财务奖惩制度范文

导语：如何才能写好一篇财务奖惩制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

2009年第一季度主要业绩：

——总收入同比下降24.6%至1.783亿元人民币(约合2610万美元)，但符合公司此前预期的1.75亿元人民币至1.85亿元人民币这一目标。

——毛利率为56.1%，而去年同期则为55.7%，这一增长主要系因公司采取了削减开支和节省成本等措施所致。

——每股普通股完全稀释收益为0.17元人民币(相当于美国存托股票每股稀释收益为0.05美元)。

——不计股票补偿费用和外汇亏损亏损或收益在内的非美国通用会计准则的经调整的每股普通股完全稀释利润为0.30元人民币(相当于美国存托股票每股0.09美元)，超出公司此前预期的0至0.10元人民币这一目标。

——截至2009年3月31日，前程无忧所持有的现金和短期投资资本增至10.863亿元人民币(约合1.59亿美元)。

对此，前程无忧总裁兼首席执行官甄荣辉表示：“正如我们预期的那样，在今年第一季度期间，由于受全球经济危机以及中国经济发展速度降缓等因素的巨大影响，招聘市场的需求也明显下降，但是，我们通过成本控制以及财务整顿等措施，仍能够维持了利润，并实现了超出预期的收益。我们认为，我们目前采取的整合公司进程、提高生产力和更有效地分配资源等措施将进一步增强我们的运营能力，并实现公司利润的更大化，同时也将能够在市场环境好转时促进我们的业绩增长。”

业绩详情：

2009年第一季度，前程无忧总收入为1.783亿元人民币(约合2610万美元)，比去年同期的2.364亿元人民币下降了24.6%左右。

2009年第一季度，前程无忧印刷广告收入比去年同期的1.224亿元人民币下降了42.4%至7060万元人民币(约合1030万美元)，这一下降主要系因全球经济危机和中国经济发展疲软引发的市场服务需求下降而进一步导致《前程招聘专版(51job Weekly)》印刷广告的页数下降所致。今年第一季度，前程无忧印刷一言堂的页数估计从去年同期的4593页下降了36.5%至2916页。另外，今年第一季度，前程无忧在各个城市所收取的印刷广告价格相对去年第一季度无重大变化，但每页广告的平均价格将因低价城市广告量的增长而下降了9.2%之多。

2009年第一季度，前程无忧网络招聘服务收入比去年同期的7840万元人民币下降了13%至6820万元人民币(约合1000万美元)，这一下降主要系因每个独立雇主的平均收入下降所致，但这一下降又被使用公司网络招聘服务的独立雇主的数量增加而部分抵消。今年第一季度，前程无忧每位独立雇主的平均收入比去年同期下降了17.4%，这一下降主要系因雇主减少网络招聘开支以及停止低价产品等因素所致，但是，期间使用前程无忧网络招聘服务的独立雇主数量却比去年同期的60461人增加了5.3%至63684人。

2009年第一季度，前程无忧其它人力资源相关的收入从去年同期的3560万元人民币增加了10.9%至3950万元人民币(约合580万美元)，这一增长主要系因人力资源外包服务的客户需求进一步增长所致，但这一增长又被执行搜索和培训服务相关的收入降低所部分抵消。

2009年第一季度，前程无忧毛利润比去年同期的1.248亿元人民币下降了24.1%至9470万元人民币(约合1390万美元)。今年第一季度，前程无忧毛利率从去年同期的55.7%提高至56.1%，这一增长主要系因前程无忧印刷广告业务相关的开支和成本得到控制所致。

2009年第一季度，前程无忧运营开支费用从去年同期的8620万元人民币下降了3.8%至8300万元人民币(约合1210万美元)，这一增长主要系因销售和市场营销开支下降所致，但这一下降又被总务和行政开支费用增长所部分抵消。2009年第一季度，前程无忧运营开支费用在季度净收入中所占的比例为49.2%，去年同期这一比例则为38.5%；不计股票补偿费用在内的运营开支费用所占季度净收入的比例则为45.4%，去年同期则为36.1%。

2009年第一季度，前程无忧销售和市场营销开支费用从去年同期的5540万元人民币下降10.4%至4960万元人民币(约合730万美元)，这一下降主要系因广告和促销活动开支增加所致，但同时这一下降又被员工数量相对去年同一季度增加而引发了员工薪水以及利润开支增加而部分抵消。

2009年第一季度，前程无忧总务和行政开支费用比去年同期的3080万元人民币增长了8.1%至3330万元人民币(约合490万美元)，这一增长主要系因租赁服务开支费用增加、资产管理费用以及股票补偿费用增长等因素所致。

2009年第一季度，前程无忧运营利润从去年同期的3860万元人民币下降至1170万元人民币(约合170万美元)。2009年第一季度，前程无忧有效税率为39.5%，而去年同期则为35.9%。

2009年第一季度，前程无忧净利润从去年同期的2220万元人民币下降至940万元人民币(约合140万美元)；每股普通股完全稀释利润为0.17元人民币(约合0.02美元)，去年同期则为0.39元人民币；美国存托股票每股完全稀释利润为0.34元人民币(约合0.05美元)，去年同期则为0.78元人民币。

2009年第一季度，前程无忧经认证的股票补偿费用开支共计为760万元人民币(约合110万美元)，去年同期则为630万元人民币。另外，今年第一季度，前程无忧经认证的外汇兑换收益为3.1万元人民币(约合5000美元)，这一收益主要系因人民币兑换美元略微贬值所致，去年同期则是外汇兑换亏损1030万元人民币。

2009年第一季度，前程无忧不计股票补偿费用和外汇兑换收益在内的非美国通用会计准则的经调整的净利润从去年同期的3880万元人民币下降至1700万元人民币(约合250万美元)，即每股普通股完全稀释利润为0.30元人民币(约合0.04美元)，而去年同期则是0.68元人民币；非美国通用会计准则的净调整的美国存托股票每股完全稀释利润为0.60元人民币(约合0.09美元)，去年同期则为1.37元人民币。

2008年6月，前程无忧宣布该公司股东已经批准了一项股票回购计划，并授权公司回购价值高达2500万美元的销售在外的美国存托股票。今年第一季度，前程无忧已经回购了236，020股美国存托股票，相当于472，040股普通股，这些回购都是在公开市场以总共约为160万美元(包括交易费用在内)的资金收购。

截至2009年3月31日，前程无忧所持有的现金和短期投资资本增至10.863亿元人民币(约合1.59亿美元)，而截至2008年12月31日的这一数量则为10.744亿元人民币。

业绩预期：

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关键词：预算管理战略预算管理考评体系

在预算管理循环中，预算考评处于承上启下的关键环节。一方面，在预算执行过程中，通过预算考评信息的反馈以及相应的调控，可随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，实现过程控制；另一方面，预算编制、执行、考评作为一个完整的系统，相互作用，周而复始地循环，实现对整个企业经营活动的最终控制。其中，预算考评既是本次循环的终结，又是下一次循环的开始。一般来说，业绩评价包括两个方面：一是公司治理结构层面的考评，它是所有者对经营者的绩效评价；二是公司内部经营管理层面的考评，它是经理层对责任中心和员工个体的绩效评价。员工个体的工作绩效评估属于人力资源管理领域，所以，预算控制领域中的业绩评价，就只包括公司经营者和责任中心的绩效考评。因此，预算考评是对企业内部各级责任部门或责任中心的预算执行结果进行考核与评价，是管理者对执行者实行的一种有效的激励和约束机制。本文重点探讨考评指标体系的构建和奖惩制度的安排两方面。

预算考评指标体系的确定

在预算考评中，要注重各种评价指标的结合，应针对不同的分析对象采用不同的方法或不同方法的组合。只有这样才能合理评价经营业绩，才能有助于资源的有效配置，提高经济效益。因此，在考虑定量指标时要结合定性指标，考核绝对指标时需结合相对指标，关注局部目标时不能忽视总体目标。此外，笔者认为，预算考评是对不同层级的预算责任主体的目标实现和责任履行情况的考核，预算考评指标当然就应与预算目标指标相对应。

（一）相对指标和绝对指标

在预算考评中，相对指标与绝对指标应结合运用。不同的责任中心，其预算目标不同，采用的考核指标也不尽相同。通常，对于成本费用中心的有关部门，其主要考核指标是成本费用控制总额、增减变动额和升降率；对于利润中心的生产经营部门，一般采用边际贡献、营业利润、营业利润率等指标；对于投资中心的子公司，主要考核指标是剩余收益等。

（二）定量指标和定性指标

在预算考评中，一般比较重视定量指标，因为定量指标数据比较容易计算，是看得见的指标。但是，有时定量指标受定性指标的影响，忽视定性指标，可能会降低定量指标的效果。比如，某个制造企业，装置设计时要求采用高品质材料，多年来生产部门材料消耗一直处于先进水平，近年由于高品质材料市场价格居高不下，产品利润空间大大降低。技术部门认为可以通过改用低品质材料来降低成本，这样，生产部门的材料消耗量预算指标将会被突破，并失去自己消耗率的先进地位。此时，考核指标的确定就必须考虑企业的整体发展。

（三）财务指标和非财务指标

在构建预算考评指标体系时，应该注意财务指标与非财务指标的融合。财务业绩指标通常在预算考评中占主导地位，因为它能与当期业绩直接挂钩，具有数据容易取得、较为规范等优点。但是，随着企业经营环境的变化，单纯用财务业绩指标进行考评，其局限性越来越明显。如，会计信息失真导致考评的不真实；注重已实现的业绩而忽视未来的发展能力，容易导致长、短期利益的失衡；更倾向于内部化，而忽视其市场的竞争地位及其变化等。非财务业绩指标注重企业的成长与战略性，注重收益的稳定与长期性。它能促使经营者更加注重市场的开拓、员工积极性的激励等，这些都是财务指标难以做到的。因此，在预算考评中，应纳入非财务业绩指标。常见的非财务指标主要包括市场占有率、产品质量与服务指标等。在预算考评中纳入非财务指标，既强调对财务指标的考核，又注重对非财务指标的评价，这是符合现代市场发展需要的。表1是对五国企业运用非财务指标评价企业业绩的一个排列。此外，还有些企业试着引入平衡记分卡等战略管理工具。平衡记分卡从财务(Financial)、顾客(Customers)、内部业务流程(InternalBusinessProcesses)、学习与成长(LearningandGrowth)等方面全面评价企业的经营业绩。平衡记分卡对于领先指标的关注，使企业更关注过程，而不仅仅是事后的结果。它从企业的战略开始，即企业的长期目标开始，逐步分解到企业的短期目标。它既关注企业的长期发展，又关注企业近期目标的完成，使企业的战略规划和年度计划很好的结合起来，解决了企业的战略规划可操作性差等缺点，同时也使企业的年度计划和公司的长远发展方向一致起来。当然，预算考评指标体系的构建，除了应考虑指标的选择外，还需考虑指标权数的确定。

预算奖惩制度体系的安排

（一）奖惩制度体系的构建原则

在奖惩制度的设计和运用中，应注意遵循以下原则：奖惩制度必须结合各责任中心的预算责任目标制定，体现公平、合理、有效的原则；奖惩计算要简明。无论以什么方法为基础，奖惩额的计算方法必须简明易懂。否则，除专业人员外无人能懂，只会徒具形式上的合理性，而缺乏目的的有效性；要形成严格的考评机制。是否奖惩取决于考评的结果，考评是否正确直接影响奖惩制度的效力；要把过程考评和结果考评相结合，把即时奖惩与期间奖惩相结合。一方面，要求在预算执行过程中，随时考核各责任中心的责任目标和执行情况，并根据考评结果当即奖惩；另一方面，要求一定时期终了，根据全面预算的执行结果，对各责任中心进行全面考评，并进行相应的奖惩。

（二）奖惩方式的设计与选择

奖惩方式的设计主要包括如下几方面内容：首先，设定奖惩对象。奖惩对象既可以是全体员工，也可以是部门。它们都是对期初所设定的预算目标，在期末进行考核，看实现到什么程度，并与奖惩挂钩，这样能起到奖勤罚懒的作用。但是，两者之间也存在一定的差别。前者的各个对象之间的实际差异与努力程度较为明显，考核内容也能直接反映在报酬上，而后者则注重各部门间职务内容的不同以及团队合作方法，因为其对目标的实现程度有很大影响。笔者认为，部门和小组团队作为奖惩对象较好，因为它更符合现代企业团队作战的现实状态，而且有利于加强团队合作。其次，选择奖金分配方式。目前，奖金分配方式主要有两种：一是先计算确定分配的总预算，再决定个人分配额；二是直接计算对个人的分配额。后者一般适合于以管理者为奖励对象的企业。一般来说，大多数企业都采用第一种方式。它能在一定程度上杜绝滥用晋升机会增加奖励。当然，奖金分配预算还应该与企业的业绩相挂钩。

还应注意，企业内部建立奖惩制度，其目的是将企业员工的利益与企业目标联系起来。从财务会计系统中获得的指标，如利润中心的利润等，作为衡量各部门业绩和奖励部门经理的基本依据。这样的考评与奖惩制度，有助于刺激各部门为企业做出更多贡献。但是，利润通常反映短期的经营成果，部门经理极可能为获得更多的短期利润而牺牲企业长期业绩。为了克服这一缺陷，企业应依据综合业绩指标，对各责任单位的当期业绩进行奖励，或给予部门经理期权奖励等。

总之，预算考评并不完全是对责任单位或个人的业绩进行评估，它更深层的目的是为了有效地推动责任单位和个人的行为表现，引导企业全体员工共同朝着企业整体预算目标迈进。因此，在设计预算考评制度的时候，管理者必须把企业的战略目标和全面预算管理体系紧密结合在一起，将预算考评与企业绩效管理有机结合起来。只有这样，才能将个人目标与企业目标协调一致，才能保障企业战略的实现。

参考文献：

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中图分类号：F325文献标识码：A

作者简介：路来凤（1974-），汉族，吉林省洮南市，经济师，本科，研究方向：农村经济管理

村一级的单位人数少、工作任务相对简单，因此，在财务问题上，多采用“村账乡（镇）代管”的模式，帮助村级单位实现资金和财务的有效管理，加强村级财务工作、控制村级单位的财务支出问题。

1“村账乡（镇）代管”管理模式的优势分析

1.1财务工作信息化的实现

村级单位的工作条件有限，由于人员素质和工作环境的限制，使得村级单位的工作条件还比较落后，也就严重地阻碍了村级财务工作的开展。面对着信息化社会，财务工作更应该实现信息化，因此，在财务工作的信息化方面，需要做到“村账乡（镇）代管”。

1.2规范工作流程

村一级工作单位的人员少、工作少，所以产生了与之相适应的财务管理方式，简而化之，在预算、报账、出纳等环节都不够严谨，甚至有些村部欠账、赊账，给财务工作造成了极大困难。

1.3财务工作透明

财务工作应公开透明，一切账目有正规票据，一些非生产类的食宿、差旅等消费不在报销的范围之内，这样广大民众能更好的了解村账的来龙去脉。

2“村账乡（镇）代管”管理模式的问题分析

2.1工作人员的思想问题

财务工作是敏感的工作环节，使得工作人员的思想容易出现问题。乡（镇）工作人员不仅是增添了工作量，而且还涉及到了一些根本不熟悉的工作，自然会产生消极应对的心理；一些工作人员无法提高对财务工作的责任感，重视程度不够。

2.2管理模式的制度问题

组织机构混乱，权责不分明；财务制度缺失，村级财务工作制度不完善，工作局面混乱；财务工作不公开，由于“村账乡（镇）代管”工作中存在问题，所以无法公开账目；缺乏奖惩制度，工作模式使乡（镇）的工作人员无形中增加了一些工作任务。

2.3执行力的问题

乡（镇）单位本身财务工作就不明晰，还是存在着一些账目不明、票据作假、资金不实、打白条、小金库等财务问题；会计工作不规范，会计工作是在财务系统中最繁琐、最重要的工作，不容许出现一点错误，以保证财务工作的精确性，然而，面对着会计工作的不规范问题，财务制度的执行力必然无法增强。

2.4监督力度的问题

财务工作除了要本身严谨、严格外，还需要有专门的人员来监督、检查财务工作，双管齐下，保证财务安全。但是，“村账乡（镇）代管”的模式却缺少监督环节，村级单位本身不具备财务管理部门，便利用一些非正常的收据，对外收取收入，从而私设“小金库”；村级单位不及时入账，扰乱财务工作的正常顺序；监督不严，内部控制薄弱，不严格审核票据规范性、内容的真实性、手续的齐全性等。

3提高“村账乡（镇）代管”管理模式的对策分析

3.1提高工作人员的思想意识

对于乡（镇）工作人员来讲，要端正思想意识，尤其是对于这种工作形式属于“代管”账目，更要熟悉工作，将消极应对的心理转变成积极心理；村级工作人员多数在行动上积极配合“村账乡（镇）代管”管理模式，但是为了工作大局考虑，心理上不能存在抵触情绪。

3.2建立完善的财务管理制度

建立管理机构，设立代管中心管理村级财务工作，各司其职，避免权责不分明；建立财务制度，财务工作应该是有着明晰的财务制度，报销制度、核算制度、现金支票制度、借款制度等，不应缺失，而应该更加严谨、明确；财务工作公开，“村账乡（镇）代管”更需要将村账公开，建立统一标准，使得民众对公开的账目产生信任；建立奖惩制度，乡（镇）的工作人员面对着突如其来的工作，应该建立明确的奖惩制度，更有利于工作的开展。

3.3增加执行力度和监督力度

提高二级工作单位人员的思想意识，积极推进“村账乡（镇）代管”管理模式，在工作中要严格按照制度执行财务管理，无论是财务工作人员，还是村、乡（镇）的工作人员，必须履行财务制度；广大民众和村、乡（镇）工作人员要关心财务工作，使每个人都有监督的意识、行使监督的权利。虽然“村账乡（镇）代管”管理模式已经初见成效，但是，随着农村的不断发展，“村账乡（镇）代管”的管理模式也存在着一些问题，在制度、监督、执行等方方面面都存在着薄弱环节，需要进一步解决。

参考文献

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随着我国经济和教育事业的逐步发展，高等教育正呈现出院校数量增多、招生规模扩大、综合发展迅速的发展态势。国家对教育经费投入日益增加，高校财务管理日益重要，问题也日益突出，想提高财务管理能力必须提高绩效预算管理。2014年1月开始实施的《高等学校会计制度》对高校的预算管理提出了新要求，高校实行绩效预算管理势在必行。

一、我国高校绩效预算管理制度现状及问题

我国政府自2003年才首次提出关于建立预算绩效评价体系的宏观要求，2014年中央部门预算提出全面推进预算绩效管理。由于我国绩效预算管理相对于国外来说，起步较晚，因此存在以下问题。

（一）预算编制方法不科学、编制时间落后

高校进行预算大多采用的是增量预算为主，零基预算为辅的预算方法。即以上年度实际支出为依据，编制下一年度的预算。这种编制方法欠缺科学，没有全面考虑。一般高校在上年度11月开始进行预算编制，第二年的1月份“二上”进行上报，而大部分学校年度计划和工作要点是要到三月份才能确定，一些重要项目可能无法赶在预算前进行预算，导致一些项目进展困难。

（二）预算执行时缺少刚性和监督机制

预算执行是绩效预算管理中的中心环节，直接影响经费的使用效率。学校对于资金使用的审查与复核有所欠缺，导致资金使用无序和混乱。遇到账务多的时候，财务或其他相关单位审核人员很难细致的审核，导致一些项目结题时偏离预算。一些单位领导签字或印章管理也不严格，导致一些科研人员能随意更改项目预算。另一方面，高校缺乏对监督部门的制度约束，监督工作缺乏强有力的制度支撑，更谈不上督促整改工作了。

（三）绩效评价体系的缺失

绩效评价算是绩效预算管理的核心环节。没有有效的绩效评价体系，就难以进行有效的绩效预算管理。有了绩效评价体系，如果不严格执行或是体系指标不健全，也会影响绩效评价管理。在部门负责人考核时，预算执行情况也只是作为一个小项目，并没有认真地分析，而是简单地使用经费是否超支作为评价标准。一些部门会在年底突击花钱，将下达的经费花完，导致资金使用效率低下，浪费严重。

（四）行政问责及奖惩机制缺失

很多高校缺失行政问责制度和奖惩制度。在大学，对那些预算执行好，达到预算目标的企业没有相应的奖励措施，对那些预算执行差、不认真编制预算的缺乏相应的惩罚措施。绩优无奖励，绩差无惩罚，导致预算绩效管理形同虚设。高校工资一般是财政拨款，与绩效不挂钩，容易造成科研人员平均主义思想，无论干的好坏，都不会影响工资，导致一些人思想麻痹，不积极努力，因此，建立良好的问责制度和奖惩制度势在必行。

二、我国高校绩效预算管理制度对策研究

高校绩效预算改革是一项十分复杂的系统工程，涉及面广。笔者认为，应当从以下五个方面入手，深化我国高校绩效预算改革。

（一）完善预算审批程序

国外很多高校都设有专门的预算管理部门，有专门的预算员进行审核，通常会提前一年进行预算，我国一般是财务处下达预算通知，各个学院和部门进行预算，最后财务处审核，在预算制定中缺少指导和监督。应建立专门的预算指导与管理机构，专门的经验丰富的专家进行预算把关和指导，邀请全校老师和学生进行监督。要将战略预算和全面预算引入预算制定中，用战略性的眼光指导预算，全面综合的考虑预算。

（二）严格控制预算执行和监督

预算执行是绩效预算管理的中心环节，预算执行的好坏预算下达后，不能就放松了，应严格执行预算。高校应建立更加严格的预算执行程序，最好制定一些预算执行的规章制度。有时候有的项目难免要进行一些调整，在合理的范围内应允许预算调整，但不能超过一定的度。要及时对外公布预算执行情况，邀请全校老师和学生对预算进行监督，如遇到一些执行确实很差的项目，应及时给予指导或惩罚措施，以免等到结题或审计时才调整，影响项目的结题或以后年度的预算申请。

（三）健全预算考评制度

我国应尽快建立高校预算绩效评价的规章和制度，并及时将评估结果公开，营造公开透明的预算环境。对于绩效评价和绩效审计后的绩效信息，应及时对全校进行公布。建立科学合理的绩效评价指标是实现预算绩效评价的中心环节。预算指标应遵循导向性原则，重要性原则，全面性原则。主要应包括教学绩效指标、科研绩效指标、社会服务指标。教学绩效指标权重应为0.5-0.7，在整个绩效评价体系中所占比重最大，科研绩效指标居于第二位。当然这只是理论，还要根据学校的具体实际情况制定具体的指标比例。

（四）健全绩效预算奖惩制度

没有有效的奖惩制度就难以进行绩效预算管理。在这个经济快速发展的社会，只有通过科学合理的考核和明确的奖励，才能确保预算管理落到实处。对那些级小好，预算执行良好的部门给予物质或荣誉奖励，对那些教学科研效果不好的部门在给予一定处罚的同时，应加强指导。经常举办一些交流会，让预算绩效好的部门指导那些不好的部门，相互取长补短，这样可以充分调动绩效考评靠前学院的教学积极性，又能帮助那些绩效考评差的单位及时调整，更好的进项绩效预算管理。

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A石油企业预算为了充分调动全员参与预算管理的积极性，使预算指标更加科学、合理和具有可操作性，采用了“由上而下，自下而上，上下结合”的预算管理模式，提高了预算工作效率《。预算管理实证研究》一书对预算参与对预算松弛的影响分析表明预算参与与预算松弛呈正相关。但不容置疑的是适度的预算参与有助于全面预算的开展，过度的预算参与会加大信息的不对称，造成更为严重的预算松弛。因此我们应该采取以下方法：

（1）企业在实行预算管理过程中，要慎重确定下级参与预算编制的程度和方式。上级管理者应通过有效的部门沟通及信息资源合理的运用，使预算目标的制定更具有针对性，而从最大限度地抑制预算目标的松弛。

（2）积极推行“联合确定基数法”。这种方法能促成企业目标与预算执行人员目标的一致性，而避免了“以尽量多的争取上级资金为目的的多报”和“以推卸责任为动机的少报”。即在预算编制前由执行者自行上报预算基数而不向执行者下达任何的技术指标，在预算执行后，根据预算上报数与预算的实际执行情况给予奖惩“。联合确定计数法”不仅可以一定程度上的减弱预算松弛的现象，而且对预算的执行情况也有积极的促进作用。

2强化预算控制

2.1加强预算的事中控制A石油企业大多注重事前控制和事后分析，而常常忽略了事中控制的重要作用。即缺乏对企业预算管理的监控力度，无法实时动态监控，缺乏预警机制。因此为充分实现预算与财务、生产相结合的全面预算管理，应从以下几方面加强事中控制：一是加强预算审核控制，通过会计审核信息系统对与业务相关的费用报销和资金拨付进行事中控制。二是建立全面预算与生产经营相结合的管理系统，通过每天定时从生产经营系统中抽取生产经营数据，将其与预算数据对比，对异常数据即时预警，加强预算的事中控制。

2.2规范预算调整预算的调整分为预算内的调整和预算外的调整。预算内的调整是对于不影响预算目标的经营预算、资本预算、筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授权批准制度执行。对于预算外的调整，在不可偏离企业发展战略和年度预算目标的前提下，必须严格规范预算外资金的审批程序。例如：A石油企业2010年预算外费用高达4733万元之多。因此，为了避免较大的预算外调整，在发生预算外调整时，必须阐述情况并报财务管理部门审核分析，提交批准后才可下达执行，从而降低预算外调整对企业总体生产经营的影响。

3加强预算监督

预算的执行与监督是紧密联系的，有力的监督是有效执行的重要保证。A石油企业应建立了以审计科为主纪委配合的全面预算内部审计制度。一是预算管理制度的审计，审查各职能管理科室对预算管理制度的执行，遵守情况；二是预算编制的审计，审查预算编制的准确性和合理性；三是预算执行情况的审计，审查预算执行情况的真实性。通过加强内部审计作用，减少信息的不对称，充分发挥内部审计的监督作用。

4完善预算考核体系和奖惩机制

4.1完善预算考核体系预算的编制过程是向炼油部和总厂双方提供了设定合理业绩指标的全面信息，同时预算执行结果是业绩考核重要依据。结合A石油企业的实际情况，在预算完成后，应对建立预算分析例会制度，各职能部门对预算执行情况进行详细分析，找出预算执行差异，分析差异产生原因，发现经营管理中存在的问题，提出整改措施和建议，并逐步修正财务预算，真正使预算成为指导生产经营和控制成本的有效手段。预算考核内容包括，预算完成情况考核与预算管理情况考核。预算完成情况的考核是考核事项以及计划报告书的完成情况；预算管理情况考核是考核各责任中心预算编制、预算执行、预算分析、预算控制、预算调整、例外事项申请、执行的及时性、规范性等。通过完善考核体系，一方面可以最大程度的规范企业的全面预算管理的实施，提高劳动效率以及经营成果；另一方面更是对公司员工的一种有效的激励机制，促进员工以公司的发展利益为己任，调动公司员工的生产积极性。

4.2建立科学的奖惩机制在每年度预算工作后，有财务科提供相关费用数据，企管科应当结合各责任中心的预算责任目标制定奖惩制度，并与预算考核挂钩，开展奖惩工作。在预算奖惩制度的设计中，要本着公平、合理、有效的原则，在制定奖惩制度时也应以预算为基数，以此来鼓励责任单位尽可能地制定出准确合理的预算，其作为正确引导预算执行者的方式之一，加大预算奖惩机制的执行力。由于各部门之间的职责内容不用，为了促进团队合作，石油企业应该采用部门和班组作为奖惩对象，使用物质激励和精神激励两种奖惩方式。

5结论

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关键词：企业集团;财务管理体制;问题;策略

近年来，由于我国的企业制度不断实现现代化，一种新的企业组织形式即企业集团应运而生。企业集团的核心是由实力雄厚的大企业充当，包围这个核心的是一些在技术或者资产方面有一定联系的企业，这些企业之间以人事交流、商务合作等方式为纽带形成复杂的经济网络。企业集团基本依照产权关系以及契约关系维护其整体的权益，进行业务活动必须根据集团核心的管理要求来实施。尤其是近年来随着我国社会主义市场经济体制的不断改革与发展，许多大规模的企业集团不断涌现出来，并且逐渐成为我国企业组织形式的主要内容，进而成为支持我国国民经济发展的重要力量。可是如今我国的企业集团在经营发展的道路上坎坷而行，面临着诸多挑战，其中一个严峻的挑战就是财务管理体制方面的问题，例如财务监管体制不完善、财务组织决策体制陈旧、财务奖惩力度不够等问题，这些问题都不容忽视，它们严重阻碍了我国企业集团的蓬勃发展。因此，企业集团要想实现持续向上的运营前景，就必须找准问题所在并且积极地给予解决。

1我国企业集团财务管理体制面临的问题

1.1财务监管体系不完善

作为我国企业集团财务管理的重要分支，财务监管体系方面存在的问题会严重影响财务管理体系的健全与发展。我国企业集团的财务监管体系形同虚设，并没有起到应有的监督作用。这着重体现在以下两个方面：首先是财务分权繁琐化，而且没有必要的监督机制。财务分权的繁琐化使得企业集团整个人员结构不坚固，员工没有积极的工作热情，不能够各尽其责。在这种情况下，企业集团内部不能够拧成一股绳，员工缺少积极向上的工作动力，从而整个企业在工作方面也就难以提高效率，导致各个部门只关注手头的任务而不懂得相互协作；其次，财务监管体系不完善还会导致资金管理的困难。资金管理对于企业集团的财务管理更是起着至关重要的作用，投资目标不明确、投资对象不靠谱等现象的频发对于企业的资金管理提出了更高的要求。资金管理应该着重强调员工对突发事件的快速解决能力而不是仅仅依赖于事后的处理。每个企业集团都应该致力于完善财务监管体系，从而使各项规定都能落到实处。

1.2财务组织决策体制陈旧

我国企业集团的财务组织决策体制方面存在的问题是财务与会计的不合理融合。对于企业集团来说，财务范围很广，财务泛指财务活动和财务关系，不仅是国民经济各部门、各单位在物质资料再生产过程中客观存在的资金运动及资金运动过程中所体现的经济关系，更重要的是财产和债务，即资产和负债等。会计范围相对小而具体，会计人员是企业所有者用来协助、管理、清点、整理企业财物的。财务人员的工作能够全面把握企业的经营情况，相当于企业所有者的眼睛和手。而有些在企业集团财务组织架构上出现会计和财务不合理融合的现象，这对财务管理来说起着较为消极的作用，从而导致企业集团在财务组织决策方面不合理支撑、支配资金等现象的出现。在这种情况下，企业集团的主要财务活动都由一人领导，则不可避免的出现腐败现象。实践表明，财务组织决策体制陈旧的现象在我国企业集团中表现极为突出，同时也严重阻碍了企业的发展。

1.3财务奖惩力度不够

企业集团要想永远保持其向上的活力就必须注重财务约束和激励机制的完善。目前，我国企业集团存在财务奖惩力度不够的现象。其中财务约束方面的问题主要是财务人员的主观控制，也就是指相关的财务人员在进行财务决策的过程中优先考虑自身的利益从而导致企业的利益受到不同程度的威胁。导致这一现象的根本原因就是企业集团的约束机制不够成熟。而对于激励机制，企业集团往往不能够及时了解到员工的自身要求，只是关注员工为企业创造的利益而没有考虑到员工自身的利益诉求的实现。在这种情况下，企业员工严重缺乏工作热情从而也会影响工作效率。除此之外，企业集团的财务激励机制以及约束监督机制的不完善也会使企业集团发展出现不平衡的现象。从我国企业集团的发展历程来看，其财务约束与激励机制应该相辅相成、共同发展，缺乏约束机制的企业会导致财务人员主观控制现象频发，而缺乏激励机制，则会使员工的工作积极性得不到激发从而影响企业集团的整体运营。

1.4财务管理权力不集中

由于企业集团是由一个或几个实力雄厚的大企业充当的核心，以及包围这个核心的若干个不同方面相互联系的企业组成。因此核心外的若干企业便分别由企业自身独立管理，企业集团的核心会根据下面企业的实际经营情况对其财务管理工作进行一定程度的监督与指导。在这种前提下就会不可避免的出现财务管理权力不集中的现象。然而，在社会主义市场经济体制不断改革与发展的大背景下，企业集团中的子公司财务活动也逐渐增加，这给集团核心公司的监管带来了诸多挑战，监管不力的情况时有发生。因此，在不得已的情况下企业集团核心只能将自己的管理权力下放，使得子公司得到更多的管理权力，以致于达到独断的程度。由于企业集团中的子公司数量极其多从而导致其权力支配比例相对企业集团较大，这种情况使得子公司在财务工作中很容易产生腐败现象。然而，所有这些现象都表明企业集团的凝聚力在不断减退，资金利用率逐渐降低，如果不能及时地完善财务管理机制，那么整个企业集团则会持续走下坡路。

2完善我国企业集团财务管理体制的策略

2.1健全财务监管体系

对于企业集团的财务监管体系的健全工作，首先应该明确财务的责任分配。企业集团内部的每个财务部门承担着不同的责任。企业集团子公司的财务部门应该承担着自负盈亏的责任。例如对于企业资金的管理应该实行定期考察制度，其次对于企业应该实行集中管理的办法，从而保证企业集团资金的合理配置。在这样的前提下，企业集团必须根据自身的实际情况制定财务计划，健全其财务监管体系，只有这样才能够有效提高其财务管理水平。除此之外，企业集团的各监管部门必须注重其对监管方式、监管资源的整合，旨在提高财务监管的有效性，同时提高监管质量。其一应该做好事后监督的同时注重对事中、事前的防范，从而更大程度的使财政资金处于全程监管之下，提高监管质量。其二应该加强企业运营过程中产生花销的监管，这样就可以及时地发现费用虚报、私吞资金等现象，保证财务工作的严谨性。

2.2保证财务组织决策体制的科学性

所有导致企业集团财务管理方面出现问题的因素中，企业自身对于财务组织决策体制科学性的提升尤为重要。而要想保证财务组织决策体制的科学性，首先要求企业内部建立专业的财务机构并且将会计和财务区别开来，对其实行恰当的统筹管理与分级管理。换句话说就是将企业集团核心放在企业集团财务管理的主要位置，同时对子公司的一系列经济活动实行有效的监督和管理。同样，子公司的财务管理应该以企业集团的计划和指导为准则。其次，企业集团应该对其财务部门的工作进行合理的权责分配。由于企业集团的子公司数量比较多，因此，在整个企业集团财务组织的各个环节上，必须要求每个部门明确自己的权力和责任。除此之外，在进行权责分配时应该注重各部门之间工作的相关性，同时还应该避免责任和权力的重复。当企业面对财务决策的问题时，各个财务部门应该相互协调工作，从而最大程度的实现决策的科学化。

2.3健全财务奖惩制度

健全企业集团的财务奖励制度能够有效提高其财务管理效率。而要想健全财务奖励制度应该做到以下两点：一是制定一套科学的考核业绩标准，要求所制定的标准必须能够有效而且真实地反映出被考核人员的业务水平以及工作成果。除此之外，这套标准还应该便于被考核人员之间进行比较。对于不同水平的被考核人员应该有不同的考核标准，要求考核结果同时反映被考核人员的近期与长远的工作效果。二是确定考核主体，也就是应该由谁主导考核的过程。在企业集团中，主导考核的人应该是来自出资者的董事会的人对其子公司进行不同程度的考核。在国有企业集团中，主导考核的人应当来自国有资产授权经营单位或者国有资产管理部门。最重要的是这种考核必须惩罚与奖励并存，将考核结果与被考核人员的薪资相联系，在这种情况下才会建立有效的财务奖惩制度。健全财务奖惩制度能够及时反映子公司的运营情况，从而为企业集团的财务预算提供科学、合理的材料。除此之外，健全财务奖惩制度还能够激发子公司的服务热情，从而为企业集团的健康发展奠定坚实的基础。

2.4完善财务组织结构

完善的财务组织结构能够保证企业集团财务管理工作的高效性，企业集团财务管理体制的完善也离不开合理的财务组织结构。完善财务组织结构有两方面的要求。一是要求企业集团根据自身的规模以及运营形式建立财务组织结构体系。首要任务就是应该弄清企业集团的财务和会计的关系，并且根据其不同的作用分配不同的工作，以确保企业集团财务管理工作的顺利完成。除此之外，企业集团在财务管理组织体系构建时一定要秉承着“领导统一、层层管理”的原则，这样就可以有效规定所有子公司的财务管理人员必须接受企业集团核心的直接管理，这种规定也使得企业集团的财务管理任务得到高效率的完成。二是要求企业集团构建科学的财务决策机制。因为现阶段，我国企业集团的规模很大，出现多个决策主体并存的现象，这种情况下，企业集团在财务管理工作中的首要任务就是明确财务决策权。另外，企业集团应该使财务决策流程实现科学化，面对财务决策时首先要先了解市场的相关信息并同时对信息进行全方位的处理，从而提出实用率高的决策。

3结语

综上所述，近年来随着我国社会主义市场经济体制的不断改革与发展，许多大规模的企业集团不断涌现出来，并且逐渐成为我国企业组织形式的主要内容，进而成为支持我国国民经济发展的重要力量。可是如今我国的企业集团在经营发展的道路上还面临着诸多挑战。所以我国企业集团应该健全财务监管体系、健全财务奖惩制度、保证财务组织决策体制的科学性以及完善财务组织结构，只有这样，我国企业集团的财务管理水平才能够得到有效提高。

作者:胡新闯 单位:陕西伯阳企业集团有限公司

参考文献：

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摘要：“村账镇代管”模式的逐渐推行，在加强村级财务管理、有效控制村级财务支出、普及村级财务信息化等方面，取得了显著成效。然而，由于对“村账镇代管”重要性认识的缺乏、工作配套制度的不健全性、制度执行力度及有力监督的欠缺，在实际管理中存在着不可忽视的问题。本文立足实际，分析“村账镇代管”管理工作存在的具体问题，并提出具有针对性的建议。

关键词 ：村账镇代管；财务管理；村级财务

“村账镇代管”管理模式是指在“四权”不变的前提下，由乡镇代为管理村级资金和账务，如下图1所示。它的实施，有利于规范村级财务。

一、当前“村账镇代管”工作现状

“村账镇代管”管理，一定程度上改善了村级财务混乱的局面。主要表现有：（1）推行会计账务电算化，使得村级财务规范化。(2)规范会计核算，保障资金合理使用。（3）解决了非生产性开支过大的问题。

然而，在“村账乡代管”工作中，参考制度缺乏、执行和监督不严、账务公开不够透明等问题并没有得到实质性的改变。

二、“村账镇代管”管理工作的问题分析

（一）缺乏高度的思想认识

一方面，乡镇政府缺乏对“村账镇代管”重要性的认识，没有对此项工作引起高度重视，难以发挥领导和监督职能。另一方面，宣传不到位，村干部缺乏“村账乡代管”重要性的认识，虽然形式上支持，而内心抵触。村干部不全力配合，不利于“村账镇代管”工作开展。

（二）缺乏健全的管理制度

1.机构设置不科学合理

大部分乡镇只设置了垂直型机构（上下级垂直领导），成立“村账乡”中心，组长、副组长由乡镇领导担任，成员由财政所和经管站人员组成，没有明确核算、审查、监督组织机构。

2.村级财务制度不够完善

村级财务制度的不完善，使得“村账镇代管”工作中产生了诸多问题：大部分村级不及时将收入缴入专户；存在支出超标的现象；票据审核不严；备用金定额没有核定标准；专项资金审批程序和跟踪管理不严谨。

3.财务公开制度不够明确

财务公开制度规定不够明确：（1）没有规定具体的公开内容，过于笼统。向村民公开财务收支的总体情况，没有明细内容。（2）财务公开形式化，没有统一标准。根据村干部意愿公开财务内容，有时公开内容多、有时内容公开少。

4.没有设计财务奖惩制度

财务奖惩制度是一种制度执行的保障机制，但实际工作中忽略了奖惩制度的作用。大部分乡镇没有考虑配套的奖罚机制来改善“村账镇代管”的管理现状，如：没有对不及时将收入缴户、截留收入等行为进行处罚，没有对表现极好的村级进行奖励。

（三）缺乏制度执行力度

1.村级财务管理不规范

制度执行力度不够，村级财务管理显得不规范：（1）收入管理不规范，大部分村级没有将收入全部缴入专户，存在利用非正常票据向个人或单位收取收入、私设“小金库”的现象。（2）支出不遵守资金使用程序，存在随意开支、资金被不合理挪用或占用的现象，如项目资金中列支不合理非生产性开支。（3）村报账员不及时上交票据，无法核实收入入户情况，票据缴销也不及时。（4）审批程序不严，依然存在“草纸”、白条报销现象。

2.会计账务操作不规范

会计操作没有严格按照会计制度或会计准则执行：（1）存在“草纸”、白条作原始凭证报销、重大项目支出没有明细支出附件等现象。（2）原始凭证不合规。存在以下情况：内容不完整、存在虚假成分、填写不规范，来源不清晰、手续不齐全（没有经手人签字或未加盖财务章）。（3）记账凭证编制不规范。会计科目选择随意性大。因不了解村级财务收支情况且原始凭证摘要内容不详，会计人员根据个人理解选择会计科目。

3.村级财务公开透明度不高

村级财务管理中，财务公开一直不够透明：财务公开内容不具体、项目不齐全，难以判断公开内容是否真实；财务公开时间不固定，随意性大。无关紧要的数据公开时间长，重要的数据公开时间短。

（四）缺乏监督力度

村级财务管理中，财务监督流于形式：某些村级利用非正常收据对外收取收入，私设“小金库”；某些村级不及时入账，坐收坐支；监督不严，内部控制薄弱，不严格审核票据规范性、内容的真实性、手续的齐全性等。

三、进一步推进“村账镇代管”管理的对策

（一）提高“村账镇代管”重要性的认识水平

首先，提高政府的重视程度。将“村账镇代管”纳入政府工作议事日程。发挥领导职能，明确各部门在“村账镇代管”的角色和作用，组织半年度村级财务培训；发挥监督职能，不定期检查村账，杜绝“草纸”、白条报销的发生。其次，加强村级干部的全力配合。积极宣传“村账镇代管”的意义，加深村干部的认识和理解，调动村干部的积极性。

（二）加强制度建设，形成长效机制

1.健全机构设置

成立事业部型机构，明确各部门职责。成立以纪委为代表的3-5 人监督小组，监督审查村账；经管站为村账审核中心，负责审查村账凭证的真实性；财政所为村账核算中心，负责票据管理、会计核算和报表制作。村报账员，负责收入缴户、登记现金日记账，并于每个季末报账。

2.健全村级财务制度

健全收入管理制度，明确上交专户的所有收入，即村报账员利用合法收据收取的全部收入，包括经营收入、发包及上缴收入、投资收益等，而村级非合法获取的收入没收不入专户。

健全支出管理制度，明确各项支出限额标准，在标准范围内开支：实行村级零招待费用标准；规定办公室费用开支内容及报销程序；外出考察和差旅费以常规标准据实开票报销；干部报酬在转移支付中列支。

健全票据管理制度，规定以旧换新的原则领取票据，收据上每笔金额上交专户。规定支出凭证的要求：内容真实、清晰，摘要全面，手续齐全，专项资金支出必须要有附件。

健全备用金管理制度，根据村级实际情况及备用金作用，核定每个村的备用金定额，以村级总人数为参考标准，报账时间（三个月）为期限，即RF 为每个月备用金，TP为每个村总人数，具体计算如公式一。村报账员在每个季末报帐，补足备用金。存在特殊情况，如大型公益性建设、重点工程等项目可按进度在符合条件的情况下可预支工程款。

健全专项资金管理制度，规定专项资金拨付程序，以项目工程进度审批拨付，首批拨付为项目资金的30%。规定专项资金跟踪审计，加强专项资金管理，专业人员制定项目跟踪审计表，由监督小组及专业人员监督执行。

3.完善村级财务公开制度

提高村级财务透明度，完善财务公开制度：（1）规定公开内容：财务收支、各项债权债务、村干部报酬、土地征用、专项资金使用（一事一议、危房改造、水利工程项目、国土项目等）等情况。采用“三公开”（明细公开、凭证复印件公开、张榜公开）模式，发挥群众监督作用。（2）规定财务公开程序。村民委员会讨论内容、村民主理财小组核查并加盖印章、村账中心审核确认、张榜公布。（3）规定财务公开方式，财务公开栏为必选公开方式，可根据村级实际情况选择广播、黑板报、纸质版、手机等辅助方式。

4.建立健全的奖惩制度

（1）设立村级财务奖励基金。从正常经费中提取一定比例金额作为奖励基金，作为村级财务工作奖励基金。对表现较好的村级，年度末给予一定数额奖励。（2）授予荣誉证书，对表现好的村级授予表彰，对表现不好的村级提出批评，并给予适当处罚。（3）实施处罚机制。对表现不好的村级，延迟村级正常运转经费的拨付；对表现极差的村级，根据实际情况按一定比例减少下年度村级正常运转经费。

（三）加强制度执行力度

1.加强村级财务管理

加强收入管理，会计人员每季度及时核查各村使用票据，确保每笔收入及时入账。某些村未及时将收入入账，根据未及时入账收入按照一定比例收取滞纳金，具体计算如公式二，UR为未及时入账收入。通过非正规渠道以村级名义向个人或单位收取收入，一经发现全部没收。根据金额不同给予不同程度处罚：金额低于1000元的，予以警告；金额大于1000 元且小于5000 元的，处以没收收入50%的罚款；金额大于5000 元的，处以没收收入100%的罚款。

加强支出管理，各项支出严格按制度限额执行，超标部分由责任人个人承担。另外，核定村干部人数，限定管理费用，控制项目中的非生产性费用支出，严禁村干部在项目开支中列支福利支出。

规范票据使用，村级统一使用加盖财政所财务专用章的收据收取收入，限期内使用并上交票据，票据存根及时交财政所，作废票据归还三联并加盖作废印章。支出票据必须在当个季度报销，不及时入账将做无效票据处理，且支出票据必须合法、规范、合理、手续齐全。

严格审批程序，严格控制审核环节，村民主理财小组讨论财务支出情况并核实；经管站审核凭证内容真实性；财政所检查原始凭证手续的齐全，如原始凭证写明用途并由经手人签名、证明人作证、审批人审批。

2.规范会计账务操作

（1）村报账员逐笔登记现金日记账，及时整理原始凭证，确保凭证各项手续齐全。（2）审核原始凭证，严格按会计制度执行，对不符合要求和规定的坚决不予报销或入账，如：对内容不实、数字不清、支出不合理、没有经手人或审批人的条据，“白条”和违规单据，一律不准入账核销。（3）会计人员做好各项核算工作：填制记账凭证、设置总账和明细账、编制财务会计报告。

3.提高村级财务公开透明度

提高财务公开透明度，保护群众合法利益：（1）确保公开内容真实、完整、具体。业务收支详细公开，一目了然、不避实就虚，监督小组予以监督。（2）严格执行财务公开程序。各个环节层层把关，突出重点环节，如核实各项资产和债务是否账实相符，收入和支出是否合法、合理。（3）及时公开村级财务。根据报账时间，每个季度公开上季度财务收支情况。（4）确定财务公开方式。根据村级实际情况，在公开栏公布村级财务收支后，可适当选择辅助方式，如：将财务公开内容打印后发放至每户村民，或是通过手机平台发送信息至每户村民。

（四）完善村级财务监督机制

首先，健全内、外监督体系。监督小组不定期抽查各村电脑账、凭证、账簿，同时加强群众对村级财务的监督。监督村级财务的合理与规范性，提高村务公开督办检查力度。其次，实行动态监管。实行区、乡联网的账务系统，各乡镇统一使用，动态监控各乡镇所有村级财务，实现资金实时、动态监管。

四、结论

健全制度建设、落实制度执行力度、加强各级部门的监督管理，发挥“村账镇代管”对农村财务管理的作用，从根本上改变农村财务管理混乱的问题。

参考文献：

[1]邹玉平“. 村账乡管”工作开展中存在的问题及对策研究[J].现代商业,2007(29):108-109.

篇8

目前，国内大部分医院均实行电脑收费，收费效率得到极大提高，差错现象的发生也在一定程度上大大减少。但是收费程序设计与实际操作管理流程仍存在一些盲点，这为收费舞弊的产生提供了可能。

（一）收费流程过度依赖信息化操作

收费实行计算机网络管理后，管理效率得到提高。但软件再优秀，如果没有科学的管理体系支持，忽视了“人”在管理中的主体地位，也只是形同虚设，其结果与最初的期望可能恰恰相反，给医院收费管理工作带来诸多问题，给一些人以可乘之机，如某城市两家三级甲等医院收款员采取跳号结算方式，对跳过的票据段收取的费用不上缴，自行截留揣进自己的腰包；财务人员盲目依赖软件，淡化人的管理，每天直接根据收费程序汇总出来的报表入账，而放松了应有的收费内控管理，从而人为导致收费漏洞出现。

（二）退费流程设计不严密

采取银联业务收费方式，原则上不允许用其他方式退费，简单的说就是卡收卡退。如住院患者以现金方式缴纳预交金，但收款员却选择以银行卡方式收费，并未划POS机，自然也不存在打印的POS机票据凭证，最后该收款员选择以现金方式退费，住院结算日报表上显示银联卡结算金额增加，但上交现金却显示减少，实际上医院银行账户上并未收到这笔钱。退费流程的程序设计不严密造成收款员可随意采取任何方式退费。

（三）收费结算未做到日清日结

收费结算的监控程序有漏洞，未做到日清日结。如本文中的某医院由于每天收取现金额度小，每天未给收款员准备备用金，为满足结算需要，收款员便自行预留大量现金以备急需，有的收款员会存在几天不结账，即使结账也不上缴现金；有的倒班收款员会在半夜结账，结账后至下夜班期间所收款项全部留存，不再上缴。这也是收款员被拘押带走后在其更衣柜中发现近10万元现金及未结款项票据的根本原因。（四）缴款报表的真实性审核被忽视按照规定，缴款日报表上显示当日医疗收入入账来自四种收费方式：现金结算、支票结算、医保清算、银行卡结算，但在财务审核中对这些结算方式未全部进行审核，如银联业务收费未与票据凭证进行核对，造成银行卡收费方式虚增应收账款，而现金收费方式实际减少收入；收款员采取跳号结算，利用票据审核人员的疏忽贪污公款等。

（五）对财务档案管理重视不够

银行卡收费后打印的POS机票据凭证按照财务档案管理规定需保存5年，但由于医院对档案管理工作重视不够，财务部门并未妥善保管收回的票据存根，而是以业务用房有限无法保存大量的预交金收据及POS机票据为由，未到销毁年限，自行处理了大量票据存根，造成案发后司法审计无法对预交金收据与POS机票据的存根进行审核，只能依赖收费程序查询，使审计数据的真实性难以保证，无法做出有说服力的审计结论。

二、加强医院收费管理制度的思考和建议

（一）完善稽核流程，建立健全科学合理的医院收费内部审核制度

医院要根据社会环境和实际情况建立符合自身需要的且行之有效的收费审核制度，堵塞管理上的漏洞，提高医院财务管理水平。财务部门应设置稽核会计，安排专人对每日上交的收费日报表及当日所附发票存根进行认真审核，包括票据是否连号，有没有跳号使用，票据存根是否缺失等，保证收费汇总报表的真实性。这是收费管理中的一个非常重要的环节。稽核人员要随时查看某个收费员某个时间段所操作的预收款记录、退费记录、优惠减免记录、出院结算记录等信息，有效监督结算人员的操作流程，防止舞弊发生，保证全部收费收入完整入账。

（二）加强医院退费管理，健全退费机制

医院应该建立退费管理制度及岗位责任制，健全退费各个环节的制约机制，加强退费审核管理。从制度入手，规范计算机审核操作，堵住各种退费漏洞，认真审核每笔退费，防止医院收入的流失，确保收入的全过程得到有效的控制。要特别强调收款员不能办理本人收缴的预交款项的退费工作；对退费率高于平均水平的收款员、开单医生、退费项目要重点监控、重点审核，防患于未然。

（三）发挥计算机网络技术在医院管理中的应用

HIS是覆盖医院所有业务全过程的信息管理系统，收费业务是其中之一，计算机网络的高效、便捷、准确为医院管理的科学化、规范化提供了基础和条件。医院要充分、合理利用信息化资源，加强收费业务的信息化管理，保证收入的准确、真实，做到账实相符。要建立健全财务信息化管理制度，不断完善计算机管理系统和软件设计功能，严密计算机的退费操作。

（四）不定期抽查收款员库存现金

医院收费管理要求收款员日清日结，稽核人员通过管理密码登录系统后，要随时突击抽查收款员是否存在库存现金与实际账上所结算的现金不符现象。不定期抽查收款员库存现金，对收款员及时结算起到督促作用，从思想上、环境上铲除滋生舞弊行为的土壤。

（五）加强财务档案管理

医院财务部门要采取一切有效措施保证财务档案的安全完整，医院收费票据是医院财务核算的依据，对于收费处每日上交的收费票据存根应妥善保管，做到定期装订、及时销号，按原始凭证管理的要求归档存放。要严格执行财务档案管理规定，使用过的收据存根联至少保存期限为5年。妥善保管票据存根，既有利于病人发票遗失时备查复印，也有利于收费票据存根最终销毁工作的开展。保存期满后，按照会计档案销毁工作程序的规定进行销毁。

（六）提高财务人员素质

加强对财务人员尤其是收费人员的职业道德教育和法制教育，从思想上防范舞弊行为的发生；不断提高会计人员和收费人员的综合业务素质，定期组织业务技能和职业素养的培训，不断提高他们的适应能力和工作水平，严防会计人员职务犯罪行为的发生。

（七）建立健全收费奖惩制度

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一、地质勘查单位实行预算管理的必要性

多年来，地质勘查单位预算的编报，大都采用以计划代预算上报上级单位，但计划并不等于预算，这种编报方法存在着弊端，造成编制粗，调整多，执行慢等不合理现象。随着我国市场经济体制改革的不断深入，自2000年开始，国家财政部推进了以部门预算为核心，包括国库集中收付和政府采购在内的中央预算管理体制改革。经过几年的探索实践，已经基本形成了一整套从法律依据，理论基础，程序制定和实际操作均能满足我国经济体制改革需要的预算管理体制。特别是通过基本支出和项目支出的划分，建立和完善了基本支出定额预算管理和项目支出预算滚动管理，部门预算改革已初见成效。部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报，审核汇总，经财政部门审核或提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。地质勘查单位预算作为部门预算的组成部分，是地质勘查单位财务工作的基本依据，它全面反映了地质勘查单位一个会计年度财务收支情况。因此在地质勘查单位实行预算管理，既是控制地质勘查单位经济活动，促进地质勘查单位制度完善，提高地质勘查单位管理水平的需要，也是适应中央预算管理体制改革的需要。

二、地质勘查单位实行预算管理的具体措施

（一）以人为本，与时俱进，提高加强预算的认识

完善地质勘查单位预算管理制度既是推进依法理财的需要，也是提高财务管理水平的迫切需要。各部门要认真学习，统一思想，转变观念，提高认识，牢固树立依法理财，科学理财观念，规范财务管理，提高地质勘查经费使用效果。

地质勘查单位预算是经一定程序核定的地质勘查经费年度计划，是收好、管好、用好地质勘查经费的重要手段，是地质勘查财务管理的重要内容。地质勘查预算作为年度财力总安排，反映着地质勘查工作范围、规模和方向，是地质勘查单位工作计划的资金反映，也是实现工作计划的财力保证。地质勘查单位预算从编制到执行的每个环节都与各业务部门密切相关，因此，各部门，特别是各级领导都要增强预算观念，要认真学习贯彻《预算法》，不仅使直接从事预算管理工作的人员熟悉和掌握预算的编制、审批等各项管理程序，也要使各级领导熟悉和掌握预算管理和基本原则，职权和责任，切实做到收入盘子，花钱凭预算，使地质勘查经费真正服务于地质事业的发展。

（二）推行零基预算，增强预算编制的科学性和准确性

随着国家行政事业单位预算管理体制改革全面铺开，零基预算正在国家行政事业单位普遍运用，其科学性和合理性已得到公认。因此，地质勘查单位应大胆推行零基预算，增强预算编制的科学性和准确性。零基预算是对预算收支以“零”为基点，对预算期内各项收入的可行性或者各项支出的必要性、合理性以及预算数额的大小逐项进行审议决策，从而确定收支水平的预算。其特点是不以上年的预算为基础，重新评估或审议影响各项收支因素是否合理，在综合平衡的基础上确定各项收支的预算。要做好零基预算，摸清底数和确定标准是关键。地质勘查单位按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急，测算收入及每个款项的支出需求。收入预算要打足，对各项收入可参考以前年度的预算执行情况，综合考虑预算年度影响收入的增减因素，在重点考虑单位增收渠道的拓宽，增收标准的提高，增收总量的扩大等因素时，还要认真分析可能导致当年收入减少的不确定因素，然后实事求是地编制收入预算。支出预算要重点把握人员经费支出、公用经费支出、个人和家庭支出及项目支出。人员经费，应按单位编制内实际人数和国家确定的工资标准、国家及省市出台的津贴标准编报；公用经费，包括公务费、业务招待费和其他费用应按测算的标准定额编报，业务费、设备购置费、修缮费，则应按项目逐一编报等；个人和家庭支出，其中离退休人员支出应按单位实际人数和国家确定的标准，国家及省市出台的津贴标准编报；住房公积金支出，应按照《住房公积金管理条例》规定的比例报经批准后执行，并结合职工工资增减变化情况，准确计算编报；项目支出必须进行可行性论证，避免盲目性，尽量缩小与实际支出的差距，对于未完的跨年度地质项目预算可进行滚动管理。这样做，方能提高预算编制工作的科学性和指标的准确性，从而减少预算执行中的频繁调整。

当前，地质勘查单位的性质、管理方式、经营机制、经济效益等各具特色，要推行零基预算，必须因地制宜，通过认真测算，科学确定本单位零基预算的编制基数。要全面清查单位基本情况，摸清单位职工人数、基本结构、部门分布、资产现状、收支状况等，尤其要认真分析近几年单位经营收支的基本情况，找出影响各项收支的主要因素，并通过对这些因素的分析，确定其主次地位和定额标准，以便为编制零基预算打下良好基础。同时，还要完善预算编制程序，做好预算的编制工作，不能单靠财务部门去完成，而是要各业务部门及领导的积极配合，形成领导重视，部门支持，职工参与，全员配合的工作格局。实行“自上而下，自下而上，两上两下”的办法，从所属单位和业务部门做起，先由下级单位或各业务部门编制年度收支计划，经财务部门审核综合编制预算，报经单位决策层审批。

综上所述，零基预算应综合考虑影响各项收支的现实运动因素，在积极稳妥的基础上，科学编制地质勘查单位各期预算。

（三）以财务预算为中心，构建财务管理运行机制

围绕财务目标的实现，实行以预算为中心的财务预算管理模式，以地质勘查生产为预算编编基础，综合考虑生产经营能力诸因素，重点落实财务计划，强化财务监督与控制，凡是影响财务目标实现的各个环节均为财务预算范围。

1.围绕财务预算，落实财务制度，提高财务的控制能力

财务预算一经确定，在地质勘查单位内部便具有强约束力。地质勘查单位各部门以及与生产相关的各项活动，都要围绕实现财务预算的具体要求，规范运作。为保证预算的落实，应相应建立每周资金调度会，每月预算执行情况分析会等例会制度。财务部门按照预算方案跟踪实施财务控制和管理，重点围绕资金管理和成本管理两大主题，严格执行各项财务政策，及时反映和监督预算的执行情况，适时实施财务监督职能；把财务管理同地质勘查工作紧密结合起来，促进全员关心财务管理为实现财务预算目标形成合力。

2.围绕效益实绩，建立预算责任监控制度及奖励制度，兑现财务政策

地质勘查单位应建立各部门预算控制报告制度，促使预算责任部门自觉遵循预算。部门预算控制报告是预算责任部门对过去预算执行情况、业绩或绩效进行自我检查的报告。通过控制报告可让责任人阶段性地了解自己所处的环境，执行预算的状况存在的问题等，自我衡量执行预算的业绩，分析差异原因，指明责任者为下一步做好工作明确方向，制订措施。预算控制报告最好每个月进行一次。其次，加强考核，由财务部门建立预算考核制度和奖惩制度，督促预算按期完成。预算考核制度主要内容有收支预算数额、部门预算控制报告、考核标准和考核时间等。定期对预算责任人进行跟踪考核，检查建立考核记录簿，完整记录预算期各阶段各部门执行预算的情况，及时肯定责任人成绩，帮助责任人分析执行预算中存在的问题和原因，依据各责任部门对财务预算执行结果，提出绩效考核意见。考核可实行季度考核年度兑现清算的办法。清算结果要奖惩到位，使财务预算制度和经济责任制结合起来。奖惩制度的内容包括收支预算节超幅度、奖惩标准、对特殊情况的处理等。奖惩制度不能形同虚设，只有奖惩分明，坚决兑现才能达到预期结果

3.监控预算执行环节，加强预算管理

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关键词：高校；财务规章制度；建设

中图分类号：F235．99 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2007）12－0093－02

近年来，我国高等学校的办学规模急剧扩大，收入快速增长，与此同时，支出却以更快的速度增长，收支矛盾日益尖锐，资金缺口不断加大。在此情形下，如何组织收入，合理配置资源，发挥资金使用效益，已成为高校亟待解决的难题。解决此难题的措施很多，笔者以为，加强财务规章制度建设是不可缺少的一个方面。为此，本文专门对此作尝试性的探讨。

一、高校财务规章制度建设的必要性

（一）国家财经法律法规的要求

高校的财务规章制度，是高校为了组织和管理财务工作，按照一定程序制定的、在全校范围内具有普遍约束力的财务规定和办法等规范性文件的总称。《高等学校财务制度》第一章总则中规定：高等学校财务管理的主要任务之一是“建立健全财务规章制度，规范校内经济秩序。”《江苏省高等学校财务管理若干规定》第一部分中强调：“各高校必须设立财务处（室），作为学校的一级财务机构，在校（院）长和总会计师领导下，统一管理学校的各项财务工作，制定学校财务规章制度……”可见，加强高校财务规章制度建设是财经法律法规的要求。

（二）合理配置学校资源，发挥资金效益的需要

当前，我国的高校都存在资金紧缺现象，但为了生存和发展，高校正积极采取各种举措，努力改善办学条件，提高教学质量，全面提升教学水平。制定切实可行的财务规章制度也是举措之一。高校通过制定制度，强制性地将有限的资源投入到教学的运行、实验和实习基地建设、师资队伍建设、教学仪器设备购置、教学基础设施及其配套项目建设等等方面，以便充分发挥出资金的使用效益，为学校的运转和发展提供保障。

（三）加强经费的使用管理，规范校内经济秩序的需要

高校通过制定和实施一系列的经费管理制度，加强了日常经费报销中的凭证管理，限定了经费的使用范围、使用标准和使用比例，界定了经费的审批权限，明确划分有关人员的权利和义务，以此保证学校经济业务的真实性、合法性和合理性，规范高校内部的经济秩序。

（四）均衡各方利益，构建和谐校园的需要

高校的生存和发展离不开和谐的校园环境，而构建和谐校园的一个重要方面便是实现部门之间、院系之间、教职员工之间、学校与学生之间、学校与社会之间利益的均衡。如何实现利益均衡？一个最有效的办法就是制定并施行各项合理的制度。比如，公平合理的预算经费分配制度有利于实现部门之间、院系之间利益的均衡，从而有利于调动各方面积极性，共同搞好学校的建设。

（五）提高会计人员服务质量，规范会计工作的需要

高校建立了完善的制度体系后，各项经费的报销都有规可依。会计人员只需对照制度进行判断，然后按规定处理即可。这样会计人员在日常核算中所需要的职业判断会简化，主观因素的影响会减小，不同的会计人员对相同业务的处理差异会变小，会计人员的服务质量会提高，从而有利于会计工作的规范化建设。

二、高校财务规章制度建设中存在的主要问题

（一）财务规章制度的制定机构不完善

高校要发挥财务规章制度的约束作用，首先得保证财务规章制度本身的规范性、权威性和可操作性。要做到这一点，就必须设立财务规章制度的制定机构。在实际工作中，财务规章制度通常先由财务部门的一个或几个工作人员兼职拟定，缺少制定制度的专门人员和机构。因为会计人员的业务水平、能力、学术素养和时间有限，由他们制定出的制度必然会存在诸多不足。

（二）财务规章制度的制定程序不严密

制度的制定通常包括立项、起草、审核、发文和施行等程序。目前不少高校制定财务规章制度的一般程序为：根据实际需要立项，财务处相关人员起草，财务处处长初审，主管财务校长审批，校长签发施行。由此可见，制度起草前，缺少必要的调研，制度起草后，缺少必要的征求意见环节，这样制定出的财务规章制度在其完整性和可操作性方面都可能存在欠缺。另外，财务规章制度的审核工作主要是由财务处长和主管财务的校长完成，缺乏一个集体的、专业的审核。这样制定出的财务规章制度在权威性和法律效力方面不可避免也会受到影响。

（三）制定财务规章制度的认识有误区

在实际工作中，不少人持有这样的观点：要么不制定制度，要制定就得非常完美。因此，在制定制度的过程中，讨论来讨论去，耗费大量的时间和金钱，最后还可能不了了之，严重影响了制度效用的及时发挥；另有一些人认为：制定财务规章制度是财务部门的事，与其他部门无关。因此，在制定制度过程中，该参与而不参与，造成制度的适用性下降；除此之外，还有些人认为：制度应该高度概括，太具体会显得琐碎。

（四）财务规章制度施行受阻，无法发挥出制度应有的作用

制定财务规章制度的最终目的是为了施行。有些高校制度很完善，但由于各种各样的原因，致使制度名存实亡，最终导致经费管理的目的落空。

三、解决高校财务规章制度建设中存在问题的措施

（一）设立完善的制度制定机构

由于制度制定是一项严谨而缜密的工作，为保证制度的质量，高校应充分发挥集体的智慧，设立专门的组织机构，比如组建一个由主管财务的校长任组长，学校财务、纪检监察、审计部门、相关经费管理部门负责人以及一些财务专家为成员的小组，全面负责制度的立项、调研、起草、征求意见、修改、审核、发文以及修订工作。

（二）联系实际，广泛征询意见

一项制度在起草的前后，需要广泛地征询意见，不仅要征询校内部门、院系的意见，而且还应向兄弟院校请教，尤其是对于预算经费的分配办法，部门、院系的创收分配制度、经费管理办法等等，更应参考其他高校的具体规定，从而制定出切实可行的财务规章制度。

（三）完善制度的制定程序，强化集体的、专业的审核

制定并施行财务规章制度，是高校的一项重要工作，应经过集体审议、批准，这不仅是内部控制制度的要求，也是充分发挥集体智慧，提高财务规章制度质量的要求。此外，在制度制定的过程中，还应强调专业人士的审核，力求制度的规范和科学。

（四）转变观念，提高认识

任何一项制度都要经历从无到有、从不完善到逐步完善的过程。因此，不要期望制定出永远适用、完美无缺的制度。同时，制度建设是学校的工作，它不仅仅是财务部门的事，还需要学校其他部门的支持和配合。此外，制度的内容应具体，表达要明了，以免执行过程中产生疑惑。

（五）采取多种措施，积极推动财务规章制度的施行

1．全面提高会计从业人员的素质

高校的财务部门是预算执行的监控主体，财会人员的素质直接关系到财务规章制度能否顺利施行。因此，财会人员应通过学习、讨论、交流，透彻理解制度，熟练掌握制度，灵活应用制度。平时注重提高自己的道德素养，在工作中，能真诚且平等地对待每一位师生员工。

2．充分利用各种载体，做好制度的宣传解释工作

要施行制度，首先得让师生员工了解制度。高校可充分发挥校园网络、广播、电视台、校报等的作用，向广大师生员工做好制度的宣传解释工作。财务部门还可通过自制单据的巧妙设计，进行制度的宣传。

3．积极寻求各级领导的支持

校长是高校财务工作的第一责任人。他的言行，直接影响着财务规章制度的施行。另外，高校每项经费的报销都须经过相应的审批人审核，因此，推行财务规章制度也离不开经费审批人的支持。财务部门可采用汇报、沟通、交流、部门商讨等方式向校长、经费审批人宣传有关制度，让他们了解、熟悉和执行制度，把好执行制度的第一关。