企业财务调查范文

导语：如何才能写好一篇企业财务调查，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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    关键词:财务尽职调查 资本运作 报告

    随着社会主义市场经济的逐步建立和完善,我国企业之间的投资、融资、并购等资本运作行为已越来越普遍,而资本运作顺利进行的基础是对商业市场、资本市场和企业经营的全方位周密考察,如果缺乏这一基础的投资、融资、并购活动,无疑会有高度的投机性和风险。从目前国内资本运作的案例来看,运作的成功率却不高。这背后的原因当然有很多,但在资本运作时,缺乏有效的尽职调查却是一个不容忽视的原因。美国学者布瑞德福特?康纳尔就曾在《公司价值评估》中指出,如果对公司未来价值的变动并不清楚就实施并购,就是一种渎职。

    财务尽职调查概述

    尽职调查(DUE DILIGENCE INVESTIGATION)又称谨慎性调查,一般是指投资人在与目标企业达成初步合作意向后,经协商一致,投资人对目标企业一切与本次投资有关的事项进行现场调查、资料分析的一系列活动。其主要是在收购(投资)等资本运作活动时进行,但企业上市发行时,也会需要事先进行尽职调查,以初步了解是否具备上市的条件。尽职调查的内容一般包括:目标企业所在行业研究、企业所有者、历史沿革、人力资源、营销与销售、研究与开发、生产与服务、采购、法律与监管、财务与会计、税收、管理信息系统等,也正因此,调查小组的构成包括了各方面的专家,有目标企业相关行业的行业专家、特定业务的业务专家、营销与销售专家、财务专家、法律专家等。透过有专业知识和经验的独立第三者对“目标企业”的财务、法律、业务等问题做出评析,在投资者对“目标企业”做出投资决策之前,尽职调查可以帮助投资者了解“目标企业”的情况,对投资项目的取舍做出判断,确定交易的方式,及早发现影响交易完成的因素。

    在整个尽职调查体系中,财务尽职调查主要是指由财务专业人员针对目标企业中与投资有关财务状况的审阅、分析等调查内容。在调查过程中,财务专业人员一般会用到以下一些基本方法:审阅,通过财务报表及其他财务资料审阅,发现关键及重大财务因素;分析性程序,如趋势分析、结构分析等,对各种渠道取得资料的分析,发现异常及重大问题;访谈,与企业内部各层级、各职能人员,以及中介机构的充分沟通;小组内部沟通,调查小组成员来自不同背景及专业,其相互沟通也是达成调查目的的方法。由于财务尽职调查与一般审计的目的不同,因此财务尽职调查一般不采用函证、实物盘点、数据复算等财务审计方法,而更多使用趋势分析、结构分析等分析工具。在企业的投资并购等资本运作流程中,财务尽职调查是投资及整合方案设计、交易谈判、投资决策不可或缺的前提,是判断投资是否符合战略目标及投资原则的基础。对了解目标企业资产负债、内部控制、经营管理的真实情况,充分揭示其财务风险或危机,分析盈利能力、现金流,预测目标企业未来前景起到了重大作用。

    财务尽职调查内容

    (一)对目标企业总体财务信息的调查

    在进行财务尽职调查时,首先需要了解的是目标企业的一些基本财务情况。通过取得目标企业的营业执照、验资报告、章程、组织架构图,财务调查人员可以了解目标企业全称、成立时间、历史沿革、注册资本、股东、投入资本的形式、性质、主营业务等。对目标企业的详细了解还应包括目标企业本部以及所有具有控制权的公司,并对关联方做适当了解。另外,目前企业的财务管理模式以及财务部财务人员结构、目标企业的会计电算化程度、企业管理系统的应用情况也是需要了解的背景资料。

    在获得上述信息之后,还应对目标企业的会计政策和税费政策进行全面了解:目标企业现行会计政策、近3年会计政策的重大变化、现行会计报表的合并原则及范围;及近3年会计师事务所名单和近3年审计报告的披露情况。目标企业的税费政策包括:现行税费种类、税费率、计算基数、收缴部门;税收优惠政策;税收减免/负担;关联交易的税收政策;集团公司中管理费、资金占用费的税收政策;税收汇算清缴情况。

    (二)对目标企业具体财务状况的调查

    目标企业财务报表的可靠性会影响到财务尽职调查结果的可靠性。而财务报表的可靠性与企业本身内控程序是否完善有关,因此,一般情况下,进行尽职调查时亦应考虑内控程序的情况。例如可以通过访谈、画流程图等方法对目标企业的内部控制制度进行总体把握。在了解目标企业的内部控制制度之后,就可以对其的财务状况、盈利能力、现金流进行详细调查。

    在对目标企业的财务状况进行调查时,对货币资金除了核实它的真实性之外,还应该关注是否有冻结资金的存在。对应收账款要进行账龄分析、逾期账款及坏账分析、近年变化趋势及原因分析,要关注其是否被高估,另外对大额应收账款还应调阅销售合同。一般国内企业会将投资、开办费、前期亏损或待摊费用支出暂列其他应收款,因此在对其他应收款进行调查时,应具体查询有关内容,评析会计处理是否合适,并做出合适的建议会计调整。对存货的调查,应查阅最近一次盘点记录,关注发出商品、分期付款发出商品,找出积压、毁损、滞销、过时以及有变现问题的存货,确定提取的准备是否足够,查询存货的计算方法,确定计算方法是否合适。进行长期投资调查时,对控股企业要验证其投资比例及应占有的权益,对参股企业了解其投资资料。对在建工程则要了解工程项目预算、完工程度、工程项目的用途,是否存在停工工程等。固定资产的调查,土地房屋则通过包括审阅房屋、土地的产权证明文件,如土地证、房产证等来调查,对机器、设备则要查询有否应报废或需要提取减值准备的机器设备,另外调查人员还应关注折旧提取的方法是否合理,折旧率是否反映固定资产的消耗情况和使用年限,折旧是否按照设定的折旧提取方法和折旧率计算已入账。对无形资产的调查,则要分析无形资产的种类及取得途径、无形资产的寿命、计价依据。而对于银行贷款的调查,调查人员应取得和查阅明细表,明细表应注明利率、还款期、抵押、承诺等情况,还应查阅贷款合同,了解有否资产抵押和担保等情况,还应测算贷款利息是否已足额提取,并已入账,并查阅是否违反贷款合同条款的情况。对应付账款,调查人员应取得明细表,并应分析应付账款周期、供应商分布情况。为了防止目标企业存在有未入账的负债,调查人员还应查阅期后付款凭证,查阅董事会、股东会会议记录,与有关律师尽职调查工作配合,分析对应付税金的调查,应取得各项应付税金变动明细表,并询问各项税种是否均已如期申报、完税,询问是否漏报、虚报、少报的情况,查阅与税务机关的往来书信文件,分析所交税金是否合理。

    对反映目标企业盈利能力的销售收入及成本进行调查时,调查人员应计算近几年销售收入、销售量、单位售价、单位成本、毛利率的变化趋势,近几年产品结构变化趋势,目标企业大客户的变化及销售收入集中度,关联交易与非关联交易的区别及对利润的影响,成本结构、发现关键成本因素,并就其对成本变化的影响做分析,对以上各因素的重大变化寻找合理的解释。对目标企业的销售收入分析,可按主要地区、主要产品、主要客户进行分类。结合上述的各项分析,可以对目标企业的过去和将来的盈利前景有所启示。对目标企业的三项费用分析,应按照费用明细表分析三项费用处理的合理性和未来走势与变化。对其他业务利润,调查人员应该了解是否存在稳定的其他业务收入来源,以及近几年数据。对投资收益的调查,调查人员应关注近年对外投资情况,及各项投资的报酬率。对营业外收支的调查应关注是否有异常情况的存在。

    对目标企业的现金流的调查,调查人员应特别关注经营净现金流,并通过一些比率的计算来检验经营净现金流是否能满足融资活动的利息支出净额,并应结合资产负债表及利润表,寻找除销售收入以外是否还存在主要的经营资金来源,对经营净现金流的贡献如何。

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1 中小型企业发展现状

根据我国相关数据调查显示，到2010年为止，我国中小型企业的数量已达到44.9万家，在我国所有企业中占有60%的国内产值，占我国税收的50%以上，并且，我国科研方面80%以上的新产品和65%以上的新发明都是由中小企业研发而来的，尤其是到2011年时，我国中小型企业已经从快速发展与高经济收益的阶段逐渐开始走下滑路线，有数据显示，此时我国中小型企业已经开始亏损，亏损面额度为15.8%，同期增长率为0.3%，而亏损额度已经增长到22.3%,到2013年为止，我国中小型企业数量已经超过4700万家，而在我国所有的企业中所占比例为97%。根据这些数据显示，说明中小型企业在我国国民经济中有不可或缺的地位，也说明了中小型企业在近些年来在快速发展的同时也逐渐暴露出一些问题，而其中最为明显也是最为严重的就是财务管理方面的问题，如果不更够对这些问题及时进行行之有效的解决措施，肯定会对我国整个商业体系与经济环境造成不利的影响，因此，尽早发现中小型企业在财务管理方面存在的问题，并及时作出相关解决对策迫在眉睫。

2 中小型企业财务管理问题相关调查

2.1 在投资时盲目建设，缺乏科学性 根据相关调查显示说明，我国中小型企业在财务管理方面存在的主要问题之一就是在投资时缺乏科学性，与大型企业相比，中小企业在资金方面本就缺乏，而在实际的投资建设中，有些中小型企业不顾自身企业的资金状况和市场发展的需求，只要在有人力、物力和地盘的地方就盲目进行投资建设，这种现状在实际的中小型企业投资建设中并不少见，如果不对此现象及时加以调控，对于企业来说造成的损失将会是不可估量的。一般的中小型企业都是规模较小，自身资金流转状况不是太充足，如果在不顾这些状况就盲目进行投资建设，那么这些企业在发展过程中慢慢就会失去生命力，以此下去，还会对我国中小型企业整体的发展造成不利影响。

2.2 缺乏相关法律法规和国家政策的支持 针对企业管理来说，我国并不是没有相关法律法规的管理与约束，但这些法律法规大多都是倾向于大型企业和集团的管理，而对中小型企业的扶持政策相对缺乏，即便是有一些针对中小型企业的法律法规，也是一些散布于一小部分法律法规的规定中，而且这些法律法规也很少是针对中小企业如何保护自己的主体地位的，更多的是针对于政府来说的，主要侧重于政府如何对中小企业的管理。而在这些管理规定中，对于融资、土地使用以及税收方面的政策以及规定也都倾向于大型企业和集团的管理，对于中小型企业来说，在税收方面会比大型企业和集团要缴纳的多，土地使用和融资也都更为困难，还有一些地方甚至对中小型企业的税收进行重复收费的现象，这也是造成中小型企业财务方面更为拮据的主要原因之一。

3 中小型企业财务管理问题相关对策研究

3.1 充分利用好国家相关优惠政策 虽然我国在针对中小型企业方面优惠政策相对来说比较缺乏，但是随着市场经济不断发展的同时，逐渐有一些国家相关优惠政策的推广以及实施，所以对于中小型企业来说，要想拥有更好的发展空间，除去自身的优势和努力之外，最离不开的就是国家相关的优惠政策。比如说以大型企业和集团为例，它们要想稳步发展的同时获得更大的经济效益，最离不开的就是国家相关的优惠政策和支持，对于中小型企业来说，充分利用国家提供的相关优惠政策以及措施至关重要，但对于一些中小型企业来说，由于自身与外界的信息不畅通，即使国家出行了这些优惠政策，它们对这些政策也不了解，所以往往容易与这些优惠政策失之交臂，而有时候一点的失误也会给企业带来致命的打击，所以说，及时对国家针对中小型企业出行的政策进行了解并加以利用是至关重要的。

3.2 加强中小企业资金管理 不管是大型企业还是中小型企业，都离不开的就是资金，而目前为止，资金短缺以及融资困难已经是很多企业都面临的主要问题之一，尤其是中小型企业，由于企业自身规模就小，再加上资金投资也相对较少，所以要想解决中小型企业资金短缺的问题，首先就要对财务管理进行两方面的管理，这两方面分别是开源和节流，从根本上解决财务管理上的问题，才是解决资金短缺问题的关键。除此之外，中小型企业在财务管理方面还要加强对管理人员的专业培养，只有高素质、专业能力强的财务人员才能够更好的对中小型企业资金进行管理，只有这样，才能够在加强中小型企业资金管理的同时更好的发展企业自身的实力。

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关键词：财务尽职调查；内容；方法

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2012）03-50 -02

企业并购存在严重的信息不对称的现象，财务尽职调查是降低信息不对称风险的主要手段，是企业并购运作过程中重要的风险防范工具。很多企业在并购后并没有增加收益、提高企业价值，究其原因，很大程度在于并购前期没有进行充分的尽职调查，对财务尽职调查不够重视、调查内容盲目或流于形式。本文首先阐述财务尽职调查的定义和重要性，然后对其目标和内容进行了全面的描述和分析，总结了收购过程的未来财务风险，期以更好地进行财务尽职调查工作。

一、财务尽职调查的定义及重要性

财务尽职调查是投资及整合方案设计、交易谈判、投资决策不可缺的前提。在尽职调查中，财务尽职调查主要是指由财务专业人员根据并购目标和范围，针对被并购企业与投资有关财务状况的实施、实地和书面调查、文件审阅、口头询问、比较分析等调查手段，揭示和报告目标企业的一般投资价值和财务风险的工作过程。基于财务尽职调查，有助于潜在投资者判断投资是否符合战略目标及投资原则，合理评估、揭示和降低财务风险（包括潜在风险）或危机；达到规模经济，降低经营成本，削减竞争对手，获得市场价格优势；分析企业盈利能力、现金流，预测企业未来发展的前景；了解资产负债、内部控制、经营管理的真实性、合法性和合理性，为确定收购价格和收购条件提供依据；便于合理构建整合方案。

二、理解并购目标，确立财务尽职调查目标

不同的战略意图会导致不同的并购战略目标。在深刻理解投资方实施企业并购的目标和战略之后，财务尽职调查才能准确把握调查的方向、方法，确定相关调查内容。面对金融型投资者，财务尽职调查应重点关注购买所需现金流以及未来能够带来的利润回报是否足够，同时关注资产质量、或有负债，认清财务风险。面对产业型投资者，应重点了解行业状况、企业主营类型等竞争类要素，结合资产质量、净资产存量考虑增长后劲，关注企业扩张的财务风险和投资后盈利水平等。故针对各类投资者，财务尽职调查的着重点和着眼点都会有所差异。只有以评价被并购企业投资价值、揭示投资风险为目标，得出全面、合理和有效的结论。

三、财务尽职调查内容

为对调查期间企业的财务结果作出全面、合理和科学的解释，财务尽职调查主要包括企业基本情况和企业财务报表等内容。

（一）企业基本情况

企业基本情况主要包括会计主体的基本情况、财务组织构建以及会计、薪酬、税费等政策情况。

财务尽职调查首先着眼于会计主体的基本情况，如是否具备营业执照、税务登记证、验资报告、章程等；了解股东名册、股东会议和董事会会议记录、投资情况等；目标企业的发史；被并购企业本部及所有子公司控股情况、分公司结算情况；了解目标企业的组织架构及管理制度，以对内部控制进行初步评价。

了解目标企业的财务组织构建情况，包括财务组织结构（含控股子公司）、部门职责、财务管理模式（子公司财务负责人的任免、奖惩、子公司财务报告体制） 、财务人员职能权利和义务、企业管理是否完善情况等。

把握相关政策，薪酬政策中薪资的计算方法的合理性、缴纳“五险一金”政策的合法性；福利政策的有效性。被并购企业应用会计政策及近3年会计政策的重大变化；与收购公司的差异及可能造成的影响；近3年会计师事务所的名单和审计报告。税费政策：应了解适用的税费种类、税费率、计算基数；税收优惠政策的应用；并购后税费政策的变化情况。

（二）企业财务报表

目标企业调查期间的财务报表是财务尽职调查的重点。对于资产、负债、所有者权益项目，应注意对其真实性、合法性进行核实，针对货币资金注意是否有被冻结的情况；对应收账款进行账龄分析及坏账分析；坏帐准备核算是否合法性；被并购方提供的会计报表反映的应收帐款的余额和净值是否相符。审核存货的计算方法、存货进行盘点；审核发出商品、分期付款的发出商品的情况，计提坏账准备是否合理；其他应收款，应查询其内容是否真实、是否有长期挂账，并进行函证。对长期投资的调查，验证控股企业的投资情况，分析预计投资回报是否能实现，针对参股企业，了解其投资资料和投资回报情况；在建工程的调查注意是否具有土地有偿转让协议书、国有土地使用权出让合同、建设用地批准书等与土地相关的批文，审核工程项目造价、预算、完工程度、工程项目的用途，是否有停工项目；对固定资产中对土地房屋，对照产权证并实地查看，对机器、设备按照固定资产台账进行盘点，提取减值准备和折旧方法是否合理和入账情况、折旧率是否合理；无形资产则分析其种类及取得途径、无形资产的计价、摊销的依据负债类，为防止存在未入账的负债，查看应付账款的明细账和分析应付账款周期、并对所有的供应商进行函证。分析纳税金情况，查阅应付税金的明细账、上财税网查阅与税务机关沟通相结合，了解各项税的纳税完税。

损益类项目。对被并购企业盈利能力进行调查，复核近三年销售的收入、数量、单价、单位成本、毛利率的变化趋势，对未来的盈利前景进行初步分析预测。重视关联交易与非关联交易的区别及对利润的影响，对以上各因素的重大变化寻找合理的解释。审阅管理费用、财务费用、营业费用的支出是否合理、合法及其未来费用进行预测。对其他业务的利润，通过查阅明细账和近几年其他数据，了解其收入是否稳定，与成本是否配比。投资收益的调查，对照其合同，查阅其明细账，复核各项投资的回报情况。营业外收支：核实内容是否真实、是否有异常情况。

审阅现金流量表，查清每笔资金的来源和去向，了解现金余额发生了什么变化。结合资产负债表和损益表，应用财务分析公式评价获取现金的能力、偿债能力、收益质量。了解财务相关账外情况，如银行授信额度，与中国人民银行进行沟通，掌握贷款证的使用情况、对外担保和抵押资产情况。

四、财务尽职调查基本方法

财务尽职调查方法一般有审阅法、分析性程序、审核法、访谈法、沟通法和采取函证的财务审计方法等。调查者应综合应用以上调查方法以得出尽可能全面的调查结论。

审阅法对目标企业的财务报表及其他财务资料分析、研究，以发现关键及重大的财务因素。

分析性程序有趋势分析法、比率分析法、结构分析法三种方法。通过各种渠道取得资料，结合公司目前和历史状况，分析和评价公司的经营活动，观察存在的不正常的变化，发现异常及重大问题。

审核法主要是对合同执行情况进行审核，及时发现或有负债。全面清查目标公司的债权、债务与合同的关系，合同的具体执行情况，为最后形成收购的底价奠定基础，特别是对于银行贷款情况进行调查。对照贷款合同、明细账，了解利率、还款期、抵押、承诺、资产抵押和担保等情况，计算贷款利息及支付和入账情况，与银行积极沟通；访谈法是指与企业内部部门、各职能人员以及中介机构充分沟通，对各类知情人员进行全面而缜密地访问；沟通法主要通过与行业专家、行业协会进行沟通，对被并购企业的历史沿革、现状与发展趋势进行缜密分析与评述。

采取函证的财务审计方法，及时发现未入账的负债。不但要对往来账上的客户进行函证，也要对与目标公司有过经济往来的其他客户做函证，以防范财务风险。如目标公司的客户虽未挂在往来账上，但曾经发生过经济往来，与合同核对（财务部不掌握合同），就会有未来的应收应付款。对被并购企业的办公场所、生产工厂必要时进行实地考查。对货币资金和资产进行核盘。

总之，企业收购过程前期的财务尽职调查是投资方判断目标企业投资价值和投资风险的重要手段。基于此，财务尽职调查更应当把握并购目标和重点关注区域，制定相应的详尽的调查方法和拟调查内容，分析研究目标企业的经营内容、各项政策、资产、负债、所有者权益以及与其相关的账外情况，最后形成有效的结论，从而更好的保护未来投资者的利益。

参考文献：

[1]周霞,冯文红.企业并购的尽职调查问题探讨[J].中国乡镇企业会计，2010,(01).

[2]朱宗元.防范并购财务陷阱――财务尽职调查[J].企业技术开发,2006,25(07).

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财务会计税务会计差异与协调

近年来，随着社会生产力与金融产业的不断发展，我国的会计准则不断向国际标准准则靠近。财务会计与税务会计之间的差异也逐渐引起人们的重视，二者相比，财务会计兴起和发展时间较长，税务会计则是财务会计发展过程中的一个重要分支。通过分析两者的差异寻求协调之道对优化我国税收制度，促进市场公平以及经济快速发展有十分重要的意义。

一、财务会计和税务会计的差异

（一）目标差异

财务会计和税务会计的目标随使用者的变化而变化，对于企业经营者而言税务会计的目标是得到及时、准确的纳税信息以做出决策，保证企业的正常运转。而财务会计则是通过三张报表总结前一会计期间的经营状况，为管理者提供决策依据。对于国家而言，税务会计是了解纳税人的交税情况以进行监管，达成国家税收收入的实现，保障国家权益。而财务会计则是将公司的情况通过三张报表传达给公众，满足信息需求来做出投资决策以及监管，检查行动。

（二）所遵循原则的差异

由于财务会计遵循的是会计准则，而税务会计遵循的是国家的税法，同时大多数人认为税法是会计准则的一种延伸，所以两者所遵循的原则有相同以及相异之处。相同之处包括诸如会计分期原则，持续经营假设以及货币时间价值等，但是由于税法与会计准则设计的目标不同，在财务会计上是权责发生制原则，而在税务会计上实行的是权责发生制加收付实现制原则，因为进行税收的时候首先要考虑的是纳税人的支付能力，使得纳税人在最有能力支付时交税，其次税收具有确定性，即收入和费用的实际实现具有确定性这点与财务会计的稳健性估计原则是不同的，意在保护国家税务收入的。

（三）核算范围的差异

财务会计要对每一笔经济业务进行记录，关注资产，负债，所有者权益，收入，利润，费用等反映整个企业财务状况、经营成果和资金流转情况。税务会计按税法规定的要求，有选择地对相关经济业务进行核算，关注应税收入，纳税所得，扣税费用等。反映的是纳税人履行纳税义务的概况。

二、财务会计和税务会计协调的重要性

在社会经济活动中，税收法规和会计准则都具有重要的作用，对税收法规和会计准则二者的关系进行正确的运用与合理的安排，有利于更好的处理国家、社会、企业三者之间的利益关系。国内的市场经济处于不断完善中，所以在经济活动中税法的地位也在不断提高，而税收法则和会计准则二者之间的矛盾也越来越突出。二者的矛盾既影响了国家的财政收入，同时对企业财会人员在业务上的操作方法与操作流程也有直接影响。为了确保会计制度与税收制度二者的目标能够正确的体现出来，使财务核算的成本与纳税双方所遵循的税法成本得以降低，就应该根据现有的《企业所得税法》、《企业会计准则》，分析和研究税收法规、会计准则二者之间的差异，从而促进二者的有效协调，发挥更大的作用。

三、协调财务会计和税务会计差异的对策

（一）完善税务会计理论构建

财务会计和税务会计的协调是建立在会计准则和税法的协调的基础之上的，我国的会计准则正在向国际化靠近，而当前的税务会计理论刚刚起步还没有形成完善的会计理论体系，相比之下财务会计理论体系已经有一段较长的历史了。因此需要通过财务会计理论体系为指导加快我国税务会计理论体系的建设，完成由税收学理论知识向税法学的有法可依的转变，建立协调二者的内在联系。在管理层面上会计制度与税收法规要相互配合，在这个过程中要做到两个方面的努力，第一，财务会计时刻关注税收信息需求，发挥其对税法决策的支持作用。第二，税法制度的建立和修正，需以“财务会计制度与税法协调发展”为重要考虑因素，最大限度地使二者相互适应，促进其协调发展。

（二）强化信息的公开度以及交流

务会计之所以与财务会计存在差异，原因之一在于税务管理的目标在于收入分配，即保证国家税务收入。所以才会出现实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等影响下的税务会计制度，防止会计主体通过会计手段来逃税避税。就目前来看，会计准则要求企业对外披露的涉税信息仍不足，这就给税务机关的监管带来了困难，所以只能通过相关税法来进行约束，但是如果企业增强税务信息的公开使得股东、债权人、税收部门能够及时了解到企业财务管理中关于税收有关的信息，则更有利于促进税务会计向财务会计方面协调。

（三）通过提升财会人员的素质来促进二者的协调

从微观上看，我国大多数财会从业人员是依据财务会计和税务会计的不同而分工的。人们往往精通其中一项而无法同时胜任两项职责，这样一方面是一种人力资源浪费，同时也不利于企业内部做到统筹兼顾，达到企业内部的财务会计和税务会计的协调。从宏观上看，在税务会计与财务会计的协调过程中，需要财会从业人员快速的适应新的规则，对从业人员造成一定的冲击，这个时候只有加强财务人员的培训，使财务人员及时了解外部的变化，充分了解财务会计与税务会计协调的方法以及能够对两者信息进行转换，才能保证财务会计与税务会计顺利协调。

现阶段我国财务会计和税务会计在目标、原则以及核算范围上都存在差异，这种差异直接影响了国家的财政收入，同时也不利于企业会计人员的业务操作流程与方法。在社会经济活动中，税收法规和会计准则都具有重要的作用，为了促进我国企业的健康发展，需要做到两者的协调，在协调过程中我们既不能将两者完全分开，也不能削足适履，而应该在会计准则与税法的层面上促进两者协调发展，这样才能有利于更好的处理国家、社会、企业三者之间的利益关系。

参考文献：

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【关键词】 小微企业； 社会网络； 财务关系； 财务绩效； SEM模型

【中图分类号】 F275.5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）01-0065-05

一、引言

近年来，国家为促进小微企业发展紧锣密鼓地出台了一系列减税、免税等扶持政策，广大创业者也积极响应“大众创业、万众创新”的号召，小微企业如雨后春笋般蓬勃发展。但我国小微企业的生存和发展仍处于困境，面临着经营成本上升、融资困难、税费偏重和财务绩效差等突出问题。学术界主要从小微企业融资难的角度来研究小微企业财务问题，而忽视了财务关系对小微企业的特殊作用；由于小微企业财务数据较难获得，对上市公司财务绩效的研究较多，而忽视了小微企业财务绩效的重要性。

事实上，在中国特有的社会背景下，小微企业只有加入以血缘、地缘、业缘等非正式社会关系为纽带的熟人圈子，才能充分发挥企业的优势并保持活力。在这样的背景下，本文通过对国内外相关研究文献的整理，明确了研究的思路和框架，以社会网络理论为基础，展开了小微企业财务关系对其财务绩效影响的研究。

二、文献回顾

总的来说，大多数学者认为企业的财务关系对财务绩效有着不同程度的正向影响。同样，小微企业辛苦构建起来的财务关系对企业的运行结果甚至是运营成败有着重要的影响。Puffer et al. [1]的研究发现，小微企业要挖掘的财务关系是关系中蕴含的深层次的有价值的资源，而不只是简单地停留在与各关系方的沟通交流上。小微企业要想对企业外部的资源进行高效率的利用，就要积极地建立外部关系网络，从而提升企业自身的生存能力和成长能力。Moller and Halinen [2]认为企业内外部关系网络是一种必要的调整资源配置的方式，如果这种关系和谐，各合作方之间相互信任，那么不仅会有利于资源的交换和流动，还会提升所有财务关系参与者的绩效。Golenkova and Igitkhanian[3]通过比较分析发现，发达国家政府一般会通过制定政策或制度来支持那些仍处于发展之中的小微企业，但是多数发展中国家在这方面的支持力度却有待提高。因此，在发展中国家，研究文化、关系、传统等非正式制度对小微企业创业成败和经营成败的作用更具有现实价值。

国内多项研究都证明，企业财务关系和财务绩效具有相关关系。有关小微企业的相关研究中，袁勇志和李佳[4]指出小微企业间的财务关系网络已经毫无疑问地成为小微企业生产经营中一个必不可少的组成部分，在一定条件下，小微企业间的财务关系网络有利于减少企业间的交易成本，便于企业间相互学习，提升企业创新、创造能力，更有利于企业保持活力，维持住可持续发展的竞争优势。朱秀梅和费宇鹏[5]认为商业社会网络关系、技术社会网络关系、制度社会网络关系三者共同构成企业间社会网络关系，并分别从这三个关系入手研究关系网络与企业财务绩效的相关性，分析结果表明企业间财务关系网络对上市公司等大型企业和小型微利企业的财务绩效都有着不同程度的正向影响。事实上，史达和朱荣[6]通过发放调查问卷和访谈等形式研究发现，部分小微企业已经意识到财务关系对其生存和成长的重要性，有些小微企业也已经开始花费大量的时间和资金来维护与各合作方的财务关系，并且他们也十分愿意这样做，认为这样做可以达到提升财务绩效的目的。

通过对国内外文献的梳理发现：第一，虽然国内研究都充分肯定了财务关系对企业的重要作用，但始终是将财务关系界定为财务管理的一个分支要素，且多停留在概念、分类等理论层面，虽然极大地丰富了财务理论，但缺乏实证的深入研究。第二，从统计分析方法上看，多采用传统的回归分析方法。综上所述，关于小微企业财务问题的研究还有很大的缺口，具有较大的研究空间。财务关系始终不能作为一个独立的研究对象，可能源于“关系”这个指标测量难度系数较高，但要想正确认识我国小微企业财务绩效问题，就不能回避这一问题，将小微企业纳入到一个更为多元的和灵活的财务关系领域下研究是十分必要的。

三、研究设计

（一）数据收集

由于大多数小微企业财务制度不健全，没有正规的财务账目，财务数据获取困难，所以笔者通过调查问卷法对小微企业及小微企业主的相关数据进行收集。本研究调查问卷发放采取纸质问卷和电子问卷相结合的方法，其中纸质问卷集中发放于黑龙江省哈尔滨市道外区和香坊区，问卷内容由被调查小微企业的企业主填写。本调查问卷自2015年1月正式发放，5月收集结束，共发放问卷152份，收回问卷144份，其中有效问卷128份，回收率为95%，有效率为85%。

（二）指标选取

1.小微企业财务关系指标的选取

相对于大型企业，小微企业在解决与供应商的应付账款周转、与客户的应收账款周转、筹集资金、政府税收管理等问题时，更倾向于借助熟人关系网络。因此，结合笔者对小微企业的调查情况，将小微企业财务关系量化为财务关系强度、财务关系久度和财务关系质量这三个维度。

（1）小微企业财务关系强度

财务关系强度（I）主要指小微企业与主要顾客、主要供应商、主要合作企业、相关金融机构、相关政府部门等合作方在财务方面交往的频率。按照“没有交往”“每年一两次”“每半年一两次”“每月不到一次”“每月一两次”“每月三四次”“每周一两次”的标准分别赋值1―7分。

（2）小微企业财务关系久度

财务关系久度（D）主要指小微企业与主要顾客、主要供应商、主要合作企业、相关金融机构、相关政府部门等各合作方在财务方面的交往时间。按照时间长度分为“没有交往”“一至三个月”“三个月至半年”“半年到一年”“一年到三年”“三年到五年”“五年以上”，分别赋值1―7分。

（3）小微企业财务P系质量

财务关系质量（Q）考察的是受访小微企业与每个合作方的财务关系状况，主要分为五方面（详见表2），这些因素都是小微企业在与外部合作交往时最常见的问题。本部分通过Likert打分法对小微企业财务关系质量表进行打分，从“非常同意”到“非常不同意”，分别用1―7分赋值。

2.小微企业财务绩效指标的选取

调查发现，利用传统财务指标考查小微企业财务绩效会导致信息失真，考虑到小微企业的特点，设定了五项小微企业财务绩效（P）指标，分别用1―7分赋值打分。

（三）研究假设

首先，企业想要发展、获取利润就不能孤立无援，合作方数量少或者联系松散都不符合企业成长的要求，因此企业要与各主要合作方建立起紧密的财务联系，以提升企业的财务关系强度。其次，小微企业如果能与各合作方建立起长期、稳定的财务关系，也就是提升与各方的财务关系久度，企业则可以长久有效地控制财务资源，达到降低成本、提高收益的目的，进而提高企业财务绩效。最后，小微企业在与足够多的合作方建立了长期稳定的财务关系后，更要充分发挥能动性去维护好这些关系的质量，从而促进企业更快发展。因此，本文提出假设1―假设3。

假设1：小微企业财务关系强度对其财务绩效产生正向影响。

假设2：小微企业财务关系久度对其财务绩效产生正向影响。

假设3：小微企业财务关系质量对其财务绩效产生正向影响。

（四）模型构建

本文认为小微企业财务关系的三个驱动因素（财务关系强度、财务关系久度、财务关系质量）都在某种程度上影响着小微企业的财务绩效，各因素之间也存在相互影响的关系。纵观有关企业财务关系与企业财务绩效关系的文献，大多数学者采用结构方程模型方法进行分析，所以本研究根据前文提出的假设和变量，构建出了如图1的理论模型来研究小微企业财务关系如何影响企业绩效。

四、实证分析

（一）样本特征

从调查结果中发现，小微企业主的年龄大多在35岁以下，这说明了大部分的小微企业主都较为年轻。从企业主的性别比例看，男女性别比例相差悬殊，男性占82%，女性则只占18%。从企业主的学历分布看，小微企业主的学历分布不均，文化水平相对较高的企业主主要投身于新兴且技术含量较高的行业，企业主同时正尝试将所学专业运用到企业发展之中；教育程度相对较低的小微企业主主要从事于批发、零售等基础行业，多为个体工商户。

从企业成立时间分布看，79%的小微企业成立于近5年内，说明大多数小微企业的成立时间较短。从企业员工人数分布看，65%的小微企业样本的员工人数在10人以下，说明大多数小微企业规模较小。从企业年营业额看，73%的小微企业的年营业额在50万元以上，说明小微企业虽然规模小，但是经营发展态势良好，如表1所示。

（二）问卷的信度分析与效度分析

1.问卷的信度分析

信度分析指测验量表工具所测得结果的稳定性及一致性的分析方法，量表的信度愈大，则该量表测量结果就越可靠。本节运用SPSS 21.0软件对有关小微企业财务关系与财务绩效的数据进行信度分析，具体信度分析结果如表2所示。表中显示所有题项的Cronbach's a值均大于0.7，说明本研究收集的128份问卷的回答一致性非常好，整体数据收集可信度较高，初步认为此次收集的问卷数据可以进行模型实证分析。然而，I6、D4这两个题项的CITC值小于0.5，应将I6、D4这两个题项剔除，不纳入SEM模型分析的范围。

2.问卷的效度分析

因子分析目的是使量表题项变得较少且彼此相关性较大，因此广泛应用于量表结构效度的评价[7]。剔除未通过信度检验的I6、D4后，使用SPSS 21.0软件检验对财务关系和财务绩效进行因子分析，计算结果如表2所示，除D1、P4外，各个因子的载荷值都大于0.5，且Bartlett显著异于0，各个因子的载荷值都大于0.5，因此剔除D1、P4后，可进行下一步模型分析。

综上所述，经过信度分析和因子分析，先后剔除影响相对弱的测量变量，最终保留的变量是I1、I2、I3、I4、I5、I7、I8、D2、D3、D5、D6、D7、D8、Q1、Q2、Q3、Q4、Q5、P1、P2、P3、P5。

（三）SEM模型分析

依据结构方程模型的路径图标规则和之前的理论假设，转化为结构方程模型的路径图，使用AM0S 20.0软件绘制结构方程模型，经整理得出图2。运行中没有显示模型错误或不识别，说明假设模型是可以接受的，本文的模型设定具有合理性。

1.SEM模型拟合结果分析

本研究采用x2/df、GFI、AGFI、NFI、IFI、CFI、RMSEA这7个拟合指标来评价SEM模型。本研究数据为笔者调研数据，故相关拟合标准可以放低一些，由表3的结果可知，小微企业财务关系对财务绩效影响的结构方程模型的拟合指数拟合度较好，都是可以接受的。

2.SEM模型路径分析

显著性P值为***，表示P值小于0.001，是十分显著。从表4中可以看出，小微企业财务关系强度对其财务绩效呈显著的正向影响，影响系数为0.537；小微企业财务关系久度对其财务绩效呈显著的正向影响，影响系数为0.385；小微企业财务关系质量对其财务绩效呈显著的正向影响，影响系数为0.594。综上所述，本文的三个假设均成立。

五、结论与建议

本文通过实地和网络发放调查问卷，获得了哈尔滨市128家小微企业的数据，按照SEM研究思路构造出整个论文的框架，以社会网络理论为支撑提出了测量指标和假设，运用SEM模型对小微企业财务关系和财务绩效进行度量和实证分析，得到了以下结论：

1.调查发现，我国小微企业数量近年来增长迅速，79%的小微企业经营时间在5年以内，是广大创业者响应我国“大众创业，万众创新”方针的结果。但绝大多数小微企业财务制度不健全，没有正规财务账务，财务人员专业素质不高，部分企业甚至没有任何会计账目，只有流水账一类的不正式的账本。因此，小微企业要长足发展就应加强其财务队伍建设，运用现代财务管理理念，聘用专业财务人员，即便是那些规模较小、没有必要单独设立财务部门的个体工商户，也应与记账公司等中介机构建立财务关系，建立正规财务账务。

2.调研发现，在帮助和支持小微企业发展过程中，除部分政府职能部门和少数金融机构外，众多与小微企业有关联的部门很少有动作，致使支持小微企业发展的举措无法取得合力效应。因此，小微企业财务关系网络的构建需要社会的合力支持，小微企业的发展涉及到多个方面，解决这些问题需要多部门联合才能奏效，例如政府税收部门、银行等金融机构、各行业商会、科研院校等组织。

3.经过实证分析得出，小微企业财务关系对其财务绩效有显著的正向影响，较好的财务关系强度、久度和质量有利于小微企业财务绩效的提升。财务关系是动态变化的，它会根据企业的实际发展、市场的需求变化以及经济的发展变化而随时变化，这种无形的关系能提高小微企业的竞争力。小微企业需要脱离以自我为中心的内生发展模式，主动与顾客、政府部门、金融机构等利益相关者进行沟通交流，从而得到企业发展所需的各种资源和机会。企业需要构建和提升并不断动态调整其财务关系，提高财务关系强度，保持财务关系久度，确保财务关系质量，这样才能充分发挥财务关系对财务绩效的激励作用。

【参考文献】

[1] PUFFER S M，MCCARTHY D J，BOISOT M.Entrepreneurship in Russia and China：The Impact of Formal Institutional Voids[J].Enterpreneurship Theory and Practice，2010，34（3）：441-460.

[2] MOLLER K， HALINEN A.Business Relationship and Networks：Managerial Challenge of Network Era[J].Industrial Marketing Management，1999，28（5）：413-427.

[3] GOLENKOVA Z T，IGITKHANIAN E D. Certain Aspects of the Russian Entrepreneur’s Life Today[J].Sociological Research，2008，47（2）：66-81.

[4] 袁勇志，李佳.企业家社会网络与初创企业绩效关系的实证研究[J].科技管理研究，2013（4）：175-185.

[5] 朱秀梅，费宇鹏.关系特征、资源获取与初创企业绩效关系实证研究[J].南开管理评论，2010（13）：126-135.

篇6

【关键词】海外并购；财务尽职调查报告；审计

一、我国企业海外并购现状

随着我国改革开放的不断深化，我国企业在“走出去”的战略指引下，不断加快海外并购的步伐。根据德勤的《崛起的曙光：中国海外并购新篇章》的报告。报告中称，2009年下半年至2010年上半年，中国的海外并购活动数量出现爆发式增长，中国境外并购交易总共有143宗，总金额达342亿美元。2009年中国企业的海外并购投资者中排名第三，仅次于美国和法国[1]。

虽然，我国企业海外并购的增速极快。但中国企业还普遍缺乏海外并购的实践经验，根据历史数据统计显示，我国企业海外并购失败的很大一部分原因是由于财务尽职调查流于形式、财务尽职调查不到位。财务尽职调查审计主要对尽职调查的调查方式的规范性、调查内容的完整性、调查结果的合理性进行审计，是完善尽职调查，防范企业并购风险的重要手段。

二、财务调查报告中存在的问题

（一）财务调查报告只是对于目标企业所有的资料进行简单的罗列

目前相当一部分财务尽职报告并未深入地对目标企业的财务状况作出分析。这主要是由于目标企业财务及相关人员对尽职调查普遍存在抵触心理，而且目标企业大多数财务核算较为薄弱，资料管理较为混乱，财务部门迫于某种压力，存在很多隐瞒事项。因此，这种方法会削弱尽职调查业务的作用，拿不到并购方想要的真实、完整的信息资料，使得尽职报告对于减少信息不对称的作用不甚明显[2]。

（二）对于并购方的投入产出价值调查不准确，容易落入并购陷阱

我国企业的许多海外并购案被媒体进行大肆宣传，但其结果并没有如预期的提高股东的价值。这主要是由于对并购的投入产出调查分析不准，未能判断有没有控制并购风险的能力，对并购所要付出的成本和承担的风险估计不足，未能准确评价并购投资的回报率，未能有效地回避并购陷阱，导致并购失败。

（三）财务尽职报告过于高估目标企业的发展潜力

在并购亏损企业时，许多企业对于目标企业的发展情况盲目乐观。缺乏对企业财务承担能力的分析和考察，对企业的财务调查与分析只停留在账目表面，没有结合企业的市场份额、人力资源和销售渠道等情况来综合考虑，导致过高估计目标企业的发展潜能，分散并购方的资源，甚至使并购方背上沉重的包袱。

（四）对目标企业的现金获得能力调查分析不足，导致现金流危机

目标企业在一定程度上控制现金流的方向，在不同项目间进行现金流调整。经营性现金流通常被外界信息使用者关注最多，它最容易被调整，人为提高其报告值，误导会计信息使用者。同时目标企业往往是出现财务困境的企业，企业不仅需要大量的现金支持市场收购活动，而且要负担起目标企业的债务、员工下岗补贴等等。这些需要支付的现金对企业的现金获得能力提出了要求，如果处理不当，会带来现金流危机，使目标企业反而成为企业的现金黑洞。

三、审计在财务调查尽职报告中的作用

（一）审计财务尽职调查报告的程序

财务尽职调查的目标是识别并量化对交易及交易定价有重大影响的事项，因此，主要的工作就是对收益质量和资产质量进行分析。在财务尽职调查报告的实施阶段应根据详细的调查计划和企业实际情况，实施规范性的调查程序，促进调查结果的有效性，为企业的并购决策提供合理的判断依据。

首先，对财务尽职调查报告的方案进行审计。审计的主要内容有整体操作思路是否符合规范要求。以及审计尽职调查设立的调查方案中有关目标企业财务状况的评估、验资等是否履行了必要调查程序，从而促进尽职调查方案的全面性[3]。

其次，对财务尽职调查报告的方法进行审计。对于财务调查报告的整体框架进行审计，是否采用多种调查方法，以便得出尽可能全部的调查报告，避免做出不正确的决策。

再次，对财务尽职调查报告的步骤进行审计。合理的调查步骤是避免“并购陷阱”的必要条件，审计人员应对每一阶段的调查进行审计，根据不同的并购类型、目的、内容来审查并购中财务尽职调查的处理步骤是否符合目标企业财务状况、资产价值调查业务规范、企业盈利能力分析规范等要求，确保企业并购活动的顺利进行。

（二）审计财务尽职调查报告的内容

财务尽职调查报告并不是审计目标公司的财务报表，而是了解并分析目标公司的历史财务数据。对目标公司的资产状况、销售收入、利润、现金流等财务指标进行全面调查，充分了解企业的生产经营情况，更好地为企业的并购决策提供依据。

首先，对财务尽职调查的主体和目标进行审计。进行财务尽职调查要全面的理解企业的实施并购的目的和战略，从而把握调查的方向，确定调查的内容。为防止财务尽职调查对于调查目标和主体的不确定，审计过程中应加强对于尽职调查活动中的目标和主体的审核，以避免尽职调查的盲目性。

其次，对财务尽职调查的范围和内容的审计。合理的评估目标企业的价值，做出正确的并购决策，需要全部的财务尽职调查报告作支持。因此，尽职调查如果仅对财务报告及其附注实施调查程序，可能无法全面分析目标企业的财务状况。对于财务尽职调查范围和内容的审计主要包括：

对目标企业资产价值评估调查的审计，对于不同的评估项目是否确定合理的价值评估类型和评估范围，以及反映目标企业财务状况和资产价值评估相关的内容进行有效的审计，促进企业资产价值评估调查的正确性[4]。

对目标企业财务指标的审计，对于尽职调查是否全面了解目标企业的财务组织构建情况，以及目标企业的资产总额、负债总额、净资产价值等进行审计。同时，审计尽职调查是否对目标企业的资产、负债、所有者权益项目的真实性、合法性进行调查，促进财务指标调查的全面性。

对目标企业关联公司交易的审计，关联交易的复杂性和隐蔽性使投资者对于目标企业的价值无法做出合理的判断，审计的主要目的是对尽职调查中目标企业关联方的识别以及对目标企业关联方内部控制制度进行合规性和实质性的测试。从而促进对目标企业财务状况及经营能力的正确评价，促进投资决策的合理性。

（三）审计财务尽职调查的结果

有效的财务尽职调查结果，可以帮助企业判断投资是否符合战略目标及投资原则，合理评估和降低财务风险。对于财务尽职调查结果的审计，主要是在财务尽职调查实施程序和财务尽职调查内容审计的基础上对并购活动的调查结构的真实、有效的审计，进一步完善尽职调查的合理性和有效性。

参考文献

[1]隋平.海外并购尽职调查指引[M].中国：法律出版社，2011，3.

[2]吴庆念.论财务尽职调查中的问题及其对策[J].商场现代化，2009（3）：361-362.

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【关键词】企业，财务预算，对策分析

1、企业财务预算管理中存在的问题

一是财务预算管理没有明确的概念，企业领导没有充分重视财务预算：通过调查发现，目前很多企业都开始应用财务预算管理，但是不同的企业在财务预算管理水平方面却存在着很大的差异。其中，非常主要的一个原因就是企业没有一个明确的财务预算管理概念，并且领导也没有认识到财务预算管理的重要性，主要有这些表现，有些人认为财务计划已经有了，那么财务预算就不需要编制了；有些人认为财务部门主要负责财务预算，跟自己没有关系；甚至有些人以为财务预算编制需要花费一些时间和人力，完全没有必要。这些错误的想法都会对预算管理工作产生影响。

二是在编制财务预算的过程中，企业战略的指导作用没有发挥出来：企业在对财务预算进行编制时，主要有两个方面的问题，一方面是只注重眼前利益，忽略了企业制定的战略目标，这样制定的短期预算可能不符合企业的长期战略目标，没有较好的衔接性，这样就会影响到财务预算管理的效果。另一方面是在编制财务预算时，往往采用的是固定预算，没有充分调研和预测市场，没有认真地研究市场环境，这样企业编制的财务预算就会出现诸多问题，无法应对复杂变化的市场。

三是企业财务预算的执行过程中没有相应的监督和控制，并且考核和激励体制也很不完善：要想提高企业财务预算管理的效果，除了要对财务预算进行科学合理的编制之外，还需要采取一系列的措施来严格执行这些财务预算。目前，虽然很多企业都重视财务预算管理，财务预算管理制度也已经建立起来，但是都只是表面工作，只是对财务预算报表进行了编制，或者做出了一些文件，并且没有严格落实下去，不能够有效的监督和控制预算执行过程，对于财务预算执行结果，也没有相应的考核激励制度，这样都会对企业财务预算的效果产生影响。

2、企业财务预算管理的应对措施

一是领导要对财务预算管理工作产生足够的重视：通过调查研究发现，在企业管理中，要想深入的开展某项工作，领导的支持是必不可少的，企业领导作为企业的决策人员，如果预算管理工作能够被领导所重视，并且由领导来亲自抓，那么，不管是人力方面，还是物力财力方面，都会获得很大的支持，这样在财务预算管理当中，促使各个部门积极参与进来，每一个员工都积极的协调和沟通，有助于企业预算管理效果的提高。

二是要树立正确的财务预算管理理念：财务预算的编制并不是随意进行的，它需要紧密依据预测和决策，然后结合企业制定的长期战略目标，从而合理的安排一定时期内企业的各项活动，比如取得和投放资金、收入支出分配以及企业的经营成果等等，因此，就需要树立正确的财务预算管理理念，将市场的导向作用充分发挥出来，充分考虑企业制定的长远发展规划和战略目标，结合相应的资本预算和业务预算，不断扩大企业经营利润。从实质上来讲，企业财务预算管理就是管理企业的未来，通过合理的战略管理，可以促使财务管理目标和企业的战略目标有效实现。财务预算目标的基础上是企业战略目标，需要将其有机的统一起来，只有在企业战略目标上定位财务预算，才可以有效提高财务预算管理的效果。

三是设置相应的工作部门，来管理和实施企业的财务预算：因为企业财务预算管理需要一定的技术，并且有着较强的专业性，那么要想有效的管理企业财务预算，就需要有专门的机构和工作人员；那么，针对这种情况，就可以结合企业的具体情况，来建立专门的管理组织机构，来管理和实时企业的财务预算。如果企业有董事会，那么就可以将财务预算委员会构建起来，这些委员应该具有较高的财务会计业务水平，对于他们的组织能力也有一定的要求。如果企业没有设立董事会，那么就需要建立专门的财务预算领导小组，对财务监督进行强化，对企业内部控制制度进行完善。财务预算领导小组的主要任务是对企业财务预算的目标进行科学制定，对企业编制的财务预算方案进行审议和平衡，对企业财务预算执行情况进行严格的监督，同时，对在执行过程中出现的一些问题进行协调。

四是完善企业财务预算管理机制，明确进行指责分工：财务预算管理作为一种制度体系，主要是量化各方利益相关者的权责利，划分企业内部所有事项的权力。那么，就需要结合企业的具体情况来建立完善的企业财务预算管理机制，对各方职责权限做出明确分工，对财务预算管理制度进行健全和完善。企业还需要大力监督和控制财务预算执行过程，定期分析财务预算执行情况，将产生差异的原因给找出来，从而对财务预算做出针对性的调整。

3、结语

通过上文的叙述分析我们可以得知，企业财务预算管理在企业发展过程中占据着十分重要的地位，对于企业经济效益的扩大具有非常大的意义。但是通过调查分析发现，目前很多企业在财务预算管理中存在着诸多的问题，需要采取一系列的措施来进行解决。

参考文献：

[1]马联合.浅谈煤矿企业财务预算管理中存在的问题及对策[J].现代经济信息，2011，2（12）：123-125.

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关键词：中小企业；财务理论；实践结合

中图分类号：F276.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）03-0093-02

一、国内研究现状

对与中小企业在企业运作过程中的实践研究以及关于中小企业财务管理问题的理论研究在国内尚处于起步阶段，而国内的研究更是刚刚开始，关于中小企业财务管理的理论建设方面，目前国内有很多专家进行了初步的探索。这些专家学者有楼德华、傅黎瑛，他们在《中小企业内部控制》一文中对于中小企业建立内部控制的意义提出了具有深度的见解。吴少平在《中小企业财务管理》中对于中小企业如何在企业风险管控进行实践，提出建立风险防控机制的重要性。李凤鸣在《内部控制学》中，对内部控制在中小企业的建设提出了成本效益学说。李凤鸣的相关研究对于强化中小企业财务管理具有较强的实践意义，对中小企业财务管理起到了基石的作用。专家张松平认为，中小企业如若想要健康发展必须在政策上加以引导，创造良好的融资环境。专家董庆辉认为，银行在进行信贷时不应该歧视中小企业，应该在建立必要的风险防范基础上积极扶持中小企业。

二、对研究现状的评述

目前，大部分学者对企业财务管理的研究主要体现在问题研究上，而问题研究都仅仅以既有理论为标准进行常规分析和判断，却很少对为什么企业没有按照既有理论的模式去管理企业去做相关决策。本文旨在通过对黑龙江中小企业发展现状进行调查研究，寻求理论与实践不能很好结合的原因，找到解决问题之道。

在研究方法上没有完全从中小企业管理的角度考虑问题，大多数研究都是以大公司数据为研究基础进行分析。不能对中小企业的切身问题进行深刻分析，特别是没有完全从中小企业的特点进行财务分析，例如中小企业由于处于成长期，规模小，资金不充裕，市场有待开拓。不能由于这些原因而断定企业存在问题，这是小企业成长的普遍问题。

关于中小企业财务管理理论前提和假设也存在一定的局限性。比如，财务管理理论以资本市场有效性假设为前提，而现实中，中小企业面临的市场空间完全没有资本市场有效性，这一点也恰恰证明商机的存在。所以，单一地用现有的一些财务管理假设作为前提进行中小企业的财务决策分析存在相当大的弊端。

三、黑龙江企业财务理论与实践结合性现状

目前黑龙江省大企业数量较少，而很多中小企业成为市场经济的主流，中小企业能够发展好，壮大起来，黑龙江的经济总量必然能有较大的提升，中小企业的发展一方面是靠宏观政策的正确制定和引导，这包括二分配制度的确定，扩大内需的政策行；另一方面是考企业自身微观调整，这里面极为重要的一点就是财务管理。但是，很多中小企业还停留在经验管理阶段，缺乏理论支撑。同时，理论界发表各种文章探讨他们管理的利弊，这两个方面如同两个世界平行运行，没有交叉。

这个问题对双方都有影响：对企业由于没有应用到先进理论指导，难免在做决策的时候有失偏颇，即便是有较好的盈利，也可能机会成本更高而不自知，更不要说很多小微企业存活期非常短；另一方面，理论界目前的研究区域，没有实践的应用，就等于浪费他们的笔墨时间。

因此，为了这些企业的良好发展，应该尽量促成理论与实践的交流，这具有十分重要的意义。

四、强化企业财务理论与实践结合性对策

第一，通过调查研究找到企业不重视理论的原因，这里面既有企业自身的认识问题，也有理论体系构建分散，缺乏系统性和可操作性，这其中也有教育问题。

第二，将这些问题具体化并提出相应的措施，促进企业认识到理论的价值，引导理论体系结合企业实践应用。

第三，针对财务理论方面，从企业价值最大化动机入手，引入风险机制，进而对风险进行计算、预测，将长短期预测进行综合考虑。

第四，对中小企业财务运营现状进行调查分析，主要从财务理论应用程度、企业管理者重视程度分析，并调查背后的原因。

参考文献：

[1] 卢斯・班德，凯斯・沃德.公司财务战略[M].北京：人民邮电出版社，2003.

[2] 赵月园.跨国公司财务战略管理[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[3] 周首华，陆正飞，汤谷良.现代财务理论前沿专题[M].大连：东北财经大学出版社，2000.

[4] 胡国柳，卢闯，黄鹤.企业财务战略与财务控制[M].北京：清华大学出版社，2004.

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一、?子商务企业财务管理概述

传统的企业财务管理模式受到企业内部控制授权等的限制，逐渐体现出其弱势部分：企业的财务活动与业务部门衔接不到位，不能确保信息的实效性；各部门之间形成信息沟通不及时，降低财务管理的内控效果；会计分录不及时，不能及时反映企业当前的运营现状，使内部控制缺乏科学依据。因此，需要在网络条件下对企业的财务管理模式进行改进。电子商务企业的财务管理模式以业务流程为导向，应用互联网信息技术使企业的财务管理效率、空间、时间走向网络化，提升企业财务管理控制能力，实现便捷、高效远程化控制，丰富协同化管控，实现全方位财务管理一体化。电子商务环境下，企业财务目标亦转变为实现企业价值与社会价值的融合，财务管理趋于协调好各方利益。财务管理的内容也伴随无形资产在筹资管理、投资管理与企业利润分配中的重要作用以及风险管理的新模式出现变化。除此之外，财务管理组织结构的改革和管理流程简化变革都体现着互联网技术对企业财务管理的影响。

二、网络时代我国电子商务企业财务管理模式的组成

结合模块化和功能化原则，电子商务企业的财务管理子模式包含四部分：一是绩效评价子模式。该子模式是对所有的财务工作进行总结和评价，决定着企业的资本管理收益，衡量企业的经营活动，在企业绩效评价子模式中，量化和非量化指标、财务与财务指标的平衡是核心部分。二是财务组织子模式。该子模式决定着财务管理过程中各个利益主体之间的关系以及责权划分，财务关系清晰、各个层级环节责权明细是好的财务管理的组织结构，可以保障企业财务管理活动的顺利进行。三是会计信息披露子模式。会计信息披露子模式是企业的财务信息外向性的披露。在企业财务管理模式中，该子模式将企业在经营过程中产生的财务会计信息进行对外披露的主要途径，对于电子商务企业来说，发生会计信息披露的原因主要包含两种，一种是通过强制披露保有信息的选择权，第二种是以获取良好的信誉为目的对自身的会计信息进行自愿披露。四是预算管理子模式。预算管理子模式的核心是计划分工和战略地图，它是连接公司财务和企业战略的桥梁，为了保证企业战略得到有效实施，需要在充分了解企业战略的基础上，对企业财务进行预算管理。

三、网络时代我国电子商务企业财务管理模式机理研究

（一）各模式测量维度

1.电子商务企业财务组织模式测量维度。本文为了便于研究电子商务企业财务管理模式4个子模式间的相互关系和作用机理，并有效检验各个模式的协同作用。选取财务组织分权程度和财务组织学习作为电子商务财务组织模式双维度度量；选取电子商务企业会计信息披露自愿度作为会计信息披露模式的测量维度；选取预算准确性作为电子商务企业预算管理模式的测量维度；选取绩效评价准确性作为电子商务企业绩效评价模式的测量维度。

2.机理模型构建。根据前文对电子商务企业财务管理模式的4 个模式的测量维度构建模型（见下页图1）。该模型不仅表明了测量维度，还显示了模式间的相互作用关系。

3.假设提出。假设 1a：财务组织分权程度对会计信息披露自愿度有显著正影响。假设 1b：财务组织学习能力对会计信息披露自愿度有显著正影响。假设 1c：财务组织分权程度对于预算准确性有显著正影响。假设 1d：财务组织学习能力对于预算准确性有显著正影响。假设 1e：财务组织分权程度对于企业绩效评价准确性有显著正影响。假设 1f：财务组织学习能力对企业绩效评价准确性有显著正影响。假设 2：预算准确性对企业绩效评价准确性有显著正影响。假设 3：企业绩效评价准确性对会计信息披露自愿度有显著正影响。

（二）实证分析

1.样本概况

本研究采用分层抽样技术对样本进行选择，选择在东、西、中部等地选取15家电子商务企业进行调查，调查共发放问卷1000份，回收问卷876份，有效问卷851份，问卷有效率85.1%。

2.测量模型分析

本文根据结构方程模型的一般方法，先构建测量模型，进行信度检验、效度检验，结果（见表1）。由表1可知，设计的调查问卷表的信度检验和效度检验较好，能够进行下一步模型检验与分析。

3.结构模型分析

（1）研究假设检验。使用AMOS7.0对结构模型进行构建，从拟合指数看，为2.032，RMSEA为0.042，说明该模型的拟合度较好。采用最大似然方法对理论模型进行估计，结果（如表2所示）。从表3可知，假设1a、假设1b、假设1c、假设1d、假设1e、假设1f和假设2共7个研究假设得到了验证，而假设3没有得到验证。

（2）理论模型修正。为了使数据与理论模型更好地拟合，根据修正指数（M I）对理论模型进行修，修正之后的模型拟合度更好，修正模型最终结果（如图2所示）。从图2可知，每条路径均通过统计检验，且没有违反相应的理论基础。其中，财务组织分权程度会计信息披露自愿度（λ1a=0.598***），财务组织学习能力会计信息披露自愿度（λ1b=0.609***），财务组织分权程度预算准确性（λ1c=0.419***），财务组织学习能力预算准确性（λ1d=0.579***），财务组织分权程度绩效评价准确性（λ1e=0.569***）和财务组织学习能力绩效评价准确性（λ1f=0.341***），预算准确性企业绩效评价准确性（λ2=0.351***）。从图2中各潜变量的被解释方差看，各个潜变量的被解释方差超过了40%，说明修正模型各个潜变量之间的关系较稳定，而且各个路径能够很好的对各个潜变量之间的关系进行解释。

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[关键词] 财务信用 信用缺失 成因和对策

财务信用是市场经济中对交易者合法权益的尊重和保护，也是在信息不对称条件下规避交易风险的基本防线。当前，我国企业普遍存在着财务信用缺失的现象，导致企业面临严重的信用危机，并在很大程度上影响了经济的健康运行和社会的稳定发展。鉴此，本文仅对我国企业财务信用缺失的现状、成因及对策略做探讨。

一、我国企业财务信用缺失的现状

1.企业财务报表信息失真。我国企业在信息披露方面很不规范，违法违规问题十分严重。例如，粉饰或隐瞒企业真实的财务状况，“巧用”会计准则，随意改变或调整会计核算方法、确认标准及计量方法等。

2.企业间的合同欺诈及违约现象严重。据统计，目前我国每年订立合同有40亿份左右，真正履约的却只有20亿份，50％的合同带有欺诈性，且合同交易只占整个经济交易量的30％，合同的履约率明显有待提高。

3.逃债、逃税、骗税、恶意透支现象严重。困扰着经济发展的除了企业之间、企业与银行之间及企业与百姓之间的资金拖欠和三角债之外，还有企业的逃债、逃税、骗税和恶意透支。大批逃债、恶意透支的企业使银行吃足了苦头。

二、我国企业财务信用缺失的成因

1.企业的财务信用意识淡薄。随着社会主义市场经济体制的建立，我国开始建立企业以其自身的资产承担风险的体制。这就要求企业以其自身的财务信用参与市场的竞争，在市场上运行。然而，在从计划经济到市场经济的体制转换过程中，由于对重建财务信用制度、树立财务信用观念缺乏应有的经验，因而企业财务信用出现了混乱。

2.产权不明晰，信息不对称。企业的产权制度是影响企业信用的一个非常重要的因素。产权是财务信用的基础。在国有产权制度下，决策者的利益与他所做决策的企业的财务信用之间没有长远的关系，那么他肯定只追求或更注重追求眼前利益，不会很注重企业诚信。此外，信息不对称是造成信用风险发生的必要条件。从目前看，在我国的信用问题当中，由于信息不对称所造成的信用风险是极其重要的一个方面。

3.法律制度不健全，缺乏有效的失信惩戒机制。在立法方面，我国已颁布的《民法通则》、《合同法》、《担保法》、《票据法》和《反不正当竞争法》中虽都有诚实守信的法律原则，但总体上与信用制度相关的立法严重欠缺。另一方面信用监控机制不完善，我国至今尚未建立起作为发达市场经济中信用体系基础的信用记录、征信组织和监督制度。信用激励和惩罚机制尚未形成，尚未达到刑事犯罪程度的失信行为得不到相应的惩罚。

4.企业内部缺乏有效的财务信用管理制度。企业财务信用管理是企业管理的一个重要组成部分，但我国企业内部普遍缺乏规范的财务信用管理制度，很少有企业设立专门进行内部财务信用管理的部门、机构或人员。因此，因授信不当导致合约不能履行,以及授信企业对履约计划缺乏管理而违约的现象频繁发生，因对合作客户的信用状况缺乏了解也使许多企业受骗上当，导致经济纠纷大量出现。

三、企业财务信用缺失的治理对策

为了整顿和规范市场经济秩序，必须大力整治企业财务信用缺失现状的力度，加强对企业财务信用的管理，并逐步建立有效的企业财务信用管理体制。从目前来看，应做好以下几方面工作：

1.明确体制转换期政府在财务信用管理体系建设中的职能，加快企业产权制度改革，建立现代企业制度。政府应健全法律和道德的约束机制，结合我国国情，进一步完善《公司法》、《破产法》、《合同法》、《担保法》等法律的有关条款，并以此为基础，制定出企业信用管理方面的具体的条例和实施细则，改变目前的建立社会信用体系过程中无法可依的状况。还应通过法律程序明确政府或有关部门行使信用惩罚的权力，以及行使权力的界限，对失信行为的界定和惩罚应准确、适当，引入处罚时效机制，以利于营造惩恶扬善的社会氛围。

此外，我国还应通过加快政府职能转变和产权制度改革，真正地做到政企分开和产权关系明晰，确立企业法人财产权，建立所有者对企业和银行经营的监督约束机制，使信用交易的授信方有清晰的产权边界，能够独立地承担相应的责任。

2．建立与企业自身相适应的信用文化，增强经营者的信用观念和信用意识。企业价值观是企业文化的精髓，在市场经济条件下的企业信用是企业价值观最为重要的部分。构筑企业诚信文化就是要在企业里树立起“信用是企业最重要的无形资产”的意识，每个企业都要依靠自己对其他企业对社会交往规则的遵守来获得社会的尊重和信任。

3.加强企业内部客户资信管理制度和应收账款管理制度的建设。客户资信管理系统是指以客户的信息资源和资信调查为核心的一套规范化管理方法，其中，信息管理和资信调查是两项核心工作。客户的信息管理是信用风险控制的基础，企业应当投放一定的人力、物力和财力，并且应当作为企业管理制度中的一项重要内容加以贯彻落实。对客户的资信调查也应当经常化、制度化的进行。此外，在企业确定信用额度后，也要对客户实施严密的风险跟踪。

4．培养专业的财务信用管理人才，加强企业财务信用管理的内部自律和外部监督。把加速培养一支高质量的财务信用管理人才队伍作为企业财务信用管理体系建设的一项重要工作。要通过各种方式培养、培训一批企业财务信用管理人才，建立财务信用人才的资格考核和认证制度，进一步完善对现有的企业财务信用管理人才的管理、考核、监督机制。

参考文献：

[1]孙育红:对我国企业信用缺失的几点思考. 当代经济研究，2002（5）:50～53