中小型企业纳税筹划范文

导语：如何才能写好一篇中小型企业纳税筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 成长型中小企业；纳税筹划；新企业所得税法；备抵法

成长型中小企业是指在一定时期内（一般为3-5年）具有持续发展潜力和整体扩张态势的中小企业。国家发改委2005年12月披露，中国百分之六十五的发明专利，百分之七十五以上的技术创新，百分之八十的新产品是由中小企业完成的。中小企业特别是成长型中小企业在推进国民经济适度增长、缓解就业压力、实施科教兴国、吸引民间投资和优化经济结构等方面发挥着越来越重要的作用，应得到政府、金融机构、社会中介机构的关注和扶持。面对全球次贷危机，成长型中小企业与众多企业一样，承受着巨大的压力。为了实现可持续发展的目标，成长型中小企业应根据自身战略发展目标和经营管理特点，结合新企业所得税法，有效地调整和筹划各种涉税活动，依法、有效地降低税负，以谋求企业利益的最大化。

一、利用会计核算方法进行纳税筹划

（一）存货计价方式的选择

新企业所得税法规定：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

在实际工作中，确实需要改变计价方法的，可在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。中小企业可以据此选择能使成本最大的计价方式，将成本调到最高位，有利于企业减少税基，减轻税负。如在物价持续下降的情况下，应选择先进先出法对企业存货进行计价。例如，家电、汽车经销行业。在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法对存货进行计价，以避免各期利润忽高忽低，造成企业利润上下波动，避免应纳所得税额突破低税率的临界点。

（二）固定资产折旧期限和方法的选择

1.折旧期限选择

对于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业，应延长折旧年限，以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中，从而达到节税的目的。对于处于正常生产经营期，且未享有税收优惠待遇的企业，或虽然享受税收优惠，但期限较短的企业，应缩短折旧年限，加速成本回收，使利润后移，在延期纳税中获取资金的时间价值。

2.折旧方法的选择

大多数成长型中小企业属于技术进步产品更新换代较快的企业，其固定资产符合新企业所得税法规定允许采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。当成长型中小企业不存在税收优惠的期间，应选择加速折旧法计提折旧（应符合采用加速折旧方法的条件）。因为加速折旧法可以在使用固定资产的初期多扣除折旧费用，加大成本费用，降低应纳税所得额，可以使企业获得延期纳税的好处。当企业享受较长期间的税收优惠时，不宜采用加速折旧法，应采用直线法折旧，使更多的折旧费用在优惠期满后扣除。

3.坏账损失处理方法的选择

在市场经济条件下，赊销行为是成长型中小企业开展销售业务的主要方式，由此引起的一部分应收账款无法收回而形成了坏账，坏账损失的会计处理方法：一种是直接转销法；另一种是备抵法。考虑到坏账损失的风险，企业可计提坏账准备，以防止利润虚增。成长型中小企业在纳税时应尽量采取备抵法扣除坏账损失，可以增加当期扣除项目，降低当期应纳的税额，从而减轻企业所得税负担，达到纳税筹划的目的。以上两种方法计算的应纳所得税数额是一致的，但由于备抵法将应纳税款延期缴纳，仍可通过纳税筹划获取资金时间价值的筹划目标。

举例如下（都采用新企业所得税法）：

采用备抵法扣除坏账损失：2007年末，A公司应收账款余额1 000万元，所得税率为25%，则当年抵税：1 000×5‰

×25%=1.25万元；假设在2008年实际发生坏账损失8万元，则2008年抵税：（8-5）×25%=0.75万元。二者共计抵税：1.25+0.75=2万元。

采用直接法扣除坏账损失：2007年不能抵税，2008年低税：8×25%=2万元。

两种方法抵税总额相同，但备抵法下可提前抵税1.25万元，取得了货币的时间价值。

二、恰当选择混合销售行为进行纳税筹划

混合销售行为是指既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的销售行为。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，要由国家税务总局所属征收机关确定。

如某成长型中小企业从事建筑安装行业，其在提供安装服务的同时，还销售建筑装修材料。预期全年营业收入400万元，其中销售收入220万元，建筑安装劳务收入180万元。购进材料的进项税额23.8万元。由此设计两种纳税筹划方案：

方案1：统一经营，按混合销售纳税

由于预期应纳增值税的销售收入超过收入总额的50%，应统一缴纳增值税，应纳增值税额为：400×17%-23.8=44.2万元。

方案2：分开经营，另设立独立核算的销售公司

销售公司就销售收入缴纳增值税：220×17%-23.8=13.6万元；建筑安装公司就建筑安装劳务收入缴纳营业税：180×3%=5.4万元，合计纳税19万元，并节约所得税5.4×25%=1.35元。

两个方案相比，混合销售行为实际多纳税：（44.2-19）+1.35=26.55万元。由此，选择方案2进行纳税筹划。

三、利用新企业所得税法的税前扣除项目进行纳税筹划

（一）工资薪金

新企业所得税法规定“企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除”。此项条款扩大了工资全额税前扣除的范围，取消了对内资企业按计税工资进行税前扣除的歧视性规定，同时避免了对于职工工资薪金这部分所得的同一所得性质的重复课税。成长型中小企业应充分列支工资薪金支出，以达到纳税筹划的目的。

（二）捐赠支出

新企业所得税法取消了内外资公益性捐赠税前扣除差异，统一将企业公益性捐赠支出税前扣除比例确定为年度利润总额12%。在旧税法中，内资企业只能在税前扣除3%以内的部分，且为应纳税所得额的3%以内部分。实行新企业所得税法后，内资企业税前捐赠支出扣除比例大幅度提高，这在一定程度上提高了企业支持公益性团体和公益事业发展的积极性，也为纳税筹划提供了空间。中小企业可利用此政策，在进行公益损赠支出，提高企业社会形象的同时，达到纳税筹划的目的。

（三）广告费支出

成长型中小企业特别是从事高新技术的行业，通常广告费支出较多，但新企业所得税法取消了高新技术企业的广告费可在税前据实扣除的规定。新企业所得税中将广告费用的扣除规定在按年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业） 收入15%（含） 的部分准予扣除， 超过部分准予在以后年度结转扣除。根据此规定，成长型中小企业应尽量控制广告费在当年销售（营业） 收入15%。

（四）研发费用

在研发费用的扣除上，新企业所得税规定实行100% 扣除的基础上， 按研究开发费用的50%加计扣除，此项政策鼓励企业加大研发费用投入。成长型中小企业可充分利用此政策进行纳税筹划，投入更多的研发费用，进行新产品、新技术研究，提高企业竞争力。

四、利用新企业所得税法优惠政策进行纳税筹划

新企业所得税法保留和扩大了产业优惠政策，规定国家需要重点扶持的高新技术生产税率为15%，同时规定从事农林牧渔业、创业投资、综合利用资源生产符合国家产业政策规定产品的企业、购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备可以享受一定的税收优惠。因此，今后成长型中小企业应着重于产业方向的转变，投资于高新技术企业，进行创业投资或投资用于环保、安全生产以及农林牧渔业等，以享受税收优惠。对于可享受过渡期优惠政策的企业，应充分利用这一过渡期，过渡期尽量做大利润，最大限度享受税收优惠。

总之，成长型中小企业可以充分研究利用国家税收政策和法规，在法律允许的条件下最大限度地进行纳税筹划，以促进企业又快又好的发展。

【参考文献】

[1] 《中华人民共和国企业所得税法》，2007－3－16．

[2] 朱玉华，黄英.浅谈小企业纳税筹划[J].商业经济，2008.3．

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关键词：营改增 影响 应对

在“营改增”的政策实施以前，我国一直执行着增值税和营业税并行的税收制度，而仅有少数国家征收营业税，据统计，世界上170多个国家只征收增值税。而营业税的课征对象是企业的营业收入，不但包括产品或服务的增值部分，还包括除人力资本之外的垫付性资本，而这一部分在上一环节已经被课征，因此，营业税存在重复征收的缺陷，加重了企业的负担。为了降低中小企业的税收负担和支持中小企业的发展，国家积极实施“营改增”的税制改革战略，据财政部统计，仅2012年，12个试点省市的企业共节约了426.3亿元的税收成本。“营改增”确实给中小企业带来实惠。

一、“营改增”给中小型服务行业带来的机遇

（一）降低企业税负

从税收设计的原理来看，营业税存在重复征税的弊端，税收负担比增值税的负担大。具体来看，对于一般纳税人，实施“营改增”之后，企业的原材料、低值易耗品、固定资产、广告费等都可以抵扣，且除有形动产租赁服务业以外的现代服务业执行6%的增值税税率，与先前征收的营业税的税率相比，并没有大幅度的提升，因此，企业的税负会得到一定程度的降低。但是，中小型服务行业并不能短时间感觉到税负上的优惠，因为大多数企业的资产购置行为发生在“营改增”之前，因此，企业不能享有与资产相关增值税的抵扣，并且，不同企业的资产的更换周期不同，有些周期较长，综上所述，“营改增”短期内给中小型服务行业带来的实惠不能立即见效。但是，从长期来看，中小型服务行业的税负能够得到明显的降低，“营改增”对企业的发展是有利的。对于小规模纳税人，现代物流业、金融服务业、高技术服务业和商务服务业等服务业的营业税税率均高于或者等于3%。“营改增”之后，小规模纳税人的征收率统一为3%，所以小规模纳税人对税负的降低程度感受比较明显。

（二）促进企业的长久发展

2012年，国家实施“营改增”的背景是企业负担较重，国家经济下行的压力较大，因此，“营改增”的主要目的就是通过降低税负来增强企业活力。除降低税负，“营改增”对企业发展的帮助主要体现在以下几个方面：节约中小型服务企业的现金流量。最近几年，中小企业融资难的问题日益突出，并且受国际和国内市场环境的影响，流动性成为中小企业的关键命脉。税收具有强制性，一旦到达税务机关要求的征收日期，企业必须缴纳当期发生的税收金额。“营转增”实施后，特别是中小企业的税金相比以前减少了，就减少了流动资金的占用，就能缓解企业的流动性压力，企业也可将节约下来资金用于其它地方，从而促进企业的发展；加强了服务性企业与生产型企业的税务关联。在社会化分工的大环境下，服务业与生产型企业应运而生，分别执行着不同的经济功能。以前，生产型企业一般征收增值税，而服务性行业多征收营业税，这就导致生产型企业从服务性企业购买的劳务或服务无法抵扣增值税。“营改增”深化了专业化分工，打通了第二、第三产业之间的抵扣链条，激发了生产需求，很多大企业都纷纷将本单位的服务需求外包给生产服务业一般纳税人，对生产业发展产生推动作用。

二、“营改增”所带来的挑战以及中小型服务行业的应对措施

（一）税务工作面临调整

长久以来，中小型服务行业一直征收营业税，企业早已适应了营业税的纳税流程和相关的账务处理，但是面临增值税，企业的税务会计未必对增值税的纳税流程、纳税时间和纳税方法有明确的概念，也未必熟悉增值税相关的账务处理方法。因此，企业的财务部门和税务对“营改增”必有一定的适应过程。另外，与营业税相比，增值税的纳税工作量相对较大。

首先，增值税有专用发票，专用发票的管理是非常严格，购买、开票、抵扣、纳税各个环节都要遵循税务机关的规定，否则会给增值税的抵扣工作带来很大的麻烦。对于企业的税务会计和发票管理人员来说，无疑要投入更强的精力。其次，增值税的抵扣实行先比对后抵扣的管理办法，即企业拿到增值税专用发票后，需在180天内到税务机关比对查验，与营业税征收工作相比，这本身就多出了一个环节。最后，增值税的纳税期限有1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，而营业税的纳期限为5日、10日、15日或一个月，通常是一个月，因此增值税的纳税频率强。

为应对“营改增”可能带来的涉税工作的挑战，中小型服务行业应做好以下准备：加强有关增值税的理论学习。增值税的计算方法和账务处理与营业税的不同，且税法有关增值税的规则较营业税的要多。因此，企业的财务人员，特别是税务会计应多学习相关的理论知识，才能正确计算应纳税额，使账务处理符合会计准则；熟悉纳税流程。在这方面，企业应与税务机关加强联系，多参与税务机关有关增值税征收的培训和会议，尽早熟悉账务纳税流程，以避免受到不必要的惩罚；加强税务组织工作。企业应重视增值税专用发票的保管工作，提高纳税负责的工作效率和时间意识。

（二）纳税筹划方法发生改变

营业税和增值税的课征对象、税率、法规不同，因此税收筹划的方法也不尽相同。在征收营业税的情况下，企业所采取的纳税筹划方法通常有应税项目的定价筹划、混合销售的纳税筹划、合作项目筹划、承包转让筹划、分解营业额、对外投资等方式。然而，自“营改增”后，这些方法就不能适应增值税的筹划工作，这给原本运用得当的企业带来了很大的调整，企业不得不从重新研究适合自身业务特点的税收筹划方法，这对人才的要求是非常高的。

为应对这种转变，本文介绍了几种适合中小型企业纳税筹划的方法。利用增值税纳税人的身份进行纳税筹划。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人不得抵扣进项税，但是税率较低，因此两者的税负是不同的。特别是中小型服务型企业，可能处在一般纳税人和小规模纳税人的界限左右，需要特别考虑。如果企业的购买行为带来的进项税克服了税率升高的影响，应选择一般纳税人，否则选择小规模纳税人；利用销售方式进行纳税筹划。实行实物折扣销售的方式的企业，可以将实物折扣转化为现金折扣后进行纳税筹划；采用委托代销方式的，与手续费形式相比，视同买断的税负较低；利用固定资产投资进行纳税筹划。企业购买的固定资产是可以抵税的，因此，企业的固定资产购置战略可以与纳税筹划相结合；巧妙利用兼营和混合销售进行纳税筹划。在兼营销售业务中，不同税率的产品或服务应分开开票，避免统一使用最高税率。对于混合销售，企业可以通过成立子公司的形式，将其中的业务分离出去，避免适用高税率。

（三）部分企业的税负可能不降反增

虽然，从理论上来讲，“营改增”消除了重复征收的环节，税负因此降低。但是，受制于各种各样的因素，实际情况并非符合理论结果，甚至会出现不降反增的现象。主要原因有以下几个因素的综合结果：税率提高。增值税的征收税率普遍比营业税的税率高，例如，信息技术服务行业的税率大约提高了0.33%；可抵扣的项目较少。有一部分中小型企业属于人力资本型企业，如咨询鉴证业，人力资本占据主要份额，而人力资本又不能抵扣，因 此，相比以前，税负可能增加；企业的上下游链条尚未普及“营改增”。如果行业之间和地域之间的“营改增”改革不同步，企业的抵扣负担将会加重。

面对这种状况，企业还需从自身管理下手。一方面，企业可以调整自身的业务结构，集中发展优势业务，使得经营业绩的增长弥补增加的税负；另一方面，企业通过加强采购管理、存货管理、运营管理来降低企业的成本，从而提高公司的竞争力。

（四）供应商的选择标准可能发生改变

“营改增”后，中小服务型企业购买的设备、低值易耗品、固定资产等产生的进项税允许抵扣。如果供应商属于小规模纳税人或非增值税纳税人，那就无法提供可以抵扣的增值税专用发票，基于税负的考虑，企业就应该重新考虑供应商。以后，中小型服务企业对于供应商的选择就不仅要从价格、品质、信誉等因素进行考核，也要将增值税的抵扣纳入考虑因素当中。

三、结束语

“营改增”在降低企业税负方面发挥着重大作用，对中小型服务行业的发展有很大的帮助，受到广大企业的欢迎。同时，它也是一把双刃剑，既给中小服务型企业带来了发展机遇，也给企业带来了挑战。一方面，它切切实实降低了企业的税负，增强了企业活力，并且给企业的长远发展注入了新鲜的血液；另一方面，面对这种转变，企业的税务工作需要做出新的调整，这对企业的管理和人才建设提出了新的要求，税收筹划的方法也需要转型和升级，甚至多种因素可能导致企业的税负不降反增。这对中小型服务行业提出了警示：既要充分把握这次机遇，又要加强自身管理。

参考文献：

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一、民营企业的税负现状及其影响

我国民营企业最近几年的税负总体是偏高的(杨天宇，2003)，近三年（1999—2001）销售额、纳税额、交费额和税后净利润等4个指标的年均增长率分别为24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，都超过了两位数，但税后净利润的增长却很小。24.65%的纳税平均增长率远高于19.50%的利润增长率。民营企业的高税负所带来的直接结果是偷逃税问题。有关学者对2000年的“地下经济”、“隐性经济”案例研究中，估计当年我国民营企业偷逃税总额将达到1260～1890亿元，相当于当年政府收入的10%～16%，这个数字是很惊人的。除了纳税因素外，民营企业交纳的费用也增长迅速，达到了22.74%。这两方面的因素助长了民营企业的寻租行为以及政府部门或其官员的设租行为，从而阻碍了经济的正常运转，并将进一步影响下面所讨论的税收筹划问题。

二、关于税收筹划的基本问题

1.真正理解税收筹划

盖地认为，税收筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的‘允许’与‘不允许’、‘应该’与‘不应该’以及‘非不允许’与‘非不应该’的项目、内容等，进行旨在减轻税负的谋划和对策。并认为纳税筹划的基本实质是节税。而宋献中、沈肇章则认为税收筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。本文倾向于后者，即从企业的整体利益来把握，将税收筹划视为一种理财行为。在这里，关于税收筹划的一个关键问题是如何看待节税与避税。节税强调在税收政策的指导下，对纳税方案的优化选择。而避税在实践中，主要指纳税人违背国家的课税意图，利用税法上的漏洞和含糊之处，曲解税法，规避纳税义务。从理论上说，二者的区别似乎很明显，一般人都会对避税持批判态度，上述两种有关税收筹划的解释也都将避税排除在外，但在实践中，要完全区分二者往往很困难。

2.税收筹划的理论依据

税收是国家实现其宏观经济政策的重要手段（替代效应、收入效应），但能否起到预期的效果，还要看国家的政策信息是否能准确地传递并影响其行为。税收筹划正是纳税人主动地接受信息并能动地加以调整运用的过程。因此，税收效应和税收调控理论是税收筹划的理论依据，无论是国企还是民企，税收筹划都是纳税人合法权益的体现，是对国家宏观调控的积极回应。同时，税收调控的范围和手段也基本上界定了税收筹划的区域及其可能性。

3.关于避税问题的逆向思维

无论是节税还是避税，其过程都是一个企业与政府税务部门博弈的过程。当作为规则制定者的政府部门选择了一个有缺陷的规则时，作为理性经济人的企业必会选择趁虚而入的对策（避税），这也是它的最优决策。当企业做出这一行动时，政府则应及时调整并完善规则，并最终形成纳税均衡。因此，一项避税行为最终引发了规则的完善、课税目的的实现以及国家整体利益的最大化。如果避税未能带来上述效应，那么，我们就应该关注一下政府的涉税行为，是因为成本高还是没有履行应负的职责?

三、民营企业税收筹划的现状及影响因素分析

从产权方面分析，民营企业具有产权清晰、没有人问题或链简洁的相对优势。因此，按照委托理论，民营企业应有较大的动力去追求企业利润的最大化，对于能够实现这一目标的税收筹划当然也应当有足够的重视。然而，从实践中来看，民营企业税收筹划意识还是比较淡薄，重视程度不够。这主要受以下因素的影响:

1.民营企业中，存在大量的中小型企业（调查显示，资产规模与销售规模都在1000万元以下的占70%以上），企业内部相关财税人员的素质偏低，难以进行有效的税收筹资，而税务市场不完善，一般的财税人员没有或不能履行税收筹划功能。据2003年对珠三角民营企业的问卷调查，代表最高财务水平的财务经理来看，其学业虽比以往有所提高，但仍有近35%的比例在中专水平以下，大学水平以上的只占22.08%。进而可以推论，财务经理以下的一般的财务人员的水平显然更需要进一步的提高。

2.民营企业的业主缺乏一定的税收筹划意识。民营企业的税收筹划应主要来自企业业主的有效安排。而目前众多的民营企业，特别是中小型企业面临的外部环境缺乏规范性，税费偏高，管理较乱的现象还比较严重，导致一些企业转而寻租。相对于税收筹划，“拉关系”带来的好处要简单的多，快的多。这也从一个方面解释了为什么有产权优势的民企却不能很好地利用税收筹划。

部分民营企业对税收筹划缺乏正确的理解，甚至认为税收筹划类似于偷逃税款，一旦查出将受到严惩或破坏了自己的形象，带来以后不必要的麻烦。他们不清楚自己已经或正在发生的机会成本有多大。

3.税费偏高还是民营企业偷逃税款的重要动因，而偷逃税也在一定程度上掩盖了税收筹划的重要性。对于“企业不按规定作账的原因”这一调查项目，有26.48%的企业认为是增值税负太重，有28.57%的企业认为是所得税负太重，有18.38%的企业认为是为了避免摊派和收费，这三者之和达到了73.43%。结合偷逃税款与“不按规定作账”的紧密关系，我们很容易看出高税负与偷逃税的因果关系以及因此导致轻视税收筹划的可能。具体如下表:

调查项目选项企业数百分比

企业不按规定做账的原因是:增值税负太重31726.48%

所得税负太重34228.57%

为了取得银行贷款12410.36%

避免摊派和收费22018.38%

其他19416.21%

4.民营企业的财务公开程度很低。这在一定程度上使企业的税收筹划更易受到外部监管部门的置疑，并可能产生一些歧视性待遇，从而，严重影响了企业管理人员对税收筹划的重视程度。从民营企业的财务公开情况看，其信息披露程度是很差的。如下表所示:

调查项目选项企业数百分比

财务公开程度只对企业老板53935.21%

高级经理层(全部信息)31820.77%

高级经理层(部分相关信息)25816.85%

特定披露对象22014.37%

其他19612.80%

四、民营企业应尽快利用税收筹划，行使自己的合法权益，但应注意以下基本的原则:

1.民营企业一定要按照稳健性的原则进行税收筹划，避免违法现象的发生。民营企业面临着历史遗留的问题，受到“歧视”性的待遇是一个现实问题。同时，外部存在着较大的税制频繁变动的风险，利率变动的风险等等。因此，民营企业应及时获取税收环境信息特别是政府涉税行为的信息，正确谨慎地进行税收筹划，不能有任何侥幸心理。

稳健性还意味着要避免“税收陷阱”带来的税负损失。这一点要求企业及时掌握税法的一些特定要求，进行恰当的会计处理。税务筹划在很大程度上是一种事前行为，而税收法规、国家政策等很可能在今后的时间发生变化，因此，收益与风险并存。实际上，能否减少“税收陷阱”所带来的损失，仍取决于财税人员的业务水平。众多中小型民营企业也正是缺乏业务水平较高的人员，从而面临着税收筹划的“瓶颈”。

2.民营企业，特别是广大中小型企业，一定要把握成本－效益原则，并且要结合自身的实际情况，整体考虑。好的税收筹划方法也不一定对每个企业都适合。一种税额的减少有可能伴随着另一种税额的增加。在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合筹划。

3.纳税筹划服务于财务决策的原则。事实上，纳税筹划是财务决策的重要组成部分。例如，在筹资中可通过恰当地选择筹资渠道及还本付息方法等来达到节税的目的，而筹资决策就是财务决策的重要组成部分。纳税筹划要求上至企业领导，下至一般的财务工作者，在决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题。例如，个别上市公司在发放现金股利时，未考虑纳税问题，结果是将现金股利发给众多分散的股东后，又替股东交了一笔税金，实在是冤枉。另外，企业应充分利用财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等，以提高税收筹划的科学性和准确性。

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【关键词】 企业； 纳税筹划； 措施

税收关系企业的经济利益，直接影响企业的现金流量、经营利润乃至影响企业的生存。许多企业已意识到：在税收征管体制日益完善的今天，偷税、欠税、抗税等违法行为已不可行，唯有纳税筹划才是企业明智的选择。

一、对纳税筹划的认识

纳税筹划是指在纳税行为发生之前，企业根据所处的税务环境，在遵守税收法律和法规的前提下，通过对企业的筹资、投资、生产经营、理财等一系列活动预先的安排，以实现减轻税负和规避涉税风险的目的，从而最终实现企业价值最大化的谋划活动。

二、华林有限责任公司概况

华林有限责任公司成立于1997年，是一家大型商业零售企业，经营业态以购物中心和大型超市为主。现拥有三家大型购物商场，还有四家大型超市，总建筑面积达170 000平方米，拥有员工近8 000人，在山西省同行业中占有重要地位。

目前，公司经营状况良好，最大程度地增加每年的所得额是公司纳税筹划所追求的目标。本文将对华林公司的筹资活动、投资活动、商场销售活动、超市经营活动四个涉税活动进行了纳税筹划。

三、华林有限责任公司纳税筹划的具体措施

（一）公司筹资活动的纳税筹划

企业筹资是经营活动的先决条件。目前，我国企业筹资的形式已从单一地向银行贷款逐渐发展成向其他企业借款、发行债券、租赁等多种形式。企业筹资方式的选择会影响到企业的资本结构，会形成不同的税前、税后资金成本，而且很大程度上会影响企业的税收负担和资本收益实现的水平。

华林有限责任公司2011年底投资2 000万元于东小城，总面积90余万平方米，是华北地区规模最大的城市中央街区。当年公司税前利润300万元，企业所得税率是25%，企业有两种投资方式选择：第一种是投资总额全部由公司投资人出；第二种方式是投资人投入1 200万元，向银行贷款800万元，贷款年利率为10%。从纳税筹划的角度看，哪种方式公司收益更高？

第一种方式：全部由出资人投入，即投资全部为权益资本。

当年应纳所得税额为300万元，应缴企业所得税300

×25%=75（万元）

权益资本收益率（税前）=300/2 000=15%

权益资本收益率（税后）=300×（1-25%）/2 000=11.25%

第二种方式： 投资总额2 000万元，其中权益资本1 200万元，另外800万元为负债融资，年利率10%，因此增加财务利息80万元。

当年应税所得税额为220万元，应缴纳企业所得税220

×25%=55（万元）

权益资本收益率（税前）=220/1 200=18.33%

权益资本收益率（税后）=220×（1-25%）/1 200=13.75%

通过以上分析，公司利用债务融资，资本收益率反而提高，充分体现了负债的财务杠杆效应。但负债并非越多越好，应分析筹资后资金的利润率是否大于利息率。因此公司在使用债务融资时要注意考虑财务风险承受能力。

（二）公司投资活动的纳税筹划

投资的纳税筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收的影响因素，进而选择税负最轻的投资方案的行为。企业在投资的过程中，可以从组织形式的选择、投资规模的确定等方面进行投资决策的纳税筹划。

华林有限责任公司在发展过程中，为扩大经营规模，2011年打算分别在东西两个地方投资新建商城，预计在城东投资的东小城将盈利200万元，而城西的商场由于地方偏僻，离市区较远，预计将会亏损50万元，同年公司将预计盈利300万元。那么对于管理层来说，投资的两个新商场怎样设立才更有利？企业所得税税率是25%，（计算所得税时不考虑应纳税所得额的调整）。

根据上述资料分析如下：

（1）假设两个新商场都采取分公司的形式，则均不具备独立纳税人的条件，年终企业所得额需要汇总一起计算企业所得税，则应缴企业所得税=（200-50+150）×25%=75（万元）。

（2）假设在东小城的商场采取分公司的形式，在西城的商场采取子公司的形式，由于有亏损不需缴企业所得税，其亏损额可留至下一年税前弥补，则应缴企业所得税=（200+300）×25%=125（万元）。

（3）假设东小城的商场采取子公司的形式，西城的商场采取分公司的形式，则应缴纳所得税=（-50+300+200）×25%=112.5（万元）。

（4）假设两个新商场都采取子公司的形式设立，均具备独立纳税人的资格，分别单独纳税，设在西城的商场出现亏损不需缴企业所得税，其亏损额可留至下一年税前弥补，则应缴企业所得税=（300+200）×25%=125（万元）。

通过计算比较出，扩大规模设立的两个新商场都采取分公司的形式，对X有限责任公司来说，缴纳所得税最少。统一纳税可以平衡各分支机构的税负，减轻了企业的税收负担。

（三）公司销售活动的纳税筹划

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关键词：纳税筹划；作用；企业

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）07-0026-02

企业税务管理是现代企业财务管理的重要内容，其主要内涵是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。

一、纳税筹划的含义

纳税筹划是指纳税人或其人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合理合法或“非违法”的手段，以降低税收成本，服务于企业价值最大化的经济行为。税务筹划与偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等税收欺诈行为有着本质区别。税务筹划的有效实施，可以维护企业的合法权益、减少企业的合法权益、减少企业的涉税风险、降低企业的税务负担、提高企业的经济效益，从而实现企业价值的最大化。

二、纳税筹划的特征

1.合法性。纳税筹划是在合法条件下进行的，是以国家政府制定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细的比较后作出的纳税优化选择。在税收筹划中必须坚持合法性原则，要坚决反对和制止偷税漏税的行为。在纳税人实行纳税筹划时，要注意全面准确地理解税收条款，要准确分析和判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税的目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓弥补措施来推迟或者逃避缴纳义务。

2.节税效益最大化原则。纳税筹划本质是对税款的合法节省，因此在进行纳税筹划时，对多种纳税方案进行比较时，通常选择节税效益最大的方案，作为首选方案。而要实现节税效益最大化，还需要企业在进行纳税筹划时，还需要结合多种税种的特点和其他的指标，进行综合的评价。

3.筹划性。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，如企业实现收益或者分配后，才缴纳所得税，企业交易行为发生后才缴纳增值税或消费税。这种客观因素决定了对纳税事先作出筹划的可能性。再有，根据纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不一样，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会，因此，做好税收筹划，必须坚持筹划在先的原则。

4.整体性原则。整体性原则的含义就是企业要把纳税筹划放在整体经营中加以考虑，还要在减少多种税收负担的同时重点考虑以企业整体利益为重。有人认为，真正的纳税筹划是要使企业的纳税额降到最低点，认为企业税负越少越好，其实这种观点是不正确的。在现实工作中，最优的方案并不一定是税负最轻的方案，因为任何一件事物都有两面性，即风险和利益并存。税负的减少不一定等于资本总体收益的增加，有时候反而会导致企业总体收益的下降。比如在一项纳税筹划中，对流转税来说是一样节税，但却会增大所得税的税负，故在这项纳税筹划中，可能导致企业的整体利益的下降。因此真正的纳税筹划，就是进行设计和选择总体收益最大的最优方案。

三、纳税筹划的作用

1.通过税收筹划能减轻税收负担。纳税人对减轻税收负担有着急切的需求，是纳税筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税务负担也就是纳税筹划所要实现的目标之一。企业法人作为一个经济组织，首先需要资金进行生产的投入，经过一段时间的加工生产的过程，形成的成品投入到企业中进行流通，最后成品资金形成货币资金返回企业，是企业实现利润。因此为了保证经济实体的良性循环，企业的运营离不开货币，离不开对经济利益的追求。对货币资金的需求贯穿于经济组织的整个生产过程，而生产经营的目的就是经济利益的最大化。

经济利益最大化的实现，不仅要求总收入大于总成本，而是要求总收益与总成本之间差额的最大化。在纳税人总收益一定的条件下，要实现经济利益的最大化，就是要使得总成本最小化。对于企业而言，成本就是指在生产经营过程中发生的各项费用，如外购原材料，燃料动力、支付工人工资、津贴、销售费用、财务费用、管理费用等。这些支出属于企业的内在成本，企业通过减少内在成本可以提高企业的总体经济效益。但是，作为国家凭借其权利，依照税法规定强制、无偿征收的税收，是企业外在的成本，这同样也是构成企业生产经营成本的一部分，其数额减少一样可以增加企业的实际经济效益。例如，在企业的销售收入没有太大变化的情况下，企业某年的应纳税额是300万，而通过税收筹划之后，应纳税额变成了200万，我们可以认为这样的筹划是成功的，因此通过税收筹划是一个减少企业外在成本的一个很好的方式。

2.通过税收筹划能实现涉税零风险。涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。

纳税人在进行纳税筹划时，总是千方百计地想少缴纳税款，认为只有能够直接获取税收上好处的筹划才是成功的筹划，否则就不是成功的筹划。其实不然，税收的筹划的目的不仅仅是通过税收筹划获得直接利益，也包括通过税收筹划获得一些间接的经济利益，更加有利于企业的长远发展与规模的扩大，这种状态就是涉税的零风险，因此涉税的零风险应该是纳税筹划追求的目标之一。

企业可通过几种方式来实现涉税零风险。（1）纳税人经过必要的税收筹划，使企业的账目清晰，纳税正确，这样才不至于受到税务机关的经济处罚，实际上相当于获取了一定的经济收益。（2）通过税收筹划，企业能够避免发生税务机关认为的“偷税”、“漏税”等情形的出现，这样就能够防止企业的声誉遭受到严重的损失。此外，“偷税”、“漏税”的行为的认定还可能导致税务机关更加严厉的稽查，更加苛刻的纳税申报条件及程序，从而增加了企业的纳税申报的时间及经济上的成本。（3）通过纳税筹划，可以使企业账目清楚、管理更加有序，从而有利于企业的健康发展，实现涉税零风险。企业的账目不清不仅不利于企业进行企业各项成本的核算，也不利于企业进行各项成本费用的控制，从而造成不必要的浪费及管理上的混乱。再有纳税人账务不清，纳税不正确，一旦被税务机关查处，将会给企业带来严重的经济损失。

3.通过税收筹划能获取资金时间价值。在经济高速发展的今天，企业要进行生产经营活动、尤其是在扩大生产经营规模时，经常会举借贷款，因为仅仅依靠自身积累发展生产的速度毕竟太慢，不能满足生产经营的需要，这个时候，资金就显得尤为宝贵。而企业通过税收筹划，能尽量延缓税款的缴纳，就会使企业的营运资金相对宽裕，更有利于企业的发展，对那些资金比较紧张的企业来说更是如此。再深一层次讲，延迟税款的缴纳，无偿地使用财政资金为自己企业生产经营服务，不存在财务风险，当然其前提条件是要求企业在税法允许的范围之内进行税收筹划。除此之外，由于税收筹划使得企业当期总资金增加，有利于企业扩大举债规模，即企业承担财务风险的能力相对增强了，这也有利于企业扩大生产经营规模，有利于企业的长期可持续发展。

4.通过税收筹划能实现企业价值的最大化。纳税人从事经济活动的最终目标是提高企业自生的经济效益，从而实现企业价值的最大化，而不应该是少缴纳税款，如果仅仅是少缴纳税款的话，企业完全可以减少自己的经济行为，甚至不进行经营活动，这样就能更少或者不用缴纳税款，但是这却是与企业的经营行为的目的相违背的。如果说企业的纳税这项支出是固定的，那么企业可以通过提高自身经济效益的方法，将税收负担进行自我消化。企业通过税收筹划，运用成本收益分析方法确定每次纳税筹划的净收益。如果净收益很大，则说明该项筹划是值得去做的。

5.通过税收筹划能维护企业的合法权益。对于任何经济主体而言，权利义务是相生相伴的，拥有权利就要承担义务，而履行义务也必须享有相应的权利。而作为企业的纳税人也同样不例外。作为企业这个纳税主体，一方面应该依法纳税，而另一方面就享有了进行税收筹划的权利。也就是说，纳税人在按照国家税法规定依法缴纳税款的同时，也有权利向不合法的税收说“不”。对于不应该缴纳的税款，纳税人可以理直气壮的拒绝，因为这是纳税人享受的合法权利。

如果说纳税人不进行税收筹划，或在进行税收筹划时不注重维护自身的合法权益，而任由税务机关根据自身的需要征收税款，那么，无论纳税人进行多么周密的筹划，都无济于事，而且由此引起的损失，纳税人很难或无法进行追偿，这样会无谓地增加企业的税务成本，因而，注意维护自身合法权益是纳税人进行税收筹划必不可少的环节。

参考文献：

[1] 汪华亮，邢铭强，索晓辉.企业税务筹划与案例解析[M].上海：立信会计出版社，2011.

[2] 徐信艳.税收实务与税收筹划[M].上海：上海交通大学出版社，2011.

[3] 葛长银.节税筹划案例与实操指南[M].北京：机械工业出版社，2010.

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[关键词]高新技术企业；企业所得税；筹划

[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）47-0071-02

高新技术产业是国民经济的战略性先导产业，推动着经济发展方式的转变和产业结构的调整[1]。十二五规划强调把促进高新技术企业发展放在显著位置，鼓励增强科技创新能力。高新技术企业的税负水平与其他行业比较，税率相同但绝对金额却是巨大的。新所得税法为支持高新技术企业的战略性发展，据其行业特点制定了相关税收优惠减免政策。但是部分高新技术企业忽视了企业所得税纳税筹划的必要性造成了一定的经济损失。

1高新技术企业所得税纳税的特点

近年来，高新技术产业已成为各国经济持续高速增长的主要动力，而高新技术企业作为高新技术产业的主力军，无疑是我国国家经济和社会发展的重要力量，因而享受到了一定的税收优惠条件。具体言之，高新技术企业有以下特点：一，一般是先有研究成果，而后再建立企业以实现技术的商品化；二，民营高新技术企业多是中小型企业或处于起步阶段的新兴公司；三，创新和人才是企业的生命力；四，高新技术企业的生产经营活动面临高投入、高风险。首先，从我国税收政策得知，高新技术企业的优惠政策不多，大都体现在税率优惠和税额的定期减免上，并且企业只有在符合相关的限定条件下才能享受到税收优惠[2]。例如，新企业所得税法规定“国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”据统计，我国2011年有21682家高新技术企业，共缴纳7813.8亿元利税[3]。高新技术企业的认定条件之一是“在中国境内注册一年以上的居民企业”，因此新开办的企业在第一年不能享受到此项优惠。其次，如果企业每年度的研发费用、高新业务收入、科技人员等指标比例如果不符合高新技术企业认定条件，当年度则不享受15%税率的优惠政策。再次，税收优惠多是事后补偿，即先盈利后优惠，利润多减免多，这对业绩不佳的企业而言，无法起到激励作用。

2高新技术企业纳税筹划的必要性

2.1不健全的税法环境无形增加企业税负

我国鼓励高新技术产业发展的税法措施，一是出自全国统一适用的规定，二是来源于部分地方政府自行制定的规定。这些税法措施是基于前法规条例的修正补充而形成的，或者是在地方政府的权力范围内的权衡变通下加以规定的，分散在各类文档规章中，缺乏全局统筹，导致内容冗余冲突，削弱了税法的权威公正性[4]。此外，税法宣传形式单一，宣传力度较弱，倘若不借助专业的税务机构和税务师，纳税人想合理筹划税收优惠政策将是困难的。高新技术产业处于这样的税法环境十分不利，因为企业不得不在承受技术风险、投资风险和市场风险下，额外承担法律风险：纳税筹划错误，将触犯法律；除了支付原本高额的研发等成本费用外，还会在无形中为不健全的税收法律环境买单。

2.2有利于保持竞争优势，实现企业利益最大化

市场竞争全球化下，资本的趋利性和信息传播的高速性展露无遗。供应商和购买者的讨价还价能力，潜在进入者的威胁，替代品的威胁，以及目前在同一行业的公司间的竞争，都大大加剧了高新技术行业的市场竞争[5]。高新技术企业主要通过创新研发高附加值产品，实现差异化，从而获得高于行业平均水平的利润额。但是高新技术产业是知识密集、技术密集的产业，产品和市场的变动日新月异，导致创新优势在下一秒中可能就会被对手赶超，所以企业保持竞争优势的方式之一就是不断降低成本。其中，税收是构成企业经营成本的重要部分，合理合法地对企业所得税进行纳税筹划，有利于实现企业利益的最大化。例如，苹果公司2012年报告利润为342亿美元，却通过复杂的技术细节与爱尔兰政府的特殊协议，仅仅缴纳了33亿美元，税率只有9.8%。与此形成鲜明对比的是，沃尔玛去年为244亿美元的会计利润缴纳了59亿美元的现金税费，税率高达24%。虽然苹果公司因避税手段存在道德瑕疵引发了一场风波，但是我们从中可知高新技术企业通过纳税筹划而产生的利益空间巨大。

3高新技术企业所得税纳税筹划思路

国务院《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》，对高新技术企业优惠政策的过渡性措施作出明确规定：企业的税收筹划是要充分利用相关税收优惠政策，来合法避免企业经济利益流出。在充分认识高新技术企业的特点和纳税筹划的必要性后，其具体的纳税筹划思路如下。

3.1新税法下选择有利的组织形式

现代企业的组织形式国际上通常分类为：独资企业、合伙企业和公司企业。我国对不同的企业组织形式实行差别税制：个人独资企业、合伙企业只缴纳个人所得税，不征收企业所得税；对公司制企业则实行双重征税，即公司按利润缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又缴纳一次个人所得税。因为国家对高新技术产业的税收优惠政策大部分只适用于公司企业，所以高新技术企业选择公司这一组织形式更佳。此外，企业是设立子公司还是分公司，也是纳税筹划的关注点。在享受税收优惠方面，分公司可以享受到总机构的优惠政策，而子公司可以享受当地的税收优惠政策。企业分公司的企业所得税由总公司汇总缴纳，有助于实现总公司盈亏调节[6]。而作为高风险、高投入的企业，高新技术企业在初期阶段亏损的概率高，组建分公司显得更为有利，可以获得和总部收益盈亏互抵的好处。

3.2研究开发费用的加计扣除筹划

根据《高新技术企业认定管理方法》的规定，高新技术企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例分为6%、4%、3%三档最低标准。但是相关数据显示，一般规模以上国有企业的研发投入只占销售收入的1%左右，民营企业更低，这说明与其他企业相比高新技术企业的研发费用高。研究开发费用的加计扣除分为两种类型：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。在对高新技术企业的研发费用进行纳税筹划时，要明确单位间的合作形式是合作开发或是委托开发。合作开发一般情况下是合作双方对研发费用各自加计扣除。委托开发中委托方按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额享受加计扣除优惠，受托方同样享受技术转让所得的优惠政策[7]。所以选择后者纳税筹划空间较大。

3.3利用固定资产的折旧方法及年限的不同进行纳税筹划高新产业由于其技术水平的创新性、先进性，不仅需要巨额的研发资金投入到新产品的开发周期，而且需要与之匹配的高端仪器和先进设备。例如，2012年中国电信的电信设备采购合同就已经超过人民币40亿元。因此，高新技术企业在进行纳税筹划时，应重视固定资产折旧方法及年限的最优选择。具体思路如下：一是企业尽量延长折旧年限并在税收优惠期间采用年限平均法。在正常生产经营条件下，加速折旧可以递延缴纳税款，但是如果企业处于税收减免期间，加速折旧反而导致多缴税。二是盈利企业可采用加速折旧法。加速固定资产价值的回收，使折旧费用浅议，利润后移，企业从而获得时间价值[8]。三是确定折旧年限，对于亏损企业有较大意义。因某一纳税年度亏损税前弥补不足，纳税人可以通过选择合理的折旧年限，降低折旧费用抵税效应的消极影响。

3.4合理选择债务融资渠道

企业融资方式主要有权益方式融资和负债方式融资两种，从财务效益角度考虑，资本成本的差异是两者的区别所在，而所得税的存在正是这种差异产生的主要原因之一。虽然薪水的基本税率从33%减少到了25%，但负债融资仍能取得良好的税收挡板作用。通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，进而递减企业的税前利润，使企业获得节税利益。但需要注意负债占比，因为伴随高负债比例的将是融资成本和财务风险[9]。高新技术企业在成立初期，由于其产业特征而不可避免地需要融入大量资金以进行生产经营活动，所以在某些特定情况下，对公司融资行为进行企业所得税筹划，有助于节约税款，符合股东利益最大化。

3.5高新技术企业转让定价的纳税筹划

转让定价通常是关联方利用投资地区税收政策的差异进行税收筹划的常见方法。由于我国各地区之间的发展是不均衡的，所以产生了因地制宜的税收倾斜政策。对于高新技术企业来说，这种地区差异主要体现在高新技术产业开发区和经济特区内[10]。例如，苏州工业园区对于通过高新技术企业认定的企业一次性奖励10万元；深圳对于2008年1月1日以后注册成立经认定的国家高新技术企业，在享受国家“二免三减半”所得税优惠政策后2年内，按其缴纳企业所得税形成深圳地方财力部分50%予以研发资助等。由此可见，高新技术企业不管是出于税收筹划的目的，或是为了拥有更好的发展环境，入驻高新技术产业开发区、经济特区和税收示范城市内都是良好选择。

4结论

企业税收筹划是合理合法运用税收政策获取经济利益的一种财务管理活动，有助于提高企业的利润水平和竞争力。我国大力鼓励高新技术产业的发展，与之相呼应地实施一系列的税收倾斜政策。高新技术企业在理解所得税纳税筹划的必要性后，结合自身特点制定最佳纳税筹划方案，实现企业价值最大化，是每一家企业急需关注的问题。

参考文献：

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一、营业税改增值税给建筑企业财务会计造成的影响

（一）给财务管理与会计核算造成的影响

价格与税额有着密切联系，税分为两种，一种是价外税，另一种是价内税，其中价外税包括增值税。营业税改增值税后，营业收入发生变化，即缴纳增值税后的剩余金额为企业营业收入，可见，企业入账金额大大降低。不动产与无形资产作为固定资产的主要部分，入账金额也存在差异，大大增加了建筑企业会计核算难度。

从建筑企业财务管理来看，影响因素主要包括发票管理与项目核算两个部分。营业税改增值税后的发票管理与以往存在差异，增值税须具备专用发票，且由纳税人按照相关规范开出，具备相应的抵扣条件，如果发票超过抵扣范围，买方可少抵、多抵税额，这种方式法律是不允许的。就大型建筑企业而言，因其分布范围广、工程项目多，因此，汇总发票时存在较大难度，这需要财务会计人员具备较高的业务水平。建筑企业核算各项目财务时，需要指挥部、项目部为基础，独立核算施工项目，税务登记履行工商机构与项目部存在较大差异，项目部不具备纳税资格，因此，对税金管理与核算的要求越来越高。

（二）给企业成本与收入造成的影响

营业税改增值税前，工程造价是建筑企业缴税的重要依据。营业税改增值税改革后，由于价外税包括增值税，故增值税的工程造价不属于缴税范围。借助价税分离公式，含税收入/增值税销项税率=不含税收入，可以看出，降低了企业收入。同时，在营业税改增值税前，价税分离是不可缺少的，决定成本的因素以价税合计数为主，且存在分支：进项税额与实际成本。营业税改增值税税改革后，抵扣需要以相应的销项税与进项税发票为准。可是，现阶段我国建筑企业以中小型企业为主，不具备较强的开具发票能力，且抵扣数额的决定性因素与供应商开具发票能力与是否为一般纳税人有关，因此，增加了企业的税负，使企业利润降低。

（三）给税负与进项税抵扣造成的影响

企业在购入设备与原材料时，即可获取增值税发票，进而抵扣增值税，使纳税人的税负降低。这对于建筑企业来说是十分有利的，既能减少企业职工劳动强度，又能增强企业经营规模，促进企业机械化程度与核心竞争力的提升。但在营业税改增值税后，使建筑企业财务核算面临新的问题，例如部分材料费、人工费、甲供料和已购置的机械费等仍然无法纳入进项税抵扣，另外，与其他行业相比，建筑行业工期通常在半年与3年内，这种情况下，致使建筑工程项目已经竣工，但仍无法决算。如果在没有将拖欠的工程款收回的情况下，实施营业税改增值税，那么在开具增值税发票时，只存在销项税税额，而没有进项税额，这时就无法抵扣。根据实际增值税与税负率公式，可以看出建筑企业税负率呈增长趋势。

（四）给企业现金流造成的影响

现阶段建筑企业常用的纳税方式是预缴税款方式，税务机构在收取企业税金时，依照企业工程完成百分比，并实行多退少补。可是，采取此税务收取方式，大大增加了建筑企业的缴纳税款额，使其超过实际税额，该现象是目前税务机构收取建筑企业所得税与营业税存在的问题。这种情况下，占用了建筑企业现金流。另外，因完成建筑工程所需的工期较长，故致使建筑企业的财务报表中有许多税金未缴纳，一旦申报导致建筑企业资金出现严重不足，加之工程款收回具备滞后性，使建筑企业承担现金流压力显著增加。

二、建筑企业财务会计应对营业税改增值税的方法

（一）加强财务管理

营业税改增值税下，建筑企业要加强财务管理，充分发挥建筑行业的优势，树立优秀的企业品牌形象，对实际财务分析进行模拟，重视企业现金流与损益。构建科学、合理的工程预结算、成本管理与财务会计系统，确保会计核算信息具备准确性，另外，建筑企业财务会计人员必须认真填写增值税申报表，从而使建筑企业在营业税改增值税下提升自身企业经济效益。

（二）实行纳税筹划

建筑企业要根据自身企业实际情况，实行纳税筹划，包括以下几点：一是合对比分析现有的供货商，准确的定位供应商，分析其属于小规模纳税人还是一般纳税。二是签订建筑合同时以包料包公为基础，或者由建筑企业与甲方指定供货方签订包料包公合同。三是因建筑企业子公司的增值税抵扣无法实现全面供应，故可以通过增值税专用发票，并采取抵扣方法解决建筑企业的进项税问题。四是建筑企业要严格要求选择的业务合作对象，使其具备一般纳税人资格，从而减轻建筑企业承受的税负负担，减少抵扣进项税额。

（三）优化现金流管理

参照现行的《增值税暂行条例》，条例中第十九条明确规定，应税劳务或销售货物，取得索取销售款项或者取得销售款项当日，为增值税纳税人义务纳税时间。建筑企业在获得业主确认完成签证或者取得销售款项时，对税款进行缴纳、计算，这样，有助于调节建筑企业现金流，保证建筑企业资金充足。

（四）注重建筑企业人才培养

在营业税改增值税改革逐渐深入的趋势下，对建筑企业财务人才的业务水平、工作能力提出了越来越高的要求。所以，建筑企业要加强人才培养，定期培训财务会计人员与税务相关的知识，促进企业员工整体素质的提升。建筑企业要引进高素质专业人才，选拔人才时，以是否具备专业的财税法律知识与理论知识作为依据，成立优秀的纳税筹划团队，提升建筑企业财务管理水平。

（五）改革项目管理模式

建筑企业改革生产、经营与管理模式，改变以往小作坊管理模式，实施科学化管理，减少工程成本，同时，做好发票票据回收工作，提高企业抵扣额度，促进建筑企业财务管理水平的提升，对进项税额凭证牢牢把握，尽可能降低营业税改增值税改革给建筑企业造成的负面影响。

（六）提升企业融资能力

我国建筑企业以中小型为主，因它们的融资渠道狭窄，只能通过银行放贷进行融资。但在经济建设迅速发展的背景下，为了防止房价日益上升，制订了相应的政策对银行贷款额度进行限制，加之中小型建筑企业在营业税改增值税改革中承担较大的经济负担，使企业发展面临严峻挑战。为了解决该问题，建筑企业要采取相应措施提升自身企业融资能力。例如可以采取抵押担保方式实行发债融资。该融资方式的评级方式简单，资金回流迅速，即使建筑企业财务水平一般，也能采取该融资方式。委托人仅能在债券发行者违约的情况下，拍卖抵押担保物，这在一定程度上保障了债权人的合法权益。建筑企业只有不断提升自身的融资能力，才能适应营业税改增值税改革，减少新税收模式给企业造成的影响。

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中小型企业或中小企业，简称中小企，是指在经营规模上较小的企业，雇用人数与营业额皆不大，此类企业通常是由单一个人或少数人提供资金组成，因此在经营上多半是业主直接管理而较少受外界干涉。

中小型企业是我国国民经济的重要组成部分，为国民经济的快速增长和吸纳劳动就业，构建和谐社会发展，发挥着重要的不可替代的作用，是推动我国经济社会发展的重要力量。

2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了《关于印发中小企业划型标准规定的通知》中小企业在市场经济的发展过程中扮演了十分重要的角色。中小企业在解决地区就业问题，新增就业岗位，促进地方经济发展上具有举足轻重的作用。

据不完全统计，中国具有法人资格的中小企业数量有1000 多万户，占全国企业总数的99%，贡献了中国60%的GDP、50%的税收，创造了80%的城镇就业机会。同时，大部分中小企业规模较小，管理水平低下，利润较少，税负较重，纳税筹划意识淡薄，严重地阻碍其迅速发展。有媒体对全国100 家中小企业管理层进行的调查显示，税费高、生产成本高和融资难仍是压在中小企业身上的“三座大山”。

二、我国现行税制中中小企业优惠政策及存在的问题

1.中小企业税收优惠措施

我国税制经过几次改革， 制订了一些对中小企业的优惠政策， 对中小企业的发展起到了一定的积极的促进作用， 这些政策涉及不同行业的中小企业， 同时能针对不同时期中小企业发展的需要， 特别是在鼓励中小企业发展、适应中小企业转型、服务中小企业改制等方面起到了非常重要的作用。这些政策概括起来有以下几方面。

我国税收制度历经数次改革，针对中小企业，制定了一系列的优惠政策，对中小企业的发展起到了十分重要的作用。这些税收政策，覆盖了不同行业的中小企业，在此基础上，针对不同发展时期的中小企业细化分类。我国针对中小企业主要包括以下几个方面。

（1）低税率政策。对商业小规模纳税人的增值税征收率由6%降为4%； 对年应纳税所得额在3 万元及以下的企业， 减按18%的税率征收企业所得税； 对年应纳税所得额超过3 万元至10 万元的企业， 减按27%的税率征收企业所得税。

（2）满足中小企业融资需要。对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构， 可由地方政府确定， 对其从事担保业务取得的收入， 3 年内免征营业税。

（3）鼓励中小企业安置就业的税收政策。新办的城镇劳动就业服务企业， 当年安置待业人员超过企业从业人员总数60% 的， 经主管税务机关审查批准，可免征所得税3 年。对劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体， 凡安置下岗失业人员并签订一年以上劳动合同的， 经劳动保障部门认定， 税务机关审核，每吸纳1 名下岗失业人员， 每年可享受企业所得税2 000 元定额税收扣减优惠。当年不足扣减的， 可结转至下一年继续扣减， 但结转期不能超过两年。

（4）鼓励第三产业和乡镇企业发展的税收政策。新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位， 自开业之日起， 第一、二年免征所得税。

2.中小企业税收优惠措施中存在问题

（1）政策的目标不明确，受众面太广，缺乏针对性。从税收政策的公益性上考虑，制定对中小企业主要是通过制定优惠的税收政策解决中小企业当地的残疾人就业问题，并没有切实站在中小企业的立场上为中小企业的切身利益考虑，对中小企业的税收政策是有条件的，中小企业要达到政策规定的要求才能够享受优惠的待遇，就企业与政府之间，是将吸纳残疾人就业与减免税收相互交换。

（2）政策的措施十分繁琐，对政策的形式不明确。从条文上理解，对我国现行的针对我国中小企业的税收优惠措施十分多，但是由于针对中小企业的税收优惠措施出自于不同时期，不同的经济环境，在对各项税收优惠措施的解读上缺少权威解读，造成因文字理解上的差异产生的偏差。各项税收优惠政策散见于各种文件中，缺乏系统的整理，造成使用者缺乏一个明确的思路。在整个针对中小企业的优惠税收政策上同时缺少体系，缺少层次。没有深入的研究，很难把握对这些税收优惠政策的理解。这对于广大中小企业主要花费如此的人力去理解这些优惠税收政策是不现实的。由于税收优惠政策的更新十分频繁，使得中小企业需要及时了解最新的适合自身的优惠税收政策是十分困难的。各地税收部门在实际的执行过程中，很难把控住横向与纵向的税收公平。

（3）统观这些税收优惠政策，政策的优惠方式单一，力度不够。我国针对中小企业的优惠税收税种上局限在企业所得税上，对其他税种的涉及十分有限。对中小企业采取的税收优惠方式也十分有限，往往是采取降低中小企业企业所得税税率和减免中小企业税收。面对不同行业的，不同规模的，不同地区的中小企业，其适用程度十分局限。采取对中小企业企业所得税的税率优惠，其中最大的弊端在于仅仅通过降低税率来减少中小企业的税负负担是十分有限的，缺乏更深层次优惠制度，税收优惠的力度十分有限，不能够帮助中小企业在面对大型企业时处于劣势的局面，不利于中小企业的生存与发展。

（4）中小企业背上了“税费不清”的沉重负担。中小企业在缴纳应缴的税费同时，对各种税外收费仍然需要买单。现如今，税费不清，以费代税，费强税弱局面十分严峻。中小企业在应对税负时，可以通过有效的税收筹划来降低企业的税收负担，但是面度纷繁复杂的各种费用时却无法规避。这种税费不清，以费代税，费强税弱局面，对税收具有很大的冲击，削弱了税收在财政收入中的作用，在面对如此繁重的费用时，中小企业缺乏足够的话语权去保护自己，让自己处在市场竞争中更不利的位置。

三、促进中小企业发展的所得税税制改革的构想

1.统一内外资企业所得税制

对我国国内企业给予更多税收优惠措施，我国经济发展初期为了吸引外资，对外资企业给予了更多的税收优惠措施，外资企业在税收负担上要明显轻于国内企业，国内企业在面对外资企业处在不利地位。在我国经济快速发展的基础上，并不需要像过去一样对外资依赖，重点在于更多吸引国内资金，完善金融融资体系。因此，为了挽回我国企业在面对外资企业的不利局面，尤其是中小企业，在合并内外资企业所得税的基础上，建立完善的统一的符合国内企业实际情况的企业所得税税法显得尤为重要。这不仅是对内外资企业的公平，同时是从长远考虑，为我国企业，尤其是中小企业谋求生存的空间，具有十分重要的意义。

2.适当降低中小企业的所得税税率

通过对中小企业的企业所得税税率进行调低，可以有效地帮助中小企业减轻企业所得税的负担。在降低中小企业所得税率的同时，应当考虑到不同行业的中小企业性质，在中小企业的性质，规模，地区进行细分，进行有效的归纳，理清思路，不能“一竿子”降低对中小企业企业所得税税率，而是有针对性地分门别类地调低税率。只有对不同中小企业的企业所得税税率调整，才能够有选择地大幅度地调低中小企业的企业所得税，也能够从宏观角度对中小企业的行业进行引导，转型。

3.增大各项减税手段应用范围

在对中小企业减税的手段上可以增大范围，不仅仅局限在降低中小企业的企业所得税税率上。对于中小企业在生产经营中的各项支出，开销，在更大范围的程度上给予税前扣除，对于中小企业公益性，救济性捐款的限额也应当税前列支。这一系列的措施将摆脱以往减轻中小企业税负依赖于降低中小企业企业所得税税率的局面，可以在更大的范围上，用更丰富的手段减少企业的税收负担。

4.引导中小企业自身扩大投资

中小企业受自身条件所限，资金规模有限，中小企业规模越小，企业面临倒闭的风险就越高，引导中小企业在可以控制风险的范围内扩大企业规模，进行转型升级。税收优惠政策可以在很大程度上减轻中小企业的经济负担，分担企业的风险，增加投资者的收益。

5. 鼓励中小企业技术创新

中小企业在市场竞争中要占得先机，必须依赖技术研究与开发，技术的研究与开发需要一笔相当大的资金投入。对于中小企业，其用于技术研究与开发的投入可以按照实际的的支出在缴纳企业所得税税前列支，缩短中小企业科研设备的折旧年限，免征中小企业在转让科研成果时的所得税，这一系列的措施都能够引导中小企业通过技术研究与开发减少企业在生产经营中的税负，能够引导企业转型升级，加快科研研究，增强中小企业在市场竞争中的竞争力具有非常明显的效果。企业的技术升级了，生产力必然提高，企业效益提高，尽管对其采取优惠的税收政策，税收收入在中小企业效益高的前提下并不会减少。

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营改增”即营业税改征增值税，将产品、劳务及服务一并纳入增值税范围，不再征收营业税。增值税与营业税是流转税种中的重要组成部分，约占我国税收收入41%。目前我国“营改增”政策实施的是“3+7”模式（“3”即交通运输业、邮政业、电信业；“7”即现代服务业的7个行业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）。2015年“营改增”将重点向房地产业、建筑业、金融业和生活服务等行业推广，力争年底全面完成“营改增”。

“营改增”主要是在增值税的税率17%、13%基础上增设两档低税率11%、6%，交通运输业、邮政服务业、基础电信服务适用于11%的税率，部分现代服务业的7个行业适用于6%的税率。同时，增设3%的征收率主要适用于小规模纳税人。

一、“营改增”对企业税负的影响

（一）小规模纳税人

“营改增”对小规模纳税人的税负影响明显下降。小规模纳税人实行简易征收办法，征收率3%较之前的营业税率5%下降40%，营业税金及附加费用也随之降低。“营改增”使小规模纳税人普遍收益，增加了中小型企业的生存发展空间。

（二）一般纳税人

“营改增”政策中一般纳税人大部分企业的税负呈下降趋势，但部分企业税负呈增长趋势。

原增值税一般纳税人企业在“营改增”政策中可抵扣的进项税范围扩大，即营改增业务，应纳税额下降，附加税费亦相应下降，效益显著。

涉及“营改增”业务的一般纳税人企业税负影响因行业差异而不尽相同，下面主要从交通运输业、电信业、邮政业、部分现代服务四个大类进项分析。

1. 交通运输业

交通运输业（包括陆路、水路、航空及管道运输）一般纳税人适用增值税税率11%，较之前的营业税税率3%明显增长。政策规定符合条件的国际运输业务适用零税率，涉及国际运输业务的企业税负下降；政策规定提供公共交通运输服务（公交客运、出租车）企业可以选择按照简易办法3%征收率计算缴纳增值税，则公共交通运输业税负下降或维持不变；其他运输企业部分存在税负增长现象，主要因为不能充分取得成本费用的增值税进项税票造成税负增加，“营改增”政策未全行业实现覆盖，增值税抵扣链条未完全贯通。根据测算企业至少取得成本费用占营业收入70%以上的进项税票，即可能实现税负的下降。

2. 电信业

电信业“营改增”设置两档税率：基础电信业务11%，增值电信业务6%，税率设置均较前期的营业税率3%增幅明显。但基础电信主要是基础通讯设施，其成本费用的进项税可抵扣范围扩大，按照基础电信业务与增值电信业务1：1的业务量测算， 取得成本费用占营业收入的67%以上的进项税票即可实现税负减少。而目前电信业三大运营商税负均显示增加，主要因为其运营成本难以取得上游的增值税票，无法抵扣。

3.邮政业

邮政业分为三类服务：邮政普遍服务、邮政特殊服务以及其他邮政服务。“营改增”规定邮政普遍服务及邮政特殊服务、报刊发行收入、代办保险业务收入全额免税，仅对增值业务征收增值税，邮政业从原来的3%税率全额征收营业税变更为11%税率的增值税，企业成本费用的增值税进项税额可以抵扣，目前邮政业企业实施“营改增”中显示税负成本降低，增强企业竞争力，促进专业化分工。

4.部分现代服务业

目前，现代服务业实行“营改增”的7个行业由营业税率5%变更为增值税率6%，服务贸易出口实行零税率或免税，采购环节进项税额可以抵扣，表面税率增长，实际消除了重复征税问题，实现结构性减税，尤其是降低上下游产业链条上的税务负担，企业税负明显下降，促进服务业专业化发展，优化服务业产业结构。

二、企业应对“营改增”的建议

（一）正视“营改增”政策中出现的各种问题

目前阶段是“营改增”的过渡期，部分企业的税负增长只是暂时现象，随着“营改增”的全行业化，增值税链条的贯通，税收政策的完善，企业取得进项税票只是时间问题，企业税负会逐渐下降。现阶段是“营改增”的第一轮税改，还有接下来的新一轮政策调整，各行业企业应关注政策变化，及时调整企业应对策略，顺应国家政策的要求，促进企业健康发展。

（二）结合政策进行纳税筹划，控制税务风险，降低税务成本

税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合理降低税负成本，对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的筹划，实现不交、少交、晚交税的目的。

（三）加强政策学习，减少企业的纳税风险

企业要加强相关人员的培训和学习，提高他们应对“营改增”政策的业务能力。“营改增”之后，各行业企业的会计核算以及计税方法都发生了相应的变化，同时，增值税的核算愈加复杂，政策规定愈加明细，需要企业熟练掌握并精确的把握政策，从而为企业节省税收，降低纳税风险。

（四）加强企业经营管理

随着“营改增”在各行业的不断深入实施，给各行业企业的经营管理、收入成本利润等都带来很大的冲击，企业需要结合自身实际情况不断调整经营管理模式，改进税务管理模式，贴合政府相关税收政策制定完善的纳税规章体系，保障企业的“营改增”纳税业务顺利开展，并及时测算“营改增”对企业利润、产品价格及资金链的影响，提出合理的产品定价、营销策略及筹融资计划，保障企业经营管理顺畅。

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关键词：税务会计 纳税筹划 涉税事项

我国加入“WTO”以后，随着改革开放的不断深入，社会主义市场经济的迅猛发展，各行各业也都发生了翻天覆地的变化，我国的税收法制也在改革的大潮中不断地修订、改进、补充和完善，逐步步入法制化轨道，企业面对愈来愈复杂的现代税收的法律法规和征管法，对企业的财务会计核算就提出了更高的要求，这就使得财务会计的工作领域随之扩大，这便出现了介于税收学和会计学之间的一门新型的边缘的学科——税务会计，在企业也必将出现一个新型的岗位——税务会计师，他们将在中国经济的大舞台崭露头角，充分发挥现代企业会计的多重职能和功能，必将成为二十一世纪我国税收保驾护航的好舵手，在企业将成为管理涉税事务的直接代表和责任人，因此，税务会计师的出现和发展具有重要的现实意义。

一、 在我国制约税务会计快速发展的因素

（一）目前在我国人们对税务会计的认知基本上是一个盲区

税务会计在我国是一门新型的边缘学科，极少数的一些会计人员参加了由中国总会计协会负责认证的国家高级财税管理人才重点知识培训项目，但由于它是一门新型的学科，在我国许多领域得不到认同，重视就更谈不上了。现在许多中小型企业认为，他们企业现在没有专职的税务会计师，每月的税款照样能够按时申报，也照样不影响企业的运转，所以人们主观的认为企业只要有财务会计就行，能做凭证、能记账、能核算、能做会计报表就行了，税务会计有没有都无所谓，税务会计师岗不设也罢。

（二）税务会计师的素质也制约其发展

2010年税务会计作为一门新兴的学科已在我国悄然兴起，尽管在短短的两年时间，就有7万多人参加了其专业的知识培训，并拿上了税务会计师资格证书，是税务会计的先行者，作为先知先觉的他们，是值得表扬和肯定的，他们势必是敢于吃螃蟹的第一人，可在高兴的同时，我们静下心来思考一下，这7万多人当中，有一部分人在实际工作中并不从事会计行业，有一部分人虽然从事会计行业但却不涉及税收，剩下的人即从事会计行业又涉及税务业务的就少之又少，在剩下的这些人当中，虽然在企业是办税员，负责企业所有纳税事项的处理，可大多数都没有经过专业的系统的业务知识培训，都是在实际工作中接触一点学一点，属于无师自通，摸着石头过河。经过这次税务会计师的培训，对税收的法律法规及税法有了比较系统的了解和掌握，但在实际工作中遇到问题不能做到灵活运用，甚至感到力不从心。

二、促进税务会计师发展的措施

目前税务会计师在我国是一门新型的学科，要想被人们所接受，就有必要对各行各业的财务人员进行税务会计师的知识培训，让他们了解什么是税务会计师，税务会计师与财务会计的区别，虽然税务会计来源于财务会计，以财务会计为基础，但税务会计与财务会计有着本质的区别：概念不同。迄今为止，人们对它众说不一，但笔者还是认为中国总会计协会“税务会计师”的税务会计实务教材中的概念最为精准确切，税务会计是以所涉税境内的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整、退补税等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报，以实现企业最大税收利益的一门专业会计。而财务会计是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。对象不同。税务会计的对象是独立于会计系统之外的客体，在企业因纳税人纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动就是税务会计对象。而企业财务会计是企业发生的以货币计量的全部经济事项。其财务报表反映的是企业的财务状况、经营成果的完成情况及现金流量的使用情况。财务报表报送的对象是投资者、债权人、企业管理部门及其他会计信息的使用者。目标不同。税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策的会计信息。税务会计信息的使用者首先是各级税务机关，可以凭以进行税款征收、监督、检查，并作为税收立法的主要依据；其次是企业的经营者、投资人、债权人等，可以从中了解企业纳税义务的履行情况和税收负担，并为其进行经营决策、投融资决策等提供涉税因素的会计信息，最大限度的争取企业的税收利益；再次是社会公众，通过企业提供的税务会计报告，了解企业纳税义务的履行情况，对社会的贡献额、诚信度和社会责任感等。对纳税主体来说，税务会计更看重的是其自身的税收利益。而财务会计的目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是财务会计理论体系的基础，即期望会计达到的目的或境界，整个财务会计理论体系和会计实部是建立在财务会计目标的基础之上。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。处理依据不同。税务会计要遵随税务会计的一般原则，也要遵守与税收法规不矛盾的财务会计的一般原则，而财务会计只遵随财务会计准则、制度处理各项经济业务。

二十一世纪我国已步入法制化轨道，对企业从事涉税的专职或兼职办税员，都应经常进行税法知识的培训，让他们不仅了解税务的法律法规，而且还能及时掌握新出台的税收政策，并运用到实际工作中，让他们不仅能为企业进行日常的纳税申报，更重要的是为企业做好纳税筹划，做到相对节税。相对节税是指让企业在一定的时期内的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税款，使纳税总额相对减少，或者是由于考虑了货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，时间上相当于获得一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少；其次是为企业规避涉税业务的风险，实现企业利润最大化，让企业的领导能充分认识到设置税务会计师岗位的重要性和必要性，最后要强调的一点，已考取税务会计师的财务人员，尤其是涉税人员，一定要不断加强自身的职业道德修养，养成良好的职业习惯，除了经常参加税务局和社会机构的税务知识培训外，自己每天上网及时了解国家当天出台的国家税务总局的公告、国税发、国税函、财税等有关的税收文件，要知道一个好的税务师不仅具有过硬的会计专业技能，而且还熟通税法的法律法规政策，而政策是企业纳税筹划的根本保证和前提，只有掌握好国家的税收政策、法律法规，才能在新时期、新形势下强化企业依法纳税，维护企业合法权益，规避企业税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力将会起到重要作用，才能为企业降低成本，提高企业管理水平，提升企业竞争力，维护企业合法权益，才能促进国家税收环境健康发展，合理合法执行国家税收政策，才能为国家的税收保驾护航。

三、税务会计师的重要作用

随着改革开放的不断深入，市场经济的迅速发展，我国的税制改革也取得了世人瞩目的成绩，并步入法制化轨道，所得税已涉及企业经营、投资、筹资等环节，还涉及企业的收入、成本、费用、利润等会计核算的全过程，这就对企业财务会计提出了更高的要求，单纯的记账、算账、报账已不能满足企业发展的需要，还要熟悉国家的法律、法规和税法，迫使税务会计从财务会计中独立出来，以财务会计为基础，以国家现行税收法令为准绳，并且在税法发范围内选择会计政策，当税务会计与财务会计发生矛盾时，税务会计以税法为准绳，进行纳税调整。税务会计师恰好具备了这样的条件，既精通会计业务知识，又熟悉我国的税收法律、法规和税法，又具有经验和能力的现代化专业人才，必将成为企业涉税业务的直接代表和责任人，其职能和作用不言而语，企业设立税务会计师岗也是大势所趋。税务会计师可以根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴。与此同时，税务会计师能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，为企业做好合理的税收筹划，选择合适的经营方式避免企业多缴税，也有效避免企业因税法的缺失，无意中造成偷逃税款，给企业、法人及自己都造成无法挽回的后果和损失，同时有效降低成本，以获取税后的最大利润。

参考文献：