营业税的纳税筹划范文

导语：如何才能写好一篇营业税的纳税筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：纳税筹划；营业税；扣除金额；税率

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）25-0019-02

纳税筹划是指纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在国家相关法律与法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发挥自己的内在潜质，通过周密地筹划，做出以减少税负为目的的一系列决策与付诸实施的经济行为，该行为具有一定的不确定性，其中营业税是与增值税并驾齐驱的两大税种之一，其征收范围广泛，对其进行税收筹划意义重大。

一、减少流转环节

筹划思路：营业税一般对营业额全额征税且道道征税。营业税既不像增值税虽道道征税但只对增值部分征收，也不像消费税实行单一环节征收。因而企业可以通过减少流转环节、缩小计税依据，达到减轻税负的目的。

【案例分析】：甲房地产公司于2012年4月开发完成了一幢写字楼，现准备对外销售。乙公司与甲公司签订了购房合同。合同约定，甲公司应当先按乙公司的要求装修该写字楼，再以11 000万的价款销售给乙公司。甲公司将该装修工程以3 000万的金额承包给丙装修公司（举例只考虑营业税，不考虑可能涉及的其他税种，下同）。

甲公司应纳营业税=11 000×5%=550（万元）

丙公司应纳营业税=3 000×3%=90（万元）

纳税筹划方案：由丙公司与乙公司直接签订装修合同，价款3 000万，丙公司将装修业务发票直接开给乙公司；甲公司再向乙公司开具8 000万的房屋销售发票。

甲公司应纳营业税=8 000×5%=400（万元），节税150万（550-400）。

丙公司应纳营业税=3 000×3%=90（万元），其税负不变。

二、增加扣除金额

营业税纳税人应尽量扩大税前扣除项目，减少计税营业额，减少应纳营业税税款。当然纳税人应注意加大扣除项目金额要合理、适当，避免税务机关调整计税基数。

【案例分析】：A公司是一家文化传媒公司，2012年4月该公司承接了一项广告业务，营业收入为600万。A公司按照与电视台签订的合同规定，支付给电视台广告费160万，设计、制作费140万。

A公司应纳营业税=（600-160）×5%=22（万元）

纳税筹划方案：A公司可以与电视台协商，在一定限度内将广告设计、制作费转换为广告费，加大扣除项目金额，降低计税依据。经双方协商，广告费提高到210万，设计、制作费降为90万。

A公司应纳营业税=（600-210）×5%=19.5（万元）

经过纳税筹划，A公司节税2.5万元（22-19.5）。

三、降低适用税率

筹划思路：营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额×适用税率，税率是影响营业税额大小的一个重要因素。营业税的税率分为三档：3%、5%、5%～20%。营业税纳税人可以通过业务流程的转变，采用低税率进行纳税筹划。营业税纳税人通过对其自身的业务进行一定的调整安排，使其业务属性发生变化，在税务认定上由适用较高税率的税目转变为适用较低税率甚至是免税的税目从而减轻税负。这种筹划方式的关键是纳税人要找到与自身业务相近的、能转变的、适用更低税率的业务。

【案例分析】：甲单位发包一建设工程。在乙建筑工程承包公司的协助下，丙建筑工程承包公司最后中标。甲单位与丙公司签订了工程承包合同，合同总金额为3 000万。另外丙公司向乙公司支付了300万元的组织协调服务费用。

乙公司应纳营业税=300×5%=15（万元）

丙公司应纳营业税=3 000×3%=90（万元）

纳税筹划方案：税法规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，若工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。 若工程承包公司未与施工单位签订合同，只是负责工程的组织协调业务，则按“服务业”税目征收营业税。

乙建筑工程承包公司先和甲公司签订建筑工程总承包合同，承包金额为3 000万；然后，乙公司再和丙公司签订建筑工程转包合同，以2 700万将该项工程转包给丙公司。乙公司应按“建筑业”税目缴纳营业税。

税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。

乙公司应纳营业税=（3 000-2700）×3%=9（万元）

丙公司应纳营业税=2 700×3%=81（万元）

经过税收筹划，乙公司节税6万（15-9），丙公司节税9万（90-81）。

四、分别核算营业额

筹划思路：税法规定，纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算的，从高适用税率。因而兼营同一税种下不同税率的应税货物或劳务的企业，应尽量分别核算不同税率货物或劳务的营业额，以便按各自的适用税率分别计算应纳税额，避免从高适用税率加重税负。

【案例分析】：A公司的业务范围包括：开办职业技能培训业务以及职业介绍服务。2012年4月两项业务共取得收入150万元。其中，职业技能培训业务收入为100万，职业介绍服务收入为50万。开办职业技能培训业务按“文化体育业”税目征收营业税，适用营业税税率为3%。对外办理职业介绍服务按“服务业”税目征收营业税，适用税率为5%；A公司未对两项业务分别核算。

篇2

关键词：营改增；小微企业；增值税；科学筹划

一、小微企业、营改增及纳税筹划概述

小微企业是对小型企业、微型企业、家庭作坊式企业的统称。对小微企业的划分标准主要包括三个。一是资产总额，工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元；二是从业人数，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。符合这三个标准的就是小微企业。营改增政策是指将原来缴纳营业税的应税项目改为了缴纳增值税，从而避免了企业在各环节重复征税的问题，此政策的实施既保证了国家税收的公正性，又降低了企业的税负压力，为企业的发展注入了新活力。纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项进行策划，以达到节税目的的一系列活动。

二、营改增背景下小微企业增值税纳税筹划的重要性

营业税改征增值税后，由于增值税在税率和计税依据上完全不同于营业税，从而造成了许多小微企业的税负不但没有减轻，反而增加，所以如果现在不能及时有效地解决这些企业税收负担不减反增的问题，势必会影响到这些企业未来的发展。因此在法律允许的条件下，小微企业充分利用税收政策进行科学筹划已经势在必行。（1）有利于加强小微企业依法缴纳增值税的意识。在我国，一般税务筹划搞得好的企业往往纳税意识也比较强，税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性和同步性。因此，小微企业要想做好增值税的科学筹划，就必须掌握营改增的政策、增值税的法律法规和企业会计准则。（2）有利于实现增值税税负减轻的目标。营改增后，小微企业通过科学的税务筹划可以促进企业去认真分析在生产经营各环节的税务负担情况，根据分析结果合理的评估出企业的纳税负担，从而制定出更加有利于企业发展的战略。对小微企业增值税进行纳税筹划除了可以实现企业增值税税负减轻的目标，同时还可以为企业争取到更多的资金，并将这些资金合理利用起来，投放到对企业更加有利发展的项目中去，从而促进企业的发展壮大。（3）有利于小微企业规避风险。由于营改增政策实施时间还不长，导致很多企业在短时间内还不能够完全吸收和消化营改增政策的内容和内涵，所以在实际操作中与营改增政策相关的会计核算工作和财务报表编制的工作就不够完善。另外，营改增政策涉及的行业面和企业面非常之广，他们之间的增值税税率各不相同，所以小微企业及时开展增值税纳税方面的科学筹划工作有利于自身纳税风险的规避。

三、营改增背景下小微企业增值税纳税筹划的方法

1.纳税义务人身份的选择根据增值税相关法律法规规定，按照企业生产规模大小和财务会计核算是否健全，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人适用税率分别为13%、9%、6%和零税率，购进货物时可向对方索要增值税专用发票，增值税专用发票上面注明的进项税可以抵扣，可以减少企业应纳税额；小规模纳税人适用3%的征收率，目前大部分小规模纳税人销售货物时不能自行开具增值税专用发票，但可以到税务机关申请代开，购进货物的进项税额不得抵扣。在增值税的纳税管理中，纳税义务人的身份决定了企业需要缴纳的增值税项目，因此，小微企业在进行增值税的纳税筹划时，要根据企业的具体情况科学的选取纳税人的身份。

2.科学筹划销项税额（1）混合销售行为与兼营行为。营改增后，增值税法明确规定对从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。对混合销售行为进行税务筹划的思路有两种：第一种思路是应税服务混合销售，统一核算，降低货物销售的税率；第二种思路是应税货物和劳务混合销售，尽可能将应税服务业务单独成立公司，单独核算，避免应税服务按照销售货物缴税。兼营行为则需分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。因此，如果企业的主营业务和兼营业务的税率存在差异，则需要分开核算主营和兼营业务的销售收入，这样才能按照各自的税率核算销项税额，如果没有分开核算主营和兼营收入，则会被税务机关按照税率高的业务合并计算缴纳增值税，由此增加企业增值税税负。因此，分开核算主营兼营收入是最基本的税务筹划。（2）销售方式筹划。企业销售方式的改变也会减少企业的税务负担。如可以利用折扣销售方式，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，则可按扣除折扣额后的余额征收增值税，减少企业应纳税额。

3.科学筹划进项税额对于小微企业来说可从以下几个方面着手确保进项税额能够被抵扣：一是对供应商的纳税人身份严格确认，不要被供应商给予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供应商索要专用发票的权利，导致因小失大；二是正确区分可抵扣和不可抵扣进项税的项目，可抵扣项目可以直接抵扣，不可抵扣项目则需直接计入外购成本，影响企业利润的分配；三是严格确保抵扣凭证的齐全和完整，不要遗漏和丢失，有效控制企业涉税风险。

4.灵活运用增值税相关优惠政策营改增后，小微企业要利用国家给予的税收优惠政策，如差额纳税、延期纳税、减免项目等，结合自身情况对纳税、财务管理全面筹划，既可以降低企业的税务负担，又可以促进自身建立适应营改增的财务管理体系，帮助小微企业纳税行为的规范。

四、营改增背景下小微企业增值税纳税筹划现状

1.并非所有支出都可获得增值税专用发票在小微企业的购买过程中，并不是所有的支出都能够获得专用发票。比如小微企业在采购材料时如果供货方是小规模纳税人，那么在采购材料时可能会享有价格方面的一些优惠，但是正因为对方是小规模纳税人，它无法自行开具增值税专用发票，所以小微企业取得不了增值税专用发票，则就不能进行增值税进项税的抵扣，抵扣不了进项税，有可能会增加企业的税负。

2.缺乏专业的增值税纳税筹划人员企业的纳税筹划对专业人员的素质要求非常高，要求税务筹划专业人员的知识面非常广，既要求要熟知会计与税收方面的知识，又要求熟知管理和法律等多方面的知识。就目前大部分的小微企业来说，不仅没有配备专职纳税筹划人员的意识和实力，就连最基本的财务人员的整体素质和财务实操技能水平也不高。

3.欠缺一套完整的增值税税务管理系统营改增后，小微企业各方面的管理流程及管理重点均会有所改变，与增值税有关的制度暂时还没有设立，这些会给小微的纳税筹划带来风险。并且增值税的征收管理要求较为严格，对进项税发票的抵扣时间、抵扣事项等均有严格的限制，管理难度和工作量比较大，因此，小微企业需要一套完整的增值税税务管理系统来降低纳税风险。

五、营改增背景下小微企业增值税纳税筹划方案设计

1.合理选择供应方小微企业营改增后，如果能够取得增值税专用发票就可以抵扣进行税额，因此，企业所选择的供应商能否开具增值税专用发票就显得非常重要。如果多家供应商所报的含税价相同的情况下，应选择经营规模大、信誉好的供应商，才可确保专用发票的取得；或者选择增值税税率高的供应商，因为可确保抵扣多的进项税。但是如果多家供应商所报的含税价不同，则需要综合考虑，选择综合采购成本最低的供应商。

2.全面提高小微企业专业人员素质可采取多种办法、利用多种渠道来更新相应专业人员的税务知识，从而提高他们的税务能力。比如，可以通过招聘一些能力强的专业人员；或者定期聘请一些专家和教授来企业给相应人员授课，组织专项的学习与培训，提高他们的理论水平和实操技能。

3.建立完整的增值税税务管理系统小微企业可以从开具增值税发票管理、增值税扣税凭证管理、增值税申报缴纳管理、增值税发票管理、增值税会计核算管理等多方面加强管理，对虚开增值税专用发票等违法涉税行为加大打击力度，建立一套完善的增值税管理系统。

篇3

关键词：营改增；企业纳税筹划；研究

一、引言

营业税和增值税是我国两大主体税种，2011年国务院批准下发营业税改征增值税试点方案，2012年8月开始在试点范围内实行，目前营改增的实行范围已经推广至全国，营改增是我国税收政策的一项重大改革，有效避免了重复纳税，但是在实际推行中由于多方面因素的影响，部分企业的纳税额非但没有减少，反而增加，这就严重影响了企业的正常发展，因此在营改增新阶段下，企业合理的纳税筹划成为降低企业实际税收负担的主要手段，相关专业人员通过对企业经济活动的合理规划，提升企业纳税筹划的科学性，尽量降低企业税收额，以推动企业健康发展。

二、营改增概述

营改增是指将缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，这种纳税形式有效避免了重复纳税。营业税增值税的主要试点行业为水路运输、技术服务、航空运输、信息服务为主的交通业，还有部分现代服务业。营改增试点方案主要分为三个实施步骤：第一阶段营改增试点范围为上海、江苏、浙江、福建、安徽、天津、湖北8个省市地区，实行部分地区，部分行业实行税制改；第二阶段营改增试点推广至全国范围，并且将营改增行业铁路运输业、电信业、铁路运输业、广播影视服务纳入营改增试点；第三阶段，今年5月将试点范围推广至全部行业。从税率调整方面分析，调整前税率最高为17%，最低为13%，新税制改革后，在原有税率不取消前提下，新增11%、6%两档税率；有形动产租赁等实施17%的税率，交通运输服务业实施11%的税率，现代服务行业则按照6%的税率实施税务征收。经财政部及国家税务总局商议后，将应税服务税率确定为0，且少数纳税人的应税服务征收税最低为3%。普通纳税人在通过资格认证后，增值税可抵扣纳税。试点范围内，纳税人纳税务年销售额在500万以上，可向主管税务部门提出进行增值税一般纳税人资格认证的申请。该认证要求不能反复申请，在满足相关规定要求后可选择对应的简单计税法，税务征收率一般控制在3%左右。

三、全面营改增对企业纳税的影响分析

（一）全面营改增对增赋企业纳税的影响分析

自2016年5月我国在全国范围内、全部行业实行营改增，增赋企业是指在全面营改增改革制度实施后，在同样税率条件下，部分企业受以往营业税和增值税并存的税收制度影响，在实行营改增政策之后企业起初会面临许多的问题，纳税压力反而变大。

（二）全面营改增对减赋企业纳税的影响分析

全面营改增对减赋企业的影响主要体现在两方面。一方面，营改增政策的实行避免了企业营业税重复征税的情况，从而降低了企业的整体纳税额。营改增制度施行前增值税纳税标准为增值税标准税率17%，低税率13%，在这一税率的基础上营改增制度增加了11%、6%两项低税率，纳税政策的改革在极大程度上降低了试点企业纳税额。另一方面，营改增制度可降低试点企业、购买该服务企业的增值税。营改增制度中购买服务的增值税可作为进项税额抵扣，所以，可以有效降低企业的纳税负担和压力。根据当前我国营改增试点范围的实行情况，制度实行后，众多企业实现能税改预期目标，税收额在原来的基础上大大降低，企业经济效益得到有效提升。尤其是中小企业，由于企业规模较小，按照3%税率征收增值税，但不得进行增值税抵扣。

四、营改增新阶段下企业纳税筹划的具体应对策略

营改增后，征管机关也出现了一定变化，有利于税务机构的整合发展，一定程度增加且保证了中央财政收入，也有利于其宏观调控能力的发挥。营业税改增值税改革的工作的贯彻落实，其增收范围不断扩大，在确保行业总体税收不受影响基础上，有效消除了重复征税，大大减轻了行业生存压力。营改增实施后，一般纳税人及小规模纳税人的纳税标准较为明确，纳税统筹空间也就由此诞生，这对营改增的落实、推广有积极作用。纳税筹划主要是指企业通过对涉税业务进行筹划，制定完善的纳税方案，以实现有效降低企业实际纳税额的目的。因此加强企业纳税筹划工作，以降低实际纳税额具有重要作用。笔者根据营改增政策对增赋企业、减赋企业的影响进行分析，提出在纳税筹划中相应的应对策略，旨在加快各企业适应营改增制度，以指导企业各经济活动的开展。

（一）利用纳税人的具体身份，并进行纳税筹划

1.纳税人通过供应链安排进行纳税筹划增值税属于流转税，纳税主体的实际税负和其所处供应链接点位置存在一定关系，再加上“营改增”工作开展中，行业、地区的差异以及时间因素均可对纳税人税负造成一定影响。上述因素和纳税主体供所处的供应链节点位置进行交织，进一步复杂了企业纳税筹划环境。纳税人在进行纳税筹划中需要对上述因素进行综合考虑，优化供应链，促进企业利益实现最大化。2.利用一般纳税人资格认定和计税方法纳税筹划根据相关规定可知，应税服务年销售额标准是500万元，国家税务总局和财政部根据试点情况可适当调整应税服务年销售额标准。试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货运输业自开票纳税人可申请为一般纳税人。试点中的一般纳税人提供的轮客渡、轨道交通、公交客运及出租车等交通运输服务可根据简易计税法对增值税进行缴纳。

（二）利用过渡期优惠政策纳税筹划

国家延续了对试点行业的原营业税优惠政策，经改革可解决重复征税问题。在这一过程中，纳税人需要掌握各项相关的税收优惠政策，并合理利用。企业需要对增值税差额纳税政策进行全面了解，能够很大程度上增加进项抵扣额，减少需要缴纳的税款，因此，企业要争取纳入差额纳税的范围，进一步减轻企业税收负担；另外，国家在全面推广营改增期间，也会相应推出一些免税项目，企业在免税政策的基础上可选择进入相应的行业。

（三）采购业务及销售业务的筹划

由于纳税人身份存在较大差异，在进行采购业务筹划时差异也较为明显。小规模的纳税人需要根据销售额×较低税率的方式进行纳税，不能抵扣进项款，因此，商品质量无明显差异时采购者可选择价格低的供应商；一般纳税人因需要抵扣进项款，所以，在质量、价格基本相同情况下，需要选择有一般纳税人身份的供应商，尽量多的抵扣进项款。销售业务可实施结算方式筹划，企业用委托代销、分期付款等方式取代直接收款方式，对一次性直接收款的税收负担进行分摊，节省的资金可因时间的延长而增值，增加企业资金利用率。另外，对经营模式筹划，国家税收部分对不同行业、不用经营模式的征收税率存在较大差异，所以，企业需要对经营模式进行调整来适当降低税收。如国家规定有形动产租赁服务行业的税率为17%，规定交通运输业税率为11%，企业自身有形动产租赁服务形式的远洋运输产业、航空运输产配备专业人员，其性质就可转变为交通运输业，其税款降低了6%。

（四）不同应税项目独立核算

服务行业是最早开始执行营改增试点方案的行业，由于服务行业存在着兼营的情况，政策规定对于兼营增值税不同项目的企业、核算难以分清明细的，采用高税率计征。例如，交通运输业还兼营物流运输业务，传统的计税方式两种业务分别按照11%、6%的标准征收增值税，改革后一律按照11%的标准执行，这就使得企业税负大大增加，因此，企业要注意不同项目的分开核算。

五、结语

营改增制度是我国为了推动产业结构调整、加快市场经济的发展制定的税制改革方案，目前，大部分企业对于税制改革尚未适应，部分企业的税负率不减反增，严重影响企业的正常经营活动的开展，因此，各企业应不断加快纳税筹划，指导企业更快适应营改增制度。国家财政部门和各级政府做好政策支持工作，帮助企业渡过过渡期，实现企业又好又快的发展。

参考文献：

[1]张衍群.营改增政策下企业纳税筹划探析[J].企业导报，2014（07）.

[2]薛明娟.谈营改增试点企业的纳税筹划研究[J].现代经济信息，2014（04）.

篇4

摘 要 本文从“营改增”对交通运输企业增值税税负影响的分析入手，对交通运输企业的增值税纳税筹划的要点和方法主要从选择纳税人身份、选择税目、推迟纳税义务发生时间、进项税金四个方面加以分析。

关键词 营改增 交通运输企业 增值税 纳税筹划

营业税改征增值税（以下简称“营改增”）自2012年1月1日在上海试点以来已一年有余。2013年8月1日起，“营改增”试点范围由现有的12省、直辖市、计划单列市扩大到全国。“营改增”最为直接的影响和效果是通过合理税制，消除重复征税来实现国家减税、企业减负，以促进经济发展。做为税改的一份子，交通运输企业受到了重大而深远的影响。在此次税制改革中，交通运输企业必须认真学习财税政策，制定合理的纳税筹划方案，规避风险，降低纳税成本。

一、营业税改增值税对交通运输企业增值税税负的影响

对于“营改增”后，被认定为小规模纳税人的交通运输企业而言，不论提供何种服务，税改后其税负均有不同程度的下降，其中从事运输仓储、报关、其他物流辅助业务的企业税负下降较大。

对于“营改增”后，被认定为一般纳税人的交通运输企业而言，税改后其税负有可能比税改前高，也有可能比税改前低。税改后企业税负的高低主要取决于企业成本费用率和成本费用可抵扣率的高低。企业成本费用率和成本费用可抵扣率越高，税改后企业的税负越低；反之，税改后企业的税负越高。

二、“营改增”后交通运输企业增值税纳税筹划的要点和方法

增值税应纳税额的计算公式：

小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率

一般纳税人应纳税额=销售额×税率-当期进项税额

从上述公式可以看出，增值税的税负主要取决于营业收入和适用的增值税税率水平，而进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比。

经深入企业调研，总结出以下纳税筹划的要点和方法：

1.选择纳税人身份

选择纳税人身份，首先是选择究竟归属营业税纳税人还是增值税纳税人。如对于交通工程监理，是否纳入“营改增”范围，归属“现代服务业”，国地税一直存在争议。

对于已明确纳入“营改增”范围的企业，在归属增值税小规模纳税人还是一般纳税人时，可以结合企业自身业务情况，做出合适选择。

国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）后，该通知附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。简易计税方法，是按照销售额和增值税征收率计算增值税额，不得抵扣进项税额。

因此，企业可以采取“化大为小”的办法，即将公司改为若干小规模纳税人，以便享受3%的税率，从而降低税负。采用该种筹划时，需综合考虑客户对企业出具发票的要求。若大部分客户需要提供增值税专用发票用以抵扣税金，而企业无法提供一般纳税人的增值税专用发票，势必影响营业收入，将得不偿失。

2.选择税目

快递公司部分业务原适用“交通运输业”缴纳3%的营业税。但实行“营改增后”， 归属“交通运输业”税率就是11%，归属“现代服务业”就是6%，两者几乎相差一倍。快递业，主要是通过铁路、公路、航空等交通方式，对国内、外的快件揽收、分拣、封发、转运、投送等，是物流的重要组成部分。企业应与国税局反复沟通，争取有利归属。鉴于快递业与居民生活息息相关，从某种意义上来说，是与邮政业一样带有一定公益性的企业，希望政府有关部门给一个明确的行业归属，划入“部分现代服务业”项目下的“物流辅助服务业”。

3.推迟纳税义务发生时间

在推迟纳税义务发生时间上进行筹划，可以达到延期纳税的目的。要推迟纳税义务的发生，关键是在签订合同时，在合同中明确采取何种结算方式。如在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，并在合同中一定要约定货款的收款日期。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（三）项规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；”基于此规定，企业在签订销售合同时，可选择赊销或分期收款结算方式，并在合同中一定要约定货款的收款日期。

4.筹划进项税金

（1）最大限度用足可抵扣项目

对于交通运输企业，采购业务尽可能要求开具增值税专用发票用于抵扣，包括但不限于：外购的硬件，购进设备仪器，外包制作，固定资产采购，无形资产采购，水电费，燃油费，日常办公用品采购，汽车维修，法律、会计、税务等中介服务，运输费，广告服务，技术开发费用，设备服务费，有形动产租赁服务等等。

（2）加强增值税专用发票的管理

“营改增”对企业的改变和影响，涉及企业采购、生产、销售、财务和后勤等多个部门。绝大多数“营改增”企业，原来主要缴纳营业税，没有涉及增值税，加之普通发票的管理要求比增值税专用发票相对宽松一些，因此这类企业因为税制改革成为增值税一般纳税人后，在使用增值税专用发票时自然会出现一些不适应。“营改增”企业在增值税专用发票的使用上最容易忽略的问题主要有：一是不按规定索取合规的扣税凭证；二是取得了合规凭证，未能在规定时间内认证；三是由于对增值税法规不够了解，应取得合规扣税凭证却没有取得，丧失了抵扣税款的机会。因此，企业需加强相关业务人员“营改增”应知应会的培训。

（3）加强供应商税票收取的管理

建议企业在原供应商选择的基础上，在充分考虑成本的前提下，尽可能选择一般纳税人企业。对于供应商为一般纳税人的企业，可由其直接开具增值税专用发票；对于供应商为小规模纳税人的企业，需要求对方至所在地税务机关代开税率为3%的小规模纳税人增值税专用发票。

三、交通运输企业增值税纳税筹划的注意事项

1.税收筹划方案应随财税政策变化而调整

税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，而国家政策、税收法规在今后一段时间内有可能会发生变化。在增值税纳税筹划时，需兼顾考虑企业所得税的影响。企业要密切关注政策变化，及时做出调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。

2.税收筹划方案应合法

税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度和法律法规。在设计税收筹划方案时，要充分了解财税政策，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行。

3.税收筹划应加强与税务机关的沟通

税收筹划方案是否符合税法规定，能否有效实行，能否实现筹划的利益，很大程度上取决于税务机关。所以企业税收筹划需与税务机关加强沟通，理解透彻财税政策，才能制定出合理的企业最优筹划方案。

参考文献：

篇5

关键词：营改增 纳税筹划 特定企业

从今年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点，并将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点；还将择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入营改增试点，力争“十二五”期间全面完成营改增改革。这表明营改增已从第一阶段的部分行业、部分地区过渡到第二阶段的部分行业全国地区。

一、营改增基本制度安排

对于试点行业，主要为交通运输业及部分现代服务业，其中交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询。

对于税率设置，在原13%和17%的税率基础上，新增加6%和11%两个低税率。具体而言，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，针对小规模纳税人采用3%的征收率。

对于一般纳税人资格的认定，增值税一般纳税人可进行抵扣纳税，按照规定，营改增试点纳税人应税服务年销售额超过500万元，应向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。但是，已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定。

对于征管机关发生的变化，由于上海国地税一体，因此不存在征管机关的变化。需要注意的是，北京营改增后，主管机关为北京国税局，一些优惠政策的申请和备案递交材料的对象发生了变化。

二、各省营改增效果概况

2012年1月1日上海作为首个试点地区启动营改增改革，2012年7月25日决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个地区。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

目前试点区内的营改增基本实现了减税效果，尤其对于中小企业和小规模纳税人而言。上海在交通运输业和部分现代服务业试点营业税改征增值税改革已逾一年。据上海市财政局数据显示，截至2012年底，上海共有15.9万户企业纳入营改增试点范围，九成企业税负减轻，仅上海区域内的试点企业和原增值税一般纳税人因营改增减税就达166亿元。若加上产业链跨省市的增值税延伸抵扣因素，减税规模将超过270亿元。

江苏省国税局的统计显示，营改增改革试点在江苏省实施5个月以来（2012年8月至年底）减税50.2亿元，试点纳税人的减税面达96.3%。其中，试点纳税人减税21.6亿元，非试点的增值税一般纳税人购进试点服务减税28.6亿元。样本期间平均每个月节税约10亿元。按行业进行分析，除交通运输业税负略有上升外，其他行业税收全面下降。目前，江苏省交通运输业一般纳税人增值税税负率为3.9%，比原营业税税负增加了1个百分点。

据统计数据显示，北京市2012年9月至2013年1月减税额42.4亿元。样本期间平均每个月节税约8.48亿元。广东省2012年12月至2013年1月营改增减税额13.2亿元，样本期间平均每个月节税约6.5亿元。安徽省4个月以来累计减税超过11亿元。中小企业普遍税负得到减轻，样本期间平均每个月节税约2.75亿元。湖北今年一月份共减轻试点纳税人税负5 571万元，其中小规模纳税人税负减少 4 043万元，下降36%。样本期间平均每个月节税约0.56亿元，数字较小的原因为首个申报月的效果不甚明显。据统计，现代服务业小规模纳税人减收3 996万元，下降41.7%；现代服务业一般纳税人减收1 528万元，下降15.9%。只有少数企业营改增后税收不降反升。在纳入试点的682户交通运输业一般纳税人中，443户税负上升。

三、营改增企业纳税筹划的思路

增值税扩围不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的。财税[2011]110号文明确了营改增的目标为“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。”具体到企业，结构性实际上是指税负有增有减。

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。也就是说，当上述单位、企业和个体工商户的应税服务年销售额超过500万元时，既可选择成为一般纳税人，也可选择成为小规模纳税人，从而存在纳税筹划的空间。为方便表述，本文将增值税扩围试点地区试点行业中，应税服务年销售额超过500万元的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户简称为“特定企业”。

（一）“特定企业”合理选择纳税人身份进行纳税筹划

1.提供交通运输服务的纳税人。该类纳税人如果选择按简易方法计税，应纳税额为应税服务年销售额与征收率的乘积，因影响其税负高低的因素只有征收率，因此其税负固定。如果选择按一般计税方法计税，应纳税额为销项税额与进项税额之差，即应税服务年销售额与税率的乘积减可抵扣的进项税额，确定其税负高低的不仅是适用税率，还受可抵扣进项税额多少的影响。在其他条件不变的情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适于选择一般纳税人，反之则适于做小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重即抵扣率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，称之为无差别平衡点抵扣率。根据以上分析，笔者的纳税筹划思路在于寻求试点行业一般纳税人的应纳税额无差别平衡点抵扣率。

假设可抵扣的购进项目价款占不含税销售额的比重为X，交通运输企业的增值税率为11%，假定其从外部购进的进项税率为17%，则可以计算出应纳税额无差别平衡点。即销售收入×11%-销售收入×X×17%=销售收入×3%，X=47.06%。于是，当X为47.06%时，两者税负相同，企业选择成为一般纳税人或小规模纳税人皆可；若X大于47.06%，则一般纳税人的税负低于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为一般纳税人；若X小于47.06%，则一般纳税人的税负高于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为小规模纳税人。

2.提供试点政策规定的现代服务业服务的纳税人。同理，可将一般推理转化为具体实例。假定乙企业位于营业税改征增值税试点地区，现从事现代服务业但不经常提供应税服务。乙企业2012年应税服务年销售额为500万元，设可抵扣的购进项目价款占不含税销售额的比重为X，试点现代服务业税率为6%，假定其从外部购进的进项税率为17%，求X处于应纳税额无差别平衡点抵扣率的值。按简易方法计税，应纳增值税=500×3%=15（万元），由于X 处于应纳税额无差别平衡点抵扣率，则500×6%-500×X×17%=15，X=17.65%。说明当实际年度可抵扣的应纳税额无差别平衡点抵扣率为17.65%时，按简易方法计税与按一般计税方法计税，其应纳增值税税额相等；若X大于17.65%，则一般纳税人的税负低于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为一般纳税人；若X小于17.65%，则一般纳税人的税负高于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为小规模纳税人。

（二）充分利用税收优惠政策

营改增试点后，各地政府陆续出台了财政补贴的措施，对税负上升的纳税人给予一定程度的补贴，虽然只是权益之计，但企业在试点初期要将其应用于纳税筹划中。例如根据财税[2010]111号，正式实施营改增之前，如果试点纳税人已按照有关政策规定享受了营业税优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照办法规定享受有关增值税优惠，因此企业在进行纳税筹划的过程中应充分把握这一优惠。

（三）利用一般纳税人资格认定的特别规定进行筹划

政策中关于一般纳税人资格认定有一些特别规定，企业可加以利用。例如对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人；因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定；试点地区提供公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可选择适用简易计税方法计税，但一经选择36个月内不得变更。

四、相关建议

（一）对政府的建议

浙江省试点企业同样存在部分交通运输业进项税票难取得的情况，导致其税负上升。可借鉴江苏省政府的做法，设立增值税与普通发票的“换开点”，专门为那些从事零散货运的小运输企业服务。这些企业车辆长途运输加油的费用，可先在加油站通过网络发票系统开出普通发票，然后税务部门再在网上将这些发票信息汇总，企业便可到“换开点”将先前的普通发票换成增值税发票，油费就可以作为成本进行抵扣。

营改增后征管机关发生了变化，有可能促成税务机构的整合。我国将税收征管机构分设为国税、地税两个系统，这虽然对增加和保障中央财政收入，增强宏观调控能力产生了积极作用，但也增加了税收征管成本，呼吁整合两套税务机构的声音早已有之。营改增扩围无疑为整合税务机构带来了契机，因为扩围后，若将增值税全部划归国税机关征管，则地税机关会被“边缘化”；若将增值税改由地税机关征管，由于其控管系统“金税工程”并未覆盖地税系统，其条件并不具备。鉴于此，有可能在明确扩围后的增值税由国税机关征管的同时，采取“人随业务走”的办法，将地税机关承担扩围前行业营业税征管的人员先行并入国税机关，从而迈出税务机构整合的第一步。

（二）对企业的建议

营改增对于企业而言，机遇与挑战并存。一方面，营改增可以克服重复征税的弊端，大部分企业可以降低税负，尤其对于小企业，提高了增值税一般纳税人认定标准后，众多小规模纳税人企业可以按照3%的征收率纳税，税负降低明显。从上海试点以及第二批纳入试点的省市的反馈来看，70%的企业实现了税负下降。另一方面，试点开始阶段，部分企业会由于生产周期、成本结构等原因，进项税额较少，但随着营改增逐步在全国范围内推行，企业相对容易获取增值税专用发票，借助营改增政策的指引，企业可以加速设备更新，调整产业结构。同时，营改增后，企业在增值税专用发票管理、纳税申报等方面的工作量会增加，增值税专用发票带来的行政及刑事风险也需要引起企业的高度关注。

（注：本文系台州市社科联课题“台州试行营业税改增值税的利弊及对策研究”的研究成果；项目编号：12YB01）

篇6

Abstract： The policy of "to replace the business tax with a value-added tax" has been fully implemented all over China from May 1st. Building industry is one of the key industries of the reform. Based on the particularity of building industry， the reform will face many problems and difficulties. This paper summarizes the tax treatment methods of building industry after the reform and puts forward corresponding measures in view of the influence of the reform， in order to provide some help for tax administration of building industry.

关键词：建筑业；“营改增”；税务处理；纳税筹划

Key words： industry；"to replace the business tax with a value-added tax"；tax treatment；tax planning

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）24-0037-02

0 引言

建筑业是国家的重要产业，每年可创造大量的产值及提供大量的就业岗位，其特殊性就在于建筑行业既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。具有建设周期长、耗费资金大、生产环节繁琐、流转环节多等特点。从今年5月1日开始我国建筑业全面实行增值税，实行增值税后建筑业首先要解决税务处理及增值税的计算与纳税申报，为了促进建筑行业更好的发展，建筑企业要利用“营改增”完善企业内部的会计核算方法及税务管理体制，合理、合法进行税务筹划，减少税收成本，提高经济效益。

1 “营改增”后建筑业的税务处理

“营改增”后建筑业在纳税人、税率和计税依据等方面发生了变化，下面以甲建筑工程公司分析如下。

某市区的甲建筑工程公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年5月在项目所在地发生如下经营业务：

（1）甲公司以包工包料方式承包太阳公司倘或建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。（2）以清包工方式承包贝勒公司宾馆室内装修工程，工程结算价款为1030万元，开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。（3）承接乙公司林子建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，林子建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。（4）购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元；取得增值税普通发票200万元；甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元（购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额）。（5）甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。（6）甲公司将倘或建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。（7）甲公司购买一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。（8）甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行采购。工程结算价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。（9）甲公司取得金工公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。

1.1 “营改增”后建筑业的纳税人

建筑业营业税改征为增值税，甲公司由原来的营业税纳税人变为增值税纳税人，按现行《增值税暂行条例》规定，其纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。甲公司为增值税一般纳税人。

1.2 营改增”后建筑业的税率或征收率

甲公司是一般纳税人，税率为11%。如果是小规模纳税人，国税方面要按营业额交3%的增值税。如果是个体工商户，营业额如果在5000元以下就不需要交税，营业额如果在5000元以上，要按经营收入的3%缴纳增值税。

1.3 “营改增”后建筑业的计税依据

建筑业的营业税征收按营业额或总分包差额计税，而实施“营改增”后就得按增值税相关规定增值额作为计税依据进行缴税。增值税是价外税，在进行工程造价确认计量和税额核算时，通常需要换算成不含税额。为此，建筑业的工程造价的计算公式应作如下调整：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业一般纳税人增值税税率，或者，工程造价=税前工程造价×（1+3%），其中，3%为建筑业小规模纳税人增值税征收率。税前工程造价为材料费、人工费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。

2 “营改增”后建筑业的增值税的计算

增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法，小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法。

2.1 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-进项税额转出）-期初未抵余额

2.1.1 建筑服务销售额和销项税额

①建筑服务销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。②建筑业销项税额。销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额=不含税销售额×税率。纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+税率）。业务（1）：销项税额=11100÷（1+11%）×11%=1100万元；业务（9）：工程质量优质奖的销项税额=222÷（1+11%）×11%=22万元。

2.1.2 建筑业进项税额

进项税额，是指建筑业纳税人在提供建筑服务时购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时支付或者负担的增值税额。符合规定的，允许按增值税扣税凭证上注明的税额申报抵扣进项税额。业务（4）：进项税额=170万元，取得增值税普通发票200万元不得抵扣税额。《实施办法》第三十条规定，已抵扣进项税额的购进货物，发生用于集体福利的购进货物的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减，也就是做进项税额转出处理。业务（5）：进项税额=85万元，业务（6）：进项税额=22万元。业务（7）：进项税额=17万元。业务（9）：运费的进项税额=100×11%=11万元。

2.2 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额×征收率。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）。小规模纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税。

业务（2）是清包工方式，甲公司可以选择简易计税办法计税。销项=1030÷（1+3%）×3%=30万元。业务（3）：《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老项目，甲公司可以选择简易计税办法计税，销项税额=2060÷（1+3%）×3%=60万元。业务（8）：根据财税〔2016〕36号文件有关规定，业务（8）是甲供工程，甲公司可以选择简易计税办法计税，销项税额=3090÷（1+3%）×3%=90万元。

甲公司应纳增值税计算如下：

①一般计税方法。销项税额=1100+22=1122万元，进项税额=170+85+22+17+11=305万元，进项税额转出=17万元，增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出=1122-305+17=834万元。②简易计税方法。应纳增值税=30+60+90=180万元。③甲建筑公司2016年8月应纳增值税=834+180=1014万元。

3 “营改增”后建筑业增值税的纳税筹划

实施营改增后，虽然建筑行业所纳税的税种减少，程序也变得相对简单，但是所纳增值税的税率却被提高，所缴纳的增值税额不一定会减少，因此在营改增后建筑行业为了降低成本，提高整体收益，就应当实行纳税筹划。如上例，假设甲建筑公司购进的货物都不能抵扣，则应纳增值税=1100+22+17+180=1319万元，增加税负=1319-1014=305万元。

3.1 创造条件，加多进项税额的法定抵扣

3.1.1 取得或开具相关的专用发票，进行税负转嫁

①原材料专用发票：砖块钢材玻璃混凝土。17%专用发票，越多越好，可以在180天认证抵扣；原材料中沙子等很难取得专用发票，尽量享受国家税收优惠政策。

②劳务外包发票；要考虑开具成本。没发票，人工成本无法入账，除非可以进行劳务外包，如果可以拿到相关的专用发票，还可以解决一部分进项税的问题，目前来说没有相关的发票入账，建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%，而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司或将税负转嫁到施工企业。如业务（6）甲公司将倘或建筑工程分包给丙建筑公司。

3.1.2 建筑企业内设供应原材料实行独立核算的分公司

建筑企业主要是以提供劳务为主的，在实施营改增以前，建筑行业所要缴纳的税款大部分都是营业税，若是建筑企业能够提供建筑工程所需的原材料，即拥有专门用于自身开展建筑工程所需原材料实行独立核算的分公司的话，就能够取得增值税专用发票，抵扣所缴纳的增值税，有效降低建筑企业的成本。如业务（4）购进工程物资。

企业还可以根据自身发展的条件成立子公司，专门负责机器设备的租赁、材料采购等工作，并以租赁的方式向项目组提供设备，而项目组本身也可以进行增值税的抵扣。另外，由于子公司发生的大额采购也可以获得增值税进项税额发票并进行抵扣，从而降低了企业缴纳的增值税金额。

3.2 转嫁给建设单位，建筑企业尽量的与具有一般纳税人资格的单位合作

建筑企业尽量的与具有一般纳税人资格的单位合作，就能够尽可能的对进项税额进行抵扣，从而减少应当缴纳的税款。对方的进项票不多，取得建筑业专用发票可以抵扣，理论上提价范围7.8%-11%，提价11%客户可以完全抵扣，将税负完全转嫁，反之，如果不提价格，11%的好处完全由建设单位独享。因此，在保证客户成本不变的情况下，可以与客户商谈，适当加价。相当于对方出钱买票抵，如果对方进项多的话可能有难度。如业务（8）和（9）。

目前建筑业存在财务核算不规范、人工费用占比高、采购市场不规范等主要特点及涉税风险。为此，“营改增”后建筑业要加强税务管理，通过取得或开具相关的专用发票，内设供应原材料实行独立核算的分公司，与具有一般纳税人资格的单位合作等增值税的纳税筹划方式，创造条件，加多进项税额的法定抵扣。从而减少税收成本，提高经济效益。

参考文献：

[1]贺代将.建筑企业营业税改征增值税形势及应对策略分析[J].经济师，2013（01）.

篇7

关键词：营改增，交通运输业，纳税筹划

交通运输业是国家基础服务行业，关系到国家的民生问题，自1994年税制改革后，交通运输业一直被列为营业税的征税范围，这与税收普遍性原则和税收中性特征是相悖的，交通运输业与制造业联系紧密，是生产过程的延伸，作为生产过程在流通领域的继续，依然是货物价值增值的过程，但却被排除在增值税征税范围之外，既不利于国家税收征管，也不利于企业自身发展。因此，探索交通运输业“营改增”的模式是非常有必要的。

一、“营改增”对交通运输业的影响

1.对小规模纳税人的影响

“营改增”会使小规模纳税人的税负降低，这在2012年上海试点中已经得到证明。小规模纳税人税负之所以降低的原因是“营改增”前，交通运输业缴纳营业税，税率3%，“营改增”后，对于交通运输业的小规模纳税人，税率依然为3%，前后税率一致，但是税改前的营业税为价内税，而税改后的增值税为价外税，前后的计税基础不同。如：某运输公司年含税营业额为100 000元，对应成本为80 000元，其中物料、燃料、修理等成本为40 000元，人工工资、折旧等成本40 000元。因年销售额未超过500万元，应划分为小规模纳税人，不考虑其他因素，则该企业“营改增”前，企业缴纳营业税=100 000×3%=3000（元），“营改增”后，企业缴纳增值税=100 000÷（1+3%）×3%=2912.62（元），因而，“营改增”对于小规模纳税人非常有利。

2.对一般纳税人的影响

“营改增”后，一般纳税人的税负普遍上升，将上例中的数据增大100倍，即营业额为10 000 000元，对应成本为8000 000元，其中物料、燃料、修理等成本为4000 000元，人工工资、折旧等成本4000 000元。因年销售额超过500万元，应划分为一般纳税人，假设燃料、物料、修理等均取得增值税专用发票，不考虑其他因素，则该企业“营改增”前，企业缴纳营业税=10 000 000×3%=300 000（元），“营改增”后，企业缴纳增值税=10 000 000÷（1+11%）×11%-4000 000÷（1+17%）×17%==409794.41（元），税负上升了109794.41元（409794.41-300 000），此例中，数据均为假设，因而有很大人为因素，如收入成本比例、外购成本比例、专用发票的取得等。在现实企业中，导致运输业税负上升的主要原因有三，第一，税率上升较大。“营改增”前，交通运输业营业税的税率为3%，“营改增”后，交通运输业一般纳税人税率为11%，税率上升了8%，变动幅度较大。第二，没有较多的进项可以抵扣。“营改增”后，交通运输业缴纳增值税，一般纳税人购进货物可以凭借专用发票抵扣进项，但是交通运输业行业特殊，主要资产为车辆等固定资产，而此类资产多在“营改增”前已经购置，因而，没有较多的进项用来抵扣销项。第三，专业发票不易取得。除固定资产外，交通运输业需要购进的主要为燃料、物料及过路费，但是此类款项支付时一般不易取得专用发票，因而导致进项不能抵扣。

二、纳税筹划

通过上例分析知，“营改增”的税制改革可以降低小规模纳税人的税负，增加一部分一般纳税人的税负，但这并不表示“营改增”后，交通运输业中的小规模纳税人一定比一般纳税人缴纳的税少，因而企业需要进行纳税筹划，合理降低自身税负。

例：2013年9月，某运输公司甲企业，当期不含税营业收入为A，不含税营业成本为B，其中可以取得增值税专用发票并抵扣的外购材料等成本为C，则甲企业如何进行纳税筹划。

该例中，若甲企业为小规模纳税人，当期应纳增值税=A×3%，若甲企业为一般纳税人，当期应纳增值税=A×11%-C×17%，究竟甲企业作为一般纳税人纳税多，还是小规模纳税人纳税多，需要找到一个纳税平衡点。

A×11%-C×17%= A×3%

即：C/A=47.06%

C/A为外购可抵扣进项税额的成本与营业收入比，很明显，当C/A>47.06%时，选择作为一般纳税人缴纳的增值税少，C/A

三、对策建议

现阶段我国的交通运输企业正处于税改试点阶段的关键时期，尽管不少企业已从试点的过程中体会到了 “营改增” 的优势，但通过以上分析，依然发现了“营改增”过程中的不少问题，为了进一步完善我国税收体系，也为了交通运输类企业发展，本文提出以下建议：

1.应当考虑进一步降低税率

此次“营改增”一般纳税人税率定为11%，尽管与部分现代服务业的6%、增值税基本税率17%、低税率13%相比居于中间位置，但是，交通运输业行业比较特殊，设备的购进很多年才发生一次，如上文分析，当外购成本的比例达到销售额的47.06%时，方可与小规模纳税人的应纳税额扯平，这在现实企业中，很难发生如此多的购进成本，因而，平时可抵扣的进项税额较少，应考虑进一步降低交通运输业的税率。

2.应当考虑拓宽进项税额抵扣范围

交通运输类企业的主要购进成本集中在车辆及燃料上，除此之外的购进成本所占比例较小，但是适当拓宽进项税额的抵扣范围，一定程度上，可以减轻企业税收负担，比如：对于企业在“营改增”前购入的固定资产，可以考虑按折旧额进项抵扣，对于企业实发的工资，可以考虑按一定百分比进项抵扣。

3.不断完善税法相关体系

对于交通运输类企业税负较高的另一个原因是无法取得抵扣凭证，如企业在支付过路费、过桥费、加油费等时，一般无法取得专用发票，这就要求相关部门应尽快完善税法体系，使增值税链条尽量完整，真正实现结构性减税的目的。

4.适当提高纳税人划分标准

通过上文“营改增”前后应纳税额的比较分析，发现小规模纳税人在“营改增”后收益较大，而一般纳税人，则大部分表现为税负上升，这发生在税改试点初期，应视为合理现象，但相关部门应予以重视，避免出现交通运输业因税负上升而提升价格，最终影响其他行业，因而建议提高纳税人的划分标准，考虑将年销售额500万提高到800万或1000万，使更多的企业以小规模纳税人的身份享受到此次税改带来的利益。

参考文献：

[1]杨隽.“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J].会计之友.2013，05：120-122.

篇8

【关键词】营改增 建筑施工 纳税筹划

我国目前的结构性减税政策内容里，其中一项重要内容就是营业税改增值税，这一税收政策对于现代服务行业面临的很多发展难题的化解至关重要，对我国现代服务行业的健康快速可持续发展作用重大。

一、纳税筹划含义与“营改增”的意义

在企业经营管理过程中，纳税筹划是企业管理的一项重要内容，通常是在合乎法律法规规定的合理范围内，通过合理规划和科学指导企业的各项经济活动，从而达到对企业税收的合理控制，实现企业发展规划和财务管理的目标。在充分研究和了解企业财务管理因素的基础上，再日常的税务筹划管理中进行科学规划，具有明显的可预见和合法性。

营改增的意义主要是在改革方面体现，她是结构性减税的完善同时也是税制制度的进步和发展，与此同时，营改增也是对我国宏观调控政策的良好配合，投同时也推动了我国经济增长方式的改革和完善。

通过营改增来实现对市场主体的税负缩减能够有效刺激市场主体的积极性，同时税制优化也对生产方式起到了明显的引导作用。营改增积极影响了经济的的整体发展，在实现优化生产方式的同时，也在消除重复税收的基础上协调了市场竞争机制，在产业分工和协作等方面也推动了场频结构和需求以及就业机构的进一步优化，对社会生产力提升起到了积极作用。营改增的第二个重要意义就是深化了企业的分工发展，对于发展迅速的第三产业，营改增可以在分工细化和扩大规模的基础上实现质量的相应提升，同时，分工的实施有利于生产的加快和流通的专业化进步，从而实现技术革新和经济增长能力的提升。第三个重要意义就是扩大国内需求，从投资者角度分析来看，营改增能有效减轻投资者的投入成本，增加个人剩余利润，同时也有利于投资需求的扩大和生产流通领域的税额缩减。

二、“营改增”税制改革基本现状

在我国的两大流转税种中，增值税和营业税始终是相互排斥而又相互共存的状态，其中营业税主要是针对企业的营业所得税。伴随着近年来经济体制改革的不断深化，企业的创新理念也不断更新，在客观角度分析，企业的减负要求在简单粗放的营业税环境下不能得到实际的满足，在这种客观环境下，企业之间逐步密切了各自的分工与合作，过于笼统的传统营业额计算模式会使得企业出现虚盈实亏的危险性。针对这一现象，营改增范围的逐步扩大有利于税制改革顺利实施。

与营业税相比，作为价外税的增值税具有很大程度的抵扣效应，可以成功实现对企业运营成本的缩减，与此同时，也会有利于企业税务负担的减轻，从而带动营业利润增加，从而实现创业活力的提高，税务机关部门也可以实现更为真实详细的商家情况了解，从而实现税务精细化管理水平的整体有效提升。

三、“营改增”对建筑施工企业的影响

营改增对建筑施工企业的影响明显，最实施营改增后，施工企业的财务管理部门的核算形式发生了变化，最终导致了在财务报表形式以及指标的具体变化。营改增前，税费计提方式在施工企业里较为单一，主要按照营业额进行营业税征收，增值税却需要进行抵扣，所以必然导致核算难度的进一步增加。由此可见，营改增对会计核算等方面的影响会直接导致企业的财务核算难度的加大，企业的日常财务处理工作变得更为复杂。同时，企业在实施营改增以后对于资产结构和负债率等也是重要影响。在纳税管理等方面也会因为营改增的实施而出现不同，建筑施工工作人员必须重视增值税发票的管理与核对，此外，为了建筑施工企业的良好发展，必须在材料采购以前做好对供应商的管理审查工作，慎重对业务合作方的选择，尽量选择些规模较大，可以开具增值税发票的正规企业，进最大可能实现对税收的合理规划和对企业赋负的有效缩减。在建筑施工企业进一步实施营改增后，应缴纳税额逐步演变为企业当期销项和进项的税额中间值，对于销项小于进项的状况，没有完全抵扣完成的部分需要划分到下一期税额中，总结来说就是在清楚分析企业发展现状和问题基础上，通过各类数据的比对和研究很容易可以看出，真正对建筑施工企业实际实施营改增后的税负增减关键决定因素就是，在企业发展进项额中具体的抵扣金额大小，同时还包括增值税发票能否顺利开出。同时在建筑行业里的建筑原材料的购进都应该有正规的发票出具。

四、“营改增”后施工企业的纳税筹划分析

纳税筹划的最基本目标就是对于合理减税方法的探索，这是最为配合营改增的政策联系，营改增后，建筑企业一方面采取建立健全税收工作制度来实现对日常工作的规范，另一方面对业务范围的进行进一步扩大，实现业务转型升级和发展，充分利用营改增这一税制改革发展契机，同时借助进项税抵扣优势来实现税务筹划的合理进行。营改增改革的实施可以有效实现企业业务创新能力和生产活动积极性的提高，从而实现不同行业和区域的税务公平发展，推动市场经济条件下企业良好竞争氛围的构建。营改增税制改革是在我国税制结构总体改革过程中的一个重要环节，其试点范围近年来不断扩大，所涉及的不同领域行业也不断扩充，对于我国市场经济程度影响和意义深远，是我国进行相关行业和产业调整发展的重要推动力量，完善了我国的整体经济结构的调整。

在我国国民经济发展进步过程中，在我国第二产业中唯一的一个进行营业税征收的行业就是建筑施工行业，这一经济活动所涉及的相关企业和行业众多，具有极高的经济地位，营改增有利于建筑施工行业的税制改革，促进企业实现健康可持续发展。

参考文献：

[1]詹奎芳，高群.“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划[J].潍坊学院学报，2014.

篇9

关键词：营改增；供电企业；纳税筹划；影响

一、营改增对供电企业的影响分析

(一)营改增对供电企业税负的影响

在营改增税制改革实施之前，一般供电企业按供电收入的17%计缴增值税—销项税，购电成本按17%的税率进行进项抵扣，该部分税负在营改增前后基本保持不变。影响较大的一是外委供电设施建设成本，在营改增前取得的是营业税发票，而营改增之后取得11%税率的增值税发票，可进行资产成本11%的进项抵扣；二是外委的大部分服务业成本，在营改增前取得的是营业税发票，而营改增之后取得6%税率的增值税发票，可进行服务成本6%的进项抵扣。因此，对于一般供电企业来说，营改增后企业的进项抵扣范围大幅增加，重复征税现象将大幅减少，企业的实际增值税税负实现了整体上的大幅下降。例如：某供电企业2016年实现供电收入500万元，销项税85万元，购电成本300万元，进项税51万元，外委供电设施建设成本100万元，进项税11万元，外委辅助服务成本100万元，进项税6万元，假定不考虑其他影响因素，若按营改增前的政策计算，该公司2016年应交增值税为34万元，若按营改增后的政策计算，则该公司2016年应交增值税为17万元，可见该公司营改增后的实际增值税负较营改增前下降约50%。

(二)营改增对供电企业生产经营管理的影响

供电企业应抓住营改增政策带来的机遇，主动作为，转变生产经营管理模式，为推动发展高效、优质、清洁、可持续的现代供电企业打下坚实的基础。具体来说，供电企业应充分评估营改增政策对供电企业在基建、现代生活服务等方面所带来的成本下降的影响幅度，并调整制订相应的如基建项目购建、设备采购、服务外包等涉及营改增业务项目的实施计划；另一方面，对一些过去自营的、非核心的辅业务尽量外委专业化机构来实施，不仅有利于提高服务项目的专业化、低成本化，同时有利于供电企业把主要精力集中于核心供电业务上。因此，供电企业确实利用好营改增政策带来的利好，加速供电企业生产经营管理及产业结构的升级转型，将成为当下供电企业战略发展的必然选择。

(三)营改增对供电企业财务方面的影响

实施营改增试点工作后，供电企业的涉税财务管理方面将面临的挑战压力在不断增大。目前，供电企业的涉税财务中不乏存在财务报表编制等方面表现出的营业税财务制度与增值税财务制度之间衔接上的问题。营改增之前除购电成本、物资设备采购等外，其他如供电设施购建、财产租赁、生活服务等经济业务多为营业税发票，进项抵扣项目较少，税目、税率相对单一，增值税计缴难度相对简单。营改增后供电企业需要对企业实际经营过程中发生的几乎所有资产购建、财产租赁、生活服务(或劳务)等交易业务将进行进项税的抵扣工作，进项抵扣项目增加，税目、税率相对复杂，导致财务部门在增值税申报缴纳以及企业的资产购建成本和生产运行费用等核算方面的工作难度加大。尤其是有些涉及营改增过渡前后的跨期项目，财务人员应熟悉把握营改增政策准确进行核算。如某供电企业承租的有形动产租赁业务，营改增后有些外委单位提供3%税率的增值税发票，有些提供17%税率的增值税发票，该供电企业财务人员认为有形动入租赁为17%的税率不予接受3%税率的增值税发票。其实质是提供3%税率发票的某租赁单位的租赁设备是属于营改增前购进的，其进项税作转出处理未能抵扣，按财税2013年第37号附件2的规定，该租赁单位提供3%税率的发票是符合相关规定的。所以营改增政策对供电企业财务人员短时间在纳税筹划等方面出现难以适应等诸多财务管理问题具有一定的影响。

二、营改增后供电企业的纳税筹划

(一)加强企业涉税财务管理，正确执行营改增政策

营改增后供电企业作为电力生产，销售，电力器材销售、维修等提供相关服务的企业，属于增值税一般纳税人，按规定企业的几乎所有进项税都能够进行抵扣。但这并不意味着企业所有的进项税都能取得增值税专用发票或者都可以进行全部抵扣，营改增后相关税法仍对抵扣的范围进行了限制。所谓限制，是指企业在生产经营过程中进行进项抵扣，首先要获得相应的增值税专用发票，但对于如用于免税项目、集体福利、个人消费等情形的要作进项税额转出处理。但在实际工作中，尤其是基层供电企业仍出现业务人员未能取得合规的增值税专用发票，造成“应抵未抵”并给企业带来损失的问题时有发生；还有就是财务人员对于应作进项税额转出的“应转未转”的非应税项目的错误处理导致少缴税款的涉税风险。所以供电企业财务人员要提高增值税发票的正确开具和管理，对虚开发票等行为要进行严格的禁止，同时要求业务人员在进行业务采购的环节中及时索取合规的增值税专用发票，这是正确计算缴纳税款基础性条件，更重要的是财务人员要熟悉掌握新税制的相关政策知识，才能做到正确申报纳税增值税，即要依法合理降低供电企业税负，防止发生税务风险，也不给国家造成税款流失，体现企业应尽的纳税义务。

(二)调整优化供电企业生产经营结构

营改增后，供电企业通过适当地调整自身生产经营方式来实现企业税收筹划的目的。首先，提高供电企业电力咨询服务、电气技能培训、用电设备检修等现代服务业在供电企业经营项目中所占比例，能够降低供电企业总收入中增值税适用税率，从而实现企业税负的下降。自实施营改增以来，电力企业的发电、输配电、售电等诸多环节的产业增值税抵扣链条形成了一个整体，并且一部分服务业从中脱离了出来，因此，实现供电企业内部生产结构的优化，增加新能源技术、网络技术、信息智能技术的引入将有助于基层供电企业在收入配比中找到最佳平衡点，从而实现企业税负的平稳下降。其次，电力企业可以通过将大部分非核心的辅业务外包出去，如物业服务、后勤服务、物资搬运、办公场所、人力咨询服务等，从而取得相应的进项税抵扣额度。

(三)优选供应商，降低采购成本

营改增后，加强对供电企业上游供应商企业的管理对企业取得相应的进项税抵扣依据有着重要的作用。供电企业在选择供应商的过程中要尽量选择专业的、能够出具增值税专用发票的企业进行合作，通过扩大增值税专用发票在供电企业成本中的取票率，来实现供电企业经营过程中的进项税抵扣工作。同时，供电企业的成本主要体现在供电企业的工程建设成本、输配电成本和售电服务成本上。营改增后，供电企业的工程建设成本、服务成本均可进行进项税的抵扣，也就是说，在企业生产经营的各种采购业务环节中，尤其要注重对上游供应商的遴选和资质审查工作，确保企业能够获得相应的进项税抵扣专用发票，同时还要发挥企业规模采购的优势，降低原料供应的成本，提高企业资金的使用效率。

(四)充分利用租赁政策

营改增后，对供电企业新增使用的办公房屋、营业场所、运输设备以及不常用的特种设备等，应优先采取租赁方式使用，即能有效提高企业生产效力，降低企业资金占用，又能取得增值税发票进行进项税额抵扣，节约生产成本。目前，营改增后有形动产融资租赁通过息差，即租金扣除本金和利息的支出的17%进行计算，并将超过利息收入3%的部分采取即征即退的政策。因此，供电企业在建项目中，增加有形动产融资租赁的占比将有利于实现企业融资利息提前进行进项税的额抵扣工作，缓解供电企业资金压力，实现税制改革后供电企业的更好发展。

参考文献：

[1]刘玉倩.“营改增”对供电行业的影响和对策[J].财经界(学术版)，2016，15：325.

篇10

一、引言

根据国家统计局《2016年国民经济和社会发展统计公报》显示，2016年固定资产投资为606 466亿元，其中房地产开发投资102 581亿元，占比17.2%，比上年增长6.9%。由此可见，房地产开发企业的快速发展，为拉动我国经济增长及财政征收发挥了重要的作用。房地产开发企业作为综合性的国民支柱产业，其发展对其上下游行业的发展，人们生活水平的提高，以及国家和地方政府财政收入的增收，都具有重要的作用。对现阶段房地产开发企业营改增，尚处于过渡阶段，所以对新老项目纳税筹划显得尤为重要，合理的纳税筹划更能够适应国家的税收政策，从而为企业降低税负。

二、营改增后房地产开发企业增值税计税方法的选择及分析

根据《营业税改增值税试点有关事项的规定》房地产开发企业新老项目的划分标准为：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目为老项目，在2016年5月1日后的房地产项目为新项目。新项目计税方法应适用于一般计税法，老项目可以选择适用简易计税法。

（一）老项目计税办法的选择

关于房地产开发企业老项目计税办法这个过渡性政策可以理解为房地产开发企业可以选择按 11% 交税；也可以选择按简易计税方法按照 5% 的征收率计税，即应缴税金为（全部价款 + 价外费用）/（1+5%）×5%。

近些年来，购买房地产被证明是对抗通货膨胀的有效方式之一。对于目前中国房地产行情，房地产作为一项价格持续增长的优质资产，有很好的前景。虽然眼下由于国家对于房地产政策较为严厉的压制，导致房价较为稳定，但是这只是短期现象，房价的上涨并没有结束。所以，?对房地产老项目，企业应尽量选择简易计税法，不仅因为其较于一般计税法下会计核算难度小，更重要的是简易计税法税率低，使企业税负不会因房地产价格的持续上涨而上升，而是保持在一个平稳水平上。目前房地产开发企业营改增尚处于衔接阶段，有很多的老项目都已经开始动工，并且已经建设了一大半。施工、采购合同已大部分签订并已执行，开发成本费用已支付了大半或部分，所以这时如果选择一般计税法，营改增后无法足额取得进项税，增值税税负会较高。当然，企业也不应盲目地一律选择简易计税法，还要结合实际情况。比如对于少数营改增前，开工时间较短、开发成本费用发生比较少的老项目，如果采购、施工合同已经签订、预测在未来有作古进项发票可以进行抵扣的，那么就可以建立模型测算实际抵扣率和整体税负，来具体判断采用哪种计税办法。

（二）新项目计税办法分析

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）税率为 11%，以取得的全部价款和价外费用，扣除向政府部门支付的土地出让金后的余额为销售额。即应纳增值税 = 销项税额 - 进项税额。销项税额 =（全部价款 + 价外费用 - 土地出让金）/（1+11%）*11%，进项税额则依据可以抵扣的增值税发票上的税额。由此可见，营改增后房地产开发企业想要减轻税负，主要取决于两个因素：一是可以抵扣的成本有多少，二是可以抵扣的成本对应的进项税率高低。房地产企业取得进项发票越多，进项税率越高，则税负下降较多。

三、营改增后房地产开发企业新老项目纳税筹划的建议

（一）老项目选择简易计税方法的注意事项

对于老项目选择简易计税法，需要注意以下几个事项：一是36号文件明确规定选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。二是房地产开发企业需重点关注并谨慎做好选择简易计税方法的备案工作。36号文件也明确规定了房地产新老项目的区分标准，所以企业对现有房地产项目的审核，对于合同内容的修改和完善等就显得尤为重要。否则不仅享用不了老项目简易计税法下的节税筹划的空间，还可能导致涉税风险。

（二）明确新老项目成本费用界限，有效规避涉税风险

房地产开发企业须对新老项目的采购和核算进行分项管理，尤其要严格区分新老项目的成本费用界限。对不能够确认是新项目还是老项目产生的费用，统一都采用一般计税法，也就是由项目来进行承担，以此来实现增值税进税额的全额抵扣；如果成本费用是通过新项目以及老项目一起产生的，那么企业就必须要根据实际情况来采用合理的计税方法，让费用能够在两者之间进行合理的分摊，并需将老项目的增值税进项税额转出，新项目取得的进项税不能用于老项目抵扣。明确新老项目成本费用界限，可以尽量避免出现少缴或多缴增值税的情况发生，给企业带来涉税风险或损失。

（三）财务部门应做好营改增的衔接和准备

营改增给房地产组织架构、营销模式、财务管理、税务管理、发票管理、信息系统等带来重要影响和挑战，其中财务部门起着承上启下的重要作用。房地产开发企业一是应加强财务人员培训，尤其是增值税业务的学习，熟悉国家税收政策。二是建立内控制度，主要加强增值税发票的管理，尤其是进项发票的认证和抵扣，强化增值税抵扣意识。另外，由于目前房地产开发企业正处于营改增的过渡阶段，根据相关政策，应注意以下三种增值税专用发票在过渡期间不能抵扣：一是在营改增前签订并已履行的材料采购合同，在营改增后才收到材料并用于营改增前未完工的项目，并且在营改增后支付款项，而收到的抵扣发票。二是营改增之前采购的材料已经用于营改增前已完工的项目，营改增后才支付款项，而收到的抵扣发票。三是一些非工程采购，例如营改增前采购的设备、办公用品、劳保用品等，营改增后收到的抵扣发票。

（四）提高供应商的管理，加强合同管理

房地产开发企业若要重视进项税额抵扣的问题，就应该先重视供应商管理，完善供应商的管理模式。虽然目前房地产开发企业在长期的经营活动中，由于小规模纳税人在业务谈判中较灵活，所以多数服务项目或者材料，由小规模纳税人提供。为了达到企业税负降低的目的，房地产开发企业应尽量选择纳税人为一般纳税人的供应商，才能降低企业税负，让企业真正从营改增中受益。同时，加强合同管理，尤其是采购合同管理。根据36号文件及相关公告的规定，房地产开发企业应着重关注合同中的一些条款，例如开工日期，间接影响到计税方法的选择；材料供应和是否有合法有效的抵扣凭证，直接影响到进项税的抵扣；还有销售合同中折扣方式和结算方式的选择等。这些都可能对企业整体税负产生影响。

（五）优化与上下游企业的经营模式

房地产开发企业的税负与其上下游行业的税负也有着密切的联系。企业应当借营改增改革政策的契机，对增值税的计算方法作出相应的税务规划，及时优化与上下游行业的经营模式，否则就难以达到降低税负的目的。具体有以下几种策略：一是可以通过改变与上游企业如建筑施工企业的经营模式。若项目的物料成本占营业成本的比例较大，则将原来由建筑公司包工包料和房地产开发企业提供甲供材，这两种共同存在的经营模式，改为开发企业提供甲供材。因为建筑施工企业的增值税税率为11%，而房地产开发企业提供甲供材取得的进项税大多为17%的进项税。这样一来可以尽量多的取得进项税额，合理降低企业税负。二是对下游企业。如为房地产开发企业销售提供服务的商，可以通过定价政策的变化，将增值税部分税负转嫁给下游企业。同时，对于也属于增值税一般纳税人的下游企业来说，也可以进行进项税抵扣，实际采购成本会下降，实现了双赢。