财经法律法规范文

导语：如何才能写好一篇财经法律法规，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：《财经法规与会计职业道德》；教学效率

《财经法规与会计职业道德》是一门理论性较强的专业课程，是会计专业学生的必修专业课，也是会计从业资格考试中唯一不能免考的科目。由于本课程冷冰冰的专业术语多，理论性太强，学生学习起来感觉较枯燥无味，容易产生厌学等不良情绪。作为任课教师，如何利用课堂上有限时间调动学生学习的积极性，提高教学效率，是非常值得执教者思考的问题，下文将结合笔者的教学实践，谈谈本课程的教学方法。

一、理顺概念

要讲好一节课，教师一定要备好课。备好课的前提是教师首先自己要对相应的概念理解通顺，然后要学会分解概念或者法律法规，找准关键字，有联系地去进行记忆，最后在自己理解的基础上，要学会深入浅出地在课堂上讲给学生听。对于概念等内容，一定不要先让学生自己去背，因为很多时候学生都不能梳理清楚整个概念的意思，所以，教师要先帮助学生分解概念，找准关键词以帮助其理解记忆，用最通俗的话对概念进行解释。为加深学生对概念的理解，教师在课堂上还要适当举例，最好能结合身边的事物进行列举，比如说一个企业会计机构的设置中出现了好几个容易混淆的概念：会计主管、主管会计、主办会计，笔者是通过“点、线、面”的关系来解释的，会计主管相当于管理一个面，主管会计的管理范围就是一条线，那最后的主办会计做的工作就是一个点。这样一来，学生就能清楚地理解这三个名词的概念了。

二、引用案例

课堂上充分调动学生的学习积极性，引用案例教学不失为一个好方法。笔者通常会在课堂上列举一些来源于我们生活的有趣的案例，以便于学生理解，同时缓和课堂气氛，让原本枯燥的理论课变成充满智慧分析的案例课。此外，经过观察，笔者发现学生往往更对教师自身的经验和经历表现出极大的兴趣，因此，笔者还会结合自身的经验举例。如在讲到第二章支付结算法律制度中信用卡结算方式时，笔者和学生分享了自己在使用信用卡过程中的经验：第一次办卡的兴奋心情，用卡消费过程中享受到的优惠，多张信用卡的烦恼……学生在笑声中理解了信用卡的作用、优点和缺点。笔者在备课时还会在网上搜集一些比较常用、又比较有趣的知识点作为补充，让学生在“乐”中学，体会到学习的快乐。

三、小组竞赛

为了调动学生情绪，制造生动活泼的课堂局面，教师可设置有趣的课堂活动，活动中设计各式各样的竞赛。如在进行第一章第一节“会计法律制度的构成”的教学时，由于这一节是第一堂课，是法律当中最浅层的知识点，如果教师对这样的知识进行直接讲解，会显得很枯燥。为了能在第一节课就调动学生的学习兴趣，笔者采用了启发学生自主探究、开展小组竞赛的学习方法，具体安排如下：将这一节的内容分成四个部分，将全班分成四个小组，每个小组负责一部分的内容学习，10分钟后，笔者会根据每小组学习的内容提出相应的6个问题，回答正确数最高的小组获胜，回答最差的小组要受到惩罚，学生为了获胜或者是避免受到惩罚就开始主动学习。准备完毕后，笔者针对每个小组提问，其他小组可以作为评委或是监督。在回答问题时，教师要鼓励学生主动起来回答，学生为了集体利益都会十分踊跃，这样还可以培养学生的团队意识。每个小组间存在竞争，所以整个课堂活动氛围高涨，最后评选出获胜队和最后一名。获胜队获得“优先豁免权”，拥有这个权利的小组如果在下次比赛时获得最后一名，就可以使用“优先豁免权”躲过处罚。学生感受到劳动果实，心理得到满足，对学习也会产生兴趣。对于落后的小组，要适时给予鼓励，让他们下次继续努力，教导学生知耻而后勇，同时也自觉接受处罚。通过这样的课堂活动，在轻松愉快的气氛中就让学生掌握了会计法律的基本知识，让原本枯燥的知识生动地进入到学生头脑当中。

四、讲练结合

讲完每节理论课后的重头戏就是课后练习。本门课程专门配了一本综合练习册，笔者自己会先做，以便全面了解考试题型，然后带着这些练习题回到课本内容，笔者在授课过程中就十分清楚，一般考试题型会在哪些地方出现，从而有所侧重地进行讲解。另外，讲完就练可以让学生在完成课后习题的时候更加轻松，让学生感觉到学习的成效，从而激发学生的学习积极性，这也是对学生心理上的一种鼓励。同时，还要伴随口头上的表扬，学生如果做得好，一定要鼓励，而对于做得不好的学生也要及时鼓励，帮助他们找到问题的根源，从而鼓励其积极改正。

五、归纳总结

本课程中涉及到“时间”的知识点较多，且较零散，学生普遍反映记忆起来较难。笔者在教学中发现，其实有很多时间数据是重复的，如果能将这些重复的数据加以归纳，总结出规律，就比较容易记忆了。例如，对于“三年”时间这个知识点，笔者是这样总结的：总会计师具备的条件，取得会计师任职资格后，主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年；高级会计实务合格证全国范围内3年有效；对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下的有期徒刑或拘役；公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东和其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历……这样学生在复习时就能将前后的知识点贯穿起来，减轻了记忆的负担。

六、口诀记忆

《财经法规与会计职业道德》课程中关于“原始凭证填写和审核的要求”知识点比较杂乱，学生记起来容易混淆。于是，笔者查找了一些与此相关的记忆口诀，印发给学生，效果较好。例如，原始凭证如实填，及时送交好核算；各个项目要完整，经办签字不能省；遗漏项目可不行，单位不能用简称；外来凭证有签章，发票需有税监章；如有大写与小写，两者必须等金额；实物验收是必须，明确责任免猜疑；一式几联要复写，作废凭证盖“作废”；销货退回开红票，还得入库别忘记，对方索款要收据，退货发票不能替；职工借款打借据，报销不得退回去；原始凭证不外借，外人查阅找老一；批准之后要登记，谁都不能拿出去；单据丢失开证明，实在不行写详细；原始凭证必须审，不审不能作依据；不真不法不受理，还要报告给老一；不准不整退回去，按规更正补充去；内容错误盖章改，金额错误必重开；开具单位有义务，更正重开须帮助。

（作者单位：云浮市新兴理工学校）

参考文献：

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【关键词】网络环境 财务危机 规律 全局性

一、财务危机的内涵及表现

目前对企业财务危机的规范性界定国内外还没有权威的标准，学术界也没有认同度较高的统一定义。总的来说，对财务危机的解释有两种主流观点：第一种，将财务危机定义为企业宣告失败和破产的经济现象。如Altman（1968）认为财务危机是“进入法定破产、重整和被接管的企业”。第二种，基于财务危机的轻重程度定义不同的财务危机，因此企业可能处于不同类型财务危机的各个阶段，但不一定破产倒闭。

从内涵来讲，财务危机主要是由财务困境导致财务恶化，进而循序渐进地产生更加严重的后果。虽财务危机与财务困境的诱因都是始于资金管理不当而造成现金流短缺，但两者引起的后果严重程度不同，财务困境可通过采取有效的应对措施和财务管理策略加以化解；而企业一旦面临财务危机则须及时实施必要且有针对性的举措，否则必会走到破产的地步。因而从管理的角度看，在将财务危机与财务困境加以区分的同时，强调财务危机的重要性会使企业在日常管理中重视财务困境的及时解决，防范财务危机的发生，从而避免破产的窘境。

总体而言，对财务危机的定性描述大多集中在无偿债能力或破产清算等方面。由此，借鉴国内外财务危机理论研究成果，将财务危机定义为：由于企业自身经管不善、财务状况恶化，而使企业持续经营能力遭受影响，甚至威胁到企业生存与发展的经济困境，其具体表现包括持续亏损、流动资金短缺、偿付能力丧失、违约、倒闭或破产等。

二、网络环境下公司财务危机的成因

网络经济下企业财务危机产生的具体原因分析，既有内部的，也有外部的。其中，内部原因主要包括公司治理结构不合理，企业经营与财务管理不善，营运资金流动性较差，债务过高，投资决策失误等。外部原因主要有市场竞争，不完善的法律、法规、政策等。

（一）财务危机形成的内部因素

企业发生财务危机直至破产的内部诱因主要有公司治理和经营管理两方面。

1.公司治理结构方面的诱因分析。

（1）股权结构不合理。股权结构包括股权构成和股权集中度两层含义。股权结构是公司治理结构的产权基础，所有权和控制权的分离程度决定着股东在公司治理中对公司战略决策的影响程度；股权集中度是衡量公司股权分布状态和稳定性强弱的重要指标。随着互联网经济的重要性日益凸显，使得传统的“所有权”和“控制权”理念面临新的挑战。国内外大量研究表明，股权过度集中或分散都不利于公司治理的有效运行，而使公司面临过大的经营风险和财务风险。

（2）董事会治理行为弱化。企业因董事会治理缺陷而诱发财务危机主要包括董事会规模、董事会成员构成、董事会会议频率。网络经济下，规范而有效率的董事会是构建现代公司治理结构的关键。董事会规模过小不利于对委托人的监督；规模过大的董事会易存在“搭便车”的心理，董事会同样容易被委托人控制。公司内委托关系的存在，使股东、董事会和经营管理层之间，存在较强的信息不对称问题。董事会的独立性可抑制控股股东的“隧道挖掘”行为，有利于监督和决策两项基本职能的实现，提高公司价值。

（3）监事会职能缺失。公司治理最核心的是股东、董事会和管理层间的受托责任关系，监事会为保证受托责任的有效履行，应在该特定的受托责任关系中确保受托人履行自身责任。综合学者们的研究，监事会职能缺失的原因主要表现为：第一，监事会的独立性较弱，监事会成员大部分是职工或大股东所安排的。第二，监事会成员能力不足。第三，职责冲突。监事会的职责安排与独立董事职责、企业高管和职代会的监督存在一定的相容性，监督问题一旦发生很可能会出现互相推诿的现象。

2.企业经营与财务管理方面的诱因分析。

（1）经营风险。

经营风险是诱发财务危机的关键原因，由于产品市场、销售网络、管理模式和政策法规等经营环境发生变化所带来的公司收益的不确定性，企业经营风险的影响因素有很多，如企业对产品售价的调控能力、单位变动成本的变化及经营管理者的业务素质和管理经验等。从原材料供应风险、生产风险、产品风险、销售风险、总体经营风险的五大经营风险来看，企业财务风险主要有以下几方面：

①企业生产方面的危机诱因。在企业生产经营过程中隐藏的诱发因素主要有：生产资料价格的波动，原材料供应不足；过高的生产成本、费用；生产设备更新和技术创新投入不够；不科学的物流管理、存货管理；企业循环生产流程水平低等。

②企业营销方面的危机诱因。企业营销就是在复杂的市场环境中，旨在满足顾客需求，实现企业战略目标的经营活动。其诱因主要有：产品或服务质量的缺陷、忽视消费者需求、市场营销近视症、产品错误定价、企业对产品售价的调控力较弱等。

③企业战略管理方面的危机诱因。一个完整的企业战略包括战略制定、执行、评价与控制过程。企业在战略管理方面的危机诱因集中体现在战略制定和动态调整两阶段，战略执行、评价和控制贯穿于企业各个管理活动。因此，企业战略管理对财务危机的影响主要是战略制定阶段的危机诱因和缺乏根据内外环境变化对战略的适时调整。

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关键词 法律责任 民事责任 行政责任 刑事责任

中图分类号：D922.26 文献标识码：A

一、会计法律责任基本概述

会计法律责任是指会计主体（包括单位和个人）违反会计法律法规所应承担的法律后果。这里所指的法律法规不仅包括《会计法》以及会计准则、会计制度，同时还包括证券法、公司法、审计法、CPA法、税法、破产法等。作为会计法律义务履行的保障机制和会计法律义务违反的矫正机制，会计法律责任在会计法律体系中占有十分重要的地位。其目的在于通过对权利的救济和对违反会计法律法规的行为的制裁，来使会计责任制度所保护的权利得以实现，义务得以履行，从而有效预防违反会计法律法规行为的发生，为国家经济健康稳定和有序发展保驾护航。

法律责任按照不同的标准可作不同的分类，在法律实践中，最基本的分类方法是根据法律责任的类型所作的分类，一般可分为行政责任、刑事责任、民事责任。行政责任是我国目前会计法律责任的主要形式，《会计法》的不少规定涉及对会计行为的行政管理，属于行政法律规范。《会计法》对违反这些行政法律规范的行为，规定了行政处罚和行政处分两种法律责任。刑事责任是因违反刑事法律而应当承担的法定的不利后果。行为人违反刑事法律的行为必须具备犯罪的构成要件才承担刑事责任。《会计法》、《刑法》、《公司法》均设定了刑事责任。刑事责任作为最具威慑力的制裁形式，适合于严重违反会计法规的犯罪行为。会计责任中的民事责任在国外、特别是英美法系国家中是一个非常引人注目的现象。在我国则不突出，只在证券法、CPA法及法院有关司法解释中有所涉及，而《会计法》则根本没有设定。

二、我国会计法律责任的现状分析

首先，从我国会计法律体系来看，会计法律责任存在以下几方面问题：一是重行政责任轻民事责任。我国现行会计法律体系在会计的法律责任方面最注重的是追究行政责任，同时辅之以刑事责任制裁，从而形成了偏于行政责任，少刑事责任，基本不关注民事责任的会计法律责任现状。二是法律责任衔接不好。《会计法》、《刑法》及《证券法》、税法等相关经济法律在会计法律责任的规定方面存在不协调性，以致有法难依。如《会计法》从第42-46条列举了应当承担行政责任的具体违法行为，而且在上述每一条中都提到如果情节严重、构成犯罪，要依法追究其刑事责任。但我国《刑法》并没有对上述所有行为单独规定为犯罪、追究刑事责任。再如，《会计法》与《证券法》、税法等规定的会计违法行为的罚款数额不一致，这必然导致执法机关有法难依，也为违法单位逃避法律惩罚提供了操作空间。三是会计法律责任不够明确。《会计法》等会计法规对会计法律责任的规定比较笼统，在许多地方不够明确，不具备可操作性，造成法律执行上的困难。

其次，从会计法律责任制度的贯彻与执行来看，也存在一些问题。一是不少单位负责人没有认清肩负的会计法律责任，对于《会计法》规定的自己应承担的会计责任未予足够重视，从而疏于对单位会计工作的领导与管理。二是核算与监督同为会计人员的基本职责，但会计人员往往只重视会计核算，而忽视了其作为单位内部会计监督主体的作用。而且，由于会计人员的从属地位，也决定了其很难坚持依法行使内部监督职权。三是许多会计人员对法律本身的理解熟悉程度令人堪忧，会计法律普及工作尚需进一步推进。四是有法不依、执法不严现象普遍存在，会计违法行为往往得不到应有惩处。

三、针对我国会计法律责任现状的改进措施

1、强化单位负责人的会计法律责任意识。单位负责人不仅是单位的决策者，对单位的重大事项和全局负统领责任，而且也是本单位会计工作的第一责任人。单位负责人首先必须转变观念，充分认识会计工作的重要性，以及自己在单位会计工作中应承担的会计责任和法律义务，从而担负起对本单位会计工作的领导责任，不断提高单位会计管理水平。

2、加强对《会计法》及其他财经法律知识的学习，增强会计人员法制观念。作为一名会计人员，除具备一定的财会专业知识外，对财经法律法规熟练掌握也是至关重要的。现实中，很多会计人员对于会计工作的基本职责和规范，尤其是会计法律责任方面的知识都较欠缺，这在一定程度上助长了虚假会计信息的产生。因此，进一步推进会计法律普及工作，加强会计人员对《会计法》等法律法规的学习，增强法制观念，促使其在法律规定的范围内开展会计工作，十分必要。

3、进一步完善我国会计法律责任制度。针对我国会计法律责任制度的不足，政府相关立法部门应紧随时代步伐，密切注意会计的发展，及时有效地制定、健全有关会计法律法规。一是建立完善的民事赔偿责任制度。民事责任在会计法律责任体系中的缺位使得难以对违反会计法律法规的行为进行有力的惩戒，因此应加强民事责任立法，尤其是在《会计法》中应补充民事法律责任制度，以加大违规者的违规成本和保障出资者、债权人等利益相关者的受害损失能得以弥补。二是针对我国会计法律责任制度体系缺乏系统性和连续性，甚至法律法规内容相互矛盾的状况，立法机关应对现有法律法规进行清理和修订，弥补法律规定的漏洞，排除法律规范相互之间的矛盾，使《会计法》与其他法律中有关会计法律责任的规定得以协调、衔接和统一。

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人大财经监督与政府审计监督是两个不同层面的监督主体。人大财经监督是人大及其常委会实施法律监督和工作监督的重要内容，也是人大实现国家经济监督职能的重要手段，属于最高层、具有强制力、权威性的监督。它依据《宪法》和《监督法》、《预算法》等法律法规，宏观地对政府的经济行为、执法行为实施监督，判定政府部门的经济行为、执法行为是否合法。政府审计监督是政府内部的自我监督机制，同时也是保证政府的经济行为、执法行为健康运行、合法的一种手段，它依照《宪法》、《审计法》等法律法规，微观地对行政机关在行政管理中发生的财政、财务支出活动实施监督，判定财政、财务支出安排、处置是否违规。这两种监督，虽是不同层面，但它们之间有鲜明的共同点，也有着紧密的相连关系。即：二者都是以国家权力为依托，以宪法和有关法律法规为强制力，以维护国家财政经济秩序、保障国民经济和社会发展计划和预算执行为目的，履行各自所承担的监督职能。一个是从宏观上监督，一个是从微观上监督，两者结合起来，必然会对经济行为产生强大的约束力。

二、两种监督结合的理论性和实践性

从理论上讲，实现两种监督的结合，具有一定的理论基础。首先，是两种监督互补的迫切需要。在法律依据和各自职能上，两种监督各具特点；在监督层次、监督程序和监督方式上存在差异，监督手段各有所长。从现实情况上看，人大财经监督仍存在监督不力的问题，其中的重要原因是缺乏有力的监督手段；而审计监督往往受行政干预，监督的客观性和公正性难以完全体现。因此，人大财经监督需要审计监督的配合，审计监督也离不开人大财经监督的支持，二者是相互促进、相互作用的。第二，是适应发展社会主义民主政治的需要。十七大报告指出：人民民主是社会主义的生命。完善制约和监督机制，是发展社会主义民主政治的重要内容。预算审查监督与审计监督是加强民主监督、加强对人财物监管、保证权力正确运行的重要形式。二者有效结合，必然会增强监督合力。

实现两种监督的结合，具有较强的实践基础。首先，党的以来，我国加强了法律的制定和完善。尤其是十六大以来，把发展社会主义民主政治、建设社会主义政治文明作为全面建设小康社会的目标，不断加快民主政治建设进程。民主政治建设进程的加快，为两种监督的结合，奠定了重要基础。其次，社会主义市场经济体制的建立为两种监督提供了现实可能。在现今市场经济条件下，资源主要是靠市场配置和调节。政府审计监督相应地将工作重点放在公共财政和财务支出项目上，防止公共财政的流向和开支出现异常，保护国家资金安全。人大作为国家权力机关，借助审计监督手段，运用法律监督、工作监督，依法推进社会主义市场经济健康有序发展。二者的结合从现实意义上说是可能的。其三，一些地方依照《宪法》、《监督法》、《预算法》和《审计法》等相关法律法规，在实施二者有机结合上也做了尝试，并且结累了一些经验。各级人大及其常委会通过了听取专项工作报告、执法检查、视察、调研等多种形式，密切了与审计部门的工作联系，了解和把握了财政预算的执行情况，强化了预算审查，监督力度日益加大。各级审计部门受政府的委托，每年向本级人大常委会提出关于本级预算执行及其他财政收支情况的审计报告，并就常委会组成人员提出的问题回答询问。这就突出了国家审计机关服务于国家权力机关的作用。这种有益的尝试、实践，是审计监督由行政型向立法型的转变。两种监督模式的结合，形成了一定的合力，推动着市场经济向法制化方向发展。

三、实现两种监督结合的有效途径

1.审计监督要自觉接受人大及其常委会的指导和监督。审计部门要按照人大及其常委会的要求，在履行审计监督职责的过程中遵循“有权必有责，用权受监督”的原则，正确行使审计职能，严格遵守法定的审计程序和审计纪律“八不准”，全力保证审计结果的客观公正。尤其要不折不扣完成人大及其常委会交办的审计任务，反映情况要真实可靠，分析要透彻，为人大及其常委会实施法律监督和工作监督提供有效的依据。

2.人大与审计在知识和业务上实现资源互补。一方面，要充分利用各自的人力资源和物质条件，联合开展活动。每年人大财经部门或机构和政府审计部门在研究工作计划时，要互通情况，尽量做到工作内容和时间安排上协调同步。在某些具体工作上，可以相互联合组成工作组，将人大的法律监督、工作监督与审计监督部门的审计监督紧密结合起来，相互促进、相互监督。另一方面，要相互学习，共同提高。双方可以联合组织有关财经法律法规和审计业务知识讲座、培训，进一步提高法律水平和业务能力，更好地为监督工作服务。

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（一）重视上市公司内部会计监督制度

1. 加强上市公司内部控制

一个上市公司的治理理念是影响利益相关上市公司会计监督体制的重要因素，监督主体主要代表谁的利益进行监督，在很大程度上与一个国家的上市公司治理理念有关，而一个国家的上市公司治理理念在其法律、制度中得到了强化，所以会对利益相关者会计监督体制产生实质性的影响；最后就是要想构建有效的利益相关者会计监督体制的关键是要使利益相关者会计监督、内部审计监督及注册会计师审计的关系清晰、分工明确，只有这样才能使整个监督体系有条不紊、协调有序的进行。

要加强会计监督的内在约束，应当建立一支优秀的队伍，建立现代化上市公司会计监督制度，完善法人治理结构，保障会计监督的实施。市场经济应是法制经济，管理者必须在法制的框架下经营，应追求长远的经济利益，而不是短期的经济利益，保护上市公司的信誉，自觉维护经济秩序，保证会计信息质量。上市公司对的管理者应具备知识多元化和创新意识，有较强的经济能力和管理能力，高尚的文化素养和个人人格魅力，还应具备较强的法制观念和人才观念，同时，领导和教育广大员工懂法、学法、守法，为企业内部会计人员和其他人员提供良好的工作环境，实现上市公司的最终经营目标。与此同时，加强审计功能、强化上市公司内在约束机制，避免人为地造成谨慎性原则在会计实务中的应用与我国所得税政策之间的矛盾，要正确的应用谨慎性原则，揭示因其与其他会计原则冲突，而对企业财务状况和经营成果的影响程度及变动情况。

2.建立健全的财产清查制度

只有建立了健全的财产清查制度，各种会计核算资料的真实性，合法性和完整性才能得到保证，同时才能在各部门的经办人员中间形成一种互相牵制的机制。由于财产清查工作量大，涉及面广，为保证财产清查工作顺利、有效地进行，企业必须要明确财产清查的期限、范围、组织程序。建议上市公司领导充分重视财产清查的重要性，从长远出发，不要因为考虑短期的经济支出而废弃财产清查制度，要认识到财产清查的有效进行对上市公司会计监督的意义，它为上市公司发现的问题、减少的损失是不容小觑的。

3.设立公司内部会计监督主体，完善内部审计制度

内部审计是对会计监督的一个内容实施再监督的其中一种有效的手段，在内部审计制度建立的基础上，内部审计机构和财务机构应该是分别独立的，同时要保证内部审计人员是和被审的部门是独立的，只有这样，对会计监督的内容才能更好的实施再监督，财经的纪律才能严肃，企业的经营管理才能得到改善，企业的经营的良性循环才能得到良好的实现。

由于在上市公司中，不同的部门都有着他们自己的利益维护对象，比如财务部有着自己的利益目标，它既受到公司管理层的左右，又要保证账务的真实客观，财务部的会计人员素质又良莠不齐，又一定程度上受公司管理者的操控，做出的会计监督结论独立性和公正性不足，难以服众，显然以财务部作为公司内部会计监督的唯一主体也是不适合的。

（二）加强对注册会计师职业的监督和规范

会计工作的社会审计监督，主要是指注册会计师依法接受委托对受托单位的会计报表进行审计并发表审计意见。政府借助于社会审计对企业会计工作监督，是有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量的重要手段。

要完善会计监督机制，就要加快发展注册会计师事业。财政厅应对会计师事务所体制进行改革，营造一种会计师事务所能严格按照《中华人民共和国注册会计师法》的规定坚守独立、客观、公正的原则的职业环境。希望会计师事务所要从长远着想，不要只顾眼前利益，不要在法律面前铤而走险。相关监督部门应当加大对注册会计师行业的监督管理，加重审计报告舞弊的处罚力度。

（三）政府应当加强会计财经法规的完善

随着经济现状的瞬息万变，会计财经法规的更新速度无法适应变化迅速的经济环境，导致一些别有用心的上市公司利用法律上的空白公然做违法乱纪的行为却不受惩处，严重影响政府监督的威慑力。应当根据我国经济市场现状进一步完善以《会计法》为中心的会计法律、法规体系，对《注册会计师法》、《总会计师条例》等法律法规根据实际需要进行修改完善，加快企业会计制度和会计准则建设的步伐，使会计法律法规尽可能全面配套、及时，加强可操作性。会计财经法规应当尽可能详尽各种经济情况，以防不法分子有机可乘。同时应当加大执法检查力度。要积极展开对《会计法》等财经法律的宣传力度，加深公众的认可度，要特别强调违反《会计法》等各种财经法规的惩处措施。并且一定要认真展开执法，加大惩处力度，增强会计财经法规的威慑力，使上市公司遵纪守法、认真维护开展会计监督的自觉性加强。

（四）强化企业负责人在会计监督中的责任

随着经济现状的瞬息万变，会计财经法规的更新速度无法适应变化迅速的经济环境，导致一些别有用心的上市公司利用法律上的空白公然做违法乱纪的行为却不受惩处，严重影响政府监督的威慑力。应当根据我国经济市场现状进一步完善以《会计法》为中心的会计法律、法规体系，对《注册会计师法》、《总会计师条例》等法律法规根据实际需要进行修改完善，加快企业会计制度和会计准则建设的步伐，使会计法律法规尽可能全面配套、及时，加强可操作性。会计财经法规应当尽可能详尽各种经济情况，以防不法分子有机可乘。同时应当加大执法检查力度。要积极展开对《会计法》等财经法律的宣传力度，加深公众的认可度，要特别强调违反《会计法》等各种财经法规的惩处措施。并且一定要认真展开执法，加大惩处力度，增强会计财经法规的威慑力，使上市公司遵纪守法、认真维护开展会计监督的自觉性加强。

（五）树立对于会计监督的正确认识

会计监督能不能走向良性循环，这不仅取决于会计人员敢不敢监督，很大程度上还取决于领导者对于“被监督”的态度。现代企业管理的体制下，怎么样营造一个“被监督”的人能主动的接受和欢迎会计监督的氛围，这才是强化会计监督的根本问题所在。公司的领导阶层和财务部门应当带头树立正确积极的会计监督意识，认识到会计监督的最终目的不是给公司和员工挑毛病找麻烦，而是为了完善公司的管理体制，促进公司更长足的发展，会计监督的真正目的是有利于每一位公司成员的。

（六）强化企业负责人在会计监督中的责任

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1.法律法规尚不健全。从当前情况看，我国在财会以及审计方面还没有形成完整法律体系，当前的相关法律法规存在很多的问题，有些财务制度甚至自相矛盾，对法律执行造成了困难。另外，当前的会计制度不完善，导致无法对会计环境变化进行分析与预测，不能够适用于企业多变的环境及情况，这样在新的事物和问题出现的时候就没有良好的解决方法，客观上影响会计信息的披露质量。

2.监督体系的有效性不强。从当前情况看，三位一体是会计监督体系的重要表现，也就是说会计监督以及内审监督和外部监督三种形式。企业中的会计人员在进行监督的时候，为了自身利益，导致监督效果不好，另外，内审监督存在问题，不能将其监督作用充分发挥出来，对于外部监督来说，注册会计师应该站在客观公正的角度对会计信息进行监督，确保其真实性和可靠性，但是在各种因素影响下，常常有不良行为发生。

3.会计人员整体素质有待提高。企业会计人员的专业素质以及道德素质也是影响企业信息披露的重要原因。业务素质比较差，且不具备良好的职业道德，就会导致会计信息出现失真。对于企业来说，特别是施工企业，具有较强的流动性，生活环境的艰苦，再加上人员配备不足等因素，可能给不具备高素质的会计人员以可乘之机。从当前情况看，很多会计人员没有良好的专业知识以及知识结构，无法对施工成本特点以及核算方式进行系统掌握，同时也不能对会计核算方面的规范和标准进行掌握，总之，从客观因素和主观原因等方面看，都会使得会计信息出现失真现象。

二、有效解决措施

1.做好企业信息化工作。在21世纪的今天，信息化是社会发展的潮流和方向，能够使企业更好进行经营和对企业进行制度流程监督。企业加强信息化工作，借助现代化的手段，能够加强部门间的沟通及协调，及时、准确地做到单据传递及信息共享，达到事半功倍的效果，做到企业信息的真实披露。

2.落实相关法律法规的执行情况。对于企业来说，一定要对我国的会计法、税法、审计法及各项经济法律法规的宣贯及落实。会计法对会计凭证编制以及账簿等级还有报表编制等都作了明确规定，为会计信息质量的提升提供重要依据；税法对税收的征收管理及程序流程都做出了详尽的规定；审计法要求我国的相关部门以及企、事业单位要逐步将内审制度建立起来，监督以及评价与服务等作用充分发挥出来，保证会计信息具有真实性以及可靠性。

3.企业应加强对财务工作的重视程度。对于任何企业来说，财务信息是进行决策工作的重要依据，同时也是确保决策正确性的重要条件，所以，企业的决策层应该就财务信息披露高度重视，在对本企业业务深度调研的基础上，财务反映与业务需要挂钩，提升应变能力，对监管手段进行创新，更好地为业务服务，利用各项措施确保信息的准确性以及真实性。

4.加强财务人员的专业素质及职业道德的相关教育工作。为了防止会计信息失真现象的发生，要对全体员工做好专业知识的更新培训及职业道德方面宣贯工作，使得财务人员熟悉我国财政制度和规定以及财经法律法规，遵纪守法，不弄虚作假，具有良好职业道德以及敬业精神。还要定期开展业务培训，这样会计人员就能及时对法规以及会计制度进行熟悉，对行业背景以及专业技能进行掌握，减少技术失误。另外，还要对会计法、税法等财经法规进行宣传，使企业领导具有良好的法治意识，不对企业中的会计工作进行干扰，与此同时，会计人员还要尽好责任，依据事实，对会计信息进行记录，这样会计报表才能将企业具体的经营状况反映出来，为企业的管理与决策工作而服务。

5.完善企业的内控制度。对于企业来说，为了提高效益水平，就必须要确保会计数据具有正确性以及可靠性，并使管理政策得到落实，完善内部控制是保证的有效手段，企业中的管理人员一定要提高自己的风险意识，对内控制度进行监控并完善，这样事前审核以及事中复核与事后监督等工作作用才能得到充分发挥。首先，要实行部门以及岗位责任制度；其次，在对材料和机具等进行采购的时候，必须要有规范的管理办法；再次，对成本核算制度进行建设；最后，将相关管理政策以及控制措施制定出来，及时、准确对会计信息进行记录，从而实现管理科学性。

6.在企业中实行分子公司及项目部财务人员委派制。会计信息失真的发生，也与会计人员工作无法实现独立性，不能按照相关法律法规履行职责相关，因此，要实行会计委派制，这样会计人员就能进行独立经营，也能够对相关人员做好监管工作，与此同时，还能够提升队伍素质，使会计信息具有真实性。

7.做好外部监督工作。从目前的情况看，在大多数企业中，外部监督工作没有得到有效落实，还需要进行强化。对于会计监督来说，政府会计管理和监督工作具有主导性的作用。政府需要依据相关法律法规，及时针对企业中的财务状况，比如，会计账簿的设置以及会计资料的真实性和完整性做好检查以及监督工作，从而使企业的外部监督工作落到实处。另外，对于会计师事务所的相关业务报告，政府需要分阶段对其进行抽查，并对企业中的会计人员做好监督和检查工作，其内容主要包括了人员任用状况以及会计行为，只有这样才能使企业中的会计信息具有较高的可信度。

三、结语

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一、指导思想

以中国特色社会主义理论为指导，按照依法治国、依法治省基本方略和全面推进依法行政实施纲要的总体要求，以提高审计人员依法审计意识和能力为核心，全面加强审计法律规范建设，严格规范审计行为，确保提高审计工作质量，不断提高审计工作效率，为我省审计事业又好又快发展提供强有力的法律保障。

二、总体目标

以《审计法》、《审计法实施条例》为依据，制定和完善与国家法律和行政法规相配套、与经济和社会发展相适应、具有审计工作特色的审计地方法规、规章和规范性文件制度体系。

三、基本原则

坚持法制统一的原则。严格按照法定的权限和程序建章立制，做好与审计法、相关法律法规及地方法规的衔接工作，防止和解决法规冲突问题，切实维护审计法制的统一。

坚持突出重点、服务审计业务工作的原则。紧紧围绕审计工作大局，把影响依法审计和审计质量最突出的问题、审计业务人员最需要解决而且能够解决的问题，作为重点工作来抓。

坚持稳定与创新相结合的原则。坚持和不断完善经我省审计实践证明比较成熟的经验和做法，并适应经济社会和审计工作的发展变化，着力解决当前审计工作中遇到的实际困难和问题。

坚持立足实际与借鉴全国、外省经验相结合的原则。立足审计面临的环境和历史条件，从实际出发，学习借鉴全国、外省的先进经验，不断完善特色审计监督制度。

四、主要任务

（一）配合有关部门认真做好审计地方性法规的修订和制定工作。

配合省人大、省政府法制办做好《审计条例》制定工作。加强沟通协调，及时了解掌握情况，并就重点问题作出说明，充分反映我省审计实践中遇到的新情况、新问题和广大审计人员的意见，推动《审计条例》列入省人大年地方性法规正式计划，力争在年内顺利出台。

配合省人大、省政府法制办将我省年月日出台的省政府规章《内部审计规定》上升为地方性法规，制定《内部审计条例》，推动《内部审计条例》列入省人大-年地方性法规立法规划项目，并于年出台。

根据国务院出台的《经济责任审计条例》，结合实际，配合修订省人大常委会年月日通过的地方性法规《国有企业法定代表人任期经济责任审计条例》和省委、省政府年月日通过的《党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》。

做好立法协调工作。密切关注国家、省有关财经法规的制定，做好审计法律法规与有关法规的协调和衔接工作，对征求我厅意见的法律法规草案，及时反馈意见，为全省审计监督创造良好的法律环境。

（二）配合有关部门制定和完善相关审计规章。

配合省政府法制办修订《地方预算执行情况审计监督试行办法》。根据审计法及修订后的《中央预算执行情况审计监督暂行办法》，立足于我省财政体制改革和预算执行审计工作发展，及时补充和完善《地方预算执行情况审计监督试行办法》。

配合省政府法制办年度立法计划制定或修改相关审计政府规章。

定期开展法规清理工作。根据审计法及相关法律法规，配合有关部门对政府审计规章和规范性文件进行清理，并公布清理结果。

（三）完善审计业务工作制度。

根据省政府法制办修改的《行政执法责任制》、《评议考核制》、《责任追究制》三项制度，做好我厅三项制度的修改。

制定《审计结果落实情况督查办法》、《审计案件线索移送办法》和《法规库管理办法》等厅内制度。

根据审计署出台的国家审计准则和国家审计指南，结合审计工作实际，按照需要制定或修订全省和审计厅相关业务制度。有计划、有重点地编写审计操作指南，及时收集、总结审计执法中需要规范的问题。

五、保障措施

（一）切实加强对审计法律规范建设的领导。

省审计厅成立审计法律规范建设领导小组（以下简称领导小组），切实加强对审计法律规范建设的组织领导。领导小组下设办公室（设在法制处），负责组织完成地方性审计法规、政府规章草案和其他规范、业务制度的草拟、论证、修改等工作，持续跟踪评估审计法律规范的实施情况，及时提出更新、补充、完善的建议。

（二）加强组织协调，充分发挥全省审计系统整体合力。

根据需要在全省审计机关抽调具有深厚理论功底、丰富实践经验并具有国际视野的中青年业务骨干，成立专门工作组开展我省审计法律规范的制定和完善工作；广泛征求意见，充分调动全省审计系统的智慧和力量，使我省审计法律规范更加符合实际，具有针对性和可操作性。

（三）加大与外部的沟通协调力度，为我省审计法律规范建设创造有利条件和良好外部环境。

加强与省人大常委会法工委、财经委、省政府法制办等法制工作部门的沟通，配合做好工作，推动有关法规尽早出台；在地方审计立法、法规规章清理、立法协调等工作中加强与有关方面的沟通协调，确保我省审计法律规范建设顺利进行；充分借助科研机构、院校和有关专家学者的力量，促进我省审计法律规范建设不断加强和完善。

（四）深入开展审计普法宣传教育，全面提高审计人员法律意识和依法审计能力。

大力推进领导干部普法教育制度化、规范化，继续坚持和完善党组理论学习中心组集体学法制度、领导干部法律讲座制度，进一步增强审计机关领导干部的法律意识。以审计法规与审计业务结合为切入点，努力加强审计人员法律知识培训，提高审计人员法律素质和依法审计的能力。开展多种形式的审计普法宣传，增进全社会对审计监督的认识，为审计工作的顺利开展创造更为良好的社会环境。

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关键词：金融衍生工具 会计监管 金融风险

一、金融衍生工具的内涵

金融衍生工具，是指建立在基础金融工具之上，其价格随基础金融工具的价格的变动而变动的一种契约合同。常见的金融衍生工具包括远期、期货、互换、期权合约或其他具有相似特征的其他金融工具。金融衍生工具具有以下特点：

（一）金融衍生工具价值受制性

金融衍生工具的价值受制于基础金融工具，即金融衍生工具的价值随基础金融工具价值的变动而变动，因此金融衍生工具是基础金融工具的附体，本身不能独立存在。如股票期权的价值常随股票价格的变化而变化，股票指数期货的价值也随股票指数的变化而变化。

（二）金融衍生工具风险转移性

金融衍生工具存在的主要优势在于它们可以实现风险转移，从而达到规避风险的目的。市场中的风险厌恶者和风险中性者常利用金融衍生工具将风险转移给风险偏好者，如果投资者能够准确预测市场的变化，就能得到高收益；否则就要承担高风险。

（三）金融衍生工具的运作具有杠杆效应

金融衍生工具的一个典型特征是通过投入少量的资金来控制较大数量的资金。金融衍生工具的杠杆效应是指金融衍生工具的价格浮动要远远大于与之相关的基础金融工具的价格浮动。因此，金融衍生工具的交易在存在高回报的同时，也蕴藏着高风险。

（四）金融衍生工具设计的灵活性

金融衍生工具可以通过基础金融工具和一种或几种金融衍生工具的各种组合，创造出不同特点的金融产品，以满足不同投资者的需要。因此，金融衍生工具相对于传统金融工具有更大的灵活性。但是，金融衍生工具设计和创新的灵活性却导致目前的金融监管滞后于金融创新。

二、金融衍生工具会计监管存在的问题

（一）法律法规建设不健全

首先，金融衍生工具法律法规建设滞后。同时法律管理规范制度的建设也滞后于金融事故的发生，常常在发现严重时才颁布法律予以规范整顿。其次，法律法规的惩罚力度不够。目前，部分企业利用金融衍生工具进行违法操纵行为屡禁不止，原因在于监管部门执法力度不够。最后，法律法规的制定不能适应企业的需求。如在金融期货方面，国务院直到2010年1月才批准推出股指期货，其他品种的期货直到现在也难见踪影。

（二）金融衍生工具公允价值计量与信息披露规定不完善

首先，我国对金融衍生工具的计量采用公允价值计量方法，但是实施过程中存在很多问题。如由于我国资本市场发达程度不高，许多资产和负债没有形成活跃的交易市场，导致公允价值计量的实际操作难度大。其次，信息披露规定不完善。我国对金融衍生工具的信息披露的规定较为抽象，缺乏详细的操作指南。同时企业应当全面披露金融衍生工具交易可能产生的风险，但会计准则中只对市场风险和流动性风险等主要风险进行了规定披露，没要求披露操作风险和法律风险。

（三）会计监管主体监管乏力

首先，政府监管主体责任不明确。目前，在利率和外汇由人民银行和财政部进行管制的情况下，由证监会对金融期货进行集中统一监管还存在一定的困难，监管部门之间也缺乏有效的制衡机制。其次，部分企业内部控制部门形同虚设，发挥不了实质作用。最后，社会会计监管力度不够，尤其是会计师事务所等社会监管机构以及社会公众的监管，还没有对企业金融衍生工具的使用起到最后防线的监管作用。

三、完善金融衍生工具会计监管的策略

（一）完善金融衍生工具会计监管的法律法规

首先，应当确保法律法规制定的前瞻性和长远性。具体来说，我国法律法规制定部门应当借鉴发达国家关于金融衍生工具的法律法规，制定适应我国金融衍生工具发展的法律法规。其次，法律法规的制定应加大惩罚力度。应加大对企业利用金融衍生工具进行违规操纵行为的处罚力度，加强对投资者的保护。最后，法律法规的制定应适应企业的需求。法律法规制定部门应根据经济发展形势和企业的实际需求，将风险较大的场外金融衍生工具通过法律引导进入场内交易，同时严格把关场外衍生工具的交易，加大对企业利用金融衍生工具的审批力度。

（二）完善金融衍生工具公允价值计量和信息披露

首先，企业应制定公允价值具体准则或与之相配套的应用指南，规范公允价值的使用，降低公允价值估值的难度。如我国会计准则只对公允价值的活跃市场进行了定义，没有对非活跃市场进行定义。因此需要专业人士根据市场的变化对活跃市场与非活跃市场进行主观判断。其次，完善金融衍生工具的信息披露。为了在报表中能真实反映与金融衍生工具有关的收益和风险，我国最新颁布的会计准则引入了公允价值计量属性，但企业还应进一步加强对公允价值估值技术的信息披露，对金融衍生工具公允价值变动损益的披露和对金融衍生工具风险信息的披露，从而降低信息不对称问题。

（三）加强会计监管主体的监管力度

首先，加强对政府会计监管主体的权力约束。具体来说，政府会计监管部门对从事金融衍生工具业务的企业行使的权力不能高于被监管者的权利，同时监管权力应受到法律的约束，监管责任应落到实处。其次，完善金融衍生工具企业内部会计监管体系。企业应制定金融衍生工具的会计监管战略，同时，建立企业金融衍生工具监管业务流程和完善企业金融衍生工具会计监管的技术手段，完善企业金融衍生工具的内部控制机制，保证对金融衍生工具相关的风险信息能准确得到预测。最后，在增强会计监管力度方面，应增强对会计师事务所的审计力度，保证会计事务所客观、公正的对采用金融衍生工具的企业进行审计。

参考文献：

[1]张灿.我国衍生金融工具会计研究综述，河北金融，2011年第5期

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关键词：上市公司 会计管理 信息披露

1.上市公司会计管理信息披露的现状

上市公司会计管理信息披露是指上市公司按照国家的法律法规的要求，将公司的运营情况和其他相关的会计资料向证监管部门报告，并且向社会公布的一种经营行为。上市公司会计管理信息披露是上市公司在经营管理过程中，向社会公布即时的、全面的、有价值的会计管理信息，它可以作为投资者分析市场的重要依据，是发展经济的重要保障。虽然上市公司会计管理信息披露的行为很重要，但是由于种种原因，目前在很多方面还有待完善。加之，我国证券行业起步较晚，尽管经过改革开放的洗礼后，在会计管理信息披露方面取得了也取得了一定的成绩，但是也存在不少问题。

2.上市公司会计管理信息披露取得的成绩

我国的证行业的法律法规起步较晚，经过近二十年的发展，我国的会计信息管理披露的相关规范已经建立并逐步趋于完善。目前，我国建立以《证法》等为主体的上市公司会计管理信息披露的内容和格式准则的法律法规基本框架。同时，上市公司会计管理信息披露的监管系统也在不断地完善。1992年11月，国务院证券管理委员会为了适应证市场的管理而成立，同期还成立了中国证券监督委员会，两个机构都从管理的角度出发，对我国上市公司会计管理信息披露进行严格的管理。加上如雨后春笋般出现的证券交易所也积极地参与对上市公司会计管理信息披露的管理。随着我国证券行业的茁壮成长，相应的证从业者的投资分析、心理素质等能力也在不断提高。以上都是我国上市公司会计管理信息披露取得的可喜的成绩。

3.上市公司会计管理信息披露存在的问题

3.1信息披露不够完整。基于我国的证行业起步较晚，上市公司会计管理信息披露制度难免会有不完善的地方，导致个别上市公司对应该向社会公众披露的信息不够完整，透露一些无关紧要的信息，而夸大对自己有利的信息，避开对自己不利的信息，误导证行业的从业者，使他们作出错误的判断。更有甚者，违反了国家的相关的法律法规，根本不向公众披露他们的信息。以上的种种现象都导致了上市公司会计管理信息披露得不够完整。

3.2信息披露不及时。时效性是信息价值的关键所在。在社会主义市场经济中，会计管理信息的及时性关系到每个投资者的利益，如果你公布的会计管理信息不及时，对投资者来说，你公布的信息毫无价值。

3.3披露虚假信息。上市公司会计管理信息的精华是信息的真实性。我国的证行业的相关法律法规都对信息的真实性作出了规定，但是一些上市公司为了提高业绩，铤而走险，不顾广大投资者的合法利益，向证公司和投资者公布虚假会计信息，严重违反了市场经济的原则，破坏了证市场的正常秩序。

4.上市公司会计管理信息披露存在问题的原因分析

首先是人性的贪婪即利益的驱使，上市公司会计管理信息是具有公共性的特征的，换句话说，一个会计管理信息需求者对它的使用并不影响其他需求者对它的使用。上市公司会计管理信息不仅对投资者，其他上市公司产生重要的影响，更关系到上市公司自己的切身利益。正是由于它的重要性加上利益的驱使，上市公司总是公布对自己有利的会计管理信息，这些信息在数量上和质量上都不能满足投资者对该信息的需求。其次是我国上市公司会计管理信息披露制度不够完善，目前我国的相关法律法规都是借鉴西方发达国家的相关经验建立起来的，有一定的盲目性，并不适应我国的基本国情。改革开放以来，中国经济迅速发展，随之而来是证行业的快速发展，制度的不完善逐渐凸显出来，个别上市公司利用相关法律法规的漏洞，谋求自己的利益，严重破坏了社会主义市场经济的健康发展。最后是证监管部门监管不足，目前，我国证市场迅速壮大，与之形成鲜明对比的是证监管力量的薄弱，权威性不够。证市场是个十分复杂的行业，涉及到多方的利益，个别领导利用行政管理的手段影响证市场，破坏证市场的正常运行，从而达到为自己谋利益的目的。

5.上市公司会计管理信息披露存在问题的解决途径

5.1加快改革，提高从业者的认识，按证市场的规律办事。证市场是市场经济中形式较高的形态，上市公司是现代企业中最高形式的企业形式，所以一定要从市场经济发展的一般规律出发，寻求适应证市场发展的路子，加强现代企业制度的建设，提高从业者认识，转变从业者的观念，清除旧经济体制遗留下来的坏影响。

5.2完善会计管理信息披露的法律法规，加强对上市公司的治理。随着社会主义市场经济的不断发展，证市场对会计管理信息披露的要求不断从严。虽然我国已经颁布了很多相关的法律法规，但是并没有形成统一的规范，不利于证部门的全面执行。为此应该对这些法律法规进行统一、完善、细化、增加操作性，只有全面完善关于会计管理信息披露的法律法规，才能真正达到有法可依的理想情况。

6.总结

上市公司会计管理信息披露存在的问题并不是一朝一夕能够解决的，要想一蹴而就全面解决更是不可能的。只有认真剖析其成因，从根本出发，抓住事情的根本矛盾和矛盾的主要方面，以各个方面的改革创新为基本点，才能逐步的解决存在的问题。

参考文献：

[1]丁际刚、黎宇宁.特定制度安排上市公司会计行为研究[J].会计研究.1999年第04期

[2]吴广垠.国内公司内部治理会计信息披露问题研究[J].现在商业.2008年第02期

[3]岳琴.上市公司会计信息披露存在的问题与对策[J].合作经济与科技.2008年第05期

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当前社会各行业中危险行业比例不断增加，而这些行业又在经济活动中必不可少，易受侵害的第三人的利益亟待保护。和其他国家相比，强制责任保险在我国还是一个新兴的领域，无论是从理论上,还是从实务上都还有很多问题处于研究阶段，相关立法和制度建构起步较晚。文将通过对强制责任保险制度的研究，以期探求强制保险制度的立法目的，并将目前经验推广到其他强制责任保险领域。

【关键词】 强制 责任保险 政府干预

一、 强制责任保险概述

在对强制责任保险法律制度进行研究前，我们必须明确强制责任保险的法律内涵，以及是对谁强制、如何强制；强制责任保险的特点和与一般保险的区别；强制责任保险的基本种类等问题。

通观我国相关立法和论文专著，我国学术界尚未对强制责任保险达成统一的定义。首先可以明确的是，我国《保险法》第49条第2款对强制责任保险的上位概念作出了规定，强制保险则又称为法定保险，是由法律规定的股和条件的当事人必须参加的保险，其最主要特征是强制性。其次，在一些具体险种上规定了强制责任保险。我国《机动车交通事故责任强制保险条例》第3条规定了交强险，在被保险机动车发生道路交通事故造成受害人（不包括本车人员和被保险人）的人身伤亡和财产损失时，保险公司在责任限额内对受害人予以赔偿。[1]

由此可以归纳出强制责任保险的定义：强制责任保险是指法律法规规定的，在某些特殊的群体或行业对其可能承担的风险责任,不管当事人愿意与否,都必须参加的责任保险。在我国，强制责任保险主要有机动车交通事故责任强制保险、环境责任强制保险、雇主责任强制保险和旅游业

二、国强制责任保险制度的现状

（一）我国强制责任保险制度的立法现状

虽然我国责任保险起步较晚，但国家队责任保险的发展还是较为重视。尤其是在近十几年，除《消费者权益保护法》之外，1995年国务院办公厅（1995）11号文件，公安部《公共娱乐长多消防安全管理规定》中都已明确规定，“重要企业、易燃易爆危险品场所和大型商场、游乐园、宾馆、饭店、影剧院、歌舞厅、娱乐休闲等公共场所都必须参加火灾和公众责任保险”。 但是，由于中国长期受计划经济的影响，社会不重视保险，以致中国的强制保险在立法、覆盖范围、险种开发、监管制度等方面相对较为落后。依据中国保险法规定，只有法律、行政法规有权规定强制保险。

（二）我国强制责任保险的立法缺陷

法律是责任保险来意存在的基础，如果没有法律规定和约束，责任保险所承保的法律责任就无从谈起。从法律环境来看，目前我国责任保险发展滞后的重要原因在与国家保护民事责任受害方合法权益的法律制度还不够完善，特别是对民事赔偿责任的法律界定也有待进一步完善。

1、立法数量少，规则不够细化

我国的强制责任保险在社会生活的很多领域还没有相应的法律法规，造成实际生活中许多损害责任认定不清，责任保险的开展尚不具备必要的法制条件。责任保险保障的是被保险人由于自身的疏忽、过失行为而导致他人人身伤亡或财产损失，根据法律应成安的经济赔偿责任。而在我国，截至目前为止有关强制责任保险的法律法规相当有限，已有法律法规涉及的责任保险覆盖面窄，从投保到监管都缺乏可操作的条款[2]。因此对企业和公民来说，当法律么有明确界定什么样的情况下应该承担多大责任时，当然不会向保险公司需求寻求责任风险的转嫁，也不可能产生对责任保险的需求。[3]尽管我国《保险法》第五十、五十一、九十二条从法律层面上给责任保险提供了法律框架，但是其他的法律中，对强制责任保险的界定仍不够清晰、充分，内容也多为笼统性规定，，未对具体操作进行进一步阐述。[4]

2、立法覆盖面窄，危害大、涉及面广的领域未纳入强制责任保险范围

如雇主责任强制保险仅适用于井下作业的煤矿工人，而未将同样属于高危行业的劳动者考虑在内，这明显是不合理的；同时，涉及各行业的相关行业法律法规也还很不完善，虽然有些行业通过立法部门本部了航路也的法律法规，但其处罚力度和执法水平相当地下；一些伤亡重大、易损害巨大公共利益的事故如公共场所的火灾事故也危纳入强制责任保险范畴；在国外受到普遍强烈重视的医疗责任保险未在我国得到有效开展和普及，“看病难”已成为关系我国民生的重大问题，建立医疗责任强制保险有利于缓解医疗纠纷、解决看病难问题，有助于社会和谐，应得到足够重视。[5]

3、上下位立法存在冲突

我国《保险法》第11条第2款规定：“除法律行政法规规定必须保险的以外，保险公司和其他单位不得强制他人订立保险合同”。这一规定限制了强制责任保险的立法主体即只能是法律和行政法规才可以制定强制责任保险的有关法律。但存在着地方政府根据当地特点出台相应的地方法规或振幅规章 指定强制责任保险种类的情况，虽然对强制责任保险的推广和实施具有积极作用，但因违反上位法《保险法》第11条的规定而无效。《保险法》第11条的规定使大部分关于强制责任保险的规则失去法律依据，限制了它的发展，扰乱了它的立法。

二、强制责任保险法律制度之完善

（一）放宽立法限制

保险法第11条第2款规定，除法律、行政法规规定必须保险的以外，保险公司和其他单位不得强制他人订立保险合同。这一规定明确了只有法律、行政法规有权确定强制保险。该规定出台的背景是，当时中国经济市场化程度不高，全国保险业只有3家公司，没有形成市场竞争格局，保险公司不注重市场营销和提高服务质量，而是通过公关和利益分配，由政府部门和地方政府发文以行政手段推销商业保险，以至于有些地方将保险列为变相乱摊派、乱收费的一种，予以清理。正是针对这种现象，保险法严格限制了强制保险的权限，这对抑制利用行政手段推销商业保险起到了十分重要的作用。

但是，随着中国改革开放的不断深化，保险业发生了巨大变化，现有中外资保险公司约100家，保险市场竞争激烈，特别是随着保险在处理突发事件、稳定社会和促进构建和谐社会作用越来越突出，仅法律、行政法规有权确定强制保险显得过于严格，而且在具体的运作中已经被突破。鉴于中国目前各地和各行业发展不平衡的实际情况，可以考虑把确定强制保险权授予保险监管部门和地方政府或政府部门联合规章。[6]

（二）理顺监管体制

由于一些法规没有得到及时修改，社会对有的强制保险存在一定的疑虑，有的甚至引起行政诉讼。如目前仍在执行的铁路旅客意外伤害强制保险，火车票中含有 2%的强制保险费，其依据是1951年4月24日政务院财经委的《铁路旅客意外伤害强制保险条例》，保险金额为2万元。依据保险法规定，只有行政法规有权确定强制保险，强制保险的条款和费率由保险监管部门审批。据铁道部介绍，由于人身损害赔偿标准的提高，2万元的保险金额已远远达不到受害人的赔偿要求，这一强制保险的条款、费率、保险金额等应尽快作全面修改。此外，有的地方法规和政府规章越权规定了强制保险，有的是在办事程序中通过必须出具保险凭证，形成了事实上的强制保险。对此，应加强研究分析，及时清理和修改。

（三）加强监管

加强对强制保险条款和费率的审批。中国保险法规定，保险监管机构在审批强制保险时，应遵循保护社会公众利益和防止不正当竞争原则。因此，在审批强制保险条款和费率时，应当特别注重条款的公正性，非盈利性，保护被保险人的合法权益。因为在强制保险中，投保人和被保险人处于被动地位，对条款的公正、费率的高低等均无选择权和谈判权，特别是强制保险中的被保险人往往是不特定的第三人，在保险事故发生前，没有特定的利益主体关心被保险人的权益。20__年3月国务院的《机动车交通事故责任强制保险条例》规定，保监会按照总体不盈利、不亏本的原则审批保险费率。

这一规定为以后审批强制保险费率树立了典范。推动强制保险的目的，是利用保险的市场手段帮助政府处理事故和突发事件，维护社会稳定，从而服务构建和谐社会，而并非帮助保险公司扩大业务范围或盈利。因此，在审批费率时，应当扣除盈利因素和部分展业成本，要特别注意程序公开，原则上开听证会，聘请有关专家参加，将精算数据公开，支持媒体报道，来年再对强制保险业务情况进行核查，用程序的公正保证实体的公正.

参考文献：

1. 邹海林著：《责任保险论》，法律出版社1999年版。

2. 乔卫兵、陈光著：《高危行业安全生产责任保险研究》，中国财经经济出版社20__年版。

3、郭锋、胡晓珂：《强制责任保险研究》，《法学》20__年第5期。

4、张卉芳：《 强制责任保险制度法律问题研究》，河北大学，20__年学位论文。

5、/view/38324.htm 强制保险

[1] /view/38324.htm，2013年4月3日访问。

[2] 郭锋、胡晓珂：《强制责任保险研究》，《法学》20__年第5期。

[3] 郭颂平主编：《责任保险》，南开大学出版社20__年版，第18页。