财政收入与税收范文

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[关键词]税收征管；财政收入；误差修正模型

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.023

1 我国财政收入与税收的关系

1.1 我国财政收入现状

2014年以来，我国多数省份的财政收入增长速度低于前一年，近十年以来，我国财政收入增长速度从2007年开始回调。构成这种形势主要有两个原因：其一，由于我国宏观经济的下行使得与之密切相关的财政收入也会下行；其二，与我国宏观经济下行相对应的作为宏观调控中的财政政策方面的调整是适度降低税率以支持我国经济增长。预计2015年上半年经济增长速度将大幅放缓，地方及国家性的财政收入将出现同比负增长。

1.2 我国税收征管现状

在2015年的税收征收管理法的修订草案中将给自然人终身不变的“纳税识别号”，这将为税收改革铺路。该修订使买房买车缴社保都要登记纳税人识别号、“灰色收入”无法逃税、依据消费监管收入将成为可能、个人网店收税将不再有障碍。

1.3 我国财政决算收入与税收的理论关系

在《中国统计年鉴》中得到1978年到2013年国家财政决算收入和与之对应的各项税收这两组时间序列。国家财政收入和各项税收总额随着年份的变化折线图见图1。

为使这两组时间序列更平稳且消除异方差，故先对其取自然对数。对处理后的这两组数据进行单位根检验，发现两组数据都非平稳，对其进行一阶差分，数据平稳，故这两组数据都是一阶单整。接下来进行协整性分析，首先作两变量之间的回归，然后检验回归残差的平稳性，结果表明该序列平稳，这说明两者具有协整性关系，即两者之间有长期的均衡关系。但从短期来看，可能会出现失衡，为了增强模型的精度，现建立误差修正模型将我国财政收入的短期变化与长期变化联系起来。最终得到的长期均衡模型――误差修正模型为：

InY1=-0.035773+0.9244191nYt-1+0.3310341nXt-0.2401191nXt-1

其中：x-国家财政决算收入中各项税收

Y-国家财政决算收入

其修正的可决系数达到0.999295，说明模型对样本的拟合非常好，模型的F检验以及各系数的t检验均通过，DW检验表明该模型不存在自相关性。

该模型说明，不仅税收的当期波动对我国财政收入有显著性影响，前一期税收收入与前一期财政收入对我国财政收入的影响同样显著。

根据这个模型我们可以通过前一期的税收收入、财政收入以及当期的税收收入来预测当期我国财政收入。

2 税收征管对我国财政收入的影响

税收是我国财政收入的一个主要来源，可以说税收是财政收入的主力军，我国只有认真落实税收征收管理法才能使财政收入达到甚至超过预期的目标。税收征管制度是财政政策的传导机制，一个税制设置合理、税种构造科学、税负适度的税收征管机制是实现我国财政收入目标的必要条件。没有好的税收征管制度支撑，再好的财政政策也难以有效地实施。西方经济学认为，实施机制是制度的重要组成部分，一个国家的制度是否有效，除了具有完善的正式规则和非正式规则外，更主要的是这个国家的实施机制是否健全。离开了有效的实施机制，任何制度尤其是正式规则就形同虚设。因此，税收征管是实现我国财政收入目标的前提和保证。在上述的误差修正模型中，我国当期的财政收入取决于当期的税收收入、上一期的财政收入以及上一期的税收，并且上一期的税收收入与我国当期财政收入呈现负相关。这说明我国当期的税收收入并不能完全决定我国当期的财政收入，上一期我国的财政收入和税收收入对其也有显著影响，并且从系数上看，上一期我国的财政收入对当期我国的财政收入影响最大。综上所述，认真落实税收征管制度是实现我国财政收入目标的前提。

3 当前我国税收征管中存在的问题

3.1 纳税人不了解缴税的意义

征收制度在当代这个市场经济不断变化的大背景下不断修改和完善，是为了更好地调节促进生产要素流动，引导资源优化配置，推动经济增长和产业升级，促进充分就业和社会稳定，调节国民收入再分配。合理的税制，统一的税法，公平的税负，对于理顺和规范国家与企业之间的分配关系，促进企业公平竞争，对于理顺和规范中央与地方之间的国民收入分配关系，都具有非常重要的意义。然而，我国的税收征收管理制度在制定和完善的过程中所召开的听证会波及范围小，并没有广泛地征求纳税人的意见，这样一来，自觉缴税没能在人民群众的思想观念中落下烙印，人民群众对于为什么要缴税，缴税对国家及自己有什么重要意义等一系列问题都不太了解，因此人民群众对缴税的积极性普遍偏低，这严重地影响了税款征收的效率。

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各国对于中等收入标准的争议很大，对中等收入的界定差异很大，中等收入标准的界定是一个很重要的问题。我们选定全球的国家当年收入的中位数66.6%作为衡量标准，这个标准能比较合理地反映中国过去10―20年中等收入比重的增长，且跟国际竞争有可比性。同时，结合不同的情景、不同的收入分配状态、不同的经济增长的速度和不同的收入分配结构，到2020年这个标准应为40%左右。同英国、德国、美国，包括跟我国类似的转型国家俄罗斯、巴西及新兴国家南非等比较，中国的中等收入比重还有上升的空间。

研究中等收入者的流动性后发现，低收入者近4年里约80%是维持其收入等级，向中等收入组流动的只有20%。历年中，中等收入者中有39%有向下流动的历史，往上流动的稳定的只有1%。总的来看，无论是城镇还是农村居民，向下迁移概率偏高，向上迁移概率低，低收入者出现一定程度的固化现象。

从宏观经济增长还是测算来看，2016年我国大概有35%的中等收入群体，2020年预测可以到45%左右。很多专家提出，能否到2020年提高到50%，我们认为，虽然有5%的差距，但是如果这几年有重要的财政、税收、社会保障各方面的政策出台，达到50%的标准是有可能的。

二、财税制度改革的方向与路径

（一）瞄准重点群体

按我们的标准来看，2016年低收入者的比重超过了55%，中收入者约为35%，高收入者仅为10%。未来如果要扩大中等收入群体，政策目标的核心是“提低”，让这部分人进入中等收入群体，而不是把高收入者的收入拉下来。重点瞄准以下群体：

1.农民工群体。2016年我国农民工数量达到2.82亿，约占全国总人口的20%，占劳动力31%左右。从收入结构来看，过去10年，农民的收入整体在增加，部分高收入农民工已经达到了或超过中等收入门槛。2016年我国农民人均月收入3275元，如果按照统计局的五等划分，最高20%的收入组已经达到了8823元，已经超过了标准定义的中等收入者门槛。所以，我们认为，无论是从数量来讲，还是从收入的水平可增长的潜力来看，农民工都应该是未来扩大中等收入比重的重要来源。

2.农民群体。无论是哪个国家，中等收入群体的财产性收入往往是收入组成的重要来源。美国的中等收入者财产性收入占比达到20%，日本占24%，瑞典则能达到40%，而中国只有8%，其中农民不到4%。所以，农民群体收入存在很大的增长潜力。

3.各类经营者。根据我们的研究，大部分小微经营者、小商小贩，包括一些小型经营者都是中等收入者很重要的组成部分。根据中国宏观数字，无论是以哪种标准算，他们的占比都超过了20%，有人认为超过了30%。从重大的收入水平来看，各类经营者都是未来扩大中等收入群体一个很重要的来源。

（二）着眼重点领域的改革

我国的个人所得税制度局部上存在明显的累退效果，且中国的个人所得税在整个税收的占比大约3%―4%，仅依靠其调整再分配效果十分有限，如果再进一步提高起征点，税收在整个税收的占比会下降，再分配效果不可能有明显的效果。所以真正应该做的是：

1.加强征管。尤其是对高收入群体加强征管，提高有效的征管税率，而不是提高其累进程度，更不是盲目提高免征点。当前的个人所得税更多的是工薪税，很多是劳动税，税收制度改革很有必要做出调整。

2.财产税改革。中国是以间接税为主的国家，缺乏有效的直接税。尤其是直接税中的财产税，对代际的传递，包括收入固化、代际的传承还缺乏比较有效的干预措施。比如遗产税，虽然只是一个小税种，难以靠其明显地改善收入分配效果，但在很大程度上能起到代际传递的效果，对促进社会公平有益。而从我国的遗产税的历史来看，是退化的。另外，应落实税收优惠、资金补贴等财税政策，促进中小企业和个体经营者的创业。

3.利用财政政策调控收入差距。中国的市场化收入差距，跟很多国家包括挪威没有太大的差别，但是经过再分配之后，OACD的国家基尼系数下降了30%，北欧国家、芬兰这样的国家下降了50%，中国只下降了8%。在所有收入差距降低的因素中，财政政策能够起到70%一90%的作用，而个税只有10%左右，有一些口径的研究甚至更低。教育、养老等生活成本都会侵蚀中等收入者的收入，使得这部分群体向下流动，退回到低收入者行列。未来应要着眼于利用财政政策调控，降低这方面的生活成本。

（三）解决关键问题

1.防止资产价格过度波动。过去10年中，房产的增长速度普遍高于财产的增长速度，房产在整体财产差距扩大中占了将近50%。每次股市楼市的大起大落，几乎都是对中等收入者的一次洗劫，房价过快增长则几乎把整个年青一代从中等收入者拉入到低收入阶层。因此，财税政策必须要稳定宏观政策，抑制资产价格泡沫，从而防止资产价格的过度上涨给中等收入者带来损害。

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关键词：地方财政收入 非正常增长 财政稳定增长机制

现行财政体制下，我国地方财政收入来源主要包括：税收收入、行政事业性收费、罚没收入、中央税收返还和转移支付、政府性基金等。近年，我国财政收入增幅远远高于GDP的增速。2006年至2010年，中国GDP年均增长11.2%，同期全国财政收入年均增长21.3%；2011年我国GDP增长9.2%，财政收入增长24.8%；今年上半年全国财政收入增长7.5%，增幅同比回落4.7个百分点。随着近两年来经济增速放缓的影响，一些税收收 入降幅较大、财政困难的地区，通过征收“过头税”、“乱收费”等方式虚增财政收入，大大加重了企业和群众的负担。这些现象暴露了我国地方财政收入机制还存在一定程度的不科学、不规范、不稳定问题。进一步突显了优化地方财政收入结构、提高财政收入质量、建立地方财政收入稳定增长机制的必要性和紧迫性。

1、地方财政收入非正常增长

经济不可能永远高速增长，财政收入亦是如此。在经济增速放缓时期，政府不应过分追求财政收入的增长，否则会损害生产力的发展。但经济增速较缓的2012年，“过头税”、“突击征税”、“非税收入暴增”等词汇却时刻刺激着人们本已敏感的神经，加大了社会对经济的担忧。

1.1、税收“涸泽而渔”

受近期经济低速增长态势和房地产调控政策的影响，2012年以来，我国税收收入增幅较上年同期有着明显回落。财政部数据显示，2012年1-11月全国累计税收收入93552亿元，同比增长9.8%，增幅同比回落14.9个百分点。一些地方财政收入压力加大，为了完成税收任务，地方税务部门纷纷挖潜增收。在清欠增收的空间减小的情况下，一些基层税务部门不惜违法，寅吃卯粮，通过征收“过头税”的方式虚增财政收入，让原本就已艰难度日的中小企业苦不堪言。

1.2、非税收入大举提速

非税收入作为财政收入来源的一部分，一直以来都是财政体制改革的一个重点和难点。近年来，非税收入数额大，增长迅速，且种类繁多。财政部的财政数据显示，2012年前三季度，一些地方非税收入高歌猛进，与税收收入增长乏力形成鲜明的对比：天津非税收入增幅（54.75%）高出税收收入增幅（10.86%）40多个百分点；安徽非税收入增幅（52.1%）高出税收收入增幅（15.3%）30多个百分点；在一些省份，非税收入成为拉动地方财政收入增长的主要途径，而罚没收入成了非税收入的重要组成部分。一些中小企业主抱怨：乱收、乱罚、重收等现象大有抬头之势，各种名目的税费不减反增。这无疑会消弱中央结构性减税的效力，不利于中小企业走出困境，加大了地方经济衰退和财政收入下降恶性循环的风险。

2、寻根探源之地方财政收入机制

目前我国地方财政收入机制还不尽完善，还不能科学地为地方政府筹集充足的财力。多地“预先征税”和非税收入的暴长，将这一缺陷暴露无遗。

2.1、地方税收计划管理体制不尽科学

实行科学的税收计划管理，有利于提高各级税务人员征管积极性，确保财政收入的实现。根植于计划经济体制下的税收征管制度虽然多年来为财政收入的成功组织做出了巨大的贡献，但并不能适应当今市场经济的发展以及依法治税工作的总体要求。众所周知，我国税收征收计划长期以来均是采取由上级税务机关以上期税收为出发点，按照一定的增长率来制定当期税收计划，年初一次性分配，自上而下按基数法层层分解，年内一般不作调整，这就导致各级税收计划的固化，难以契合各地税源的实际变化情况，导致部分县、市税收计划和税源规模产生背离，加之“税收收入”这一硬性政绩考核指挥棒的压力，地方税务部门为完成即定税收任务，寅吃卯粮，增加企业负担，在很大程度上阻碍经济的持续稳定发展。

2.2、地方财政收入结构不够合理

在世界许多国家，税收是政府财政收入的主要来源，非税收入在财政收入中只占很小的比重。如美国政府收入中非税收入仅为 6.1%，欧洲国家为 10%左右。

我国自上世纪90年代以来，通过收支两条线、费改税、加强非税收入征管等一系列改革，不断完善政府收入机制。但其成效主要是提高了非税收入征收率和资金使用的规范度，清费立税效果不明显，反而使一些不合理的收费有合法化的趋势。由于地方政府缺乏征税权、地方债发行权，固利用收费缓解地方财政压力成为普遍现象。非税收入规模在地方政府的推崇下不断增长。据审计署公布的 2011年54 个县财政性资金的审计结果显示，非税收入已占县级财政性收入的60.45%，超过税收收入 20.9 个百分点。现实表明异军突起的非税收入正接过税收收入递来的接力棒，成为构成地方补财政收入的新“源泉”。与税收相比，其征收的随意性强，且与经济增长之间不像税收那样存在相对直接的关系，极易形成“乱收费”，成为企业稳步发展的绊脚石，伤害地方经济发展的活力。因此，地方政府仍应努力构建“以税为主体、非税收入为补充”的科学的财政收入结构。

2.3、地方财政收入保障能力不强

1994年我国的分税制改革，使得税收管理权高度集中于中央，根据对现行分税财政体制的具体分析和总体把握，我们看到了利弊共存，在提高我国中央财政收入能力的同时，也让地方财政患上了中央依赖症。1994年至2011年18年间，来自中央的税收返还和转移支付占地方公共财政总收入的比重，除1997年略低于40%以外，其它年份都在40%以上。目前，这些来自中央的公共收入存在两方面问题：一方面，为了保护各省市，特别是富裕省市的既得利益，越是发达地区税收返还越多；专项转移支付因需要配套资金，越是困难地区越难得到；而一般转移性支付也并非财力越弱的地区得到的越多。另一方面，其大部分（专项转移支付 + 部分一般性转移支付）被指定用途，地方政府不能根据轻重缓急自由调配。因此，现行分税制下，中央地方间纵向财政收入分配机制不能实现全国各地的公共服务水平的均等化。一些地区在财政困难时对地方小税种及非税收入的超管便成为常用手段。

3、完善地方财政收入机制，科学提高地方财政保障能力

我国地方财政收入的非正常增长，直接的诱因是地方经济增长趋缓，更深层次的原因是地方财政收入机制的不完善。因此，进一步优化地方财政收入结构、提高财政收入质量、建立地方财政收入稳定增长机制，成为当前地方财政建设的重要任务。

3.1、健全地方财政收入来源体系

分税制下，各级地方政府都应掌握较为稳定的财政收入包括：税收收入、上级转移支付、合理收费、地方债务收入等，以履行其支出职责。针对我国地方财政收入渠道狭窄，结构扭曲的局面，在应该尽快让财产税成为地方公共财政收入的主要来源，让地方债务收入承担起地方公共建设的主要任务。

3.1.1、加快财产税体系建设。财产税是以房屋、汽车等不动产和动产为征税对象，包括遗产与赠予税、契税、资源税、房产税等税种在内的一个税收体系。财产税的税源丰富，税基稳定，并对地方有较强的依附性。因此提高财产税收入在地方财政收入中的比重，既有利于我国地方政府转变职能，又有利于地方公共收入的稳定。因此中央政府要下定决心，以更大的政治勇气和智慧，尽快研究开征遗产与赠予税，整合房产税、土地出让金等房地产有关税费，研究开征物业税。从而形成以物业税、车船税、资源税等静态财产税和契税、遗产与赠予税等动态财产税为主要组成部分的较为完整的财产税体系。

3.1.2、完善地方债发行机制。在市场经济发达国家，地方公债早已成为国家公债的重要组成部分，是筹集地方建设资金和弥补地方财政收支短期失衡的重要手段，在很大程度上支撑着地方经济的建设与发展，税收无法取代。出于防止财力分散、避免重复建设、维护金融秩序等目的的考虑，我国长期禁止地方政府自行发债，但随着地方巨大的隐性债务规模的暴露，中央政府开始转变观念，进行地方自行发债试点。只要我们坚持推进地方预算公开，并加强地方债发行、使用的有效监控，地方总体债务风险就不会进一步扩大。其结果，不仅能缓解现行地方税收和非税收入增长的压力，而且可使地方财政结构更趋于完善。

3.2、确立税收计划管理的新思路

实现税收的“应收尽收”，提高税收计划的科学性，建立一种适应市场经济发展的长效税收机制，是我国税收计划管理体制改革的最终目标。一是改变税收计划自上而下层层分解的做法。各级税收任务以本级政府预算为准，而各级税收预算要在政府协调下，由财政和税务部门共同研究决定；二是强化各级税收预测和税收计划分析工作。加强对重点税源和重点行业的监控管理，随时掌握企业的生产经营变化情况。根据实际经济形势和税源的变化情况，每半年或一个季度对税收计划进行适当的调整。

3.3、力促地方非税收入规范化

“强化税收、规范收费”是优化地方财政收入结构、提高财政收入质量应坚持的重要原则。为此，我国应全力启动新一轮清费立税工作。

3.3.1、进一步清理整顿收费项目。上世纪90年代“费改税”以来，我国就大力治理乱收费问题，但由于受部门保护主义和地方保护主义影响，迄今为止成效并不显著。要打破既得利益的坚冰，还应由中央统一部署，强制开展新一轮地方行政性收费的清查、梳理，压缩非税收入项目，彻底取消那些不合理、不合法的收费项目，并建立一套完备的非税收入管理法律法规体系，并及时向社会公示合理合法项目及收费标准。

3.3.2、逐步取消政府性基金。我国政府性基金的开征主要是源自于上世纪八、九十年代财政性建设资金的不足。与税收相比，政府性基金的管理、计划性、透明度都存在明显差距。在财政收入日趋壮大的今天，对那些收入规模较小的、难以覆盖其成本的应尽快取消，由预算内财政收入解决其资金需求。以基础设施建设为目的而建立的政府性基金也应逐步取消，资金缺口由政府债务收入弥补。能转化为税收的基金项目则转化为税收形式，不能转化，又确有存在必要的纳入一般预算管理。

4、改进中央对地方转移支付制度

建立规范的财政转移支付制度最终目标是实现全国各地的公共服务水平均等化，转移支付资金的分配与地区财政困难程度呈现正相关性，是减少地方财政收入行为扭曲的重要保证。因此，应该调整结构，压缩规模，逐步形成以均衡性转移支付为主、专项转移支付为辅的科学转移支付格局。但这是一项渐进式的改革，不能一蹴而就。当务之急：一是减少专项转移支付规模，增大县级基本财力保障机制奖补资金。激励各省提高县乡公用经费支出标准，加大县级转移支付，进一步提高县乡各项基本公共服务质量和水平。二是提高均衡性转移支付测算办法的科学性。公开测算过程和分配结果，接受各方的意见和各相关部门监督。

总之，在宏观经济下行的情况下，绝不能靠增加人们的宏观税负来解决地方财政困难问题。慢下来，调整一下，我们会拥有一个科学的、现代文明精神的财税体系。

参考文献：

[1]高培勇：中国财税体制改革30年研究[M].北京- 经济管理出版社，2008

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（沈阳大学经济学院，辽宁沈阳110041）

摘　要：地方财政收入质量的评价的核心问题是指标评价体系的构建，这个体系应包括合法性指标、合理性指标和真实性指标三个部分，运用这些指标对沈阳的财政收入评价的结果对辽宁乃至全国的财政收入质量情况分析都有一定的意义。沈阳财政收入存在着总量、构成及执法方式不合理等情况，应采取加强地方财源建设，适当减轻工商企业的税费，预防和化解地方财政风险，减少税收执法中的随意性，打击财政收入“注水”现象等措施。

关键词 ：地方财政收入质量；评价指标；构建；运用

中图分类号：F812文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）22-0103-02

收稿日期：2014-05-19

基金项目：论文为2014年度辽宁省社科联辽宁经济社会发展立项课题“地方财政收入质量评价指标体系的构建及优化研究——以辽宁为例”（主持人沈阳大学李忠华，项目批号2014lslktzilljj-02）”的系列阶段性成果（1）。

作者简介：李忠华（1965-），男，吉林九台人，教授，硕士生导师，研究方向：税收理论与实务；霍奕彤（1988-），女，吉林吉林人，在读研究生，研究方向：税收理论与实务。

所谓的财政收入质量是指财政收入的合法性、合理性和真实性，以及财政职能在组织收入中实现的程度。有关地方财政收入质量评问题的研究成果很多，但对于能够指导实践的仍显不足，应研究构建全新的地方财政收入质量的评价指标评价体系，以供实际部门使用。本文从合法性、合理性和真实性三个方面构建这个指标体系，并以沈阳为例进行分析评价，最后提出相应的建议。

一、地方财政收入质量评价的必要性

（一）财政收入的质量是政府管理和服务质量的保证

合法性收入下的生活才是高质量的。近年来，我省经济运行态势良好，收入质量不断改善。这与我省一直坚持依法治税、严格征管、应收尽收有着密切的联系，从而确保了财政收入的平稳增长。具体体现在两具方面：一是积极培植财源，促进税收收入平稳较快增长。二是强化非税收入管理，提高财政收入质量。继续加大对收费项目的清理整顿力度，取消不合法的行政事业性收费项目，严禁违规越权设立收费项目。

（二）财政收入的取得方式影响着经济社会发展

近些年来，地方政府的非税收入增加较多，并快于税收的增加，使得地方财政收入与地方可用财力不同步。因为非税收入大都在财政上列收列支，有专项用途，真正体现在地方政府财力上用于正常支出的部分并不多。由此造成地方财政收入的增长并未带来地方实际可用财力的同步增长。这种看起来很可观的地方财政收入的“量”，由于没有较好的“质”，并没有使地方财政困难状态得以改善。许多地方的收费收入快速增长，甚至出现了收费收入增长超过税收收入增长的不正常现象。收费收入的过度扩张严重地抑制了税收收入的正常增长。

（三）政府取得财政收入的执法行为具有导向效应

政府行为对私人具有导向效应。主要是通过税收，税收是对居民收入分配之后的再分配，比如企业和个人的所得税，就是在个人劳动所得和企业经营利润分配的基础上，在进行一次由政府参与并主导的分配。政府的税收收的多，个人或企业实际收入就少，反之亦然，从而对国民收入有影响。另外政策导向性的分配，比如对一些鼓励的行业给予财政补贴或者税收优惠，而对于限制性的则征收高税率，收取相关行政性费用等。

二、地方财政收入质量评价指标体系的构建

就地方财政收入质量评价体系指标而言，目标不同，指标也会有一些差别，但总体而言应从合法性、合理性、真实性三个维度来构建这个指标体系。具体包括：一是合法性分析。如有无“收过头税”、“有税下征”、“寅吃卯粮”、“应退不退”、“应减不减”等。二是合理性分析。包括规模分析（财政收入总量）构成分析（如财政收入占GDP比重、税收占财政收入的比例、主税收入占税收收入的比例等）趋势分析（如税收增长率、财政收入增长率、财政收入增长弹性等）效果分析（如税收收入产业比率、税收收入行业比率等）等指标。三是真实性分析：如有无财政“空转”和“买税”等。

这些指标在本文中分析运用是以辽宁省沈阳市2011年的数据为基础，进行分析评价，以便发现存在的问题，并提出相应的建议。

三、地方财政收入质量评价指标的运用——以沈阳市为例

（一）总量分析及趋势分析

依据沈阳市统计局2011年12月《沈阳统计月报》的数据，2011年沈阳市地方税收约占税收总收入40%，税收约占财政总收入85%，所以，沈阳财政负担率约为24%（8.2%÷40%÷85%）左右，较比同期副省级城市沈阳偏高。大部分地区税收弹性都超过了2，大东区更是11，平均税收弹性2.1，这个比例在副省级城市中相对偏高。

（二）税收收入构成比例分析

依据沈阳市地税局2011年《税收收入分行业分税种统计月报总表》的情况看，2011年沈阳市大部分地区非税收入比例都超过20%，全市24.2%，这个比例较比同期副省级城市相对偏高。

（三）税收产业构成比例分析

还是依据沈阳市地税局2011年《税收收入分行业分税种统计月报总表》的情况看，2011年沈阳市大部分地区“房地产+建筑业”税收占比都超过40%，有的区如于洪、东陵达到60%以上，地方税收过于依赖房地产及相关产业。

（四）第三产业税负增长情况分析

依据辽宁省地方税务统计，辽宁省地方税务局，2007-2010年的统计数据分析，2011年沈阳市第三产业税收增长有限，特别是代表第三产业方向的现代服务业税收所占比重没有明显提升，交通运输、金融和现代信息略有下降，租凭和现代商业略有上升。

（五）行业税负情况分析

2011年，沈阳市装备制造业中的电气机械及器材制造业、仪器仪表及文化办公用机械制造业、金属制品业、交通运输设备制造业、专业设备制造业五个行业工业增加值分别为1.19%、2.18%、12.56%、14.82%、13.57%，税收增长率分别为12.84%、18.75%、69.62%、58.43%、24.83%，税收弹性分别为10.80、8.59、5.54、3.94、1.83，而全国装备制造业行业平均工业产值增长率、税收增长率、税收弹性分别为12.47%、36.27%、2.91。

四、结论及建议

（一）加强地方财源建设是提高地方财政收入质量之本

2012年，中央财政收入占总收入比重47%。而在事权下移的情况下地方财政捉襟见肘，网民有“中央财政喜气洋洋，省市财政勉勉强强，县级财政拆东墙补西墙，乡镇财政哭爹喊娘”的顺口溜。应加强地方财源建设。减少对非税收入和土地财政的过度依赖。

（二）“轻徭薄赋，休养生息”是提高地方财政收入质量之源

在古代，我国有“轻徭薄赋，休养生息”之说，西方经济学中著名的拉弗曲线，演示着税收与经济良性发展的关系。012年，我国财政收入占GDP比重22.57%，如果加上政府预算外收入、体制外收入，许多人估计30%左右，而发展中国家平均20%-25%。所以，应适当降低财政收入占GDP比重。

（三）预防和化解地方财政风险是提高地方财政收入质量的重要措施

2012年，我国地方本级收入61077亿元，地方本级财政支出106947亿元，收支差额为45870亿元。另据来自审计暑的资料，9个省会城市本级政府负有偿还责任的债务率已超过100%，最高达189%。省会城市中债务压力排名最高的10个为：高京、成都、广州、合肥、昆明、长沙、武汉、哈尔滨、西安和兰州。所以应采取措施，加强地方财政风险的监督与控制。

（四）规范执法，减少执法随意性是提高地方财政收入质量的必然选择

赋税，以法律法规做依据。实际中仍存在多种不依法征税情形。包括征过头税、寅吃卯粮、应退不退，应优惠不优惠等。如焦点访谈报的四川某地向当地农民强征房产税。河北河间税务所按纳税人电费强征税（每度电征0.9元），税款可直接存在个人银行卡。山东某地税务机关直接将税收任务转包纳税务师事务所等。尤其对基层税务机关一些不依法、超标准随意征收，吃、拿、卡、要的现象应采取强有力的措施进行治理，以源头预防为主，防管结合。

参考文献：

[1]申益维.辽宁省财政收入结构优化研究[D].辽宁大学，2013：23-28.

[2]弯海川.地方财政收入优化与区域经济发展[M].东北财经大学出版社，2011：235—240.

[3]辽宁省地方税务局，辽宁省地方税务统计，2007-2010年.

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财政部财科所研究员赵大全认为，财政收入增速高于GDP增速背后的深层原因在于占税收总额70％流转税的增速高于GDP的增速。也有分析认为，这说明结构性减税仍有较大空间。

即使是经济下滑压力较大的东部省份，财政收入增速也普遍高于GDP增长

在已公布上半年财政收入数据的省份中，只有上海、北京、浙江的增速(分别为6.8％、5.3％、4.4％)低于同期GDP的增速(分别为7.2％、7.2％、7.4％)。除此之外，大部分省份地方财政收入的增速在20％左右，即使是经济下滑压力较大的东部省份，其增速也普遍高于GDP增速。

比如山东，地方财政收入增长17.5％，是GDP增速9.7％的近两倍。广东多年来一直是“财政收入第一大省”，今年1—6月全省地方公共财政预算收入增长8.64％，高于同期GDP7.4％的增速。

中西部省份财政收入依然保持高速增长。其中最高的是江西省，地方财政收入上半年增长32.3％，大大高于10.5％的GDP增速。但是中西部省份财政收入增速已经大幅回调。比如陕西省，上半年财政收入按同口径计算同比增长20.1％，同期GDP增速为13％。陕西省人大常委会预算工作委员会相关人员表示，今年财政收入按自然口径计算有可能出现负增长或者是低增长。

广东省财政厅有关负责人表示，预计2012年广东省经济有望保持在平稳增长区间，财政收支形势将得益于宏观经济平稳运行而延续稳定态势，但同时也面临不少减收增支因素。

财政收入增速高于GDP增长，深层原因是占税收总额70％的流转税增速高于GDP增长今年上半年，全国财政收入增长12.2％，扣除物价因素与7.8％的GDP增幅基本一致。但为何地方财政收入会远高于当地GDP增长呢?

赵大全表示，财政收入增速高于GDP增速背后的深层原因在于占税收总额70％流转税的增速高于GDP的增速，而流转税作为主体税种的选择符合了中国经济运行的客观规律，体现了税制符合工业作为实体经济基本形态的经济结构这一具体国情，也符合中国作为“大进大出、两头在外”的加工贸易大国的现实。

虽然按照经济学原理，税收随着经济的增长而增加，随经济的减慢而减慢，相应财政收入也会放缓。我国却存在税收指标问题，即由上级向下级下达税收指标，一般是增长性指标，一层层往下追加任务。另外，结构性减税也有较大空间。

为实现上半年财政收入突破900亿元的目标，广西提出，努力挖掘广西税收增长潜力、拓宽企业税收税源。各级财政部门把收入任务按税种、按项目细化落实到具体征收单位和个人，形成“一级抓一级、层层抓落实”的局面。

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一、当前财政税收体制中存在的问题

（一）财政收入的规模偏大由于对财政收入的统计口径不尽相同，我国的财政收入在总体规模上要大于国际水平，与国际财政收入的统计口径相比，我国的统计口径偏小，这样魷造成大量的非税收入存在于财政收入在税收收入之外，因而形成了财政收入覆盖范围广，规模偏大的局面，整体上来看，近几年我国财政收入的增长速度远远大于经济发展速度，这在一定程度上反映了过大规模的财政收入对于居民收入的增长以及国民收入的分配结构均产生了不利影响，为了适应经济发展的需要，适当削减财政收入规模是必须的，也是必然的。

（二）财政税收的结构不合理在我国的财政收入结构中，非税收入和税收收入所占比例不够协调，其中，税收收入的结构更是不尽合理，依据正常的税收原理来看，所得税和财产税是调节收入分配的主要力量，理应在当前的税收收入中占有较大比重，而营业税、增值税等流转税作为筹措资金的主要手段，其比重应小于前者，但是，就目前的财政收入状况来看，我国税收收入的比例结构却恰恰相反，这样，税收在改善居民收入差距过大等社会问题方面的作用就受到了极大地限制，再加上重复征税及税种功能模糊等问题，财政税收体制对经济的健康发展产生了巨大的不利影响。

（三）预算管理体制不健全我国在预算管理体制方面的问题突出地表现为涵盖范围过小和体制不够健全，前者造成的后果是财政资金非法挪用现象严重，后者的不利影响主要表现为预算体制中没有全面包含年度预算和长期预算，难以服务于国家的长期发展规划，另外，地方政府的预算体制改革严重落后于税收体制改革，预算制度难以完全融入政府财政收支工作，同时，监管机制的缺失也影响了预算体制的全面性，对于预算体制的改革产生极大的阻碍作用。

二、财政税收体制改革的重要意义

财政税收制度在国家经济体制的建设中占有重要位置，适应于经济体制改革的需要，深化财政税收体制改革是推动经济发展的重要举措。深化财政税收体制改革，扭转财政税收体制改革落后的局面有着双重意义，一方面，财政税收体制改革增强了政府财政税收的稳定性，改变了政府财政收支不均衡的现状，便于政府通过经济手段增强对经济的宏观调控，有利于政府职能的优化升级。另一方面，财政税收体制改革对于国家经济和社会的稳定发展具有重要意义，深化财政税收体制改革，能够调节居民收入差距，优化社会资源配置，促进经济增长方式的根本改变，进而促进经济体制优化和全面小康社会的建设，全面而长远地推动经济和社会的发展。

三、深化财政税收体制改革的策略

（一）优化财政税收结构合理的财政税收结构是健全财政体制，充分发挥财政税收在国家经济和社会建设中的巨大作用的重要支撑，为此，面对我国财政税收结构不尽合理的现状，我们有必要适当降低流转税的征收比重，提高财产税和所得税的征收比重，精简重复税种，明确不同税种的功能和征收范围，例如，在个人所得税的改革中，为了减小中低收入者的负担，强化对高收入者的税收调节，应当适度提高个人所得税的征收标准，在资源税方面，可以通过拓宽资源税的税收范围及提省税负水平来制约资源的过度浪费等，这些针对财政税收结构的改革措施适应于经济和社会发展现状，对于环境污染严重，贫富差距过大等社会问题的改善有着重要的积极意义。

（二）合理调整财政支出结构各项财政税收制度的建立正是为了对合理的财政支出提供物质保障，支持国家的各项经济建设，但是，就目前的财政支出来看，我国的财政支出结构的失衡严重制约了国民经济的平衡发展，为此，有必要以市场为导向，有针对性地调整财政支出结构，就目前的经济局势来看，我国的财政支出结构改革应该加大财政支出对于服务型的公共行业的投入力度，加大对农村地区的重点工程的支出力度，例如，农村教育机构的建立，农田水利设施的建设等等，通过这些措施的实施，有利于发挥财政税收对重点地区和重点行业的扶持力度，促进整个社会的均衡发展。

（三）加强预算体制改革预算体制是合理分配财政税收的基本手段，为了实现财政税收的充分而合理的利用，健全的预算体制是不可缺少的制度保障，针对于预算体制现存的问题，加强预算体制改革需要成立独立的预算编制和管理体系，在预算编制方面，适应于国家的长期发展规划，增加财政税收的中长期预算，拓展预算的覆盖范围，使预算涵盖全部财政税收，在预算管理方面，需要成立专门的管理和监督机构，加强对预算合理性的审查和监督，确保预算体制的建立对于财政税收的合理使用发挥积极作用。

（四）平衡中央和地方政府的财政分权关系中央和地方政府财政分权关系的平衡有利于各自充分发挥对于财政税收的支配力度，就目前的现状而言，各级地方政府缺少对于财政税收支配的自主权，急需得到中央的适度放权，另外，中央和地方政府的财政税收应当按照合理的比例进行划分，以平衡中央和地方政府的财政税收收入分配，缓解各级政府的财政压力，与此同时，中央对地方政府财政权力的监督和约束是不可缺少的，财政税收收入的增加与监督的有效性相结合，才能保证地方政府对财政税收收入的合理分配和使用，避免地方政府的财政支付责任与财政收入不相符现象的出现，确保各项财政税收收入得到充分、合理的利用。

四、结语

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1、财政收入稳定增长，实现时间进度要求。全市财政收入累计完成18.07亿元，同比净增3.02亿元，增长20%，与一季度和4、5月份相比，分别高出6.7、1.5和1.4个百分点。地方一般预算收入累计完成10.34亿元，同比净增2.04亿元，增长24.7%，分别比一季度和4、5月份高出9、4.1和2.3个百分点。财政总收入和地方一般预算收入分别完成时间计划进度的55.6%和61.3%，超过进度要求5.6和11.3个百分点。

2、县区财政收入增长推动全市财政收入增长。县区财政总收入完成12.74亿元，同比净增2.5亿元，增长24.4%，增量占全市的82.8%。其中，安源区完成3.96亿元，增长33.9%，高于全省平均增幅5个百分点。

3、增值税、营业税、企业所得税等主体税种平稳增长，部分小税种快速增长。1-6月份，主体税种增值税、营业税、企业所得税分别增长12.5%、11.7%、17.8%，保持两位数增长速度。部分小税种税收增长迅速，资源税完成4589万元，增长76%。土地增值税完成1938万元，增长172%。

4、钢铁、煤炭和建安房地产业等传统主导产业对财政增收的贡献加大。上半年，全市钢铁行业完成税收35331万元，同比增长17.3%;煤炭业完成税收15535万元，同比增长29.7%;建筑安装和房地产业完成税收30293万元，同比增长53%;金融保险业和其他服务业分别完成税收2647万元和2926万元，分别增长16.8%和18%。

5、财政支出高速增长，支出结构上更加关注民生。1-6月，全市一般预算支出完成12.83亿元，同比增长42.1%，比去年同期快36.4个百分点。增长较快的项目有：一般公共服务支出增长31.4%，教育支出增长47.7%，社会保障和就业支出增长89.7%，医疗卫生支出增长94.2%，等等。市、县两级配套的民生工程资金总额达1.22亿元，全面完成配套任务。

二、上半年财税运行过程中存在的主要问题

（一）财政收入增速不快，增长势头不够强劲。我市县区中增幅最高的为安源区，增长33.9%，但与全省增幅较高的县区相比，仍存在较大差距。税收收入增长16.68%，不到全省税收平均增幅的一半。其中地税部门没有达到市里下达的全年增长18%的平均增幅。

（二）财政收入在全省排位下降，财政收入增速排位落后。财政总收入绝对量在全省排第8位，比去年同期下降一位；增量继续保持在第9位；增速列第11位，比去年同期下降一位。地方一般预算收入绝对量列第8位，同比下降一位；一般预算收入增幅列第8位，同比下降4位（比去年底上升了1位）；税收占财政收入的比重列第8位；税收增幅列第11位。

（三）非税收入比重上升，财政收入质量下降。1-6月份，财政收入中非税收入完成3.29亿元，占财政收入比重为18.2%，比去年同期提高2.4个百分点。与此相反，全省税收收入占财政收入的比重提高了3.3个百分点。

（四）部分行业和企业税收增长乏力，对财政的贡献下降。受煤炭经销业务减少等因素的影响，商业完成税收11021万元，同比下降8.7%；鞭炮烟花上半年完成税收2742万元，仅增长4%；电力行业今年与去年同期基本持平；500万元以上纳税大户提供税收5.88亿元，同比增长仅为6.9%。

（五）财政支出新增因素较多，支出压力空前加大。据目前统计，因行政事业人员增资、规范公务员津贴补贴、民生工程、为民办实事项目等因素，今年市本级财政需新增支出1.96亿元，年初预算已安排落实1.64亿元，还有3200万元未在预算中安排落实。另外，由于今年各项工作任务重，各部门单位对经费支出的需求也相应增加。

三、对做好下半年全市财税工作的建议

下半年，受我市经济发展状况、国家财税政策、宏观经济调控等多重因素影响，财政增收形势不容乐观，要完成全年的目标任务，必须从以下几个方面努力。

1、注重财源建设，做大财政蛋糕。挤出财力支持财源建设，为工业化、城市化、农业产业化提供必要的财力支撑。改善对财源建设的投入方式，主要通过综合运用奖励、贴息、补助、项目配套、兑现优惠政策等多种手段，拉动社会各方面资金对财源建设的投入。要科学控制资金投向，明确财政专项资金支出范围，确保支持重点环节。工业发展基金要重点用在企业技术改造和设备更新的贷款贴息上；招商引资专项资金要重点用在兑现对招商引资部门、招商引资中介人的奖励上；科技三项费用要重点用在工业新技术的研发、运用、推广上；人才资金要重点用在高科技人才的引进上。

2、加快推进各项财政改革，服务经济发展大局。一是国库集中支付改革试点。今年将选择3个县区先行试点，取得经验后，逐步推广。二是乡财县管改革试点。今年下半年将选择3个县区实行以乡镇为独立核算主体，“预算共编、账户统设、集中收付、采购统办、票据统管、村账乡管”的乡财县管试点。三是“收支两条线”管理改革。从去年开始，市本级所有国家机关基本上实现了收支脱钩，今年要按照省财政厅的统一要求，重点推进县区政法系统收支脱钩试点工作，确保全市政法系统在2008年以前全部实现收支脱钩。

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非税收入是指政府以收费、基金、罚款、摊派、捐助等方式筹集的用于履行政府职能的收入，是除税收以外的其他财政性资金，是政府财政收入的重要组成部分。加强政府非税收入管理对市场经济条件下理顺政府分配关系、健全公共财政职能、增强财政宏观调控能力、促进社会经济发展，具有十分重要的意义。近年来，区委、区政府及财政部门越来越重视政府非税收入，加大了管理力度，并取得了一些成效,但问题仍然较多,加强和规范非税收入管理显得尤为迫切。

一、我区非税收入的构成、规模及特点

从我区的区级财政收入构成来看，主要由税收收入和非税收入组成。非税收入主要包括排污费、水资源费、教育费附加、罚没收入、行政事业性收费、税务部门罚没收入、国库存款利息以及基金收入等。从规模上看，非税收入占财政收入的比例较大，且收入额呈逐年上升的趋势。20__年我区非税收入额为33,090万元，占当年全部财政收入的18.3%；20__年收入额为37,861万元，占15%；20__年收入额为37,940万元，占11.8%，20__年收入额为45,633万元，占10.9%。在非税收入中，基金收入占较大比重，要占到全部非税收入的一半以上。大量非税收入的存在，为缓解政府部门经费不足起到了一定的积极作用，但在政府财政收入中，预算外的行政事业性收费、基金和游离于财政之外的政府各部门的收费、集资、摊派是政府非税收入的主体，由于其没有纳入预算内和财政管理，造成了政府非税收入的混乱局面，其负面效应也在相当程度上存在。

二、存在的主要问题

1、思想认识上存在误区。一是认为非税收入并非真正的财政收入。受传统观念以及较长时间以来财政管理较为粗放的影响，部分执收部门认为非税收入是单位执收的，也付出了一定的成本，理应作为成本补偿，而不是真正意义上的财政收入，无须纳入预算管理。二是认为非税收入不形成政府可用财力，在现行财政管理体制下，除部分非税收入分别纳入一般预算和基金预算外，确有相当部分非税收入仍在实行专户管理，且纳入预算管理的非税收入也是列收列支。因此有人认为非税收入并不形成政府可用财力。三是认为非税收入规模过大影响了财政收入质量。一般认为税收收入应作为财政收入的主体，税收收入的规模反映了一个国家、一个地区经济实力、发展水平的高低，如果非税收入在财政收入中所占比例过大，则表明这个国家、地区的经济发展水平较低。

2、管理方式不到位，统筹调剂乏力。日前对非税收入的管理，无论是预算内还是预算外，收入实质上仍归部门单位所有，反映为谁收谁用，多收多用。这种收费多少与单位利益直接关系使得无论是行政机关还是事业单位都有一种本能的多收费冲动。加之实行部门预算改革后，财政部门在编制综合预算时采取先预算外后预算内，部门、单位往往人为地将年初收入预算编制过低，支出预算编制过大，造成本应科学、规范的部门预算中带有相当的人为因素，使非税收入的管理流于形式，财政统筹调剂乏力。

3、财政职能被肢解，难以充分发挥作用。实际中，非税收入的所有权、使用权和管理权未真正归位，财政职能被肢解，难以发挥整体效应。一方面财政部门对非税收入的规模过快膨胀难以有效控制，给企业、单位造成额外的负担，影响了企业纳税的积极性，且名目繁多的各种收费也严重侵蚀了税基，出现了“费挤税”的现象；另一方面分散了地区财力，削弱了政府调控能力，影响了税收作为“内在稳定器”功能的发挥，造成分配无序，加剧了社会分配不公，败坏了社会风气，滋生了消极腐败行为。此外，纳入财政专户的预算外资金名义上为财政性资金，实则为部门单位使用，纳入预算内的行政事业性收费、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用财力，无形中虚增了一块财政收入，影响了地方财政职能的充分发挥。

4、法制不健全，缺乏监督约束机制。目前，我区在非税收入管理上依据的大多为行政规章和规范性文件，而没有制定较为完备的规章制度和法律法规。按照国家规定，设立审批收费要以法律法规为依据，而现行的法律法规涉及设立收费项目的条款非常少。到实际工作中一般由业务部门向主管部门提出收费申请，审批机关依据单位财政经费不足实质上就成了审批收费的基本依据。法制建设跟不上，依法管理也就难以实现，加之缺乏健全完善的监督机制，监督乏力，非税收入在片管和使用安排上存在较大的随意性，违规违纪行为时有发生。

三、进一步规范非税收入的思路和建议

非税收入日前已经成为从中央到地方财政改革的一个突破口，其规范的最终目标应是财权上收，将全部的非税收入收归国库，纳入预算，充分发挥非税收入在优化资源配置、发展社会公共事业、制止收入流失和增加财政收入的作用。要从根本上改变非税收入管理中存在的种种弊端和体制缺陷，就必须在认识上有所转变，体制上有所创新，在管理上有所突破。

1、对非税收入应予以正确认识。首先要从思想上根本转变对非税收入的片面模糊认识，从根本上讲，非税收入与税收收入都是政府财政收入，如同主粮杂粮都是粮食一样。非税收入是国家制定政策授权有关部门和单位在依法行政过程中取得的，所有权属国家，管理权归国家。随着非税收入纳入财政预算管理的力度不断加大，非税收入也将实现全口径预算管理，与国家税收一起都将由政府统筹安排，与税收收入一起成为政府可用财力。即使暂时没有纳入财政统筹安排的非税收入，也在一定程度上弥补了执收单位的经费不足。从我区情况来看，如果没有非税收入，财政收支矛盾会更加突出，各项事业发展也必将受到影响。既然非税收入也属于政府采用财力，就不能说非税收入规模过大或比例过高导致影响财政收入质量。规模过大或过高要具体情况具体分析。从纵向情况分析，从中央到市至区县，越到基层非税收入相对而言规模就越大。经济发达地区与经济相对落后地区的财政收入结构不大一样，发达地区因税源充足会取消一些非税收入项目或减少纳入一般预算的非税收入，而落后地区有可能在非税收入上“做文章”，非税收入规模过高或过大是客观存在的事实，只要是依

法依规取得的非税收入，就不能说规模过大影响了财政收入质量。2、完善政府非税收入征缴管理机制。政府非税收入资金额度大，涉及面广，征收工作难度大，而且征收手段比较薄弱，法制制度不健全。因此需要完善“源头控收，以票管收，依法尽收”的管理模式，建立运转协调、规范透明、廉洁高效的政府非税收入征缴机制。首先要改进非税收入的征管方式，丰富完善征管手段，努力做到应收尽收。其次是加快非税收入收缴改革步伐，以有关部门、机构的职责分工和相互制衡为基础，以收缴分离为目标，建立“单位开票，银行代收、财政统管、政府统筹”的非税收入征管模式，进一步规范非税收入的收缴行为。第三要加强账户管理，取消执收单位以各种形式设立的非税收入过渡户，将非税收入纳入国库单一账户体系，实行直接缴库或集中汇缴，规范收入收缴程序，减少资金收缴环节，提高资金使用效益。第四是推进非税收入信息化建设，按照“金财工程”的要求，搭建网络技术平台，建立健全非税收入征收管理信息系统，提高管理效率。

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一、我市非税收入的构成、规模及特点

从我市财政收入构成来看，主要由税收收入和非税收入组成。非税收入主要包括排污费、水资源费、教育费附加、罚没收入、行政事业性收费、税务部门罚没收入、国库存款利息以及基金收入等。从规模上看，非税收入占财政收入的比例较大，且收入额呈逐年上升的趋势。20__年我市非税收入额为23,090万元，占当年全部财政收入的18.3%； 20__年收入额为43,351万元，占16.7%。在非税收入中，基金收入占较大比重，要占到全部非税收入的一半以上。大量非税收入的存在，为缓解政府部门经费不足起到了一定的积极作用，但在政府财政收入中，预算外的行政事业性收费、基金和游离于财政之外的政府各部门的收费、集资、摊派是政府非税收入的主体，由于其没有纳入预算内和财政管理，造成了政府非税收入的混乱局面，其负面效应也在相当程度上存在。

二、管理方面存在的薄弱环节

1、思想认识上存在误区。一是认为非税收入并非真正的财政收入。受传统观念以及较长时间以来财政管理较为粗放的影响，部分执收部门认为非税收入是单位执收的，也付出了一定的成本，理应作为成本补偿，而不是真正意义上的财政收入，无须纳入预算管理。二是认为非税收入不形成政府可用财力，在现行财政管理体制下，除部分非税收入分别纳入一般预算和基金预算外，确有相当部分非税收入仍在实行专户管理，且纳入预算管理的非税收入也是列收列支。因此有人认为非税收入并不形成政府可用财力。三是认为非税收入规模过大影响了财政收入质量。一般认为税收收入应作为财政收入的主体，税收收入的规模反映了一个国家、一个地区经济实力、发展水平的高低，如果非税收入在财政收入中所占比例过大，则表明这个国家、地区的经济发展水平较低。

2、管理方式不到位，统筹调剂乏力。日前对非税收入的管理，无论是预算内还是预算外，收入实质上仍归部门单位所有，反映为谁收谁用，多收多用。这种收费多少与单位利益直接关系使得无论是行政机关还是事业单位都有一种本能的多收费冲动。加之实行部门预算改革后，财政部门在编制综合预算时采取先预算外后预算内，部门、单位往往人为地将年初收入预算编制过低，支出预算编制过大，造成本应科学、规范的部门预算中带有相当的人为因素，使非税收入的管理流于形式，财政统筹调剂乏力。

3、财政职能被肢解，难以充分发挥作用。实际中，非税收入的所有权、使用权和管理权未真正归位，财政职能被肢解，难以发挥整体效应。一方面财政部门对非税收入的规模过快膨胀难以有效控制，给企业、单位造成额外的负担，影响了企业纳税的积极性，且名目繁多的各种收费也严重侵蚀了税基，出现了“费挤税”的现象；另一方面分散了地区财力，削弱了政府调控能力，影响了税收作为“内在稳定器”功能的发挥，造成分配无序，加剧了社会分配不公，败坏了社会风气，滋生了消极腐败行为。此外，纳入财政专户的预算外资金名义上为财政性资金，实则为部门单位使用，纳入预算内的行政事业性收费、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用财力，无形中虚增了一块财政收入，影响了地方财政职能的充分发挥。 4、法制不健全，缺乏监督约束机制。目前，我市在非税收入管理上依据的大多为行政规章和规范性文件，而没有制定较为完备的规章制度和法律法规。按照国家规定，设立审批收费要以法律法规为依据，而现行的法律法规涉及设立收费项目的条款非常少。到实际工作中一般由业务部门向主管部门提出收费申请，审批机关依据单位财政经费不足实质上就成了审批收费的基本依据。法制建设跟不上，依法管理也就难以实现，加之缺乏健全完善的监督机制，监督乏力，非税收入在片管和使用安排上存在较大的随意性，违规违纪行为时有发生。

三、进一步规范非税收入的思路和建议

非税收入日前已经成为从中央到地方财政改革的一个突破口，其规范的最终目标应是财权上收，将全部的非税收入收归国库，纳入预算，充分发挥非税收入在优化资源配置、发展社会公共事业、制止收入流失和增加财政收入的作用。要从根本上改变非税收入管理中存在的种种弊端和体制缺陷，就必须在认识上有所转变，体制上有所创新，在管理上有所突破。

1、对非税收入应予以正确认识。首先要从思想上根本转变对非税收入的片面模糊认识，从根本上讲，非税收入与税收收入都是政府财政收入，如同主粮杂粮都是粮食一样。非税收入是国家制定政策授权有关部门和单位在依法行政过程中取得的，所有权属国家，管理权归国家。随着非税收入纳入财政预算管理的力度不断加大，非税收入也将实现全口径预算管理，与国家税收一起都将由政府统筹安排，与税收收入一起成为政府可用财力。即使暂时没有纳入财政统筹安排的非税收入，也在一定程度上弥补了执收单位的经费不足。从我区情况来看，如果没有非税收入，财政收支矛盾会更加突出，各项事业发展也必将受到影响。既然非税收入也属于政府采用财力，就不能说非税收入规模过大或比例过高导致影响财政收入质量。规模过大或过高要具体情况具体分析。从纵向情况分析，从中央到市至区县，越到基层非税收入相对而言规模就越大。经济发达地区与经济相对落后地区的财政收入结构不大一样，发达地区因税源充足会取消一些非税收入项目或减少纳入一般预算的非税收入，而落后地区有可能在非税收入上“做文章”，非税收入规模过高或过大是客观存在的事实，只要是依法依规取得的非税收入，就不能说规模过大影响了财政收入质量。

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关键词：非税收入；政府职能；问题；对策

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-00-01

一、非税收入管理的意义

随着我国市场经济体制的日益发展，公共财政改革方案也不断得到优化，政府相关预算管理制度也逐渐健全。政府非税收入管理环节的发展，是政府财政收入管理环节发展的需要，有利于促进政府财政收入管理的优化，促进政府内部财政收分配关系及其相关财政职能的实现。为了确保政府非税收入环节的健康发展，促进财政收入运作效率提高，就需要我们对非税收入管理环节不断优化。

非税收入是政府收入分配系统的一个重要组成环节，它与政府的征税收入环节形成明显的对比。这是政府的财政收入系统分配形式的一种表现，它实现了对政府收入来源环节的规范。政府非税收入环节是政府收入环节的重要组成部分，随着市场经济体制的日益深化，政府的收入来源也越来越多样化。比如高校行政事业性收费收入，该收入是政府教育事业改革发展模式的重要体现。为了促进政府日常工作行为的正常运行，我们需要进行政府非税收管理环节的优化。

二、目前我国非税收入存在的问题

（一）非税收入的规模过大

在我国市场经济体制的引导下，政府的财政收入应该主要来源于税收收入，非税收入只是其中一小部分。在一些市场经济体制较为成熟的发达国家中，中央政府非税收入占本级财政收入的10%左右，从地方上缴的非税收入占本级财政收入25%左右。根据查阅的相关资料数据，我国中央非税收入基本上相当于本级财政收入的10%成以上，地方非税收入接近于本级财政收入的50%，我国部分省份非税收入的规模甚至超过本地税收收入。

以上现象表明我国非税收入的规模正在日益扩大，税收收入与非税收入两者之间的比例关系明显趋于失衡状态。政府收费基金规模的不断扩大将有碍于纳税人的积极性，长此以往将会产生“费挤税现象”，这类现象将有碍于发挥税收调节作用，也妨碍了政府吸纳有效财政收入的主要功能。

（二）收费项目繁多且管理分散

近年来各省市级政府部门对一些行政事业方面性质的收费与政府基金进行全面清理，对非税收入的管理工作取得一些成效。虽然政府大力实施此项工作，努力规范目前行政事业性收费项目。但是收费项目过多的状况却依旧未能得到彻底改善，落后的管理制度也没有得到根本改变。根据有关资料统计，现在由中央政府部门直接审批的全国性行政事业性收费项目有二百余项，地方政府部门审批准的行政事业性收费项目更多。行政事业性收费项目的繁多造成了国家资源的浪费以及涉及到重复性收费，从而影响政府对宏观经济的调控以及纳税人对政府的信任。

（三）违规收费现象比较突出

随着社会的不断发展，国家的经济业务也在不断增加。各行政事业单位从本部门利益出发，在本部门管辖范围内的收费项目也越来越多起来。有些单位甚至利用职权自立名目进行收费，对取得的非税收入的管理和使用也比较随意。非法挪用、随意支配等问题时有出现，这种违法违规行为不仅严重破坏非税收入管理的正常秩序，更易导致某些人利用管理上的漏洞为了个人利益触犯法律走上犯罪的道路。我国政府非税收入管理产生的这些问题亟待我们去研究解决。

三、对解决非税收入管理中问题的建议

（一）清除违法的收费项目

鉴于目前收费项目比较混乱的现状，建议在全国范围内展开行政事业性收费项目清理整顿。凡是没有经过我国国务院或财政部正式批准的收费项目，只是由各级地方政府或职能部门批准的收费项目，要充分调查其合法合理性。如果经调查确认其的确属于违法违规所设，一律坚决予以取缔。对用于公路、桥梁和铁路等国家大型基础建设所筹集的建设性资金，需要与政府相关部门共同商议，制定融资方案并拓展投资渠道后，在条件成熟时将这种行政事业性收费予以取消。

（二）明确非税收入的征管主体和各部门的职能

要实现非税收入管理的规范化必需明确非税收入的征管主体和各部门的管理职能。首先，必需明确只有各级财政部门才是非税收入征管的唯一合法主体，其它政府部门不得擅自设立收费项目。财政部门负责制定完善非税收入的管理体系，实现非税收入管理工作的制度化和统一化；其次，财政部门需要处理好与其他非税收入相关部门之间的关系，为非税收入管理工作的顺利开展奠定基础；最后，财政部门对非税收入的使用要严格控制，加强对各征收部门非税收入用途的监督管理，切实提高非税收入的管理效率和管理水平。

（三）加强非税收入的监管，实现非税收入管理的网络化

加强非税收入的监管有利于规范非税收的用途，是实现非税收入管理规范化的重要保障。要建立健全非税收入的监管机制，必需充分发挥财政部门的监督作用，加大对违法使用非税收入行为的处罚力度，杜绝有些单位和个人违法使用非税收入的现象。

非税收入的网络化是实现现代化管理的重要体现。首先，严格遵照国家财政部门规定制定非税收入项目，加强对非税收入的管理；其次，依靠现代化网络系统，建立健全非税收入征管系统的网络化；最后，在非税收入管理上推广银联交款模式，既能有效遏制乱收费等腐败行为，还能提高非税收入管理的安全性能。

四、结束语

通过上述的研究，本文主要得出以下结论：首先由于一些政府部门对非税收入的使用比较随意，导致目前的非税收入管理不规范。因此必需完善政府财政预算机制，加强对非税收入的监管。其次由于缺少对非税收入管理的立法，有些部门工作不能依法进行，因此要加快非税收入管理的立法工作。最后由于非税资金占财政比例较大，因此必须平衡税收与非税收之间的关系，建立规范科学的预算体制。

参考文献：