财政部核销管理办法范文

导语：如何才能写好一篇财政部核销管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

各区、县委，各区、县人民政府：

根据市委办公厅、市政府办公厅京办发〔1992〕6号文件的通知，现就有关具体问题补充通知如下：

一、各区、县相应成立的接收安置军队退休改离休干部调整待遇审核工作小组办公室为完成审核、报批工作所需的办公经费由各区、县财政局专项拨付。

二、调整这部分离休干部的生活待遇及1993年以后的荣誉金所需经费，按现行财政体制由区、县财政负担。

篇2

关键词：高校 票据管理 内部控制

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）12-231-02

财政部实施的《财政票据管理办法》明确规定：财政票据是财务收支和会计核算的原始凭证，是财政、审计等部门监督检查的重要依据。与此同时，新修订的《高等学校财务制度》之支出管理中增设了票据管理的内容，并以第三十条加以明确“高等学校应当加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。”由此可见，财政票据管理是高校财务管理中重要的基础性工作，也是加强政府非税收入征收管理和高校财务监督的有效手段。

随着高等教育事业的迅速发展，高校收入来源日渐多元化、层次化，使得高校收费类型日趋复杂、票据的使用也日趋多样化。而如何科学、规范、高效使用财政票据的关键在于加强内部控制。笔者认为可以从梳理近年来高校票据管理存在的问题入手，并围绕这些问题提出针对性的内部控制措施，以期实现票据管理的制度化、规范化，从而进一步完善高校内部控制制度。

一、当前高校票据管理的现状及存在的主要问题

1.票据管理工作意识淡薄，管理制度不健全。随着国家对教育财政投入的加大，经费监管、预算执行成了高校财务管理的重点，导致很多高校在探索财务管理创新时常常忽视票据管理这一基础性工作，有些高校的票据管理仅限于传达国家和主管部门的相关法律法规，并未结合本校实务建立具体的实施细则、管理措施等，没有具体管理措施的指导，相关法律法规也就很难真正落到实处。

2.票据使用权属不清、范围不当。根据财政部颁发的《财政票据管理办法》（财政部令2012年第70号），结合高校实际，目前高校（以广东省为例）管理使用的票据主要有如下几类：高等学校收费收据、行政事业单位资金往来票据、行政事业性收费统一票据、接受社会捐赠收据、经过批准自制的内部结算票据等。每类不同的票据应当分别适用于不同的收费项目，由于高校收入来源渠道多样，票据使用种类增多，导致有些高校在处理收款业务时经常会混淆收入性质，串用票据，出现经营性收入误开财政票据，导致漏缴税等违规行为。

3.票据监督管理乏力，内部控制制度缺失。为了满足办学、科研以及日常校内结算等业务的需要，不仅是财务部门，各部门以及各二级学院也在申请领用各类票据。这种票据使用部门的分散现状不便于票据的集中统一管理；票据管理涉及票据的领购、发放、使用、保管、核销等多个环节，大部分高校只是重视票据的领用，对票据的领用审批及开票范围进行一定的控制，往往忽视已开票据的及时收款与入账。由于学校内部监督制度不健全，使票据管理缺乏有效监督和约束机制。长期以来，势必造成入账不及时、票据缺失、核销滞后等情况，更滋生了“乱收费”、私设“小金库”、坐收坐支、截留挪用等违法乱纪行为。

4.票据管理手段落后，信息化管理水平偏低。目前多数高校仍在使用财政部门监制的手工票据，故对票据的领用、发放、核销等管理工作也大多采用了传统落后的手工记录方式，或简单电子表格统计方法，并非所有的票据都纳入了信息化管理。这种落后的管理手段无形中增加了票据管理人员的工作强度，降低了工作效率和效果，使得票据的领购、发放、使用、保管、核销等各个环节漏洞不断、差错难免，这已然不顺应现代财务管理理念，跟不上《财政票据管理办法》倡导的科学化、精细化管理的思路，更不符合高校信息化发展的要求。

二、完善内部控制制度，加强高校票据管理的建议

1.分权审批控制，建立健全票据管理责任制。目前高校票据管理基本由学校财务部门主管核算，而财务部门大都未设专人管理，有些学校甚至随意更换票据管理人员，致使各部处、二级学院等非法人核算单位在申请领用过程中，经常出现申领手续不全，票据发放随意、使用混乱、结报不及时等现状。因此，高校应当根据《财政票据管理办法》的要求，结合本校票据管理的现状，建立健全适合本校的票据管理制度和具体办法，合理确定财务、各院系、部处、非法人核算单位等部门票据管理人员在票据使用过程中的职责和权限，建立健全票据管理责任制。如通过建立《票据说明手册》、《收费人员行为规范》、《票据领用、保管、缴销管理办法》、《票据管理人员工作制度》等规章制度，确立财务部门为票据管理的责任主体，并指定专人具体负责票据的领购、保管、发放、核销等日常管理工作；通过编制《票据签收表》、《票据使用情况统计表》、《票据移交登记表》、《票据核销表》等具体办法，规范票据在各部处、二级学院等非法人核算单位的流通使用。从而使高校的票据管理有章可循，有法可依；确保高校票据使用的合规性、合理性和真实性。

2.宣传、培训控制，切实更新票据管理理念。随着政府非税收入征收管理的强化和部门预算、“收支两条线”制度改革的推进，财政票据“以票控费、以票促收”的基础性作用不断增强，财政票据管理理念不断更新。因此，高校应当加强票据管理工作的宣传力度，可以细化编制票据管理操作手册并辅之以简显易懂的流程图通过校园网络来进行宣传，提升广大师生员工依法合规使用票据的意识和缴费索要票据的自我保护意识，从源头上遏制各种乱收费、私设“小金库”等违法违规行为的发生；还可以通过开展一些培训活动来向学校有关票据使用部门及票据管理人员集中讲解高校票据的管理模式、管理流程、操作规范等，并逐步建立票据管理人员的业务培训制度，促使票据管理人员不仅要用心研读、全面熟悉票据管理的相关法律法规，还要随时关注有关法律法规的最新变化，并运用自己掌握的专业知识结合职业判断，帮助开票员解决实际工作中的具体问题。以此增强票据管理人员的责任心与自觉性，提高票据管理队伍的整体业务素质，确保高校票据使用规范、管理有序。

3.制约追踪控制，严格预借票据的使用与监管。随着高校科研事业的发展，来自与校外企、事业单位合作的科研课题经费（横向课题经费）也在大规模增长，一些项目委托方为求简化项目款项支付手续，往往强势要求高校先行开具发票，故而导致目前许多高校普遍存在经费未到发票先开的状况。由于借出发票长期得不到处理，预开发票款项不能及时收回或者长期无法收回，致使预借税款不能及时冲销，不仅影响该借款项目的结题决算，更因已开发票的常年挂账而造成会计信息失真。故高校应当对借出发票严格控制，可以将预借发票纳入管理系统，如按照高校实际需要对预借发票的权限根据各个项目的数量和期限进行事前预算控制；对已借发票超过一定数量或超过限定期限而尚未结题决算的项目限制再次借票，甚至还可以对已借出发票超期不处理的项目，通过限制项目负责人的借款权限加以控制。

4.监督检查控制，强化票据管理稽查机制。高校应当加强票据管理的稽查工作，健全包括二级学院、人事、科研、财务、审计、监察等部门在内的票据管理监督体系，建立票据管理的稽核检查机制，合理保证各项收入数据的真实准确。如票据稽核人员应当实时跟踪票据使用情况，定期或不定期地核查票据的领、销、存数量是否正确；仔细检查已开票据的金额大小写是否一致，存根号码是否连续；及时复核各项收费票据的金额汇总是否正确，是否适时足额上缴；票据管理人员应当积极主动对票据使用及收费款项的上缴情况进行统计、汇总、分析，并及时反馈至用票单位和稽查部门，有效防止票款的坐收坐支、截留挪用、私设小金库等违规乱纪行为，真正发挥票据的资金监管职能，提高高校资金的运转效率。

5.信息系统控制，全面提升票据管理水平。随着票据管理制度的逐步健全， 高校应当加大票据管理系统信息化建设，尽可能将票据从购买、入库、领用、开票、缴款、核销、销毁、稽查等各个环节纳入统一管理；并使之与账务系统、人事系统、科研系统、监审系统等互联互通，将票据管理和学校的各项经济业务活动紧密联系。

首先，通过信息化手段对票据的购买、领用、核销、结存等环节设计科学的管理流程，将全校所有的票据都纳入票据管理系统进行统一管理并加以控制。其次，设立票据保管（发放）人员和票据审批人员的权限范围，并通过和人事系统的互联互通明确票据专管员责任，从制度上保证了票据领用的安全性。再次，根据《财政票据管理办法》的规定，针对各使用单位开展的业务设定相应的收费项目，明确收费对象、收费依据、启用时间、截至时间，并可以在票据管理系统中直接生成及打印收费许可证，真正做到依法合规收费。最后，在票据管理系统中通过对使用部门、收费项目、票据类型等各项流程的设置，来规范票据的使用范围和用途，并通过与账务系统的互联互通和财务入账项目、入账科目等财务入账规则进行校验，直接生成临时凭单， 自动进行账务处理，极大提高票据管理工作效率。

票据管理信息系统的健康运行可以有效支持“申请使用、缴旧领新、分次限量、票款同步”的票据监管新模式。符合《财政票据管理办法》倡导的科学化、精细化管理的思路，有助于票据管理水平的全面提升。

三、结束语

高校票据管理是财务管理中重要的基础性工作，票据管理水平的提高离不开日益完善的制度建设，人员素质的不断提升，票据电子化监管的不断推进；由于票据管理环节众多、种类复杂、人员分散，高校应当加强票据管理的内部控制建设，强化内部监督和检查；规范高校收费行为，严禁违规使用财政票据，杜绝乱收费；加强信息与沟通，搭建连接财务、人事、科研、审计等相关职能部门在内的票据监管信息平台，确保票据领用有审批、开票内容有核对、收款入账有监督、票据核销有督促，全面促进票据管理科学化、法制化、规范化。

参考文献：

[1] 冉福松.浅析高校票据管理存在的问题与对策[J].会计之友，2009（8）

[2] 财政部.财政票据管理办法[S].2013

[3] 王雄英.高校票据管理实务研究[J].教育财会研究，2011（10）

[4] 孔萌.高校财务收费票据管理之我见[J].财政监督，2013（7）

[5] 孙国光，王彦龙，何炜.高校票据管理信息化探索[J].教育财会研究，2011（8）

（作者单位：嘉应学院财务处 广东梅州 514015）

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关键词：灾后重建；会计师事务所作用；损失认定；资金筹措

四川汶川大地震的灾后重建工作时间紧、任务重，涉及面广，很多事情需要统筹协调，科学安排。本文就作为中介机构的会计师事务所如何在灾后重建中发挥应有的作用进行探讨。

一、灾后重建中企业急需解决的问题

（一）财产损失价值的认定

财政部、国家税务总局下发的《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》（财税［2008］62号）明确规定，“企业实际发生的因地震灾害造成的财产损失，准予在计算应纳税所得额时扣除”。《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令2005年第13号）规定：“企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除”；“企业因自然灾害等不可抗力原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除”；“企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据”。

根据上述规定，在税收政策的基础上，企业需要尽快全面清理地震灾害财产损失，提供损失确属已实际发生的合法证据，及时向税务机关申报审批财产损失税前扣除。

（二）不能偿还债务的认定

中国银监会于2008年5月23日就银行业金融机构做好汶川大地震造成的呆账贷款核销工作发出紧急通知。通知指出，各银行业金融机构要根据《金融企业呆账核销管理办法（2008年修订版）》的规定，对于借款人因本次地震造成巨大损失且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿、担保追偿后仍不能偿还的债务，应认定为呆账并及时予以核销。通知明确，各银行业金融机构在核销贷款过程中，若不能取得法院出具的债务人无财产清偿证明的，可依据相关政府部门出具的证明以及内部清收报告和法律意见书等作为核销呆账的依据。《金融企业呆账核销管理办法（2008年修订版）》（财金［2008］28号）规定：“不能提供确凿证据证明的呆账，不得核销”。

根据上述规定，在明确呆账贷款核销政策的基础上，因地震灾害不能按时偿还贷款的企业需要尽快全面清理地震灾害财产损失，提供包括借款抵押资产在内的财产实际损失情况，及时向金融企业等债权人提出核销贷款申请。

（三）重建资金的筹措

在银根紧缩和汶川地震的双重影响下，受灾企业资金空前紧张，灾后重建融资困难突出。据统计，六个重灾市州中小企业恢复重建大约需要资金超千亿元。截至2008年6月30日，四川省各银行业金融机构已经向灾区发放的贷款中，恢复重建贷款只占百亿，相对于所需资金的千亿元而言只是一个零头。四川省人民政府下发了《关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》，明确企业筹措重建资金的金融扶持措施包括：开启绿色授信通道；增加重灾区再贷款、再贴现限额；创新信贷产品；放宽机构准入条件；支持中小企业担保机构建设；扶持地方金融机构；推动企业利用资本市场融资。

这些政策无疑给受灾企业带来了解决资金问题的希望，企业需要尽快准备相关资料，提供有一定水准的恢复生产和发展经营的前景证明材料以申请资金。

二、会计师事务所在企业灾后重建中的作用

（一）协助企业进行财产损失价值的认定

企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的损失鉴定材料。一般情况下，受灾地区的主管税务机关会根据监管要求到“现场取证”，但受限于人手、时间等无法全面参与企业财产损失清理工作。因此，税务机关会根据会计师事务所等中介机构的财产损失鉴定报告审批企业财产损失所得税前扣除。在这个过程中，中介机构发挥着重要的作用。

（二）协助银行对企业不能偿还的债务进行认定

豁免地震受灾企业的部分债权是灾后重建的第一步。但如果没有有效的监管举措，豁免债权将会变成利益分赃。商业银行作为债权人，有权利仔细审核损失情况，但却可能出现其工作人员与企业内外勾结，趁核销过程进行抽逃废债。因此，地震损失到底有多少，到底该核销多少债权，应该充分利用外部中介机构的审核结果。

（三）协助企业筹措重建资金

地震给很多企业带来了巨大损失，但并不一定都是毁灭性的打击。有的企业经营情况和市场前景都不错，地震使它们遭受损失，经营暂时停顿，但只要有足够的资金支持灾后重建并帮助周转，这些企业很快就可以恢复原来的生产规模和盈利水平，甚至可能通过重建升级原有生产能力、优化产品结构等而取得更好的发展机会。财政、金融机构、风险投资者等方面均有可用于企业灾后重建的资金，但是需要企业提供有相当说服力的恢复生产和发展经营的前景材料。受灾地区很多企业目前尚不具备灾后恢复重建方案、项目计划书、可行性研究报告等材料的制作能力和经验，这就需要中介机构发挥专家优势作用，协助企业做好相关材料，争取外部资金。

三、会计师事务所出具报告时需要注意的问题

（一）在财产损失价值的认定方面

为了降低风险，作为会计师事务所，在承担地震相关工作时，必须按照国家有关规定，坚持财产损失认定原则，从严把握，做到界定准确、数字真实、证据充分；事实不清不核销、程序不全不核销、责任不清不核销。由于在现行文件中，对地震损失的界定缺乏统一明确的标准，在执业过程中，注册会计师要注意与企业、税务、财政等方面加强沟通与交流，准确把握政策。注册会计师还要综合各方面意见，尽可能使专业报告在内容和形式上满足各种需求。

（二）在对企业不能偿还债务的认定方面

在地震损失清理工作中，企业为了自身利益有多报损失的动机，因此，注册会计师在执业过程中，应主动向企业宣讲政策，加强沟通，在损失界定和取证方面得到客户的理解、支持和配合。注册会计师一定要参与现场从始至终的清理工作，一方面要辅导企业人员做好摄影、照相、测试、技术和质量检验、损失情况记录和签字确认等取证和资料收集工作；另一方面要严格监督取证过程，认真、及时复核各项财产损毁率和预计修复费用的合理性，并解决相关人员在损失认定方面的分歧事项。

企业地震财产损失主要是房屋建筑物、机器设备、存货等。对于完全损毁或灭失的财产，取证工作比较简单；对于部分损毁、修复后尚可正常使用的房屋建筑物、机器设备以及部分损毁、整理或返工后尚有利用价值的存货，损失取证工作及损失金额的认定相对复杂。对于部分损毁财产的损失鉴定工作，中介机构要充分发挥专家团队的作用，由建筑工程师、设备工程师等专业人员提供损失咨询意见。对于非常重大、专业性极强并已经超出企业和中介机构鉴定能力的财产损失，中介机构还应该协助企业取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的技术鉴定证明，如危房鉴定、车辆报废鉴定等。地震财产损失金额的确定以直接损失为宜，间接损失由于相关证据收集困难、计算准确率较差，可以提请关注等方式表达咨询意见、不宜发表鉴证意见。除了注意损失金额确认之外，取证程序合规性、手续完整性、证据充分性也不容忽视，需要中介机构严格把关，将这次企业地震财产损失鉴定做细、做实，经得起时间的检验。

（三）在协助企业筹措重建资金方面

会计师事务所一方面要协助企业筹措重建资金，另一方面，还应该辅导企业加强管理，合理有效利用资金，持续为受灾企业提供力所能及的服务。在灾后重建的漫长过程中，在做好财务工作的基础上，中介机构能够帮助企业分析管理中的薄弱环节，加强内部控制制度建设，完善各项资产管理制度，落实后续的整改措施和建章立制工作等。通过灾后重建工作的有序开展和顺利实施，受灾企业不仅能够恢复到灾前的生产能力，而且还有通过深化管理和提高竞争力加速发展的潜力。

（四）在账务处理方面

1.损失的账务处理。

一般情况下，企业发生地震灾害损失后应当及时清查核实，作为当期损益处理，按照《企业会计准则》规定的方法进行核算。但是，介于本次地震灾害损失重大，笔者认为，应该允许企业自行选择会计处理方法，既可以计入当期损益，也可以核销所有者权益。应该注意的是，无论计入损益或者权益，都应当履行相应的决策程序，如企业董事会、股东大会或者经理（厂长）办公会决议程序等。如涉及国有资产，还应当报国资、财政等部门根据有关规定处理。

2.固定资产折旧的计提方式。

受灾企业在地震发生至正常生产期间如何计提固定资产折旧也是一个值得思考的问题。企业会计准则规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产外，企业应对所有固定资产计提折旧。本次地震灾害发生至今，很多受灾企业处于停产恢复阶段，固定资产损失尚未清理完成，无法及时、准确地判断各项固定资产是报废、可修复或者基本完好。笔者认为，企业可以在清理损失期间暂停对相关固定资产计提折旧，待生产正常后再根据实际情况对固定资产恢复计提折旧。

【主要参考文献】

［1］国务院.关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见（国发［2008］21号）.2008-6-29.

［2］财政部，国家税务总局.关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知（财税［2008］62号）.2008-5-19.

［3］国家税务总局.企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令2005年第13号）.2005-8-9.

［4］金融企业呆账核销管理办法（2008年修订版）（财金［2008］28号）.

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2月13日，中国银监会公布最新数据，2013年末，商业银行不良贷款余额5921亿元，不良贷款率经历了连续七个季度的低位后，重回1%，比年初上升0.05个百分点。中信银行、招商银行、浦发银行等银行业绩快报显示，2013年不良贷款率纷纷上升。

普遍共识是，新一轮以产能过剩行业、高污染、高耗能等领域为主的信贷风险暴露已经开始，接受《财经》记者采访的银行高层和监管层人士均认同这一判断。

上一轮风险释放发生在2011年，以出口外向型企业如制造业、批发零售业、纺织业等领域为代表。近日，中国银监会主席尚福林撰文称：“中国银行业总体风险可控，但个体风险、局部风险、区域风险增加。”

交通银行金融研究中心预测，2014年若GDP同比增速为7.5%左右，银行业不良贷款惯性增长的趋势可能延续到下半年，全年不良贷款率可能增长1.1%至1.2%。如果GDP同比增长率接近7%，而商业银行无法出台有效政策对潜在风险加以控制，不良贷款率可能增至1.3%至1.5%。

随着不良贷款反弹，银行正在加速核销、清收不良贷款，加上利率市场化、互联网金融冲击，银行业利润增速趋缓。2014年，国内经济面临外需不足和内需短期不振的双重压力，产能过剩矛盾和企业经营困难加大，信贷风险防控压力陡然上升。

针对潜在的经济下行风险和银行业资产恶化，近年来银监会一直在推动逆周期监管。

近期，财政部放宽不良贷款核销标准，银行不良核销明显提速，预计2013年全年核销总额与2011年和2012年总和相当。银监会亦在推动丰富不良资产经营市场主体，目前已经有超过三个省份设立了地方版AMC，监管还在陆续放宽金融资产管理公司开展非金融不良资产收购，以此降低和提前化解潜在风险积累。

当前，中国人民银行维持稳中偏紧的货币政策基调，在调结构、降杠杆、去过剩产能大背景下，产业结构调整是一个长期的持续性过程，不仅涉及经济问题还涉及社会问题，因此商业银行资产质量压力短期内难以缓释，贷款无法偿还或逾期的现象将持续存在。

一位国有大行副行长认为，2003年以来，银行业发展的黄金十年已经过去，银行业不可能脱离实体经济一枝独秀，2014年商业银行面临的形势将比往年都严峻。他提醒，调结构、降杠杆可能还需要适度的经济增长，决策应该适当考虑就业和社会稳定。

在外界看来，中国银行业甚至全社会的不良情况并没有充分暴露和真实体现，大量潜在风险正在以影子银行融资和资产重组等方式得到暂时纾解。一位股份制银行副行长直言，目前的状况可能是，大家都在寻找那根“稻草”，不是救命“稻草”，而是压死骆驼的最后一根“稻草”。 不良核销提速

1月27日，中信银行股东大会批准52亿元的不良贷款核销方案，一次性核销额度之大，在近几年商业银行贷款核销领域极为少见。

通常来说，商业银行日常的不良贷款核销行为，只需银行按照银行制定内部核销流程执行，并定期向投资者披露即可，除非核销额度较大，才需提交股东大会审议。

中信银行原计划该次核销额度为20亿元，后临时增加至52亿元，这清楚地反映了其不良资产增长压力巨大。中信银行行长朱小黄直言不讳地表示，加大核销额度，意在应对不良贷款反弹压力，将新增不良贷款指标控制在计划目标内。

该核销方案也称，不良贷款明显升高，清收化解压力较大，提升核销额度是化解不良资产重要手段之一，也有助于提升企业品牌形象。据了解，本次银行核销的不良贷款中，以上海地区的钢铁贸易贷款为主力，形成时间大多在2011年至2013年。

某股份制银行高层人士对《财经》记者透露，之所以钢贸贷款集中暴露，一方面与行业整体不景气有关，另一方面与过去银行风险防范意识薄弱和管理不到位有很大关系。

据了解，该银行钢贸贷款主要为联保联贷和担保公司担保贷款两种模式，联保联贷模式下贷款人资金挪用现象普遍存在，一家倒下，立刻引发连锁效应。担保公司推荐客户，通常担保公司收取较高的中介服务费用，增加企业的融资成本，银行过度依赖担保公司，使得银行内部放松了对客户的风险管理。

2013年以来，中信银行加快了不良贷款追索、清收和核销，共计清收和处置不良资产本金107亿元，其中全年核销约90亿元，这一数据甚至与大行相当，相比之下，2012年全年核销额仅为7.42亿元。

中信银行2013年业绩快报显示，不良贷款率为1.03%，比2012年末上升0.29%，若不是提升核销速度，贷款不良率或将超过2%。

在整体经济增速下降、银行业经营环境恶化、不良资产反弹的大背景下，中国各商业银行不约而同地加快了不良贷款核销进度。穆迪亚太区金融机构副董事总经理刘雁透露，2013年，一些中资上市银行不良核销速度有所加大。相关数据也印证了这一趋势。

以上市银行为例，2013年上半年，共核销不良贷款333亿元，相当于2012年全年总和。其中，民生银行核销26.22亿元，超出2012年全年近8亿元，在股份银行中位居前列。

中、农、工、建四大银行中，除了中行，其他三家银行2013年上半年核销额度已经与2012年全年的核销总额基本相当。

考虑到四季度往往是银行不良资产清理的传统时间节点，2013年四大行核销总量预计是2012年的2倍。

兴业证券研究报告认为，即便在2008年全球金融危机期间，商业银行不良贷款核销额增速也未见如此迅速。如果简单线性地推算四季度的核销水平，并考虑季节性因素，预计2013年全年核销率将达到0.2%，相当于此前两年至三年的总和。

此轮不良资产核销带有清晰的地域和行业特征。

不良贷款大多形成于2011年前后，以制造业、批发零售业、造船、纺织等行业为主，也包括部分产能过剩行业，如光伏和钢贸行业；从区域看，这些不良贷款大多集中在“长三角”“珠三角”等东部沿海地区。

以浙江省为例，作为2011年实体经济受到冲击最为严重的省份之一，当前银行业低迷状态仍在持续。据悉，2013年末，四大国有银行浙江省分行总体不良率已达到2.17%。其中，建行浙江省分行的不良贷款率已超过4%，全年共计核销不良贷款27亿元，而建行2013年上半年核销总额为53.23亿元，可见，浙江省面临的压力极高。

据一位国有大行浙江分行高层人士透露，在浙江区域，国有大行中，建行、中行经营情况不够理想，农行、工行略好。让他们最为担忧的是，当地实体经济尚未出现全面好转迹象，相应的银行资产质量恶化仍在持续。 风险处置升级

不良贷款快速反弹所带来的压力，是商业银行核销提速的主要原因。近年来，不良资产核销标准放宽和处置通道逐渐陆续打开，客观上为中国商业银行化解潜在风险创造了条件。

2014年1月末，财政部最新版的《金融企业呆账核销管理办法》（下称《核销办法》），这是时隔三年后，财政部再度做出修改，过去，财政部通常每两年修改一次。新版的《核销办法》最大的特点是适度放宽了不良贷款的核销标准。

具体来看，对于单户贷款余额在500万元以下的，经追索一年以上仍无法收回的个人经营性贷款，银行可以自主核销；对单户贷款在1000万元及以下的（此前规定为500万元），追索一年以上仍无法收回的中小企业和涉农贷款，可以自主核销。如果借款人进入破产清算程序后两年（此前规定为三年），银行仍未收回资金，也可以核销这类不良贷款。

在实际操作层面，各商业银行灵活掌握的空间更大。

一位国有大行华东分行风险管理部负责人表示，目前对于部分法院已经判决但尚未最终执行完毕的诉讼案例，以判决书为主要依据，也可以核销，不过在贷款核销后，该债权关系依然存在，银行将继续追索。

自2003年以来，国有银行完成坏账剥离和股改上市后，商业银行不良水平一直保持稳中下降，近年来随着经济减速，银行业外部经济环境恶化，中国人民银行和银监会推动银行业的逆周期管理，并高度关注银行资产变化。

去年，中国人民银行行长周小川在《财经》撰文再度提醒：商业银行改革前，由于拨备不足，核销不良贷款的规模和比例都比较小，造成不良贷款逐渐积累，形成了大量的不良资产。要防止在改革后继续形成过量的不良贷款，银行就应该按照更高的会计准则和更高的贷款分类标准，自主进行不良贷款的拨备，能够有更大的自把已经损失掉的不良资产及时核销。

股改后的商业银行，股权结构进一步多元化，逐渐建立起了现代法人治理结构，在核销银行不良贷款方面，商业银行理应有更大的自。但是由于股改前的银行体系，银行业曾出现了大面积违规核销不良的行为，包括法院和银行、银行和企业串通，财政部出于这些疑虑，一直不急于下放核销权限和放宽核销标准。

除此之外，财政部门也担心不良核销放宽后，可能带来银行追索积极性下降，加速国有资产流失。

据知情人士透露，此次财政部下发新的《核销办法》，银监会和人民银行的推动发挥了积极作用。尽管如此，市场人士仍然呼吁，财政部应赋予商业银行更大的自，充分发挥银行董事会、股东大会、经营管理层的作用，鼓励金融机构健全内部相关制度，建立呆账责任认定和追究机制，以此建立规范、有效的核销机制。

此外，银监会也从不良资产经营主体的角度出发，增加不良资产处置的市场经营主体。2013年，银监会联合财政部先后下发金融企业不良资产批量处置管理办法和相关资质认定等文件，正式打开了地方政府发起成立地方版AMC（资产管理公司）的通道，参与不良资产经营。

截至目前，江苏、浙江、上海已经相继成立类似的机构。浙江、江苏等地的机构，已经陆续进入市场开展不良资产的处置业务。

至此，不良资产处置行业被四大金融资产管理公司垄断的局面被打破。

行业全面商业化的阶段来临，地方版AMC、地方产权交易平台、PE、信托公司等机构纷纷介入这一领域，市场竞争日益加剧，尤其是地方版AMC，依靠与地方政府特殊的关系，其在项目争夺方面优势明显。2013年以来，银行业不良资产核销大幅扩容，市场竞争显著提升，传统的四大金融资产管理公司市场份额正在受到明显挤压。

中国信达董事长侯建杭曾对《财经》记者表示，“地方版AMC”扩张面临着几项政策约束，一个省份只能成立一家，只能在本省内开展业务，不能对外转让，这将很大程度上制约其竞争力的发挥。 风险释放递延

商业银行不良资产核销成本很高，会导致银行的贷款损失拨备减少，进而对银行利润增加速度带来负面影响，甚至可能会侵蚀银行资本金。

银监会的数据显示，截至2013年底，拨备覆盖率由年初的295%小幅下降至282.7%。商业银行利润增速已经出现放缓迹象。而在未来，中国国内经济面临外需不足和内需短期不振的双重压力，产能过剩矛盾和企业经营困难加大，商业银行不良贷款持续“双降”的格局已经发生根本性改变，新一轮银行风险释放正在到来。

接受《财经》记者采访的银行和监管层人士普遍认为，2013年以来，银行业出现的新一轮银行不良资产爆发，以高污染、高耗能、产能过剩行业为主，并出现向关联行业和上下游企业传导的趋势。

从区域分布看，出现从“长三角”“珠三角”等经济发达的沿海地区向内地扩散的迹象。上一轮风险释放，发生在2011年，以出口导向型企业为代表，包括制造业、批发零售业、光伏、船舶和纺织等行业。

以近日爆发的上海钢贸贷款风险集中爆发为例，钢贸行业和房地产、基础设施建设的相关度极高，是钢铁行业的关联行业，据相关人士透露，目前商业银行所有不良贷款余额中，钢贸贷款占比高达30%以上。与此同时，钢贸行业的风险正在向钢铁等国有企业传染，钢铁企业的风险敞口正在放大。未来煤炭、钢铁、水泥等产能过剩行业都将持续承压。

对于外界普遍关注的房地产、地方融资平台贷款，业界并不担忧。地方融资平台贷款，占整个信贷总贷款比重的13%，过去每次发生还债危机时，地方政府都会出面协调，不管是资产重组，还是协调银行展期和延长贷款合同。因此，外界默认地方政府不会松手，政府可能会允许一些比较不规范的平台风险释放，但是不会允许大面积的融资平台出现风险。

2014年银行业风险将持续释放，已是各方的共识，但会不会出现严重信贷损失？或者大范围的风险释放？对此，标准普尔中国资深董事廖强认为，近期中央政府在应对影子银行风险上采取的务实方式，以及在处理地方政府债务再融资上采取的微调政策，预示着未来风险释放会在可接受的程度。

在一线参与信贷风险管理的前述国有大行华东分行风险管理部负责人说，从各家银行一级分行在把控风险暴露节奏方面，会主动采取有序的策略，避免出现集中的信贷风险。例如，如果50家企业同时出现风险，商业银行会通过贷款展期，协助部分企业暂时不要体现不良，避免集中爆发，通过这种暂时掩盖不良的方式，可以保证不良率的控制目标。这位负责人还透露，除非出现行长更换，新到任行长通常不会为原来的风险“买单”。

因此外界普遍猜测，目前中国银行业1%的银行不良率，并没有真实反映当前中国商业银行资产状况，认为银行通过展期贷款或者重组贷款等方式，掩盖了大量的不良贷款。

不良贷款击鼓传花的游戏仍在继续，谁会成为压死骆驼的那根稻草？

一位股份制银行副行长认为，这些掩盖行为化解了短期的问题，把问题的暴露时间延后，或者说阶段藏，但这并没有解决企业现金流和实际的经营情况，从银行端看起来流程还在正常走着，如果最终企业经营转好了，风险可能得以化解，但是周期会比较长，也比较痛苦。

从更大视角观察，中国经济运行中整体的不良资产规模也在快速增加。国家统计局数据分析显示，当前，规模以上工业企业的应收账款规模处在较高位，企业之间“三角债”重新抬头。一位国际评级机构相关人士认为，以最近信托产品信用事件此起彼伏的现实来看，大量的潜在不良贷款正在通过影子银行融资和资产重组获得纾解，这种风险延后释放的金融活动非常活跃。

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关键词:高校;资金往来结算票据;管理

中图分类号:F8

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)23-0253-01

近年来,随着国家财政体制改革的不断深入和非税收入管理的加强,非税票据的使用也逐渐显示出重要性。加强和规范非税收入征管,是在社会主义市场经济条件下,理顺政府分配关系,健全公共财政体制,提高政府宏观调控能力,从源头上预防和治理腐败,推动党风廉政建设的客观要求。因此,要加强对财政票据的管理,尤其要对往来结算票据加强管理,促进政府非税收入的征管工作向科学、规范、积极、健康的方向发展。

1事业单位资金往来结算票据概述

资金往来结算票据作为财政票据的重要组成部分,为各级行政事业单位的资金往来结算提供了基础条件。它作为行政事业性收费政府性基金票据的重要补充,为加强非税收入管理,规范行政事业单位的资金结算发挥了积极作用。但是,资金往来结算票据在管理和使用过程中仍存在许多问题,财政部为规范行政事业单位资金往来结算票据的使用管理,加强行政事业单位财务管理监督,防治乱收费、乱罚款和各种摊派行为,进一步健全和完善财政票据管理制度,下发了《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》(财综[2010]1号)和《财政部关于中央行政事业单位资金往来结算票据使用管理等有关问题的通知》(财综[2010]7号)。《办法》明确规定了往来票据的发放范围和使用范围,使往来结算票据的管理有法可依,杜绝了单位用往来统一结算票据和其它票据串用的现象,从源头上控制乱收费,使票据管理和使用更加规范。

2高校票据管理的重要意义

票据管理是高校财务管理工作的重要组成部分,加强收费票据管理具有极其重要的意义。

2.1规范高校收费行为,维护经济秩序

政府相关部门在摸排高校服务内容基础上,对各类收费按性质进行分类,出台相关管理办法规范收费票据使用,并对高校票据使用和管理情况进行监控。高校在国家政策法规框架下逐步完善票据管理体制,合理使用收费票据,规范收费行为,维护市场经济秩序。

2.2以票管收,防范资金流失

一些高校内部二级单位和个人利用收费票据管理漏洞,逃避财务监管,私自收费,造成资金流失,甚至一些高校内部单位和个人利用收费票据管理体制不完善而从事违法犯罪活动。完善收费票据管理制度,对资金结算业务实施监控,确保高校各项收人收取,防范资金流失。

2.3提高财务管理水平

收费票据管理是高校财务工作的基础。规范收费票据管理是高校合法开展收费的重要保障,是各项合法收人及时全额收缴的重要措施,是提高会计基础工作水平的重要手段,是强化财务监管、提升财务管理整体水平的重要基础。

3资金往来票据使用的主要问题

目前在往来票据使用过程中存在的问题主要有以下几方面:

(1)应使用但未使用。按照规定应使用财政往来票据的单位使用了其他财政票据。单位往来结算票据是行政事业单位内部、系统(单位)之间各种往来款项结算的凭据,不能作为支出凭证列支。然而大部分单位不同程度存在用单位往来结算票据列支的问题,主要表现是用往来结算票据列支培训费、业务费、资料费、报刊费、会议费、赞助费、咨询、技术开发等经营性收费、演出、比赛、节目制作等费用。往来结算票据列支,不仅不利于财政票据管理,也不利于非税收入征收管理,更不利于抵制乱收费行为。严重干扰了正常的非税收入管理秩序,影响了“收支两条线”管理规定的落实。

(2)滥用财政票据。财务人员使用财政票据非常随意,在办理财政收支业务时,对用途不同的财政票据不加区分,如有的用非经营性统一票据收费甚至收取罚款;有的又用非税收入通用票据办理非经营性往来结算;该用专用票据的用成通用票据等。

(3)票据填开欠规范。如事由不填列或只随意填列往来款、交款人和单位不填列或不全、日期不填列、金额大小写书写不规范或不符等

(4)票据管理不到位。有单位无专门的票据管理办法等制度,有单位随有制度却无专人管理,往来票据使用没有登记,有转借、转让、转卖、损坏、遗失往来票据的,有些单位不及时将票据上交,疏于对票据使用、销票的管理,其一核销不及时,有的往来票据领用几年仍存放在使用单位,一直未核销;其二往来票据核销仅对票号进行销号,对填写、使用和收费标准缺乏严格审核。

4加强对往来结算收据的使用和监管的政策建议

加强财政往来票据监管是一项长期的、严肃的、政策性极强的工作,它对于优化经济发展环境,制止收费“三乱”,维护人民群众利益,促进经济健康发展,防止各类违规违纪问题的发生,具有非常重要的意义。为适应财政票据改革的需要,增强财政票据的严肃性及权威性,必须进一步加强和规范往来结算收据的管理和使用。

4.1加大财经法律法规和财政票据管理知识的宣传和培训力度

高校应组织专门从事财政票据管理和使用的人员开展培训,认真学习相关政策和会计业务知识,使他们认识到财政票据的合法取得和正确使用是票据管理的重要内容,是对预算外资金进行源头控制和有效遏制腐败行为的有效手段,也是规范高校财务收支、保证会计核算真实、准确的重要措施,并在此基础上切实提高对票据的使用和管理水平。

4.2加强制度管理,完善内部控制

学校各级领导应高度重视票据管理工作,设置专门岗位、配备专门人员进行收费票据的领购、发放、核销、清理和保管等工作。同时应充分考虑内部控制需要,明确管理责

任,防范财务风险。专门管理人员要具有高度的岗位责任意识,按照内部管理流程办理业务。4.3加强高校票据的稽核工作

票据稽核是高校财务部门内部控制制度的组成部分,只有不断地加强对高校票据的稽核工作,才有可能保证各项收入数据的真实、准确。高校票据稽核的主要内容包括:

(1)票据的填写是否符合要求,主要检查票据的金额大小写是否一致,上下联是否相同。

(2)收费票据的金额汇总是否正确,是否全额上缴。财务部门可设一名复核人员对收费员缴回的票据进行复核,以保证各项收入汇总数据的正确性。

(3)核查票据的领、销、存数量是否正确,票据存根号码是否连续不断,以保证高校收费票据的安全、完整。

4.4运用电算化软件加强管理

对于高校这种票据使用量比较大的单位,如果仍然采取传统的手工记录方式开展收费票据的购领、人库、缴销、清理和结存等工作,达不到精细化管理要求。会计电算化软件的普遍应用,极大地提高了会计核算效率和质量。在票据管理工作中,应利用已有或开发新的收费票据管理软件,制作记录单证,保留票据在“购领入库发放缴销核销归档批准销毁”整个流程中的转移记录。使用电算化软件进行收费票据管理时,应将票据管理数据库与会计核算和收费管理数据库进行对接,监控每一张票据的使用途径,确保合理使用,保证收人及时进账。

4.5加强票据的监督检查,采取相应的奖罚措施

学校应加强对收费票据使用的监督管理,由纪检、审计等部门可成立票据稽查组,配备票据稽查员,对票据的使用、缴销、保管等工作进行定期或不定期的检查,同时,对产生收费行为的各单位的票据使用情况、资金上缴情况进行检查。将检查结果作为岗位责任执行情况考核的依据。对管理到位、措施得当的给予经济奖励和精神鼓励,对管理混乱、措施不当、甚至遗失票据的要在全校进行公开通报批评、予以行政处分、扣发奖金等,如果造成严重经济损失的有关部门还应追究其刑事责任。

总之,加强高校票据管理对规范高校收费行为、杜绝乱收费、防止“小金库”的产生,确保高校各项收入的完整和教学经费的正常运行有十分重要的意义。高校应制定一系列的收费票据内部控制制度,使高校票据管理制度化、规范化,从而完善高校内部控制制度,使高校规范化管理工作迈向制度化、科学化、高效化。

参考文献

[1]财政部.行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法(财综[2010]1号)[G].

[2]财政部.财政部关于中央行政事业单位资金往来结算票据使用管理等有关问题的通知(财综[2010]7号)[G].

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一、相关部门对非税收入征管的认识不到位

尽管经过一系列的非税收入收缴改革，相关部门、单位和工作人员依然对非税收入管理的重大意义和作用认识不到位，把正常履职收取的非税收入视为单位自有资金，不愿意接受政府统一调控和财政统一管理，降低了非税收入的管理效率和政府的执行力，影响了财政监管非税收入职能的发挥。

二、非税收入收支管理混乱，资金使用效益低

在实际收支中，部分非税收入挤入往来资金中逃离财政监管，同时支出缺乏严格管理，挤占、挪用、坐支现象没有得到彻底纠正。另外，受传统“重预算内轻预算外”影响，非税收入难以全额进入预算“笼子”。财政部门在部门预算安排上采取的是先非税后预算，造成科学的部门预算受人为干预，资金被用于公用事业发展和经济建设的比重很小，资金使用效益不高。

三、票据管理不规范

主要体现在：票据来源复杂，缺乏有效监管。我国大多数非税收入票据都是由各省市财政部门统一印制，但也有一些部门或垂直管理单位如国土、税务等上级主管部门提供票据，地方财政难以监管；票据管理混乱、违规违纪操作。无专人、专柜、专账管票，票据混开、串用、超范围使用，领用票据后不参加财政票据年检，使部分资金分散于财政监管之外。

四、法制不健全，监督缺乏约束力

目前，非税收入的管理从立项、定标、征收、票据管理和资金使用各个管理环节没有一套覆盖全国的统一、规范、系统的法律法规，使得非税收入无章可循或有章难循。同时，非税收入的征管和使用安排存在较大的随意性，缺乏健全的监督机制，造成各地政府的管理模式和管理办法不一样，非税收入管理难以规范，对违规行为难以约束。

规范我国非税收入管理的建议

一、转变观念，加强对非税收入管理重要性的认识

应着重强调非税收入的重要性，它与税收收入同样都是财政收入的重要组成部分。此外，二者具有相同的财政收入属性，在宏观调控和资源配置中扮演着不可或缺的角色。我国正处于市场经济转型时期，政府非税收入征管改革工作也将会长期开展下去，因此，应逐步淡化预算外资金概念尽快树立非税收入新观念，真正把各级政府的思想统一到其“所有权属国家，使用权归政府，管理权在财政”上来。把规范政府非税收入管理与加强税收征管放在同等重要的位置，使各单位领导及财务人员全面了解政府非税收入管理的范围、目的和意义，提高加强非税收入管理的自觉性和积极性。

二、完善收支管理机制，规范收支行为

一是要改革现行收支管理办法。建立征收、预算、使用分离的管理模式，统一非税收入的征收管理，将非税收入征收管理的职责权限集中于财政部机关或者专门管理机构，强调财政部门在非税收入管理中的主体和监督部门的地位，改变长久以来非税收入谁收谁用谁管的局面。二是要继续清理和规范非税收入。坚决取消不合理、不合法的、不符合行政许可规定的行政事业性收费项目。对各项政府非税收入，严格按照“收支两条线”规定上缴国库或财政专户，进一步扩大征管范围，提高征管效率。

三、加强票据管理，推进票据电子化改革

一是要改进征收方式，以票管收，要做到“统一领发，统一使用，统一保管，统一核销和统一监督”，政府部门一方面要为单独管理、规范和统一票据专门设立票据管理机构，另一方面要强化稽查工作统一规范，并扩大票据管理覆盖面，保障票据管理工作顺利进行。二是要推进票据电子化改革。票据电子化是以微机化管理票据为平台，以机制票据代替手写票据，达到“电子开票、自动核销、全程跟踪、源头控制”的科学化管理票据的要求，真正实现“以票核费，以票管费”的管理目标。从源头上杜绝单位的“小金库”，同时提高对非税收入的管理效能，促进对非税收入的资金监管。

四、加快法制建设，健全监督机制

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1.符合《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》的基本要求。2012年新修订的《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》是制定陕西省公路养护事业单位财务会计制度的基本依据。国家对一般事业单位的财务管理规范，应该全部体现在公路养护财务会计制度中，公路养护事业单位通过执行行业办法即可以达到实施国家新事业单位财务会计制度的要求。2.符合财政改革的基本要求。政府部门预算管理改革和政府收支分类改革对公路养护事业单位的财务预算管理和财政收支管理有重要的影响。按其要求，财政拨款资金需要进行基本支出和项目支出的分类管理，并进一步按照政府收支分类科目中的支出功能分类和支出经济分类科目进行核算与管理。此外，政府采购、国库集中支付、公务卡管理等财政管理规定也应该体现在行业财务会计制度中。3.符合事业单位国有资产管理的基本要求。财政部2006年印发的《事业单位国有资产管理暂行办法》以及其他相关规定中明确了事业单位国有资产管理的基本要求。陕西省公路养护事业单位属于国有事业单位，单位拥有的资产属于国有资产。对此存货、固定资产、在建工程、对外投资、无形资产等国有资产的取得、使用和处置等，都需要执行财政部和陕西省财政厅有关事业单位国有资产管理的相关规定。4.符合公路养护工程管理的基本要求。按照交通运输部的规定，公路养护划分为小修保养、大中修工程和改建工程。公路养护事业单位还承担一些普通干线公路的扩建改造任务。不同的公路工程项目，交通运输主管部门都有相应的规定，因此，有关公路养护工程的财务管理和会计核算，必须与交通运输主管部门的相关规定相衔接。5.符合陕西国省干线公路预算管理体制的基本要求。公路养护财务会计制度的规范内容应当符合陕西省国省干线公路现行预算管理体制的要求。现行体制下，省公路局属于省财政厅的二级预算单位，市公路管理局属于市财政局的二级预算单位，县公路管理段属于市公路管理局下设的内部独立核算单位。省公路局和市公路管理局之间不存在预算关系。省公路局拨付市公路管理局的公路养护、建设项目和公路信息化、养护设备购置、道班房建设等专项资金应直接列入省公路局的支出；市公路管理局对取得的省公路局的补助，应按《事业单位会计准则》的规定确认为事业收入。

二、陕西省公路养护事业单位财务管理办法主要内容

1.突出强调了预算管理的具体要求。在《事业单位财务规则》财务预算管理一般要求的基础上，特别明确了公路养护事业单位财务预算管理应严格遵循的规定，主要包括：基本支出和项目支出的划分原则，编制财政补助收入预算和事业支出预算的规则，对基本支出预算和项目支出预算具体项目的界定，基本支出预算和项目支出预算编制的基本要求。强调基本支出预算需要按照省市财政部门的定额标准编制；详细规范了公路小修保养、公路大中修、干线公路改扩建、对农村公路建设与养护补助、偿还贷款本息等特殊支出项目的预算管理。2.明确了不实行固定资产折旧和无形资产摊销制度。《事业单位会计准则》规定，事业单位是否计提固定资产折旧和无形资产摊销，应在财务制度中规定，但《事业单位财务规则》中没有明确计提固定资产折旧和无形资产摊销的事项。陕西省公路养护事业单位在施行《公路养护会计制度》过程中一直计提固定资产折旧，并且计入养护成本。实施新的事业单位财务会计制度后，计提的固定资产折旧和无形资产摊销不再计入支出，计提固定资产折旧失去了意义，因此，明确了陕西省公路养护事业单位不实行固定资产折旧和无形资产摊销制度。鉴于公路养护事业单位非财政补助收入较少，计提修购基金意义不大，也明确了公路养护事业单位不计提修购基金。3.细化了收入支出的管理。一是按照交通专项资金管理的基本要求，将财政补助收入细化为“养路补助收入”、“车购税补助收入”和“其他财政补助收入”三个财政补助收入类项目，将这些分类项目增设为明细科目。对公路养护事业单位从其他政府部门或上级单位等非同级财政部门取得财政拨款，依据财政部国库司部门决算报表编制说明解释将其确认为事业收入。二是明确了行业特色的事业收入与经营收入的区别。规定公路养护事业单位对外提供公路养护服务等专业业务活动取得的收入计入事业收入。对于公路养护事业单位提供的其他工程收入计入经营收入。三是按照交通专项资金管理的基本要求，将事业支出细化为“养路补助支出”“、车购税补助支出”和“其他财政补助支出”和“其他事业支出”四个事业支出类项目，并将其增设为一级科目，以体现公路养护单位的行业特点；对公路改扩建支出、对农村公路建设补助、公路小修保养支出、公路大中修支出、绿化支出、渡口支出、安保工程支出、对农村公路养护补助支出、偿还公路建设本金支出和利息支出等归类的规定，也与公路工程预算管理保持一致。4.规范了公路债务管理的要求。与《事业单位财务规则》中的负债管理要求相比，一是明确了借入款项包括公路养护事业单位取得的短期借款和长期借款，以及特有的建设单位移交的公路建设投资借款。二是按照财务预算管理的规定，公路养护事业单位取得的各项借款不列入预算，用借款安排的公路工程支出不计入当期支出，以满足“不得编制赤字预算”预算管理规定。对公路养护事业单位用债务资金安排的支出，本办法采取单独核算的方法，未列入当期支出。

三、陕西省公路养护事业单位会计核算办法的主要内容

本办法保留了新《事业单位会计制度》体现的主要变化：新增与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；引入“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销的思路；明确基建数据定期并入公路养护事业单位会计“大账”；规范非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；系统改进财务报表结构和体系等。为了满足陕西省公路养护事业单位会计核算的特殊需要，本办法较新《事业单位会计制度》相比主要做出了如下方面的变化：1.适当调整了会计核算基础。《事业单位会计制度》规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项应当采用权责发生制”。鉴于陕西省公路养护事业单位的资金来源基本上是财政性资金，本办法规定陕西省公路养护事业单位会计核算采用收付实现制。采取收付实现制的公路养护事业单位，为了适应管理的需要日常核算可采取权责发生制确认收入和支出，但在编制年度财务报表时需要按照收付实现制的要求进行相应调整。2.增加了公路在建工程的核算。《事业单位会计制度》中规范的在建工程属于固定资产在建工程；现行财务会计核算制度并没有将公路基础设施确认为事业单位的固定资产，陕西省公路事业单位从事的与公路基础设施有关的在建工程，包括公路小修保养、公路大中修与改建工程等，不属于固定资产在建工程，因此，本办法根据公路在建工程核算的需要新设置了“公路小修保养”、“公路大中修”、“公路抢修”、“公路改扩建”、“公路绿化”五个一级科目。3.增加了待核销借款工程支出的核算。陕西省公路养护事业单位的公路债务部分来自于公路建设单位将已建成公路移交给公路养护事业单位的同时一并移交的公路建设借款本息余额；部分来自于公路养护事业单位为从事公路大中修与扩建改造工程负担的债务。用债务资金发生的支出，按照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的规定不能计入当期支出，因此，本办法专门设置一级科目“待核销借款工程支出”用以归集利用债务完成的待核销公路工程支出。待预算安排了偿债资金后，在偿还债务的当期冲销“待核销借款工程支出”。4.细化了财政补助收入的核算。陕西省公路养护事业单位取得的各项财政资金中，成品油税费改革交通专项资金和车辆购置税交通专项资金都具有专项核算、专项管理的要求。为了适应这一要求，本办法在“财政补助收入”一级科目下，专门设置了“养护补助收入”、“车购税补助收入”和“其他补助收入”三个明细科目，以适应分类核算各种财政补助资金的需要。5.细化了事业支出的核算。为了更清晰反映陕西省公路养护事业单位事业支出的结构，满足公路养护事业单位专项核算交通专项资金支出的需要，本办法将“事业支出”科目拆分为“养路补助支出”、“车购税补助支出”、“其他财政补助支出”和“事业支出”四个一级会计科目，分别进行核算和反映。细化事业支出一级科目后，会计核算办法中设置的“事业支出”一级科目只核算用非财政补助资金安排的事业支出。6.增设了具有行业管理特点的财务报表。增设了养路支出预算执行表、公路小修保养表和固定资产增减变动表。本办法设置的报表主要反映养路支出预算的实际执行情况、公路小修保养的实际成本、公路养护事业单位固定资产的增减变动情况，体现了陕西省公路行业管理的要求，为进一步加强对公路养护预算管理提供依据。

四、改革陕西省公路养护财务会计制度的效果

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为了进一步落实《县政府关于地方税收社会综合治税的实施意见》（*政发[20*]26号）文件精神，加强行政事业单位财政票据和地税发票的管理工作，有效堵塞税收漏洞，维护正常的经济和税收秩序，根据《中华人民共和国发票管理办法》、《*省发票管理办法》和《财政部关于加强政府非税收入管、理的通知》（财综[20*]53号）、《*省行政事业性收费和政府性基金票据管理办法》（苏政办发[1999]43号）、《*省财政厅关于印发*省收费票据管理操作规程（暂行）的通知》(苏财综[20*]43号)等规定，我们与县地税部门经过细致地调查，在原有基础上，对我县行政事业单位的财政票据和地税发票的管理工作等有关问题作出规定，细化条款，充实内容，制定*县政府非税收入票据管理办法，使之可操作性更强，对实际工作更有指导意义。对所管理的31种财政票据按类型及适用范围分类管理，并制定《财政票据自查报告表》，下发给90家用票单位，并于11月在全县范围内230家单位开展了一次票据使用检查工作。

二、完善票据月报表制度。

为与预算外资金管理办公室及时对账，促使各用票单位所收款项及时、足额缴存财政专户，我们进一步完善了票据月报表制度。

1、建立票据月报表考核制度。对报送单位上报时间、票据使用中出现的问题按实记录在考核表上，对报送及时、管理较好的第二分中心、县职中等会计室给予充分肯定，对报送不及时、串用票据、填开不规范的商粮物、建设局、司法局等会计室提出批评，责成改正。

2、规范行政事业结算凭证的使用。*省行政事业结算凭证限用于各行政、事业单位、社会团体和政府授权行使行政管理职能的机构及各镇区人民政府，在本单位内部科室、本镇区（部门）之间、单位与内部职工之间或主管部门与所属单位之间的内部资金往来、费用分摊、冲减经费支出以及与财政部门结算，在实际工作中我们多次发现行政事业结算凭证串用问题，并有部分收入不缴存财政专户现象。如，6月16日，我们在对商粮物会计室5月份票据月报表审核中发现粮食局用*号结算凭证开出的收直属库还周转金20万，招待所用74428*号结算凭证开出的收解困资金6万元。针对这种现象，我们严格行政事业结算凭证的使用，要求用票单位在月报表备注栏详细申报票据号码、收款名目、金额、资金去向，对应纳入财政专户管理的资金保证及时入库。

月报制度加大了应收尽收力度，明确了收入资金来源，增强了收入缴库的透明度，便于全程监控执收单位交款信息，分析非税收入变动情况，提高了财政资金的管理水平。

三、组织对到期票据存根的核销。

1、票据办认真做好全县中小学收费实行县统一管理有关收费票据的清理，缴验及新购票据发放使用等工作。全县14个镇和各中小学校都有以前购领的旧票，3月底限时清理完毕。10月份，票据办会同教育局及各财政所，联合向相关单位发出缴验省“中小学收费收据”的通知，认真细致地清理票据仓库中已作废的票据和保管到期的票据存根，登记上报领导审批后组织销毁。

2、除对教育系统用票清理外，今年我们还对进修学校、城管办、房管局、交通局等几家大的用票单位保管5年以上的票据存根进行了核销。其中，缴验房管局190本，城管办3552本，进修学校784本。

四、利用现代信息手段管理票据。充分利用起管理软件，5至6月份做好数据录入工作，动态反映全县财政票据的收、发、缴、存情况。6月份，票据办开展了县镇各用票单位“票据购领发放登记簿”的审验换发工作。对于20*年的各类各项财政票据的购领、发放全部记入新本，输入微机，使票据的购领、发放、缴验、核销工作进入制度化、规范化、电算化、程序化的轨道。

五、在服务上多下工夫，热情、诚恳地为用票单位服务。我们根据数据资料深化服务，对库存不多的使用单位实行友情提醒服务，让他们办理用票申请，我们及时去市局进票，保证收费工作顺利进行。

1、6月份临近学期末时，我们盘点库存中小学学杂费收据后，主动给*县中学、实验中学、人民路小学、实验小学、教育会计核算中心联系，请他们报用票计划，及时到市局进票据4000本，并对用量较大的教育会计核算中心（3800本）实行送货上门服务，受到教育部门各位同仁的好评。

2、5月份，电视新闻中播放了我国即将换发第二代身份证的消息后，张宗连同志就主动与县公安局户籍股联系，询问我县换发工作安排，根据第一批换证数量，到市局领进15万份二代身份证工本费收据，保证换发工作顺利进行。

六、全面清理收费项目，建立收费项目库，为严格审核票据的使用提供基础和依据。

为全面掌握全县非税收入项目，在对财政票据使用的检查和审核中做到心中有数，6月8日，我们下通知要求各用票单位专管员报送收费许可证复印件、收费项目目录、收费文件或依据，根据以上资料，我们制作了*县政府非税收入项目查询表，建立收费项目库。

七、改革票据存根缴验制度

过去我们缴验票据存根与缴验预算外资金收入缴款书存根是分离的，今年秋季从教育系统我们开始改革票据存根缴验制度。今年秋季学费征收工作结束后，我们要求各中小学、教育会计核算中心、职业中学票据专管员缴验存根时，同时缴验缴款书进账单，票据开出的总额应与缴款书进账单的合计数相符。我们深入到学校，一本本地合计，并抽查单本合计数，保证收入不流失。特别是在教育会计核算中心，我们对发放的3800本秋季学杂费收据缴验，清点回收3660本，入帐资金38567460.46元,其中入预算外财政专户129*528元。在检查过程中，对抽查出票款不符的凤城中心校、范楼中心校、东渡中学提出严肃批评，并打回去返工。由于缴验存根的同时缴验缴款书进账单，使得坐收坐支、挪用、隐瞒收入等行为得以遏制。*县中学将临时挪用的132万元学杂费及时补上。

八、强化票据管理的监督，建立票据年度检查制度。

为加强财政票据管理，盘点全年票据使用情况，从今年11月份起我们试点财政票据年检年审工作，对凡在县财政局票据办购领了行政事业性收费、政府性基金、行政事业单位结算凭证等财政票据的所有行政事业单位、社会团体的用票情况、收费资金是否按照有关规定及时缴存财政专户或国库实行“收支两条线”管理。本次年检年审采取执收单位自检和票据办审验结合的方法，各执收单位接通知后组织力量认真自查，并填制好票据年检表格，按规定携带购领簿、本年度使用的票据存根（包括尚未用完和以前年度结转尚未审核的票据）、预算外资金专用交款书存根以及《票据年检表》一式二份到票据办参加审验，合格后方可购领下一年度新票据。我们根据“先易后难”的原则，从11月份起先选取20家用票量较小的单位进行了年检年审。

九、加强票据业务管理水平的培训。由于票据专管员工作岗位经常调整，为帮助他们熟悉业务，我们于10月12日举办了乡镇票据专管员业务培训班，加强业务知识和微机操作技术培训，建立了乡镇票据月报表网上申报制度，提高票据管理水平。

十、细化票据月报表的填报内容。

以前的票据月报表仅反映票据购领、缴验、结存份数、收款合计数，今年我们细化了票据月报表的填报内容，在备注栏填报票据号码、收费项目、金额，根据这些资料分析我县各收费项目占政府非税收入的份额，对管理薄弱的项目深入调研，提出改进工作的意见或建议。

十一、以票据监管为源头，为预算外资金管理服务。

1、10月8日，我们在催收票据月报表时发现工会安全技校9月份无财政专户缴存金额，就到其单位，责成报帐员交出其领用的2本行政事业性收费收据，通过核查，9月份该单位共收取电工培训费等13610元，坐支9000余元。我们立即收回票据，让他们限期把所收资金足额缴存财政专户，并对其坐支行为做出检讨。

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文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）05-202-02

高校其他应收款是高校流动资产的重要组成部分，是处于流转过程中的待结算资金，是高校教学、科研、社会服务等功能顺利开展的重要保障。但是，长期以来，由于高校其他应收款规章制度缺失、执行及监督不力等方面的原因，高校其他应收款呈现持续增加的态势，使本该流动的流动资产变成了“长期借款”，不但增加了呆账坏账的风险，而且容易滋生腐败现象，加大了高校资产流失的风险。

一、高校其他应收款管理相关规定

新《高等学校会计制度》将其他应收款核算的内容概括为高校除财政应返还额度、应收票据、其他应收款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费、应向职工收取的各种垫付款项、应向附属单位收取的垫付的人员经费等。

其他应收款应当按照类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。

逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备查簿”中保留登记。

《事业单位国有资产管理暂行办法》规定，事业单位货币性资产损失核销，需经主管部门审核后报同级财政部门审批。

但是，实践中，各省对事业单位货币性资产损失核销的规定不尽相同。如《河南省省级行政事业单位国有资产处置暂行办法》规定，省级事业单位货币性资产损失核销单位原值在10万元（含10万元）以上的，经主管部门（指预算主管部门，下同）审核同意后报省财政部门审批；上述规定限额以下的资产处置由事业单位主管部门审批，审批结果每半年和年度终了20日内将批复文件及汇总批复表报省财政部门备案。

二、高校其他应收款主要表现形式及其负面效应

（一）主要内容

通过与相关高校财务部门的沟通了解，目前，高校其他应收款主要包括：基建借款、校办产业借款、修缮借款、后勤服务借款、学生实习借款、旅差费借款、科研借款等形式。

（二）负面效应

1.资金周转不灵，影响高校事业正常开展。正常情况下，高校其他应收款应该保持稳定的规模且处于持续流转的状态，高校其他应收款的持续增加、长期不还，必然会影响学校整体资金的周转，进而阻碍学校日常事务的顺利开展。同时导致国有资产的流失。

2.形成呆账坏账，导致高校国有资产流失。高校其他应收款的大量存在、长期不还，容易形成呆账坏账，增加了高校国有资产流失的风险和概率。

3.财务指标失真，影响学校宏观决策管理。由于其他应收款的特殊性质，即属于资产但不一定会形成资产，高校大量其他应收款的存在，容易造成单位资产不实，导致高校相关财务指标失真，不利于学校宏观决策管理。

4.容易滋生腐败。高校其他应收款管理不善，造成其他应收款长期无法归还，极容易滋生“无意识”腐败现象，给学校和教职工个人造成重大损失。

三、某高校其他应收款实证分析

借助表1-某高校其他应收款情况表（1994-2014）和表2-某高校其他应收款账龄情况表（1994-2014），我们从该高校其他应收款总体情况、年度发生笔数、年度总金额及账龄四个方面具体分析如下：

（一）总体情况分析

从上表中可以看出，该高校2014年底前其他应收款共计281笔，金额合计2196万元，25年来其他应收款年均发生11笔，平均每笔其他应收款金额为7.8万元，除了1993-1995年三年没有其他应收款外，其他年度均存在其他应收款。其中，其他应收款笔数最多的年份为2014年，共计94笔，金额274万元；笔数最少的年份为1997年，只有1笔，金额为10万元。

（二）其他应收款年度发生笔数分析

从其他应收款年度笔数角度进行分析，可以看出2014年、2013年和2011年其他应收款笔数最多，分别为94笔、53笔和31笔，平均每笔其他应收款金额分别为3万元、2万元和15万元，属于正常现象，也就是说年份越近，未清理其他应收款笔数越多。

（三）其他应收款年度总金额分析

从其他应收款年度总金额角度进行分析，2010年、2009年和2011年三年位居前三位，金额分别为511万元、471万元和459万元，平均每笔其他应收款金额分别为51.1万元、42.8万元和14.8万元。对2010、2009、2011年三年其他应收款进行详细分析发现，2010年其他应收款511万元中，有505万元为后勤和工厂借款，后勤借款分别用于修缮和购买学生公寓用品，工厂借款则用于工厂职工缴纳社保。2009年其他应收款471万元中，有461万元为后勤和工厂借款，后勤借款分别用于家具购置和校园绿化支出，工厂借款用于工厂职工缴纳社保。2011年其他应收款459万元中，430万元为后勤、工厂和资产处借款，后勤借款主要用于维修，工厂借款主要用于工厂职工工资的发放和工厂电力改造，资产处借款则主要用于房屋修缮。可以看出，后勤、工厂和资产处是大笔金额借款发生的主要部门。

（四）其他应收款账龄分析

从其他应收款账龄角度进行分析，该高校20年以上其他应收款仅有4笔，金额为92万元，占全部其他应收款的比例不到1%（0.96%）；10～20年其他应收款42笔，金额92万元，占全部其他应收款的比例为4.19%；3～10年其他应收款71笔，但金额却达到1606万元，占全部其他应收款的比例高达731.13%；3年以下（含3年）其他应收款164笔，金额477万元，占全部其他应收款的比例为21.72%。可以看出，该高校其他应收款管理的重点是10年以下其他应收款；对于10年以上其他应收款从成本收益角度考虑，不应投入太多精力，而应加强收回概率大于50%的其他应收款的管理。

四、高校其他应收款管理对策

（一）完善高校其他应收款内部控制制度

具体分析本单位其他应收款主要内容及各部门其他应收款所占比例，探讨其他应收款长期未清理的深层原因，制定切实可行的借款管理办法，从借款流程、报销还款要求、逾期处理办法等方面规范其他应收款的管理；建立健全合同管理制度，规范合同文本，最大限度保护高校自身权益；定期进行内部审计，不断完善监控体系，检查其他应收款内控制度执行情况，确保应收账款的回收。

（二）制定切实可行的其他应收款清欠策略

及时跟踪其他应收款明细账余额及还款情况，对涉及合同管理的其他应收款检查合同执行情况；对于逾期其他应收款，按年限进行划分，重点对10年以下（含10年）其他应收款进行清理，对于10年以上其他应收款，应逐笔分析收回的可能性，对于确实无法收回的其他应收款，按照规定进行报经批准后予以核销，对于收回可能性超过50%的，定期催收，直至收回或报请核销。

（三）建立特定部门其他应收款专项管理体系

针对后勤、校办产业以及资产处其他应收款发生笔数少但金额大的特点，实行单独归类、专人管理，严格借款审批手续，及时把握借款流向及相应业务进展，业务办理完毕后及时通知相关借款经办人办理借款报销还款手续，从源头避免其他应收款长期挂账现象，尽可能保护高校资产不受损失。

（四）完善国有资产考核量化指标体系

将国有资产的保值增值纳入高校校领导和部门负责人政绩考核、经济责任审计评价指标体系，通过设置各部门其他应收款所占比重、总笔数、平均单笔金额等量化指标，并与干部考核任用、年终考核奖励挂钩，增强相应部门及部门负责人管好用好国有资产的责任心，有效控制其他应收款的规模。

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关键词：制度创新 预核销 内部控制 实施矛盾 协调

完善企业内部控制是提升企业整体管理水平的重要抓手。内部控制具有合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略等多个目标。按照“二分法”内部控制可分为会计控制和管理控制。内部控制目标和控制措施之间具有内在的统一性，同时也存在一定的冲突。比如，支出的核销审批是常见的控制措施，其目的是确保经营合规、资产安全、财务信息的真实可靠，防止浪费和舞弊，但因为其程序繁杂及时间的滞后性，客观上会损失管理效率，影响会计信息的及时准确性。要协调处理好内部控制实施过程中出现的矛盾，确保实现内部控制的各个目标，离不开制度创新。本文以某石油企业探井支出的预核销制度为例，对内部控制实施过程中出现的矛盾的协调处理方案进行了描述。

一、情景描述

B公司为国有大型企业S公司的地区分公司，A公司是B公司直属二级单位。A公司根据B公司计划批准的年度勘探投资，安排勘探项目工作量，组织勘探前期工程项目论证，编制勘探年度部署和概、预算；履行甲方职责，负责组织勘探工程招标工作，负责投资效果、工程质量及地质任务与储量任务的完成。S公司规定、对已完成钻井、试油、试采工作，经过综合评价并已得出明确结论的探井支出，如经审查情况属实准予核销，并为此制定了探井核销管理办法。

B公司根据上级S公司的相关规定，制定了（探井、评价井）费用核销的内控流程，该流程设计为：由A公司负责提出探井核销井号，准备相应的基础资料（探井地质论证、钻井地质设计及工程设计、完井报告及单井评价报告、试油设计及试油总结报告、钻井工程合同、单井成本财务结算明细账目汇总表和必要的基础和成果图件等）备查。根据探井核销条件，填写探井核销申请书，经技术负责人审核签字并加盖单位公章，报B公司财务部门和专业管理部门。B公司财务部门负责对核销探井所发生的实际成本进行审查，专业管理部门负责对申请核销探井进行核查和技术鉴定，并提出处理意见，报B公司分管领导审查。B公司分管领导审查后，以正式文件，报S公司审批。

二、问题提出

2012年7月，B公司在对A公司的内控检查中，发现截至2012年6月，实际的发生探井支出与批复核销的金额差异较大。通过现场测试发现，S公司2012年7月批复核销B公司探井费用30 528万元，而A公司2012年1-6月发生的探井支出为50 766万元。S公司批复核销的探井费用与A公司发生的探井支出之间相差20 238万元，致使A公司已经发生的探井支出的40%挂账。延伸检查发现，A公司2011年1-11月份平均利润为40 339万元，但12月份亏损109 879万元。其中，12月份批复核销的费用化探井支出为147 681万元，而1-11月份的探井支出批复核销金额为0。

三、问题分析

调查发现，A公司实际发生的探井支出和批复核销的金额差异较大，主要是核销批复和竣工决算滞后引起的。根据探井核销管理以及《企业会计准则第27号――石油天然气开采》第十三、十四和十五条的规定：“只有发现了探明经济可采储量的钻井勘探支出才能资本化，结转为探井及相关设施成本，否则计入当期损益。”A公司对探井支出采取成果法进行转产或核销。2012年4月24日S公司探井核销专题视频会议要求：各地区公司核销井及无效井段一年三次上报审批，S公司分别在6月30日、9月30日、12月31日前下达审批文件，各地区公司需提前一个月上报资料。11月底最后一次上报后至12月底期间确定需要核销的报废井及无效井段，可以在次年核销。一方面，核销批复前的报表日，核销批复的金额为零，与实际发生的探井支出产生较大差异；从上报到批复所需1个月时间内也有可能出现新的报废井或无效井段，因此在核销批复文件下达的报表日，申请核销井号与批复井号不一致，实际发生的探井支出与批准核销的金额之间仍然会存在较大差异。另一方面，由于在得出探井成果时，试油工作刚刚结束，竣工决算远未完成，上报及批复核销金额只能按照概算预估，账务按照实际发生金额核销，即便在批复与实际申请核销井总数相符的情况下，批复金额与实际金额也必然存在差异。

B公司探井费用化金额全年通常在12亿元左右，平均每月接近1亿元，约为年利润总额的45%左右，属重大项目。探井支出费用化核销批复集中并延后，在未获批复核销的各月份，大额本该计入当期损益的探井支出作为资产挂账，致使当期利润和资产严重不实。在累积的探井支出集中批复核销的当月，公司会因大额的探井支出计入当期损益而出现利润大幅度下滑，甚至出现巨额亏损。当期发生的探井支出的核销集中延后，不符合权责发生制的核算原则，使得会计信息严重扭曲，无法真实地反映公司的年内各月份的财务状况和经营成果，也不利于客观及时地对管理者的业绩进行考核评价。

四、解决方案

按照权责发生制基础和实质重于形式的会计信息质量要求，同时为确保会计信息的及时性和真实性，B公司保证在遵循《企业会计准则第27号――石油天然气开采》和S公司会计手册的相关要求前提下，在2013版内控手册修订时对“（探井、评价井）费用核销”流程进行了修订，明确了在S公司批复未下达的年度内对已明确得出无储量地质结论的探井采用预核销的方式处理，年度严格根据S公司勘探与生产分公司的批复进行调整。该流程修改后，A公司在探井得出地质结论（地质成果）的当期，对报废井和转产井无效井段已经发生的支出进行预核销，计入当期损益，全井最终竣工决算完成后，根据最终入账成本进行核销额的调整，同时年末保证当年账务实际核销的探井及无效井段核销事项得到批复，并且核销金额不超过批复金额。

五、实施效果

探井支出预核销制度的实施，解决了费用确认滞后带来全年各月费用与利润不真实及异常波动的问题，消除了报废井和转产井无效井段已经发生的支出长期挂账和费用跨年结转的情况，避免虚增未获批复月份的利润和资产，较为真实地反映了公司各月份及年度的财务状况和经营成果，有利于客观及时地评价经营管理业绩。由于年度严格根据S公司勘探与生产分公司的批复进行调整，且核销金额不超过批复金额，这也保证了核销审批的内部控制制度的严格执行。预核销制度实施前后的对比情况如下：

不考虑费用化的探井支出，2011年12月利润为3.7802 亿元，当年累计费用化的探井支出14.7681亿元批复核销后，当月亏损近11亿元。2012年对探井支出在6月30日、9月30日、12月31日分三次批复核销，使得核销当月利润波动幅度有所减少，但各月份利润不正常的波动情况依然存在，特别是6月份，由之前平均盈利3.2亿元变为亏损639万元。如果按预核销制度对2012年的财务数据进行调整，未获批复核销的月份1-5月、7-8月、10-11月的不实利润平均减少27.5%，大大减少了利润水分，避免了核销当月利润不正常的波动，经营业绩数据更加真实可靠。

六、结论与意义

B公司根据实际情况实施的预核销制度既能提供及时、准确的会计信息，又兼顾内部控制的其他要求，无疑是协调处理内部控制实施中出现的矛盾的一次有益尝试。另外，内部控制离不开会计信息，内部控制除了授权审批控制外，还有绩效考评控制。B公司采用的预核销制度所提供的会计信息除了及时地反映企业真实的财务状况和经营成果外，还可用于绩效考评控制，实现了控制手段的多元化。

参考文献：