企业税务筹划的必要性范文

导语：如何才能写好一篇企业税务筹划的必要性，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘 要 高质量的税收筹划会提高纳税人的纳税意识和涉税业务水平，提高对税法的遵从程度，也会减少税收流失，维护税法尊严。本文从建筑安装企业税务筹划概述出发，分析了建筑安装企业税务筹划的必要性和可行性，并提出了加强建筑施工企业税务筹划的相关策略。

关键词 建筑 安装 税务筹划 实务

一、企业税务筹划的内涵

税务筹划纳税人为了实现企业价值最大化的目标，通过对生产经营或财务管理活动的运筹和谋划，以防范涉税法律风险、准确履行纳税义务的一种管理活动。我国企业税务筹划的基本方法包括：一是税务优惠筹划。二是递延纳税方法。三是组织形式选择方法。四是弹性空间选择方法。五是国际税收筹划法。

建筑安装企业主要从事土木工程、房屋建筑和设备安装工程施工，其基本任务是完成合同规定的各类任务，按照合同规定，按时按量的提供建筑物或者相关设施，并获取应有的利润。建筑安装企业的经营特点主要包括：施工周期长，项目多，工程设计收入与施工收入经常捆绑在一起。实际业务中，建筑安装企业主要会涉及到营业税、企业所得税、个人所得税等税务问题，建筑安装企业应在综合考虑自身行业特点的基础上，积极进行财务管理活动等方面的税务筹划，以最大限度节税增收，实现企业资金最佳分配原则，全面提高企业整体经济效益。

二、建筑安装企业税务筹划的可行性和必要性

（一）建筑安装企业税务筹划的必要性

首先，税务筹划有助于降低建筑安装企业的税负。

其次，改善企业财务管理，提高会计核算质量。

再次，有助于增强建筑安装企业合法纳税意识，增强税收零风险。

（二）建筑安装企业税务筹划的可行性

首先，当前税务筹划的法制环境良好。完善的税收政策有利于建筑安装企业税务筹划工作的开展。对建筑安装行业来说，不同地区和不同的施工项目，国家税收法律、法规等均有不同的规定，总体来看，建筑安装行业的相关税收环境已日趋完善。一方面完善的税收环境有效遏制了企业的偷税、漏税行为，另一方面随着建筑安装业各种税种的暂行条例和实施细则的明确，企业完全可以通过对税率高低的规定来实现经济导向作用，即税收法律的详尽化为建筑安装企业税务筹划提供了可行的契机，使得建筑安装企业的税务筹划变得有章可循，大大降低了企业税务筹划活动执行过程中的阻力。

其次，建筑安装企业税务筹划空间大。由于建筑安装企业经营管理活动具有范围广、投资大、周期长等特点，企业具有很多机会通过对自身行为的调整来避开税收方面的限制，达到国家鼓励的标准。一方面，建筑安装企业可以利用周期长的特点，分析不同的税务筹划效果，合理分配自身资金，选择最好的税务筹划方案，或是利用自身业务范围涉及广，经营活动在全国范围内开展等特点，可以利用不同地区的税收差异，做好税务筹划安排，或是利用行业内清晰的政策导向，对自身业务活动做适当调整，以减轻企业税负；另一方面，建筑安装企业可以利用会计处理方法与税法之间的差异，选择最佳的税务筹划方案，节约企业税收成本。

三、建筑安装企业税务筹划实务

（一）营业税纳税筹划

根据国家税务总局公告2011年第23号规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。《中华人民共和国营业税暂行条例》第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建设方提供的材料需计入营业税征收范围，而建设方提供设备则应剔除在建筑安装企业的征税范围外。以A公司为例，例如A公司获得一份设备安装合同，总价为1200万元，其中设备价值为800万元，安装价格为400万元，1、如设备是A公司自产，则按照规定A公司应缴纳增值税=[800/（1+17%）×17%]=116.24万元，应缴纳营业税=400×3%=12万元，合计增值税与营业税总额=116.24+12=128.24万元；

2、如果设备不是A公司自产的用于安装，则A公司的上述业务，构成本混合销售行为，如A公司的主业是增值税应税货物，则应全额交纳增值税=1200/（1+17%）×17%=174.36万元；

3、如果设备不是A公司自产的用于安装，则A公司的上述业务，构成本混合销售行为，如A公司的主业是营业税应税劳务，则应全额交纳营业税=1200*3%=36万元；

4、如果A公司在合同中约定，设备由建设方自行购买并提供，A公司仅提供建安劳务，则A公司仅就安装劳务的劳务额交纳营业税=400×3%=12万元；

对比可知，第四种情况，A公司交纳的税费最少，其次是第三种情况，税负最重的是第二种情况，因用于不动产项目的增值税进项税额，不允许抵扣，故第二种情况下，A公司交纳的增值税，也无法转嫁给建设方。

（二）企业所得税纳税筹划

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关键词：房地产企业;税务筹划;问题;对策

一、房地产企业税务筹划存在的问题

（一）企业内部问题。从企业内部来看，其税务筹划存在的问题主要体现在以下几个方面。首先，很多的房地产企业对于企业税务筹划的认识尚处于起步阶段，在很多认识上的不清晰直接影响了后续工作的开展。其次，还有的企业在进行税务筹划的模式不专业，有待优化。最后，还有部分房地产企业的风险意识薄弱，不具有抗击风险的能力。特别是近年来，我国的房地产行业迅猛发展，其在操作过程中存在的风险也越来越大。虽然国家也已经出台了一系列的调控政策，但是行业内总体风险意识淡薄的现象还需要一段时间才能得以解决。

（二）外部环境问题。首先，由于受到我国税率制度的影响，客观上使得房地产企业在进行税务筹划的过程中存在一定的局限性。其次，从行业的大环境来来，我国的房地产企业的税务业务能力整体较差。

二、房地产企业做好税务筹划的必要性

当前形势下，房地产企业进行税务筹划工作十分必要。首先，通过税务筹划，企业能够合法减少税务开支，减轻企业的税务负担，提升利润空间。其次，通过税务筹划等相关手段，还能够让房地产企业的税务风险得到最大限度的控制。

三、解决房地产企业税务筹划问题的对策

（一）认清税务筹划，建立预警机制。我国的房地产企业要想解决税务筹划过程中出现的种种问题，认清税务统筹，建立科学的预警机制是前提。房地产企业在进行税务筹划时，应该将优惠力度大且具有伸缩性的税种作为工作对象。需要注意的企业税务风险主要包括企业重大战略事件、企业财务报表的编制、最新涉税政策等。这些都是在建立税务筹划工作预警机制应该重点关注的内容。

（二）统筹税务筹划工作。税务筹划本就是一项内容复杂，涉及面很广的财务管理活动。想要做好税务筹划，需要工作人员具备多方面的素质。只有这样，才能让税务筹划的各个环节具有可操作性，也才具有实际的意义。

（三）灵活运用税收政策。首先，房地产企业常见的税种为土地增值税和房产税，在对这类税种进行税务筹划的时候，政策的差异化条款就能派上用场。其次，企业还可以选择成本最低的税种进行纳税，在合理科学的情况下降低企业的税收负担。最后，在进行税务筹划的过程中，要及时关注国家的各项税种政策，在税务筹划时选择具有最大优惠的税种。

（四）完善税收法律制度。首先，国家应该结合实情，加大对于税收制度的改革力度，对于政策中出现的漏洞和空白予以及时的修正和补救。其次，国家相关部门应该加大执法力度，对于在执法过程中发现的偷税、漏税企业给予严惩，加大处罚力度能够有助于遏制不法行为的发生。

结束语：税务统筹是顺应时展而出现的一种财务管理行为。房地产企业通过税务统筹，合理降低税收支出，提高企业自身的竞争力。因此，在新时期下，房地产企业要想进入良性发展的渠道，税务统筹是必不可少的。

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[关键词]企业财务管理 税务筹划 风险防范

一、企业财务管理过程中加强税务筹划的必要性

税务筹划对于企业财务工作来说具有十分重要的影响作用。立足企业财务实际,通过科学合理的税务筹划,降低企业面临的税务风险,从而保证企业经济利益的最大化。具体来说,企业财务管理过程中加强税务筹划的必要性主要有以下几点:

(一)增强企业的财务管理能力

企业要想获得较高的税务筹划能力,就要求企业的财务会计人员既要具备良好的会计理论知识,又要熟练掌握税收法律知识,并灵活运用会计制度同税收法律之间经济业务处理的差异之处,科学合理的进行税收筹划,从而有效提高企业的财务管理能力。

(二)增强企业的债务偿还能力

企业通过有效的税收筹划能够在一定程度上降低应纳税额,缩减了企业现金的流出,有效避免了企业资金不充分问题的出现,从而在一定意义上增强了企业的债务偿还能力。

(三)健全企业的财务管理机制

伴随着我国社会主义市场经济的不断深入发展,税收法律制度也得到不断的完善,这就要求企业财务管理部门应当把税收筹划作为健全企业财务管理机制的一项重要任务来抓。

二、企业财务管理过程中税务筹划策略分析

(一)筹资过程中的税务筹划

企业进行筹资可以通过以下两种途径来实现:一种是负债筹资,一种是权益筹资。企业通过负债的方式来进行筹资,需要在纳税前扣除其负担的利息,从而实现降低应纳税额的目的;而权益筹资方式则不用支付利息,也就不能实现降低应纳税额的目的。如此看来,权益筹资方式比负债筹资方式的税收负担要重一些。

(二)投资过程中的税务筹划

企业在进行投资决策时,应当充分考虑到不同地区的税收法律规定的差异,并科学利用不同地区税制的差异以及政府税收政策方面的优惠,向那些整体税负水平偏低的区域进行投资,从而实现应纳税额的降低,最大限度的保证企业的经济利益。

按照投资过程中资产的形态,可以将投资方式分为以下三种类型:以有形资产形式投资、以无形资产形式投资和以现金形式投资。一般情况下,企业通常选择以有形资产和无形资产的形式进行投资,这是因为:第一,以有形资产形式进行投资的固定资产所提折旧额以及无形资产的摊销额能够在纳税前予以扣除,从而减少企业的应纳税所得额;第二,以有形资产形式和无形资产形式进行投资必须要经过评估程序,通常情况下资产都会被高估,这样不仅能够降低企业的投资成本,而且能够通过多提折旧和摊销额的方式来降低企业的应纳税所得额。按照投资期限的长短,投资形式还能够分成一次性投资和分期投资两种形式。采用分析投资形式,能够取得更多的资金时间价值,短缺的资金可以通过其他渠道融资获得,其所产生的利息支出能够在税前予以扣除,有助于企业应纳税额的减少。

(三)生产经营过程中的税务筹划

1、物资采购环节的税务筹划

第一,购货单位的税务筹划。增值税进项税额的抵扣是以增值税专用发票上所注明的税额为依据的,而这种专用发票只有增值税一般纳税人有资格取得,小规模纳税人则不能使用增值税专用发票。因此,从一般纳税人处进行物资采购被作为一项税务筹划措施。

第二,结算方式的税务筹划。采购的结算方式大致有两种:赊购和现金采购。其选择权往往取决于购销双方谈判,如果所购产品趋向于买方市场,且采购方实力强、信誉高,那么在结算方式的谈判中,采购方往往容易获得话语权,占据主动地位。一般而言,我国企业结算方式的税收筹划通常采取以下几种措施:其一,在支付货款之前,先取得发货方开具的发货票;其二,选择托收承付或者委托收款的方式进行结算;其三,选择赊购或者分期付款的方式进行结算。

2、销售环节的税务筹划

折扣销售、销售折扣、销售折让等是我国企业当前普遍采用的销售方式。我国税法明确规定,货物的销售额和折扣额在同一张发票上分别列示的,可以按照折扣后的销售额征收增值税;否则,则应当按照没有扣除之前的销售额缴纳增值税。

(四)企业兼并和收购中的税务筹划

企业在进行兼并和收购过程中,可以通过兼并和收购有累计亏损的目标公司达到隐散利润,减少所得税的目的,或者这家亏损企业可能会考虑兼并和收购一个盈利企业以充分利用自身的亏损抵税的优势。除此之外,选择不同的收购方式也会产生不同的税收结果。具体来说,我国常用的收购形式主要有以下两种:

1、现金收购形式

当被收购企业的所有者获得其所持有股份的现金支付时,就不再享有其对该企业的所有者权益了。这样一来,被收购企业的股东就必须在其股权转让的时候就其所得到的收益纳税,以转让股权所得扣除股权投资成本后的净收益作为计税依据。通过上述分析可以看到,倘若选择现金方式进行收购,就必须要把被收购企业股东的税收负担纳入考虑范围之内,这样一来,就会导致企业收购成本的增加。在现金收购形式下,倘若选择分期付款的方式来进行,就能够为被收购企业的股东提供一个安排期间收益的弹性空间,有助于缓解被收购企业股东的税收负担。

2、股票收购形式

我国税法规定,如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中,除合并企业股权以外的现金、有价证券以及其他资产不高于所支付股权票面价值20%的,被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失,不计算缴纳所得税。除此之外,股票收购会导致收购公司控制权的分散,这也是在决定采用这种收购方式之前必须考虑的。

三、企业税收筹划风险的控制与防范手段

(一)加强企业财务人员的风险防范意识

加强企业财务人员的风险防范意识,不仅要加强财务人员的风险知识、业务培训,从主观意识到实际业务水平都有一个提高。除此之外,企业财务管理人员还应当向企业的管理者与领导者进行企业税收筹划风险防范意识的灌输。

(二)加强风险评估,强化企业风险控制

以业务流程为主线,梳理过程,发现税务风险点并分析风险发生的几率,评估其影响程度,全面系统的评估税务风险,从而有效的控制风险的发生,将税务风险降到最低。

(三)设置专门的税务管理部门进行风险管理

目前很多企业中的税务管理岗位仍然由财务人员兼职,当发生税务检查或稽查等涉税风险时,财务人员对税务工作能力欠缺,无力应对。所以,企业应当建立独立的税务风险管理部门进行专门化的管理。

四、结束语

税收筹划在现代企业财务管理工作中所发挥的作用越来越大,因此,企业应当积极采取各种有效措施进行科学有效的税收筹划。只有这样,才能保证企业能够在日趋激烈的市场竞争中占有一席之地。

参考文献:

[1]杨焕玲.企业税收筹划与财务管理的相关性分析.中国管理信息化,2009;06

[2]杨娜.浅谈中小企业纳税筹划的风险防范.辽宁经济职业技术学院(辽宁经济管理干部学院学报),2008;04

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摘 要 随着我国税收征管体制的不断改革及完善，企业已被推向了全面税收约束环境下的市场竞争，越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负、高效益的经营理财方案。本文从纳税筹划的概念出发，阐述纳税筹划的必要性，分析新税法下企业纳税筹划方式，并提出企业纳税筹划应注意的问题。主要阐述了企业如何进行所得税纳税筹划，掌握新税法政策，领会精神，达到合理合法节税目的。

关键词 新税法 企业所得税 纳税筹划 新会计准则

一、企业纳税筹划的必要性

纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划，是企业减轻税务负担，实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择。税务筹划可以减轻企业沉重的税负，节约大量资金，也增强了企业的市场竞争力，促使企业财务管理目标的实现。企业的经营管理水平。因为详细的税收策划，不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划，更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排，是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作，都是贯穿在整个企业管理过程中的，需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。因此，它能促进税收法制的完善，有效地推动税收法制化的进程。税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程，同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不 同的税收优惠政策，从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面，来实现对社会经济的调节。因此，纳税筹划实际上是顺应了国家对社会 资源配置的引导，优化了社会经济资源的配置，实现了国民经济持续、健康、快速的发展。

二、几种常用的合理合法的企业所得税纳税筹划研究

1．企业设立分支机构时的纳税筹划。在具体筹划分支机构设立形式时，需考虑企业的发展前景、税基及税收优惠条件。新《企业所得税法》采取纳税人法人判定标准，分支机构不再单独缴纳企业所得税的，对于初创阶段较长时间无法盈利的行业，应设置分 公司，这样可以利用创立时的成本冲抵总机构的利润，减轻企业所得税税负；对于成立初始就盈利的分支机构，应设立子公司，或许可享受一些税收优惠政策，但如 果总机构汇总起来亏损，且新设立机构不享受税收优惠或可享受的税收优惠很小还应设立分公司，汇总冲抵总机构利润。但目前跨区域的大企业集团普遍面临的问题是：跨地区总分机构的企业所得税如何汇总缴纳问题，尤其是在同一市辖区跨区县的总分机构，企业所得税法中只明确了跨省、自治区、直辖市的总分机构汇总缴纳，但未明确同一市辖区跨区县的总分机构如何汇总缴纳，需由省一级税务机关进行明确汇总纳税方法。

2．严格按照会计制度会计准则进行会计核算，规范帐目，准确计算应纳税所得额。国税总局《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）的通知：对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。如果企业会计资料不规范，税务机关难以核定应纳税所得额，即使企业经营业绩较不错，也只能采用核定征收，核定的应纳税额往往比实际应纳的税款高。企业还应关注的是审核原始票据的合法真实性，原始凭证是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据，一旦纳税人取得的发票不合法，可能会沾上“偷税”的罪名，按税收征管法规定，将接受票面金额50%以上5倍以下的罚款，且不能在企业所得税前扣除。

3．加强与税务机关的沟通，做好相关的审核及备案工作。企业实际发生的财产损失，根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国税发[2005]第13号）规定：应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后，而对非正常损失（因自然灾害、战争等不可抗力或者人为管理责任导致的损失）须经税务机关批准才能在当年扣除。因此企业一定要及时收集证据，及时申报，当年扣除。对于符合条件的减免税款，绝大多数减免税都有期限，过期就很难再享受。《税收减免管理办法（试行）》（国税发[2005]129号）将减免税分为报批类和备案类后，报批类按 照审批的方式办理。对于备案类减免项目，则需要提出备案后经税务机关登记，自登记备案之日起才可以享受税收优惠。所以，建议企业请专业机构依据减免税的条 件进行审查，确信完全符合减免税条件后再进行备案，以免遭受缴纳滞纳金甚至罚款的损失。煤炭企业按照国家相关文件提取的规定比例的安全费用，应于提取年初报送税务部门备案，总之，企业按行业规定提取或发生的费用，虽然有国家相关部门文件规定，但未在税法中明确的仍应报送税务机关备案或报批。

4．业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业在进行所得税纳税筹划时，要严格区分会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时，应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是，随着社会经济的发展，“业务招待费”严重超标。因此，企业在进行业务招待费的纳税筹划时，一是要取得业务招待费的确实记录；二是要准确把握准予 作为费用列支的限度。

参考文献：

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关键词:房地产企业;纳税筹划;企业财务

从2002年起,房地产企业就被国家税务总局以及其领导下的全国国税、地税系统列为专项稽查的重点行业,覆盖面是百分之百。最近一年的时间内,政府对房地产市场的管理措施不断出台,行业管理和政策逐步地在趋于规范和严格,对于房地产的税收也正在逐步地加强管理,提出了一系列的税收征管措施,多年的房地产税务稽查工作,使税务部门积累了一套稽查房地产企业的经验和方法,检查的水平也全面提高了,可以说目前房地产企业面临的税务风险是空前的。

一、房地产企业纳税筹划工作的现状

房地产企业所有的纳税工作归纳为两大工作,第一类是纳税遵从工作,所谓的纳税遵从就是指房地产企业各种经济交易事项已经完成后的纳税申报,以及与之相关的一系列的工作。它的特点是各种经济交易事项已经完成。第二类工作是纳税筹划。纳税筹划就是指企业各种经济交易事项没有完成,或者尚未发生的纳税准备工作。它的特点是企业的各种经济事项还没有完成,完全可以在事先加以调整,事先加以筹划,事先重新计划安排,目的是尽可能地规避税收风险,尽可能地降低企业的税收负担。总体来讲,一个房地产企业要做的税收工作实际上就是包括这两个方面,二者表现为内容不同,但是又有着千丝万缕的联系。

二、房地产企业做好纳税筹划工作的必要性

当前房地产企业税收负担普遍偏重,是企业要开展纳税筹划的一个主要的原因。税收负担偏重既跟我们不合理的房地产税制有关,也跟中国整体税收制度安排有关,这是税制因素,为房地产企业开展纳税筹划提供了必要性的原因。

传统的落后的纳税模式是来自于纳税人纳税意志,要引进新的观念和纳税筹划的模式也是由纳税人自身决定的。

房地产企业面临新一轮的税务稽查的危机,是因为税务系统征管建设方面的原因,主管部门在加强征管,逃税、偷税已存在高风险。

企业规范发展的要求,这是来自于企业长远建设的原因。

筹划不是空中楼阁,由于大量税收优惠政策的存在和特定税制要素内容的存在,为企业开展纳税筹划创造了可行性条件。

三、房地产企业纳税筹划工作的案例分析

纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,而在税法允许的范围内,通过经营、投资、理财、组织、交易等各项经济活动进行事先安排的过程。很显然,纳税筹划是企业为降低企业税收成本采取的一种经济人行为,企业就像降低生产成本和开发成本一样,去降低税收成本,这是一个新的概念,新的一种理念。与逃税或者其他非法手段之间有着明显的区别:从目的上来讲,纳税筹划不但为了减轻税负,还要追求零风险;从手段上来看,纳税筹划主要侧重于事先调整,而不是事后补救。

纳税筹划是完全侧重于事先的调整,比如现在有一家房地产公司A,投资2000万元到房地产公司B,占B公司股份比例为50%,B公司是新成立的房地产开发公司,两年后B公司获得税后利润3000万元,现有一个公司C,愿意收购B公司,C公司和A公司协商如下,C公司收购B公司肯定要把B公司股份都要买下,每个股东都要谈,他现在跟A公司协商的方案,有以下两种:第一种是C公司可以一次性出资3500万元购买A公司在B公司的股份。第二种是A公司也可以先分回B公司的利润1500万,然后再按股本价2000万转让给C公司,请问A公司领导应该选择哪种成交方式?其实作为A公司来讲,无论是先分1500万还是再转2000万,也是拿回3500万,如果一次性转让也是拿回3500,但是哪一种拿回的方式更好,税交得更少?当然是第二种方案好。因为股权销售、股权转让要交营业税。所以这是非常重要的,在这个问题当中当然要选择先分利润后转让的方式,因为只有先分利润,才可以确保分回的利润不征收营业税和所得税,也就是说先分的话一分钱都不用交,如果是一次性转让的话,A公司投了2000万,卖股权卖了3500,说明A公司股权转让差价收益是1500万元,33%的所得税,就要交495万,但是如果采取先分后转的方式有什么好处?因为这个房地产公司B已经交过33%的所得税,A作为法人所得税回来也是33%,税法规定已经交过税了的不再重复征税,除非有税率差,就是公司B是15%的税率,公司A是33%,回来补交18%;B是18%的税,A是33%,回来补15%;如果B是33%,A也是33%,回来就不再补税了。因此,先分利润实际上比直接转让要节省税收。

纳税筹划清楚地告诉我们,在股权转让的时候,就要开始筹划了,哪一股权转让的方式更好,为什么?所以纳税筹划就要求把原来股权转让合同分成两个合同,分成两个文件,一个是股东决议,分配利润的文件,再一个就是股权转让协议,从专业角度来看,就是把企业的股权投资收益所得和股权转让差价所得,准确地区别开来。纳税筹划的要求是尽量地把股权投资转让差价所得转化为股权投资收益所得,也就是要求我们一定要采取“先分后转”的方式,这4个字是高度凝结了对《税法》的理解与分析。

公司哪些税是该交的,哪些税是不该交的,税法又是怎么具体规定的,划分该与不该的界限在哪里?实际上公司的纳税筹划就是要寻找该与不该的界限,找到这个界限以后尽量规避。如果条件不成熟的,要创造成熟的条件划到不成熟的条件里面去,这是纳税筹划的整体要求。

四、房地产企业纳税筹划意识的培养

由纳税筹划的概念可以延伸出两个重要的概念,企业税收负担率和企业税务风险。企业税收负担率等于企业当期应纳税额的总和除以企业当期实现的销售收入乘以百分之百。这个指标能够从整体上反映一个企业的税收负担状况。经过有关专家测算,中国房地产企业的税收负担,平均在10%左右,低于10%和高于10%都说明企业在纳税当中存在一定的问题。影响企业税负率变化的主要因素,是企业的利润率决定企业税负率,一般情况下随着利润率的上升,税负率同样上升;随着利润率的下降,税负率也跟着下降,两者呈现同方向变化的关系。当然,分析税务筹划,一定是在既定利润率前提下来进行的,否则就失去基础了。

公司纳税筹划是为了减轻税负,其最终目的是要实现企业税收零风险。企业税收零风险是指纳税人正确理解和执行国家税收政策法规,而不存在多交少交税款的行为,这是一种理想的状态。税务风险的产生可能来自于两种情况,一种就是因为政策法规掌握不清楚,而导致少交税款被税务部门处罚的可能性。另一种是因为对国家政策法规掌握也是不清楚导致多交税,给公司效益造成的流失的可能性。企业多多少少会出现少交税带来处罚的可能性,也有可能因为多交税而被效益流失。我们可以考虑建立一个防范企业多交税款的机制,这种机制可以通过专业机构的检查,也可以通过建立专业部门检查。有的单位,还专门设立了税务部、税务总监或税务经理这类部门和岗位,主要是负责解决税收方面的计划和规划,特别是纳税筹划方案的制定和执行,专门设立了税务部、专职的税务经理岗位,使纳税人员从大量的会计核算当中出抽出时间来进行专门的税务方面的核算,以实现有效降低企业的税务风险。

我们的纳税筹划工作,任重而道远!为了实现减轻税负,降低税收负担和税收零风险的目的,我们还需要做很多的工作!还需要继续总结和提高!

参考文献:

1、严锡忠.房地产租赁经营中的纳税筹划[M].机械工业出版社,2005.

2、贾从飞.会计巧妙处理,效果截然不同[M].机械工业出版社,2005.

3、翟继光.房地产业如何进行纳税筹划[J].中国房地产,2005(4).

4、赵连志.纳税筹划操作实务[M].中国税务出版社,2001.

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关键词:国有企业 税收筹划 前提 对策

在市场经济环境下国有企业已经转变为自负盈亏法人实体，国有企业的利润已经被税款所取代，实现税收已经成为国有企业的主要义务。随着企业间竞争激烈程度增加，贷款成本增加以及人工成本和物价的上涨，国有企业负担加重。笔者认为国有企业通过税收筹划可以达到节约税金、增加效益的目的。

一、国有企业税收筹划的必要性

(一)国有企业开展税收筹划，对提高其经济效益很有必要

为了与社会主义市场经济发展的要求相适应，我国的税制已经进行了全面、整体和结构性的改革，新的税制体系已经建立，目前许多国有企业的税收负担已经加重，因此，国有企业要想降低税负就需要重视国家的税收政策，对各种征税对象、税目、税率、计税依据以及减免税等相关优惠政策要进行认真的研究，在财务管理和经营中开展税收筹划以提高企业经济效益的新的增长点。当企业的收入、费用不变的前提下，税前利润与企业的应纳税额成正比，然而税款越多，企业税后利润就越少，税收资金压力就大。这样以来，企业就需要需找一些途径，在不违背税法的前提下来减少税基进而降低税负。由此可见，在财务管理中进行税收筹划，是在现代复杂多变的市场经济环境下企业追求自身经济效益最大化目标的内在要求。

(二)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划

是实现国家利益与企业利益双赢的需要进行税收筹划后，国有企业可以以降低的税率纳税，短期来看减少了应纳税额，但是长远来看，虽减少了应纳税额，但是随着企业税基（收入和利润等）的不断增加，税收收入总量会增加。所以国家税务部门在某些方面是允许和鼓励企业在财务管理中开展税收筹划的。

(三)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划

是优化企业产业结构和投资方向的要求国有企业一般是利用税基和税率的差别降低税负来进行税收筹划的。然而国家调整国民经济结构和生产力布局，利用税收杠杆来引导企业的投资也是通过税率与税基的差别来完成的。企业税收筹划尽管目的是降低企业税负，但是在国家税收宏观调控中却促进了税收杠杆的引导作用，优化了企业的产业结构和投资方向。

(四)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划

是提升国有企业经营管理水平和财务管理水平的需要资金、成本和利润是国有企业经营管理和财务管理的三大要素。财务管理开展税收筹划也正是为了使企业的资金、成本及利润达到良好的效果。由此可见，税收筹划的理论是企业经营管理和财务管理理论的一个重要部分。国外许多企业才招聘高级财务管理人员时，是比较重视财务人员的税收筹划方面的技能的。因此，一个企业税收筹划理论及实践的效果，可作为衡量其经营管理水平和财务管理水平好坏的标准。

二、企业税收筹划遇到的问题

(一)税收管理是企业财务管理的重要一个部分

合理开展税收筹划是企业领导重视的一个问题之一，企业的税收筹划不仅仅是财务部门的事情，需要在十分熟悉税法及国家税收政策人员的指导下，由相关人员参与完成。目前，我国许多企业恰恰缺少这类人才，因此企业高标准、系统的税收筹划工作不尽人意。

(二)顾名思义，策划性是税收筹划的主要特征

企业要有计划的在纳税活动发生之前或之中进行合理筹划来减少税收环节降低税负。然而现实中许多企业在得知自身税负重之后在想办法寻求减少税款的办法，此时已经晚了，这种事后降低税负也不符合税法的规定，也达不到少缴税款的目的。

(三)偷税、漏税不是税收筹划

税收筹划需要对每项计划和实施过程进行详细的部署和周密的安排。眼下仍有许多企业混交税收筹划的概念，采用偷税和漏税进行“税收筹划”，这是不符合税法规定的，企业不仅达不到纳税筹划的目的，还会被罚款的风险损坏企业效益和声誉，不利于企业的健康发展。

三、企业税收筹划的前提

(一)严格遵守税法

企业应当在不违背国家税收法律的前提下开展税收筹划，如果背离税法就是偷税、漏税。所以，企业在进行税收筹划之前应当认真研读税法，依法合理进行税收筹划，只有这样企业才能健康持续发展，企业的良好形象才能得到维护，企业远大的目标及财务管理目标才能得以实现。

(二)追求整体效益最大化

合理避税、降低税负是企业税收筹划的目的，最终目的是实现企业价值最大化，企业价值最大化的体现是其经济和社会效益，社会效益对企业的发展影响也比较大，所以，企业开展税收筹划时，不能只顾经济效益，还应当考虑社会效益。

(三)统分考虑风险意识

我们应当意识到企业税收筹划方案存在着一定的风险。所以，在进行税收筹划时，应该统分考虑避税收益和避税风险，科学地权衡两者的利弊轻重，在不违背税法的前提下达到合理避税的目的。

(四)税收筹划的方案应当具有灵活性

税收筹划方案要保持相当的灵活性，以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时修正筹划方案，使得方案达到最佳，并保证税收筹划目标的实现。

总的来说，国有企业税收筹划不是一件简单的事情，需要对经济业务进行事前谋划与安排，税务筹划人员除应具备业务基本素质外，还应具备对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力。因此，国有企业应当重视税务筹划专业人才队伍的培养，持续提高企业的税务管理水平。

参考文献：

[1]陈拥军.国有企业税务筹划探析[J]. 科学之友(B版). 2007(12)

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论文摘要：随着我国税收征管体制的不断改革及完善,企业已被推向了全面税收约束环境下的市场竞争,越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负、高效益的经营理财方案。本文从纳税筹划的概念出发,阐述纳税筹划的必要性,分析新税法下企业纳税筹划方式,并提出企业纳税筹划应注意的问题。

 

一、企业纳税筹划的必要性 

 

纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面: 

1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。 

2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。 

3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。 

4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。 

 

二、新企业税法下企业税务筹划方式 

 

新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。 

(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。 

(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划 

1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。 

2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。 

 

3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。

4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。 

5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。 

6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。 

7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。 

(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。 

  (四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。 

对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。 

 

三、企业进行纳税筹划应注意的问题 

 

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项: 

1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。 

2、税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。 

3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。 

4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。 

5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。

 

参考文献: 

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【关键词】营改增 电信企业 税务筹划

税务筹划是企业为实现价值最大化，在税收法律许可的范围内，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的减免税等优惠政策，优化选择纳税方案的一系列财务管理活动。我国营改增从2012年开始在上海进行试点，随后分批向全国范围扩大。电信企业受营改增的影响，企业进行有效的税务筹划，对降低成本、改善财务状况、提高经济效益有积极的促进作用。

一、营改增后电信企业税务筹划的必要性

（一）有利于维护电信企业的合法权益

电信企业为了实现价值最大化，在税收筹划活动过程中，充分考虑企业的实际税负水平，在不违反法规和不损害企业信誉的前提下，通过采用延缓支付税金减轻税负、合理筹划边际收益和边际成本等手段，进行有效的税收筹划管理，从而维护企业的合法权益。

（二）有利于增强电信企业的竞争能力

税务筹划在在遵循税收法律法规的情况下，企业根据税法中税基与税率的差别，以及税收相关的优惠政策，以提高财务管理和经营决策水平为手段，通过国家税收经济杠杆的作用，进一步优化资本结构和资源配置，达到合理减轻企业税收负担，增强企业竞争力的目的。

（三）有助于促进电信企业依法纳税

电信企业实施税务筹划，要求企业在整个策划过程中符合税法条文和立法意图或不违反税法规定；企业进行税务筹划的前提是依法建立规范的财务账目、凭证、报表，并进行正确的会计处理，提高企业的经营管理水平，降低财务风险和经营风险。电信企业进行税务筹划的基本要求，有助于提高电信企业的纳税意识，抑制偷漏税或逃税等违法行为。

二、营改增对电信企业的影响

（一）对企业税负的影响

营业税和增值税的计税是完全不同的，营业税是直接按营业额征税，不考虑企业经营成本；而增值税则减除成本后，对“增值部分”征税。营改增后电信企业的增值税税率预计为11%，税负主要受税率水平、毛利率和营业成本等指标的影响，企业可以通过降低毛利率或抵扣营业成本中可抵扣项目而使企业受益。

（二）对企业会计处理的影响

营改增对企业会计处理做出了一些新的规定。电信企业提供通信服务时，借记“应收账款”或“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，同时贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”；购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务时，借记“主营业务成本”、“在建工程”等科目，同时借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。营改增后现有营业额中的一部分将转变为销项税额，现有成本和资本性支出中的一部分将转变成进项税额。当成本及资本性支出的进项税小于收入产生的销项税额时，企业税收成本加大，同时企业利润大幅降低。

（三）对企业经营管理的影响

电信企业由缴纳营业税改为增值税，税制和税率的变化要求企业适时调整经营策略。企业应深入研究营改增后政策的变化，科学、合理地制定价格策略，并根据增值税的计税原理，采取相应的成本策略，最大限度降低企业总成本费用。当企业内部增值税税负不均衡时，还应及时进行企业变革，调整企业的组织结构和运营模式。此外，相比于营业税方式，增值税的会计处理比较复杂，电信企业将在抄报税、发票管理等方面投入更多的资源。不仅对电信企业的成本有影响，还会影响到企业日常的经营管理工作。

三、提高电信企业税务筹划管理水平的对策建议

（一）加强经营活动的税务筹划

电信企业营销活动经常采用捆绑销售、赠送实物等方式。以A电信集团存费赠机捆绑业务为例，存费赠机业务营改增前是按会计账面收入缴纳营业税，终端等实物不视同销售；营改增后赠机被认定为视同销售，赠送终端按市场价格缴纳增值税。针对该影响，企业应对现行捆绑套餐业务进行梳理，优化可能存在视同销售的套餐方案，如先锁定终端销售价格（不应低于进货价格），其余确认为通信服务收入；再将终端补贴改为话费打折的方式补贴给用户，在合约计划和客户的发票上明确区分终端销售收入和通信服务收入的金额，并协同调整计费系统和会计核算方法。

以IPHONE5“存费送机”合约计划为例，假定裸机销售价格4599元，购进价格4299元，办理一个5499元的0元购机业务。现行营业税下，营业税=5499*3.3%=181.47元；营改增下，若赠机行为被认定为视同销售，通信服务收入、赠送终端视同销售的销项税合计=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，减去进项税额=4299/1.17*0.17=624.64元，应纳税额=1213.18-624.64=588.54元，比营业税制下多缴纳407.07元；营改增下，若将5499元拆分为4299元终端销售收入、1200元通信服务收入，则通信服务收入、终端销售的销项税合计=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56元，减去进项税额=4299/1.17*0.17=624.64元，应纳税额=743.56-624.64=118.92元，比营业税制下少缴纳62.55元。

赠送实物、话费、充值卡或积分兑换等是电信企业为维系老客户、发展新客户常用的营销手段。营改增后赠送实物和其他服务若被认定为视同销售，赠送的实物将按17%税率缴纳增值税。企业应尽量减少赠送实物和其他服务行为，改为赠送电信服务，通过折扣模式进行处理，将价款与折扣额分别列示在同一张发票上，以减轻企业的增值税负担。

（二）加强投资活动的税务筹划

投资活动是电信企业经营发展的客观需要，在行业竞争日趋激烈的市场环境下，企业进行扩大内部投资或对外进行并购扩张，以实现规模经济效应。企业进行并购或一些内部投资所需的资金是巨大的，将对企业的成本有较大的影响，营改增后企业需要研究相关政策进行合理的税务筹划，以取得预期的的经济效益。

一方面，电信企业可充分利用固定资产采购的相关优惠政策，及时进行事前筹划，如《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》等中的相关专用设备投资税费抵免政策，以降低企业自身的纳税成本。

另一方面，在电信企业进行并购扩张时，应周密进行税务筹划。并购、重组等是企业进行低成本扩张的有效资本运营模式，电信企业选择与自身业务相关的、因经营管理不善等原因难以生存的企业作为并购对象，只要充分利用双方的有利资源，改善经营管理，将可能实现双赢。在并购、重组过程中，应注意合理利用盈亏抵消，达到减免企业所得税的目的；在合并纳税出现亏损的时候，可以运作并购企业亏损递延，推迟缴纳企业所得税。

（三）加强筹资活动的税务筹划

营改增后电信企业在进行筹资活动时，应结合企业自身实际，进行科学的税务筹划，选择适合的筹资方式。银行贷款是电信企业常用的筹资渠道，银行贷款方式筹资成本较低，借款利息有抵税作用，应从企业所得税方面考虑，在息税前总资本收益率低于或等于其借入资本成本率时借入资金。股权融资也是电信企业重见的筹资渠道，吸收权益资金能有效地提高自有资本收益率和降低债务风险，企业应利用好财务杠杆效应，通过合理安排筹资获得有效的节税，以提高企业自有资本净收益率，规避财务风险。

（四）提高税务筹划专业人员的综合素质

电信企业税务筹划需要大量专业性、政策性强的复合型筹划人才，他们需要具备一定的现代企业管理理论，擅长企业发展战略管理实践，熟悉财务、税务业务知识和相关政策。人员综合素质的高低决定着电信企业税务筹划的成败，综合素质高是提高税务筹划管理水平的关键前提；反之，往往会使税收筹划失败，将因此受到税务部门的惩罚，影响企业的声誉，甚至影响到企业的生存和发展。

参考文献

[1]刘芳.企业税收筹划的必要性及问题分析[J].现代商贸工业，2010（08）.

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一、煤炭集团企业税务筹划的必要性

对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面也有着独立企业无可比拟的优势。煤炭企业集团税务筹划的显著特点是：企业集团由众多的独立企业组成，其若干企业在整个经济链上都可作为中间商，通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负,增加企业的盈利能力和参与市场竞争能力。

（一）税务筹划是实现企业利益最大化的重要途径

企业在仔细研究税收政策法规的基础上，按照政府的政策导向安排自己的经营活动，以最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，以尽量减少税负支出，增加盈利，努力使企业的利益达到最大化。

（二）税务筹划是企业经营管理水平提高的促进力

税务筹划是一项高智商的增值活动，为进行税务筹划而任用高素质、高水平的人才必然会为企业经营管理水平更上一层楼奠定坚实的基础。企业要进行税务筹划，就必须建立健全财务制度，规范内部财务管理，从而使企业经营管理水平跃上新的台阶。高素质的财务人员，规范的财务制度，真实可靠的财务信息资料是有效进行税务筹划的前提条件，创造这些条件的过程，也是不断提高企业经营管理水平的过程。

（三）税务筹划是树立企业良好形象的重要保证

税务筹划是通过充分研究税收政策、合理安排自己的经营活动，实现自己利益最大化的行为，与不择手段地进行偷税漏税不可同日而语。科学合理地进行税收筹划，既实现了降低税收负担的目的，又树立了依法纳税的良好形象。

（四）节税能够节约企业现金流出

众所周知资金是有时间价值的，纳税人通过合理的手段将当期应纳税款延缓，以获取资金的时间价值，相当于从财政部门获得一笔无息贷款。

（五）实现“涉税零风险”

涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失和名誉损失，避免间接导致企业现金流出的现象发生。

二、如何进行煤炭集团企业的税务筹划

作为企业的经营管理者应摒弃传统的重经营轻管理、重成本轻税负、重事后算账轻事前筹划的管理模式，必须高度重视税收筹划，加强领导，以获取最大的筹划效益。

（一）税务筹划必须超前

在日常经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事件的发生才使企业负有纳税义务，一旦纳税义务形成，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义，企业应在经济业务未发生之前就进行税收筹划，且必须围绕企业获取最大利润这一目标进行。

（二）税务筹划必须有计划

纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动前往往会把纳税作为影响经济利益的一个主要因素来考虑，而纳税行为则是在应税经营活动发生后才发生的。这客观上为纳税人提供了纳税之前进行计划和安排的可能性。

（三）税务筹划具有专业性

税务筹划者首先必须对现行的税收法律规章非常熟悉，从法律条文到立法原则和精神；其次还要对与税收筹划相关的法学、财务管理学、运筹学等了然于心。从业人员应同时具备税收学、法学、财务管理学、财务会计学和运筹学等专业知识。

（四）要充分用尽、用足国家的税收优惠政策

税收优惠政策对企业的生产经营行为具有有效的引导、调整作用，在实践中对体现政策导向,促进相关产业发展已发挥了一定的作用，但仍存在部分不足，应在其基础上，对原有政策进行进一步完善。其具体的政策措施如下：

1.所得税有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构的投入应给予税收抵免，以激发企业的环保与防治污染的技术性投资的积极性。此外，对环保设备生产企业和污水处理厂、垃圾处理厂等防治污染企业的固定资产实行加速折旧制度，对环保类企业和一般企业环保类的研究与开发费用可以加倍扣除，以促进该类企业技术设备的更新与技术创新。

2.对外筹资的筹划。根据税法规定，企业支付的股息、盈余不能计入资本，而支付的利息可计入资本。因此，企业可以根据自身实际情况，分析差异的筹资要领。当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，就充分利用信用政策,增长负债，就会实现税收优惠，从而提高股权资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增长负债，就会降低股权资本的收益水平。

3.使用会计核算进行税收筹划。企业可根据《企业会计准则》的有关规定，选择适当的会计处理方法，对一定时期的利润进行控制，达到减少税收支出的目的。具体如下：

1）存货计价方法筹划

企业核算差异的计价方法，直接影响企业期末存货的价格以及利润总额，从而影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择科学、合理的计价方法来减轻税收支出，增加盈利。

2）煤炭企业固定资产投资的税务筹划

煤炭企业固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其纳税筹划涉及成本、收益、折旧、投资方向以及市场等诸多因素。固定资产涉税筹划应注意的三种情况。

（1）在历史成本法下，固定资产的不同取得方式影响着企业的收益，赊购固定资产不仅解决了企业资金周转的困难，而且在其他条件不变的情况下，还相应减少了利润，有利于企业合理避税。因此笔者建议：在购买固定资产时应尽量用赊购的方式，以达到合理避税的目的。

（2）加速折旧法在最初的年份多计提折旧，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后年份得到了一笔无息贷款，达到了合理避税的目的。而煤炭企业目前普遍采用平均年限法。笔者建议：企业可参照税法规定的最低折旧年限标准，尽可能地调低企业折旧年限，以尽量减少当年所得税负担，以降低企业资金使用成本。

（3）用足20种小型煤专设备作为材料核算的煤炭行业政策 。企业应将煤专小型设备摊销期规定为一次性摊销、五五摊销或一年期摊销，以尽量增加领用当期支出，减少盈利，从而减少税收负担；必要时，可报当地税务局备案。

3）费用分摊方法的选择

企业在生产经营活动过程中所发生费用的分摊会直接影响各期的利润，因此企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，企业还可以对收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。

4）股利分配的税收筹划。

我国现行税法规定，股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可对现金股利的发放比例进行筹划，尽量多发放股票股利，控制现金股利。

5）税收滞纳金、罚款方面。

办理纳税申报,特别是采取递延纳税方式降低利息费用时,应当关注各个税种的纳税期限。与此相关的还有一项规定,即纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省级税务局批准,可以延期缴纳税款,在批准的延长期限内,不加收滞纳金。如果纳税人按照税法规定履行各项纳税义务,不但可以避免罚款支出,相反还会给企业的生产经营创造一个良好的社会环境。

（五）税务筹划必须遵循成本效益原则

在筹划税务方案中,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证税务筹划目标的顺得实现。

三、企业进行税务筹划应注意的问题

（一）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策

只有在这个前提下，才能保证所筹划的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的处罚，并承担法律责任，给企业造成更大的损失。

（二）税收筹划应进行成本―效益分析

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关键词：企业；税务风险；风险防范

现代企业具有越来越复杂的交易模式和交易行为，我国的税收法规政策也越来越细化，再加上税务机关越来越高的征管力度和征管技术，因此企业在经营过程中面临的税务问题越来越多。企业的经营本身存在着很强的趋利性，所以在具体的税务工作中很容易因为税务问题而引发税务风险，从而影响到企业的正常经营。鉴于此，企业应该对税务风险予以高度重视，并且积极地采取有效措施规避税务风险。

1.企业税务风险的内涵和基本因素

1.1企业税务风险的内涵

由于涉税行为而引发的各种风险就是所谓的企业税务风险，通常来讲，企业的税务风险主要包括两个方面的内容：首先，企业的涉税行为与我国的税收法规的规定不相符合，存在应纳税而少纳税或者不纳税的行为，这样企业就需要面临声誉受损、刑责、加收滞纳金、罚款、补税等各种风险；其次，企业的经营行为没有准确的适用税法，没有对相关税收政策进行很好的运用，因此存在着多缴纳税款的问题，这样企业就在经营中承担了不必要的税收负担[1]。

1.2企业税务风险的基本因素

首先，税收政策遵从方面的风险。企业税收政策遵从方面的风险主要包括以下几种：第一，税收政策改变形成的风险：如果企业的税收人员没有对新的税收法规进行及时的了解和掌握，就会导致出现滥用、错用税务法规的问题，从而使企业面临税务风险；第二，不规范的税务行政执法形成的风险：由于我国税务部门的自由裁量权比较大，再加上受到税务行政执法人员个人素质的影响，因此经常会出现不规范的税务执法行为，使企业面临税务风险。

其次，纳税金额核算方面的风险。企业纳税金额核算方面的风险主要包括以下几种：第一，纳税人会由于不明确的税收法规界限而很难有效地划分纳税业务，这样就会导致企业面临税务风险；第二，会计人员由于受到不明晰的税收法规的影响，因此很难准确地理解和把握税法，或者采用失真的会计信息对税额进行计算，这样就会导致计算的税基出现错误，或者选择了错误的税率，使企业面临税务风险[2]。

最后，税务筹划方面的风险。企业利用税务筹划可以获得节税利益，然而也有可能会导致出现相应的风险。如果企业在进行税务筹划的时候无视这些风险的存在，就有可能因为税务筹划活动失败而不得不面对税务风险。

2.企业防范税务风险的必要性

税收的无偿性和强制性与企业追求最大利益的经营目的之间本身就存在着天然矛盾，所以在法律所允许的范围内，企业应采取有效措施尽可能的降低税负，只有这样才能够实现税后利益的最大化。在降低税负的具体操作行为、方式和动因等方面，企业通常都会出现各种不确定因素，这是导致企业面临税务风险的直接根源。这些不确定因素在企业的理财、投资和经营等活动中都有所涉及，所以企业必须高度的重视对税务风险的防范和控制。

首先，防范税务风险可以使企业对税务风险进行有效规避。在生产经营过程中企业如果及时的发现税收存在的问题，并且采取有效措施加以解决，就能够提升企业的管理水平，并且使企业的税负实现合理合法的降低，更为关键的是能够使企业实现利益最大化[3]。其次，防范税务风险能够有效地降低企业的经济损失。对企业实施税务审计，严格控制纳税风险，企业就能够实现依法纳税，并且不会受到税务机关的经济处罚。

再次，防范税务风险能够使企业避免出现不必要的信用损失。税务机关可能会将出现税务问题的企业认定为漏税、偷税，这样就会极大地影响到企业的信用，并且严重地损害企业的纳税信用，而通过防范税务风险可以使企业的纳税风险得到有效的降低，从而使企业的纳税信用得到维护。

第四，税务风险有可能导致企业管理层出现人员受损或者变动的情况，甚至会导致公司法人和其他相关责任人面临刑事责任。而防范税收风险可以使企业的税务风险得以有效降低，并且能够防止相关管理人员出现错误，使管理层受到的税务风险的影响得以减小或消除。最后，防范税务风险还可以将良好的税企关系营造出来，使征纳税之间的关系更加和谐。

3.企业防范税务风险的有效对策

3.1要树立税务风险观念，并且形成科学的风险预警机制

首先，企业要具备依法诚信纳税的意识，并且不断的完善自身的内部会计核算系统，这样才能够及时、真实、完整的反馈自身的经济活动，对各种税金进行准确的计算，做到按时申报，对税款进行足额缴纳。其次，企业在对经济合同进行签订的时候需要对对方的纳税资信情况和纳税主体资格进行严格审查，从而有效地避免对方转嫁税务风险的问题；要认真的推敲各项合同条款，避免出现涉税业务错误涉税歧义，从而对税务风险进行尽量分散；企业应该从整体上树立纳税风险意识，而不是单纯的认为税务风险防范是税务部门的事情[4]。最后，企业应该通过对各种先进网络设备的利用将快捷、科学的税收筹划预警系统建立起来，从而实时监控税收筹划中的各种风险。企业的税收筹划预警系统应该要实现以下几个方面的功能：第一，收集信息：企业要通过该系统对企业自身的生产经营情况、税务行政执法情况、市场竞争情况、税收政策变动情况等信息进行收集，在经过分析和比较之后对企业的税务风险进行准确的判断；第二，风险控制：如果在税收筹划工作中出现了潜在风险，这时候企业利用该系统还可以将导致风险产生的根源寻找出来，从而有针对性地制定有效的措施预防税务风险的发生。

3.2加强企业涉税人员的业务水平

防范税务风险的基础就是加强企业涉税人员的业务水平，因此企业要积极的通过各种渠道使业务和财务部门中的各种涉税人员认真地学习和了解各项税收业务政策、税收法律法规，从而能够掌握各种税务知识，这样企业就可以更好地维护自身的合法权益，并且对税收风险进行规避。除此之外，企业还要做好对税务筹划人员的培训工作，除了要让税务筹划人员掌握企业生产经营管理情况之外，同时还要掌握相关的税收法律法规，从而使税收筹划人员在控制税收风险中的重要作用发挥出来。

3.3形成合法化的涉税工作流程

首先，企业必须要对税务管理报告进行定期编制。税务管理报告主要包括以下几个方面的内容：第一，税务预测：税务预测的前提是预计管理层采取的措施以及预期不变的税务环境，其能够将预期税务状况的税务报表体现出来。第二，税务工作计划报告：税务工作计划报告主要是说明一年中的税务工作的衡量标准、工作内容和目标设定。第三，年度实际纳税报告：企业利用年度实际纳税报告能够更好地分析运营中存在的税务风险点，并且还会形成针对税务风险点的防范和控制措施[5]。其次，形成例外情况报告制度。例外情况报告的主要作用就是说明出现的非常规税务事件，比如企业受到的税务政策变更税法变更的影响，企业未来盈利预期受到的出口退税率调整，在例外情况报告中需要对这些问题对企业的影响程度进行准确的分析和判断，从而能够有利于企业防范税务风险。

3.4贯彻和执行成本效益原则

企业通过税收筹划能够实现节税的目的，在具体的筹划过程中企业必须严格遵循成本收益原则，除了要对税务筹划的直接成本进行考虑之外，同时还要充分的考虑到所放弃的税务筹划方案中的可能收益，并且将其作为机会成本加以衡量。成功的、正确的税务筹划方案中的收益必然高于支出、税务筹划节约的税负必然高于聘请外部筹划的费用，这一点是企业在进行税务筹划时必须要注意到的。企业还可以针对显性的税务筹划成本，反复与中介机构进行磋商，从而能够有效地降低费用。

4.结语

由于受到各种因素的影响，很多企业目前仍然面临较大的税务风险，因此企业要想规避各种税务风险，必须高度重视税务风险的防范工作。通过对我国企业税务风险的分析，笔者认为企业应从以下几个方面做好防范税务风险的工作：树立税务风险观念，形成科学的风险预警机制；加强企业涉税人员的业务水平；建立和完善合法化的涉税工作流程；对成本效益原则予以贯彻执行，从而有效的防范各种税务风险，确保企业实现利益最大化。

参考文献：

[1]胡国强.税务管理流程下的企业税务风险管理系统设计[J].会计之友.2014（14）.

[2]张丽.企业税务风险及其防范对策研究[J].财经界（学术版）.2014（05）.

[3]张凤萍.浅议在内部控制下对企业税务风险的防范[J].中国总会计师.2014（10）.

[4]张帆.基于内部控制的企业税务风险防范探讨[J].改革与开放.2011（12）.