税收筹划存在问题范文

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关键词：企业；税收筹划；问题；对策

近年来，税收筹划逐渐受到社会广泛的关注。因为市场竞争越来越激烈，在激烈的市场竞争中，企业的发展面临着巨大的压力，使得各个企业都在追寻降低成本的最佳方法。而对于企业来讲，纳税支出属于成本当中的一部分，在纳税之前，通过采取合法的税收筹划方法，为企业减轻税收当面的负担，从而提高企业的经济效益，这样也可以被视为提高企业竞争力的一种有效手段。但是在实践税收筹划的过程中，已然存在诸多问题，从而导致企业的工作税收筹划无法有效实施。在此过程中，我国税收筹划工作只有获取更好的发展与完善，才能真正确保企业通过税收筹划的方法来获取经济效益。

一、我国税收筹划发展中存在的问题

(一)税收筹划意识淡薄，观念陈旧

在我国很多人都把税收筹划等同于偷税、漏税、避税等问题，但是实际上税收筹划与偷税、漏税在本质上存在一定差异。偷税、漏税都是属于违反税收法律规定的行为，避税是指纳税人钻税法缺陷来躲避国家的税收，属于钻税法漏洞的行为，避税正好与税收立法适得其反。而税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列筹划活动。税收筹划即与企业偷税、漏税的行为不同，又因为其在国家中具备一定的合理性，还与人们日常见到的企业避税不同。但是税收筹划的基本理论与所探讨牵涉企业谁收的实践当中，税收筹划与避税时而难以区别，在此基础中，一旦出现税收导向不明确，也不具备完善的制度，税收筹划极易转化成避税性质。

(二)税务等税务服务水平还有待提高

税收筹划属于一种层次比较高的理财型活动，如果税收筹划的方法使用不当，就会引发避税甚至是逃税的行为，这样既会受到相关税务机关的处罚，严重的还会影响企业的声誉，对企业正常的经营非常不利。也就是说企业需要专业的税收筹划人员进行税收筹划工作，其不仅要精通会计法与会计准则、制度等，还要全面的了解现代税务法与税务政策，更要熟悉企业的实际经营流程与业务情况。但是我国当前根本就不具备专业的税收筹划人员，关于企业税收筹划工作大多都是由会计兼任，对于此种理财活动也仅仅是一知半解，甚至还有工作人员将税收筹划当作是税法当中的漏洞等，根本无法从全局对整个企业的税收筹划工作进行统筹，最终使得税收筹划方法不能合理有效使用。

(三)缺乏认识税收筹划的风险

基于我国企业目前税收筹划的实践情况而言，纳税人在实行税收筹划的同时，通常都认为，只要进行了税收筹划就能够减少纳税的负担，极少甚至没人考虑税收筹划中存在的风险。其实，税收筹划相当与一种理财活动，自身也具有一定的风险。例如，任意一种税收筹划方案的提出及顺利实施，都是建立在税务机关认同的基础之上的。因此就算企业税收筹划是合法的行为，有时也会因为税务执法人员想法存在的偏差使得税收筹划的有关方案在实务中无法真正的落实，从而导致税收筹划方案失败。

(四)缺乏健全的税收法律以及征管水平还有待提高

一些税收筹划开展比较成熟的国家，通常所采取的征管方法都较为科学合理、手段先进、处罚力度较大。但是我国当前的税收法律还不够健全，征管水平也比较低，对于处罚违法的力度也不足，而且部分税务执法人员的税务知识浅薄，查账的能力较低，根本无法辨别合法的税收筹划行为与非法的偷税、漏税等行为。外加执法也不够严格，政策缺失刚性，人员存在较强的随意性，这些都严重的限制了我国税收筹划的发展。

二、我国税收筹划的发展对策

(一)完善税收筹划的立法

工作完善税收筹划的立法工作，是保证税收筹划发展的重要举措。首先，税收筹划立法必须简洁、实用、明确和规范。因为完善、规范的税收法律是企业实现税收筹划活动的前提条件，企业只有在正确的税法指引下才能更好的实施税收筹划活动。其次，加强建立与完善保护纳税人权利的法律法规，通过法律的形式维护纳税人的权利。在进行有关税收筹划立法的同时，将保障纳税人的权利放在第一位，这也是作为企业认可税收筹划实施的前提。

(二)正确掌握税收筹划的涵义

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列筹划活动。企业相关人员必须学法、懂法、守法，明确的了解税收筹划的涵义，并且能正确辨别税收筹划与偷税、漏税、避税等违法行为的不同。其次，及时关注我国税收政策及税收筹划导向的变化。

(三)提高税收筹划服务人员的服务水平

税收筹划属于一项具有较强专业性与政策性的工作，从事此项工作的相关人员必须具备专业素质与业务知识。目前，我国企业基本不具备专业的税收筹划队伍，企业的税收筹划工作主要是由单位的财会、委托税务师、会计师等中介进行。而企业的税收筹划属于一种职业，必须由专业的人员与机构进行研究，才能实现其获得良好的发展。与企业一般的活动相比较，参与税收筹划的相关人员除了具备法律、会计、管理、金融等专业知识外，还需要具备严密的思维逻辑、统筹谋划的能力。因此，从事税务服务的中介机构必须加大力度培养税收筹划的专业人员。

三、结语

综上所述，有效合理使用税收筹划方法是企业降低成本、实现经济效益的有效手段。而目前在我国，企业的税收筹划还存在较多问题，税收筹划发展缓慢。因此，企业应积极采取相应的解决对策，不断完善税收筹划工作，实现企业利润的最大化。

参考文献：

[1]计金标,主编.税收筹划[M].北京:中国人民出版社,2016.

[2]苏爽.我国现阶段企业税收筹划问题研究[D].辽宁大学,2012.

[3]赵娟.税收筹划在我国跨国公司财务活动中应用研究[D].东北财经大学,2010.

[4]苗燕.我国企业税收筹划发展中的问题及对策探讨[J].商业会计,2007(14):38-39.

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【Keywords】Small and medium-sized enterprise； tax planning； problem； countermeasure

【中图分类号】F812.42 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）05-0089-02

1 引言

企业的税收筹划对我国中小企业的发展是一项长远的系统工程，企业每次的税收筹划都会是经营方式的改善。如果企业能有效进行税收筹划，不仅可以降低其投资风险，而且会带来更多的经济效益，使企业经济实现利益最大化。

2 中小企业开展税收筹划的必要性

税收作为企业的一项支出，会降低企业的利润。企业若想降低这项支出就要进行合理的税收筹划，这样企业才可以以正当的途径在不触犯法律的情况下少缴税甚至不纳税，才能最大限度地降低税负。企业在税务方面的管理贯穿在整个财务的核算程序之中，但企业的管理模式，大多数是所有者自己管理，企业的财务控制权只归所有者一人管理，必然会形成薄弱的财务控制体系[1]。但是，假设企业有优秀的税收筹划平台，那么税收筹划就会发挥很大的作用，它会使财务核算体系得以完善的建立，使企业的财务制度也越来越全面。

3 中小企业税收筹划的现状

3.1 会计核算满足税收筹划的基本条件

企业的核算水平与企业开展税收筹划风险成正相关，高水平的核算会影响企业的整个筹划和实施的过程。企业作为一个会计主体，比较注重的是核算部分。那么在管理如纳税管理，经济活动控制方面还有很大的进步空间。近几年，我国的会计专业的增加，会计培训机构的增加，都向会计领域输送了不同素质的专业人才，满足了不同企业需要。一些会计培训机构更是着重培养会计人员的专业素养和职业素养，使中小企业在税收筹划时有一个良好的核算平台。

3.2 开展税收筹划的愿景强烈

税收是强制的没有报偿的，税收是义务，但也会成为负担，使得人们还是会违法做事，法律会对公司个人偷漏税行为进行相应的制裁。每个公司都在尽力减少成本，特别是生产成本，企业可以通过相应办法来达到降低成本。税收也是企业不小的一笔成本，企业若想降低此项负担又不违法，那就必须进行合理的税务筹划。

4 中小企业税收筹划存在的问题

4.1 会计核算水平不高

税收筹划不是简单的会计记账，它是?务与税务相辅相成作用得出的有效规划，税务的筹划需要会计核算做基础，又需要税务人员有很专业的税法知识，只有在掌握税收筹划所需的税法和经济法后才能保证税收筹划的成功展开[2]。然而中小企业都会出现一名会计身兼多职，导致会计人员对税收筹划的不重视。会计核算人员并不擅长于税务方面的知识，以致税务筹划效果不理想。

4.2 企业财务管理不规范

中小企业由于规模小、资金少原因，并没有像大型的集团企业定期对财务人员进行培训，为财务人员提供良好的会计继续教育环境，尤其重视税收法律知识培训。在企业的财务管理过程中，财务人员会根据自己多年的核算经验，按行业制度要求进行账务处理，只注重事后核算，忽视了事前预算和事中控制。部分企业过分对待纳税筹划，着重减少税收却脱离有关政策，做出的税务筹划也发挥不了作用。

4.3 企业管理层缺乏税收筹划意识

部分企业对于税收筹划工作缺乏主动性，没能对税收筹划与偷税避税划分界限。税收筹划基础依赖于企业的管理人员和财务人员。如果企业的管理决策层时刻掌握着宏观经济大局的情况，对企业税收筹划有很高的认知程度，对税收筹划有充分的了解和重视，企业的税收筹划人员全是系统培训过的，那么企业的税务筹划工作将会没有阻碍的施行。相反的情况则会使会计核算出现一系列问题。大多数企业认为税收筹划就是偷税、漏税，是一种舞弊行为，会受到法律的制裁。

4.4 税收筹划工作的基础较差

税务征收的筹划是企业进行税收工作的关键环节，中小企业开展工作时需有稳健的核算基础。税收筹划基础包括管理决策层、相关人员对税收筹划的认识范围、会计的核算、企业税收工作的真实性等[3]。中小企业的管理人员对税收筹划缺少正确的理解会给企业带来较大的风险。企业没有一个完善的会计制度，没有合理的内部结构，内部结构不合理就会造成人员分工不明确，造成工作人员效率低，从而使企业没有健全的会计核算，这样一系列的问题就造成了会计信息不真实，最后的结果是企业没有良好的税收筹划基础条件。

5 完善中小企业税收筹划的建议

5.1 树立正确的税收筹划观念和风险防范意识

合理的税收筹划能够杜绝中小企业存在的不合理的纳税方式，正确认识税收筹划，树立良好的筹划观念对企业来说是必不可少的。税收筹划是合理合法的，不要盲目地断定为偷税漏税。在管理过程中明确缴税与节税的合理运用，在激烈的市场竞争环境中，为了降低企业的生产营运成本，使企业在众多企业中拥有更强的竞争力，税收筹划就必须尽快实施。

5.2 规范合理的会计核算基础

很多中小企业常常会伴随风险陷入困境，原因就是企业会计核算基础差。处理好从会计预测到核算到决策的每一个环节，建立一套完整的会计核算体系。企业应缴纳的税款基数是经过财务人员计算出来的，结果将作为财务部门的征税依据，所以财务人员必须保证数据的准确性。在税收筹划?l生的实际工作当中，企业的账簿信息是税务机关查账核定税款的依据，因此企业的账簿必须做到真实、完整、透明、公开，这样企业的应缴纳税款信息才会如实反映，企业在算起成本利润时就会一目了然。

5.3 提高企业税收筹划工作人员的专业水平

提高中小企业的税收筹划水平应加强人才的培养。会计人员需在接受会计教育和税法知识培训的同时关注国家政策调整，对各项会计法律以及准则都要理解透彻。例如，企业年末举行的企业年会和员工聚餐费用，财务人员将该项支出列入业务招待费，年末汇算时加大企业的税收成本，其实此项费用计入到应付职工薪酬-职工福利费用当中是合理的。企业难免会发生其他相似的业务，这就需要财务人员具备强烈的责任心、丰富的税务筹划知识，做好合理规划。

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关键词:税收筹划;偷税、漏税

中图分类号:DF432文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)32-0174-02

进入21世纪以来,中国市场化进程不断加快,催生中国的企业快速、过于快速、甚至畸形的发展。企业原始积累在一片谩骂讨伐声中不断进行、成长,逐渐成为一股不容忽视的经济社会力量。2008年由美国房地产泡沫戳破引发的次贷危机迅速席卷全球,许多民众眼中“万恶”的房地产企业和房地产商人破产了,但民众并未从中得到些许好处,甚至连心理上的安慰也没有得到。因为,伴随房地产萧条而来的是整个建筑业的萧条,失业从华尔街蔓延到工厂、农场,激起人们对消费的恐慌,最终重创各国国民经济。而各种企业和股市的再度活跃成为大家翘首以盼的经济复苏信号、股市的强心针。

于是,引导企业进行税收筹划,再也不是目光短浅者眼中的一项“杀贫济富”的活动。笔者认为研究和处理好企业税收筹划中的法律问题有助于推动税收筹划的普及,提高企业管理水平和质量,最终有助于推动经济社会有序发展。

一、税收筹划的发展历史

“税收筹划是纳税人在法律许可的范围内,根据政府的税收政策导向,通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,获得“节税”的税收利益的合法行为。由于税收筹划在客观上可以降低税收负担,因此,税收筹划又称为“节税”。[1]法律上第一次认可税收筹划是英国上议院议员汤姆林爵士在20世纪30年代“税务局长诉温斯大公”一案中作出的判例。由于纳税人有少缴税款内在需求,各种税收优惠的存在为税收筹划提供了,而每个人对税收筹划空间的认识和对筹划技术的掌握是有差异的,因此,人们对专业的税收筹划人才有需求,加上法律对税收筹划的认可,税收筹划在国内外都得到迅速发展。

二、税收筹划的内容与偷税、避税、节税的区别

税收筹划的主要内容包括税收筹划的对象、税收筹划的方式方法。

税收筹划的对象主要是:纳税主体(法人或自然人)的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项,具体到各个行业、企业、个人会有具体对象,不尽相同。

税收筹划的方式方法主要有:1.利用税收优惠节税;2.递延纳税期获得资金的时间价值;3.转嫁税负。

税收筹划最基本的特征是合法性,这也是它区别于其他几个相关概念的特点。

偷税是指纳税义务人违反税法相关规定,不履行或不完全履行自己的纳税义务,不缴纳税款或少缴纳税款的行为。我国这样界定偷税:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。”①偷税具有欺诈性和违法性。

避税则是指“纳税人利用税法上的漏洞或规定不明确之处,或税法上没有禁止的办法,作出适当的税务安排和税务策划,减少或者不承担其应承担的纳税义务、规避税收的行为”[2]。

节税在我国概念等同于税收筹划,在许多场合混用。

三、税收筹划的意义

税收筹划的意义可以理解为税收筹划的积极作用,主要从其对纳税义务人、征税机关、社会的意义三个方面来说。

对纳税义务人而言,首先,税收筹划提高了纳税人的纳税意识,提高了纳税人的税收遵从意识,使得纳税人主动了解税法规定,提高了纳税人依法纳税的水平。其次,对企业纳税义务人而言,税收筹划是寓于企业管理各个环节之中的,不仅涉及法律部门、还涉及财务部门、管理部门、甚至生产部门,需要统筹协调;从而提高了企业管理水平,直接节约企业生产管理成本,间接为企业做大做强奠定基础,满足企业追逐利润最大化的冲动又将其限制在合法范围之内。

对征税机关而言,减少税务机关与纳税义务人博弈成本,节约了征税机关的人力、物力资源,减少了稽核成本。但同时也加大税务机关研究法律漏洞,反避税的难度。

对整个社会而言,虽然税收筹划的直接目的是少缴税,但在客观上提高了纳税义务人管理水平,提高了征税机关的效率。

四、我国税收筹划中存在的法律问题及其性质

1.税收筹划行为引起税法风险或者其他风险。税收筹划在现实中面临很多风险,主要是对违反税法强制规定可能引来税法上的惩罚,同时由于税收筹划也是一项管理活动,涉及企业决策,可能引起企业经营上的风险。

2.税收筹划在我国缺乏法律上的认可。税收筹划在国外发展迅速,但在我国法律上并没有认可税收筹划的合法性,国内外学界也对其充满争议。

3.我国税收筹划多停留在钻法律、法规空子的不正当避税阶段。我国税收筹划起步较慢,从业人员多是懂税不懂法的会计人员或懂法不懂税的律师,缺少专业从业人员。税收筹划的技术手段也有限。

4.税收筹划、税务中介机构在我国发展比较缓慢。在我国从事税收筹划的机构比较少,而且其形式也大多是召开企业税收筹划培训班,几天的时间对企业财务人员进行培训,根本达不到税收筹划需要的要求。

5.企业税收筹划与承担社会责任之间的矛盾。在我国缺乏广泛、专业的慈善事业,传统认为企业承担社会责任的直接表现形式就是交了多少税,现在企业搞节税,大家的主观评价就是这个企业没有社会责任心。

五、我国税收筹划存在问题的原因分析

1.税收征管执法不严、税务稽核水平低造成违法成本低。税务部门以补带罚、以罚带刑非常普遍,很多时候只求完成任务,加上资源、人力物力有限,稽核常常不到位,导致税收筹划违法成本很低,助长纳税义务人在税收筹划时的违法冲动。而事后惩罚力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我国法律更迭频繁,也是税收筹划风险重要来源。我国的几部基本税法,都处于几年一小修,十年一大修的状态。税收筹划是一项系统且长期的工程,法律的频繁更迭不但影响筹划的实际效果,而且为纳税义务人带来违法风险,阻碍税收筹划在我国的发展。

3.我国税收筹划多停留在钻法律、法规空子的不正当避税阶段。我国现在的税收筹划从业人员多是会计人员、法律人员和从税务机关出来的工作人员,它们的筹划技术或者手段还大多停留在钻法律、法规空子的不正当避税阶段。而税务机关和立法人员不断对我国不成熟的法律法规进行防漏独缺(反避税――这也是我国税法频繁修订的原因),双方的博弈导致税收筹划不具有持久性和连续性,达不到纳税义务人进行税收筹划的效果,甚至带来负面效应。

4.税收筹划的法律社会环境不好。很多人认为企业节税是在“挖社会主义墙角”,一些觉得自己有“觉悟”、纳税光荣的纳税义务人不屑于税收筹划,一些想偷税的人觉得税收筹划达不到它们想要的效果。归根结底还是我国税法缺乏良好的社会环境,大家对税收缺乏正确的认识。

5.纳税义务人权利意识淡薄。税收筹划从一定意义上来说是一项纳税义务人的权利,如同它诞生时,法律对没有人可以逼迫纳税人多缴税的认可。但很多纳税义务人并没有意识到自己有这个权利,也没有行使权利。

六、建议与对策

1.制定税收基本法,完善税法体系,界定税收筹划概念。我国的税法体系相当不完善,既缺乏重要税种的单项立法,如增值税法,也缺乏一部税收基本法。建议制定一部《税收基本法》,对税法体系进行完善,同时在《税收基本法》中界定税收筹划的概念,以推进税收筹划在我国的普及发展。笔者认为新的《税收基本法》要跳脱现行《税收征管法》的既定框架,规范许多税法实务、前沿、理论问题,税收筹划是其不能回避的。同时,税收法律还应在税种、计税依据、税率等方面的法律规范中为纳税人提供税收筹划的空间。

2.税务机关严格执法、税务稽查,依法行政。税务机关的执法、稽查力度直接决定纳税义务人在税收筹划中的违法成本。只有税务机关做到违法必究、执法必严才能加大税收筹划活动中相关各方的税法遵从意识,税收筹划才能在中国健康发展并得到认同。同时,进一步完善对税收执法的监督,完善对税务机关及其工作人员违法行为的惩罚制度。

3.加大税收筹划知识普及,提高纳税人权利意识。税收筹划是纳税人权利应有内容,税务机关、高校、科研机构都应加大其宣传力度,支持相关研究和相关出版物出版,普及税收筹划知识,让大家知道如何合法筹划缴纳税款。同时,应当在我国税收法律中明确赋予纳税人进行税收筹划的权利。

4.制定税务中介机构的业务规范和相关责任认定。税务中介机构在税收筹划中发生违法行为,其不利结果如何在税务中介机构和纳税义务人之间分配问题应当既定清楚;相对于税法知识丰富的从业人员,委托人(纳税人)处于信息不对称的弱势,所以还应当规定税务中介机构造成纳税人损失的赔偿责任,以进一步规范税务中介机构及其从业人员的从业行为。

国家应当加快建立规范的税收中介机构职业标准和监督机制,加快培养高素质的税收筹划人才,如近年来北大等高校税法教授就提出了培养税法硕士等高等专业人才的想法,但其实施还有待成熟。

参考文献:

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企业所得税税收筹划对于企业来说具有相当重要的地位。在我国，所得税是税收制度中必不可少的组成部分，作用非常重要，意义重大。企业所得税税收筹划的工作做得好，可以给企业节省下一大笔资金，企业就可以进行更多投资和利润。因此，企业应注意所得税的筹划工作，尽可能做一些适当的规划措施，减少企业所得税，找到一条切实可行的创收突破。

一、企业所得税税收筹划的理论基础

（一）企业税收筹划概念

税收筹划是指企业或者纳税人在不违返法律法规的前提下，对企业内部的纳税情况进行分析决策，制定可行的纳税方案，减少税务支出，从而提高企业的绩效。

（二）企业所得税税收筹划的特点

1.合法性。企业在进行那说筹划时应遵循依法、懂法的原则，善于运用国家有利的税收政策，在法律允许范围内最大限度地为企业节税。

2.目的性。税收筹划的目的就是减轻税负，降低支出，尽量增加企业利润，提高企业绩效。

3.超前性。企税收筹划要求企业提前对即将发生的应税经济行为进行统筹和规划，对比出能最大程度上节约税收的纳税方案。

4.综合性。现代财务的发展要求企业的财务人员具备较高的财务素?B，对税务筹划也应当有相当的关注。

（三）企业所得税税收筹划的方法

按照以往的研究及实际经验，企业在进行税收筹划时常用的方法有：一是利用银行贷款；二是利用地区优惠税率优势；三是利用与经济组织之间的资金拆借；四是利用折旧的方法；五是债务比例的确定；六是融资租赁的使用；七是投资方式的选择；八是组织形式的选择。

二、企业所得税税收筹划的现状及其存在问题

税收筹划的重心在于如何在合法的条件下尽可能的减轻纳税成本，降低纳税金额，使的企业实际收益最大化。但是，目前我国的税收筹划情况却不容乐观，很多企业错误的认为税收筹划就是偷税漏税，所以税收筹划的问题还是相当严峻的。

（一）企业所得税税收筹划的现状

1.对企业所得税税收筹划的理解不充分。我国企业对税收筹划的理解并不是很充分。相当一部分的企业认为通过税收筹划并没有节省下多少开支。更甚者，认为费尽心思、花金钱进行纳税筹划不值得。这些都是对税收筹划认知不充分理解不透彻的表现。

2.企业的所得税税收筹划水平不高。在我国，税收筹划开展的时间不长，理论和实践都不充分，企业在进行税收筹划时会发生一些错误。此外，我国企业的纳税筹划经常犯只重视眼前利益而忽视长远利益的低级错误。

3.财务会计行为不规范。财务会计的不规范直接导致了税收筹划行为的不规范。缺乏严格的管理、完善的体质、高素质的会计工作人员等会导致会计政策执行不够严格，以至于税收筹划工作不能很好的开展。

（二）企业所得税税收筹划存在的问题

1.把企业所得税税收筹划同避税甚至偷税混为一谈。偷税是指纳税人运用非法手段将本应该由自己承担的应纳税额掩藏，从而不履行纳税义务的行为；避税从某种意义上讲违背了“税负公平”的原则；而税收筹划是建立在法律基础之上的，是受国家法律保护的正当经营策略。

2.企业所得税税收筹划只重视税负，不考虑筹划风险。企业的税收筹划时一定要统筹规划，尽量深思熟虑。在进行纳税筹划之前，必须对法律法规及相关税法研究透彻，再进行税收的筹划。在制定最省纳税计划时，不能只顾谋求最大利益，也要控制企业存在的风险。

3.认为企业所得税税收筹划与经营是不相关的。税收筹划在现行企业中大多被认为是财务人员的工作，与企业经营无关。事实上，税收筹划与企业经营有着紧密的联系。例如：税收筹划能够帮助企业有效降低企业的经营成本、实现利润的最大化，税收筹划水平的提高也标志着企业经营走向正轨。

三、企业所得税税收筹划的策略

（一）新建企业的所得税税收筹划策略

新建企业处于企业生命周期的初期，这类企业的所得税税收筹划策略应该侧重于关注国家的一些相关政策，同时，新建企业还可以利用企业未成形的优势，对本企业进行分立以减少纳税成本。

（二）成长型企业的所得税税收筹划策略

成长型企业不仅可以带动国民经济的飞速发展，同时也解决了社会的就业和再就业问题，因此，这类企业可以得到国家的支持与鼓励，在征税环节上国家也对成长型企业设置了很多优惠政策。所以，处在成长期的企业要结合自身发展情况，深入研究新税法，制定出合理的税收筹划策略，实现企业利润的最大化。比如：税前可扣除项目的筹划策略、转让定价筹划策略、低税率筹划策略等。

（三）成熟型企业的所得税税收筹划策略

成熟型企业是指企业在经过最初的新设时期和较为良好的成长时期之后，进入了成熟时期，而真正有效的税收筹划是一个企业走向成熟的表现。一般大型的成熟型企业都会加大对税收筹划的投入，例如税收筹划人员的专业化，加强专业人员的培训等。由于成熟型企业在各个方面都比较完善，所以税收筹划能够取得更大的效益。

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关键词：房地产企业；税收筹划；理论基础；必要性；存在问题；解决对策

0 前言

房地产企业涉及的业务面极广，这就造成了它的涉税种类繁多，面临着沉重的税负压力。如果不进行精心的税收筹划，房地产企业很可能陷入较大的税务风险。尤其是我国税务稽查工作正式开展以来，房地产企业更是面临着更为复杂的税收环境。因此，房地产企业必须尽快做好自己的税收筹划工作，以应对不断变化的外部环境与税收调控政策。

1 房地产企业税收筹划的理论基础

（一）税收筹划的基本内涵

税收筹划这个词汇来源于国外，它经历了一个发展的过程。我们国内对于税收筹划还没有一个定论。本文综合了国内外学者的建议，认为税收筹划就是指一种合理合法的涉税活动，它不同于偷税、漏税等涉税违法活动，它遵守了税收法律与法规，而且是一种事前行为，属于纳税义务产生以前的合理合法行为。

（二）房地产企业进行税收筹划的影响因素

（1）新企业所得税法。我国自从2008年元月开始实施新企业所得税法，它把税前扣除项目增加了，还取消了一些旧的所得税法的优惠政策。这就使得房地产企业必须对税收项目进行重新选择与适当安排。房地产企业应该在收入不变的情况下，尽可能的减少计税基础。这就是新企业所得税法对税收筹划的影响所在。

（2）新企业会计准则。根据新会计准则，房地产企业的毛利会产生一定的波动。房地产企业应该采取正确的应对方法，否则将会大大增加自己的税负。这是因为在取消或限制存货后进先出的计价方法之后，房地产企业的当期损益就会受到直接影响，进而对企业的税金与利润空间产生影响。此外，新会计准则还增加了一项针对投资性房地产的规定。它引入了公允价值计量模式，有利于企业对房地产企业持有的房地产进行科学且合理的分类。但是，如果房地产企业不能正确运用该项规定的话，很可能会导致房地产企业的税负增加。

2 房地产企业进行税收筹划的必要性

（1）有助于减轻企业税收负担。房地产企业涉及的资金面广，税负较为沉重。一旦税收筹划工作做不好，将很可能会增加企业的税收负担，久而久之就会造成极其不利的后果。因此，房地产企业必须做好税收筹划工作，努力降低企业的税收负担，大大提高企业的获利能力，最终提升企业的市场竞争力。

（2）强化了合法纳税意识。房地产企业进行税收筹划，就可以大大提升他们的合法纳税意识，逐步实现涉税零风险。这里的涉税零风险就是指纳税人缴纳的税款及时且足额，就不会面临税收方面的任何风险，或者说风险极小可以忽略不计。虽然说涉税零风险并不是给纳税人带来直接的税收利益，但是，却存在着间接的经济利益。

（3）改善企业的财务管理工作。房地产企业的税收筹划实际上属于一种财务管理手段，它可以大大降低企业的税收支出，改善企业的现金流，让房地产企业更快的实现财务管理战略目标。当然，税收筹划是一项高水平活动，它需要高素质人才来进行配合，因此，房地产企业要做好税收筹划工作，就必然会聘用高水平财务人员，这就客观上提高了自身的会计核算水平。

3 房地产企业税收筹划中存在的问题分析

（1）税收筹划意识仍然不够强。尽管说我国已经明确的税法规定，但是，由于房地产企业涉税金额较大，常常会有偷税或漏税的思想存在。这是因为不少房地产企业认为税收筹划并不实用，反而偷漏税会带来更大的经济收益。因此，一些房地产企业就开始做假账。实际上，这种薄弱的税收筹划意识反而给房地产企业带来了更大的税收风险，一旦被查处，不但会缴纳所欠税款，同时还会遭遇较大的税务罚款，并直接影响到企业声誉，得不偿失。

（2）税收筹划的组织机构不健全。当前，房地产企业进行税收筹划的组织机构还不够健全。具体来说，我国不少房地产企业迄今为止仍然没有设立专门的税务管理部门，这就让税收筹划工作难以顺利开展起来。很多房地产企业只是把税收筹划工作交由财务部门进行负责处理，而这难以实现其工作的专业性与有效性，很难达到税收筹划的实际目标。因此，房地产企业应该尽快设立专门的税收筹划组织机构。

（3）税收筹划的内部管理工作不到位。房地产企业面临的业务多种多样，因此，其税收筹划工作也具有一定的复杂性与系统性。这就需要房地产企业内部形成一个较为完善的内部管理体制，并在各个不同部门之间建立一个良好的沟通机制。但是，现实情况却是很多房地产企业的一些部门之间缺乏沟通，从而造成了税收筹划人员无法全面掌控企业内部各个环节的实际经营状况，进而无法选择最佳的税收筹划方案。

4 房地产企业税收筹划问题的解决对策

当前，国家对于房地产企业的税收管理工作变得愈发严格，这就使得房地产企业面临着更为复杂的涉税环境。因此，房地产企业要想做好税收筹划工作，就必须给出针对性的应对措施，解决目前房地产企业面临的税收筹划实际问题。

（1）树立起科学的税收筹划观念。我国市场经济体制日益完善，税收法律法规也在不断的完善之中。作为在我国国民经济发展中起到支柱性作用的房地产企业来说，它们如果还想通过传统的偷税或漏税手段来进行节税的话，负面效应是巨大的，甚至会带来意想不到的后果。因此，房地产企业应该尽快适应现代企业制度的发展要求，并认真理解与严格遵守新税收法律法规，树立起正确且可行的税收筹划观念。我们的国家机关和相关部门可以通过电视、网络或其他新媒体方式来强化对税收筹划的正确宣传力度，并向房地产企业展示一些税收筹划成功的案例，让它们对原来的那种偷漏税违法行为有一个更为清晰且到位的认知，进而在我国建立起一个正确的税收筹划理论框架，并引导房地产企业把正确的税收筹划理念归入日常管理工作中去，真正以合理合法的税收筹划方式来最大限度的维护自身的权益。

（2）设置专业的税收筹划组织机构。由于我国当前的房地产企业内部组织框架中还缺乏专门的税收筹划组织机构，因此，房地产企业目前的税收筹划工作就面临着缺乏专业指导的问题。因此，房地产企业必须尽快建立并逐步完善税收筹划组织机构，并把它作为企业内部一个独立的管理机构，让其专门负责房地产企业的税收筹划工作，而不是像目前不少房地产企业让自己的财务部门兼职负责税收筹划工作。这样，房地产企业就需要为这个专门的税收筹划部门配备专业的工作人员，并制定具体的税收筹划方案或措施让他们具体实施。首先，房地产企业需要建立不同部门间的沟通机制，让税收筹划部门可以更为准确且及时的掌握企业内部的各种信息，并据此设计出合理的税收筹划方案。其次，房地产企业还应该切实提升税收筹划人员的地位，并为其营造良好的工作环境。这样，房地产企业的税收筹划工作才得以顺利开展起来。

（3）强化税收法律与政策方面的研究工作。我国税收法律政策是一种动态变化的状态，尤其是在我国对房地产市场进行了宏观调控以后，相关的税务监管变得愈发严格。在这样的大背景下，房地产企业相关的税收法律政策会有着较大的变动。因此，房地产企业要想做好税收筹划工作，就需要加强对相关税收法律政策的研究工作，及时关注各种变化，并随时更新企业自身的税收筹划规划，尽可能的分散税收筹划风险。此外，房地产企业还需要设置税收研究专员，让税收筹划工作不仅有专业工作人员来实施税收筹划，还有专职的研究人员来提供税收筹划参考意见。

篇6

关键词：电网公司 税务筹划 动力评价模型 杠杆解

1 电网公司税收政策管理的现状

近年来，随着电网公司税负的增加，税收已成为影响电网公司利润增长的一个重要因素，由于其具有的行业垄断性，国家在税收优惠上并没有给电力企业倾斜，相反，有些税收法规的制定与其他行业相比却增加了电网公司的税收负担。税收已成为电网公司沉重的负担，成为影响企业利润增长的一个重要因素。因此，“税务筹划”就成为电网公司降低成本的一个重要武器。电网公司目前的税收管理主要表现为：第一，电网公司税务筹划组织结构不明确且责任不明。第二，电网公司尚未形成较为良好的税务筹划意识。第三，筹划的事后性。第四，电网公司大多对税收政策的掌握程度较为欠缺，难以实现紧跟税收法规变化，并对优惠政策进行利用或采取相应策略。

2 系统评价模型的引入及运用

美国当代杰出管理大师彼得・圣吉在《第五项修炼》中所推崇的“看见整体”的系统思考方法即是一种系统思考的语言，也是一种系统分析的工具。系统思考的语言即能用整体眼光去看待问题，通过统合对知识领域的跨越去透视到问题存在的系统整体，以此帮助我们探究隐藏于其背后的系统运作能量。

系统观念认为：世界是由多层次的个体事物相互关联而构成的系统整体。由此可知通过对系统结构进行评价能够使我们了解系统行为以及其他各种现象，能够排除社会系统极度复杂和无穷的变数和的反馈回路，帮助我们评价整体结构并提高处理复杂问题的能力。因此，系统评价模型的原理核心即是通过运用逻辑联系来对各影响问题与因素间的关系进行明确描述。这些因素构成所形成的每个环路就是反馈环，而这些反馈环又通过一定的因素与方式关联在一起。正反馈环、负反馈环与时间延迟三个基本原件就构成了系统评价模型，同时也是反映社会经济生态系统问题的基本模块。这之中，正反馈环是指加速成长或加速衰退的闭合环路，而负反馈环是指具有调节作用的闭合环路，它们均具备目标导向和稳定两大作用。

文章通过运用系统的分析方法和系统评价模型，分析电网公司在税收筹划中的各个因素，在分析这些因素的基础上构建电网公司的税收筹划政策的动力评价模型，通过模型分析找到解决电网公司税收筹划的“杠杆解”，进而促进电网公司的发展。

3 电网公司税收筹划政策的动力评价模型

3.1 电网公司税收筹划政策“成长上限”动力评价模型

电力行业不仅与国民经济发展联系紧密，也是政府财政收入的主要来源之一，企业的持续发展必须与政府的财税收入之间取得平衡和共赢，这必然要求完善电网公司税收筹划政策，但是在发展过程中由于外部因素而制约了税收筹划政策，电网公司税收筹划政策“成长上限”的动力系统如图1所示：

图1 电网公司税收筹划政策“成长上限”动力评价模型

在图1中，通过左侧的正反馈环可以知道，电网公司的不断发展壮大，其社会及经济效益也在逐渐增强，这就构成了“正反馈环”。然而由于电网公司随着发展规模的壮大，其对相应税收筹划的要求也不断增加，导致正反馈趋势无法持续延续下去。

另外我们通过图1右侧的负反馈环可以看到由于外部环境的诸多因素制约，使得电网公司有效的税收政策从而影响电网公司的发展规模，如扩大电网公司增值税抵扣范围、规范电网公司所得税的优惠政策、电网公司内部结构型调减税、免征或者减征不合理税收以及完善节能减排的税收政策体系等等，导致电网公司有效的税收政策和外部环境产生一定的差距，导致电网公司的可持续发展出现延迟的负反馈环。

鉴于此矛盾，通过动力系统分析可知电网公司税收筹划政策对“增强环路”不进行推动，而是减弱或除去减弱限制来源，也就是说电网公司税收筹划政策与外部环境所存在的矛盾，其主要原因是由于税收筹划政策对电网公司发展壮大的促进作用还不够完善与健全。

通过之前对我电网公司税收筹划存在问题的分析，在借鉴国外经验的基础上，促进我国电网公司税收筹划的具体措施应该从以下几方面着手：第一，充分利用电网公司所在省份的税收特殊优惠政策，从而达到减轻电网公司的税负的目的。第二，电网公司应该实施整体延缓纳税期限。由于资金的时间价值使得延缓纳税期限可以获得类似无息贷款的利益，应纳税期限越长就会使得所获利益越大，尤其是处于通货膨胀期间时，通过延缓纳税的理财效益将会更加明显。第三，电网公司可以通过缩小本企业的税基来达到减轻税负的目的，即在税法所允许范围及限额内，实现各项收入最小化以及成本费用与摊销的最大化等，从而减少税基。第四，随着税收环境的良性发展，税收正逐步法制化。为税收筹划提供了宽松的政策环境和广阔的操作空间。电网公司在市场经济条件环境下作为生产经营的主体可按市场规律进行生产经营活动，要求电网公司进行成本效益分析，以最小的成本获取最大的收益。将节约税收成本并依法减轻税负作为降低运行成本的重要组成部分

3.2 电网公司税收筹划管理水平及人才“成长与投资不足” 动力评价模型

图2 电网公司税收筹划管理水平及人才

“成长与投资不足”动力评价模型

通过图2能够知道，上半部分“成长上限”的动力评价模型是由正反馈环与负反馈环构成的，而下半部分则为“投资不足”负反馈环。正反馈环由于电网公司的规模通过不断发展壮大而影响其可持续发展的能力，同时电网公司的社会及经济效益越高，也就促进推进电网公司的可持续发展，进而导致电网公司的社会及经济效益和可持续发展能力越强，同时电网公司的发展规模也在不断扩大，但正反馈环也并不是无限扩大的，当电网公司规模不断扩张后，电网公司的税收筹划人员专业能力以及其管理水平等各方面问题就显现了出来，进而产生负因果链：即税收筹划人员对税收政策管理的满足度对提高人才培养与管理认识度培养和提高人才管理能力。所谓负因果链，是指当税收筹划人员的水平与管理能力不能满足政策管理的要求时，才认识到增加人才投资的重要性，才着手投资，而从投资到产出会存在延迟时间，所以电网公司会面临因投资不及时而使电网公司发展的竞争力下降，会导致电网公司的发展规模萎缩的局面。

进行电网公司税收筹划管理的核心是税收筹划方面的人才，目前中国具备税收筹划管理能力的税务从业人才从总量、结构和素质各个方面而言，都还不能够适应电网公司发展的要求。大力、主动吸引有经验的税收筹划专业管理人才的同时积极培养具备基本素质的财税人才是当前电网公司提高税收筹划管理能力的关键，为此，电网公司应该积极从以下几个方面建立多层次的人才开发体系，切实提高税收管理水平：①由电力科研机构、税务师事务所、高校组成电网公司税收研究指导中心，为其提供专项的税收筹划咨询服务。②建立电网公司的财务信息管理系统，提高电网公司的税务信息获取和开发能力，由政府积极指引，促进校企的产学研合作，提高税收筹划的技术水平。③加强对电网公司财务管理人员的培训和再教育，不断提升专业人才的综合素质和税收筹划管理能力。

3.3 电网公司税收政策政府扶植及政策法规体系“成长与投资不足”动力评价模型

通过图3可知其上半部分“成长上限”基模是由正反馈环与负反馈环组成，而下半部分为“投资不足”负反馈环，存在负因果链：政府对电网公司的扶植和税收政策的设置程度政府对电网公司的扶植和税收政策设置的认识程度。这个负因果链导致电网公司因政府对自身的扶植与税收政策设置程度以及管理方面不够完善，这将严重影响电网公司的可持续发展。

因此，电网公司税收政策政府扶植及政策法规体系“成长与投资不足”动力评价模型的“杠杆解”应该是：政府应在需要之前大力扶植并完善对电网公司企业成长有利的相关税收法规；若对电网公司的正常运作不利时就应停止推动正反馈环，同时要加大政府扶植力度，完善相应的税收政策管理并抑制成长速度。

根据电网公司的特点和优势，一方面完善电网公司的税收政策体系，建立“以电力产业结构升级为导向优惠为主、区域优惠为辅的有增有减的税收体系，统一电力行业的税收优惠标准”。通过政策扶持和社会服务水平的提高，降低对电力行业造成的税收负担，提高电网公司的合理税收优惠政策。

另一方面，要通过法律为电网公司的发展和壮大创造一个良好的环境。针对电网公司在税收管理中本身存在着诸多的不确定性，需要政府在制定相关的优惠和扶植政策时，有效地分散各种市场风险。使电网公司的战略目标克服单纯降低企业税负的简单目的，在符合国家税收政策导向的前提下，建立保证纳税信用，降低企业税负，提高企业效益，维护企业价值最大化的综合筹划目标，真正提高企业的竞争力。

参考文献：

[1]孙宏媛，A电力公司新企业所得税法下的纳税筹划研究[D].西安理工大学，2010.3.

[2]王成科，电力企业纳税筹划的切入点[D].沈阳工程学院，2009，

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[3]（美）彼得・圣吉.第五项修炼――学习型组织的艺术与实务[M].上海：上海三联书店，1998.

[4]贾仁安，丁荣华.系统动力学――反馈动态性复杂分析[M].北京：高等教育出版社，2002.

[5]刘巍娜.电力行业的税收政策研究[D].东北财经大学，2007，

48-49.

篇7

关键词 ：企业集团税务管理；税收筹划；税务管理信息系统

与跨国企业集团相比，我国企业集团在税务管理上起步较晚。2008 年税务总局大企业税收管理司的成立以及2009年税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》的对我国大中型企业集团的税务管理工作起到了巨大的促进作用，但仍存在问题亟待解决。

一、我国企业集团税务管理存在的主要问题

1.缺乏系统的税务风险管控体系

我国大中型企业集团缺乏系统的税务风险管控体系，表现在：部分企业集团仅集团总部层面制定了税务风险管理制度，并未将相关制度细化和贯彻至基层成员企业；部分企业集团下大力气在不同层级制定了税务风险管理制度，但因业务部门未参与，造成税务风险管理制度与其他内控制度脱节；税务风险管控体系中缺乏税务管理激励制度，导致税务管理人员工作积极性不高、税务风险管控工作流于形式等。

缺乏系统的税务风险管控体系造成企业集团成员企业间税务风险管理水平参差不齐；集团总部税务风险管理功能弱化，不能及时识别和控制集团重大税务风险。

2.集团税收筹划功能较弱

所谓税收筹划是指在遵守国家税法、在不损害国家利益的前提下，通过合理筹划，选择合适的经营方式，实现少交税款或缓缴税款。税收筹划与偷税漏税的区别在于税收筹划是在法律允许的范围之内进行，偷税漏税则因违背法律可能受到制裁。目前我国企业集团税务管理的一个突出问题是税收筹划功能较弱，主要原因是领导不重视税收筹划、税务管理人员专业水平较低。

税收筹划功能较弱带来两方面不利影响，一是企业集团在投资、融资和生产经营过程中没有很好的进行税收筹划，影响企业集团的经济效益；二是所做税收筹划存在税务风险，未来可能给企业集团带来损失。

3.集团总部与成员企业间税务管理工作界面不清

企业集团税务管理包括集团税务管理制度的制定、相关国家税收法规研究及税收优惠政策的争取、税务筹划和税务咨询服务、重大涉税业务管理、内部税务检查和税务审计的组织管理、外部税务稽查的协调和应对、对成员企业税务管理工作的考核评价等。其中，在重大涉税业务管理、外部税务稽查的协调和应对上不少企业集团总部与成员企业间存在工作界面划分不清问题。

集团总部与成员企业间税务管理工作界面不清的根源是企业集团自身在采用集权式税务管理还是分权式税务管理上定位不清，导致了集团总部与基层企业间在税务管理上的职责不清。

4.集团化税务管理缺乏信息化手段支撑

我国多数企业集团的erp 系统仅能完成涉税会计科目核算；纳税申报、所得税管理、集团纳税数据统计、重大涉税业务的管理等工作多在系统外手工完成。手工操作以及税务人员变动较快，不仅导致税务工作效率较低，更令企业集团面临较多税务风险。

二、加强我国企业集团税务管理的对策

1.健全税务风险管控体系，控制集团税务风险

税务风险是指企业因未能全面履行纳税义务或未能有效把握税收政策及其变化而遭受的利益损失及负面影响（包括法律制裁、财务损失或声誉损害等）的可能性。实际上企业发生的大部分涉税问题都是因为非财务人员在投资、销售、采购、生产、人事等经营决策中没有考虑税务事项所导致的。

健全税务风险管控体系，控制集团税务风险，需从以下几方面入手：企业集团税务风险管理应由集团董事会和管理层负责督导并参与决策；应组建和培养一支能够识别、评估、控制税务风险的高水平专业税务管理队伍；应分管理层级完善一套涵盖公司设立、采购付款、生产运行、销售收款、并购重组、公司注销等全业务流程的税务风险内控制度；要建立集团内部税务检查和审计制度；要应建立有效的税务管理激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核挂钩。

2.提升企业集团税收筹划能力，降低集团税负水平

（1）企业集团总部应设置专门机构或指定专人从事税收政策研究及税收筹划工作；重大项目的税收筹划工作可请外部咨询顾问提供专业支持；就重大税收筹划加强与税务部门的事先沟通，做好税务优惠手续的办理。

（2）企业集团尤其是管理层应有税收筹划意识，在投资、融资和生产经营过程中应就重大事项征求税务部门意见。由于成员企业众多，企业间存在较多关联交易，企业集团在投资于不同地区、行业、产品时因税收优惠政策或税负不同存在税收筹划空间；在融资过程中企业集团可通过合理选用债务性融资或权益性融资来降低税收成本；在生产经营过程中企业集团可通过选择存货计价方法、固定资产折旧方法、费用分摊和坏账处理中的会计处理来延缓纳税。

（3）企业集团税收筹划要遵循正确的原则，合法性原则，即税收筹划应在符合税收法规规定的前提下充分利用税收优惠政策；成本效益原则，即税收筹划不应仅看某一税种税款是否降低，而应看企业集团的整体效益如何；风险防范原则，新企业所得税法关于转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的规定要求税收筹划必须符合相关税收法规，防范被税务机关处以特别纳税调整的风险。

3.明确集团总部和成员企业税务管理职责，提高集团税务管理效率

集团总部与成员企业间税务管理工作界面不清问题反映了我国企业集团正在由分权式集团税务管理模式向集权式集团税务管理模式转变。笔者认为解决集团总部与成员企业间税务管理工作界面不清的途径是合理设置税务管理组织机构，明确岗位管理职责。

具体而言，企业集团应结合业务特点和内部税务风险管理的要求设置税务管理机构和岗位，明确各个岗位的职责和权限，建立税务风险管理岗位责任制；集团总部应设置税务总负责人和集团总部税务管理部门，并向集团管理层负责；基层成员企业应设立税务部门或者税务管理岗位，明确其不仅要向基层企业管理层负责，还应对集团总部税务总负责人或集团总部税务管理部门负责；通过具体制度将集团税务管理部门和成员企业在重大涉税业务上职责明确，提升集团税务管理工作效率。

4.加强企业集团税务管理信息化建设，建设企业集团税务管理信息系统

企业集团应通过信息化手段将集团税务管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集团税务管理信息系统。

企业集团税务信息系统主要功能应包括：将企业集团所属成员企业基础税务信息纳入同一系统进行管理和维护，通过权限设置实现不同层级的公司只能看到本级及其下级单位基础税务信息；实现按企业名称、税费种类、税款属期、行政区划等多维度统计和分析税费情况；建立纳税指标评估体系，能快速计算、评估各成员企业的实际税负率等纳税评估指标；将已有税务内控制度固化到系统之中，建立重大涉税事项税务风险控制工作流程；为集团总部向成员企业提供税收政策咨询提供单向或互动平台；实现通过系统向基层成员企业及时最新税收法规、内部税务刊物等功能。

参考文献：

[1]李金良.试述企业集团税务筹划及管理[J].财会通讯,2009,(08):54～55.

篇8

【关键词】营改增；建筑施工企业；税收筹划

一、营改增政策对建筑施工企业的影响

（一）营改增政策对建筑施工企业造成的积极影响

营改增政策的实施对建筑施工企业有着许多积极影响，其中最主要的积极影响有两点，分别是解决重复征税问题以及扩大税务筹划空间。营改增政策的实施，虽然将税率提高到10%，但是，机械设备、施工材料以及其他重要物资在采购时需缴纳的增值税却可以进行抵扣，这样一来反而减小了企业需要缴纳的税费，帮助企业降低了综合税负。除此之外，而营改增政策的实施能够帮助企业寻找到更多合法规避税的途径，让企业获得更多的资源来发展自身[1]。比如说，在某建筑施工企业当中，就在企业内部成立了相关的机械公司以及物流公司，通过这样的方式就可以合理合法地取得增值税专用发票，以达到降低企业税负的目的。

（二）营改增政策对建筑施工企业造成的负面影响

营改增政策的实施对于建筑施工企业虽然有比较积极的影响，但同样也存在负面的影响。当然，负面影响的产生并不是客观上存在，而是由企业自身的情况所产生。从当前的情况来看，营改增政策对企业造成负面影响的情况有两种。第一种是由于企业签订合同不规范所导致。比如合同内容不清晰、权责归属不明显、没有严格按照相关法律法规制定等，这些都对企业的经营活动造成了巨大威胁，同时也影响了建筑施工企业的税收筹划工作，使得企业无法合理合法地降低税负，给企业带来了极大的经济损失。第二种情况就是建筑施工企业的供应商存在问题从而导致税收筹划工作受到影响。在实际采购过程中经常会出现供应商提供的发票不合规或者是少提供发票的问题。这样一来，必然会导致企业的增值税无法正常抵扣，从而加大了企业的税负。因此，建筑施工企业要想在营改增政策下更好地开展税收筹划工作，就必须要重点关注企业的合同以及供应商问题。

二、营改增条件下建筑施工企业税收筹划的建议

（一）关于进项税额的税收筹划建议

从当前建筑施工企业的实际经营活动来看，部分建筑施工企业在营改增政策实施之后不仅没有降低税负，反而增加了企业税负。之所以会导致这样的情况，其主要原因就是进项税难以抵扣的问题所造成。建筑工程在施工建设时，前期花费大多是由企业先行垫资解决，很难取得增值税专用发票[2]。针对这一问题，某建筑施工企业就给出了很好的方法。比如说，对于新老项目进行重新梳理，对营改增前的老项目和简易计税项目，可以使用一般纳税人也可以使用小规模纳税人，同时对增值税专用发票做好进项转出工作；对于一般计税项目，从以下五点来解决：一是严格审核供应商资格，要求供应商为一般纳税人，采购时必须取得增值税专用发票；二是对于零星采购的小规模纳税人，要求他们去税务局代开增值税专用发票；三是专业分包和劳务分包，同样严格要求开具增值税专用发票，并将票据类型、违约责任写进合同条款；四是约定提供票据时间，这也是抵扣环节的重要因素，由于建筑行业先行垫资的项目较多，资金流入时间较晚，好多供应商往往都是付款时才能提供票据，这样就错过了进项税抵扣的最佳时间，所以，约定“票随货到先行挂账”就非常重要；五是与业主协商将“甲供模式”改为“甲控模式”，由业主指定供应商，再由供应商跟公司签订合同，使合同、货物、发票、资金流保持一致。通过以上几种方式将进项税应抵尽抵，达到税负最低。这样一来就能够让企业合理合法地取得专用抵扣票据，从而降低企业的税负，缓解企业资金压力，让企业能够在经营活动中取得更大的经济效益。

（二）提高财务人员及业务人员的职业素养，实现业财税一体化

在营改增政策之下，仅仅只靠财务部门和税务部门是远远不够的，财务数据通常反映企业经营成果，很容易形成“信息孤岛”，也可能会“信息滞后”部门和项目执行层面对营改增信息的了解不够充分，单纯以为营改增只是财务人员的事情，等经营结果反映到财务部门再做税收筹划，恐怕也只能是“巧妇难为无米之炊”了。因此，企业在营改增政策推出以后，从以下几个方面入手，达到“业财税一体化”经营，有效降低企业税负。（1）对集团公司所有财务人员进行营改增知识培训，让财务人员吃透增值税的抵扣原理，制定出有效的增值税专用发票管理办法及务管理方案。（2）由财务部门牵头，投标报价到招标采购，严格进行价税分离，即所有报价实行“裸价+税款”，在“裸价”相同的前提下，选择抵扣额度更大的供应商；在选择劳务派遣和劳务分包时，在服务质量相同的情况下，也要充分考虑进项抵扣额度较高的队伍。（3）制定增值税管理手册，在公司内部下发并宣传，从生产部门到管理部门，让大家了解到增值税开具要点，哪些发票可以抵扣哪些发票不得抵扣，包括增值税发票虚开的涉税风险等...总之，营改增是一次重大税制改革，影响到企业整体经营管理效益，只有提高财务人员和业务人员的职业素养，实现“业财税一体化”，加强企业信息互通，全面深入了解营改增,才能优化企业的税收工作，使企业在市场竞争中取得更好的发展。

（三）关于规范合同与供应商建议

在前文笔者就有提到过，合同与供应商如果存在问题，就会给建筑施工企业的税收筹划工作带来负面影响，使得企业的经营成本无法得到有效降低。因此，一定要解决合同不规范以及供应商的问题。针对合同不规范的问题，可以通过以下两种方式来解决：（1）统一合同范本，进一步明确营改增税费条款，包括结算时间、结算方式、发票类型及税率以及不合规发票的违约责任等，经各部门综合评审后统一印制合同模板，这样既能节省合同评审时间，又能有效规避合同风险给公司带来损失。（2）对营改增以前老项目的合同进行梳理，以补充协议的形式重新签订以上营改增税费条款，特别强调供应商对不合规发票应承担的违约责任。针对建筑施工企业不合格供应商存在的问题，可以通过“合格供应商入围”和“集团化集中采购”来解决：（1）建立集团供应商库，加大供应商审核力度，包括是企业资质、一般纳税人资格、企业近期涉税信息查询、企业纳税信用等级、增加履约保函等方式，从根源上消灭了不合格供应商给企业带来的税务风险。（2）成立集团自己的分子公司，分别从事租赁、销售类业务。利用增值税“税不重征”的特点，把辅材和租赁等业务接管过来，自己把控，既能有效降低抵扣风险，又能通过集中采购降低企业经营成本。通过以上四种方式有效解决合同不规范问题及不合格供应商给公司带来的税务风险，从而降低了企业的运营成本。

篇9

关键词:经贸公司;纳税筹划;问题;建议

纳税筹划对管理人员综合技能要求比较高，所以，要想获得理想化的纳税筹划效果，必须要采取有效措施来辅助筹划工作，然而就当前经贸公司纳税筹划质量看并不高，筹划过程中仍然存在着很多问题，严重影响着自身经济效益和可持续发展进程。因此，在实际的工作中，需要就存在问题展开深入探讨，也总结出一些有效的措施，目的是确保纳税筹划工作顺利进行，实现提高公司经济效益的目的。

一、经贸公司纳税筹划的问题

第一，纳税筹划意识较低。经贸公司内部工作人员对其认识仍旧停留在表面层次，并没有认识到筹划工作的重要性，对于筹划过程中存在的问题，也没有及时采取措施予以解决，从而阻碍筹划工作的顺利进展。第二，内部缺乏健全的税收法律体系。一个完善的税收管理体系，是确保纳税筹划工作顺利进行的重要前提基础，也是提高税务管理效率和质量的关键。但是实际上，内部并没有构建一个完善的税务筹划管理体系，即使设立了体系也没有结合实际情况而定，这只会使管理体系流于形式难以发挥出真正的作用。第三，内部缺乏专业的财务人员。由于纳税筹划是一个综合性较强的作业，实施过程中势必需要大量的财务人员参与，而其综合素质的高低将直接影响税务管理质量，所以必须要引用专业的财务人员进行纳税筹划管理。但是实际状况是，内部往往缺乏专业的财务人员，现有内部人员并不具备扎实的财务管理能力，使得公司面临较大的财务风险和经营风险。第四，内部会计核算基础不够扎实。财务人员在核算过程中，并没有进行细致化处理，使得部分数据信息缺乏真实性，这就会影响筹划管理效率。第五，税务筹划体制存在问题。所设立的体系不具备全面性，使得各部门不能得到有力数据支持，无形之中就加大了税务管理成本，最终难以实现提高纳税筹划管理实效性的目的。

二、经贸公司纳税筹划问题的有效建议

(一)提高纳税筹划意识就当前经贸公司纳税筹划质量看并不高，内部相关人员对筹划工作认识普遍不足，这就会阻碍纳税筹划工作的顺利进行。因此，要想推动筹划工作顺利有序进行，公司首先要做的就是提高内部人员筹划意识，使他们认识到筹划工作对公司未来发展的重要性，并从思想意识上有所转变，可以主动参与到日常纳税筹划工作中去，对于存在的问题也能够及时采取措施予以解决，并严格按照相关规定和要求展开筹划工作，为后续筹划工作开展打下良好基础。其次，在面对税收压力降低的问题，工作人员也要结合公司实际经营状况，采取有效的措施进行解决，以此来将筹划风险控制在合理范围内，确保筹划工作朝着制度化、规范化顺利有序进行，进而全面提高经贸公司纳税筹划管理质量，使其在竞争激烈的市场环境中脱颖而出，以及提高市场竞争力和社会收益。

(二)健全税收法律体系随着社会经济的快速发展，各行业之间的市场竞争趋势也变得愈发紧张，为了在市场经济体系中能够占据一席之地，也开始认识到纳税筹划工作对自身发展的促进作用，开始采取有效措施来加强纳税筹划管理，但是实际筹划过程中仍旧存在着较大的问题，问题的存在将直接影响税务管理效率和质量。因此，经贸公司要想实现提高纳税筹划管理水平的目的，还应当健全税收法律体系，要充分了解当前法律法规的基本内容，并在遵循国家税务法律法规的基础上，采取相应的措施来加强纳税筹划管理工作。确保每一个工作人员认识到法律体系的严谨性，能够自觉遵守法律法规展开筹划工作，确保纳税筹划工作顺利有序进行，最终为经贸公司未来发展打下良好基础。

(三)加强财务人员培训众所周知，纳税筹划管理工作是行业发展中的重要组成部分，其管理水平的高低将直接影响经济效益，所以为了促进筹划工作顺利有序进行，经贸公司还需要加强财务人员培训，这也是由于筹划工作难度系数较高且工作量较大，势必需要大量的财务人员参与，而其综合素质水平的高低将直接影响筹划管理工作质量，所以说加强财务人员培训显得非常重要，是公司不容忽视和小觑的，进一步通过定期培训提高业务能力和工作效率。此外，也要引导他们将培训中所获得的技能和知识，灵活的运用在筹划管理工作中，对于存在的问题也能够独立去采取措施予以解决。这既能够大幅度提高纳税筹划管理质量，又可以提高经贸公司管理水平。

(四)规范会计核算基础通过上述介绍，我们可以了解到，纳税筹划工作是一个系统性较强的作业，以往单一管理方式已不再适用于现代化筹划工作，而以往筹划工作效果之所以不强，部分原因就是由于会计核算基础不够扎实所致，所以经贸公司要想在激烈的市场行业中快速发展，必须要规范化会计核算基础，这是较为直接且有效的手段之一。首先，要对每一个筹划环节全方位管理，并构建一个系统化的会计核算制度，当然制度的构建也要结合实际经营状况而定，这样才能发挥核算制度的作用与价值，进一步为财务人员提供准确的数据支持。其次，公司也要确保数据信息的真实可靠性，相关账簿内容也要做到公开化、透明化，以便于及时发现账目问题及时采取措施予以解决，从而通过规范会计核算基础不断提高纳税筹划工作实效性。

(五)优化税务筹划体制针对上述纳税筹划体系制度不完善问题，经贸公司还应当优化税务筹划体制，体制的完善，不仅可以提高税收结果的真实可信度，还可以为税务部门提供有力的数据支持，使内部工作人员能够做出正确的决策和判断，进一步降低因数据偏差较大而造成不必要的经济损失，确保整体纳税筹划管理工作快速落实下去。同时公司还应结合实际经营状况，合理选择税收筹划机构，要确保所选机构是否具备专业的水平和服务能力，这样才能够在最大限度上降低纳税筹划成本，获得最大化经济利润和社会收益。对于税收筹划体制中存在的弊端也要加以优化，进一步降低财务风险和经营风险，确保公司各项生产经营活动得以稳定进行。倘若没有对问题及时进行分析，势必会阻碍纳税筹划工作的顺利进行。这对公司未来发展来讲无疑是不利的，所以优化税收筹划体制显得尤为重要，其重要性是不言而喻的。特别是在当前市场竞争趋势愈发紧张的时代背景下，只有不断完善税收体制，才能够在飞速发展的时代背景中站稳脚步，最终全面提高经贸公司纳税筹划工作实效性。

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[关键词]企业纳税　国家税收　增加税收

目前，我国的纳税制度本身具有其不完善性，以至于使国家制度不得不有意识地利用税收这个活性杠杆来调节经济的发展趋向，如此以来，不仅有利地增加了国家的财政收入，也为企业的纳税筹划提供了合理的客观条件。从企业的根本目的出发，为了实现企业的最大经济利益，必须解决企业纳税筹划与国家税收制度之间的矛盾。而所谓企业的纳税筹划，就是为了有效避免企业自身的税收负担，利用现阶段我国税法的不完善之处，进行的避税行为，也包括纳税人利用我国税法的优惠政策，进行企业的税务调节，以及有效地进行企业税收转嫁。因此，随着现阶段我国社会主义市场经济的发展和进步，企业纳税筹划也逐渐法制化、规范化。

一、我国企业纳税筹划的原因

企业的纳税筹划，作为现阶段我国企业的一种普遍的经济行为和现象，一直存在于社会经济与市场中，是市场运行和经济发展的必然存在的因素，其存在和产生具有一定的必要性与合理性。

1.企业纳税筹划产生的主观因素

税收作为一个国家和社会公共事务的需要，是一种对社会产品进行的无偿性强制分配，从纳税人的角度来讲，既不作为偿还行为，也不需要付出偿还的代价，而为了达到不纳税的目的，纳税人选择了多种不同的方式和方法，例如：逃税、偷税、欠税等。而在以上的多种行为中，节税与避税作为最安全和最保险的办法，最为广泛地被广大企业和纳税人运用，而偷税、漏税、逃税行为属于违法行为，是法律所不允许的，因此，作为企业纳税人，要力求在不违法的前提下，寻找一种合适的方式和方法来坚强税收负担，这就是所谓的纳税筹划。

2.企业纳税筹划产生的客观因素

企业纳税筹划作为一种纳税人减轻税收负担的策略，其之所以产生，主要是由于我国税法存在不完善的因素，通常来讲，税法自身具有相对的原则性和稳定性，而任何一种税收制度都具有法律效益，都是简单的纳税原则，而其涉及到的具体纳税细则和法律制度内容，往往与实际情况的内容存在一些偏差和不适应因素。因此，随着经济的发展和社会的不断进步，对于国家的税法及有关税收制度也要与时俱进，作出相应的修改，但是税法作为一向具有强制性的国家法律政策，其自身的改变必然是一个漫长的过程，不能一蹴而就，从针对性的角度来讲，我国税收制度自身具有十分鲜明的针对性，但是在制度具体的实施和运用中，这种针对性是没有办法完全发挥的，因为昨晚纳税人，其自身具有千差万别的实际情况和特点，再加上税法和有关纳税制度自身存在一定的漏洞，致使纳税人很可能地做到避税。

二、企业纳税筹划中的博弈

企业纳税筹划作为企业理财的重要组成，逐渐被社会上越老越多的企业经营者和企业财务人员所运用。然而，在企业纳税的实际操作中，大多数的企业纳税筹划方案虽然可以起到降低税收负担的效果，但是往往与预期效果相差较大，而且，纳税筹划方案本身不符合企业发展成本的基本原则，导致企业纳税筹划整体性失败。如：某公司各个单位全年提供的运输收入为350万元，购买汽车配件以及燃料费按照300万元计算。

按非增值税应税项目计算缴纳营业税情况如图一所示。按照增值税兼营行为发生的税费情况如图二所示

注：图一为非增值税应税项目计算缴纳营业税情况

注：图二为增值税兼营行为发生的税费情况

经上述综合分析可以看出，按照兼营行为处理税收，可以使企业的少支付4.107万元的税费，也可以多抵扣税52.7万元。所以，在两面性博弈之中作为企业的决策者，在进行企业税收筹划选择上，需要遵循一定的企业成本效益原则，当企业费用以及企业的整体经济损失大于所获得利益的时候，该纳税筹划就已经失败了，而一项成功的企业纳税筹划，必然是结合了多种纳税方案，针对多种企业发展的实际情况进行优化选择。

三、企业纳税筹划中需要注意的风险控制

1.树立正确的风险防范意识

作为有效降低企业成本的措施，纳税筹划自身具有一定的风险性，由于现阶段我国经济环境的影响和市场经济体制的改革，使企业内部和市场环境中都产生众多非主观能左右的事件，如此一来，不仅给企业纳税筹划在制度上带来了很多阻碍，而且使其在实施过程中产生了许多不确定的因素，所以，要求企业财务部门及管理者要树立正确的风险防范意识，充分考虑企业纳税风险，制度合理的纳税策略。

2.积极关注国家税法及有关税收制度的变动

成功的企业纳税筹划必须在不违背国家税法的前提下，降低企业成本，提高企业效益，因此，科学合理的企业纳税筹划，必然是符合国家税法及有关税务制度的，时刻关注国家的税法变动，积极做出企业纳税调整，如此，才能解决企业纳税筹划与国家增收的矛盾。

结束语：

综上所述，市场积极体制改革以来，市场主体也逐步走向成熟，纳税已经成为了一个企业正常支出的一个重要组成部分，企业开始关心成本约束问题，也开始对纳税问题已经有了更高的思想觉悟，在研究纳税筹划方面也已经开始了相应的研究。同时，纳税筹划是一项高层次的理财活动，因此应该提高纳税筹划的合理性和宏观可控性，完成纳税方案的实施和制定从而进一步的减小纳税筹划风险。总之，一个企业只有进行合理化科学化的纳税统筹工作，正确的把握住纳税筹划风险，这对国家经济发展以及企业的健康发展都有着十分重要的意义。所以，纳税统筹应该引起各大企业和国家的重视，在正确使用引导的条件下，将这种经济手段实现过程中做到纳税人与国家双赢。

参考文献：

[1]郑素芬,焦晓静.纳税筹划动因及对策[J].合作经济与科技, 2012,(03).

[2]白庆和.企业重要纳税筹划分析[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2011,(12).

[3]李钻,戴薛.浅谈对纳税筹划的认识[J].湖北生态工程职业技术学院学报,2009,(02).