所得税法规定范文

导语：如何才能写好一篇所得税法规定，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、税前扣除项目的具体范围和标准

(一)工资薪金支出　旧税法对内资企业的工资薪金支出实行计税工资扣除办法，企业工资支出的税前扣除限额为人均每月1600元，而对外资企业的工资薪金支出实行据实扣除制度。新税法规定企业发生的合理工资薪金支出，准予扣除。明确工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。

新税法还规定企业安置残疾人员和安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的可以加计扣除。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。

(二)职工福利费、工会经费、职工教育经费　旧税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14％、2％、1.5％计算扣除。新税法继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准，只是将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高。同时加大了职工教育经费的扣除标准，将职工教育经费由工资总额的1.5％调整至2.5％，意在鼓励企业加强职工教育投入。

(三)业务招待费　旧税法对内资企业的业务招待费的扣除标准是：全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5％；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3％。或者全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10％；超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5‰。新税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

(四)广告费和业务宣传费　旧税法对内资企业发生的广告费支出的税前扣除，是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策，具体扣除比率为销售收入的2％或8％，在限额以内据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。业务宣传费在不得超过销货收入的5‰范围，可据实扣除，超出5‰部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。新税法规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(五)公益性捐赠支出　旧税法中公益性捐赠支出采取比例内扣除的办法，一般企业为应纳税所得额的3％以内，金融、保险企业为1.5％以内，仅有特定公益性捐赠支出可按实际捐赠额全额扣除。新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。同时界定公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。还明确规定了公益性社会团体的范围和条件。可见计算扣除的基础不同，新税法按“年度利润总额”计算，而旧税法按“年度应纳税所得额”计算。

(六)研究开发费用　旧税法对企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，不受比例限制，计入管理费用。企业研发各项费用逐年增长的，增长幅度在10％以上(含10％)的，可再按实际发生额的50％抵扣应税所得额。亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。盈利企业研究开发费用比上年增长达到10％以上的其实际发生额50％，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。

新税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。具体是未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。新税法对研究开发费用不再一次性扣除，与新会计准则对研究开发费用的处理一致。加计扣除的条件有大幅放宽，不再要求逐年增长10％以上和盈利，未形成无形资产部分是当期加计扣除，形成无形资产部分则是分期加计摊销。

(七)保险费和住房公积金　旧税法规定，纳税人为全体雇员按国家规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除；为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除；按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。但是纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得扣除。企业根据国家规定按工资总额一定比例为本企业职工缴纳的住房公积金，可在税前扣除。企业超过规定标准交纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除。

新税法规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

(八)借款费用旧税法规定，纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。纳税人为对外投资而借人的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。

新税法规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利

息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。但非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。新税法还明确了可以扣除的利息、汇兑损失内容，但没有对从关联方借款和对外投资借款的利息如何处理作出规定。

(九)租赁费　旧税法规定，纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。新税法规定，根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。但企业内营业机构之间支付的租金不得扣除。新税法增加了内营业机构之间支付的租金不得扣除的规定。

二、不得税前扣除的项目

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【关键词】新企业所得税法 解读 筹划空间

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新企业所得税法）已于2008年1月1日起正式实施，实施细则已经于2007年11月28日公布。新企业所得税法及实施细则在税率、税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、征管方式等方面都发生了很大的变化，它不仅会影响企业的税负，甚至会导致企业经营战略的调整。如何深刻理解新企业所得税法的精髓，有效规避企业的涉税风险，是税收筹划必须考虑的问题。

一、新企业所得税法缩小了利用税收优惠政策进行筹划的空间

在传统的企业所得税筹划中，企业利用税收优惠政策筹划的空间有三个。

1、企业身份优惠的筹划空间。由于过去生产性外资企业、福利企业等具有特殊身份的企业可以享受减免税以及低税率的优惠，因此企业想方设法创造条件，通过嫁接或改变身份来谋取税收优惠。新企业所得税法取消了上述优惠政策，由通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划空间已经不复存在。

2、新办企业优惠的筹划空间。旧企业所得税法规定新办的从事交通运输、邮电通信业的企业可以享受企业所得税“一免一减半”，以及新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业享受企业所得税“两免”等优惠政策，因此企业可以通过利用不停地新办、关停、再新办企业的方法规避企业所得税。新企业所得税法取消了上述优惠政策，因而这一筹划途径已经封堵。

3、地域性优惠政策的筹划空间。如“设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按15%的税率征收企业所得税”等一系列规定，且生产经营企业经营期在十年以上的，还可以享受两免三减半的税收优惠政策。而新企业所得税法已经取消上述优惠。由于这些地域性优惠政策的取消，原来仅靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划空间已经压缩。

虽然上述三个筹划空间已经关闭或压缩，但并不意味着利用税收优惠进行筹划就没有了空间。总体来看，新企业所得税法构筑的税收优惠体系以“产业优惠为主、区域优惠为辅”，因此企业在进行税收优惠政策的筹划时，必须将视角从投资地点的税收筹划向投资方向的税收筹划转变。如：农、林、牧、渔业项目，国家重点扶持的公共基础设施项目，符合条件的环境保护、节能节水项目，符合条件的技术转让项目，符合条件的微利企业，以及符合条件的国家需要重点扶持的高新技术企业等等。如果企业有条件及时转变筹划方向，一个新的筹划空间必将被打开。

另外，《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率；原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算；西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行。与此同时公布的《实施企业所得税过渡优惠政策表》还显示，涉及原税收法律、行政法规和具有行政法规效力的文件有30项，这些优惠主要是此前的一些区域优惠和对外资企业的税收优惠等。通知还规定，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中，享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。需要强调的是，企业所得税过渡优惠政策与新企业所得税法及实施条例规定的优惠政策是存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择不得改变。上述规定事实上还是给了这类企业一定的筹划空间。

二、新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间

应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素，在收入确定的前提下，税前可扣除成本费用的增加，必然会减少应纳税所得额。如新企业所得税法取消了计税工资的扣除标准，规定“企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除”。又如统一和部分提高了广告费扣除标准，“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”这些规定对不同类型的企业将产生不同的影响，税收筹划的效果是不同的。

新企业所得税法以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。如果企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其失去独立纳税人资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。由于各分公司间的收入、成本、费用可以相互弥补，实现均摊，就可以避免出现各分公司税负严重不均的现象，尤其是当集团公司中各子公司有亏有盈时，这种方法更为有效。新企业所得税法还统一了加速折旧的规定，为设备更新频率较快的企业提供了筹划空间。但是新企业所得税法中关于业务招待费、大修理支出费等的规定使原来的筹划思路受到了限制，纳税人必须对原有思路进行调整。

总之，成本费用的税收筹划涉及面广，筹划技术要求高，企业需要准确把握税法的规定，建立完善的财务管理制度，才能顺利实现成本费用的最大化扣除。

三、国际税收筹划将成为焦点

首先，外国投资者到我国投资已经有近20年了，形成了比较成熟的投资模式和税收筹划安排，但新企业所得税法的实施迫使这些企业必须重新考虑投资方式和税收安排；其次，随着越来越多的中国企业走出国门，国际税务筹划也在情理之中。新企业所得税法实施后，外资企业的税负会有所增加，而税负增加是投资者进行税收筹划的重要动因。尤其是新企业所得税法关于纳税人和预提所得税的规定，会直接推动企业进行新的税收安排和筹划。

新企业所得税法引入了居民企业的概念，规定中国的居民企业需要就其全球所得在中国缴纳企业所得税。而对于居民企业的判断标准，由过去单一的“登记注册地标准”改为“登记注册地标准”和“实际管理控制地标准”相结合，即：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。这一变化对于在外国注册、但实际按税法规定属中国资本控制的企业，特别是“返程投资”的企业至关重要，必须重新审视。

另外，按照新企业所得税法的规定，预提所得税由10%税率提高到20%税率，同时，取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的政策，直接影响到外国投资者的投资利润和将来投资退出的税负。预提所得税的增加，迫使投资者进行国际税收筹划，其中一个可行的办法就是利用国际税收协定进行筹划。目前，我国已与80多个国家签订了税收协定，投资者应该关注这些协定并进行恰当的投资安排，因为新企业所得税法的规定：中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。而在一般的税收协定中，预提所得税的税率不超过10%。也就是说，投资者选择在与中国签订有税收协定并且预提所得税的税率较低的国家登记注册企业，再由该企业对中国进行投资，就可以有效规避较高的预提所得税税负。

四、转让定价的税收筹划要三思而后行

转让定价是跨国公司普遍采取的策略，虽然其目的主要是实现其全球的经营战略和逃避有关国家的外汇管制，但实际上转让定价已成为跨国企业进行税收筹划的重要手段。大量税收优惠政策的取消以及外资企业税负的增加，将进一步刺激企业通过转让定价规避税负。新企业所得税法实施之前，进行转让定价安排的主要是外资企业，可以预见，内资企业特别是大型内资企业集团，开展转让定价筹划的会越来越多。新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。而按以前规定，如果被投资方适用的税率低于投资方，则投资方分回的股息、红利需要补税。此条规定为居民企业通过转让定价安排将利润转移到适用低税率的关联企业，从而有效地减轻企业集团的总体税负提供了筹划通道。

新企业所得税法既为企业进行转让定价创造了机遇，也强化了对转让定价的税收管理。转让定价是把双刃剑，企业必须审慎行使。新企业所得税法新增了“特别纳税调整”一章，以法律的形式明确规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整；企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来附送年度关联业务往来报告表；企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。上述规定为税务机关强化对转让定价的管理提供了法律依据。

总之，新企业所得税法的实施，既关闭了过去税收筹划的部分途径，同时也提供了新的筹划空间。企业应仔细研读税法及细则，适时调整筹划思路，尽力规避税收风险，谋求最大的经济利益。

【参考文献】

[1] 中华人民共和国企业所得税法.

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Abstract： Starting with the relationship between accounting and tax， this article analyzes the concrete manifestation of the difference between China's enterprise income tax law and accounting standards for small business， and explains the specific reasons， aiming to find the overall idea of coordinating the difference and reduce the tax burden on small firms and national tax cost， so as to promote the sustainable， healthy and rapid development of our national economy， and let small business play their role well in national economy.

关键词： 小企业会计准则；企业所得税法；差异；原因

Key words： accounting standards for small businesses；enterprise income tax law；differences；reasons

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）36-0212-02

0 引言

《小企业会计准则》自2013年1月1日起开始实施，取代小企业会计原有的规范法规——《小企业会计制度》，成为现阶段小企业行业中会计遵循的标准。小企业会计准则的实施标志着我国现阶段会计制度更加完善，并且逐步与国际会计准则趋同。在小企业会计准则的制定过程中，结合小企业的特点，并考虑国家税收征管的需求，国家尽量保持小企业会计准则和税法在规定上的一致性。然而，由于小企业会计准则与税法的立法原则及主要服务对象的不同，两者还是存在着一定的差异。

1 小企业会计准则与企业所得税法主要差异

1.1 资产方面的差异 在资产处理方面的差异主要包括有以下几个方面：首先，在短期投资收益的确认上，小企业会计准则第八条规定，在短期投资期间取得的利息收入，应当确认为投资收益，但国债利息收入、直投、股息或红利等权益性收益，税法规定为免税收入，二者构成永久性差异，计算所得税时，做纳税调整。其次，在长期债券（股权）投资收益的确认上，当债券的成本高于或者低于票面利率时，企业所得税法规定利息收入的金额按照合同的名义利率（债券的票面利率）计算确认，而小企业会计准则规定如果小企业按照高于或者低于债券面值时的价格购入的长期债券投资时，需要按照投资持有期间逐期分摊溢价和折价，作为投资收益的调整。另外，在固定资产折旧上，会计准则规定对所有固定资产计提折旧，已提足折旧仍在使用的固定资产和单独计价土地除外，所得税法规定未投入使用的固定资产不计提折旧。

1.2 负债方面的差异 首先，按小企业会计准则中规定，工资支出可以作为负债，在企业计算利润时可以扣除，而企业所得税法中规定只有合理的薪金支出在计算应纳税所得时才能够扣除；其次，小企业会计准则在确认应付利息时，不按照权责发生，在每个月和年内分摊，而是在应付利息日确认，月末、年末不计提应付利息，并且不确认为财务费用；企业所得税法在确认应付利息时，按权责发生制，每月月末计提应付利息，并结转到财务费用，在计算应纳税所得额时可以扣除。

1.3 收入方面的差异 其差异在于分类基础不同，小企业会计准则对收入进行分类时，是按照收入的稳定性和经营性分类以反映小企业盈利的稳定性和可持续性，而企业所得税法是按照收入的来源分类从而体现税收政策的待遇不同，因此两者出现了交叉或分离的现象，致使两者中存在着差异。另外，小企业会计准则规定，小企业的在建工程在未完成时，在试运行的过程中产生的产品、副产品或收入冲减在建工程成本，不确认为营业收入，不计算利润总额；而企业所得税法对收入的定义是企业通过货币或者非货币形式取得的，所以在此过程中产生的产品、副产品和收入直接确认为收入，并且计算缴纳企业所得税。

1.4 费用方面的差异 小企业会计准则与税法在费用上主要差异表现在扣除的金额和标准上。小企业会计准则中费用的确认是按权责发生制确认的，本期的支出基本上在月末作为费用全额据实扣除，而企业所得税法中对于某些支出规定了一定的上限，在进行应纳税所得额的计算中，当本期发生的费用支出超过了企业所得税法规定的这些费用的上限时，就必须做纳税调整，确定最终的应纳税所得额。

1.5 利润及利润分配的差异 二者主要是营业外支出的差异。小企业会计准则规定税收滞纳金、罚金、罚款、被没收的损失等作为营业外支出，在计算利润总额作为减项扣除；而企业所得税规定与企业经营活动无关的营业外支出不得税前扣除。

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关键词:新会计制度;企业所得税制度;协调

一、新准则与所得税制度差异的原因

(一)经济体制的转轨

在计划经济体制下,税收决定会计,即“计划决定财政,财政决定财务,财务决定会计”。会计与企业所得税法在资产、负债、收入以及费用等要素的确认和计量方面基本相同。在市场经济体制下,政府主要通过市场手段,必要时辅之以计划手段来实现资源的优化配置。经济环境的变化使会计的目标发生了变化,即如实地反映和监督经济组织的经济活动过程和结果,并及时向信息使用者提供决策有用的信息。税收的目标仍是为了规范税收分配秩序,保证国家财政收入的实现以及调节经济活动,并且税收作为企业经营活动的一项费用,与企业的收益存在此消彼涨的关系。为了实现各自的目标,会计和税收朝着不同方向发展,导致二者产生差异。

(二)二者的指导思想不同

我国的企业会计准则以美国会计准则为蓝本制定。我国的会计准则制定的目的是为了提供对投资决策有用的信息。面对具体的经济业务时,会计人员应根据会计准则的精神以及经济业务的实质从众多的处理方法中选择一种最能反映经济业务实质的会计处理方法。会计准则的实施为会计人员发挥职业判断留下了很大的空间。企业所得税法的制定是为了防止税款流失,保证国家税收及时足额上缴。为了达到这一目的,企业所得税法对纳税事项从纳税义务发生的时间、纳税金额以及纳税方式进行了明确而具体的规定。

(三)会计与税法遵循原则不同

会计与税法遵循不同的原则,会计重视谨慎性原则、实质重于形式原则以及权责发生制的运用,税法突出强调确定性原则、历史成本原则、权责发生制和收付实现制相结合原则。因此,会计对于收入的确认侧重收入的实质性实现,对成本费用的确认很大程度依靠会计人员主观估计;税法对收入的确认侧重于经济业务社会价值的实现,成本费用税前扣除必须有明确的法律依据,不能估计。在企业会计准则下,这些原则的运用呈现出不同的特点,使会计与税法差异出现了若干新变化。例如:会计计量属性的多元化挑战税法历史成本基本准则规定,会计计量属性的多元化同税法历史成本之间的矛盾,将扩大会计与税法的差异。

二、新准则与所得税制度差异的具体体现

(一)固定资产方面的差异

(1)固定资产初始计量差异分析

资产初始计量是指取得资产时确认其入账价值。企业购买、自行建造取得的资产,其入账价值会计与企业所得税法产生的差异主要表现在企业借款购建存货上。会计准则规定,借款费用在符合资本化条件俨,可以资本化,计入存货成本;而企业所得税法仅规定房地产开发企业为开发房地产借入资金所发生的借款费用符合条件可以资本化。企业所得税法允许借款费用资本化的范围比会计准则规定要窄。对于企业制造的用于对外销售的大型机械设备,会计准则规定在符合条件下可以将借款费用资本化,而所得税法不允许将借款费用资本化。在这种情况下,企业借款购建存货的入账价值,会计准则与所得税法产生了差异。

(2)资产的后续计量方面的差异

①折旧范围。会计准则规定,除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应当对其它固定资产计提折旧。企业所得税法规定,下列固定资产不得计算折旧扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产。

②折旧方法。会计准则规定:企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。企业所得税法规定:固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。在所得税优惠条款中,规定固定资产满足一定条件,才可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

(二)无形资产摊销差异分析

(1)无形资产摊销方法。会计准则规定:无形资产摊销方法的选择应能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,可以选择直线法、生产总量法,也可以选择加速摊销法;企业所得税法规定无形资产的摊销方法只能选择直线法。

(2)无形资产摊销年限。会计准则规定:使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿内,采用合理的摊销方法进行摊销。使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试。所得税法规定:无形资产的摊销年限不得低于10年;作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

(三)收入确认的差异

(1)收入口径差异分析

会计准则与企业所得税法关于收入的口径大致存在两个层面上的差异:第一层面是收入含义上的差别,会计上的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及建造合同收入四类。企业所得税法未对应税收入有明确的定义,只是笼统规定企业以“货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”,为收入总额。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐款收入以及其他收入九类。第二层面是销售额的差别,会计上的销售额是指销售商品、提供劳务取得的价款,不包括为第三方或客户代收的款项,而企业所得税法的应税销售额一般包括价款和价外费用两部分,其中价外费用包括代垫款项和代收款项等多方面的内容。从总的方面看,税法中收入的含义要宽于会计收入。

(2)收入确认差异分析

收入会计准则对销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认强调以下基本原则:收入的金额能够可靠计量;相关经济利益很可能流入企业;相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。对销售商品收入的确认同时强调:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对己售出的商品实施有效控制。企业所得税法规定:企业应当在发出商品、提供劳务,同时收讫价款或取得索取价款的凭证时,确认营业收入。并结合具体的结算方式进一步规定了应税收入确认的时间,如直接收款方式销售货物,无论货物是否发出,收入确认的时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。因此,“收到货款”、“发出货物并办妥手续”、“开具发票”等形式化的条件或手续成了确认销售成立的关键。

(四)成本费用类差异

(1)会计准则规定可全部扣除而企业所得税法仅允许部分扣除

例如:会计准则规定,对于职工福利费、工会经费、教育经费支出,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提,国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计计提比例。企业所得税法规定,企业发生的福利费、工会经费、教育经费支出,分别在不超过工资薪金总额的14%、2%和2.5%的部分,准予扣除。同时规定,职工教育经费支出,超过允许扣除部分,准予在以后纳税年度结转扣除。工会经费必须凭工会组织开具的《工会经营拔缴专用收据》才可以在税前扣除。

(2)会计准则可扣除而企业所得税法可以加计扣除

例如:会计准则规定,企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益;开发阶段的支出,符合资本化条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应全部费用化,计入当期损益。企业所得税法未区分研究阶段支出与开发阶段支出,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

三、新准则与所得税制度差异的协调

(一)加强会计准则与企业所得税法管理层的合作和配合

我国会计准则与税收法规制订分别属于财政部和国家税务总局,由于这两个政府部门的具体目标不同,各自制订的政策法规难避免不会出现冲突,但两个部门的根本目标是一致的,这就决定了企业会计准则与税收法规之间的一些暂时性差异可以通过二者的沟通来协调。在制度层面加强两个部门的沟通和配合,可以设立由两个机构代表组成的常设协调机构,不论在法规出台前还是执行过程中都加强联系,有助于会计准则与税收法规的协调,同时也是加强反避税立法建设,完善会计准则与税收法规的重要途径。

(二)会计与所得税二者信息实现互助

目前会计准则要求企业披露的涉税(主要是所得税)信息比较少,披露不足,不仅使税务机关在对企业所得税的征缴及监管方面发生困难,而且由于纳税申报表的不公开性,使得股东、债权人等利益相关者无法充分了解企业与税款征收相关的信息,更无法理解会计利润与应税所得之间的差异。为了增加涉税信息披露,从两个方面入手:一是在《企业会计准则―基本准则》第四条中补充规定,财务会计报告的目标不仅有助于财务报告使用者作出经济决策,而且有利于政府宏观管理目标(包括税收收入及时足额征缴)的实现,明确指出财务会计报告使用者包括政府税务部门;二是在基本准则重视会计信息对税收支持原则的指引下,相应的在相关准则中增加纳税调整信息披露条款,或者制定《企业会计准则第x号―涉税交易事项的信息披露规则》,以确保会计信息对税收的支持。

(三)所得税法应向会计准则靠拢

纳税调整在很大程度上是为了保证国家财政收入的实现。企业所得税的制定应尽可能地减少对市场行为主体的扭曲作用,应尽量发挥市场在资源配置中的基础作用,纳税调整事项的繁简反映了市场行为主体活动受扭曲的强弱。国家与企业在市场中处于不平等地位,通过所得税法赋予税收管理机关纳税调整权力防止税款流失固然保证了财政收入的实现,但往往加重了企业的负担,阻碍了企业的发展,最终不利于税收收入的实现。尽量减少纳税调整项目,使所得税征税对象真正建立在企业纯收益的基础上,企业所得税收入暂时会减少,但企业会扩大投资,促进经济发展,培植新的税源,从长远看为财政收入的实现提供更坚实地保障,实现企业发展与税收收入增长的双赢。

参考文献:

[1]王玉娟,试析新会计准则与新企业所得税法规的协调,商业会计,2009年第7期

[2]王琦,新会计准则对企业所得税的影响,金融经济,2009年第2期

篇5

中小企业的定义有广义和狭义之分。广义的中小企业， 一般是指除国家确认为大型企业之外的所有企业， 狭义的中小企业则不包括微型企业， 通常认为微型企业是指雇员人数在8人以下的具有法人资格的企业或个人独资企业、合伙企业以及在工商登记注册的个人或家庭经济组织等。根据旧的企业所得税法，对中小企业的规定：年应纳税所得额在3万-10万元和3万元以下的，分别按27％和18％的优惠税率征收。新的企业所得税法实施条例规定了小型微利企业的标准：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。在这些标准中，最重要的是应纳税所得额标准，过去的规定是10万元，超过10万元就要按33％缴纳企业所得税；新规定提高到30万元，30万元以内按20％的税率计税，超过30万元才按25％税率缴纳企业所得税。本文为了研究新税法的方便，将中小企业定义为同税法上对中小企业的界定标准，即年度应纳税所得额30万元。

二、税率变化对中小企业的影响以及影响程度

旧企业所得税的名义税率是33％。对中小企业还另外规定：年应纳税所得额在3万-10万元和3万元以下的，分别按27％和18％的优惠税率征收。新企业所得税法统一内外资企业的税率为25%，对于小型微利企业的标准税率为20%。企业所得税法实施条例规定了小型微利企业的界定标准：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业的税率降到了20%，而且在新所得税法的细则规定里，对微利企业的标准大大放宽了。过去规定的标准是10万元，超过了10万元就要按33%缴纳企业所得税；新税法将标准提高到30万元，30万元以内按20%的税率计税，超过30万元才按25%税率缴纳企业所得税，也就是说更多的企业符合了“小型微利企业”的条件。在这些标准中，最重要的是应纳税所得额标准。我们列个表格来说明一下税率变化对企业的影响程度。

从表1可以看出税率变化对中小企业影响较大，特别是原年应纳税所得额在10万―30万之间的企业。原适用税率为33％的企业由于税率下调税负有较大幅度的降低，其税后利润和可供分配的利润将显著提升，有利于增强企业的积累能力，从而刺激投资，扩大再生产。年应纳税所得额在3万元以下的小型微利企业，其税负略有所上升，这正刺激这类小型微利企业尽己所能地促进生产、促进销售，起到了激励的作用。从发展的趋势看，较之原税法事实上的18％、27％和33％三档全额累进税率，大多数小型微利企业的税负是下降的。因此，从总体看新企业所得税法的税率规定是有利中小企业发展的，不仅降低了中小企业的税负，还激励、促进中小企业发展。

举例：某中小企业年纳税所得额为20万，根据旧企业所得税法应纳税6.6万元，根据新企业所得税法应纳税4万元，少缴税2.6万元。对该公司来说，少缴的2.6万税相当于纯收入、净流入。次年，该中小企业可用这2.6万元购买设备、劳动力，扩大经营范围，从而获得更多的收入。

三、扣除项目变化对中小企业的影响

扣除项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（一）中小企业涉及到的新、旧企业所得税法扣除项目主要的不同之处：

1. 工资支出：旧企业所得税法下，内资企业只能按照计税工资扣除，而新企业所得税法规定，企业均可以按照工资的实际支出据实扣除。

2.三费：原税法中三费扣除标准为计税工资总额的2％、14％、2.5％，而新税法规定为工资、薪金总额的2％、14％、2.5％。

3.公益、救济性的捐赠：原税法规定纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳所得额 3％以内的部分，准予扣除。新税法将比例改为年度利润总额的12%。

4.新税法对企业的研发费用（“三新”费用）加计扣除、广告费及业务招待费扣除比例等进行了统一规定。

（1）研发费用（“三新费用”）加计扣除

旧税法规定：盈利企业当年“三新”费用超过上年实际发生额10%以上（含10%）的，除据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，还可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。

新税法规定：研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）新、旧企业所得税法中关于广告费、业务宣传费的规定：

①根据旧税法，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，不超过当年销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

②根据旧税法，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过销售（营业）收入5‰范围内，可据实扣除。

③根据新税法，企业发生的与生产经营活动有关的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入的15%部分，准予扣除。超过部分，准予结转以后纳税年度。

5. 业务招待费支出：纳税人发生的与经营业务直接相关的应酬费用。

新税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。

（二）税收扣除变化对中小企业的主要影响分析

从工资薪金、三费（职工福利费、工会经费、职工教育经费）、公益性救济性捐赠、三新（新技术、新产品、新工艺）费用、业务招待费支出、广告费支出、业务宣传费这些中小企业可能涉及到的扣除项目标准对比，我们可以看出：

1.新税法对工资、薪金标准的扣除标准更合理。在旧的企业所得税法下，许多中小企业很有可能为了方便直接将职工工资定在计税工资左右，这种“清一色”的处理方法打击了不少职工的积极性。而在新税法下工资可以据实扣除，没有什么计税标准，企业也会更客观的根据职工的表现、业绩确定个人的工资、奖金，“多劳多得”，有利于企业形成良好的激励机制。

2.三费的扣除标准增加了。虽然新、旧企业所得税法中规定的扣除率都为2％、14％、2.5％，没有变化。但是原税法规定的是“计税工资总额”的一定比例，而新税法规定为“实际支付的工资、薪金总额”的一定比例。原税法规定的计税工资为每人每月1600元，而从目前的工资水平看，大多数企业员工的月工资远远超出1600元/（月×人）。也就是说，根据新税法企业可扣除的三费标准远远超出旧税法的扣除标准。

3.公益、救济性的捐赠的扣除标准明显放宽了。旧税法规定的扣除标准为“年度应纳所得额3％”，新税法规定为“年度利润总额的12%”。不仅从比例上从3%增为12%，而且在扣除的范围上也加大了。

4.从前面的三新费用对比中，我们可以很直观地看出“三新费用”扣除的条件放宽了。旧税法规定只有符合一定的条件才可以加计扣除三新费用，而新税法根据实际用于“三新”的支出加计扣除；还有，广告费、业务宣传费的扣除比例也增加了。

新税法对企业的税前扣除比例做出了统一规范，原则上对企业实际发生的各项真实合理的支出允许在企业所得税前扣除。统一后的税前扣除政策有利于企业在生产经营过程中所发生的费用、成本得到实际的扣除，有利于以实际净所得衡量企业的税收负担能力，真正实现了企业的税收公平。

（三）税收扣除变化对中小企业的主要影响程度分析

1.原税法应纳税所得额的计算

应纳所得税额=应纳税所得额×税率

注：公式中“应纳税所得额”即纳税人纳税年度收入总额减去准予扣除项目后的余额。

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-各项扣除-以前年度亏损。

2.新税法应纳税所得额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损

举例：

2008年某市一中小企业，实现不含税收入80万元，销售成本40万，管理费用4万（其中含业务招待费0.45万，技术开发费2.6万），销售费用8万（其中含广告费7.4万，业务宣传费0.6万），全年实际支付工资12万（共5人），实际提取三费2.22万元。

（1）根据新税法计算：

业务招待费扣除=0.45×0.6=0.27万＜80×5‰=0.4

技术开发费可扣除=2.6×150%=3.9万

广告费和业务宣传费可扣除=8万＜80×15%=12

工资和三费可扣除=12+12×（14%+2%+2.5%）=14.22万

应纳税所得额=80-40-（0.27+3.9+0.95）-8-14.22=12.66万元

应纳税额=12.66×0.2=2.532万元

（2）根据旧税法计算：

业务招待费扣除=80×5‰=0.4万

技术开发费可扣除=2.6万

广告费可扣除=80×2%=1.6万元

业务宣传费可扣除=80×5‰=0.4万元

工资和三费可扣除=9.6+9.6×（14%+2%+2.5%）=11.376万

应纳税所得额=80-40-（0.4+2.6）-（1.6+0.4）-11.376=23.624万元

应纳税额=23.624×0.33=7.796万元

从以上的例子，我们可以看出，新、旧税法对一家中小企业纳税金额上的影响。同样的业务，同样的数字，在不同的税法前提下相差如此之大。

四、税收优惠变化对中小企业的影响

旧税法的税收优惠以“区域优惠”为主，而新税法实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，与原税法相比较，新税法对税收优惠体系做出了重大调整。原税法中，很少有中小企业可用的税收优惠；而新税法中只要中小企业符合政策规定的条件，即可享受优惠。中小企业可使用的税收优惠：

1.小型微利企业优惠：小型微利企业的税率为20%，这是对中小企业的特别优惠。从前面的分析，我们可以看出不仅从税率上对中小企业有优惠，而且有更多的中小企业受益。

2.高新技术企业优惠：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

在原税法规定中，高新技术优惠只有在特定地区才有，现在不受地域限制，只要符合高新技术企业认定标准的，无论在哪里注册经营，所有小企业都可以享受到15%的税收优惠，这对从事电子信息产品制造业、生物医药产业的中小企业是一个利好消息，对从事高新技术领域生产、设计、服务的企业以及创业投资机构、非营利公益组织等机构、从事节能环保、公共基础设施建设和农林牧渔业的内资企业也是一个利好消息。

3.创投企业优惠：创业投资企业采取股权投资方式，投资于未上市中小高新技术企业2年以上（含2年），凡符合条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70％抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。

这条税收优惠虽然不是直接针对中小企业规定的优惠政策，但实际的受惠者却是中小企业。中小企业筹资难的问题，始终是中小企业发展壮大的瓶颈问题（张晓青，2008）。该条优惠政策的，促使创业投资企业积极向中小高新企业投资，解决中小企

业筹资难的问题，从外部帮助中小企业的发展。

4.加计扣除优惠：安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。

新税法规定的税收优惠条款适用面更广了，中小企业可适用的税收优惠更多了。中小企业应该重视这些税收优惠政策，合理地运用起来。

五、中小企业有必要实行一定的税收筹划

1.中小企业可以留意自己企业是否符合税法所规定的“小型微利企业”的标准。特别是原应纳税所得额在30万左右的企业，估计测算一下自己企业根据新企业所得税法的应纳税所得额是否符合“小型微利企业”。还可以根据实际情况，适当地增加研究开发费用、安置残疾人员等。

2.新企业所得税法的政策导向的特点非常明显，比如说照顾中小企业、重点扶持高新技术企业、重视研究创新等等。中小企业还可以根据自己“船小好调头” 的特点，选择一些国家扶持的产业进行经营，如高新技术企业、农林牧渔等。

3.中小企业还可以尽量选择符合其他税收优惠条件的项目，比如说购买节能设备、购买公共基础设施建设等。

在实行税收筹划的时候，企业应充分研究新企业所得税，在法律允许的范围内，深入挖掘纳税筹划空间，选择恰当的时机做好纳税筹划。

篇6

一、小企业企业所得税与会计准则的协调与分析

为了降低小企业的纳税调整成本、能够更好地适应税务部门的决策，财政部门了《小企业会计准则》，这一举措促进了企业与企业所得税法的协调。可以从以下几个方面进行分析：

1.资产核算协调小企业在核算资产的时候将不再计提资产减值准备，而使用历史成本来作为计量。企业所得税法只把握确定性的原则，概不承认持有期间的市价变动对资产的影响，因此小企业不再计提存货跌价准备、坏账准备以及固定资产减值准备等，也不再因资产的公允价值变动而调整股权投资的账面价值。而且小企业为了避免纳税调整，对于长期股权投资的会计处理舍弃了之前的权益法，而使用了成本法。对于资产折旧方法以及年限进行了统一，具体表现在《小企业会计准则》以“竣工”为自建固定资产资本化的截止时间点，与企业税法保持一致，不再以“达到预定可使用状态”为标准。小企业对于合理地确定固定资产的使用寿命以及预计净残值，与企业所得税法的折旧最低年限保持一致。

2.收入核算的协调企业所得税法对于收入的确认标准为票据，而小企业却以货物的手法为核算标准，这样一来大大减少了报酬转移和风险的职业判断，对于会计的不确定性有了一定缩减，更与企业所得税法保持了一致。《小企业会计准则》对于常见的销售方式也都采用了企业所得税法确定的收入时点，例如在发出商品时确认收入。在收入计量方面也与企业所得税法保持了统一，即不再按照协议价款的公允价值确定收入额而是按照合同或协议价款或者已收价款作为收入确定的标准。

3.费用损失的核算协调虽说《小企业会计准则》与企业所得税法所规定的费用确认方法不太一致，但是增强了企业所得税的协调程度。例如：《小企业会计准则》对于借款费用的核算按照借款的本金以及合同利率在应付利息日进行计算，而不再按照摊余成本和借款实际利率计算，这与企业所得税法同步发展，相对的也使纳税调整内容减少了。

4.营业外收入核算的协调《小企业会计准则》中定义营业外收入指的是企业日常生产经营以外的收入，与投入资本无关、应计入当期损益、会使所有者权益有所增加的经济利益的流入，为了加强所得税法的协调程度，小企业营业外收入不但包括外来捐赠、补助收益，还包括已作坏账处理却又收回的应收款，以及外币兑换收益等都计入营业外收入。

二、《小企业会计准则》与企业所得税法的差异分析

《小企业会计准则》所涉税业务好多与《企业所得税法》的处理方式保持一致，但由于立法目的的不同《小企业会计准则》与企业所得税法之间也存在一定差异，主要从时间性差异和永久性差异两方面进行分析：

1.永久性差异永久性差异指的是企业所得税法和《小企业会计准则》在某一会计年度中的收益、费用、损失的不同，所产生的应纳税所得额与税前会计利润之间的差异。这样的差异一旦形成，便无法挽回。首先是收入确认上的差异，例如，小企业购买国债去的的利息收益，或者小企业在建工程过程的试运转过程所形成的产品等这些虽然小企业作为收入，但是企业所得税法不作为应纳税所得额。其次是成本费用确认上的差异，《小企业会计准则》确认为成本费用，而税法照常收取所得税的项目，例如罚款、滞纳金、企业纳税年度发生的亏损、工资性支出、福利费、公益捐赠等。

2.时间性差异分析时间性差异指的是企业的税前会计利润和纳税所得计算口径一致，但在确认时间上却存在着差异，但是这种差异可以随着时间的推移，和当期按税法规定的调整而最后与会计利润以及纳税所得保持一致。具体表现在：《小企业会计准则》确认为当期收益，而企业所得税法规定在后期确认的账务处理。例如《小企业会准则》中取得一次性坏本付息的长期债券投资，会计分录为借记：长期债券投资-应计利息，贷记：投资收益。而企业所得税法的做法是在债券到期时的利息收入都计入应纳税所得额当中，这样产生应纳税时间性的差异。一些费用或损失《小企业会计准则》确认为当期的费用或损失，而且所得税法规定在以后期间才能从企业所得税中扣减的，例如广告费。税法上规定计入当期应纳税所得额但按照《小企业会计准则》却规定应该在以后期间确认收益，例如政府部门的补助。

三、结语

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[关键词] 新企业所得税法 统一 深远影响

一、新企业所得税法实现“四统一”

1.税率统一

按照旧的所得税法的规定，内资企业适用33%、27%、18%三档比例税率；外资企业适用 33%、24%、15%的税率。在实际纳税过程后，内、外资企业所得税的实际税负分别为25%左右和15%左右，内资企业税负高出外资企业近十个百分点。与旧企业所得税制比较，新企业所得税法只在大小企业之间和是否高新技术企业之间作了区分，而在内、外资之间不再有税率的区别，将税率规定为：一般企业适用25%的税率，小型微利企业适用20%税率，高新技术企业适用15%的税率。

2.企业支出扣除范围和标准统一

第一，新企业所得税法规定企业合理的工资、薪金予以在税前据实扣除，不在划分内外资企业的是否以计税工资和实际发生额作为计税依据。对合理的判断，主要是从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。

第二，新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额的12%以内的部分准予税前扣除。为了增强企业所得税法的可操作性，实施条例对企业发生的公益性捐赠的含义做出了具体界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

第三，新企业所得税法不再区分内外资和不同行业的内资企业，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

第四，新企业所得税法不再详细规定而是简化了业务招待费的扣除比例，只规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

3.税收优惠政策统一

新企业所得税法和企业所得税法实施条例对税收优惠的范围和办法作出了明确和统一的规定。主要包括几方面：第一，在农、林、牧、渔业发展中，以扶持为指导思想，采取免征或减征的税收优惠政策。第二，对企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。第三，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税。第四，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

4.税收征管要求统一

根据新企业所得税法的规定，企业按纳税年度计算，企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

二、新企业所得税法实施的深远影响

1.有利于企业公平竞争

新的企业所得税法实现的“四统一”， 消除了差别待遇，降低了内资企业税收负担，使各类企业享受同等的税收待遇，站在同一税收待遇的起跑线上，促进了企业间公平竞争。

2.有利于经济结构的调整，经济增长方式的转变

虽然原有的内资企业所得税和外资企业所得税都制定了一些鼓励向弱势产业投资的税收优惠政策，但是导向作用不明显。新的企业所得税法确定重点扶持高新技术企业，鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能，政策导向明确，有利于我国经济结构的调整，经济增长方式的转变。

3.有利于增强企业的国际竞争力

新税法实行25%的企业所得税的税率和放宽税前扣除标准，降低了企业税负，由此增强了企业在国际市场上的竞争能力。同时，竞争中能力的提高，又会增加企业的税后利润，以扩大对新产品开发的投入，进一步提升竞争地位，形成企业生产活动的良性循环。

4.有利于形成有序竞争环境

市场经济首先应该是一个规范的经济，原有内、外资企业所得税差别较多，内资企业所得税税负较高，导致许多企业千方百计利用税制和政策的差别实施所谓的“合理避税”，“假三资”企业到处泛滥，引进外资短期行为严重，质量不高。统一和规范的企业所得税制度将促进企业守法经营，有利于规范市场经济秩序，有助于实现引进外资从“重数量”向“重质量”的转变。

5.有利于与国际税制接轨

随着世界经济全球化和一体化的发展，国际间的货物、资本和人员的流动日益频繁和扩大。我国作为市场经济国家，自2001年加入世界贸易组织后，经济日益融入国际社会中，与他国的对外经济关系，也开始以引进外资为主，转变为引进外资与鼓励企业海外投资和合作相结合。内、外资企业所得税统一以后，使我国向简化税制的方向迈出了一大步，有利于我国开展国际税收的协调和合作。

6.有利于加强征管、降低成本、提高效益、优化服务

强化优质服务，提高办税效率，是职能机关征管宗旨在税收工作中的体现，也是尊重和维护纳税人合法权利。原有两个企业所得税法税收优惠政策多，又相互独立，管理比较复杂，征纳双方成本高，效率低。新的企业所得税实现了“两税合一”，专门规定了合并纳税和反避税的内容，有利于加强征管，堵塞税收漏洞，以降低成本、提高效率，达到优化服务。

参考文献:

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会计与税收相互独立，又密切联系。财务数据的真实、可靠，是税收征管的基础和前提。但同时会计与税法分别遵循不同的原则，追求不同的目标，两者之间又存在必然的差异。本文通过分析企业所得税法与会计准则的理论差异，以及环境对二者的影响，阐述了新企业所得税法与新会计准则之间相互分离的必然性；另外通过对新企业所得税法与新会计准则之间的联系进行分析，得出了二者之间的可协调之处，最后，对所得税法与会计准则的差异进行协调提出了自己的一些建议。

【关键词】

会计准则；所得税法；所得税会计

1 会计准则与所得税法的关系

1.1 所得税对会计的影响

所得税对会计的依赖提高了会计的地位，推动了会计的发展。所得税的发展使会计程序和方法日趋完善，而且随着税法的不断改进，会计理论和学科得以不断丰富。虽然，会计对税收观念的借鉴，但税法原则和会计原则存在本质的差别，导致财务会计和所得税会计的独立。

1.2 会计对所得税的影响

所得税只有在会计发展到一定阶段才能够产生。会计技术的发展为所得税税基的确定提供了书面依据；企业持续经营为所得税的征收提供了时间基础。企业所得税在会计的支持下日趋完善，并在全球税收竞争中趋于协调。税法在修订时引入了会计理念，这不但促进了所得税的发展，而且促进了税务会计和会计实务的协调。税法在借鉴会计理论和方法后，其合理性和可操作性不断增强。

2 会计准则与所得税法的差异

会计与税法属两个独立学科，在制度设计过程中遵循着不同的目标和原则，履行着不同的职能。两者不同的目标取向导致了会计与税法之间存在根本性的差异。

2.1 会计准则与所得税法差异的必然性

2.1.1二者目标不同

会计的目标是向企业利益相关者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的财务信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，帮助财务报告使用者做出相应的经济决策。企业管理层希望少纳税，通过降低成本来提高收益。而税法的目标是调节经济、促进公平竞争，促使国家的财政收入的稳定和经济的可持续发展。

2.1.2二者核算基础和原则不同

会计准则是以权责发生制作为核算基础，而税法是收付实现制与权责发生制的结合。另外，会计与所得税税法所遵循的原则也存在差异。市场中的企业是有着不同的经营环境和经营方式的个体，为了客观地反映其经营业绩，会计准则允许企业根据其自身的实际情况，对相同的会计业务采取不同的确认和计量方法。税法坚持法定原则，企业必须严格按照税法及其实施细则的规定进行操作，不能任意选择或更改，以保证及时、足额地征税。

2.2 会计准则与所得税法差异的可协调性

目前我国会计与税法过度分离的现状一方面加大了税收征管的难度和成本，另一方面给会计核算也带来了不便。笔者认为，当务之急，我国的会计与税法应尽可能做出一些协调调整。

2.2.1会计准则与所得税法差异协调的效益性

会计准则与所得税税法差异协调可简化目前复杂的财务报告环境，能大大降低企业管理者利用会计与税法之间的差异对投资者进行误导或欺骗的动机。使会计信息更真实地反映企业实际的经营成果，减少企业对盈余的操纵，

2.2.2会计准则与所得税法差异协调的具体措施

（1）基本业务应当尽可能减少差异。在基本业务方面会计与所得税部门应建立一个协调机制，在制定法律法规时进行沟通协调避免一些不必要的差异，这样也能使双方减少一定的立法成本，从而达到一种良好的效果。

（2）工资薪金及“三费”的扣除标准。在现行的企业所得税法中有关工资、“三费”的扣除标准与会计准则有较大的差异。对于这些差异，如果能够全额扣除工资和有关费用，这样会有利于避免重复征税，另外，工资等费用交由个人所得税进行调节，也更为合理。

（3）公益性捐赠的扣除标准。政府应鼓励企业对社会公益事业进行捐赠，允许通过非盈利机构的公益性捐赠全额扣除，从而与会计标准保持一致，同时也能减少企业不必要的征管成本。

3 我国会计准则与所得税法差异的现状及发展趋势

我国所得税会计的发展上与国际所得税会计的演进基本一致，只是时间上相对较晚。我国于2006 年2月颁布了《企业会计准则第18号—所得税》，这是与国际会计准则趋同的重要成果。该准则规定采用资产负债表债务法，并引入了暂时性差异、资产的计税基础和负债的计税基础等概念。但在引用国际会计准则的同时，我国应还需要与我国的经济环境契合，就会计与税法的差异进行适度的协调，从而使我国的所得税会计准则进一步完善。

4 我国会计准则与所得税法差异协调的建议

4.1 开展会计与税法相互协调的理论研究，完善我国所得税会计的法律体系

一般情况下，会计准则要先于税收法规调整，税收法规应该在制度层面上积极谋求与会计准则的协调；另一方面，会计准则要关注税收监管的信息要求，在税收法规与会计准则的协调中发挥会计对税收法规的信息支持作用。

4.2 改进和完善差异调整的会计处理方法

为了完整系统地反映差异的形成及纳税调整情况，企业应当增设必要的明细账和备查账，规范账簿记录。对差异的调整情况，应在财务会计报告中作相应披露。此外，还可借鉴国际会计准则中对差异的协调处理办法，改进我国现行的差异处理方式。

4.3 会计师事务所等中介机构加强对企业的监督、检查和指导

应当充分发挥会计师事务所等中介机构的职能，加大对企业的监督、检查和指导工作，发现问题及时纠正、改正、并予以披露，或给予企业纳税辅导，以便堵塞偷漏税和虚假利润的渠道，从而达到通过中介机构的工作，为会计与税法的协调提供帮助。

5 小结

我国自2006年颁布一整套新会计准则以后，逐渐与国际会计准则接轨，使得我国的所得税与会计的差异也进一步拉大，所以，我们要对已有的差异进行协调，本文对二者差异的协调进行了相应的分析并提出了自己的一些建议和措施，同时也相信我国的所得税会计会进一步发展与完善，最终建立一个与我国的国情相契合的所得税会计体系。

【参考文献】

[1]罗琼.税务会计独立模式下我国所得税差异协调研究[D].湖南：湘潭大学，2009

[2]袁立科.所得税会计处理方法研究[D].山东：东北财经大学，2008

篇9

关键词：新企业所得税；纳税筹划；策略

一、纳税筹划的含义

纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹，使企业的总体税收负担最优，以实现企业价值的最大化。

二、纳税筹划的特征

（一）合法性

纳税筹划是在法律规定的范围内进行的纳税最优方案选择，纳税人应该具备相当的法律知识，特别是清楚相关的税收法律知识。违反法律规定，逃避税收负担属于偷逃税，要承担相应的法律责任，应坚决加以反对和制止。

（二）筹划性

纳税筹划的筹划性是指在应税行为发生之前通过纳税人充分了解税法知识和财务知识，而不是在纳税义务发生之后想办法减少纳税。通过对企业的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负的最小，经济效益相对较高的决策方案的行为，具有超前性。

（三）风险性

税收筹划存在未能依法纳税的风险，企业日常的纳税核算是按照有关规定去操作，但由于对相关税收政策精神缺乏准确把握，容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚。另外由于未能充分把握税收政策的整体性，企业在纳税筹划过程中极易造成纳税筹划的失败。

（四）实效性

纳税筹划不是一成不变的，它受现行税收政策、法律法规的制约，随着宏观经济环境的发展变化，要求税收政策必须进行适时的调整，由此，纳税筹划的相关方案也必须做相应的改变。

三、新《企业所得税法》变革的主要内容

（一）新税法基本税率的改变

新的所得税法将对内、外资两种类型企业所得税率统一设为25%，使得各类企业承担相同税负，实现公平竞争。一是标准税率为25%；二是符合条件的小型微利企业税率为20%；三是国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税；四是非居民企业在中国境内未设立机构或场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的企业所得税，适用于20%的预提税率。新税法实施后，标准税率为25%，但同时规定了许多优惠税率，这些都是税收筹划的重要空间。

（二）统一规范税前扣除标准

新税法的公平性还体现在对税前扣除政策的统一上，即对原企业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法和标准予以统一。新《企业所得税法》取消了计税工资制度，成本费用扣除方面又有新的变动。只要是企业实际发生的与取得收入有关的或者合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（三）税收优惠的范围与方式的转变

新《企业所得税法》优惠的重点发生了变化，将税收优惠定为“产业优惠为主、区域优惠为辅”。优惠方式上，除了对特定产业实施的税收优惠外，无论哪个行业，只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员及国际鼓励安置的其他就业人员所支付的工资等都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、减计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。

四、新企业所得税法下企业纳税筹划的策略

（一）企业的组织形式及地点的所得税筹划

1.企业法律形式选择

新企业所得税法明确了我国对公司制企业和合伙制企业实行不同税制。公司制企业按照《企业所得税法》缴纳企业所得税，而合伙企业及个人独资企业则按《个人所得税法》的相关规定缴纳个人所得税。与合伙经营企业相比，有限责任公司负有双重纳税的义务，即先交企业所得税，股东在获取股息收入时再交纳个人所得税。而合伙经营的合伙人或个人独资企业的出资人只需交纳个人所得税。如果单从纳税负担的角度出发，在新组建企业时可以选择设立为合伙制或独资企业。

2.注册地选择

新税法规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的预提企业所得税。而根据新税法的规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益却可以免税，因此外国企业可以选择通过变更注册地点，在中国境内设立子公司以避免缴纳预提税。

（二）利用新税法对准予扣除项目的规定进行筹划

1.计税工资

新税法取消了原税法中关于计税工资的规定，凡是真实合法的工资支出可以直接全额扣除，但也不是可以无条件的随意列支，如果企业某一纳税年度的工资支出远远超出了同行业的正常水平，税务机关就要进行纳税评估，如果评估的结果认定为工资支出不合理，税务机关有权进行纳税调整。

2.研发费用

研发费用扣除幅度增加，新税法取消了研发费用年增长幅度需超过10%这一限制条件，规定企业研发费用可以按其实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额，这一方面有利于企业研发新产品，促进我国的科技创新，另一方面也体现了国家支持科技创新，鼓励创新的政策导向。

3.广告费用

旧所得税法下广告费用的扣除有规定的比例，而新税法则未规定广告费用的扣除比例，企业每一年度实际发生的符合条件的广告费用支出均准予据实扣除。企业要注意广告费用与赞助的区别，新税法明确规定赞助支出不得税前扣除。

4.公益性捐赠

公益性捐赠扣除条件放宽，新企业所得税法对公益救济性捐赠扣除在年度利润总额12%以内的部分，允许税前扣除，超过部分不予扣除。如果企业存在大量的纳税调整项目，利润总额与应纳税所得额就不相同，有可能差距还很大。企业应进行正确的计算，准确把握扣除数额。

（三）会计核算的所得税筹划

1.存货计价方法选择

根据《企业会计准则第1号―存货》的相关规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。存货计价方法的不同，结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期应纳税所得额的确定。随着存货的价值的不断转化，存货在一段时期内转入企业的损益，无论存货计价方式如何，整体期间内实现的应纳税所得额的总和是相同的，但在该期间内前后各段时间实现的应纳税所得额却不相同，也就是说，企业在该整个期间内不同时段的应纳税额会受到存货计价方法的影响，权衡财务管理中货币时间价值与机会成本等因素，企业应选择所得税税金支出现值最小的存货计价方法。

2.固定资产折旧方法选择

新税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。两种固定资产允许采用加速折旧政策：一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，二是常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最短不得低于企业所得税实施条例规定折旧年限的，采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或年数总和法。固定资产计提折旧会减少利润，从而使应纳税所得额减少，进一步减少当期应纳所得税。折旧的这种能够减少税负的作用即“税收挡板”。无论固定资产折旧方法如何，整体会计期间内的折旧抵税金额的总和是相同的，假设税率不变，但是在期间内前后不同时段内的折旧抵税金额不一样，并由此而影响到所得税应纳税额。企业在纳税筹划时应选择折旧抵税金额现值最大的折旧方法，也就是说应尽可能利用国家给予的优惠政策，采取加速折旧的方式。

3.收入确认方式选择

新企业所得税法规定企业收入确认应遵循权责发生制原则，属于当期的收入，不论款项是否收到，均作为当期的收入；不属于当期的收入，即使款项已经在当期收到，均不作为当期的收入。因此企业在收入确认时不能将款项已收到但不属本期收入的项目计入本期收入中，这样企业会提前纳税，丧失了资金的时间价值。同时，企业也不能将根据权责发生制原则应确认的收入因为款项没有收到而不予确认，否则就可能受到税务机关的处罚而导致损失。对一般企业来说，销售商品的收入是主要的收入，因此合理确定销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。在企业销售商品方式中，分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，企业可以合理利用销售协议来延迟纳税，协议中必须写明分期收款项目的每次收款日期和金额。尽管分期收款销售方式能够给企业带来延缓纳税的利益，但也存在被客户较长时间占用资金的损失。是否采用这种方式纳税筹划，企业应在权衡收益和损失的基础上来决定。

五、结论与展望

随着中国社会主义市场经济体制的建立和完善，以及中国加入世贸组织，企业所得税相关法规与国际经济逐步接轨，纳税筹划在我国将势必得到前所未有的发展。2008年开始施行的《企业所得税法》、《企业所得税法暂行条例》，实现了内外资企业所得税制的统一，是中国市场经济体制走向成熟和规范的一个显著标志，意义深远。企业纳税系统筹划的研究，对提高企业依法纳税意识和水平，净化税收法制环境，促进企业公平竞争以及实现国家产业结构调整和资源的优化配置，推动国民经济健康发展都具有重要的意义。企业可以从多角度进行纳税筹划，从理论和实践上为企业尽快适应新税法打下基础，为实现企业价值最大化而努力。

参考文献：

［1］张欣，战略性企业纳税筹划，合作经济与科技，2008年第1期

［2］兰凤梅，树立正确的纳税筹划理念，冶金财会，2008年第1期

篇10

关键词：企业所得税企业所得税法

新《企业所得税法》规定，企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人，分公司与母公司汇总缴纳企业所得税。如果我们把全国的子公司都改变成分公司，是不是就可以由集团本部汇总缴纳企业所得税？不同分公司间的利润和亏损就可以相互弥补？

据了解，新《企业所得税法》颁布以后，企业非常关注新法对纳税主体、税收优惠政策以及费用扣除等方面的规定，迫切希望了解正在制订中的《企业所得税法实施条例》可能会有的内容。目前，一些精明的企业已经根据新法的规定，筹划企业未来的税收安排。专家认为，新《企业所得税法》正式实施后，税收筹划格局将发生很大的变化。企业为了追求更大的税收筹划利益，除了继续利用保留的一些税收优惠政策进行筹划外，将更多地在企业机构设置、关联企业交易、费用扣除以及企业所得税外的其他税种上多做文章，寻找新的筹划点。

一、所得税筹划“三板斧”失灵

有关人士透露，在新《企业所得税法》颁布前，一些地区出现了抢注企业的现象。比如在上海浦东新区，一个投资者就注册了6家高新技术企业！有人问这位投资者为什么要抢注这么多企业？他说：以后靠卖这些企业名称就能大赚一笔。

专家分析，新《企业所得税法》在颁布和正式实施前有1年的过渡期，根据新《企业所得税法》的规定，该法颁布前已经成立的，依照当时的税收法律、行政法规规定享受低税率的企业，可以在本法施行后5年内，逐步过渡到25％税率；享受定期减免税优惠的，可以在本法施行后继续享受到期满为止。一些投资者赶在新法颁布前抢注企业的目的，就是为了获得过渡期优惠政策。

这个现象从另一个方面说明，新《企业所得税法》正式实施后，利用税收优惠政策进行筹划的空间将越来越小，以前行之有效的很多筹划方法正失去法律基础。

据介绍，在企业所得税传统的筹划方法中，企业用得最多的有以下三种。

第一，对企业身份进行筹划。由于过去生产性外资企业、福利企业等具有某种身份就可以享受减免税以及低税率的优惠，不少企业想方设法“创造”条件，谋取税收优惠。由于新《企业所得税法》取消了上述优惠政策，很多过去简单地通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划方法已经失灵。

第二，利用新办企业优惠政策筹划。以前很多企业利用“新办的从事交通运输、邮电通信业的企业可以享受企业所得税”1免1减半“，以及新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业享受企业所得税”2免“等优惠政策，不停地新办、关停、再新办企业的方法规避企业所得税。随着上述政策的取消，这种避税方法已没有政策依据。

第三，利用地域性优惠政策筹划。在经济特区、沿海经济开发区、国家级经济技术开发区以及高新技术开发区设立企业，享受减免税以及低税率的优惠。而按照新税法的规定，除在新《企业所得税法》颁布前已经设立的企业可以在5年内继续享受税收优惠外，上述优惠已经取消。由于这些地域性优惠政策的取消，原来仅靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。

除此以外，新《企业所得税法》还取消了再投资退税、购买国产设备抵免企业所得税以及出口型企业等税收优惠政策，很多依存于这些优惠政策的筹划方法也同样失去了意义。

目前盛行的税收筹划方法，虽然表现形式各异，但共同点都是想方设法获得税收优惠。“两法”合并前中国的税收优惠政策大部分集中在企业所得税上，“两法”合并取消了大量的税收优惠政策，改变了直接减免税的税收优惠方式。这一变化使大量盛行的税收筹划方法失去了基础，税收筹划将因此改变格局，企业和筹划专家不得不拓宽筹划视野，寻找企业所得税筹划的“第四种兵器”。

二、业界看好成本费用筹划

虽然利用税收优惠进行税收筹划的空间小了，但总体上看，新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围，这让企业从另一个方面扩大了税收筹划的空间。

应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素，在收入确定的前提下，税前可扣除成本费用的增加，必然会减少应纳税所得额。新《企业所得税法》统一了计税工资扣除限制、广告费扣除限制等，为企业特别是内资企业通过筹划最大限度地增加税前扣除的成本费用提供了空间，成本费用将成为今后税收筹划的一项重要内容。

按照以前内资企业所得税有关法规的规定，内资企业以是否独立核算来界定是否为独立纳税人，一些不具备法人资格的分支机构也需要独立缴纳企业所得税。新《企业所得税法》规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其失去独立纳税资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。这样做的好处是：各分公司间的收入、成本费用可以相互弥补，实现均摊，避免出现各分公司税负严重不均的现象。因为有的公司长期亏损，有的公司缴纳了大量的企业所得税，整个企业集团税负居高不下，通过汇总纳税，使企业当期可扣除的成本费用大大增加，真正达到亏损不纳税、盈利少少纳税的目的。

成本费用筹划涉及面广，要求比较复杂，企业需要准确把握税法的规定，建立完善的财务管理制度，才能顺利实现成本费用的最大化扣除。

三、国际税收筹划渐成焦点

新《企业所得税法》实施后，国际税收筹划变得越来越重要和突出，这将是税收筹划的一大变化。

外国投资者到中国投资已经有很多年，形成了比较成熟的投资模式和税收筹划安排，但新《企业所得税法》的变化迫使企业必须重新考虑投资方式和税收安排；同样的道理，现在中国企业到外国投资的越来越多，也需要进行国际税务筹划。

新《企业所得税法》实施后，随着税率的提高和许多优惠政策的取消，外资企业的税负会有所增加，税负增加是投资者进行税收筹划的重要动因。同时，新《企业所得税法》关于纳税人和预提所得税的新规定，则直接推动企业进行新的税收安排和筹划。

新《企业所得税法》引入了居民企业的概念，规定中国的居民企业需要就其全球所得在中国缴纳企业所得税。而对于居民企业的判断标准，由过去单一的“登记注册地标准”改为“登记注册地标准”和“实际管理控制地标准”相结合，即依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。

实际管理机构不是指车间或办事处，而是指作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点，具体是指企业的董事会所在地或董事会有关经营决策会议的召集地，不同于企业的日常经营业务管理机构所在地。按照上述标准，外国企业要想避免成为中国的居民企业，可以进行一些筹划。比如在董事会中增加一些外国人做董事，董事会会议在外国举行等等。这些筹划对于在外国注册、但实际是中国资本控制的企业，特别是“返程投资”的企业至关重要。

另外，按照新《企业所得税法》规定，预提所得税的税率为20％，比目前实际执行的10％税率提高了1倍。同时，取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的政策，直接影响到外国投资者的投资利润和将来投资退出的税负。预提所得税的增加，迫使投资者进行国际税收筹划。一个可行的办法是充分利用国与国税收协定的有关条款进行筹划。目前，中国已与80多个国家签订了税收协定，投资者应该关注这些协定并进行恰当的投资安排。

新《企业所得税法》的规定，中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。而在一般的税收协定中，预提所得税的税率不超过10％。也就是说，投资者选择在与中国签订有税收协定并且预提所得税的税率较低的国家登记注册企业，再由该企业对中国进行投资，就可以有效规避较高的预提所得税税负。

近些年来中国投资者到外国投资的越来越多，形成了良好的开端。随着这种投资的增多，投资方式的多元化，企业进行国际税收筹划已成为现实需求。这同样要求企业了解投资国的法律法规，结合中国的税法，进行国际税收筹划，以减轻国际投资税负，特别是预提所得税税负。

国际税务筹划不仅仅考虑跨国企业集团设在某个国家企业的税负，还要考虑整个企业集团的税负，目的是谋求整个企业集团税负的优化。因此，国际税务筹划不能仅局限于一个企业、一个国家，需要从全球着眼进行。比如，对要判定中国政府规定的税收优惠政策是否会对投资者的实际税负产生影响，还要看投资来源国是否承认相关的优惠政策，是否给予税收豁免。如果在中国免税，回国后要补税，对税负就没有实际影响。

四、“双刃剑”：转让定价筹划

转让定价是跨国公司普遍采取的策略，虽然其目的不仅仅是为了规避或减轻税负，而主要是实现其全球的经营战略，但现实中，转让定价已成为企业进行国际税收筹划的重要手段。

有关专家认为，大量税收优惠政策被取消，以及外资企业税负的增加，将进一步刺激企业通过转让定价规避税负。以前进行转让定价安排的主要是外资企业，今后内资企业，特别是大型内资企业集团，开展转让定价的也会越来越多。而新《企业所得税法》的新变化既为企业进行转让定价创造了机遇，同时也强化了对转让定价的税收管理。转让定价是把双刃剑，企业必须审慎行使。

新《企业所得税法》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。虽然此条规定的含义和具体范围有待实施条例进一步明确，但原则上讲，居民企业对外投资分回的股息、红利，将来很可能享受免税待遇。而按以前规定，如果被投资方适用的税率低于投资方，则投资方分回的股息、红利需要补税。此条规定，为居民企业通过转让定价安排，将利润转移到适用低税率的关联企业，比如可以享受低税率的高新技术企业，减轻企业集团的税负提供了空间。