公立医院税务筹划范文

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关键词：公立医院 纳税筹划 个人所得税 房产税

纳税筹划是指在现有的税制条件下，通过运用各种对自己有利的税收政策和自己合理安排税务能力，以获得最大的税后利益的一种经济行为。纳税义务人在税收法律允许的范围下，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法等合理选择，选择最为合理的纳税方案，致使达到低税负或滞延纳税时间的目的，减少不必要的税费支出，降低纳税风险，所以进行纳税筹划对公立医院是必要而且存在重要意义。

一、公立医院的纳税税种及现状

（一）公立医院主要税种

公立医院主要税种包括：个人所得税、房产税、营业税、租赁税、利息税等。如个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税；公立医院从事非医疗服务取得的收入如租赁取得的收入、转让财产收入、培训所得收入、对外投资收入等应按规定征收租赁税、营业税和房产税等；公立医院的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定收取各项税收。

（二）公立医院的纳税现状

税收政策认识程度不够，纳税的主动性意识淡薄。无论是税务管理单位还是公立医院本身都普遍存在着公立医院属国家免税单位，这也存在着历史留下的认识，使得税务管理不成熟，同时公立医院主动纳税的意识不强，申报纳税的主动性意识淡薄。

医院规模不断扩大及多元化经营使得公立医院缴纳税收范围越来越广。公立医院可根据市场需要与自身技术条件，在政策范围内增加医疗服务项目，所得收益可作为投资者的经济回报。但事实上公立医院在追求效益的最大化，并大都实行了经营方式的多元化。再加上药品价格、进货渠道的多样化，致使公立医院医院税收范围越来越广。

全民医保、农合政策的实施和国家的大力投入，公立医院的员工工资福利收入大幅增长，缴纳个人所得税数额大比重高，适应的税率也高。

税务部门加大税收管理力度，医院纳税责任不断加强，纳税风险越来越高。随着中央地方税收征管工作的不断完善，医院经济能力和总体实力普遍较强的实际情况，公立医院纳税行为逐渐得到了重视，税管部门要求医院及时进行税务登记证和按时依法主动纳税。

二、公立医院的纳税筹划

为了使公立医院减少自身的税收违法行为的发生，强化纳税意识，减少不必要的税费支出，降低税务风险，提高自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平，公立医院应对投资决策、经营管理和会计核算方法等进行合理选择，从而选择最为合理的纳税方案，进行纳税筹划。

（一）个人所得税纳税筹划

增大抵扣限额，降低适应税率。由于个人领取提存的住房公积金、 医疗保险金、 基本养老保险金时免予征收个人所得税，公立医院可充分利用这项政策，增大抵扣限额，降低适应税率。

公立医院尽可能均衡全年工资收入，避免工资、薪金收入出现大幅度波动。对于个人一次性取得数量较多的奖金或年终薪金、分红，因为其数额较大，尽可能将劳务报酬分成多次计算，这样对纳税人有两个好处：一是次数多，纳税人可以减除费用的次数就多；二是将一次的所得拆分成多次，可以减少每次的收入额，减少适用较高的税率。

将工资薪金福利化。如免费学习、免费培训、免费体检等减少个人的开支和计税收入。

（二）租赁税纳税筹划

租赁形式主要有经营租赁和融资租赁两种。其一、如果纳税人资金充裕有足够的现金可以采用经营租赁的方式，否则应该采用融资租赁的方式；其二、取决于租入货物使用时间及其性质，如果属于更新快而且使用时间短的货物，则应采用经营租赁方式，否则应采用融资租赁方式；其三、从营业税及增值税的适应程度看，还应该进行两种税的税收负担进行比较。如果是缴纳营业税，其适用的营业税税率为5%，如果是缴纳增值税，如果不经常发生应纳增值税行为的单位，应该视同小规模纳税人缴纳增值税，其适用的增值税税率为3%。通过以上几种方式的选择就为纳税人进行纳税筹划提供了可能性。

（三）房产税纳税筹划

利用税法规定的税前扣除项目，增加抵扣额。对于税收法律规定税前能够减去的各项费用，公立医院增强抵扣意识，降低应纳税所得额。

根据实际情况选择不同的房产税征收方式。房产税分从价计征和从租计征两种方法，这两种方式用于不同的计税依据和税率。如某医院分别在区域一、区域二拥有一处闲置库房，假设原值和净值、租金相同。如区域一规定从价计征税的减除比例比区域二规定的减除比例大得多，该医院可决定在区域二签订仓储合同（从租计征），区域一签订财产租赁合同（从价计征），减少应纳所得税额。

房产税的纳税筹划既可以增加税前扣除成本，降低企业所得税税率；并且遵守了法律法规，更重要的是为医院职工谋取了福利，可以留住人才，增加医院自身的实力。

三、结束语

作为一种可以合理节约税金支出的方式，正逐渐被人们接受和重视。但是，纳税筹划是一项复杂的系统工程，涉及面广，是一个理论与实践并重的专门化领域，因此，公立医院专职人员应熟悉纳税筹划技术，合理操作，减少不必要的税费支出，降低税务风险。

参考文献：

[1]吉文丽.工薪所得个人所得税筹划探析[J].财会月刊，2009

[2]陈发芝.关于税收筹划的理论选择[J].理论探索，2005

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[关键词]“两票制”；“营改增”；医药行业

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718059

“两票制”是指药品从药厂卖到一级经销商开一次发票，经销商卖到医院再开一次发票，以“两票”替代目前常见的七票、八票，减少流通环节的层层盘剥，并且每个品种的一级经销商不得超过2个。

1“两票制”的背景及要点

11“两票制”落地

2017年1月9日，国家卫计委召开新闻会解读《关于在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”的推行意见（试行）的通知》，意味着国家级“两票制”文件正式落地，并明确综合医改试点省和公立医院改革试点城市率先执行，2018年在全国公立医疗机构药品采购中推开，鼓励其他医疗机构推行，以期进一步降低药品虚高价格，减轻群众用药负担。

12目的及效果

实行“两票制”的目的是为规范药品流通秩序，压缩流通环节、降低虚高药价；净化流通环境、打击“过票洗钱”、强化医药市场监督管理。目前全国13万家医药销售企业中约有1万家过票企业，占比高达80%。实现“两票制”后将有效杜绝过票（挂靠走票）行为，药企“低开”模式消亡。

2“善敝啤薄“营改增”政策的影响

21“两票制”对企业的影响

（1）在生产企业中，“两票制”的推行对于高开自营企业影响较小，但对低开的企业影响较显著，同时加大高开非自营企业的风险；低开制将会转变为佣金结算，自然人转变为机构。

“两票制”的推行，对于底价开票的厂家来说，最大的好处莫过于销售收入成倍增加，并且由于收入的增加及主要纳税在当地完成，因此很多厂家或许摇身一变成为当地的纳税大户而备受地方政府青睐。但棘手的问题是需要解决高开票，事实上，大多数厂家没有相应的财务处理、商务管理能力，表面上看是开票方式发生变化，但牵一发而动全身，厂家面临整个经营体系的调整，风险成倍加大，这无异于动大手术。如果强制推行，很有可能因处理不当发生财务风险，甚至导致价格崩盘的最坏后果。

（2）在销售企业中，分销调拨业务受到限制；大型医药流通公司内各子公司纯销业务销量增长、调拨业务整体萎缩；大型企业收购小企业，减少自身管理层级，实现扁平化。在“两票制”推行过程中，厂家也或许由此而与市场一线的客户直接交易，绕过不具备终端资源的商，从营销角度来说，这是一个收编下家的大好时机。

22“营改增”对“两票制”的影响

药品销售本来就属于增值税应税范畴，在税目、税率未变化的前提下，不受“营改增”的影响。“营改增”后，一方面是利好，税负可抵扣，同时也增加成本。由于必要“费用”的处理须取得增值税发票，比较营业税、增值税发票的管理（金税三期，“四流”一致等要求）更加严格，责任和风险更加突出。同时，“两票制”+“营改增”后，企业的毛利会有所增加，势必造成企业所得税费用的增加和净利润的降低。

过去，在商业过票公司帮助下，生产企业底价开票两个主要目的是：降低开票成本和规避提现风险。

“营改增”之前，过票公司的开票成本，远低于生产企业，因此，企业选择底价开票，让商找过票公司开票，能节约成本。并且，销售的费用，必须找途径提现，大部分企业不愿承担这个风险，只能由商自行解决，因此，过票公司又承担了提现的角色。

“营改增”之后，过票公司的开票成本和企业相比，不再有优势，企业也就不再找过票公司，转而自己直接高开，成本增加，不可避免；另外，提现需求仍然存在，出于风险考虑，大部分企业还是会交给商处理，商还要找过票公司，或者自己组建公司，负责提现，提现成本和风险将都增加，增加的这两部分成本，最终还是传递到药价中，因此“两票制”在短期内降不了药价。不过，长远来看，“两票制”促进了行业的变革，对药价还是有降低作用。

3药企应对“两票制”+“营改增”的出路

（1）为了转嫁、规避风险。“两票制”给企业带来一定的风险，终端价格制定要有相应的政策，维护费用及与客户沟通等费用会增加，同时税收政策使风险加大，为了转嫁和规避风险，企业需要搭建外包模式，如采用CSO（合同销售组织）销售外包模式等。经销OTC药品的药企，可以通过加大广告投入的方式，在广告公司处理相关费用。

（2）抓住政策的有利规定。利用《两票制推行意见》中的特殊规定，如对药品生产企业或科工贸一体化的集团型企业所设立的仅销售本企业（集团）药品的全资或控股商业公司（全国仅限一家国内总）可视同生产企业等，进行税务筹划。如生产企业设立仅销售本企业药品的全资或控股商业公司。

（3）享受税收优惠。通过在有纳税返还特殊政策的区域设立销售企业，降低增值税、企业所得税总体税负。如考虑在税收优惠的地方开设子公司等。

4“两票制”+“营改增”背景下药企财税转型与合规发展的趋势和方向

“两票制”的推行，对于药企来说，既是挑战，也是机遇，只要处理得当，能够将企业的销售系统重新规划和调整，吸引具备终端资源的客户加盟，增加企业销售。

（1）在药企高开票模式下，工商一体化共担风险势在必行，也即工业、商业、商（含自然人）都是医药营销体系中处于专业分工的不同环节，各有不同的价值；“两票制”催生出来的CSO（合同销售组织）促进药企的营销升级，来实现降低成本、规避财务风险，实现双赢。

（2）行业实现重新洗牌、重组。大量“过票”医药商业企业消亡，为医药生产企业和商业龙头企业创造了资源整合和重新洗牌的绝好机会，全国性龙头企业和少数地方龙头企业格局将逐渐形成，医药商业企业逐步切入医药行业核心――药品销售环节中。

随着“两票制”推行，医药行业总成本将大幅增加，药品价格将整体上升，大批型商业面临淘汰，地市级配送型商业或将面临新机遇，低价工业企业面临巨大挑战，靠倒票生存的商业公司原有价值丧失。

面对“两票制”，经济实力强大的公司，通过重组并购，快速拓展自己的版图，以大集团的优势拿到生产厂家的品种，通过分子公司直接销售到各级医疗机构；体量偏小的公司也可以抱团取暖，结成区域性中小型公司的战略联盟，再通过第三方现代物流的方式，或销售合伙人公司，借助互联网，走上物流、资金流、信息流“三流合一”模式，与产品销售脱钩，以信息服务和现代物流为载体，同样符合“两票制”的要求。

（3）财务部门应肩负起对上出谋划策、对内加强监督、对外积极应对的多重职能。财务部门不仅要会做账，更要懂得国家政策和依据政策，尽量将所有做法向合规进行，降低财务风险和综合处理能力。

5“两票制”推行对药价的影响

51“两票制”推行前后利益分配群体

药品的销售主体在公立医院，公立医疗机构采用公开招标方式采购药品，药品零差率后，医院购入的药品价格是否会有所下降？这是大家最关心的问题，也是推行“两票制”的目的所在。从“两票制”前后的利益分配群体图（见图1～图3）可以明显地看出，中间的环节减少了，为压缩费用和降低药价赢得了空间，使政府相关部门能做出合理的定价。

52“两票制”推行的意义