建筑企业纳税筹划的必要性范文

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关键词：建筑施工企业；所得税；纳税筹划

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）30-0139-02

一、建筑施工企业加强纳税筹划的必要性

纳税筹划是纳税人对各项纳税事宜事先考虑，为了减轻纳税负担，采用合法的手段减少税收成本，实现企业利润最大化的一种行为。它的特点是既要减轻企业的税收负担，又要规避税收风险。从短期来看，纳税筹划节约了企业的成本支出，提高了企业的经济效益；从长期来看，纳税筹划使企业更透彻地了解税法的各项规定，从而在经营活动中自觉地贯彻税法要求，强化了守法意识。所以，无论从长期还是短期来看，纳税筹划都很有意义。第一，金融危机使得人民币升值、物价上涨，与建筑企业密切相关的劳动力价格、原材料价格也随之大幅上涨，使得企业成本增加，利润减少，甚至不少企业出现亏损；第二，工程款项不能及时到位，造成企业资金缺口。第三，随着国家税法的完善、稽查力度的加强，使得企业想通过税法漏洞进行避税甚至偷税漏税的可能性减小，风险性加大。随着建筑企业利润的降低，税收制度的不断完善，纳税筹划终将成为企业减轻税负的重要渠道。因此，为合理减少成本，增加流动资金，提高企业竞争力，建筑企业进行纳税筹划势在必行。

二、建筑企业纳税筹划的方法

1.固定资产折旧的筹划。固定资产的折旧是影响企业应纳所得税额的重要部分，它有多种计算方法。一般企业采用直线法，又称为平均年限法。以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。使用这种方法，使得每年的折旧额都是相同的，忽略了固定资产在不同年限给企业带来的经济效益的不同。因此我们可以使用加速折旧法。常用的加速折旧法分为两种：双倍余额递减法和年数总和法。其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。由此可见，采用加速折旧法，可以使本期增加经营成本，从而减少本期应纳所得税，在考虑时间价值的情况下，相当于企业得到了一笔延期税款，缓解资金压力。

2.工资薪金的筹划。新税法统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，由于计税工资已经放开，新税法将“计税工资总额”调整为”工资薪金总额，扣除额也就相应提高。三项经费的扣除标准继续延续，即企业发生的职工福利支出，不超过工资薪金总额的14%的部分准予扣除：缴付的工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除；为股利企业加强职工教育投入，税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。所以，企业应合理加大职工福利经费、工会经费、职工教育经费的列支金额，通过在所得税最大限额扣除工资薪金及三项经费，使得企业当期应纳税所得额减少，从而减少应纳所得税。新税法还对特殊就业人员的工资实行工资加急扣除政策并取消安置人员的比例限制。即按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾人工资的100%加计扣除。因此，企业可以在适当的岗位安排残疾人员，从而享受税收优惠，减轻税负。

3.收入的筹划。根据企业所得税法规定，企业在选择对外投资方式时，可以考虑选择国债或符合条件的股票、债券直接投资。而国债利息收入是免缴企业所得税的，所以企业可以相应加大国债投资的份额。另外，根据税法规定，如果建筑施工企业提供劳务持续时间超过12个月，则可以按照纳税年度内完工进度或者完工的工作量确认收入分期确认收入可以让税收收入确认时间与实际收入确认时间一致或晚于实际收入时间。这样企业就可以有较为充足的现金缴纳税款，并享受该笔资金带来的时间价值。

4.支出的筹划。企业所得税法规定业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年收入的5‰。企业发生的符合条件的广告费和业务，出国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，企业列支以上费用时，应合理、合法，在充分使用限额的同时尽量减少纳税调整事项。新税法还规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。因此，企业发生的借款费用应尽量在工程完工后确认，使其可以在税前扣除，减少本期应纳税额。

5.其他方面的筹划。新税法规定：实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应按照“统一核算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。因此规模较大的，拥有分支机构的建筑企业应就此进行适当的纳税筹划。根据规定，总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。总机构应按照以前年度（1—6月份按上上年度，7—12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.计算公式如下：某分支机构分摊比例=0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）+0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）+0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）。所以分支机构不能一味地减少企业利润，同时要合理地列支收入、工资、资产总额，避免不必要的税负。

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一、建筑企业实行营改增的必要性

为了提高企业经济的整体效益，必须要实现建筑企业的营改增，在一定程度上，可以推动企业的可持续稳定发展，提高企业经济的整体收益。营改增在一定程度上会增加企业的经济负担，面对繁重的赋税企业一定要制定相应的措施，在一定程度上降低税收对于企业自身的影响，通过纳税筹划可以降低税收的整体支出，同时也有利于建筑企业在经营的过程中提高收益。在实行营改增的过程中，在最初阶段是无法将税收费用控制在一定范围之内的，并且也不会有大额度的明显降低。与此同时，在这个过程中还需要投入大量的人力和物力，从表面上来看不利于建筑企业的可持续发展，也不利于企业自身经济效益的提高。在实施营改增政策之后，将会在最大限度之内，去解决建筑企业以往所存在的一些纳税筹划问题，将企业所需要缴纳的各种税的费用降低到最小值。应该正在建筑企业大范围实施，在发展到中级阶段时，就不需要进行人力和物力方面的投入，这个时候营改增并不会占用企业中一些资源。营改增在不同程度上会降低企业所缴纳的费用，通过这种方式可以提高企业的经济效益，推动建筑企业的稳定可持续发展。

二、营改增对建筑企业财务管理的影响

（一）加大了建筑企业还债的成本和压力

建筑企业的财务管理在发展的过程中，主要涉及到投资、经营和筹资三个方面，这三个方面的管理都将成为营增改的试点。营改增主要在利润和收入方面对企业进行影响，在对建筑企业进行营改增之后，为建筑企业带来大量的人力和物力资源。在实际的原材料采购当中，个体供应材料和就地取材材料相对较多，这两种是采购材料的主要方式。建筑企业在购买原材料时需要规定的发票，这些供应商往往不能够出示符合规定的发票，这一点是建筑企业在发展过程中所要面临的挑战。

（二）对建筑企业财务决算、预算模式和财务分析的影响

建筑企业营改增之后，财务管理方面会受到不同程度的影响，营改增之后主营业务收入会明显发生变化。其中对于营业税金及附加、应交税费以及主营业务成本，都会产生不同程度的影响。在建筑企业的利润表中，一般情况下不会将增值税的具体状况进行反映，需要充分的了解数据的具体结构和财务报表。建筑企业在发展的过程中会受到自身的影响，在对建筑企业实施营改增之后，企业的决算以及一些财务的支出都会受到不同程度的影响。

三、营改增后如何实现建筑企业财务管理的措施

（一）健全建筑企业财务管理体系

对建筑企业实行营改增，其实是一个非常大的挑战，会逐渐的去影响企业的纳税管理和税收筹划，传统的税收制度要进行重新的改革，所涉及到的一些业务知识都是崭新的。财务管理人员需要去重新认识寻找知识的衔接点，将传统的财务管理模式结合现代创新型的财务管理模式，不断地去健全建筑企业财务管理体系，提高财务管理人员的纳税筹划意识。建筑企业对于税务管理会设置专门的税务科室，可以充分地了解到税收的一些基础知识，逐渐渗透每一个工作人员去进行税收筹划。对于一些发票的管理，需要更加专业的税收筹划，对于专用发票的一些索取方式，一定要归入科学化的范畴。

（二）夯实建筑企业财务管理基础

建筑企业的相关工作人员，自身所具有的工作能力和业务水平还有待提高，为了满足现代市场经济的需求，工作人员必须做到德才兼备。对工作人员的选拔方面要设置科学化的体系，重视建筑企业人才的培养，对于财务管理方面的知识一定要夯实。根据建筑企业自身的管理系统，创新财务会计评估系统，确保财务信息和具体的数据能够进行精准的核算。建筑企业在实行营改增之后，可以充分的去享受营改增政策所带来的成果，通过企业内部的工作情况，可以明确的看出营改增实施的优势，不断地去健全建筑企业财务管理体系。

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关键词：税收筹划；思路；方法

中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）20015101

1 税收筹划相关知识

（1）税务筹划的概念。所谓税务筹划就是纳税人合理而又合法地安排自己的经营活动，使自己缴纳可能最低的税收而使用的方法，它是对税收政策的积极利用，符合税法精神。税务筹划本身不单纯是一种财务行为，而是和企业的经营行为息息相关，是一种高层次的理财活动，它贯穿于现代企业财务管理的各个环节。税务筹划可分为广义和狭义，广义的税务筹划是指在遵守国家税法的前提下，通过一些技巧对单位经营活动进行科学、合理的安排，以达到减少所缴税款的一种财务管理活动；狭义税务筹划是在遵守税法前提下并适应政府税收政策下采用税收优惠或选择机会，对单位经营活动、投资分配进行的科学、合理安排，并达到合理节税的一种财务管理活动。

（2）税收筹划的特点。①合法性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上，而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据。企业应严格区别避税漏税和合理避免的概念，要以税法为依据，在合法的前提下进行税收筹划，做出缴纳税负最低的抉择。②事前筹划性。企业都是先发生经营行为后纳税，这也就意味着企业可以一定程度上控制税负，也就是说进行科学的事先筹划安排，如利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。③目的性。税收筹划的主要目的就是最大限度地减轻企业的税收负担，一种方法是选择低税负，另一种是延迟纳税时间，以此提高企业成本优势，为其在激烈的市场竞争中取得胜利提供保障。④多样性。国家的税种多种多样，而且相互关联，有时某个税种缩减了，却引起其它税种增大，这种方法是不可取的，我们在进行税收筹划时应综合考虑，着眼于整体去降低企业税负。

（3）税收筹划的技术方法。①免税技术，在法律允许范围内利用国家免税政策成为免税人。②减税技术，在法律允许范围内利用税收政策降低计税依据，减少应纳税额。③税率差异技术。④扣除技术。在法律允许范围内尽量增加扣除额、宽免额、冲抵额等来尽量节税。⑤抵免技术。⑥退税技术，纳税人满足退税条件退还已纳税款而直接节税的技术。⑦延期纳税技术。⑧分割技术。⑨汇总（合并）技术。指通过兼并经营亏损，降低企业的应纳税所得以及汇总（合并）达到法定减免界限而降低税负的技术。

2 施工企业税收筹划必要性

近年来，我国经济建设在快速发展，但同时，垫资、让利、压价、拖欠等问题也在施工企业中屡见不鲜，严重阻碍了我国施工企业的健康发展。面对激烈的市场竞争，企业为了拉到业务，不惜一再压低价钱，甚至垫付施工款项，而产生的应收账款不能及时收回更是导致企业自身资金紧张。此外，因为价钱的压低，工程利润相对不大，加之应收账款产生的坏账，加重了企业资金周转困难。为了筹集资金，施工企业采用内部集资、银行贷款或是企业间拆借资金等方式，进而加剧了企业资金成本，同时也更加缩小了利润空间。这种情况之下，通过提高管理水平和税收筹划来缓解压力就显得非常重要了。

3 市政施工企业中的税收筹划

3.1 合理控制税收风险

任何一个企业在进行纳税的业务过程中，都要时刻面临着纳税的法律风险，这需要我们准确掌握相关税收的政策法规，方便我们在实际工作中解决遇到的税收问题。而税法只能是一个原则，不可能把每一家企业具体的事情上升到一个高度，专业的判断还需要企业来做。税收风险存在于税务处理过程，在企业的运营过程中，控制企业的税收风险是必然的过程，在税务交流和交换意见的时候，不要问一个人，要从不同的渠道和层面获得不同的信息，这个信息获得的过程中，往往出现失误或者偏差，就会给企业造成很大的损失。

3.2 营业税的筹划

（1）合同签订类型、金额以及注明事项都会对企业营业税造成不同影响。如土石方工程需要的大型挖掘机、装卸机，租赁业务营业税税率是5%，建筑业营业税税率是3%，如果签订的是分包合同，按照3%的税率缴纳营业税，营业税金可以减免许多。在合同设计时，双方要把在施工过程中可能遇到的情况尽量都考虑进去，确定一个保守的价格，等待工程结束后，按结算价计算缴纳税金，尽量少缴印花税。

（2）工程决算时，把握好营业税的纳税义务发生时间，在规定的日期内尽可能的推迟营业税申报时间，争取最大时间价值，缓解单位资金压力。

3.3 企业所得税的筹划

（1）折旧年限的选择。施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限，不应采用高于税法的年限，这样可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额。

（2）对分期预缴、年终汇算清缴的纳税筹划。企业所得税采取按年征收、分期预缴、年终汇算清缴的征管办法，预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。根据《企业会计制度》和《建造合同准则》，施工企业在资产负债表中确认合同收入与费用。据此，企业在前三个季度尽可能地少确认收入，可以延缓支付所得税，从而减少资金压力，节约资金成本。

参考文献

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摘要：本文选取57家建筑业上市样本公司，从税负率变化、税负差异率角度对2011-2013 年间建筑业现行营业税税务风险进行评估，得出建筑业主营业务税金及附加的风险较大，“营改增”势在必行的结论。并针对建筑业“营改增”的可行性与必要性进行分析，最后对建筑业企业和相关政府部门提出建议与对策。

关键词 ：建筑业；营改增；税务风险

引言

财政部和国家税务总局于2011 年11 月16 日正式下发了《关于印发<营业税改征增值税试点方案> 的通知》（财税[2011]110 号文件），意味着“营改增”不可逆转地拉开了序幕。随着“营改增”的全面展开，人们对建筑业“营改增”的呼吁也是日益增强。营业税的征收以收入全额作为计税基础，不可避免会存在重复征税，国家税制改革初衷是要减少重复征税，减轻企业税负，因此，相信针对建筑业“营改增”问题在不久的将来也将踏上改革的舞台。

一、从财务角度对建筑业税务风险进行探讨

本文根据证监会对行业的划分标准，剔除数据缺失、带ST、*ST 等的企业，共选取57 家上市建筑业企业2011-2013年数据作为样本进行实证分析。

1.从样本公司税负率变化情况来看

经过统计，57 家样本建筑业上市公司中有25 家的税负率从2011 年到2013 年有所增长，占43.86%；有32家建筑业上市公司的税负率有所下降，占56.14%。税负率的增长说明企业营业税税负的加大，将导致企业成本压力的增加。税负率增高的可能原因是企业当年生产经营状况较好，另一方面也可能是由于企业纳税筹划不利，未能成功运用国家的优惠政策。税负率的降低可能原因之一是为了降低成本，一些企业在购销过程中，结算方式多用现金为主，不开发票，不记账，在申报纳税时隐瞒销售收入，这将造成国家税收的流失。建筑业2011-2013 年有超过一半的企业营业税税负降低，说明建筑业的主营业务税金及附加的税务风险逐渐增加。

2.从税负差异率角度来看

在进行税务稽核或者税务检查时，税务机关通常将上一年度的税负率作为本年税务风险的检查标准，也就是说一般以行业税负率作为税负率的预警值，来衡量企业本年的纳税完成情况及是否存在违法行为。

2011 年57 家样本公司中，有11 家建筑业上市公司的税负差异率大于零，占当年样本公司总数的19.30%；2012 年为17 家，占当年样本公司总数的29.83%；2013年为19家，占当年样本公司总数的33.34%。企业税负差异率大于零，意味着该企业评估的对应税种的税负率高于行业对应税种的税负率，企业可能未能正确理解、掌握、运用税收法规，或者可能没有利用好应有的税收优惠政策，或者没进行合理的纳税筹划而面临承担较大税款负担的风险；企业税负差异率小于零，意味着该企业评估的对应税种的税负率低于行业对应税种的税负率，企业可能面临因违反税法的规定，或利用了不应利用的税收优惠政策，或者采取了不合理的纳税筹划而被税务机关罚款甚至缴纳滞纳金的税收违法风险。

3.从税负差异率绝对值角度来看

2011 年57 家样本公司中，有21 家的税负差异率的绝对值大于30%，占比36.84%；2012 年有20 家的税负差异率的绝对值大于30%，占比35.09%；2013 年有20家的税负差异率的绝对值大于30%，占比35.09%。企业某一税种的税负差异率的绝对值越大，其面临的税务风险（包括税款负担风险或税收违法风险）越大，并且根据税务机关规定知公司税负差异率的绝对值大于等于30%时，对应税种税务风险比较大，企业整体对应的税务风险较大。

通过统计在所划分差异率区间上建筑业上市公司占总样本的比例来分析整体上税务风险水平可知，2011-2013 年在57 家样本公司中，税收差异率绝对值大于30%的企业所占的比重为36.84%，比重较大，这应该引起有关部门的高度重视；绝大部分企业的税负差异率小于零（2011-2013分别为：80.70%、70.18%、66.66%%），说明建筑业企业的税务风险类型为税收违法风险，并且有部分建筑业企业存在营业税违法风险。通过以上分析可知，现存对建筑业征收营业税，其征收的不合理性和严重的税收风险问题，不利于企业的生存、税务部门的管理和经济的发展。我国从2011 年起陆续推进全社会范围内的“营改增”试点，现已对交通运输业和部分现代服务业等成功推进了“营改增”，但是建筑业的“营改增”试点时间暂未确定。住房和城乡建设部曾于2012 年作过“建筑业及相关企业营业税改征增值税问题的调研”，调研的核心是税负测算。可见，建筑业的“营改增”问题已引起社会各界的高度重视。

二、建筑业“营改增”的必要性

1.减少重复纳税。国家税制改革初衷是要减少重复征税，减轻企业税负，避免重复纳税现象。近年来，随着建筑安装企业发展规模的不断扩大，中间环节，即建设施工项目招投、大型工程分包转包、子公司的项目分包转包等越来越繁琐复杂。处于营业税纳税范围内的建筑安装企业在这些环节中承受这不同程度的重复纳税。

2.降低税收征纳成本。对兼营活动涉及增值税和营业税的建筑企业，通常由不同的税务部门征管，征管成本较高、征收效率低，同时对于建筑业企业来讲，因确定不同业务的纳税成本也较高。

3.有利于建筑业企业的技术更新及产业升级。对建筑业实行“营改增”后，企业新购进的机器设备、固定资产等可以进行增值税抵扣，这对于企业更新技术设备淘汰落后产能有极大的推进与鼓励作用，对于促进产业升级、企业转型升级和结构调整有很大的促进作用。

三、对策与建议

（一）从建筑业企业角度来看

建筑业营业税率为3%，财税[2011]110 号文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用11%的增值税税率，而现行大多数建筑业企业在传统的管理方法和粗放的管理水平情况下，有许多不能取得发票的情况存在，若改征增值税则会导致税负的实际增加。建筑业作为微利行业，税负的实际增加直接影响了企业的盈亏情况，有些管理薄弱的企业甚至可能面临生存危机。因此本文提出如下建议：

1.企业面对税负率应有正确的态度。纳税人应直面税务机关的“税负率”评价，由于市场地位不同，经营规模不同，产品存在差异等原因，同行业间存在税负率差异是必然的。

2.做好纳税培训工作，进行纳税筹划。企业的财务人员及税务人员要时刻关注税收动态，敏锐把握国家对建筑业“营改增”的各项政策，充分用活“营改增”。

3. 对管理的规范性要求增大。要加强对成本的控制，企业在进行融资时要选择最优的办法，利用多种方式进行融资，以使成本达到最低。对于固定资产的购进可以抵税的规定，在实施“营改增”之前的这段时间，建筑业企业应避免购进固定资产，必要时可采用经营租赁或者融资租赁，待“营改增”实施之后再购进固定资产，以达到减税的目的。

4.加强应收账款的管理。建筑业企业在选择合作对象时要严格对其资质和信用问题进行考察，严格规范企业的运营。

5.建筑业企业应慎重选择供应商。企业应向增值税一般纳税人采购物料，或者进行集中采购、分散使用的模式，以取得增值税专用发票，不能提供的要考虑其价格足够低以保证抵减进项税。对甲供料的情况应积极关注税务部门的最新规定，积极索取增值税专用发票。

（二）从税务机关等政府部门角度来看

随着税收执法检查监督力度不断加大、税收管理工作的科学化、精细化日益深入，伴随企业隐性的涉税风险也进一步扩大，同时对企业税务会计人员的素质、帐务处理、国家税收法律、法规通晓度、熟练度、知识更新操作以及灵活运用、进行税务策划、分析能力等方面提出了更高、更严的要求。

1.政府等相关机关要进行充分调研。对不同地区、行业的“营改增”问题充分掌握，对税务部门机构设置进行合理调整，对试点地区的经验积极借鉴并大力宣传。

2.国家应加快电子发票的推进。对电子发票的使用应积极引导，鼓励纳税人对电子发票的认识与使用，加快电子发票的制度、管理、信息、系统的建设并推行电子发票，以降低“营改增”带来的发票管理难度。

3.对固定资产等的税收抵扣。对“营改增”一般纳税人原购进固定资产、大型设备、物料等抵税，应允许按其剩余折旧年限计算可抵扣进项税额，并在后续规定年限中按期抵扣。

4.对待税负率的态度。税务人员应更新观念，对超过或严重低于行业税负率的企业应合理看待，具体问题具体分析，抓住税负问题的核心，鼓励企业进行积极的改革创新，对企业的税收执法检查力度、监控力度不断加强的基础上，要重视税收的科学化和合理性。改进并完善税收法规，构建规范的认定程序及有效监督机制。

5.对集团企业的监督管控。有一些集团性企业或外商投资企业，具有较强的生产经营依赖性，他们存在不同程度的关联关系。应掌握他们的生产投入关系，以免出现关联交易调节税款现象，对企业进行监督，以便进行申报税款。

参考文献：

[1]贾丽.企业税收负担与合理和对策[D].山东大学硕士学位论文.2008.

[2]安长英. 房地产企业税务风险研究[D].湖南大学,2012.

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当前在市场经济环境中，企业在面临激烈竞争的同时承担着越来越重的税负，尤其是在营改增背景下，许多企业为了能够合理降低成本，合法降低税收，通过税收筹划这一重要渠道来降低税负。对于企业来说，税收筹划是一种重要的节税渠道。本文从内涵、目标、必要性等方面并结合相关案例对税收筹划相关问题进行了探讨，使其在企业中充分发挥重要作用，发挥税收筹划最大的价值。

关键词：

税收筹划；节税；问题探讨

一、内涵

税收筹划是指在法律允许的范围内，在企业上缴相关税费之前，对企业进行的经营投资等相关纳税项目进行合理的规划和安排，充分利用税法中减免税等相关优惠政策来减少企业的税务成本。这一行为必须具有合法性，不能将其建立在税收风险的基础上进行，也不得通过偷、漏、骗税等不合法的手段来达到减轻税负的目的。税收筹划与偷、漏税的区别主要表现在三个方面：第一，实现方式不同。税收筹划是企业充分利用税法中的优惠政策以及不同事项之间的差异，再结合自身的实际情况和预期的目标，从而选择最合适的方案。如在浦东新区对一家新的生产性外商投资企业进行投资需按照15%的税率缴纳企业所得税，但在浦西则需要按照24%的税率缴纳，就简单地只考虑减少税负来说，企业会选择在浦东新区进行投资。而对于偷、漏税，是指企业不遵守相关税法规定，对已经发生的行为通过欺骗、隐瞒等手段达到少交或不交税的目的。如纳税人将实现的实际收入不在账面上体现，通过这一偷税行为来逃避纳税义务。第二，法律性质不同。税收筹划是建立在合法的基础上进行的，并受到相关法律的支持和保护；而偷漏税是纳税人通过不正当的手段来达到自己的目的，属于非法行为，会受到法律的制约和制裁。第三，所达到的效果不同。税收筹划可以降低税负，控制税务成本，达到预期目的。而偷漏税会因此受到法律的制裁，纳税人不仅达不到预期目标，而且会增加他们的经济负担，更严重的则会负刑事责任。目前，一些纳税人缺乏对税法准确的认识和理解，在自己企业资金周转困难时，通常擅自少报或不报来达到纳税递延的目的，但纳税人可以根据相关规定，向税务机关申请缓缴，通过合法的方式达到预期目的。因此，纳税筹划必须保证它的合法性，在法律允许的范围内达到预期的筹划目的。

二、税收筹划的重要性

根据统计，在“营改增”之前房地产企业所需缴纳的税费占企业销售收入的17.2%，而对于很多中小企业来说每年的利润率为5%左右，盈利较好的企业利润率为10%左右，相比较而言，可见税收在销售收入中所占的比例很大。因此，税收筹划对企业来说是至关重要的。

(一)降低企业税收成本

税收筹划是纳税人站在自身角度，结合自身的实际情况，对各种项目进行合理纳税的一种方法，是降低企业成本的重要体现。企业任何偷漏税行为都会导致企业的相关工作人员对之前的账务进行重新处理，包括购买、生产、销售等环节，使企业无法准确了解实际发生的成本费用，增加企业生产经营的风险。如果企业在合法的基础上做好税收筹划，并真正了解和结合国家的税收政策，有利于降低企业的税收成本，有利于发挥企业财务价值的最大化。如A家具制造企业被视为增值税的一般纳税人，全年总收入为8000万元(其中销售收入5000万元；安装调试收入3000万元)，最初该企业将生产销售与安装调试的收入混在一起并一起按照17%的税率缴纳增值税，所缴增值税为1360万元。后来，该企业通过纳税筹划，将销售收入与安装调试收入分开核算，并将安装调试人员归为B公司并按3%的税率进行缴纳营业税，这样一来，企业一分为二，根据不同的税率缴纳税费，需缴纳税款减为940万元，减轻了企业420万元的税收成本。

(二)有利于提高企业的财会水平

一个企业的财会水平的高低是企业管理水平的重要体现，也是企业持续经营和发展的关键。企业进行税收筹划能够使纳税人合理准确计算相应的税金，对拥有的有限资金进行合理分配，在保证企业利益的同时也不会导致国家的税金流失。另外，企业进行好的税收筹划能够对每年财务报表进行准确及时的编制，并及时进行纳税申报，能够保证及时缴纳合理的税金，进而提高纳税人的纳税意识，提高企业的财会水平，保证企业的经营活动顺利进行。

(三)有利于规避涉税风险

任何企业都是在全面分析每项风险的基础进行合理规划的，尤其在税收筹划方面的风险。通过税收筹划，企业可以通过对各个涉税环节包括税务登记、发票管理、纳税申报等进行预期判断，并对相关资料进行收集和整理，进而保障纳税人了解真实纳税情况，了解相应的税务风险并将所可能涉及到的风险进行归集，树立风险意识，有助于企业合理规避涉税风险。另外，进行税收筹划可以让纳税人清楚了解到企业每项活动需要在何时缴纳多少税费，避免因无法及时缴税而带来的税务惩罚和经济损失。

三、对税收筹划的建议

(一)准确把握税收筹划的内涵

纳税人应将税收筹划与“节税”、“避税”的内涵区分开来，不能将税收筹划与节税划等号。对于纳税筹划就是为了节税的说法已广为流传，但这种说法是不太准确的。税收筹划属于企业财务管理的范畴，最终的目标是实现企业价值最大化，并不是简单的为了节税。有时在特殊情况下，企业结合自身的实际情况，为了达到预期的目标，在进行税收筹划时则会选择税负较高的方案。因此，并不能将税收筹划简单的理解为节税，要真正理解其内涵。同时，在理解内涵的基础上，企业在进行税收筹划时应与国家的税收政策导向相统一。

(二)注重税收筹划的综合性

一方面，税收筹划是一项专业性很强、综合性较高的工作，相关的工作人员应该对税法和财务的相关知识有充分的了解并有一定的实践经验。因此，企业在进行税收筹划前，应挑选专业水平较高的工作人员，并对已拥有的人员进行培训，提高工作人员的专业技能和应变能力等综合素质。另一方面，企业应将税收筹划纳入整体的经营战略中，不能仅仅局限于节税这一目的，应与企业整体的战略目标和财务管理目标相一致。在对多种纳税方案进行选择时，最优的方案应该是企业整体利益能够最大化的方案，而并不是税负最小的方案。例如：目前有一种税收筹划方案，个体户可以根据这一方案免除所有的税费，但前提是他需要将自己的业绩下降并控制在相关税费的起征点以下，这一方案必然不会被实施。因为如果被实施，个体户虽不用承担税负，但其经营活动的收益就会受限。因此，企业在进行税收筹划时，应结合企业的整体目标全面综合考虑，注重其综合性。

四、税收筹划的案例

A公司是一家从事建筑行业的企业，税法上认定为一般纳税人。该企业年收入1.2亿元，2016年承接了4个建筑安装项目，取得增值税专用发票3000万元，付款及发票的开具时间无严格限制。同时能够取得正规成本发票8000万元(含增值税专票)，人工费1000万元，为项目实际发放。随着“营改增”，建筑业由原来缴纳营业税改为增值税，税率由3%改为11%。2016年A公司增值税及附加为：增值税：12000*11%-3000*17%=810万元城建税及附加：810*(7%+3%+2%+1%)=105.30万元共计应缴纳增值税及附加：810万元+105.30万元=915.30万元根据相关政策的规定，A公司在中标后签订施工合同前，可与甲方沟通选择以下3种方式与甲方签订施工合同：第一，以清包工的方式提供建筑服务；第二，为甲供工程提供建筑服务；第三，为建筑工程“老项目”提供建筑服务。在这三种方式中，第三种方式仅限于2016年4月30日前的中标项目，可做好备案工作，选择简易征收方法。A公司可以选用第一和第二种方式对“新项目”进行税收筹划，按简易征收方法。对于第一二种方式是税法中规定的甲供材方式，如果按照甲供材方式签订建筑合同，则2016年A公司的应交增值税及附加如下：建筑业增值税：12000*3%=360万元城建税及附加：360*(7%+3%+2%+1%)=46.8万元缴纳增值税及附加合计：360万元+46.8万元=406.80万元。对于A公司来说，在保证公司整体利益的前提下，可节税：915.30万元-406.80万元=508.50万元。因此，税收筹划作为一项综合性活动，对企业的整体利益和经营发展是至关重要的。企业应在合法的基础上，进行合理有效地税收筹划。

参考文献：

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[2]杜新中.企业税收筹划相关问题[J].企业会计，2014(01).

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摘 要 当前，我国税收制度不断规范与完善，施工企业的依法经营、纳税意识有所提升。在激烈的市场竞争过程中，如何采取合法、有效的措施控制纳税成本，强化税收筹划手段，已成为施工企业不得不思考的话题。实行税收筹划，对企业提升核心竞争力与效益水平，都具有重要意义。

关键词 施工企业 税收筹划 原则 方法 手段

在激烈的市场竞争环境中，为了获得更多的施工任务，大多施工企业相互压低价格，甚至采取垫资施工方式，造成企业资金流动不力，利润空间大幅度降低。在这一实际情况下，施工企业必须不断完善生产经营与管理水平，采取有效的税收筹划策略，以获取更多利润空间。从法律层面为出发点，依法纳税是每一个纳税人的义务，而依法实行税收筹划，也是作为纳税人享有的权力[1]。这就要求施工企业意识到税收筹划的重要性，通过合法、合理的手段，维护自身权益。

一、施工企业税收筹划原则

1.遵循税法原则

在施工企业经营管理过程中，必须遵循合法、合理原则，开展税收筹划必须奠定在税法规定基础上，严格遵循国家的相关法律、政策等，注重区分合理避税与偷税漏税的界线，坚决杜绝偷税漏税行为，避免对企业发展形成负面影响；只有施工企业树立正确的税收筹划意识，并且遵守税法、合理避税，才能促进企业健康、长远发展。

2.收益最大化原则

作为施工企业，既要进行合理的税收筹划和工作，也要依法纳税；建筑施工企业需要留有一部分的可支配资金，支持日常经营与管理活动，如果不能有针对性地实行税收筹划，那么可能给企业生产运营带来诸多压力，甚至出现重复纳税、资金匮乏现象；尤其在后金融危机时代，资金短缺已成为施工企业发展中的重要制约因素，因此开展有效的税收筹划，为企业获得更多可支配资金，实现利益目标最大化[2]。

3.风险规避原则

当前，建筑施工企业的规模与资产日趋复杂性，对税收筹划提出必要性需求，税收筹划面临的业务范围越来越广泛，而各种不确定因素也存在其中，这就要求建筑施工企业在税收筹划过程中注重权衡风险，如市场风险、利率风险等。因此，建筑企业在实行税收筹划过程中，必须同时预防节税风险，权衡风险与收益之间的关系[3]。

二、施工企业税收筹划的方法与途径

1.合理选择纳税时间

对于同一笔税款来说，如果能够适当延长交付的时间，可获得良好的时间价值；而这些资金保留在施工企业中，就可缓解流动资金短缺的状况，也可减少企业在商业银行的贷款，节约了一笔财务费用。因此，结合我国税法中有关“对本企业有利的结算方式”，可以尽量将发生纳税义务的时间向后推迟，这也是施工企业可以选择的一种有效税收筹划方法。另外，由于考虑到施工企业性质的特殊性，投资周期长、耗费的流动资金较多，大多采取预付工程款或分期结算等方式，如何选择纳税时间，已成为施工企业必须思考的话题。

采取完成合同后一次性结算价款的工程项目，营业税的纳税义务发生时间在施工单位和发包单位结算合同款的当天；采取月中或者月末预支、月中结算的工程项目，营业税的纳税义务发生时间在月终以及发包单位结算工程价款的当天；采取根据工程进度实际情况，分阶段进行价款结算的工程项目，营业税的纳税义务发生时间在同发包单位进行价款结算的当天。因此，不同的工程项目，结合自身实际情况，选择合理的结算方法，对税收筹划具有一定意义。

2.存货计价的税收筹划

对于施工企业来说，在采取包工包料的情况下，材料物资成本是企业整体成本的重要一部分，需要大量的资金支持；在施工企业采购原材料过程中，可选择批量订货的方式，控制物资采购成本，存货计价可以按照计划成本或者实际成本两种方式计算。在新会计准则实行的过程中，实际成本计价可以选择移动平均法、加权平均法先进先出法等形式，不同的存货计价方法带来的会计利润也有所不同。例如，在物价水平持续降低的情况下，采取先进先出计价方法，可以合理控制期末存货的成本，提高本期的销货成本，进而减少企业应缴纳的所得税额，降低企业纳税负担；在物价持续提高的情况下，采取加权平均计价方法，也可降低企业纳税负担[4]。

3.强化子公司之间的合并与分立

对于企业集团来说，发展过程中既要考虑整体性的战略目标，也要做好基本的税收筹划工作；对企业集团内部的成员单位进行合理的合并与分立，以有效控制企业集团的整体纳税负担。对于各个成员单位来说，在税收优惠政策、资产计税基础、收入确认方法以及缴纳税款的方式等方面都有所不同，因此，奠定在降低整体纳税负担的基础上，对成员单位进行优化整合，可有效避免税收风险，控制税收成本，确保整体目标的顺利实现。

4.施工合同的税收筹划

在我国的营业税条例中，对服务合同做出了明确规定。如果施工的总承包人将承揽的工程进行分包或者转包，那么需要以工程承包企业与业主签订的合同为准，不管施工企业是否参与到施工过程中，需要根据“建筑业”税目进行营业税的征收；但是施工企业如果没有和建设单位签订承包合同，仅负责工程的协调工作，那么则可按照“服务业”税目进行营业税的征收[5]。例如，某个建筑单位对外发包一项工程，由乙方协助丙方承揽，合同的金额为1000万元，但是此过程中乙方没有同该单位签订合同，仅负责整体协调工作，建设方同时支付乙方100万元的服务费，那么乙方需要交纳5万元的营业税；如果乙方和该单位签订了施工承包合同，合同金额是1100万元，那么乙方将工程转包给丙方的金额为1000万元，剩余100万乙方就只需要缴纳3万元的营业税，通过合理的筹划方式，乙方节省了2万元的税收开支。

5.合理利用税收优惠政策

在我国设计的税制中，涉及到各种各样的税收优惠政策，国家为了鼓励区域性产业发展，合理利用税收杠杆，在设计税种时，配备了合理的税收优惠条件，给施工企业带来更多的选择空间。因此，施工企业应多关注国家的方针、政策，积极响应国家号召，应用税收优惠政策，更好地实行税收筹划，实现节税目标，促进企业实现经济效益与社会效益。

例如，国家为了促进中西部地区的经济发展，鼓励更多企业深入中西部地区投资、建设，给企业提供了较多的税收优惠或者减免政策；为了提高企业技术改造能力，实现节能降耗目标，适应低碳经济的发展，对于积极响应国家技术改造项目活动的企业，按照一定比例抵免企业所得税；同时，在扣除技术开发费用的基础上，可以再根据当年发生实际金额的1/2，在缴纳企业所得税之前进行加计扣除[6]。各种各样的税收优惠政策，给施工企业带来了更多税收筹划的方法，施工企业可结合自身实际情况，选择既利于自我发展，又利于国家建设的工程项目或者技术手段，不断提高技术创新水平，在工程中积极应用新工艺、新方法，提高施工效率、降低施工成本，更好地提升核心竞争力。

由上可见，建筑施工企业具有投资量大、资金周转时间长、投资风险高等特征，涉及到诸多的税种，因此税收筹划的空间比较大，这就要求施工企业在遵循税法规范的基础上，有针对性地选择税收筹划方法。在市场经济的激烈竞争环境中，企业必须树立成本意识与纳税筹划意识，结合工程实际情况，综合考虑投资、融资以及利润分配等各环节，选择合理的税收筹划方法与手段，更好地实现税收筹划目标，促进企业效益最大化。

参考文献：

[1]金虹.施工企业纳税筹划思路与方法的探讨.长春工程学院学报（社会科学版）.2006（4）.

[2]兰学宝.施工企业如何应对新营业税暂行条例的实施.中国新技术新产品.2010（16）.

[3]徐蕾.施工企业营业税税收筹划方案解析.山西建筑.2007（9）.

[4]王善德.建筑安装企业税收筹划应用分析.城市建设理论研究（电子版）.2011（27）.

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关键词：建筑施工；施工企业；税务筹划；方法；开展与落实

中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2013）11015401

所谓税务筹划，又被称作纳税筹划，主要是指纳税人在不违背我国税法规定的基础上，依照自身的经营特点，对其纳税活动进行的科学规划。具体到企业方面来看也就是说，建筑施工企业在依法纳税的前提下，充分利用税法的相关规定及我国税收的优惠政策等进行税务的规划与筹谋，以达到减轻、推迟或者是解除负税的目的，进而实现企业经济效益与企业价值的最大化。作为一种集目的性、合法性、超前性和筹划性于一体的财务活动，税务筹划对建筑施工企业而言究竟有何现实意义？而我国建筑施工企业又该如何将税务筹划这一工作落到实处，推动企业税务筹划工作的开展与落实呢？

1 建筑施工企业税务筹划的现实意义

在新经济形势下，随着市场竞争的不断加剧，税务筹划作为企业财务管理工作中的重要组成部分，对于保证建筑施工企业经营的合法性、防范并控制企业风险的发生以及推动企业整体管理水平的提升等都有着不容忽视的重要意义。

1.1 税务筹划能够保证建筑施工企业经营的合法性

税务筹划主要是指纳税人在不违反我国税法的基础上，利用我国现行税收法规及政策来进行规划、筹谋，以期达到降低或是消除企业税负，实现企业效益与价值最大化的一种行为，是在企业纳税义务发生之前所进行的经营、理财及投资的事先安排与筹划。也就是说，企业税务筹划发生的基本前提是不违法我国税法的规定，而同时税务筹划又是我国法律及社会赋予企业的一种基本权利。所以，对于成功的税务筹划而言，往往能够推动企业的合法经营。

1.2 税务筹划有助于建筑施工企业对各种风险的防范

在以往的经济环境中，企业税务筹划往往走“人情税”或者是“关系税”的道路，逃税之风较为盛行。而随着我国市场机制的确立与完善，在新经济形式的影响之下，我国税收的管理机制也得到了全面的提高与完善，因而建筑施工企业原有的税务筹划手段已经无法满足现有的经济形势与纳税环境，所以，结合现实状况，进行科学、合理的税务筹划可以有效防范并避免企业纳税风险的发生；与此同时，通过科学、合理的税务筹划，还可以使企业以资源回报社会的方式提升自身的社会形象，树立起自己的品牌及服务形象，为获取更多市场份额奠定基础，进而避免财务及经营风险的发生。

1.3 税务筹划可以推动企业经营及管理水平的提高

众所周知，税务筹划是一项高水平的价值管理活动，要保证税务筹划的整体质量，建筑施工企业必须启用高水平、高素质的人才，这对于推动企业管理工作的开展提供了良好的基础；其次，税务筹划工作要求企业的经营行为必须是合法的，这就需要健全的内部管理制度、规范的财务管理体系来提供保障，这对于保障企业内部管理的整体水平意义重大；另外，在相关制度规范的约束之下，企业在经营、管理中秉承精打细算的观念，减少浪费、节约开支，也足以推动企业管理水平不断迈上新的台阶，实现企业管理水平的加强、经济效益的提高以及市场竞争力的增强，使企业一切经营活动维持良性互动的发展状态。

不难看出，税务筹划对建筑施工企业而言有着相对重要的现实意义，在企业经营、管理及未来的发展过程中都发挥着一定的积极作用。而要切实推动建筑施工企业税务筹划工作的有效开展和全面落实，建筑施工企业还必须加强对税务筹划的实践方式进行相应的研究。

2 建筑施工企业税务筹划的开展与落实

从目前我国的经济形式与税收环境来看，建筑施工企业要推动其税务筹划工作的开展与落实，主要应该从生产经营及财务管理和不同税制要素这两个角度上进行税务筹划方法的探究。

2.1 建筑施工企业生产经营及财务管理中的税务筹划

（1）投资环节。建筑施工企业投资环节当中，投资项目的行业属性、投资的方式、投资的地点以及企业类型等都可以成为其税务筹划的可选内容。在我国税法当中，对于不同的投资项目、投资方式、投资地点已经企业类型，具体的税率及其他优惠政策等虽不能说全然不同，但也都存在差异。所以建筑施工企业应该在投资的过程中，依据对我国税法的了解与研究，合理选择投资项目、投资方式、投资地点以及企业的类型，以便于获得节税效益。

（2）融资环节。建筑施工企业对于资金的需求量是相对较大的，大量资金的投入使融资成为解决企业资金问题的有效手段。而不同的融资方式下，企业的税收成本也是不同的。所以建筑施工企业在融资环节的税务筹划除了要考虑税收成本之外，还应当对企业节税所形成的收益与成本进行综合性考虑。

（3）物资采购环节。建筑施工企业物资采购过程中，不同规模企业、不同的采购地点以及不同的采购对象，其所享受的可抵扣增值税的金额也不同，所以该环节的税务筹划主要集中于对各种建筑物资供应商、采购对象以及采购地

点等几个方面的选择。

（4）资产计价与摊销。我国税法规定，对于计价成本的计算，即可以按照实际成本进行，也可以以计划成本进行计价，而对于实际成本的计价，也又加权平均法、先进后出、先进先出、移动平均法和个别计价等多种方法，所以对于资产的计价与摊销也是税务人员进行税务筹划时要考虑的方面。

（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企业税务筹划的方法。在企业经营过程中，现金股利和股票的股利、按时分配和推迟分配、货币分配和实物分配，这三种方式的有效选择可以为企业的税收带来一定的效益。

2.2 建筑施工企业在不同税制要素条件下的税务筹划

（1）不同税种。依照我国税法的规定，不同的税种之间存在缴税与否或者是税率高低的差别，所以建筑施工企业在进行税务筹划的时候，完全可以利用这一基本要素，合理规划出与企业经营相适合的税种缴纳方案，以便于实现降低负税的目的。

（2）不同税率。即便是在相同的税种之下，建筑施工企业缴税的税率也可能存在差异。以企业的房产税来看，房屋建筑若是购入资产，则以1.2%的税率收取，若房屋建筑是租赁资产，则以12%的税计征。所以，建筑施工企业要合理利用税法中税率这一税制要素合理开展税务筹划。

（3）纳税期限。在我国，不同税种在纳税申报的时间上也存在一定差异，若是相关税务部门核定征收的税种，在时间上的弹性则更强一些。所以建筑施工企业可以通过纳税期限来适当进行企业的税务筹划，通过延期缴税的方式来合理调配企业资金，进而实现节税目的。

3 结论

随着我国经济环境的不断变化，在新经济形势下，日趋激烈的市场竞争使建筑施工企业税务筹划的欲望不断加强，税务筹划的基本意识也逐步提高。而随着全球经济的融合发展以及企业信息化发展步伐的不断加快，如何做好企业的税务筹划工作在建筑施工企业经营、管理及发展中的必要性与重要性也更为凸显。所以，面对新的经济环境，建筑施工企业必须结合自身的经营现状，在充分考虑市场环境与经济形势的基础上，审时度势，积极推动税务筹划的开展与落实，以便于实现自身财务管理水平和市场竞争力的全面提升。

参考文献

[1]董盈厚.税务筹划的经济学性质及其对会计价值之拓展[J].税务与经济，2011，（01）.

[2]陈玲.税务筹划与企业经营管理的关系[J].内蒙古煤炭经济，2011，（01）.

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［关键词］施工企业；税收筹划；营业税及附加；企业所得税

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］

2095-3283（2012）03-000-02

近几年，从事公路、铁路、桥梁工程生产的施工企业在越演越烈的市场竞争中，利润空间不断被压缩，甚至在一些项目事先预算亏损的情况下，为了企业的持续经营和声誉，也不得不接标承建。从事利润空间相对较大的房屋建筑工程的施工企业，也受到国家房地产调控政策影响，面临巨额垫支、回款难等新问题。在这种环境下，在税法允许的范围内，结合施工企业涉税业务的特点，实施有效税收筹划，以提高利润水平和竞争能力，显得越来越重要。

施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。税收筹划的核心内容是节税，即通过节税来提高企业利润水平和竞争能力。施工企业按税法中行业分类属建筑业，即建筑安装工程业，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。涉及税金主要分三部分，第一部分包括营业税、城市建设税、教育费附加、地方教育费附加等，指应对其在我国境内提供的应税建筑劳务按其营业额的一定比例征收，综合税率约为3.6%，这里简称为营业税及附加。第二部分是企业所得税，指应就其应纳税所得额或核定所得额按一定比例征收的企业所得税，企业所得税率为25%。第三部分是其他税类，指施工企业涉及到的其他税类，如房产税、印花税、个人所得税等。

一、施工企业营业税及附加的税收筹划

（一）合理选择不同税目的税收筹划

对于独立核算的综合性工程公司来说，如果企业既对外提供工程监理劳务，又进行工程施工，那么单独负责设计监理与总包工程然后分包工程，在营业税上会有很大不同。根据规定，工程承包单位与建设单位签订承包合同的建筑安装业务，无论工程承包单位是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税；不与建设单位签订承包合同，只负责工程的组织协调业务，则对工程承包公司的此项业务按“服务业”征收营业税。由于建筑业的营业税税率为3％，而服务业的营业税税率为5％，所以，在条件许可的情况下，综合性工程公司实行总承包比单独进行工程上的监理在税负上要轻。根据税法的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给其他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。建筑安装工程业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。所以，同是完成项目的监理，在总承包的情况下，自营收入的产值部分按3%缴纳营业税，而单独负责工程的组织协调，其自营收入的产值部分却按5%缴纳营业税。

（二）利用工程结算方式进行税收筹划

工程结算的方式，对营业税也会有影响。《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但是，现行的工程结算方式有：“包清工”和“包工包料”两种形式，而两种形式的收费标准和结算金额并不相等。在“包清工”形式下，建设方负责购买施工所需的材料，建设方自己办理出库手续并将已出库的材料直接计入工程成本中，施工方结算书中并不包含材料费；而“包工包料”形式下，施工单位既包工又包料，或由施工方包含材料费用在内将工程造价一次性承包；或由建设方负责购买材料并以转账的形式转给施工方，然后施工方在完成工程后编制工程结算书时将材料费一并包括在结算金额内。在“包清工”形式下，尽管税法作出了上述规定，但是结算书中并不包含材料费。在“包工包料”形式下，无论怎样结算，都必须将材料费一并作为计算营业税的基数。在“包工包料”形式下，施工单位除赚取人工费等施工费用外还可以赚取相应的材料费，包括施工方节约的材料量差和一定情况下赚取的价差。所以，一般情况下，施工企业宁愿包工包料多缴一些营业税，也不愿采取“包清工”的形式。

（三）纳税时间的税收筹划

从税收筹划的角度看，纳税人应该充分利用纳税义务发生时间的规定得到延迟纳税的利益或者避免提前纳税的风险。延迟纳税相当于获得一笔无息贷款，缓解企业的资金压力，减少财务费用，企业可以采用预收工程款、分期结算等方式。

二、施工企业所得税的税收筹划

（一）施工企业分支机构设立和变更的税收筹划

根据税法规定，子公司具有独立法人资格，必须单独交纳企业所得税，其盈亏不能汇总到总公司统一缴纳，因此施工企业应将一部分子公司变更为分公司；办理了工商税务登记且能独立核算的分公司也必须单独交纳企业所得税，应将这些分公司的核算改为不能独立核算（即不能独立完整核算收入、成本、费用），即使产生了较大的应纳税所得额，也可以汇总到总公司，抵消总公司和其他分支机构亏损，再统一缴纳企业所得税，达到节税的目的。另外，对于一些业务稳定，又能在当地享受到低于母公司税率的施工企业，可以考虑子公司的模式，但与此同时，在子公司管理上需要下功夫，明确母子权责，抓住关键控制点，保证集团利益的最大化。

施工企业所有的外地工程项目部都必须办理外出经营证明，否则将被代征企业所得税。必须注意的是没有办理工商税务登记的分公司不能以分公司名义签订工程合同，必须以总公司的名义签订（合同由总公司盖章），否则无法办理外出经营证明。因此，只有办理外出经营证明，才能将项目部的应纳税所得额汇总到所属分支机构或总公司，再统一缴纳企业所得税，达到节税的目的。

（二）充分利用税收优惠政策的税收筹划

根据新企业所得税法规定，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过1000万元的小型微利施工企业，适用于20%优惠税率。因此，部分资质较低和劳务性施工企业可以根据对自身规模和盈利水平的预测，在权衡得失的情况下，合理选择税率。

根据新企业所得税法规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。施工企业可以根据自身情况发展多种经营的策略，充分利用产业政策，选择合适的产业投资，以达到节税的目的。

根据新企业所得税法规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。施工企业可加大该类设备的投入，既可确保企业安全生产，提高经济效益，又可以按照投资额的10%抵免应纳税额。

（三）充分利用会计政策和会计估计变更的税收筹划

企业可以根据实际情况选择固定资产的折旧方法，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净值。固定资产的折旧方法有直线法和加速折旧法，加速折旧法又包括双倍余额递减法和年数总和法。值得一提的是，施工企业施工用的机械设备较多，原值较大，由于技术进步、施工环境恶劣等原因，大型设备很容易过时或维修成本过高而降低实际使用年限，因此可报经主管税务机关核准后，符合条件的可缩短折旧年限（不低于规定折旧年限的60%）或者采用双倍余额递减法或年数总和法等方法加速折旧，以降低应纳税所得额，达到节税的目的。

三、施工企业其他税金的税收筹划

个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所在地，也可以是企业机构所在地或纳税人居住地，一般情况下只要能出具在企业机构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明（个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表）就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳方式有两种：一是查账征收（俗称申报缴纳）；二是核定征收。目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理，对外地企业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理，核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.2%～2%不等，这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍，多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担，而这部分支出又不能在税前扣除，还得缴纳企业所得税。这就要求施工企业建立健全会计账簿，规范会计核算，尽量达到查账征收的目的。

综上所述，税收筹划是企业税务管理的核心，既可以在税法允许的范围内，不损害国家利益的前提下减轻企业税负，提高利润水平和竞争能力，又能规范企业税务管理，规避税收风险，为企业自身的发展未雨绸缪。当今施工企业涉税业务的特点决定其税收筹划的重要性，企业应该把税收筹划放到不可或缺的地位。税收筹划的前瞻性和超前性要求企业必须培养高素质的税收筹划专业人才，并随时掌握最新的税收法规，理解立法精神，结合施工企业的自身特点，不断更新税收筹划的方案和措施，使税收筹划始终朝着正确的轨道运行，更好地为企业服务。

［参考文献］

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关键词：“营改增” 公路施工企业 影响

随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，社会分工细化，货物和劳务的界限日益模糊。增值税、营业税两税并存的“分税制”显然已不能适应目前的实际情况。改革营业税，代之以更加科学的增值税，已成为必然趋势。通俗地讲，营业税改增值税意味着要将原来的纳税税基由营业额转变为工业和商业增加值，并扣除掉其中的进项税额，避免重复征税。这种做法有利于实现与国际通行做法的接轨，也是国家“十二五”规划中必须要实现的税改目标。由此可见“营改增”已势在必行，而且在其扩展到公路施工领域后，必将会对公路施工企业的税收筹划、成本效益等产生重大影响。

一、营业税改增值税的必要性

我国自1994年开始实行“分税制”，增值税和营业税作为两个重要的流转税税种，平行运行。这种税制安排，适应了当时的经济环境，在促进社会主义市场经济发展和保证财政税收收入方面发挥了重要作用。随着我国市场经济的发展，社会分工逐步细化，货物和劳务的界限越来越模糊，这种分行业适用不同税制的做法也日益凸显其不合理性。“分税制”不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。为完善和优化我国税制结构，使我国的企业更专业、更科学的参与市场活动，进而转变经济发展方式，保民生、促发展，“营改增”已成必然趋势。

二、“营改增”对公路施工企业的影响

（一）可能会增加公路施工企业的税负

营业税改增值税前，公路施工企业的营业税税负是固定的，即按工程结算收入的3%缴纳营业税，无论施工项目盈亏，均需缴纳。“营改增”后，理论上企业的税负会下降，但这种理论的测算依据，是以公路施工企业外部市场票据管理规范，企业能及时获得合格的采购发票这一理想的税收环境为前提的。但由于我国建材市场参差不齐，导致企业对于进项税额的管理力度不足。加之材料“甲供”现象比较普遍，筹资贷款利息支出无法取得增值税专用发票，地材及辅助材料供应商提供正规增值税发票困难等，可能造成公路施工企业“营改增”后税负不降反增。

另外，工程项目人工成本一般占到工程总成本的20%以上，越是大型的、管理规范的施工企业，人工成本所占比就越高。据我国2011年上市企业年报显示，个别上市施工企业的人工成本甚至占到了30%以上。党的十报告明确提出：“到2020年实现国内生产总值和城乡居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十规划，未来一段时间内，人工成本比例将继续增大，而人工成本无法实现抵扣，直接降低了增值税减税效果，增加了企业税负。

（二）税负可能“被转嫁”

“营改增”前，因为外购材料进项税额无法抵扣，公路施工企业为了降低工程成本，往往选择个体工商户、小规模纳税人作为材料采购、机械设备租赁对象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是个人经营，不能提供增值税发票。“营改增”后，若企业向这些供应商索取增值税发票，必然造成他们税负加重。有些供应商为了减轻税负，在和企业洽谈采购合同时首先提出材料含税价和不含税价两种价格，企业若需要增值税发票时，需另付税款给供应商，这样供应商的税负被转移到公路施工企业。

（三）对公路施工企业会计核算产生影响

“营改增”前，公路施工企业只有在发生营业税计提与缴纳时才会进行相关的会计核算，相对来说其会计核算工作较为简单。而营业税改增值税后，公路施工企业在很多环节，如购买施工材料、验工计价、分包工程、转发施工材料等都可能会涉及到增值税，进而发生相关会计核算。另外，“营改增”后还要考虑到价外税，将已纳税的收入还原为未纳税收入等等。总体来说，实行“营改增”后，要求公路施工企业的会计核算要更加规范。然而在目前公路施工企业财会人员业务能力参差不齐的情况下，“营改增”的实施必将对其会计核算产生重大影响和冲击。

（四）业务处理难度加大

“营改增”前，公路施工企业的营业税一般在计价批复后，由业主代扣代缴或者企业自主在施工地就地缴纳。因不涉及进项扣除，企业在核算营业税时只涉及“营业税金及附加”一个会计科目，核算比较简单。“营改增”后，企业在购进材料、发出材料、业主验工计价、给劳务队验工计价等环节都涉及增值税核算。会计科目核算涉及有“进项税额”、“销项税额”“进项税额转出”等。除会计核算难度加大之外，还有增值税专用发票的规范使用、管理、报税等。稍有不慎就有可能出错。对于已经习惯于缴纳营业税的财务人员来说，业务处理的难度加大。

三、公路施工企业应对“营改增”的措施

从营业税改增值税试点的相关政策来看，“营改增”的目的是为了在更大范围以及更深程度上完善税制，消除重复征税，促使税制更加合理，降低企业税收成本，提高企业发展能力，促进国民经济健康快速发展。因此，为实现“营改增”初衷，降低公路施工企业税收成本，笔者结合自身工作实际，特提出如下建议和对策：

（一）多行业改征增值税，细化纳税时间

“营改增”的实施可以说是一项结构性减税措施，要在公路施工企业顺利实施“营改增”，其前提必须是各个相关行业都应改征增值税。然而，现行增值税的征税范围相对较为狭窄，比如公路施工企业所涉及到的施工材料、能源、劳务等费用目前都未实施增值税，在一定程度上使增值税作用的发挥受到制约。对此，应当尽可能的放宽增值税执行的税基，对公路施工企业来说其所涉及到的一系列原料、劳务等都应包含在内，只有这样才能实现增值税抵扣链条的完整，才能促使营业税该增值税逐步规范。同时“营改增”的实施还应结合公路施工企业的生产与收款周期，在对其改征增值税后，将其纳税义务所发生的时间改为其进行价款结算获得收入的当天。

（二）加强纳税筹划，减轻企业税负

相比营业税，增值税有更多可以进行税务筹划的空间。公路施工企业应在获取真实、可靠、完整的材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，做出最符合企业要求的筹划方案。例如集团公司对现有具有法人资格的工程子公司重新进行战略布局，撤销、变更或新设立不具有法人资格的分公司，进而减轻集团公司和工程子公司纳税的工作量，降低集团整体税负。采购零星材料时，可以选择购买一般纳税人或小规模纳税人的材料，索取专用发票并予以抵扣，而且其价格相对要便宜；另外还有大型固定资产租赁和采购之间选择的筹划以及运输费用的筹划等。

（三）提高公路施工企业的会计核算水平

“营改增”后，公路施工企业应加大会计人员培训力度，着力增强会计核算的细化与规范化，使会计人员能够准确地核算进项、销项等税额。例如，企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能再直接列入成本费用，而要列入“应交增值税-进项税额”科目，如不分开核算，这部分进项税额在缴纳增值税时无法得到抵扣；同时，经业主批复计价的工程收入，必须扣除11%的增值税销项税额后再将差额列入“主营业务收入”科目等。另外会计人员在增值税相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节上也要熟悉。

（四）改革公路施工企业的现有管理模式，提升内控水平

目前，不少公路施工企业工程子公司资质较低，竞争力不强。投标承揽主要由集团公司负责，中标后再由各工程子公司参建施工。“营改增”对于这种管理模式提出了挑战。为了减少不必要的麻烦和工作量，公路施工企业应对这种“局指带处指”的管理模式进行改革，参建子公司由独立核算变为参建子公司不独立核算，只负责参建施工，最后共享利润。另外，按照目前“营改增”对建筑业确定的税率，在公路施工企业管理依然粗放的情形下，负担加重是无疑的。公路施工企业只有改革和完善内部体制机制，进而提高企业内控水平，才能应对这一严峻形势。特别是对于目前普遍存在的“大包”、“提点”、“挂靠”等现象，企业要坚决杜绝，如果任其发展，以后危害会更大。要加强劳务合同的评审和签订管理。在合同签订过程当中，要使用规范的合同文本，明确签订的主体，企业的名称要规范统一，杜绝以指挥部、项目部、分公司等不具有法人实体的单位签订合同。要规范印章管理，避免乱签合同。

四、结束语

与其他企业相比，公路施工企业具有生产流动性大，生产周期长，机械化程度低的特点，其营业税改增值税必定是一项非常复杂繁琐的改革工程，而且这项改革也必将会涉及到公路施工企业方方面面的工作，需要其负责人、相关人员进行超前谋划，全面考虑，以便积极应对，将“营改增”对施工企业税负影响降低到最小范围。

参考文献：

[1]万建国，韩菁.建筑业“营改增”问题分析.财会月刊，2013；08

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关键词 会计 税务筹划 运输企业 现状 对策

引言：会计税务筹划是企业税务管理中的重要内容，进行会计税务筹划研究，也是企业获得最佳税费管理方案的有效手段。运输企业在税收管理方面对会计税务筹划进行优化组合，制定最佳应对策略，追求经济效益最优化，提升企业经营水平，这也是无可厚非的合理主张。

一、会计税务筹划的建议

1.费用扣除

费用扣除是比较常见的会计处理方式。运输企业也有很多费用支出，将这些费用支出都列出，可以减少所得税的税基，也就可以减少所得税。这是税法允许的范围，会计采取费用扣除是完全合法合理的做法。像折旧费、职工福利费、工会费、教育附加费等。另外还有一些预计可能发生的费用，也要注意列出列足。

2.成本计价

运输企业有形资产规格繁杂存量相当庞大，成本计价也比较复杂，随着存货的不断流转，有些资产就会转入企业的损益之中。所得税征收带有强制性现金流出性质，企业在选择存货计价时，要注意用所得税的税金支出的现值作为评估标准。企业要尽量避免选择所得税的税金支出的现值大的存货方式计价。

3.资产计价

资产有折旧，特别是运输企业，这个折旧问题更为突出。在资产计价时，要注意资产计价中的折旧和摊销的问题。企业在购入资产时，既包括有形资产又包括无形资产，其相关费用的分摊就有一定弹性，会计处理要做出有利判断。像购入计算机硬件，单独计价还是合并计价，要看折旧年限与无形资产的分摊年限。

资产计价还涉及财产税的问题，运输企业的财产主要包括运输工具和房屋建设，以及一些配套设施、设备等。在资产计价时，会计处理也要做出有利选择。像房屋建设中的一些配套设备的计价方式，如家具家电等，要单独核算并提取折旧，而不要记入房产原值。这样可以减少企业的房产税支出。

二、资本结构财务筹划分析

1.概念解读

企业资金来源和税收筹划资本结构其实是一个问题，只是从不同的角度给出的定义。资本结构是一个企业正常运转的基本资金支撑，在税务提取方面，由于不同资本结构要应对的税率有差异，所以，企业要在资本结构上进行适当调整，研究企业筹资资本结构，制定最佳资本结构方案。

2.资本结构

通常情况下，企业资本结构由长期债务资本与权益资本构成。企业资本采用不同的筹资方式涉及不同的税收因素，当然就面临不同的经营风险。债务资本是企业以负债的方式取得，其成本是利息，可以计入财务费用在税前进行扣除。债务资本需要及时还本付息，不然就会面临破产的危险。权益资本主要是通过吸收投资入股和发行债券获得，使用安全性较高一些，权益资本的成本是股息，企业税后利润支付。

3.收益比较

企业选择什么样的组合方式筹资才能获得最佳效益，就要看企业息税前收益率和负债成本率的比较。当企业息税前投资收益率大于负债成本率，就要提高负债比重，这样就可以有效提升权益资本收益率；当企业负债成本率上升到一定程度时，企业风险在加大，负债成本率超过息税前投资收益率，就会出现反效果，权益资本收益率就会随着负债的增加而下降。如何找到合适的平衡点，是企业需要认真研究谋划的。

三、增值税对交通运输企业的影响及其策略

营业税改为增值税对交通运输企业的影响还是比较明显的。从优化投资结构来看，增值税对房屋建筑税额不予抵扣，对机械设备的投资所含税款可以抵扣17的增值税。这样可以降低固定资产原值，也减少折旧费用计提额。对输运企业来说，可以优化投资结构，加大设备更新速度，像改善车辆质量、提高性能等。但增值税给输运企业的不利影响要远远超过正面影响，采取哪些应对措施，需要仔细比对研究。

1.增值税对运输企业的影响

1.1增值税加重企业税负

交通运输在改制前执行的是营业税，税率只有3，而改制后，税率提高到11，税率明显上升。增值税实行后，企业可以抵扣购买原材料成本的进项税额，用以减少总税负，可除去这个因素，企业所承担的总税负相比以前还是有增无减。因为在运输企业中，能够进行抵扣的项目并不多，要达到原先营业税额水平，当然是不现实的。在日常经营中，燃油、汽车维修以及运输设备的购置等成本能够进行抵扣，其他很难找到可以抵扣的项目。

再者，而今道路交通事故发生率越来越高，运输运行成本加大，一旦出现死亡事故，赔付幅度较大，人力资源包括运输工具的损失较大，成本当然就会激增，而这些都是无法进行抵扣的。即使有些可以进行增值税抵扣的项目，也未必就可以实现抵扣，因为无法取得增值税专用发票，这个增值税抵扣就无法实现。运输企业能够进行增值税抵扣的项目主要是燃油、车辆维修等，可现实是，很多时候是拿不到增值税专用发票的，这样就无法继续增值税抵扣。企业税负加重成为必然。

1.2增值税削弱运输企业竞争力

交通运输属于劳动密集型企业，人工成本和资金成本过大，企业运行盈利能力也受到来自不同方面的冲击，企业核心竞争力降低。

运输企业运行成本压力不仅来自人工工资和运输工具成本，还有来自其他方面的冲击。增值税折扣难以取得专用发票，道路上名目繁多的罚款。这些都无法进行增值税抵扣，企业盈利能力当然要受到一定影响。加上运行市场的不规范管理，黑营运泛论，这些不利因素都会给运输企业盈利能力造成削弱。企业综合竞争力下降，企业就会落入恶性循环的怪圈。

2.企业需要采取的应对措施

增值税给运输企业造成巨大挑战，企业经营面临更多威胁，采取什么样的应对方式，能够让企业走出困境，这是运输企业人要面对的重要课题。

2.1清理企业存量资产

运输企业资产存量庞大，不仅使用周期长，而且流动性也很大，存放地点也没有稳定性，像车辆、设备等，有些自身还带有燃料动力。特别是那些流动性极强的资产，更要做好清理工作。这些资产的清理要做到件件落实，账表一致。清理企业资产可以为资产成本抵扣做好前期准备。

2.2强化企业内部成本管理

强化企业内部成本管理是运输企业应对增值税带来不利影响的重要手段。企业内部运行体系要进入新的转型时期，就要适时调整战略结构，要做好几个关键部门关键项目的管理和筹划。要进行全面预算管理，科学合理调整经营策略，选择对路的供应商，采购要进行有效控制，特别要重视用于可抵扣成本的票据管理。

2.3优化企业会计核算方式

企业要加强收入管理，要尽量进行科学核算，避免因为收入分类不科学或者计算不准确让税收机构找到更多计税依据，从而加重企业纳税负担。要完善成本核算制度，特别是可抵扣进项收入管理，选择最合理投资时机，减少不恰当开销。

2.4合理争取增值税专用发票

增值税专用发票是企业进行抵扣的最直接凭据，企业经营支出时，要尽可能取得增值税专用发票。特别是运输企业中采购的小规模纳税人的货物和服务时，要注意增值税的问题，既然对方不能提供增值税专用发票，就要用降低价格来抵消，也可以要求对方依照法律规定向税务机关申请开取增值税专用发票。从而降低企业税收总量。

结语：成功的会计税务筹划可以给企业带来可观的经济效益，开展对相关内容的研究，是在用“非违法”手段维护企业利益。这种合理取利行为是正常的合法的。通过制定优化会计税务筹划方案，也加强了企业管理，为企业发展增添动力，可谓是一举多得。

参考文献：

[1]郭彦彬.门素梅.我国纳税筹划的现状与发展前景.经济论坛.2004（22）.

[2]张伟.会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用.金融会计.2003（05）.