一般纳税人的税收政策范文

导语：如何才能写好一篇一般纳税人的税收政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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随着我国国民经济的快速发展，社会分工日趋于精细化。在这种情况下，我国长期存在的增值税和营业税“两税并存”的局面已经很难适应社会的发展，营业税改为增值税是我国税收改革的必然方向。“营改增”税收政策在2013年8月1日开始向全国予以推广，将会对社会各个行业的财务会计过早造成较大影响。本文以施工企业为例，就营改增税收政策对施工企业财务会计的影响进行探讨。

二、施工企业“营改增”税收政策的基本内容

营改增税收政策在施工企业全面实施之后，就将用税率为11%的增值税来代替过去税率为3%的营业税。主要区别在于：营改增税收政策改革之前，施工企业的营业税征税依据为施工企业提供劳务的全部收入；而营改增税收政策改革之后，施工企业的增值税征税依据为增值税专用发票，进项税额是通过施工企业在市场上购买材料、设备等获得的增值税发票金额来予以确定，而销项税额则是由施工企业向业主提供的增值税专用发票金额予以确认。

三、“营改增”带给施工企业财务会计工作的变化

1.两种税的含义不同增值税和营业税虽然都属于流转税，但是对于施工企业的意义却各不相同，增值税属于国家所收取的款项，计税依据是增值额；而营业税则属于一种纳税单位的费用，计税依据为营业额。

2.纳税主体身份及计税方式的变化(1)在过去的营业税体制下，无论纳税人的规模大小，应纳税额通过“税率3%”乘以“营业额”即可得出。(2)在实行“营改增”税收政策之后，纳税人应该要首先予以纳税资格的认定。第一，资格认定标准。实行“营改增”税收政策之后，国家税务部门基于纳税人的规模大小来分为一般纳税人、小规模纳税人。小规模纳税人是指年应征增值税销售额低于500万元人民币的纳税人，以及高于500万元人民币的其他个人；一般纳税人是指年应征增值税销售额高于500万元人民币的纳税人；不经常提供应税服务的个体工商户、企业，以及非企业性单位均属于小规模纳税人。值得注意的是，一般纳税人不能转为小规模纳税人，而小规模纳税人若所提供的税务资料准确、会计核算健全，那么可以向有关部门申请一般纳税人资格认定。第二，计税方式。小规模纳税人：计税方式采用简易计税方法，应纳税额不得对进项税额进行抵扣，应纳税额为增值税征收率和销售额一同计算出来的增值税额。一般纳税人：计税方式采用一般计税方法计税，应纳税额为当期进项税额被当期销项税额抵扣之后所剩余下来的余额。

3.税率的变化在过去的营业税体制下，无论纳税人的规模大小，应纳税率均为“税率3%”。而在实行“营改增”税收政策之后，小规模纳税人的应纳税率为“税率3%”，而一般纳税人的应纳税率为“税率11%”。

4.收入和税负确认的变化本文举例说明收入和税负确认的变化，合同总价款设定为9990万元人民币。在过去的营业税体制下，营业税=9990万元×3%=299.7万元。再加上3%教育费、7%城建税共计29.97万元，那么实际税负率为3.3%，本项税负为329.67万元。而在实行“营改增”税收政策之后，首先要进行价税分离，分两种情况：(1)若纳税人为小规模纳税人，那么9990万元除以(1+3%)，可得出确认收入为9699万元，那么增值税额=9699×3%=290.97万元，再加上3%教育费、7%城建税共计29.097万元，那么合计本项税负为320.067万元，实际税负率为3,204%。(2)若纳税人为一般纳税人，那么9990万元除以(1+11%)，可得出确认收入为9000万元，那么增值销项税额=9000×11%=990万元，而实际税负率则由纳税人所拥有的可抵扣增值税进项税额来决定。经过相应计算，营业税及附加税负=增值税及附加的实际税负，只有在“6.91%×合同额=可抵扣增值税进项税额”的情况下才可成立；若可抵扣增值税进项税额小于“6.91%×合同额”，那么营业税及附加税负>增值税及附加的实际税负；若可抵扣增值税进项税额大于“6.91%×合同额”，那么营业税及附加税负<增值税及附加的实际税负。

5.涉税申报所需设备有重大变化营业税申报是不会特殊要求软件设备及硬件设备，但是若申报增值税，那么一般纳税人在具有通用的扫描仪、打印机、计算机等设备之外，还需要有专用设备，包括报税盘、金税卡、读卡器金税盘、IC卡等。按国家财税机关规定，增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。

四、结语

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但是，修订后的《增值税暂行条例实施细则》同时规定，一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。照此规定，如果中小企业会计核算不健全、不能准确提供税务资料，不仅不能享受税收政策的利好，还会因此背上“沉重的税收包袱”。由此看来，能否帮助和促进企业健全会计核算，成了落实税收利好政策、助解企业发展难题的前提和关键。

据对我市56129户增值税纳税人的调查，符合原增值税一般纳税人认定标准，已被认定为一般纳税人的有17289户，其余38840户都是小规模纳税人。对照新的认定标准，即将有4500多户年应征增值税销售额在50万元到100万元的工业企业，以及3500多户年应征增值税销售额在80万元到180万元的商业企业，被认定为一般纳税人。

据对这8000多户即将成为增值税一般纳税人的调查，这些企业会计核算普遍存在着以下三个方面的突出问题：

一是会计机构设置不规范。年应征增值税销售额在50万元到100万元的工业企业，大多是个体手工作坊，生产工人在8人左右，管理人员只有1-2人；年应征增值税销售额在80万元到180万元的商业企业，大多是品牌销售商店，或是小型批发商店，从业人员在3-5人，管理人员也只有1-2人。从节约管理成本的角度考虑，这些企业根本不设置专门的会计机构，由1名管理人员，甚至是老板本人进行简单的会计核算。

二是会计人员会计业务水平不高。这些企业所谓的“会计人员”，一般只有初中、高中文化，基本没有接受过专业会计培训，对会计知识特别是新修订后的小企业会计制度知之甚少，只能记个简单的“流水账”，对照《增值税暂行条例实施细则》会计核算健全（是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算）的要求，有明显差距。

三是会计核算内部控制不够规范。根据国家去年颁布的新内控标准，企业会计核算要全面、真实地反映企业生产经营的全过程，要建立实物盘点、银行对账、凭证审核传递等一系列的内部控制制度。目前，由于这些企业在会计机构设置、会计人员业务水平等方面的限制，会计核算内部控制达不到规范化的要求。

面对上述问题，各级国税机关，特别是基层国税机关要把帮助和促进企业健全会计核算，作为当前优化纳税服务、实施个性化服务的重要内容，切实抓紧抓好。

一要加强税收政策的宣传解读工作。要深入中小企业，广泛宣传新出台的《增值税暂行条例》及其实施细则，特别是降低一般纳税人认定标准，对于企业开拓市场空间、扩大经营规模的重要意义，广泛宣传健全会计核算对于规范企业内部管理、挖掘管理潜力，降低税收负担、提高管理效益的重要意义，增强企业用好、用足税收政策，规范会计核算的信心和决心。

二要加强会计基础知识的培训普及工作。要定期举办企业办税人员培训班，有针对性地讲解会计原理、中小企业会计制度和新的税收政策法规等，提高企业会计人员基本业务技能。

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【关键词】营改增；税负；交通运输业

一、前言

交通运输业是国民生产体系中举足轻重的社会生产部门，承担着经济的枢纽作用，尤其随着社会的发展，信息的传播广泛，经济往来的增加，使得交通运输业的地位得到了更大的提升。

自1994年税制改革以来，交通运输业一直作为服务性行业被征收营业税，而与交通运输业联系更紧密的实则为制造业，是生产链条的一个环节。另外，营业税是以取得的全部营业额为计税依据的税种，无法避免生产、销售、服务过程中的重复课税，而增值税则是以在本环节取得的增值额为计税依据，避免了重复课税，因此，为了完善国民经济生产体系，促进交通运输业的持续高速发展，营业税改增值税可谓是一项势在必行的国策。

2011年11月16日，财政部及国家税务总局《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，“营改增”政策开始在试点范围推行开来，经过2年的试行，财政部及国家税务总局于2013年5月29日《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，《通知》明确，自2013年8月1日起废止前期试点的相关税收政策。

两项通知在征税范围上变动幅度较小，但是计税依据上发生了较大的变化，显然，两项通知前后，交通运输业的税收负担是有所变化的。因此，本文在研究“营改增”之前，及“营改增”试点政策实施后即当前实施的计税办法以及8月1日全国实施之后，交通运输业的税负发生的变化，探讨“营改增”的系列措施后，是否达到初衷，完成了减轻交通运输业税收负担的历史责任。

二、“营改增”前后交通运输业的税负变化分析

（一）“营改增”前后交通运输业税收政策变化

1.“营改增”之前，交通运输业进行营业税的征收，相关政策规定如表1所示：

表1 “营改增”之前交通运输业进行营业税征收的相关政策规定

征收范围 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运

税率 3%

计税依据 （1）纳税人提供交通劳务所取得的全部价款和价外费用。

（2）联运业务为收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用的余额。

应纳税额 应纳税额=交通运输业计税营业额×3%

2.“营改增”后，实施试点通知后交通运输业相关政策规定如表2所示：

表2 “营改增”后实施试点通知后交通运输业的相关政策规定

征收范围 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输

税率 11%、3%

计税依据 （1）试点纳税人提供交通提供服务取得的全部价款和价外费用。

（2）试点纳税人按照原营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

应纳税额 （1）一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额

（2）小规模纳税人应纳税额=营业额（销售额）×3%

3.全国试点“营改增”后的交通运输业相关政策规定如表3所示：

表3 全国试点“营改增”后交通运输业的相关政策规定

征收范围 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输

税率 11%、3%及零税率

计税依据 试点纳税人提供交通提供服务取得的全部价款和价外费用。

应纳税额 （1）一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额

（2）小规模纳税人应纳税额=营业额（销售额）×3%

（二）“营改增”前后交通运输业应纳税额比较分析

1.交通运输业一般业务的应纳税额比较

我们假设改革前某企业应纳营业税以及城市维护建设税及教育费附加为，改革后企业应纳增值税以及城市维护建设税和教育费附加为，劳务收入为A，可抵扣的项目之和为B，B主要指当期购进的固定资产或固定资产折旧额以及取得增值税发票的物料消耗。

若该企业税改后为一般纳税人，税改前该企业应缴纳营业税，税率为3%，税改后应缴纳增值税，税率为11%，增值税应纳税额=销项税额-进项税额。

则：税改前应纳税额=A×3%+A×3%×7%+A×3%×3%=A×3.3%

税改后应纳税额：

若税改前后应纳税额保持不变，即：，解得：，那么，B>0.4765A，Y1>Y2，反之Y1

通过以上核算可以看出，“营改增”后，交通运输业税负是否发生变化的关键点在于可抵扣项目的金额与营业额的比例，若比重超过47.65%，则税改后交通运输业将承担更小的税收负担。

但若该企业是小规模纳税人，税改后应纳税额=×（1+3%+7%）=A×3.2%。

2.交通运输业联运业务的应纳税额比较

联运业务是交通运输业常见业务，税法中也对该业务有具体条例规定，税改中，也对此类业务的纳税依据作出了详细说明，此类业务在税改中，应纳税额是否有所变化，本文将通过案例的形式进行说明。

（三）案例

上海天恒货物运输企业为生产企业大成公司提供运输劳务，大成公司共需支付天恒货物运输公司1110万元。天恒货物运输公司将承揽大成公司的部分运输业务分给非上海货物运输企业十方运输公司，天恒运输公司共需支付十方公司555万元运输费用（不考虑其他进项税额抵扣）。

本文将分析天恒货物运输公司在“营改增”之前，试点通知之后，全国改革通知之后，该企业纳税负担的增减情况。

1.若上海天恒货物运输企业认定为一般纳税人

（1）税改前，该企业属于交通运输业，应缴纳营业税，税法规定，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额，因此该企业应缴纳的营业税为：

（1110-555）×3%=16.65（万元）

（2）试点改革后，上海市属于试点范围，对于试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。因此该企业应缴纳的增值税为：

（1110-555）/（1+11%）×11%=55（万元）

（3）全国试点通知中明示，之前的试点通知全部废止，全国的交通运输业都要缴纳增值税，因此若联运业务中支出的运输发票取得了增值税专用发票，该企业应缴纳的增值税应为：

1110（1+11%）×11%-555（1+11%）×11%=55（万元）

而如果十方运输公司是小规模纳税人，或者该企业因为其他原因未取得增值税专用发票，则应缴纳的增值税为：

1110（1+11%）×11%=110（万元）

2.若上海天恒货物运输企业认定为小规模纳税人

（1）税改前，该企业应缴纳的营业税为：

（1110-555）×3%=16.65（万元）

（2）试点改革后，该企业应缴纳的增值税为：

（1110-555）/（1+3%）×3%=16.2（万元）

（3）全国试点后，该企业应缴纳的增值税为：

1110/（1+3%）×3%=32.33

由上面的计算结果我们可以清楚的看到，对于交通运输业的一般纳税人来讲，若有发生的联运业务，进行试点改革后，税收负担是增加的，8月1日之后进行全国推广，一般纳税人的税收负担相对于改革前是增加的，相对于试点政策，总体依然是增加的。

对于交通运输业的小规模纳税人而言，进行试点改革后，若有发生的联运业务，税收负担是有所减轻的，但是幅度很小，而全国推广后，小规模纳税人的税收负担是大大上升的。

三、“营改增”前后税负变化的原因

通过上面的分析我们发现，“营改增”后，不但没有达到降低纳税人纳税负担的目的，反而造成了部分纳税人税收负担的加重，这显然是违背“营改增”的初衷的。那么，分析税负增加的原因以对“营改增”政策的完善做出指导是非常必要的。

总的来说，造成“营改增”后税收负担加重的原因主要有以下几个：

（一）税率的变化

税率显著提高。对于一般纳税人来说，交通运输业税率由3%提高到11%，即便销售额不含增值税，也就是说，实际税率为1/（1+11%）×11%=9.91%，税率依然增加了6.91%；若被认定为小规模纳税人，税率变化不大。

（二）可扣除项目

对于一般纳税人来讲，如果在经济往来中取得增值税的专用发票，是可以抵扣进项税额的，但是一旦合作方是小规模纳税人，不能取得增值税专用发票，将不能进行进项税额的抵扣。“营改增”前，联运业务的的营业额可以扣除支付给联运方的运费，试点政策规定，试点纳税人支付给非试点纳税人的运费也可以扣除，而全国试点后，则没有联运业务的可扣除项目。因此，对于小规模纳税人而言，即使取得增值税专用发票，联运业务的支出费用也是无法抵扣的。这就导致了小规模纳税人销售额的增加，进而增加了纳税负担。

（三）可抵扣的进项税额

对交通运输业的增值税一般纳税人而言，可以抵扣的进项税额非常有限。交通运输业的可抵扣的进项主要来源于交通工具的购置费用、维修费用、燃料费用等。而交通运输业是不会发生频繁的交通工具的购置的，而维修费用与燃油费用也是非常小额的支出，即便经常发生这两项费用，一般纳税人在加油站、修理厂取得的专用发票的可能性也很小。而对于交通运输业纳税人支出非常多的费用，例如过路费、过桥费、折旧费、保险费等，又属于不能抵扣的进项。

四、对交通运输业的建议与对策

（一）避免盲目认定一般纳税人

“营改增”后，申请认定为一般纳税人的企业税率有大幅增加，而与增加的税率相抵消的就是大量的进项税额的抵扣，因此，对于交通运输企业来讲，如果企业进项较多，可以申请认定一般纳税人以减轻税负。而对于进项较少的企业，申请认定一般纳税人则是较不可取的，小规模纳税人一般业务与缴纳营业税时比较，税率还是有所降低的。而对于联运业务较多的企业，若认定为一般纳税人，联运支付的运费则可作为进项税额抵扣，不失为减轻税负的一种方法。

（二）注重对财税人员的培训

“营改增”政策8月1日起将在全国实施，因此，对于原非试点范围内的企业，尤其需要注重对相关财税人员的培训，要求财税人员既要掌握国家税务总局、财政部的相关政策，又要掌握改革之后会计核算的处理，只有建立健全完整科学的财务核算体系，才能使企业健康运行，才能使得“营改增”政策有序推行。同时，只有进行正确的核算，才能在工作实践中发现问题，进而利于“营改增”政策的完善。

（三）加强索要增值税专用发票意识

由于原营业税纳税人不需要索要增值税专用发票，所以在试点期间，发现很多实施“营改增”的企业索要增值税专用发票的意识不强，导致无法进行进项税额的抵扣，使得企业多纳税的情形。而对于一般纳税人与小规模纳税人进行业务往来的情形，因通知明确规定“小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开”，所以为减轻纳税负担，一般纳税人也要尽量要求小规模纳税人代开增值税专用发票。

参考文献

[1]财政部、国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.财税[2011]111号.

[2]财政部、国家税务总局.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知.财税[2013]37号.

[3]吴晨光.交通运输业“营改增“的税负变化及对策――针对年服务额500万元以下企业[J].财会月刊，2013（1）.

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关键词：营改增；税收管理；应对策略

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01

一、前言

随着市场经济发展和经济全球化进程的不断加快，各个行业获得了进一步的发展，市场经济的竞争性和公平性特征明显，企业要想在竞争中获得生存和进一步的发展，就要重视国家政策环境和市场环境的变化，未雨绸缪，积极做好应对措施，降低企业外部经营风险，以便为企业发展创造良好的外部环境。

自2012年1月1日起，国家率先在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，近几年陆续将试点范围向全国扩大，同时，将试点的行业逐步增加，铁路运输、邮政服务业、电信业逐步纳入营改增试点范围。2016年5月1日起，国家全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业一次性纳入营改增试点范围。至此，营改增税制改革措施全面实施，试点范围涵盖全部行业，营业税将退出历史舞台。

在新的税收制度背景下，企业应根据营改增税制改革措施的内容和要求进行税收缴纳，要针对营改增所带来的影响和变化，做好相应的税收管理与筹划工作，以便充分享受国家给予的税收“红利”，提高企业的经济效益。

二、全面营改增政策下企业的应对策略

1.加强对内部人员的税收政策培训

全面推行营改增政策对企业内部涉税人员提出了更高的要求，为了提高企业税务风险的防范能力，企业应提高企业全员税负意识，积极开展对内部涉税人员的专项培训。财务人员要对营改增政策进行全面系统的学习，随时关注与营改增政策有关的信息动态，了解税收优惠条件，合理纳税。同时，税务会计还要全面掌握发票认领、缴销、开具，进项税票的认证、抵扣，以及纳税申报业务的处理；业务人员要根据各自经办的业务内容，掌握相关营改增税收政策。在这个过程中财务人员要与业务人员及时进行信息交流与反馈，强化和各个部门之间的协作，提高企业税收筹划能力。企业更要保持与税务机关之间的紧密联系，加强与税务机关的实时沟通，以便能够正确地理解和运用有关税收政策，规避和防范涉税风险。

2.慎重选择供应商，合理获取增值税专用发票

增值税纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人的做法。不同的纳税人在计税方法、税率等方面都有所不同。一般纳税人除了税法规定的特定应税行为可以选择简易计税方法外，一律适用一般计税方法，而小规模纳税人只适用简易计税方法。

一般纳税人可以自行开具适用税率的增值税专用发票，而小规模纳税由于不能自行开具增值税专用发票，只能向其主管税务机关申请代开增值税S梅⑵保使得专用发票的获取难度加大、手续较为繁杂。在采购总金额一定时，选择一般纳税人作为供应商，企业可以有更多的进项税额予以抵扣，而且在发票的取得上更为便捷。但是，在保证商品品质的前提下，如果小规模纳税人供应商的价格更低，足以弥补进项税额抵扣差异带来的影响，那么，小规模纳税人供应商也可以选择。

3.强化合同管理，完善签约条款

营改增政策的实施对企业完善合同管理提出一定要求，企业在签订合同时，无论作为销售方还是采购方，都要明确交易事项金额是否含税，相应税种、税率以及对该交易事项和交易对象所能够提供或索取的发票种类，以免在以后的交易中，因合同约定不明晰而产生不必要的纠纷。

4.强化发票管理，确保进项税额应抵尽抵

营改增政策的全面实施，涉及行业广泛，涉税行为繁多，由此对不同应税行为的发票开具和使用要求也不尽相同。企业要明确掌握各种发票的使用范围、填开具要求、以及使用期限等相关政策，并对发票进行严格的审核，确保发票的规范使用，降低税收风险。

2016年营改增政策规定，对原来按照规定不得抵扣进项税额的不动产，如果发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，则可以按照规定的办法计算可抵扣进项税额。条件是应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。企业对此类资产最初的发票取得应严格要求，虽然最初此类不动产的用途不得抵扣进项税额，仍然应索取增值税专用发票并且及时认证，以便在改变用途时能够符合抵扣条件。

5.特殊应税行为，合理选择简易计税

营改增政策中对许多特定应税行为，一般纳税人可选择简易计税方法。简易计税方法使企业少计提了销项税额，但是其相应业务的进项税额却不能抵扣，因此，低税率并不等于低税负。企业应根据自身的实际经营业务测算分析，合理地选择简易计税方法。

同样，作为采购方也要合理选择交易方式，以防“被简易计税”行为发生，从而增加企业税负。例如，在建筑服务中，如果发包方自行采购全部或部分设备、材料、动力（即“甲供材”），则施工方即使是一般纳税人也可以选择简易计税方法，采用3%征收率计税。因此，采购方应综合考虑工程造价中建材所占比重，以及能否与一般纳税人供应商完成采购交易，取得增值税专用发票。通过测算比较不同交易模式下的进项税额抵扣差异，从而进行合理选择。

三、结语

营改增政策内容繁多、涉及面广，这对企业税收管理工作提出更高的要求，企业应当积极学习和掌握全面营改增政策内容的细节，根据自身生产经营特点合理利用相关优惠政策，积极实施纳税筹划，以降低企业税负，提高自身盈利能力和核心竞争力。

参考文献：

[1]王红春.浅谈营改增背景下的企业应对策略[J].财务与会计，2016（15）.

[2]陈红霞.全面营改增政策下一般纳税人的应对建议[J].财务与会计， 2016（19）.

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一、增值税的销售折让及销货退回政策在执行中有难点。在税收检查中发现，有的企业在业务过程中由于货物在发送途中的短少或毁损（正常损失之外的部分），会导致企业货物的增值税发票原开票数与实际数不相符合，为减除票物不符的部分，按照税法规定购货方就必须到税务部门去开具销货折让证明单，凭此作为购货方扣减进项税和销货方冲减销项税的凭据。而“证明单”的开具由于是既涉及到供货方又涉及销货方的行为，这样企业如果要开具一份证明单就要同时出具相关的证明材料，否则税务部门就会拒绝填开。而由于企业的业务过程是连续发生的，有时并不好断定是那一笔业务发生的折让，所以也就无法提供相关准确的资料，由此导致无法索取“证明单”。再加上税务部门的服务有时并不是十分到位，或者程序比较复杂，也使得企业之间有时为了图省事而不开具“证明单”，相互之间仅由受货方把退货和折让的部分开具正常的增值税专用发票给原销货方作为销货方付款和抵减销项税及购货方提取销项税冲减原进项税的凭证。这样事实上销货方、受货方都没有使得国家税收有所损害，而却方便了纳税人之间的业务开展，其唯一不够合法的地方就是好象没有货物的转移和购销行为，这一点从税法的角度而言似有虚开发票的嫌疑，而从实际征管效果上看并没有偷税的实际发生。这样在实际执行中如果认定企业偷税却没有偷税的具体数额，如果认定其虚开发票却又有正常的业务往来。因此这样的税收政策给实际执行带来了困难。另外,在全部实现电脑版专用发票以后,企业必须每月将取得的专用发票到国税机关进行认证,因为只有经认证的专用发票才能够抵扣税款,所以当发生以上情况时,势必会产生以下后果：1.影响专用发票信息采集的准确性.2.增加国税部门对专用发票的控管力度.3.增加征税和纳税的双方成本.

二、由于现行的增值税一般纳税人的门槛太高（特别是商业企业税法规定须为年销售量达180万元的企业）。这客观上就使得实际经济生活中的一些经营规模达不到法定标准的企业，为保住一般纳税人的资格，而寻求相互联合成立一个实体，借重相互的销售量以取得一般纳税人的资格。因为一般纳税人的税收负担在某种程度上相对于小规模纳税人要轻，且有时更有利于业务的开展。而事实上这数个经营实体在经济核算上其内部又是各自独立的，他们独立设置帐簿、独立核算，只是在对其外部报税上统一合并报表，以对付税务机关的检查。这样的做法符合税法的要求，但看起来却不够合理。是明显的绕过红灯的做法，好象是给增值税一般纳税人的认定工作开了一个不大不小的玩笑。同时,这些经营实体之间,由于经营业务互不相通,业务过程互不通气,这样势必产生购买接受虚假专用发票抵扣税款的问题.此外,还为个别别有用心的开票公司的存在提供了可能.这就是众多小规模纳税人为业务开展的需要挂靠开票公司的根源所在.一定程度上说是现行不合理的政策使然.

三、由于新开业企业在增值税一般纳税人的认定上没有销售额的比照参考。这就使得一些在税务资格年审中未达到的原一般纳税人的资格，纷纷采取注销原税务登记，然后再重新申请新的税务登记的办法，以继续取得一般纳税人的资格，从而规避一般纳税人的资格年审.相关手续符合新办一般纳税人企业的条件,税务部门就必须对其认定.否则,就是未按规定执行政策.而这样的认定结果,明显的存在问题,但它符合相关的认定政策,作为主管税务机关又不得不违心的予以认定.这是明显的绕过红灯的做法.面对这样的情况稽查部门处理起来,感觉无从下手。管理部门也很无奈.

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一般纳税人购进生产性固定资产的进项税金可以抵扣，实行增值税转型后。加上一般纳税人认定门槛的降低，原以为小规模纳税人申请一般纳税人资格的积极性会增强。但事与愿违，实现工作中，相当一部分小规模纳税人不愿认定为一般纳税人，甚至销售额超标后采取注销税务登记等手段来逃避转认定。

超标的小规模纳税人必须申请认定一般纳税人，按照目前的税收政策。否则将按销售额依照增值税税率征收税款，并不得抵扣进项税额，也不得开具增值税专用发票，其税负将大大增加，甚至难以维持生计。因此，部分小规模纳税人采取“化整为零”多头登记，违规借用、代开发票，注销归零、重新登记，隐瞒销售收入、销售不记账等各种办法和手段来逃避认定，使得认定工作存在较大阻力。

购货方无须取得增值税专用发票，绝大部分小规模纳税人不愿认定的原因主要有以下几方面：一是其生产经营产品销售对象大部分为小规模纳税人或者消费者个人。如认定后，由于一般纳税人的管理更规范，上防伪税控系统、聘请会计、各种纳税申报资料增加等种种因素，一般纳税人的总体负担可能高于核定征收的小规模纳税人，无疑会增加支出；二是其原材料或商品大都是从小规模纳税人购进的无法取得增值税专用发票抵扣税款，如转认定后，即使能取得对方申请代开的专用发票，也只能抵扣3%税款，对方缴纳的税款有时还需要自己承担，税负明显加重。三是其生产经营毛利较高的产品，由于可抵扣的进项税额较少，如转认定后，势必增加税负，纳税人经济利益将受损。四是其财务核算水平根本无法达到核算要求，如达标转认定后，至少在一段时间内容易造成财务核算盲区，形成偷税、漏税现象，增加税收风险。

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随着我国社会水平和经济水平的发展，税收问题逐渐受到人们的重视，成为各个企业关注的重点问题。我国自2012年开始在上海市尝试营业税改增值税的政策，主要涉及的是现代服务业以及交通运输业，但是，目前看来，这个政策的施行由于时间不长，还处在探索研究的阶段，在会计进行核算工作的时候，仍然会受到一定影响，在企业中也会财务部门如何处理发生的应税服务的问题。本文将就营业税改增值税对会计核算的影响展开探讨，并提出相关的意见和建议。

【关键词】

营业税；增值税；会计核算；影响和分析

0 引言

我国从2012年1月1日开始，在上海的部分服务业和交通运输业中，尝试营业税改增值税政策的施行。由于目前这项改革仍然在过渡和尝试，如何解决非试点地区和试点地区税收政策的相通是一个重要问题，而且由于政策实施的不完善，很多地区仍然在依靠原有的税收政策。在试点阶段，小规模的纳税人和一般的纳税人如何处理会计核算问题，是现在很多处在试点阶段的企业所共同面临的问题，解决这个问题，是保证企业健康顺利发展的必由之路。

1 政策施行产生的会计问题

对于政策适用的纳税人的界定，可以依靠现在施行的纳税政策进行的纳税人划分标准，年销售额在500万元以下的应该界定为小规模纳税人，而年销售额在500万元或者以上的纳税人，就界定为一般纳税人，如果小规模纳税人满足一定的条件，也可以转变为一般纳税人。我国现今施行的纳税政策也是按照上面的标准进行划分的，年销售额在500万元以上的纳税人一般都具有完善的会计核算制度，对于完善的会计核算制度，应该采用以下标准，就是纳税人在进行会计核算的时候能够有有效的会计凭证，而且在设置会计账簿的时候也能够沿用国家的统一标准。如果纳税人的会计核算制度不能满足以上标准，就是小规模纳税人。

我国施行营业税改增值税政策也增加了两种新的增值税，即一部分现代服务业增值税和建筑企业、交通运输业增值税，其中现代服务业的增值税税率是百分之六，建筑企业和交通运输业的汇率为百分之十一。在政策施行以前，一般纳税人采用差额的方式来缴纳营业税，这种方法在政策施行后仍然适用。对于小规模纳税人来说，在扣除营业额中的一部分作为支付给非试点纳税人价款，在小规模纳税人进行会计核算的时候，应该借记“应交增值税和应交税费”这个项目，上面所说的增值税和实际支付的金额之间的差额，可以借记为“业务成本”，贷款部分应该借记为“银行存款”项目。

2 营业税改增值税对会计核算的影响

我国施行的营业税改增值税政策，实际上是逐渐用增值税代替营业税，也就是说将营业税划进增值税的范围之内。国家施行这项政策的最终目的，是想进行经济增长方式上的变革，推动产业的发展壮大。对于部分服务业、建筑业和交通运输业来说，由于具有利润小、交易额较大的特点，国家希望通过营业税改增值税的政策，减轻利润较小的企业的生存问题，保证在现今金融危机背景下企业的健康发展。对于这项政策对会计核算产生的影响，可以从以下几个方面得到体现：

2.1 政策对企业税负的影响方面，可以看到，我国现今的税收政策，涉及的范围很大，如果企业的营业额比较大，税负就会很重，严重影响了企业的经济效益，而且非增值企业的营业额无法同现有的税务进行抵消，企业要承担双份的税负。随着税收政策的范围越来越大，反复征收税务的问题开始涉及到越来越多的企业；对于中小型企业来说，中小型服务企业的百分之五和百分之三的税率比百分之三的中小型企业税率要高，而且随着消费型增值税逐渐代替生产型增值税，营业税太重的问题就会逐渐凸显，而增值税的税务负担却大大降低了。现今企业的“专业化”和“精细化”以及结构的调整和优化，很大程度上受到现行营业税税收政策的影响。这样不仅降低了我国货物在国际市场上的竞争力，而且随着企业服务的专业化程度增高，税务负担会越来越重。

2.2 施行营业税改增值税政策，会对企业的负债表产生一定影响。施行政策以前，企业的无形资产以及不动产在进行入账时，都是包含了营业税的，但是政策施行后，进行固定资产的购入时，营业税可以抵消，而无形资产和不动产，都是以不含营业额的形式入账的，这就造成了企业的负债表产生了一定变化。政策会让企业的利润得到一定程度的增长，因为企业无形资产和固定资产的摊销、折旧价格，相比传统的税收政策来说会有一定程度的减少，企业利润就会增加；而另一个方面，政策施行后，企业中的营业税被取消了，与营业税有关的其他项目金额也减少了，企业的利润也就增加了。投资、筹资和经营活动现金流量，是企业现金流量表三种不同的形式，在税收政策改革后，企业在购进无形资产和固定资产时，一部分的税额可以抵扣，这种情况下，企业也会增加资金投入；企业在购进无形资产和固定资产等长期资产所花费的现金会逐渐减少，这两种情况会加速企业的资金流通，对企业的现今流量表产生一定的影响。

2.3 在税收政策改革前后，企业的无形资产和固定资产的入账金额会产生一定程度的变化，在改革前，购买固定资产和无形资产的金额中，是包含了营业税的，改革后，增值税可以根据政策进行抵扣，这个时候的入账金额就是不含营业额的金额。对于交通运输业来说，对于材料、固定资产的购买过沉重，账务方面的处理方式也会有一定变化。这种变化体现在改革后，增值税被单独的列出来，作为“应交税费和增值税”的一部分，税务是不计算在业务收入的范围内的，营业税被包含在“应交营业税”的范围内；税收改革前，交通运输业购买材料的费用以买入价格计入账簿，改革后，由于购买材料产生的增值税可以抵扣，按照规定增值税的税率为百分之十一，并且包含在“应交增值税”的范围内。

3 结束语

综上，可以看出，营业税改增值税的政策，对企业的会计产生了很多方面的影响。对于行业的不同，可以使用不同的税率，而且我国的税收改革仍然处在发展过渡阶段，营业税改增值税政策并不能完全代替原有的税收政策。

【参考文献】

[1]丁可欣.浅谈营业税改增值税对会计核算的影响[J].决策与信息：下旬.2013，（06）：198.

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“营改增”政策自2012年在上海进行试点以来，已经在企业中取得了较好的反响，如今，这个政策已经在广东、厦门、福建、江苏等多地区进行推广。它对于建立健全科学的财务制度有着极为重要的作用。一方面，它将对现行的税收制度进行有效的完善，减少甚至消除重复征税发生的可能性。另一方面，也是关乎企业自身发展的一方面，“营改增”能够提升企业自身的发展能力。这是因为，“营改增”能够减少结构性税费的征收，降低企业的税收成本，对于企业的成本控制也有着重大的影响。“营改增”政策的提出意味着我国的税收政策正在不断地完善，对于优化我国投资、出口、消费三方面的结构有着极为重要的作用，同时，它也能促进我国国民经济的健康发展。

1“营改增”政策概述

11“营改增”政策的含义

“营改增”政策实行范围为交通运输业，6个现代服务业，这也被称为6+1的模式。具体说来，“营改增”就是在现行增值税税率基础上（17%13%），新增两个11%和6%的税率类型，当然，针对不同产业，其执行标准也不同。其中，交通运输业适应11%的增值税率征收，而6个现代服务业包括文化创业，物流辅助，信息技术，研发与技术，鉴定咨询服务将适用于6%的税率。更为重要的是，对于购买增值税应税服务可做相应的抵扣来减少税收征收，对于出口的货物或者技术享受增值税零税率。

12“营改增”政策实行原因

“营改增”政策最早是由法国在1954年率先征收的，我国相较于其他国家起步较晚，但是经过了近几年的发展已经取得较好的效果。首先，“营改增”能够破除原有营业税增收时重复征税的情况，原料税收、营业税劳务等都不能进行有效的抵扣。其次，原有的营业税征收模式下，企业没有一个有利的发展环境，专业细分和服务外包难以充分实现。再次，这对我国进行外贸出口也是一个很大的阻碍，高昂的税率使得产品定价过高，在国际竞争中也处于劣势。最后，营业税改征的增值税由国家税务局进行征收和管理将破除传统税收政策下的税收征管难题。

2“营改增”政策的施行对于企业成本控制的影响

21“营改增”对不同行业中企业的影响

（1）对物流企业的影响。从我国进行大范围的“营改增”政策试点的情况来看，物流相关企业的成本有一定小幅度的上升，但是固定资产更换周期税改政策实行后，却能帮助企业降低很大一部分的企业生产成本。这表现为，首先，“营改增”政策将提高仓储和装卸两大类的税负成本，这直接导致了物流企业的现金流在短期内的税费增加情况下面临较大的压力。其次，即便政府出台了购置设备能够进行抵扣的相关优惠政策，大部分企业也不会因此大量购置器械设备，这就在无形中导致了物流企业的成本的升高。因为“营改增”政策的出台改变了传统税收征收局面下营业税重复征收的情况，但是这也让税收对企业成本控制造成了更为复杂，更为深刻的影响。

（2）对现代交通运输企业的影响。我国从2012年开展“营改增”政策的试点，经过几年的发展，该政策被推广到多个地区，这些地区的交通运输行业也完成了新旧税制的转换。道路运输行业受到“营改增”政策影响较大，从原有的3%营业税的征收转变为11%的增值税，大大加重了交通运输企业的税负成本，同时因为受到增值税发票的限制，很多费用都不能得到抵扣。总体看来，交通运输业在新的税务改革下面临着严重的压力。在社会主义市场经济条件下，要在竞争中获取优势，就需要企业综合各方面因素进行考虑，结合相关税收政策进行成本控制与管理。

（3）对广告企业的影响。营改增对于广告业的影响区别于小规模企业和一般纳税人企业，对于小规模企业可能会导致税赋增加，具体是否会造成增加取决于你的成本来源，如果成本都来自于营改增的试点地区，税赋增加的可能性很大，如果成本来源于非营改增地区，税赋也不一定会增大，因为非试点地区的成本票可以执行差额征税，而来自于试点地区的成本是不能差额征税的。对于一般纳税人来说，只要成本能取得增值税专用票都是可以作为进项税抵扣的，税赋是否增加取决于你取得的进项票的多少。

22“营改增”对不同纳税人企业的影响（小规模纳税人，一般纳税人）

（1）“营改增”对小规模纳税人的影响。对于小规模纳税企业的影响：在进行改革前，小规模纳税企业应该缴纳3%的销售额作为营业税，而在新的政策下，缴纳的增值税额度与原有税率并没有太大改变，因此，“营改增”对于小规模纳税企业的影响较小。而在进行“营改增”后被认定为小规模纳税人企业后（销售额在500万元以下的企业），其税负将得到大大降低。这是因为小规模纳税人企业的销售额较低且会计制度不是很健全，也不能交出相关的税务资料，在进行征收时会降低一定的税收额度，从原有的营业税的5%降为现在增值税的3%，整整2个百分点的下调将能够降低小规模纳税人的税收成本。

（2）“营改增”对一般纳税人的影响。“营改增”税收改革对一般纳税人企业表现为对现金流的影响。首先，如果一般纳税人企业也进行增值税改革的企业有较多的业务往来，那么一般纳税人企业就能通过开具的增值税发票获得一定的抵扣进项税额，但是因为相较于营业税的税率，增值税的税率较高且在进行抵扣进项税额时存在一定的时间差（俗称的滞后性），这就需要一般纳税人企业有更多的现金流来满足生产经营的需要。其次，如果一般纳税人在选择供应商或者零售商时避开进行增值税改革的企业，那么就会拥有更多的现金流。值得注意的是，在购置产品或者设备时利用增值税种的进项税进行抵扣能够降低企业购置时所花成本。同时，经过税改后，交通运输业要缴纳11%的增值税，而部分现代行业也需要缴纳6%的增值税率，就实际情况来看，企业税负成本的减少或增加与增值税的额度存在着较为密切的关系，对于需要更新设备的一般纳税人企业，在进行进项抵扣后税率成本将得到大大的降低。改革试点区的企业因为能够开具增值税的专用发票，所有与其他企业相比更具有市场竞争力，这也是“营改增”带给一般纳税人企业较大的好处之一。

3“营改增”对企业财务的具体影响

31对企业营业成本的影响

整体来看，企业的营业成本有较为明显的下降趋势。这是因为“营改增”政策将价税从原有税收征收体系下抽离出来，一部分被纳入成本中去，另一部分作为进项税额存在。更直观地看，增值税将对原来营业成本进行再次切割，假设政策改革前的抵扣进项税额采购成本为A，那么在增值税率为B 的情况下，“营改增”下的营业成本就是A/（1+B）。

32“营改增”影响企业的营业收入

之所以说“营改增”政策对于企业的营业收入也存在着较大的影响，是因为税改很大程度上改变了企业营业收入作为营业税的来源与依据（税基）的传统，也就是说企业的增值税属于价外税，不包含于对营业税的征收比例中去。企业的营业收入受到“营改增”政策的影响可以用一个公式进行具体表达，C作为未发生改变的产品销售价格，d作为增值税的征收额度，在未进行税改前，企业的营业收入与产品销售价格一样为C，但是改革后企业的营业收入就变成了C/（1+d），如果要在保持原有营业收入不变，企业就需要适当调整产品价格，但是在调整价格之前还需要对行业整体情况、消费者的心理接受情况等进行多方面的预估。

33“营改增”对企业税收成本的影响

“营改增”试点所涉及的部分现代服务业中最大的开销莫过于在人力资源资金花费。即便是在税改的大前提下这部分的成本消耗也不能通过进项税额进行抵扣，因此，“营改增”对于现代服务业并没有较大的减赋作用，相反地，在一定程度上还增加了这些企业的税收负担。当然，这是对于规模较大，销售额在500万元以上的企业来说的，对于销售额低于500万元的小规模纳税企业，虽然不能获得进行税额抵扣的优惠政策，但是在税率下降的影响下，其整体企业税收成本是有较大下降的。但是对于非单纯提供服务的企业如制造，制造服务混合企业，“营改增”能够在购买设备、更新器械时进行进项税额抵扣，能够大大降低企业的税收成本，这对于这些企业的长远发展是大有裨益的。

4在“营改增”的大前提下，企业如何获得发展

41研究税收走向，规避潜在税收变化产生的影响

很长一段时间以来，我国的地方财政都是由当地的税收支撑，而当地企业的营业税是地方政府主要的税收来源，自然也是我国地方财政的命脉所在。但是在进行税收制度改革后，我国的增值税又得到了再次划分，1/4属于地方政府，3/4属于中央财政。因此，企业应该清晰的认识到如果地方政府要保持原有财政收入不变就需要增加土地增值税，资源税或者其他税收的征收额度入手，企业在研究发展方向和发展战略之时就需要制定相关的措施来规避或者减少其他税收增多带来的风险。

42对于试点区保持关注，注意总结经验

对于试点区保持关注，注意总结经验是针对非试点区来说的。我国的“营改增”税收改革还处在试点阶段，虽然在近年来已经扩大了试点区域，但是还没有进行全国普遍推行。因此，非试点区应该保持甚至加大对试点区的关注力度，明白怎么改，企业应该怎么做，从试点区企业的应对措施中找寻经验与教训，针对企业与地区实际，尽快制定出一套适合企业发展，适应税收改革的方案以应对改革的深入推进。

43更新财务管理办法，提高财务管理人员素质

新的税改背景下原有的企业财政管理办法与计税方式已经不能为企业进行有效的服务。比如，首先，传统的财务管理中，营业成本已经将营业税包含其中，但是“营改增”政策出台后，增值税并不包含在营业成本中，因此，企业在进行财务整理时需要对增值税进行单独整理。这就需要企业在原有的企业财务管理办法的基础上做出适当的调整，使其适应税改。其次，企业要尽快建立健全财务管理人员培训机制，通过开讲座、公派学习、现场指导等多种方式使员工素质得到有效提升，让他们对新税改政策有一个清晰的了解，企业的财务才能得到有效的运作与管理。

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关键词：增值税；增值税转型；问题；建议

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-000-01

一、增值税转型推广实施中存在的问题

（一）一般纳税人可能将增值税转型政策实施前外购的固定资产进项税额进行抵扣

由于2009年1月1日是外购固定资产是否允许抵扣的分界线，故部分增值税的一般纳税人很有可能将2009年1月1日以前购进但是还尚未索取发票的固定资产，通过使销售方开具2009年1月1日以后的发票方式来进行抵扣税款。这种方式具有很大的隐蔽性，因为如果我们仅仅通过发票开具的时间来确定是否成为抵扣的根据，但不对该项固定资产的安装、使用情况进行专门的调查，问题很难被发现。

（二）一般纳税人可能将非抵扣范围内的固定资产进行抵扣

按照增值税转型政策的规定，增值税的一般纳税人购进的符合条件的机器设备、机械、交通工具等固定资产，才可以从当期进项税额中抵扣，但是建筑物、房屋以及应征消费税这样的摩托车、汽车、游艇等是不允许进行抵扣的。但是一般纳税人可能将用于建造的房屋、设备等非抵扣的固定资产外购的钢材、水泥等建筑用料，通过向销售方索取增值税专用发票的方式进行抵扣，或者产通过变换发票产品名称的方式把用于应征消费税的外购摩托车、汽车、游艇等固定资产的进项税额进行抵扣。

（三）一般纳税人可能通过增值税转型政策实施前所外购的固定资产进行虚假退货

一般纳税人可能将2009年1月1日以前购入的已经索取了增值税专用发票的机器设备，通过虚假退货的方式，让销售方开具红字发票冲减销售后，再重新开具增值税专用发票来进行抵扣。小规模纳税人也可能通过虚假退货的方式，在开具红字发票以后再重新开具发票，这时就可以按新的3%征收率计算税款从而达到少缴税的目的。

（四）一般纳税人认定标准加大带来了管理的难度

修订后的《中国人民共和国增值税暂行条例》以及《实施细则》，将工业和非工业的一般纳税人年应税销售额标准分别由100万元和180万元降低到了50万元和80万元，达到标准的小规模纳税人必须申请或被强制认定成为一般纳税人，一般纳税人的认定标准降低后，它的数量会陡增，大批财务核算水平相对薄弱，纳税意识较差的小规模纳税人也将加入这一行列。对税务机关的管理难度将会大大的增加。

二、在全国范围内实行增值税转型的政策建议

（一）加快建立健全与增值税转型后的相关法律法规体系建设

从1994年税制改革至今，增值税始终以《中华人民共和国增值税暂行条例》为法律依据，而它的法律效力仅仅停留在行政法规上面，没有上升到真正意义的法律层面，是增值税本身的权威性和正当性受到严重的威胁。现在，借增值税全面转型之机，将修改后的《增值税暂行条例》纳入法律体系中来并针对以往违法纳税人在纳税时间上和范围的虚假申报行为及时通过法律等手段加以严格规定。立法机关在国务院颁布《增值税暂行条例》的基础上，总结近些年增值税改革实践情况，尽快制定并颁布《增值税法》，全面提高增值税这一主体税种的立法层级，确保我国增值税的权威性和稳定性，加快我国经济建设。

（二）加大对中小一般纳税人财务核算方面的扶持力度

随着增值税转型后小规模纳税人人数的陡增，小规模纳税人的财务薄弱状况逐渐显现出来，如何帮助小规模纳税人规范财务核算行为显得突出重要。首先，要加快针对小规模纳税人方面相关软件方面的研发工作，努力做到操作简单方便，成本低廉合理，升级维护及时。其次，要充分引入有资质的第三方机构帮助和指导小规模纳税人在财务上更加规范。最后，要定期及时举办一些有意义和有效果的培训活动，通过聘请一些有资质的老师对国家税收政策和法律法规进行深入浅出的讲解，使小规模纳税人的财务人员素质有所提高。

（三）加强对增值税转型过程的贯彻和监督力度

在增值税转型期间，税务征收部门和稽查部门要对涉及增值税转型的重点一般纳税人进行及时有效监督，深入一般纳税人调查研究增值税转型后所出现的一系列问题，进行及时分析总结，同时对出现偷税和漏税等行为的违法一般纳税人要严格依法予以查处，情节严重的还要进行挂牌督办，努力维护国家利益和法律尊严，捍卫税收征管过程中的公平正义，实现好“聚财为国，执法为民”的目标。

本文认为，消费型增值税刺激了投资，鼓励了新技术的使用，促使一般纳税人技术进步，有利于产业优化升级，将最终达到对我国产业结构的调整和经济增长方式的转变。通过以上的论证，增值税转型改革对我国一般纳税人发展产生了积极的作用，它不但减轻了一般纳税人的税收负担，还回归了税收中性的原则。它的改革最终会导致国民收入整体水平的同步增长，也将促使税收收入总量随之逐步增加。但转型在短期内引起的财政收入的减少和其他一些问题，应尽快认清并通过相关的措施得到解决，以保证我国社会发展的稳定和市场经济的稳健。

长期看，增值税转型改革会带来投资增长和经济增长的积极效应，其正面效应必然会远远大于负面效应。

参考文献：

[1]魏安霞.增值税转型对一般纳税人财务的影响[J].财会月刊，2006（8）：34-40.

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【关键词】企业；税收；存在的问题；对策

一、中小企业税收政策的问题

（1）中小企业税法体系不完善。就我国现行的税收立法体系来看，大多都是采用小条例大细则的形式，临时通知，文件补充不断。目前，还缺乏一套系统的专门针对中小企业的税收政策法规体系，有关中小企业的税收政策都分散于各个税收法规中，尚未形成一个完整的体系，导致相关政策执行起来较为随意，受人为因素影响较大。（2）所得税税制对中小企业发展的限制。一方面，现行企业所得税优惠政策主要是针对已形成科技实力的高科技企业，而对技术相对落后，急需技术创新的中小企业则缺少税收优惠政策；另一方面，我国现行的税收政策不利于中小企业融资，在这方面缺乏相应的优惠政策，制约了中小企业的发展。（3）当前增值税税制对企业发展的限制。一直以来，我国将增值税纳税人分为两种情况；一般纳税人和小规模纳税人。依照相关规定，将大部分中小企业分为小规模纳税人。对于小规模纳税人进项税额不能够进行抵扣，也不能够应用增值税专用发票。这些政策无疑给小规模纳税人产生很大的负担，使中小企业在国内市场缺乏竞争，大大阻碍了中小企业的发展。（4）其他方面存在的问题。其一，税收优惠形式单一，力度较小。我国现行的税收优惠政策多局限于企业所得税方面，其他税种涉及较少，税收优惠形式基本上只有税率优惠以及减免税等直接优惠方式，优惠力度较小，对大多数企业来讲并不能够起到较好的推动作用。其二，税收政策缺乏导向效应。企业的税收优惠政策还仅仅停留在低技术层面，尚未把中小企业提升到高新技术领域。同时，也没有很好体现“就业优先”的政策精神。其三，企业税费负担沉重。目前向企业征收的税种比较多，面向企业的收费项目繁多，使得中小企业负担过重，严重影响了企业扩大的积极性，对于日后企业的整体发展起到了阻碍的作用。其四，税收管理和服务较差。

二、完善现行中小企业税收政策的建议

（1）建立稳定的税法体系，同时加大宣传、贯彻的力度。为保证税法体系的稳定性，必须消除现行税法中条例、细则、规定补充不断的弊病。（2）改革和完善企业所得税税制。主要措施有：其一，降低中小企业税收优惠税率。对企业征收的税种主要包括企业所得税、增值税、营业税等，降低中小企业这些税种的税率，有利于解决中小企业税费负担过重的问题。其二，增大企业税收优惠范围。首先，需要增大新设立的企业定期减免税的应用范围，且需要给予一定的免税优惠时间；其次，对于企业从被投资公司分摊的资产净损失，允许从应税所得额当中给予扣除；再次，需要彻底取消以往的“计税工资”要求，按照企业实际的支付工资情况进行税前列支；最后，要给企业一些优惠政策，鼓励其大力开展科研工作。（3）改革和完善现行增值税税制。第一，对于增值纳税人的划分标准进行相应的变革，降低一般纳税人的认定标准。第二，推进增值税转型及扩大税基。逐步实现生产型增值税向消费型增值税的转变，把与除项目有关的服务业、建筑业、房地产业等营业税税目改征增值税，使中小企业获得更多的抵扣。第三，适当降低小规模纳税人的征收率，使其与一般纳税人的税负相平衡。（4）优化税收服务体系。一是大力加强中小企业税法知识培训；二是树立服务优先的理念，不断拓宽服务领域，优化服务机制；三是大力推行税务服务，强化中介机构的作用，为企业的发展提供业务咨询的服务；四是改进对中小企业的征收方法，维护中小企业的合法权益。

三、结语

中小企业大多属于劳动密集型企业，在我国国民经济中具有重要的地位和作用，尤其是在扩大就业、充分就业方面作出了任何市场主体都不可比拟的重大贡献。但由中小企业税收政策的问题，从很大程度上阻碍了中小企业的健康、快速发展。为此，必须进一步改革和完善我国现行的税收政策，为中小企业的持续发展提供有力保障。

参 考 文 献

[1]徐玮.现行中小企业税收政策浅析[J].财经界.2011（24）

[2]王慧琳.发展创新重庆中小企业税收政策[J].重庆行政：公共论坛.2012（3）