最新税法规定范文

导语：如何才能写好一篇最新税法规定，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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自改革开放以来，我国市场经济飞速发展，因此税法不断完善以跟上发展的步伐。随着税法的日趋完善，我国纳税人的纳税意识也不断增强，纳税筹划已经被大众熟知并运用，成为纳税理财人士不可或缺的一部分。为了实现企业利润最大化，降低企业纳税负担，所得税筹划成为企业研究的重点之一。

一、新税法下企业所得税筹划的重要性

纳税筹划是企业采取恰当的纳税筹划方法，把纳税人的税收负担调整控制在最佳界限内，以达到减少纳税人的税收成本、减少经济损失、实现利润最大化的目的。企业在经营过程中，无不受到税收法规的制约与影响，在纳税观念日益增强的今天，企业通过开展税务筹划，可以熟悉和掌握经营相关的税收法规，通过企业经营管理各环节的共同努力，从投资活动、筹资活动的预测与决策，到企业生产经营各环节的相互配合，从而最大可能地减少税收风险，获取最大的税后利益。它是一种合理的避税行为，与偷税漏税不同，不需要承担法律风险。

企业所得税是企业利润形成前的扣除项目，是一个与会计核算和财务管理联系最紧密的直接税种，与其他税种相比，由于难以转嫁，相对而言税负较重，而且由于税负弹性大，可筹划空间大，故成为企业进行纳税筹划时考虑的重要税种。 所得税筹划是否得当，对企业的经营利润有着举足轻重的影响。

二、新税法下的企业所得税筹划需注意的问题

1.明确新税法相对于旧税法的不同之处

首先，新企业所得税法科学地划定了纳税人，其中包括企业和获取收入的经济组织。新税法的最大特点体现为“四个统一，一个过渡”，即内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并将企业所得税税率适当降低为 25%；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。同时，对老企业规定一个五年的过渡期。

税率的降低主要考虑到我国企业、经济组织的竞争力以及周边国家税率水平等综合因素；在税前扣除办法和标准方面，新税法对企业实际发生各项支出的扣除政策实施了规范统一，对企业实际工资支出实行据实扣除；鉴于以往的优惠政策并不能激励企业的发展反而抑制了企业的进步这一点，新税法采取了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，这样就能够执行国家宏观经济调控，扶持一些相关产业的发展，对公益事业的发展也起到促进作用。因为原所得税法规定内资企业用于公益性、救济性捐赠，在年度应纳税所得额 3%以内的部分，准予扣除；外资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，可以扣除，新税法除了扣除比例发生变化外，税基也发生了变化。同时，新税法降低了企业不合理逃税的几率，起到了反避税条款的作用。

2.了解进行新税法下的企业所得税筹划的具体流程

第一要整理企业税收资料，以备参考。包括整理最新颁布的税收法规资料、会计准则和法规资料、以及政府经济政策等；第二要制定企业税收筹划方案，包括向纳税人提供的税收内容和企业参考的内容，如企业税收筹划的案例分析，可行性分析，税收的计算，企业税收筹划的因素变动分析以及敏感性分析；第三要确定和落实税收筹划方案，保证该方案能给企业带来最大利益。

3.注意新税法下企业所得税筹划的预先性和合法性

所得税筹划的显著特点是事先谋划、设计、安排。企业应在会计事项或交易出现之前， 遵守有关法律法规（尤其是所得税法）和会计相关规定的前提下进行税务筹划，以谋求税后利益最大化。而不是在应纳税事实发生后利用会计手 段“逃税”。

4.重视过渡期的税收筹划

按新税法规定，一些老企业享有过渡期待遇， 老企业可以按原所得税法规定的优惠办法继续享受尚未用完的优惠，即受减免税收优惠的企业，2008年1月1日后继续享受剩余的优惠期。但是免税期均在2008年开始计算，税收优惠不得超过2012年。在利用过渡期筹划时应注意， 新税法规定过渡期优惠仅适用于那些在新税法颁布前（2007年3月16日前）批准成立的外商投资企业，这里需要注意的是把握好批准设立的时间点。

5.正确认识所得税会计处理方法的改变

新所得税会计准则废除了原来的应付税款法、递延法和损益表债务法，全面采用当前国际通行的资产负债表债务法，这种所得税处理方法与原方法相比引入了暂时性差异的概念，而且要求在每一会计期末核定各资产、负债项目的暂时性差异并以适应税率计量确认一项递延所得税费用，再加上当期应纳税所得额便构成当期的所得税费用。可见，由此确认的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用，这种方法所贯彻的是通过计算暂时性差异来全面确认递延所得税资产或负债，将每一会计期间递延所得税资产或负债余额变化确认为收益，无疑会对税收意义上的所得产生影响，而且随着新会计准则体系的实施，因企业合并、债务重组等业务增加的暂时性差异会越来越多，对税收的影响也会越来越大。

三、结束语

纳税作为公民的基本义务之一，在我们的日常生活中扮演着十分重要的角色。纳税筹划作为一种财务管理活动，对企业和经济组织来说具有很重要的意义。 但同时由于经济活动的多样性和复杂性以及税收政策的不断完善，纳税筹划也是一项非常艰巨的工作。因此，企业当前的主要任务就是把握好新税法的优惠政策，制定好正确的税收筹划方案，争取把税务负担降到最低，实现企业利润的最大化。

参考文献：

[1]余秀云：对新企业所得税法下税收筹划的思考[J].商业会计，2008（15）.

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【关键词】海外控股架构

境外所得税抵免政策

财政部、国家税务总局于2009年12月25日联合了《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（简称“通知”），对企业所得税法第23条和第24条所规范的企业境外所得税抵免问题做出说明，并在2010年7月2日以国家税务总局公告[2010]1号文颁布了《企业境外所得税收抵免操作指南》(简称“《操作指南》”)，在《操作指南》的补充下，企业所得税法及其实施条例(简称“新税法”)的相关条款以及“通知”共同构成了现阶段初步的中国企业境外所得税收抵免制度。由此，企业如何正确适用境外所得税计算、抵免政策，并有效管理境外所得整体税负已成为影响企业“走出去”战略的重要因素。因此，本文旨在解析最新境外所得税抵免法规对企业海外控股架构的影响。

一、企业海外控股架构分析

（一）境外所得税抵免政策

1.抵免限定条件

新税法规定中国居民企业直接或者间接持有外国企业20％以上（含20%，下同）股份时，上述外国企业汇回的股息所负担的实际缴纳的境外所得税才允许从中国居民企业就该股息收入缴纳的中国企业所得税中进行抵免。“通知”中明确了间接控股架构的抵免层级为三层外国企业，即：第一层为单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业；第二层为单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件（直接持有20%以上的股份，下同）的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业；第三层为单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。

如果企业海外控股架构为多层间接控股架构，即通过在境外低税负国家或地区设立的一个或多个中间控股公司，间接持有外国企业的股权（“间接控股架构”）。在此控股架构下，未来转让下属外国企业的股权时，可以将股权转让所得保留在境外中间控股公司，递延中国企业所得税的纳税义务；同时在外汇资金循环使用、境外引进战略投资者或境外资本市场上市等方面，间接控股架构也具有较大的灵活性。但在“通知”实施后，企业在海外控股架构受到抵免层级的限制，三层以下外国企业所产生的股息汇回中国时，相应所缴纳的境外所得税将不得进行抵免。

2.持股比例的限制

“通知”明确规定进行境外所得税抵免的境外企业，应是中国居民企业直接或者间接持有20％以上（含20%）股份的外国企业。在企业多层控股架构下，能否援引中国与某些国家签订的税收协定中“消除双重征税”条款，以享受税收抵免优惠尚不确定。例如，在中国与澳大利亚、美国、加拿大等签订的税收协定中，10%以上持股比例的股息分配即允许在抵免时考虑支付股息外国企业就股息部分缴纳的境外所得税。如果中国税务机关能够参照协定待遇中的“受益所有人”概念（国税函[2009]601号规定“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人），“穿透”中间控股公司，认定中国居民企业仍可适用上述协定优惠条款抵免投资东道国的所得税，则将给企业带来更大的税收优惠。

3.间接抵免的计算

“通知”规定间接抵免中“境外投资收益间接负担的税额”按以下公式逐层计算：

（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合“通知”规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额＝本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额

从这个公式可以看出，如果企业通过一家海外中间控股公司分别在高税负国家和低税负国家运营公司，未来境外运营公司向中国境内汇回股息所负担的税额（即允许抵免中国企业所得税的境外税额）主要依赖于高税负国家和低税负国家运营公司分别向中间控股公司分配股息的比例关系。换言之，如果高税负国家运营公司汇回的股息比较多，低税负国家运营公司汇回的股息比较少，则中间控股公司汇回中国的股息所间接负担的境外所得税额就会比较高，相应就可以抵免较多的中国企业所得税（同时取决于境外所得税抵免限额）。

4.抵免限额的计算

“通知”明确了新税法中按“分国不分项”原则（是指纳税人区别对待来源于每一个国家的所得，不再逐一区分各项所得，并在此基础上以每一个国家为单位，分别计算各个国家的抵免限额）计算某国所得税抵免限额的规定，具体计算公式如下：

中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额＝某国（地区）所得税抵免限额

《操作指南》第26段明确了进行境外所得税额抵免限额计算所适用的税率为25%。同时，《操作指南》也保留了通过未来的行政法规的制定，使得居民企业境外所得也可以适用境内所得优惠税率的可能性。

5.简易计算方法

“通知”规定企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除例外条件外可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。另外，“通知”也允许符合特殊条件并来源于特定国家的所得适用“免税法”进行境外抵免。

在实践中，如企业采用上述简易计算方法，虽然在管理申报程序上相对简单，但可能会使企业从境外高税负国家（地区）取得的股息收入无法充分享受抵免待遇，造成税收损失。

如图1所示，鉴于所得来源国的实际有效税率如不低于12.5%，企业采用定率抵扣必然导致重复纳税，实际税率高于25%。因此，在境外所得税抵免实际操作中应审慎使用上述简易计算方法。

（二）企业海外控股架构的税务筹划路径

依据上述法规要点分析，并结合新税法，如果企业海外控股架构中的第一层公司不会被认定为“受控外国企业”（受控外国企业是指由居民企业或者由居民企业和居民个人控制的设立在实际税负低于12.5%的国家，并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业），企业应该不会被中国税务机关强制将当期海外所得视同分配并计入境内公司的当期所得缴纳中国企业所得税。同时，企业可以依靠相应的股息分配方案以取得递延甚至降低中国企业所得税的效果，即在海外多层控股架构下，境外第二层、第三层公司汇回的股息可以暂时保留在第一层控股公司而不汇回境内，用于投资海外其他项目，从而递延中国企业所得税的纳税时间。

此外，企业海外控股架构可能实现境外高税负国家和低税负国家投资收益的“中和”，充分利用境外所得税抵免，从整体上降低需要补缴的中国企业所得税税负。以下将通过示例对企业海外控股架构下的境外所得税抵免计算进行具体分析。假定第一层控股公司位于香港（股息收入和汇出均不征收香港税），收到旗下高税负国家（日本，所得税税率30%）和低税负国家（新加坡，所得税税率17%）的运营公司股息。两者的税前利润均为100万美元，相应缴纳的境外所得税分别为30万美元和17万美元，税后利润分别为70万美元和83万美元。为简化起见，本例中暂不考虑股息预提所得税，并忽略财税差异以及各国财税制度在应纳税所得计算上的规则差异。

假设在第一层香港公司应用“分国不分项”原则，境内企业取得的股息收入应认定为来源于香港公司所在地区的所得。日本和新加坡运营公司的税后利润汇总到香港可起到相互“中和”的效果，从而降低甚至免除利润最后汇回中国时需要补缴的中国税。承上例，假定日本和新加坡的运营公司都将税后利润全额汇回中间控股公司，合计153万美元，对应的境外所得税为47万美元。如果中间控股公司向中国企业汇回股息100万美元，则其间接负担的境外所得税额为30.72万元（按照“境外投资收益间接负担的税额”计算公式，即47×100/153=30.72）。由于该股息的抵免限额为32.68万美元（即还原后的税前利润130.72万美元×中国企业所得税税率25%），因此税后利润汇回中国需要补缴企业所得税1.96万美元（即32.68-30.72=1.96）。

可以看到，若在香港公司层面应用“分国不分项”原则，高税负国家运营公司实际负担的境外所得税超过按中国企业所得税税率计算的部分（即超过外国税收抵免限额部分），可与低税负国家运营公司汇回利润需要补缴的中国企业所得税进行抵消，从而降低整体税负。此外，如果高低税负国家运营公司向香港公司汇回的税后利润比例发生变化，则有可能使香港公司汇回中国的股息所间接负担的境外所得税比率等于或大于25%，从而无需补缴中国企业所得税。例如，日本运营公司向香港公司汇回税后利润70万美元（对应境外所得税30万美元），新加坡运营公司仅向香港公司汇回税后利润30万美元（对应境外所得税5.1万美元），则香港公司向境内企业汇回股息100万美元，其间接负担的境外所得税额为35.1万美元，刚好高于抵免限额33.775万美元［即（100+35.1）×25%=33.775］，故无需补税。

综上，如果税务机关在香港公司层面应用“分国不分项”原则计算抵免限额，香港公司可以通过在境外高税负国家和低税负国家间接设立运营公司，并对未来海外利润汇回的时间进行安排。将高税负国家和低税负国家产生的利润进行“中和”，尽可能提高境外所得税抵免限额，从而减少或递延境外利润汇回需要补缴的中国企业所得税。鉴于在间接抵免时是否可以“穿透”中间控股公司会对纳税人的实际税率有重大影响，因此还要期待税务机关在未来颁布的法规中进一步明确。

二、建议

综上，我们依据“通知”和《操作指南》对企业海外控股架构提出下列思考和建议，希望可以帮助企业应对境外所得税抵免制度带来的诸多挑战。

（一）对境外投资的思考

企业应根据新税法下境外所得税收抵免制度，考虑税务抵免策略，适当调整现有境外投资形式，以便改善企业在中国的纳税义务产生时间、消除境外所得在中国重复征税，并最终实现提高税后利润、激活资金流、获取更高投资回报的商业目的。例如：在“受控外国企业”的反避税规定不适用的前提下，仅当子公司分配税后利润(股息)至中国时，才需要按照境外与中国的税率差，补缴中国企业所得税。企业可以通过适度延缓境外子公司的股息分配，有效地递延中国纳税义务的发生时间。也可以通过合理计划境外所得发生时点，在确保具备合理商业目的的前提下，有效管理当期股息收入的境外所得税实际税负，减少境外与中国的有效税率差，从而实现无需补缴中国企业所得税。

因此，建议企业应考虑从税务筹划角度对其控股架构层级实行优化，如减少境内企业与高税负国家经营实体之间的控股层级；投资三级及以下子企业时，不但要考虑单户企业股权交易税收成本，还应筹划单户企业对其母公司税负抵免成本；尽量避免通过税收天堂进行境外投资；补充控股公司的商业实质（尤其是对低税负国家经营实体的控股公司）；以及选择合理分配方案向中国境内派息以相应降低税负。

（二）有效管理境外所得

鉴于各层级境外企业的税后利润和已缴纳的境外所得税在各个层面累积和分配的时点存在差异，企业应结合“分国不分项”的原则，重新审阅境外的投资架构和每一层级的控股、营运实体和高低税率国别地区的业务形式，整理各年度可分配利润情况，通过对分配时间、收入性质等方面的安排，合理确认安排每一层级的境外所得，有效降低境内外业务整体的所得税税率。

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【关键词】企业所得税; 涉税项目; 纳税筹划; 纳税时间

企业在进行生产经营活动时必须考虑自身的经济利益,而合理、合法降低企业税收负担是提高竞争力的一个重要手段。企业纳税筹划贯穿于企业生产、经营等决策的全过程,其中企业所得税由于涉及的政策较多、内容及程序复杂,纳税筹划工作就显得尤为重要。近几年,随着集团化企业的不断发展,税收环境的日渐改善,企业的税务筹划也在不断发展。特别是2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》实施以后,在诸多方面规定的改变使企业所得税的筹划面临一些新的变化和挑战。笔者就税收筹划谈一点看法,以期抛砖引玉。

一、税收筹划的含义

税收筹划并没有明确的定义,综合各家之言,可以将其定义为:税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排,以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款,从而获得最大节税利益的一种理财行为。该定义包含三个含义:

(一)合法性

合法性是税收筹划的本质特征,也是税收筹划区别于偷税、逃税、避税的基本标志。

(二)计划性

计划性又称筹划性,在经济活动中,企业进行税收筹划的时间应该是涉税义务发生之前的决策酝酿环节,而不是涉税义务发生履行环节;企业实施税务筹划方案需要调整的是具体涉税行为,而不是具体涉税行为发生以后更改合同和发票。

(三)目的性

目的性是指纳税人要取得税收收益。汾西矿业集团在购买专用生产设备的时候,一方面满足安全生产的技术指标,另一方面尽可能满足国家关于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)》的通知(财税〔2008〕118号)、《关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》(财税〔2008〕115号)的规定,使企业最大限度地享受国家税收优惠政策。

二、税收筹划的方法

税收筹划是一项专业性极强的纳税技巧与税负控制技术,面对各种不同的情况必须有不同的筹划方案,但却不排除其内在存有一定的规律性。

三、进行筹划的主要涉税项目

(一)工资薪金筹划

《企业所得税法》规定企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除,即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然,相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额25%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除,这意味着职工教育经费可全额扣除。企业在国家核准的工资范围中,尽可能以工资薪金的形式进行列支并且发放,避免不合理支出,以此作为工资薪金类税收筹划的基本思想。

(二)“三新”研发费

《所得税法》第三十条规定:企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。《实施条例》第九十五条规定:企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

汾西矿业集团在历年来的生产经营中,始终把握“科技是第一生产力”这一理念,集团公司各级领导始终要求企业加大技术力量,加大技术投入。新税法实施的两年来,集团公司把技术开发项目纳入每年的计划预算管理,每年年初上报本年度研发项目计划,集团公司进行审查论证;经审查论证后报山西焦煤技术中心,并报省经委审核立项。在项目研发过程中以财务部门为龙头积极协调技术部门、地测部门、通风部门等共同参与,加强整个集团的节税意识,全体上下密切配合、协调一致,对每笔实际发生的费用,按照是否符合税法规定的范围进行归集,并将符合规定的研发费用进行科学、合理、全面、及时的归集,为集团公司每年研发费能够享受税收优惠政策,提前做好各项资料及数据的准备工作。集团公司在研发项目期间组织专门的技术人员不定期进行现场审核,以督促其上报的研发项目按时进入规定的研发过程,同时对其发生的相应费用,是否能够按照集团公司制定的规定进行归集,发现问题督促其及时解决。对研发完毕的项目成果进行验收,验收合格的向整个集团的其他公司进行推广,符合申报专利要求的及时向国家申报。集团公司所属单位矿井的开采逐渐向深部扩展,巷道断面逐渐增大,原岩应力与构造应力不断升高,相应地采掘工程围岩应力表现更为突出,在浅部呈现出应岩变形破坏特征的工程岩体,进入深部后转化为高应力软岩。矿井深部巷道地质条件复杂,围岩应力分布与矿压显现异常,致使巷道不仅在采掘影响期间围岩急剧变形,而且在应力分布趋向稳定后仍保持快速流变等。深部软岩巷道围岩稳定性控制已成为当今地下工程中最为复杂的难题之一,严重制约着矿井的高产、高效、低耗及安全性生产水平和长期可持续发展。研究本项目能够解决汾西及其它矿区相似巷道的支护难题,将促进巷道支护技术水平的提高,直接改善矿井生产和安全条件,为矿井生产和安全服务。

为了彻底而系统地解决这一难题,汾西矿业(集团)有限责任公司技术中心及曙光煤矿与

通过《高地应力巷道支护技术研究》课题的研究和试验,基本上解决了曙光煤矿高地应力、围岩破碎煤巷支护问题,可有效控制巷道顶底板和两帮的强烈变形,巷道断面收缩率大大降低,大大减少巷道的维修和返修次数,很好地满足了现场使用的要求,《高地应力巷道支护技术研究》课题的研究和试验在技术上取得了成功,同时也取得了显著的社会经济效益。

集团公司2008年度归集研发项目21项,抵免企业所得税880万元;2009年度归集研发项目34项,抵免企业所得税1 100万元。

(三)专用设备购置

《所得税法》第三十四条规定:企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。《实施条例》第一百条规定:企业所得税法第三十四条所称税额抵免,是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

近年来,随着煤炭行业事故频繁发生,国家对煤炭行业的生产安全十分重视,汾西矿业集团对企业安全生产也作为当前的首要工作,安全生产支出在建设项目预算中也大幅度的提高。财务部门经过对国家政策仔细研读,在专业技术结构的帮助下,从采购设备厂家的选择开始,对是否具备合格的煤矿矿用产品安全标志证书、防爆证、设备说明书等相关资料,对是否符合税收优惠政策规定的范围,作为重要的选择指标之一,在这样的工作指导思路下,集团公司大部分专用设备的支出均符合税法规定的要求。集团公司既对安全生产进行了投入,同时这些投入又享受了税收优惠。

2008年专用设备投资抵免企业所得税的投资额是指购买专用设备发票价税合计价格,但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用;自2009年1月1日起,增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。因此,自2009年1月1日起,纳税人购进并实际使用如增值税进项税额允许抵扣,其专用设备投资额不再包括增值税进项税额。

集团公司2009年度采购的一套安全设备井下人员定位系统(kj251-f8型人员管理分站)生产厂家是煤炭科学研究总院重庆研究院。经调查,该厂家拥有经安标国家矿用产品安全标志中心颁发的矿用产品安全标志证书和经国家安全生产重庆矿用设备检测检验中心颁发的防爆合格证,且均为有效证件。其生产的kj251-f8型人员管理分站防爆形式为矿用本质安全型,防爆标志为exibi。kj251-f8型人员管理分站以32位单片计算机为主要部件的智能化设备,具有无线数据采集、存储、处理、显示、断电控制、红外遥控及远距离通讯等功能。该设备通过对远距离移动、静止目标进行非接触式信息采集处理,实现对人、车、物在不同状态(移动、静止)下的自动识别,从而实现目标的自动化管理,主要应用于煤矿井下有瓦斯或煤尘爆炸的危险场所。

该设备采用全新的嵌入式微处理器和嵌入式软件进行设计,具体本质安全型设计、环境适应性强、可同时采集8台读卡器、便于网络连接等性能优点;该设备能很好地与现有煤矿监控系统兼容,完全可以满足煤矿井下人员监测与跟踪管理的自动化和信息化管理要求。该设备符合财税〔2008〕118号“财政部国家税务总局安全监管总局关于公布《安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)》的通知”有关规定条件,属于安全生产专用设备。集团公司于2009年8月20日购进该设备,价税合计金额为 855 523元,其中:按有关规定抵免、退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用124 306.77元,最终确认投资额为 731 216.23元,符合国家所规定的各项政策,抵免企业所得税额73 121.62元。

集团公司2008年度购置专用设备抵免企业所得税850万元,2009年度购置专用设备抵免企业所得税1 200万元。

(四)安置残疾职工支出

《所得税法》第三十条规定:企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:㈡安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。《实施条例》第九十六条规定:企业所得税法第三十条第㈡项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。汾西矿业集团作为山西省内一家大型的国有企业,除了完成正常的生产经营任务以外,还承担着一系列社会职能。集团公司想政府所想,急政府所急,积极安置社会上需安置的残疾人员,将这些残疾人员安排在其力所能及的岗位进行工作,这样一来既分担了政府部门的工作压力,也解决了这部分人员的生活问题。而发生的这部分人员工资的支出,也能享受到税收优惠政策,为集团公司节约了企业所得税款,从而达到了企业与政府双赢的目的,为促进社会的和谐发展起到了积极的作用。

四、滞延纳税时间

(一)从企业销售收入的确认时间上进行税收筹划

纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现,则可以使本期应纳税所得减少,从而推迟或减少所得税的缴纳。企业的收入主要是销售商品的收入,因此推迟销售商品收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定,直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证, 并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间;分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现;委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以通过销售方式的选择,推迟销售收入的实现,从而延迟缴纳企业所得税,增加企业资金周转的空间。

(二)从企业固定资产折旧上进行税收筹划

固定资产折旧费是缴纳所得税前准予扣除的项目,折旧费越大,应纳税所得额就越少。固定资产的折旧费取决于三个因素:折旧方法的选择、折旧年限的确定和净残值的估计。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法和加速折旧法(包括双倍余额递减法、年数总和法)。在这三种方法中,加速折旧法可以使前期多提折旧,后期少提折旧。这样,在税率不变的情况下,企业前期的应纳税所得额就会减少,而后期的应纳税所得额就会增加,使企业前期少缴纳所得税,后期多缴纳所得税。即企业的一部分所得税缴纳时间后移,由于资金存在时间价值,这样因增加前期折旧额,把税款推迟到后期缴纳,相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。在折旧方法确定之后,首先,应估计折旧年限。税法对于固定资产的折旧年限有一定规定,但是其规定的年限是有一定弹性的。在税率不变的前提下,企业可尽量选择较短的折旧年限,从而使企业前期折旧多,获得延期纳税的好处。其次,应估计净残值。我国税法规定,固定资产在计算折旧前,应当估计残值,从固定资产原值中减除,残值比例由企业自行确定;由于情况特殊,需调整残值比例的,应报税务机关备案。当然,在企业的生产经营过程中,随着国家税法的不断改进及会计政策的修订,企业所得税税收筹划的空间及角度也在不断地发生变化。作为所得税的纳税人只要不违反国家税法的规定,可以尽最大努力去筹划,以减少税收负担,延缓企业资金压力,进一步提高企业的经济效益,以丰富壮大国家的税源。

汾西矿业集团在制定固定资产管理办法时,积极参考会计及税法相应规定,在选择折旧方法和折旧年限时,既考虑资产的实际使用情况也兼顾税法对资产的相应规定,使企业尽早回笼资金,发展再生产,充分发挥其资金的时间价值,极力在有限的资金情况下创造企业价值的最大化。

(三)合理预缴

按照税法规定,企业分月或者分季预缴企业所得税,年终汇算清缴。预缴是保证税款及时、均衡入库的一种手段,但是企业的实际收入和费用列支要到一个会计年度结束后才能完整准确地计算出来。税法中并没有明确规定预缴所得税时预缴多少的具体标准,国家税务总局也规定,企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理,因此企业经营者可以在这里进行税收筹划,预缴时在合理范围内少预缴,待年终汇算清缴才补缴少缴的税款,这样企业就可以获取一笔无息借款。

汾西矿业集团通过科学、合理的方法为企业降低了税收成本,提升了企业的管理水平和经营效率,在今后的工作中仍然需要不断钻研,实现企业价值最大化的目标。

结束语

2008年始新的《企业所得税法》、《企业所得税法暂行条例》的实施,使企业面临新的税收环境。如何在新环境下进行合适的税收筹划,以达到降低税负,合理避税,已成为当前税收筹划工作一个重要的研究领域。在税收筹划中,一个重要的前提就是合理合法,在这个前提下,进行税收筹划工作必须结合企业的实际情况,并保持相对的灵活性,随时根据税法的变动制定调整筹划方案,保证合理避税和降低税负,以增加企业的价值。

【参考文献】

[1] 中华人民共和国企业所得税法[s].2007.

[2] 中华人民共和国企业所得税法实施条例[s].2007.

[3] 翟继光,孔霞.企业纳税筹划实用技巧[s].立信会计出版社,2008(5).

[4] 翟继光,刘淼.轻松掌握最新企业所得税政策[s].立信会计出版社,2008.

[5] 王亚卓.新税法下纳税申报与纳税筹划操作实务[s].电子工业出版社,2008(7).

[6] 王萍. 关于新企业所得税纳税筹划的一些思考[j] .会计师,2008.

[7] 丁莹 新企业所得税中扣除项目的纳税筹划研究——跨世纪(学术版),2009.

[8] 刘文,符刚.基于新企业所得税法的纳税筹划分析[j].内江科技,2008.

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[10] 文鹿丽.王龙康.浅谈新税法下企业所得税纳税筹划方法 [j].渤海大学学报(哲学社会科学版),2009.

[11] 国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知.2008.

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1.领导重视，全面推进。自全面推行政府信息公开工作以来，我局及时成立和调整政府信息公开工作领导小组，确定分管局长和责任科室，并要求按照上级文件，抓好政策性、管理性文件、规章、规定、公告等及时公示，在全面、深入、规范上下功夫。全面，就是将职能公开、办事程序公开、办事结果公开、办事人员公开，即凡是不属于保密范畴的都要公开；深入，就是全过程、全方位地公开，对制定涉及纳税人利益的政策、制度都要公开。规范，就是要形成制度，出《政府信息公开实施办法》，坚持将此项工作认真开展下去。

2.完善制度，建立机制。在推行政府信息公开工作过程中，为了使工作更有针对性和可操作性，我局认真研究县委、县政府关于进一步深化政府信息公开工作的文件，明确了政府信息公开工作的意义、指导思想、基本原则、推行的范围、内容、方式。结合推行政府信息公开，进一步修订完善了内部的管理制度和规定，做到明确职责、措施到位，并将政府信息公开工作列入科室工作目标考核，把政府信息公开工作的责任落到实处。

3.突出重点，全面公开。在推行政府信息公开工作过程中，我局从公开决策程序、公开权力运行入手，将税收执行情况，国税税收政策、工作动态等通过多种途径向社会公开。编印《县国家税务局政府信息公开实施办法》手册，内容包括我局职责范围、纳税人的权力与义务、税收政策与办税程序、服务时限与承诺、涉税审批事项、行为规范与工作纪律、监督和举报共七个方面，免费向纳税人分送手册；及时更新县政府网站国税子网站，各项更新工作均按要求严格落实；每季度编印《税收法规公告》，及时为纳税人送上最新税法、法规、政策；为推进创业创新战略，重点提出《县国税局推进创业创新服务经济发展33条措施》，组织税收管理员逐家上门宣传服务。

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税法宣传是税务机关为纳税人服务的重要形式之一。本文创新性地以逆向思维的方式对税法宣传的内容和形式进行了探讨。在平时的工作中，税务机关的税法宣传应该由被动的“受访宣传式”转化为主动出击的方式；在税法宣传月中，税务机关由主动出击式的税法宣传转变为社会公众主动参与式的税法宣传；以及重视对青少年纳税意识的培养和税企互动式的税法宣传。以期对提高税务机关的税法宣传水平有所启发。

逆向思维通常是对现有行为模式的延伸和创新，通过逆向过程的思考和再造达到改进和提高效果的目的。目前，开展符合纳税人需求的形式多样、丰富多彩的税法宣传是税务机关为纳税人服务的重要形式之一。因此，对税务机关的税法宣传模式进行延伸思考，在内容和形式上都需要扩展：内容上，税务机关税法宣传除公布税收法律、法规、规章和规范性文件外，还应经常性地通过各种途径、渠道公布和提供最新税法信息和纳税人关心的实时纳税信息；形式上，税务机关不单要通过报刊、杂志宣传，还要在广播、电视方面增加税法宣传的节目和时间，以及自己制作或征集电影、短片、小品等多种形式的宣传来满足纳税人对税收政策和税收知识的需求，确保纳税人享有的《征管法》规定的知情权落到实处，使纳税人知晓自己缴纳税金的实际用途，提高对税收的理解，从而形成积极的纳税意识，树立主动依法纳税的观念。

通过逆向思维，改进和提高当前税法宣传的水平，需要从以下四个方面入手。第一、在平时的工作中，税务机关的税法宣传应该由被动的“受访宣传式”转化为主动出击的方式。在平时工作中，税务人员通过纳税服务工作和网站等渠道，主动采集归纳纳税人关于办税的需求，经过分析总结后适时地进行有针对性的纳税宣传和辅导，使纳税人在办税的过程中能够了解到他们最想知道的涉税信息，加强税法宣传的效果和针对性。例如：根据纳税人的需求定期或不定期开办纳税人税收业务培训班；及时在办税服务厅的公告栏上公布出最近开始生效执行的税收政策文件；主动向纳税人介绍涉及的税收法律法规和纳税流程；在工作中注意体现出纳税人优先和荣誉感等等。在实际税收工作当中，灵活的运用这种有的放矢的主动出击式税法宣传，不仅可以大大充实纳税服务的内涵和实践，也能使平时税务机关的税法宣传获得更加满意的社会效果。

第二、在税法宣传月中，税务机关由主动出击式的税法宣传转变为社会公众主动参与式的税法宣传。我国每年的4月份是税法宣传月，每到4月份，各级、各地税务机关都会大张旗鼓的举办声势浩大的税法宣传活动，尽管方式不尽相同，但大都是各种各样的展览展示活动和接受公众纳税咨询等宣传方式，这种殊途同归的活动固然场面比较宏大，社会影响比较深远，但从其实质来看，大都脱不了税务人员热热闹闹，参加群众冷冷清清的窠臼，自然税法宣传的效果也有所折扣，不能起到调动群众积极参与进而增强纳税观念的宣传目的。因此，作者建议在税法宣传月当中，采取能够吸引各类社会公众参与的喜闻乐见的活动，并且根据不同的纳税宣传受众采取不同的宣传策略，以起到良好的效果。比如，针对青少年，税务机关可以举办图画、书法、征文等等文化活动，最后通过评奖和发放奖励及纪念品，让少年儿童从小开始具备税收的概念，培养他们以后的纳税意识，并且这些融入了作者对税收和纳税的种种理解和思考的文艺作品也是税法宣传的成果之一，它们从另一个角度对税收的诠释也可以让专业的税务机关去欣赏和品评，体现出纳税服务的一种和谐魅力；对于成年受众和纳税人，税务机关可以采取制作各种有内涵的音像节目，税收知识竞赛，向社会和广大纳税人有奖征询纳税建议等形式，调动社会公众和纳税人能够主动思考和探索税收和纳税，增强他们依法纳税的法制观念，进而提高履行纳税义务的自觉性，使依法纳税逐渐成为全社会都来自觉维护的共识，从而切实起到税法宣传的目的。

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关键词：涉税风险 纳税筹划

一、纳税筹划风险管理目标描述

（一）纳税筹划风险管理理念与策略

纳税筹划是纳税人在法律规定容许的范围内，从减轻自身税收负担的角度考虑，通过对相关经济事项所进行的一系列规划、设计等具体行为，使公司财富增值的进程更加稳健、更加快速。只有正确认识企业存在的税务风险，掌握防范税务风险的基本方法，才能使税务成本最低化，目标利润最大化，最终实现纳税筹划的风险管理目标。

（二）纳税筹划风险管理的目标

纳税筹划风险管理的目标，是把握公司整体的纳税状况，识别和防范纳税风险，强化公司内部管理，提升财务管理水平，提高税务风险管控能力，实现依法纳税、准确纳税、合理纳税。

（三）纳税筹划风险管理的项目范围

纳税筹划风险管理项目范围涵盖企业的所有经济业务，具体包括对增值税、企业所得税以及各税种税务风险的识别和防范、税务分析和纳税评估。

二、纳税筹划风险管理的内容

（一）纳税筹划相关的风险

主要有税收征管风险、税收政策风险和企业经营风险。

1、税收征管风险

税务登记风险，是指由税务登记基本信息变更所带来的风险，如公司法人变更，公司名称变更、办公地址因搬迁变更等，应在税法规定的期限内办理税务登记变更，否则违反了税法规定，存在税务罚款风险。

发票征管风险，是指纳税人未按税法规定印制发票、领购发票、开具发票、取得发票、保管发票，存在税务征管部门罚款的风险。

纳税申报风险，是指对主营业务收入、其他业务收入及营业外收入等税率、税金计提的正确、完整性和年终企业所得税汇算清缴时，应进行调增而未调增的项目，导致税务部门罚款及缴纳滞纳金的风险。以及未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，未通过税务部门允许延期交纳税款，造成罚款及缴纳滞纳金的风险。

纳税评估风险，是指税务机关纳税评估后，相关企业没有引起足够的重视，未及时解决会计与税务处理方面存在的问题和风险，没有及时规范财税处理而导致税务风险。

2、税收政策风险

税收政策理解偏差引起的风险。由于纳税筹划人员专业知识存在局限性或对税收政策理解方面存在差异，导致实际操作中出现与税收政策相冲突的偏差，引发纳税筹划的政策风险。

税收政策调整引起的风险。若纳税筹划方案跟不上最新的税收政策，则相关的筹划内容可能由合法变为不合法。税收政策具有时效性，如若把握不好税收调整的时机则会引发纳税筹划的政策风险。

税收政策模糊引起的风险。我国现有的税收法律法规中某些税收行政规章缺乏明晰性，纳税筹划若以这些较模糊的行政规章为依据，则可能对税法精神理解错误而引发纳税筹划风险。

3、企业经营风险

投资决策引起的风险。税收政策的制定存在导向性差异。这种导向性差异也是纳税人制定具体筹划方案的切入点。如果在考虑分析相关因素时缺乏全面性，未能覆盖所有重要的因素，则可能会给纳税人带来损失。

成本开支引起的风险。理论上很多纳税筹划方案都具有可行性，然而在实际执行中被各种因素所制约和影响，筹划的成本会明显增加。如果忽视这一成本，则可能会导致利益的流出。

方案实施风险。纳税筹划方案的科学统筹安排是必要的，同时，如何有效的实施既定方案也是直接关系到纳税筹划成功与否的关键性问题。纳税筹划方案虽然具有科学性与可行性，但如果在实施的过程中缺乏严格的执行规范和完善的操作手段，或缺乏合格称职的工作人员，都会引发筹划方案的实施风险。

（二）纳税筹划风险产生的原因

1、纳税筹划具有条件性

因一般企业财务人员编制普遍较少，税务管理人员身兼数岗，不能集中时间和精力对相关税务政策进行研究、分析和解读，这在一定程度上对纳税筹划目标的实现产生了不利影响。

2、纳税筹划具有主观性

纳税筹划涉及多个领域，筹划人员对税收政策法规的理解、认识和判断以及筹划人员自身的业务水平、知识面和理解能力等因素或多或少都会对纳税筹划方案产生直接影响。

3、征纳双方认定具有差异性

我国税法中的某些规定具有伸缩性，而纳税筹划方案是否符合税法的规定在很大程度上取决于当地税务机关的认定。即使纳税筹划方案中的具体内容并未与税法发生抵触，但若不符合税法精神，税务机关仍会视其为非法行为。

（三）纳税筹划风险的控制方法

1、纳税筹划风险控制体系

组织控制体系：加强公司流程权责的控制

业务控制体系：区别业务类型及性质对税种准确性的核定

票务控制体系：严格票据的领用、受票、开票管理

会计控制体系：加强会计凭证的制证、复核、审批控制

资金控制体系：加强资金安全管理和预算管控

2、纳税筹划风险控制体系具体说明

组织控制体系：成立税务风险控制小组，由公司财务部门主要负责人担任组长，相关业务部门负责人为成员，主要职责是组织与协调日常税务风险控制工作。

业务控制体系：财务部门相关岗位人员与业务部门及有关往来供应商及时沟通交流，分析有关经济业务涉税情况以及业务模式与公司税负形成的关系。如施工工程承包业务，分析含材料设备发包还是部分发包对公司税负的影响，合同鉴定环节需要注意的合同要素，并及时反馈业务部门。

票务控制体系：严格各项发票的购领销手续，按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定进行受票和开票，加强增值税发票的管理，符合进项税抵扣条件的业务尽量取得增值税发票抵扣进项税款。除了非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务以外，其他业务尽量取得增值税发票抵扣进项税，并制定相应成本管理办法，努力将税务风险及各项税收优惠政策落到实处。

会计控制体系：一是会计核算规范，严格按照企业会计准则标准化核算的要求，选择会计科目进行日常账务处理。二是完善制度建设，制定相关文件规范会计核算。三是税金的计提、申报与纳税的复核管理，对计提的税金在复核后，进行纳税申报工作，缴纳税款。月末税务工作人员检查主营业务收入、其他业务收入、营业外收入及部分往来科目，检查相关财务数据的一致性以及往来账项的性质，检查各项收入的来源及性质，判断各项收入计提税种的正确性，检查增值税、营业税、城建税及附加等是否完整计提，有效控制纳税风险。在各项税金计提正确的情况下，进行纳税申报表的填制，经专门人员复核后，进行纳税申报、缴纳税款。

资金控制体系：完善资金安全管理制度体系、建立健全资金内控制度，检查内部牵制的有效性，业务审批流程的规范性，认真开展资金安全管理的自我检查与自我纠正，对检查出现的问题及时整改，加强资金的预算管控，实行资金集中统一监管，严格收支两条线，有效控制纳税风险。财务人员根据业务部门提交的原始凭证复核支出内容、发票真实性、经济业务内容真实性，不随意列支与公司生产经营无关的支出。制证形成后由专职人员审核，最后汇总至财务部门负责人审核，层层把关，将纳税风险控制在源头。

三、纳税筹划风险管理的评估与改进

根据税务风险制定下一步纳税筹划风险管理的具体措施，并积极实施，形成税务风险管理和制度管理的良性循环机制，最终实现税务风险的合理管控，达到准确纳税的目的。

订购税法数据库，及时获得与公司生产经营相关的最新税法信息，或者聘请税务顾问及时解决税务管理人员的税收政策理解与难题。

建立一套科学、快捷、完备的税务筹划风险指标体系，对风险进行定性和定量的估计，保证纳税的及时、准确、合理。

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关键词：税法课程；实践教学；教材建设；实验室建设；师资队伍建设

本文为邢台学院教改课题“会计类专业《税法》实践教学研究与实践”（课题编号：JGY10015）阶段性成果

中图分类号：G64文献标识码：A

会计专业一般除开设会计专业基础课和会计专业课外，还开设《税法》课程。税法虽然不直接决定会计处理，但因其与会计实务密切相关，因而对会计专业人才的执业技能有很大影响。而且，在许多小企业的财务工作中，税法实务操作能力甚至比会计能力还要重要。因此，会计专业毕业生不仅要有很强的会计实践能力，还需要具备过硬的税法知识及操作能力才能胜任工作。本文就会计专业《税法》课程如何设计实践课程进行一些探讨。

一、《税法》实践教学的重要性

应用型会计人才的培养目标要求税法进行实践教学，税法对企业会计处理的影响也使会计专业学生要想实现就业就必须掌握税法实务操作。

（一）应用型会计人才培养目标要求实践教学。财政部在制定《会计行业中长期人才发展规划（2010-2020年）》中明确指出：各级财政部门要推动建立以用人单位为主体、以市场为导向的产学研战略联盟；要推广以院校教学为主体、以单位实践为补充的会计人才培养模式；社会各界应当履行社会责任，搭建会计人才培养平台，共同推动应用型会计人才培养。所谓应用型会计人才，是指能够将会计专业知识和技能应用于会计工作实践的专门人才。培养应用型会计人才，发挥会计人才在社会实践中的作用，是会计人才队伍建设的重要任务。应用型会计人才培养目标的实现要求教师采用实践教学。

（二）会计专业就业实习要求税法实践教学。会计专业学生的实习企业或初次就业一般为小型企业，而提高学生初次就业的职业信心有助于学生很快适应工作，并为进一步提高职业技能打下基础，而小企业的会计处理受税法影响比较大。财政部在2010年11月起草了《小企业会计准则（征求意见稿）》。虽然小企业会计准则尚在征求意见中，但小企业将遵循与大企业不同的会计准则是肯定的。考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，此次小企业会计准则的制定遵循了简化原则，同时与我国税法保持协调，减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。所以，加强税法课程的实践教学对会计专业学生的就业实习很重要。

二、《税法》实践教学设计

（一）校内实践教学设计

1、《税法》实践教学教材建设。《税法》实践教材要以最新税法为依据，设计适用的各税种的相关票据以及纳税申报表，并需要设计好实务操作题供学生实践适用。针对增值税实践教学，需要设计一般纳税人增值税专用发票的开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文等实践内容，以及依据《税收征收管理》、《增值税暂行条例》及《发票管理办法》规定编制一般纳税人《增值税纳税申报表》及其两个附表和《固定资产进项税额抵扣情况表》实践内容，并结合设计的实务操作题让学生判断纳税义务发生的时间、纳税期限、纳税地点等；针对企业所得税，设计某企业一年的主要业务（可以是汇总数），让学生判断企业所得税纳税地点、纳税期限，设计适用于实行查账征收的居民企业根据当期业务填制《企业所得税年度纳税申报表（A类）》以及相关附表的编制，练习涉及跨地区经营的企业如何汇总纳税以及合伙企业所得税的报税等。

在教材建设中要重视例题模拟实践教学。所谓例题模拟实践教学，就是把具体的纳税申报材料由老师通过例题和作业的形式呈现给学生，再通过讲解例题和完成作业两个环节，让学生了解和掌握纳税信息的处理、应纳税额的计算以及纳税申报等环节的具体问题。采用例题模拟教学，关键是要选择适当的模拟材料，既不能将某个纳税人某个时期的实际经营情况和纳税资料不加处理、简单地照抄照搬，也不能脱离实际凭空想象。主讲教师必须精心准备材料，一方面要突出税法理论上的重点内容；另一方面又要具有操作性，能够锻炼和提高学生的实践能力。只有这样，才能达到预期的教学效果。

2、《税法》实践教学实验室建设。通过建立《税法》实践教学实验室可以更好地进行税法实践，但结合院校自身条件，实验室可以单独建立，也可以和会计实验室建在一起。实验室主要配备实验资料、税务软件和税法教学光盘，应能供正常实践教学、税务软件操作演示以及学生进行手工模拟实训、岗位实训等。教学功能主要是学生在教师的指导下，一方面认识不同纳税人及其应当办理的各种涉税法律业务事项；另一方面通过学生动手操作，练习为各类纳税人办理纳税申报、纳税审核等业务。

3、网上实践教学栏目的开设。税法更新很快，可以利用校园网开设网上税法实践教学栏目。一是提供最新的税收法规；二是可以提供教师实践教学的课件供学生重复学习；三是提供实践练习；四是可以提供教师与学生交流平台，更好地开展实践教学。

（二）校外实践教学设计

1、当地税务部门的支持。因为纳税申报是由税务部门管理的，很多报税业务更新很快，所以要想达到好的实践效果，必须取得当地税务部门的支持。例如，增值税发票的开具需要通过增值税防伪税控系统开具，防伪税控系统是指使用税务部门认可的专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。“专用设备”是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备，通过这些设备以及一般纳税人的指定账号才能开具专用发票，而这样的条件校内实验室不可能具备，所以增值税发票的开具与认证还需要税务部门的帮助、讲解演示，让学生了解流程。可以定期聘请税务部门工作人员到院校为学生讲解有关报税流程，也可以直接到税务大厅现场听取工作人员的讲解。

2、校外实践基地建设。会计以及报税工作是实践性很强的专业，而由于财务工作的敏感性和机密性，使得会计专业校外实习因实习单位不愿意接收、怕单位财务资料外泄等原因而较难达到实训效果。可以探索“高校-中介机构-企业”的校外实训基地建设，通过顶岗实践安排学生在税务师事务所、会计师事务所兼职指导教师与业务能手的带领下，进入企业从事税款汇算清缴工作。通过这些校外实践基地的建设，一方面为学生参加实践活动提供一个平台；另一方面也可以加强与中介机构以及企业的联系，把有关税法信息反馈给学校教学工作，进一步提高校内实践教学水平。

三、《税法》实践教学师资队伍建设

师资队伍建设是税法实践教学的关键，没有实务经验的教师很难保障实践教学的质量。可以通过让高校教师“走出去”的“双师型”措施提高专业教师的综合专业素质，也可以通过把企业、税务师事务所的税法专家“引进来”的方式加强师资队伍建设。

（一）专业教师的“双师型”队伍建设。税法专业教师的“双师型”队伍建设是增强税法实践教学的有力措施。有些院校鼓励专业教师参加注册会计师、注册税务师考试，借此提高教师综合专业素质。因为这类考试对实际操作能力有较高要求，所以也可以提高教师实际操作能力；有些院校鼓励专业教师到校外实习，教师实行轮流实习制度；有的院校鼓励教师在校外企业或会计、税务中介机构兼职，为企业做会计税务咨询等。通过这些措施，目的是增加教师的实践经验，提高教师的专业素养，这样对提高授课水平、增强实训课教学效果有很大帮助。

（二）引入校外专家授课。应用型会计人才培养，“用”是关键，培养学用结合、服务发展、以用为本的应用型会计人才，要求人才培养工作一方面要时时处处着眼于“用”；另一方面要求将“用”落到实处，要将人才培养结合到具体企业中去，将人才培养工作放置到企业实践的第一线去，将书本中、课堂上学到的各种抽象的理论知识运用到各种具体的工作中去，通过应用型会计人才培养工作中的具体实践过程，在干中学、学中干，活学活用所学知识，真正将知识转化为应用能力，转化为活的生产力和创造力。为促进应用型会计人才的培养，学校可以创造条件定期聘请校外会计专家为学生授课，如聘请当地企业的财务主管、会计师事务所的执业会计师、已经有丰富工作经验的历届优秀毕业生等给学生授课，以实践经验见长的会计税法专家可以很好地弥补在校生实践经验不足的知识技能缺陷，同时，也可以为专任教师与校外专家建立沟通平台，进一步提高专任教师的专业素养。

（作者单位：邢台学院）

主要参考文献：

[1]中国会计学会.推动产学研战略联盟 培养应用型会计人才――《会计行业中长期人才发展规划》系列解读之九.财政部网站.2011.1.5.

[2]财政部会计司.关于征求《小企业会计准则（征求意见稿）》意见的函.财政部网站.2010.11.1.

篇8

近年来，中小企业发展迅猛，在我国经济生活中发挥着日益重要的作用。企业所得税是国家财政收入的重要组成部分，在调节国家、企业、个人三者利益问题上发挥着非常重要的作用。特别是目前新税法的实施，在思路和方法上对企业所得税纳税筹划产生了重要影响，也使得我国中小企业税务监管环境发生了巨大变化。环境的变化必然要求企业从业人员采取措施相应学习和适应，如果财务工作人员不能改变旧的思维方式，不主动研究新的税法内容，而还是按照之前老的传统做法来做企业所得税内控，就很难达到企业合理的税务会计要求，企业的运营效率自然很难有所提高。因此，如何加强政府的税基，确保中小企业合理管理所得税，整体上避免国家税收收入的损失，形成税收增长和企业发展之间的良性互动，是迫切需要解决的一个严重的问题。

二、中小企业所得税内控存在的问题

1、中小企业所得税内控概念不清晰。目前，许多中小企业在财税管理中，经常出现把国家关于会计和财务的准则规定、税务法律法规搅拌在一起的现象。例如对于固定资产折旧方法、折旧年限等折旧政策的规定、利润分配的程序及决策等具体事项的操作流程和政策没有清晰的了解，对业务招待费标准及涉及相关的会计、税务问题界定不清晰，在概念上理解较弱或甚至根本没有。

2、企业纳税意识不强。中小企业在纳税意识上普遍存在主观能动性不强的问题，从企业管理层的主要领导到一般的财务会计人员、业务人员，都存在很自然的避税情结，企业的管理层从制度设计层面都允许或者鼓励避税行为的存在。尤其是大部分企业的会计从业人员素质不高，自身法律意识不强，而且其中相当一部分的中小企业财务管理不清晰，企业财务人员只是为老板做简单的财务账务处理，更有甚者有的还是虚假的账处理，在此基础上出具的每年的年度财务报告的真实性的确值得商榷。而且企业的所得税纳税申报表在调整利润和损益表之后得出，还有很多不考虑固定资产折旧提取的年限差异，没有按照会计税务法律法规规定进行成本摊销等，出现伪造的摊销无形资产等并不是真实的序列费用现象。

3、内部会计监督职能没有发挥。企业会计管理的基本职能之一就是实行会计监督，就是要保证中小企业的会计行为的合理合规。但是中小企业的管理者经常会通过各种各样的方式对企业正常的会计工作实施影响，他们通常迫使企业会计从业人员根据管理者的意图采取具体的会计行为。在这种不正当的普遍压力环境下，会计人员无法做出独立判断，无法对企业经营行为实施有力监督，这导致了企业会计的监督职能无法有效发挥作用。

4、建账不规范或不依法建账核算。中小企业的会计核算常常伴有违规操作之处，许多中小企业的会计账户管理比较混乱，一些企业干脆不按照财经法规规定设置账户，甚至出现用票来代替帐的会计管理方式。还有相当数量的中小企业设置两套或者多套帐户，有的用来报送工商登记等部门，有的用来报送税局等主管机关，有的用来报送银行担保公司等，有的用来报送给股东、企业管理者等，这种多套账的管理实际，导致我国中小企业会计信息失真问题比较严重。因此在具体的会计核算方面，人为操纵损益表利润，随意调节待摊费用、预提费用等科目，整体上不按法律法规规定进行待摊和预提，按照企业老板需要进行利润调节。而且有些中小企业的部分会计人员知识结构的老化与专业知识较低，甚至有的是企业老板的亲戚朋友，根本没有任何的财务会计、税务知识背景，不能有效适应企业经营管理的要求，跟不上财务管理需要，有的采用倒轧账的方式记账等等，无法实施完善的会计方法与复杂的会计技术，或在实施时大打折扣，导致不规范的情况时有发生。

5、企业所得税纳税申报表的信息提交瑕疵。特别是提交的年度报告不及时，甚至没有提交年度报告，和一些直接采用第四季度的信息作为年度报告，而不是汇总报告年度的全年数据。提交纳税信息内容也存在不完整的情况，部分项目存在空白未填列的情况，如工资支出、业务招待费、固定资产折旧、差旅费和其他项目等。有一些企业提交的纳税申报信息中申报的税率适用表单格式错误，没有及时按照最新的申报要求进行申报，对申报前表单版本的检查不严格导致出现问题。一些中小企业提交的年度报告数据检查不仔细，年度报告数据质量差，存在不匹配的关系，应该填列的项目不填的现象比较突出。一些中小企业设立许多子公司，有的没有实际经营，由于所得税内控意识淡薄，导致出现不进行按时零申报的情况。

6、对企业自身所得税内控评估不严谨。许多中小企业未建立自身所得税内控评估机制，有的建立不科学，执行不严谨。表现在评估资料搜集不完整；评估过程中缺乏对年报资料的整体性审核等，没有评估问题的整改或对评估问题的整改落实不彻底。

三、对策及建议

（一）提升中小企业所得税内控管理基础

1、建立企业所得税内控管理机制，强化会计监督职责。明确企业税务业务处理权限和应承担的责任，按照流程制度纳入程序化、规范化管理，设立专门税务管理岗位，并由独立复合人员对各项业务进行日常性和周期性的核查，确保及时发现问题，防范和化解企业经营中的所得税内控风险。

2、加强中小企业所得税管理人员配备和业务技能提升。对专职税务会计人员进行职业道德教育和业务培训，增强会计人员自我约束能力，特别重视对那些业务能力不足的会计人员的基础业务知识培训，提升工作能力，减少因业务处理带来的所得税内控风险。

3、强化外部监督，以外促内降低中小企业所得税内控风险。聘请专业中介机构开展企业所得税内部控制检查，出具专业评估报告和风险管理建议，并按照财税法律法规要求，建立健全内部管理制度、做好人员岗位安排，建立岗位责任制，逐步排除风险管理隐患，充分发挥中介外部监督的作用，督促企业不断完善所得税内部控制制度，降低管理风险。

4、形成企业所得税内控管理的信息沟通系统，巩固企业内部控制效果。确保企业股东、经营者对企业所得税管理风险有较为清晰的认识，在此基础上形成适合企业自身管理的企业所得税内控信息沟通系统或机制，及时传递风险信息，使企业管理者及所得税税务业务经办人员时分享、掌握风险领域和风险具体状况，共享内容全面、及时、正确的信息，提高沟通效率，减少人为因素对内部控制风险管理的影响。条件具备的企业可以开发或引进专业软件进行管理，逐步建立高质量的企业所得税内控风险信息沟通系统，巩固企业内部控制效果。

（二）合理开展中小企业的所得税税赋筹划

1、中小企业应根据现行法律法规，在合法前体现开展企业所得税税赋筹划。对于部分企业，可在当前国家对于中小企业的税收优惠下合理筹划，进一步考虑企业盈利临界点，在增加利润和税收增加之间需求平衡点。

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关键词：外资；税收激励；效应分析；调整对策

中图分类号：F810.42　文献标识码：A　文章编号：1003―7217(2007)04―0050―05

改革开放以来，我国利用外资的规模和发展速度举世瞩目。截至2006年9月底，我国累计吸引外商直接投资超过6650亿美元，来华投资的国家和地区近200个，全球500强企业已有约480家来华投资，我国累计批准的外商投资企业581688家。我国已连续15年成为吸引外资最多的发展中国家。我国能够吸引大量外资，并引进一系列国外先进技术和管理经验，作为吸引外资主要手段的税收激励政策功不可没。然而税收激励政策并非没有成本，在它运行二十多年后给我国经济建设带来积极作用的同时，也产生了种种负面效应。在经济发展的新时期，积极推出“两税合一”后，我国对外资的税收激励政策及时调整，以提高我国利用外资的质量。

一、我国外资税收激励政策的正效应分析

1、吸引了大量外商直接投资流入

改革开放初期，利用外资成为弥补国内建设资金不足的有效手段。我国制定了许多税收激励政策吸引外商来华投资。对外商投资的税收优惠主要包括减免税、再投资退税、亏损抵补和境外所得已纳税款扣除等。这些直接税收激励政策无疑吸引了大量外商直接投资。根据联合国贸易发展委员会最新的世界投资报告，中国已连续15年居发展中国家和地区吸引外资的首位。中国加入WTO后，中国吸引的外商直接投资持续增长，2002年首次突破500亿美元大关，成为世界上吸引FDI最多的国家。据统计，2006年中国吸引了约630亿美元的FDI实际流入量(如图1)。

从图1可以看出，随着改革开放程度的逐步加深，我国吸引外资的规模呈持续上升的趋势。

2、提高了企业技术研发能力

在我国的税收激励政策中，外商投资企业在先进技术以及研究开发费用上都有相应的优惠措施，尤其在亚洲金融危机后，我国明显加大了有关鼓励高新技术发展、促进产业结构优化的税收优惠政策的力度。例如，在企业所得税中规定了外商投资企业投资技术密集、知识密集“两个密集型”项目的减按15％低税率征收企业所得税；对技术转让以及与技术转让有关的收入在一定年限内免征所得税；对企业研究开发费用实行优惠扣除等。在增值税中，规定直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备免税。这些激励措施提高了企业的技术含量和研发水平。“两税合一”后，虽然许多涉外税收优惠被取消或者调整了，但新企业所得税法规定，对于国家重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用允许从税前扣除，这将吸引更多的外资企业投资于高新技术产品的研究和开发。从2002年世界500强外资企业的人均研发额比较得出，500强外资企业的人均研发额是我国一般企业的164倍。从制造业的人均研发额比较，500强外资企业的人均研发额是全国制造业企业的30倍，如下表1所示：

3、促进了对外贸易的发展

为鼓励外商投资出口型企业，促进我国对外贸易的发展，我国原税法规定外商投资举办出口型企业，在依照税法规定的免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70％以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。这一税收激励政策的实施，吸引了外商

另外，外商投资企业的工作条件、工资福利待遇均较国内企业为优。大量中国雇员在外商投资企业就业，在一定程度上改善了我国就业质量，特别是外商投资企业的职业培训，为我国培养了大量熟练技工和专门人才。同时，外商对华直接投资主要集中在东南沿海地区，对我国就业区位有一定影响，在解决沿海地区的就业问题和吸纳农村剩余劳动力方面发挥了重要作用。投资出口型企业，带来了贸易替代效应、贸易创造效应、贸易补充效应和市场扩展效应，增加了我国的外汇储备，促进了我国对外贸易的发展。据统计，从1991年到2004年，我国外贸出口增长12.7倍，其中外资企业贡献占62.4％。商务部的统计资料显示，2006年1－9月，外资企业的进出口贸易额占中国进出口贸易总额的比重达58％，其中进口为59％，出口为57.9％。外商投资企业对我国的进出口贡献显著，其比重呈上升趋势。

4、创造了大量就业机会

外商投资企业通过在国内大量创办新企业和产业关联效应，直接或间接地创造了大量就业机会，有效的缓解了我国人口多而形成的就业压力。据统计，1985年在全国职工人数总额中，外资企业所占比重仅为0.05％，只有6.06万人；1996年达到3.35％，为527.04万人。据劳动与社会保障部资料显示，2005年底，我国在外商独资企业、中外合资企业的就业人口超过5000万，成为促进就业的三大支柱之一。另外，劳动与社会保障部作过关于外商直接投资与就业人口的回归模型分析，结论显示，中国利用外资每增加1亿元(人民币)，就可以增加0.182万个就业岗位。因而，吸引外商直接投资对缓解我国社会的就业压力起了重要作用。例如美国摩托罗拉公司目前在中国有700多家直接和间接的供应商，这些企业就雇用了15000多人来支持摩托罗拉在华的业务需求。

二、我国外资税收激励政策的负效应分析

1、超国民待遇引起的不公平竞争

在“以优惠促发展”的指导思想下，为吸引外资的税收激励政策使得外资企业在我国享受了税收上的“超国民待遇”。在“两税合一”没有正式提出以前，我国主要在所得税和关税领域实行内外两套制度，内外资企业虽然名义所得税都保持在33％，但税前扣除项目、折旧速度和减免税等方面仍然存在较大差距，以至近几年来涉外企业的所得税实际负担率不到10％，而内资企业所得税的实际负担率约28％。因此，内资企业的实际负担远远大于外资企业，削弱了内资企业的市场竞争力，不利于我国民族产业的发展。这种税负上的“超国民待遇”使得我国外资税收激励政策的引导效应产生了一定的偏差，已经到了非改不可的地步。新企业所得税法草案将合并后的税率定为25％，这也就是为了公平税负、我国加入WTO后与国际接轨的需要。

2、区域经济不均衡发展

长期以来我国的税收激励政策具有明显的地域导向性，这与我国改革开放的历程相适应，但客观上却造成了地区间经济发展差距的进一步扩大。外商

直接投资85％以上集中在东部沿海地区，70％以上集中在珠江三角洲、长江三角洲和环渤海湾地区，而中西部内陆地区吸收外商投资却很少。这主要是由于东西部税收优惠政策不平等。1999年，虽然政府实施了西部大开发战略，采取多方面的政策激励措施，鼓励港、澳、台和外国资本投向西部地区，但相对于中部外资的大量增加，外资的“西进”趋势并不明显，进入西部的FDI并没有上升多少。因而，这种区域性税收激励政策拉大了我国东部地区与中西部地区经济发展的差距，加剧了我国经济发展的不平衡性；从政治上考虑，长此以往，亦可能加剧地区间的贫富差距，给国家的长治久安带来负面影响。

3、产业导向模糊导致产业结构优化较为缓慢

两税并轨前，我国原涉外税收激励政策缺乏针对性，只是对农林牧等几个行业的特殊优惠进行了粗线条的规划，大多激励措施则不分行业性质，实行一刀切的激励政策。如我国外资企业所得税法规定外资企业在开业后从获利年度起享受“免二减三”或“免五减五”的优惠，而大多数外商投资者希望在尽可能短的时间内收回投资，因而在选择投资项目时，倾向于选择投入周期短，高回报率集中在经营期限前期的项目，借助于减免税待遇可以尽快收回投资并获得高收益。而我国经济急需发展的基础产业和高新技术产业，则由于其投资大、回收期长、风险大等原因而使外资投入数量少。因而，税收激励政策的产业导向模糊，难以有效地引导外资流向我国急需发展的瓶颈产业，这显然不适应我国产业政策的要求。两税并轨后，税收优惠的重点将转向产业税收优惠，但对于具体的产业优惠条款还并未出台。

4、引资税收激励成本高昂

我国为吸引外资的税收激励政策并非没有成本，它是我国为吸引外商来华投资而让渡的一部分税收收入。由于我国内外两套企业所得税制度并存的“双轨制”模式实施的15年间，外资税收激励政策是逐步建立起来的，其层次多、范围广、内容多，有些地方政府擅自越权减免税收，加之相关法律尚有漏洞，为一些追求不正当利益的外资企业逃避税收提供了可乘之机。例如，因“免二减三”优惠期的起算期是企业开始获利的年度，一些大型的跨国公司往往利用各国税收管辖权的不同和税种、税率的不同进行跨国避税，通过转移价格的方式，在购销、资金往来、劳务技术等方面尽可能的把利润转移到其他国家的关联企业，千方百计的推迟获利年度，使得这些外资企业长期在无税负、低税负状态下运行；或者在减免期临近期满时，从原企业中分离出新的外资企业，以继续享受减免税优惠。这种现象严重侵蚀税基，扭曲了税收激励政策应有的引资效应。另外，我国的税收激励工具主要表现为减免税措施，而其激励作用的发挥取决于资本输出国是否实行税收饶让。如果资本输出国不接受这一制度，我国对纳税人减免的税收就会变成资本输出国税收的增加，纳税人并不直接受益。因而，我国为吸引外资所付出的代价是巨大的，税收激励的成本相当高昂。“两税合一”实施后，外资企业的纳税成本提高，一些大型跨国公司更会想方设法逃、避税。一般在外资所得税较低的情况下，外商规避所得税的动机较弱，而在所得税率相对提高之后，其避税的动机可能会加强。因而，即使“两税合一”后，外资企业所得税率调整为25％，我国高昂税收激励成本是不是会因此而有所下降就要看我国税收激励政策如何进行合理的调整。

三、我国税收激励政策的调整与完善

很多人认为“两税合一”后，外商投资税收激励政策应该完全取消，但笔者认为，面对国际减税潮流和日益激烈的国际税收竞争，我国不会也不应该盲目的、笼统的取消所有外商投资税收激励政策，降低中国对外资的吸引力，而是在“两税合并”的同时，对其进行必要的调整，以合理的“特惠制”取代目前紊乱的“普惠制”，变“直接减免”的优惠方式为国际普遍使用的“间接”优惠方式，减少引进外资的盲目性，提高外资利用水平，使税收激励政策更加规范和透明。我国外商投资税收激励政策调整的取向，应该是在“两税合一”的大方向下，以服务于我国引资战略调整为基本宗旨，以提高引资质量为导向，调整我国外商投资税收激励政策体系。

1、税收激励模式由全面优惠向特定优惠转换

从严格意义上讲，我国原涉外税制实行的是全面优惠型税收激励模式，这是同改革开放初期急需大规模引进外资和国外先进技术的历史条件相联系的，已经与我国目前的经济环境不相适应。此次“两税合一”税制改革并不是取消对外资的税收优惠政策，而是根据经济形势的变化，针对现行税收优惠的“普惠性”、政策目标不明确等问题，对涉外税收激励政策进行合理的调整，其基本出发点应是将税收激励模式由全面优惠向特定优惠转变。也就是说税收优惠不再是盲目的给予所有外资企业，而是集中在国家战略发展的地区和产业政策倾斜的高新技术产业或企业(既包括外资企业，也包括内资企业)。新企业所得税法规定，对于国家重点扶持的高新技术企业，无论内外资，减按15％的税率征收企业所得税。只有这样，才能提高利用外资的质量，吸引新兴产业和高新技术外资企业进入我国，这也是公平税负、维护国家权益以及提高税收效应的需要。

2、税收激励操作方式应从目前的直接激励转向间接激励为主

长期以来，我国的税收激励方式一直以减免税和低税率为主，这种直接激励方式在对投资少、见效快的投资项目效应显著，但对投资大、见效慢的投资项目引力较弱，而且税收激励成本高昂。为了使税收激励更好地为我国经济结构调整和产业结构升级服务，并尽量降低税收激励成本，我国税收激励方式应从以直接激励为主转向以间接激励为主，并采用多种激励方式，提高我国外商直接投资税收优惠的效率。此次“两税合一”草案只是暂定合并后的税率为25％，至于具体涉外税收激励政策的改革方案还正在研究当中，由国务院决定。笔者认为应借鉴各国不同的税收激励政策，结合我国国情，考虑不同产业投资及收益特点，采取相应有效的税收激励方式。例如，对经认定的高新技术企业，可采取以下间接激励方式：一是固定资产加速折旧，按技术标准规定加速折旧的程度；二是增加税前列支项目，允许按一定比例扣除科研、开发、专利费用、风险准备金支出；对填补国内空白重点项目的固定资本支出，可按其投人额的50％，抵扣当前应纳的所得税额；三是将亏损弥补年限延长至6～8年，减少企业由于投资高风险领域而蒙受的损失。

3、取消区域性的多层次税收优惠，实现地区税负公平

在“两税合一”的新的企业所得税法草案里，税收优惠的重点已由区域税收优惠为主转为产业优惠为主，基本已取消区域性税收优惠，但为缓解新税法对部分老企业增加税负的影响，草案中有对“老的外资企业享受5年过渡期”等过渡优惠期安排。笔者认为，取消区域性税收优惠后，基于政策的连续性、稳定性及政治因素考虑，五个经济特区(尤其是深圳)和上海浦东新区优惠政策的过渡时间可适当延长一些，以便继续发挥这些地区招商引资的窗口示范作用。对中部地区，在对外商投资中部地区给予税收优惠的基础上，以产业政策为导向，对投资中部地区基础设施建设的企业，不分内外资，均给予适度的税收激励。西部地区天然的投资环境较差，利用税收激励引资的代价得不偿失，因此，不宜采取全面性的地区税收优惠政策。可考虑运用非税收性政策激励的各种手段加大对西部地区的资金投入。中央应进一步增加对西部的转移支付力度，取消区域性税收优惠后所增加的收入应全部投入西部地区的基础设施建设。

4、完善外资税收激励的法律法规，规范跨国企业关联方交易

并轨后的企业所得税法草案在取消这些多层次的外资税收优惠后，为强化税收优惠措施的法制性、整体性和透明性，便于征纳双方执行，应研究制定出一部《税收激励法》，其内容应涵盖对内外资企业投资的所有税收优惠，包括优惠的具体措施、项目、内容、办法、审批权限等。严格细化享受税收优惠的条件和程序，而且应修改和取消一些与世界贸易组织要求不相符甚至抵触的规定。另外，“两税合一”后，外资企业逃、避税的动机将有所增强，我国应加强反避税的研究工作，进一步完善反避税的法律法规，加强反避税意义的宣传工作，加强反避税的执行力度和培养专业反避税人员。规范跨国企业关联方交易，对于各种新出现的关联方交易形式，要及时调整相应的法律法规，加重对利用税收优惠逃、避税行为的处罚。

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关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知

由于我国新的企业所得税法及其实施条例的出台，使在原内、外资企业所得税体系下的税收优惠政策被取消，新的税收优惠中规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，可减按15%的税率征收企业所得税，同时经济特区和上海浦东新区内新设的高新技术企业，可按第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。但实施条例仅规定高新技术企业应具备的一般特征，没有规定更细化的认定条件。科技部、财政部和国家税务总局联合的《高新技术企业认定管理办法》（以下简称“认定管理办法”）及《国家重点支持的高新技术领域》明确规定了高新技术企业的主要认定条件和相关管理程序。

认定管理办法明确可享受税收优惠的高新技术企业范围

高新技术企业是指《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成功转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。

认定为高新技术企业须同时满足下列六大条件

1．核心自主知识产权

在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。

2．产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围

企业从事的业务必须属于《国家重点支持的高新技术领域》所指明的8大类领域的范围，即：

（1）电子信息技术

（2）生物与新医药技术

（3）航空航天技术

（4）新材料技术

（5）高技术服务业

（6）新能源与节能技术

（7）资源与环境技术

（8）高新技术改造传统产业

3．符合学历要求员工的人数

具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。

4．近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例要求

企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

（1）最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；

（2）最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；

（3）最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。

5．技术性收入要求

高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。

6．其他要求

企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。

高新技术企业认定机构

科技部、财政部、国家税务总局负责指导、管理和监督全国高新技术企业认定工作。以上三部门将共同组成高新技术企业认定管理工作领导小组。

各省、自治区、直辖市、计划单列市科技行政管理部门同本级财政、税务部门组成本地区高新技术企业认定管理机构负责本地区内的高新技术企业认定。

申请高新技术企业的主要流程

符合高新技术企业认定资格的企业，向认定机构提交所需申请资料。认定机构认定评审专家库内的专家对申报企业审查后，提出认定意见。认定机构将认定的高新技术企业在网上公示15个工作日，无异议的，颁发“高新技术企业证书”。企业取得资格后，仍需向主管税务机关提出申请，以享受15%的低税率优惠。

高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年，三年后经复审合格有效期可延长三年。通过复审后的资质有效期届满时，如再次提出认定申请时，视同为初次申请认定。

尚待进一步明确的重要事项

1．关于“独占”的含义。据本刊到截稿时获知的有关信息，“独占”的含义是指在世界范围内独占，而非仅仅在中国独占。如果某些外商投资企业的境外母公司希望保留知识产权，根据这一要求，这些外商投资企业将很难被认定为高新技术企业。

2．认定管理办法研究开发费用的比例做了限制，但哪种类型的费用属于研究开发费用，目前仍未明确，以及科技人员的概念尚未作清晰定义。

3．与经济特区和上海浦东新区（即“5＋1”地区）的高新技术企业“两免三减半”政策的衔接问题。认定管理办法要求申请企业必须注册一年以上，这一点与国发［2007］40号文件的内容有欠协调。根据40号文件，2008年1月1日以后在“5＋1”地区登记注册的高新技术企业可享受“两免三减半”的优惠政策，而“注册一年以上”的要求可能使企业从第二年才享受优惠政策。

4．企业持有期限已经达到三年以上的核心自主知识产权是否符合法规要求。

上述列示一些尚待明确事项的要点，需要等待即将出台的《高新技术企业认定管理工作指引》来加以明确。

本刊建议

1．有关企业应继续相关部门的最新文件的，并与主管税法机关保持适当有效的沟通。

2．由于申请过程中将要递交大量涉及主客观指标评定的材料，技术研发部门与财务部门的紧密合作非常重要，建议企业从前瞻性的角度对内部组织结构进行调整，减少未来的时间和资源耗费。

3．认定条件对大专以上学历的科技人员以及其中研发人员占企业职工总数作出比例规定，可能导致研发经验丰富但学历偏低的员工无法计入在内。若未来比例条件没有变更，实际难于达到条件的企业，可以考虑精简未来人员编制，生产外包等方案。

4．鉴于更多具体的实施细则与政府管理主体尚未落实到位，且资格申请要求严格，希望获取高新技术资质的企业应按照25%的税率（或其他适用过渡税率）做季（月）度企业所得税预缴。由于上述时间差异和是否能取得高新技术资质的不确定性，在编制财务报表时，应进行恰当的会计处理和财务披露。

（国科发火［2008］172号；2008年4月14日）

国家税务总局

关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知

随着我国新企业所得税法的实施，不同税制下的内外资房地产开发企业将首度在新税法的背景下按照统一政策进行月（季）度所得税预缴。最近国家税务总局下发了《关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》（以下简称“通知”），对房地产开发企业在2008年企业所得税预缴问题提出了相关的政策要求。

通知明确内、外资房地产开发企业按此文件规定预缴企业所得税

通知第五条规定：本通知适用于从事房地产开发经营业务的居民纳税人。

这就意味着包括内、外资的房地产开发经营企业作为居民纳税人，都要按照此文件规定预缴企业所得税。

通知确定预计利润率的标准

房地产开发企业须就预售收入（开发项目未完工前采取预售方式销售取得的预售收入）预缴企业所得税。项目完工后，再按实际利润进行调整。

预计利润率暂按以下规定的标准确定：

1．非经济适用房开发项目

（1）位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，不得低于20％。

（2）位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于15%。

（3）位于其他地区的，不得低于10％。

2．经济适用房开发项目，不得低于3%。

企业需注意到：上述利润率，仅适用于月（季）度预缴申报，并不适用于按实际利润据实缴纳企业所得税年度汇算清缴。

通知规定文件开始执行时间

自2008年1月1日起执行。已按原预计利润率办理完毕2008年第一季度预缴的外商投资房地产开发企业，从二季度起按通知执行。

通知相关规定，与国税发［2006］31号文规定预售收入按预计毛利率计算毛利额再减期间费用税金计算利润总额预缴是否不同？

通知规定采取据实预缴房地产开发企业所得税是在利润总额基础上计算确定的，利润总额中已经扣除了企业的期间费用和税金，因此，通知与国税发［2006］31号规定是一致的。

（国税函［2008］299号；2008年4月11日）

财政部、国家税务总局

关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知

财政部和国家税务总局5月19日紧急了抗震救灾及灾后重建的有关税收优惠政策，要求各级财政税务机关，认真贯彻落实好现行税收法律、法规中可以适用于抗震救灾及灾后重建的有关税收优惠政策。具体如下：

企业所得税方面：

1．企业实际发生的因地震灾害造成的财产损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2．企业发生的公益性捐赠支出，按企业所得税法及其实施条例的规定在计算应纳税所得额时扣除。

【法规链接】

1．《中华人民共和国企业所得税法》第九条：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2．《中华人民共和国企业所得税实施条例》第五十一条：企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其政府，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

3．《中华人民共和国企业所得税实施条例》第五十三条：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

个人所得税方面：

1．因地震灾害造成重大损失的个人，可减征个人所得税。具体减征幅度和期限由受灾地区省、自治区、直辖市人民政府确定。

2．对受灾地区个人取得的抚恤金、救济金，免征个人所得税。

3．个人将其所得向地震灾区的捐赠，按照个人所得税法的有关规定从应纳税所得中扣除。

【法规链接】

1．《中华人民共和国个人所得税法》第二条第二款：个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。

2．《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条：税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

3．特殊规定：

财税［2000］30号文：个人通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除。

财税［2003］204号文：个人向中华慈善总会的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。

4．本刊在“法规选登”刊发《北京市地方税务局关于个人向汶川地震灾区捐款有关个人所得税税前扣除的政策》，供大家参考，个税扣除的注意事项请咨询当地税务机关。

房产税方面：

1．经有关部门鉴定，对毁损不堪居住和使用的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税。

2．房屋大修停用在半年以上的，在大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。

契税方面：

因地震灾害灭失住房而重新购买住房的，准予减征或者免征契税，具体的减免办法由受灾地区省级人民政府制定。

资源税方面：

纳税人开采或者生产应税产品过程中，因地震灾害遭受重大损失的，由受灾地区省、自治区、直辖市人民政府决定减征或免征资源税。

城镇土地使用税方面：

纳税人因地震灾害造成严重损失，缴纳确有困难的，可依法申请定期减免城镇土地使用税。

车船税方面：

已完税的车船因地震灾害报废、灭失的，纳税人可申请退还自报废、灭失月份起至本年度终了期间的税款。

进出口税收方面：

对外国政府、民间团体、企业、个人等向我国境内受灾地区捐赠的物资，包括食品、生活必需品、药品、抢救工具等，免征进口环节税收。

具体政策详见本刊“法规选登”《财政部、国家税务总局关于救灾捐赠物资免征进口税收的暂行办法》。

国家税务总局

关于四川省等遭受强烈地震灾害地区延期申报纳税的通知

5月12日，四川、重庆、甘肃、陕西、云南、青海和湖北等省市遭受强烈地震灾害，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关规定，现就上述地区纳税人、扣缴义务人延期申报纳税事宜通知如下：

一、纳税人、扣缴义务人因地震灾害不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；其应缴纳的税款，可以延期缴纳。延期时限由各省市在最长不超过三个月的期限内自行核准。核准期限届满，因灾情影响仍无法正常缴纳税款的，应上报税务总局。延期期间，纳税人的应纳税款一律不加收滞纳金、不罚款。

二、对增值税一般纳税人因受地震灾害影响而无法认证的增值税专用发票，可以在90天之内进行认证。申报资料暂不作“一窗式”票表比对，待申报纳税正常后，将申报纳税期内申报表销项数据、进项数据分别相加，与税务机关采集的累计报税信息、认证信息进行总额比对。

受灾期间，税务总局不对受灾地区的增值税专用发票和四小票数据采集工作进行考核。

三、对因强烈地震灾害导致本省（市）出口企业不能按期申报出口货物退（免）税的，以及全国其他地区出口企业因受灾地区企业原因导致退税单证没有收齐影响出口货物退（免）税申报的，税务机关可按照《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发［2005］68号）文件第4条规定，办理出口企业申报出口货物退（免）税延期手续。

四、各级税务机关要及时通过网站、12366纳税服务热线、短信以及电视、广播等多种渠道，将上述延期申报纳税等有关规定事项尽快告知纳税人、扣缴义务人。

（国税函［2008］409号；2008年5月16日）

中国人民银行、中国银行业监督管理委员会

关于全力做好地震灾区金融服务工作的紧急通知（第1号）

当前，抗震救灾工作进入关键阶段，为尽快向灾区群众提供最急需的金融服务，满足灾区居民基本生活需求，并为灾后重建做好准备，人民银行和银监会决定对受到地震灾害影响的四川、甘肃、陕西、重庆、云南等重灾省市实施恢复金融服务的特殊政策。现将各项特殊金融服务政策紧急通知如下：

一、切实履行“六项服务承诺”，保证各项捐赠和救助资金及时到位。银行业金融机构都要切实履行“六项服务承诺”，特事特办，确保抗震救灾捐款、汇款通道顺畅运行；做好救灾款项的支付清算服务，确保救灾款项第一时间到达指定收款人账户；做好资金调运和汇划，保障灾区客户提取现金的需求，保证救灾款项及时入账和拨付；在保证安全的基础上，设法恢复受灾地区网点的正常营业，特殊情况下可设临时营业点，以保证客户办理业务的需求；对有关抗震救灾的国际救助资金快速办理，并尽可能减免费用；开启抗震救灾绿色授信通道，积极做好抗震救灾贷款投放，支持抗震救灾物资的及时采购和流通，对电力、通讯、公路、铁路等受灾害影响大的行业和企业采取特殊的金融服务支持，保证信贷审批效率，确保救灾贷款及时到位。

二、紧急布设服务网点，确保受灾群众在安置点就近获得银行服务。由当地银监会派出机构和人民银行分支机构协调指定，在每个受灾群众集中安置区域，至少要有一家银行业金融机构设立网点，只要技术条件具备的，其他银行业金融机构应全力支持与合作，加紧改造相关系统，实现上述网点可受理其他银行业务，并免收客户各类相关跨行费用。同时，其他各金融机构要抓紧修复受损较小的营业网点，在保证员工人身和财产安全的前提下，及时恢复对外营业。对损毁严重、伤亡较重，不能正常营业的网点，各银行业金融机构总行要从全系统调配专业人员支援灾区，满足灾区网点正常营业的人员需求。根据灾区需要，安排充足的业务运作机具和相关设备，确保ATM机、电脑、发电机、不间断电源和保险箱等支持设备及时到位。要及时公告通知客户网点变更情况，确保受灾群众能够就近获得金融服务。当地人民银行分支机构要采取一切措施确保灾区现金供应和支付结算渠道畅通，帮助受损机构特别是当地农村信用社开展支付业务；当地银监会派出机构可以执行简便快捷、易行易控的特殊准入政策安排，同时做好临时银行营业网点非营业时间的安全管控。

三、千方百计做好资金调度，采取灵活有效措施，确保受灾群众方便提取存款。根据受损的实际情况，尽一切力量保障受灾群众的存款支取。对于持有效存款凭证的，银行业金融机构应及时办理。对于有效存款凭证缺失，但存款人可以提供其他有效证明信息的，银行业金融机构可向其先行支付5000元以下的现金。对于其他可能出现的各类特殊情况，当地人民银行分支机构和银监局要及时组织商业银行迅速做出反应，提出安全可行的解决办法。对短期内恢复营业有困难的金融机构，当地银监局可协调其他银行业金融机构提供必要的技术和业务支持。

四、妥善安排好灾害发生前已发放贷款的管理。各银行业金融机构要充分考虑到受灾地区群众和企业的实际困难，对灾区不能按时偿还各类贷款的单位和个人，不催收催缴、不罚息，不作不良记录，不影响其继续获得灾区其他救灾信贷支持。对借款人主动还款的，应及时周到地做好相应的服务工作。在条件许可的情况下，及时将上述措施以信函或公告等方式通知借款人。

五、尽快做好受灾群众金融权益调查、跟踪和确认工作，尽力保障客户存款和银行资金等重要信息的安全。银行业金融机构在开展抗震救灾的同时，及时摸清各类财产，包括营业场所（如营业大楼、金库）、业务运作设备（如电脑、ATM机、POS机）、各类档案资料（如档案、合同、账册）等受灾情况，对各类财产损失要分门别类，准确评估登记；要保护好客户和银行机构各类业务数据和交易信息，尽快恢复备份数据；实时跟踪当地政府主管部门确认的罹难和失踪人员名单，严格确认客户身份信息，并及时核对其与本行相关债权债务基本信息，耐心妥善地处理好其家属和直接相关人员的查询核实工作。

六、切实做好抗震救灾和灾区重建的信贷工作。银行业金融机构要加大资源调配力度，优先保证抗震救灾急需物资生产与流通的信贷需求。要抓紧制订灾区重建的信贷支持计划，合理调整信贷资源地区配置，从信贷总量、信贷资金和授信审查等多方面优先支持灾区重建。

七、加强安全保卫，严防金融欺诈。确保重灾致损营业网点的安全，在保证人员搜救通道的前提下维护好划定的警戒线，设定专人轮流守护损毁的金库、保险箱、现金尾款箱等现场，确保现金安全。其他部分受损的网点和临时网点要做好金库守护和运钞安全工作，严格实施安全控制，保证网点安全运营。严防各类针对受灾地区银行服务的违法犯罪行为，发现问题应及时报告当地公安部门和监管部门，采取有效措施及时加以制止，同时保障银行员工人身和银行财产安全。

八、加强协调，密切合作，为灾区恢复金融服务提供有力支持。有条件的重灾省市人民银行分支机构和银监会派出机构应适时公布服务热线电话或设置呼叫中心，及时了解灾区人民金融服务需求，并做好灾区金融服务政策等相关咨询工作；各银行业金融机构总行应尽全力对受灾地区网点提供支持，在可能和急需的情况下，积极协助受灾地区分支机构，配合当地人民银行分支机构和银监会派出机构对其他金融机构提供必要的帮助，共同做好恢复灾区金融服务工作。

本通知相关内容适用四川、甘肃、陕西、重庆、云南等重灾省市，具体灾区范围由当地人民银行分支机构和银监局以县为单位进行划定。本通知从发文之日起施行，直至救灾工作基本结束，具体时间由当地人民银行和银监局根据实际情况确定。

（银发［2008］152号；2008年5月19日）

北京市地方税务局

关于个人向汶川地震灾区捐款有关个人所得税税前扣除的政策

四川汶川地区发生了严重的地震灾害后，广大纳税人积极踊跃向灾区捐赠。为了进一步鼓励纳税人的捐赠行为，支持抗震救灾，现就个人向地震灾区捐赠有关个人所得税问题明确如下：

一、纳税人通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠，以及纳税人通过中华慈善总会、北京市慈善协会和其他财政部、国家税务总局规定的准予全额扣除等机构向四川汶川地震灾区捐赠，在计征个人所得税时，准予在当期应纳税所得额中全额扣除。

除上述机构以外，个人将其所得通过中国境内的非营利性社会团体和国家机关向遭受严重自然灾害地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，准予在当期应纳税所得额中扣除。

纳税人向上述单位捐赠时，以取得相应的捐赠专用票据作为抵扣个人所得税的凭证。

二、由于此次灾情严重、紧急，纳税人以银行转账、电汇或通过邮局汇款等方式向非营利性社会团体和国家机关进行捐赠，未能及时取得正式捐赠票据的，可以暂按汇款凭据作为当期计税时的抵扣依据，事后以取得接受捐赠的单位开据的正式捐赠票据作为正式税款抵扣依据。

三、对于单位统一将个人的捐赠款汇总捐赠的，代扣代缴单位在取得统一的捐赠票据后，将与其相对应的个人捐款的明细单附后，以此作为个人所得税税前扣除依据。

（2008年5月16日）

财政部、国家税务总局

关于救灾捐赠物资免征进口税收的暂行办法

一、为有利于灾区紧急救援，规范救灾捐赠进口物资的管理，制定本办法。

二、对外国民间团体、企业、友好人士和华侨、香港居民和台湾、澳门同胞无偿向我境内受灾地区捐赠的直接用于救灾的物资，在合理数量范围内，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。

三、享受救灾捐赠物资进口免税的区域限于新华社对外和民政部《中国灾情信息》公布的受灾地区。

四、免税进口的救灾捐赠物资限于：

1．食品类（不包括调味品、水产品、水果、饮料、酒等）；

2．新的服装、被褥、鞋帽、帐篷、手套、睡袋、毛毯及其他维持基本生活的必需用品等；

3．药品类（包括治疗、消毒、抗菌等）、疫苗、白蛋白、急救用医疗器械、消杀灭药械等；

4．抢救工具（包括担架、橡皮艇、救生衣等）；

5．经国务院批准的其他直接用于灾区救援的物资。

五、救灾捐赠物资进口免税的审批管理。

1．救灾捐赠进口物资一般应由民政部（中国国际减灾十年委员会）提出免税申请，对于来自国际和友好国家及香港特别行政区、台湾、澳门红十字会和妇女组织捐赠的物资分别由中国红十字会、中华全国妇女联合会提出免税申请，海关总署依照本规定进行审核并办理免税手续。免税进口的救灾捐赠物资按渠道分别由民政部（如涉及国务院有关部门，民政部应会同相关部门）、中国红十字会、中华全国妇女联合会负责接收、管理并及时发送给受灾地区。

2．接受的捐赠物资，按国家规定属配额、特定登记和进口许可证管理的商品，应向有关部门申请配额、登记证明和进口许可证，海关凭证验放。

3．各地区、各有关部门要加强管理，不得以任何形式将免税进口的救灾捐赠物资转让、出售、出租或移作他用，如违反上述规定，由海关按《中华人民共和国海关法》有关条款规定处理。

六、外国政府、国际组织无偿捐赠的救灾物资按《中华人民共和国海关法》第三十九条和《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条有关规定执行，不适用本办法。

七、本办法由财政部会同国务院关税税则委员会、国家税务总局、海关总署负责解释。