会计准则》，事业单位在组织会计核算时，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的基本前提。作为事业单位的高等学校，同样也要遵循这些前提。

第一，会计主体(Accounting Entities)。会计主体是指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动，它明确了会计工作的空间范围。我国《事业单位会计准则》总则中第四条也明确指出了会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。根据会计主体的概念，高校教育成本核算的主体可以认为是高等院校。

第二，持续经营(Going Concern)。持续经营是指会计主体在可预见的未来将持续存在和发展下去，明确了会计工作的时间范围。持续经营假定的意义，在于解决了会计主体的资产评价和费用分摊等会计计量的实际问题。它为权责发生制奠定了基础，也是一致性、可比性等会计信息质量要求的依托。

我国《事业单位会计准则》总则中第五条规定：会计核算应当以事业单位各项业务活动持续正常地进行为前提。教育成本核算同样也必须遵循持续经营的假定，否则核算出的教育成本就不准确，按学年核算教育成本的许多账务处理，如固定资产折旧，跨期费用的预提、待摊就失去了时间基础。

第三，会计分期(Accounting Period)。会计分期又称会计期间，其含义是将会计主体的整个持续运作过程划分为间隔相等的若干时期，以便定期进行核算和报告。对于持续经营的会计主体来说，既然在可以预见的将来，它不会面临破产停业、清算，那么为了反映会计主体的财务状况，向有关各方提供信息，就需要划分会计期间，即人为地把持续不断的经营活动，划分为较短的经营期间。《高等学校会计制度》第二条明确规定高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止，但有部份观点认为因高校学生培养的学制随着教育层次的不同而不同，如专科3年，本科4年或5年，硕士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育成本核算期间可以与学制相同。笔者认为，为了保证横向对比，我们选择制度规定的以会计年度作为高校教育成本核算期间更适合核算框架。

第四，货币计量(Monetary Convention)。货币计量亦称货币评价惯例，其含义有二:一是会计人员以货币作为交易的计量尺度并作为记账单位；二是会计人员在进行账务处理时假定货币价值不变或变动不大而加以忽略。

《事业单位会计准则》总则第七条规定会计核算以人民币为记账本位币。发生外币收支的，应当折算为人民币核算。所以高等教育成本核算也应当以人民币为计量基础。

(二）高等教育成本核算的原则

高等教育成本核算的原则是指进行高等教育成本核算应该遵循的行为规范，是指导会计人员进行成本核算的基本准则。高校教育成本核算作为非营利组织会计核算的一部分，应该按照非营利组织会计准则确定的会计原则进行。我国《事业单位会计准则(试行)》提出的会计原则有：客观性、有用性、可比性、一贯性、及时性、清晰性、配比性、历史成本原则等。由于现行事业单位会计准则是建立在不核算成本的基础上的，因此有些会计原则就与核算成本的要求发生了矛盾。为了核算教育成本，高等学校在遵循现行会计准则规定的大部分会计原则的基础上，还必须遵循以下会计原则:

第一，权责发生制原则(Accrual Basis Principal)。权责发生制是高校进行教育成本核算、收支配比的需要。它不仅有助于正确核算教育成本，而且能如实反映高校在教育经济活动中的权利和责任。学校的教学仪器设备、房屋、图书等，在一定时期内均为一次性投入，是投入在先，使用在后。对这些固定资产通过“累计折旧”会计科目来核算，才能真实反映学校固定资产的净值。另外，对银行贷款利息的偿还和欠发工资等这类负债，在收付实现制下只在偿还时才计入账簿，低估了财务风险。而在权责发生制下，每月都要计入账簿，这样可以全面反映高校的债务状况。

随着高校“经营”观念的树立和深入，必然需要考核各年度的业绩，从未来看，权责发生制的运用是一种趋势。

第二，配比原则(Matching Principal)。配比原则要求会计主体在进行会计核算时，收入或产出与其成本费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入或产出和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。配比原则是根据收入或产出和与费用的内在联系，要求将一定时期的收入或产出与为取得收入或产出所发生的费用在同一期间进行确认和计量。在实际工作中配比原则有两层含义:一是因果配比，将收入或产出与其对应的成本相配比，二是时间配比，将一定时期的收入或产出与同时期的成本费用相配比。例如，为培养教育学专业学生所发生的支出不能计入外语专业学生的培养成本中去，把与培养学生无关的费用，在计算成本时剔除；本学期购买的教学用品支出不能计入下学期中去。

第三，区分收益性支出(Income Disbursement)和资本性支出(Capital Disbursement)原则 。这一原则要求会计核算应当合理区分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计期间相关的，应当作为收益性支出，计入本会计期间的费用成本；凡是支出的效益与几个会计期间相关的，应当作为资本性支出，并在产生效益的几个会计期间内均衡地摊销，分别计入几个会计期间的费用成本。划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于正确确定哪些支出应计入当期成本，哪些支出不能计入当期成本。要准确核算教育成本，就必须遵循区分收益性支出和资本性支出的原则。

由此可见，权责发生制原则、配比原则、区分收益性支出与资本性支出原则是密切相关的，它们从不同方面规范会计主体正确核算收入和成本，是核算教育成本必须遵循的三项基本原则。

综上所述，高校教育成本核算是一个重要而又复杂的命题，涉及到的不仅仅只是会计方面的基本核算，它还需要更多宏观政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和广大会计人员的参与。笔者相信，高校教育成本的核算将是未来我国教育体制改革中一个相当重要的课题。本文就高校教育成本核算这一基本概念和核算的基本原则做了一些理论方向的探讨，希望能对未来高校教育成本核算的广泛开展起到有益的作用。

参考文献

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一、从小企业信息需求的特殊性

    看小企业会计目标小企业在企业组织形式、内部治理结构、资本结构等方面与大企业有着明显的区别，因此，对小企业的财务信息需求也就与大企业迥异，这主要表现在以下几个方面：

1.小企业的财力有限，资金一般不是来自企业外部，而是从内部筹集资金。一方面，由于中小企业规模小，信誉低，他们在争取银行贷款方面受到很大限制，即使有幸得到贷款，银行也往往要求资产担保或信誉好的其他企业的信用担保，因此，银行并不构成小企业财务会计信息的主要使用者。另一方面，由于小企业几乎无望获得上市资格，其财务状况并不直接影响公众利益，故其财务报告的应用范围受到了相当的限制。

2. 小企业以非国有性质为主，所有权和经营权基本重合。财务报告的主要使用者企业的内部人，而他们对企业运营情况的了解有相当一部分可以从生产经营过程中直接获取。他们更希望财务报告能够提供与他们的生产经营决策相关的信息，并不特别看重财务状况的公允表达。

3. 纳税成为小企业对外的主要义务，因此小企业的主要信息使用者可归纳为税务机关。

这三方面因素决定了小企业基本上不存在现代企业制度中难以解决的问题及信息不对称问题，也不存在什么“众多的潜在投资者”。从小企业财务状况的特点看，小企业财务信息所要实现的目标主要在于：第一，对外满足纳税需要。第二，对内为单一业主或有限股东提供经营决策方面的信息。而现行会计准则制定的一个基本立足点就是两权分离，它着眼于对上市公司的会计处理，报表编制及信息披露的规范也以现代金融市场中广泛、分散的债权及股权所有者为导向，故当前这些会计规范从整个逻辑框架上背离了小企业会计处理的特点，制定专门的小企业会计制度势在必行。

二、小企业应建立以税务为导向的财务会计核算体系

对于小企业而言，税务部门是其对外提供财务信息的主要对象，税务部门根据企业提供的财务报表和纳税申报表依法征税，而在这两种报表中，纳税申报表是主报表，企业的财务报表只是辅助报表。由于小企业内部组织结构简单，会计机构的设置不规范，会计人员素质较低，要求他们严格进行财务会计与税务会计的分离不仅加重他们的工作负担，而且除涉税以外的信息对税务机关来说也没有多大意义。如果出于这方面的考虑，小企业财务会计与税务会计是否应兼容的问题已无须赘言。特别是，如果能建立以税务为导向的财务会计核算体系，则这种模式更适合于小企业。

然而，小企业财务信息还应为单一业主或有限股东提供经营决策方面的支持，这种以税务为导向的财务会计核算模式会不会对此目标的实现产生不利影响呢？这正是小企业财务会计核算模式选择的焦点所在。笔者认为，这一问题可以从现金流量信息对小企业的特殊重要性这一角度予以诠释。

为了财务信息的公允表达，权责发生制在会计核算体系中的地位仍是牢不可摧的，然而，引人注意的是，现金流量指标现已受到越来越多会计界人士及理性投资者的青睐。对于小企业来说，现金流量的重要性更是远远超过权责发生制下的净利润，因为：

1. 小企业财务会计的一个重要目标在于为生产经营提供决策支持信息，这样我们就希望它具备一定的管理会计的职能。管理会计作为管理信息系统的一个子系统，其研究对象正是现金流动，即：通过提供关于各备选方案对企业未来现金流量的金额、时间分布和风险程度影响大小的信息，为领导者决策提供科学依据。

2. 小企业因资金与技术的匮乏，注定了其所面临的风险更大。例如：小企业就比大企业更易被经济业务中的三角债拖垮。未来的严重不确定性使应计制对小企业生产经营状况的反映易发生偏离"

3. 小企业主要以内源性融资为主，其对自身生产经营中产生的现金流量的依赖性比大企业更为严重。

小企业对现金流量信息的迫切需求暴露了应计制的诸多缺陷。实质上，任何以应计制为基础产生的财务数据都必须转化为现金流量指标才能最终标志一个企业的真正实力，从这一观察视角，我们也可以认为，应计制及配比原则是对企业现金流量信息从另一侧面的反映。虽然现金流量表有弥补应计制的作用，但因应计制与现金流动制之间转换的复杂性使现金流量表在小企业中的应用相当不尽人意。如何化解这些矛盾是我们长期关注的话题。笔者认为，若小企业建立以税务为导向的财务会计核算体系，这一问题可以在一定程度得以解决。

财务会计与税务会计最主要的差别在于收益确认的时间和费用扣减的项目上。因为税法要求有‘支付能力”观念和‘征收管理方便”观念，所以，在收入确认方面，采用权责发生制的同时，也采用收付实现制或收付实现制与权责发生制相结合的混合制。在费用确认方面，税法征收当期收益的必要性与企业财务会计的配比原则是有矛盾的，例如所得税，在收入确认方面，税法将企业所得分为生产经营所得和其他所得&如利息、股息收入，特许权使用费收入等'。会计制度要求对所有收入一视同仁地按权责发生制计量，而税法仅对生产经营所得按权责发生制原则予以确认，对于其他所得项目，采取的是以收付实现制为基础的确认原则。对于费用确认的时间界定，会计制度与税法规定的不同直接导致了时间性差异并引发了一系列复杂的会计处理技术的产生。

若小企业财务信息以税务为导向，就可将一定程度的收付实现制引入小企业的资产负债表与利润表之中，并且在一定的情况下对配比原则进行了修正，因为应缴税款并不必然与权责发生制下的收入相配比。这样，建立以税务为导向的财务会计体系因引进一定范围的收付实现制而达到了对企业现金流量信息予以更直接反映的目的，这就与管理会计实现了一定程度的融合，为小企业满足内部管理的需要助了一臂之力。例如在建筑业中，若工程价款采用预付方式，则税法将按收付实现制对这笔预付款课以3(的营业税，而这笔收入按会计的权责发生制是不予承认的。根据配比原则，相应的税款也就不能费用化，反映在会计报表，这笔税款的缴纳应以预付形式列示于资产之下。然而，这笔税款既然已缴纳，企业就对它失去了控制，强调这笔税款与会计意义上的收入相配比不能使现金流量信息有更多的反映，故从企业内部生产经营决策的角度来看，这一信息披露徒增加会计核算的繁琐而已。若将这笔税款采用收付实现制直接以费用形式列示，则与现金流量的时间分布相吻合。

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关键词：税务会计原则　财务会计原则　对比

税务会计主要用于进行税务筹划、税金核算和纳税申报，是以税法为基准进行税收的，税收核算原则等于税收原则，但是因为其特性，还没有形成相对独立的会计制度。财务会计主要对企业的资金进行全面系统的核算与监督，是针对于企业的财务状况和盈利能力进行经济管理的一种方式，具有较高的经济效益，对促进市场经济发展具有十分有利的作用。本文着重分析税务会计与财务会计之间的原则性差异，得出一定的思考。

一、财务会计原则与税务会计原则的比较

1.相关性原则比较。

税务会计和财务会计的相关性原则是具有较大差异的。基于二者的特性，税务会计的相关性原则多是趋向于政府，帮助政府进行征税活动。在进行纳税时，根据纳税人的具体收入来核算应缴纳的税费，同时也要考虑到纳税人的工作性质。财务会计层面的相关性原则指的就是财务信息，更多的趋向于企业，主要是帮助企业统计出企业的财务状况，同时反映出企业的经营盈亏额，便于企业根据财务情况，做出相应的决策。所以财务会计的相关性原则多是偏向实用性。

2.历史成本原则的比较。

历史成本原则等同于其字面意思，按照最初的成本，记录会计要素，以经济业务刚开始运行时其产生的成本金额作为评估的标准。使用历史成本原则是为了根据企业的最初成本，对企业目前的市场价格进行统计，从而得到其的盈亏数额，不再是以单纯的市场价值来估算一个企业的经营效益，而是还要看其最初的历史成本为多少。只要企业处于盈利状态，在税法中，对于历史成本原则的认识，在财务会计和税务会计中都较为相同，但是，一旦企业出现负的营业额，目前的市场价值低于历史成本时，税务会计的处理方式是“必须对有关的资产隐含的增值或损失应按税法规定的适当方式反映和确认为前提”。但是财务会计的处理方式大不相同，一旦企业经营财务低于历史成本时，财务会计将会以公允价值代替企业现有的金额，进行核算。税务会计按照历史成本来核算企业是否盈利，主要是因为要根据税法的规定，按照现有收入计算纳税金额，有一定的法律支撑，虽然和公允价值相比，历史成本原则无法准确的表现出企业具体的盈亏资产，但是历史成本原则要更为直观和可靠，是进行涉税诉讼时可以使用的有利依据。因此，税务会计在公允价值和历史成本中，还是使用历史成本原则，财务会计会根据企业现有的经营体制，核算企业现有的现金数额以及在经济市场中的资本，使用公允价值，来确保企业在进行财务核算时，所得的信息绝对的真实可靠。

3.配比原则的比较。

配比原则主要是用来确认金额的，在税务会计与财务会计中具体的使用方式有很大的不同。在税务会计中，对配比原则是认可的，根据税法的相关条例，纳税人应该缴纳的税费必须在其应当配比的当期进行申报扣除，纳税人如果要进行年度的费用扣除，同样的也是应当按照严格的日期来进行配比，提前或者滞后都无效，因为税法对税款的流失有着严格的要求和规定，因此在收取增值税时，配比原则就不适合。增值税主要是针对于货物的，如果货物超过了税法中所规定的数额，就要对于超出的部分缴纳增值税，但是在实际收税过程中，要做到这点较难，因为无法去核算货物的具体数量，只能根据所开发票来收取增值税费，因此若是依旧配比原则的话，就很容易模糊应收取的增值税的费用。税法中的配比原则和财务会计中使用的配比原则是两个不一样的概念，因为财务会计多是核算企业当中的金额，有些企业经营着多款产品，各个地区都有售卖，或者有的企业有着多个分公司，若想要对各种产品或者子公司的盈亏进行核算，就必选先要了解具体每个地区的营业额，以及在各个地区经营所产生的费用，然后进行统计，进而核算出各个地区具体的盈亏，这是配比原则在财务会计中的具体运用，和税法中的分配原则有着很大的不同。

4.实质重于形式原则的比较。

实质重于形式原则多是用在财务会计核算中，是指在对企业进行财务运算时，如果出现未知的情况，那在进行风险评估的时候应该尽量的谨慎，做出合理的判断，有一定的灵活性。这一原则在进行税务会计时基本用不到，因为税收是固定的，并且按照税法来进行核算的，一切都是有标准的，所收取的税费只能由纳税人本人来承担，并不存在未知性，更用不到风险评估。因此，实质重于形式原则对于财务会计的运算是十分必要的，但是在税务会计中并不适用，因为要进行风险评估，既然是评估，那么就存在不确定性，有可能实际的金额和评估的金额存在很大的出入，而且都是由会计人员来进行评估的，没有百分之百的准确性，容易发生误差产生漏洞，在税收会计中使用的话会导致应缴纳税费的变动，增加税收的风险，同时也和税务会计的确定性相违背。

二、对税务会计原则与财务会计原则差异的思考

1.加强税务会计原则与财务会计原则的协调。

从上述文中所论可以看出，税务会计和财务会计在相应的原则上还是存在着很大的不同，有的原则虽然在两者中的名称相同，但是具体的使用内容却是完全不同的，比如配比原则，有的内容相同，但是名称又不同。因此，这些原则的使用作用，还是根据具体的目标而变得，正所谓标准则取决于“目标”又体现于“目标”，因此税务会计和财务会计才会既有共通点，又有差异。随着社会经济的不断发展，在实际生活中，两类原则的差异越加扩大，目前应该思考的重点是，怎么在不互相违背原则的情况下，在税务会计和财务会计之间进行合理的协调，使两者之间能够和谐想存，为我国社会经济提供更好的保障，更好的解决实际问题。税务会计是本着“税收核算原则”来进行收税，更多的考虑的是如何才能增加收税的便利，保障政府的收入，而非站在纳税人的角度来处理问题，对纳税人的利益考虑的少。现在我国的税收活动还没有达成一切按照法定注意标准来完成，没有严格的按照税法的相关条例和法则来执行，势必会增加收税中的问题，和纳税人的不可确定性。因此，我国现在需要制定出完成明确的“税务会计原则”来进行收税，虽然税务会计的准则还不明确，但是我国的“财务会计原则”经过较长时间的实际使用，已经较为成熟和完整。因此，在进行税务会计创新时，应多多借鉴已经成熟的财务会计原则，积极采用财务会计中实质重于形式的原则，提取出能够适用的点进行合并，加强税务会计原则和财务会计原则的协调，要想合理的协调两者，就要最大化的压缩差异，发挥我国财务处理的最大优势。

2.加强企业的税务筹划工作。

企业虽然主要进行的是财务会计，但同时也要通过税务会计来缴纳税款，虽然在企业的实际运用中二者还是有着不同的原则，但是可以进行协调，让企业在经营过程当中不出现财务问题和税务问题。财务会计在计算企业营业额的时候，同时也可以根据国家企业纳税的相关法规，进行税务筹划，计算出应该缴纳的税费，企业就可以提前准备好，避免出现资金流通不够的现象，在一定程度促进企业更好的进行市场筹划。企业财务会计积极进行税务筹划，不仅可以帮助企业更好发展，同时也能在筹划过程中对企业的运营现状和盈亏状态有个更好的了解，进而根据盈亏额度让企业进行一定的监督和管理，一定程度上减少企业所承担的经济风险。

三、结语

税务会计和财务会计因为面临的对象不同，一个面向政府，一个更多用于企业，因此在进行会计工作时，在相关性原则、历史成本原则、配比原则、实质重于形式原则方面均存在明显的差异。但是税务会计和财务会计在我国进行经济管理中是两个十分重要的经济活动，合理的协调二者之间的关系，能够促使企业经济效益更好的增长，帮助我国经济走向更好的发展路线。

参考文献：

[1]程亚玲.对税务会计原则和财务会计原则的比较与思考[J].行政事业资产与财务.2013,10(2):25.

[2]胡玲玲.对税务会计原则与财务会计原则差异的思考[J].中国乡镇企业会计.2011,16(2):37-38.

篇9

关键词：高职院校；教育成本；核算

高校管理中，作为高校财务管理的重要组成部分的教育成本管理不容忽视。一般地，高校都属于非盈利性组织，其教育成本核算的主旨是基于提供同样品质的服务，实现成本方法、途径的有效降低，最终实现合理利用教育资源。然而，长期以来，受限于各种因素，我国高校大多并未充分重视极低化教育成本。高等教育大众化以高等职业教育作为重要实施主体，在高职教育经费及其不足的情况下，培养成本却逐年提升。因此，当前，对高职院校来说，迫切及重要的是研究并探讨以有限的资源和资金，获得最大的教育办学效益。

一、高职院校教育成本核算的意义

1　高职院校制定收费标准以教育成本信息为主要依据

高职教育属准公共产品，高职教育事业的飞速发展，不断提升了高职院校收入中，学生缴费收入的比重。而高职教育成本本应是制定学生缴费标准的重要及核心依据，然而，受限于教育体制及教育模式，我国统一的收费标准大多是由教育行政主管部门及物价主管部门携手制定的。不但是学生及家长，就是高职院校也不是很清楚具体的制定标准。我国正在进行并逐步深入的高教体制改革，使各高职院校以遵循国家政策为前提，以自身条件及其在教育市场地位为基础，分别制定收费标准。为此，高职院校只有充分掌控并做好自身的教育成本核算，才能制定出客观、合理的收费标准。

2　高职院校办学效益的提高以教育成本核算为主要途径

高职院校教育经济活动中，作为衡量高职院校的经营管理水平及办学效益的重要指标的教育成本综合体现了其资源耗费。教育成本计量、核算可充分体现高职院校的教育成本及财务状况。作为一项综合性经济指标，进行教育成本核算时，实际成本对比计划，本期成本对比上年同期，由此可对学院领导业绩及其管理水平进行考核，并以此对各单位经济责任进行强化，教职工教育成本及质量意识借此逐步加强。与此同时，为实现人、财、物的合理、充分利用，最终极大化社会及经济效益，教育成本核算对财务部门监督、掌控教育成本有利，通过教育成本核算可系统分析教育成本高低的原因，以便于采取积极措施实现教育成本的降低。此外，教育成本核算可促进对比分析各高职院校教育成本，提供给主管部门高职院校办学效益考评的主要依据。

3　高职院校自身发展及校际竞争必然需要教育成本核算

高职院校的健康和可持续发展，保持稳定很重要。市场经济条件下，高职院校所面临的经济转轨引发的挑战更严峻。院校间竞争因市场经济的优胜劣汰和资源配置的扶强性而更加剧，因此，适应社会发展的同时，促进自身的良性发展对高职院校来说很重要。而高职院校市场竞争能力的加强、办学效益的提升，必须经由财务管理能力的提升，即教育成本核算能力的提高来实现。高职院校的发展一方面应加大投入，并不断提升教学质量；一方面则应优化结构，不断提升设备利用率及规模效益，避免浪费，从而使教育成本得以降低。教育成本核算缓解学校经费紧张的同时，更是高职院校良性发展的动力。

二、高职院校教育成本核算存在的问题

1　高职院校会计制度核算基础不科学，成本核算失实

目前，我国普遍选用收付实现制进行高校会计核算，选用权责发生制进行经营性收支业务核算。然而，高职院校教育成本核算因现行现行收付实现制引发极大障碍。确认和计量教育成本这一问题，现行高职院校教育成本核算始终无法解决。成本即对象化费用，成本应紧密联系一定的对象。高职院校教育成本形成于

按配比原则，以一定程序把提供给教育服务的耗费归集、分配到相应对象后。费用的预提及待摊问题在高职院校教育成本核算中必然涉及，但是，收付实现制针对经济业务的处理是基于款项实际收付，体现高职院校实际收支；而不涉及费用预提或待摊，使准确核算教育成本受影响。

2　高职院校固定资产折旧法滞后，会计核算不完整

对于高校当年购置的固定资产，现行高校会计制度规定在当年设备购置支出直接计入，使用收益年限内不计提折旧，而高职院校现有会计数据都无法将固定资产新旧程度及已耗损值充分体现。为使办学条件有所改善，办学水平有所提升，高职院校办学过程中的经费支出中，必要的、密切相关于教学活动的固定资产购置支出普遍占比很大。所以，高职院校教育成本中，固定资产损耗应是主要内容。但是，固定资产使用过程中的渐损价值现行高职院校会计制度却无法体现，以致于得出的教育成本信息失实。

3　会计科目设置单一，会计核算目标弱化，对实行成本核算不利

现行高职院校会计制度中设置会计科目体系时，并未考虑高职院校成本核算需要，而足以政府部门预算管理需要为主要衡量标准，以体现学校教育经费收支为核心。对于高职院校支出，支出性质是现行高职院校会计制度的分类标准而非支出功能。首先，以支出用途把事业支出分为八类支出，如教学支出、科研支出、后勤支出、行政管理支出等。按支出用途分类时，可反映出一定的分类核算意识但却不精细，教育成本核算需要很难得到根本地满足。其次，按支出内容将其分类时，可分基本上资、补助、职上福利费、社保、助学金、设备购置费、业务招待费等，高职院校教育成本核算为此困难很大。事实上，高职院校教育成本核算应改革现有的会计科目体系，按支出功能归类并重组现有支出数据。

4　片面地经费使用效益考评，高职院校教育成本核算体制弱化

一直以来，受限于片面的认识，我国普遍轻高职院校的投资性而只偏重于高职院校的消费性而对其进行投资，造成片面地考核评价高职院校经费使用效益，经费使用后所反映的事业效果及社会效益是普遍且唯一的评价侧重点；而考核评价社会效益时，科学的定量指标体系匮乏，因此导致高职院校经费运行过程中的投入脱节与产出，经济效益脱节与社会效益。高职院校教育成本考核评价匮乏，使国家、主管部门及学校自身滞留于会计信息需求的财务信息层面，衡量综合办学水平及办学效益的高职院校教育成本指标需求拉动匮乏，从而弱化了高职院校现行会计核算体系的教育成本核算机制。

三、加强高职院校教育成本核算的措施

1　明确高职院校教育成本核算的对象、会计期间及其原则

首先，高职教育不同于统招学历教育，没有转换不同层次间学生数的情况，所以，以专业分类的全日制高职生就是高职教育成本核算的主要对象，自公历9月1日至次年8月31日止的一学年为一个成本核算计算周期。其次，高职教育成本核算应遵守三个原则，即权责发生制原则、配比原则和划分收益性支出与资本性支出原则。权责发生制原则是基于归属期，按收入和费用间的权责关系对本期收入和费用进行确认；配比原则指的是成本费用匹配与相关收益；

划分收益性支出与资本性支出原则是指在当期损益你计入相关于当期收益支出，在资产价值中计入相关于当期及以后多期收益的支出。

2　设置高职院校教育成本核算的具体项目

为更好地进行高职院校教育成本核算，高职院校教育成本项目可按其特点及其内涵设置为六项，即人员工资、折旧费、业务费、公务费、助学金、间接教育成本。广义的人员工资是最主要的教育成本项目，是支付给教师及服务于教学的职工报酬、福利等。包括职工工资、津贴、奖金，养老金、住房公积金等。教育成本中，折旧费是项重要内容，是用于教学的固定资产耗值。应科学评估现有固定资产，确定其剩余折旧年限，在教育成本中按期计提折旧费。业务费指教学差旅、印刷、实习、军训等费用及教学耗材开支。公务费指办公、水电、差旅、招待等日常支出。助学金指依规定发放给在校生的学生事务支出，如奖学金、助(贷)学金、困难补助等。间接教育成本用于归集间接相关与学校所提供的教育服务，但后勤、院校管理、教辅等各项支出及其公共费用等成本需经一定成本分配法方可分配至各教育成本对象。

3　完善高职教育成本核算会计科目体系

高职院校教育成本核算的会计科目体系，应严格遵循其成本核算三原则，即权责发生制原则、配比原则及划分资本性支出和收益性支出原则进行完善。首先，增设如下几个会计科目，如“直接教育成本”、“累计折旧”、“间接教育成本”、“长期待摊费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“应付工资”等。其次，改变收入类及净资产类科目，并配比与支出类科目，将“教育收入”科目增设进来。

4　设计科学、合理的高职教育成本核算流程

当前，笔者以为，应采用双轨制即权责发生制和收付实现制设计高职院校教育成本核算流程，完善总账及明细账；并延续收付实现制进行其余业务核算。首先，就当前高职教育会计制度要求而言，双轨制对应于政府预算收支科目，收支核算基于收付实现制，可使国家宏观管理高等教育会计信息得以满足。其次，按高职教育成本核算要求，基于权责发生制原则正确核算教育成本，可使高等教育微观管理得以满足。

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现在会计界对广告费的处理持有三种不同的观点：一是将广告费作为期间费用，直接计入当期损益；二是将广告费作为长期待摊费用(或待摊费用)，在受益期内分期摊销；三是将广告费作为无形资产，予以资本化。我国会计准则对于广告费用的会计处理却经过了几个阶段的演进：

(1)费用化或资本化。财会(2002)18号规定：如有确凿证据表明(按照合同或协议约定等)企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。以此说明提前支付的广告费与享受广告服务期间根据配比原则，将广告费作为长期待摊费用或待摊费用处理。

(2)费用化。2006年《企业会计准则》规定的核算原则，淡化了配比原则，强调对不产生经济利益且不符合资产确认条件的不必执行配比原则。因此企业投入广告费根据《企业会计准则――基本准则》第三十五条规定，也没有必要进行资本性支出分期摊销。

二、现行广告费用会计处理方法的弊端

我国现行制度是将广告费予以费用化而不是区别进行资本化，这种做法虽然符合稳健性原则，处理简便，在一定程度上可减少盈余操纵的机会，但其弊端主要有以下几点：

(1)不能真实反映企业实际拥有资产的状况。虽然企业支付广告费的直接目的是为了使消费者在短期内了解并购买产品；然而另一方面同时也提高了企业的知名度，以确保产品畅销不衰。从企业资产的角度来看，其实是形成了企业的商誉，使企业的产品在消费者心中树立牢固的形象，扩大了企业的知名度，能推动企业其他会计期间营业收入的增加，因此，广告费支出作为费用化支出处理，直接一次性计入当期“销售费用”科目。不能真实反映广告费用支出给企业带来的财务影响。

(2)不符合有关会计原则的要求。第一、不符合划分资本性支出与收益性支出的原则。企业在会计核算工作中确认支出时，要区分两类不同性质的支出。如果企业在会计核算工作中没有正确划分资本性支出与收益性支出，将原本应计入收益性支出的计入资本性支出，就会高估资产和当期收益。所有这一切，都不利于会计信息使用者正确地理解企业的财务状况和经营成果，不利于会计信息使用者做出正确的决策。因此，广告费用究竟应作为资本性支出还是作为收益性支出，应取决于该费用的发生是否仅与本期收益有关。而鉴于上文所分析的广告费与当期收益存在的三种关系，笔者认为对于企业的广告费应该区分收益性支出与资本性支出。《企业会计准则》规定，为了未来时期效益而耗用的资金，应列为资本性支出，并分摊于未来各期，按此项规定，企业所付巨额广告费中为了未来效益的那一部分，应计入“递延资产”科目。第二、不符合收入与费用配比原则。配比原则要求费用必须与相关收入相联系，并在同一会计期间内予以确认，企业的广告费，其支付行为往往是当期完成的，而对企业的影响却是逐渐在以后各期见效的，为了正确计算当期损益，必须将本期广告费中一部分分摊到以后各期，否则将会加大本期期间费用，导致前后各期收益计算的不正确并且波动较大，不利于正确评价企业各个会计期间的经营业绩。第三，不符合客观性原则。客观性原则不仅要求会计的日常核算应真实可靠。而且要求向会计信息使用者提供的信息也必须真实可靠，有些企业的广告费支出相当大，如将之作为当期费用，则不符合客观性原则的要求。第四，不符合权责发生制原则。成功的广告在给企业带来经济效益的期间就已经承担了这些费用，按照权责发生制原则，就应将属于本期的广告费支出计入本期，属于以后各期的广告费支出则应计入以后各期。

(3)当广告费用较大时导致损益波动。将广告费全部计入当期损益，会导致企业各期损益波动较大，各期损益的波动将给企业带来各方面的负面影响，从而使企业管理当局采取一定方法进行对会计报表进行粉饰，反而成为会计造假的诱因之一。

三、广告费用会计处理的改进

在企业实践中，广告宣传可以帮助顾客认识企业产品，引起购买兴趣，在促销的同时能扩大企业知名度为企业获取超额利润创造条件。有些企业的广告费发生时数量较大，对企业产生影响的时效性较长，不仅对企业当期的损益产生影响，而且能推动其他会计期间营业收入的上升。所以笔者认为，广告费支出不应该不加以区分都全部一次性计入当期损益，而应根据广告支出的性质和额度区分为费用性支出和资本性支出，具体应该依照以下原则来进行处理：

(1)当企业的广告费支出数额很小或基本上只与当期收益有关时，依重要性原则或收入与费用配比原则，可以将之作为收益性支出处理，直接计入“销售费用”科目。

(2)当企业的广告费支出数额很大而且与几期收益有关时，则应作为递延项目处理，在相关期间内均衡摊销，摊销期可由企业根据具体情况选择。具体会计处理为：当支付广告费时，借记“长期待摊费用――广告费”，贷记“银行存款”或“应付账款”，待未来各期摊销时，借记“营业费用”，贷记“长期待摊费用――广告费”。这样处理的结果与《企业所得税法》就广告支出的处理规定相一致。我国《企业所得税法》规定：超过当年销售收入15％的广告费支出可以无限期地向以后纳税年度结转，广告费不能全部从当期应纳税所得额中扣除；实际上表明在税务会计领域认为广告费用具有资本性支出性质，应该向以后纳税年度结转。同时，在财务会计处理中将企业的大额广告费支出作为资本性支出不仅符合其支出本性，而且还将简化企业的纳税调整。因此，对待广告费用，应具体情况具体分析，制定相应的标准来区分资本性支出与收益性支出。