风险管理基础范文

导语：如何才能写好一篇风险管理基础，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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    对风险的处理有回避风险、预防风险、自留风险和转移风险等四种方法。

    (1)回避风险。回避风险是指主动避开损失发生的可能性。如考虑到游泳有溺水的危险,就不去游泳。虽然回避风险能从根本上消除隐患,但这种方法明显具有很大的局限性,因为并不是所有的风险都可以回避或应该进行回避。如人身意外伤害,无论如何小心翼翼,这类风险总是无法彻底消除。再如,因害怕出车祸就拒绝乘车,车祸这类风险虽可由此而完全避免,但将给日常生活带来极大的不便,实际上是不可行的。

    (2)预防风险。预防风险是指采取预防措施,以减小损失发生的可能性及损失程度。兴修水利、建造防护林就是典型的例子。预防风险涉及一个现时成本与潜在损失比较的问题:若潜在损失远大于采取预防措施所支出的成本,就应采用预防风险手段。以兴修堤坝为例,虽然施工成本很高,但与洪水泛滥造成的巨大灾害相比,就显得微不足道。

    (3)自留风险。自留风险是指自己非理性或理性地主动承担风险。“非理性”自留风险是指对损失发生存在侥幸心理或对潜在的损失程度估计不足从而暴露于风险中;“理性”自留风险是指经正确分析,认为潜在损失在承受范围之内,而且自己承担全部或部分风险比购买保险要经济合算。自留风险一般适用于对付发生概率小,且损失程度低的风险。

    (4)转移风险。转移风险是指通过某种安排,把自己面临的风险全部或部分转移给另一方。通过转移风险而得到保障,是应用范围最广、最有效的风险管理手段,保险就是其中之一。

    风险管理和保险无论在理论上,还是在实际操作中,都有着密切的联系。从理论起源上看,先出现保险学,后出现风险管理学。保险学中关于保险性质的学说是风险管理理论基础的重要组成部分,且风险管理学的发展在很大程度上得益于对保险研究的深入。同时,风险管理学后来的发展也在不断促进保险理论和实践的发展。从实践看,一方面,保险是风险管理中最重要、最常用的方法之一;另一方面,通过提高风险识别水平,可以更加准确地评估风险,风险管理的发展对促进保险技术水平的提高起到了重要的作用。

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【关键词】基础；风险管理；效益；对策

1、基础施工企业存在哪些风险

所谓风险管理，就是人们对潜在的行为损失进行辨识、评估，并根据具体情况采取相应的措施进行处理，即在主观上尽可能有备无患或在无法避免时亦能寻求切实可行的补救措施，从而减少损失或进而风险为我所用。基础施工企业常见的风险类型主要有以下几个方面：

1.1 业主方或总包单位风险

基础施工企业是专业施工单位，项目主要是从业主或总承包单位分包而来，业主是工程的投资者，是施工企业最重要的合作者，业主方的情况对施工企业的工程实施和效益有着决定性影响。如果有的业主或总包单位拖欠工程款或合理理由又不给以补偿，将可能出现无力支付材料款工人工资等使基础施工企陷入经济上的恶性循环，承受巨大的经济风险现象。

1.2 合同法律风险

当前建筑市场存在的许多问题，如工程质量问题、工程款拖欠问题、原材料价格问题等，都与合同履行不良有着密切的关系。许多业主或总承包单位利用基础施工企业急于揽到支护工程或基础工程任务的迫切心理，在签订合同时附加某些不平等条款，致使基础施工企业在承接工程初期就处于非常不利的地位，甚至隐入合同陷阱。合同是建筑施工企业一切风险的源头，如果合同“先人不足”，势必会造成工程项目实施中的被动。

1.3 财务风险

财务风险是指在各项财务活动中，由于内外环境及各种难以预料或无法控制的因素作用，使企业在一定时期、一定范围内所获取的财务收益与预期目标发生偏离而形成的使企业蒙受经济损失的可能性。包含筹资风险、采购风险、资金回收风险及税务风险等。

1.4 基础施工企业自身风险

（1）员工职业责任的风险

施工人员特定的职业要求其承担重大的职业责任风险，这种职业责任风险主要体现在：施工质量责任，施工人员不严格按设计图纸、有关标准和规范组织施工，随意性强，导致工程质量低劣或安全事故。如基坑出现垮塌、漏水、地面下沉、基础出现断桩、桩底未到持力层等质量事故，一旦发生这种因施工质量而造成的风险损失，基础施工单位不仅要承担经济损失，甚至要承担相应的刑事责任。如广州江南西的海珠广场项目基坑垮塌就造成了施工单位很大的经济损失和名誉损失，相关当事人都被刑拘。

（2）管理方面的风险

管理方面的风险指项目施工过程中因管理不善等原因造成的项目经济、信誉上的损失。如果项目部人员配备不合理，项目经理不懂管理，不善外交，员工素质参差不齐，工作责任心不强等带来管理失控，将导致工期滞后、质量控制不严、项目亏损等风险。

2、基础施工企业的风险规避对策

实践中的风险规避对策有许多种，各基础施工企业应根据自身的经济状况及风险管理的总方针和特定目标，确定各种对策的最佳组合，达到以最小费用开支获得最大安全效果的目的。

2.1 加强企业管理，设立风险管理部门

在基础施工企业的组织形式和管理制度上进行适合本企业的创新，以提高公司的活力；同时，建立明晰和井然的工作秩序，使决策得以顺利、有效地实施。此外，组织形式应以矩阵式项目经理制为主体，设立相应的风险管理部门，在组织上建立以风险部门和项目经理为主体的监督机制。风险部门直接对企业负责，其工作可以延展到公司运营的整个过程。

2.2 加强合同管理，注重合同谈判

基础施工企业的合同谈判人员应善于在合同中限制和转移风险，对可以免除责任的条款应研究透彻，切忌盲目接受业主的某种免责条款，达到风险在双方中合理分配。对业主的风险责任条款一定要规定得具体明确，在合同谈判过程中进行有理有利有节的谈判也显得尤为重要。另外要选择有诚信的业主和总包单位，如果在社会中口碑不好的企业必须特别预防。

2.3 合理转移风险，减少风险损失

基础施工企业在承接工程任务后，及时与材料供应商签定材料供应合同，可以有效地防止材料涨价给施工企业带来的损失；选择有实力、有经验、讲诚信的分包班组，也是转移风险的的有效办法；同时，及时进行建设工程一切险和第三者责任险保险，也可以减少风险带来的损失。

2.4 提升企业自身的竞争力是规避风险的关键所在

（1）对施工技术进行革新，尽管基础施工企业的通用技术较多，但谁在科技创新上有优势，谁就能在发展上占主导地位。基础施工企业要结合自身的技术优势和特点，开展技术创新，紧跟科技潮流，使企业的技术始终走在同行业的前列。

（2）“工欲善其事，必先利其器”，基础施工企业的设备如何是企业竞争力的直接体现，基础施工企业必须根据行业的发展及时革新设备，以提高施工效益和质量。

3、结语

总之，风险管理是企业避免失败、赢得成功的重要手段，企业的风险管理也已经成为一个永恒的话题。基础施工企业应协调好与市场、社会、环境等各方面的关系，完善内部管理制度，在各个层面上构筑起风险防御体系。只有这样，才能保证企业在竞争激烈与复杂多变的市场中，实现稳步、健康、安全的经营和持续发展。

参考文献：

[1]方倩。对建筑工程管理重要性的分析—城市建设，2010.

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关键词：金融创新；金融风险管理；理财业务

经济全球化促使金融危机的影响波及到全世界。为了满足全球多样性的发展和人们的需求，我国金融市场不断创新推出新的金融产品，这样在提升了我国金融行业的竞争力的同时也带来的一定的风险性，不利于我国金融行业的健康发展。所以，金融创新条件下的金融风险管理应该是目前金融管理工作的重中之重。

1.目前中国金融创新的特点

随着我国人均收入的不断提升，人们的理财观念也在发生转变，不再只拘泥于传统的把钱存银行获取利息，而是开始理性选择一些高收益的投资理财项目。面对这样的改变，各大商业银行和金融机构为了与之适应，也推出了更多的理财产品，再加上外资银行的加入，使得理财市场业务的竞争更加激烈。

同时，目前国内的几种业务界限清晰的金融机构，由于不断的进行金融产品的创新和开发，原本界限分明的各机构产品也逐步出现交叉或者趋同，界限开始变得模糊，各个机构的业务产生交集向综合化业务方向发展。这种同质化也是金融机构创新过程中的最大问题。

2.金融创新下的金融风险管理

2.1风险管理与金融创新之间的正向博弈

金融创新的不断发展促使金融风险管理不断发展和完善的同时，金融风险管理很大程度的保证了金融创新的发展，两者相互影响相互促进。在金融市场的不断发展和壮大的同时，各种风险因素也随着增多，这就必须通过金融风险的管理来维护金融市场的稳定。投资者也需要相关的手段来消除金融投资中的风险。很多金融机构推出的新产品来避开监管，这促促使监管的不断完善和发展。同时，金融机构为了逃避监管也会不断的进行产品的创新。

2.2金融创新条件下的金融风险

金融行业本就是高风险行业，人们为了追逐利润而不惜任何代价。在金融市场中一群人获得的同时也会有一部分人获得了损失，损失和收益总量是守恒的。微观风险因为金融创新的持续性而得以减少，但是风险偏好者却也变成了宏观风险的承担者，而风险总量并未减少。

3.对金融创新条件下金融风险的正确认知和评价

3.1金融创新带来的资产证券化增加了金融风险

资产的流动性因了资产证券化而得以提高，也为投资者提供了一个有效的防范风险的手段。但是，证券化也给银行和货币当局带来了巨大的风险。证券化逐渐降低了货币政策执行的效力，也打破了以往的垄断模式，增加了市场竞争。

3.2风险破坏性在投资市场中加大

金融创新保证了金融市场的安全，但在市场中总是有些投机行为存在。进入者为了逃避风险，于是通过投机者来转嫁风险。衍生产品市场为客户提供了投机和避险的场所，但是衍生产品流动性很高，而且其杠杆作用会导致金融市场的不稳定性，并引起破坏。大多数的进入者最终的结局都是失败的，风险不仅无法规避，而且也会强烈的冲击和破坏整个金融市场。

3.3金融创新为金融业增加了经营风险

金融创新带来的结果就是金融机构之间同质化程度日益加深，各机构之间的竞争更加激烈，银行业在传统存贷款业务上利润缩水。于是，各金融机构不得不转向高风险的金融业务寻求利润增长，也就导致了金融行业面临更加严峻的风险。除此以外，全球市场的一体化和金融市场国际化，加速资金的流动性，大量外来资本也会对国家或区域原有的银行的流动性或汇率产生一定的影响。同时，金融体系其实是十分脆弱的，风险的输出常常会使得世界范围内都受到影响，而不仅局限于一国或一域。

4.有效控制金融风险，促进金融创新的方案

4.1明确金融创新主体的任务，提高其风险管理职能

金融主体对金融风险的管控，应该对金融创新对金融市场的影响程度有充分的认知和应对准备。多次金融危机的发生说明不应该小觑金融创新中产生的衍生产品的创新工具对金融市场的影响，金融主体在巨大的金融危机面前往往没有办法加以应对。所以，作为金融机构，在进行产品创新的过程中要充分考虑到可能存在的金融风险，并做好风险评估及应对，牢固树立风险管理意识。同时，金融创新工作要根据金融机构的实际情况结合金融市场的发展态势，科学分析和度量金融创新过程可能产生的风险，从而做到有效管控金融风险。此外，金融机构的业务、产品等创新是不要盲目跟从，而是要符合经济发展和金融市场的发展规律，循序渐进。

4.2增加国际间的合作

经济全球化要求金融机构之间也要加强合作才能够有效的控制金融风险。也就是说，不能仅仅只靠本国政府的宏观经济管理而是需要有关国家在防御、遏制金融风险方面进行国际间的相互合作。从而达到全面的有效的监管目的。

4.3在金融创新的路径上设好防火墙

金融创新有金融产品、机构和制度创新三大路径。要防止金融风险转向金融危机，我们要做到：将优质资产作为新产品衍生的主体，而将不良资产作为补充。尤其是对于我国来说，金融创新还处于初级阶段，因此不能盲目追求复杂的金融技术。首要任务是创新出多种债权和股权基础产品；金融机构的首要核心问题是要关注混业经营的风险，循序渐进的改革并发展，去追求以主营业务突出、专业优势明显为主的金融服务机构。

5.总结

在当前经济全球化和商业一体化的背景下，我国的金融机构不断在创新，促进了的金融市场的繁荣。当然在金融创新的同时也带来了一定的金融风险，因此要求相关企业要采取有效的金融风险管理措施，有效的预防和应对金融风险，确保我国金融机构在金融创新的同时通过快速、稳定高效的发展。（作者单位：江西财经职业学院）

参考文献：

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【关键词】电力通信网；风险管理；关键技术

前言：

做好风险管理与关键技术的研究才能保证通信网稳定运行，这也成为了众多电力企业共同关注的事件。一般来讲，电力通信网风险管理主要是利用自愈环保护和独立双通道保护技术不断增强风险控制能力，但随着通信网的增多，网络运行中也出现了很多不可预测的因素，增加了通信网运行风险，因此，电力通信网风险管理就成为现代电力企业最重要的工作，也就有必要对其关键技术进行深入研究。

一、电力通信网风险管理概述

所谓的电力通信网风险管理实际就是了解通信网的情况，做好识别风险，分析风险、评估风险、应对风险以及控制风险，这些内容均属于管理准备组成部分。首先，对于风险识别来说，就是了解在通信过程中可能发生哪些危险，导致危险发生的因素有哪些，这也是风险管理的基础，只有掌握了风险来源，并对其进行分析与总结，就可以将风险控制住；风险分析就是找出导致风险发生的原因、了解风险发生几率，并分析导致风险可能带来的后果；风险评估就是根据风险后果对风险进行定性定量分析，以便确定风险次数与严重程度；风险应对就是针对风险提出有效的解决措施，做好从本质上消除风险，并联系实际制定可行的应急预案；风险控制，就是结合当下实际情况，全面评价与分析风险，降低风险发生几率[1]。

二、电力通信网风险管理中存在的问题

1、过于依赖电网风险管理。对于电力通信网风险管理来说，存在过度依赖电网风险管理的情况，缺乏独立性。如在调度中，电网调度已经逐渐成熟，并形成了一定的调度规程，风险预警管理机制也相对完整，各项工作的开展都有根有据，风险管理责任也十分明确，但通信网的风险管理却较为薄弱，尽管也有危险源分析，但却过多的依赖于现场风险控制，并没有构建完善、系统的通信风险管理体系[2]。2、风险管理意识有待提高。对于风险管理来说，需要所有人的共同参与，所有人都要主动参与其中，并将安全作为自己的事情，只有这样才能真正做好风险管理工作。但现阶段，电力通信网风险管理却存在用局部解决所有问题的情况，主要风险管理工作全部落在了管理人员和班组长身上。3、灾备应急系统建设过慢。尽管电力通信网建设速度较快，但却依然满足不了社会需求，经常出现通信中断的情况，容灾能力很差，部分通信监控系统还存在系统薄弱的情况，难以备份灾备数据，如果发生故障，整个地区的通信都会陷入瘫痪的局面，因此就需要做好电力通信网风险管理，强化对关键技术的研究。

三、做好电力通信网风险管理的措施

1、风险识别技术。要做好通信网的风险识别，就要从以下两方面入手：第一，技术方面。由于通信系统难以满足”n-1”需求，这就需要从通信电源、传输设备、站内联络电缆等多方面入手，逐渐找出发生故障的地点，尤其是线路保护、中调远动的等，一定要做到全面分析，以便了解造成中断的原因；第二，管理层面，主要是了解设备运行与作业管控等方面的风险，做到从通信设备各个方面入手，分析出设备以前存在的缺陷，采取的处理方式以及运行环境等多种内容，并管控现场，检查是否发生作业人员不安全的情况。2、风险评估技术。电力通信网的风险评估，最常使用的是层次分析方法，主要了解影响电力通信网安全运行的因素，以便获得安全风险结构层次图，进而确定影响因子。要做好风险评估，应先明确任务清单与工作内容，了解各个步骤，应将危险性评价方法应用其中，只有这样才能做好风险评估[3]。3、风险控制技术。风险评估之后就是风险控制，在这一过程中，应采用既经济又合理的处理方法，将风险控制层次理论应用到风险控制中。在确定风险控制途径的过程中一定要联系风险性质，做好设备维修与改造工作，并加强对人员的教育培训，同时，也要将作业环境作为日常费用部分，这也是做好风险控制的有效措施，因此，一定要做好通信网的风险控制。

结论：

电力通信网风险管理直接影响到电力通信情况，如果其中发生风险，务必会导致通信中断，因此就需要全面分析风险管理，研究其重点技术，强化对关键技术的管理。本文联系实际情况，提出了做好电力通信网风险管理的关键技术，主要从风险识别、风险评估以及风险控制等三方面入手，构建了电力通信网风险管理体系，希望通过本文的研究能为电力企业相关人士带来一定启发，做好电力通信网风险管理工作，减少不良事故的发生，真正促进我国电力事业进一步向前发展。

参考文献

[1]蒋康明,曾瑛,邓博仁,唐良瑞.基于业务的电力通信网风险评价方法[J].电力系统保护与控制,2013,24:101-106.

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Tang Yujie

（中国矿业大学，徐州 221000）

（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）

摘要：风险是指未来的不确定性。风险管理理论是研究风险发生规律和风险控制的理论，它综合运用各种风险分析手段、工具，对各种可能出现的风险进行分析预测，并在此基础上优化各种风险管理技术，制定风险防范措施，对风险实施有效控制，使风险和危害降低到最小程度，达到最大限度的管理效能。

Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.

关键词： 风险 税收风险 企业集团

Key words: risk；tax risk；enterprise group

中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）32-0128-02

0引言

税务机关在代表国家组织税收收入过程中，由于各种因素的不确定性也会有造成税收损失的可能性，即税收风险。那么如何识别并防范这种风险呢？笔者分析如下：

1什么是税收风险管理

1.1 税收风险管理的概念税收风险是指国家在组织税收收入过程中，由于税收制度和征税手段本身的缺陷以及各种经济因素的不确定性造成税收损失的可能性。税收风险管理是指税务机关运用风险管理的理念和方法，合理配置管理资源，通过风险分析识别，风险等级排序，风险应对处理，以及过程监控、绩效评估等措施，不断提高纳税遵从度的过程和方法。税收风险主要由三个方面形成：一是经济活动的复杂性和法规、政策的规范性和普遍性之间的矛盾，造成法规或政策、特别是税收法规和政策不能对每种情况进行明确规定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法规层面的风险，可称之为政策风险；二是由于税务人员的执法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者执法人员不作为以及内外勾结违法等等情况，造成执法层面的风险，称之为执法风险；三是由于纳税人对政策认识不足、工作疏漏等情况造成无意不遵从，或纳税人利用自身信息优势等不正当方式恶意不遵从，形成纳税遵从风险。税收风险管理的基本流程：收集风险管理信息――风险评估――提出和实施风险管理解决方案――风险管理的监督与改进。税收风险管理的核心内容是包含风险识别、风险分析、风险评价在内的税收风险评估。

1.2 税收风险管理和税务风险管理税务风险，指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。税务风险管理是企业为避免其因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险而采取的风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。税务风险管理的基本流程：确定企业税务风险管理目标，建立企业税务风险管理机制――风险识别、评估――风险应对――评估、反馈和改进税务风险管理机制。不难看出，二者最大的区别在于主体不同：税收风险的主体是国家，风险造成的结果是国家税款的流失。税务风险的主体是企业，风险造成的结果一是由于少缴税款而受到罚款处罚声誉损害等，二是由于多缴了税款而造成企业资金的流失。二者目标相同，都是综合运用各种风险分析手段、工具，对各种可能出现的风险进行分析预测，并在此基础上优化各种风险管理技术，制定风险防范措施，对风险实施有效控制，使风险和危害降低到最小程度，达到最大限度的管理效能。

2税收风险管理的现状

税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，利用征管资源，以有效方式进行风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，根据风险等级高低合理配置征管资源，以不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。在税收风险管理工作循环中，风险识别是风险管理的起始点，也是提高风险管理针对性和效率的关键，风险识别对税收风险管理的重要性不言而喻。税收风险识别是在数据集中等税收信息化建设成果基础上，围绕税收风险管理目标，应用相关学科的原理和科学合理的方法、模型以及指标体系，利用税收系统内部以及其他第三方的各种涉税数据，从税收经济运行结果入手，深入研究，探索规律，寻找、发现可能存在税收风险点，帮助科学决策，指导税收征管工作的分析活动。以江苏省国税局为例，目前省级风险特征库中包含104个风险特征指标,其中基础风险指标15个，动态风险指标89个，以省局风险特征库为基础，根据各地区纳税人产业分布结构状况，及遵从风险发生的主要特点，各省辖市也建立了本地区的市级风险特征库；这些风险特征指标具有一定的通用性，能够识别出一般企业在生产经营、纳税申报过程中存在的风险信息，并根据不同的税收风险度划分风险等级，从而开展相应的风险应对，取得了很大的成效。

3针对企业集团，现行税收风险识别方法的局限性

企业集团是指一些企业为了适应市场经营环境和企业内部组织的变化，组建以母子公司为主体，以资产、产品技术等为纽带，母公司通过投资及生产经营协作等多种方式，与众多具有相对独立性的企事业法人共同组成的经济联合体。企业集团，以资本为主要联结纽带，以集团章程为共同行为规范，企业集团的组建，不受所有制性质、地域和行业的限制。企业集团一般具有以下特点：①必须有一个实力强大，具有投资中心功能的集团核心。②必须有多层次的组织结构。除核心企业外，还有紧密层企业、半紧密层企业和松散层企业。③企业集团的核心企业与其他成员企业之间，要通过资产和生产经营的纽带组成一个有机的整体。④企业集团的核心企业和其他成员企业，各自都具有法人资格。

从税收管理的角度分析，企业集团的经营管理方式与手段日益科学化、现代化和专业化，其集团规模日益扩大化，一般是跨地区多元化经营，员工多，业务量大，经营管理复杂，涉及大量繁杂的税法问题和会计处理问题，一般税务干部在管理这类企业时，会面临“管不了”或 “管的粗”的问题。借用现行的风险管理理念，通过一般的风险特征指标、数据模型等工具，能识别单一企业的风险特征，但在管理企业集团时，仅仅依靠风险指标进行风险识别就具有一定的局限性，无法识别出企业集团整体的风险信息，表现在：①企业集团内部关联交易频繁，按照交易类型分为有形资产的购销或转让，有形资产的使用，无形资产的转让和使用，融通资金，提供劳务等，这些关联交易，价格是否按照独立交易原则进行制定，企业之间是否通过人为转移利润，偷逃转移税款等风险，通过风险特征库无法进行风险识别。②企业集团组织架构复杂，内部成员企业经常新成立或注销，企业成立或者注销原因或目的是什么？是否存在纳税筹划税款流失等风险，运用风险特征库无法识别。③企业集团一般都会有专门的税收筹划方案，充分利用税收优惠政策合理避税。企业是否存在变相利用国家政策偷逃税款，或者重复享受税收优惠政策等风险，如利用集团内企业间税率差别转移利润、偷逃税款，此类风险运用现有的风险特征库无法识别。④企业集团的重大事项较多，合并、分立、改组改制、股权转让、债务重组、资产评估以及接受非货币性资产捐赠等事项频发，企业一般不会主动告知税务机关其涉税信息的变动情况，传递到税务机关的信息也往往存在严重失真现象，单纯运用风险特征库亦无法识别。

4加强企业集团税收风险管理探讨

针对现行税收风险识别方法对于企业集团管理的局限性，以及企业集团税源管理的特点，可以总结出对企业集团的风险识别途径应是多元的，除了依据计算机的数据比对，还要靠“专家型”人才职业经验的判断，既有上级机关识别的税收风险点，又要有一线管理人员管理经验反馈的。特别是大型企业集团税收风险识别不能局限于对系统数据的分析，着重要加强人工经验的识别。人工经验识别和机器识别相结合，二者互相补充、互相验证、互相提高。依靠机器识别要构建专门的适用于企业集团的风险管理模型，采集交易价格、相互间合作关系变更等信息；严格集团企业管理，加强关联交易监控，具体如下：

4.1 加强宏观税收风险识别。充分应用税收风险能力估算这一宏观税收风险识别方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏观统计数据、根据税收政策、应用税收经济学、统计学和国民经济核算等学科相关原理、模型和方法估算企业集团税收能力，与实现的税收收入数据比较，查找可能存在的风险及其变动趋势。

4.2 配备高素质、责任心强的“专家型”税务管理干部。企业集团内会计人员财务水平都较高，财务制度健全，如果税务干部没有高度的责任心，高水平的专业技能，日常管理中是很难发现问题的。应配备注册税务师、注册会计师等“专家型”人才，工作方式上以团队式为主、知识结构上以跨学科、跨行业的复合型为主。

4.3 对大企业的管理在理念上要以事前预防和事中及时发现为主、在内容上以所得税和国际税收为主、在手段上以优化服务和强化企业内控为主。

①加强组织结构监控。通过编制企业集团组织结构图，全面了解企业集团相关组织结构及股权结构，各关联方适用的税种、税率及相应可享受的税收优惠，如有组织结构变更的情况，了解变更的原因与目的，是否存在纳税筹划等，从而有针对性的开展反避税调查。②加强对关联交易的监控。在关联交易确认的基础上，检查的重点是关联交易对财务状况和经营成果的影响。主要检查关联企业间的购销业务、融资活动、劳务供应情况以及担保、抵押业务，对高新技术企业、免税企业、弥补亏损期企业，如果发现其某一时期利润水平明显提高时，应注意检查有无从关联企业转入利润的可能。严格按照《特别纳税调整实施办法》，监控关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同等。③建议加强对其税务风险内控体系的测试。总局2009了《大企业税务风险管理指引（试行）》，建议大企业建立健全和有效实施税务风险内控制度，作为税务机关应按照本指引的要求，在实施测试工作的基础上对企业建立与实施税务风险内控制度的有效性发表意见。对其税务风险内控制度有效性发表意见，在对企业税务风险控制能力深入了解及客观评价的基础上，确定有针对性的税收管理措施。④建议加强延伸管理。新《企业所得税法》实行国际上通行的法人所得税制，允许企业集团汇总纳税或者合并纳税，那么对企业集团汇总纳税或者合并纳税的真实性和合理性审核就提出了更高的要求。对实行汇总纳税或者合并纳税的企业集团的分支机构或子公司进行“延伸管理”，重点监控其关联交易情况，防范关联企业税收转移。

参考文献：

[1]国家税务总局．《大企业税务风险管理指引》征求意见稿，2009.

[2]《中央企业全面风险管理指引》（国务院国有资产监督管理委员会）.

[3]程明红.建立税收风险管理体系提高税收管理水平――对澳大利亚国税局税收风险管理的考察.江苏国税调研，总第19期.

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关键词：企业风险；风险管理；内部审计

中图分类号：F239.45文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）25-0078-02

近年来，随着经济的发展，特别是全球经济金融一体化程度的加深，企业面临的经营环境日趋复杂，企业风险无时不在，无处不在。市场化程度越高，企业风险的表现和影响就越普遍，尤其一些大型企业的管理高层面对企业快速扩张的势头，面对多变的市场环境和繁重的经营管理问题，深深感到企业面临的各种风险也在与日俱增，因此，越来越多的企业开始重视风险管理，也迫切需要内部审计通过一套系统、规范的方法来评价和改进风险管理及控制、治理过程的效果。

一、 企业风险及风险管理概述

1.风险。风险一词源自西方，是指可能发生的损失、失败或伤害的意思。它是不以人的意志为转移的，在一定环境和期限内客观存在的，导致费用、损失与损害的产生，能够用科学的定量和定性方法进行的不确定性管理，具有客观性、普遍性、必然性、可识别性、可控制性和多样性等特点。

2.风险管理。2004年COSO（Committee Of Sponsoring Organizations OfThe Tread-way Commission）的《企业风险管理――整合框架》认为，企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理者和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。确切地讲，风险管理通过了解企业及其市场情况，辨识风险，分析风险，评估风险，设计并实施风险管理解决方案，并不断监测风险管理过程而使企业达到其战略目标。一般情况下，企业风险管理由内部环境、目标设定、事件辨别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和交流以及监督等八个方面组成。

二、中国企业风险管理现状

1.风险管理意识有待进一步增强。长期计划经济体制的影响，大部分企业风险意识薄弱，风险管理理念比较陈旧，风险管理意识没有贯穿到企业全体员工以及经营管理的全过程，没有积极主动地进行风险管理工作。

2.风险管理体制有待进一步建立。中国现代企业制度还未真正确立，国内大多数企业对风险管理没有明确的定位，在企业的组织结构设置上未考虑风险管理部门和职能，缺乏专职部门和人员来履行风险管理职责。中国很多企业没有制定一套科学的、合理的风险管理规划，因此化解、抵御风险的能力差。

3.外部环境有待进一步完善。目前，中国有关内部控制以及风险管理的指导原则、指引、 规范很多出自不同的政府部门，存在互不兼容的情况。法律法规的不健全，政府的多头管理，导致企业无所适从，失去了积极性，从而被动执行甚至不执行。

三、内部审计参与企业风险管理的必要性

1.内部审计自身的发展要求。国际内部审计师协会在2004年《内部审计实务标准》中关于内部审计的定义是：“内部审计是一种独立客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”该定义将内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理领域，认为内部审计是针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善所必需的。这是内部审计部门不断适应经济社会发展，在企业中担当更重要的角色和发挥更重要作用的要求。

2.企业风险管理发展的要求。作为高层次的监督部门，内部审计机构相对独立，不同于其他风险管理部门，其风险评估意见直接报告给董事会、审计委员会，足以引起管理当局的重视。在现代企业经营管理中，随着内外部环境的变化，各种风险因素增多，内部审计工作在改进风险管理和完善企业治理机构等方面将发挥更加积极作用，因此，内部审计也被赋予了更多的职责和使命。

3.内部审计与风险管理目标的一致性要求。内部审计的目标是为企业增加价值并为提高企业的运营效率。风险管理是采取适当的内部方法，以最低的成本获得最高的安全保障，将损失降到最低，达到企业效益的最大化。从这个意义上来说，内部审计和风险管理的目标是相一致的。

四、内部审计如何参与企业风险管理

1.内部审计在现有各类审计中发现和反映企业存在的风险，促进企业采取措施进行风险管理。内部审计是在经营管理部门基础上的再监督，内部审计工作成为企业风险管理的一个组成部分，整个审计工作根植于以未来为导向的风险分析。内部审计人员应就战略规划、企业并购、合资经营、战略联盟及环境保护等重大问题，建立相应的风险评估模式，强调确认经营风险，并测试这些风险管理政策是否适当，是否得到有效执行。

2.内部审计是防范经营风险，促进企业各项工作规范运行，增加效益的有效保障。通过内部审计，对企业内部控制存在的薄弱环节和经营活动中存在的弊端，及时提出切实可行的建设性措施，增加企业的经济效益。实施内部审计在防范风险方面的作用表现在：一是通过检查各项业务活动的合法性及合规性，及时发现背离法规和监管措施的问题，保证业务经营活动在法规和监管措施允许范围内进行，降低业务经营风险。二是通过对财务数据进行日常监控，及时发现异样情况，防止财务风险。三是通过评价企业的内部控制制度、管理制度，以及各种章程的合理性、完备性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱点，防范因缺乏控制而产生的风险。四是全方位、全过程地参与企业管理，特别应加强事前审计和事中审计，真正形成一套对风险的预警系统，时时防范风险的发生。

3.内部审计提供咨询服务，评价并实施针对风险管理的方法和控制措施。审计还可提供咨询服务，包括促进对风险的识别和评估、指导和协调风险管理活动、加强对风险的报告、保持和发展风险管理框架、支持建立风险管理、参与制定风险管理战略等。具体包括进行控制和风险评估培训，实施企业全员、全过程、全方位、全天候的风险管理；召开控制和风险评估专题讨论会，针对重大风险隐患，要集合企业内外部的专家进行专题研讨；开发自我评估工具，对风险管理进行深入研究，利用现代技术开发适合本企业的评估工具。

五、内部审计在企业风险管理中存在的困难与问题

1.内部审计的独立性不够强。许多企业内部审计机构极不稳定，力量单薄，没有受到企业领导层的足够重视，而且内部审计作为企业中的一个职能部门，其人员配置!职务升迁、工作地位等都由本企业领导决定，导致内部审计在组织、工作、经济等方面都不独立。

2.内部审计人员本身的素质有待加强。开展风险管理审计，对审计人员的素质要求还是挺高的，涉及的知识面比较多，除了政治素质要求比较高以外，业务上还要学习财务知识以外的更多东西，需具备一定的经营销售知识，法律知识、企业自身需要运用的管理知识以及控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面的知识。

六、如何加强内部审计在企业风险管理中存在的问题和困难

1.增强内部审计的独立性。制定相关的实施细则和行业、部门内审规章制度，从法律上规定内审机构的地位、层次、结构，将内部审计纳入法制化轨道，用法律保障内部审计的独立性。合理设置保证内部审计机构，由企业的最高权力机构领导内部审计机构，有利于保持内部审计独立性、权威性和高层次地位。

2.提高内审人员素质，建立专业结构合理的审计队伍。在风险导向阶段，内部审计人员必须具有广博的知识，具有多元化的专业技能，做到训练有素，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，不仅要精通财会、审计知识，还要具有经济管理、金融、统计、工程技术、法律、信息和计算机等方面的专业知识；要不断通过后续教育，培养审计人员的专业胜任能力，通过审计实践，提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力等；要加强内部审计人员的职业道德教育，逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。

除此之外，应结合企业生产技术的特点，增加具备经济学和企业管理学知识的专家以及其他专业人员，包括内部控制专家、风险管理专家、公司治理专家和信息系统专家，以组成有各方面综合能力的内部审计项目组，逐步改善内部审计队伍的专业结构，使内部审计人员的专业结构趋向合理，以适应现代内部审计发展的要求。

参考文献：

[1]美国COSO制定.企业风险管理――整合框架 [M].方红星，王宏，译.大连:东北财经大学出版社，2005.

[2]吕永红，夏亨峰.中国内部审计独立性问题探讨[J].中国集体经济:上旬刊，2009，(11).

[3]毛敢杰.关于强化企业内部审计和风险管理的几点看法[J].科学咨询导报，2007，(6).

[4]王国盛.企业风险管理和舞弊的防范与检查[J].中国内部审计，2005，(10):41-42.

[5]徐海根.试论内部审计与风险管理之间的关系[J].会计之友:中旬刊，2009，(12).

[6]宋东红，朱秀霞.风险管理视角下的内部审计职能探析[J].经济研究导刊，2009，(31).

[7]范太艳，王彬彬.浅议内部审计的咨询服务功能[J].网络财富，2008，(6).

Brief Analysis On Internal Audit and Rsik Management

LIANG Rui-hu

（Audit Hunan Coal Group Co.，Ltd，Changsha 410001，China）

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关键词：危险废物、环境、风险、风险管理

由于危险废物种类繁多，性质复杂，危害特性和方式各有不同，则应根据不同的危险特性与危害程度采取区别对待，分类管理的原则，即对具有特别严重危害性质与危险废物，要实行严格控制和重点管理。随着广东省危险废物综合处理示范中心（以下简称“示范中心”）建成并投入运营，处置设施运行过程中的污染物排放对环境影响已引起管理部门和民众的关注，处置工艺的环境风险控制已成为危险废物处置设施运行面临的首要问题。

广东作为改革开放最早的地区之一，危险废物的管理工作也是走在全国的前列。本文结合示范中心多年的危险废物管理实践，对广东省危险废物从产生到处置的各个环节进行严格控制，重点管理。

1. 环境风险概述

1.1风险

风险是指遭受损失、伤害、不利或毁灭的可能性。[1]

1.2环境风险

环境风险是指由自然原因或人类行动引起的通过环境介质传播，能对人类社会及自然环境产生破坏、损害及毁灭性作用等不良后果事件发生概率及其后果。[2]

1.3环境风险管理

环境风险管理是指根据环境风险评价的结果，按照恰当的法规条例，选用有效的控制技术，进行削减风险的费用和效益分析；确定可接受风险度和可接受的损害水平；并进行政策分析及考虑社会经济和政治因素；决定适当的管理措施并付诸实施，以降低或消除事故风险度，保护人群健康与生态系统的安全。[3]

2. 危险废物集中处置环境的特殊性

2.1生产的特殊性

物料本身就是危险废物，具有危险性，且在处理处置中产生的中间体绝大多数具有易燃易爆、有毒有害、腐蚀性强等危险性。物质的这些特性决定了在生产、使用、储存、运输等过程中的风险性。

处置工艺过程复杂、工艺条件苛刻，危险废物从收集、运输到安全处置，一般都需经过多个程序和复杂的处理工艺及反应单元。多数反应过程处于高温、负压等工艺条件下。

2.2危险废物集中处置环境的特殊性

危险废物处理处置物料复杂、风险类型多样，既具有一般行业的环境风险的普遍性，同时还有其特殊性，如：风险源多而复杂，危险废物集中处置企业所涉及的环境风险类型多样，包括火灾、泄漏、中毒、土壤污染、水质污染等，可能引起一种风险，也可能同时包含多种风险类型。

3. 危险废物集中处置环境风险管理的必要性

近二十年来，随着经济发展不断加速，我国进入了环境高风险时期，各种环境污染事件层出不穷，如“重庆开县中石油川东钻探公司12・23井喷特大事故”和“吉林石化公司双苯厂连环爆炸事故”。[4]这些环境污染事故，不仅给受害者带来身心伤害，造成了巨大经济损失，而且影响了社会稳定。

危险废物处置企业不但处置环境的特殊，而且处置过程中危险源众多，发生风险事故的可能性随处存在，且危废集中处置企业一旦发生风险事故，其影响和危害必定十分严重。而且近年来，因危险废物集中处置带来的环境突发事件不断地闯入公众视野，不但造成了重大损失和生态危害，而且影响了社会稳定。这些环境污染事故提醒我们，建立环境风险管理体系，加强环境风险管理非常必要，从源头防范污染事件发生，已经刻不容缓。

示范中心危险废物集中处置环境风险等级为中等风险级别，比较接近高风险级别[5]，因此非常有必要加强对该中心的日常环境风险管理。

4. 危险废物集中处理环境风险管理中存在的问题

不容置疑，在危险废物集中处置这一领域里，也取得了显著的成果，对保护生态环境以及维护人类自身的健康所起的作用也是不可低估的，但在短短的几十年的时间，不可避免地具有它自身的不完善性，特别是在环境风险管理方面，还是存在很多不足之处，主要表现在以下几方面：

（1）风险管理制度不完善，缺乏可操作性

风险管理制度是风险管理的基石，管理层应建立健全有效的风险管理制度，然而目前，风险管理制度往往仅以财务风险管理为主，缺乏对产品开发、生产制造、市场营销、售后服务等制度的完善，而且在操作过程中某些制度过于原则化，使得在实际工作中难以执行。

（2）管理层本身的风险意识淡薄，忽视对风险的识别与预测

危险废物处置过程中的环境事故还会给生态环境带来深刻影响，不仅范围广，而且持续时间长，甚至有时会造成永久性破坏。很多企业误把“事故发生后，如何降低损失”为己任，而把“不发生事故”为目标风险管理忽视了。

（3）环境风险应急管理工作缺乏，可操作性差

环境应急管理工作存在“有事一拥而上，平时无人负责”的现象。环境应急管理机制不健全，上下信息不共享。很多基层员工防灾知识匮乏，应急、应变、防灾能力低下，导致在灾害来临之际不知所措，这些问题给环境应急管理工作带来很大的阻力。

（4）缺少群众的参与

危险废物处置是一项艰巨的任务，仅靠环保机构和环保工作人员是很难完成的，更需要的是广大群众的积极参与，但对于一般群众而言，由于对环境专业方面知识的缺乏，使得他们对危险废物的认知和环保意识很薄弱，更谈不上如何应对危险废物产生的环境风险事故。

五、危险废物集中处理环境风险管理的对策和措施

示范中心是一个大型的危险废物处置工程，从废物产生、收集、运输、处理到最后的处置，都树立整体性、全程性的观念，使废物管理科学化、最优化。

（1）建立完善环境风险管理制度

示范中心积极配合《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》的实施，对辖区危险废物的申报登记、产生、收集、运输、综合利用、处理、处置等各方面建立了完善的管理制度，使危险废物管理有法可依，有章可循。

（2）强化环境风险防范措施

加强处置企业内部管理 ，与环保等政府管理部门密切配合，全面掌握所处置辖区地市废物产生源，不断研究、革新废物处理、利用技术，降低处理成本，将经营风险控制在较低水平。示范中心严格内部管理，全面推行ISO9000（质量管理）、ISO14000（环境管理）、OSHMS（职业安全卫生管理）等管理体系，及时检查维护生产、安全设施，精心作业，减少事故发生的风险。

在危险废物收运方面，示范中心为了确保危险废物在交通转移、运输过程中的安全，配备了专用废物收运车，对危险废物的收运采用危险废物转移联单进行监督管理，从而掌握危险废物的转移流向，进行跟踪管理，确保对危险废物的全过程控制。

在危险废物贮存方面，示范中心对于爆炸性物质和难以稳定或性质未明的废物则运至贮存车间储存，避免直接的风吹雨淋日照，且对不同种类的废物分门别类的分区域储存。

在危险废物处理处置的工艺方法上，危险废物的焚烧处理阶段为了降低风险，示范中心引进了先进的设备和管理模式，相关补救措施是国外发达安全填埋场设计建设的最新标准，达到先进水平。

（3）完善突发环境事件应急预案

建立完备的应急预案，对于可能发生的泄漏、遗撒、火灾等事故，制定完备的应急预案，预备抢修、救援机械设备，建立可靠的监控、报警通讯网络，定期演练，控制事故风险。

（4）提高公众环境意识，形成舆论监督

开展对公众的危险废物相关基础知识的宣传普及和环境警示教育，包括危险废物的出现形式、危害性以及防范措施、监督和兴趣报的方法以信途径等，加大新闻媒体的宣传和舆论监督力度，加强社会公众环境意识。对危险废物认识的提高 ，对企业的危险废物的处理处置工作可起到广泛的社会监督作用。

六、结论

危险废物从产生到处置的名个环节都存在着环境风险，必须从安全性、经济性、技术可行性的角度出发来考虑危险废物的处理。尽管广东在危险废物管理法规、制度和规范标准建设，处置设施建设以及管理信息化方面取得了较大的成绩，但因广东省工业危险废物产生源比较分散，产生总量较大，以及危险废物种类繁多、成分复杂、潜在危害性较大，要实现可持续的废物管理目标，我们必须提高危险废物管理力度，建立多元化、多渠道的投资运营体制，促进废物集中处置设施建设，这样将有利于该地区生态环境的保护和经济的可持续发展，有着明显的环境效益和社会效益。

参考文献：

[1]上海市环境保护科学研究院编，环境影响评价培训教材（下册）上海，1995

[2]中山大学环境科学研究所，广东省危险废物综合处理示范中心环境影响报告书，2004年

[3]王樟生，论环境风险评价与管理[J] .能源与环境，2006（04）

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关键词：内部审计；风险管理；风险管理审计

一、内部审计与风险管理审计的关系

企业风险管理是一项复杂的系统工程，在这个系统中，一般由董事会负责制定风险管理的战略目标，由高级管理层负责风险管理目标的综合控制实施，由各职能部门负责专项风险业务的控制管理，由所属子、分公司组织落实风险管理的具体措施。内部审计部门在企业风险管理中，对企业风险管理的充分性和有效性进行检查、评价和报告，并提出改进意见。

内部审计是一种独立客观的保证与咨询活动，它的目的是为了增加机构的价值并提高机构的运作效率。《中央企业内部审计管理暂行办法》第三章内部审计机构主要职责中规定：“内部审计机构应当对本企业及其子企业的物资采购、产品销售、工程招标、对外投资及风险控制等经济活动和重要的经济合同等进行审计监督”；“对本企业及其子企业内部控制系统的健全性、合理性和有效性进行检查、评价和意见反馈，对企业有关业务的经营风险进行评估和意见反馈”。

二、我国企业风险管理审计中存在的问题

（一）风险管理评估体系不完善

目前，我国企业风险管理审计尚处于起步阶段，风险管理评估体系还没有建立完善。大部分企业在实际工作中，一部分是以国家或行业的相关规定作为自身评估的标准；一部分是以企业自身的历史理想水平作为标准；一部分是以企业自身对风险的认识作为标准。然而，这样的评估标准比较容易造成风险管理评估标准与实际不相符合，从而会影响风险管理审计发挥其作用。

（二）内部审计机构和审计人员素质缺陷

内部审计机构的独立性是保障内部审计独立性的基础。根据IIA的观点，内部审计机构的独立性是保证内部审计人员客观性的基础，是内部审计内容、范围、方法、技术以及报告不受干涉的前提。目前，我国内部审计机构的设置缺乏独立性，容易受到上级领导的制约，导致内部审计人员不能独立的、有效的完成内部审计工作。

此外，企业大多数内部审人员对企业的审计工作的认识只是停留在一些不符合内部审计规范的层面上，对企业可能面对的潜在风险因素认识不够，没有进行有效的事先预测、分析、和评价，未向公司提出任何的防范措施。在实际工作，很多内部审计部门仅仅就企业现在面临的风险进行分析、评价并提出防范措施。很多企业将保险作为其控制风险的主要手段，但保险项目少，企业投保的积极性不高，保险防灾防损的作用没有充分发挥。由于内部审计员的风险管理意识不强，将不利于风险管理审计工作的有序、有效的开展，因而企业可能不能够及时进行风险防范，造成企业的损失。

（三）风险管理范围不明确

在企业风险管理审计的范围上，审计人员侧重于企业经营管理风险的识别、估算和控制力面的审计，而对企业制度风险、法律风险、决策风险等其他风险的评估、测试等力面的审视程度不够、由于企业自身改革的不断深化，企业的风险管理不可能只停留在分别对某一种风险进行管理的阶段上，企业只有全面的、综合的考虑可能发生的各种风险因索，才能有效的预防、管理和控制风险。同样的，企业风险管理审计也不能停留在部门风险管理审计的阶段上，而要向全面的、整体的风险管理审计发展，只有这样企业才能不断发现和化解风险，减少不应有的损失。

三、加强我国企业风险管理审计的战略措施

（一）建立适合企业的风险管理制度和机制

应该结合我国国情和企业实际，建立完善企业风险管理审计制度，确保风险管理审计健康发展应根据规模大小、管理水平、风险程度以及生产经营性质等方面的特点，建立一个包括风险管理负责人、一般专业管理人、非专业管理人和外部风险管理服务等规范化风险管理的组织体系根据风险产生的原因和阶段，并通过健全的制度来明确相互之间的责权利关系，使企业的风险管理成为一个有机整体建立风险预警系统，对风险进行科学的预测分析，结合实际情况制定具体的内控制度，事先控制可能出现的风险，通过对内部控制制度的健全性和符合性测试，不断修汀和完善内部控制制度。

（二）完善风险管理评估体系

在建立我国风险管理体制方面，我们可以借鉴COSO新框架的管理理念，即企业风险管理应用于战略制定与组织的各层次活动中。它使管理者在面对不确定性时能够识别、评估和管理风险，发挥创造与保持价值的作用。风险管理能够使风险偏好与战略保持一致，将风险与增长及回报统筹考虑，促进应对风险的决策，减小经营风险与损失，识别与管理企业交叉风险，为多种风险提供整体的对策，捕捉机遇以及使资本的利用合理化。在我国企业发展的现状下，我们必须尽快转换长期以来固化的观念和思维定式，努力构建体现全面风险管理的内部控制新机制。完善风险管理评估体系主要包括以下几方面：

1.完善风险评价标准的评析。由于风险管理对象的差异，企业应根据实际情况分别建立内部控制风险评价标准、财务风险评价标准等。而风险评价标准要能够对企业业务特征高度概括、对风险要点鲜明清晰、对环境的具体变化具有弹性反映等。

2.完善对风险识别、分析、评价的审核。内部审计人员要依据企业经营战略的筹划和部署，通过对有关单位和部门风险的识别、分析、评价的设计进行检查、评估并提出建议。

3.完善对风险管理措施、方法的评价。在风险管理方针和策略的指导下，风险管理措施有规避、控制与抑制、保留、转移、利用五种，每种措施的使用是有条件的，否则将认为措施不当。

（三）提高内部审计人员的整体素质

企业风险来自各方面，而且不是孤立存在的，这就对审计人员提出了更高的素质要求。

1、内部审计人员要掌握一定的信息技术。内部审计人员面对企业普遍使用的信息技术和日趋复杂的业务环境，要想参与风险管理，提高审计服务的效率和质量，传统的审计技术已经落后。审计处理手段由手工操作发展到信息化审计，更新审计技术成为当务之急。

2、内部审计人员应有创造性的思维模式。风险管理就是人们对不确定因素的认识程度，是对风险管理人员的思维模式的测试和挑战。内部审计人员要成为风险管理的专家，就应有创造性的思维模式。内部审计人员应坚守持续调整、持续改善的理念，以确保内部审计的任务与战略重点、技术与核心程序同利益相关者的期望及风险管理和内部控制的优先性同步成长。

3、内部审计人员要具有良好的交流技巧。早期的内部审计人员根据管理当局查错防弊的意图，以“猎人”的眼光强制而神秘地执行审计程序，详细地检查账目和交易事项，最后将所发现的问题全部向上报告。但随着内部审计范围的拓宽，这种传统的观念就不再合适了。这是因为内部审计要有效地参与风险管理，提供建设性的意见，就要深入调查内部控制和经营管理的现状，找出薄弱环节和经营不善之处，并寻求改进的措施，而这就需要取得被审计部门的理解、参与和合作。

此外，健全内部审计职业化规范、完善内部审计专业化组织、促进内部审计人员专业化等，这些都是非常重要的配套措施。（作者单位：山西财经大学）

参考文献

[1]张玉.后安然时代国际内部审计发展趋势综述[J].审计研究，2005（5）.

[2]郭伟昌，刘金凤.企业风险审计模型研究与应用[J].审计研究，2008（6）.

[3]尹珍丽，郑建昆.浅议企业风险管理审计[J].中国内部审计协会主编：现代企业风险管理论文汇编，2005：26-28.

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关键词：内部审计;风险管理

中图分类号：F239.62 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2007）07-0139-02

每个组织的存在都有其目标，在实现目标的过程中，存在着影响目标实现的不确定性因素。企业管理层的一项重要职责就是要建立一个良好的风险管理体系，来识别、评价和控制风险，为企业目标的实现提供合理的保证。内部审计在风险管理中的作用就是监控、检查、评估、报告管理层风险管理过程的充分性和有效性，提出改进意

见，帮助企业改进风险管理与控制体系，从而为企业增加价值。

1 企业风险管理体系简介

企业风险管理（Enterprise Risk Management，简写为ERM）的实质是企业有效利用各种资源，以战略的方式管理风险，使企业在多变的环境下以稳健的方式运作，从而获得增加价值的机会。在全球竞争激烈的市场中，任何企业都处于动荡多变的环境之中。企业面临的风险越来越多，风险引发的损失规模也越来越大，这些都促使企业对风险管理给予高度的关注。要对风险管理过程的充分性和有效性进行评价，首先要对风险管理体系有一个初步的了解。根据美国COSO委员会《企业风险管理框架》的要求，建立风险管理体系包括相互关联的八个风险管理要素，各要素贯穿在企业管理过程中，为实现企业目标提供保证。

（1）内控环境。主要是在企业中树立风险管理理念，营造一种风险管理文化，包括建立企业的风险文化，制定明晰的战略、目标，明确企业的风险责任人和利益相关者，使用统一的风险语言，为其他风险管理要素打下基础。

（2）目标制定。管理者必须首先确定企业的目标，才能够确定对目标的实现有潜在影响的事项。根据企业确定的任务或预期，管理者制定企业的战略目标，选择战略并确定其他与之相关的目标并在企业内层层分解和落实。

（3）事项识别。下列事情可能给组织带来风险：因使用不正确、不及时、不完整、不可靠的资料而导致决策错误；记录有错误、会计核算资料不真实、不完整；资产保护不当；顾客不满意，组织信誉受损；执行组织决策、计划、程序不力，或有违法违规行为；不经济地获取或无效地利用资源；没有完成组织的任务和目标。需要企业的管理者对其进行识别、评估和反应。

（4）风险评估。评估风险是ERM执行中关键的步骤之一。在评估风险的过程中要注意选择合适的评估技术，评估风险事件发生的可能性和频繁度，风险事件的潜在影响及其成本的高低，最后绘制一张风险地图。评估风险事件的方法有很多，如定量方法、定性方法，企业可以根据自身的具体情况来制定自己的评估方法。

（5）风险反应。风险反应可以分为规避风险、减少风险、共担风险和接受风险四类。对于每一个重要的风险，企

业都应考虑所有的风险反应方案。有效的风险管理要求管理者选择可以使企业风险发生的可能性和影响都在风险容忍度之内的风险反应方案。

（6）控制活动。控制措施就是在接受风险的情况下，评估因接受风险所带来的额外费用和保险费用，评估因控制带来的管理成本和回报。在降低风险的情况下，明确所需的控制活动，评估这些控制活动所带来的成本费用。控制活动还包括评估目前组织、程序、系统和反馈系统管理风险的能力。最后通过控制行为，调险地图。风险发生的可能性和频率是很难改变的，最有效的就是通过对风险管理成本的控制，将风险尽量降低到企业可承受范围以内。

（7）信息和沟通。信息系统应当有效地追踪企业当前正在发生的事件以及已经避免的事件。同时企业还要保证有及时的关于企业各个层面的ERM报告。在风险活动中发生的成本费用和控制活动。其次要沟通ERM的有效性和成本费用。保证在企业中有定期的ERM报告，尤其是包括员工的责任义务完成状况以及对ERM的检查情况，CRO和其他重要的执行官要对ERM的有效性和成本加以测量和存档，同时明确向董事会和执行官报告的责任和途径。

（8）监控。对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及执行质量的一个过程。企业可以通过持续监控和个别评估两种方式，来保证企业的风险管理在企业内务管理层面和各部门持续得到执行。风险不是静态的，风险的数量和可能性会随内外部环境的变化而变化，持续的监控对有效地管理风险是最基本的。通过持续的监控可以使企业明确在下一步的风险管理中应当改进的问题。通过这个环节可以明确ERM可以给企业带来的利益与价值，了解风险评估的正确性，为下一次的评估提供经验教训，明确风险回应决策的有效性，同时还有助于控制成本费用。

从以上八个风险管理要素可以看出，企业风险管理是一个过程。是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。

2 内部审计在风险管理中的作用

根据《内部审计实务标准》对内部审计的定义：内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采用系统化规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现其目标。所以在风险管理中，内部审计可以发挥以下作用：

(1)内部审计人员熟悉公司业务并能够随时深入到生产经营的全过程去了解掌握具体情况，收集大量的第一手资料，从中发现存在风险的隐患问题，进行风险分析，提请管理层注意风险管理和控制等的相关建议。

(2)内部审计通过咨询服务方式积极协助公司进行风险管理过程的建立。风险管理是一个复杂的系统工程，在一个组织内部应当明确职责分工，各司其职。董事会负责制定战略目标，高层领导各负责一个方面的风险管理责任，其他管理人员由管理层分配一部分工作，操作人员负责日常监控，而内部审计人员则负责定期评价和保证工作。内部审计师可以促进、协助风险管理过程的建立，但不负风险管理的责任。

(3)内部审计通过将风险管理评价作为审计工作的重点，以检查、评价风险管理过程的充分性和有效性。内部审计主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性。

①评价风险管理主要目标的完成情况。主要表现在评价公司以及同行业的发展情况和趋势，确定是否可能存在影响企业发展的风险；检查公司的经营战略，了解公司能够接受的风险水平；与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，以及管理层采取的降低风险和加强控制的活动，并评价其有效性；评价风险监控报告制度是否恰当；评价风险管理结果报告的充分性和及时性；评价管理层对风险的分析是否全面，为防止风险而采取的措施是否完善，建议是否有效；对管理层的自我评估进行实地观察、直接测试，检查自我评估所依据的信息是否准确，以及其他审计技术；评估与风险管理有关的管理薄弱环节，并与管理层、董事会、审计委员会讨论。如果他们接受的风险水平与公司风险管理战略不一致，应进行报告。

②评价管理层选择的风险管理方式的适当性。由于各个公司的文化氛围、管理理念和工作目标不同，风险管理的实施也有很大差别。每个公司应根据自身活动来设计风险管理过程。一般说来，规模大的、在市场筹资的公司必须用正式的定量风险管理方法；规模小的、业务不太复杂的，则可以设置非正式的风险管理委员会定期开展评价活动。内部审计人员的职责是评价公司风险管理方式与公司活动的性质是否适当。

(4)内部审计应积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调。在现代企业制度下，公司全面建立了风险管理过程，内部审计因此能够担负起风险管理的职能。首先，内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，做出相关评价。其次，内部审计可以深入到企业管理的极细微的环节上查找问题，分析其合理性。内部审计人员更多的是以风险发生可能性大小为依据，深入到经营管理的各个过程，查找并防范风险。再次，内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。

3 将企业风险管理融入内部审计程序

在风险管理中，内部审计部门主要是对风险管理部门和其他相关部门所进行的风险管理进行再监督。因此内部审计程序与机构的风险管理之间应该协调一致，使这两项工作产生协同增效的作用。

(1)在编制审计计划时，应该在对可能影响机构的风险进行评估的基础上，制定内部审计部门的审计计划，确定审计项目。

(2)确定审计范围时，要考虑并反映整个公司的战略性计划目标，并每年对审计范围进行一次评估，以反映机构的最新战略和方针。

(3)编制审计方案时，通过风险因素分析来确定审计业务工作重点；在审计实施过程中，通过评价内部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱环节；在更新审计范围与计划的内容时，要反映管理层的方针、目标、工作重心出现的变化。在选择检测、证实风险的技术与方法时，应该能够反映出风险的重大性与发生的可能性。

(4)在编制审计报告时，应对风险管理状况进行评价，指出风险管理中存在的漏洞和不足之处，提出加强管理的建议。

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【关键词】建筑企业 会计风险管理 工作创新 方向

就建筑企业来讲，由于长期受到流动性与周期的影响，使其具有投资成本高、涉及范围广等特点，促使建筑企业财务工作逐渐复杂化，例如：价款结算和资金筹措，考核以及成本预算等，与其他企业相对存在较大差异，如财务风险涉及的范围较广等。因此，建筑企业为了实现长远、健康发展目的，应加强自身风险意识，真正意识到会计风险管理工作所具有的意义，并通过相关有效措施，提高企业会计管理整体水平，促进企业稳定发展。

一、目前建筑企业会计风险管理现状

在建筑企业中，财务风险主要表现为两方面：

一方面PPP模式下财务风险。所谓财务风险是指企业经营过程中，由于自身资金流动障碍，使其无法完成债务支付活动，而债券人为获取自身权益，只能采用政府强制化手段用于资金收取。而现代建筑企业只有利用资金的合理规划，才能从根本上降低财务风险。而对于建筑企业而言，资金的短缺风险，同样属于致命威胁，当建筑企业多个项目共同实施时，会花费大量的项目资金，从而经常发生资金链的断裂等问题，使其企业资金出出现交大损失；资金的筹集风险，通常情况下，建筑企业由于自身资金不足，导致无法正常维持项目的正常进行，此时企业会选择资金筹集方式获取资金，如银行信贷等，虽然可以及时解决企业资金问题，但是随之而来的还有财务风险。另外在合同的签订过程，由于建筑项目会消耗较大的资金和人力等，加之项目施工周期相对较长，因此，在合同签订过程，同样容易出现财务风险。

另一方面，“营改增”下的税务风险。在营改增背景下，建筑企业出现的税负风险主要表现为税收筹划的准确性等。其具体包括以下几点∶第一，会计凭证存在的不合理和不规范等一系列问题，均会引发税务风险。第二，会计核算过程中，因为其他因素所导致的税务风险，例如：由于不同项目采用不同计税方式而引发的虚开虚抵风险。第三，建筑企业收入确认过程中出现税务风险。第四，建筑企业在开展纳税申报中，受到“营改增”的影响，一些税种申报不合理现象均会导致税务风险。

二、建筑企业会计风险管理工作创新方向

（一）构建财务风险管理机制

建筑企业在进行会计风险防控体系构建中，应通过内部控制、外部控制双重管理的方式，结合信息预警系统，合理制定与之相对应的风险监测指标。具体说来就是全面预算管理，让财务深入参与的生产经营的各个环节，做到事前预算、事中控制、事后核算。同时，当系统发出警报后，企业需要依据信息监测结果，全面分析企业会计风险制因，从而根据最终结果，制定有效解决措施，实现企业财务风险的合理控制。当前，建筑企业中财务风险监测指标以资产负债、权益净利率或流动比率等方式呈现，因此，在进行管理时，可以根据以上风险监测指标进行。

（二）加强从业人员的综合能力

在建筑企业开展风险管理的工作中，会计人员作为重要组成部分，其自身综合素质的高标准，是会计内部控制的主要形式之一。在对会计人员进行管理时，该项管理内容具体包括：专业资格与业务管理。对于会计人员而言，岗前必须获取从业资格证书，而机构负责人的录用，除了需要具备从业资格证，还应具备会计职称或者拥有相关工作经验。企业开展会计核算工作时，会计机构、会计人员一定要结合相关法律规定进行，确保资料的准确性、真实性、完整性，对于违法行为需要对其进行制止。此外，还应改善会计人员整体创新能力、职业道德等，保证企业会计内部的工作水平得到有效提升。会计人员一经录用，需要对其进行专业培训、思想道德等培训，从而提升工作人员自身专业能力，同时强化会计人员的业务水平、职业道德，并在企业会计风险管理创新工作中真正发挥自身价值。

（三）提高风险防范意识

建筑企业在开展会计风险管理工作时，应该将加大风险防范意识作为工作重点，加强企业会计相关培训工作的开展。首先，强化风险防范意识，企业需要针对会计内部控制中存在的问题进行具体解决，并将完善的会计制度落实到会计工作中，强化员工风险意识、思想教育等工作。另外还应从会计风险源头上进行优化，对传统管理理念进行创新的同时，将具有创新性的管理模式进行合理应用，并严格遵守执法必严和有法必依的管理原则，促进企业的全面发展。其次，加强相关培训工作，在建筑企业会计内部控制中，领导是否真正认识到会计风险管理的重要性，直接关系到企业是否可以长远发展，因此，企业应该重点加强领导专业培训，确保领导真正认识到会计风险管理在企业发展的意义。最后，对企业会计风险合理制定预警机制。建筑企业在进行会计风险管理工作时，需要根据通过有效的风险控制方法，对企业风险给予全方面的管理，针对重要指标进行实时跟踪监测，如果发生预警，应及时采取相关措施对其进行解决。为了保证财务风险得到有效控制，需要企业员工积极参与风险管理，并对其给予高度关注，保证风险管理可以真正发挥自身价值。

（四）开展内部审计工作

在我国市场经济背景下，建筑企业经营管理主要以实际经济活动为基础，管理结果还应做到信息反馈、客观检查。因此，企业为加大会计内部控制力度，需要积极开展企业内部的审计工作，对审计制度进行优化和完善，不仅需要对审计行为进行规范，而且还应重点强调审计评价职能，对传统审计制度进行创新，从而更好实现社会发展需求。在健全内部审计前提下，各工作人员要积极参与经济活动，并认真完成事前监督和事中监督，从根本上降低企业不必要经济损失的出现。

三、结束语

综上所述，企业会计内部控制是判断企业经营效果的主要因素，同时也是衡量企业整体管理效果的关键。因此，建筑企业需要做到对会计制度进行优化、加大L险防范意识、强化会计人员综合素质等，从而降低企业管理风险的出现，为建筑企业会计风险管理工作的创新提供有利依据，从而加强企业自身竞争力，为企业获取经济利益的最大化，实现可持续发展的目的。

参考文献

[1]陈华清.当前建筑企业财务风险管理现状及优化策略探讨[J].现代经济信息，2015（10）：69-70.