纳税筹划的主体范文

导语：如何才能写好一篇纳税筹划的主体，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：纳税筹划 税收优惠政策 良性互动

税收是以实现国家公共职能为目的，国家强制征税的并且不予金钱为补偿的，是国家财政收入的主力军。也就是说税收是伴随着国家的产生而诞生的，追溯到文明古国之一古埃及，税收的产生甚至导致了世界上最早文字的诞生，有据可考，当地民众将自有物品上缴给大帝时，随着国家版图的不断扩大，他需要不断保留税收记录，于是就诞生了留在器物上的文字。税收的产生由来已久，有征税人就有纳税人，因为税收是依靠政治权利强制征税的，所以征税必然会引起纳税人的不满，自古以来，征税与纳税便是一种永恒的、高智商的动态博弈对局。随着社会不断进步与发展，民主与法治已经成为社会主流，这时候纳税人便学会主动地在法律允许的范围下合理避税，即纳税筹划。

法网恢恢疏而不漏，在我看来，税收就好似国家手中的一张渔网，国家需要捕鱼使得社会能更好地运作发展，鱼儿肯定是不愿意进网的，在捕鱼的过程中，难免会有漏网之鱼，网眼的大小主要决定了漏网之鱼的多少，如果渔网过密，好多鱼苗也被补进去，最终的结果将是无鱼而捕，如果渔网过大，国家将得不到发展，所以在捕鱼的过程中，渔网与鱼儿就是一种良性的互动，在互动的过程中，鱼儿会利用漏洞冲破渔网，而国家也会不断地修补自己的“税法之网”。

大家都知道英国的威士忌酒十分出名，然而威士忌酒的好喝竟然是因为成功躲避国家的税收。由于18世纪80年代英国政府对酿酒课以重税，其中包括威士忌酒，于是苏格兰商人南迁到不征税的地方继续酿酒，有的甚至跑到山林或森林酿酒，由于燃料不够，就用草炭代替，而容器用木桶代替，酿的酒不敢大量销售，便常年收藏在山洞中，没想到这些正是铸就佳酿的必要条件。自此，苏格兰威士忌酒逐渐成为全世界都知名的佳酿。在征税的过程中，国家课以不合理的重税，引发人们的不满，但是聪明的纳税人利用税法的漏洞跑到森林或山区酿酒，反而成就了远近闻名的苏格兰威士忌。而相反发生在1791年至1794年的美国宾夕法尼亚州西部的威士忌暴乱，因为重税引发了抗税运动，那时期战火连连，抗争不断，虽最后1801年托马斯杰斐逊九人总统时取消了该税，但战火不断的时期何尝不是鱼死网破的不好结果。纳税人要学会运用税收政策，进行合法而有效的避税―税收筹划。纳税人进行合理的税收筹划不仅可以减轻纳税人的负担，同时也可以保证国家收入，使纳税人与征税人之间形成良性的互动关系，实现可持续发展。

纳税人提前规划自己的经济活动，进行合理的纳税筹划和税收政策形成良好的互动关系必然会使得企业长久地立足并且获得税收收益使得自己更好地发展。我们通过一个成功案例的分析研究来深入理解纳税人与征税人良好互动关系的，纳税人获得了税收收益，而征税人实现了自己的宏观经济目标或起到了有利于社会发展的导向作用，最终形成双赢。

青力环保设备有限公司坐落于青岛胶州市工业园，始建于1958年。1999年由国营企业改制为民营股份制企业。2010年获得国家级高新技术企业的认定，目前已获得多个国家专利和多个国家级重点新产品，未来发展前景很好。然而在尚未确认为高新技术企业之前，由于所属行业的性质，青力环保的生产周期较长，固定资产的处理不当等原因，其所承担的税负较高，企业的扩张遇到了瓶颈，为了更好地发展，企业有必要针对自己的企业生产特点进行详细的税收筹划。企业通过对我国税收政策的充分了解之后，为了能被顺利认定为国家高新技术企业，对企业的进行一系列改革，其生产的产品，研究开发费用、科研开发费用、科技人员数量、高新技术产品收入都符合《国家重点支持的高新技术领域》所规定的范围，从而享受到高新技术资格所带来的税收优惠并且带来了较为明显的节税效应。2008年公司因为市场上出现了更为先进的同类产品，公司产品的竞争力受到削弱，在这种情况下，企业通过委托的方式委托山东大学进行非专利技术的研究与开发，并要求山东大学提供研究开发的费用支出明细。按照税法的相关规定，企业不但能够在当年全部扣除研究开发费的支出以减少企业应纳所得额，而且还能够按照研究开发费的50%加计扣除企业的应纳税所得额，可见，青力环保通过选择委托开发的方式不仅使自己的产品取得竞争力，更能享受税法规定的税收优惠，减轻企业的税收负担。

在青力环保的发展过程中，面对自身税负较大的局面，企业充分利用国家的税收优惠政策，减轻了自己的税负负担。而国家则实现了自己的税收优惠目标，调整了企业的产业结构，使得国民经济更好的发展，企业对国家税收政策的积极反应税收优惠政策是合理的。因此，国家需要对税收政策执行的效果进行评定，根据出现的问题进一步完善税法，尽可能地减少税法中模糊之处，通过法律的途径来增强纳税者依法筹划意识。

纳税人进行税收筹划，实际上宣传了税收政策，因为想要充分利用税收政策进行税收筹划，必须以充分了解政策为前提，在了解并践行的过程中，强化了税法意识，加大了宣传，促进了税收优惠政策目标的实现。因此政府税收优惠政策目标的成功实现必须以纳税人积极进行税收优惠政策筹划为前提，没有纳税人积极的税收优惠政策筹划，政府的税收优惠政策目标很难成功实现。所以政府应该支持和鼓励纳税人进行税收优惠政策筹划，形成纳税人与征税人良好的互动局面。

参考文献：

[1]蔡昌.《避税那些事儿》[M].江西人民出版社，2015

[2]龙英锋.《关于高新技术、创业投资税收优惠指控分析》[J].税务研究，2009 ，（12）

[3]魏育红.《基于新企业所得税法税收优惠政策下的纳税筹划》[J].中国管理信息化，2008，（11）

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现代中国企业，在社会主义市场经济条件下，怎样才能在不违反税法和会计制度的情况下，获取最大的利润呢?怎样在中国税制改革调整的新形势下，研究和探讨纳税筹划面临的机遇和挑战，做到胸中有数呢？这就需要每位投资者和企业家利用好税法中相关的优惠政策。因此，企业纳税筹划问题就摆在了我们面前。可是，由于这是在社会主义市场经济条件下产生的新问题。因此．有许多论文和专著中，把纳税筹划和税收筹划混为一谈，有些理论和实践问题需要我们研究、解决。笔者根据纳税筹划实践提出以下问题和业界人士共同研究和探讨。

一、应该明确纳税筹划的基本概念

在许多论文和专著中把“纳税筹划”和“税收筹划”混为一谈，有些大中院校的教材中也分不清《税收会计》和《税务会计》，似乎两者都是讲税的，怎样讲都行。

其实二者是完全不同的两个范畴，《税收会计》中可以研究税收筹划问题，它是站在国家和地方税收部门的立场上，研究企业可能采取的避税方法与技巧，监督企业有无违法行为，尽可能多地完成税收任务。可见，《税收会计》中研究企业税务筹划是为了防止恶意避税。

相反，企业纳税筹划和企业《税务会计》是站在企业的立场上。寻求在不违法的前提条件下尽量少地纳税或延期纳税的方法。

总之以上两种关于“税”的筹划是不同的，主要区别如下：

(一)两种筹划的概念不同

纳税筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，在遵守税法。尊重税法的前提条件下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”，“应该”与“不应该”以及“非不允许”，与“非不应该”的项目和内容等，进行减轻税负的谋划的对策。

税收筹划则有广义和狭义之分。广义税收筹划是以税收为对象的筹划，包括税收立法、各种税收条例的确定；实施细则或补充条款的订立或修订，反避税条款的制定等等，为税收确定征税依据。狭义的税收筹划是代表国家行使征税职能的税收机关，运用自己的权力，依据税法中的“不允许”、“不应该”的项目、内容等进行旨在增加税收的谋划和对策。纳税筹划属于税收管理的范畴。

(二)两种筹划的范围不同

纳税筹划是纳税人针对本企业涉税事项进行谋划和对策。筹划范围仅限于企业本身经济活动所涉及的纳税事项。如企业在销售货物和提供加工、修理修配以及进口货物而进行的增值税纳税筹划；企业在从事交通运输、建筑工程、金融保险、邮电通信、文化体育等业务的情况下，而进行的营业税的纳税筹划等等。

税收筹划则是以税收为对象的筹划，它是国家以法律的形式规定征税依据和范围．例如，建立税收制度，税收结构。开征哪些税种及税率等等。

(三)两种筹划的主体不同

纳税筹划的主体是纳税企业，因此，纳税筹划是为纳税人服务的。

税收筹划的主体是税收机关，它是代表国家行使征收税款的权利的。

征纳双方都是权利主体。对于纳税人而言，税负是强制性的。无偿的和固定的，是经营中的一种费用。对于征税机关来说。税收是国家财政收入的重要内容。

总之，笔者以为，税收筹划是征税主体的职责；纳税筹划是纳税主体的研究课题。税收筹划和纳税筹划是一对矛盾，它们并存于征纳税金的活动中，两种筹划的发展有利于促进现行税制的改革和发展。

(四)两种筹划的目标不同

纳税筹划的目标是节税。节税是纳税人在遵守现行税收法规制度的前提下，当存在多种纳税方案时，纳税人以减轻税负为目的，选择税负最低的方案。纳税筹划所寻求的节税应该在合法性、事先性、适应性、综合性的原则上进行。

税收筹划的目标是增加税收，它是从税法的制定、完善，反避税条款的制定等等开始筹划。在税收管制中制定和采取措施，以防偷税漏税。

笔者以为：税收筹划是国家宏观经济调控的手段之一，除了防止偷漏税之外，还可以利用税收优惠政策扶持某些产业的发展，国民经济的发展本身也会带来税收的增长。

归纳以上四个不同点，我们可以得出这样的定义：纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少企业应交税款的一种合法的经济行为。这就是纳税筹划的基本概念。

二、应该消除纳税筹划的两个误区

如上所述，纳税筹划是纳税人在国家税法允许的范围，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到经济利益最大化或延期纳税的目的。但是，在实际工作中，目前还存在着以下两个误区。需要消除之。

(一)认为纳税筹划就是纳税人和税务机关玩猫捉老鼠的游戏。就是纳税人费尽心机将税负减到最少。为此，可以不择手段。例如，沈阳黎明服装公司通过与关联公司和非关联公司对开增值税专用发票，虚拟购销业务，达到少缴增值税的目的。这就是明显的会计造假行为，并非纳税筹划。再如．有些工业企业将产品销售给小规模纳税人，则不按17％的税率交纳增值税，而是按4％的小规模纳税人税率计缴增值税。这也属于偷税行为，并非纳税筹划活动。

由此可见，有些纳税人对偷税和纳税筹划的区别认识不清，概念模糊，存在着思想误区。这有碍于我们的纳税筹划工作。为此，我们应该消除这一纳税筹划的思想误区。只有这样，才能搞好纳税筹划工作。

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1纳税筹划的概念

所谓纳税筹划，是指纳税人或税款扣缴义务人在不违反国家法律、法规、规章的前提下，自行或通过税务师事务所等中介机构及税务专家的帮助，为了实现企业经济利益最大化而对自身的生产、经营、投资、理财、管理等经济业务的直接或间接涉税事项，进行设计、决策、实施的过程。它直接表现为通过减少应纳税额、延迟缴税、降低纳税成本、规避涉税风险而获取税收利益。从上述概念来看，纳税筹划的主体是企业自身、税务专家或涉税中介机构，而作为企业涉税事务的具体操作人，会计显然是第一主体。从时间上来说，当企业存在纳税筹划的需求，管理层首先会要求会计在最短时间内制定相应的解决方案，只有当会计无法及时提供解决方案或提出的方案无法满足管理层的意愿，企业才会考虑花费时间了解、接触并最终聘用外来力量解决问题。从空间上来说，会计是企业内部员工，企业为了成本费用的节约和经济信息的保密，必然首先考虑在企业内部解决问题，只有当内部力量不足以自主解决或内部人员与相关问题的解决有利益关系时，企业才有可能寻求外部力量的支援。

2纳税筹划的动因

企业为什么需要纳税筹划？纳税筹划产生的动因是什么？

2.1企业有减少缴纳税款的期望这是企业进行纳税筹划最基本的动因。纳税作为企业的基本权利和义务，它的存在是合理合法且必不可少的，但对于一个盈利组织来说，它必然产生经济损失，对于企业投资者来说都是不希望又不能拒绝的资金流出。作为企业日常的一种固定支出，它的强制性和无偿性，使企业管理层在情绪上容易产生一种拒绝或减少缴纳税款的逆反心理，而税收政策的时间差异、地区差异、内外资差异等不平衡性又使企业管理层在理性上看到经过策划后少缴或不缴税款的可能，于是纳税筹划有了产生的基础。会计作为企业内部最了解财务信息和税收征管的人，最明白本企业有哪些税种，什么税非缴不可，什么税可以通过纳税筹划来减少或抵免。所以，会计是企业进行纳税筹划的第一把关人。

2.2企业有减少办税成本的要求企业的办税成本包括办税人员的工资、福利等各项费用开支，办理各类涉税事项的应该缴纳或花费的费用，聘请税务、税务专家、纳税顾问的支出等等。有些成本是不可动摇的，比如购买发票的工本费、办理涉税登记的手续费等；有些成本是可以通过内部控制制度减少的，比如说办税人员的工资、福利、差旅费等；有些成本是可有可无的，比如说纳税筹划费用等。纳税筹划费用虽然不是企业必要支出，但是它能够和企业的其他成本或者某些收益相互转化。例如：企业要求会计或者聘请税务进行纳税筹划，付出一些费用后，可能减少营销环节踏入经济陷阱的损失，可能利用税收优惠政策降低税负，可能在办理涉税申请时少走弯路少花钱，等等。当管理层看到纳税筹划能够减少办税成本的时候，纳税筹划就有了生存的基础。加强内部控制，降低成本费用，扩大边际利润，本来就是财务管理人员的本职工作，而会计作为财务管理系统的核心岗位，就成了纳税筹划的第一操作人。

2.3企业有降低纳税风险的需要企业追求税后利润最大化的目标与税款的缴纳之间存在着不可调和的矛盾。税收政策的复杂性、多变性给企业带来了许多风险，而企业内部员工不可能把纳税当作第一要务，就更增加了风险的程度。因此，企业需要在法律许可的范围内，通过对生产、经营、投资、理财、管理等经济业务的事先筹划、事中、事后的控制，规避纳税风险，避免税务处罚。在现代企业管理中，风险控制作为企业内部控制制度的组成部分，越来越受到决策管理层的重视，而税收的固定性也让税务风险控制成为可能，纳税筹划也就有了发展的基础。为了达到纳税筹划的目的，筹划人必须要充分了解企业的经营流程、控制制度、管理办法、财务资料等等。为了减少生产技术、工艺流程、财务数据、管理制度等经济秘密泄露的风险，企业不到万不得已的情况下不会请求外援，这时，会计就成了企业首选的纳税筹划主体。

2.4企业有达到效益最大化目标的追求作为以盈利为目的的实体，企业存在的理由是创造价值，企业从事经济活动的最终目标是经济效益的最大化。纳税筹划作为企业经营决策的前期基础工作之一，与其他策划工作一样，都是对多种方案在成本费用、收益、风险上进行综合评定之后进行最佳选择，以最小的代价来换取最大的效益。这是纳税筹划得以壮大的基础。因为会计是企业的一员，与企业同荣共辱，休戚相关，其利益在大方向上与企业保持一致，而且会计最了解企业的优劣情况，能够最早提出相关方案，而且提出的方案往往最能切合企业的实际，因而会计必然成为企业进行纳税筹划的第一主体。总的来说，每一个企业都潜藏着这四种纳税筹划的动因，但在不同的时期表现出来的迫切程度是不同的，企业最迫切的需求就是激励企业进行纳税筹划的主要动因。而会计作为企业的内当家，最了解这种需求，也最想满足这种需求，这就形成了会计作为企业纳税筹划第一主体的地位。

3税收筹划的操作

纳税筹划，并不仅仅局限于根据现行法律、法规、政策、文件设计、提供、选择最好的解决方案，还有相当多的功夫在税和文字之外。这些题外功夫，不是可以倒背如流《中国税法大全》之类的学究们和熟练掌握7大类24个税种410多种税收优惠政策的专家们就能够轻松做到的。而在目前中国税收征管制度和组织结构的实际情况下，纳税筹划的成功更多地取决于这些题外功夫。题外功夫之一，对企业本身的基本情况是否有足够的了解。一个筹划者如果不能充分了解自己工作对象的背景，筹划就是纸上谈兵，缺乏生长的土壤。因此，在进行纳税筹划之前，筹划者有必要充分收集企业的有关情况。这些情况分为两个方面，一方面是资讯类的，即企业的基本信息，包括企业的经济性质、成立时间、注册类型、业务范围、金融信誉、生产流程、内部控制制度、有无违法违规行为等等，一方面是数据类的，包括企业的注册资金、财务报表、应纳和已纳税金、平均税负、有没有缓税欠税款等等。只有充分了解企业所处的经济的、法律的、社会的外部环境和内部生产、经营、管理环境，才能知道企业适用哪些税种，有什么优惠政策可以利用，有没有纳税筹划空间，才能找到纳税筹划的切入点。

从这一方面可以很明显地看出，纳税筹划的第一主体非会计莫属，因为对这些企业情况的了解本来就属于会计的本职工作，一个称职的会计已经不需要再去查询、收集、整理、分析相关资料了，因为所需求的本就是囊中之物。题外功夫之二，能否与企业管理层取得足够的信任和谅解。企业进行纳税筹划，目的是想要取得更大的利益，而与利益相伴相生的是风险。企业需要对一项还未能取得的收益付出多大的代价，承受多大的风险，是企业管理层在筹划之前必须要考虑清楚的。因此，管理层要事先确定支付多少筹划费用、商业秘密泄漏的可能性和可能泄露程度有多大、纳税筹划是否有改变公司经营模式、或组织架构的需要、需要对多少员工进行培训、需要组织多少人马参与本职工作之外的劳务等等。有些代价是半固定的，是必要的支出，仅仅是数量上根据筹划方案的不同而不同，例如：员工的培训、经营流程的更改、机构部门的重组等等；而有些是弹性的，比如聘请税务专家的必要、涉税中介机构的选择、筹划费用的谈判、商业秘密的安全等等。企业管理层只有在确定了这些问题后，才能够与筹划者达成谅解和信任。筹划者若不能取得企业管理层的信任和支持，纳税筹划就只能是无根之水、无米之炊；而企业有自己的考虑，自然不可能无条件地对筹划者敞开胸怀。所谓近水楼台先得月，在这一点上，会计有着毋庸置疑的优势。尤其是在以后按照筹划方案进行具体施行的时候，无论是更改经营流程，还是组织企业员工进行内部制度改革，都有先天上的优势。

在这里，由于企业会计和涉税中介机构日常交往的层次不同，所以在与税务机关的沟通中也各具所长。企业会计定期报税，与基层税务机关联系紧密，而基层税务机关人员对企业也有比较深入的了解，因此为了涵养税源、培养税基，比较容易就纳税筹划方案的施行层面取得一致意见。涉税中介机构为了加深对政策的理解和具体执行，则与中层税务机关交流较多，因此在纳税筹划方案的政策层面上更容易达成共识。

4结语

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［关键词］企业集团；纳税筹划；特征；问题；风险

 

一、纳税筹划

税收已成为现代经济生活中的一个热点问题。不论是企业法人还是自然人，只要发生应税行为就要依法纳税。纳税筹划是企业如何用足用好税务政策的新课题，是指企业作为纳税人，熟悉了解税法及财务会计制度，用足用好税务政策，运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。随着社会主义市场经济体制的建立，我国企业已成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起，如何以最小的成本获取最大的利润是企业经营者所考虑的首要问题。纳税筹划是企业在遵守税法的前提下，通过预先安排和策划追求自身税负最小化的财务管理活动。在企业集团化发展过程中，税负的绝对额以及对企业现金流量、资金运作的影响会愈显重要，因此企业集团应该树立正确的纳税筹划理念，充分认识实施纳税筹划的价值。

纳税筹化是指在税法或法令许可的范围内，根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业经营、投资、理财活动的事先安排，尽可能地降低税负的过程。纳税筹划有以下几个基本特征：

（1）风险性。纳税筹划因受政策、环境及其他可变因素的影响，必然具有许多不确定性，故其成功率并非百分之百，同时，纳税筹划的经济效益也是一个估算范围，并非绝对数字。因此，企业在进行纳税筹划时应该尽量选择成功率较大的方案，以便将纳税筹划的风险降到最低。

（2）动态性。纳税筹划需要前后兼顾，在动态发展中抓住筹划重点，把握筹划时机，评价筹划效果。纳税筹划必须符合政府的政策导向，如某些税收优惠政策作用往往只能持续一段时间，当环境改变而修改税法时将不再适用。因此企业在进行纳税筹划时只有掌握时效，灵活筹划，适时配合环境变化，并适应客观要求，才能获得最大的税收利益。

（3）选择性。企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项应税经济行为的税法有两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方法供选用时，就存在纳税筹划的可能。通常，纳税筹划是在两种以上有利的合法方案中，选择税负最轻或效益最大的一种方案。

（4）综合性。进行纳税策划时，不仅要搜集现实的、已经发生的或正在发生的，与进行纳税筹化有关的、确切的信息资料，而且要搜集未来经济运行过程中可能发生的或将要发生的，与进行纳税筹划有关的，不确切的信息资料，不仅要运用统计方法，而且要运用数学方法；不仅要运用税收知识，而且要运用会计知识、管理知识、经济知识和其他方面的知识；不仅要分析各税种对纳税人经营活动的影响，而且要分析纳税人经营活动的最终收益。因此要求开展纳税筹划业务的人员不仅具有实际业务处理能力，而且具备综合分析能力。

（5）超前性。纳税筹划应该在纳税义务发生之前或是尚未形成纳税义务的时候进行。如果纳税人的某项纳税义务已经形成，那么纳税人任何试图改变纳税义务，减轻税收负担的努力最终都只能被认定为偷逃税，受到法律的制裁，是不可取的。因此，对纳税义务的超前筹划是纳税筹划的关键所在。

（6）合法性。纳税筹划行为采用的方法及手段应是合法的，至少也应是不违法的，并符合税法精神。其具体实施与运用是在税收法律及制度允许和规范的前提下进行的，否则就会成为税务违法违纪行为，受到相应的处罚。

二、企业集团纳税筹划

企业集团纳税筹划是企业集团在不违反现行税法的前提下，通过对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。企业集团纳税筹划是企业集团的一项基本权利，通过纳税筹划所取得的收益是合法收益。企业集团对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度地维护自己的利益的行为。

如何做好纳税筹划，一般从以下6个方面进行：

（1）平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控，战略发展和投资延伸，主管业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在纳税筹划方面的特色。

（2）利用税负转嫁方式降低集团税负水平。税负转嫁存在于经济贸易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁创造了条件。

（3）集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。

（4）合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测稍售的形成，各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。

（5）使集团整体适用较低的税率。

（6）缩小集团企业或集团的税基。

企业集团纳税筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。企业集团的纳税筹划具有超前性、目的性、全局性等特征，它是现代企业集团财务战略的重要组成部分。

三、企业集团进行纳税筹划应注意的问题

我国企业在进行纳税筹划时，要特别注意两个问题：

（1）纳税筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不是很完善，税收政策变化转快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前者与后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是纳税筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前纳税筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。

（2）企业集团进行纳税筹划必须坚持经济原则。企业进行纳税筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹化及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行纳税筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行纳税筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时，还应运用各种财务模型对不同纳税筹划方案进行对比分析，从而实现节税与增收的综合效果。

四、企业集团纳税筹划中的风险

纳税筹划是在宏观的经济背景下进行的。一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展纳税筹划的方向和方法，加上各个地方情况不同，税务部门对法规的理解也存在差异，都会影响筹划的成功与否。但随着纳税人权益保护意识的增强，纳税筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以纳税筹划在中国前景广阔。

税务机关和纳税义务人都是税收法律关系的权利主体，其双方的法律地位是平等的，但由于主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务并不对等，表现为税收征管法中赋予税务机关具有较大的“自由裁量权”和在税收征管中“程序法优先于实体法”的规定；还由于税收征管中对纳税人规定有纳税义务和承担的法律责任，所以，纳税人的纳税筹划必然存在风险。企业集团纳税筹划风险是企业集团的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本支出。包括：行政执法风险、信誉风险、经济风险、法律风险和心理风险。

（1）行政执法风险。企业集团纳税筹划行政执法风险是企业集团在制定和实施纳税筹划方案时，所面临预期结果的不确定性，而可能承担因税务行政执法偏差导致纳税筹划失败的风险。严格意义上的纳税筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需经税务行政部门的认可。在这一确认过程中，客观存在着税务行政执法偏差从而产生纳税筹划失败的风险。由于我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间和税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能。

（2）信誉风险。企业集团纳税筹划信誉诚信风险是企业集团制订和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。如果企业集团曾经有过偷逃税行为，又被税务机关查实认定为偷逃税，可能被贴上有问题或不讲诚信的标签，导致税务机关对其更加严格和频繁的稽查，加上苛刻的纳税申报条件及程序，企业集团就会因此而付出额外的代价，严重的还会影响其生产经营活动及市场份额。

（3）经济风险。企业集团纳税筹划经济风险是企业集团在制定和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能使发生的纳税筹划成本付之东流，可能要承担法律义务、法律责任的现金流出和无形之中造成的损失。如果企业集团纳税筹划方案失败或目标落空，请专业人员制订筹划方案支出费，企业内部筹划人员的工资、福利支出、公关协调费用支出及为满足税收优惠规定而增加的支出和其他费用支出等的筹划成本将无法收回；为此还要承担追缴税款、滞纳金和罚金的支出；至于无形之中造成的精神损失也无法计量。

（4）法律风险。企业集团纳税筹划法律风险是企业集团在制定和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。

（5）心理风险。纳税筹划心理风险是指在制订和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而在可能承担法律风险、经济风险和信誉诚信风险的情况下，方案筹划人由此而承受的心理负担和精神折磨。

实际中企业集团纳税筹划风险的原因有主观因素也有客观因素，其具体方面如下：政策的变化、纳税筹划存在着征纳双方的认定差异、企业集团活动的变化、投资扭曲行为、经营损益的变化。

政府课税体现对企业已得利益的分享，而并未承诺补偿相应比例经营损失的责任，尽管税法规定企业在一定期限内可以用税前利润补偿前期发生的经营亏损。这样双方在某种意义上成为企业不署名的“合伙者”，企业盈利，政府通过征税获取一部分；企业亏损，政府应允许企业延期弥补亏损。但这是以企业在以后限定期限内拥有充分获利能力为假定的前提的，否则，一切风险损失将完全由企业自己承担即以后利润弥补亏损。由于已纳税款不能返还，某种程度上意味着税款是预缴，企业税负也就相对加重。

除上述原因外还有纳税人对税收政策理解不准确，税务行政执法偏差，税收优惠政策要求的条件不到位及纳税筹划具有主观性。它们都会给企业集团纳税筹划带来风险，需要采取具体措施进行规避。

五、总结与建议

在税种单一、经济状态封闭、纳税人权利不受重视的情况下，纳税筹划的空间比较狭小。随着社会进步，纳税人权利受到广泛重视，尢其是经济全球化和税制改革的深入，为纳税筹划提供了广阔的空间。在以跨国公司为代表的纳税主体，以提供纳税筹划服务的社会中介机构和税务部门为代表的纳税筹划利益相关者的共同推动下，纳税筹划呈现出“全球性、长远性、专业性、市场性”的新趋势。

面对纳税筹划发展的新趋势，税务部门有义务对纳税筹划进行宣传、支持、保护和指导，在纳税筹划中扮演更积极的角色。同时，社会中介机构在提供纳税筹划服务时，应牢记合法性是纳税筹划的本质，不能简单地进行风险与收益的平衡，而必须首先对纳税义务适当履行进行筹划，规避法律风险。就我国企业而言，为了避免在国际竞争中处于不利地位，必须重视纳税筹划，将其纳入整体投资和经营战略加以考虑；同时，纳税筹划的落脚点是企业价值最大化，因而必须进行综合筹划，不能局限于个别税种，甚至也不能仅仅着眼于节税。

总之，合理的纳税筹划不仅可以降低企业的成本，实现最大效益，甚至可以影响企业的兴衰存亡。集团公司通过纳税筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融入企业财务决策和战略选择中，以期优化集团市场价值取向，促使集团整体理财行为的科学化，最终实现企业集团的最大效益。

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论文提要：纳税筹划无论在微观还是宏观方面都有着十分重要的现实意义。对企业来说，通过纳税筹划可以减轻纳税负担，获得更多的可支配收入，增加运营资金总量。国家和政府可以通过纳税筹划发挥国家税收调节经济的杠杆作用，达到调整并优化产业结构和生产力布局的目的。本文从宏观和微观两个方面分析纳税筹划的主体和目标，明确纳税筹划的深层空间，并提出政策性建议。

一、引言

在社会主义市场经济条件下，随着经济的迅猛发展，纳税和征税分别成为企业和政府相当重视的一个层面，企业追求利益最大化和国家、政府间税收协调博弈也越来越重要。无论是从企业来讲，还是从国家和政府来说，纳税筹划都已经变得刻不容缓，成为国家和企业实现利益最大化的重要手段。

二、从微观层面看纳税筹划目标

纳税筹划是指纳税人在法律、法规许可的范围内，通过对筹资、经营、理财等活动进行事先的合理安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润及现金流量的最大化。

企业作为纳税筹划的主体，如何来实施纳税筹划，还是要取决于纳税筹划的根本目的，其目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，包括以下几个方面：直接减轻税务负担；获资金时间价值；实现涉税零风险；追求经济效益最大化及维护自身合法权益。在企业越来越追求价值最大化的情况下，从纳税筹划的主体角度来说，完全是站在减轻税负和实现税后利润最大化来考虑的，这也就是一般意义上的纳税筹划目标。

（一）直接减轻税务负担，减少成本，增加企业利润。企业可以通过纳税筹划，在不违反税法的基础上，进行合理的避税、节税，以达到减少税收成本、增加利润的目的。

（二）利用资金时间价值，增加企业的盈利机会。对于资金充裕的企业来说，可以运用税法规定范围迟延支付的税款进行投资，获取比资金时间价值更高的投资收益，即我们通常所说的机会收益概念；对于资金短缺的企业来说，企业可以把有限的资金用在关键上，在不影响企业正常生产经营的前提下，善于打“时间差”，合理调度应交未交税款，获得资金的时间价值，从而实现纳税筹划目标服务于财务管理最终目标。

（三）实现涉税零风险。实现涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税务方面的处罚，即在税务方面没有任何风险。为了规范纳税人的纳税行为，我国税务机关引进了纳税信用等级制度，对于信用等级越高的纳税人给予一定的奖励措施，比如减少对纳税人的纳税检查。纳税人要充分考虑税务机关对本企业的纳税信用等级评价，在既不影响本企业纳税信用等级，又不损害本企业利益的双重目标下进行纳税筹划，从而有利于实现企业价值最大化。

三、从宏观层面看纳税筹划目标

税收政策是国家制定的指导税收分配活动和处理各种税收分配关系的基本方针和基本准则。税收法律、法规是税收政策的法律形式和集中体现。国家的税收政策在不同时期和不同税收法律制度中有不同的表现形式与内容。在农村和农业税收方面，长期以来国家实行低税、轻税政策，并且已经取消了农业税；

在关税方面，提高一些限制出口产品的税率；现阶段实行社会主义市场经济，特别强调公平税负、鼓励竞争的税收政策等。国家和政府作为纳税筹划的主体，也就是税收政策的选择过程及各级主体间的博弈过程，也是税收政策的不断完善过程，包括国家政府与企业间、国与国之间、地方政府之间、中央与地方之间的各种博弈。

（一）国家与企业之间的博弈。企业纳税筹划的目的无非是想少交税，而政府与其对立的是增加税收收入，想尽办法在企业能接受的范围内实现提高税收收入，同时进一步鼓励竞争，力求实现公平税负，优化税收机制。这个过程当中必然涉及到政府与企业间的博弈，对立的两端很难达到共赢，但是随着税收体制的改进和企业纳税意识的强化，必定能达到更好的博弈结果。

（二）国家与国家之间的博弈。国家通常是税收政策的制定者，在国与国之间发生税收收入摩擦时，国家政府必然会为了本国的税收利益与另一国周旋，所以西方国家越来越多地开始反倾销，其目的除了保护本国企业的利益外，很大层面上是为了维护其财政税收利益。

（三）地方政府之间的博弈。地方政府之间常常会为了争夺一些大型企业以增加税收收入产生分歧。很多地方政府提供优惠税收政策来吸引跨国公司的总部落户当地，增加其收入。例如，今年兴起的总部经济。通过吸引跨国公司总部落户当地来增加税收。如果将总部所在地作为主要纳税地，则数量非常可观，这是地方政府对本地大型企业总部迁出惊慌失措，从而极力挽留的主要原因。而总部汇集地，则明显享受到了相应的利益。

（四）中央与地方之间的博弈。我国实行国税和地税分家以来，税收收入成为地方财政收入的一个重头戏，提高其税收收入也就大大提高了其业绩。尽管为争夺资源而在资本市场上从事税收竞争是我国地方政府的主要动机，但我国地方政府与中央的税收竞争也有政治动因，主要表现在地方财税部门要面对来自中央部门和企业的压力，其他政府部门和企业会以其他地区企业的税负水平作为比较基准游说财税部门降低企业实际税负。地方政府首脑也有“为官一任造福一方”的心态。例如，由于出口退税政策采用国家地方75∶25的比率退税，在出口退税率较高的年份，一些地方政府为了减少出口退税额，竟然采取限制出口的政策。

宏观上看，税收筹划的博弈将税收政策推入了一个更加艰难的层面，只有不断完善国家税收政策，才能正确反映和体现政府的公平、效率政策倾向，且是实现财政政策目标的手段之一。

四、政策性筹划的提出

近年来，出现了税收筹划新领域：政策性筹划。政策性税收筹划是指特大型企业集团在不违背税收立法精神的前提下，与国家政府中的税务、财政等部门进行协商，试图改变现有对企业或行业不适用的税收制度，以实现企业利润最大化的理财方法。这种筹划实质上是一种税收制度筹划的创新活动。特大型企业集团发现现行税收制度的非均衡，从而产生税收制度创新需求，政府根据这一制度需求对税收制度的供给进行调整，以实现税收制度均衡。

政策性税收筹划的过程是税收制度由非均衡走向均衡的过程。只有通过改变原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才能获得潜在收益。其主要思想是，现行税收制度的非均衡是政策性税收筹划的出发点，政府和税务部门应在此基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，不断地调整税收制度供给以满足税收制度需求，从而实现税收制度由非均衡到均衡的运动。

从某种意义上说，这种政策性筹划是微观主体和宏观主体的一种融合，是纳税筹划的一个崭新课题。政策性筹划刚刚起步，还有相当大的筹划空间，两大主体也有更多的可以改进和博弈的地方，相信随着经济发展，企业和政府间的融合会更进一步，纳税筹划目标会更加明确和和谐。

参考文献：

[1]盖地.《税务会计与纳税筹划》.东北财经大学出版社.2006.

[2]蔡昌，李梦娟.宏观视野下的税收筹划[J].税务纵横.2003，8．

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关键词：纳税筹划；技术与手段；方法与应用

中图分类号：F23文献标识码：A

据调查，企业在纳税实务操作中经常出现一些问题，如纳税人对税收筹划的认识、征税范围、应税收入、扣除项目和纳税筹划技术与手段的应用等。尤其是新企业所得税法的实施，不仅结束了中国多年的内外资企业税负彼此不同的“分制”时代，同时也在“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革思路下不断推进税收法制建设进程。由此可见，纳税筹划对企业利益与发展已经成为一个十分重要的课题。通过纳税筹划不仅可以合理避税，还可以使企业得益。

一、纳税筹划概述

（一）纳税筹划的含义。纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内，运用税法所规定的税收优惠或选择权，对企业自身经营、投资等经济活动进行事前规划，以降低税负，实现企业价值最大化或股东财富最大化为目的的活动。对纳税筹划的含义理解是否正确，直接关系到纳税筹划工作的质量。由此可见，纳税筹划实质就是对各种有关政策信息的一次深加工，据以调整纳税人的经济利益，调节其生产经营活动。如果企业不开展纳税筹划，就不能充分享受国家的税收优惠政策。因为，税收作为特殊的分配方式，渗入社会生产、分配、交换、消费各个环节，渗入到国民经济和社会经济生活的各个领域，任何一个经济利益主体的决策和行为，都受到税收的影响。可以说，税收的本质是以国家为主体的分配关系，对纳税人而言是将其所拥有的资源向国家无偿让渡。通过税收调整社会总供给与总需求的关系，调整经济结构的合理度，促进社会主义市场经济的快速发展。

（二）纳税筹划的必要性

1、我国纳税筹划虽然不如发达国家起步早，但正逐步被广大纳税人重视和普遍采用。从纳税筹划空间看，我国现行税收制度税种繁多，某些业务重复征税，税收政策多变，这为纳税人进行纳税筹划活动提供了空间和条件；从纳税筹划实践看，外资企业先行于内资企业，并为内资企业提供了经验，合理合法的纳税筹划能更好地保护自身的税收利益。

2、从纳税人本身看税负沉重，只有通过事先纳税筹划，才能减轻企业税负。但是，通常出路只有偷税逃税、消极对待，压缩经济规模和合理避税三种选择。其中，偷税逃税是违法的，这种行为只能是一条“死路”；消极对待，压缩企业经济规模，最终将会导致经济的萎缩，被市场竞争所淘汰；只有进行纳税筹划，实现合理避税，这才是在依法纳税之路上的必然之举。

3、发达国家纳税筹划的经验和做法可以借鉴。从起步时间看，纳税筹划发展较早，社会化办税程度高，早已成为企业投资、理财和经营活动中的重要活动；从普及程度看，发达国家纳税筹划较为普遍，如日本、美国、德国实行由注册会计师、税务机构等专门技术人员和机构负责的制，不仅可以为企业报税业务，而且可以纳税筹划；从纳税筹划的空间看，各国课税程度和方式的不同、税本和税基的差别、纳税人概念上的不一致、避免国际双重征税方法的差别上、税收优惠政策的千差万别和经济全球一体化、贸易与金融市场的自由化以及电子商务的迅猛发展，资金、技术、人才和信息等生产资料的便捷流动，为跨国企业开展国际间纳税筹划提供了广阔的空间。

4、从企业国内外竞争趋势看，使纳税筹划显得更为重要。改革开放使中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键之一就在于能否降低企业成本支出。企业通过“开源与节流”可以控制成本支出，但是作为财务成本很大一块的税收支出，只能通过纳税筹划予以控制，使企业整体税负水平降下来，从而也就相当于提高了企业盈利水平。

5、从税收法律角度看，纳税筹划是纳税人根据现行税收法律规定通过对经营活动的精心安排达到税收负担最小的经济行为。如纳税人采用转嫁或转移筹划手段和《税收征管法》第八十九条规定，“纳税人、扣缴义务人可以委托税收人代为办理税收事宜”，这就使得纳税人聘请税务人员进行纳税筹划有了法律依据。

二、纳税筹划方法与应用

（一）免税方法及其应用。免税方法就是利用经济法规的免税条件，使免税额最大，免税期最长的一种纳税筹划技术与技巧。

例一：国家对经济特区、经济技术开发区、高新园区等地区注册登记的企业规定从获利年度起，有一定时期的免税期。《所得税法》中规定“对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征所得税。”这就是说，如果其他条件相似或利弊基本相抵，公司完全可以进入经济特区、经济技术开发区、工业园区减免所得税。这样就可在合法合理的情况下免税。

（二）减税方法及其应用。减税方法就是在合法合理的情况下，使纳税人减少应纳税而直接节税的一种纳税筹划技术与技巧。

例二：设有A、B、C三个国家，公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。其中，某公司生产的商品90%以上出口到世界各国，A国对该公司所得按普通税率征税；B国为鼓励外向型企业发展，对此类公司减征30%所得税，减税期5年；C国对此类公司减征40%所得税，而且没有减税期限规定。经过筹划：若打算长期经营此项业务的企业，完全可以考虑把公司或其子公司搬到C国去，从而在合情合理的情况下，达到节税款额最大化。

（三）利率差异技术及其应用。利率差异技术就是根据国家税法制定的税率差异或适用税率的不同，利用税率差异而直接减少税收支出的一种纳税筹划方法。

例三：甲企业准备进行1，000万元的投资，有两个方案可供选择；方案A是选择投资煤炭行业，预计年利润100万元，假设企业所得税税率为33%；方案B是选择投资IT技术行业，预计年利润90万元，设企业所得税税率为15%。经过筹划：投资煤炭行业税后利润=100-100×33%=67（万元）；投资IT技术行业税后利润=90-90×15%=76.5（万元），在考虑税率差异因素后，按其获得的净利润比较，甲企业应该选择投资B方案IT技术行业，可以多获得净利9.5（76.5-67）万元。

（四）扣除方法及其应用。扣除方法就是在税法允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额尽量增加而直接节税的一种纳税筹划技术。

例四：纳税人发生的与其经营业务直接相关的广告费、业务招待费在计算企业应纳税所得额时，就存在实现税前扣除问题。《企业所得税税前扣除办法》规定：“企业每一纳税年度的广告费支出不超过销售收入2%的，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。企业在每一纳税年度可以扣除的广告宣传费支出，不得超过销售收入的5‰，超过5‰的部分以后不得扣除”。运用扣除技术手段，很显然该纳税人就应该按实际情况选择扣除额较多的方法计税，以节减所得税额。

（五）分割方法及其应用。分割方法就是使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节税或少纳税款的一种纳税筹划技术。

例五：某纳税人承包经营甲企业，且拥有对企业经营成果的所有权。假设甲企业今年应纳所得税额为20万元，按照对企业承包经营所得项目适用5%～35%的五级超额累进税率征税，则该纳税人个人所得税为多少？若甲企业由5人承包经营，同样全年应纳税所得额为20万元，假设5人均分，则每人年纳税所得额为4万元。一个人承包的应纳个人所得税是多少？若5人集体承包，运用分割技术手段，这时5人合计要纳个人所得税又是多少？二者对比后少纳税额是多少？经过筹划：一个人应纳所得税额为63，250元（200000×35%-6750）；5个人合计应纳所得税额为38，750元［5×（40000×30%-4250）］。筹划后不难看出，一个纳税人“分割”为5个纳税人后减少税额为24，500元（63250-38750）。

（六）延期纳税方法及其应用。延期纳税方法就是在税法允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的一种纳税筹划技术。

例六：我国税收征管法实施细则规定：纳税人因不可抗力导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的，或当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保障费用后，不足以缴纳税款的，计划单列市国家税务局或地方税务局可以根据权限，审批纳税人延期缴纳税款。另例，某公司在对外扩张中，在外地设立分支销售机构（属于子公司），母子公司之间属于正常的销售行为，且实行单独结算货款。要求二者之间关联价格要合理，否则税务机关有权予以调整。站在纳税筹划的角度，对于上述情况，该公司可以采取赊销、分期收款或委托代销方式，达到延期纳税的目的。

（七）退税方法及其应用。退税方法就是在税法允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的一种纳税筹划技术。

例七：在我国外商投资企业的外国投资者，将从企业所得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本；或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。这就是一种奖励性退税。

总之，企业纳税筹划是一个系统工程，涉及多种多样的技术方法、技术技巧与手段。企业在纳税筹划实务操作中不仅要掌握企业所得税法的内涵及纳税优惠政策、税率、税前扣除等方面内容，还要注意纳税筹划技术与手段及其在纳税筹划技术平台下各种技术方法的综合运用，同时，更要注意各种纳税筹划技术的要点及其适用性，以减轻税负。

（作者单位：大连海洋大学职业技术学院）

主要参考文献：

[1]方昌飞.新企业所得税法操作实务[M].立信会计出版社，2008.

[2]李晶.基于税收筹划角度的纳税服务体系创新[J].东北财经大学学报，2010.1.

[3]陈丽霖.纳税筹划的思维方式探析[J].财会月刊，2009.11.

[4]沈肇章.新企业所得税法反避税条款解读[J].经营与管理，2008.7.

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【关键词】纳税筹划 风险

一、纳税筹划风险概念

纳税筹划风险通常是指企业在开展纳税筹划活动时，存在各种难于预料或控制的因素，是企业通过纳税筹划得到的实际收益与预计收益发生背离，从而是收益具有不确定性。纳税筹划的目的就在于使企业获得税后利润最大化，这种在税法边缘的操作，必定存在一定的风险。

纳税筹划发展至今，已经获得企业间的广泛认可，以及税务系统的关注，所以现阶段的纳税筹划工作不只是为了减少税费，而且要减少纳税筹划方案的失败，在风险与收益中，需要企业增加经验和实践，来把握纳税筹划的一个合法范围。

二、纳税筹划风险产生原因

（1）对于纳税筹划过程中产生的总成本估算存在困难。纳税筹划的成本受多种因素的影响，并且具有不确定性，涵盖的内容多而且杂，又不利于成本的计算。在实际企业活动中，企业只关心利益而忽视成本，所以总成本的估算更加困难。

（2）执法人员的工作水平。税收执法人员对税法具有一定的自由裁量权，由于纳税筹划打的是税收制度的球，由于税收执法人员的认知程度问题，使企业呈上的合法的纳税筹划行为认定为偷税、漏税。这样就有可能给企业带来损失，加重了税收成本，让企业承担筹划失败的风险。

（3）税收政策的复杂多变性。改革开放以来，我国经济高速发展，成为仅次于美国的世界经济大国。而我国的税收制度起步较晚，相对于经济的高速发展，具有滞后性。进入新世纪以来，国家重视税收制度的建立，维护社会公平。因而对于纳税人来说，就具有很大的不确定性，纳税筹划是一种持续工作，那筹划的结果随着试制改革呈现复杂性，这种复杂性导致风险。

（4）企业纳税筹划人员的技术水平。纳税筹划是企业管理活动中的重要组成部分，所以对纳税筹划人员要求很高，既要熟悉国家税收政策，又要求掌握企业的财务情况、经营情况、盈利情况等。我国的纳税筹划起步晚，缺少这种专业、高素质的技术人才。

三、纳税筹划风险控制

为了使企业能够有效地防范与化解所面临的纳税筹划风险，提高抵抗风险的能力，企业必须进行有效地纳税筹划风险控制。结合纳税筹划风险产生的原因，对纳税筹划风险进行性控制。

纳税筹划风险控制是指在纳税筹划风险识别和风险评估的基础上采取各种措施，以使风险程度达到最小化，通常利用防范和减轻两种手段。防范的目的在于降低风险的可能性，减轻的目的在于减轻风险损失的程度，风险防范需要进行事前和事中控制，事后控制有利于减轻风险。

（一）事前控制的主要内容

（1）制定纳税筹划风险控制目标。纳税筹划风险控制目标就是企业利润最大化和纳税筹划风险最小化，包括损失前的风险控制目标和损失发生后的风险控制。减少分析按事故的发生，准确进行会计核算以及应纳税所得额的计算。当发生风险事故时，努力将风险降到最低。

（2）对纳税筹划信息进行系统收集。对信息准确把握，更有利于规避风险，正所谓知己知彼百战百胜。知悉纳税主体对纳税筹划不同要求，这是纳税筹划的前提。不同的企业组织形式的税种、税率、免税、减税、退税等都不同，故要制定有针对性的纳税筹划方案。

（3）外部税收环境的具体情况。近年，我国进行“营改增”的税收政策改革，面对这种的改革，企业应该洞悉其中的机遇与挑战，及时转变自己纳税筹划政策与目标。税收法规是处理国家和纳税人关系的尺度，纳税筹划不能违背法规，抓住税收政策可以利用之处，紧跟时代的潮流，使企业利润最大化。

（4）提高企业纳税筹划人员的工作质量。国家经济情况的灵活多变和企业易受外部环境的影响导致纳税筹划的具有复杂性，专业性。同时也对纳税筹划人员提出了更高的要求，要有全面而扎实的专业知识、丰富的实践经验，而且要有很强的职业判断能力和统筹谋划能力。企业要引进高素质专业人才，加强人员的培训和再教育。

（二）事中控制和事后控制

（1）事中控制是指纳税筹划在设计和选择的过程中进行风险控制，提高警惕性防止纳税筹划方案的失败。首先是进行依法纳税，企业的纳税筹划方法符合国家的税收政策，不钻法律的空子，要合理合法，降低纳税筹划失败的风险。其次，纳税筹划活动要与企业财务活动相承接，有效控制纳税筹划风险和财务风险。最后，清楚纳税筹划的各个环节，随时监控数据的变化，调整纳税筹划的策略和目标。

（2）事后控制是指在完成纳税筹划后，对实际纳税税额进行分析评估，总结经验和教训，为下一次纳税筹划起导向作用，不断提高企业的纳税筹划的水平。首先是评价对税法的遵守程度，如果企业严格按照法律办事，那么纳税筹划方案趋于稳妥，风险性小。反之，风险性大。其次，比较企业纳税筹划实施以前的税负和纳税筹划实施以后的税负大小，得出实施纳税筹划后的利与弊，在接下来的工作中发扬优势，规避劣势。最后，与税收机关进行沟通和协调使企业纳税筹划的一个重要方面，与税务机关关系的好坏对纳税筹划的成败有一定的影响。

四、结论

国民经济的发展离不开税收，税收是国家宏观调控的重要手段，依法纳税是每个企业和个人的法定义务。国家征税与企业纳税看似是两者对弈，其实企业利用纳税筹划进行节税，有利于维护自身的合法权益，实现利润最大化的目标，也易于发现国家税收制度与政策的缺陷和漏洞，从而促进税收制度的完善。

参考文献：

[1]樊福仙. 企业税务筹划风险分析及防范[J]. 山西财经大学学报， 2008，（S2）.

[2]康娜. 论企业纳税筹划的风险及其防范[J]. 会计之友， 2010，（10）.

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【关键词】“营改增”；企业； 纳税筹划；切入点

一、前言

“营改增”是现阶段我国税收制度改革中一项非常重要的内容，简单来讲，就是将以往应该缴纳营业税的项目改为缴纳增值税，从而避免了重复征税问题，能够在一定程度上减轻企业的税务负担，推动我国产业升级速度的不断加快。对于企业而言，想要适应“营改增”带来的影响，确保自身在激烈的市场竞争中占据有利位置，就必须做好纳税筹划工作，在遵守相关法律法规的前提下，通过对企业生产经营活动的合理规划，降低企业的税务负担，提高企业的经济效益。可以说，合理有效的纳税筹划工作是推动企业可持续发展的有效保证。

二、“营改增”背景下企业纳税筹划切入点

1.把握税收政策

对有关税收政策进行合理的把握和利用，能够确保企业纳税筹划的合法性、合理性和准确性，避免筹划不当，从而产生涉税风险，给单位造成不必要的损失。如在“营改增”相关的文件中，针对不同的地域提出了不同的税收优惠政策，对于企业的纳税筹划影响巨大。在这种情况下，企业应该加强对于“营改增”背景下不同地区税收政策的研究，以此为基础开展纳税筹划工作，从而在合理合法的范围内，减少企业的税收成本。由此，对于企业而言，如果需要承揽境外广告业务纳税人，可以充分把握“营改增”文件中的相关内容，合理合法的利用其优惠政策，在存在优惠政策的区域内注册新公司，由新公司提供广告业务，从而达到合理合法减税的目的。例如，某广告公司针对一个一般纳税人性质的合作企业，专门设立了一个用于进行境外广告服务的子公司，公司每年可以从合作企业获取的广告收入为1200万元，则如果将其设置在税收优惠区域，则由于不需要缴纳增值税，可以获取的最终收益为1200万元（不考虑企业所得税）；如果将其设置在非优惠区域，则需要缴纳税费合计76万元（不考虑可抵扣进项税、城建税按7%），实际收益1124万。因此，通过对税收政策的把握和应用，能够起到降低增值税税额的效果。

2.关注供应链安排

增值税属于流转税的一种，作为纳税主体的企业所要承担的实际税负与其本身在供应链中所处的位置不无关系。在实施“营改增”的过程中，无论是区域之间的差异，推行时间的差异还是不同行业的差异，都必然会给企业的税负造成一定影响，而这些因素可能与纳税主体所处的供应链节点相互交织在一起，导致企业进行纳税筹划的环境变得更加复杂。因此，作为纳税人的企业在开展纳税筹划的过程中，应该对上述影响因素进行全面细致的考虑和分析，尤其需要从自身实际出发，调整企业在供应链上的位置，对供应链进行优化，从而在法律允许的范围内，实现企业利益的最大化。例如，企业与自身所处供应链节点上游和下游的企业存在着业务方面的交互，在“营改增”实施后，企业在从上游企业购买货物时，如果无法取得增值税专用发票，进项税额也就无法抵扣，税负相对较重。在这种情况下，如果资金、技术、规模等条件允许，企业可以通过收购上游企业，或者在供应链上游投资创办子公司的方式，将自身的业务拓展到供应链上游，减轻税务负担。

3.开展业务重整

就目前而言，企业可以通过两种不同的方式，对自身业务进行重整，起到减轻税负的效果。一是对企业本身经营地点的重整，在“营改增”推行过程中，区域因素的影响是非常巨大的，通过经营地点的重整，可以充分利用区位优势。例如，对于在沿海地区业务较多，但是缺乏专业经营机构的服务型企业，可以选择适当的位置设立专门的经营机构，以享受这些区域的税收优惠；二是对企业经营业务的重整，在经营发展过程中，面对“营改增”的新形势，如果企业的经营业务适用于不同的增值税税率，则可以进行相关业务的分离；如果在“营改增”之后，企业兼营多种应税服务，同样需要对业务进行分离，做好各自的税务筹划工作[。例如，如果企业涉及的业务众多，存在多种不同的应税服务，可以依照税种，对业务进行合理分类，然后针对不同类型的业务开展纳税筹划，从而避免税务数据和资料混杂的情况，保证良好的纳税筹划效果。

4.利用过渡期优惠政策

在“营改增”的实施过程中，明确提出了过渡期的税收优惠政策，对于企业而言，应该尽快熟悉这些税收优惠政策的内容，对其进行合理利用。例如，对于出现的跨地区税种协调问题，方案规定了相应的增值税抵减政策，对于企业在特定区域从事生产经营活动的情况，其可以继续依照现行的营业税有关规定，进行纳税筹划工作；而在非税收优惠区域的企业，则可以考虑在区域外设立子公司或者分支部门，使得异地缴纳的增值税可以实现抵扣。

5.确定纳税人身份

对于增值税而言，纳税人的身份包括一般纳税人和小规模纳税人，身份的不同决定了其纳税筹划措施的不同。通常来讲，对于不常发生应纳税行为的企业，或者民办非企业单位，应税销售额相对较大，可以通过税负比较法等措施，进行纳税筹划工作。如果想要将小规模纳税人的身份转变为一般纳税人，企业必须具备完善的组织机构以及会计核算机制，具备专业的财务会计人员，会在一定程度上增大纳税成本。因此，在“营改增”背景下，企业应该合理进行销售规模以及服务内容的选择，确定自身的纳税人身份，通过有效的纳税筹划来降低企业税负。

三、结语

总而言之，在“营改增”背景下，企业面临着新的发展形势，应该立足自身实际，充分考虑各方面的影响因素，切实做好纳税筹划工作，在有关法律法规的约束下，确保纳税筹划功能的有效发挥，降低企业的税务负担。

参考文献：

[1]任高飞，陈瑶瑶.基于案例分析的“营改增”纳税筹划策略[J].知识经济，2015，（11）：80-81.

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关键词：纳税筹划 内部控制 企业 应用

一、引言

所谓纳税筹划，就是指纳税人为了实现某种目的或是目标实现自身价值的最大化以及使其合法权益得到充分地保证，在法律的许可范围之内，按照政府所制定的税收政策并以此为导向，通过实际的经营活动或是各种经济活动进行预先的安排或是筹划纳税方案，目的是为了最大程度地减轻企业的税收负担，最终获得税收利益的合法行为。由纳税筹划的定义可以知道，纳税筹划的最终目的就是减轻企业的税收负担。因此又可以将纳税筹划称之为“节税”。在纳税筹划中，一切的选择和安排都是围绕着企业财务管理目标来进行的。财务管理的目标主要是实现利润的最大化和承担社会责任保证社会利益。而纳税筹划则深受财务管理目标的约束。而所谓内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。随着目前我国各个企业内部控制的力度越来越大，加强企业的纳税筹划对于减轻企业的税收负担以及促进企业的长久发展具有十分重要的意义，社会转型期环境下的企业的发展需要内部控制与纳税筹划二者之间的有机结合，这样就能够更好地促进企业健康、稳步以及和谐地发展。本文就是着重阐述了纳税筹划如何在企业内部控制中的具体应用。

二、纳税筹划内部控制的基本涵义

企业的内部控制指的就是企业为了对自身所拥有的资产的完整性以及安全性加以保护，提高企业会计信息质量，推动和考核企业各项政策、方针的贯彻执行，评价企业的经济效益，确保相关法律法规、企业的经营管理目标的科学实施，降低和规避各种经营活动之中所出现的各类风险，提高经营管理效率，保证组织机构经济的正常运行，实现企业经济收益的最大化而制定的一系列控制制度、措施以及方法等。一般而言，企业的内部控制主要具备如下几点特征：（1）整体性和独立性相结合，企业的内部控制主要是以系统理论为基本理论基础的，即将一个企业看作是一个整体，然后将该企业所属的各个部门看作是一个个小的子系统；（2）主体与客体间的相互作用，企业的内部控制的主体只能为本企业的内部工作人员，其客体为该企业的各项经营管理活动（3）潜在性，内部控制行为与日常业务与管理活动并不是明显的割裂开来，而是隐蔽的融汇于其中，无论采取何种管理方式，执行何种业务均有潜在的控制意识与控制行为。（4）关联性，任何内部控制都是相互联系的，一项行为的是否有效直接影响到其他的行为，一种行为的建立很可能影响到另外一种行为的加强或减弱。

目前，对于纳税筹划的涵义尚无明确的规定，然而如下的几个关于纳税筹划的特征已经基本上达成共识：（1）企业的纳税筹划是在合法与合理的前提下所作出的一个重要的、对企业的长期发展具有促进意义的决策而不是采用隐瞒、欺骗等手段；（2）企业的纳税筹划实质上为一种预先控制；（3）纳税筹划能够减轻企业的税收负担，从而增加了企业的经济利润；（4）引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的（5）如果说企业内部控制属于企业内部管理范畴，那么企业纳税筹划就属于该企业财务管理的范畴。

综合上述关于企业内部控制与纳税筹划二者的定义可知，企业纳税筹划的内部控制指的就是企业为了提高纳税筹划的质量，确保在合理合法的条件下对本企业的经济管理方面的各项方针政策进行贯彻和执行，以最大限度地降低企业纳税筹划过程中可能出现的各种风险，最终实现企业的最大化收益。

三、如何加强纳税筹划在内部控制中的应用

当前时期下应该加强企业纳税筹划在内部控制之中的应用，有其必要性，具体而言，主要包括如下几个方面：（1）税收固有的特征所决定的；（2）在纳税筹划中一些不可避免的风险所决定的；（3）纳税筹划人自身的素质所决定的。基于如上三点必要性可知，加强纳税筹划在内部控制中的应用十分重要，具体而言，包括如下几点实施途径。

（一）提高征纳双方素质

企业纳税筹划是企业财务管理活动的一个非常重要的内容，实质上是一种以人为本的思维活动，而这种思维活动主要与征纳双方员工的素质有很大的关系。因此，加强纳税筹划在内部控制中的应用与相关工作人员的业务水平及实践经验有着密切的关系。企业作为纳税人而言，企业管理人员一定要具有现代企业的管理理念和基本技能，而且还应该对企业的发展要有战略性的思考；对于企业的财务人员来说，要对财务管理以及税务的各种政策加以熟练掌握，并能够对企业的发展提出自己行之有效的建议或是意见。对于征税机关而言，要加强观念的更新、变管理为服务，尊重纳税人的权利，要依法治税，而不要依权治税。将一切的纳税行为建立在相互理解，相互尊重，相互配合的基础之上。这不仅为纳税人应有的态度与准则，也是征税工作者应尽的义务，同时可以提高双方的办事效率，起到事半功倍的效果。

（二）加强财务目标对纳税筹划的约束

我们知道，一个企业的财务管理目标是追求利润的最大化，而影响这一目标的一个非常重要的因素就是纳税支出。所以，为了确保企业的安全生产以及各项经营活动的正常、高效地运行，一般应该选择在风险低的情况下进行纳税筹划，这样就能够有非常大的财务动力。然而，在实际过程中，企业一般不会从纳税筹划的角度来对各种风险加以降低，这就是说企业的纳税筹划仅仅为企业理财的一个比较重要的环节，并非为企业的首选目标。由此可以看出，一个企业的某些财务政策可能不会达到“节税”的目标，但比较符合企业的经营目标。那么，在这个时候，企业的纳税筹划势必会受到企业财务目标的约束。而这种对纳税筹划的不重视必将导致节税行为的不顺利进行。极大程度上增加了企业的运营成本，降低企业利润的获取率。

（三）搞好纳税筹划的税际关系

企业利用合理合法的方式与有关部门（包括税务机关）建立良好的公共关系，一方面，可以比他人更早的了解税制改革方向、存在的问题、税收政策及有关第一时间的详细信息；另一方面，可以最大限度地利用税法提供的灵活性开展筹划活动，并得到税务机关和征税人员的认可并有效执行。此外，还可以避免被税务机关作为反避税重点、稽点，或在法律条文上被使用苛刻条款，有碍节税工作的顺利进行。

（四）明确纳税筹划部门与会计、审计及其他业务部门的相互牵制制约关系

根据税务会计的相关知识可知，纳税筹划的内部控制一般可以分为如下两个部分，即内部会计控制与内部管理控制，那么由此可以看出，企业纳税筹划部门一般与企业的审计、会计及企业的其他部门的相互关系，主要体现在如下几个方面：（1）业务部门的主要活动是提供商品和劳务，其结果是交纳流转税的基础，也就是流转税进行筹划的基础；（2）财会部门作为记账算账报帐的工具，不论税款在哪个环节形成，都要由会计计算交纳；（3）纳税筹划内部控制制度执行情况如何，在多大程度上发挥作用，影响深远，最终需要内部审计部门或社会审计部门进行评价。

四、结论

综上所述可知，社会转型背景下加强企业纳税筹划在内部控制中的应用，具有十分重要的意义，关系到企业在市场经济的大背景下如何通过科学的管理实现利润的最大化的终极目标。具体而言，包括如下几个方面：（1）加强企业纳税筹划在内部控制中的应用，能够确保企业在合理合法条件下进行各项经营管理活动；（2）加强企业纳税筹划在内部控制中的应用，能够有利于企业很好地“节税”；（3）加强企业纳税筹划在内部控制中的应用，能够推动企业在财务管理方面降低成本，争取最大的获利；（4）加强企业纳税筹划在内部控制中的应用，能够促进企业健康、稳健的发展。

参考文献：

[1]夏芸.建立和完善集团内部纳税控制制度[J].集团经济研究，2005（20）

[2]杨宏. 新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划的思考[J].湖南财经高等专科学校学报，2007（109）

[3]朱颖莉.浅论新设企业纳税筹划对策[J].中国商界，2010（8）

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[关键词]纳税筹划；个人所得税；案例；收入

[DOI]10. 13939/j. cnki. zgsc. 2016. 06. 099

1 纳税筹划的基本定义

纳税筹划是纳税人在法律法规允许的情况下，合理节税的一种财务管理手段，它被人们取了一个好听的名字，称之为“皇冠上的明珠”。纳税筹划的定义是规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。与此同时，纳税人应当注意以下几个要点：

①要树立法制意识，按照法律依据进行纳税筹划；②对税收的法律法规进行深入学习，对于同一个纳税主体能够提出多种有效的纳税方案，从中做出正确的决策；③纳税筹划方案应确保能得到税收主管部门的认可，否则，纳税主体将会受到相应的处罚并承担一定的法律责任。

2 个人所得税税收筹划的管理方法和原则

2. 1 纳税筹划的风险性和管理方法

2. 1. 1 纳税筹划的风险性

①主观性：纳税筹划方案的制订和实施，这在一定程度上都是由我国纳税人的主观判定来决定的。②条件性：合理、合法的纳税筹划方案必须在一定的现实条件下进行，即内部和外部条件。其中，内部条件是指纳税人的各种经济收入来源，外部条件是指纳税人所适用的财政政策。③法律法规的不完整性：任何一部法规都存在普适性和局限性，我国人口众多，工作种类多，纳税人的收入来源各不相同，这就导致每一个纳税人的经济活动都是不同的，经常会出现模棱两可的情况，此时如果“打球”这恰恰不符合税法的规定，也会让税务机关说纳税人的这种行为是偷税逃税，从而让纳税人承受巨大的经济损失并对人身造成伤害。

2. 1. 2 风险管理的具体方法

①熟知法律法规，树立正确的思想观念，切勿偷税、漏税。②密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库。③具体问题具体分析，切忌盲目照搬。④综合衡量筹划方案，降低风险。

2. 2 个人所得税纳税筹划应遵循的原则

2. 2. 1 合法性原则

它作为税收筹划中最基本的原则，规定个人必须在法律法规允许的情况下，合理地进行纳税筹划，这就要求纳税人熟知有关税收的法律，切勿因为疏漏而做出违法的事情。

2. 2. 2 利益最大化原则

它是纳税筹划的最终目标，纳税人必须知晓个人收入中的不同收入来源的不同纳税制度，每种收入都选择最优的纳税方案，切勿盲目的或一概而论的进行纳税筹划。

2. 2. 3 可行性原则

它是纳税筹划的重要原则，个人所得税的纳税筹划必须可以在现实生活中得以实施，没有可行性的税收筹划方案，一切都只是泡影，一切都是天方夜谭。

3 个人所得税税收筹划方案

3. 1 纳税优惠政策的充分合理利用

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，制定了若干有关个人所得税的条款，对个人所得的若干项目也给出了相关的减免优惠政策，主要有：①省级人民政府、国务院部委和中国人民以上的单位，以及外国的组织颁发的科学、教育、文化、环境保护等方面的奖金；②按照国家统一规定发的补贴、津贴；③福利费、抚恤金、保险赔款和军人的转业费等；④不征收个人所得税的收入：独生子女补贴、托儿补助费等；⑤所在单位为个人缴付和个人缴付的“五险一金”免征个人所得税。

3. 2 工资薪金所得纳税的筹划

3. 2. 1 法律规定

个人所得税的最低工资线是员工工资薪金扣除“五险一金”等后超过3500元的部分要纳税，如果员工收入在扣除相关费用后之比3500元多一点，这时候缴纳个人所得税就损害个人利益，企业可以将员工超过个人所得税起征点的工资薪金用于公共建设、福利等的支出，这样更能保护员工的个人利益。

主要措施有：①改善工作环境；②增加免费的医疗保健、社会保险等；③增加各种工作生活补贴；这些对于纳税人而言，即使现金收入稍有降低，但是隐形福利显著升高，个人幸福感也增强，同时，也可以增强员工积极性，促进企业效益。

3. 2. 2 均衡收入筹划

目前，最新的工资征收办法是“七级累进税率”，即收入低于个人起征点3500元时不用纳税，往后不同梯度的纳税比率越来越大，收入越高，相应的纳税金额越大。如果工资总额保持不变，采取均衡的方法就可以达到减少纳税。按项目发放工资的纳税人（有些月份不发工资），应该将总收入均分到12个月内。同时，在发工资和奖金的同时应遵循一个原则――“工资和奖金同时在同一累进次级，且适用的共同税率最低”。按月均发放工资的纳税人在一定时期内收入总额不变的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应该尽量保持均衡，以免使纳税人的税收负担过重。

案例一：某偏远地区由于气候条件限制，全年只有8个月工作时间，扣除五险一金后平均每月工资6000元/月，如果按月发工资，则员工每月缴纳的个人所得税是（6000-3500）×10%-105=145元，8个月总共缴纳纳个人所得税：145×8=1160元。如果单位将全年工资平均到12个月发放，则每月工资为4000元，这时职工每月应缴个人所得税为：（4000-3500）×3=15元，全年总纳税15×12=180元，全年节约个人所得税：1160-180=980元。

案例二：某超市员工的基本月工资是 4000 元，年底还有奖金，2015 年该员工的奖金是 6000 元。如果6000元和12月工资同时发放，则12月应缴纳个人所得税：（6000+4000-3500）×20%-555=745元，其他11个月应纳税：（4000-3500）×3%=15，全年合计应缴纳个人所得税：15×11+745=910元。但如果把6000元奖金平摊到12个月，即每月多500元，则全年应缴纳个人所得税：（4000+500-3500）×3%×12=360元，全年节约个人所得税：910-360=550元。

3. 3 劳务报酬所得个税筹划

劳务报酬所得的税率为 20%，且以次数收税，即每次的收入都要缴纳个人所得税。如果每次都支付劳务报酬，则缴纳的个人所得税很高，而如果按月一次性支付，则缴纳的税收也会降低。

案例三：学校聘请某人为兼职教授，每月授课5次，每次2000元，每学期5个月。若学校一次性支付工资50000元，则应缴纳税额为10000元。如果工资按月支付，则每次缴纳的额为1600元，5个月共支付8000元，减少税收2000元。

4 结 论

依法纳税是每个公民的义务，在法律、法规的允许下，公民为最大化的保障自己的利益，可以适当地进行纳税筹划，减少税收。同时，也必须注意几个问题：熟知税收的相关法律，切勿偷税、漏税，科学合理地进行税收筹划。

参考文献：