建筑业税法相关规定范文

导语：如何才能写好一篇建筑业税法相关规定，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：建筑业 增值税 纳税筹划

一、建筑业“营改增”后面临的挑战

（一）建筑业“营改增”政策主要内容

建筑企业应认真执行财税[2016]36号文规定，根据营业执照所载经营范围以及相应资质情况，明确其应税服务范围并按规定的适用税率11%或征收率3%计税。实践中，企业务必注意视同销售情形，如不同法人之间无偿借用办公楼和为项目所在地特别是农村提供无偿修路修桥等；同时，还应特别关注内部往来核算内容的准确性，防止长期借用挂账业务被认定为视同销售而补缴税金。最为关键的，是认真掌握和正确应用计税办法。

1.一般计税方法。“营改增”明确了一般计税方法的税额计算和不含税销售额等计算公式。具体到建筑服务业，项目部如果选择一般计税方法，则需按照营业额和适用税率计算销售额和销项税额，并按建筑成本中取得的增值税专用发票确定可抵扣进项税，抵扣后的差额为申报缴纳税款。需强调的是，一般纳税人建筑业“营改增”后新增不动产以及不动产在建工程，可以分两年（分别按照60%、40%比例）抵扣。但专用于免税项目、简易计税办法、集体福利或个人消费的固定资产、无形资产和不动产的进项税额不得抵扣。“营改增”将非正常损失的范围从货物扩大到不动产，明确不硬被依法没收、销毁、拆除的情形属于非正常损失，其耗用的材料和相关服务的进项税额不得抵扣。

2.简易计税方法。建筑企业若选择简易计税方法，则不允许抵扣任何进项税，其各期销售额乘以征收率即直接得出应申报缴纳税额。但总承包后又分包的项目，其销售额应为总分包的差额。实际上是延续了营业税下总分包差额计税政策。具体操作中应要求分包方开具增值税普通发票，总包方按总承包费收入扣除发票注明分包额后的差额计算销售额和税额。

（二）“营改增”对建筑业的挑战

首先，业务转型压力。对习惯了较为简便易行的营业税核算的建筑企业会计来说，突然转为税制结构、计税方法和会计账务处理都特别复杂的增值税，其业务惯性及思维定式一时难以转变。特别是在建筑业从业多年的老会计，记忆能力和接受新知识能力都已减退，其心理上会产生巨大落差，学习新业务比较艰难，如果对“营改增”认识理解不深、不透，执行计税操作和会计处理都将会产生诸多纳税风险。

其次，建材装备供应商选择和成本压力问题。“营改增”后多数建筑业都符合一般纳税人条件，采用“抵扣制”的一般计税方法，这客观要求建筑业购进材料物资装备等必须及时索取并申请认证《增值税专用发票》，才能获得进项税额抵扣权。对建筑企业而言，要抵扣进项税额就必须取得供货商开具的增值税专用发票。但我国采石挖沙业多被个人或个体和小微企业所“垄断”，他们“流动式”生产经营更能获得高额利润，便设法躲避一般纳税人认定。这些供应商难以开具增值税专用发票，作为建筑业最重要的辅料无法满足进项税额抵扣条件，就会形成流转税负“不降反增”的状况。企业若想实现进项税额抵扣，就要放弃就近采购的个人、个体和农村市场，重新选择有增值税专用发票使用权的一般纳税人供应商，这势必带来材料物资的成本费用压力。

最后，增值税专用发票控制管理。“营改增”前建筑企业取得正规发票即可入账核算建筑工程成本。改征增值税后，一般计税方法的企业进项税额抵扣须按增值税专用发票注明税额。换言之，增值税专用发票增加了普通发票所不具备的“税额抵扣功能”，建筑企业外购建筑材料、动力、设备所支付的增值税款，只有取得了增值税专用发票才能获得抵扣。为此，要求企业必须保证每一笔采购业务都能取得增值税专用发票，并在180天内办理完税务认证并完成账面抵扣核算。

此外，增值税制较营业税复杂得多，体现在进项税额抵扣条件、时间、范围、账目处理等方面，并且还存在很多不能抵扣进项税额的支出，比如企业接受的雇工劳务支出、贷款服务的利息支出、非正常损失的在建工程、建筑物和构筑物等不动产，依规都不得抵扣。这对于之前没有相关财务管理制度基础和增值税业务处理经验的建筑业财会人员来说，无疑是巨大挑战。

二、建筑企业增值税筹划要点

（一）纳税人身份和计税方法的筹划

根据“营改增”政策规定，建筑业年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，应按照简易办法计税；超过500万元的为一般纳税人，需按一般计税方法计税。年应税销售额虽超过500万元但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，应视同为小规模纳税人按照简易办法计税纳税。据此规定，建筑企业应着重把握三点：一是在项目增值空间较小且企业连续12个月销售总额超过500万元的，一定要如实向税务机关上报销售额，并及时主动申请认定一般纳税人，以获得进项税额抵扣权益，切忌因贪图小利而埋下“按不合规纳税人”相关规定纳税的隐患。二是合理选择建材和建筑设备供应商。由于自然人不得成为一般纳税人，因此在质量、付款条件等均等的情况下，执行一般纳税方法的单位，采购时选择供应商应按照一般纳税人>小规模纳税人>自然人的优先级进行。三是考量劳务成本占比和可抵扣进项税额高低。如果劳务成本占比高且可抵扣进项税额相对较少的项目，则选择简易计税方法有利。

（二）进项税额抵扣的筹划

“营改增”试点企业应仍遵循增值税法相关规定，实行进项税额“凭票抵扣”制度。为此，建筑企业首先应考虑采购对象或供应商是否属于一般纳税人身份和具有增值税专用发票使用资格，这是物料设备确定采购目标的基本条件；其次，要明确要求采购人员必须杜绝“货比三家低价优先”的传统思想，务必将获取增值税专用发票作为严控指标，并且要坚决禁止向从事建材生产经营的个人采购；最后，要站在发票视角全面考虑采购对象选择的优先级次。换言之，企业采购不能单纯考虑增值税进项税抵扣问题，还要考虑企业所得税的粘连。因增值税法明确规定自然人不得申请认定一般纳税人，所以建筑企业在物料设备质量、付款等条件均等情况下，应选择一般计税方法的供应商，原则上应按照一般纳税人优先于小规模纳税人、小规模纳税人企业优先于自然人的级次选择。这样，才能确保能索取增值税专用发票的绝不要普通发票，有普通发票也比无发票（成本不能在所得税前扣除）要好。

（三）巧用纳税义务发生时间规定开展延期纳税筹划

根据财税[2016]36号附件1（营业税改征增值税试点实施办法）第41条规定，纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得销售款项凭据的，纳税义务发生时间为当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。为此，建筑业筹划要点在于：

1.善用政策条款递延纳税。针对有关纳税义务发生时间规定条款，建筑企业可把握三点：

（1）减少预收款销售业务。当建筑企业在收到预收账款时，增值税纳税义务当天即产生。企业可以考虑“集资建房”或“委托建筑（甲供料）”等方式，避免账面出现过多预收款余额，造成提前预交过多增值税而影响企业资金周转。

（2）规范发票开具行为。一定杜绝提前开销售发票，最早时间也要在法定纳税义务发生时间开具；如果能设法使收入行为或认定时间延后，则开具销售发票时间一定与之保持同步。

（3）严格把握工程结算时间。施工企业与房地产企业或发包方进行工程结算，增值税纳税义务时间为工程结算书签订之日。但是，如果施工企业未收工程款，分两种情况：一种是如果工程结算书中或建筑承包合同中没标明发包方拖欠的部分工程款未来收款的时间，则增值税纳税义务时间为工程结算书签订之日；另一种是如果工程结算书中标明发包方拖欠的部分工程款在未来收款的时间，则增值税纳税义务时间为工程结算书或建筑承包合同标明的未来收款时间。

2.拖欠部分工程款延期缴纳增值税的合同签订技巧。为了将业主或发包方拖欠施工企业的部分工程结算款，实现延期申报缴纳增值税的目的，施工企业与房地产企业或发包方已经办理工程进度结算未收到的结算工程款，必须在工程结算书中或建筑承包合同中明确业主未来向施工企业支付拖欠工程结算款的时间。现举例说明：

某矿场与M建筑开发公司（以下简称“M公司”）进行工程进度结算，应结算资金为2 000万元（含增值税），矿场支付M公司1 000万元（含增值税），尚拖欠其1 000万元（含增值税）工程款。M公司财务产生两点困惑：一是所欠工程款是否需在合同中备注说明和怎样签写，才能既维护经济利益又不产生纳税风险；二是发票该怎样开具，才能不多纳税或提前纳税。但在实际操作中，经常出现如下错误操作：

借：银行存款 10 000 000

应收账款 10 000 000

贷：工程结算 18 018 000

应交税费――应交增值税（销项） 991 000

应交税费――应交增值税（待转增值税销项）

991 000

这种会计处理既违背会计准则关于收入确认的标准规定，也会带来税务检查质疑甚至纳税风险。因为企业会计准则规定的“应交增值税”二级科目下没有“待转增值税销项”备注，相应的《增值税明细账》也未设置该栏目，会计无法录入凭证。更大问题还在于乱用“应收账款”科目。该科目反映的是“到期债权”，即企业获得对方的资金所有权当日才能入账，用以反映企业同步实现的交易性收入，并表明增值税纳税义务正式发生，应在账面提取该笔业务的增值税金。所以，未到期的应收款不能过早使用该科目反映。实践中，应按如下方法进行正确操作：

（1）建筑合同要依照税法规定增加工程款清算时间的补充条款。根据财税[2016]36号文有关建筑业纳税义务发生时间规定，纳税人提供应税服务，为实际提供服务并收讫销售款或取得能够索取销售款凭据的当天。所谓索取销售款项凭据，是指书面合同规定的付款日期。据此，本案例中的矿场对M公司的工程计量审批单或工程进度结算单中的拖欠1 000万元工程款，必须在建筑合同中注明矿场承诺付款的具体时间。这样，M公司在矿场审批工程计量单时所拖欠1 000万元工程款的增值税纳税义务，就可以在合同规定付款当日确认。否则，须按照全部工程款2 000万元确认收入和增值税销项税额。在此，需特别强调该欠款业务的会计处理方式：

①矿场签工程计量审批单当日：

实收1 000万元确认收入，并计提增值税额99.1万元[1 000÷（1+11%）×11%]，会计分录为：

借：银行存款 10 000 000

贷：工程结算 9 009 000

应交税费――应交增值税（销项）991 000

这样处理，企业账面不存在“应收账款”，也就无对应的“收入”和相关的增值税纳税义务发生。所欠款1 000万元，会计应暂登记于备查簿之中，待纳税义务发生之日即合同规定付款当日（取得到期债权或货币），转为财务正账确认收入和增值税销项税额。

②合同规定付款日，会计分录为：

借：应收账款或银行存款 10 000 000

贷：主营业务收入 9 009 000

应交税费――应交增值税（销项税）991 000

（2）分期开具发票。根据规定，M公司若未在建筑合同中明确规定矿场欠款偿还日期，则该笔工程款的纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。因此，例中的M公司收到矿场的1 000万元（含增值税），M公司财务必须在资金到账当天向矿场开具增值税专用发票，并据此做出前述账务处理；矿场所欠的1 000万元工程款，则应视当期账面记录的税务认证抵扣进项税额确定。若M公司~上待抵扣进项税额≥198.2万元[2 000÷（1+11%）×11%]，原则上可以向矿场全额开具增值税专用发票，并悉数确认当期销项税额。但若牵连预缴企业所得税负担，则应慎重对待。当然，若M公司当期账面进项增值税额≤198.2万元，则只能向矿场开具实收款1 000万元部分的增值税专用发票。

参考文献：

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关键词：建筑施工企业；资产负债率；过高原因；对策

前言：一直以来，建筑企业由于其自身行业特殊性，导致其资产负债率居高不下。资产负债率是指企业负债总额与企业资产总额的比例。是反映企业全部资产中债权人资产比重大小的指标，同时也是反映债权人向企业提供信贷资金风险程度及企业举债经营能力的重要指标[1]。而资产负债率过高不利于建设施工企业的长远发展。

一、建筑施工企业资产负债率过高的原因

（一）会计基础工作薄弱。建筑施工企业会计基础工作过于薄弱，使得资产负债率呈现虚增现状。在建筑施工企业中，尤其是大型建筑施工企业，其所属公司的独立核算人员单位过多，因此，进行资金来往和代收代支等业务时都是以“内部往来”予以核算。但部分财务人员没有按时进行核对与清理，使得会计期末结算时出现账账不符的问题，致使“内部往来”科目在期末汇总报表时无法相关抵消，这样一来使得建筑施工企业的资产和负债出现虚增现象，严重影响到期末资产负债率的计算。

（二）项目成本管理薄弱。部分建筑施工企业项目成本管理较为薄弱，缺少健全的规制制度，成本费用管理处于失控状态。建筑施工企业在项目施工前，没有进行项目成本计划编制，或忽视组织设计中的降低成本对策，导致成本费用管理欠缺合理性，最终使得合同出现亏损现象。

（三）税负过重。建筑市场经济快速发展过程中，其供需矛盾也愈来愈明显，施工企业竞争激烈。而企业为了中标出现竞相压价现象，低价中标使得企业利润减少。在营业税对流转总额征税的背景下，建筑施工企业因原材料成本较高，使得其产生部分进项税无法在原有税收制度下进行抵扣，从而大大增加建筑施工企业的税负比例。另外，税务机关对大多数建筑施工企业采用核定征收税的方法使得企业的税负过重。如征收个人所得税时，不管建筑施工企业是不是承包经营或个人收入是否达到纳税标准，都根据工程项目结算收入的一定比例进行征收。这样一来使得建筑施工企业的资产负债率明显增长。

（四）政府相关部门监督力度不强。政府相关部门对工程项目的相关内容监督不到位，如工程款的支付、工程项目的结算等。政府相关部门没有严格按照《基本建设财务管理若干规定的要求》进行核实审批，使得建设项目在竣工验收投入使用若干年后仍出现工程结算不清的问题，严重影响建筑施工企业资金使用效率及回笼，使得负债长期挂账严重。

二、降低建筑施工企业高资产负债率的对策

（一）强化建筑施工企业会计基础工作。针对规模较大的建筑施工集团，应对其附属单位的财务人员开展定期核对检查工作，以防止在会计期末汇总报表上发生“内部往来”无法相互抵消的问题，有利于确保会计信息的准确与真实。另外，建筑施工企业财务人员应一次性清理长期挂账的应付账项，若确定无需支付应付款项应根据我国现行会计制度要求将其转入“营业外收入”科目，以使权益性资本增加，资产负债率下降[2]。同时，应严格杜绝建筑施工企业财务人员工作中出现延期纳税等违规财务处理行为，降低建筑施工企业的法律风险。

（二）严格控制项目成本管理。建筑施工企业应严控控制项目成本的管理过程，合理规范成本费用发生行为。基于建筑施工项目的施工工艺流程和施工成本费用形成流程，以责任成本的形式将成本费用分解到各个责任中心。建立债权匹配成本费用责任中心并进行严格、有效的控制。为确保成本费用过程得到有效的控制，应建立健全成本费用信息系统，以保证工程项目施工取得最大利润化，进而使资产负债率有所降低。

（三）提高建筑施工企业管理层对资产负债率的重视。为了提高建筑施工企业管理层人员对资产负债率的重视，使其真正意识到资产负债率的合理性与自己企业的经济效益及前途有着直接关系。因此，建筑施工企业应规范建筑施工企业管理层的考核，将资产负债率纳入到当前考核内容当中，不断完善考核内容，以促进建筑施工企业管理层人员意识到资产负债率的重要性。

（四）合理优化建筑施工企业财务结构。为了降低资产负债率，建筑施工企业应不断加强对应收款项的内部控制工作，采用有效措施合理优化财务结构。首先，应建立完善信息评级与审核制度。进行工程项目投标前，应认真做好建设单位的资信评级工作，对建设单位的资金状况、社会信誉及立项文件等内容进行调查与核实，然后正确评估建设单位的信用等级。严把资信质量关，避免将工程项目承包给社会信誉不良、资信状况差的建设单位。其次，建立健全应收账款台账管理制度。建筑施工企业财务管理人员应严格执行应收账款台账管理制度，做好各类应收款项金额、性质、合同约定到期日期等的及时确认工作，并动态跟踪与分析债务单位执行经济合同的实际情况。另外，向债务单位定期发送《企业询证函》以确保应收款项的金额数量正确。再次，建立完善企业财务预警机制。构建由经办人员、业务领导及财务人员组成的预警小组，主要负责定期跟踪与重点分析超过合同约定付款期限且长账龄的应收账款。同时对于债务人经营状况恶化或存在资不抵债的情况时应立即采取合理措施，以将损失最小化。最后，建立清欠小组。通过激励性的措施清理应收账款。同时可以让清欠小组清理长期不能回收的应收账款。若存在多次清欠无效的应收账款，则可以采用与经济效益相关的清帐提成法；若为故意拖欠的债务人，则应考虑通过法律途径保障自身利益。

（五）促进建筑业营业税向增值税转化。国家应不断加快与促进建筑业营业税向增值税转化，以解决当前原材料进项税无法相抵扣的问题，进而减轻建筑施工企业的税收负担。由于建筑施工企业会计人员整体业务水平与素质不高，导致建筑施工企业成本核算不真实，所以当前税务机关对多数建筑业企业进行核定征收税收的方式。建筑施工企业应根据《企业会计制度》和《会计基础工作规范》等相关要求与规定，同时与实际工程成本项目的划分与资料相结合，提高日常会计事务处理水平，尽量使得会计核算符合我国税法要求，以营造一个良好的查账征收环境。另一方面，税务部门应基于国家出台的相关税收法律法规和会计法律法规下，组织各种形式的培训班，提高培训水平，进而培养出一批高级会计人员队伍，提高建设施工企业会计工作的有效性。

（六）政府相关部门应加强监管力度。为了避免建设施工企业出现项目竣工验收后财务决算工作迟迟未进行处理的问题，政府相关部门应加强对建筑施工企业建设项目的财务决算工作监督力度，严格要求与规范建设单位根据相关规定要求完成项目后期财务决算。

综上所述，我国社会经济快速发展过程中，也带动了建筑工程建设的迅速发展。而当前我国建筑企业资产负债率过高，严重影响到企业经济效益，因此，建筑施工企业应加强财务管理及内部控制，不断优化资本结构，以达到降低资产负债率的目的，促进建筑施工企业又好又快发展。

参考文献：

[1] 聂铁良，王灿锋.施工企业高负债运营成因及对策研究[J].财会通讯.2010，（05）：77-78.

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关键词：增值税；转型；比较；建议

1994年税制改革以来，流转税一直是中国的主体税类，其收入占到整个税收收入的一半。但中国多年来一直实行生产型增值税，企业在购进机器设备时缴纳了进项增值税之后，不能从企业销售产品的销项增值税中得以抵扣。这种重复征税不仅加大了企业负担，而且对企业技术进步和设备更新形成负激励。本文介绍了法国、英国、德国、韩国等国家关于增值税制度中的相关规定，从比较借鉴的角度，提出了完善我国增值税制度的建议。

1国外增值税制度简介

1.1法国的增值税制度

增值税问世于法国。早在1954年,法国即在原流转税的基础上建立了增值税,并逐步扩展到经济生活的各个领域,1968年扩大到商业零售环节,农民也可以自愿选择是否实行增值税,1978年进一步扩大到与经济、生产直接有关的设计师、建筑师、工程师等自由职业者身上,最后形成了现行的增值税模式。2004年，法国增值税收入占税收收入的比重为16.7%，占国内生产总值的比重为7.3%。

总的来看，法国增值税几乎涵盖了商品或劳务的生产、销售的所有经营活动，基本上覆盖所有的经济领域（包括农业、工业、建筑业、商业、服务业等领域）的所有应税交易行为。对于纳税人购入的固定资产价值中所含增值税税金允许一次性扣除，实行的是消费性增值税。

在税率方面，法国是实行的多档税率结构，包括标准税率（19.6%）、低税率（5.5%）、特别税率（2.0%）和零税率。一般的商品和劳务都要征收增值税，免税范围十分严格。

法国建立了一套比较完善的征管制度，这也是其成功经验。法国税法明确规定，增值税纳税人必须强制性进行税务登记，没有依法进行等登记的企业主将受到惩罚。当纳税人拖欠税款或不缴纳税款时，税务人员不需要经过法院，就可以执行税收强制措施。事后如果纳税人不服，可以向法院上诉。

1.2德国的增值税制度

德国于1968年1月1日正式推行增值税制,以取代多年实行的一直延伸至零售环节征税的“阶梯式”的销售税。经过近30年来的不断改进与完善,德国的增值税制度已日趋合理,征收管理也较为规范并积累了经验。目前,德国的增值税是仅次于个人所得税的第二大主体税种。

德国实行全面型增值税,规定增值税纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进动的任何人。劳务征收范围包括劳务的自我供应和私人使用、除土地外的其他不动产出租业务、商从事的劳务以及部分金融活动、出租契约、建筑活动、运输活动等。在税率方面，德国的增值税实行三档税率制:标准税率(普通税率)、减低税率(特殊税率)和零税率。其中,标准税率适用于一般交易和商品的进口;减低税率适用于家养动物、鱼、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自来水、文化用品等46种特种物品;零税率则适用于商品出口。

1.3英国的增值税制度

20世纪70年代初，鉴于西欧各成员国都普遍推行了增值税。英国于1973年改革了商品课税制度，将购买税和特别就业税调整合并为增值税，并使该税成为英国间接税中的一个最主要税种，其税收收入通常占全部间接税收入的50％一60％。

英国实行的是消费型增值税，即对纳税人购入的所有物品或劳务所含的增值税予以扣除。增值税纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进动的任何人。除政府通过税法特案规定免征增值税的交易项目外，企业主从事任何销售商品和提供劳务的活动，都要缴纳增值税。至于从事进动，不论是企业主还是非企业主，除特殊规定外，都有就进口行为缴纳增值税的义务。

英国的增值税实行三档税率制：标准税率(普通税率)、低税率(特殊税率)和零税率。目前，标准税率为17.5％，低税率为5％。在免税方面，英国增值税的免税分两种类型：一种是通常意义上的免税，即免缴销项税金，但进项税金不能获得抵扣，称为“不可抵扣的免税”；另一种是零税率，即在免缴销项税金的同时还可以对全部的进项税金进行抵扣，称为“可以抵扣的免税”。现阶段，不可抵扣的免税主要适用于：①购置不动产；②企业的转让；③某些金融业务；④邮局提供的通讯及其他劳务(如电话服务、保险、教育、火葬、体育等)的供应。零税率主要适用于食物、水、书籍等商品和劳务以及所有出口商品和劳务。

1.4韩国的增值税制度

韩国1977年正式实施增值税，是世界上实行增值税比较成功的国家之一。韩国采用消费型增值税，税率为10%，实行单一税率。一部分纳税人和我国一般纳税人的计税方法相同，这部分纳税人占全部纳税人30%左右，余下的70%纳税人采取简化纳税的方法（即我们所说的小规模纳税人），税率也为10%，不像我国对小规模纳税人另行规定征收率。

1.5东盟国家的增值税制度

东盟国家中引入增值税的一个成功范例是印尼，印尼把对于间接税改革的重点放在了改革销售税上，并以增值税方案（包括增值税和奢侈品消费税）取代了销售税。改革时增值税税率统一定在10%，增值税在最后的消费阶段征收，除个别情况外，国内消费的商品几乎没有免税和低税率的待遇。从2004年起，印尼将分阶段对所有商品征收增值税、奢侈品消费税和进口关税。增值税改革不仅大大增加了政府的财政收入，而且还增强了税收制度的公平性，提高了效率，税收的中性作用得到加强，国内原来重复课税的问题也缓和了，同时增值税对物价的影响也不明显，在一定程度上保证了贫困阶层的利益，增值税改革取得了较好成效。

菲律宾已经采用了税率为10%的增值税，2005年5月，菲律宾参议院批准了《增值税法案》，新的《增值税法案》取消了一些产业先前享有的免缴增值税的特权，这些行业包括电力、航空、航海等，依据该法案，菲律宾的增值税在税收收入中的比重将由原来的10%提高到12%。泰国也引入了增值税，目前的增值税税率为7%。新加坡开征增值税时间较晚，到1994年才进行了一次以建立商品服务税（也就是增值税，税率为3%）为中心的税制改革。

综上所述，实行增值税的国家大都采取消费型增值税制度，征税范围广泛，从农产品销售、工业制造、一直实行到批发、零售和劳务。国家在征收管理方面注重计算机与网络的应用，从技术上保证了增值税征收的效率和对纳税人的监督及管理。

2完善我国增值税制度的建议

2.1进一步扩大扣税范围,将固定资产进项税额纳入扣税范围,实行消费型增值税

增值税是中国的第一大税种，自1994年以来，增值税收入在税收总收入中所占的比中一直居于首位。增值税税基转型改革面临的最最主要问题，就是如何在改革的过程中，使增值税收入的减少控制在可接受的范围内。为此可先实行较窄范围的消费型税基，然后在过渡到纯粹的消费型税基。从国际经验看，大多国家实行消费型增值税的国家，都曾对投资品做出过特别的过渡性规定。如法国，德国等。可将建筑安装业、交通运输业和电信行业的固定资产进项税额一并纳税口税范围，实行彻底扣税的消费型增值税，以根除生产型增值税的种种弊端。目前制约增值税能否由生产型增值税转为消费型增值税的关键因素是国家财政的承受能力。目前实行增值税转型，条件已经基本成熟，估计不会给国家财政造成太大的压力。其一，目前国有企业欠税十分严重，且许多欠税是难以收回的，该征消费型增值税后，将固定资产的进项税额纳入扣税范围，可以抵减欠税，消化一部分减收因素；其二，扩大增值税的征税范围，延长了增值税的“链条”，增强了增值税的内部制约作用，减少部分税收流失，增加一部分收入。第三，由于增值税转型后可以降低企业投资成本，相应增加企业的利润，企业所得税会有所增加。此外，也是更为重要的是，从中长期来看，消费型增值税理顺了经济关系，增强了经济活力，并刺激非政府投资，拉动了积极增长，也会相应增加财政收入。

2.2扩大增值税的征税范围，以保持增值税的链条完整，促进增值税的规范化管理

从本质上讲，增值税征税范围愈广，税基愈宽，越能发挥增值税的中，此外，按照增值税多环节征收原则扩大增值税征税范围，对于完善增值税的抵扣链条也很有好处。

现行增值税主要覆盖商品生产领域和流通领域。建筑安装业、交通运输业和邮电通信以及其他劳务服务等仍实行营业税。这使得增值税链条不够完整，不利于生产性劳务进项税款的合理抵扣，不利于发挥增值税的普遍调节功能，还造成管理上的困难。

事实上，商品和劳务在交易中是密切相关和相互包容的，因此在增值税的设计中，理想的做法是商品和劳务采取同样的税收待遇。但由于扩大增值税的征收范围会相应的缩小营业税的使用范围，而营业税是地方政府的重要税种之一。因此扩大增值税征税范围的改革要考虑对地方财政的影响，中央需要对地方财政利益进行调整，而且有一定的难度。

面对这种局面，扩大增值税范围的改革应按照平稳过渡，分步实施的原则逐步开展。可以根据增值税的属性和经济发展的内在关系，应是首先将与经济发展关系密切的建筑安装、交通运输、仓储租赁、邮电通讯纳入增值税征税范围，在条件成熟时再将销售不动产、部分服务业和娱乐业纳入增值税征收范围，仅将比较难于管理的金融保险业和部分服务业暂时保留征收营业税。

2.3进一步缩小增值税减免税优惠范围，以维持增值税扣税链条的完整性

对确实需要减免的产品和项目，可由“直接免税”改为“先征后返”；另外，对一些过渡性的优惠措施，要认真清理，该取消的要坚决取消。尤其是民政福利企业，在企业组织形式上变化很大，应尽快取消对民政福利企业“先征后退”的优惠政策，恢复征税。

2.4加强增值税的管理，进一步加快“金税工程”建设，确保足额依率征收入库

相对而言，消费型增值税比生产型增值税较易管理，尤其在固定资产的处理上，强化征收管理既可以防止税款税款的流失，增加收入，又可以减少税收征管成本，节省财政支出。计算机征管可以大大提高征管工作的质量和效率，税务部门应该继续重视和加强计算机的征管和稽核，加快我国税收征管信息化建设。

参考文献

［1］财政部税收制度国际比较课题组.法国税制［Z］.北京：中国财政经济出版社,2002.

［2］财政部税收制度国际比较课题组.德国税制［Z］.北京：中国财政经济出版社,2002.

篇4

国家正在推行工程项目管理服务，是为了深化工程建设项目组织实施方式改革、提高工程管理水平、保证工程质量和投资效益、实现资源优化配置、构筑科学管理体系。并由建设部相继出台了《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》、《建设工程项目管理试行办法》使项目管理在法律地位上得到确认的同时为发展创造良好的环境和条件。我公司于2004年成立，公司目前主要在武乡电厂、赵庄电厂从事工程项目管理及相关服务。在实行项目管理服务的过程中，参照了中国电力投资公司等一些大型电力企业在试行电力项目委托管理中的成功经验。在机组的运行、移交及资产的维护、合同的整理、技术规范完善、包括会计档案移交都采用了（PM）方式，并严格按项目管理规范进行相关服务。

根据建设部及国际工程管理模式公司联合其他三家单位（山西电力设计院、山西电建一公司、电建二公司）共同组建了定制建设（BT）联合体来承建武乡电厂一期工程。联合体作为承建武乡发电厂工程的非法人契约式经济合作组织进行项目运营。公司分别以《工程定制建设服务合同》、《武乡电厂综合管理服务合同》作为项目管理运作的依据。

二、项目管理企业财务管理

1.会计核算方式

公司作为独立的核算主体以工程管理及资金筹措为核心，会计核算体系的建立是以提高承建联合体及其他成员企业经营效益、统筹并灵活运用资金。

武乡和信发电有限公司将已批准的作为电厂建设依据的初步设计文件及相关标准提供给联合体。联合体组织建设并按照里程碑进度经业主确认后，按月度对局部或所完成的工程设施及服务向业主进行所有权转移，同时与业主进行结算，和祥公司提取3.8%的项目管理服务费作为联合体运营成本分摊入业主结算项目。联合体承担定制建设的全部责任并全面负责（按批准的初步设计文件）建设符合标准的电厂。

根据《联合体章程》、《企业会计准则-建造合同》、《施工企业会计核算办法》等规定制定联合体财务核算的相关制度。从核算程序上看，各成员负责相应范围的工作后，由承建联合体汇总编制结算报告，并为发电公司提供完整会计档案，资产费用归集的原始资料。

2.承建项目资金管理

和祥公司作为承建联合体的领导，承担项目资金的管理及结算职责。在资金管理中实行统筹统收，分项下拨的管理办法。在BT方式下应向其分包商和联合体成员提供满足于任一里程碑建设阶段所需的建设资金。承诺的最高垫支额为30000万元。武乡发电公司按期支付定制工程款时，先支付到公司账户，公司用资金纽带管理控制各成员方并考核定制联合体成员企业的职能。整个资金流量实行统一协调调度，综合平衡。

3.项目结余预测及分配

根据联合体章程规定，在项目结束时各成员企业共享项目结余。联合体委托和祥公司进行项目的分期结余预测，及竣工结算报告的编制。公司在“定制交付工程合同”及与各施工单位签订了委托设计施工、设备定货等一系列合同基础上，将概算费用划分情况及项目经济效益采用的利润预测方法简述如下：

1.双方合同价款以电力设计院2004年6月版49.36亿元为基础剔除业主项目费用及设备采购到厂价，并降低1.5亿元作为总承包价款。

2.在概算为基础的定制交付合同下，对业主项目费用与承包费用进行了划分，联合体根据同版概算进行了相关项目划分各成员，其建安投资以概算下降9.8%作为电建一、二公司承包额并结算50%基本预备费及60%的材料差价作为结算总价。建安工程降低概算及预发生费用与概算对比进行预测。

3.其他费用的概算与实际发生额进行对比后确定节余费用预测，其他费用的实际发生额分摊应遵循预算规定中的费用形成原因及会计核算对固定资产的计价原则进行归集。有些费用虽然划归给业主或者概算中并未体现但在和祥项目管理中已经实际发生，需提前对其进行预测估列。

4.设备投资节余由设备概算投资与招标设备到厂价加分摊运杂保管费后计算。设备投资发生目前为预付款形式，暂只能对部分设备的到货价与设备投资进行对比确定。

5.工程涉及流转类税费预测，和祥公司根据税法相关规定对武乡涉税项目进行预测，在BT结算中设备到厂发票采用直接移交方式，并全权负责相关采购核算事宜。对设备投资总额的营业税税基可剔除到厂价后的余额进行交纳相关税金。建安投资部分根据营业税规定建筑业抵扣办法可核减分包部分建安营业税。印花税的预测根据各成员承包额测算。对定制交付合同联合承包形式采取各成员分别负担交纳相应部分的办法。

6.其他费用归集分摊模式：联合体采用BT方式进行结算，按年度对发生的费用及未发生费用的分摊模式进行确定，为成本的归集确定预分摊比例并预提部分费用。

7.预测成本利润率：根据目前核算及概算划分，可采取建安工程确定一个利润率，设备投资确定一个利润率，分别进行测估总盈余。

篇5

一、《会计》

教材差错更正如下：(1)教材第35页，正数第六行的“短期投资”改为“投资”，“现金”改为“资金”。本段最后一句改为“购买股票、债券等时，根据持有金融资产的目的，按实际发生的金额，借记‘交易性金融资产’等科目，贷记‘其他货币资金――存出投资款’科目”。(2)教材第42页例3-1：改为甲公司支付1060000从二级市场购入公司发行股票，而不是1000000元。(3)教材第48页至第51页[例3-5]答案中的“持有至到期投资――本金”全部改为“持有至到期投资――成本”，共四处。(4)教材第49表3-2下方“。1138=…-3”，3是-3次方，应为右上角。(5)教材第115页第6行：55250000×00221应改为：55250000×10％。(6)P118，倒数第二行上面，增加：6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”。(7)教材第121页倒数第三行：删除“不考虑预计净残值和”。(8)教材第131页正数第三段的倒数第二行，5万元改为6万元。同页，表7-1第4列“利息”改为“利率”。(9)教材第133页正数第4行的会计分录应改为：

借：无形资产――商标权　5020000

贷：实收资本(或股本)　5000000

银行存款　20000

(10)教材第145页，正数第8行贷记“无形资产”科目改为：贷记“累计摊销”科目。同页，例题7-9第三行100万元改为10元。 (11)教材第161页正数第10行，处置投资性房地产后面添加标点符号“。”。例16上面一段的倒数第1、2行中“；”改为“，”。(12)教材第162页正数第14行的“投资性房地产――已出租土地所有权”改为“投资性房地产――土地所有权”。 同页，第(3)笔会计分录中，出售时其他业务成本应为19425000元，摊销应为10575000元。(13)教材第175页，最后一笔分录，借方应增加：“营业外支出2200000”。(14)教材第239页倒数第3行，“公允价值变动损益”改为“可供出售金融资产――公允价值变动”。(15)教材第255页正数第8行，(P/A，r，10)改为：(P/A，r，5)。(16)教材第259页第5行：(100÷5)应为(10÷5)。(17)教材第264页第14行：“库存商品”应为“发出商品”。(18)教材第274页：第一笔会计分录的数字是否应为1100000，第二笔会计分录的数字是否应为900000。(19)教材第299页：(11)=(100000-200000)+(100000-100000)……这个(100000-100000)改为(953800-953800)。(20)教材第347页第六段：删除“重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值”。

二、《审计》

1、问：根据教材第30页中“特定情况下对独立性原则的运用”，如果注册会计师拥有被审计单位的少量股票，没有达到直接控制，也并没有达到重大的间接控制，是否需要回避?

答：注册会计师不应拥有被审计单位的股票，无论数量如何。

2、问：教材第108页中提到的财务报表审计的循环法下提到的“账户法”与教材第285页第五段提到的“分项审计方法”有什么区别?

答：指的是一回事，只是表述方式不同。

3、问：教材第275页计算初始样本量的公式中的(Za+Zr)是否相当于估计的总体标准离差?

答：实质性程序中，初始样本规模受下列因素的影响：可接受的抽样风险、总体可容忍错报、预计总体误差、预计总体标准离差(代表总体变异性)、总体规模。教材第275页计算初始样本量的公式中SD*才是估计的总体标准离差，(za+Zr)是在既定的置信水平下，可接受的误受风险和误拒风险对样本规模的影响(称置信系数)。

4、问：教材中提到的内部控制审核业务是属于基于责任方认定的业务，还是直接报告业务?

答：鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。教材第52页指出，这两者的重要区别之一在于，在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息(责任方认定)，而不一定要通过阅读鉴证报告。在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。在内部控制审计业务中，管理层首先需要对内部控制的有效性进行认定，可见责任方认定是存在的。如果该认定能够为使用者获取，则应为基于责任方认定的业务，否则应为直接报告业务。

三、《财务成本管理》

1、教材差错更正如下：

(1)教材第218页表下第5行“期末余值变现纳税”应为“变现余值损失抵税”，倒数第6行“(A/P，10％，5)”应为“(P/A，10％，5)”。(2)教材第219页第7行“-折旧抵税”应为“+折旧抵税”。(3)教材第277页第4行“营业流动资产增加”应为“经营营运资本增加”。(4)教材第281页第1行“净投资回报率”应为“净资本回报率”。(5)教材第299页第17行“每股销售收入83.19美元，每股净利润3.91美元”应为“每股销售收入83.06美元，每股净利润3.82美元”。(6)教材第308页倒数第11行“看跌期权的出售者”应为“看涨期权的出售者”。(7)教材第330页倒数第4行“NORMSDIST”应为“LN”。

2、教材相关问题解答如下：

(1)问：教材第340页表11-19中“未修正项目价值”与“修正项目价值数字”是如何得出的?

答：“未修正项目价值”与“修正项目价值”的计算方法，书上以第4年为例做了说明，在此以第3年为例进一步解释。

第3年的“未修正项目价值”：

第1节点：[0.483373×(1076+1271)+0.516627×(484+679)]/(1+5％)=1652.90；第2节点：[0.483373×(484+679)+0.516627×(190+385)]/(1+5％)=818.52；第3节点：[0.483373×(190+385)+0.516627×(44+239)]/(1+5％)=404.18；第4节点：[0.483373×(44+239)+0.516627×(-28+167)]/(1+5％)=198.43。

第3年的“修正项目价值”：

第l和第2节点：由于第4年的第1-3节点无变化，所以不必修正。第3节点：第4年的第5节点239.25万元低于清算价值300万元，用300万元取代项目价值，所以：[0.483373×(190+

385)+0.516627×(44+300)]/(1+5％)=434.08。第4节点：[0.483373x(300+300)+0.516627×(300+300)]/(1+5％)=285.71

该数字低于第3年的清算价值(400万元)，用清算价值作为项目修正价值。

(2)问：如果承认资本市场是不完善的，筹资结构就会改变企业的平均资本成本，那么即使满足两个条件为新项目筹资，也不能使用当前的平均资本成本作为折现率吗?教材163页说，“如果假设市场是完善的，资本结构不改变企业的平均资本成本，则平均资本成本反映了当前资产的平均风险”，这句话如何理解? 答：如果新项目的风险与企业当前资产的平均风险相同，并且继续采用相同的资本结构为新项目筹资，则可以使用当前的资本成本作为新项目的折现率。如果资本市场是完善的，则资本结构与企业价值无关，只要新项目的风险与现有资产平均风险相同，就可以使用当前资本成本作为新项目的折现率。不过，完善的资本市场只是一种理论状态，在现实中是不存在的。完善的市场有一系列严格的假设条件：市场是无摩擦的，即不存在任何交易费用或者税收，全部资产均可以进行无限分割并均可交易，并且不存在任何限制规定；产品市场和证券市场是完全竞争的，即产品市场的所有生产者均以最低平均成本提供商品或者劳务，证券市场的所有参与者均是价格接受者；市场信息处于有效状态，即信息是没有成本的，并且信息可以同时被所有的个体获得；所有个体均是理性的，即他们都是期望效用最大化的投资者。满足上述条件下，产品市场和证券市场都同时处于资源配置完全有效和运行完全有效状态。配置完全有效，是指稀缺资源可以得到最佳配置；运行完全有效是指交易成本为零。在这种情况下，增加成本较低的债务筹资，会使权益成本随风险增加而增加，两者正好相抵，资本结构变化不会改变平均资本成本。这就是说，在完善的资本市场中，杠杆企业和无杠杆企业的价值相等，平均资本成本不反映财务风险，它只是反映当前资产的平均风险。

(3)问：企业价值评估中的实体现金流量法和股权现金流量法的现金净流量有什么区别?

答：二者的根本区别在于实体现金流量法以企业实体的投资人作为计量现金流动的边界。这里的企业实体投资人包括股东和债权人。凡是项目引起的企业实体投资人经济利益变动的事项，都视为项目现金流量；股东和债权人之间的投资人内部的现金流动，不作为项目的现金流量。股权现金流量法以股东作为现金流动的边界，凡是引起股东经济利益增减变化的事项，都视为项目的现金流量，包括股东与债权人之间的现金流动。

具体说来两者的差别主要表现在以下四个方面：第一，实体现金流量法下，利息是股东利益减少，债权人利益增加，对于实体投资人总体来说现金流量无变化；而在股权现金流量法下，利息是股东的经济利益流出，应作为项目的现金流出。第二，在实体现金流量法下，“所得税”指的是“EBIT×T”；而计算股权现金流量时，“所得税”指的是“(EBIT-I)×T”。第三，在企业实体现金流量法下，“净利”指的是“EBIT(1-T)”即息前税后净利；而在股权现金流量法下，“净利”指的是“(EBIT-I)(1-T)”即息税后净利。第四，正常情况下，企业实体现金流量一股权现金流量=利息(1-T)。

(4)问：教材第159页的表5-12中，旧设备变现损失减税(10000-33000)×0.4=(9200)，为什么在考察旧设备时作为现金流出处理而不象折旧抵税那样处理?能不能详细解释一下这张图表的每一项的具体含义?

答：表5-12分成上下两部分，上半部分列示继续使用旧设备方案得现金流出及其现值，下半部分列示购买新设备的现金流出及其现值。下面对继续使用旧设备方案的各项目进行解释。

第一项：旧设备变现价值10000元。一个项目使用原有资源时，相关的现金流量是它们的变现价值，即该资源的机会成本。如果旧设备变现预计可以取得10000元的现金流入，因此相关的现金流出是10000元。

第二项：旧设备变现损失减税9200元。这一项与前一项有关。如果旧设备出售，发生的损失可以抵减所得税9200元。继续使用旧设备意味着不变现，也就不能享受变现损失所抵减的所得税，相当于丧失了这一好处，因此应当作为现金流出项目。

第三项：每年付现操作成本作为现金流出。

第四项：折旧抵税。因为折旧可以减少应税所得，意味着可以少交所得税，相对减少现金的流出，减少的现金流出就增加了现金流入。

第五项：两年后大修理成本属于两年后的付现成本，是预计的现金流出。

第六项：残值变现收入是预计的现金流入。

第七项：残值变现净收入纳税，属于将来的预计现金流出。

四、《经济法》

1、教材差错更正如下：

(1)教材第72页“(五)其他实施妨害企业管理秩序行为人的法律责任”中1、3涉及到的《中华人民共和国治安管理处罚条例》的内容应更正为《中华人民共和国治安管理处罚法》有关规定。具体更正如下：

1.阻碍企业领导干部依法执行职务的，由企业所在地公安机关依照 《中华人民共和国治安管理处罚法》第五十条的规定处罚。根据《中华人民共和国治安管理处罚法》第五十条规定，阻碍国家工作人员依法执行职务，且不够刑事处罚的，处警告或者二百元以下罚款；情节严重的，处五日以上十日以下拘留，可以并处五百元以下罚款。

3.行为人扰乱企业的秩序，致使生产、营业、工作不能正常进行，尚未造成严重损失的，由企业所在地公安机关依照《中华人民共和国治安管理处罚法》第二十三条的规定处罚。根据《中华人民共和国治安管理处罚法》第二十三条规定，扰乱企业的秩序，致使工作、生产、营业、科研不能正常进行，尚未造成严重损失的，且不够刑事处罚的，处警告或者二百元以下罚款；情节较重的，处五日以上十日以下拘留，可以并处五百元以下罚款。聚众实施第二十三条规定的行为的，对首要分子处十日以上十五日以下拘留。可以并处一千元以下罚款。

(2)教材第179页正数第19至20行“该法第一百三十五条”应为“该法第一百三十四条”。

(3)教材第213页倒数第4行“可以采取募集设立方公开发行股票”应为“可以采取募集设立方式公开发行股票”。

(4)教材第226页“(二)设立证券投资基金的条件”应为“(二)基金管理人”。

(5)教材第362页正数第3行“未使用按中国人民银行统一印制的票据”应为“未使用按中国人民银行统一规定印制的票据”。

(6)《可转换公司债券管理暂行办法》、《上市公司发行可转换公司债券实施办法》、《证券市场禁人暂行规定》三部法规已经被废止，请以《上市公司证券发行管理办法》(中国证券监督委员会令第30号，2006年5月6日)、《证券市场禁人规定》(中国证券监督委员会令第33号，2006年6月7日)为准。

2、教材相关问题解答如下：

(1)问：教材第18页关于诉讼时效的第二段：诉讼时效消灭的是一种请求权，而不是消灭实体权利。但后面的那个规定又说：超过诉讼时效期间，当事人自愿履行的，不受诉讼时效的限制。作何理解?(也有人认为诉讼时效消灭的是胜诉权，当事人仍然有请求权，也就是仍然可以)。

答：我国的《民法通则》采胜诉权的消灭论，即诉讼时效届满，权利人的胜诉权消灭。胜诉权为实体意义上的诉权。胜诉权消灭以后，实体权利本身并没有消灭，只是该权利失去了国家强制力的保护，而成为一种自然权利。此时，义务人自动履行义务的，权利人可以接受。如果义务人以自己不知道关于诉讼时效的规定为由，向人民法院要求返还，人民法院不予支持。

(2)问：教材第32页讲述“合伙，是指两个以上的人为着共同目的，相互约定共同出资、共同经营、共享收益、共担风险的自愿联合”。这里的两个以上包不包括两人?书中其它地方有“以上”、“以下”的，怎么理解?

答：这里的两个以上包括两人。“以上”、“以下”及“以内”都是法律规定的数字范围。称“以上”、“以下”及“以内”者均连本数在内。

(3)问：教材第99页第二段最后一句：“在这些国家，公司分为商事公司和非营利公司，并不一定都属于企业。”请问商事公司是什么样的公司?

答：商事公司是从事以盈利为目的的公司。

(4)问：教材第191页有关共益债务。新破产法规定：债务人财产受无因管理所产生的债务为共益债务，请问，什么叫无因管理?例如什么样的情况?

答：无因管理是债的一种发生根据，是指没有法定的或者约定的义务，为避免他人利益受损失而进行管理或者服务的法律事实。例如：甲外出，未委托任何人管理家中财产，因发生洪水，邻居乙为避免甲的财产损失，将甲家中财产转移安全地带并予以保管，乙因转移和管理甲的财产而付出的劳务和支出的费用，应当由甲承担，由此，甲与乙因无因管理而产生了一种债的关系。在法律上，进行管理或者服务的当事人称为管理人，受事务管理或者服务的一方称为本人。因本人一般从管理人的管理或者服务中受益，所以又称为受益人。

(5)问：教材第379页，信用卡的风险控制指标的(4)“月均透支余额”与“月均总透支余额”的区别是什么?

答：透支余额是指当月尚未清偿的透支余额。“月均透支余额”是指《银行卡业务管理办法》施行之日(1999年3月1日)起新发生的180天以上的月均透支余额，月均总透支余额是指不管何时发生的、不论多长时间的全部月均尚未清偿的透支余额。

(6)问：教材第397页，第一段第六行：“如果属于预算单位专用存款账户之外的其他专用存款账户的，银行应办理开户手续，并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案”。而第392页倒数第5行“QFII专用存款账户实行核准制”。我认为两种说法相矛盾。

答：第397页第一段讲述的意思是预算单位开立专用存款账户实行核准制，预算单位开立专用存款账户之外的其他专用存款账户实行备案制。这与第392页倒数第5行“QFII专用存款账户实行核准制”并不矛盾。

(7)问：教材第404页，(1)中第一段我理解为“先撤消基本银行存款账户，再撤消其它银行存款账户，而第二段规定“先撤消一般、专用、临时银行存款账户，将账户资金转入基本银行存款账户后.方可办理基本银行存款账户的撤消”。这两种说法是否有矛盾?

答：该页第一段是根据《人民币银行结算账户管理办法》(2003年4月10日公布)第五十条的规定而编写，第二段是根据《人民币银行结算账户管理办法实施细则》(2005年1月19日)第三十三条而编写。由于这两个规章都是由中国人民银行，应当以实施细则的规定为准。

(8)问：考试大纲中的《中华人民共和国专利法实施细则》，是国务院2001年6月15日的(国务院令第306号)，但是该《实施细则》2002年又作过修订，请问以何为标准?

答：考试大纲涉及的《专利法实施细则》是日期，修订之后应当以修订为准。教材中涉及的内容是以2002年修订的《专利法实施细则》为准。

(9)问：考试大纲中的《最高人民法院最高人民检察院关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释》是2004年12月8日的，在2007年4月5日最高人民法院、最高人民检察院又颁布了《最高人民法院最高人民检察院关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释(二)》，是否需要参考?

答：考试大纲所涉及的参考法规均为截至2006年12月31日并生效的法律、法规及相关规定。

五、《税法》

(1)问：税法教材中的非应税项目是什么意思?是专门指不计增值税的项目吗?

答：非应税项目是指对某一税种来说不需要缴纳的项目，即不属于该税种的征税范围，而不是减税或免税的项目。以增值税为例，对于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业等就属于增值税的非应税项目。对于其他税种来说，也同样存在不需要缴纳的项目，如加工、修理、修配劳务应该征收增值税，不征营业税。从营业税角度而言，加工、修理、修配劳务为非应税项目。

(2)问：教材第229页倒数第7行“对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按机动载货汽车税额征税”，与《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》第二十六条“客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税”不一样，请问我们在备考时以哪个规定为准?

答：《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》是2007年2月1日，由财政部与国家税务总局联合的，对客货两用汽车征收车船税的规定是新规定；而教材的定稿是在时间之前，教材中对客货两用汽车征收车船税的规定是旧规定，考生在复习备考时原则上以教材为准。

(3)问：教材272页，企业所得税法中公益、救济性的捐赠在年纳税所得额3％以内准予扣除，后面又讲到四种情况的捐赠可以全额扣除。全额扣除的数额是否受到3％的限制?是否可以超过3％?

答：企业所得税法中所指的公益、救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。对于公益、救济性捐赠，企业所得税法明确的是按应纳税所得额的3％以内可以扣除，超过部分不予扣除。对于向红十字事业、老年服务机构、农村义务教育以及公益性青少年活动场所的捐赠，准予全额扣除，不受到3％的限制。国家另有规定者，从其规定。

(4)问：视同销售收入是否计入计算招待费、广告费限额的基数?

答：税法规定，视同销售的收入应该征收增值税、企业所得税。所以应作为计算招待费、广告费限额的基数。同时，企业所得税纳税申报表的填表说明中也有明确的规定。