成本控制的程序范文
时间：2023-09-06 17:42:04
导语：如何才能写好一篇成本控制的程序，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
1、制订成本标准。成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体控制的要求，这就必须规定一系列具体的标准。确定这些标准的方法，大致有三种：
（1）计划指标分解法。即将大指标分解为小指标。分解时，可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段或零部件进行分解，若更细致一点，还可以按工序进行分解。
（2）预算法。就是用制订预算的办法来制订控制标准。有的企业基本上是根据季度的生产销售计划来制订较短期的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本控制的标准。采用这种方法特别要注意从实际出发来制订预算。
（3）定额法。就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制。在企业里，凡是能建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材料消耗定额、工时定额等等。实行定额控制的办法有利于成本控制的具体化和经常化。
在采用上述方法确定成本控制标准时，一定要进行充分的调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等关系），从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性。必要时。还应搞多种方案的择优选用。
2、监督成本的形成。这就是根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。所以，成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。
成本日常控制的主要方面有：
（1）材料费用的日常控制。车间施工员和技术检查员要监督按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，不合要求不能开工生产。供应部门材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行。生产调度人员要控制生产批量，合理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，它要经常收集材料，分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施。
（2）工资费用的日常控制。主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和控制。此外，生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工、控制窝工、停工、加班、加点等。车间劳资员（或定额员）对上述有关指标负责控制和核算，分析偏差，寻找原因。
（3）间接费用的日常控制。车间经费、企业管理费的项目很多，发生的情况各异。有定额的按定额控制，没有定额的按各项费用预算进行控制，如采用费用开支手册、企业内费用券（又叫本票、企业内流通券）等形式来实行控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意见。
上述各生产费用的日常控制，不仅要有专人负责和监督，而且要使费用发生的执行者实行自我控制。还应当在责任制中加以规定。这样才能调动全体职工的积极性，使成本的日常控制有群众基础。
3、及时纠正偏差。针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异项目的纠正，一般采用下列程序：
（1）提出课题。从各种成本超支的原因中提出降低成本的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、各方关心、可能实行的项目。提出课题的要求，包括课题的目的、内容、理由、根据和预期达到的经济效益。
（2）讨论和决策。课题选定以后，应发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨论。对重大课题，可能要提出多种解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从中选出最优方案。
篇2
[关键词] 不确定需求 库存控制 库存成本
一、引言
20世纪90年代以来，随着信息技术的迅猛发展，全球化市场逐步形成，企业面临着在全球范围内竞争资源与市场。供应链管理就是在这种背景下应运而生的。随着供应链管理思想的提出，传统的库存控制理论面临着挑战,由于企业组织与管理模式的变化，供应链环境下的库存问题和传统库存问题相比有许多新的特点和要求，这些不同点正体现了供应链管理思想对库存管理的影响。供应链环境下的库存也存在需要解决的新的问题，最常见的就是需求变异，放大现象(即牛鞭效应)以及由此引发的库存异常波动问题。为了解决这种问题，供应链管理环境下有几种新的库存策略，包括供应商管理库存(即VMI管理)、联合库存管理以及多极库存的优化管理。其中，联合库存管理是解决供应链系统中由于各个节点企业的相互独立库存运作模式导致的需求放大现象，提高供应链的同步化程度的一种有效方法。
二、不确定的来源和表现形式
1.供应链不确定的来源
(1)供应商的不确定性。供应商的不确定性表现在提前期的不确定性，订货量的不确定性等。供应不确定的原因是多方面的，供应商的生产系统发生故障延迟生产，供应商的供应商的延迟，交通事故导致运输延迟等。
(2)生产者的不确定性。生产者的不确定性主要缘于制造商本身生产系统的可靠性，机器的故障、计划执行的偏差等。造成生产者生产过程中在制品的库存的原因，也表现在其对需求的处理方式上。
(3)顾客不确定性。顾客不确定性原因主要有：需求预测的偏差，购买力的波动，心理和个性特征等。通常的需求按照一定的规律运行或表现出一定的规律特征，但是任何预测方法都存在某些缺陷而无法确切地预测需求的波动和顾客心理性反应，在供应链中，不同的节点企业相互之间的需求预测的偏差进一步加剧了供应链的放大效应及信息的扭曲。
2.不确定的表现形式
（1）衔接不确定性。企业之间(或部门之间)不确定性可以说是供应链的衔接不确定性(Uncertainty of Interface)，这种衔接的不确定性主要表现在合作性上，为了消除衔接不确定，需要加强企业之间或部门之间的合作。
（2）运作不确定性。系统运作不稳定性(Uncertainty of Operation)是组织内部缺乏有效的控制机制所导致，控制失效是组织管理不稳定和不确定性的根源。为了消除运行中的不确定性需要增加组织的控制，提高系统的可靠性。
三、供应链库存成本的降低措施
1.选择合适的供应商
选择供应商时，首先需要考虑的是产品质量，其次考虑的是供应商交货是否准时的品质，最后才是产品价格，三者缺一不可。选择合适的供应商对于企业减少库存占用资金以及库存成本有着极其重要的意义。
2.推行JIT采购方式
JIT采购方式也叫准时采购法，是一种为消除库存和不必要的浪费而发明的先进的采购模式。这种方法的基本思想就是在恰当的时间、恰当的地点，以恰当的数量、恰当的质量从上游成员企业向下游成员企业提供恰当的产品。它可以协调供应与制造的关系，使供应链得以准时响应顾客需求，大大缩短提前期，从而降低库存成本，提高库存周转速度。
3.实施“连续补货”方式
所谓“连续补货”是供应商与零售商建立伙伴关系，两者共享零售商的库存数据和销售信息，供应商根据这些数据和信息来对零售商进行补货的过程。具体方式包括供应商管理库存(VMI)、联合库存管理(JMI)以及合作计划、预测与补给(CPFR)。
4.采用“直接运输”策略
供应链上的各个组织或部门为了保证其在供应链上的利益不受意外干扰，往往要设置一定安全库存。安全库存降低了缺货成本却又增加了储存成本。为减少安全库存和缩短提前期，以制造商为核心企业实施的供应链管理则可以采取“直接运输”策略，即商品直接运送到零售商，而不经过销售商、批发商、配送中心等中间环节，而以零售商为核心企业实施的供应链管理则可以采取“直接转运”的办法，商品从制造商经仓库送达客户。
5.实施延迟化策略
延迟化策略是降低企业成本、提高企业柔性及快速响应能力的重要手段之一。其基本做法是让产品在供应链的终端―顾客附近最后成型，处于供应链前端的工厂生产基础样式的产品，运送到顾客附近的存储设施，根据客户的订单加工为最终产品
6.加强供应链企业信息共享
通过信息共享，供应链的每一阶段都可使用最终消费者的实际需求数据来进行更准确的需求预测，而不是仅仅依赖于下游企业发出的订单。同时，由于实现了信息共享，企业可以清楚地了解各供应商的备货情况，消除了企业的市场预期对需求量的影响。因此，信息共享可以有效控制牛鞭效应，抑制需求放大。
7.寻求更广范围的合作
由于能源危机、环境污染等问题的日益严重，可持续发展越来越受到各领域人们的重视。同样，在降低供应链库存成本中，也应当考虑到这一点。这就不仅要求在产品生产和销售过程中涉及到的企业之间要合作，而且还需要同类企业以及全社会的合作。
四、结束语
本文从供应链管理的角度出发，分析了供应链不确定的原因和形式，在此基础上提出了降低供应链库存成本的几种措施，希望能对企业降低供应链库存成本有所帮助。
参考文献：
[1]秦延栋周国华等:供应商管理库存系统与实施[J].工作研究，2003
篇3
关键词：机械加工；生产工序；成本控制；问题与对策
无论是机械加工企业还是其他生产类企业，只有协调好产品质量和生产成本之间的关系，才能实现经营获利的最大化。机械加工产业不仅是我国的支柱产业之一，甚至在某些程度上代表了我国工业现代化的发展水平，必须要通过技术研发和设备更新，提升机械加工精度，降低工序成本，为企业的可持续发展提供良好的市场环境。在新形势下，开展机械加工企业工序成本控制的探究，具有重要的应用价值。
一、企业工序成本控制的重要性
（一）有利于提高企业的核心竞争力
在市场经济环境下，无论是加工材料、设备的采购还是加工成品的销售，都必须依照市场规律来进行。机械加工企业如果仍然坚持传统的粗放式经营模式，必然会造成严重的材料浪费，不利于提高企业经营利润。这样一来，企业能够用于技术研发、设备更新以及人才引进的资金就会相应比例的减少，在与其他同行业竞争中处于不利地位。因此，激烈的市场竞争倒逼机械加工企业实施工序成本控制策略，进而帮助企业树立全过程成本控制理念，在机械加工的各个工序环节中，严格遵守成本管理标准，从而实现有限资源的最优化利用，最终显著提高企业的核心竞争力。
（二）有利于降低企业管理成本
由于工序成本控制与以往的成本管理在具体工作内容方面存在较大差异，因此在实行工序成本控制时，也要注意具体工作方法的变化。例如，以往的成本管理流程为：机械加工和设计人员首先拟定具体的加工步骤，随后以此为依据大致判断加工所需成本。企业负责人经过成本审核后，将加工方案和成本控制方式逐级下达。这种成本管理模式有两大弊端，其一是管理指令的传达较慢，不利于提高企业整体运作效率；其二是指令逐级下达，很有可能在传达过程中出现较大的误差。而采用工序成本控制，则极大的消除了指令传达的中间步骤，成本控制方案的确定完全由一线加工工人来确定，不仅提高了机械加工效率，而且降低了管理成本。
二、现阶段机械加工企业工序成本控制面临的问题
（一）工人业务技能有待提高
机械加工成本的控制的最终效果，与工作人员的技术水平有直接联系。业务能力越强的工作人员，能够提高机械加工的精度和效率，从而在单位工作时间内，加工出更多的成品零件，为企业创造更多的价值。但是目前来看，大多数机械加工企业的加工操作人员的素质参差不齐。例如，有的操作人员虽然加工技能较为熟练，但是文化水平较低，不能利用工作机会或是空闲时间提升自己，只能完成最基本的加工工作；有的操作人员虽然是大学机械专业毕业，但是缺乏足够的工作经验，工作中加工效率较低，不能将技术转化为可观的效益。除了员工自身因素外，企业没有定期开展技能培训和在职教育，也是导致操作人员业务技能得不到提高的重要原因。
（二）缺乏完善的成本管理制度
考]到机械加工工序复杂，并且影响加工成本的因素较多，因此要想实现加工工序成本的全过程控制，必须依赖于完善的内部成本管理制度。近年来，受市场竞争形势的影响，部分机械加工企业都结合自身实际和未来发展规划，制定了相应的内部成本管理制度，在一定程度上为明确工序成本控制责任提供了制度保障。但是在实际过程中，由于企业管理人员的重视不足，以及缺乏必要的监督，成本管理制度并没有得到很好的贯彻和落实，也就不能发挥应有的成本控制作用。
三、企业工序成本控制的整体思路
通过总结以往工序成本控制工作中存在的不足，以及借鉴其他同行业企业取得的成功管理经验，采用正反对比和经验总结的方式，从本企业的实际情况出发，制定出具体可行的工序成本控制方法。除此之外，还必须借助于现代企业管理理念，树立全过程成本控制意识，在机械加工的各个环节中，都有意识的开展成本控制措施，从根本上降低乃至消除成本浪费问题。除了在管理制度和控制理论上有所创新外，还必须采取相应的措施，确保上述制度、理论得到贯彻和落实。作为企业管理人员，在明确整个机械加工工序成本控制的整体思路后，还必须借助于管理和协调手段，为成本控制的具体落实提供支持。尤其是对于基层的机械加工人员，在长期的机械加工中形成了相对固定的工作模式，在实施工序成本控制的初期，很有可能难以协调成本控制和加工质量的关系。这就需要企业管理人员及时开展教育培训，提升基层加工人员的整体素质，使其尽快适应新的工作内容，满足新的工作需要。
四、机械加工企业工序成本控制的具体措施
（一）材料成本控制
机械加工过程中，会使用到大量的原材料，如果不采取有效的成本控制，必然会造成原材料的大量损耗和浪费。因此，机械加工企业的工序成本控制，应当从材料成本控制着手进行。具体的控制措施可以从以下几方面来开展：首先，在配给加工原材料时，应当进行定额分配。并且通过计算，确定配给原材料所对应的工件数量，实现对定额材料的最优化利用。在配给原材料时，应当做好相应的记录工作，以便于后期进行核对，确保账目一致。其次，在机械加工过程中，不可避免会剩下许多边角料，如果全部当做废品处理，就会造成较大的损失。通过筛选，挑选其中具有重复利用价值的材料并集中保存，在需要的条件下进行二次加工，实现材料的高效利用。最后，在机械加工原材料的采购阶段，也是开展成本控制的关键。采购人员应当在确保材料质量的前提下，尽可能选用低价格的原材料，以减免不必要的成本花费。
（二）材料消耗控制
机械加工中的材料消耗不可避免，但是我们可以通过采取一系列的控制措施，来实现对材料消耗量的有效控制。结合具体的机械加工经验，总结出以下几种控制材料消耗的方法：第一，引进新型的机械加工设备，提高材料利用率，降低消耗量。近年来，机械加工行业研发出许多速度快、质量高的机械加工设备，企业应当根据自身需要，适当引进一定数量的新型设备，以降低材料损耗。第二，对于批量比较大的材料或者零件，要探索较为先进、合理的方法进行加工和处理，此外，还要合理规划其布局。举例来说，在进行线切割的过程中，要注意切割形状是否合理，是否匹配，应尽量让材料使用率最大化，让材料的产量最大化。总之，材料消耗控制也是机械加工企业工序成本控制的重要环节，其关系到机械加工企业材料消耗控制的效果，因此，对材料消耗的控制也至关重要，不可忽视。
（三）责任成本计算
企业责任成本的核算体系分为二级组织体系：厂级和车间级。厂级由厂计划部门负责，主要职责是制定各单位责任成本指标，评价考核完成情况，归集整理产品成本，建立产品部套责任成本明细账。车间级由车间控制组负责，主要职责是计算部套及工序零件的责任成本，对照标准责任成本检查评价操作者完成的实际责任成本，建立基础资料账目，向上级报送相应的报表。
按计算责任成本发生的时间不同，可分标准责任成本和实际责任成本。标准责任成本是按照行业或部门规定的标准参数而计算出的责任成本；实际责任成本是指操作者在生产过程中真实的统计结果。标准责任成本是操作者认知工件工序成本的标准，只有知道了工序应该发生多少成本为正常值后，才能有目标地去控制它的发生，标准只对被考核者产生作用，是控制、考核、评价、奖惩的依据。
五、Y语
成本控制是企业经营管理中的永恒话题，尤其是对于机械加工企业，成本控制工作能否做到位，不仅直接决定了企业的经营收益，甚至在一定程度上影响了企业未来的发展状况。因此，企业管理人员必须要树立成本控制理念，密切关注市场发展形势，进而制定出有针对性的成本控制策略，在保证机械加工质量的前提下，强化工序成本控制，从而使企业节省出更多的资金，用于其他方面的发展。
参考文献：
[1]李晓楠，谢秋芳.以构件为单位的施工项目成本控制方法研究――以建筑模型为表现载体[J].北京交通大学学报，2013（16）：164-165.
[2]顾振刚，孙柏杰.中航工业成飞以EVA为导向的全价值链成本管理体系的构建与实施[J].中国航空航天工程，2014（15）：109-111.
[3]李美霞，马新超.DND气田水平井成本控制研究――基于Monte Carlo成本分析方法[J].电子信息技术，2016（13）：131-133.
篇4
摘要：国家审计机关作为政府的有效经济监督部门，其自身预算经费的使用情况也逐渐备受社会关注。审计项目成本控制已经成为审计机关不可缺少的一项工作，如何做好审计成本控制也成为审计机关以及审计人员自身面临的一项挑战。通过影响审计成本的重要因素入手，逐项进行剖析，进一步探索研究目前审计机关有效进行审计成本控制的对策，再紧密结合审计工作实际，对审计成本控制进行分析，总结在审计工作实践中对各个环节实施审计成本控制的经验和不足，努力探索更加贴近实际工作、更加科学有效的审计成本控制方法与措施。
关键词：成本；控制；审计质量
中图分类号：F239.1 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）23－0197－02
一、审计成本控制问题的背景
我国的政府审计经过20余年的探索与发展已经日益走向成熟，审计在履行其监督职能的同时，正在积极地影响和推进着社会主义民主法制的建设进程。但是，我国的政府审计事业与发达国家相比仍存在着管理水平较低、技术手段落后、公开性和透明性不够等问题。近年来，随着审计工作的逐步发展和审计工作量的逐渐加大，审计成本问题作为一项重要的内容摆在审计机关面前。在此之前，由于国家财政预算管理体制的原因，审计经费始终作为财政预算管理的一部分，对审计成本问题始终没有进行过较为系统的研究和探讨。而审计机关对自身预算资金的使用与效果也未进行过深层次研究分析，广大审计人员审计成本意识较为淡薄，审计项目投入产出分析评估也较少。目前，随着审计工作量的逐渐加大和审计预算经费的相对减少，分析影响审计成本的因素和提出审计经费管理的科学化，对提高审计项目管理水平、改进审计方法的重要意义就凸显出来了。
二、影响审计成本控制的主要因素
审计成本是指审计项目从立项到审计实施结束所投入的包括完成审计工作需花费的资金成本、人力成本和时间成本。主要包括为实施审计工作所投入的人员、时间和资金支出。审计成本控制是指通过合理配置资源，力求以最小的审计成本最有效地实现审计目标的控制手段。
（一）审计成本控制的内部因素分析
1．促进审计人力资源与审计对象的最佳结合，是审计成本控制的重要手段。主要围绕审计计划的制订、审计实施前后的工作、审计组的人员管理以及审计成果的综合利用。因此，要从审计计划管理、审前调查、项目组织实施、项目报告各个环节找出节约审计成本的控制点，探讨审计成本节约的途径。
审计执法程序是指审计机关对审计事项进行审计的全过程，也称项目审计程序。在实践中，由于审计资源的限制，审计机关必须在保证最佳资源配置的前提下，慎重选择最恰当的审计程序。为实现有效的程序控制，必须遵循以下原则：一是要从审计工作整体发展要求出发去分析和设计审计程序，避免重复交叉；二是要保证审计程序的计划性，促进程序的有效运行；三是要评估程序运行所需费用，简化审计程序。
2．审计计划和项目审计程序对审计成本的影响
审计机关一般根据国家、社会和经济发展的方针政策，对一定时期的审计工作、目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。审计计划决定了审计项目投入人力、物力和资金的多少。审计机关或主管部门在下达审计计划前，要按照“全面审计，突出重点”的原则，要把审计成本控制与突出重点的原则有机地结合，通过科学合理地安排审计项目计划控制审计成本。审计计划确定要做好严谨的论证工作，要把领导关注、群众关切的热点、难点问题纳入年度计划，要重点实施审计，为扩大审计效应奠定基础。以最小的投入完成最大的工作量，获取最大的审计成果，实现最大的审计效应。
项目审计程序是指现场审计工作的先后次序，也就是审计机关和审计人员为达到审计目标采取的所有工作步骤的总和。项目审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本的直接决定因素。所以，审计成本与审计程序密不可分，研究审计成本要关注审计项目从立项、实施到审计报告的全过程成本控制。一个审计项目的实施，开始就要严格控制审计程序，尽量减少中间环节，审计程序越烦琐，审计成本就越高，可能导致的审计资源的不必要的浪费就越严重。所以，要降低审计成本，就必须严格控制审计程序。
3．审前调查阶段、实施阶段、审计报告阶段影响审计成本的因素分析
（1）搞好审前调查、制定细致审计工作方案是审计组能否有效实施审计成本控制的决定性因素。
（2）审计实施阶段会影响审计成本的因素。审计人员运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，查看被审计单位银行开户、会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券和被审计单位运用计算机管理的财务核算系统，取得证明审计结论的审计证据。在实施审计过程当中，审计成本控制就会贯穿始终，是实践和落实审计项目成本控制的环节，可以说是核心和关键。在前期审前调查时，审计人员的安排相对正式审计时要“少”和“精”，要突出重点；但到了正式开展审计时，审计人员的人数要适当增加，组成一个复合型审计小组，在选配审计组成员时，要充分考虑审计人员的知识结构和工作能力，要尽量选择懂财会知识，懂计算机操作，懂行业内专业知识的审计人员组成复合型审计组。这样既可以节省时间，提高审计效率，也能提高审计质量，更可以避免审计资源的浪费。
（3）审计报告阶段影响审计成本的因素分析。审计报告阶段是审计工作的收尾阶段，是承载审计成果、检验审计工作质量、审计机关把握宏观制定决策的重要环节。现场审计结束后，进入后期审计报告汇总阶段，这时审计人员分工的角色发生了变化，由于后期完成审计报告的工作量相对审计实施阶段较少，因此需要审计人员的数量也相应减少，工作基本是由各审计小组的组长和分组小报告的汇总人来完成，这就可以适当地调整和减少人员，将已完成工作的人员撤回，安排其他的工作和任务，这样就可以合理降低一部分审计成本，也完全能够达到我们预定的审计目标。
（二）审计成本控制外部环境分析
1．审计经费存在一定的不足
审计机关成立二十年来，各级政府在财力比较紧张的情况下努力保证审计机关的经费，使各级审计机关的工作条件得以不断改善，各项工作能够正常开展。但是，目前条件下，审计机关面临的任务日趋艰巨，审计工作的发展和提高面临诸多客观的困难。特别是各级审计机关经费保障仍未走上法制化的轨道，不适应新形势新任务的要求。经费问题至今仍然是审计工作中必须面对的一个基本问题，经费不足仍然是制约审计事业发展、制约审计质量提高、制约审计效果扩展、制约审计机关廉政建设的一个重要因素。
2．被审计单位个性和共性特点影响审计成本分析
我国政府审计发展的早期，由于被审计单位组织结构简单，业务性质单一，主要是围绕财务收支审计，目的是发现和防止违反财经法纪的行为。目前，由于被审计单位规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，因此，审计工作量也比较大，需要的审计技术日益复杂，审计成本相应增加。
三、审计成本控制的对策分析
（一）在审计计划和程序阶段控制审计成本
1．针对审计成本控制的主要内部影响因素，审计机关内部应把一些切实可行、科学合理的审计成本控制方法作为一项机制引进，并加以固定执行。从审计计划下达、审前调查到实施审计，再到审计报告汇总，在各个环节都要采取审计成本控制，因为审计机关本身是国家财政预算经费的使用者，所以经费使用应该得到有效的控制，审前调查如何开展好，直接影响着审计项目的实施，如何将审计实施方案制定的详尽和可操作性强，是实施审计时节省时间和成本的关键。在实施审计时，如何处理好“全面审计”和“突出重点”的关系、如何合理简化审计程序、如何处理好审计项目地域跨度大的时间和人员安排，如何增强审计人员的审计成本控制意识，要加大计算机使用的范围，凡是有条件尽可能多的利用计算机辅助审计。因此，只有针对审计计划和项目的各项审计程序等影响审计成本控制的因素制定有效的措施才能够降低审计成本。
2．对一些审计项目的实施，必要时也可适当简化审计程序，采用审计与审计调查相结合的方式，注重发挥延伸审计或调查的作用。
3．审计方式也可灵活多样，从而简化审计程序，如采用就地审计与送达审计方式。就地审计与送达审计是两种不同的审计方式。与就地审计相比，送达审计可以使有限的人力资源和各种潜在的审计信息资源得到更为充分、有效的利用，有利于提高审计质量，对降低审计成本也具有重要的作用。
4．除了合理开发利用审计成果，促进审计资源共享达到充分利用的目的来降低审计成本外，我们还建议在审计机关上层建立审计结果跟踪落实制度。审计不仅要查出问题，还要促进问题的解决落实。所以，加强审计成本控制，还要强化对审计决定和审计意见落实情况的跟踪检查，做到查出一个问题，就处理解决一个问题，使得审计成本的付出具有真正的意义。
（二）推行奖励机制
实行经费管理奖励机制，合理节约审计成本。以审计质量为主要考核目标，以明确责、权、利为考核内容，做到与规避审计风险相结合，与遵守审计职业道德相结合，与精神、物质奖励相结合，与执行各项管理制度相结合。使得审计成本控制与审计组、审计人员的切身利益相联动、相促进。奖励机制的引入能够达到降低审计成本、提高审计工作效率和审计人员的工作积极性的作用。
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[关键词]作业成本法 成本控制 作业中心 控制流程
一、前言
随着近年来企业面临的生产环境、市场环境以及管理环境的不断变化，作业成本法（Activity-Based Costing，ABC），作为一种新兴的成本核算技术和企业管理手段，越来越受到理论界与实务界的关注。与传统的成本核算体系相比，作业成本法能更精确地完成制造费用在不同产品之间的分配，从而提供准确的成本信息，为企业经营管理及决策服务。当企业所生产的产品品种较多、制造费用的比例较高时，作业成本法具有显著的优势，特别是对于那些“小批量、多品种、更新快”生产型企业而言，作业成本法尤为适用。然而，随着作业成本法运用范围的逐渐扩大，一个突出的问题逐渐显现，这就是如何建立基于作业成本法的成本控制系统？无疑，作业成本法显著提高了企业成本核算的精确度。但是，在成本管理工作上，仅仅进行准确的核算是远远不够的，还必须实施有效的成本控制。大多数企业对传统成本核算体系中采用的标准成本、目标成本等成本控制方法已经比较熟悉，并广泛运用，但对基于作业成本法的成本控制却往往感到无所适从。因此，要使作业成本法在实践中得到广大企业的真正认可并充分发挥其内在优势，就必须解决作业成本法下的成本控制问题。
二、作业成本法下引入标准成本控制方法的可行性分析
在作业成本法下，成本流程被视作“资源作业产品”，而不是直接从资源耗费到产品。这是作业成本法与传统成本管理观的显著区别。正是这个区别，使基于作业成本法的成本控制工作与传统的成本控制存在较大的差别。然而也正是因为这一点，才使作业成本法与标准成本系统能够有机地结合起来。
在传统的“大批量、品种少”的生产方式下，标准成本系统是非常有效且广泛应用的成本控制方法，产品标准成本的观念已深入人心。然而，在采用作业成本法的现代企业中，直接使用产品标准成本的作法已不太可能。这是因为，传统的标准成本是基于成本对象（产品）的稳定性而建立起来的，而采用作业成本法的企业往往具有“批量少、品种多、变化快”的生产特点，其最终产品具有明显的不稳定性，产品标准成本的概念在一定程度上已经丧失。这给成本控制工作带来了很大的难度。
然而，我们发现，基于作业成本法对成本流程的理解，在作业成本法下引入标准成本控制方法并不是没有可能。尽管“小批量、多品种”生产企业无法完全保证产品的稳定性，但一般说来，只要其产品的目标市场和生产技术未发生实质性变化，其产品所需作业却往往是稳定的，即，产品的多样性和易变性与作业的稳定性并存。这种条件下，可以将作业视为一种稳定的“中间产品”，则其标准成本亦具有较强的稳定性，因此，将作业成本而非产品成本作为成本控制的对象，并按照传统标准成本法的思路对其进行成本控制是完全可行的。只要实现了对作业成本的有效控制，事实上也就能实现对最终产品成本的控制。
三、基于作业成本法的成本控制流程设计
按照作业成本法的理解，成本流程被视作“资源作业产品”。此时成本控制的中心环节在“作业”，而非“产品”。成本控制的基本思想是在作业成本法的基础上引入标准成本法，为成本控制对象（作业中心）制定标准成本，并以此为依据对各作业中心的实际成本进行控制，并对实际成本与标准成本的差异进行分析，查找原因，寻找对策。具体而言，成本控制流程应主要包括以下几个环节（见图1）。
1.作业链分析与再造
实施成本控制的首要工作是进行作业链分析与再造。由于在传统成本控制体系中根本没有这项工作，因而它在实践中最容易被忽视。事实上，作业成本法的作用不仅是精确完成成本核算，而且更重要的是将其提升为作业管理，以提高企业整体价值链的效率。作业链分析与再造的目的就是要实现从企业战略管理的角度提升企业作业链的效率，为成本控制创造良好的条件。事实上，从广义的角度看，作业链分析与再造本身也是成本控制的一部分。在进行作业链分析与再造过程中，需要识别并区分增值作业与非增值作业，高效作业与低效作业，然后采用技术分析等手段，尽可能去除非增值作业，改善低效作业；另外，还需要分析作业之间的联系，尽量实现作业之间环环相扣，无断开或重叠，提高作业链的整体效率。
2.明确成本控制对象
在完成作业链分析与再造之后，需要明确成本控制中心（也可称作责任中心），这是实施成本控制的必要准备。为了提高成本控制的有效性，在确定责任中心时，应尽量使成本开支的决定者（或实施者）与成本开支的责任承担者保持一致。通常，成本控制人员会将作业中心直接设定为责任中心。但是必须注意到，在划分作业中心时，往往会将成本动因相同的几种作业归入同一个作业中心，而这几种作业可能是由若干个不同的部门分别提供的，此时该作业中心的成本由几个部门共同负责，成本控制难度就会较大。因此，尽管出于简化成本核算的需要，可以将若干种作业并入同一个作业中心，但范围不宜过大，特别是当几种作业由不同部门分别提供时，最好能将其分设为不同的成本中心，以便于成本控制工作的顺利开展。
如果在作业中心的确定环节已充分注意到上述问题，此时责任中心的划分及选择就比较简单了，一般的，责任中心的确定应符合企业生产循环的特点，最好能以生产流程中确定的作业中心直接作为责任中心，即，实现责任中心与作业中心的一一对应。
3.制定各作业中心的“标准成本”
以作业中心为对象，为其制定标准成本。作业中心标准成本的制定原理与传统成本观下的标准成本基本相同，但也有自己的特点。在作业成本法下，成本流程被视作“资源作业产品”，作业中心的标准成本则由“作业消耗资源”与“产品消耗作业”两个环节的效率共同决定（见图2）。
由图2可知，作业中心的标准成本可分解为两个层次：作业标准单价与标准作业量。作业标准单价则可进一步分解为单位作业资源耗用标准数量与资源标准单价的乘积。由此可知，要确定作业标准单价，需要事先合理确定单位作业的资源耗用标准数量与资源标准单价，二者的制定原理与方法与传统成本系统中标准成本的制定程序完全一样。
标准作业量则取决于单位产品对作业的标准耗用量与产品产量，其中的关键是合理制定单位产品对作业的标准耗用量，它主要由“产品消耗资源”环节的效率决定。
4.成本差异分析
作业中心的实际成本发生后，将其与该中心的标准成本进行比较，并进行成本差异分解，寻找成本差异的产生原因。成本差异的分解见下式：
成本差异=作业中心实际成本—作业中心标准成本=单位作业实际价格×作业实际数量—单位作业标准价格×作业标准数量=（单位作业实际价格—单位作业标准价格）×作业实际数量+（作业实际数量—作业标准数量）×单位作业标准价格=作业价差+作业量差
作业价差的产生是由于单位作业实际价格相对于单位作业标准价格发生了偏离。具体原因则需追溯到作业对资源的消耗效率与资源价格两方面。例如，当出现正的作业价差时，可能是由于作业消耗资源的效率下降或资源价格失控。
作业量差的产生则来源于作业实际数量相对于作业标准数量的偏离，归根到底则是单位产品对作业的实际消耗偏离了标准消耗。
5.寻找对策
经过成本差异分析，明确了各作业中心成本差异的产生原因，然后可采取针对性的应对措施。其基本方法与传统的标准成本系统相似。但要注意的是，当成本差异出现时，尽管很可能是成本控制环节的问题，但也可能是由于标准本身制定不合理所致。特别是在“小批量、少品种”生产型企业中，产品变化快，它对作业的耗用标准事实上很难准确制定，因此，及时地调整和修正标准，应成为基于作业成本法的成本控制系统的一项经常性工作。
最后，我们对作业成本法下的成本控制循环进行一个简要说明。图1所示的5个程序构成了基于作业成本法的一个完整的成本控制循环周期。但是在实践中，只要企业的生产组织流程和作业链没有发生实质性变化，企业在实施了作业链分析和改造以及完成了成本控制中心的选择后，可以在以后的若干个生产周期内反复进行后续的成本控制工作就可以了，因此，程序1与程序2并不需要经常进行；而程序3到程序5的成本控制工作在每个生产循环中都需要重复进行。因此，我们将包括程序1到程序5的全过程成本控制流程称为基于作业成本法的成本控制大循环，而将程序3到程序5的成本控制称为小循环。小循环发生若干次后，如果生产组织形式及技术特点已发生了明显变化，此时就需要实施一次成本控制大循环，然后又是在新的基础上的若干次小循环。如此反复进行。
总之，在现代生产环境中，作业成本法是一种有效的成本核算方法和企业管理手段。为了进一步加强作业成本法的实用性，必须解决作业成本法下的成本控制问题。与传统的成本控制不同，作业成本法下的成本控制应以“作业”为成本控制对象，通过对作业中心实际成本与标准成本的差异分析，来发现成本失控原因，并采取相应措施。
参考文献：
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[3]穆林娟，潘爱香.构建作业基础标准成本系统[J]. 会计研究，2004（5）：62-66.
篇6
随着现代企业制度的发展与完善，财务管理工作在企业生存与发展中的重要性日益突出，成本控制作为企业财务管理工作的核心与企业竞争的关键，成为当前企业生存与发展的首要任务。经济全球化的发展以及世界范围内经济危机的影响使得当前企业的发展状况不容乐观，企业面临的市场竞争环境越来越激烈，导致企业的利润空间不断被压缩。因此，企业成本控制的重要性不言而喻。化工企业作为市场经济的主要参与者，是我国国民经济发展中的支柱产业，化工企业的发展状况以及发展势头与国民经济的发展息息相关。因而，强化化工企业的成本控制，完善化工企业成本管理措施显得尤为重要。化工企业基于其自身行业发展的特殊性，在强化化工企业成本控制过程中存在着化工企业固定成本支出较大、成本支出结构复杂、环境成本支出费用高等一系列的难题与困难，这在一定程度上增加化工企业强化成本控制的难度，造成化工企业成本控制结构复杂等问题，导致化工企业在一定程度上会忽视对成本控制的研究与跟进。
化工企业强化成本控制能够进一步降低企业的成本支出，完善企业的成本结构，优化企业的资金配置结构，在一定程度上有助于化工企业提高成本管理能力与水平。同时，随着市场经济的发展，世界范围内环保意识不断增强，满足国内外环保管理要求的产品日益获得国内外的广泛欢迎，因此，倘若化工企业合理配置环境成本支出，完善环境成本结构，进一步提高企业产品的环境保护水平，使得其自身的生产过程、产品质量等方方面面满足国内外环境管理的要求，则有助于化工企业不断开拓国际市场，进一步提高企业的环境竞争力，减轻企业的环境压力。
二、化工企业成本控制存在的问题
1、化工企业成本控制意识薄弱
化工企业在实施生产经营活动中普遍存在着成本控制意识薄弱的现象，成本控制观念不强。部分化工企业在开展成本控制工作时不能够充分意识到化工企业开展成本控制活动的目的，片面地认为只要降低企业的成本支出、缩减企业的成本支出范围，则能够有效地降低企业的成本支出、控制企业的成本费用，这种错误的成本控制观念以及成本控制意识在一定程度上影响化工企业成本控制活动的实施效果。同时，部分化工企业由于成本控制意识的不健全，在一定程度上造成化工企业成本控制范围、成本控制意识以及成本控制内容等方方面面的缺失以及问题，将成本控制仅仅局限在生产环节，而忽视对企业产品采购、库存、销售、售后服务等方方面面的成本控制，不能够有效提高企业的成本控制效果，导致企业在实际生产经营过程中存在着严重的浪费等现象，不利于为化工企业开展成本控制活动提供良好的氛围以及环境。
2、化工企业成本控制范围较小
化工企业由于自身行业发展的特殊性，在具体实施成本控制过程中具有一定的特点，但是部分化工企业在实施成本控制过程中普遍存在着成本管理范围较小的现象，不能够全面涵盖化工企业所涉及到的领域。我国大部分化工企业在开展成本控制过程中，往往会把成本控制的重点放在对生产成本的严格控制上，而忽视对企业产品销售、售后服务等其他企业价值链等方面的关注，这种只关注生产成本而忽视其它成本支出的成本控制模式在很大程度上不能够真正实现化工企业的成本控制目标，不利于完善化工企业的成本管理，提升化工企业的成本管理水平以及成本管理能力。同时，化工企业作为污染性行业，在实施成本控制过程中却往往会忽视环境成本支出在化工企业成本支出中的作用，肆意降低环境成本支出在企业成本控制中的重要性。
3、化工企业成本核算存在不合理问题
成本核算作为化工企业财务管理活动中的核心以及重要组成部分，是成本控制环节的首要工作。成本核算方式的优劣在一定程度上对化工企业的成本控制效果产生较为深远的影响。但是，在化工企业开展成本核算工作中，却存在着一定的问题。虽然随着现代企业制度的发展，化工企业为迎合市场竞争的需求，纷纷采取较为先进的财务管理方法实施财务管理活动，但是在成本核算方面却依然采用传统的成本核算方法，这在一定程度上会对化工企业的成本控制效果产生不利影响，不利于化工企业依据科学的成本核算方法、真实的财务数据来开展企业的成本核算工作，在一定程度上影响企业直接成本以及间接成本之间的分配率，造成化工企业成本核算结果失真等现象的发生，不利于强化化工企业的成本核算程序、完善化工企业的成本控制体系。再者，随着企业改革的不断推进与发展，化工企业已经从传统的资源密集型企业逐渐转变为技术密集型企业，而原有的成本核算方法俨然已经不能够满足现代企业发展的需求。
4、从业人员素质有待提高
随着化工企业改革的不断推进与完善，原有的管理方式、成本控制模式已经不能够满足当前化工企业发展的需求。成本控制活动作为化工企业财务管理工作的核心与关键，其对专业性的要求较高，成本控制从业人员应该具备专业的知识以及丰富的成本控制经验，能够熟练掌握成本控制程序。但是，在部分化工企业内部却存在着从业人员专业素质、专业技能偏低等现象，不能够满足化工企业开展成本控制活动的需求。在化工企业会计从业人员中，由于深受传统因素的影响，在一定程度上造成会计从业人员专业素质以及职业道德素质良莠不齐的现象，部分会计从业人员不能够充分利用办公软件实现会计工作的无纸化办公，无形之中不能够满足化工企业当前发展的需要，不能够为化工企业实施成本控制输送高质量的专业人才。而传统的成本控制程序俨然已经不能够满足当前化工企业的发展需要，因此，传统的会计从业人员所具有的技能不能够使其充分胜任现有的成本控制工作。
三、强化化工企业成本控制的措施
1、强化成本控制意识
随着现代企业制度的发展以及完善，现代化管理理念以及管理方式逐渐深受现代企业发展的追捧。因此，化工企业应该逐渐转变成本控制观念，强化成本控制意识，建立完善的化工企业成本控制程序，将企业内部的成本控制活动予以系统化、专业化的建设以及规划，从而能够进一步提高化工企业的成本控制能力以及成本控制水平，进一步完善企业的成本控制体系，有助于实现化工企业的成本控制效果。同时，化工企业在转变成本控制观念、树立成本控制意识的过程中，还应该积极学习、借鉴国内外优秀的成本管理、成本控制方式以及方法，建立完善的战略成本控制以及成本管理方法，从而能够从化工企业的整体出发，全面建立企业自身发展的成本控制体系，实现化工企业成本控制的系统化、专业化建设，为进一步优化化工企业的成本控制体系奠定良好的基础。
2、拓宽化工企业成本控制范围
化工企业在当前发展中，其成本控制范围较为狭窄，已经不能够满足当前化工企业的发展需求。因此，化工企业应该进一步拓宽成本控制、成本管理范围。化工企业在关注生产环节成本控制的同时，还应该要进一步实现对产品销售、产品采购、产品售后服务等方方面面的成本控制程序的跟踪以及研究，实现成本控制的全面性。同时，化工企业还应该重视对环境成本的控制以及研究。环境成本作为化工企业当前成本支出中的重要组成部分，在成本控制过程中扮演着举足轻重的角色。因此，化工企业应该要进一步完善企业的环境成本支出，优化环境成本结构，在进一步降低环境成本的同时实现企业的成本控制目标，实现化工企业权、责、利三方面的经营管理目标，在保证化工企业实现企业利润的基础上，进一步履行社会服务职能以及社会责任。例如，江苏南通三建集团有限公司强化了关于企业环保信息以及其他绿色会计相关信息的披露，披露了企业对于环境保护与污染治理的相关措施与成本开支情况，保证了信息披露的充分、完整和真实，为企业的利益相关者的正确决策提供了有利条件，同时向外界传递出对企业有利的信息。
3、优化成本核算方法
成本核算作为化工企业成本控制中的核心，成本核算结果的优劣直接关系到化工企业自身的发展，因此化工企业应该要进一步完善企业的成本核算方法，优化企业的成本核算体系。
同时，化工企业还要重视企业收入活动同企业成本控制活动的结合，本着实现企业成本效益原则开展企业的成本控制、成本管理活动，将企业的成本管理与收入调节融为一体，进一步提高化工企业的成本控制效果，实现化工企业成本管理目标，为实现化工企业的跨越式发展奠定良好的基础以及氛围。再者，化工企业应该要建立循环有序的成本管理体系，从化工企业成本预测、成本支出计划、成本控制实施、成本控制结果的监督、分析等方方面面进行完善，将成本管理的每一环节都纳入到成本控制中，优化成本控制结构，提高成本控制水平以及成本管理能力。
4、提高从业人员素质
从业人员素质作为化工企业开展成本控制的基础，其专业素质的高低与企业成本控制效果息息相关。因此，化工企业应该要建立完善的培训体系，进一步提高从业人员的整体专业素质、专业能力以及思想道德素质、职业道德素养，为企业开展成本控制活动奠定良好的人才储备。同时，化工企业应该重视对从业人员的专业考核以及专业技能测评，强化从业人员后续学习的积极性以及主动性，从而有助于进一步提高化工企业从业人员的专业素质、专业技能，能够不断满足化工企业对高素质人员的专业要求，为化工企业的后续发展奠定良好的基础。
篇7
关键词：建筑工程 成本控制 对策
1 建筑工程项目施工成本控制的现状分析
1.1 控制成本缺乏长期性和战略性
1.1.1 重结果，轻监控 成本控制战略既应重视过程监控，也应要重视结果，因为结果是过程监控的最终体现，两者不可有所偏倚。但是，目前我国大多数建筑施工企业只是重视最终的成本控制目标是否达到，轻视甚至根本不考虑控制过程如何实施，如何对其进行有效监控。如果没有过程监控，项目整个施工过程中得到的有益经验就不能得到有效的总结和推广，项目执行过程中出现的问题及其解决办法也得不到很好的总结和吸收，这样的做法对以后的成本控制管理根本没有任何作用。
1.1.2 重制定，轻执行 建筑类企业一般都比较重视成本控制战略的制定，这一方面是为了满足企业管理程序与形式的要求，另一方面成本费用控制战略对费用的控制也确实有一定程度的指导作用。但是，成本控制战略重在执行，优秀的成本控制战略如果不能得到切实有效的实施，也只是一纸空文。
1.2 成本控制方法不科学合理 在传统的项目成本控制中存在着一种现象十分严重，即经济分析与技术分析脱节。长期以来，投标报价没有把组织设计考虑进去，并且不重视不同技术方案的技术经济评估，不考虑施工方案，因此使项目成本管理失掉了技术支撑。同时，在传统的成本管理模式中，在制定项目报价时，都是依据政府提供的各种取费系数和市场价格来计算，但是政府提高的各种取费系数是否准确，是否需要调整报价人员并不关心，因此使报价往往忽略市场因素，缺乏竞争力，在竞争激烈的市场经济环境下这种模式必然被淘汰。
1.3 成本控制制度存在漏洞 在社会主义市场经济中，建筑施工企业正常运行的基本条件有两个：制度和文化。制度建设是根本，文化建设是有益补充。目前，我国类建筑施工企业都普遍存在这样三个问题问题：
1.3.1 成本控制制度建设不到位，制度不完善；
1.3.2 制定项目成本控制制度时考虑不全面，没有包含成本控制的各个方面；
1.3.3 考虑制度内容时只是从如何规范成本控制行为的角度出发，很少考虑甚至不考虑成本控制制度的可行性。
2 建筑项目成本控制存在问题的原因分析
2.1 尚未形成合理的成本控制体系 根据经济责任制的要求，目标成本要得到有效控制，必须坚持责权利三者相结合的原则。项目经理在整个成本控制体系中享有崇高的权力，但同时对项目成本和项目效益也负有很大的责任，只有在享有权力的同时赋予一定的责任，才能更好完成自己应承担的责任。此外，项目经理要定期对各部门员工在成本控制中的表现与业绩进行检查和考评，把员工业绩与工资、奖金挂钩，做到奖罚分明。但是，目前建筑企业的项目成本控制体系还不完善，没有把责、权、利三者很好的结合起来，仅仅依靠项目经理和财务管理人员对成本进行控制，其他员工都缺乏项目成本控制的意识和责任[28]。其实，成本控制本身对每个员工来说既是一种权力也是一种义务，在成本控制过程中，各个部门领导和员工都认真履行自己所承担的责任。
2.2 缺乏全过程的成本控制
2.2.1 管理控制程序施工企业应当建立项目施工成本管理的评审程序和评审组织，评审组织根据评审程序，定期检查成本控制人员在成本管理过程中的管理行为是否按照已建立的评审程序和方法进行；如果在检查过程中发现问题，要及时分析并采取有效措施纠正错误。
2.2.2 指标控制程序施工企业应当确定施工项目成本目标及月度成本目标，搜集项目成本信息，监控成本形成过程，同时要分析偏差原因，到底是客观原因还是人为之故，及时制定对策并予以纠正，保证项目成本没有超出预算。用成本指标考核管理行为，用管理行为来保证成本指标。
3 建筑工程施工项目成本控制的对策分析
3.1 建立健全控制制度 成本费用管理是由成本预测、决策、预算、核算、控制、分析与考评等环节组成。在项目施工过程中，如果成本出现偏差，通过对其进行分析和评价，把成本控制与项目实施、技术及经营管理各方面结合起来进行综合系统分析，就能清楚了解项目成本发生偏差的原因。在此基础之上，总结成本控制方面各种经验和教训，逐步掌握成本变化的规律，为管理者正确做出成本决策，制定确实可行的成本控制措施提供参考，达到有效控制项目成本、提高经济效益的目的。因而，必须构建完善的建筑施工项目成本控制分析评价制度、预算制度和超预算审批制度，并且要建立基于实际工作量的分析与评价体系；同时要加强施工项目成本控制意识的培训。
3.2 制定成套系统的定额管理工作 定额是指在项目实施过程中，在一定生产技术水平，人力、物力和财力的消耗所应达到的数量限额。定额管理是成本控制基础工作的核心，但在建筑项目施工管理过程中，许多员工甚至是部门领导对定额管理认识不足，不重视定额管理和内部定额的制定。在日常工作中，项目管理者在对外劳务分包中定价不合理，没有认清定额管理工作是成本控制的重要环节和关键工程，从而影响成本控制的目标。完备定额管理工作，对于项目部甚至真个施工企业来说都是至关重要的。
3.3 强化施工成本的过程控制 成本管理制度和过程控制制度是规范建筑企业施工项目成本费用发生行为和进行有效过程控制的基础。根据施工项目的整体流程和成本费用的形成过程，把成本费用以责任成本的形式分解落实到各个部门，然后建立责权匹配的成本费用责任制，这是强化成本费用过程控制的组织结构与程序保证。在成本费用过程控制过程中，施工企业同样应注重对人工费、材料费和施工机械使用费的控制，其中，材料费的控制主要包括对材料数量和单价的控制。同时，还需要加强企业内部控制，因为有效的内部控制是防止员工徇私舞弊，提高项目资金利用率、回避风险和实现项目目标的重要手段。
3.4 加强工程变更后期的成本控制 原成本计划指标是成本控制的依据，但在项目实际施工过程中项目计划成本经常会发生变动。在项目施工过程中工程经常发生变化，它是不以人的意志为转移的，工程变更必然会导致到施工单位和施工方法随之改变，从而也必然会造成项目成本费用的变动。在项目实施过程中，项目总工、项目技术人员和安全质量检查人员应认真核实施工图纸，精确掌握项目施工的每个环节，如有变动，必须广泛收集原始数据提供变更依据和提出设计变更理由；施工单位要邀请项目设计人员、监理和顾客代表到施工现场勘察，如果在施工过程中出现的突发状况，需要采取紧急处理措施的，必须由监理、设计人员和业主代表一起讨论，集思广益做出最终决定，同时要记录会议纪要；施工单位要按合同条款和业主的要求编制设计变更资料，资料内容要齐全，装订要工整美观，并按规定报送有关各方；最后，要切实抓好变更设计的关键环节，确保变更设计方案能够顺利实施。
参考文献
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篇8
关键词：地方医学院校 成本控制 构建
教育服务是典型的“准公共产品”，消费教育产品的效用被社会共有，依据教育成本分担理论，教育成本一部分由政府分担，一部分来源于受教育者缴纳的学费。地方医学院校普遍面临政府财政性教育经费投入不足、没有国家级重点实验室，重大科研项目数量少而科研经费有限、捐赠集中重点知名院校，地方性医学院校或由于创办时间短，或由于知名度低，或由于局限于一隅之地等原因所能得到的捐赠相对较少的窘境。
一、构建原则
在遵循即时性原则、全面性原则、成本效益原则、权责结合原则、例外管理原则五项基本原则的基础上，结合本地方医学院的成本控制的现状，本文认为构建适合地方医学院校发展的成本控制体系还应具体遵守以下原则：
（一）全员性原则
所谓全员性原则，即从校级到各院系部处，凡与教育活动有关的全体教职工和学生均参与成本控制的原则。人的活动在成本发生的各个阶段占主导地位。人的素质、成本意识是影响高等学校成本的非常重要的因素。其中对成本影响最大的，是职工的成本意识与降低成本的主动性。树立职工的成本意识，就是要使职工有这样一些思想：成本是可以控制的，成本管理需要大家的共同参与，并在工作中时刻注意节约成本。
（二）因地制宜原则
由于高校所处的地理位置、地方经济条件等各种外部环境的差异以及高校内部管理状况的不同，教育成本的控制必须针对控制主体的特征单独设计，以适合每所高校的实际情况。医学院举办五年制医学教育，学生均有一年多的时间在附属医院见习和实习，占用了附属医院的大量资源。因此，对教育成本实施控制，还应充分考虑附属医院在教学工作中的投入。
（三）归口管理、分级控制原则
为了提高教育成本管理的效益，应该按照费用项目和业务分工进行有关职能部门的归口管理，推行成本管理责任制，建立一种权责一致的“学校财务、二级财务、基层财务”分工负责的工作机制，使成本管理工作和贯彻经济责任制相结合。每一项目应有专人负责，并按业务分类归口到相关职能部门，而财经、文史类等高等院校不需开设教学实验课和临床实习课，学生毕业在社会的部分单位或部门实习，不需要投入大量资金购置教学仪器设备。
（四）细化管理原则
成本细化管理原是指企业以精确化、细微化、定量化的成本细分理念，运用财务管理技术与适时模块技术来实现成本最低化与收益最大化目标的资源配置过程和活动。对医学专业学生教育成本控制建立科学量化的标准和可操作、易执行的作业程序，以及基于作业程序的管理工具。
（五）简易化原则
高校实施教育成本控制比物质生产企业成本控制更难，因为高校的产出难以货币化计量。而且，在以学者为主的高校中，教师厌恶繁琐的行政管理程序，其特定的职业地位也使其不宜接受严格的控制管理。所以高校教育成本控制程序应尽可能简化，减少中间环节。
二、成本控制基础工作建设
（一）划分责任中心
高校教育成本控制是一个完整的系统，它包括成本组织、决策、执行、信息、成绩考核等子系统。要实施高校教育成本控制，首先要建立教育成本控制系统的组织体系，在高校的组织体系中划分责任中心。划分责任成本中心并不依据成本的实际发生数量，而是依据成本是否发生，能否分清责任，辨明成绩，只要能够单独核算工作成果，大至学校小至个人都可以定为责任中心。作为责任中心，必须有明确的控制空间。
具体方法是要在分管校长的领导下，分别成立包括责任成本管理领导小组、作业小组和专业考评小组。
（1）领导小组是责任成本控制的最高权力机构。其职责是：
①审议、通过学校年度预算、费用目标及分解方案。
②审议通过内部经济责任制方案。
③定期检查责任指标的完成情况。
④审议、通过内部奖惩方案。
（2）作业小组是责任成本中心内的具体组织实施机构，其职责为：
①拟订内部经济责任制方案。
②预测、分解责任指标。
③组织制定各项定额及内部结算价格。
④考核责任指标的完成情况。
⑤协调、仲裁内部经济责任纠纷。
⑥组织、实施二级责任单位奖惩。
（3）专业考评小组是责任成本管理的事后考评、监督、监察机构。其职责是随时考评、检查责任成本中心范围内的工作和有关事项。
（二）制定目标责任成本
首先制定目标责任成本不得违反国家法令、政策以及有关部门所制定的法规、制度，不得与学校已经制定的各项规章制度相矛盾，否则应加以调整。
其次高校要根据实际情况，权衡客观的需要和主观的可能，通过科学的测算，提出在未来一定时期内学校所需要达到的具体成本目标。
最后，所指定的目标责任成本应该是固定指标与弹性指标相结合。
（三）建立分级管理、归口控制的责任制度
为了调动全体教职工对成本控制的积极性，高校必须明确各学院、各部门在成本控制方面的权限与责任，建立健全成本控制责任制度。因此，高校要将成本控制计划所规定的各项经济指标，按其性质和内容进行层层分解，逐级落实到各个学院和各个部门或单位，实行分级归口管理。从而形成一个上下左右、纵横交错、人人负责的成本控制体系。
（四）实施高校教育成本责任制
根据责权结合原则，在建立成本控制责任制，理顺各可控空间之间的责任划分时，必须赋予责任单位以一定的经济管理权限，使其能够对本单位责任成本实施、实时控制。
（五）严格控制费用审批
一切费用预算在开支以前都要经过申请、批准手续后才能支付，即使是原来计划上规定了的，也要经过申请和批准。这样做，有利于一切费用在将要发生前再进行一次深入的研究，根据变化后的情况，对预算支出调整，再一次确定费用的合理性，以保证一切费用的使用有理、有据、有效。
（六）建立成本控制的信息系统
加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理工作。数据的收集和记录必须正常、准确、齐全，需要有科学合理的收集方法和记录方式，符合监督程序的需要。数据的传递要有正确路线，迅速及时。汇总和整理工作要有科学合理的统一规定。
（七）确立定期编报的制度
要求各责任成本中心将成本控制情况定期编制业绩报告，把实际发生数与预计数进行对比，分析二者存在差异的原因，及时进行信息反馈，以评价和考核各有关责任成本中心的工作业绩，并及时发现其所存在的问题，督促存在问题的各有关责任成本中心采取有效的措施。
（八）建立一定的利益机制
对成本控制取得显著效果的控制主体充分发挥利益机制的激励作用，调动管理人员、直接从事教学工作的人员努力做好成本控制工作的积极性。
三、成本控制目标的确定
从经济学的角度看，在一个完善的市场，供给与需求的平衡点就是企业价值最大化的点。高校是非营利组织，收入与成本之间的结余会被学校循环投入到办学事业中，所以从长期看，总体结余等于零，即收入等于支出。可以这样说，高校实现收支平衡是办学价值最大化的财务体现。因此本文将地方性医学院校成本控制的目标确定为保持收入支出动态平衡，实现财务健康。
四、成本控制程序设计
（一）将制订出的目标成本分解到各个基层责任中心，形成责任成本
先一级分解到行政、教辅机构、教学单位和直属临床学院，再二级分解到各党政后勤科室、院系教研室、实验室、研究中心、教学中心，最后分解到各个具体岗位，分解到个人。责任成本进行分解，层层落实，形成岗位成本责任制和岗位任务目标制，使各个责任中心明确各自的目标和任务。
（二）控制成本形成过程
过程控制即事中控制、成本的日常控制。具有防护性、实时性和即地控制的特点。控制主体是各个责任中心成员，教育成本控制过程的关键是认真执行教育成本的控制标准。控制教育成本形成过程主要依靠教育成本信息的反馈和数据的统计分析，建立严格的成本责任制度，实行全员控制、全方面控制和全过程控制。
（三）评价成本控制结果
评价教育成本控制结果按月度进行。评价目的是阶段性地集中查找和分析产生不利成本差异的原因，分清责任归属，研究需要采取的措施；对教育成本目标和标准的执行情况做出考核和评价，做到奖惩分明，防止不利因素的重复发生，为修订标准提供有用的参考数据。
（四）及时纠正偏差
针对教育成本差异发生的原因，按重要性原则和直接成本原则，提出改进措施。对于重大教育成本差异项目与教育培养直接相关的直接成本项目，一般可采用下列程序进行纠正：
第一，提出方案，从各种教育成本超支的原因中提出降低成本的方案；第二，讨论和决策；第三，确定方案实施的方法步骤及负责执行的相关部门和人员；第四，贯彻执行确定的方案，在执行过程中要及时加以监督检查，以确保方案的实现，并衡量是否达到了预期的目标。
地方医学院校的发展需要从制度安排上规范大学办学者行为，降低人为因素所造成的耗费，必须进行财务管理方面的改革。大学应逐步建立公开、公正、透明、有效的成本控制体系，在资源配置过程中，实现决策民主、管理规范、科学理财，有效控制大学的运行成本。
参考文献：
[1]施宏伟.成本效用差异与成本系统控制[M].北京：中国科学技术出版社，2007：73-84.
篇9
【关键词】建筑；施工项目；成本控制
前言
建筑施工项目成本控制，就是在施工过程中，运用必要的技术与管理手段对物化劳动和活劳动消耗进行严格组织和监督的一个系统过程，即对生产经营所消耗的物资资源、人力资源和费用开支进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项生产费用控制在计划成本的范围之内，以保证成本目标的实现。
一、建筑施工项目成本控制的重要作用分析
加强建筑施工项目成本控制，有利于促进企业资金积累，为企业发展提供保障。在建筑施工项目价格一定的前提下，成本越低，盈利也相应地越高。施工企业以施工为主营业务，因此其施工利润是企业经营利润的主要来源，也是企业盈利总额的主要构成部分。做好项目成本控制与管理，一方面可以降低成本，实现利润，提高竞争力； 另一方面资金的积累，为企业规模化发展提供了保障。加强建筑施工项目成本控制，有利于项目承包责任制的推行。在项目经理项目承包责任制中，规定项目经理必须承包施工质量、安全生产、施工工期、文明施工和项目成本五大约束性目标。其中成本目标是经济承包目标的重点和综合体现，因此，要较好地实现经营承包责任制，就必须充分利用生产要素市场机制，管好项目，控制投入，降低消耗，将质量、工期和成本三大相关目标结合起来，有利于项目承包责任制的推行。
二、建筑施工项目成本控制的内容分析
1、工程投标阶段的成本控制。建筑施工企业在招标投标中既要获得施工项目，又要加强项目成本控制是投标阶段的主要任务之一。我们在编制适合本企业施工管理水平、施工能力招标文件的报价同时，要根据施工图纸分解工程项目，结合施工现场的踏勘情况，按工序标准成本来预测项目投标成本； 综合考虑企业竞争能力和竞争对手的实力状况，制定适当的利润率水平，最终确定投标报价。
2、施工准备阶段成本控制。施工准备阶段成本控制，要做好施工组织设计工作和目标责任成本分解工作，按照工序标准成本制订事中的目标成本计划。首先要根据技术资料对施工技术措施、施工组织程序、作业组织形式、机械设备选择、人力资源调配等进行分析研究，优化施工方案。其次是成本责任的分工，根据下达的成本目标，以分部分项工程实物工程量为基础，结合劳动定额、材料消耗定额和技术组织措施的节约计划，在优化的施工方案的基础上，编制具体可行的成本计划，并按照部门、施工队和班组的分工进行分解，以此确定各分项、各部门的成本控制责任。第三在制定施工责任成本之前，要仔细、详细地搜集、分析当地的市场行情和资源供应条件等，以确保责任成本的准确性和可行性。
3、施工过程的成本控制。1） 人工费的控制。要依据项目的各分部分项工程，制定合理的人工用量定额，项目经理部要通过招标方式，选择技术优良、价格合理的施工队，将人工费的目标成本以劳务分包方式分解给施工队。要压缩非生产人员，在满足工作需要的前提下，实行一人多岗，满负荷工作。2） 材料费的控制。首先对于大宗主要材料采取招标采购、比价节约的方式进行。如对于商品混凝土价格，采购前应认真制定采购计划，货比三家，及时掌握材料价格的动态变化，严格控制采购价格，坚持质量择优，价格择廉，运输择近的采购原则。3） 机械费用控制。机械费用一般占工程造价的 8% ～ 10% 左右，随着技术装备水平的提高和机械化的利用，要充分考虑项目工期、工程质量及施工季节，注意一机多用，合理搭配，充分发挥机械的性能，力求提高主要机械的利用率，在施工过程中要精心组织，合理穿插，对于连续作业工程，采取人歇机不歇的措施； 对那些使用时间较短的特种施工机械，可以采用从外部租用的办法； 另外，对于现有设备要做好维修保养工作，落实机械设备管理责任制，提高出勤率，避免因施工机械操作出现问题而导致的工程质量下降或施工安全问题。
4、竣工验收阶段成本控制。工程计量人员要计算分部分项工程的直接成本并与预算成本对比，以发现是否存在中标定额外还需业主确认的费用； 预算人员必须与财务人员进行认真全面的核对，相互补正，以免漏项，确保取得工程结算收入； 财务人员应扎扎实实进行材料及固定资产的清理，加强对应收质保金的收回，并及时与公司并账，堵塞成本流失的漏洞。
三、建筑施工项目成本控制策略分析
1、增强项目成本控制意识。我们建筑施工企业，要加强施工项目成本控制的宣传，使每一个员工要有成本控制意识。我们要利用各种会议机会宣传施工项目成本控制的重要作用，在制定相关制度中要把成本控制作为一项重要内容。在每一个项目开工前要专门召开项目成本控制会议，确定责任； 每一个项目完工后要对项目的成本进行分析，总结成功经验，找出存在的问题，为下一个施工项目成本控制提供借鉴经验。
2、建立项目成本控制管理机构。建筑施工项目管理是一个系统工程，根据目前施工企业管理体系的现状，建筑施工项目成本管理可分为公司管理、项目管理和岗位管理三个层次。公司管理层次是工程建筑施工项目的直接组织者和领导者，对建筑施工项目成本管理负领导、组织、监督和考核的责任； 项目管理层次，也称“项目经理部”，是在公司管理层的领导和指导下，负责本项目部所承担工程的建筑施工项目成本管理； 岗位管理层次是指项目经理部内部的各管理岗位，它在项目经理部的领导和组织下，执行各项成本管理制度和成本管理程序，完成本岗位的成本责任指标，对岗位成本责任负责。
3、加强项目成本控制的现代化手段。采用现代化计算机技术管理手段进行成本管理，已成为建筑企业提高效益的必然选择。快速的计算机信息处理，为管理决策层提供了大量及时而准确的信息，能将成本管理中的原始数据及时、准确地传达给管理层，同时进行有效的分析和评估，为成本管理工作提供了第一手关键资料； 同时计算机技术程序化的流程规范了成本管理行为，为施工企业提供了一种现代化的管理手段和模式，使得管理效率大大提升，软件程序的不可更改性和程序化的执行指令，能有效的规范和引导管理人员严格按程序规定办事，提高项目成本控制的规范性。
四、结语
建筑施工项目成本是指工程项目施工过程中所耗费的劳动对象、劳动资料的转移价值和劳动者必要劳动所创造价值的货币形式。也就是某一施工项目在施工中所发生的全部施工费用的总和，具体包括所消耗的主要材料、结构件、其他材料、周转材料摊销费或租赁费、施工机械台班费或租赁费，支付给施工工人的工资、奖金以及项目经理部为组织和管理工程施工所发生的全部费用支出。施工成本可以按成本构成分解为人工费、材料费、施工机械使用费、措施费和间接费。在竞争激烈的市场环境下，降低施工项目成本，增强企业竞争力，提高经济效益和盈利能力是企业生存的必要手段。工程项目成本控制水平是企业效益评价的关键，是提高企业管理水平、降低企业经营风险的重要途径。
参考文献：
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【摘要】要优化配置和充分利用现有高等教育资源,提高教育质量和办学效益、社会效益,就必须对高等教育成本进行核算、分析和控制。文章从控制高等教育成本的基本思路着手,对构建高等教育成本控制的总体框架进行了探讨。
【关键词】高等教育;教育成本;成本控制
所谓高等教育成本控制可以理解为:高校管理者对教育过程中的资源耗费进行规划、调节,使教育成本按预期方向发展的过程,或者说是对高校整个教学及其管理活动中各项费用的发生进行引导和限制,使之能按预定计划进行的管理活动。成本控制既是对目标成本本身的控制,也是对目标成本完成的控制和过程的监督,更为今后成本的降低指明方向。
一、高等教育成本控制的基本思路
高等教育成本控制是一个完整的系统,它包括成本组织、决策、执行、信息、业绩考核等子系统。根据上述高等教育成本控制的目标,高等教育成本控制的关键是控制主体,即高等学校的控制理念和思想。高等教育成本控制应循着以下思路进行:
(一)成本前馈控制——零基预算管理和绩效预算管理相结合
前馈控制也称计划控制。即科学地制定目标成本计划,力求对运行结果实行目标管理。要进行成本控制,就必须建立成本标准,即编制成本预算计划(以下简称成本计划),成本计划的对象不仅仅是资金,还应包括人、财、物等诸方面。成本计划建立在科学预测的基础上,即根据学校的办学目标和实际条件及有关历史资料,用科学的方法对可能降低成本的项目、内容和力度以及投入项目的成本水平进行预测,为编制成本计划提供依据。
将绩效预算与零基预算结合使用,有利于弥补零基预算的不足,形成以预算目标为指引,以绩效为核心的预算编制模式。构建零基预算与绩效预算相结合的预算编制模式,应从以下方面入手:
高校预算编制采用零基预算法以来,预算编制仍停留在对基本支出的计划削减上,侧重于对人员、资金的核定,项目支出核算处于有名无实的停滞状态。除了客观条件的限制和零基预算本身的复杂性等原因外,基于零基预算法的项目支出预算可操作性差也是其中一个重要原因。将零基预算与绩效预算相结合,在基本支出实行定额管理的基础上按照效率优先原则精简机构;在项目支出中引入绩效预算确定一揽子决策,制定一系列绩效指标,按照项目性质对一揽子决策进行相应的绩效分析、评价和排序,择优列入预算,从而启动真正意义上的项目支出预算。
优化预算编制程序。预算的“目标、有效性和效率”三位一体原则是西方国家政府公共支出的指导原则,我国高校将零基预算与绩效预算结合使用,使零基预算编制程序由原来的链状编制流程转变为环状编制流程,使零基预算编制作为计划、控制、评估的工具,成为一个上下互动的循环系统,有利于贯彻预算的“目标、有效性和效率”三位一体原则,优化预算程序。预算项目的绩效目标应具体、量化,并严格执行。因为绩效目标是预算项目的绩效指示物,将在预算监督与评价中进行确认,同时还是下年度预算编制的重要参考依据。我国高校实行零基预算的直接动因是消除基数预算的弊端,合理分配有限的预算资金。将零基预算与绩效预算相结合,使绩效评价与项目预算紧密结合,量化绩效目标,评价项目预算绩效,使高校预算由投入式预算转变为产出式预算,能使有限的资金发挥最大的效益,真正实现预算的“目标、有效性和效率”三位一体的原则。
增强预算可操作性。零基预算编制技术复杂,编制过程繁琐,与绩效预算法结合使用,可以弥补零基预算法的不足。绩效预算目标包括项目预期成果和项目实施成本信息两部分。绩效预算在评估项目绩效的同时,其项目成本也已大致明确,高校可利用项目成本指标修正绩效目标,实现对预算的滚动管理,减少预算编制工作量。相对于零基预算,绩效预算指标确定简单,技术要求较低,二者的结合可大大提高预算编制的可操作性。
(二)成本运行控制——权责发生制原则与成本核算相结合
为确保目标的实现,在成本管理中还得重视教育运行过程中的成本控制,让成本管理渗透到每一个运行过程。现在高校存在的浪费往往发生在教育的整个过程中,如水、电浪费,资金使用浪费等,如果忽视财产运行过程中的成本控制,目标成本的实现就是一句空话。为使过程控制有效,首先得将成本控制的标准分解到各部门、各岗位和各个阶段、各个环节,让部门领导和教职工都明确其意义,并使成本管理与他们的利益挂钩,从而激励大家自觉采取措施,积极主动地去控制成本。其次,建立有效的监督体系和信息沟通渠道,能及时准确地发现和了解各阶段教育成本运行过程中的偏差,并采取有效措施予以纠正。
高等教育成本核算的目的是为学校管理者提供教育资源开发利用以及加强教育成本分析、评价、控制和决策的信息;为劳动者即学校的教职工提供劳动者权益状况以及相关的激励信息;为政府主管部门提供宏观管理的会计信息;为社会各有关方面提供有益于支持高等教育发展决策的必要信息。笔者认为,要进行教育成本核算,学校在遵循现行的会计准则规定的原则的基础上,结合权责发生制原则。并借鉴企业产品成本核算模式,建立高等教育成本核算模式。
由于在学生培养期间,教育投入与受益对象的培养进度往往不同步。如教学仪器、设备、房屋、图书等,在一定时期内,均为一次性投入,这些投入可以培养很多届学生。因此,先开支的费用应按比例计入当期和以后各期教育成本中去,而不能将当期开支的所有费用全部计入当期的教育成本。因此,在核算教育成本时,必须遵循权责发生制原则。现行《事业单位会计准则》和《高校会计制度》要求高校会计核算实行收付实现制,为了协调教育成本核算与高校会计核算之间的矛盾,可以考虑让高校采用不完全的权责发生制,即混合采用权责发生制与收付实现制:凡是涉及费用支出的业务,采用权责发生制作为记账基础;凡是不涉及费用支出的业务,采用收付实现制作为记账基础。
(三)成本反馈控制——财务决算分析与成本分析相结合
成本反馈控制是通过成本核算,对财务报表或其他信息渠道反馈的信息进行综合分析评价考核,总结经验,发现问题,并找出其原因,采取有力措施去调整未来行为。通过财务年度决算报表数据,分析成本控制的切入点。如果发现执行结果与计划有偏差,应根据偏差的大小和控制能力,制定纠正偏差的方案。纠偏通常有两种方法:一种是通过改变目标来纠正偏差,另一种是通过适当改变投入的质量和数量,以及人、财、物、信息和系统结构等来提高系统控制能力,使输出尽早满足目标成本要求。
成本控制是一项系统工程,成本前馈控制、运行控制、反馈控制是成本控制的三大要素,三者既有独立性,但又是一个有机的整体。要使系统充分发挥最佳功能,还必须注意优化系统结构。就目前高等教育的现状而言,尤其要重视以下几点:一是健全责任机制,强化各级领导和部门的成本管理意识,增强成本管理责任感,使各系统、各部门都明确自己的成本管理职能,提高管理效率。二是落实激励机制,要使成本管理有效,必须建立一套行之有效的激励机制,奖罚公正严明。三是提高有关人员的业务素质,优化系统状态,通过对各类管理人员进行培训,全面提高他们理财、管财、用财的本领。只有这样,才可能有效地控制每一个成本运行环节,有效地降低教育成本支出,减少教育资源浪费,提高资源使用效率和办学效益。
二、高等教育成本控制的总体框架
