企业税法知识范文

导语：如何才能写好一篇企业税法知识，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘 要 在目前的经济市场条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的重要手段，但是另一方面企业本身也应当合理合法的规划纳税方案，从而保证企业内部的税负降至最低，以期达到最高效益。本文从税收筹划的基础理论入手，对税收筹划的含义和基本步骤以及如何进行具体的税收筹划进行了初步探究，旨在与同行进行交流探讨。

关键词 新时期 企业增值税 税收筹划 方法

一、税收筹划的涵义

税收筹划包括两个方面：广义税收筹划和狭义税收筹划。广义的税收筹划要求企业能够在不违背税法的前提下，结合企业本身的实际情况，运用专业的技巧和手段对自身经营活动进行合理、科学、周密的安排，从而达到少缴税甚至不缴税的目的。而企业之所以进行税收筹划也是希望通过合理规划来实现少缴税或涉税零风险，当然这种广义税收筹划的大前提是企业能够合法纳税。一般进行广义税收筹划的方法有：采用合法手段进行避税筹划、采用合理廉价的方法进行税负转嫁筹划等。狭义的税收筹划要求企业以采纳政府税收导向为前提，以遵守税法规定为基本要求，通过充分利用税法赋予的税收优惠对企业的日常经营、投资和资金分配进行合理、科学、全面的规划和安排从而达到降低企业税负，达到最高盈利的财务管理效果。当然，这种税收筹划也必须在税收法律所允许的范围内。

二、增值税税收筹划的方法

增值税税收筹划的具体方法很多， 现仅就纳税人身份筹划法、销项税额筹划法、进项税额筹划法、资金时间价值筹划法、集中与分散经营筹划法等几个方面分析如下：

（一）纳税人身份筹划法

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇， 为纳税人身份筹划法提供了空间与可能性。税法所规定的一般纳税人与小规模纳税人的区分标准有两个， 即销售额标准和核算标准。当企业的销售额超过规定的标准时， 就可确认为一般纳税人。对于达不到销售额标准的纳税人， 若会计核算健全则可确定为一般纳税人。因此， 企业的纳税人身份在未达到销售额标准时可以进行合理的选择， 在达到销售额标准时也可通过企业的拆分等方式来进行身份的选择。

由于一般纳税人的进项税额可以抵扣， 而小规模纳税人的进项税额不能抵扣， 因此， 一般认为， 如果企业有持续的均衡的进项税额予以抵扣， 则确定为一般纳税人比较节税， 反之， 则选择小规模纳税人的身份更节税。另外， 在当前学术界提出的多个具体纳税人身份筹划方法， 其中， 应纳税额无差别点法不失为一种科学有效的筹划方法。应纳税额无差别点法， 也称税负无差别点法。它是指在计算了两种纳税人的税负相等的那一点之后， 再确定应选择何种纳税人身份的一种筹划方法。其表达方式有二， 一是税负无差别点的增值率， 二是税负无差别点的含税购货额对含税销售额比率。现按第一种表达方式， 并以工业企业为例， 通过对两种身份纳税人增值率的计算， 寻找选择两种身份的临界值， 然后进行身份选择的筹划。所谓增值率， 是指增值额与应税销售额的比率， 而增值额为销售额与购进金额的差。设y为销售额， x为增值率， 一般纳税人的税率为17%， 小规模纳税人的税率为6%， 则有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%这就是说， 当增值率为35.3%时， 两种身份的纳税人的税负相等， 企业可任选一种纳税人身份； 当增值率大于35.3%时， 一般纳税人的税负重于小规模纳税人， 故宜选择小规模纳税人身份； 当增值率小于35.3%时， 小规模纳税人的税负重于一般纳税人， 企业宜选择一般纳税人身份。另外， 若小规模纳税人试图转换成一般纳税人， 必须同时考虑税负无差别点和转换成本的高低， 才能达到节税的目的。

（二）销项税额筹划法

增值税税法规定： 销项税额是一般纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。对销项税额的筹划， 关键在于合理少计销售额， 其具体做法有很多， 例如在附带包装物进行销售的情况下， 尽量采取收取包装物押金的方式， 且对包装物押金单独核算， 而不要让包装物作价随同货物一起销售； 在将自产的货物用于非应税项目时， 可采取商业折扣的方式合理降低销售额； 尽量采取深加工的方式对本企业产品继续加工， 避免过早地作为对外销售处理； 在纳税人因销售退回或销售折让而退还买方增值税额时， 应及时从当期的销项税额中冲销等。

进项税额即是指纳税人在购进货物或接受应税劳务时应支付或承担的增值税额。一般进项税额都从销项税额中扣除，因此要想对进项税额进行合理筹划，企业就应当尽量扩大本期的进项税额。例如，企业在购进资源之初可以合理选择供货商，一般都以大规模供应商为最佳供货商。这是因为小规模纳税人信誉差，货物质量难以保证且难以提供增值税专用发票，因此从作为纳税人的购买方若从小规模纳税人处购买货物则会增加自身的进项税额，是不合算的。当然若能够找到信誉高，商品质量、价格有保证、能够提供主管税务机关代开的增值税专用发票的小规模供货商进行合作也是可以的。一般若企业现金使用较紧张，则在纳税时也可以采取在纳税期末购进存货以增加进项税额的方法缓解资金压力。例如，一企业是增值税一般纳税人，其在4月份的销项税额有170000元，进项税额102000元，则该企业应缴纳税额应为68000元。此时，若企业在月末或5月初购进了一批原材料，假设这批材料的进项税额是51000元，则企业若在4月底购进这批货物并同时取得进项发票时则只需在4月缴纳17000元的税金。尽管这种做法最终并不影响全年的缴税总额， 但确实能减少本期的应纳税额， 从而缓解目前的现金压力。

参考文献：

[1]宗震宇.基于增值税转型背景下的企业增值税税收筹划研究.南昌大学.2010.06.01.

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洗发水行业的格局和特点

目前洗发水生产厂家有2000多家，近4000个品牌在市场上激烈竞争。目前按市场份额占有率大致可划分为三大阵容：

第一阵容：宝洁凭借多品牌战略和本土化战略的成功实施，以及强大的资源和能力，持续的产品创新和品牌塑造。使得旗下海飞丝――去屑；飘柔――柔顺：潘婷――营养；沙宣――保湿；伊卡璐――天然；市场占有率达到60％左右，再加上联合利华携力士、夏士莲、清扬等品牌，两者的市场占有率达到75％左右。

第二阵容：丝宝集团的舒蕾、霸王、广东名臣(蒂花之秀、美王、依采、高新康效)、拉芳等品牌洗发水品牌市场占有率共计达15％左：右。

第三阵容：大部分国产品牌如采乐、好迪、奥妮、拉芳等，市场份额占10％左右。

洗发水行业与市场发展表现出如下趋势和特点

1、从市场规模上：市场规模巨大并继续呈现增长趋势。2006年中国洗护发产品市场销售额达220亿元左右；2007年中国洗护发产品市场销售额达260亿元左右。市场规模呈结构性增长：一是，三、四级市场增长；二是，消费者范围上下延伸――儿童、中老年；三是，细分市场不断被挖掘。

2、从品牌集中度上：市场品牌集中度将进一步扩大，消费者品牌意识逐步增强，对品牌的认可度和依赖度逐步提高，多数市场份额将集中到少数几个品牌手里，新品牌如果没有过硬的品质及宣传力度，将很难在格局中站稳脚跟，中低档市场竞争激烈。随着消费水平的提高和消费者品牌意识的逐步增强，以前充斥市场的杂牌洗发水将逐步淡出，洗发水行业将进入整合阶段。

3、从品牌结构上：国际品牌从一级市场向二三级市场渗透；国内品牌坚守中低端市场，跨行业品牌借机介入，如娃哈哈、五粮液、同仁堂等企业已经或准备进入洗发水行业分一杯羹。

4、从市场需求上：消费购买量稳步提高，产品在城市的基本需求趋于饱和，个性化需求和农村潜在基本需求较大，将逐步追求产品的品质和档次，新的功能和概念不断涌现，如二合一、三合一、植物精华、中草药概念等。

5、从产品功能上：洗发水功能延伸并细分，从最初的清洁头发功能，逐步延伸为护理、营养、滋润、去屑等功能，更进一步延伸到乌发、防脱、生发等概念。

(1)防脱。索英特的“现代汉方”坚定地选择了“防脱”细分市场，颇有垄断国内防脱洗发水市场之势，随后跟进的霸王以“中药防脱”的概念杀入“防脱”市场，借助强大的广告拉动和终端操控，成功超过索芙特。

(2)去屑。就消费者对功能的需求来看，“去屑”功能成为主要消费诉求点，有头屑困扰的人群能占到60％以上，目前，去屑类洗发水占了半壁江山，在市场中约有100多亿的空间，主要的品牌是海飞丝、采乐、康王、清扬等。

(3)中草药。康王、霸王等都打中草药概念，希望在激烈的市场竞争中走差异化道路，开创市场蓝海空间。

(4)黑发。一些洗发水从黑发的角度出发，打造黑发卖点，更有很多“一洗黑”概念的洗发水一度充斥市场。

6、从价格来看：飘柔的9.省略模式依然和传统日化企业趋同，竞争优势尚不明显，高档洗发、养发市场机会依然很大。总之，主要品牌将摆脱以价格优势维持市场份额的做法。将向中高端价位发展；反过来基于目前低端价位没有领导品牌的形式，将会有品牌在低端价位整合。

7、从渠道来看：作为快速流通消费品，洗发水几乎可以在所有的渠道都可以进行销售，如商场、超市、日杂店、浴池、发廊、宾馆等，在洗发水购买的渠道中，依次为：超市、便利店所占比重近40％，特大仓储型超市所占比重超过20％，公费发送、赠送、派送产品占将近20％。对于厂商来说，通常采用的是经销模式，利用传统的商业流通渠道，通过一级批发、二级批发等层层渗透到各级零售终端，再达到消费者的手中。近两年，出现了一些精品日化店、网络、团购等新的渠道形式，并且销量占比在迅速提升。

8、从促销来看：除电视广告和平面媒体广告之外，常见的一些促销手段有新产品上市会、经销商分销会、同类产品或其他赠品返利、捆绑销售、打折、赠品一送一、抽奖等，基本是花样少、终端执行不到位、效果不明显。

洗发水企业操作的误区

一是缺乏系统市场调研，市场细分程度不够。近年洗发水市场细分不仅体现在功能的细分上，现在正逐步关注年龄、性别、地域、收入对消费心理的影响。在国外发达国家企业每隔一段时间对自己从事的行业以及市场进行系统的调研，为此向广大洗发水的原材料供应商、生产企业、研发机构、管理咨询机构，有关行业及政府部门和国际组织等提供专业化的市场调研报告，旨在对市场的总结并发现其变化，为企业的发展提供决策依据。

二是技术研发投入不足。很多企业惯性思维认为洗发水行业的技术门槛不高，无须投入专门的研发力量。目前的消费者越来越趋于理性，不会因为大张旗鼓的广告宣传就会盲从，越来越关注产品的质量。企业要生存必须拿出良好的产品品质，而良好的品质是靠雄厚的研发实力作保证的。跨国公司在研发上的投入是巨大的，联合利华在全球设有六个大型研发中心，每年的研发投入达10亿美元以上。本土企业对产品研发重视程度不够。

三是品牌战略定位不清晰。塑造品牌的意识不强。大部分本土洗发水企业处于生存到发展的阶段。也逐步意识到了品牌的重要性，但塑造品牌是个长期投入的过程。再者大多品牌在定位上给人一种非常模糊的印象。比如。拉芳是一种什么洗发水?它跟其他洗发水的区隔在哪里?对价格相近、功能相同的同质化商品而言，如何凸现品牌的差异化?联合利华推出的清扬，就明确告诉消费者，清扬是专门去头屑的，是针对男性消费者去屑的，是要让男性消费者以后想买去头屑洗发水时，第一个想到的是清扬而不是“海飞丝”。

对于任何一个行业来说，都或早或迟经历四个发展阶段：刚起步时，凭借一个或几个好的产品即可盈利；产品同质化以后，稳定而覆盖面广的终端将成为企业盈利的关键点：当大家的渠道终端都日益完善健

全的时候。完善的终端服务将使你走在竞争者的前面；当行业整体服务都上来的时候。品牌将是企业制胜的法宝。对于当前我国的日化行业来讲，行业发展的进程要落后于家电、饮料等行业的发展，目前基本处于第二个阶段，也就是说，目前我国的日化市场还处于渠道整合和终端精耕的时期。不断进步的市场具备了巨大潜力，可以发掘的机会有很多很多，在中国日化市场上，真正的竞争还没有，或者说，才刚开始。我们每一个企业都有挑战的机会，都有成功的希望。

四是大部分国产洗发水品牌的主要市场定位停留在三四级。市场主要消费群体是广大农村，大部分一、二、三级市场空白的局面使得品牌形象难以提升和定位。跨国公司产品正快速由一二市场向三四级市场渗透，市场被逼到一个很危险和尴尬的地步。

五是渠道布局与产品的品牌定位不匹配。由于KA终端卖场越来越高的费用门槛，使得大多企业的“终端型”产品没有到有效的终端卖场，产品大量积聚三四级市场零售店必然会导致渠道的阻塞。

突破僵局的方法和策略

不怕有问题。就怕发现不了问题，孙子兵法讲“正和奇胜”，让我们一起来探讨国产洗发水企业突破僵局的方法或策略。

1、完成自身企业战略层面的思考：

企业经营不是一个短期的行为，面对动态的竞争环境。“战略”的内涵表现为远景的经营思考和经营决策；企业至少应建立企业3-5年的发展愿景，对自身为什么要进入日化行业、企业的优势和劣势在哪里、希望企业在3-5年以后发展到什么样的规模等问题做系统思考；应完成企业的品牌定位，在细分领域打造一个专业的、积极的品牌形象；应做好企业的产品开发规划，明晰规模产品、利润产品和形象产品。打造出完整的产品线；根据相应的产品规划相应的终端或流通渠道：应结合自身的实力和状况对市场进行针对性地投入，不能跟随行业领先者的市场操作手法投入，从战略角度出发来评价其投入产出等一系列战略层面系统的思考。

2、组织职能发育：

营销不仅仅是一种策略。所有策略都应该跟职能联系起来。跟营销组织系统联系在一起，要从组织层面去解读营销背后的问题，只有构建起基于营销各项职能的有效的组织体系才能保证企业营销各项工作的执行。如市场和消费者调研、品牌推广、促销策划、计划考核、经销商管理、费用预算管理、市场督察、危机处理、培训等各项职能都需要相应的组织体系来保障执行。所以，首先要完善总部的职能发育，构建合理有效的营销组织结构，由战略决定具体组织结构；其次发育市场部功能，其主要职责为：市场调研、广告及品牌管理、产品推广、媒体管理、促销策划、市场物料支持、信息反馈等：再者规范各部门工作职责及业务流程。加强协同，提高整个营销系统的组织运营效率。

3、精准的品牌定位策略：

未来的竞争是品牌的竞争，没有鲜明品牌个性的产品是越来越难卖出去。众多本土中小化妆品企业，有不少正经历由传统的产品销售向科学化的品牌管理转型。但在经营中却出现品牌没有个性弊端，没有品牌个性也是制约其品牌升级的最大的瓶颈。

企业要塑造品牌就必须给品牌一个合理、明确、独具个性的品牌定位，品牌定位不是一件简单的事，更不是企业领导者主观上的某个想法，它需要结合企业现状和企业战略远景、行业现状以及社会发展的总体趋势来进行综合分析。首先品牌定位需要掌握消费者心理，把握消费者购买动机，激发消费者的情感，不失时机地进行市场调查，使品牌的心理定位与相应产品的功能、利益相匹配：其次要使品牌定位与企业资源相协调，品牌定位的成功与否并不一定取决于企业的综合实力而在于谁能将自己的优势有效融合到品牌定位的过程中，从而塑造出个性化的品牌，如百事可乐公司发现自己较短的生产历史竟是一种优势(即在消费者心中是一个生产新产品的企业)，将百事可乐定位于“新一代可乐”，成了“年轻，活泼，时代”的象征；再者寻求差异点，提炼品牌个性，在市场进一步细分、产品多样化和产品生命周期越来越短、消费者越来越成熟的今天，定位的差异化是赢得市场利器。

4、产品策略方面：

打造产品的品类，一定要重视对消费者的前期调研，在品质保证的基础上找到市场需求的切入点，产品的品类不要追求“多而全”，首先打造一个消费群体的需求产品，做到“少而精”。以良好的品质和功能差异性在一个细分领域取得优势，集中资源做好一套产品，然后以此为基础纵向或横向延伸产品线，逐步形成较为饱满的产品组合，比如有针对于超级KA和大型超市卖场的形象产品，定位是树立形象。中心造势，起到品牌拉动和宣传展示的作用；有针对于中型社区超市和大型日化精品店的规模产品，定位是保证销售规模、打造有亮点的主力销售门店。因此必须保证进店的品牌是可以产生规模和利润的；有针对于小型超市和日化店的“防火墙”产品，定位是增加网点覆盖率或阻击竞争对手产品，因此必须保证进店的品质是价格相对低廉的走量产品。

5、价格策略方面：

根据产品的品项制订相应的价格体系，对于形象产品要定位较高价位，可以拉升品牌的品位和形象；对于规模产品要制订保证渠道各环节合理利润的价格体系，不要太高，以销量的提升来带动利润的提高；对于“防火墙”类产品，要定位较低的价格，也要保证渠道环节合理的利润空间，主要是通过该类产品达到扩；中网点数量和逐步完成对消费者的认知教育。

6、渠道策略方面：

一方面上移市场重心，构建二、三级市场，乃至一级市场的终端网络；另一方面，下移市场管理重心。精耕细作，打造利基性区域市场，现实可行的有效做法就是从区域市场突破，然后滚动复制，实现从区域走向全国。

第一是经营管理中心下沉，通过拉动终端的出货率，来整合整个价值链的效率。在区域最终竞争的本质是该管理中心的效率和竞争对手之间的差距，而打造一个管理渠道价值链是解决此问题的关键。建立区域管理中心平台，培育二级市场核心经销商，对市场的开发和维护更多依靠政策导向来调动二级经销商的积极性。由厂家业务人员协同经销商人员掌控终端，在三四级市场精耕细作，充分利用经销商的资源和能力，细分覆盖渗透该市场，保持渠道各环节合理的利差空间，以调动各级经销商的积极性；第二是在区域市场上打造立体营销渠道。就是通过打造具有树立形象和推广功能的“形象标准店”――KA卖场+日化专营店+美容美发店(高档)，通过“KA卖场+日化专营店+美容美发店”之间的产品推广和联动促销提高品牌的知名度和产品销量，进而带动以走量为主的其余类型的终端网点――连锁超市+便利店+学校超市，以最终实现网点的全面张开，销量的大幅度提升，品牌影响力大幅度的提高，实现区域市场的突破：第三是按照渠道内容进行整合：首先，终端和连锁为一种整合模式；其次，一二级市场出现的超级终端类型网点为一种渠道整合模式；再次，三四五级市场的网点为一种整合模式。

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关 键词:高新技术;税收支持;启示;对策

中图分类号:F812.4文献标识码:B文章编号:1007-4392(2007)02-0010-04

高新技术产业是21世纪世界各国综合国力竞争的主战场,它的发达程度也是一国经济竞争力强弱的重要指标,因此,各国无不采用各种手段对其加以鼓励和扶持｡在这些手段中,税收政策无疑是最强有力的手段之一｡纵观世界各国支持高新技术产业的税收优惠政策,都是针对高新技术产业发展的不同阶段的特点及其面临的主要问题,有针对性地合理安排,力争使其发挥最大效用｡

一､国外促进高新技术产业发展的税收优惠实践

发达工业化国家和新兴工业化国家高新技术产业发展的实践表明,税收优惠政策是促进高新技术产业发展的最强有力的经济手段,是使高新技术产业在财税优惠政策的扶持下得以快速发展的关键｡但针对不同的问题,其税收优惠的方式也多有不同,具体说来可以归结为以下几个方面｡

(一)鼓励投资的优惠措施

高新技术产业的一个重要特点是前期投入高､风险大｡因此,对于高新技术企业,特别是对于整个高新技术产业中最具技术创新活力的群体――处于初创期的中小企业,如何解决其资金来源问题,是一件非常重要的事情｡

在发达国家,风险投资对于解决初创期高科技企业的资金问题,促进高新技术产业的发展方面,起到了至关重要的作用｡因此,对于税收手段来说,要在解决资金来源方面起到作用,就体现在如何利用税收优惠鼓励风险投资进入高新技术产业｡

以美国为例,1957年,美国的投资收益税为25%后增至29%,1969年又进一步提升到49%,其结果严重阻碍了美国风险投资业的发展｡1969年美国的风险投资额已达1.71亿美元,1975年迅速下降到0.01亿美元｡为此,美国政府采取了减税立法措施,首先修改《国内收入法》第1224条,允许向新兴风险企业投资达2.5万美元的投资者从其一般收入中冲销由此项投资带来的任何资本损失,从而降低了其税收负担｡1978年国会通过了《雇员退休收入保障法》(ERIsA),将投资收益税从49%降到28%｡1981年国会通过了《经济复兴税法》,将投资收益税进一步降到20%｡1986年,美国国会颁发了《税收改革法》,该法规定投资额的60%免除课税,其余的40%减半课征所得税｡1997年美国国会又通过了《投资收益税降低法案》,该税法涉及的范围非常广泛,规定的也十分详尽｡一方面延长了税收改革法规定的减税有效期限,另一方面又进一步降低投资收益税,但同时对减税额和适用范围也做了严格的界定｡许多研究表明,美国风险投资规模的变化与投资收益税率的调整息息相关｡

而新加坡政府的税收奖励政策包括:(1)风险投资项目出售股份所产生的全部损失,可由投资者在其它课税中抵扣:(2)区域创业投资基金的投资计划如能提升目前的科技或生产水平,且在新加坡无从事相同技术者,则可在5-10年内免纳所得税;(3)创业投资基金管理公司,来自管理费用及红利部分的收入可免税,最多长达10年｡

(二)鼓励研发的优惠措施

研发是高新技术产业发展的重中之重,是高新技术产业区别于传统产业的本质所在｡但由于高科技产业的研发具有很大的不确定性,很多企业都不愿进行相关的尝试｡因此,各国都想尽办法,包括运用税收优惠来刺激企业研发的积极性｡国外的优惠措施主要表现在以下几个方面:

第一､投资抵免

投资抵免是指允许企业从应纳税所得额中扣除用于科技投资的一部分资本支出,从而起到了减少纳税金额的目的｡这种政策是一种事前的优惠政策,比降低税率等事后政策更能激发企业从事技术创新活动的热情｡

第二､加速折旧

加速折旧实际上使企业享受到延期纳税的优惠,企业将原本应上缴的税金作为自己的资金使用,相当于从政府手中获得一笔无息贷款,从而起到鼓励企业增加科技开发､加快机器设备更新换代的作用｡国外企业的固定资产折旧年限,一般都已从二战前与战后初期的20―25年,缩短至目前的10年左右,年折旧率为11―12%,从而使折旧金额常常超过企业所增资本额,对于企业更新设备和采用新技术发挥了巨大作用｡但为了适应高新技术的快速发展与日益尖锐的市场竞争,各国又多采取对若干行业或用于研究开发的固定资产的特殊政策,折旧率更高,折旧期更短,设备更新更快｡

第三､设立技术准备金制度

为鼓励企业增加科技投入,加大科研力度,一些国家和地区还允许企业从应纳税所得额中提取未来投资准备金､风险基金和科研准备金｡在这方面,韩国的“技术开发准备金”较为有影响｡它规定企业为解决技术开发和创新的资金需要,可按收入总额的3%(技术密集型产业4%,生产资料产业5%)提取技术开发准备金,在投资发生前作为损耗计算｡这种做法适用的行业很广,并且该制度对资金使用范围和未用资金的处理有一定的限制,即准备金必须在提留之日起3年内使用,主要用于技术开发､引进技术的消化改造､技术信息及技术培训和研究设施等方面｡另外,设立技术开发基金的企业还允许按其技术开发支出的5%(中小企业为15%)直接从税额中抵免｡

(三)鼓励成果转化的优惠措施

科研成果只有转化为现实生产力,才能促进经济的发展｡研究发明的成果在转化为产品的过程中,国家的税收政策的作用主要体现在科技成果转让的优惠方面｡

韩国在这方面非常重视,并取得了令世界瞩目的技术转化效果｡韩国税法规定,转让或租赁专利､技术秘诀或新工艺所获收入,公民按照合同提供自行研究开发的技术秘诀所获收入,可减免所得税或法人税对转让给本国人所获收入全额免征,对转让给外国人所获收入,减征50%的税金,但对于不可能在国内实现商品转化而转让给国外时,全额免征｡

(四)鼓励市场推广的优惠措施

从国外的实践看,这部分的优惠措施主要表现在税收减免方面,即通过税收减免帮助企业降低成本,提高产品的竞争力,从而为产品的推广做出贡献｡

韩国在这方面比较重视,主要有以下一些措施:(1)对先导性技术产品进入市场初期实行特别消费税暂定税率｡对具有技术先导性的产品(特别消费税法对具体产品范围有明确规定),在出口战略上有必要扩大内需时,在进入市场的初级阶段给予一定期间的减免特别消费税｡以基本税率为基础,最初4年为10%,第5年度为40%,第6年为70%,第7年起恢复原税率;(2)对技术密集型中､小企业的创业初期实行税收减免(对技术密集型中､小企业政府有明确规定),在创业初期给予一定期限的税收减免｡首都圈以外的地区:在创业后有收入年度起,6年内减免所得税或法人税的50%｡首都圈以内的地区:在创业后有收入年度起,4年内减免所得税或法人税50%,之后2年内即第5年､第6年减免所得税或法人税30%｡

(五)鼓励吸引人才的优惠措施

高科技企业的发展最终取决于人才,吸引人才的措施有很多种,从税收角度考虑,综合国外的实践来看,主要表现在个人收入的所得税减免和教育支出的税前扣除等方面｡

韩国对于企业支付的技术和人才开发费可以一定的比例从法人税和所得税中扣除;对在韩国国内企业工作或在特定研究机构(含政府)从事科研的外国人给予5年的所得税减免｡同时,对工作在原材料生产行业的中小企业的现场技术人员根据其在企业工作的连续工龄,享受不同比例的所得税减免优惠｡

意大利对于企业聘请的博士后､学士后(2年以上)每个合同提供税收信用额度为1500万里拉-6000万里拉,对于企业委托培养的博士生,政府给予的支持为奖学金的60%｡

二､国外实践给我们的一些启示

(一)间接优惠更能体现出优惠效果

税收优惠可划分为直接优惠和间接优惠两种方式｡直接优惠主要表现为对企业最终经营成果的减免税,如企业所得税的减免,强调的是事后的利益让度｡间接优惠主要表现为对企业税基的减免,强调的是事前的调整,通过对高科技企业的固定资产实行加速折旧､对技术开发基金允许税前列支以及提取科技发展准备金等措施来调低税基｡两种方法各有特点,也各有利弊,因而发达国家往往讲求二者的搭配使用｡但从这些国家的科技进步史及相关税收政策的演变来看,特别是近些年来,科技税收优惠政策更多地选择间接方式｡这是因为间接优惠强调事前扶持,能充分调动企业从事科研和技术开发的积极性,充分体现政府支持科技创新的政策意向｡而直接优惠是一种事后的奖励,企业必须在赢利的基础上才能享受,实际享受的税收优惠效果并不明显｡

(二)消费型增值税更有利于高新技术产业发展

增值税可以划分为生产型增值税和消费型增值税两类｡生产型增值税对企业购进的固定资产不允许做进项税金抵扣,造成这部分价款的重复征税,不利于设备更新､技术进步和扩大再生产,会使资本有机构成高的企业税负明显高于有机构成低的企业,束缚了高新技术的投资需求和高科技企业的发展｡

因此,发达国家大多数都选择消费型增值税,它可以有效地消除重复征税问题,从而切实减轻了高科技企业的增值税负担｡

由此可见,要允许企业将购置固定资产所负担的进项税额分期进行抵扣,尤其对引进高科技设备的增值税抵扣应采取特别的优惠政策｡

(三)注重产业优惠和区域优惠的综合应用

税收优惠政策措施要体现和贯彻落实国家产业政策的基本要求,对高科技产业､传统产业的技术改造及其它需要积极鼓励发展的产业,应根据不同情况给予不同程度的税收优惠即制定相应的产业优惠政策｡但是,产业优惠的缺点就是覆盖面有所局限,受到扶持的高科技产业得到了好的发展,而没有被列入扶持对象的产业,即使科技含量很高,应用前景可能很好,也不能得到政策的照顾,在一定程度上不利于高新技术产业的发展｡

与产业优惠相对应的一种优惠方式是区域优惠政策,由中央或地方政府划定一定区域,对此区域内的企业给予税收上的优惠或者财政上的支持｡比如国家设立的经济特区､中央或者地方设立的经济开发区等等,都属于这种优惠方式｡但是,区域科技优惠造成的区域内外区别待遇的做法,会造成高科技企业纷纷挤进开发区,甚至在开发区内进行假注册｡某个企业一旦被确认为科技企业,其非科技收益也会享受税收优惠的待遇,造成优惠的泛滥｡

因此,产业优惠与区域优惠结合使用,才是最佳的税收优惠模式｡一方面用区域优惠的方法迅速地吸引资金和技术的集中,形成群体内的集体效应,起到良好的引导作用,另一方面,既然鼓励高科技产业的发展,那么鼓励的标准是技术的先进程度,对社会的贡献程度等,通过对整个高科技产业的普遍优惠,真正起到促进高科技产业发展的政策目标｡

(四)完善的法律制度是高科技产业发展的根本保障

税收优惠是政府政策目标的风向标,通过法律法规制定优惠政策,表明一个国家政府实行相应政策的严肃性,也增强了本身的刚性,有利于实现政策目标｡发达国家都有各自相应的法律,如韩国在 《技术开发促进法》中确立“技术开发准备金制度”,并颁发《外资引进法》､《税收减免控制法》,全面系统地介绍国家的税收优惠条款｡上述法律对推动该国科技进步起到了不可忽视的作用｡这种以法律形式来体现的税收优惠政策更具有权威性､稳定性和可操作性｡从经济法制化管理的角度看,高科技产业的税收优惠政策也应该注重法制化｡只有实现了税收优惠的法制化,才能保证依法征收､依法纳税和依法管理｡

参考文献:

[1]朱承斌:税收优惠的经济分析[M].经济科学出版社,2005年;

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[4]傅新民等:我国发展高新技术产业税收优惠政策存在的问题及对策研究[J].《经济研究参考》,2006(62);

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关键词：增值税分享制度；财政公平；区域税收协调

中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1003-4161(2008)04-0151-05

1.引言

增值税制度的改革是1994年全面税制改革的一项重要内容。通过这次改革，克服了以往全值型流转税的缺陷，代之以增值额为征税对象的增值税，较好地贯彻了税收中性原则，客观上促进了专业化分工协作的发展，体现了市场经济导向。但是，与分税制改革着重理顺中央地方财政关系、着眼于提高中央"两个比重"（财政收入占GDP的比重以及中央财政收入占总财政收入的比重）目标相一致，增值税分享体制沿袭了承认地方（尤其是发达地区）既得利益，重点考虑调动地方政府积极性的分享路径①，却忽视了地方政府间②的税收利益分配关系问题，现行分成与返还的分享体制客观上起着扩大区域经济差距的作用，此外，随着经济发展中新特点、新形式的出现和现行区域税收协调机制的空白，不同区域间的增值税税收利益冲突明显化频繁化。

当前经济发展中的一个重要特点是企业的集团化管理趋势和总部经济的兴起。随着经济全球化、信息网络技术的发展、市场化程度的加深，企业的组织结构形式发生了质的变化，大量企业从战略角度出发，选择了企业总部和生产制造在空间地理上的分离。总部企业往往掌握公司的管理控制权，是公司的战略决策、资源配置、资本经营、业绩管理和公共关系中心。公司总部在特定区域上的聚集形成了我们通常所说的总部经济。通过集团化管理，企业实现了规模经济、资源获得最优配置、企业整体利润最大化和成本包括税收成本最小化。为了避免政府征税行为干扰企业的生产经营决策，各国税法往往本着税收中性的原则，对跨区经营企业提供税收征收管理上的便利，很多国家实行总机构汇总与合并纳税的税收管理制度，而这必然蕴涵着不同地区财政税收利益关系的协调问题。在汇总（合并）纳税制度下，分支机构应缴纳的企业所得税和流转税有可能被转移到公司总部所在地政府，造成税收收入上缴与公共产品成本分担在地区间的不对称分布。

2.现行税制下企业跨区域经营与总部经济中的增值税区域分配格局

当前由总部经济和汇总纳税所引起的税收区域分配冲突主要表现在企业所得税领域。新的企业所得税法实施以来，不同区域间的所得税税收收入分配冲突更加频繁和普遍化，迫切需要解决③。可以想象，企业所得税区域冲突只是税收区域分配冲突普遍化的一个开始，随着区域经济一体化的推进和企业跨地区经营趋势的加深，增值税等流转税冲突问题也会逐渐引起各区域政府的重视。由于在总部经济的角逐中，东部地区的大中城市往往居于优势地位，按照汇总与合并纳税的管理制度趋势，如果不采取有效的税收协调措施，未来的增值税税收收入分配格局将很不利于中西部欠发达地区。

跨地区经营所引起的增值税税收收入的不恰当转移主要表现在两方面，一方面，从长远趋势看，总分公司汇总纳税、母子公司、集团公司合并纳税正日益成为共同的税收管理规则，如果不能合理解决区域间税收分割问题，就意味着获得了当地公共产品的分支机构本应向当地政府缴纳的税收被转移到总机构所在地政府；另一方面，即使不存在汇总（合并）纳税，总公司也能通过转移定价的方式，使分支机构的销售行为很少发生增值额，使增值额归集到总机构所在地，这事实上也是税收收入的不恰当转移。关于纳税地点，我国增值税税法规定："固定业户应向所在地主管税务机关申报纳税。纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其所在地主管税务机关纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，分支机构的应纳税款可以由总机构汇总在总机构所在地主管税务机关申报纳税。"目前我国税法中具体涉及到的增值税税收收入地区间划分的规定主要体现在三方面④:一是跨地区经营的直营连锁企业，二是有关跨省区的发电、供电企业的规定，三是有关油气田企业的规定。对于跨地区经营的直营连锁企业，如果符合一定条件，可以由总店向所在税务机关统一申报缴纳增值税，由财政部门来调整总机构和分支机构所在地的财政利益，即总机构所在地政府单独行使征税权；对跨地区经营的电力产品企业，实行分支机构预缴和总机构统一清算的方法；对跨地区经营的油气田企业，采用总机构集中计算应纳税额按一定比例分配给分支机构并由分支机构向所在地税务机关申报纳税的方法。不同的方法和规则对欠发达地区的税收利益影响也会有所不同，总体而言，在增值税税收区域分配当中欠发达地区处于被动地位，随着企业跨区域经营日益普遍、规模日益巨大以及汇总（合并）纳税的税务管理制度的推广，如何合理维护自身的财政税收利益成为欠发达地区在发展经济过程中所必须面临的一个重要问题。

3.跨省、市总分机构企业所得税分配办法的适用性及其局限

从现有的研究成果来看，一些学者认为跨省市总分机构企业所得税分配办法若能有效解决地方政府间的企业所得税分配纠纷，这将对于增值税等流转税的地区税收分配问题的解决具有重要参照意义。当前，通过税款分配的办法对跨省区的总分机构所得税实施管理，是一项新生事物，可能面临很多新的情况，存在不确定因素。如果现行方案能比较有效地解决跨区经营企业的税收收入地区归属问题，那么这对未来可能普遍出现的由企业跨地区经营汇总纳税所引起的增值税、营业税等流转税的地区税收收入分配问题的解决产生示范作用，事实上现行税法中所涉及到的增值税地区分配条款，在一定程度上参考了新的办法出台之前的企业所得税分配的一些做法。由于增值税和企业所得税都是中央地方共享税，而税收区域冲突产生的原因又在于企业跨地区经营的普遍性、总分机构汇总（合并）纳税的趋势性与当前分税制财政管理体制和税法对地方政府间税收分配缺乏规范化处理，因而，二者确实有相似点，采用类似于企业所得税的处理办法来处理流转税的跨地区分配问题可能具有一定的操作意义⑤。

从两个“办法”的具体规定来看，跨省区的总分机构所得税税收分配管理具有如下几个特点：

第一，税收分配办法体现了中央财政主导下的地方政府间税收分配处理特征。我国历史上长期属于中央集权制国家，地方政府主要和中央政府打交道，多个地方政府之间的纠纷主要通过中央政府的协调来解决，这形成了我国主要由中央政府来负责协调地方政府间关系的传统。1994年的分税制财政管理体制改革主要关注中央和地方政府之间的财政税收关系，对地方政府间财政税收分配关系缺乏重视。由于政治体制、历史和文化传统等原因，我国目前并不具备像美国这样的管理权限分散的联邦制国家建立州间税收协调组织的方式来处理州际间税收分配问题的条件，因此，地区间税收纠纷问题也应主要通过中央政府主导下建立科学合理的地区间税收分配方案来处理。

第二，税收分配的相关参与方政府的征税和管理权利得以考虑，分配公式具有一定合理性和规范性。"办法"规定，企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额，实行就地预缴方式，总机构所在地、分支机构所在地的税务机关均行使征税权。对于分支机构所在地政府的税收分配，按照为三因素（分支机构的经营收入、职工工资和资产总额）分别赋予权重（依次为0.35、0.35和0.30）的方式来分摊各分支机构所在地应预缴的所得税税款，。

第三，中央政府的税收收入利益得以保障，税收分配办法向总机构所在地政府的税收利益倾斜，继续维护了既得利益，相对而言，分支机构地政府在税收收入分配格局中总体上仍然比较被动，处于劣势。根据"办法"，对于总预缴的应纳所得税税款的地方分享部分，总机构所在地政府享有25％的税收收入；总应纳税额地方分享部分的50％按照为三因素分别赋予权重的方式在各分支机构所在地政府之间分摊，总机构所在地设有分支机构的相应参与分配；总应纳税额中地方分享部分的剩余25％，由财政部按照2004年至2006年各省市三年实际分享企业所得税占地方分享总额的比例定期向各省市分配。

参照类似企业所得税的处理方式，对增值税由于企业跨地区经营汇总纳税所可能产生的地区税收利益纠纷，具有一定的参考意义。例如，如果增值税采用总机构汇总纳税方式，可以由总机构统一计算应纳增值税额，再按照关键因素，科学确定权重，分配给各分支机构，由分支机构就地申报缴纳的方法来分配税款。假定生产地课税原则合理，那么按各分支机构对税收的贡献来划分区域间的增值税是可行的合适的。但这种办法不能根本解决增值税的跨地区税收转移问题。从根本上来说，增值税与企业所得税税种本身的特点，决定了二者的税收地区转移问题具有不同的性质。企业往往获得了所在地政府所提供的公共产品和公共服务，通过这种方式分支机构所在地政府为企业的生产经营提供了便利，因此，应该以企业所得税的形式缴纳给当地政府用以弥补公共产品和公共服务的提供成本，具有合理性和必要性。从这个意义上来讲，汇总或者合并纳税并不能消除总机构、分支机构对当地政府所负有的所得税纳税义务。

但增值税是间接税，在市场经济条件下，具有易转嫁的特征。纳税人和负税人是相分离的，纳税地和负税地相脱离，税负最终主要由消费者来承担。如果A地的居民以购买B地产品的方式承担了B地大部分税负，又没有其他机制纠正，则A地的公共产品成本补偿存在缺口，B地的部分公共产品供给却由A地居民负担，其结果必将导致A地公共产品提供不足和A地居民的福利损失问题，两地公共产品提供水平的差异作用于资本、土地、劳动力等经济要素，将导致两地经济差距的拉大、公共产品提供差距的拉大和居民福利差距的拉大。按照我国增值税暂行条例，我国对产品的生产和流通的每个环节的增值额都要征税，但零售环节只是产品生产流通诸多环节中的一个，零售环节税负在总税负中所占比重很小，因此增值税是一种生产地课税的税种。由于最终消费品的消费者大部分集中于人口占绝大多数的中西部地区，而加工制造业和商贸企业主要分布于经济发达的东部地区，因此，中西部地区作为消费者的居民在购买产品时，除了零售环节部分缴纳的税收成为当地政府的税收收入组成部分，承担的其他环节税收负担均流入东部发达省份政府手中。真正的负税人没有享受到相应的公共产品利益，这就形成集中纳税和分散负担的非对称性⑥，增值税制度成为财富流动的逆向调节机制。杨纯华等（2007）发现，2003年，东部地区、中部地区、西部地区的增值税税收收入占全国的比重分别为73.5%、14.6%、11.9%，而最终消费总额占全国的比重分别为53.6%、27.1%、19.3%。我们可以看到，东部地区所占的最终消费额为53.6%，却获取了73.5%的增值税收入。

此外，市场价格体制不完善使增值税的税收分配格局更不利于欠发达的中西部地区。中西部地区是我国原煤、原油、天然气等矿产、能源资源主要来源地，在计划经济时期，为了推行重工业优先发展的战略，国家对自然资源实行集中的计划配置的价格体系，中西部地区以极其低廉的价格为全国提供矿产、能源和其他原材料，为我国的工业化进程和东部地区的经济发展作出巨大贡献。进入市场经济以来，绝大部分产品的价格由市场来决定，但某些初级资源产品例如原煤、原油、天然气等还未能实现完全的市场定价，它们的定价仍然过低，在加工以后的形成产成品环节和最终销售价格却由市场来决定。东部地区往往是资源的主要使用地和产成品的生产地。从初级产品环节到市场环节，其价格变化可能高出几倍甚至十几倍⑦。在此过程中，应在中西部地区实现的收入、利润以及附带的增值税收入转移到以东部地区为主的资源使用地手中，中西部地区的资源优势未能完全转化为经济优势和税收优势。具体有以下三个方面：第一，税收收入由资源提供地转移到资源使用地，这部分税收资源本应用于当地的公共产品的提供；第二，通过税收返还机制，资源使用地和资源提供地的政府的税收收入分配差距进一步拉大；第三，资源开发给当地带来的环境成本难以用税收资源加以补偿。

显然，增值税的跨区域税收的不恰当转移问题与汇总纳税企业所得税的税收收入地区分配问题有相似的地方，也有很多差异。因此，我国的增值税区域分配制度必须考虑税负转嫁等问题，而不能简单地在承认产地原则合理的情况下，按照贡献大小对相关总分支机构所在地税收进行分配，增值税的处理方法也不能参照维护既得利益和发达地区大中城市利益的基本原则来进行。增值税区域分配问题的合理解决，有利于提高欠发达地区提供公共产品的能力，缓解地区间财政收入水平的不平衡，消除地方政府基于最大化增值税份额目的保护主义行为，促进全国统一大市场的形成。

4.政策构想

4.1 实行消费地课税办法

理想的方法是按消费地课税原则对增值额征税，但现实生活中很难做到完全的消费地课税，"最终消费地"往往演变成"最终消费的购买地"。实际的制度设计中，往往需要结合本国的经济发展水平、国家的规模、国家体制和经济体制、历史传统、现实文化等因素⑧，实现制度的重新安排。

4.2 增值税由共享税变为中央税

理论上讲，增值税作为一种多环节课征、无法确定其归宿的税种，应划归中央税来管理。将增值税划为中央税，并与其他中央税收入一起，进入到整个的中央与地方政府之间的财力分配系统，可以跨过增值税的地区初始收入分配环节，区域间增值税收入分配不合理的前提不复存在，直接进入财政分配。财政分配阶段不再单独考虑增值税的地区间分配，而是将增值税收入纳入整个财力分配机制，由中央财政统一分配来协调区域间的经济发展。假定其他税种分享制度不变，意味着财权向中央的进一步集中，此时财力分配机制的设计非常重要，如果设计得不规范不合理，将助长“跑步（部）前（钱）进”势头，这不仅无助于解决增值税的横向分配问题，反而导致财政分配格局的无序，加剧地方财力的不均衡，产生很大的效率损失。一个次优选择是，将增值税纳入中央税管理，但仍需要就增值税收入的一定比例对各地区进行分配，即建立基于增值税收入本身的地区间分配制度。此分配制度的设计应着眼于解决区域间增值税税负转移等问题，改变目前的税收返还制度所具有的进一步扩大地区财政差距的内在特征。增值税的地区间收入分配制度应将各地最终消费额、自然资源、外部性等因素考虑在内，遵循财政公平原则，使负税人所付出的税收与所获得的公共产品的利益相当。增值税分配中完全不考虑产地政府的税收利益，也会带来一定的消极影响，如增加改革的难度和不利于调动地方政府培植税源的积极性，因此在具体的税收分配制度设计中可能还要保留承认既得利益和增量调整的办法，那么，建立于增值税基础上的税收分配制度成功与否关键在于财政公平原则与既得利益维护之间的平衡，但毫无疑问，由于当前区域经济不平衡已经日益制约着我国经济的整体发展，我们应当将财政公平原则置于非常重要的地位来考虑。

4.3 增值税继续作为中央地方共享税来管理，但须改变分享机制

将增值税作为中央税来管理，在增值税地方政府间税收分配制度中考虑不同因素、并对不同因素赋予不同权重的标准化的分配体系是一种可行的方法，这是一种自上而下的财力分配机制，这种机制将对各地方政府的横向税收分配置于财政分配流程当中。另外一种可供选择的模式是仍然保留增值税作为中央地方共享税的管理方式，取消现行的税收返还制度，并且对地方分享部分分成两部分两阶段式进行分配。第一阶段不考虑纳税人和负税人的异地分布可能性，仍按产地原则分配增值税，这个阶段的分配并不影响地方政府（主要是发达地区政府）的培植税源的积极性，对跨省区经营的需要汇总纳税的企业增值税可以借鉴企业所得税利用关键因素确定分配比例的做法在区域间合理分配；但在第二阶段应采用横向的税收调节方法，这个阶段充分考虑税负转嫁问题，主要依据各地最终消费额或者居民人口以及资源外部性等因素来对这部分税收在各地方政府之间进行分配，并且地方分享部分的较大比重应用于第二阶段的分配。这种分配模式思路源于德国所采取的以增值税为基础的财政平衡制度。德国将增值税列为联邦与州共享税，它不是简单地按比例在各州之间平均分配，而是作为德国税收收入分配体系中唯一能调整联邦与州之间以及州与地方之间收入关系的税种。如1995~1997年三个财政年度，联邦与州的增值税分享比例为联邦得50.5%，其余49.5%又分为两个部分在各州之间进行分配，其中的75％按州的居民人口进行再分配，即用这部分增值税除以各州居民总人数，得出全国统一的人均增值税收入的份额，然后用某州的居民人数乘以人均增值税分配份额，即得出某州按居民人数分配得到的增值税份额。其基本依据是与消费支出有关的税收最终是由消费者支付的，人口多，总消费就多，实际缴纳的增值税就多，按照最终消费地原则，这部分增值税应该按人口分配。另外的25％进行一种平衡性非对称分配，作为富裕州对贫困州的横向转移支付，只有贫困州才有资格参加分配，分配目标是使这些贫困州的财政能力达到全国平均水平的92％⑨。因此，德国的增值税分配制度担负了双重功能，既突出了消费地原则的分配理念，同时又为增值税赋予了"劫富济贫"的功能，不仅可以达到使区域间税收贡献与税收实际所得基本对称的目的，而且财政利益在后期分配中进一步对贫困地区倾斜，致力于地区间财政能力差异的缩小。完全以消费地原则为基础的增值税横向分享办法也可以较好地缓解由于纳税人和负税人分离所造成的财富逆向转移问题，但我们作为发展中国家的社会经济背景等方面与德国仍存在很多差异。在增值税的初始收入分配环节，我们尚不能实现各地税收收入与当地税收负担的基本对称，更遑论利用增值税“劫富济贫”缩小地区间财政差距的目标，当前的税收分配格局的现实矛盾决定了我们应首先致力于解决地方政府间增值税税收分配的公平性问题。此外，正如前文所述，既得利益的存在会对实行分享制度的变革构成障碍，而且，我国客观上存在着调动地方政府包括欠发达地区政府的税源培植积极性的需要。从减少改革阻力的角度来考虑，我们在贯彻财政公平原则的同时，又不得不考虑既得利益问题和调动地方政府积极性问题。因此，采用对地方分享部分实行两部分两阶段式处理是次优选择。需要强调的一点是，无论是将增值税分配蕴于财政分配流程的中央税做法，还是对地方分享部分的两步骤分配法，在这个分配过程中所体现的公平原则，是在矫正了税负的不公正转移基础上的公平，仍以各地对税收的贡献大小为依据。我们上面所谈到的两种分配模式并不旨在彻底解决政府之间提供公共服务的差距，而是为了较好地解决区域之间所获得的税收收入与所承担的税负不相符问题，以解决区域间公共服务差距为目的的财政分配功能应在中央税部分中予以体现。

将增值税作为中央税来管理，并对其中一定比例的收入进行地区间的分配；以及仍以增值税作为共享税来管理，并对地方分享部分实行两部分两阶段式分配方法各有利弊。在第一种模式下，企业跨地区经营汇总纳税所可能导致的欠发达增值税税收分配弱势地位问题无需考虑，但需要解决如何合理设计地区间增值税税收分配制度以充分纠正税收与税负的地区不均衡分布问题，为了顺利推进改革，既得利益恐怕还要适当保留。在第二种模式下，需要解决两个问题，第一，企业跨地区经营汇总纳税引起的增值税地区分配矛盾；第二，横向税收调节的制度设计。这种模式实质上是当前税收分享制度的边际调整。两种模式都必须考虑如何在使改革顺利推进的前提下，最大程度地贯彻财政公平原则。

注 释：

①现行增值税收入的分享机制实质为分成与返还相结合的机制，中央与地方共享增值税收入，中央获得75％的增值税收入，各省获得25％的增值税收入；为调动地方政府增加财政收入的积极性，对增量税收收入实行返还制度，以1993 年地方上解收入为基数, 以后每年按地方增值税和消费税总额每增加1%, 税收返还就增加0.3%。

② 地方政府是一个容易引人困惑的字眼，就本文中，除非特别指出，均指省级人民政府，而区域除非特别指明，均指省级人民政府管辖区域。

③新的企业所得税法第七章第五十一条明确规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。事实上，在国务院决定于2002年对企业所得税实行中央与地方共享后，在《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于所得税收入分享改革后有关预算管理问题的通知》（财预明电〔2001〕3号）中已涉及到跨省市经营企业所得税的管理规定，后财政部制定了跨地区经营集中缴库企业所得地税地区间分配暂行办法(财预［2002］5号)，2003年经修改后出台《财政部 中国人民银行 国家税务总局关于印发〈跨地区经营集中缴库企业所得税地区间分配办法〉的通知》（财预［2003］452号），表明国家在跨地区经营企业汇总（合并）纳税带来的地方政府间税收问题上的不断尝试。

④见：税收与税源问题研究课题组编．区域税收转移调查［M］．中国税务出版社，2007：68－69。

⑤据《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发的通知》（财预［2008］10号）和《国家税务总局关于印发的通知》(国税发〔2008〕28号）（以下简称两个“办法”），对跨省(自治区、直辖市和计划单列市)设立不具法人资格营业机构的企业实行所得税“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法，形成了调整区域间企业所得税分配的初步框架，但对母子公司组织形式是否允许实行汇总纳税目前仍未有规定。

⑥杨斌．返还间接税:形成城乡统一的公共财政体制的必要步骤［J］．税务研究，2005，（6）：7－10。

⑦靳万军．关于区域税收与税源背离问题的初步思考［J］．税务研究，2007（1）：30。

⑧杨斌．中国税改论辩［M］．北京：中国财政经济出版社，2007：175.

⑨财政部国际合作司．国外考察与借鉴（1996年集）［M］．北京：中国财政经济出版社，1997：59-61.

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［12］张军．城乡统一税制设计［D］．2005年厦门大学博士论文：120－133.

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1、建筑工程项目施工质量管理的内容

1.1建筑工程质量计划管理

质量计划是针对具体产品、项目或合同规定专门的质量措施、资源和活动顺序的文件，它包括项目质量计划和专业质量计划。项目质量计划主要用于工程项目的质量保证，是施工企业质量体系文件之一，是质量手册的重要支持性文件，又是贯穿于质量体系几个层次文件系统的可操作性文件。

1.2建筑工程质量保障管理

实行建筑工程质量保证的必要性：建筑工程质量保证是为确保其工程质量，使用户满意并确信之的全部有效手段和活动。建筑施工企业实行质量保证最好的方法，是推行全面质量管理。企业各部门、全体员工共同努力，开发、设计、生产，提供经济、耐用、让用户喜欢的优良产品（工程），并进行售后（交工后）服务，使用户长期满意。这种质量管理是以改革经营思想、提高企业素质、扩大和发展有效经营为目的，谋求提高、保证产品质量和服务质量。

1.3建筑工程质量控制

工程项目质量要求主要表现为工程合同、设计文件、技术规范规定质量标准。因此，工程项目质量控制，就是为了保证达到合同规定质量标准而采取的一系列措施、手段和方法。根据工程质量形成的时间阶段划分，其质量控制相应的划分为事前、事中及事后控制。根据控制的主体对象不同，又分为对人的控制、施工机械设备的控制、材料的控制、施工方法的控制、施工环境的控制以及施工工序的控制。

1.4发挥监理职能作用

工程建设监理是指监理单位受项目法人的委托，依据国家批准的工程项目建设文件、有关工程建设的法律、法规，和工程建设监理合同及其他工程建设合同，对工程建设实施的监督管理。监理单位与承包商之间虽然没有签订任何经济合同，但是监理单位与业主签订有监理合同，依据业主的授权，监理单位就有了监督管理承包商，履行工程建设承发包合同的权利和义务。承包商不再与业主直接交往，而转向与监理单位直接联系，并接受监理单位对自己进行工程建设活动的监督管理。

2、建筑工程项目施工质量管理

2.1建立工程管理体系，落实工程责任体系

在建筑工程建设中，要建立完善的质量管理体系，制定科学合理的质量管理制度和质量目标，并以此作为依据进行工程质量管理，将建筑工程施工质量管理系统化、规范化。此外，还要建立工程质量责任体系，将工程质量管理工作落实到各部门、各人，明确其责任，以确保质量管理工作的可行化。

2.2对于工种与施工机械的协调要合理

首先，人是工程的建设者，也是建筑工程质量管理的核心，对于人的管理，重点在于调动施工人员的积极性，并对其进行质量意识培训，增强其关于工程质量的观念；其次，材料是工程建设的基础，只有严把材料质量关才能确保工程建设的基础质量，要将材料管理作为工程质量管理的重点工作；此外，施工设备（施工机械、试验检测仪器、测量工具等）是施工中必不可少的工具，因此，施工设备的选择要把好关，在施工过程中，对施工设备的搭配协调也是质量管理中的重要环节。

2.3优化工程施工环境

在建筑工程建设中，施工环境对工程质量有着直接的影响。工程环境包括工程管理环境、工程技术环境及施工劳动环境。工程管理环境包括质量管理体系、质量管理制度、质量保证系统等；工程技术环境包括工程地质、气象、水文等外在因素；劳动环境就是施工人员工作场所及劳动组合等。在施工过程中，要对工程实际特点进行认真分析，对其中造成质量印象的因素，要采取合理、规范的措施进行协调、优化。如保持施工场地的道路畅通，保证材料设备的堆放有序、使用规范，在工程施工过程中提倡绿色施工、文明施工等，以上措施的实施，都能为工程建设创造良好的施工环境，从而提高工程质量。

3、工程施工质量检查措施

在建筑工程建设中，对施工质量进行检查是控制施工质量的重要手段之一。只有进行检查，才能确保施工质量符合业主要求及相关规定，从而避免留下质量隐患。因此，质量管理人员要对施工过程中的质量检查高度重视，将工作重点放到以下几方面：

3.1严格按照施工设计进行施工

对于施工设计的每个方案都应该按照提出方案、组织讨论、修改、定稿、编制、上报审核、技术交底、实施的程序来进行。在施工过程中，如果有着科学的施工設计、可行性强的施工方案，以及全面的技术交底，就能够使得整个工程施工过程有序起来。定期检查施工人员对施工方案的执行情况，将能使工程施工质量保证变的更加有力。

3.2在施工过程中，应该坚持三检制度，即自检、互检、交接检

为了充分发挥三检制度的作用，在施工过程中，要遵循检查上道工序的完成情况、保障本道工序顺利进行、为下道工序做好基础这一步骤。保证工程施工过程一环接一环，紧密相连，从而确保工程质量的达标。

3.3在建筑工程中，由于各种施工工种的交叉较为频繁，因此，对于半成品和成品的保护要制定合理的保护措施，并安排专人进行保护，以避免因出现二次污染、丢失和损坏而造成的额外费用，从而保证工程的顺利进行。

4、结束语

提高工程项目质量管理水平，是提高工程质量的需要，也是建筑施工企业发展战略的需要。随着建筑市场全面对外开放，具有经济实力和技术、管理实力的国际承包商将大量进入中国，国内企业也面临着走出去的问题，如何提高企业竞争力，也成了建筑企业急待解决的问题。所以我们要以提高企业质量管理水平为契机，努力营造我国建筑企业竞争优势，增强企业的市场竞争力。

参考文献：

[1]陈金良.浅谈加强建筑工程施工质量管理的意识.中华民居：学术刊.2011（1）

[2]吴盛隆.根据实践浅析房屋建筑工程施工质量管理.建材与装饰：上旬.市场营销.2010（12）

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关键词：超高效液相色谱串联质谱法；孔雀石绿；隐性孔雀石绿；水体

中图分类号：O657.63 文献标识码：A

孔雀石绿（Malachite green，MG） 化学式为C23H25N2Cl，相对分子质量为364.92，曾在水产养殖中常用来预防和治疗受精卵和成鱼的水霉病、腮霉病和小瓜虫病等，以及用于活鱼运输、池塘暂养过程和环境的消毒[1～2]。自从20世纪80年现孔雀石绿具有潜在的致癌性，美国、日本以及英国等许多国家已禁止其用于水产养殖业。我国农业行业标准NY5071—2002《无公害食品渔用药物使用准则》中已将孔雀石绿列为禁用药物。虽然MG 在水产养殖中的违禁使用情况越来越少，但由于其曾经被广泛应用，已对环境造成了严重污染，水产品中被查出含有MG 的事件也时有发生。水体中存在的痕量MG 有可能引起了水产品的二次污染[3～5]，因此建立水体中MG及其代谢物LMG的检测方法是很有必要的。

1 实验部分

1.1 主要仪器设备和试剂

Acquity UPLC-XEVO TQ MS型超高效液相色谱串联质谱仪（美国Waters公司）；A120S型万分之一天平（德国Sartorius公司）。

孔雀石绿（MG）和隐性孔雀石绿（LMG）标准品均购自德国Dr. Ehrenstorfer公司；乙腈、甲醇、甲酸均为色谱纯（美国Fisher公司）；乙酸铵为优级纯（天津科密欧）；Oasis MCX固相萃取小柱（ 美国Waters 公司，150 mg/6mL）；实验用水为美国Milli-Q去离子水发生器制备的高纯水。

1.2 标准溶液的制备

准确称取孔雀石绿（MG） 和隐性孔雀石绿（LMG）标准品适量，用乙腈溶解，配制成质量浓度为100μg/mL 的标准储备液，根据需要用流动相将混合中间标准溶液稀释成浓度为0.25μg/L、0.50μg/L、1.00μg/L、2.00μg/L、5.00μg/L、10.00μg/L、25.00μg/L的混合标准工作溶液，现用现配。

1.3 仪器分析条件

1.3.1 液相色谱条件

色谱柱：Waters BEH C18（1.7 ?m，50mm×2.1mm）；柱温：30℃；流速：0.5mL/min；进样量：10?L；流动相A：乙腈；流动相B：含0. 1%甲酸的5mmol/L的乙酸铵水溶液。梯度洗脱程序：0～1.0min，10% A～60% A；1. 0～3. 0min，60%～100% A；3.0 ～4.0min，100%A，4 ～4.1min，100% A～10% A，4.1～5.0min 10% A。

1.3.2 质谱条件

离子源：电喷雾离子源（ESI+）；扫描方式：正离子扫描；检测方式：多反应监测（MRM）；毛细管电压：3.2kV；离子源温度：150℃；去溶剂气温度：500℃；去溶剂气流量：1000L/h；定性、定量离子对及碰撞能量见表1。

1.4 样品处理

1.4.1 水样采集

分别从水面表层、水面下约0.5m 、水面下约1.5m处采集养殖区池塘水，水样采集后，混合均匀，24h内测定。

1.4.2 水样净化

准确量取25mL待测水样，过0.45?m水系滤膜除去固体悬浮物后转入100mL锥形瓶中，加入0.5mL甲酸使水样甲酸体积分数为1%，摇匀。将酸化后的水样全部通过已活化好的MCX固相萃取小柱（使用前用5mL甲醇、5mL水活化），待水样全部过完后，依次用3mL 2%（V/V）甲酸、3mL水、3mL甲醇淋洗，弃去淋洗液。真空抽干后，用5mL乙酸乙酯-甲醇-氨水（体积比为50：45：5）洗脱进行洗脱，收集洗脱液于40℃条件下用氮气吹干，用初始流动相定容至1.0mL，过0.22?m有机系滤膜后，上机进行分析检测。

2 结果与讨论

2.1 色谱和质谱条件的优化

MG和LMG属于三苯基甲烷类化合物，具有弱碱性，因此选择ESI正离子模式，加入0.1%的甲酸有助于目标物离子化。色谱条件摸索中发现，只加入0.1%甲酸MG和LMG的保留时间非常接近（分别为1.34min、1.42min），加入5mmol/L的乙酸铵后，LMG保留时间延长为2.17min，同时LMG离子响应强度也有所增强，因此本实验选用含0. 1%甲酸的5mmol /L 乙酸铵水溶液和乙腈作为流动相进行梯度洗脱。

2.2 方法的线性关系与检出限

按照1.2节标准溶液配制方法，配制系列不同浓度的混合标准溶液进行测定，取其峰面积（Y）与浓度（X）作线性回归，线性关系和相关系数见表2。在本法测定条件下，采用3倍信噪比（S/N=3）计算水体中MG和LMG的检出限均为0.01μg/L。

表2 MG和LMG标准曲线的线性关系和相关系数

名称 线性范围/（μg/L） 线性方程 相关系数r

MG

LMG 0.25～25

0.25～25 Y =3581.3X + 5.138

Y =2356.7X + 8.365 0.9990

0.9993

2.3 方法的回收率与精密度

采用在空白样品中添加标准溶液的方法，在采集的水样中添加一定体积的标准溶液，使水样中MG和LMG含量分别达到0.02μg/L、0.1μg/L、0.5μg/L 3个浓度梯度，每个梯度进行6次重复试验，按照本方法处理后进行测定。结果表明，MG和LMG 3个浓度梯度的回收率为80.6%～92.7%，相对标准偏差为3.29%～8.23%。因此，MG 和LMG在水体中的加标回收率相对标准偏差均能达到检测要求，说明本方法具有较高的准确度和精密度。

3 结语

本文建立了超高效液相色谱串联质谱法检测水体中孔雀石绿（MG）和隐性孔雀石绿（LMG）残留量的方法。该方法具有选择性高、步骤简单、分析快速的特点，检出限低、回收率高、精密度良好，可作为环境水体中痕量孔雀石绿（MG）和隐性孔雀石绿（LMG）残留量检测的参考方法。

参考文献

[1] 杨金兰，陈培基，黎智广，等.高效液相色谱法测定水产品孔雀石绿残留量的优化研究[J].南方水产，2010，6（04）：43-48.

[2] Safark I，Safarikova M. Detection of low concentrations of malachitegreen and crystal violet in water[J]. Water research，2008（36）：196-200.

[3] Kirsi H.， Erja L.， ， Kimmo P. A confirmatory analysis of malachite green residues in rainbow trout with liquid chromatography–electrospray tandem mass spectrometry[J]. Journal of Chromatography B， 2007（845）：74 -79.

篇7

现将劳动部、国家经济体制改革委员会、国家税务总局、国家国有资产管理局《关于颁布〈劳动就业服务企业实行股份合作制规定〉的通知》〔劳部发（1994）419号〕（以下简称《规定》）转发给你们，根据《规定》的有关精神，结合我市情况，做如下补充，请各单位一并遵照执行。

一、劳动就业服务企业（以下简称劳服企业），作为以承担就业安置任务为主的特殊企业群体，曾为稳定我市城镇就业形势做出过重要贡献，在建立社会主义市场经济体制过程中，劳服企业也必须适应“两个根本性转变”，建立与市场经济体制相适应的企业发展机制。根据《规定》的有关要求，在劳服企业推行股份合作制是贯彻落实党的十五大会议有关精神和新形势下劳服企业建立现代企业制度的重要内容。劳服企业实行股份合作制是一项政策性很强的工作，市劳动局、市体改委、市地税局、市国有资产管理局等有关单位应加强对我市劳服企业实行股份合作制工作的领导，帮助和指导劳服企业健康有序的开展实行股份合作制的工作。通过实行股份合作制把劳服企业提高到一个新的发展水平，使其在实施再就业工程中，更好的承担就业安置任务。

二、劳服企业改制为股份合作制时，应遵照《北京市股份合作制企业暂行办法》〔市政府（1994）14号令〕和劳动部等四部委局关于《劳动就业服务企业实行股份合作制规定》一并执行。劳服企业改制为股份合作制企业时股权设置一般为职工个人股、集体共有股、法人股。股权设置比例由企业自定。但职工个人股和集体共有股应占企业总股本的51％以上。在职工个人股比例设置中提倡企业的负责人、生产经营骨干的股权多于一般职工。

三、劳服企业改建股份合作制须对企业资产进行产权界定和资产评估。进行产权界定时，按照市劳动局、市国有资产管理局、市地税局《关于转发劳动部、国家国有资产管理局、国家税务总局〈关于颁布劳动就业服务企业产权界定规定的通知〉的通知》〔京劳服发（1997）208号〕有关产权界定政策规定和工作程序执行。资产评估应依据国家有关规定执行。

劳服企业产权界定结果，涉及国有资产的，应由同级国有资产管理部门核准登记；涉及集体、个人及其他投资者所有的，由地方税务部门进行资产核实，由当地劳动行政部门核准登记，并报有关部门备案。全民所有制性质劳服企业改制工作，按《北京市政府办公厅转发市体改委、市经委关于进一步加快本市国有小企业改革若干意见的通知》〔京政办发（1997）50号〕文件中的有关规定执行。

四、界定为国有资产的净资产，在征得出资主体和同级国有资产管理部门同意后，可比照京政办发〔1997〕50号文，鼓励劳服企业职工出资购买转为职工个人股。对因净资产数额较大，一次性买断有困难的本企业职工，允许在不超过五年的期限内分期付款，但首期付款额不得低于全部购买款的30％。对未付款部分不享有所有权。还可根据企业要求留给企业有偿使用并以不高于银行同期贷款利率标准收取资产占用费。

五、界定为劳动者集体共同共有的资产，可折股形成集体共有股，对集体共有股分得的股利一般可按下述方法进行分配：一部分（约30％－40％）分配给现职职工；一部分（约30％－40％）分配给原企业离退休人员；一部分（约20％－30％）作为企业劳动分红。集体共有股股利的分配由职工（股东）大会决定。调离本企业的职工不再享有分红权。

六、按照《规定》的有关精神，原有劳服企业改建股份合作制企业时，在做好上述前期准备工作的前提下，按下列程序办理实行股份合作制的审批手续：

（一）根据《规定》的有关具体审批手续，凡原劳服企业改建为股份合作制的，由主管部门签署意见后，按管理权限分别报市或区、县劳动服务管理中心审核；

（二）经市或区、县劳动服务管理中心审核签署意见后，按照北京市人民政府〔1994〕第14号令《北京市股份合作制企业暂行办法》、京政办发〔1997〕50号文件的有关规定，再到同级委、办、局履行改制的审批手续；

（三）经同级委、办、局批准后，到工商行政管理部门进行改制的工商注册登记手续；

（四）经工商行政管理部门改制注册登记后，按隶属关系将改制情况报市劳动服务管理中心备案。

七、新办的股份合作制企业，凡经劳动部门认定并发给《劳动就业服务企业证书》的，并达到财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》〔财税字（94）001号〕规定安置比例的，经当地地税部门批准，可享受减免税优惠政策。

八、原劳服企业改建为股份合作制时，凡在享受减免税期内并继续承担就业安置任务、符合安置规定比例的，可继续享受减免税优惠政策，至减免税期满时止。

凡被劳动部确定的本市实行股份合作制改造试点的劳服企业，自转制之日起视同新办企业，凡达到财政部、国家税务总局财税字〔94〕001号文件规定安置比例的，可从转制的当年算起享受劳服企业的减免税政策。

附件：劳动部、国家体改委、国家税务总局、国家国有资产管理局关于颁布《劳动就业服务企业实行股份合作制规定》的通知（劳部发〔1994〕419号）

通知

各省、自治区、直辖市劳动（劳动人事）厅（局）、体改委（办）、税务局、国有资产管理局，国务院有关部门：

劳动部、国家体改委、国家税务总局、国家国有资产管理局制定了《劳动就业服务企业实行股份合作制规定》，现予颁发，请遵照执行。

劳动就业服务企业实行股份合作制规定

第一章  总则

第一条  为深化劳动就业服务企业改革，进一步发挥劳动就业服务企业（以下简称劳服企业）促进就业、平抑失业率和保障社会稳定的作用，根据国家有关法律、法规制定本规定。

第二条  股份合作制劳服企业，是借鉴股份制的做法，实行劳动合作与资本合作的一种企业组织形式。

第三条  股份合作制劳服企业，应遵循下列原则：

（一）全员入股，股权平等，同股同利，利益共享，风险共担；

（二）实行独立核算，自主经营，自负盈亏，自担风险；

（三）实行民主管理；

（四）实行按劳分配与按股分红相结合。

第四条  股份合作制劳服企业凡继续承担安置城镇失业人员任务的，仍享受财政部、国家税务总局财税字（94）001号文件中规定的对劳服企业的优惠政策。

第五条  各级地方劳动部门应安排一定比例的就业经费、生产扶持资金和失业保险金扶持股份合作制劳服企业。对参加了失业保险的劳服企业，可用适量失业保险金作为向银行贷款的贴息。

第六条  各级地方劳动部门就业服务机构和行业部门劳服企业管理机构应依照《劳动就业服务企业管理规定》，加强对股份合作制劳服企业的管理、指导、协调、监督和服务。

第七条  股份合作制劳服企业应与主办或扶持单位签定协议，建立新型的合作关系。经双方协议商定，劳服企业可有条件地为主办单位承担一定比例的职工子女和富余职工的安置任务。

第八条  股份合作制劳服企业应坚持按劳分配的原则，实行成本工资与税后利润按股分红和劳动分红的分配办法。并根据地方政府确定的工资指导线和企业经济效益、劳动生产率、职工生活费用价格指数等因素自主决定企业的工资水平。

第九条  股份合作制劳服企业应实行社会保险制度，依照规定标准为企业职工缴纳养老、失业、工伤、医疗、生育保险费。

第十条  股份合作制劳服企业依法自主决定用人形式，通过签订劳动合同建立劳动关系。

第十一条  股份合作制劳服企业职工及其他投资者以其所认购股份对企业承担有限责任，企业以其全部财产独立承担民事责任。

第十二条  股份合作制劳服企业依法取得法人资格后，其财产和正常经营活动受国家法律保护，任何单位和个人不得侵犯和非法干涉。

第十三条  股份合作制劳服企业应加强党的组织建设，开展党的活动。

第二章  企业的设立

第十四条  股份合作制劳服企业采取原有企业改制和组建新企业两种方式设立。

新组建股份合作制劳服企业应由三名以上作为发起人，并有20名以上个人股东；原有企业改为股份合作制劳服企业应经原企业职工大会通过，有外来投资的，应征得投资者的同意。上述两种方式均需报地方劳动部门就业服务机构审查同意后，到工商行政管理机关核准登记并领取营业执照，由税务机关办理税收减免手续。

第十五条  劳服企业实行股份合作制，应向当地劳动部门就业服务机构提供下列文件：

（一）申请报告；

（二）实施方案；

（三）企业章程；

（四）职工（代表）大会通过的决议，或新组建企业发起人协议书；

（五）企业财产验资确认书；

（六）企业资产所有者及投资者意见；

（七）劳服企业认定证书；

（八）审批机关要求的其它文件。

第十六条  股份合作制劳服企业章程必须载明下列事项：

（一）企业的名称及场所；

（二）企业的宗旨、经营范围和经营方式；

（三）企业设立方式、股金来源和股权设置；

（四）收益分配及亏损分担办法；

（五）股份管理办法；

（六）股东（职工）大会、董事会、监事会的职权和议事规则；

（七）企业法定代表人的产生程序及其职权；

（八）股东的权利和义务；

（九）企业组织机构及其职权；

（十）企业章程修订程序；

（十一）企业承担安置城镇失业人员任务的措施和办法；

（十二）其它需要明确的事项。

第三章  产权界定

第十七条  劳服企业改制为股份合作制，应在劳动部门就业服务机构、国有资产管理、税务等有关部门组织指导下进行，并吸收投资者参加，成立清产核资小组，清理原有企业债权、债务，核实企业全部资产，界定企业的净资产产权，明确债权、债务的责任。

第十八条  清产核资和产权界定的结果，应提交职工（代表）大会审议，报政府授权部门确认，并发给资产确认书。涉及国有资产的应报国有资产管理部门确认。

第十九条  股份合作制劳服企业，按下列原则进行产权界定：

（一）企业开办初期和企业发展过程中，全民单位为解决职工子女就业拨给的闲置设备等实物，界定为劳服企业集体资产。扶持的资金及非闲置设备等资产（折合资金），有协议的按协议处理，无协议的按照国家为解决主办单位职工子女就业的有关政策有偿使用。经双方签订协议，这部分资产可作为劳服企业改组为股份合作制时主办单位国有法人投资，或作为继续安置主办单位职工子女和富余职工的扶持条件。

（二）按照国家法律、法规和政策规定所享受的税收减免等优惠政策所形成的资产，归企业集体所有，并依照国家规定，列为企业集体资本金。

（三）企业在发展过程中，使用银行贷款、国家借款等借贷资金形成的积累，归企业集体所有；全民单位提供担保并履行了连带责任的，全民单位应予以追索清偿。

（四）企业生产经营场地，其土地所有权属于国家，可继续有偿使用。并按照国家有关法律、法规和政策缴纳土地使用占用费。

（五）企业享受国家税前还贷和以税还贷等特殊优惠政策而形成的资产，属于扶持性国有资产，可按照国家有关规定列入企业公积金，单独列帐反映，国家保留对这部分资产处置权，不参与管理和收益。资产可用于企业发展和安置就业。

（六）投资主体不清的资产，以及接受无偿资助和捐赠所形成的资产，其产权归企业劳动者集体共同共有。

（七）企业自筹资金，投资收益形成的资产，其产权归企业劳动者集体共同共有。

（八）企业职工个人出资及其投资收益形成的资产，其产权归职工个人所有。

（九）其他社会法人投资及其投资收益形成的资产，其产权归投资的法人所有。

第二十条  股份合作制劳服企业职工奖金、工资储备基金等，其产权归职工个人所有。

第四章  股权设置

第二十一条  股份合作制劳服企业的股东，可以用货币投资，也可以用建筑物、厂房、机器设备等有形资产、非专利技术等无形资产折价入股。以无形资产作价折成股份，其金额不得超过企业注册资产的20％。

第二十二条  股份合作制劳服企业，根据资产来源和归属设置股权。其股份按投资主体分为：职工个人股、职工集体股、法人股。

（一）职工个人股，是指本企业职工个人出资及当年新安置的城镇失业人员带资入厂或以技术、实物、财产等投资入股的股金所形成的股份，其股权为职工个人所有。

（二）职工集体股，是指在原有企业界定产权时，划归劳动者集体共同共有的资产构成的股份，其股权为本企业全体职工集体所有。

（三）法人股，是指企业法人以其合法可支配的资产投入到劳服企业的股份，或扶持单位、企事业单位、社会团体以其合法可支配的资产投入所形成的股份，其股权为法人所有。法人股为优先股。企业章程应对优先股作出具体规定。

第二十三条  股份合作制劳服企业的职工应按照企业章程认购所规定的限量数额股份。新组建的股份合作制劳服企业，职工个人股在本企业股本总额中应占主体。改制为股份合作制的劳服企业，职工个人股和职工集体股的股本总额应在企业股本总额中占主体。

第二十四条  职工个人股不得退股，但遇职工死亡、退休、调离、辞职或被企业辞退、除名、开除等，企业可根据情况购买职工持有的股份。当出现企业章程规定的特殊情况时，经股东大会同意，可由企业负责收购部分个人股份。企业收购的股份，可出售给企业其他职工或新参加企业的职工。

第二十五条  股份合作制劳服企业不发行股票，只出具出资证明书，作为资产证明和分红依据。

第五章  收益分配

第二十六条  股份合作制劳服企业按照国家对劳服企业有关税收政策规定，依法缴纳所得税。

第二十七条  股份合作制劳服企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定外，按照下列顺序分配：

（一）弥补前年企业亏损，不足弥补的亏损额，以企业公积金弥补，仍不足的由股本金抵补。

（二）提取法定盈余公积金。

（三）提取公益金。

（四）支付劳动分红。

（五）支付优先股股利。

（六）支付普通股股利。

第二十八条  个人股东的股份收入应按国家有关规定缴纳个人所得税。

第二十九条  职工集体股分得的股利，可拿出一定比例分配给在册离退休职工和现职职工。具体分配比例及标准由企业职工（代表）大会决定。现职职工分配，可采取两种办法：一是直接分配给职工；二是将分配的股利记入职工个人帐户，由企业有偿使用，企业扩股时可转增职工个人股股本。职工集体股分得的股利给职工分配后的剩余部分，可单独列帐，企业扩股时，转增职工集体股股本。

第三十条  股份合作制劳服企业当年无利润时，不得分配股利。

第三十一条  股份合作制劳服企业公积金应用于弥补企业亏损，扩大企业生产经营或转增股本。

第三十二条  股份合作制劳服企业公益金应用于企业的职工集体福利支出。

第三十三条  股份合作制劳服企业应严格执行国家财务会计制度，加强财务管理，接受政府有关部门的监督、审计。

第六章  管理体制

第三十四条  股份合作制劳服企业可实行股东大会和职工大会合一制度。股东（职工）大会是企业的最高权力机构。股东会议可实行一人一票制。股东（职工）大会应定期召开，听取董事会、监事会工作报告，表决企业议案。股东（职工）大会行使下列权利：

（一）选举或罢免董事会和监事会成员；

（二）决定企业的设立、合并、终止和清算；

（三）批准企业安置城镇失业人员的方案；

（四）修改企业章程；

（五）批准企业年度预决算方案和利润分配方案；

（六）对企业增加或减少注册资本作出决定；

（七）决定企业发行债券；

（八）对其它重要事项作出决定。

第三十五条  股份合作制劳服企业可设立董事会。董事会为企业的决策机构，向股东（职工）大会负责。

第三十六条  董事会行使下列职权：

（一）审定企业年度生产经营计划和企业发展规划；

（二）审定企业年度财务预算和决算方案；

（三）决定召开股东（职工）大会，并向大会报告工作；

（四）执行股东（职工）大会决议；

（五）制定企业增减注册资本方案；

（六）制定发行企业债券的方案；

（七）审定企业安置失业人员的方案；

（八）制定企业设立、合并、终止方案；

（九）制定企业章程修改方案；

（十）选聘企业经理（厂长）及有关管理人员并决定其报酬标准和支付办法；

（十一）企业章程规定的其它职权。

第三十七条  股份合作制劳服企业可设监事会。监事会是企业活动的监督机构，由三名以上单数监事组成。其活动方式依照企业章程规定。监事的任期每届不得超过四年，但可连任。监事不得兼任董事、经理及其他高级管理职务。监事会议决议由三分之二以上监事表决同意，方可实行。监事行使下列职权：

（一）监事会的主席或监事代表列席董事会会议；

（二）对董事和经理（厂长）履行职权进行监督；

（三）查阅企业财务帐簿和其它会计资料，要求董事会和经理就相关的问题作出书面报告；

（四）审核企业年度决算和清算的表册，并就审核的结果制作意见书，向股东（职工）大会报告；

（五）必要时召集股东（职工）临时会议；

（六）对董事会和经理违反法律、法规、公司章程或股东会议行为进行制止，必要时向股东（职工）大会报告。

第三十八条  监事会行使职权时，聘请律师、注册会计师等专业人员的费用由企业承担。

第三十九条  股份合作制劳服企业因其规模限制不设立董事会和监事会的，其有关职责由股东（职工）大会确定专门人员负责。

第四十条  股份合作制劳服企业法定代表人的产生，由企业章程作出规定。经理由董事会聘任或由股东（职工）大会选举产生，行使下列职权：

（一）组织和实施企业日常生产经营管理工作；

（二）实施股东（职工）大会或董事会通过的决议；

（三）提出企业发展规划、生产经营计划和企业规章制度草案；

（四）提出职工收益分配方案；

（五）提出企业年度预决算方案和利润分配方案；

（六）决定企业管理机构的设置，任免副经理和其他管理人员；决定副经理以下职工的奖励和处分；

（七）提出安置失业人员就业的方案；

（八）定期向股东（职工）会议和董事会报告工作，并听取意见，接受监督；

（九）行使企业章程规定的其它职权。

第四十一条  各级劳动部门就业服务机构和税务部门，对股份合作制劳服企业承担安置城镇失业人员情况及享受减免税政策落实情况，进行年度检查。

第七章  变更与清算

第四十二条  股份合作制劳服企业合并分为吸收合并和新设合并。企业合并应由各方签定协议，处理好债权、债务等遗留问题，妥善安置好企业人员。合并各方未清偿的债务由合并后的企业承担。

第四十三条  股份合作制劳服企业分立时应由分立各方签定协议。分立协议中应明确划分分立各方的财产、债权、债务。对企业债权的承担，应事先作出决定，以书面形式通知债权人，并签定清偿债务的协议。经双方协商达不成协议的不得分立。

第四十四条  股份合作制劳服企业合并与分立，应报当地劳动部门就业服务机构批准，依照规定向原登记机关办理变更登记手续。

第四十五条  股份合作制劳服企业因宣告破产、撤销或其他原因而终止，应按照国家有关规定成立清算组织，限定日期做好企业财产清算工作和各种债务偿还工作。

第四十六条  破产的股份合作制劳服企业，其财产拨付清算费用后，按照下列顺序清偿债务：

（一）应付未付的职工工资；

（二）应缴未缴的社会保险费；

（三）应缴未缴国家的税款；

（四）尚未偿付的债务。

不足清偿同一顺序债务的按照比例清偿。

篇8

关键词：高职教育；税法；课程设计；教学改革

中图分类号：G712；F230　文献标识码：A　文章编号：1672－2728(2011)05－0162－03

随着市场经济体制改革的不断深入以及稳健的财政与货币政策的实施，我国经济取得了持续、稳定、快速的发展。经济越发展，税收也就越重要。尤其是我国加入WTO后，税法在社会经济生活中的地位日益突出，相应地，对熟悉税法、精通纳税实务的人才需求随之加大。据近年对人才市场的调查，众多的企业在招聘企业财务人员时，都不约而同地要求应聘人员必须熟悉国家财务制度及各项税收政策，熟悉一般纳税人税务流程，并且掌握开票、报税等纳税实务的基本操作。有的企业甚至提出，具有会计从业资格证同时具有办税员上岗证者优先录用。为了适应人才市场对人才需求的新变化，满足用人单位对人才的要求，高职院校必须对税法课程进行深入的教学改革。如何实施这一改革，已经成为当前高职教育会计专业十分重要的研究课题。

一、当前税法课程存在的问题

税法课程是高职院校会计专业的必修课程。各高职院校对税法课程名称设置不尽相同，有的称为中国税制，有的称作国家税收，还有的称作税法，或是税法基础知识、税务基础知识等。税法课程设置的性质，有的作为专业基础课程，有的则作为专业核心课程等。无论该课程是在课程名称上有所不同，还是在课程设置上存在差异，在当前的高职院校会计专业教学中，税法课程均未引起高度的重视，在课程的设计与教学上多数院校均不同程度地存在如下问题：

1.课程教学目标未能很好地支撑专业培养目标。高职教育专业培养目标是培养适应生产、建设、管理、服务第一线需要的高等技术应用型专门人才。其主要性质特征为职业性和实践性。当前高职税法课程的教学目标一般表述为：本课程讲授税的基本要素、我国现行税种以及税收征管法等内容，使学生掌握我国现行税种的相关知识，并能够依法处理企业税务上的法律问题。由此可见，高职税法课程教学目标局限于我国税制的基本要素，偏重于税种的基础理论知识和法律条文解读，而高等职业教育的职业性、实践性特征表现得不明显，未能很好地支撑会计专业培养目标。

2.课程教学内容体系未能与职业岗位工作任务紧密对接。高职院校当前开设的税法课程，其课程教学内容体系大多由税收基础知识、三大流转税、所得税、财产税、行为税、附加税费等具体税费种的相关法规和征稽、申报等内容构成。这种学科型的课程教学内容体系相对于税法知识而言，是较完整的，对于系统地学习、研究我国税法有着积极作用。但相对于以职业性、实践性为特征的高职教育而言，其教学内容体系则是不完整的，它未能体现一个完整的企业办税员职业工作过程，所以。也未能与相应的职业岗位工作任务紧密对接。

3.陈旧的课程教学模式未能较好地满足高职教育需要。当前高职税法课程教学模式多采用以教师讲授为主的传统教学模式。在这种传统的教学模式下，教师虽然在传授税法理论知识的同时，也传授各税种应纳税额的计算和申报表的填制方法，但仍停留在以税说税形式上，理论与实践严重脱节，缺乏企业纳税实务操作实践。以现代先进职业教育课程理论来衡量，这种传统的课程教学模式已经不能满足高等职业教育发展的需要。

二、税法课程改革探索

1.税法课程性质定位。针对高等职业教育培养技能型、实用型人才的目标，我们以就业为导向，在进行充分的市场调研、行业需求调研、职业能力分析的基础上，围绕着会计专业培养目标，确定税法课程的学习要求达到以下目标：(1)掌握中小企业税务登记表的填制技能，具有办理中小企业税务登记的能力。(2)掌握中小企业办税人员税法与核算理论及技术，具有熟练处理中小企业一般纳税会计帐务的能力。(3)掌握中小企业基本税种纳税申报表的填列技术，为申报中小企业税款工作的顺利进行奠定技术基础。(4)掌握中小企业流转税、所得税纳税筹划基础理论和技术，具有中小企业办税人员简单纳税筹划能力。(5)为后续专业课程学习奠定基础。

2.税法课程改革基本思路。高职会计专业税法课程的改革应作为一项系统改革工程来进行。从课程性质的定位到课程标准制定，从课程教学内容选取、组织和序化到课程教学模式、方法手段实施等等，要力求做到课程整体优化而不是局部改革。

3.税法课程内容设计。对高职会计税法课程内容应基于工作过程进行系统化设计。根据高职教育特点，立足区域经济发展，根据税务机关、企业纳税事务工作要求和学生个体的职业发展需要来确定教学内容。根据工作程序和人的认知规律组织、序化教学内容。在授课过程中，将课程设计由若干个不同类型的企业，如制造业一般纳税人企业、商品流通一般纳税人企业、商品流通小规模纳税人企业、建筑安装企业、运输企业、娱乐服务业等构建成若干个学习情境，每个学习情境包括税务登记、常规税法实务、纳税申报三个学习性工作任务，每个任务根据不同类型企业特点设计不同的子任务，将税收筹划意识融入其中，形成一个完整的工作过程，从而突破传统的课程教学内容体系(如下图)。

4.税法课程教学模式设计。对高职会计专业税法课程教学模式应与企业办税员岗位相对应进行设计。按照企业办税员工作，如“企业开业税务登记……企业常规税务办理……企业纳税申报”等过程组织实施教学，采用虚拟企业、角色扮演、以工带学、工学结合、“做教学训”一体化工作体验式教学模式，将企业税收筹划意识渗透其中，把课程教学演变成一个连贯的、可实际操作的业务训练。基本理论以必须和够用为标准，突出岗位技能训练，贯彻实施“理论实践一体化”的教学，让学生的学习融于实际工作过程，为实现专业教学理论与实践零距离对接，为学生的就业和后续课程的学习奠定坚实的基础。例如，在采用角色扮演法教学中，让学生在日常涉税业务处理流程中，扮演企业业务经办人员、会计、出纳、银行办事员、税收管理员等角色。通过相互间的业务往来模拟训练，让学生掌握办税员岗位在实际工作中的分工及与相关企业内部、社会业务各部门衔接业务关系的处理技巧。通过角色扮演将枯燥的业务处理程序，描述转变为生动的课堂游戏，既激发了学生浓厚的学习兴趣，又让学生通过角色体验加深了对未来所从事岗位的理解，提升了自身的职业素质。通过这样的教学改革，实现了税法课程教学模式的重大突破。

三、税法课程改革体会

通过对高职会计专业税法课程改革的探索，可以较好地解决如下问题：

1.建立比较完善的工学结合税法课程教学体系。税法课程的内容确定必须要经过社会调研，以就业为导向，以职业能力和职业素养培养为核心。因此，税法课程教学，则必须相应地进行改革。从课程性质的定位到课程标准制定，从课程教学内容选取、组织和序化到课程教学模式、方法手段等，实施全方位的改革，从而建立比较完善的工学结合税法课程教学内容体系，可以较好地解决以前税法课程教学内容方面存在的诸多问题。

篇9

《税法》是高职高专财经类专业学生的必修课，它主要讲授税收的基本理论、我国现行税收制度的主要内容。现在，在财经类的院校中，往往只有会计专业注册会计专业把《税法》作为专业核心课程开设，很多专业会开设譬如《财政与金融》、《财税基础》这类课程来介绍税收的法律法规。

其实，《税法》是一门应用性很强的课程，是一门理论与实务相结合的课程，在现代一系列的职业资格考试如会计从业资格、助理会计师、会计师以及经济师考试中税法相关内容所占比重在逐年上升，在国家注册会计师、注册税务师考试中《税法》更是必考课程之一。与此同时，高职校正在逐步建设成“以服务为宗旨，以就业为导向，工学结合、校企合作”的培养模式，而税法恰恰是企业财务人员应该具备的基本法律知识，在企业整个生产经营过程中具有很重要的作用，因此，《税法》也成为了会计专业基础技能课程之一，要想真正提高学生的业务操作能力，真正走向以就业为导向，就必需对《税法》课程教学的模式加以重视和改进。

2税法课程教学存在的问题

2.1对税法课程的重视程度不够

以我们学校为例，作为省财经类高职校，我们的会计专业开设的与税收有关的课程是《财税与金融》和《税法》，《财政与金融》周学时是4，总学时56，在这短短的56学时内，财政、税法、金融相关内容要面面俱讲，所以教师在教学时往往就会将税收作为一个章节内容来讲解，或者将税收相关知识省略，留给《税法》来讲授，而《税法》课程仅仅就56学时，对教师而言，为完成教材内容就会选择多以讲授一些税收的法律条文为主，没有充足的时间采用案例教学等教学方法，税收实训更是一片空白，在这种教学安排下，教学效果就可想而知。近两年来，我校对税法教学进行了改革，要求《税法》课程中安排39%的实践学时，但是总学时56不变，以高职校学生的学习能力，要在56学时内将税法总论、税收实体法、税收程序法等全部学完, 还要实现让学生掌握我国现行主要税种应纳税额的准确计算及涉税业务的处理的教学目标已经是勉为其难了，还要安排22学时的实践让学生掌握税务登记、发票领购、纳税申报等具体业务的工作程序可谓难上加难，另外，我们都知道《税法》课程一般面对的是有一定知识基础的大二学生，但是在近一两年间，居然还出现将《税法》课程开设在大一第一学期的现象，这更体现出了对这一课程安排的随意性。

2.2师资队伍经验缺乏

要想提高税法课程教学的质量，实现工学结合，关键之一在于税法课程教师的素质。就现有的师资来看，还存在着两方面的问题：一是教师的培训上，税收是国家宏观调控经济的重要手段之一，有极强的政策性、时效性，税法的内容经常有不同程度的调整和变化，相关的会计知识也在不断变动，教师只有不断更新知识，才能适应教学的需要。但高职校由于经费的原因，忽视对教师的培训，很多税法教师是学法律和税收的，没有相关的会计资格证，有的甚至没有会计基础，更谈不上精通，所以即使教师自己再努力学习，还是难以跟上学科发展的步伐，对要求的涉税会计账务的处理还是无法适从。二是实践经验上，很多高职院校的税法课程教师大多数是从学校到学校，从书本到书本，在一线工作过有实践涉税经验的教师几乎没有，缺乏了实际工作的经验，教师在教学中就会缺乏理论与实践相结合的能力。

2.3教学手段太过单一

税法是一门实用性很强的课程，但长期以来都是以 “填鸭式”的传统教学方法，即“粉笔＋黑板＋教案＋教材＋嘴巴”的手段。课堂上，教师从上课铃声响讲到下课铃声响，缺乏实用性和互动性，加上学时紧，没有充足的时间给学生提供丰富的例题、案例，就连启发式教学和课堂讨论等教学方法也很少用上，使得原本抽象的税收理论更加枯燥乏味，导致学生在自己计算应纳税额和涉税问题时就无从下手，更不要说培养出有税收从业技能、有现实分析处理能力的教学目标了。

3税法课程改革的思路

3.1加强对税法课程的重视

3.1.1 以人为本，设置相应的课程

会计与税收是紧密相连的，税收是会计工作中极其重要的一部分。从我们学院看会计专业是最大的一个专业，学生人数也比其他财经类专业多，但是税法的教学效果并不能令人满意，这与重视程度是有关的。税法课程的设置应该与《基础会计》、《财务会计》等课程处于同等重要的位置，但是，往往在课程设置上是由会计专业的老师来安排税法课程，一方面会计老师在安排时会重会计课程而轻其他课程，这在实际安排中很明显可以看到会计课程的理论学时加实践学时要比其他经济类课程多的多，在我们学院03级、04级高职会计中《财政与金融》课程就安排了84学时，还单独开设了《税法》课程，但后来的年级慢慢将《财政与金融》缩减为56学时，直至这两年来取消了该课程，和税收相关的知识全部由《税法》课程来承担，而《税法》课程就必须由税收的基本理论开始讲授，在56学时里要讲完我国开设的各种税收法律法规，包括税收征收管理、税收稽查和税收筹划，直至现在不仅要在56学时里讲完理论课程还要安排22学时的课内实践，所以，要改变这种情况，就必须认清税法课程重要性，在安排课程时应更多地听取实际讲授课程的老师的意见，教师以纯理论讲授还是以“理论+实践”的方式讲授，可以适量安排不同的学时，而不是简单的削减理论学时来安排几次课内实训。否则教师没有了充分的时间安排理论教学，没有时间在教学中引入案例教学，加强理解，学生也不能很好的学习理论知识，没有扎实的理论做后盾，学生怎么可能很好的完成课内实训项目。

3.1.2 以就业为导向，细化税法课程培养目标

《税法》是会计专业的核心课程，对会计专业的学生，《税法》课程的培养目标就是通过课内外教学活动，使学生全面了解我国税收发展的概况，明确现行税收政策和制度的主要规定及政策精神，掌握各种税收的基本知识，学会从事税收工作的基本技能，以加深学生对税收作用的认识，树立专业思想，适应工作的需要。也就是，培养学生熟练地掌握税收方面的基本知识，了解税收征管的有关内容，弄清税务机关组织税款收入入库程序的知识目标；培养学生运用所学知识计算各种业务活动的应纳税款，运用已学过的税收学理论知识，分析现实中的一些经济问题的能力目标；培养学生自觉的纳税意识，能够知法、懂法、守法，注重职业道德教育的思想道德目标，这样的目标只是泛泛的目标，没有针对性，也不能体现税法课程的重要性。会计专业下设有很多的子专业或是方向，有注册会计，有涉外会计，有会计电算化，也有税务会计等，不同的会计方向对税法内容的掌握程度和要求是有差异的，但共同的是这些专业在高职层次上培养的都是企业从事一线工作的财务人员，作为企业一名基本的财务人员，就必须要掌握并且熟知各种税收的法律法规，具备基本的为企业办理涉税业务的能力。所以我们在安排税法课程时首先就要以就业为导向，要以岗位能力为依据来确定教学内容，时刻牢记税法是为了让学生去适应其就业的企业，在企业财会部门能做好企业涉税处理，或是担当办税员业务岗位亦或税务岗位办税业务的需要，明确了这样的教学目标，在组织教学内容过程中，应按照理论知识与实践技能融合的方式，而税收理论就在于各种税种的法律规范中，如果一味地按照传统的先讲理论后讲实践的方式，等讲到实践学生就忘了理论，由于没有感性认识，学生也就很难深入理解理论。但如果先实践技能教学再讲理论，则学生在做实践项目时又会知其然而不知其所以然。所以在教学的过程中，我们要将相关实践教学的内容嵌入到各个理论教学的学习中，将理论知识穿插到企业各项办税业务的操作过程中，这一方面能为学生日后考取相应资格证打好基础，另一方面也为学生在进入企业从事财会工作做好铺垫。

3.1.3 因材施教，加强教材的建设

一本好的教材是提高教学质量的基础。税法课程的教学涉及到增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税等主要税种,而对于这些税种除了要掌握其构成要素，包括税种的纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税时间、纳税地点、税收优惠外还要提高学生的应用能力，要进一步指导学生熟练掌握各个税种应纳税额的计算方法，并且还要培养学生能够处理相关的涉税事宜。因此，在教材的选择上，既要保证内容的最新最全面性，又要考虑到高职校学生的接受能力，还要兼顾课内实验实训项目的开展，教材必须既要注重对税法理论的阐述，又要配有相关的案例、例题来加深学生对税收法律法规的理解，培养学生分析问题和解决问题的能力。目前，我院税法所采用的教材是王曙光编写的《税法》，与其配套的税法习题考虑到学时的安排问题和高职院校学生的实际情况并没有征订，更谈不上让学生去练习，所以，我们要利用校内的资源，结合学院开设税法都是会计专业学生的现状，加强校本教材的编写工作，每个学院学生的特点和课程设置是不一样的，适时的编写教材，以最新的条例为参考，由于学生毕业前都会考取会计从业资格证，多数学生也都会进入各行各业从事财会工作，对于增值税、营业税、关税和所得税这些税种要有侧重，要注重企业经常性业务涉税的处理，把会计和税务工作结合起来，尤其是现有的教材理论性强而实践性弱，只能给教师提供政策法规的参考，教师应该针对本院学生课后的问题，有侧重地选择教学内容，更要加强对学生走入企业工作岗位最常遇到的实践性项目比如增值税发票的申领、增值税发票的填开、进出口退、减、免税等的编写。

3.2创新教学团队，建立“双师”队伍

要满足高职会计专业工学结合教学改革的需要，必须构筑起一支会计专业理论知识与实践经验并举的专兼结合的教学团队。一方面，可以多渠道地鼓励专业教师利用业余时间或寒暑假到相关企业、税务师事务所、会计师事务所挂职锻炼或到税务部门进行调研，了解社会和行业的现状，搜集各种原始数据和财会、税务资料，这样教师接受最新的理论知识的同时可以将理论更好地融入实践，提高教师实验教学的实践水平和业务素质。另一方面，现今税法教学的教师很多是学经济出身，自己有相应的经济师证书，学院或者系部有时因为经费的原因认为经济师就可以了，但是从教学来看，这些教师在涉及到账簿的涉税稽查中往往会无所适从，所以应鼓励这些专业教师参加各种税务、会计执业资格的考试，如：注册税务师、注册会计师等，对获取证书的教师也应当予以适当奖励。还可以从社会引进注册税务师、注册会计师、高级会计师等有丰富实践经验的人才充实到专任教师队伍中。但是从实际情况看，通常因为时间和待遇的问题很少能够找到，多数都是从企业一线聘请一批具有丰富实践经验的能工巧匠来担任兼职教师，让这些教师指导学生的实践教学，直接将他们的会计工作实际经验传授学生，能够很明显地提高学生的办税技能。

3.3积极尝试多种教学手段

3.3.1 利用传统的“粉笔+黑板+教案+教科书+嘴巴”教学

传统的教学手段有它的长处，以讲授为主，尤其是一些基本的理论和条例。教师可以通过选择典型案例，配合教材中的相应内容，在课堂上组织学生先分析，再通过现场讲解，加深学生对条例的理解。在选择教学时和现实相联系，选择相应的案例，帮助充分感知教材中的条例的含义，这样会使得概念更加清楚，结论更加准确，记忆更加深刻，在课堂中既培养了学生的逻辑思维能力，又增强了学生主动分析案例的兴趣。

3.3.2 利用先进教学技术手段，为课程教学改革提供教学资源支持

税法课程知识更新的快，法律条例多，案例穿插的多，如果运用多媒体、实训室或者网络等这些现代化的教学手段就等于以鼠标来取代粉笔，学生在课堂上就可以获取更多的教学信息，这样能弥补税法课时不足的现状。同时，现代化的教学手段还同时配有文本、图形、图表、图像、音频、视频、动画等多种形式，有利于增强课程的直观性、可视性和趣味性，能直观展现税收收缴过程、税法案件审理过程以及纳税申报等实际工作场景，可以激发学生学习税法的积极性。

3.3.3 利用现有的场地，设置情境，模拟教学

在现有的教室、座椅、板凳和人员的条件下，可以结合课程的教学内容，设置一定的情境，分组扮演不同的角色，模拟税款征纳的过程，模拟企业核算的过程，让学生有真实感。如企业的供应、生产、销售的过程发生以后，当月需要缴纳的税额有增值税、营业税、企业所得税及个人所得税，同时还发生城建税、教育费附加等附加税，此外企业根据自身的情况还要进行印花税的计算贴花等，这样学生在学习中了解整体的企业税金的核算过程，可以大大提高教学效果，但是需要的学时也必然要增多。 3.3.4 建立校内、校外实践教学条件

高职学生从高中进入学校，缺乏对企业生产经营情况的了解，缺乏对社会的了解，加上实践环节的薄弱，学生的动手操作能力不强。走上工作岗位以后，往往都需要一个比较长的适应过程和重新学习的过程，这与工学结合的教学要求及高职院校的培养目标极不适应，这就要求每一个高职院必须建立相应的校内、校外实践教学条件，在我们现有的实验实训室条件下，可以开发建设税收模拟实验室，让学生在税法模拟实验室中利用会计账簿、会计报表、纳税申报表以及其他会计和税务资料等，进行办理各种税务登记流程的实际演练。学生还可以按照税收征管的流程模拟不同岗位的工作任务，定期不定期实行轮岗制。通过校内模拟实验，能够很好地激发学生的学习热情，提高学生动手能力，顺利走上一线工作岗位。

另外，要实现真正的工学结合、校企合作，教师不仅要传授课本上的知识，还要让知识有实际意义，最重要的是能解决社会生产、企业中的实际问题，学院、系部可以建立校外实践教学基地，和一些企业达成校外实践协议，在教学中教师可以组织学生到这些管理比较完善的企业参观，经过几次参观，学生对企业经营的观念提高，知道税收对企业资金的影响，通过走访参观可以调查到企业实际缴纳各种税的情况和征纳税的现状，这样调动了学生对课程学习的积极性。同时，学生深入企业了解之后，才会意识到自己专业知识的匮乏，可以增强学习的信心。

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一、“营改增”的含义及影响

所谓“营改增”,其实就是将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,而增值税就是对于产品或服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节。 “营改增”的实行会对经济活动产生一系列影响。例如对于交通运输业的税负会有两方面的影响:其一,可以增加进项的抵扣,消除重复征税所带来的减少纳税现象;其二,由于税收的变化带来的税负变动效应,“营改增”后当交通运输业所适用的增值税税率与原先适用的营业税税率不同时,就一定会带来企业负税的变化。改革的目的是为了给企业减小负担,并促进相关行业更好、更快地发展。

二、“营改增”背景下税法课程存在的问题及改革的必要性

1.税法课程教学存在问题

首先,税法课程的枯燥、难懂,让很多学生对其产生反感。学生明知道课程的重要性,但在学习的过程中对相关知识掌握并不全面,无法符合企业对于专业人才的需求。这一问题与税法课程本身的特点有着一定的关系。税法的课程内容包括法律法规、地方性法律规章,涉及范围较为广泛,这也就导致学生在学习时抓不到重点,不知道从哪一方面开始学习,久而久之,对于课程也就失去了学习兴趣。其次,教学方法的单一、手段的落后也是造成这种局面的原因之一,学生在课堂上只是被动地接受知识,不能充分地进行训练,也就丧失了学习的积极性。

2.课程改革的必要性

税法课程主要是培养学生的税务登记能力、各个税种的计算能力以及发票的管理能力,所以在一些基础会计、财务会计等专业的核心课程内容中,涉及许多税收方面的知识。因此,税法课学习效果的好与坏,与专业课学习效果密切相关。根据以往的调查与统计,大部分高职院校毕业的会计专业学生都选择了进入中小型企业工作。这类企业一般并不配备专门的税务办理人员,而是由财务会计来进行这一工作,这就要求毕业生在具备基本的记账能力以外,还要掌握申报纳税等多方面的技能。所以,对于税法的学习是不可轻视的。

三、税法课程改革的思路

1.精心设计课程,培养学生创新能力

笔者在调查中发现,大部分学生存在着不重视理论基础的现象。但是对于系统性较强的学科来讲,理论知识在教学内容中是尤为重要的部分。特别是在税收法规经常更新的环境下,课程内容的更新也是十分必要的。启发式教学方法可以把抽象性法律条文具体化,通过举一反三、深入浅出、生动形象的方式方法进行讲解,调动教师和学生双方的积极性,增强互动。这样可以引导和启发学生的学习能力,让学生做到学以致用。同时,教师也要引导学生将书本与实践结合,时刻关注税制变化。

2.引入教学案例,丰富教学

案例教学的方法已经形成了规范化模式,对于税法课程而言,通过这种方法可以显着改善教学的效果。例如,在进行税法授课时,教师针对具体的条文可以从立法的精神讲起,进而引入教学案例,通过适当的案例分析,帮助学生更好地理解法律条文。案例的选择要避免公式化,要通过讲解具有实践基础的具体案例,培养学生运用知识的能力和分析问题的能力,进而激发学生的学习兴趣,实现理论与实践相融合的教学效果。

3.提升教师的知识更新能力

学校可以鼓励从事税法教育的教师到企业进行实践,将在企业中了解到的纳税流程、常见问题的分析及解决方法引入到教学之中,不断提升教学效果。