税法的无偿性范文

导语：如何才能写好一篇税法的无偿性，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】风险识别；阶段；方法；不确定性；结果

The method of small sewage plant project investment risk identification

Sun Yue

（Tianjin Bin Veolia Water Co.ltd Tianjin 300011）

【Abstract】Overall construction phase wastewater treatment plant， the overall operation， every step and decision-making is closely related to the risk of pre-investment. Only full use of various risk identification method to identify sources of risk， the risk of re-identification of the various outcomes analysis and processing， in order to reduce the loss of late， so the risk is always in the controllable range.

【Key words】Risk identification；Stage；Methods；Uncertainty；Results

1. 风险识别的阶段

（1）风险识别是项目风险管理的基础工作。风险识别的过程是对项目所面临的表面的风险因素和内在的风险隐患进行判断、总结、归纳的过程，最终区分出主要风险和次要风险。污水厂项目建设周期较长、投资也很大，因此在整个建设周期内必定面临着各式各样的风险，这些风险有表面的，也有潜在的；有即将发生的也有未来会发生的；从这些复杂的关系中，找出主要风险，这是此项步骤中最需要解决的问题。

（2）风险识别主要包括两个方面：感知风险和分析风险。感知风险是指对项目中存在的各种风险进行客观、准确的认知。分析风险需要细致研究引起风险问题的各种内在因素，以便进一步制定风险防范处理措施。风险识别既要对项目的表面、确定发生的风险进行识别，也要对项目中不确定的、潜在风险进行识别。

2. 项目风险识别的方法

工程项目风险识别是指为了预防工程事故的发生，提前运用各种工具和方法全面检查项目中存在的各种风险，对于其中存在的风险因素、风险源头、可能导致的工程事故进行识别。风险识别对于工程各个参与方都是很重要的，它可以督促参与方增强风险防范意识，加紧落实各种防范措施，尽力阻止或减少事故发生的概率。工程项目风险识别的方法主要有：列表法、结构图分析法、事故树法、现场调研法等。在实际工作中，每一种方法都有适当的应用范围，也有各自的优点和不足之处。

2.1 列表法。

施工单位的风险管理部门负责制作风险检查表或者其他形式的问卷，由施工单位的管理人员填写，或者风险管理人员亲自到施工现场填写此表。

列表法的优点：和其他几种风险识别方法相比，可节省时间并降低检查费用，执行起来简单、便捷，容易操作。风险表可以根据项目的不同添加适当的检查项目。列表法的明显缺点是：填写表格的人员素质高低不等，表格的内容准确率不高，表格发出后回复率偏低。

2.2 结构图分析法。

采用结构图分析法的目的是寻找风险区域，一般通过如下步骤分析：

（1）列出工程项目具体的结构图。

（2）识别出风险发生的区域位置，采用此方法，可以相对准确的找出风险即将发生的区域位置。

2.3 事故树法。

事故树法即是定量分析方法，也是定性分析方法。它是一种图表，将所有可能发生事故的风险都列出。事故树由节点和连接节点的直线组成，节点表示工程中发生的事件，连接它们的直线表示两个事件的某种关系。事故树法的优点有以下几个方面：

（1）事故树法适合表现复杂系统的过程。

（2）随着事故树法描绘完成，风险也可以同时被识别出。

（3）事故树法最大的优点是可以计算出主要风险发生的路径，更可以通过路径查出导致主要风险发生的子事件的最小组合。有了这个参数，就可以分辨出最有可能发生的风险事件，进而采取相应措施抑制风险的发生。

2.4 现场调研法。

现场调查法通常由下面几个步骤完成：首先准备调查阶段。这一阶段中，先要确定最佳的调查时间，同时需要兼顾考虑被调查对象的自身情况，特别不能忽略被调查对象的潜在风险，这些潜在风险很可能造成重大事故。其次，进行现场调查走访。最后在调查结束后，需要将调查情况完整记录，整理汇总并上报相关管理层。

现场调研法的优点如下：通过现场调研，风险管理部门获得的资料是第一手的，而非他人提供的，增加了信息的可靠性；同时，该方法也存在很大的缺点，就是需要耗费风险管理人员过多的时间和精力，成本支出也比其他方法高。

3. 污水厂项目投资的不确定性

3.1 污水厂投资项目是由规划、设计、勘查，施工、机电设备安装和运行维护等诸多工作构成的，最终成为企业的永久性资产。由于在整个项目生命周期内包含了众多环节，因此也就隐藏了很多不确定性因素，比如地质、气候、施工技术、人员管理等方面都存在风险。下面列举一些突出的风险简要说明：

（1）地质环境的不确定性。

地质环境测量是项目规划、施工的基础工作，目前该方面的理论知识还不完善，很多计算结果无法做到精确，存在一定程度的误差，这些误差一旦增加，将会对后续工作造成很严重的影响。

（2）项目资金的不确定性。

工程项目中建设资金的变化将会直接影响项目的工程进度、工程质量以及最终的项目受益。一旦资金出现问题，项目也可能会被迫停工。污水厂建设项目属于水利项目范畴，根据现行的水利项目费用估算标准，在前期可行性研究阶段，估算精度可以保持正负30%，初设阶段估算精度能提高到正负20%，正式施工阶段可以维持在正负10%。根据以往水利项目建设的经验，最终实际投资大多突破前期预算，所以该风险需要特别警惕。

（3）项目施工进度的不确定性。

污水厂项目建设周期长，涉及各方面因素较多，因此工程进度也是风险管理部门重要考虑的问题。目前常见的影响工期的主要原因有：项目建设资金落实不到位，致使施工进度无法全面展开；设计失误导致施工中设计变更调整；外部施工制约了施工顺利进行等。

（4）施工质量的不确定性。

3.2 工程项目施工质量不合格主要体现在以下几方面：项目投资方对于质量管理不严格，工作落实不到位；监理单位缺乏责任心，对工程监管能力差；设计单位不认真；施工单位不按照规范施工，缺乏相应资质，施工手段落后等。

3.3 风险管理部门或风险管理人员针对上述风险，应提前做好预判，从上述几个重点防范区域入手，科学的运用风险识别方法找出对应的风险，为后期工作做好铺垫。

4. 小型污水厂项目投资风险识别的结果

4.1 污水厂项目投资的风险主要来源于三个方面：

（1）外部大环境的风险：其中包括了国内政治经济形势、政策法律的应用、用水企业需求变化以及市场风险等，其中政策风险和市场风险尤为重要。

政策风险是很重要的方面。政策风险是由国家的意识行为决定，因此在一定条件下，国家出于全局的考虑，会以牺牲某一类行业的代价来求得达到全局利益最大化。污水厂项目的政策风险指的是项目有关地区政策的变动，导致项目损失的情况。这些政策包括：国家投资发展政策、国有化的政策以及产业政策调整等。

（2）项目本身复杂性：污水厂建设中，很多设备从国外进口，先进的设备在提高污水处理工艺水平的同时，也带来一些负面问题。大量的技术难点，操作流程在国内目前适应这方面操作的人员很少，因此很多设备没有真正发挥效用。另外，污水厂建设需要大量资金、众多人力、施工工期很长，工程质量标准也很高，对于机器设备到场后的安装调试单位资质要求也很高，这些都增加了项目管理上的难度。

（3）技术风险：项目关键岗位的人员能力有限，污水厂项目的设计，施工，运行人员在技术方面的能力很难满足整个项目的需要，目前国内也急缺这方面的人才。污水厂项目属于技术密集型企业，对于参与其中的人员技术能力要求较高，同时也要求技术人员在企业稳定发展，防止人才流失的风险。因为大量技术人员流失会对企业的正常发展带来影响，培训新员工无法及时达到上岗要求，这些对于企业安全和生产都有负面作用。

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[关键词] 物流园区，产业集群，物流产业，白水湖

[中图分类号] F274 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2007)12-0098-03

[作者简介] 林 瑛，江西科技师范学院副教授，研究方向为市场营销与物流管理。(江西 南昌 330028)

一、南昌市白水湖物流园区发展概况

江西省实施“工业强省”政策，使其成为沿海发达地区产业梯度转移的承接基地。大工业造就大流通，大流通又促进大工业。为此，江西省了《关于加快现代物流发展的若干意见》，《意见》在引进和培育现代物流企业，构建网络物流体系；规范市场，营造良好发展环境和提供优惠政策，培育引进物流人才等方面提出了指导思想和总目标。南昌市作为省会城市，近临长三角、闽三角和珠三角三大经济圈，正在成为中国制造业重要基地。随着南昌经济发展进入快车道，内贸、外贸增长迅速，“陆、海、空”立体交通网的形成和上海、宁波、厦门、深圳口岸通道的开辟，为发展物流业提供了前所未有的大好时机。按照“城外大物流”的商贸规划要求，建东、南、西、北四大物流园区。

以白水湖工业园为主体的城北物流园区将充分发挥南昌地处长江三角洲、闽东南三角区、珠江三角洲进入内陆的重要中转地，以及京九铁路中段最大中心城市和“水、铁、公、空”综合通枢纽的重要作用，依托昌北机场，南昌港、铁路专用线、国道，连接国内国际两个大市场，具有口岸通关功能、综合运输功能、保税仓储功能、流通加工和信息处理等功能，建成集储存、运输、装卸、搬运、包装、配送、流通加工、信息处理等功能为一体的航空―铁路―水运―公路货运枢纽型物流园区，使其为全省进出口贸易、转口贸易服务及经济开发区内企业提供服务。

白水湖物流园区目前具备四大功能：(1)国际中转。对国际、国内货物进行分拆、集拼后，转运至境内外其他目的港。(2)国际配送。对进口货物进行分拣、分配或进行简单的临港增值加工后向国内外配送。(3)国际采购。对采购国内货物和进口货物进行综合处理和简单的临港增值加工后向国内外销售。(4)国际转口贸易。进口货物在区内存储后不经加工即转手出口到其他目的国(地区)。应该说，白水湖物流园区的物流产业链比较长，几乎涵盖了现代物流的所有环节。

二、南昌市白水湖物流园区形成的条件

1.区位优势。白水湖物流园区位于赣江大桥下游6公里处，白水湖国际集装箱码头为江水系内河航运发展规划重点建设项目，是迄今为止我省最大的内河港口建设工程，可使1000吨级货轮沿赣江入长江至上海港，总投资1.49亿元，陆域面积16.3万平方米，码头岸线400米，并预留岸长1.5公里，今后可扩建为年吞吐能力20万个标准集装箱的码头。白水湖物流园区将在105、320、316国道，京福、沪瑞高速公路，京九铁路，昌北机场之间建立起货运枢纽，成为推动现代综合物流发展的重要基地。因此白水湖物流园区具有最佳的依托环境和广阔的辐射面。南昌和白水湖的区位优势，为物流园区的形成提供了条件。

2.现代物流业规模迅速扩张

(1)物流相关行业个数多。据经济普查资料测算，2004年止，南昌市从事物流产业的法人企业为1938个，占全社会法人企业总量的18.2%。按行业划分：批发业法人单位1737个，交通运输167个，仓储业32个，邮政业2个。南昌市批发业法人单位、从业人员、资产、营业收入等指标在物流产业中占有很大的比重，分别各占89.6%、57.8%、54.1%、52.1%，增加值也占南昌市的33.8%。显而易见，南昌物流企业相关行业个数多。

(2)物流产业规模不断扩大，对第三产业发展的作用明显。2005年，南昌货运周转量158.8亿吨公里，增长44.4%；其中铁路货运量128.2万吨，增长50%；公路货运量21.1亿吨，增长9.5%；水运货运量8.3亿吨公里，增长94.6%；民航货运量1.2亿吨公里，增长20.6%。物流业的总体规模快速扩大，在南昌市国民经济发展中起到越来越重要的作用。根据2004年普查资料测算，1938家物流企业法人单位拥有资产381.6亿元，占全社会企业资产的7.7%。全部物流企业和个体户从业人员9.7万人，占全社会从业人员的12.2%，占第三产业从业人员的45.3%。分行业看，批发行业物流从业人员5.7万人，占物流产业从业人数的58.7%；交通运输邮政仓储业从业人员4万人，占物流产业从业人数的41.3%。2005年南昌市物流产业实现增加值101.65亿元，占南昌市生产总值的10.1%，占第三产业增加值25.1%。分行业看，交通运输仓储业53.1亿元、批发业29.5亿元、邮政业1.8亿元。南昌市第三产业实现的增加值占南昌市生产总值的比重为40%，与占三产1/4以上的物流产业的贡献功不可没。

(3)物流基础设施不断完善，交运能力迅速提高。2003-2005年，交通运输业累计投资54.7亿元，年均增长29.2%，城市道路基础建设的陆续投资，使基础设施得到有效改善，为发展现代物流业创造了较好的条件。2005年，南昌市公路通车里程达到3078.74公里，比2000年增加1120.4公里，拥有汽车16.2万辆(含特种汽车)，铁路、公路、民航货运总量为150.5亿吨。以高速公路为骨架、干支相联、衔接配套、运输便捷的现代化公路交通网络，辅之东西横贯全境的铁路，通达国内各大城市，有利现代物流业发展。

(4)物流投资呈多元化趋势，非公有制经济发展迅速。南昌市物流呈现出国有集体与个体、私营、股份制及外商投资等多种经济成份共同发展的格局。各种经济成份的物流企业在市场竞争中发展壮大，特别是以个体私营经济为主体的非公有制物流企业迅速成长，其涉及的行业涵盖了交运、批零、餐饮配送等各行业。2004年南昌市非公有制物流产业年末从业人员6.9万人，占全部物流业71%以上。其中2004年南昌市交通运输业非公有制法人企业达107家，资产12亿元，拥有员工6867人，实现营业收入53.8亿元，分别占交通运输法人企业的64.1%、33.2%、38.8%、42%。非公有制经济的存在和发展不仅完善了物流市场竞争机制，带动南昌市经济增长，而且其迅速增长的态势表明，非公有制物流企业已成为南昌现代物流企业发展不可缺少的重要组成部分。

(5)物流业总体水平提高，现代物流起步提升。南昌作为全国著名的商贸城，拥有得天独厚的物流业发展优势，物流业总体发展水平不断提高。据测算，2005年南昌市物流业增加值占GDP的比重由2004年的9.8%提高到10.1%，占第三产业GDP的比重由2004年的24.5%提高到25.1%。

3.极为有利的政策优势。白水湖物流园区的政策优势体现在三个方面：

(1)海关监管。物流园区与境外之间进出的货物，除实行出口被动配额管理外，不实行出口配额、许可证管理：物流园区内的仓储物流企业，开展进出口货物的分拨配送业务，经海关核准，可实行“凭担保分批出区、集中报关”；从区外运入物流园区的货物同、视同出口、办理出口报关手续；物流园区内可进行分级、挑选、刷贴标志、改换包装形式等简单加工。

(2)税务管理。比照出口加工区的相关政策，区外企业运入物流园区的货物视同出口，可办理退税：物流园区内企业在区内加工的货物，凡属于货物直接出口和销售给区内企业的，免征增值税、消费税。

(3)外汇管理。区内货物分拨企业，在自有外汇不足以对外付汇的情况下，允许企业购汇解决；实行区内企业非贸易购汇试点，对货物流与资金流不一致的付汇，允许区外企业凭相关凭证向境外企业付汇。

白水湖物流园区的这些政策优势为物流产业的发展提供了良好的环境。

三、白水湖物流园区内产业集群发展存在的问题

1.园区内物流企业之间缺乏合作。这里的合作主要是指园区内企业之间的协同作业，在首先实现主体之间信息交换的基础上，增强信息整合能力和物流作业优化能力，从而实现管理的协作，充分利用物流资源，提升物流服务效率和准确性。物流园区作为物流产业的集群，企业之间应该相互合作，增强集群的竞争力。但是，根据调研，白水湖保税区管委会外经贸处许先生表示，目前物流园区内的企业之间没有业务往来，企业之间还没有形成相互合作、信息共享的氛围。

2.园区内物流企业核心业务不突出，企业同质性较强。白水湖物流园区内目前有12家物流企业，企业的同质性比较强，太平名威物流有限公司、上实外联发国际物流有限公司、日本通运株式会社、、怡亚通商贸有限公司、高信国际物流有限公司、东方嘉盛商贸物流有限公司等的业务范围均包括：供应链设计、全程物流承运、仓储安排等国际贸易、转口贸易以及保税区企业间的贸易及贸易，国际国内集装箱中转及拆拼装箱业务保税区仓储物流等等。分拨业务企业核心业务不突出，没有形成分工合作的现象，区内几乎所有物流企业的业务范围是一致的，应该说还没有形成集群企业之间的优势互补现象。

3.物流人才的缺乏。物流专业人才的匾乏，是白水湖物流园区内各物流企业最头痛的问题之一。

荷兰世天威、东方海外等知名企业的HR都认为，怎样留住和引进专业的物流人才是企业面临的重大问题，他们目前都缺乏物流专业人才，从国外引进的专业管理人才很有限，而国内的物流专业人才又很少，所以，他们迫切希望有专业的物流人才培训和引进机构，解决物流人才紧缺问题。

4.物流信息平台建设不完善。整个城市物流构成一个系统，才能实现现代物流服务的迅速、敏捷，才能体现现代物流信息化、网络化的特点。为了达到这一目标，物流信息平台的建设应该站在更高的层面上建设信息平台，而不应仅仅停留在白水湖物流园内企业及相关职能部门内。三个囊括海陆空运输方式的物流园区应该共同建设统一的信息平台，同时将海关、商检等机构纳入进来。但是目前来讲，白水湖物流园区的信息平台的建设还没达到这个阶段，白水湖物流园信息平台的建设仍然停留在白水湖物流园区本身。由此造成的问题是：从物流企业层面上讲，彼此之间也无法进行信息共享，南昌的物流行业信息系统缺乏统一的接口。具体而言，在货代企业与货主的生产、采购部门之间，货代企业与承运企业、机场港口之间，货代企业与海关之间，信息系统缺乏统一的接口，很难实现实时的、无缝的信息共享。

5.园区内对入驻企业甄别不够仔细。从白水湖目前物流园区建设过程中发现，尽管大多数企业投资物流设施是以推动物流业发展为目的，但也有个别企业或集团以土地炒作为目的。

四、促进南昌市物流园区产业集群发展的建议

1.成立中介机构，促进园区物流企业的合作。为了促使物流园区内的企业相互合作，发挥集群的竞争力，应在物流园区内成立中介机构，使企业之间熟悉相互的业务，促进企业之间联系。

2.引进不同功能的物流企业入驻，促进物流园区产业集群的发展。物流园区本来就是不同功能物流企业的集聚地，它应该包括运输、储存、装卸搬运、流通加工等各种功能，把多家专业从事物流服务、拥有多种物流设施的不同类型物流企业在空间上集中到同一区域内，形成物流产业链。通过把产业链上各环节企业集聚到一起，一方面可以充分发挥各企业的专长和优势；另一方面也可以加强企业之间的紧密联系，促进他们之间的信息沟通，更利于企业节约成本和价值创新。

3.完善物流园区信息平台的建设，促使物流园区企业信息共享。在2006年以前，物流园区信息化建设没有统一方向，缺乏合理规划。目前物流园区内的建设着重在仓储、运输上比规模，而忽视了需求、供应、信息和管理地有序整合。尤其表现在供需双向信息流地建设。综合性、大规模的物流园区，同时也是指挥、管理和信息的中心，通过园区将信息集中，达到指挥调度的功能。

4.成立物流企业人才培训机构，引进高级物流人才。物流服务包括物流资源的重新整合，包括产、供、销各个环节物流活动的重新整合，包括利用电子商务平台为客户提供高效、准确、及时的服务，包括从供应商到消费方的门到门的全程服务。物流具有上述服务能力，就必须引进国际化的物流服务理念、管理模式、优胜劣汰的竞争机制、国内外优秀的物流管理人才。特别要重视以“产学研”一体化模式培养从事物流理论研究与实务的专门人才，懂电子商务理论和实务的专门人才，既懂IT技术又懂电子商务的网络经济人，既懂电子商务又懂现代物流的有创新思想的复合型人才等四类人才，因为上述四类人才的短缺将直接影响我国电子商务与物流配送体系的发展。

5.园区内物流活动应多元化经营。由于园区建设的长期性和投资回收周期长，因此，在建设初期可采取多种经营方向回收投资成本。

6.对园区内入驻企业要进行甄别，要对土地的使用严格控制。对于将入驻白水湖物流园区的企业，应该在审核入驻企业资质时要严格把关，要对土地的使用以及建筑物的形式等提出要求，以保持园区土地的充分利用和可持续发展。

在对白水湖物流园区的实地调研中发现，物流企业对于人才的需求一直没有得到应有的重视，在传统的观念中，人才的培养是教育培训机构的责任。但是在提供一体化服务的物流园区内，完全可以引入物流专业培训部门，和社会教育、培训机构合作，形成物流人才培养基地。这既可以为园区内企业输送人才，也可以为社会提供更多的物流知识，推动物流社会化的进程。

参考文献：

[1]丁俊发.中国物流[M].北京：中国物资出版社，2002.

[2]崔介何.企业物流[M].北京：中国物资出版社，2002.

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Abstract: The article mainly discussed how the automatic control system better serve process engineering; taking the process feature of a sewage treatment plant for example, it analyzed how to effectively and reasonably select inner control system of instruments and PLC based on the basic process and own characteristics to realize reasonable hardware configuration and meet the requirement of safety in production of small-size sewage treatment plant.

关键词： 污水处理工艺；自控系统；统一管理；工艺仪表

Key words: sewage treatment techiques；automatic control system；centralized management；process instrumentation

中图分类号：F407.67 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）03-0022-01

0 引言

伴随着城市化进程的加快与工业的迅速发展，城镇建设和人民生活水平不断提高，环境保护越来越得到政府和群众的重视。目前，秦皇岛开发区已建设小型污水处理厂8座，各污水处理厂日处理能力均低于5万m3/d。全部采用生物法为主的污水处理工艺，但根据排水区域水质特点其具体工艺各不相同。

根据现行的“城市污水处理工程项目建设标准”，可将处理规模分为五类，其中V类为1～5万m3/d，秦皇岛开发区现有污水处理厂全部属于此类。如何对8座污水处理厂进行统一管理，完善开发区小型污水厂的建设已成为实际污水厂工艺管理中面临的重要问题。

1 开发区污水厂特点

1.1 各污水厂排水区域企业类型及排水水质特征差异明显，生化处理工艺各异。

1.2 排水区域人口较少、生活污水所占比例较小，不同天数及同一天内污水厂进水量及水质变化系数大。

1.3 运行管理人员较少，对自动化程度要求较高，自动专业技术人员有限。要求自动化运行尽量平稳、避免自控设备频繁故障。

1.4 各污水厂总体布置较为分散，污水厂占地较小，各水处理反应器布置较为紧凑。

1.5 设计污水处理规模有限，所有污水厂不设污泥消化工艺。

1.6 各污水厂出厂水水质要求较高，出厂水全部达到《城镇污水处理厂污染物排放标准》（GB18918-2002）中一级A标准。

现阶段开发区8座污水厂由开发区水务公司同一管理。统一管理的优点在于管理人员相对集中、化验检修设备可以共同使用且效率较高、技术资源可以共享等。

2 开发区污水处理厂采用的污水处理工艺

2.1 THD接触氧化法即淹没式曝气生物滤池。

2.2 A/O（厌氧、缺氧、好氧）工艺组合活性污泥法。

2.3 序批式活性污泥法（SBR）及其各种变形工艺（CAST、MSBR）。

2.4 曝气生物滤池(BAF)生物膜法处理工艺。

2.5 各污水厂出厂水外排前全部经过碳滤及砂滤池过滤。

接触氧化法用于开发区生活区生活污水的处理。A/O工艺组合活性污泥法用于开发区制药厂工业废水的处理。序批式活性污泥法及各种变形工艺用于各一般工业区生产废水的处理。曝气生物滤池生物膜法处理工艺用于富士康等电子企业排放工业废水的处理。

3 根据各污水厂工艺制定总体自控要求

在满足工艺要求的前提下，以提高污水处理厂的自动化程度，尽量减少定员数量，减少职工劳动强度为目标。根据对开发区小型污水厂的设计、运行进行分析，确定了自控系统的总体要求：

3.1 各污水厂进水集水井提升泵采用液位自动控制。由于进水悬浮物较多，应使用浸入式压力变送器进行液位判断。进水泵配合变频器工作。以上方案一方面可以提高污水厂进水的均匀性，另一方面通过变频功能满足时变化系数K大于1.4时的污水厂进水负荷。

3.2 工艺核心部分实现自动化控制，包括现场人机界面控制和中控室远程控制。根据水处理工艺不同，污水厂工艺核心具体为：

A/O（厌氧、缺氧、好氧）工艺组合活性污泥法：好氧段厌氧段曝气时间及曝气量，污泥及混合液回流参数等。序批式活性污泥法（SBR）及其各种变形工艺（CAST、MSBR）：序批处理各段时间、曝气量、滗水器运行速度等。淹没式曝气生物滤池曝气时间及曝气量等。曝气生物滤池的曝气时间、曝气量、反冲洗控制等。各污水厂碳滤及砂滤池工艺过滤及反冲洗控制。

3.3 主要曝气风机采用容积式供气罗茨风机，并配合变频器实现变频风量控制。根据水质实际情况合理确定曝气量，并通过主曝区溶解氧仪表检测反馈自动控制罗茨风机转速。

3.4 各小型污水厂采用基于西门子可编程控制器S7-300系列的现场总线型集散控制系统，以集中监测为主，工艺核心部分实现自动控制。

3.5 中控室内设一台监控管理计算机，配有彩色显示器，打印机，键盘，不设大型模拟屏。

3.6 PLC子站与监控管理计算机间采用10/100bit/s工业以太网通讯，PLC子站与远程I/O终端之间采用工业现场总线通讯。工艺核心部分设人机界面便于实际现场控制。

3.7 根据各污水厂工艺要求，在进出水及核心工艺设置水质监测仪表，检测项目由工艺要求及环保部门要求确定。水量计量可在进口及出口处根据实际流动特点安装流量计，如有压进出水管道安装超声波或电磁流量计，明渠流动管道安装巴歇尔槽式流量计。

3.8 工艺仪表的选型以国产设备为主，包括压力、流量、液位等仪表。值得一提的是液位计的选择，在曝气液面上有大量泡沫存在的情况下不宜使用超声波液位计，泡沫将造成超声波漫反射，严重影响液位控制精度。分析仪表选择进口E+H及HACH设备，进一步保证水处理系统可靠、稳定运行。

参考文献：

[1]郭巍巍，王玫.浅析污水处理工程管理[A].土木建筑学术文库（第10卷）[C].2008.

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【关键词】 营业税 流转税 税收理论

一房地产公司开展业务,对每一个购买楼盘的消费者都会赠送小区的物业管理费。当然,我们常见的是买房送家电等。相对于买房送家电,房地产公司依据的是《增值税暂行条例细则》的第四条第八项:将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,视同销售货物。家电要征收增值税,相应地,对物业管理费要不要征收营业税呢?

有的人认为,上述交易过程只能算是代付或赠送,在房地产公司和消费者之间并没有发生针对享受物业管理这项权利的交易,房地产公司也没有直接提供任何服务,且没有收到流转额,所以不应缴纳流转税。而税法上只对货物、服务、不动产及无形资产的流转税作了规定,这种“权利”的赠送不属于上述任何一种,既然税法上没有规定,就不应该征税。还有人认为,相关类似市场推广或促销的行为有很多,在会计方面一般做费用处理,如果都对其按流转税处理会扩大税收范围,从而影响到税收的效率。

本文认为,上述交易很符合流转税的特点。从流转税的本意上来讲,可以称所有的流转环节为“道道征税”。房地产企业到物业管理公司预交物业管理费,再把这项权利赠送买房人,房地产公司要交一道税,物业管理公司当然也应该交一道税。所以,尽管税法上没有对这项“权利”的交易作出特殊的规定,但是并不影响我们对这一“权利”交易作出相关的税务分析,为税收实践提供一些探索。

一、“权利”交易的性质

“权利”交易对象不属于不动产与无形资产,也不属于货物,更不属于服务。赠送外购服务在税法上没有规定,我们可以认为,房地产公司赠送的是享受这种服务的“权利”。该笔交易可以“视同”该房地产公司转让的一种“权利”,转移这种可享受物业服务的权利。为什么说“视同转让”,是因为这种权利往往是由房地产公司将相关费用直接支付给物业管理公司,房地产公司并不是获得这项服务后再将其转让,而是直接代付费用后由物业管理公司将该服务提供给受益人,并不存在转让的手续及过程,只不过是在买房时由购房人填写相关资料交物业管理公司即可。事实上,已指定受益人为服务对象的相关权利,受益人也是不能再转让的。

就“权利”转让而言,可以分为特定转让对象和非特定转让对象两种。特定转让对象,即上文所说的房地产的购买者,是记名的消费者,转移的是特许的权利。非特定转让对象,则是随机的消费者,转移的是非特许的权利。上述送物业管理费的行为属于对特定对象转让特许权利。对以非特定对象转让非特许权利的情况,不记名的消费卡即是这种情况。

赠送物业管理费的行为与赠送消费卡的行为有相似也有不同。相似的是它们都由不直接提供服务标的业务的单位行使让渡行为,且让渡的都是获得服务的“权利”。不同的是消费卡的让渡者收取了结算金额,且有明显的标的物所有权转移的过程,而提供物业管理费的房地产公司形式上没有获得收入,因为转移的是服务,所以表面上也没有标的物所有权转移的过程。

二、已有规定及税法建议

对于消费卡而言,我国的税法早已在对其征税了,或者按业征营业税,或者按商品流通征增值税。例如,《北京市地方税务局关于对业征收营业税问题的补充通知》(京地税营[2001]507号)规定:营业税征税范围内各类消费卡销售单位,凡不直接从事消费卡标的业务者,可就其全部收入额减除实际支付给消费卡标的经营业户的消费标的对应结算金额,仅就其余额部分照章征收营业税。又如,财税字[1995]026号通知规定:其他单位(指本身不提供电信劳务的单位)销售的电信物品应征收增值税。在上述中的消费卡和IP卡都是可享受服务权利的代表,前者按业征收营业税,后者按销售商品征收增值税。

对于物业管理费而言,我国税法还没有作出明确规定。法律上规定了自有或外购的货物、自有或外购的不动产、自有或外购的土地使用权的转让问题,规定了除土地使用权外的自有或外购的无形资产的转让问题,规定了自有的劳务的转让的问题,却没有规定外购劳务的转让问题,当然也没有规定这种外购的可享受的劳务服务的“权利”转让问题。

本文不认为这种以特定对象为受益人的特许权利的转让,因没有发生标的转移就不用交纳流转税,该交易的标的可以看成是有价权证。事实上很多特许权利的标的额越来越大,如高尔夫的会员证。一般而言,征收流转税是要以收到流转额为前提的。而这种“买一赠一”的行为是有流转额发生的。以上文中所说的买房送物业管理费为例,买房送物业管理费的行为其实是一种销售房产的促销措施,房地产公司并不直接提供服务,无从谈起从转让服务中收到报酬。但我们可以认为,房地产公司赠送物业管理费的价格包括在房产价格中,其支付的费用作为商业折扣,该赠送支出是通过不动产业务收入进行补偿的,这是现实的现金流而非潜在的现金流,因此应该对本例中赠送的物业管理费用按流转税的要求征收相关税费。

事实上,不管有没有发生这种买一赠一现象,转移的“对特定对象的特许权利”都应该缴纳流转税。就如上文提到的高尔夫会员证,企业往往把它作为公关手段加以使用,在赠送的时候可以没有买房前提,由企业出钱给第三方,再由第三方提供给特定消费者。这固然是企业营销手段,表面上看是物质利益的纯流出,不涉及交易的流转额,但是其为企业获得利益回流的可能性是大大存在的,只不过没有像卖房子那样回收得那么及时和明显。如果以未来时空的现金流的角度来考虑,征收流转税显然是必须的。

如前所述,我国税法对自有劳务的转让作出了规定,却没有提及对外购劳务的转让。事实上,外购的劳务是不能转让的,即使要转让,转让的也必然是这种享受外购劳务服务的“权利”。税法上既然没有对外购劳务的转让作出规定,也没有对这种享受外购劳务服务的“权利”的转让作出规定,那么是否应该把这种“权利”的转让作为对外购劳务转让的补充,在税法中加以完善呢?

三、对“权利”转移有偿和无偿及自有和外购的补充分析

营业税中对转让不动产及土地使用权,不管是否有偿,都要缴纳营业税,且不论是自有还是外购。对无形资产的转让,有偿转让无疑要缴纳营业税,无偿转让的,只有土地使用权这种无形资产要缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定:条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为,前款所称有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条第一款规定:纳税人(单位或者个人)将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的,视同发生应税行为,要缴纳营业税。税收条例中对除土地使用权之外的无形资产的无偿转让没有规定。

增值税中对转让的货物,不管是否有偿,都要缴纳增值税,且不论是自有还是外购。《增值税暂行条例实施细则》第三条规定:条例第一条所称销售货物,是指有偿转让货物的所有权;条例第一条所称提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务),是指有偿提供加工、修理修配劳务;单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务的,不包括在内;本细则所称的有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定:将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物,要缴纳增值税。

劳务的区别。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定:本企业提供的有偿劳务需要按规定缴纳营业税或增值税。《增值税暂行条例实施细则》第三条规定:条例第一条所称提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务),是指有偿提供加工、修理修配劳务。首先,对可享受劳务服务的权利的转移征税不应该存在有偿无偿的问题。有偿转让的“权利”获得的流转额可以按业缴纳营业税,或者按增值税纳税人缴纳增值税;无偿提供的“权利”,类比营业税的不动产及无形资产、增值税的货物,自然也应该缴纳流转税。其次,上文所谈到外购的劳务税法中没有提到转移的问题,而货物、不动产、无形资产的自有和外购都在税法中涉及,所以如果把外购的“权利”作为外购劳务的特殊体现在税法中加以补充,则将所有标的的自有和外购问题都解决了。

在本例中,税收上应该将赠送的“权利”作为与货物及不动产一样的课税标的对待。事实上,会计对此类标的的处理相同,当然会计上处理的方式不能成为是否纳税的依据。另一方面,税法上对货物及不动产视同销售而无销售额者,或价格明显偏低却无正当理由的处理方法也可以类比在“权利”上的转移。由于这类交易没有相关价格,参照营业税和增值税的规定,税务机关认为其价格明显偏低且无正当理由的,可以由主管税务机关从以下几个方面核定其营业额。(1)按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。(2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。(3)按下列公式核定计税价格:营业成本或工程成本?鄢(1+成本利润率)/(1-营业税税率)。

至于对这种附带赠送服务到底按全额征收营业税还是按差额征收流转税,则需要再做研究。本文认为可以简化按全额征收营业税,使之更简便易行。

【参考文献】

[1] 国务院:中华人民共和国营业税暂行条例(中华人民共和国国务院令第540号)[Z].

[2] 国家税务总局:中华人民共和国营业税暂行条例实施细则(中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号)[Z].

篇5

关键词：捐赠;赞助;税收

捐赠，是企业或个人对外无偿赠送和捐献各种资产的行为。例如对希望学校的捐赠，是企业或个人为支持学校教育而捐赠资金、物资的行为。

赞助，是企业或个人以现金或实物等形式赞助某个单位或某项活动，从而达到宣传或扩大自身影响等目的的无偿赞助支出。例如对运动会、文艺演出的赞助，是企业或个人为支持运动会、文艺演出而无偿赞助资金、物资的行为。

两者都是对外无偿付出，但两者的方式、目的不同，在税法规定方面也差异较大，涉及到视同销售、不得在税前列支等政策，在现实环境中，两者又与广告、业务宣传相互混杂，由此带来的增值税、所得税等涉税业务也出现繁杂难辨和误判的情况。

以一个实际案例来说明，A单位举办一场主题论坛，B企业将一批本企业生产的市场价50万元（成本价40万元）保温杯进行赞助。主管税务所的意见是该赞助业务属于与生产经营活动无关的捐赠行为，因此应将该赞助50万元作为视同销售业务缴纳相应增值税，同时作为与生产经营活动无关的业务不得在计算企业应纳税所得额时税前扣除;而B企业认为该赞助以40万元生产成本作为视同销售金额缴纳增值税，同时以业务宣传支出税前列支。税务机关和企业间产生了不同意见。

一、增值税业务规定及税款缴纳分析

（一）相关规定

不论是捐赠支出，还是赞助支出，根据增值税暂行条例实施细则等规定，单位将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人时，该行为视同销售货物，按照货物同期市场销售价格或者相关方法确认的销售价格计缴增值税。

（二）税款缴纳分析

主管税务所和B企业的意见基本相似，但在税基方面又有差异。根据上述规定分析，B企业应将自产保温杯以市场销售价格50万元计算相应的销项税额，而生产保温杯相应进项税额已抵扣，不需要进项税额转出。

二、所得税业务的规定及税款缴纳分析

（一）相关规定

对于捐赠支出，企业所得税法规定，企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门的公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，可在计算应纳税所得额时扣除。不具有公益性的捐赠、直接捐赠、受赠主体不符合规定要求的捐赠、超过扣除比例部分的捐赠，都不得在税前扣除。

赞助支出，又可分为广告性质的赞助支出和非广告性质的赞助支出两类。根据所得税法规定，企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出在计算企业应纳税所得额时不得扣除;企业发生的赞助活动确实与生产经营活动有关的，可根据交易的实质确定支出的性质，分别列支广告支出或者业务宣传支出，在不超过企业当年营业收入15%额度内，准予税前扣除。

（二）税款缴纳分析

B企业发生了两个经济业务，一是销售产品，二是对外赞助。B企业应确认一次视同营业收入、结转一次营业成本、确认一次销售费用或者营业外支出。其中营业收入按保温杯的市场销售价格50万元确认，结转营业成本40万元。相应的，在确认赞助支出时也应该按照营业收入及相关附加费总额作为赞助金额，即保温杯的市场价格50万元加上相关的附加费用来确认。而主管税务所和B企业不同意见的主要区分在赞助金额是否可以税前列支，根据企业所得税法实施条例等相关政策，这还有待于进一步确认。

如果A单位属于税法规定的公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门，或者B企业通过上述机构向A单位捐赠，用于公益事业，并取得省级以上（含）财政部门印制的公益性捐赠票据或《非税收入一般缴款书》等捐赠票据的，可以按照公益性捐赠列支营业外支出，在不超过年度利润总额12%的额度内税前扣除;

如果B企业对论坛赞助的主要目的是对企业自身形象和自身产品的宣传，并且在论坛活动中采取了具体的宣传、广告措施，并保存相关证据资料的情况下，可以将赞助支出作为广告或者业务宣传列支销售费用，按照不超过当年营业收入15%的额度准予税前扣除。

三、结论和建议

在目前的经济社会中，捐赠和赞助通常是融合在一个业务活动之中的，而具体业务因来源不同、方式不同或者目的不同反映在会计、税务方面的结果就会千差万别，税负也迥然不同，类似的情况还在其他业务方面多有出现，例如宣传礼品、业务招待费等等。因此在具体工作中，业务人员应与会计人员、税务筹划人员提前沟通，根据税收政策和实际情况做好配合，维护企业的正当利益，降低税负成本。

参考文献：

[1]中华人民共和国企业所得税法及其实施条例.主席令[2007]63号.

[2]中华人民共和国增值税暂行条例.国务院令第538号.

篇6

【关键词】 包装物； 包装物租金； 包装物押金

包装物是指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。而企业在从事与包装物有关业务的同时，也承担着一定的税收负担，对于酒类企业来说，其出借包装物收取押金的税负将更为直接和沉重。为此，应探寻一种更为有效并且合法、合规的方法，来最大限度地节约酒类企业包装物的纳税负担，确保企业获得更多的税后利润。

一、包装物的相关税收制度

作为以获取最大税后利润为目标的企业而言，要想做出一份比较满意的纳税筹划，首先必须要全面了解包装物的处理方法及相关的税法规定。包装物处理方法主要有以下三种：

（一）包装物随同产品出售单独计价的税收规定

税法规定，应税消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应并入所包装货物的销售额中计算增值税、消费税。

（二）收取包装物租金的税收规定

租金属于价外费用。税法规定，凡随同销售应税消费品向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算增值税、消费税。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应属于含增值税收入，在征税时需换算为不含税收入，再并入货物销售额计税。

（三）出借包装物收取押金的税收规定

1.增值税制度

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。企业会计准则对此也作了类似的规定。但会计与税法对于“逾期”的认定，存在明显的差异。会计上对“逾期”没有明确的期限规定，一般由购、销双方在签订的合同中明确归还包装物的期限；税法上，则对“逾期”的期限作了明确的规定。包装物押金征税规定中“逾期”一般以12个月为限定期限，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。

2.消费税制度

“对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税”，“实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。”（王树锋，2006）

3.所得税制度

企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，缴纳企业所得税。所谓逾期未返还，是指包装物押金在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内未返还。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过1年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。但有两种情况例外：一是包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过3年；二是企业向有长期购销关系的客户收取的可循环使用的包装物押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不确认为收入（梁文涛，2008）。

二、一般产品包装物纳税筹划的常规操作方式

税法对包装物不同处理方式有不同的规定，这给企业进行税收筹划提供了空间。企业可以充分地选择对自己有利的处理方式，降低税负。从最近五年来相关学者对包装物纳税筹划的初步探索，总结以往的普遍筹划思路如下：

一是变“包装物随同产品出售、收取包装物租金”为“收取包装物押金”。根据上述规定，若包装物押金单独核算又未逾期的，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税，所以企业在发生包装物租赁业务时，决策层应考虑尽可能将出租意向转换为“出借”并收取押金的方式。

二是在适当降低产品价格的同时提高包装物押金。根据上述规定，为避免购买方不及时退还包装物的情况出现，企业可采取在适当降低产品价格的同时提高包装物押金的方法，并规定1年内不退还包装物，则押金全部没收。这样，一方面，购买方会及时退还包装物；另一方面，降低了产品价格，弥补了支付高额押金给购买方带来的损失，若购买方短期内归还包装物，还可为购买方带来收益（朱会芳，2011）。

三是企业应充分利用上述所得税方面的税收优惠政策，即利用好两种例外情况，向税务机关提供合理的证据，以延缓或减少缴纳包装物押金所产生的企业所得税税额。

这些筹划方法，虽然能起到一定的节税作用，但都有其一定的局限性。一是仅适用于非酒类企业，二是包装物在一年内或最多三年内归还，同时满足以上两个条件节税效果更好。但对于非酒类企业一年以后再归还包装物，使用此方法在一年以后仍需缴纳税金，节税效果不佳；而对于酒类企业（黄酒啤酒除外），此方法则不会起到任何节税的效果。

三、酒类产品包装物押金的纳税筹划策略及应用

企业应摆脱以往的思路禁锢，采用一种更为行之有效的包装物筹划策略。

（一）企业将收取包装物押金变换为“无偿融资”的筹划策略

按照现行税收政策规定，对于除了生产黄酒、啤酒以外的酒类企业（以下简称“酒类产品企业”）收取的包装物押金，一律并入押金收取当期的酒类产品销售额，计征增值税和消费税。亦即企业从事消费税税目税率表中规定的白酒、其他酒和酒精等这些特殊产品，包装物出借押金均受到严格的税收限制。为此，我们主张任何企业都可以在发生包装物未随同货物销售的对外“临时让渡使用”而形成现金流入需要计税情况下，采取包装物与包装物押金“互借”策略，即包装物押金转为“借用周转金”，从而形成包装物出借方向借入企业无偿地融入资金的事实。

包装物与包装物押金互借，是指包装物单独出租出借，可以考虑以有条件的无偿方式借出，按照应收租金或押金标准，要求租用方提供无偿借款（张莉莉等，2011）。这样，客户无偿使用出借方的包装物，出借方则无偿使用客户的资金，互相调剂余缺，各取所需，从而合理地规避了增值税和消费税。

（二）包装物押金转换为企业融资的纳税筹划策略实战操作

这些方法虽有一定可操作性，但容易引起税务审计产生“避税”怀疑。所以，决不能由财务人员在企业收取包装物出借的押金后简单地在账面上进行性质转换，而应通过纳税会计参与企业经营活动策划，产生客观经济效果。事实上，包装物如何对外让渡使用，并非财务人员所能左右，完全是企业行政领导决策的结果。但从纳税筹划角度讲，财会人员应该发挥其参与管理的功能，积极为企业决策领导建言，提出包装物对外让渡使用形式调整可以带来税收效果的建议。当发生此类业务时，不论对方请求租用还是借用，都提醒领导不直接接受收取租金或押金的请求，而是“无偿出借”；继而提出“无偿”的条件，即本企业资金周转出现临时困难，请求对方给予友好支持。在该策略支配下，双方应书立两份协议：一份是对外无偿借出包装物的，一份是向对方无偿借用周转资金的。为避免引起税务检查不必要的质疑和调整，建议在与对方商定借用包装物之日，比如10月10日签订甲向乙无偿借用包装物协议，此时甲方只需要对乙方资产管理部门履行相关手续；在甲方携款提取包装物日如10月25日签订乙向甲“借用资金”之合同，财会部门依照企业实际发生的借款业务内容和流程办理手续，即为乙方出具借据，并据以进行会计处理：

借：银行存款等

贷：其他应付款——乙

当乙方如期退回包装物，甲方延后几日退回“借款”，财务办理汇款后依照银行付款通知等凭证，做相反会计分录冲销原借款业务即可。

通过筹划，酒类企业外借包装物不仅免除了会计的职业责任，也有效规避了企业出借包装物收取押金的增值税和消费税。

（三）酒类产品包装物押金纳税筹划方案的实例分析

2011年1月5日，黑龙江省某市甲白酒厂（正处于资金短缺时期）因业务需要出借给乙企业（现金流充裕）两个容量为50吨价值120万元的酒罐，约期一年半。假设乙企业同意支付押金117万元，并承诺在2012年6月30日前归还，届时再如数收回其押金，如果逾期不归还或者损坏酒罐，甲方可以没收全部押金。乙企业于2012年6月30日将酒罐按期归还给甲企业。甲酒厂包装物的核算采用一次核销法。

【方案一】一般商业运行模式。按照传统商业思维惯式，企业借出资产通常要向借用方收取抵押金，以降低资产回收风险。但对于白酒厂来讲，出借酒罐等包装物采用收取押金方式，虽然能够起到保全资产的作用，但因税法规定销售除啤酒黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额中征收增值税和消费税，所以甲酒厂将承担收取包装物押金的如下税费：

应纳增值税额=117÷（1+17%）×17%=17（万元）

应纳消费税额=117÷（1+17%）×20%=20（万元）

应纳城建税和教育费附加额=（17+20）×（7%+3%）=3.7（万元）

在不考虑企业所得税的情况下，与包装物有关的税费合计为40.7万元，占收取押金额的34.79%。可见，白酒企业利用暂时闲置的资产帮助其他企业，收取押金降低资产风险维护财产安全完整却需要付出沉重的税收代价。

【方案二】采取包装物与包装物押金互借的思路。鉴于税法的相关规定及甲企业急需资金周转、乙企业急需甲企业包装物的实际情况，甲方经理按照会计的筹划提示进行磋商，愿意借给乙企业酒罐，随即书立了酒罐借用合同，约定如不按期归还和出现破损，乙方应照价赔偿现金。到了1月7日乙方来提取酒罐时，甲方经理向乙企业提出了借用资金120万元短期应急周转的求助，乙方同意了甲方请求，并答应在酒罐运回安装好后汇款，于是双方签订了借款合同，约定该款在7月5日前归还，违约则收取10‰延期付款利息。1月10日，甲酒厂收到了乙企业汇款。甲企业的会计账务处理依次为：

1.2011年1月7日，乙企业提取酒罐时，结转酒罐的账面价值

借：周转材料——在用 1 170 000.00

贷：周转材料——在库 1 170 000.00

也可借记“包装物——库存已用包装物”，贷记“包装物——库存未用包装物”。

2012年6月30日乙方归还酒罐时做相反会计分录冲销。

2.2011年1月10日，接受乙企业借款时

借：银行存款 1 200 000.00

贷：其他应付款——乙企业 1 200 000.00

到7月5日还款时，会计做相反分录冲销。

由于甲酒厂采取了包装物与周转金相互拆借的谋划策略，资金往来不涉及任何税收问题，因此节税40.7万元。

总之，企业采用包装物与包装物押金互借方式纳税筹划方法，很好地规避了包装物的增值税、消费税及所得税，达到了合理避税的目的，更能确保企业获得最大的税后利润。企业的运行是一个有机整体，而税收问题渗透到企业的各个方面和各个环节，如采购、生产、分配、销售等，因此，当一项决策将可能导致企业税负增加时，应综合权衡收益与成本，从而作出正确的决策。

【参考文献】

[1] 王树锋.纳税筹划[M].上海：立信会计出版社，2006：79-83.

[2] 梁文涛.有关包装物押金的纳税筹划[J].财会月刊（会计版），2008（4）：26.

篇7

第一，营业税。根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）第二条“对股权转让不征收营业税”的规定，王某的股权赠与行为不征税。

第二，印花税。依据《印花税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当缴纳印花税。签订股权转让书据应按“产权转移书据”贴花，税率为万分之五。

第三，个人所得税。根据我国《个人所得税法》及其实施条例的规定，自然人股东的股权转让所得应按财产转让所得项目征收个人所得税，适用20%的税率。为堵塞税收漏洞、加强对高收入者的监管，国家税务总局在2009年5月28日下发了《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号），明确税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定，《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）对核定征收问题作了进一步明确。案例中若自然人股东王某以平价或低价转让所持股份给李某，则税务机关可参照企业净资产及股东持股比例核定其转让价格为600×30%=180万元，应按照财产转让所得项目计征个税（180-150）×20%=6万元。

但对于自然人股东无偿赠与行为，转让双方（假定均为自然人）是否需要缴纳个人所得税呢？

对于赠与人而言，个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，而赠与行为是无偿的法律行为，虽然发生了股权转让后果但并未取得任何收益，因此也就无所谓缴纳个人所得税。

对于受赠人而言，《个人所得税法》第二条列明十一项所得应缴纳个人所得税，其中第十一项“经国务院财政部门确定征税的其他所得”中未包含股权赠与项目，依据“法无明文规定即无权”的法律原则，受赠人无需缴纳个人所得税。但是《财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税[2009]78号）对个人无偿受赠房屋作出了规定：除房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹或者无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人对于当事双方免征个人所得税。对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。

篇8

关键词：关联方借款企业所得税营业税 印花税

随着经济及集团公司的发展，企业关联方借款现象也越来越普遍，由此引发的税务处理争议也较多，现根据到目前为止国家税务总局下发的相关文件要求，对关联方借款涉及企业所得税、营业税、印花税等相关税种处理中存在的争议问题探讨如下。

一、企业所得税

1、正常情况下

《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入等。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

因此正常情况下，由借出方根据借款金额、期限、约定利率向借款方收取利率，借出方对收取的利息收入按规定缴纳企业所得税，借款方在税前列支支付的利息费用。

2、资本弱化的纳税调整

为防止资本弱化，税务部门对借出方将自有资金拆借给关联企业的现象做了一些特殊规定。结合财税〔2008〕121号等文件规定，关联方借款比例符合以下条件之一的，借款利息即可以扣除：

（1）借款方接受关联方债权性投资与其权益性投资比例在5：1（金融企业）或2：1（其他企业）内；

（2）企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；

（3）借款方的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

根据财税[2008]121号文件规定，只要借款关系符合以上条件之一的，借款方即可以按规定计算列支利息支出。实务中，关联方借款比例可能会突破条件1，但只要能够能证明借款行为符合条件2或条件3，也可以税前列支利息支出。

3、资本金未到位情况下的借款

国税函〔2009〕312号文件对企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题进行了明确，即凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

文件中提到的“规定期限”应该以公司章程中规定的“出资时间”为准。若公司章程规定注册资本金分期到位，则分期计算应到位的注册资本金。如章程规定“企业注册资本的20%由股东自企业营业执照签发之日起三个月内缴清，其余在二年内缴清”，假定营业执照在2011年5月1日取得，则只要股东在2011年8月1日前缴足20%注册资本金，在2013年4月30日前缴足剩余的80%注册资本金，都属于在规定期限内缴足应缴资本额。

4、借款利率上限

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定，“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：・・・・非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。” 但税法原来对“金融企业同期同类贷款利率”未做明确规定，各地执行中也不尽相同。而2011年6月9日颁布的34号公告对此做了较为明确的规定，即要求企业提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。该说明应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。

其中金融企业范围包含信托公司、财务公司等金融机构。而信托公司、财务公司的利率一般远远高于银行，这也意味着，只要企业能取得利率证明，基本上就可以按照实际支付的利息在企业所得税前列支。但如果借款利率超过国家规定的上限（即银行同期基准贷款利率的4倍），性质已变为高利贷，则超过部分将无法税前扣除。

5、无偿借款情况

《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。故关联方之间借款的，由于无偿借款不符合独立交易原则，税务机关有权按照法律规定调整其应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

但是，税务机关在进行境内关联交易调整时，并不是一律要按照企业所得税法规定进行调整。《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）第三十条规定：“实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。”按此规定，如果借款双方企业所得税率相同，在无其他优惠政策情况下，双方税负相等，纳税调整与否并不影响国家总体税收，此时企业所得税可以不做调整。

在无偿借款的情况下，如果借出方所得税税率低于借款方，纳税调整将降低借款双方整体税负，此时税务机关也可以不做纳税调整。

二、营业税

1、有偿借款情况

根据《国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发〔1995〕156号）规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。如果关联方借款过程中产生利息收入，则应由借出方按规定缴纳营业税。

2、无偿借款情况

《营业税暂行条例》第一条规定：“中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”《营业税暂行条例实施细则》第三条规定：“条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。

但如果借款双方存在关联关系，则需要进行纳税调整。《税收征管法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定借出方利息收入并要求缴纳营业税。

三、印花税

实务中，由于借款双方签订了借款合同，故不少地方税务局要求企业按照印花税中《借款合同》税目缴纳印花税。在个别地区，借出方到地方税务局代开发票时，税务局即当场代扣代缴印花税。

但1998年颁布的《中华人民共和国印花税暂行条例》的附件《印花税税目税率表》中列明需缴纳印花税的借款合同是指“银行及其他金融组织和借款方(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同”，并未提到借款方与非金融机构所签订的借款合同。由于印花税的征税范围采取正列举征税的办法，凡不在列举征税范围内的合同均不缴纳印花税，因此企业之间签订的借款合同不需要缴纳印花税。

总体来看，企业作为自主经营、独立承担责任的主体，关联方间借贷资金属于政策允许的行为，但企业需妥善处理好资金借贷过程中涉及的税务问题，规避税务风险。

参考文献：

1、国务院：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，国务院令第512号；

2、国家税务总局：《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》,国税函[2009]312号；

3、财政部 国家税务总局：《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》，财税[2008]121号；

4、国家税务总局：《关于企业所得税若干问题的公告》，2011年第34号公告；

5、国家税务总局：《关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》，国税发[2009]2号；

6、国家税务总局：《关于印发营业税问题解答（之一）的通知》，国税函[1995]156号；

7、国务院：《中华人民共和国营业税暂行条例》，国务院令2008年第540号；

8、国务院：《中华人民共和国印花税暂行条例》，国务院令1988年第11号

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税收是国家为了实现其职能，依照宪法和法律规定，向企业事业单位和公民个人无偿地取得财政收入的一种手段，是国家参与国家收入分配和再分配的一种方式。在不同社会制度的国家里，税收的性质是完全不同的。社会主义国家的税收，是取之于民，用之于民的，它是国家财政收入的重要组成部分，是国家建设资金的重要来源，又是国家调节生产、流通、分配和消费的重要经济来源。因此，宪法将依法纳税作为我国公民的一项义务规定下来。

在我们身边有许多公民能遵守宪法和税法，自觉地接受税务机关的管理和监督，依法履行纳税义务。但在我们生活中也有纳税人有意违反税法规定，用欺骗，隐瞒等方式逃避纳税的行为。如：在我国，为了鼓励企业增加出口，国家规定将某些出口商品应纳的部分税额退还给生产企业。但是，有些企业和个人采取虚列出口货物的数量，虚报出口货物的价格，涂改，伪造出口退税凭证手段，骗取国家的出口退税。

我是一个小公民，虽然没有纳税能力，但也应学习税法，积极宣传税法，做一名宣传税法的小小义务宣传员。

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【关键词】视同销售；增值税；企业所得税；会计准则

一、税法与会计视同销售综述

1.增值税视同销售。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，以下8种行为属于视同销售货物的行为：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。根据以上规定，企业将外购的货物用于非应税项目、职工福利或个人消费、投资、利润分配、赠送等不属于视同销售，需要将进项税额转出，不视为销售行为。

2.所得税视同销售。按照《企业所得税法实施条例》的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。根据以上规定，所得税的视同销售关键要看资产所有权属是否发生了改变，另外，企业所得税法采用了法人所得税模式，视同销售的范围仅限于法人之间的货物转移，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，如将货物用于固定资产、在建工程、总分机构之间相互移送货物等，都不视为销售行为，不确认财务转让所得。

3.会计视同销售。从严格意义上讲，会计准则只涉及收入要不要确认的问题，而不存在视同收入的确认问题。但是出于分析问题的需要，这里将与收入准则相对应的收入确认问题看作“视同销售”。如此一来，会计准则所规范的视同收入则散见于其他具体会计准则之中，包括非货币资产交换、债务重组、货币性薪酬、代销等以下逐一进行分析。（1）非货币资产交换（包括货物）。非货币资产交换包括非货币性资产出资，根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，非货币性资产交换具有商业实质的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（2）债务重组。根据《企业会计准则第12号——债务重组》的规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（3）非货币性薪酬。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南的规定，企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。会计准则对视同销售确认的条件与与《企业会计准则第

14号——收入》不同，收入准则规范的是商业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所取得的收入，它要求收入必须同时满足五个条件才能予以确认，而其他会计准则所规范的收入则属于特殊业务收入，可以称之为视同收入，它要求收入必须具备商品销售所具有的商业实质（所有权在会计主体之间发生了转移），二是必须能够为企业带来利益。例如，非货币性薪酬是用公司产品换取了职工的服务。

二、增值税与所得税视同销售的对比

由于所得税的征税对象比较宽泛，不仅包括商品销售收入，还包括劳务收入和财产转让收入，而增值税的征税对象则只限于货物和部分劳务。虽然增值税转型之后，把固定资产全面纳入征收范围，并且允许固定资产的进项税额可以从当期销项税额当中抵扣，但是至今仍然没有将固定资产转让纳入视同销售。由于所得税法采用了国际上通行的法人所得税模式，因此，企业内部的商品转移不再视同销售。为此，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）多改变资产用途，如自建商品房转为自用等；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）其他不改变资产所有权属的用途。但是增值税法为了保证增值税链条的完整性，却仍然要求将企业内部资产的转移视为销售，并依法征收增值税。鉴于增值税涉及进项税额的抵扣问题，增值税把货物分为自制和外购两大类，将自制的货物用于对外投资、分配给股东、对外捐赠、非应税项目和职工福利，视同销售。其他自用外购货物的行为按照进项税额转出处理。所得税不论是自制的还是外购的，不论是货物还是财产，只要用于非货币性资产交换、捐赠、偿债：赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配，一律视同销售。可见，现行企业所得税法基于法人所得税考虑，不再强调与增值税的完全衔接，由此与增值税在视同销售方面出现差异是不可避免的。

三、税法与会计准则视同销售的对比

1.增值税与会计准则视同销售的对比。（1）委托代销货物。增值税法要求代销商品移交时确认收入，而会计准则要求收到代销清单时确认收入。（2）销售代销货物。增值税法要求无条件确认收入，而相关会计准则解释规定，只有采取视同买断方式，受托方才可以确认收入。（3）将货物从一个机构移送其他机构用于销售。货物移送发生于同一个会计主体内部，增值税法要求视同销售，而依据会计准则不应当确认销售收入。（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。这类视同销售业务，一般属于内部会计事项，不涉及外部会计主体，无需确认收入。将自产产品用于在建工程。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。包括将自产、委托加工的货物用于职工住宅、食堂、文娱体育设施和集体交通工具等，根据职工薪酬准则，应当确认销售收入。但是，如果是将外购的货物用于集体福利或者个人消费，根据增值税法的规定是不应当确认销售收入的，只能够冲减增值税进项税额。（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。根据非货币性资产交换准则，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户应当确认商品销售收入，这一规定与增值税法的要求是一致的。（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。会计准则对此无规定，也就意味着，将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者并没有换取股东的利益，所以不应当确认收入。这一规定与增值税法的要求出现了差异。（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。基于上述同样的理由，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，并没有为企业带来利益，所以会计准则不允许将其确认为收入。这一规定同样与增值税法的规定是不一致的。

2.所得税法与会计准则视同销售的对比。（1）非货币性资产交换。根据非货币性资产交换准则，非货币性资产交换具有商业实质的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（2）货物、财产、劳务用于捐赠。因为捐赠不符合收入定义，所以根据会计准则捐赠只能确认为营业外支出，但税法不允许捐赠税前扣除，所以捐赠要进行纳税调整；根据企业所得税法，捐赠还要视同销售，将捐赠资产公允价值与账面价值的差额确认为收入，所以还要进行纳税调整。（3）货物、财产、劳务用于偿债。根据债务重组准则，用于清偿债务而转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（4）货物、财产、劳务用于赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配。货物、财产、劳务用于赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配赞助，分别确认为销售费用、应付职工薪酬（借方）等，不确认收入，而税法要求将其视同销售，因此要进行纳税调整。

参 考 文 献