税收筹划对企业的影响范文

导语：如何才能写好一篇税收筹划对企业的影响，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：税收筹划；盈余管理；发展战略；风险

一、税收筹划相关概述

（一）税收筹划概念

税收筹划又被称作合理避税，1935年参与税务局长诉温斯特大公案的英国上议院议员汤姆林爵士是这样表述税收筹划的：每个人都有权利安排自己的事业，倘若依据法律而做出某些安排能够少缴纳税收，那么就不能够强迫其多缴纳税收。这个观点在当时得到了法律界的认同。经过逐渐发展，税收筹划的定义逐渐规范化，即：在当前法律允许的范围之内，企业通过事先筹划与安排经营、投资与理财活动等，从而尽可能获取节税的经济利益。由此可以看到，企业开展税收筹划的前提是要符合国家法律以及相关税收法规且税收筹划必须发生在企业投资理财与生产经营活动之前。

（二）税收筹划的基本原则

首先，合法原则。一是企业开展税收筹划必须符合国家制定的相关法律法规以及各项政策精神前提；二是企业必须严格按照经济法规以及财务方面的相关条款开展税收筹划；三是企业应当对我国税法的各种动态予以全面掌握后，才能开展税收筹划活动；四是企业在开展税收筹划的时候，必须及时对税收筹划的相关方案进行修改与完善，使之满足税法的变化。其次，经济原则。企业在开展税收筹划的时候首先要企业的效益应当是重点考虑内容。一是企业在开展税收筹划的时候要尽可能避免对个别税种减少的过度重视，而是要考虑在整体上减少税收负担率；二是企业在对相应的纳税方案进行评估的时候，应当使用资金时间价值的有关理论作为标准，要对不同的纳税方案开展比较，相同纳税方案在不同时期所具有的税收负担开展比较，当然在具体比较过程中，企业只有将其变为现值，才可以进行一定的比较。再次，财务决策原则。企业在开展税收筹划活动的时候，在一定程度上要将税收筹划融入进企业财务决策中，服务于财务决策。最后，风险防范原则。由于税收筹划是在税法规定的边缘开展，这就意味着税收筹划存在着极大的经营风险。企业如果忽略了税收筹划存在的风险，那么税收筹划很可能会产生相反的作用。

（三）税收筹划的重要性

首先，企业通过税收筹划，能够对企业投资、财政分配以及融资等过程涉及到的税收予以解决，使得企业能够最优化地合理配置拥有的财务资源。其次，通过税收筹划，能够保证企业监管的有效性，让企业金融目标得到更准确、更快的确立。最后，倘若可以使用企业利润分配方案+投资计划+融资计划的合理性开展税收筹划，不但能够合理地减轻企业的税收负担，增加企业的税后收益，还能够有利于社会资源利用效率的提高。

二、税收筹划对企业盈余管理的影响

（一）企业正向盈余管理时税收筹划

对其产生的影响企业的正向盈余管理常常是通过延迟确认费或加速确认收入等应计利润管理方式，或通过放宽信用政策以及价格折扣等方式以增加操纵费用和销售费用支出等真实交易方式，或通过利用会计政策变更等措施调增会计盈余。当企业运用上述手段来开展盈余管理的时候，常常面临着盈余管理成本与盈余管理收益之间的权衡。当企业处于正向盈余管理的时候，这就意味着企业需要支付更高地所得税成本，即企业可以利用会计准则与税法之间的差异开展税收筹划，使会计盈余上涨的同时税收成本不增加。根据有关调查，许多上市企业的确存在利用会计准则与税法之间的差异开展税收筹划来减少盈余管理产生的所得税成本的行为。依据我国《企业会计准则》的相关规定，在选择固定资产折旧方法的时候，企业可以选择如下集中折旧方法：年数总和法、双倍余额递减法、工作量法以及年限平均法等等几种。从税收筹划的角度而言，许多企业更倾向于选择加速折旧法来降低税收负担率，然而这却会相应地使得会计盈余减少。在选择存货计价方法上，从税收筹划的角度而言，存货计价方法的选择应该基于最有效最充分地利用成本费用其抵税效应，从而能够最大限度地获取“免费使用”的资金。因此企业可以选择前期成本比较大的计价方法，当物价水平上升时，选择加权平均法更为合适；当物价水平降低时，选择先进先出法；然而企业采取这两种方法都会对会计盈余造成不利的影响。由此可见，税收筹划对企业正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以这样说，当企业开展正向盈余管理的时候，税收筹划与企业盈余管理的程度呈负相关。

（二）企业负向盈余管理时税收筹划

对其产生的影响据有关研究发现，企业为了获取更好的外部发展环境，常常会采取降低利润的盈余管理措施，还有的企业为了平滑利润也会采取降低盈余的管理措施。尤其是当企业本期收益远远高于预期的时候，为了确保利润持续稳定增长，这些企业往往会采取提前确认损失或费用和延迟确认收入等管理方式来将本期盈余予以降低。由于我国是采取间接计算法来计算应纳税所得额，因此当企业采取负向盈余管理时，伴随本期利润总额的减少，税收负担率也会自动降低。企业开展税收筹划其目的就是为了延迟纳税从而获取资金的时间价值，因此，从税收筹划角度而言，企业管理层会产生提前确认费用和推迟确认收益的动机，从而采取相应的对策措施来降低本期应缴纳的所得税。为此，如果企业目的是为了降低本期盈余的时候，盈余管理和税收筹划对于会计政策的选择是相一致的，因此企业通过税收筹划能够达到进一步降低盈余的目的。由此可见，当企业开展负向盈余管理的时候，税收筹划与企业盈余管理的程度呈正相关。

三、企业控制税收筹划风险可行策略

（一）企业应当加强与税务机关的沟通

在实际操作中，由于现行税收方面的法律法规针对具体的税收事项留有一定的弹性空间，再加上在一定范围内税务机关也拥有一定的自由裁量权以及税务执法人员参差不齐的素质等方面的影响，会使得税收政策在具体执行过程中出现偏差，这就可能给企业开展税收筹划带来风险。因此企业在开展税收筹划的时候，不仅需要正确理解现行的税收政策，还应当加强与税务机关之间的沟通交流，争取在业务上获取税务机关的认可与指导，从而达到节税的目的。

（二）企业应当树立税收筹划风险意识

在实际操作中，由于国家政策变化、利率、汇率变动、产品市价波动等客观环境因素的变化必然会对企业的财务状况产生影响，再加上如果企业对当前税收法律法规的不合理运用，就会使得税收筹划的结果偏离企业预期目标，从而给企业造成损失。因此各个企业应当加强对税收方面的法律法规的学习，并尽力熟悉并准确把握相关规定，在充分掌握自身企业实际生产经营的相关信息基础上，将两者结合起来予以细细研究，只有如此，企业才能够预测并制定出多种税收筹划方案，并通过比较各种不同的税收筹划方案从而优化选择既遵循税收法律规法规，又符合企业自身利益的税收筹划方案。

（三）全面提升税收筹划人员素质

企业税收筹划人员自身素质在很大程度上决定了税收筹划方案的可靠性，决定了税收筹划是否成功。因此企业必须对税收筹划人员加强法律、税收、会计、财务等方面的专业知识培训，使其真正对上述培训内容了解透彻以及充分掌握，只有如此才能够满足税收筹划的要求，从而提升税收筹划工作的工作质量，同时也减少了税收筹划的风险。如有必要，企业还可以考虑向外聘请专业的税收筹划专家为针对企业自身情况制定税收筹划方案。

四、结论

在当前市场竞争日益激烈的形势背景下，税收筹划已经成为了企业财务战略体系的重要构成之一，是企业增强自身竞争力的有效途径之一。本文先简单阐述了税收筹划的相关概念，然后具体分析了税收筹划对企业盈余管理的影响，最后提出了企业控制税收筹划风险的应对策略，希望能借此提供相应参考，使企业在实际生产经营过程中能够有效处理好税收筹划与盈余管理两者之间的关系，并控制好税收筹划风险，最终促进企业健康有序发展。

参考文献：

[1]宋银银.税收筹划在企业财务管理中的运用[J].合作经济与科技,2015(02).

[2]王盘安.纳税筹划对企业盈余管理的影响[J].商,2014(16).

[3]续冬梅.浅谈企业所得税的税收筹划建议[J].会计师,2015(01).

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一、有关税收筹划的基本概念

对于生产经营者来说，税收的无偿性就决定了其税款的支付为企业资产的净流出，并没有与之相应的收入项目。如果能减少税收的支付，那么也就相当于是增加了企业的纯经济收益。因此，很多企业都在想方设法采取各种举措来减少税款的支出，有的甚至铤而走险，逃税、漏税。而这样无疑是无视税法的，不仅会面临较高的惩处成本，而且还会损害到企业的形象，对企业造成严重的负面影响。

税收筹划一般有广义与狭义两种。

广义税收筹划是指纳税人以谨遵税法为前提，恰当的使用相关技巧与手段，对自己所生产、经营的活动做出合理、科学安排，以此来实现相对较少、缓缴税款这一目的的财务管理活动。广义税收筹划强调的是遵守税法，税务筹划的根本目的在于少缴或者是缓缴税款。另外，采用的手段也是合法的，比如说使用价格手段来做税负转嫁筹划，或者是利用合法手段来做避税筹划等。

狭义税收筹划是指，前提为税法，纳税人在以适应政府税收政策导向的前提下，借助于税法中提供的税收优惠或者是选择机会，对其自身所经营的、分配的财务活动做出科学、合理的安排，通过这样的财务管理活动来实现节税目的。在狭义税收中强调的是，税务筹划的直接目的是节税，而且应以法律允许、适应于政府税收政策导向为根本前提。

二、关于税收筹划的形式分析

一般来说，税收筹划形式分为节税、转税两种，指在依据税法规定的优惠政策基础上，纳税人通过采取合法手段，实现最大限度地享用优惠条款，以此来实现减轻税收负担的这一目的。

(一)节税

相区别于避税，节税是与政府的政策导向、法律意图相符的，是值得鼓励的税收行为。节税的根本目的在于通过税法中的优惠政策、减免税政策对纳税人的税收负担进行一定的减轻，以避税作为对比，总结节税的特征，表现在以下几个方面。

1.合法。从法律的角度来看，避税是使用非违法的手段来少缴或者是不缴税，而节税则是使用合法手段来少缴或是不缴税，通过利用税法中的优惠政策来进行节税是标志其合法性的关键一点，优惠政策并不是属于税法中的漏洞，它只是立法者的一种政策行为。

2.道义。避税是钻立法的漏洞来少缴税，于道义上来看是不正当的。节税则是正当的行为，是利用国家规定的优惠政策来少缴税。

3.趋同。避税钻的是税法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而这些缺陷与漏洞则是税务工作在今后应当加以完善的。而节税是立法者与征收者希望纳税人去做的，是符合他们的期望的。

4.调整。节税的重点在于享受税收优惠政策，相应的，纳税人应以敏锐的洞察力来调整经营决策，以期满足税收优惠条件。

(二)转税

转税是指在纳税人不愿意或者是不能承担税负时，通过提高或是降低价格等手段，将税收转移给供应商、消费者的行为，具体有以下几个特征。

1.属纯经济行为。就节税、避税的性质来说是属于法律行为，只是存在有合法或者是非违法的不同，而转税是纳税人通过价格自由变动的一种纯经济行为。

2.价格的决定性。只有存在价格的自由浮动，才有转税。也就是说，想要实现转税的前提条件便是价格自由变动。商品不同的供求弹性带来的价格区别而影响到厂商的供应量、消费者的消费量，在极大程度上决定了转税的程度与方向。

3.与国家税收收入无关。节税会在一定程度上影响到国家税收收入，而避税则只是税款的归宿不同，并不会影响到税收收入。

三、税收筹划同财务管理之间的关系

税收筹划与财务管理在目标上存在一致性，这一点主要表现在，无论是税收筹划还是财务管理，都是实现对资金的充分管理，而且也都是属于企业自身的财务管控工作，对促进企业的良性发展有重要意义。同时，税收筹划是企业对资金做出的事前筹划，属于财务管理成本工作中的一个关键关节，税收筹划工作是从属于财务管理工作的，与财务管理工作的目标一样，税收筹划的目标也是降低企业的财务成本，尽量保证企业可以实现经济效益的最大化，两者在该方面有着高度的一致性。另外，财务管理对象职能会在很大程度上影响到税收筹划，财务管理的具体职能主要包括财务的预算、决策等，这些都对企业在进行税收筹划时造成重大影响。

四、当前我国企业税收筹划现状分析

企业作为市场的主体，在社会经济中承担着非常重要的作用，它有着自身独立的经济利息，而且享有法定的利益与权利，并担负着相应的责任与义务，在国家法律规范的前提之下，自主经营、自负盈亏。自改革开放之后，我国更是对企业的改革放开手，使企业向着现代化的制度迈进。基于此，税收筹划也就变得尤为重要，因为它直接与企业市场竞争力、经济效益存在关联。但是，虽然税收筹划对企业的经济利息有重要的影响作用，但还是有一些企业缺乏对收税筹划的了解，对什么是税收筹划，企业的管理者并说不清楚，而对于如何节税、如何减少企业资金的净流出，他们不乏会采用一些非法行为。就当前来看，我国已经建立了市场经济体制，而社会主义法制也在不断地完善，企业更应该在遵纪守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段达到节税的目的，实现企业利益最大化。

五、企业财务管理中运用税收筹划对经济效益的影响

第一，对筹资成本的影响。筹资成本也就是财务费用，是指企业为了筹集资金而发生的各项费用。税收筹划在企业财务管理中的运用，是指使用一些合法的手段，尽可能地将企业在筹资中所负担的税收数额降低到最小，这样一来便可以使企业尽可能地获取到最大的经济效益。企业的筹资成本，包括在生产经营期间发生的利息支出、金融机构手续费以及汇兑净损失等，使用税收筹划，通过对筹资方式的优化，可起到合理、合法降低赋税的作用。一般企业筹资的渠道包括企业自我积累、股票发行、内部筹资等，由于这些方式对企业税收筹划造成的影响不同，应有针对性地做好考察工作，再确定合适的税收筹划方案。

第二，对投资成本的影响。投资成本是指企业在取得投资时实际支付的全部款项，包括手续费、税金等相关费用。借助于税收筹划的企业财务管理中的运用，可对投资成本带来直接影响。这是由于企业在各项生产经营活动中都需要不同程度的投资，而进行投资活动必须要掌握全方面的信息，才能开展下一步的工作。税收筹划在实际进行过程中需要大量的投资信息，企业采取的税收规划方式不同，其所达到的税收支出削减情况也不同。由于税收优惠政策与税制的不同，也会影响企业的投资情况。

第三，对资金运营的影响。资金运营是企业生产经营活动中的一项重要内容，资金运营情况的好坏直接决定着企业自身经营状况。在各项资金运营的过程中，需做好相应的财务成本管理工作，而税收筹划则是企业财务管理成本中的一项重要工作内容。因此，税收筹划会影响企业自身的资金运营，尤其是对于上市企业的资金运营来说，影响更为显著。对上市企业的资金运营状况做相应的考察与分析，可见股权集中度与盈余管理程度之间是呈负相关的，也就是说，必须要着重加强税收筹划的盈余管理工作。以某上市企业为例，分析其税收筹划情况，对该企业的自身可利用、可流动资金有一定的影响，该企业积极地进行相关的税收筹划工作，有效的确保了生产经营活动中拥有足够的流动资金。税收筹划工作是针对于企业自身经营状况进行的，还会在一定程度上影响到未来的投资。因此，在进行税收筹划时，应充分考虑到资金的运营情况，从而促进企业的良性运转。

第四，对利润分配的影响。企业经营的最终目的是获得最大的经济效益，因此，企业所进行的各项财务管理工作都在为这一目标而努力。税收筹划作为企业财务管理工作中的一个重要环节，其根本目的也是为了使企业获取更高的经济效益。而想要获取最大的经济效益，企业就必须要针对自身已有的各项利润做好分配活动，确保企业在良性运转的情况下，得到利益的最大化。税收筹划工作对企业自身利润分配政策有着关键性的影响，合理、科学地利润分配政策，可以提高企业资本的积累，对企业扩大、再生产带来积极影响。如果企业在日常财务管理工作中没有规划、落实税收筹划工作，则会阻碍企业日后的发展。

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关键词：委托-；不对称信息；所得税逃避；所得税筹划；博弈分析

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-8409（2013）05-0086-07

Game Analysis on the Influence of the Tax Evasion and Tax

Planning of the Corporate Income by Asymmetric Information

MA Jia-xia，LUO Jian-lib

（a.School of Oujiang；b.School of Business，Wenzhou University Wenzhou 325035）

Abstract：when multiply taxable income for taxpayer existed，the principal-agent relationship at the corporate governance structure as a core element，the dual-action of tax evasion and tax planning being considered centralized，through the levying-paying action description betweenthe tax collection authority and the taxpayer，one multi-stage game model under incomplete information environment is established.The equilibrium game solutions are obtained，analyzed by followed under the principal-agent state and without principal-agent state.Further，by using two state comparisons between principal-agent state and without principal-agent state，the loss of efficiency caused by principal-agent is pointed out.The economic effects with series of variables concerning tax-collecting isanalyzed.Although the expected return for the business owners and managers will be reduced significantly by the improvement of tax rate，tax evasion penalty rates，audit rates，the fluctuation risk will be enlarged because the enterprise want to reduce its tax burden by using the way of tax evasion.And the income tax evasion，which isn’t suitable for increasingly sophisticated tax-collecting environment，is pointed out.Under the principal - agent environment，by designing related contract and taking more supervisory measures with business owners，as a result，on the one hand，managers will be encouraged to avoid tax evasion behavior and to encourage tax planning behavior instead；on the other hand，the expectations of earnings can enhanced for the business owners and management.

Key words：principal-agent；asymmetric information；tax evasion of corporate income；tax Planning of corporate income；game analysis

1 引言

企业所得税逃避（Tax Evasion）是企业通过采取一系列的手段，逃脱已成立的纳税义务，从而减轻或免除所得税税负的各类行为的总称。所得税逃避因其显著降低纳税人的税负，不仅在微观层面上扰乱企业间正常的公平市场竞争，而且在宏观上导致税款流失，有效降低政府财政收入水平、进而影响国民经济持续、快速与健康发展。对此，国内外学者对所得税逃避现象进行了广泛研究，且出现了如Richardson[1]，Slemrod[2]，Schneider[3]等在税收逃避治理研究领域中做出重要贡献的大师级人物。因此，企业所得税逃避问题的研究成为税收征管领域研究的焦点。

企业所得税逃避问题的理论研究着重围绕“企业所得税逃避治理”这一核心问题，目前主要围绕两条主线展开：第一，着重对“影响因素、所得税逃避及其经济效应”之间的关系开展理论研究，并进行实证检验；目的在于弄清企业所得税逃避产生的内在动因及后果，进而提出治理措施[4～6]。第二，以经典A-S模型（由Allingham与Sandmo两人提出，目的在于描述纳税人税收逃避行为）研究为逻辑起点，着重对第一条主线中理论与实证研究所提出的论点，运用数学模型进行量化分析进而进行数理论证[7～8]。

在这两条研究主线中，有一类企业所得税逃避的影响因素至为重要——即企业法人治理结构中的委托-关系。原因在于，尽管企业所得税逃避受到众多因素的影响：如宏观环境因素（如政治法律、经济、社会文化以及技术等）、产业环境因素（如产业竞争、产业结构等）与纳税人自身因素（如性别、年龄、个人的财富水平、职业、税务筹划的知识、对政府信任以及对税制结构公平性的内在认可等）的影响，但“税收征管机关-纳税人”之间征纳行为的互动无疑是影响所得税遵从与否的最直接因素；而企业所有者与经理人员之间的委托-关系是研究纳税人行为机制的核心内容之一。

尽管如此，在分析纳税人行为过程中，已有研究多将纳税人作为一个独立的“黑匣子”，就法人治理结构中委托-关系对企业所得税逃避的影响缺乏整体、系统与深入的研究。

在研究文献方面，首先，基于委托-理论的相关研究。委托-关系是企业法人治理结构中的核心关系之一；委托模型分析的核心在于解决人的道德风险和逆向选择问题，而这一问题产生的根源在于委托人和人之间信息的不对称。激励机制的设计原理是，委托人通过一种分配制度来奖励人提供更多的信息，以缩小委托人和人之间的信息不对称。激励机制的实质是对于不完全合同的有益补充，诱使人决策目标和委托人利益目标趋同[9]。这方面的研究，如汪贤裕基于委托-模型，提出了状态观测模型，并对信息不对称问题作了贝叶斯分析，讨论了不同观测力度对人努力水平、风险成本和成本等的作用[10]。吕淘以委托理论为基础，建立了销售人员激励的委托模型，分析了相关因素：如企业外部环境的不确定性、企业销售管理水平和品牌影响力、销售人员的经验、能力和风险规避程度等，对销售人员报酬激励机制设计的影响[11]。

其次，基于委托-理论，研究税收逃避问题。这方面的研究文献相对较少，比较典型的成果有两位：其一，是Chen等在由一个风险中性的企业主与一个风险厌恶的管理人员所形成的企业法人治理结构中，基于委托-模型，考察了管理与控制缺失所导致的效率损失问题；分析过程中，没有考虑政府政策，如加大税收逃避惩罚力度会对企业主与管理人员的影响[12]；其二，Crocker等在委托-关系条件下，分析了成本对于企业所得税逃避的问题，着重考察了政府逃税惩罚力度对于企业主与管理人员的影响[13]。

基于已有研究，可以看出以下几点不足：第一，税收逃避与税务筹划尽管都可以降低企业的整体税负，但由于“税收法定主义”，两者不可同论，已有关于税收逃避的研究在建立数理模型分析时，将两种行为进行割裂并没有整体考虑，更没有谈及两者的取舍问题。第二，已有研究在建模时仅考虑了单一所得的税收逃避问题，没有考虑到企业存在多种所得税来源问题。第三，针对所得税逃避会给企业收益带来波动的特点，如何在委托-关系下，企业主设计相关契约以及采取何种措施，尽量规避人的税收逃避行为，鼓励其税务筹划行为。

基于上述分析，通过对“税收征管机关-纳税人”之间的征纳行为进行刻画，将委托-关系作为核心要素引入研究过程，将税收逃避与税务筹划双重行为集中考虑，在纳税人存在多种应纳税所得的前提下，构建了不完全信息多阶段博弈模型。进一步地，对无委托-与委托-两种状态分别进行分析，随后进行比较，分析了委托-存在时的效率损失问题；同时分析了一系列税收征管变量，如税率、逃税惩罚率、审计率等对于均衡变量的影响问题；最后，针对所得税逃避会给企业收益带来波动的问题，在委托-关系下，分析并得出了企业主通过设计相关契约及采取监督等措施，可以有效规避人的税收逃避行为，鼓励其税务筹划行为的结论。

2 模型

2.1 符号说明与模型假设

为简化分析，进行如下符号说明与模型假设：

命题6表明，无委托-时，企业税收筹划的绩效仅与税率正相关，与税收筹划的边际成本系数负相关，而与其他参数无关；在委托-时，企业税收筹划的绩效不仅与税率正相关，与进行税收筹划的边际成本系数负相关，同时还与经理人员的绝对风险规避系数、逃税惩罚率负相关，同时，与企业主对经理人员税收逃避监督力度正相关。

需要说明的是两点：①随着企业主对经理人员税收逃避监督力度的加强，由于企业主与经理人之间关于税收逃避的信息不对称开始下降，企业主越来越清晰地观察到经理人员在税收筹划方面所做出的努力；同时经理人员所拥有的信息优势变小，从而税收逃避的机会变小。另一方面，由于监督力度加强，促使经理人员在高压下工作，从而促使经理人员要求税务管理分享份额β的提升，这进一步会促使经理人员开始谋划合法的税收筹划方式。由此，随着企业主对经理人员税收逃避行为监督力度的加强，会促使经理人员开始谋划合法的税收筹划方式来节税。

②无论委托-，还是非委托-的情形，企业税负的增加都会促使企业加强税收筹划以达到节税的目的；但是政府在加大逃税惩罚力度的同时，不可避免地会打击企业进行税收筹划的绩效。

如表4所示，随着χ1的不断增大，E（m（χ1）]及n（χ1）逐步缩小，表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督，可以有效降低经理人员税收逃避的水平（命题4得证）。同时，随着χ1的不断增大，及12不断增大，表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督，会促使企业主与经理人员之间收益分成系数上升（命题5得证），同时也促使了企业税收筹划绩效的提升（命题6得证）。随着χ1的不断增大，J及K不断增大，同时12也在不断增大，表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督力度的加强，经理人员的成本及激励成本都会显著下降（命题8得证）。进一步地，随着χ1的不断增大，（11）与E（12）在不断增大，Var（11）与Var（12）在不断减小，表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督力度的加强，管理人员的期望收益都会有显著的提升，波动会有显著的减小；在不考虑监督成本时，企业主的期望收益会有显著提升，但无论如何期望收益的波动会显著减小（命题9与命题10得证）。

[STHZ]6 结论[STBZ]

所得税逃避会显著降低纳税人税负，不仅在微观层面上扰乱企业间正常的公平市场竞争，而且在宏观上导致税款流失，有效降低政府财政收入水平、进而影响国民经济持续、快速与健康发展。为此，各国都在进一步加强征管、完善税收征管系统以图弱化企业的所得税逃避行为。正如论文数理分析所论证的：一系列税收征管变量的经济效应分析表明，税率提升、逃税惩罚率、审计率提升等确实会显著地降低企业主与管理人员的期望收益，但却会加大企业收益的波动幅度。可能的解释是，政府加大税收征管力度的同时，虽然整体上对于减少税收逃避有显著成效；但由于微观主体的整体税负加大，加之税收征管措施在实施力度与范围方面在不同地域有可能不太均衡，会进一步促使企业进行税收逃避以减少税负；从而引起收益的整体不均衡性。

论文通过数理分析进一步表明，无论企业主还是管理人员，对税收逃避的认同程度越大，其给企业收益带来的波动风险也越大。同时指出，在税务征管力度日益加强，委托-关系日益普遍的情形下，为有效规避税收逃避给企业收益可能带来的波动风险，比较明智的做法是加大合法的所得税税收筹划，规避非法的所得税逃避行为。

论文在纳税人存在多种所得的前提下，构建了不完全信息多阶段博弈模型，数理研究表明，企业主通过设计相关契约及采取监督等措施，一方面，可以有效规避经理人的税收逃避行为，鼓励其税务筹划行为；另一方面，可以提升企业主与管理人员的期望收益。

参考文献：

[1]Grant Richardson.The Relationship between Culture and Tax Evasion Across Countries：Additional Evidence and Extensions[J].Journal of International Accounting，Auditing and Taxation，2008，17（2）：67-78.

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在现代经济生活中,税收已经成为企业发展不可规避的一个问题。对于任何企业而言必须要依法纳税,不纳税就是违法,而税收对于企业的直接经济收益有着很大影响。一方面税收是强制性的,另一方面企业并不情愿多缴税。同样对于铁路企业而言,通过合理的方式降低成本、增加利润,税收筹划也是铁路企业一种经营管理决策的重要方式。

1.税收筹划概述

1.1税收筹划

税收筹划主要是指纳税企业通过对税收法规进行研究,在此基础上对企业财务活动和生产经营活动进行筹划,进而增加企业受益的行为。税收筹划具有以下几个特征:

首先,税收筹划的财务管理重点不同,相较于传统的财务管理方式,税收筹划更重要的以企业的涉税活动进行研究,涉及到企业生产经营、投资、筹划、税收缴纳各个方面,和财务预算、财务决算、财务分析各个环节有着密不可分的关联。通过结合企业的自身经营状况,对企业财务活动作出一定的调整,进而获得财务上的收益。其次,税收筹划是企业一种自身前期策划行为。在当前经济生活中,国家为实现更好的社会运营,在很多时候通过税收的导向政策引领纳税人采取符合政策导向的行为,有利于国家控制。税收的政策导向,使得在社会上不同地区、行业、纳税期间存在一定程度的税负差异。第三,企业税收筹划是一种合法的行为。税收筹划是以合法性为前提,与逃税、避税有着很大的区别。避税与税收筹划都可以给企业带来一定的经济效益,但是两种的侧重点和策划方式存在本质差别。

企业税收筹划主要涉及增值税税收筹划、所得税税收筹划、营业税税收筹划等几大类项目,企业税收筹划也会针对具体的税收优惠政策采取不同的税收筹划策略。在企业所得税筹划中利用存货计价方法延期纳税、利用企业所得税税税率差异等节税策略;营业税筹划中的兼营销售和混合销售的营业税避税筹、以无形资产或不动产投资的纳税筹划等。就铁路行业而言,铁路企业因其交通客货物运输收入在企业对外经营活动中占绝对主导地位,同时全行业正在进行较大规模的铁路建设,基建项目的投入对铁路企业长时间的收益有着较大影响,因此税收筹划更侧重增值税税收筹划和企业所得税税收筹划等项目。

1.2铁路企业税收筹划必要性

从税收筹划的本质和特征可以看出,税收筹划是企业通过合法方式,在企业经济活动和财务活动前期进行适当的规划,进而增加企业的收益。铁路企业自身的经营活动区域广阔,涉及到的铁路相关经营活动较多,对于一些经营活动好的企业还能通过一定的投资来获取收益。以此进行分析可以发现,铁路企业进行税收筹划有着相对比较广阔的空间。从我国的国情出发,由于区域发展不均衡,国家对不同区域采取差异比较大的税收政策,铁路企业采取科学合理的税收筹划可以获得很大的收益。同时,对于铁路企业而言,自身所涉及到的经营活动,涉税活动也较多,通过合法方式降低自身成本也是非常重要的。

2.铁路企业税收筹划的成本分析

2.1税收筹划直接成本

铁路企业税收筹划的直接成本是指铁路企业在制定、实施税收筹划的过程中产生的直接费用。由于税收筹划需要对国家的税收政策有着相对比较深的理解,在税务、财会等方面有着很高的专业水平。但是,对于铁路企业而言,由于长期国有控股,自身经营定位于社会公共服务活动,长期垄断封闭造成铁路企业自身的税收筹划专业人员严重不足。在这种情形下,铁路企业通常通过委托专门的税务师事务所进行研究,或者组织专门的机构,对相关人员进行系统的税收筹划培训,而这些方式都会直接带来税收筹划的直接成本。同时,在税收筹划方案实施的过程中,同样会产生相应的费用,比如人员工资、固定资产投入,方案运营等。税收筹划通常是对某一税种进行筹划,但是税种之间会存在联系,目标税种的变化必然会在一定程度上影响其他关联税种的变化。

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关键词：企业；税收筹划；意义；建议

中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-01

税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科，是在税法规定范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节约税收支付”的税收利益，要求筹划人员不仅要具有丰富的执业经验，还要掌握较多的理论知识。要推进税收筹划在我国的发展，政府部门要进一步规范税收法律法规，正确引导宣传税收筹划工作，企业要充分了解税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义，同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和税务机构的规范与扶持。

一、税收筹划的意义

在20世纪末期，税收筹划才开始在我国应用，最初时期各方面都还处于萌芽阶段，还存在着很多不够完善的地方。然而随着经济体制的改革，税收筹划在我国的发展也逐步成熟起来，税收筹划对于我国企业有着较为重要的意义。

1.有助于减少纳税人的税收成本。企业税收成本的高低将对纳税人的收益有着直接的影响，税收越高，企业利润越少。反之，能在合法的情况下将税收控制到最低，对提高企业利润有着直接的作用。同时税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称，由于税法漏洞的存在给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又会让纳税人更加谨慎，否则落入税法陷阱，会缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。

2.有助于对纳税人纳税意识的提高。长期以来，我国都存在着纳税意识薄弱的现象，这给我国的社会发展造成了较大的阻碍。税收筹划对企业提高纳税意识有着积极的作用，是企业相关利益主体以合法性为前提的情况下，将企业的利益最大化。

3.有助于资本流动和资源的合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别和税收优惠政策，实施投资、融资和产品结构调整等决策，税收筹划对于纳税人来说可以最大程度上减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构的道路。

4.有助于财务管理水平的提高。企业的财务管理水平的高低对于一个企业能否健康稳步的发展起着决定性的作用。然而财务决策对于财务管理水平的高低的影响也是非同小可的。现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四个部分。然而，税收对这些决策有着直接或间接的影响，所以说，企业有必要加强对税收决策的重视，一旦欠缺考虑定会影响企业经济效益。

二、我国企业税收筹划存在的问题

税收筹划通过数十年的发展，已逐步完善，并取得了不小的成绩，但从目前的状况来看，我国税收筹划还存在着不少的问题，例如尚没有一套系统、严密的理论框架和比较规范的操作技术。尤其在实务操作方面，我国还处于低层次的个案筹划水平，在实际操作过程中问题频发，尚不够完善。所以我们一定要加强对出现问题的重视，并采取适当的手段对其进行完善。目前我国税收筹划发展过程中存在的主要问题总结为以下几个方面。

1.企业对税收筹划策略的理解不明确。税收筹划在我国的应用时间还不算太长，而且没有完全一致的概念，这样使纳税人对税收筹划的理解比较模糊，甚至出现偏差。一些人认为税收筹划等同于偷逃税款，属于国家税法合理范围之外的行为，是对国家利益的损害。还有一些人怀疑税收筹划是否真的可以发挥应有的效果。对于这两种观念的出现，使得税收筹划在我国发展的脚步比较缓慢。对于税务机关而言，则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。事实上还存在着这样一种现象，有些人借着税收筹划的幌子在偷税，这样对国家的利益造成较大的影响。由此可见，税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪，也从一定程度上制约了税收筹划的发展。

2.税收法制还不够完善。我国税收法制不完善，导致我国税务筹划外部环境不佳，主要表现在以下几个方面：第一，我国税收征管水平不高。虽然近几年我国的税收征管水平有了进一步的提高，由于受多方面因素的影响，与国外发达国家还存在一定的距离。第二，税务机构不健全。税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但目前由于高素质的人才还比较匮乏，导致多数企业只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国税收制度起步还比较晚，正处于发展阶段，正在逐步地成熟与规范。

3.对税收筹划风险的重视远远不够。税收筹划并不是一项简单的工作，它要求税收筹划人员掌握多方面的知识，如税法、会计、管理等方面，而且税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，企业在税收筹划中必须要保证准确无误，一旦出现失误或偏差都会造成税收筹划方案的失败，所以说在税收筹划中还是存在着一定的风险，企业一定要加强对筹划风险的重视。

4.缺乏税收筹划专业人才。目前我国税收筹划专业人才还处于短缺的状态。税收筹划不同于一般的财务管理活动，它属于一种高层次财务管理活动，所以对税收筹划人员的要求也是非常高的。税收筹划需要事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就没有事后补救的机会。因此，税收筹划人员不仅要精通税收方面的知识，同时也要具备财务方面的知识。对企业筹资、经营以及投资活动也要有全面的了解，只有这样全方位的人才才能将税收筹划工作做好。

三、完善企业税收筹划的相关建议

随着经济全球化、信息化步伐的加快，企业财务管理下的税收筹划在企业生存与发展中的重要性和必要性越来越明显。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法允许的情况下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。

1.应提升企业税收筹划的意识。目前，纳税人对税收筹划的认识存在着偏差，并且存在着筹划意识淡薄的状况，因此，税务机关有必要对税收筹划进行正确的宣传。政府与税务机关应借助媒体、自身开办的税务培训活动、专家讲座、社会舆论等加强对税收筹划的宣传，褒扬积极合法的筹划行为，谴责消极违法偷逃税行为，引导和规范企业的税收筹划行为。

2.注重综合筹划，有效降低整体税负。利益最大化是企业的总体目标，而纳税筹划则必须要围绕这个目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。纳税筹划要着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某一税种税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大。因而，税收筹划需要权衡的东西很多，不单要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素，一定要综合多方面的因素，切勿为了筹划而筹划。

3.严格遵守税收筹划的三大原则。税收筹划具有三个重要的原则，即不违法性、事前筹划以及综合收益最大化原则。企业在实施税收筹划的过程中，必须要遵循这三个原则，同时这也是决定税收筹划能否成功的关键。税收筹划一定要遵守国家的法律、法规，切忌不能违反国家相关规定，否则会受到严重的处罚。

4.加强对风险防控意识的提升。纳税人在实施纳税筹划时，应重点考虑企业生产经营过程和涉税事务中的筹划风险。由于目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，纳税筹划的风险是会存在于任何环节。

5.注意企业内部税收筹划人才的培养。在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。尽管企业可以选择聘请外部的税务机构来实施税收筹划，但这无疑会加大企业的财务成本。因此，企业应通过多种方式加强对税收筹划人才的培养，税收筹划人才的培养要实现人文素质和业务技能的双向提高。同时也要加强财务部门人员的素质的提高，可以定期或不定期地组织财务人员对税收方面知识的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。

综上所述，企业若想健康稳步的发展，做好税收筹划是关键所在，同时一定要遵循税收的基本原则，在不违法、不违规的前提下开展税收筹划工作。并且一定要加强对税收筹划意识的提高、注重税收筹划人才的培养，加强对税收筹划存在问题的重视，并采取有效的解决办法，才能将税收筹划工作做好，实现企业财务利益最大化，快速实现企业目标。

参考文献：

[1]李树奇.税收筹划与企业战略[M].云南大学出版社，2007.

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结合当前很多的企业实际情况来看，很多企业在开展税收筹划的过程中，并未取得很好的应用效果。税收筹划对于企业的积极影响也没有得到很好的体现。部分企业在开展税收筹划的工作当中还存在认识方面的误区，在实际的工作当中也普遍出现了这样或那样的问题，对税收筹划职能的充分发挥造成了一定的负面影响，鉴于此，重点探究正确、合理、科学的税收筹划对于企业财务管理的积极影响在当下看来具备了很强的现实意义。

二、企业税收筹划在现代财务管理中的运行现状及问题

(一)税收筹划表现的较为片面

虽然很多企业都在积极开展税收筹划工作，但是很少有企业能够深刻的对税收筹划工程产生一个全面的认识，对于税收筹划工作的错误认识或认知较为片面也成了企业开展税收筹划工作中的一大障碍。现阶段很多企业仅仅在生产及经营板块当中开展了税收筹划工作，但是却忽略了税收筹划在企业的其他财务板块方面的作用，例如，在投资、融资、利润分配方面相关的税收筹划工程开展的效果就比较不理想，这也导致了税收筹划工作在开展上的积极作用也产生了一定的片面性，税收筹划工作的开展对于企业财务管理和利益增长方面得职能也没有具体体现出来。

(二)缺乏专业性的税收筹划人才

很多中小型企业虽然当前正在尝试着开展税收筹划工作，但是由于缺乏这方面的专业性人才，所以开展的效果并不太理想，这也是大多数企业税收筹划工作当中普遍存在的一个弊端。税收筹划与企业开展的财务管理工作不同，税收筹划工作的专业性和系统性都比较强，在这些因素的影响下，企业税收筹划的复杂性大大增加。很多企业由于专业的税收筹划人才短缺，导致由财务系统内的员工身兼数职，既负责财务管理也负责税收筹划。正是因为这种情况的产生，才导致很多企业即使是开展了税收筹划工作往往也无法取得很好的运行状况，导致在开展过程中出现了很多无法解决的问题，税收筹划工作在企业财务管理方面的作用也没有充分显露出来。

(三)税收筹划风险指数较大

合理的税收筹划对于企业产生的积极影响不容小觑，特别是在节约赋税成本方面，但是现阶段企业所进行的税收筹划相关工作可能会成为偷税漏税等非法行为，这也是税收筹划工作的一个重要特点。这对于企业来说，开展税收筹划工作无疑给自身增加了很多的风险性，但是很多企业在开展这方面的筹划工作时往往忽略了这一点，并未对相关风险的防范以及规避做出有效关注。基于企业节税目标开展的筹划工作很大程度上会增加企业的税收筹划风险，在企业并未重视到税收筹划的风险性时，税收筹划在企业财务管理中起到的作用，对企业本身来说无疑是一种潜在的威胁。

(四)税收筹划目标模糊

税收筹划目标模糊也是当前很多企业开展税收筹划工作当中的一大疏忽点，由于税收筹划目标的模糊，企业在开展税收筹划工作时就会无法有效提升税收筹划的效能。虽然很多企业将节税作为相关工作开展的具体标准，但是企业对于如何高效进行节税方面表现的却较为不理想，更加没有结合企业本身特性来开展税收筹划工作。税收筹划目标的模糊，会导致企业财务人员在开展税收筹划工作时将其与其他的财务工作混淆起来，长此以往更加剧了节税效能低下这一问题，一些新的问题也会逐渐在此过程暴露出来。

三、税收筹划工作在企业财务管理中的改进措施

(一)深化对税收筹划工作的理解

现在企业在开展税收筹划工作时相关工作人员需要加深对于税收筹划的理解，特别是针对那些经营规模较小的中小型企业来说，其自身缺少税收筹划工作方面的经验，只有不断加深对其的理解程度才能从源头上提升税收筹划的工作效果。具体主要是相关工作人员需要仔细研读税收方面的法律法规，在此基础上对于税收筹划的工作进展做一个具体的工作规划和工作制度。另一方面，企业还需要不断加深税收筹划在企业各个方面的应用，将投资、融资和利益分配等纳入到税收筹划工作进程当中去。只有不断的加深对于税收筹划的理解程度，提高税收筹划的应用广度，拓宽税收筹划的影响度，税收筹划对于企业的积极影响力才能在此过程中被不断的凸显和强化。

(二)加强专业税收筹划人才的培养

因为税收筹划相比于企业其他工作来说，还是有着较强的系统性与专业性的，因此不能将其当成一般的财务管理工作来看待，企业更好的开展税收筹划工作必须要建立更加专业的税收筹划人才队伍。鉴于此，企业需要培养或者引进这方面的高素质专业性人才，在财务部门内部设置一个专业的税收筹划单位来负责税收筹划工作的运行。建立在专业团队基础上的企业税收筹划工作，可以使得企业税收筹划工作的质量和效率得到很大的提高，一些新型、科学更为有效的税收筹划方式也能被快速的运用到工作当中去。

(三)重视税收筹划风险的规避

税收筹划风险一旦成为实际，就会对企业的外部形象和内部常规运行造成极大的冲击，造成很大的损失，因此企业从现阶段开始就需要注重对于税收筹划风险的规避工作。规范化、标准化的税收工作模式能够将税收筹划的风险尽可能的压缩在企业的可承受范围之内。具体来说，企业在开展税收筹划工作时，企业要求这方面的员工加强对于税收法律法规的学习，特别是对税法可能出现的各种改变和波动来说，更需要及时的掌握，并严格按照相关税法规定来开展工作，制定严格的工作规章制度。另一方面，财务部门还需要定期对自身进行内部审查，通过对税收筹划工作进程中的全方位、全过程审视来搜索可能出现的潜在风险。

(四)明确税收筹划的对象

企业经营的规模大小与生产产品的不同决定了企业不同的特性，税收筹划工作虽然是企业税收工作的延伸，但其与企业生产经营活动是息息相关的，因此这也就要求企业在开展税收筹划工作时要充分的结合企业的经营特性来开展，明确税收筹划的主体。确定基本的税收筹划目标来为筹划工作的开展提供一个系统的指导。另一方面，通过明确不同的税收主体，可以更好的促进税收筹划工作的进行，企业通过对税收筹划目标的达成状况的确定，也能不断的发现工作中存在的疏忽点和弊端，进而为企业税收筹划工作的调整提供系统的参照。更为重要的是，在税收筹划对象明确的状态下开展的相关工作，会使得企业的税收筹划工作日益成熟，使其不断的趋于成熟，为企业积累这方面的工作经验，进而将税收筹划工作的积极方面体现出来。

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关键词：增值税；税收筹划；企业

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）30-0023-02

增值税税收筹划，是指在全面理解和把握增值税税法中各项条款的基础上，结合纳税主体的具体条件，借助税法提供的优惠条款及其他税收筹划空间，筹划不同增值税纳税方案，并在多种可选择的纳税方案中，选择最优方案，以达到减轻税负乃至整体税收利润最大化的一种管理活动。企业进行增值税的税收筹划总是在一定法律环境下，以一定企业经营活动为背景制定的，有着明显的时效性及针对性。

一、目前中国企业增值税税收筹划中存在的问题

（一）对增值税税收筹划认识的观念不强

很多企业对于增值税的认识有一定误区，他们觉得增值税是一种价外税，企业仅是代收代缴客户的增值税。大家对于增值税的筹划理论、规律及筹划方法也往往缺乏重视，缺少一个科学、理论的指导，企业的增值税筹划易走上歧路，致使纳税人错用方法，滑向“偷税”与“漏税”的深渊。税收应在阳光下筹划，增值税筹划亦是如此。在大多数企业观点中，少缴增值税即能减少的企业税负，但这是错误的，依据现行税收法规，城建税和教育费附加是根据增值税应纳税额附征的，应纳增值税额的降低，一定会引起城建税和教育费附加税额的降低。不过这两项税额的降低，定然增加的企业的利润总额，致使企业所得税增加。并在许多情形下，增值税额的降低会带动企业所得税的增加。可知增值税的税收筹划，其结果往往不能直接体现在企业税负的结果。我们应加强对增值税税收筹划的了解。

（二）对税收筹划方法的选择不够重视

税收筹划方法选择的失误往往来源于对增值税筹划认识的偏差。对增值税进行筹划其目的不能仅仅是为了获得企业“节税收益”。但是很多企业目前对增值税的筹划方法还是仅仅停留在如何少交增值税，却没有综合整个生产经营活动来考虑。能否使用增值税发票会限制税收筹划方案的实施，原因是企业能否开据增值税专用发票会直接影响其产品的销售，导致企业需考虑是否使用该方案。可见，税收筹划方案的正确选择相当重要。企业运用税收筹划能否促进其经营规模的扩大和税后利润增长；能否符合企业经营发展目标的要求；能否降低运营成本；能否被税务机关认可等，都是评价增值税筹划方法是否成功的重要标准。但一些企业在进行选择纳税筹划方法时，仅从方案能否降低企业总体税负的角度出发，致使其方案看似是有效且合理的，但在企业生产经营发展的总体战略上是不可取的。目前，企业的税收筹划在很多情况下容易忽视其他的非税收益，同时也忽略了对税收筹划方法选择的详细评估。企业造成筹划方法选择上的失误，导致其税收筹划方法无法达到筹划的预期目的，往往是由于选择了这类不全面的税收筹划方法。

（三）税收筹划可操作性差

中国增值税税收法规具有政策变化快，地方性政策多，税务人员裁量权大的特点。导致纳税人进行税收筹划有较大风险。在纳税人遇到需解决的税务问题时，首先想到的不是找专业税收筹划人员对于企业的生产经营活动进行税收筹划，而是找关系、托人情，是当下普遍存在的现象。由此造成了税收筹划环境的不理想和不可操作性，这严重制约税收筹划发展。目前很多企业的税收筹划案例，实际上是缺乏可操作性的。许多案例都是为筹划而筹划，它并没考虑到企业的生产经营实际需要，也能达到企业生产经营的目标，更严重的是会对企业正常的生产经营造成影响。在企业税收实践中，忽略税收政策，不遵从财务核算规范，过分的追求税收筹划的结果，使得税收筹划方案严重脱离企业实际生产经营，这脱离了企业税收筹划目的。此外，纳税人对税收筹划的规律、理论和方法缺少重视，致使企业对自己的经营活动利益缺乏自我保护意识，这也是中国税收筹划发展的关键的制约因素。

（四）与税务机关观念不一致

税收筹划的目的在于企业能否合理的降低税收成本，提高企业的经济效益，它是一种指导性、科学性、预见性很强的管理活动。企业认为正确的税收筹划就是合理的少纳税，但税务机关所强调的是它的权力，征纳两者几乎是对立关系。他们两者的权利和义务总会观点上出现矛盾，目前因为中国的税收制度并非很完善，使有些企业做出的税收筹划的合法性很难去界定，税务人员认为税收筹划是纳税意识不强的表现，在征管实务过程中，不少的税务人员认为纳税人申请税收筹划，就是要偷税逃税，影响国家税收征收管理。所以，纳税人与税务机协调和沟通是十分重要的。

二、中国企业增值税税收筹划中存在问题的解决对策

（一）更新增值税税收筹划的观念

税收筹划给纳税人带来的直接效果是减轻了税负，对征税者——国家来说，将会带来远期的利益。从微观上讲，税收筹划减轻纳税人税负，提高纳税人的经营管理水平，增强纳税人的生存和竞争能力；从宏观上讲，税收筹划有助于引导纳税人改进生产经营方向，推进生产力的进一步发展。而生产力水平的进一步提高是国家长期财政收人的基本保证。税收筹划的推行，也突出了税法的严肃性、权威性、有利于增强税收征管，使纳税人和征税者保持良好的征纳关系，体现出税收的经济效率原则。同时，税收筹划是一个庞大的系统工程，其决策贯穿于企业的生产工作、经营、投资、营销、管理等所有生产经营活动中。对规范企业内部的财务管理具有重要的作用。在企业生产经营的过程中，由于不同筹资方案带来的税负存在明显的差异，企业要对不同的税收筹划方案进行抉择；由于各行各业，各产品的税收政策不同影响企业最终获得的收益不同，因此税收筹划人员也要在对各产品的投资方案进行筹划和选择。可以说，企业不管是从经营活动开始筹资、生产、调配，还是最后进行的利润分配，税收筹划都影响着每个步骤。因此，要完善企业税收筹划财务管理活动，还必须规范企业财务会计行为，加强经营管理各环节的协调，加强成本核算。

（二）正确选择增值税税收筹划方法

税收筹划是一项政策强、对财务管理技术要求极高的工作，筹划方法选择恰当会给企业带来一定的经济利益，否则，会给企业带来损失。筹划人员不仅需要了解税收、会计、审计以及相关的法律法规等专业知识，更需要掌握熟练的会计处理技巧和拥有丰富的税收经验。企业不仅要加强自己财务团队的业务能力外，还需要聘请专业的咨询机构，邀请有丰富管理经验的人员。根据企业的纳税能力、财务核算水平以及企业生产经营管理水平都与企业进行的税收筹划有着密切联系。纳税人应加强同税务中介的沟通与联系，实现信息共享，将在税务中介机构所获取的税收各方面的信息，加以仔细分析和研究，有针对性地改善税收筹划方法，选择正确的税收筹划方案，从筹划起始阶段及时采取防范措施，来避免筹划不当所造成严重的损失。再者，加强同税务中介的沟通与联系可以加强纳税人、税务中介人员的风险意识、税法知识、税收政策的理解分析能力及税收筹划实施能力。

（三）实现增值税税收筹划的高效性

纳税人在进行税收筹划时要遵从有效性原则从而实现税收筹划的高效性。有效性原则表现在：第一，针对性。在运行具体筹划时，针对不同企业的不同生产经营情况，依据他们各自的地区、行业、部门、规模采取所不同的税收政策，制订合理的税收筹划方案。第二，时限性。由于有的优惠政策会受到具体时间的限制，纳税人要选择合理的时间，依据自己的经营情况进行正确的税收筹划，从而提高企业的经济效益，使税收筹划实现其的高效性。第三，灵活性。由于税收政策、经营环境、经营模式等许多外在因素的不断改变，我们不能确定任何一种税收筹划方案能“从一而终”。增值税税收筹划方法是会在不同时间、不同的法律环境，依据自身的企业经营活动背景来制定的，它会因为外在因素的改变，所以企业要灵活根据不断变化的因素制定相应合理的税收筹划方案。

（四）协调好与主管税务机关的关系

税法基本原则中较为重要的是税收合作信赖原则，它指出本质上征税关系是一种相互信赖、合作，并不是相互抗性。笔者认为，建立协作征纳关系主要的方面还是在于税务机关，大多数的纳税人觉得与税务主管部门的沟通与协调主要是得到税务机关的理解、肯定和支持。税收合作信赖要求税务机关应充分信任纳税人，税务人员不能觉得纳税人进行税收筹划是纳税意识不强的表现。在征管实际过程中，一些税务人员认为纳税人搞税收筹划，是想偷逃税，对国家税收征收管理产生影响，动机不纯。因此，税务主管部门与纳税人的协调和沟通至关重要。为增强征纳双方的沟通信任，面对企业的税收筹划方案，税务机关其实行之前对其方案的合法与非法、偷税与节税进行评判，这样让纳税人避免涉税风险。于是税收征管过程中，税务机关的裁量权，在涉及到一定裁量范围的税收筹划，定征求主管部门关于筹划方案有什么意见，从而确保税收筹划能顺利的实施。同样税收筹划一定要严格遵守国家统一的税收法规，不能将税务人员的口头承诺和个人意见当作筹划依据。良好的沟通协调关系能促使税收征收管理人员做到公平公正、依法治税，与此同时也确保了税法在执法环节能及时准确到位，使税收执法环境得以改善，使纳税人获取合法的税收收益。

参考文献：

[1] 刘巧玲.新制度下企业增值税税收筹划方法的探讨[J].会计师，2010，（7）.

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关键词：税收筹划 现代企业 融资决策 纳税活动

随着市场经济体制在当下越来越趋向于成熟，企业要想在激烈的竞争中处于不败之地，就需要对自己的生产、经营行为进行多层次的筹划，保障自己能够以较小的成本投入来获取较大的收益。对于任何企业来说，获得巨额的收益都应该是经营的终极目标，当然，企业前期所投入的成本的高或者低，对企业生产、销售之后所取得的最终利润有着直接的影响。必须要注意到的是，作为一项刚性支出，企业的税收对企业的经营成本有着直接影响，而税收筹划最基本的功能就是在合理合法的基础上尽可能多的降低企业的税收，提高经济效益。由此可见，税收筹划对于现代企业的融资决策过程，意义重大。

一、税收筹划与融资决策的内涵和关联

税收筹划事实上是合理避税的一种，任何一个理性的经济人都必须要积极的考虑税务筹划对于企业自身的发展影响作用。税收筹划主要是指现代企业在自身的生产经营和投资理财的过程中，在法律法规规定的大范围之内，对企业的纳税行为进行科学、高效的规划，最终目的在于在最大程度上减轻企业的税收负担，从而实现企业经济效益的最大化。

需要注意的是，税收筹划不是投机行为，它是一种合理合法的避税行为，企业税收筹划所有行为，都必须要在法律法规所允许范围内正常开展。企业通过对自己的纳税行为进行规划，对财务计划进行安排，从而科学有效的减少税款，获得自身经济效益的最大化，这种避税行为是合法的；其次，企业的税收筹划活动是发生在纳税活动之前的行为，在纳税工作开展之前，企业通过对自己的生产经营结构进行必要的调整，以此来适应税收筹划的要求，使自己的税收负担降到最低；最后一点我们必须要认识到的是，企业的税收筹划行为并不是企业税务部门单一的财务活动，它可以说是贯穿于企业生产经营活动的始终，是财务管理的一个有机的组成部分。

企业的融资决策则是指为企业的并购行为募集到足够的资金，并以此为目标制定出最科学合理的融资方案。在当下，融资决策的问题与任何一个稍具规模的企业都会形影不离，它也是现代企业生存与发展所必须要考虑的实际问题之一。事实上，我们在对企业进行融资决策的过程中，必须要考虑的一个环节就是税收。

二、税收筹划对现代企业融资决策的意义与影响

（一）现代企业融资决策过程中税收筹划的意义和可能

随着市场环境的成熟，在当下企业开展融资决策的过程中，有效的税收筹划活动不仅可以在很大程度上提高企业经营管理水平，实现企业长远的财务管理目标，更为具体的说，税收筹划对于企业根据当下财务流量的指标，来开展各项财务决策活动也有着积极的意义和影响。

我们也需要认识到，金融市场在如今越来越趋于开放。作为企业来说，对自己的资金来源进行自主性的选择，在当下成了可能。而在当下，针对不同的经济行为，存在不同的税收差别待遇，这种差别待遇为企业实行税收筹划也带来了很大的可能，最后，税收环境越来越趋向于优化，企业在融资决策的过程中进行科学的税收筹划行为，也有了基本的法律制度保障。

（二）现代企业融资决策过程中税收筹划的影响

根据考察可以得知，当前财务决策的过程中还没有实施税收筹划的企业大量存在，在这样的环境下，企业要想利用税收筹划来强化融资决策过程中的科学性，就必须要认识到税收筹划的重要作用。现代企业的经营者和决策者在开展各项经营与决策的过程中，不仅要知道纳税是企业应尽的责任以及义务，还必须要知道税收筹划也是企业在提高经济效益的过程中一项基本的权利，如果企业不重视这项权利，不能对自己的税收筹划活动进行科学管理，或者说企业的税收筹划决策存在漏洞，都会对企业的长远发展形成不利影响。

在当下，有很多企业不够重视税收筹划行为，或者筹划过程中问题不断，都在说明税收筹划活动是一项长期行为，必须要投入大量的人力、物力和财力，而且这种投入还是持续不断的。最重要的是这种投入在短期内并不会为企业带来多大的利益，但是如果从长远的角度来考虑问题，税收筹划对于企业长远的经济效益的提升是有着非常重要的影响的。

（三）融资决策过程中的税收筹划必须要有明确的目标

企业再融资决策的过程中，需要积极的利用税收筹划行为来提高经济效益，但是在开展税收筹划的过程中，必须要有一个清晰而准确的目标，那就是提高企业的经济收益，为企业的发展汇聚更多的资金。只有在这个目标基础上的税收筹划行为才是合理的。

在具体的融资决策过程中，相关的决策者必须要认识清楚，绝对不能被税收筹划的表象所迷惑，也就是说企业的融资决策活动最主要的目的在于为企业发展争取到最多的资金，如果企业的税收筹划可以为企业赢得越来越多的资金，那么即使税收筹划行为增加了企业的税收负担，那么它也是一个企业再融资决策的过程中最佳的解决方案。

三、结束语

在我国企业在发展的过程中，很少考虑到税收政策的影响会对自己的经济效益产生什么影响，绝大多数的管理者依然把纳税行为看成是独立于企业的融资决策活动之外的内容，根本没有把企业的纳税行为与企业的融资管理活动进行有机的结合起来，更谈不上对企业的纳税行为进行科学的税收筹划。所以我们必须要积极的利用税收筹划的优势作用，对现代企业的融资决策过程进行优化和管理，降低企业税收负担，提高融资决策的科学性和成效，促使企业在竞争激烈的市场环境中不断发展。

参考文献：

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关键词：税收筹划 问题 对策

随着市场经济的发展和企业经营管理精细化程度的提高，税收工作已经成为企业与政府、企业与企业之间的纽带。税收工作贯穿了企业的各个环节，包括企业设立、筹资、投资、运营、合并、分立、清算等各个阶段以及企业的跨国经营活动中。税收筹划也必然成为企业财务管理中一项重要组成部分，然而，在实务工作中，对税收筹划的理解、管理理念和实务操作还存在一些误区，甚至部分企业由于没有把握税收筹划的本质，造成企业偷税漏税。给企业带来税收风险。

一、税收筹划概念及特征

（一）税收筹划的概念

税收筹划（Tax planning），是指纳税人在不违反税法，符合政策导向的前提下，通过对经营、投资、筹资活动的事先筹划和安排，选择其最优税收支出方案，以达到企业整体经济效益最大化的行为。事实上， 税收筹划已成为企业财务管理的重要手段之一，企业通过科学的税收筹划、合理、准确计税纳税，能够提高企业的资金运营效益、节约税收成本开支，提升企业财务管理的水平。

（二）税收筹划的主要特征

1、合法性

税收筹划所有的活动都在国家法律法规允许的范围内活动，而且通过税收筹划，使企业提高经营管理水平，使整个经济资源得到优化配置，国家通过企业进行的税收筹划也可以加强宏观调控，促进经济的发展，所以这是一个对企业和国家都有益处的活动，他与偷税漏税有着本质的差别。

2、时效性

税收筹划具有一定的时效，过了某个时间段具体某一项筹划措施就不再适用税收筹划需要，比如国家的政策进行调整，企业所处的具体经济环境变化等，这都要求了税收筹划要处于一个动态变化过程。

3、预测性

纳税筹划要求筹划人对企业未来的前瞻性，预测经济、政策等的发展方向有一个整体掌控性，这样筹划措施才会朝着科学的方向发展。

4、整体性

税收筹划是整个企业的事情，它所要给企业带来的是利润的最大化，包括赋税、发展环境等各方面。

二、我国税收筹划存在问题

（一）税收筹划意识淡薄

1、税务机关纳税筹划意识不到位

税务执法机关对企业纳税筹划不理解，企业的正当权益得不到应有的体现，影响了企业纳税筹划的积极性。

2、企业缺乏纳税筹划意识

纳税筹划意识的缺乏是企业纳税筹划开展的最大障碍，由于企业的思想意识还受计划经济时代实物经济的影响，不能通过正当税收措施争取企业利益，使本应可以减少的企业税务负担未能得到减轻，损失了企业应得的利益。

3、纳税筹划人员认识偏差

纳税筹划是企业正当经济活动，与偷税漏税等违法活动有着本质的区别，但在实际经济活动中，这两者却被错误地联系在一起，影响了企业经营管理水平的提高，制约了企业财务管理的合理诉求，影响了企业权益的实现。

（二）税收筹划理论研究不深入

目前的研究成果大多数停留于对企业税收筹划概念、特征等问题的探讨上和争论上，对税收筹划的研究深度不够；企业税收筹划方面的比较系统的专著比较少。正是由于税收筹划理论研究的薄弱制约了企业税收筹划的发展。

（三）税法的建设相对滞后

与国外的税法建设相比，我国的税务法律建设方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重税收管理的社会化充分利用金融交通等社会力量建立协税保税措施，还有“税制调查会”“租税协会”等民间组织，在税法的制定与修改上发表自己的意见，确保税法制定的民主化。新加坡一向以严厉而著称，从银行到公司注册局、移民局到警察局都能和税务部密切配合，共同维护税务法规。

（四）税收筹划的管理措施不到位

从税收筹划的管理上来看，我国现阶段税务管理人员素质偏低、税收筹划有时是与税务人员里应外合或伪造证明资料、拉关系贿赂税务人员等，所有这些税收筹划实质上是披着税收筹划的外衣偷税。同时，税务部门执法不严从一定程度上纵容了企业的非法税务筹划。据国内有的学者估算，我国每年税收流失2500～3000亿元之间，在每年的税收流失中， 有相当一部分是借税收筹划之名，行避税、偷税之实。

（五）税务制度发展滞后

税收筹划的发展很大程度上需要税务的大力支持，因为税收筹划是一项系统性很强的活动，一般的筹划活动企业可以自己完成，但是相对复杂的税收筹划活动需要税务机构进行，这样不仅可以提高企业税收筹划的质量还可以节约经营成本。

（六）企业的财务管理水平不高

企业的财务管理水平不重制约了税收筹划的实施，纳税筹划属于企业财务管理范畴，我国企业数量大，但是各个企业的财务管理情况千差万别，有的企业有较完备的财务体系，这样比较有利于税收筹划的开展，但有的企业财务制度不健全，管理混乱，电算化水平不高，都在一定程度上阻碍了纳税筹划的实施。

三、完善我国税务筹划的对策

（一）增强税收筹划意识

合理开展税务筹划，要求税务机构和企业要从思想上高度重视。企业的税收筹划不仅关系到企业短期利润的实现，还关系到企业在未来经营活动中的财务安排，对企业发展有着极其重要的影响，所以企业应重视税务筹划活动。同时，也需要企业的财务人员和税务机关人员加强自身的法律修养，努力抵制违法行为。

（二）明确税收筹划和逃税的法律区别

目前《中华人民共和国税收征收管理法》对偷税、骗税和抗税的概念作了规定，《征管法》分别对这三种违法活动作了处罚规定。简单的说，采用非法手段少纳或不纳税的行为；在西方国家一般称“逃税”，在我国称“偷税”、“抗税”、或“漏税”；采用合法手段少纳或不纳税的行为称为“避税”。但是，我国的法律没有对二者之间的法律界限进行明确的界定。这是造成企业对税收筹划认识不清的一个很重要原因，也制约着我国税收筹划的发展。

（三）加强税收筹划理论的研究

目前我国在关于税务筹划理论方面的研究严重不足，如果有相关的理论作为依据，企业的税务筹划就有了指导。因此，国家应在理论或政策方面做好税收筹划的具体规定和要求，不断健全和完善税收筹划机制，可通过借鉴发达国家的经验及理论，以弥补我国理论研究的不足，也可通过纳税人、税务征管机构、机构等多方面进行相互交流，相互探讨来完善税收筹划理论。

（四）税务征管应加强执法人员素质的建设

税务执法人员素质的高低直接影响税收征管质量的好坏，所以提高税务执法人员的素质有利于提高企业税收筹划质量，减少税务筹划过程中违法行为的发生，对国家经济的健康发展有很重要的作用。具体做法为：

1、加强在职人员对税务相关知识的学习

由于当前我国税务方面的法律法规在不断的完善发展过程中，很多税务执法人员的知识在一定程度上有所滞后，所以，不断的更新知识对于提高我国税收征管水平具有很大的改善作用。

2、加强新的税务人才培养

国家要注重培养有专业税务知识的、代表较高纳税筹划能力的人才。加强注册税务师考试推广工作，吸收更多优秀人才，特别是青年人才来充实注册税务师队伍。

（五）大力发展我国税务事业，提高税务水平

1、完善税收的征管，强化依法管理

税务涉及税务机关，人，纳税人三者关系没有完备的法律保障是不可能完成实现的。

2、优化税务体制，激发需求

目前在以流转税为主的税制体系下，优化税种，科学设置理论原则使之更具有操作性。

3、明确市场主体，拓宽市场，提高行业水准

要政企分开，政府不能以自己的意志进行干预，建立有效的激励和监督体制，促使经营者追求企业的经济利益最大化。完善注册税务师考试办法，培养更多的税务从业人员。

4、优化管理模式，规范管理行为

在相关税收筹划机构的管理上要完善制度，制定出一整套科学的管理方案，彻底改变我国税收筹划人为操控的现状。在这一点上可以多借鉴国外的税收筹划管理经验，美国发达的纳税机制就是由纳税人、税务人和税务机关、行业协会等监管部门相互促进、相互制约的结果。

（六）提高企业财务人员的素质

税收筹划是一个长远的概念，企业财务人员要想高质量的完成企业的税务筹划，没有过硬的专业水平是不可能完成的，所以，注重财务人员的业务素质建设有利于企业提高工作效率节约经营成本，提高竞争力。对企业的财务人员业务水平建设主要有以下两个方面：

（1）对企业财务管理人员进行业务方面的培训，提高其业务水平。

（2）建立起完善的企业内部财务监督体制，使企业提供的财务信息更具有真实性，从而有利于税收筹划的展开和筹划的科学性。

（3）财务人员自身要参加各种专业的培训；通过参加国家举行的各种考试来来提高自己业务水平；经常与有经验的财务人员进行沟通学习。

综观我国税收筹划的现状，虽然存在着很多的问题，但是随着我国经济的不断发展，国家法律体系逐渐完善，税收筹划也将随之走向成熟和完善，将会更好的为我国经济建设服务。

参考文献：

[1]盖地.企业税务筹划理论与实务 （第3版）[M].东北财经大学出版社，2012年

[2]庄粉荣.纳税筹划实战经典百例[M].机械工业出版社，2012年

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[关键词] 税收筹划；企业财务管理；企业经营和发展

[中图分类号] F275 [文献标识码] B

[文章编号] 1009-6043（2016）12-0122-02

随着市场经济的发展与经济体制的转变，财务管理逐步成为现代企业管理的重心。企业经营的目的是为了获得更大的经济效益，为了保障在筹资、投资以及常规经营等方面制定正确的战略决策，企业在实际操作中应遵循现有财务方面的法律法规，并对财务工作进行科学管理。本文对税收筹划在企业财务管理中的应用进行了初步探讨与分析。

一、税收筹划和财务管理的关系

（一）税收筹划特征分析

税收筹划属于企业管理的一部分，与其它形式的财务经济活动相比，具有以下几种特点：一是政策性。关于这方面的特征，主要表现在税收筹划能按照现行的财务规章制度开展税收方面的管理工作，充分地体现了税收筹划政策导向性的特点。换而言之，合理的利用税收筹划能在一定程度上辅助现代企业以合理、合法的方式减少缴税金额，这对企业的发展与国家的税收具有重大的意义。二是择优性的特征。由于税收中存在一定程度的税赋弹性，使得在现代企业对财务账目进行管理时具有可选择性，现代企业在实际操作中，能按照实际的负债状况与经营者的经济利益，对投资、筹资和资金的使用进行优化，并根据企业实际的需求选择适当的投资方式，这些方面均能提高企业税后利润，而税收筹划能在企业经营的不同阶段，选择适当的操作方案，进而保障企业自身的利益。三是实用性特征。基于税收活动的开展是为了保障国家经济的稳定发展，同时也关系到企业在市场中的经济效益，采用税收筹划能在法律法规所允许的范围内，减少企业在投资过程中存在的不足，从这一方面而言，在节税方面，采用税收筹划具有一定的实用性[1]。

（二）税收筹划和财务管理的关系分析

在现今的市场经济环境中，企业在对自身的财务信息进行管理时，对各个部门的运营和发展均具有深远的影响。在开展企业财务管理时，税收筹划能在很大程度上提升财务管理的水平和质量。税收筹划和财务管理之间的关系主要体现在两个方面：一方面税收筹划的开展主要是服务于财务管理的，双方最终的目标是实现现代企业经济利润的最大化，开展税收筹划之后获得的经济利润，直接影响到企业投资的回报率，不同形式的缴税方案，能获得不同的盈利效果，同时财务管理中最重要的是为企业制定新的发展计划，而税收筹划是财务评估中重要的保障，两者在实际操作中相辅相成，这样才能更好的保障企业的资金正常的使用和运转；另一方面，在开展财务管理时，税收筹划能对企业缴费金额进行计算，并有效的规避一些高税率的经营项目。在现代企业中对在营项目税负状况进行分析和优化，能影响企业获得经济利润的真实数额，筹资决策的不同会直接影响到现代企业投资，而投资方面的决策，将会直接影响企业税收的财务资金成本。基于这样的状况，对现代企业而言，在制定新发展项目时，使用税收筹划的理财观念势在必行[2]。

二、税收筹划理念在财务管理中应用的原则

（一）明确税收筹划和避税的差异性

税收筹划是对企业财务进行科学管理的重要形式之一，正确合理的应用税收筹划能降低企业缴税金额。税收筹划与避税理财目的相同，并且两者均不影响税收在法律上的地位，也不削弱在税收方面功能的发挥，但是在实际操作中，应对两者进行区分。避税主要是遵循税法无明文规定“不为罪”实施的原则，根据税法中存在的漏洞和缺陷，来合理的规避在国家对企业的税收，属于与税收立法精神相悖的一种理财行为。在现今社会中，很多民众对税收筹划存在诸多误解，很难将税收筹划和避税进行区分。税收筹划在收集操作中，一旦存在税收导向不明确的状况，并且在税收制度不完善的背景下，税收筹划将会转化为避税形式理财行为。反之，在实际操作中完全按现行的法律法规，对企业的税收进行系统的规划，这样的理财行为才属于税收筹划。基于税收筹划和避税的属性具有众多的相似之处，为保障对税收方面管理的科学性和合理性，应建立健全的税收制度和监管制度，这样才能有效防范税收筹划中的违法行为[3]。

（二）明确现行财务方面的法律法规

由于税收筹划属于一种专业性与政策性较强的理财行为，税收筹划理财行为的合理性，主要是根据税收立法，精准的把握税收中的相关制度，领会其中的精神，以上才是开展税收筹划活动的核心内容。现今国内现行的法律体系层次较多，不仅有人大机构颁布并实施的税收法律法规，还有国务院对税收法的制定标准，在以上的国家机构对税收制度以外，还有其它形式税收的规章制度与规范性的文件，例如不同税种具体的运作细则、附加说明和暂行办法等。这对税收筹划的实施提出了较高的要求。因此，企业在采用税收筹划的方式对自身的税收政策进行管理时，应明确现行财务规章制度的主要内容，以保障税收筹划的理财行为能一直沿着正确的方向前行，进而为企业和国家的税收做出重大的贡献[4]。

三、税收筹划在财务管理中的具体应用分析

（一）在筹资战略决策中的应用分析

企业对财务方面信息的管理主要从开展筹资活动开始，是为了使企业获得更多资金的使用权一种经济活动。按照企业经营的规模不同，现代企业会采用不同模式的融资方式。现代企业的税负与成本支付方式有较大的差别，科学的税收筹划能降低企业的融资成本，进而保障企业在最短的时间内获得更多的发展资金，在维持现有项目运转的基础之上，还能为制定新项目的发展起到保障性作用。税收筹划能采用税前扣除折旧费的形式，来减低企业在实际经营中的所得税，还能在当期应缴纳税所得额中除去一部分的利息费用，以此来降低企业的税负。作为一种特别的融资租赁形式，销售之后回租项目中的部分资产，能获得一笔生产经营资金，同时还能和国家税收政策有效结合，进而取得较好的节税效果[5]。

（二）在投资战略决策中的应用分析

在现代市场经济中，企业投资的主要目的是为了获得更多经济效益，而税收筹划主要是从组织形式、投资方式、投资产业类型以及投资地区等方面着手，制定最优的投资方案。在投资地区方面而言，税法存在很大的区别，在目前现行的税法中，取缔了部分地区税收方面的优惠政策，只保留了对我国西北地区投资时，享受相应的税收优惠政策，同时还对高新科技企业予以14%的税收优惠政策，企业充分的利用地区之间税收存在的差异性，对新项目进行投资。而将税收筹划应用在投资的战略决策中，不仅要对投资的形式进行管理和选用，同时还要对增值税、股息以及利息的所得税进行核算。目前，在营改增的税收政策试行阶段，税收筹划应按照新的税后政策，为企业投资中资产抵扣的环节进行系统的管理和控制，进而保障企业的稳定经营。

（三）资金运转中的应用分析

现代商业企业在经营过程中，主要的经营活动包含了商品的生产、供给和营销等部分，其中不同的环节有不同的税收标准，例如，在销售的环节中主要是通过两种不同的方式开展税收筹划的理财行为，一是对收入金额的确认；二是通过收入的时间进行税收筹划。在税收管理中，时间属于重要的维度，选用不同的结算方式，能在很大程度上影响纳税的时间，为企业资金争取更多的时间价值。通过税收筹划方式对资金使用进行管理时，主要采用快速折旧法来开展适当的理财行为，这样能实现当期利润延后的目的，进而延长纳税期。另外，还能采用财务账目的转销法与备抵法，均能在现行财务规章制度的范围内，降低当期的利润和企业的税负金额[6]。

四、结论

企业为了降低税收负担，进而获得更大的税后收益，使用的主要方式为：逃税、节税和避税。纳税人采用以上方式时需要充分掌握现行的税收政策，不仅在实际操作中存在一定的难度，同时还存在一定程度的风险。为了更好的降低现代企业在税收方面的负担，应采用适当的方式进行纳税管理，其中纳税筹划的理财方式，不仅能有效降低企业税负，同时还能保障国家整体税收，应该予以广泛推广。

[参 考 文 献]

[1]王婷.企业财务管理中的税收筹划原则与相关应用[J].山西大同大学学报（社会科学版），2013（3）：110-112

[2]李振湖.企业财务管理中的税收筹划及云会计应用研究[J].管理观察，2014（8）：84-85

[3]任雪平.探讨煤电企业财务管理中税收筹划问题[J].企业导报，2014（4）：93-94

[4]余公平.关于啤酒企业财务管理中税收筹划的相关探讨[J].企业改革与管理，2015（23）：180