税法的基本要素范文

导语：如何才能写好一篇税法的基本要素，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、微课拟解决的关键问题 

（一）微课资源是保证课程内容时效性和实用性的重要手段 

借助微课的“短小精”和“资源共享”，教师利用微课程即时上传、更新最新的税法和会计相关政策，培养学生泛在学习能力，提高学生学习内容的时效性和实用性。 

（二）将微课融入高職“税务会计”课程标准指导教师教学，是提升课程教学效果的有效路径 

微课内容、形式多样，可以根据“税务会计”课程的教学内容，即各大税种的计算、核算和纳税申报，设计制作不同形式的微课，并将其合理地应用于课前、课中和课后，以代替单一的多媒体授课模式，构建网络教学和传统教学有机融合的新型的“税务会计”课程教学模式。这将有利于调动专职教师的教学热情和学生的学习积极性，改变教、学方式，提升课程教学效果。 

二、基于微课的高职“税务会计”课程内容框架设计 

基于微课的高职“税务会计”课程，应依照“互联网+职业人”的理念，以“精简理论，突出技能”为宗旨，“以学生为主体，以就业为导向”的原则确定课程内容，开展微课设计，以提高学生的综合素养和职业能力。[1]基于微课的高职“税务会计”课程内容分为两个部分，第一部分是税务会计岗位认知；第二部分是各大税种的实务操作。具体的微课内容框架设计如下。 

（一）税务会计岗位认知 

本部分可制作“征税和纳税”“税制构成基本要素”“如何办理税务登记”“如何领取发票”和“配套习题”5个微课视频，使学生具备必要的税收知识和会计知识，能根据企业办税岗位职责熟悉办税工作流程。 

（二）各大税种的实务 

该部分可分为“企业增值税实务” “ 企业消费税实务” “ 企业关税实务” “ 企业所得税实务” “个人所得税实务”和“ 企业其他税种实务”6个模块。 

1.“企业增值税实务”部分可制作“增值税的基本要素（理论）”“增值税的基本要素（习题）”“一般纳税人税率、征税范围、应纳税额的计算方法”“销项税额的计算（理论）（分行业）”“销项税额的计算（案例）”“进项税额的计算（理论）（分行业）”“进项税额的计算（案例）”“一般纳税人应纳税额的计算（案例）”“一般纳税人增值税的核算（理论）”“一般纳税人增值税的核算（案例）”“一般纳税人增值税纳税申报”“小规模纳税人应纳税额的计算（理论）”“小规模纳税人应纳税额的核算（案例）”和“小规模纳税人增值税纳税申报”微课视频。 

使学生通过微课学习，能够掌握不同行业会计主体的涉税业务资料，计算一般纳税人与小规模纳税人的应纳税额；一般纳税人与小规模纳税人增值税业务的账务处理；一般纳税人与小规模纳税人纳税申报表的填写，并能进行网上申报。 

2.“企业消费税实务”部分可制作“消费税的基本要素（理论）”“消费税的基本要素（习题）”“消费税的计算流程”“直接对外销售应税消费品应纳税额的计算”“自产自用应税消费品应纳税额的计算”“委托加工应税消费品应纳税额的计算”“进口应税消费品应纳税额的计算”“可抵扣消费税税额的确定”“消费税的核算（理论）”“消费税的核算（案例）”和“消费税的纳税申报”的微课视频。 

使学生通过微课学习，能够正确计算销售、自产自用、委托加工和进口应税消费品应纳税额；能够对消费税的涉税业务进行正确的账务处理；能熟练完成消费税的纳税申报工作。 

3.“企业关税实务”部分可制作“关税的基本要素（理论）”“关税的基本要素（习题）”“进口关税的计算（理论）”“进口关税的计算（案例）”“出口关税的计算（理论）”“进口关税的计算（案例）”“关税税额的核算”和“关税的申报缴纳”微课视频。 

使学生通过微课学习，能够正确计算进出口商品应纳的关税税额；能够填制海关进出口关税专用缴款书；能够根据进出口业务进行关税的账务处理。 

4.“企业所得税实务”部分可制作“企业所得税的基本要素（理论）”“企业所得税的基本要素（习题）”“直接法下应纳税所得额的计算（案例）”“ 间接法下应纳税所得额的计算（案例）”“境内应纳所得税额的计算（案例）”“境内外实际应纳所得税额的计算（案例）”“本年应退补应纳所得额的计算（案例）”“应纳所得税额的计算（综合案例）”“企业所得税核算的程序（理论）”“企业所得税的核算（案例）”和“企业所得税的纳税申报” 微课视频。 

使学生通过微课学习，能够正确计算企业应纳所得税额；能够采用资产负债表对企业所得税进行正确的账务处理；能正确规范填写企业所得税纳税申报表，熟练进行纳税申报。

    5.“个人所得税实务” 部分可制作“个人所得税的基本要素（理论）”“个人所得税的基本要素（习题）”“平时工资、薪金所得应纳税额的计算”“全年一次性奖金所得应纳税额的计算”“劳务报酬所得应纳税额的计算”“稿酬所得应纳税额的计算”“特许权使用费所得应纳税额的计算”“财产租赁所得应纳税额的计算”“财产转让所得应纳税额的计算”“其他所得应纳税额的计算”“个人所得税的计算（综合案例）”“个人所得税的核算”“个人所得税的纳税申报”“个体工商户个人所得税税额的计算”“对企事业单位承包、承租经营所得税额的计算”“个体工商户个人所得税的会计核算”和“个体工商户的个人所得税税款申报”微课视频。 

使学生通过微课学习，能够正确计算代扣代缴、个体工商户应纳的个人所得税额；能够对个人所得税涉税业务进行正确的账务处理；能够正确规范填写个人所得税扣缴报告表、个人所得税纳税申报表，并能熟练进行个人所得税的纳税申报。 

6.“企业其他税实务”制作“城建税实务（理论）”“城建税实务（案例）”“房产税实务（理论）”“房产税实务（案例）”“城镇土地使用税实务（理论）”“城镇土地使用税实务（案例）”“土地增值税实务（理论）”“土地增值税实务（案例）”“车船税实务（理论）”“车船税实务（案例）”“印花税实务（理论）”和“印花税实务（案例）”微课视频。 

使学生通过微课学习，能够正确计算城建税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税和印花税的应纳税额；能够根据相关涉税业务对城建税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税和印花税进行正确的账务处理；能够准确填制城建税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税和印花税申报表，并能够熟练进行纳税申报工作。 

三、基于微课的高职“税务会计”课程教学实施建议 

（一）应选择具有丰富税务会计实践经验的双师型专业教师为学生授课 

“税务会计”是一门需紧跟现行財税政策，实践操作性很强的课程，具有实际纳税经验的教师可以更好地将理论和实际结合，并且传授课本未能提及的纳税经验，从而拓宽学生的思维，提高学生的学习兴趣。[2] 

（二）将课程内容碎片化 

通过上述内容框架可以看出，利用微课可以将每个项目任务的内容根据知识点或技能点进行合理拆分，精细化处理，并配上准确题目，以5-10分钟的短小视频方式呈现。从而降低学生的认知负荷，方便学生随时查阅学习中出现的难点和疑点，帮助学生自主学习和深度学习。 

（三）灵活运用微课资源 

微课内容的展现形式多样，可以根据“税务会计”课程的教学内容设计制作不同形式的微课，比如：对于理论型的微课，教师应注重讲解的深入浅出、引人入胜，争取实现在很短的时间达到最佳的教学效果，完美体现教师的教学水平；对于案例解析型的微课，教师应注重案例的选择，应由易到难，注重学生知识能力的递进培养，以满足不同学生的个性化学习需求；对于纳税申报流程的微课制作，教师应借助动画效果的视频帮助学生理解、记忆和掌握。[3]通过精心的教学设计，教师可以合理地将微课应用于每次课的课前、课中或课后，并鼓励学生学会有效利用信息资源泛在学习。 

（四）课程教学多采用启发式教学和案例教学 

对于“税务会计”课程的学习，学生只有在熟悉和理解相关的税法条例基础上，才能正确计算各税种的应纳税额。而税法条例的繁琐和冗长，往往让学生感到枯燥，望而却步。因此，教师应结合合适的案例，采用启发式的引导，借助微课的碎片化、易查疑的优势，帮助学生理解、掌握和运用相关的税收政策，准确计算应纳税额；并根据《会计准则》进行相关的账务处理，完成纳税申报任务。在高职“税务会计”课程教学中，启发式教学和案例教学法是非常重要且有效的教学方法，它可以充分调动学生课堂学习的参与性和主动性，开阔学生的思维，帮助学生记忆，培养其创新意识和职业能力。 

参考文献： 

[1] 苏强.基于多元立体化理念的“税法”与“税务会计”教学模式设计[J].长春理工大学学报（社会科学版），2011（7）：129-131. 

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关键词：会计专业 会计教学 基本要素

中图分类号：G642.3 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2012）12（a）-0-02

会计教学的基本要素决定着教学水平的高低，一般来地，会计课程教学基本要素包含：教师在课上的讲解、课堂上学生的讨论、学生的作业、学生参与的专业实践、老师使用的教材以及教学质量的评价体系。高职学院以教学为主学校，高职教学无疑成为学校管理工作中的重中之重。提高会计专业课程的教学质量是要服从于学校抓教学质量的总体方向，会计专业提倡建设精品课程，它必须要转变教学观念，把全面提升学生综合素质，训练学生综合运用知识的能力贯穿于教学的整个过程。2009年，我校会计专业的基础会计学课程被联院评为精品课程，从改革会计专业课程教学基本要素着手，在教学改革中体现学校精细化管理的精神实质，在高职会计教学的各个方面进行了多层次、多维度的改革创新，探索会计教学和实习实训环节的教学改革新路子，把高职教育大目标融进会计课程教学的基本要素中。

1 运用主题教学模式，培养学生创新实践能力

影响教学质量的关键性环节是教师的有效课堂教学，教师在课堂教学中起着主导作用。在课上教师与学生面面相对，学生对会计课程的学习是否有兴趣与学生主观能动性能否较好的发挥，这些与教师的积极引导密切相关，师生进行有效互动，才能促进教学相长。所以教师在课前进行充分准备是十分必要，教师对教材的内容进行合理优化，改革教与学的方法，努力提高会计教学质量。教师在会计课堂教学中应该考虑会计课程的特点，创设最佳的教学情境、采用多种多样的教学手段与恰当的教学方法，主题教学模式包含案例教学法、情景教学法、项目教学法、师生互动法、启发式教学法和课堂评价法等。采用适当的教学模式是提高有效课堂教学质量的有效保障，但它在一定程度上决定于教学设计的水平的高低。所以教者应该考虑会计课程之间的内在关系、所使用的教学资源和科学研究积累状况，将会计课程教学的内容进行整合，然后进行模块化设计教学。根据各门会计课程的特点，设计出一定数量的具体问题，要侧重于突出发现与解决实际问题的问题上，老师要进行引导、启迪思维的主题教学模式，努力激发学生学习的潜在能力。在以教学为主的高职学校，课堂教学应重视强化会计基础知识，对学生的知识结构进行优化，合理把握少而精与深而广的关系。应用型和技能型相结合是会计专业的典型特点，会计的各相关专业课程之间的知识要点的联系是很密切的，存在着内部的逻辑联系。

伴随我国经济的飞速发展，会计知识的更新的速度比较快，我们要高度重视及时准确的把会计学科最前沿的最新知识和最新的会计规则与会计法规引进会计课程教学中来，可以做到有效缩短课堂知识与社会实践之间的距离。教师在课堂教学中重视形式上不拘一格，提倡传统教学方式与现代教学方式相融合，从传统教学方式中吸收精华内容；发散与集中相融合，从发散思维中总结出教学的智慧，把学生学习积极性充分调动起来，促进学生通过自主探索与相互讨论进行学习，加强学生合作交流，教师通过启发式教学，重点讲解解决问题思路、解题方法，对知识避免简单式灌输，激励学生进行独立思维、大胆猜想，把传统的填鸭式教学方式转为主题式教学模式，以学生为学习主休的教学方式来替代以教师为中心的传统教学模式，在主题教学模式下着重培养学生的创新思维品质。

2 展开研讨，培养学生的发散思维

传统教学模式是以教师为中心，教师满堂灌输，学生处于被动学习状态。定期开展专题研讨课可以让学生参与教学的各个环节，以此达到师生互动，教学相长的目的，在教学中我们根据对税法课程所表现出来的各种特点，专门开设4课时的专题研讨课，研讨税款如何计算与税收如何管理等问题，包含消费税、增值税、企业所得税、营业税与个人所得税等章节，涉及到税法中的重要环节和重要知识点。研讨的课程内容密切联系生产实际，贴近学生现实生活，我们对研讨题目所涉及知识点的分析和计算公式的具体应用，对学生加强专业训练力度，实现教改所要求的目标。我们所设计的题目大多数都没有统一答案，一些题目不给出完整与准确的条件，这样就需要学生根据自己所讲述的条件进行适当的补充。教师提前把研讨的题目发给学生，学生分成小组准备，每小组5- 6个学生，每个小组根据学生自己的特点进行工作分工，包含题目所涉及收集资料、分析各种问题、对PPT的制作和课堂讲述和问题解答。

由于我校会计班是大班额授课，多采用主题教学模式，经过课的准备，上课时每小组派代表到前面讲解，讲解结束后由教师与其他学生针对所讲述的内容中不清楚的知识进行提问，小组的成员可以自由回答，可以相互补充，在相互激辩中深化知识点的理解，最后每位学生依据前面小组同学的各自表现进行评价，然后由教师给出总结和点评。在这种教学环境下，学生完全实现根据自己对知识的理解与把握程度发表自己的见解，学生的智慧在激辩中得到升华，创造力和创新思维得到肯定与激励，在此学生所发挥的作用是双向的，即习得新知，又传播新知，小组中每位成员都有对研讨课做贡献的职责，加强了学生和教师一起深入研究问题的意识，研讨课在一定程度上避开了大班上课的缺陷，它将成为强化会计教学质量、培养学生个性发挥的一个关键教学过程。

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清理了财务账上长期挂帐的应收款项和应付款项，对于以前年度支付的款项未收回发票入帐的业务，财务人员与经办人员沟通协商追回大部分发票，并完善了入账手续，对于中油坚盛极个别长期追缴而未完善手续的发票，财务部发出了追缴通知，并要求经办人员将所欠发票限期交于财务部，否则追究相关责任。

二、准确及时出具各项财务报表，提供月、季度预算分析。

及时报送各项对外会计报表，及时完成各项统计报表。根据各单位的经济指标完成情况，对各单位的预算的执行与完成情况进行月度与季度分析，配合绩效考核出具准确无误的财务信息，财务部在4月下旬协助公司领导召开了预算分析会议，就各考核单位预算完成情况提供了参考信息和考核分析意见。

三、开展财务内部稽核，加强成本费用控制，堵塞漏洞。

对**三家医院的财务核算进行了内部稽核，发现*的会计科目使用有个别科目不符合财务标准规范，有个别费用报销不符合费用报销规定，没有经过公司董事长审批，财务对仓库的监控不是很到位。而三家医院的财务处理都较规范，暂时没有发现特殊问题。加强单据的审核，对于各项费用支出建立支出数据库，对超出预算的支出及时提醒各单位办理预算调整申请，发现不合理的支出则必须经过审计程序，及时纠正不符合财务手续的事项，规避财务风险。

四、做好税务筹划和财务规划，规避税务风险。

在集团各单位之间根据配比和权责发生制合理分配各项发票，并根据油品行业的特点建立了税负平衡表，通过电子表格的分析手法，平衡税负指标;完善发票入账手续，按照规定开具发票，合理规避税务风险。根据医院的减免税政策，和白坭地税局沟通，组织准备三年免税期的减免税材料，申办地税减免;准备**医院的减免税资料，补齐各项基建合同、工程竣工结算资料，通过和实力雄厚的税务师事务所沟通与协作，对公司的股权架构、资产结构作了初步规划。

五、和相关部门沟通与协调，配合相关部门处理相关的事务。

配合资产部做好每月盘点计划，安排好财务人员进行实地盘点工作。配合资金部合理安排各项资金的收付。配合审计部每月的审计例行检查，对于出具的审计报告及时出具审计整改意见对于合理的建议作出对应的财务处理。财务部肩负着监督和服务的重要职能。所谓监督就是维护集团公司的利益，监督集团公司的财务运作，调控各项费用的合理支出，保证财务物资的安全;服务就是服务于集团与下属各公司、服务于员工、服务于客户;以促进各公司开拓市尝增收节支，从而谋取利润最大化。监督与服务是统一的，监督促进服务，服务为了更好的监督。

我认为：忠于职守、厉行监督、诚信服务是做好财务人员的基本要素。在接下来的工作中首先，于6月份分两批开展财务人员培训与考核，邀请税务师事务所专业人员对新的所得税法和我公司相关的税收筹划知识给财务主管进行税法知识培训，有重点性地做财务人员职业道德教育，结合xx年的企业所得税法和公司各项财务管理制度，有针对性地对会计、出纳、统计出具相对应的试题，进行财务各岗位人员的基本业务水平考核。结合考核结果和各岗位的工作职责对财务人员出具5月份的绩效考核分数，并出具相应的处理方案。xx季度财务部工作总结

其次，做好财务规划，建立科学清晰的集团公司股权结构，集中优质资产，清晰产权，尽量将历史问题归集于少数公司，合理设计关联方的关联交易、资金安排、债权债务，在低税负、小风险、合理、合法的前提下做好财务规划。在税务上重点平衡油品企业的税负率，根据新的税法要求安排好薪资、业务招待费、福利费等基本业务开支范围，及时指导各单位主办会计在财务方面的涉税处理方法。6月份完成**医院的减免税的上报卫生局和地税局审批资料的申报，完成**医院减免税补充资料的申报。

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[关键词] 企业所得税 税收筹划 成本费用

一、税收筹划

税收筹划，是指纳税人为实现税后利润最大化，在法律许可的范围内，通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排或选择，对纳税义务做出规划；是合理使用税法赋予的权利，通过积极的事前事后安排，减轻或延缓纳税人税收负担的理财行为。税收筹划是法律许可的合法行为，与偷税、避税有本质区别。应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个基本要素，税率既定时, 企业应纳税额取决于企业应纳税所得额的多少；收入既定时,在遵守财务会计准则和税收制度的前提下,充分列支成本费用可以达到减轻税负，扩大企业利润的目的。以下探讨企业运营各阶段，合法合理地利用成本费用的计量来节税的方法。

二、成本费用在企业运营各阶段的税收筹划

1.初创阶段

(1)分公司的设立。不同于原来将内资企业是否独立核算作为是否作为独立纳税人的规定，新税法第五十条规定“企业设有多个不具有法人资格营业机构的,应当汇总缴纳企业所得税。”企业可以通过将其在各地的子公司变成分公司，使其失去独立纳税资格来汇总缴纳企业所得税。这样使得各分公司间的收入、成本费用可以相互弥补，均衡各分公司税负。这样的调节可以加大企业当期成本费用，尤其是设立初期无法盈利的行业,可以通过设置分公司，使总、分公司之间实行盈亏互抵,减少应纳税额。

(2)开办费的摊销。开办费的税收筹划重点在于确定摊销比例，最大化开办费用。税法规定, 企业在筹建期间发生的开办费, 应当从开始生产经营月份的次月起, 在不短于5年的期限内分期摊销。尽管税法规定了摊销期限,但并未限定摊销方法是否必须为平均摊销法。因此, 企业应在前期提高开办费的摊销比例从而获得资金的时间价值；或是在企业可以预期盈利年度时，在利润较多的年份多摊销一些，弹性的利用摊销比例，合理避税。

2.生产经营阶段

(1)存货的计量。不同的存货发出计价方法,会产生不同的企业利润,进而影响应纳所得税额。在目前物价呈上升趋势的情况下,采用后进先出法符合稳健原则，可以增加本期销货成本,降低期末存货价值,减轻税负。尤其是在资金流动性较差时,延缓纳税就等于是从国家获取到一笔无息贷款,有利于企业的资金周转，保障企业财务安全。

(2)固定资产折旧的计量。折旧的核算过程是一个成本分摊的过程，由不同折旧方法计算所得的年折旧额不同程度地冲减着累进税制下的纳税额，导致了应纳税额的差异。固定资产的折旧方法主要有直线法和加速折旧法，加速折旧发又有双倍余额法、年数总和法等。在企业盈利的情况下，加速折旧法有利于加速成本的回收,使后期成本费用前移,从而使前期的会计利润后移，延缓了当期所得税税款的缴纳。在企业亏损时，考虑到企业亏损的税前弥补的规定，如果某年度的亏损额不能在其后的纳税年度中得以弥补，那么加速折旧费用的抵税作用就不能发挥，此时需要合理延长折旧年限，以充分发挥折旧费用的抵税效应。类似的，享受税收优惠政策的企业，也应选择较长的折旧年限，从而充分利用折旧的节税效用，合理避税。

(3)利息支出。税法对企业筹资过程发生的利息支出有着不同的处理方式，分为费用化的利息支出和资本化的利息支出。 但费用化的利息支出并非可全部用于抵税。当企业处于减免税期或亏损年度时, 为最大化以后年度费用化利息支出，应尽早将利息支出资本化；而当企业处于盈利年度时,应尽量费用化利息支出, 以充分列支可税前抵减的费用。

(4)人工成本的计量。新税法的实施使企业的所得税税率发生变化，这样企业就可以通过调节发放年终奖的时间来筹划税负。新税法实施后，税率提高的企业，应将年终奖延期发放，加大企业在高税率年度的税前可抵扣金额，即减少税基以节税；相反的，税率降低的企业则可以提前发放。通过这样的筹划，不仅节约了人工成本的所得税，还有以这部分人工成本为基础计收的限额列支的费用，如福利费、教育经费、工会经费等的所得税。另外，新税法对安置特殊就业人员的企业实施税收优惠，企业可以通过聘用特殊就业人员减轻企业的税负，实现企业和社会的双赢。

(5)非经常性费用。大型机器的修理费用、厂房修缮费用等不影响日常生产经营活动的非经常费用也可以通过像调节人工成本的支付时间那样，来筹划企业税负。实行新税法后税率提高的企业，可以将修理、修缮推迟发生；反之可提前。

(6)无形资产、递延资产的摊销。新税法保留了企业对无形资产和递延资产摊销期限的选择权,企业可以自行选择有利于自身的摊销期限,将无形资产、递延资产计入成本费用中。企业初创阶段并享有减免税收的政策优惠时,可以将无形资产、递延资产的摊销期限延长,将资产的摊销额递延到税收优惠期满后的成本费用,从而充分利用无形资产、递延资产可在税前抵减的摊销额。如果企业处于正常生产经营期间,没有享受上述优惠政策时，则应缩减摊销期限,以加速无形资产、递延资产的成本回收,前移后期成本、费用获得延期纳税的资金时间价值。

综上所述, 成本费用作为企业所得税税基的税前扣除项，对企业所需承担的税收负担有着至关重要的影响，直接联系着企业的利益。但无论是从数量、还是时点上对成本费用的调节，都要综合考量企业的战略目标、财务目标，恪守在法律法规的范围内，为实现企业利益的最大化而进行税收筹划。

参考文献：

[1]2007年注册会计师.《税法》

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一、税收与储蓄

税收对储蓄的影响主要包括对政府公共储蓄的影响和对私人储蓄的影响。税收扩大政府公共储蓄的措施主要有：在不改变现行税制条件下，提高税率；开征新税，扩大税源；改进税务管理，减少避税与漏税。提高现行税率很容易见到效果，但在现行税率很高的情况下，再进一步提高税率有很大困难，且容易遭到社会公众的反对。开征新税，虽然容易执行，但在短期内很难达到预期效果。改进税务管理具有较大的现实性。下面，我们将对上述措施一一进行评论。

（一）提高税率具有很大的局限性。根据供应学派“拉弗曲线”，当税率弹性超出一定数值时，税率的提高不但不能增加税收收入，相反会减少税收收入。在税收征管活动中，用提高个人所得税税率来增加政府财政收入有很大的困难。20世纪六七十年代，世界大多数经济学家注重社会分配的公平，强烈要求解决社会贫困问题，不惜以高税收来牺牲生产效率。执行高税收、高社会福利政策的西欧各国，深受其害，经济增长速度明显落后于美国和发展中国家的经济增长速度。发展中国家提高个人所得税的空间更为有限。第一，发展中国家个人所得税税率和边际税率已达到甚至超出工业化国家的水平，再进一步提高有很大困难；第二，发展中国家个人所得税占税收总额的比重小，即使个人所得税收提高1倍，也不能从根本上解决其财政收入问题。提高公司所得税也有一定的困难，公司所得税的税率达到一定的程度后，将直接削弱一国吸引外国直接投资的能力。同时，也将引起本国资本的大量外流。以德国为例，20世纪九十年代初，德国的公司税最高税率达50％，日本是44％，美国33％。据《国际先驱论坛报》报道，近三年德国所获外国直接投资100亿美元，而同期英国获830亿美元，西班牙获330亿美元，荷兰获近200亿美元。同时，德国公司纷纷将资金投向海外。1990年德国在外投资高达300亿马克，近两倍于外国资本三年在德国的投资额，拜尔、巴斯夫、赫希斯特三大化学公司将资金投向荷兰和美国，钢铁工业将资金转向巴西，制造业、汽车业把目光投向韩国，纺织业资金流入香港。1991年德国企业在国外投资是其同期在国内投资的15倍。

（二）开征新税种、增加税源在一些发展中国家仍具有一定的空间。发展中国家由于经济建设经验少，税制很不完善，造成一些该征未征的税源被忽视了。比如，车辆登记税、燃油税，等等。我国就是20世纪八十年代才开始征收车辆登记税的，1999年1月开征燃油税。在发达的工业化国家，由于税制建设时间长，税收制度规范，税收征管活动涉及到社会经济领域的各个方面，增加新的税收收入空间有限。

（三）与提高税率、开辟新税源等措施相比，改善税务管理是增加税收收入的最重要措施。改善税务管理既不需要提高现行税率，也不需要增加新税种，只要提高税务工作者的工作效率，加强税务征管，降低税务成本，就能使税收收入大大增加。然而，管理制度的缺陷和税务管理人员素质的低下、惩罚措施不力以及腐败现象等因素的影响，使得逃税在世界各国极为严重。根据国家税务总局1998年8月的统计数字，到1998年8月底，辽宁工商行政管理部门登记的工商户为158万户，比国税局47．5万的税务登记总户数多出110．5万户，比地税65．4万户多出93万多户。四川省清查漏征漏管户18800户，其中漏征户5900户，漏管户9100户。不仅发展中国家存在漏征漏管，而且发达国家也存在这个问题。根据美国国内税务局的调查报告，1976年美国有75亿到1000亿美元的合法收入没有申报联邦个人所得税，由此造成的个人所得税损失在128亿到170亿美元之间。1983年全美有1316亿美元合法收入、392亿美元的非法收入没有申报联邦个人所得税，损失税收430亿美元。世界各国的征税效率都还没有达到理想的水准。与工业化国家相比，发展中国家的征税效率更低。这种状况表明，世界各国无需提高税率，只要在现有税收征管基础上做些努力，便可以提高15～50％的税收收入。

资本形成来自于储蓄，而储蓄中私人储蓄占有相当大的比重，是社会储蓄的重要来源。所得税的征收将不利于私人储蓄，因为征收个人所得税将直接减少个人收入。关于个人所得税对私人储蓄的影响，经济学家们有两种相对立的观点。一种观点认为个人所得税对私人储蓄的影响很小，因为发展中国家高收入阶层消费倾向高，对他们征税，对私人储蓄不会产生多大影响。这种观点在我国的封建社会可找到事实佐证。我国封建社会之所以没有走向资本主义，一个很重要的原因是拥有大量财富的地主阶级满足于简单再生产，把再生产过程所创造的大量财富用于非生产性消费。生产规模的扩大主要依靠增加劳动力和进行土地兼并；另一种观点认为，税收与私人储蓄的替代性很强，税收直接减少私人储蓄。雷蒙德•F•米克塞尔和詹姆士•E•津瑟在《发展中国家储蓄功能的性质?押理论与实证文献综述》中曾指出，政府储蓄每增加1美元，私人储蓄就减少57美分。我们认为后一种观点较实际地反映了客观现实。因为不同收入阶层在一定时期有着不同的消费习惯，同一收入阶层，其消费水平大致是一样的。在没有发生重大变化的情况下，消费水平一般呈刚性状态。个人收入的减少并不能减少消费，而是减少储蓄，除非税负很高，以致影响正常消费水平，消费和储蓄则都会受到影响。

二、税收与投资

储蓄表明了资本的供给状况，储蓄是资本形成的前提条件。但是，要形成物质资本，还需要有投资活动。投资就是企业、政府和个人将储蓄转化为资本的过程，企业所得税对投资活动具有明显的消极作用，因为税收和利润是企业经营成果的两个极端，税收直接减少企业的净利润。企业的净利润扣除股利后，都要用来投资，税收会直接减少企业的投资量。

（一）税收对私人企业实物资产投资额的影响。在人们的现实经济生活中，私人企业主是否购置厂房、设备的投资决策，要受许多方面因素影响。但是，一般来说在私人企业产品销售前景不存在任何问题的情况下，私人企业是否愿意进行实物资产的投资，关键取决于投资是否有利可图。根据美国经济学家乔根森首先提出的新古典投资模型，只要企业追加一个单位的投资所带来的收益（边际收益）大于这笔投资的资本使用成本，企业就愿意进行投资，企业的投资行为将一直进行到投资的边际收益正好等于这笔投资的资本使用成本时为止。在乔根森模型中，投资的资本使用成本，是指企业拥有一笔实物资产所产生的全部机会成本。在考虑企业所得税对企业投资决策的影响时，总的来看，企业所得税会从两个方面来影响企业的投资决策。一方面企业所得税对企业利润征税，从而会减少企业投资的净收益。而在政府征税的情况下，企业进行投资决策所真正关心的是投资的税后净收益；另一方面企业所得税往往规定了有折旧扣除条款或投资税收抵免，这些规定都有利于降低企业投资的资本使用成本。

（二）税收对私人家庭资产组合决策的影响。金融资产是私人家庭投资的主要对象。由于不同种类的金融资产可给人们带来的收益率不同，资产遭受损失的风险程度也就不同。所以，投资者为了分散投资风险，往往要同时持有几种具有不同风险和收益的资产，并根据自己的偏好选择一个适当的资产组合。那么，究竟税收会不会影响对投资者选择资产组合的决策，实质上就是税收对风险承担的影响。因为，如果税收能够影响人们对风险的承担，则课税一定会导致风险资产的比重下降，从而使投资者的资产组合结构发生变化；同样，如果税收不会影响人们对风险的承担，人们在选择资产组合结构时就不会受到税收的干扰，因而税收也就不会对资产组合产生影响。而实际上，税收是否会影响人们对风险资产的需求，关键取决于所得税法是否允许投资者用投资亏损抵消投资收益。如果在不允许抵消的情况下，所得税会降低人们对风险资产的需求。而在允许抵消的情况下，由于政府实际已成为投资者的“合伙人”，因而所得税对风险资产的需求就有双重影响：一方面它降低了风险资产的收益率，从而会降低人们对风险资产的需求；另一方面它又降低了风险资产的风险程度，从而会增加人们对风险资产的需求。

企业所得税作为直接影响企业成本和企业利润率的一个税种，主要从两个方面来影响企业的投资行为：其一，它对资本的边际收入征税，使得投资的报酬率下降，有可能抑制企业的投资行为；其二，企业所得税允许对折旧、利息等成本项目在税前予以扣除，降低了实际的资本成本，从而鼓励了企业的投资行为。因而，在其他条件假定不变的情况下，凡是会使企业的投资报酬率下降或企业的资本成本提高的税收措施，都会抑制企业的投资活动，降低整个社会投资的积极性；另一方面凡是使企业的投资报酬率提高或企业的资本成本下降的税收措施，都会促进企业的投资行为，刺激企业投资的意愿。

企业投资行为的结果都是不确定的，企业投资都存在一定的风险。这样就存在一个对投资风险承担的问题。一般来说，企业所得税的征收加大了企业投资的风险。当企业获利时，政府通过征收企业所得税分得部分企业投资的收益，然而当企业投资失败造成亏损时，政府并不会相应地为企业分担部分损失。当然，为了引导企业增加风险投资，大部分国家的所得税法都允许对企业亏损进行一定程度的结转，用以后或以前年度的税前利润直接弥补亏损。在大多数情况下，亏损是用以后年度的税前利润弥补的。这样，由于货币的时间价值和通货膨胀等因素的影响，抵补的价值小于实际的亏损，税收对企业投资的消极作用仍然存在。即使在允许用以前年度的税前利润弥补亏损的情况下，企业所得税对投资风险的影响依然不能完全消除。加之亏损结转往往都有期限所限，并不能无限地结转。因此，政府为了鼓励企业进行风险投资，就应当采取措施分担企业的损失，对企业的损失进行一定的补偿。

目前，世界上大部分国家已认识到外国资本对经济增长的促进作用，各国的经济实践也证明了这一点。为了吸引外国资本，世界各国政府、特别是发展中国家竞相采取各种税收优惠政策。我国为了加快经济建设，吸引外国投资者来华投资，也采取了一系列的税收优惠措施。其主要内容有：对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；产品出口企业在按税法规定免税、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70％以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税；再投资退税政策等等。

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关键词：财务会计 税务会计 差异 协调

在企业会计中，税务会计和财务会计是两个非常重要的方面。税务会计的主要内容是税务活动，而财务会计主要是确认企业已经发生的经济业务，并对其进行计量和记录。二者既有区别又有联系，要促进企业的可持续发展，就必须对企业财务会计与税务关系的差异进行协调。

一、对税务会计和财务会计的差异进行协调的作用

所有的财务会计制度指的是全面的核算与监督企业已经完成的资金运动，并将经济信息提供给信息使用的主体。所谓的税务会计指的是反映和监督纳税人应缴税款的缴纳、申报货值，二者相互联系、互有交叉。

在计划经济时代，税务会计和财务会计具有较高的重叠性，这是由于会计信息使用者主体比较单一。然而随着我国改革开放的不断深入、市场经济体制的不断完善，我国的会计信息使用者越来越多，税务会计信息和财务会计信息的使用主体可以是债权人，也可以是政府和投资者。由于投资主体的不同，对于会计信息的使用有着不同的要求，从而加大了财务会计和税务会计之间的差异。随着我国市场经济发展的水平越来越高，要对企业财务会计和税务会计的差异进行协调。只有二者具有高度的协调性，才能使国家税收管理的成本降低，有利于对经济结构进行优化，有利于帕累托最优的形成。不仅如此，对二者的差异进行协调也有利于企业制度和结构的优化，使企业的税收标准和纳税风险降低。

二、企业税务会计和财务会计的主要差异

（一）税务会计和财务会计具有不同的组成要素

企业税务会计的基本要素有4个，而企业财务会计的基本要素有6个，主要有费用、利润、负债和资产几个方面。与此同时，税务会计与企业的应缴纳税款有着直接的关系，例如应纳税额和纳税所得。

（二）税务会计和财务会计具有不同的目标

税务会计的主要目的是降低企业的纳税负担，保障企业的依法纳税。财务会计的主要目标是将有效的决策参考信息提供出来，推动企业的发展。

企业税务会计是一种管理活动，也就是反映和监督纳税人应缴税款的缴纳、申报和形成。税务会计的基础是税务法律法规，主要是核算企业的税务经济指标，使企业能够在遵守税务法律法规的基础上减轻赋税负担。

财务会计主要是核算和监督企业已经完成的资金运动系统，并将有效的经济信息提供给信息的使用主体。因此，财务会计信息的主要目标就是将真实、有效的信息提供出来，例如企业的财务经营状况和资产信息等，使投资者和管理者可以进行参考。

（三）税务会计和财务会计在核算方面的差异

税务会计和财务会计在核算依据、核算原则和核算对象等方面都存在着较大的差异。税务会计的核算对象是与企业税务有关的经济活动，例如税收变动核算，而财务会计的核算对象是企业一切经济活动的货币计量，在核算对象方面，财务会计拥有更大的核算范围。

财务会计的核算原则在于保障核算工作的稳定，并适当的结合税务会计。税务会计则属于法律范畴，涉及到企业的纳税，其原则在于严格遵守相关的法律法规。

财务会计核算主要是以企业的财务活动记录为依据，以会计准则和制度为依据，具有较大的灵活性，可以根据具体行业的不同进行调整。税务会计的核算必须以税务法律法规为依据，并对企业的纳税金额进行及时的申报和记录。因此，税务会计的特点在于客观性、统一性和强制性。任何行业的企业税务会计的核算依据都是税法，税务会计的特点保持不变。

三、对企业财务会计和税务会计进行协调

（一）构建完善的税务会计理论

我国发展税务会计理论的时间较短，当前的税务会计理论尚不完善，尚未形成完整的税务会计理论体系。因此，财务会计理论对于税务会计理论仍然有很大的影响作用，税务会计理论无法对二者的协调进行指导。这就需要不断对税务会计理论体系进行完善，将以我国的税法为依据、结合我国企业发展实际情况的税务会计理论体系建立起来，完成从税收学到税法学的转变。要以会计学的方法和理论为依据，通过会计系统体现企业应缴纳的税款。与此同时，在管理层面上税收法律法规和会计制度要相互配合与合作，对财务会计和税务会计的关系进行协调。

（二）对税务会计核算的内容进行完善

当前税务会计和财务会计从内容上具有较大的差别，独立于二者的协调发展，因此必须对税务会计核算的内容进行完善，不断缩小税务会计核算内容与财务会计核算内容之间的差别。例如在所得税的处理方面，要对税务会计和财务会计进行统一，减少税务会计和财务会计在内容上的不一致。要以所得税制度为基础，保障会计制度与税收人之间的统一。与此同时还要将应税费用的列支标准放宽，做到涵养税源、加大税收扣除，从而促进企业的正常发展。

（三）对核算基础进行统一

操作制度是我国企业税收的主要收付方式，操作制度的优点在于有利于保全税收、操作方式较为简单。而其缺点也非常明显，那就是会导致应缴纳所得税额和财务会计利润核算之间的差异，收入与费用的会计原则和会计可比性的信息质量之间出现矛盾，不能将我国税收公平公正的原则体现出来，也不利于企业财务会计和税务会计差异的协调。这就要求对核算基础进行统一，也就是在税务会计中，将会计计量的基础定为权责发生制，并对税务会计和财务会计之间的差异进行协调，保障税收的公正和公平。要对企业的所得税进行统一，对外资企业的所得税与内资企业的所得税进行平衡，进一步减小二者之间的差距，减轻内资企业的赋税压力。这也符合我国所得税改革的方向，符合市场经济体制建设的一般要求。

四、结语

我国正处于改革开放的深入时期，市场经济体制不断完善，国民经济迅速发展。在未来的会计制度发展中，税务会计和企业财务会计之间的分离是必然趋势。然而在我国当前的市场经济环境中既要考虑到税务会计和财务会计之间相互分离的大势所趋，对二者的职能进行有效的管理，更要考虑到企业的实际需要和经济发展的实际要求，对税务会计和财务会计的关系进行协调，实现协调与管理的统一，将良好的企业内部会计环境营造出来，促进企业的健康、协调发展，推动我国市场经济体制的不断完善。

参考文献：

[1]王莉均.基于增值税的财务会计与税务会计处理差异分析[J].财政监督，2014（17）.

[2]邓志勇，朱婕.财务会计与税务会计分离的系统性评价研究[J].财务与金融，2013（5）.

[3]何威.税务会计与财务会计的差异与协调发展模式[J].商场现代化，2012（5）.

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电子商务纳税主体的不确定性与权利保护现状

电子商务是依托网络进行货物贸易和服务交易，并提供相关服务的商业形态。由于立法的滞后性及税收实践中缺乏有效的保护手段，电子商务纳税主体的认定及其权利保护陷入困境。在我国，由于立法的滞后性，无论宪法还是税收征管法以及其他各种实体税法，均未明确界定电子商务纳税主体的范围，也未规定电子商务纳税主体的权利，法律的缺位导致电子商务纳税主体权利保护缺失。另一方面，由于缺乏相应的法律规定，对于税务机关来说，网上开店是否征税，合法避税与偷税的界限如何认定，电子商务纳税主体的权利如何保护等问题成为困扰税务机关的重要难题，同时也使税收实践陷入尴尬境地，并进而直接影响了我国电子商务的发展。

电子商务纳税主体在认定及权利保护方面的困境主要是因为在网络状态下，原有税法以收入、行为和财产为征收客体的认定标准已无法适用：现行税制对商品、劳务、特许权等概念的界定已不适用于电子商务，无法对电子商务中新出现的数字化信息产品与劳务进行课税，原有各税种的征税客体也发生变化；由于电子商务交易的虚拟性，对电子商务交易额进行征税无法适用现行的税务征收管理手段和方法；网络中出现了数字化、非物化形式的虚拟财产，这些虚拟财产都使电子商务的征税客体出现不确定性，从而直接导致了纳税主体界定的困难。而且，在电子商务中，由于网络对所有交易主体都是开放的，任何人都可以成为交易主体；传统的中介人、中介环节不复存在，交易双方可以隐匿姓名、居住地等，也造成电子商务下的纳税主体呈现多样化、模糊化和边缘化，具有不确定性。

电子商务纳税主体的界定

（一）电子商务纳税主体界定的基本前提

电子商务纳税主体的合理界定需要以明确电子商务征税客体、实现电子商务纳税主体的法定化和对电子商务合理课征新税为基本前提。

1.电子商务征税客体的明确化。征税客体是税法的最基本要素，也是确定纳税主体的前提。电子商务按物流、资金流与信息流在网络中完成环节的不同，可以分为间接电子商务和直接电子商务。在间接电子商务模式下，由于未脱离传统的交易模式，通过网络只能完成部分交易过程，其课税对象仍是传统的物与行为，因此，纳税主体与传统税法对纳税主体的界定相同。在直接电子商务模式下，由于交易过程全部实现了网络化，物流、资金流与信息流合为一体，同步在网络中完成，交易的商品具有数字化，无形性的性质，出现了新的课税对象，即网络信息商品已成为新的征税客体。在这种情况下，纳税主体的范围发生了变化。所以，电子商务征税客体的明确化是科学界定电子商务纳税主体的重要前提。

2.电子商务纳税主体的法定化。现代社会是法治社会，电子商务纳税主体的界定需要以法律为依据。目前，需要根据电子商务发展的程度，首先制定行政法规、规章或地方性法规，对电子商务纳税主体进行初步界定，待条件成熟后制定全国通行的电子商务税收法律，合理界定在法律上具有纳税义务的单位和个人，将法律意义上的纳税义务人与实际负担纳税义务但不直接承担法定的纳税义务的负税人进行科学划分。

3.电子商务课征新税的合理化。由于电子商务中网络信息商品的出现，使计税计量单位发生了变化，从而也使课税对象发生变化，进而影响到纳税主体的界定。所以，应将网络信息商品交易主体纳入纳税主体范围。此时既要考虑到网络信息商品的价值性，同时也要考虑到比特税的合理性。如果只对网络信息商品征收比特税，无法体现出网络信息商品的价值，如果只对其征收从价税，则无法体现出税收的公平性。所以，为了既符合税收原则，同时又能解决电子商务造成国家税收的大量流失问题，建议采取既征比特税又征从价税的方式来解决网络信息商品的征税问题。但是，毕竟电子商务是新生事物，在现阶段双重征税的前提是采用较轻的税率，比特税只是按照信息流量进行象征性征收，以便体现网络商品交易的可税性。

（二）电子商务纳税主体类型的界定

在电子商务交易模式下，纳税主体应划分为从事间接电子商务活动的纳税主体和从事直接电子商务活动的纳税主体。

从事间接电子商务活动的纳税主体。由于间接电子商务活动只是借助于网络完成信息流与资金流，其物流活动仍需传统模式，即间接电子商务活动的网上交易与传统的交易只是在交易的形式上存在不同，其课税对象仍是传统的物与行为，因此，间接电子商务纳税主体与传统税法的规定相同。

从事直接电子商务活动的纳税主体。直接电子商务模式下，出现了新的征税客体即网络信息商品，与网络信息商品交易相关人应为电子商务中出现的新的纳税主体。由于网络信息商品的出现既征比特税又征从价税的双重征收，产生两个基本纳税主体：一是在电子商务交易中直接负有纳税义务的单位和个人即纳税人；二是在电子商务交易中负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人即扣缴义务人，也就是直接电子商务模式中的网络信息平台。

电子商务纳税主体的权利范围

由于从事间接电子商务活动的纳税主体未脱离传统税法对其权利的界定，为此，本文所说的电子商务纳税主体的权利是指从事直接电子商务活动的纳税主体的权利。具体包括：

（一）依法纳税的权利

电子商务中新的交易商品即网络信息商品以其无形性、数字化等特征而异于传统税法对征税客体的界定，所以无法适用于传统税法进行税收征收。按照税收法定主义原则，电子商务纳税主体行使缴纳义务只能在法律框架范围内进行，为了保证电子商务纳税主体的权利，凡法律未明确规定的纳税义务，电子商务纳税主体无纳税义务。如印花税，直到2006年底财政部和国家税务总局才出台《关于印花税若干政策的通知》，明确了“对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税”，在此之前发生的网上签订电子合同等行为，不缴纳印花税。

（二）平等权

电子商务纳税主体平等权包含两层含义：一是电子商务纳税主体应与传统纳税主体平等纳税；二是电子商务纳税主体之间平等纳税。

传统意义上的平等权即税法学中所说的税收公平原则，指具有相等纳税能力者应负担相等的税收，不同纳税能力者应负担不同的税收。在电子商务中应特别强调纳税主体的平等权。电子商务是新型的交易模式，其交易的无形性与无纸化给税收征管带来一定的难度，为此，在税法的制定与税收征管实践时，不应因为电子商务交易的征税客体难于确定和征收难度较大而对纳税主体给予歧视。电子商务纳税人享有与传统纳税人相同的权利，如享有申请减税及申请免税等权利，并与传统纳税人承担同样的税负负担。这是电子商务纳税主体平等享有纳税权利与履行相应义务的前提。同时，电子商务纳税主体还应与传统税法界定的纳税主体平等地享有生存权、参与权、监督权、救济权等。另外，对于电子商务纳税主体之间税收负担分配必须以纳税主体的负担能力为基准，负担能力相同，税负相同，负担能力不同则税负不同。

（三）知情权与隐私保护权

税法中的知情权包含纳税主体享有主动全面了解、知晓所有税法相关规定的知情权和被告知与自身纳税义务有关的一切信息的告知权。在电子商务中，纳税主体有权以合法的技术手段或其他方式向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

网络世界是信息开放的世界，为此，保护其纳税主体的隐私权不受侵犯显得尤为重要。在电子商务中，纳税主体在纳税相关信息中属于个人隐私和商业秘密范畴的部分，应该依法获得保护，纳税主体也有权要求税务机关采用相应的技术手段为其个人隐私和商业秘密予以合法保护，免受不法侵犯；同时，税务机关也有义务依法保护电子商务纳税主体的个人隐私和商业秘密，并在法律规定的范围内使用纳税主体的相关信息。

（四）获得技术支持的权利

电子商务是建立在以高科技为支撑的互联网基础之上，技术性为其主要特征。纳税主体在进行纳税处理时，不可避免的涉及技术问题。所以，在电子商务模式下，电子商务纳税主体有权要求税务部门保障自己相关技术设备的正常运行，并获得税务部门的技术支持与保障；税务机关也有义务确保网络系统的安全和稳定，并对网络纳税主体提供相应的培训与技术支持，以达到方便纳税主体纳税申报和缴纳税款、减轻纳税人负担、提高税收征管效率的目的。

电子商务纳税主体权利保护的法律建议

由于电子商务是新兴行业，法律的制定具有一定的滞后性，国内外鲜有专门法规对电子商务纳税主体进行界定并对其合法权益加以保护。但随着电子商务的发展，对电子商务纳税主体进行合理界定并对其权利进行保护已显得尤为紧迫。建议从以下几方面完善相应的税收法律制度：

将“保护纳税人权利”的原则明确写入宪法。目前，我国宪法只规定了公民的纳税义务而未提及权利，这本身就违背了权利义务对等的原则，也容易导致税务机关权力的滥用。所以，应将纳税人合法权益予以根本法的保护。

加快制定和完善税收基本法。应以税收基本法的形式明确保障电子商务纳税主体的合法权益，并将电子商务纳税主体依法纳税权、平等权等一系列基本权利予以细化。

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【关键词】财税法课程；特殊性；改革对策

【正文】

一、财税法课程的特殊性分析

财税法是一门比较特殊的课程，其特殊性在于法学和经济学两者融为一体，而且不同质的知识特性相互渗透的深度是其他哲学社会科学难以比拟的，以至于在笔者所亲历的几所各具特色又颇具代表性的高校中，财税法本科教学显示了鲜明的个性特点。

1．财经类高校拥有得天独厚的财经类学科、教学、科研等方面比较丰富的资源。不仅有财经类师资力量、专业图书和刊物、实践场所、设施设备等都具有极强的学科专业特性，而且将财税法纳入财经专业，尤其是cpa、财税专业的课程设置及其结构体系之中，财税法课程就不得不在经济的氛围中，被经济学原理、宏观经济理论、微观经济理论、数理逻辑、数学模型、计算公式、技巧、方法等工具进行全方位的翻来覆去地梳理与解读，使初来乍到本不具有专业方向及定位的知识背景的本科生，不仅因其激情、兴趣与偏好，还与经济霸权脱离不了情感瓜葛，更源自于经济学的话语，理论与学 术氛围，似乎到财经校园，时时都能呼吸到流动清新的经济气息，处处都能觉察到财富的价值形态变幻无穷的奇妙，财经类本科学生早已在一个被设计成固定模式的财经类专业知识框架体系里被熏陶，使其思维方式无不打上经济或算计的烙印。因而，财经学校之财经专业本科生在理解财税法时，其思路似行云流水般对财税法的认知也能充分扩充其价值损益的想象空间和来龙去脉。

当然，财经专业本科学生对经济的悟性和敏感，并不能掩盖其对法律规范和法学理论之技术和技巧同样深地介入财税法之中给财经专业学生造成的艰涩与困惑。即是说，在教学的过程中，笔者也明显地感到财经学校财经类专业的本科生对法、法律及其规范的理解和反应就较之本校经济法学专业的本科学生迟钝，这使得他们在把握法律主体及行为的界定上比较困难，这类学生追询的问题，大都是涉及法理学的基础理论问题。不过，同一所学校，经济法学专业的本科学生在财税法课程的教学过程中，其进度相对明显地慢于前者，效果也明显不如前者。由此可见，财经学校内的财经专业与经济法

学专业的本科生在财税法教学过程中，并不能因为在校园踏内同一块草皮而相得益彰和发展得比较平衡，这里当然涉及到教学计划的设计与课程的科学合理安排问题。

2．政法类高校拥有法科教学与科研的最高话语权。在高校复招之初，政法类财税法意识形态化，其教材及理论体系，课程内容、设置、教学计划等基本要素与眼下的财税法理念截然不同而无法相提并论，前者更多的是人治和计划经济遗留的产物，后者系法治和市场经济转型时期的理论与实践，前者的内容被后者所替代其形式的表象也就失去了内力的支撑。为此，一方面，如今政法类高校的财税法教学应追逐法治和市场经济的理念，将法权的人人享有和应有的公平、正义道德基础价值贯穿其中，不仅要有描述，更应该增加评价和倡言驳论。虽然，财税法只是税收、预决算等法律关系的行为规范，但解读现代法治自古罗马法漫长的进化历程所构建的实存法律的有机整体，并不能孤立地去看待某一法律规范的地位、功能和作用，否则“设想美国法律实际上或者可以不受财政权衡的影响，这种设想只能使我们对权利保护的政治现实熟视无睹。尽管让人心痛，但是很现实，权利的成本意味着提取和再分配公共资源的政府部门实质上影响着我们权利的价值、范围以及可行性”。[1]所以，尤其是法理性解读财税法需要旁征博引去揭示和充实纳税义务背后的东西——权利。

另一方面，如今政法高校之财税法课程的开设不必复言是法治经济的要求，而不可不说的是政法高校的财税法讲授仍停留在法律基本概念、原则、理论等抽象的话语上，至少于市场对税务人才的需求是格格不入的。财税法贯穿始终的计算公式、技术、技巧设计，不可能因为重复千万次公平、公正原则就能使公平赋税、纳税人的权利得以保障、税收征管等诸多问题迎刃而解。他们必须接受经济学思维方式和计算的技术技巧等方面的强化训练。否则，如果说只懂计算，不知概念，就可能是那种自己被卖了还帮别人数票子的人；那么只懂概念，不知计算，则无异于那种被“忽悠”之后还如数奉送谢意。在教学实践中，法学专业的学生对财税法中有关法的东西耳热能详，对钻文字、概念牛角尖有浓郁的兴趣，每逢阐释、界定之内容，他们总是眼亮嘴快，津津乐道，然而一遇到实务性、操作性问题，就明显感觉到一脸茫然，思维瞬时停顿。培养这样的学生，一旦步入社会难免不背上“光说不练”、“动手能力差”之骂名。当然，这与学校教学计划、课程设置和内容要求、师资的知识结构和素养是否合理和科学是密切相关的，只有学科交融，资源互补，财税法的教学才能跃上一个新的台阶，而不论是财经类大学，还是政法类大学概莫如此。

二、财税法本科教学平台的市场定位

相同的财税法教材和课程，不同的区域、学校、学科、教学资源配置、市场需求和不同制度安排下的不同专业学生对财税法课程的反应是不同的。综合分析上述元素，可以梳理出财税法需要明确的与wto全面接轨的方向和市场经济的定位，以及因应的教学改革对策。

财税法本科教学平台定位于何方?换言之，财税法本科教学之内容虽属国内法的范畴，但他的理念却理应是以人为本的，而不应被区域和专业学科个性化所分割出现明显的差异。从资源配置上，不应存在严重的“瘸腿”现象。自我国引入和确立“公共财政理论”和“纳税人”概念，以及加入wto时起，就义无反顾地踏上了遵循国际规则的法治经济之路，而不能让传统意识形态成为经济、贸易、金融，科技、文化、教育等领域发展的桎梏。由此，在实务上应尽可能扩展眼界，多了解别国的经验和操作办法，在比较和分析研究中寻求资源的最优配置；在理论讲授上，则要坚持“百花齐放、百家争鸣”的方针，不仅应在专业课程教学计划的结构组合上，采取兼容并包的不同理论流派并存的差额选课制度，而且还应提倡良好的学术批判精神。毕竟，理论只有在批判中，才能确立其自身的恒久价值。

纳税人的普遍性及其义务和相应的权利的法定化便注定了财税法制继往开来，发扬光大的广阔的未来前景。纵使不致家喻户晓、人人皆知，那也至少不能不为其提供全面履行纳税义务和主张相应权利所需要的精通专业知识人才的储备，而且，法治经济对这一专业人才资源的需求总是随着经济的发展和法治的进步而不断增强，因而，财税法本科阶段着眼于培养社会应用型人才，其教学定位当是法治经济的内生性与外生性的统一。

一国财税法之效力及于本国疆界之内的所有不同区域之公民，除了国家根据宏观层面的特殊情况在财税法中作出差异性制度安排之外，作为纳税人的国民对财税法的受用并不存在因文化而出现的实质性差异，故而在社会层面普遍适用且属于应用型和操作性的本科财税法，不仅应有法意和法理学的规定性，而且还要有可操作性，前者遵从税收征纳法定原则，而后者则取向于立法之规范层面上技术技巧的合理安排和运用。

不论本科生自己的偏好怎样，对财税法的感受如何，原本就不影响财税法作为普适性的法律应用于企业、集体和公民个人将产生的征纳法律关系，财税法知识结构及其深度的特殊性亦不会也不应该因难度而被削弱，尽管纳税人的义务还有待其他权利的伸张、落实和保障来支撑，但即使是这种实然性状况，也反证了财税法知识的普及程度还不足以达到或上升到具有民主国家公民纳税人意识的思想境界，而要建立良好的财税法法治秩序，作为本科段凡开设财税法课程的专业教学计划的设计，无疑都应当身体力行地承担起传播和应用财税法，服务于税收法治的重任。从实然走向应然。

特别需要提及的是：我国加入wto意味着其规则对国内各主体具有约束力，国内不仅要扬长避短、强其自身、增强国力，而且还要努力提升本国国民的国民待遇，包括经济的和政治的；不仅要在社会活动中体现平等，而且应当纳入财税法教学内容，这也是体现社会主义市场经济制度优越性的内在要求，否则，在国内的垄断或非公平竞争，何谈树立作为义务主体的纳税人意识呢?

三、财税法本科教学改革的对策

综观财税法本科教学的现状和存在的问题，笔者认为：要培养既有一定财税法学理论功底，又侧重于娴熟自如地运用财税法技术技巧的实务人才，财税法本科教学改革应有以下对策。

1．财税法所涵盖的知识结构。财税法不仅具有一般法及法律渊源意义上的界定、概念，规范、解释等抽象的知识及体系结构，而且税作为国家向企业、集体或个人征收的货币或实物，其表现形态并不像一般人们所理解的看得见摸得着的有形物体，而是要在商品和劳务的价值化形态中去作纷繁复杂的甄别与计算才能得出赋税的量化指标，这个量化指标无疑是本科法学专业学生倍感困扰之所在。当然，这丝毫不意味着财经专业的学生在税法法理学的知识结构中没有迷惑或偏好劣势，只是因为法律的规范性较为客观和稳定，而不显得不可捉摸而已，因而财税法本科教学照本宣科是对学生隐性知识结构失衡缺乏认知的表现，这意味着财税法本科教学的起点，就应针对不同学校、不同专业学科环境形成的不 同偏好或差异性取长补短，强化应对其环境可能存在的“软肋”的教学计划设计，适当增加其辅助课程、课时、教学和实践环节，以达致“扭亏为盈”的知识结构的平衡。

2．财税法课程的教学长期陷入困境。皆因财税法自身独特而又要求较高水准的法学和经济学知识结构，而国内长期缺乏基于财税法专业人才及师资的培养所致。实际上，不论是财经类大学的财经专业，还是政法类大学的财会专业，或是综合性大学的经济学、管理学专业，都存在着缺乏法理学及部门法学方面的专门训练的思维单一的问题；相反，不论是政法类大学的法律专业，还是财经类大学的法律专业，或是综合性大学的法律专业，同样免不了存在经济学及财税知识的短缺问题。现有的财税法师资均是通过各种途径和方式施以“恶补”之后转化而成的，即使如此，实践中也很难否定有带着“一条腿”上讲坛的。因此，财税法师资的培养，不仅应从高校中自身培养财税法专业的知识结构兼具的专门人 才，而且还应当引入相关实务部门培训师资(高级人才)的议事计划，以矫正现有财税法教师知识结构不合理的状况，最终使财税法师资队伍形成一支知识兼备、年龄、层次结构合理的独立的力量，以适应市场经济社会不断发展的需要。

3．财税法教学潜在的要求是财税经济知识与法学知识的架构，而实际上不同类别的跨学科知识领域的进入是存在壁垒的。笔者认为，进入壁垒是随着年龄和某一类别的专业知识的积累而增高的，其深层原因是两门不同学科的思维方式存在着差异，因而财税法本科阶段，财税经济知识和税法学知识的齐头并进是至关重要的。然而，眼下并没有给予财税法专业应有的重要地位，两个不同专业学科的知识体系不能融会贯通自成体系，致使专业性较强的人才需求只能通过拾遗补缺或嫁接来满足，所以，建议规范就业渠道，创设财税法学(本科)专业，以有利于培养高素质的专业人才。

4．尽管拥有法学和经济学专业知识至关重要、缺一不可，但社会实践环节也是不可或缺的。如果能够提供栖身于注册会计师、评估师、注册税务师、证券期货业务高级管理人员、各类大中小型企业财务经理等进行培训、接触和互动交流，想必会受益匪浅。实务部门业务人员将会将实践中遇到的大量疑难问题抛置于讲坛之上，使人不得不在错综复杂的问题之中穿梭，不厌其烦地梳理问题之中的线索，在潜移默化中增长见识，于苦苦觅思中寻求问题解。有鉴于此，建议学习财税法切忌纸上谈兵，一定要深入实践，学校开设财税法课程有必要安排实习，例如，到事务所、税务机关或企业等进行调查研究。只有这样，高校本科财税法教学才能为社会推出合格的应用型人才。

【注释】

[1]史蒂芬;霍尔姆斯．权利的成本——为什么自由依赖于税[mi．毕竟悦译．北京；北京大学出版杜，2004．

篇9

美国的文化产业包括六方面：一是文化艺术产业，二是图书出版产业，三是电影电视产业，四是传媒集团产业，五是音乐唱片产业，六是旅游游乐产业。其总产值约占本国GDP的25%。

财税政策优惠是美国文化产业大发展大繁荣的一个重要条件。联邦政府给予文化产业的优惠政策表现在两方面：一方面，给予财政支持。国家设立专用款项，定期拨付给各个独立机构，扶持文化产业发展，州和市政府以及联邦政府某些部门也提供专项资助。另一方面，是实行税务减免。1917年美国联邦税法就明文规定对非营利性文化团体和机构免征所得税，并减免资助者的税额。为了鼓励知识的传播，美国联邦政府对出版物不征收商品销售税；对非营利性出版机构，不仅不征税，还给予一定的资助。美国政府对出口图书免征增值税和营业税，对进口图书也免征进口税。此外，美国实行出版物邮寄费用优惠政策，书刊邮寄费用比其他邮品优惠30%。

按市场规律经营也是美国能够在文化产业领先的一个基本要素。在美国人的思维方式中，文化产业就是一种产业化的商业形式。他们特别推崇一种自由主义的经济政策，这就为文化产业的扩张提供了支撑。联邦政府奉行的原则是，在市场竞争机制下，依靠商业运作，让最好的文化产品流行于市场，为媒体等社会潮流的引领者认知和接受，继而影响广大受众。这就迫使文化企业必须迎合社会需求，抓住市场机会。充分的市场竞争使美国文化产业具有极强的竞争力，在全球文化产业市场，好莱坞电影占据了85%的份额。至今仍令人动容的电影大片《泰坦尼克号》便是最好的例证，一场海难，经过美国电影制造商的包装和操作，被成功打造成一个让不同年龄段的人都为之叹息的爱情经典，其票房加衍生文化产品收入目前已有70亿美元之巨。

提供法治环境保障则是保障美国文化产业兴盛的又一主要原因。美国是第一个进行文化立法的国家。《版权法》、《专利法》、《商标法》和《反不正当竞争法》等法律条文的出台都极大地保护了文化产业的发展。尤其是有一套完整的知识产权法律体系，渗透到了出版发行业、新闻业、广播影视业、网络服务业等各行各业，为美国文化产业的发展提供了强大驱动力。

美国文化产业的长盛不衰。还得益于其超强的文化资源转化能力。由于建国时间短，历史不悠久，文化不厚重，该国每年从世界各地吸收大量优秀的文化资源，以此源源不断地给本国文化产业市场注入新鲜血液，从而确保美国文化产业在世界文化市场竞争中的龙头老大地位。在美国文化产业中，有着“电影圣地”之称的好莱坞借用各国文化资源，制成一部部声光大片，创造一个个电影神话。如5年前由美国梦工厂制作的《功夫熊猫》，就是一部充满着中国元素的美国动画电影，后来又拍了续集，先后在世界各地获得了20多亿美元的票房收入。

篇10

土地增值税自实施以来，一直都在规范我国房地产市场的平稳发展。房地产开发企业涉及的税种种类比较多，其中土地增值税在房地产之中占比较大的比例。长期以来，土地增值税税率较高，税负比较重，造成了当前房价的居高临下和房地产市场的低迷。因此，进行合理的土地增值税纳税筹划是实现降低房地产企业税负，降低房地产开发成本的保证。这样会使房价进一步的降低，让房地产产业得到健康、有序的发展。

一、土地增值税的含义

主要由国家征收，以个人和单位为征收对象，以转让国有土地使用权的以及地上建筑物及附着物等的行为所收到的收入减去法定扣除项目金额后的增值额为计税基础，收入既包括现金、存款等货币收入，也包括以实物性质收入的各项其他收入。对于部分行为不属于征收范围，如通过继承、赠予等途径无偿转让房地产。营改增施行后，房地产企业不再上缴营业税，主要税种为企业所得税、土地增值税、教育费附加、房产税、耕地占用税等。土地增值税的基本要素是纳税人、税率及应纳税额，应纳税额的计算主要以增值额为依据，乘以相应的税率，同时扣除法定允许的金额后即为应纳税额。

房地产行业竞争力较强，普遍方便价格过高，上涨过快的问题，我们国家实施了一些策略，并且提到了土地增值税的重要性。这些表明了，国家将适度宽松的货币政策向常态回归的态度，但是如果从宏观调控的政策方面来看，这将会对房地产行业很不利。仔细分析房地产价格上升的原因，其一便是房地产行业的税负很重，还有一个原因便是有人喜欢炒房，而对于这些人，他们持有房子并不是为了住宅，而是为了盈利，政府应该对这些人加以管理，这会让房地产的价格飞速上升。政府应该对这些方面进行调控，严格控制房价高的根源。我们可以灵活的利用销售策略，提升销售量加快资金的回收。

二、土地增值税税收筹划的方式

1.利用征税的范围进行税收筹划

房地产企业所应缴纳的增值额由相关法律规定计算，是由转让国有土地使用权及建筑物、附着物等的个人及单位上缴，按照实际的收入金额扣除抵减金额而得。房地产若想达到节税的目的，首先要改变企业房产的销售方式，以经营租赁为基础的租出行为，只缴纳较低数额的房产税，按照实际收取的租金计算。通过这种方式，企业可以降低所需缴纳的税额，保证企业的切实利益。另外，企业还可以与其他企业共同筹划建房，通过多个企业合作的方式共同出资，建成后按比例分成；还可以利用代建房来进行减税，房地产企业可以与其他企业订立合同，以委托人的名义请其他企业进行房屋建设，待房屋建设完成后，进行相应的结算费用。

2.利用增加扣除的项目来进行纳税

在税法中有明确的法律条文，针对土地增值税的税收管理提出一定的标准，在法律允许的范围内，企业在计算应纳税的时，可以扣除相应的项目金额，主要包括纳税人取得土地使用权时所支付的费用、在对房屋进行构建时支出的成本和相关费用以及其他法律允许扣除的税金等。房地产企业在对期间费用进行管理时，应采用合理的措施，对利息费用等财务费用、业务招待费、广告费等销售费用以及其他的管理费用等进行规划，避免加重企业的税负。第一，企业应科学合理的设定折旧方法，对不同的厂房、设备等资产，结合实际情况选择折旧方法，按照相应的年限进行折旧，在优惠政策的标准下，尽量保证企业的利益，减少资产减值及市场价格波动对企业产生的影响，同时，按照合理的依据缴纳税额。第二，对税前扣除项目应严格进行管理，在计算税费时，对于能够按转让房产项目计算并提供金融机构证明的财务费用，在商业银行同类同期贷款利率以下，可以据实扣除。对企业发生的广告费、业务招待费等，在规定范围内可以扣除，企业发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费以及基础设施费等，均可以划分为可扣除项目，因此，企业应对相关费用进行合理的计算，并提供相应的证明。在经营过程中，应尽量控制费用在允许扣除的范围内，以减少企业的税负压力。通过企业经营决策的改变，打破借款费用的限制，成功的节税纳税。除此以外，房地产企业可按规定计算的金额之和，加计扣除20%，这会使企业大大的增加扣除项目，减轻税负，增加企业的利润。

3.适用税率的降低

通常土地增值税是按照四级超额率累进税率实施征收的，按照建立方式分别核算纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%的，免征土地增值税，增值额超过扣除项目金额20%的应就其全部增值额按规定计税。对于那些既建立普通标准住房又搞其他房地产开发的纳税人来说，应该分别核算增值额。

三、纳税筹划的意义

我??所说的税收的筹划也叫合理避税，它是指纳税人在符合国家的法律及税收法规的前提下，为了取得节税的收益，事前选择税收利益最大化的方案来组织其业务生产、经营、投资、理财组织、交易等活动的一种策划行为。针对最近的一些房价价过高，投资过热等问题，国家对此出台了一系列的政策，既规避了纳税人的风险，又降低了企业的纳税成本，同时也增加了企业的利润。因此，房地产企业通过合理合法的方式进行合理的土地增值税纳税筹划是非常有必要的，这将有利于提高企业的净收益，充分利用企业的资源，提高企业资源的利用率，同时也有利于企业塑造良好的社会形象，促进社会的发展，推动国家的进步。