矿山企业的会计核算范文

导语：如何才能写好一篇矿山企业的会计核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（一）矿山企业成本预算难以依靠会计核算进行有效约束

部分矿山企业在进行预算编制时都是通过对上年预算数据进行微调，没有充分考虑到成本的变动情况和实际管理需要，造成矿山企业成本预算管理不准确。而且在实际的管理过程中，不少矿产企业的费用成本控制不严格，浪费现象较为突出，缺少必要的预算执行监督约束手段。在矿山企业专项矿山开采过程中，成本预算管理存在着重视拨款以及预算的审核，而轻视实际执行以及管理的监督约束，在项目资金使用上效率和效益都难以保障。

（二）矿山企业成本预算管理跟会计核算之间存在核算科目不协调的情况

矿山企业在会计核算中使用结转自筹基建的会计科目，要求企业的项目作业单独核算、单独记账。但是在实际的成本预算管理中，矿山企业的所有收支项目都已经纳入到了财务综合预算中，对后者实行项目支出的会计核算处理，两个账目实行并账核算。同时矿山企业的会计核算科目在设置上较为单一，不能够有效满足矿山企业成本预算管理的需求，需要进一步细化。

二、进一步推动矿山企业成本预算管理及会计核算协调性的建议措施

（一）积极推进信息化建设，搭建矿山企业成本预算管理及会计核算共用信息平台，提高管理效率

伴随着网络信息技术的广泛应用，管理信息技术在企业管理中的作用越来越重要。对于矿山企业现代化管理来讲，信息化平台建设也是其中不可或缺的一部分。企业在日常的成本预算管理中需要对大量的财务数据进行分析、汇总，对这些信息进行人工处理会耗费较大的时间和精力。因此，矿山企业要想有效协调成本预算管理跟自身会计核算，需要在网络信息技术的大背景下积极搭建成本预算管理信息平台，并紧紧围绕矿山企业管理的实际特点，实现企业数据信息的全过程、全方位以及多层次，将企业的矿产资源勘探、开采、销售等多方面的信息数据都及时纳入到企业的管理信息平台中，有效提升成本预算管理的效率及效益，并在此基础上逐步提升矿山企业成本预算管理信息平台的数字化、科学化、信息化。在搭建矿山企业成本预算管理信息平台时可以将企业ERP管理信息系统与企业作业成本预算之间进行有效衔接，依靠计算机网络技术对成本数据进行分析，提高其工作效率。

（二）强化矿山企业成本预算管理及会计核算科目设置科学性，重点对矿山企业废置费用会计核算进行完善

对于矿山企业来讲，其会计核算中的资产项目性质较为特殊，相应的固定资产在进行废置处理时金额一般较高。在我国现行的会计准则中对于矿山企业废置项目的日常处理及核算规定较少，不够具体，尤其是对于矿山企业废置费用的会计核算范围不明确。矿山企业在协调成本预算管理跟自身会计核算时往往存在着障碍。正是基于此，我国矿山企业在进行会计核算时应当有效借鉴国际会计准则中固定资产折旧处理的相关规定，进一步完善财务核算制度，对固定资产废置核算的指标以及核算的范围等进一步明确，只有这样，才能够有效明确矿山企业的固定资产折旧成本以及相应的初始价值。

（三）结合矿山企业成本预算执行，强化跟企业会计核算数据之间对比，及时查找问题，改进提升

矿山企业应当将成本预算管理的重心落脚在企业作业成本资金的管理以及部门预算支出的控制上。对矿山企业的部门预算会计核算实时跟进，强化对预算执行情况的分析评价，并在此基础上切实完善成本预算项目及数据的比照分析，以便及时查找问题进行纠正。不仅如此，矿山企业财务管理的目标除了强化对会计处理的管理与控制之外，还应当确保企业各项资产勘探的持续健康进行。

三、总结

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关键词：矿山企业；成本核算；影响因素；策略选择

矿产是一种重要的、不可再生的资源，矿业是一项既古老又现代的产业。矿业的发展与扩大矿产资源的开发利用，对人类社会文明的发展与进步产生了巨大的、无可替代的促进作用。在经济飞速发展的今天，对矿产资源需求的增大和矿产资源的有限性之间形成了巨大的矛盾，因此，矿山企业只能依靠降低成本来实现利润的最大化，提高竞争力，并进一步实现集约化发展及可持续性发展。成本核算作为成本控制的关键环节，对于矿山企业的发展有着重要意义。

一、成本核算的内涵和意义

矿山企业成本，是矿山企业在矿产的勘查、开采、销售过程中所发生的物化劳动和劳动耗费的总和。矿山企业成本核算即是指按照有关成本费用开支范围的规定，把企业一定时期内发生的经营成本费用进行归集、汇总、分析、计算，核算矿山企业过程中所支出的物质消耗、劳务报酬以及有关费用支出的数额、构成和水平，是对矿山企业经营过程中所形成的成本进行完整、系统的记录，统计和计算分析，并加以控制和考核。矿山企业成本核算主要以会计核算为基础，以货币为计算单位，其目的是真实反映企业经营活动的财务状况和经营成果，并以此为依据对企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等环节进行控制。成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。

二、影响矿山企业成本核算的相关因素

矿山企业是与环境环保联系密切的一种行业，其生产对象是地下资源的开采，在生产过程中，随着资源的不断减少，开采难度的逐渐增大，产品的单位成本不降反增；同时，矿山资源开采对于环境有重大影响，矿山企业在环境补偿方面要承担一定的成本。以上因素使矿产企业成本核算具有一定的特殊性。

（一）环境因素

与其他行业相比，矿山开采这一特殊产业与环境的关系更为密切。矿山开采行为本身对周围环境，如自然生活环境、地表地质构造、河流环境和水资源、土壤、空气等等，都会产生影响，甚至会造成巨大的经济损失和一定的社会影响。因此，相对于其他行业，矿山企业因环境破坏而付出的代价和为保护资源环境而支付的费用更大，要承担环境保护的责任也就更多。在可持续化理念指导的现代社会，建立科学有效的环境补偿机制，对于矿山企业的长远发展有着重要的意义。具体体现在矿山企业成本核算方面，将社会环境责任成本纳入矿山企业成本核算体系，正确认识和研究因对环境造成影响所产生的代价、支出、投资和损失，对环境成本进行科学的界定和正确地控制，对于提高矿山企业成本核算准确率有着积极的意义。

（二）资源因素

资源成本，是指对从事资源开采或以不可再生资源作为原材料或燃料的企业，因其对资源的开采和使用而向资源的所有者支付一定的资源使用费，是将资源作为生产要素而有偿使用的货币表现。资源开采的地质条件、开采年限、生产规模等资源因素，对矿山企业成本核算都会产生一定的影响，如地质条件越好、开采年限越少、生产规模越大，企业的成本就越低；反之，则越高。随着经济飞速的发展，对于矿产资源的需求明显增加，从矿山企业发展的整体来看，资源成本增加趋势已经十分明显。因此，资源成本的增加成为影响矿山企业成本核算的又一重要因素。

（三）安全因素

矿山企业作为特种行业，安全是其稳定生产和发展的关键问题。因安全问题而造成的损失，及为了提高企业安全生产水平而产生的管理成本，都应当纳入到矿山企业成本核算体系中。在具体的管理过程中，矿山企业要采用科学的成本管理技术和方法，考虑到矿山企业技术、自然条件和矿井设计等因素，制定相对合理的安全生产标准，避免安全事故的发生，确保企业的生产和经营活动的顺利进行。因此，成本核算要充分考虑到安全因素对企业成本的影响，科学地进行企业成本核算。

（四）技术因素

技术创新是经济增长的内在驱动力，是企业保持竞争优势的核心力量。随着经济的飞速发展，企业竞争更加激烈，技术创新成为企业发展的关键所在。现代矿山企业属于知识密集型企业，矿业开采工艺、生产合理集中化水平等矿业技术的更新改进有利于提高劳动生产率，降低矿业生产成本。因此，矿山企业应当将创新技术的研发、应用纳入到企业成本核算考虑中来。

三、提高矿山企业成本核算的几点策略

矿山企业成本核算对于控制企业成本，提高企业竞争力有着重要的作用。在充分考虑到相关因素之后，可以采取以下策略提高矿山企业成本核算的准确性、可参考性。

（一）构建开放性的成本核算体系

矿山企业资源要素成本核算系统不应是企业内部核算和控制的封闭式系统，而应当构建起一个开放的、动态的控制系统。成本核算人员在充分考虑到企业自身与外部环境的密切关系，要将外部环境中对企业成本核算的有一定影响的相关因素纳入到成本核算体系中来。必须明确一点，这些相关要素对企业生产所产生的影响力是不尽相同的，要考虑到各要素之间的关联性和层级性，将其中较为关键的要素列入重点考虑因素。当然，关键要素与非关键要素只是一个相对概念，因此，非关键要素也是不容忽略的。要通过对这些要素进行的深入动态的效益分析，使成本核算体系更加完善，成本核算结果更具参考价值。

（二）使成本核算贯穿整个生产过程

矿山资源的勘探、开发和销售是由若干个环节组成的过程。在进行矿山企业成本核算时，要注意把握这一过程的连续行特征，使成本核算贯穿到整个生产经营过程中去。成本核算人员要将矿山企业的生产和经营分为若干环节，对每个环节中所投入的生产成本进行严格、细致的划分和分析。另外，还要注意区分各要素本身在不同环节中的不同影响力，以便进行更加规范、严格的成本核算。

（三）加强成本核算人员的业务素质

成本核算人员是成本核算的具体操作者和实践者，成本核算人员的业务素质对于提高成本核算的准确性起到重要作用。现代矿山企业成本核算的内外环境都更加复杂，成本核算人员要不断更新知识、提高业务能力和水平，才能适应现代矿山企业的发展需求。矿山企业管理者要重视对成本核算人员的培训和提高，为他们创造机会进行学习，如出台轮岗进修、离职培训等措施；矿山企业成本核算人员自身也要树立终身学习的思想意识，利用业余时间进行自学自修，在工作实践中不断进行反思和总结，不断提高自身业务能力素质，以更好地完成成本核算任务。

（四）采取现代信息技术手段

如今，人类社会已经步入信息技术时代，现代信息技术成为一种有效的工具和手段，对各个领域产生了重大影响。在矿山企业进行成本核算的过程中，可以采取现代信息技术手段，提高成本核算的工作效率，优化成本核算的工作流程。在矿山企业生产和经营的过程中，成本费用发生在这一过程中的各个环节，相关人员将数据随时录入微机，并通过互联网技术进行传输、汇总，还可以通过相应的成本核算软件和程序，对这些数据进行分析和管理，提高成本核算的效率。

四、结束语

当今时代，世界经济正处于高速发展阶段，企业之间的竞争愈发激烈。如何加强成本核算，有效控制生产成本，提高生产效率，是所有企业所要面临的重要课题。矿山企业作为特殊行业，成本核算同样具有一定的特殊性。矿山企业在进行成本核算、实施成本管理的过程中，要充分考虑到矿产资源这一性质，将影响到成本核算的相关要素纳入到考虑范围中，制定合理、完善的成本核算制度，采取科学、规范的成本核算办法，构建开放、动态、包容的成本核算体系，提高矿山企业成本核算效能，加强矿山企业成本控制力度，促进矿山企业的进一步发展。

参考文献

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3、张云，李国平.论矿产资源使用者成本的补偿机制[J].中国地质大学学报(社会科学版)，2005(1).

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关键词：采矿业禀赋；成本核算；特点；对策

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）04-0098-02

一、采矿业内涵及成本核算特点

采矿业是指对固体、液体、气体等自然形成的矿物或能源等进行采掘、加工和初级提炼的生产过程，整个过程包括地下、地上、江湖海域等采掘、归集、提取、输出以及矿井运行、对矿物的研磨分类、弃置处理等工作。现今中国各类矿产资源达170多种，居世界第三位；其中重要矿产储蓄量居世界前列，但人均占有量居世界第五十三位。在主要的矿产资源中，只有锑超过世界人均占有量，超过世界人均水平50%的有铁和锡，其他均低于世界人均值的1/5。其资源特点是分布广泛、相对集中、贫矿多而富矿少。

非再生自然资源，是人类社会赖以生存和发展不可或缺的物质基础。目前，在中国境内从事矿产业的单位包括地质勘查单位、各类矿山企业和石油天然气开采企业。石油天然气开采企业对矿业权益及成本核算等提供了比较科学的规范，即依据《企业会计准则第 27 号——石油天然气开采》。而地质勘查单位和各类矿山企业对采矿权益、成本等会计核算依据的是现行的《地质勘查单位会计制度》（1996年5月颁发）、财政部颁发的《地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定》以及《企业探矿权采矿权会计处理规定》（1999年颁发）。

就其采矿业中各类矿山企业的成本核算特点而言。首先，采矿业中成本的核算是月末不结转，即作为“在产品”列入资产负债表中“存货”项目；待出矿时再计入开采的矿石成本。其次，制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。其中，“生产成本”包括企业进行工业性生产所发生的各项费用，例如，产成品、制造半成品、自制工具、自制材料、自制设备等；该科目设置“辅助生产成本”和“基本生产成本”两个二级科目。“辅助生产成本”二级科目用于为产品生产和劳务供应提供基本生产及其他服务所发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。其账务处理为：

借：生产成本——辅助生产成本

贷：原材料——直接材料

应付职工薪酬

“基本生产成本”二级科目用于完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用，用于计算基本生产的产品成本。按成本项目借记“生产成本——基本生产成本”，贷记原材料——直接材料和应付职工薪酬等有关科目。

而“制造费用”科目用于生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的部门、车间设置明细账，明细账用多栏式按费用项目设专栏进行明细核算。借记“制造费用”，贷记银行存款、累计折旧、长期待摊费用等有关科目。

月终，制造费用选择某类分配方式分配给成本核算对象，“制造费用”科目月末无余额。其账务处理一般为：

借：生产成本——基本生产成本

生产成本——辅助生产成本

贷：制造费用

需要特别指出的是，矿产资源整体是一种递耗资产，它的固定资产折旧应该区分以下三种情况处理：一是开采矿井所需的地面固定资产，应按规定计提折旧，而不计提折耗。二是在井下开采自然资源直接作用于劳动对象的机器设备（如采煤机 掘进机等），应按规定计提折旧，而不计提折耗。三是在井下提供开采自然资源劳动条件的矿井建筑物，由于这些应计折旧资产将在某种递耗资产的整个有用年限内提供服务，它们的折旧就应该按照与递耗资产折耗相同的比例来摊提，即矿井建筑物参照递耗资产折耗方式摊销折损。

二、采矿业生产过程中成本核算现存的问题解析

我们知道，成本核算就是指从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个过程。一般成本核算的程序分为六个步骤：一是生产费用支出的审核；二是确定成本计算对象和成本项目，即开设产品成本明细账；三是进行要素费用的分配；四是进行综合费用的分配；五是进行完工产品成本与在产品成本的划分；六是计算产品的总成本和单位成本。采矿业的成本核算也遵循了以上六个步骤，但由于它自身的特殊性使其核算过程亦存在着一些应用瑕疵。

一方面，采矿业筹建期会计核算的项目内容主要是先进行项目的可行性研究；在得出项目可行性方案后，再进行项目概算和工程预决算。在此之后才开始项目的建设，最后进行总的竣工结算。所以，会计核算需要很大的工作量或甄别能力，且资本性支出和收益性支出的界定有时相当模糊。在新矿井与旧矿井之间、筹建期与生产期之间、生产期与弃置期之间，其成本计量与核算就留有了很大的弹性操作空间。另一方面，企业会计准则要求企业在确定固定资产成本时，考虑预计弃置费用因素，并按照现值计算确定计入固定资产成本的金额和相应的预计负债额。而固定资产的弃置费用通常是指企业依法承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。确认固定资产的初始成本时，以矿区为基础，企业按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，综合考虑与或有事项有关的风险不确定性和货币时间价值等因素，并将其作为企业的一项预计负债来考量并计提折旧或折耗。

与其他行业的企业相比，采矿业需要使用的设备、设施种类数量较多且更新频繁。这些设备、设施终止运行后不仅破坏和污染了环境，还使企业必须负担一定的弃置费用，即企业在购置固定资产时要预计这笔未来现金净流出量，符合预计负债条件的确认为预计负债，并相应增加设备的账面价值。就是说，企业应在一个合适的折现率的基础之上，将未来支付的弃置费用折算为现值计入初始点固定资产的价值；通过资产折旧或折耗的方式将这一部分价值分期计入“产品成本”，在补偿的基础上形成未来的支付储备。

一般而言，采矿业的设备、设施如何使用都是提前制订计划的，设备、设施使用计划往往依据矿井的设计及安全生产计划制订并实施。企业根据地质条件及其他相关的初始自然条件制订、实施计划，在当时是比较符合企业的实际生产情况的，但是随着企业生产现场的变化要求设备、设施计划也要更随其变化；企业在修改设计和安全生产计划外，必须同时对设备、设施计划予以修改。这就难免造成设备、设施的更新或报废与原计划不一致，当其提前报废时，原先已预提的弃置费用账面数与实际发生数可能不一致，对于企业的当期损益会有重大影响。另外，由于固定资产的弃置费用在实际操作中难以确认，计算弃置费用现值时折现率的选择往往有较大的随意性，而银行利率的波动和通货膨胀也会对企业折现率的计算产生影响上述事项的不确定性。

三、采矿业中成本核算处理方法的改进

为了解决以上问题，本文提出如下建议：

1.体现在对固定资产弃置费用会计处理方法的改进。企业建造或购置取得具有弃置义务的固定资产时，估算并确定未来弃置义务的金额，弃置费用估算或确定值在初始点一次性计入固定资产价值，并通过计提折旧或折耗的方式计入对应期的成本费用中。每期财务折现率（或通胀率）则根据预计负债的余额计提并随之计入财务费用，作为对未来的支付储备。其会计处理为：

取得设备、设施等固定资产时：

借：固定资产

贷：预计负债——弃置费用估算值

银行存款等

固定资产使用寿命期间内确认财务费用时：

借：财务费用

贷：预计负债——弃置费用年通胀值

处置固定资产发生弃置费用时：

借：预计负债——弃置费用估算值

预计负债——弃置费用年通胀值

贷：银行存款等

弃置费用的会计处理必须正确反映弃置费用支付储备的形成过程，从财务角度看，这一过程实质上是一个未来融资的过程。弃置费用的估值在初始点一次性计入固定资产价值，并没有实物资产与之对应，企业也没有实际现金流出，实质上是企业的一种虚拟资产。因而，与其说它作为资产计入固定资产原值，倒不如说它是一种未确认的费用更合适。

通过上述改进，将固定资产弃置费用与固定资产清理费用的会计处理方法区分开来，符合成本效益原则。在科学合理的基础上改进了固定资产弃置费用的会计处理，能够满足会计事项的经济实质要求。

2.选择合适的固定资产折旧或折耗方法。《企业会计准则第 27号——石油天然气开采》第22条规定：地震设备、建造设备、车辆、修理车间、仓库、供应站、通讯设备、办公设施等辅助设备及设施，应当按照《企业会计准则第 4 号——固定资产》处理。《企业会计准则第 4 号——固定资产》规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。对于采矿业企业来讲，固定资产为企业带来的增量现金流一般早期净现金流入大于晚期净现金流入，早期取得时应该承担比晚期更多的利息支出。如果仅仅使用年限平均法计提折旧，前期财务费用不多，但在以后年度，由于折旧和利息会使企业资产减少，而分摊费用继续增加，造成税前利润被低估。所以企业的财会人员应当在计提固定资产折旧时，选择一个与企业经济利益流入的规律相关的折旧方法，双倍余额递减法、年数总和法这两种加速折旧法比较合适。

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目前我国尚无专门针对矿产资源勘探开发支出的会计准则，矿业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行。本文对矿产资源基本支出应遵循的会计准则进行了阐述，并在此基础上，分析了参照油气准则进行矿产资源勘查支出会计核算的不足，提出了一些对矿产资源勘查支出会计核算的看法与建议。

关键词：

勘探开发支出；探矿权；矿产资源勘查

一、前言

矿产勘查工作是矿产资源开发的重要环节，也是矿产资源开发利用的基础工作。在我国目前的企业会计准则体系中，尚没有专门针对矿产资源勘察与评价活动做出明确的规定。我国财政部于2006年了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》，对石油天然气企业油气勘探的会计处理进行了明确的规定，但未明确除石油天然气外的资源开发该如何处理，只是在《企业会计准则讲解》第二十八章《石油天然气开采》中写明“石油天然气以外的矿山采掘企业的勘探和评价活动参照油气准则执行，其他活动按照相关准则进行处理”。矿业企业的矿产资源勘查，与石油天然气企业、地质勘探单位的资源勘查不同，勘查支出有其特殊性，参照油气准则执行在一定程度上存在着不足。再者，矿产资源勘查支出大多对应的是探矿权，矿业企业对探矿权与采矿权的会计核算引用的是1999年财政部的《关于印发企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定的通知》（财会字〔1999〕40号），在该《通知》中，对于企业在矿产资源勘查过程中发生的各项支出的会计处理进行了规定，即：企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借记“勘探开发成本-－××项目”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。勘探结束形成地质成果的，借记“地质成果”科目，贷记“勘探开发成本-－××项目”科目；不能形成地质成果的，一次计入当期损益，借记“管理费用-勘探开发成本”科目，贷记“勘探开发成本-－××项目”科目。但《通知》的规定只是提出了会计处理的方法，而没有对哪些费用可以归集哪些费用不可以归集到“勘探开发成本”下做出明确的规定，使得在实际的执行过程中，各家企业根据企业实际情况存在着不同的处理方法，企业矿产资源勘查支出的成本化与费用化成为了矿业企业会计核算中的争议问题。

二、矿产资源勘查支出应遵循的会计准则

矿产资源勘查支出是指资源型企业在地质勘探过程中所发生的探矿权使用费、地质调查、地球物理化学勘探等各项支出，是矿业企业在矿产开发过程中的一项重要的支出项目。矿产资源的勘查支出项目复杂且金额较大，由于目前我国并没有明确的会计准则对其进行规范，其会计处理成为了资源型企业财务工作的一个难点问题。《企业会计准则讲解》（2008版）第28章中提出：石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参考油气准则执行。也就是说，矿业企业的矿产资源勘查支出应遵循的是我国《企业会计准则第27号——石油天然气开采》中的相关规定。27号准则对于油气勘探支出的会计处理提出了明确的规定，即油气勘探支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出；钻井勘探支出主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的支出；非钻井勘探支出主要包括进行地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出，非钻井勘探支出于发生时计入当期损益；钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本，确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益；未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化……。可以说，27号准则为矿业企业矿产资源勘查支出的会计处理提出了指引，但在实践操作中，由于矿产资源与油气资源勘查的差异，使得参照27号准则进行矿产资源勘查支出的会计核算存在着一些不足，在某些方面与矿业企业的实际情况不符。

三、参照油气准则进行矿产资源勘查支出会计核算的不足

矿业企业的资源勘查与油气企业的资源勘察存在着不同，参照27号准则来对矿业企业的勘查活动进行处理，存在着一些不足。主要表现在以下五个方面，即勘查成果的资本化条件、勘查周期、非钻孔支出的费用化、生产探矿的归集核算以及勘查支出的列报。

1、勘查成果的资本化条件问题

在27号准则中，油气资源勘查成果的资本化是以单井是否发现了探明经济可采储量作为条件，而在矿产资源的勘查中，其地质勘查成果是以整个探矿权或整个靶区来进行判断的。在一个探矿权中，根据勘探程度和勘探精度的要求，会布置数量不等的钻孔，这些钻孔并不是每个都可以见矿出成果，但每一个钻孔都是该探矿权勘查成果的重要组成部分。也就是说，一个探矿权的勘探成果是由多个钻孔构成的，如果参照油气准则以单孔是否发现了探明经济可采储量作为资本化的条件，则与矿业企业矿产资源勘查的实际情况不符。

2、勘查周期问题

根据我国《固体矿产资源/储量分类》（GB/T17766-1999）的规定，矿产勘查工作可分为预查、普查、详查、勘探四个阶段，对于企业的地质勘探工作，国家规定普查可为3年，允许延期一次2年；详查可为2年，允许延期一次2年。如像27号准则一样将一年作为是否探明矿区权益的一个标准，也与我国矿业企业实际不符。

3、非钻孔支出的费用化问题

在27号准则中，油气勘探支出包括了钻井勘探支出和非钻井勘探支出，非钻井勘探支出如地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出，在发生时计入当期损益。参照此准则，矿产资源勘查的非钻孔支出如地质调查、地球物理勘探等活动的支出也应计入当期损益予以费用化。27号准则明确了钻井勘探支出在是否发现了探明经济可采储量情况下的资本化与费用化问题。但是，按资产的计量规定来看，资产按历史成本计量，如果该项勘探支出最终会成为资产，那么该矿权勘探支出中的非钻孔支出则应计入勘探支出而非直接费用化，这与27号的准则规定是不相符合的，完全参照27号准则与资产的计量规定不符。

4、生产探矿的归集核算问题

矿业企业是资源生产型企业，与油气企业的生产过程存在差异。矿业企业在生产过程中也存在着探矿，那么，企业在生产过程中的探矿活动所产生的支出，是归集在勘探开发支出科目中进行核算还是归集在生产成本中进行核算，这个问题由于油气企业并不涉及，因此在27号准则中也没有明确规定，因此也就无法参照执行，企业只能根据自己的意愿或是理解选择执行。

5、勘查支出的列报问题

新的会计准则体系下，对一般矿山企业的勘探开发支出会计核算没有明确规定，对已形成勘探成果的支出，相应资本化为固定资产、无形资产应该没有争议。但是对取得勘探成果不确定的支出，其列示在无形资产与非流动资产的企业都有存在。在上市公司案例中，西部矿业是列示在无形资产项下，而紫金矿业则列示在非流动资产下。对于勘探开发支出列报问题，27号准则并没有规定在何会计科目下进行列示。因此，在实际工作中，也有人提出应类似于存货，将其余额在“存货”中列示，将“地质成果”余额在“其他长期资产”中列示，在上市公司公布的年报中，也有企业把其计入“无形资产”中进行披露。

四、对矿产资源勘查支出会计核算的一些看法与建议

1、矿产资源勘查的初始计量

根据财会字[1999]40号文件的规定，企业应增设“勘探开发成本”科目和“地质成果”科目，分别核算企业在地质勘探过程中所发生的各项费用和通过地质勘探取得的地质成果的实际成本。针对不同的探矿权，应在“勘探开发成本”会计科目下设置“**项目”进行明细核算。由于勘查支出大多针对探矿权，企业探矿权的取得主要有两种形式，一种是申请取得国家出资勘查形成的探矿权，另一种是受让他人的探矿权。在进行初始计量时，从国家申请取得以及受让他人取得的探矿权所交纳的探矿权价款，应计入“勘探开发成本-**项目”下；对于从国家申请取得的探矿权，如果是按年收取探矿权使用费，则相应支出可以费用化。企业在勘探过程中发生的各项费用支出，包括地质勘探与基建勘探，应在“勘探开发成本”科目中进行归集，而对于与资源勘查无直接相关的各类支出如企业办公费用、管理及后勤人员的工资、差旅费等，则不应计入“勘探开发成本”科目，应计入“管理费用”。

2、矿产资源勘查的资本化与费用化

在企业的会计实践中，勘探开发支出的后续计量核算存在着方式不统一的现象。财会字[1999]40号文件规定，企业在勘探过程中发生的各项费用，计入勘探开发成本，勘探结束形成地质成果的转作地质成果处理，不能形成地质成果的，一次性计入当期损益。但在实践中，很多企业将勘探开发成本长期挂账，有些则直接在长期待摊费用中核算，还有一些则将其纳入无形资产来进行核算。为防止勘查成本长期挂账，矿业企业应在规定的勘查年限内取得权威的地质评审报告，对于评审后表明无地质成果的，没有进一步勘查必要的，应将之前归集的勘查支出予以费用化，计入当期损益，评审后有必要进行进一步勘查的，可暂时资本化处理。企业在勘查结束后，如经评审认定有地质成果的，计入“其它长期资产-地质成果”科目，待取得采矿权后转入“无形资产”进行核算，不能形成地质成果的，一次性计入当期损益。企业在开采阶段形成的补充性、验证性勘查支出，应在发生时予以费用化，计入“生产成本”；取得开采权，在尚未开采前发生的勘查支出可予以资本化。在采矿权范围内进行的勘查活动支出，无论有无成果均计入当期的“生产成本”，在采矿权外进行的勘查活动支出应计入“勘探开发成本”。

3、勘查支出的摊销

根据财会字[1999]40号的规定，勘探开发成本在会计报表中列示在“其他长期资产”项目中，平时不作摊销。经评审无地质成果的，可直接转销；有地质成果的，则计入“无形资产”科目，但在矿山开采之前不进行摊销，应在取得采矿权后并入采矿权价值按产量法摊销。

五、结束语

虽然依照27号准则进行矿产资源勘查支出的会计核算存在着不足，但在目前没有专门的会计准则对其进行规范的前提下，27号准则依旧是对其进行会计处理的重要依据。在进行矿产资源勘查支出的会计核算时，会计人员不能滥用职业判断，应在参照27号准则的基础上，结合企业实际情况、针对其不足进行灵活的应用。

作者：田万霞 单位：香格里拉市必司大吉矿业有限公司

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则第27号-石油天然气开采.2006.

篇5

【关键词】 矿业权; 会计核算; 问题探析

在计划经济时期,我国矿山企业无偿获得矿业权,矿业权没有价值,因而不进行会计核算。1986年3月、1996年8月,我国颁布和修订《矿产资源法》,将无偿开采矿产资源改为“有偿开采”,规定“国家实行探矿权、采矿权有偿取得的制度”。2006年4月28日,国家制定的《国土资源“十一五”规划纲要》中提出,要“逐步解决探矿权、采矿权无偿和有偿取得“双轨制”问题,并于2006年9月30日作出规定,以“煤炭资源有偿使用”为试点,要求“国有企业过去无偿取得的矿业权,按照有偿使用的原则,采取分期缴纳、折股上缴等方式,一律缴纳矿业权价款”。而2006年财政部颁布新的企业会计准则,仅对“石油天然气”的核算作了规范,还未对包括煤炭资源在内的其他矿产资源作出规定。近几年来,企业购买矿产资源或交纳存量矿产资源矿业权价款的业务大量发生,处理不尽相同:有的通过“长期待摊费用”科目核算,有的通过“无形资产”科目核算。为了规范矿业权的核算,笔者研究了国际会计准则的研究成果和规定,考察了西方矿业权核算的方法,对我国矿业权提出了设置“递耗资产”科目核算的设想。

一、矿业权的内容

矿业权,简称矿权,是指探采人依法在已经登记的特定矿区或工作区勘探开采一定的矿产资源,取得矿产品,排除他人干涉的权利。也就是矿产资源所有人将其享有的使用、收益、处分的权能与自身分离而形成的权利。我国将矿业权分为探矿权和采矿权两部分。

(一)探矿权

所谓探矿权,是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内,勘查矿产资源并优先取得作业区矿产资源采矿权的权利。取得勘查许可证的单位和个人称为探矿权人。探矿权人取得探矿权有两种方式:一是直接购买探矿权;二是交纳探矿权使用费取得探矿权。其会计核算应包括以下两大内容:一是探矿权价款。国家将其出资勘查形成的探矿权出让给探矿权人,探矿权人购买探矿权而付出的价款。二是探矿权使用费。国家将矿产资源探矿权出让给探矿权人,探矿权人为取得探矿权而支付的使用费。

(二)采矿权

所谓采矿权,是指在依法取得的采矿许可证规定的范围内,开采矿产资源和获得所开采的矿产品的权利。取得采矿许可证的单位或个人称为采矿权人。采矿权人取得采矿权有两种方式:一是采矿权人取得增量矿产资源必须直接购买采矿权;二是采矿权人已占有的存量矿产资源必须交纳采矿权使用费才能取得采矿权。其会计核算应包括以下两大内容:一是采矿权价款。国家将其出资勘查形成的采矿权出让给采矿权人,采矿权人购买采矿权而付出的价款。二是采矿权使用费。国家将矿产资源采矿权出让给采矿权人,采矿权人为取得采矿权而支付的使用费。

二、西方矿业权核算方法简介

西方通常将矿业权列入“递耗资产”进行核算。他们定义的递耗资产是指通过开掘、采伐、利用而逐渐耗竭,以致无法或难以恢复、更新或无法按原样重置的自然资源,又称消耗性资产,如矿藏、油田、气田、原始森林等。西方递耗资产的核算方法如下:

(一)递耗资产的成本

递耗资产按实际支出的成本入账,包括三部分:

1.取得成本:指为取得递耗资产所有权而发生的支出,包括购买价格及产权登记的手续费等。

2.勘探成本:指在取得递耗资产所有权后在勘探自然资源的过程中所发生的支出。勘探成本在会计上有三种处理方法:一是全部费用法,即将勘探成本全部作为当期费用处理;二是有效资本法,即将勘探成本中属于成功项目的直接支出作为资本性支出转入递耗资产;三是全部资本法,即勘探成功的和不成功全部支出都作为资本性支出转为递耗资产成本。西方企业通常用有效资本法,对勘探没有成功结果的项目支出列作期间费用或损失处理。

3.开发成本:指增设附属设施及开发自然资源所发生的支出。其中,开发自然资源发生的支出,如掘进或钻探等支出,作为递耗资产成本的一部分;而附属设施支出,如道路、运输系统,钻井、抽水装置和其他有关设备等支出,不作为递耗资产成本,而是单独设账,单独计提折旧。

必须指出,递耗资产的成本以取得所有权为标志区分,可分为购买成本和发展成本两部分。还要说明的是,广义的开发成本除了勘探成本、经营开始前的狭义开发成本外,还包括经营开始后的开发成本。对经营开始后的开发成本也有三种处理办法:一是在递耗资产中开设递延账户,平时按估计的新增开发成本的一定比率分配于产品成本,真正发生这些成本时,再借记为递延支出;二是在这类成本发生时即作为资本性支出记入长期待摊费用;三是在这类成本发生时作当期销售费用处理。

还必须指出,企业取得递耗资产所有权后,又勘探发现了新的蕴藏量,产生了新发现价值,或发生自然增值(如林场边砍伐边造林补植),应按估定价值调增递耗资产价值。

(二)递耗资产的折耗

1.折耗的概念。折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之,折耗是递耗资产成本的转移价值。递耗资产的折耗与机器、设备、房屋等固定资产的折旧不同,主要有四点区别:

(1)折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生,而折旧不一定只是在固定资产使用时才发生。(2)折耗是自然资源实体上的直接耗减,而折旧是固定资产使用价值的减少,不是固定资产实体的耗减。(3)递耗资产除森林类资产可以造林补植外,大多不能重置,而折旧性的固定资产则大多可以重置。(4)递耗资产是在采掘或采伐中生产出来的生产物,直接成为企业可供销售的商品,因而折耗费用是产品成本的直接组成部分,而折旧性的固定资产是劳动手段,它有助于产品的生产,不直接构成商品的一部分,因而折旧费用一般属于产品成本的间接费用。

2.折耗的计算。折耗的计算可采用产量折耗率法和销售折耗率法。

(1)产量折耗率法(亦称成本折耗法),是指为编制财务报表而使用的按开采或采伐产量计算折耗的一种计算方法。其计算公式如下:

各期分摊折耗费用=该期实际产量×折耗率

例如:某公司购入一座煤矿,取得成本、勘探成本和开发成本共计20万美元,该矿估计可开采75万吨煤,估计煤炭采完后土地残值1.25万美元,则:

折耗率=(20-1.25)÷75=0.25(美元/吨)

如果该矿某年实际采煤5万吨,则:

某年折耗费用50 000×0.25=12 500(美元)

(2)销售折耗率法(亦称百分比折耗法),是指出于报税目的而采用的按开采产品销售收入总额一定比例计算折耗的一种计算方法。美国税法允许纳税人在计算应税收益时,从总收入中扣除按此法计算的折耗数,其目的是从税收方面鼓励投资者积极勘探新的自然资源及开发现有自然资源产品。

美国1954年税法和1969年税收改革法案规定主要资源产品折耗率如表1所示。

采用按销售收入总额计算的折耗总额,有可能超过递耗资产成本。按照公认会计原则,折耗的计算应以递耗资产成本为基础即按第一种成本折耗法计提折耗,这种百分比折耗法只能用作报税而不能作为编制财务报表的依据。

3.折耗的核算

(1)计提折耗的账务处理。计提折耗设置“折耗费用”和“累计折耗”科目,后者是“递耗资产”的备抵账户,其贷方余额在资产负债表上作为递耗资产项目的减项处理。

依前例,计提折耗的分录如下:

借:折耗费用12 500

贷:累计折耗12 500

(2)折耗费用的分摊。由于计提折耗按实际开采产量计算,如果当年开采的产量全部出售,则折耗费用就全部转作本期销售(货)成本处理;如果当年开采的产量没有全部出售,则折耗费用要在本期销售产品和期末结存产品之间分配。依前例,当年开采的50 000吨煤仅销售出40 000吨,则:

销售产品负担折耗费=40 000×0.25=10 000(美元)

结存产品负担折耗费=10 000×0.25=2 500(美元)

据此,企业作如下会计分录:

借:销货成本 10 000

存 货 2 500

贷:折耗费用12 500

(三)递耗资产上的固定资产折旧

开采自然资源,一般在递耗资产上都需要增设附属设施,如增设房屋、机器、设备等,这类固定资产应计提折旧,而不是计提折耗。计提这类固定资产的折旧应考虑以下两种情况:

1.应计折旧固定资产预计使用年限比递耗资产的估计开采年限长,则前者折旧的计算年限习惯上以后者为限。否则,自然资源耗竭后,折旧价值转移就无承担对象。在这种情况下,房屋、机器类固定资产的折旧应按下列公式计算:

2.应计折旧固定资产预计使用年限比递耗资产的估计开采年限短,则前者折旧按其本身预计使用年限计算。

(四)递耗资产增值的账务处理

在递耗资产按实际成本入账后,企业有可能发现新的蕴藏量使递耗资产增值,林场可以边砍伐边造林使递耗资产自然增值。其会计账务处理如下:

1.确认新发现价值或自然增值时:

借:递耗资产(估定价值)

贷:未实现增值(估定价值)

各期计提折耗时,应按原取得成本加上新增加价值计算。

2.在累计折耗额等于递耗资产原有成本后,每年按当年实际产量计算的属于递耗资产增值部分的数额转销:

借:未实现增值

贷:留存收益(或收益)

当然,增值额的转销也可以单独计算增值额折耗率(递耗资产增值额与递耗资产重新估定的全部价值的比例),每期开采数量乘以增值折耗率即为增值额转销额,再将增值额转销额按销售数量和结存数量进行分摊结转。

三、我国矿业权会计科目的设置

矿山企业为获取矿业权而支付的价款和使用费,目前有许多企业采用两种方法核算:一是通过“长期待摊费用”科目核算,设置“资源成本”二级科目,借方反映资源成本支出数,贷方反映资源成本摊销数。该科目应按矿业权支出的内容设置三级明细科目,包括“探矿权价款”、“探矿权使用费”、“采矿权价款”、“采矿权使用费”。二是通过“无形资产”科目核算,设置“矿业权”二级科目,借方反映矿业权支出数,贷方反映矿业权摊销数。该科目应按矿业权支出的内容设置三级明细科目,包括“探矿权价款”、“探矿权使用费”、“采矿权价款”、“采矿权使用费”。

笔者认为,我国矿业权的核算应借用西方矿业权的核算方法。我国《企业会计准则》应用指南规定:“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”。根据这一规定,借鉴国际惯例,笔者认为,应增设“递耗资产”一级科目核算矿业权,设置“探矿权”、“采矿权”两个二级科目分别核算“探矿权价款”、“探矿权使用费”、“采矿权价款”、“采矿权使用费”。同时,增设“累计折耗”一级会计科目作为“递耗资产”的备抵科目。

四、矿业权的账务处理设计

根据财政部、国土资源部和国家发展改革委《关于深化煤炭资源有偿使用制度改革试点的实施方案》的规定,煤炭企业发生的矿业权支出应分以下两种情况进行处理:一是存量矿业权的账务处理。即企业已经无偿占有国家出资探明的煤炭探矿权和无偿取得采矿权的处理。对于无偿占有属于国家出资探明的煤炭探矿权和无偿取得的采矿权,企业应依据国家有关规定对剩余资源储量评估作价后,缴纳探矿权、采矿权价款和使用费。一次性缴纳确有困难的,经探矿权、采矿权登记管理机关批准,可在探矿权、采矿权有效期内分期缴纳。其中,探矿权价款和使用费最多可分2年缴纳,采矿权价款和使用费最多可分10年缴纳,分期缴纳的企业应承担不低于同期银行贷款利率水平的资金占用费。分期缴纳仍有困难的国有煤炭企业,经财政部会同国土资源部批准,允许将应缴纳的探矿权、采矿权价款和使用费部分或全部以折股形式上缴,划归中央地质勘查基金(周转金)持有。

二是增量矿业权的账务处理。即企业对一次性付款购买新的煤炭资源探矿权和采矿权的处理。

1.企业取得存量矿业权,支付矿业权价款和使用费时:

借:递耗资产――探矿权――探矿权价款

――探矿权使用费

――采矿权――采矿权价款

――采矿权使用费

贷:银行存款

如果企业分期缴纳,需承担资金占用费,在交纳资金占用费时:

借:财务费用

贷:银行存款

如果分期缴纳仍有困难的,经批准折股,在确认股权时:

借:递耗资产――探矿权――探矿权价款

――探矿权使用费

――采矿权――采矿权价款

――采矿权使用费

贷:股本(或实收资本)

2.企业一次性付款购买的新设煤炭资源探矿权和采矿权时:

借:递耗资产――探矿权――探矿权价款

――探矿权使用费

――采矿权――采矿权价款

――采矿权使用费

贷:银行存款

3.企业分期摊销矿业权价值时,根据《企业会计准则第27号――石油天然气开采》油气资产摊销进入“生产成本”的规定:

借:生产成本――原选煤――资源成本

贷:累计折耗――探矿权

――采矿权

需要说明的是,企业矿业权核算不同于企业矿产资源补偿费的核算。企业按规定提取矿产资源补偿费时,借记“管理费用――矿产资源补偿费”科目,贷记“应交税费――应交矿产资源补偿费”科目。

4.资产负债表日,矿业权价值发生减值时:

借:资产减值损失

贷:递耗资产减值准备

5.处置矿业权价值,应按该项矿业权的账面价值和已计提的累计折耗:

借:银行存款或应收账款

累计折耗――探矿权

――采矿权

递耗资产减值准备

贷:递耗资产――探矿权

――采矿权

营业外收入――处置非流动资产利得

以上处置如出现损失,计入营业外支出――非流动资产处置损失。

【参考文献】

[1] 查道林,冯永志.矿业权收益核算探讨[J].财会通讯(综合版),2007(09).

[2] 林维实.论我国矿产资源产权法律制度[D].重庆大学,2007.

篇6

【关键词】高岭土 资本化 会计核算

北海市位于广西壮族自治区南部，是我国西部地区唯一沿海开放城市，广西地质队1978年在北海合浦县十字路乡，廉州镇，常乐镇探明高岭土矿，累积探明花岗岩风化壳型砂质高岭土资源储量近30000万吨，可采储量位居全国第一。北海高岭土资源淘洗率高、含有害杂质少、矿石粒度细、品质好。高岭土可用于造纸、化工、油漆、涂料、橡胶、医药和陶瓷等行业，具有很高的经济价值。近年来，随着北部湾地区经济飞速发展，北海高岭土产业成为北部湾经济开发的重点发展产业。

一、高岭土资源资本化的含义和意义

矿产企业经营者在取得高岭土资源的经营权时，支付给高岭土资源所有者的采矿权整体价值，高岭土矿产企业把这项支出记作一项资产――递耗资产（矿产资源资产），随着开发生产过程，分期摊入产品的成本中去，从而在收入中得到补偿就是高岭土资源资本化。

高岭土资源资本化对于加强高岭土资源管理，高岭土资源的可持续发展，高岭土资源的有偿开采，有着重要的意义。

（一）体现高岭土资源的所有者权益。高岭土矿产企业经营者通过购买、租赁等方式获得高岭土资源所有权时，必须向所有者支付一定费用，使所有者获得收益，在经济上维护了所有者合法权益。

（二）促成地质勘探成果转化为商品。地质勘探部门在高岭土勘探过程中所产生的费用来源于国家直接拨款，资本化后，高岭土资源资产就包括了勘探费用和成果价值，这部分价值作为收益支付给所有者，再由所有者国家补贴给地质勘探部门。

二、高岭土资源资产价值的计量

目前，我国的矿产资源正朝着资本化的方向发展，对矿产资源评估的方式方法也逐渐完善。作为一种矿产资源，高岭土资源资产价值的计量完全可以实现高岭土资源真实价值的计量。

首先我们要明白，高岭土资源资产就是高岭土资源价值的资本化，高岭土资源资产价值就等于高岭土资源的资本化价值。那么，高岭土资源资产的价值计量就等于资本化后的高岭土资源的价值计量。在我国资源性资产评估方法已逐渐成熟，矿产资源已经实现资产化管理的背景下，可以实行高岭土实际价值的计量。高岭土资源价值确定可以使用正算法――以成本为基础的，也可以采用逆算法――以收益为基础。

三、高岭土资源资本化后的账务处理

高岭土资源作为一种自然资源，其资产符合递耗资产的所有特征，所以高岭土资源资产完全可以按照递耗资产处理，即高岭土经营企业在购买或租赁开采权时必定有一项支出，我们把这项支出记入“递耗资产―高岭土资源资产”，在高岭土资源的开采和生产过程中，再分期转入高岭土产品成本，从其收入中逐步得以补偿。

（一）高岭土经营企业直接购入或投资转入高岭土采矿权时的资产化确认。对高岭土资源整体价值先进行评估确认，再根据实际情况分别处理。有下列几种情况：

1.用货币资金购买开采权。高岭土经营企业用货币的形式直接购得高岭土资源的采矿权，购买后，递耗资源资产相应地增加，此项应记入“递耗资产―高岭土资源资产”账户的借方；同时，银行存款减少，这项费用应记入“银行存款”账户的贷方。

2.如果以高岭土资源整体价值资产化作为高岭土资源资产，这种情况递耗资源资产增加，应在“高岭土资源资产”账户记入借方，相反的作为一项长期支付给所有者应付款，记入“长期应付款―国家”账户贷方。

（二）租赁形式下高岭土资源资本化的确认。高岭土企业和高岭土资源所有者以确定的高岭土资源整体价值，用租赁的方式获得高岭土资源采矿权，使高岭土资源资产增加，此项记入“递耗资产―高岭土资源资产”账户的借方。

其价值确定分两种不同情况。第一种情况：是分期租赁的支付款，按照分期支付租赁款的现值和资本化后高岭土资源资产的价值。高岭土资源资产价值也应作为应付的租赁款，记入“长期应付款―高岭土资源租赁费”账户的贷方，具体账务处理：借：递耗资产―高岭土资源资产，贷：长期应付款―高岭土资源租赁费；支付时，产生的差额处理为财务费用为：借：长期应付款―高岭土资源租赁费，财务费用，贷：银行存款。第二种情况：租赁时已约定高岭土资源的整体价值，则按高岭土资源的整体价值记入。

（三）用借入分期付款形式获得采矿权时的确认。国家出让采矿权时还有一种借用形式，即高岭土资源的所有权并未转移，只是经营企业用借入分期付款方式借用了高岭土资源的采矿权，这就意味着用高岭土资源整体价值增加高岭土资源资产时，高岭土企业的权益也增加了，作为国家对高岭土企业的一项长期借款，账务处理：借：递耗资产―高岭土资源资产；贷：长期借款―国家；经营企业每期向国家支付高岭土资源相关款项时，账务处理：借：长期借款―国家；贷：银行存款

（四）增值时的处理。高岭土企业在确定高岭土资源资产后，随着高岭土矿床开采和利用的进行，又发现了新的高岭土储量，这就使得高岭土资源资产在原来确定的基础上增值，即借：递耗资产―高岭土资源资产；贷：未实现增值。

四、高岭土资源资产的折耗处理

（一）高岭土资源资产折耗指的是随着经营企业开采工作的进行，作为确定的递耗资产逐渐转移到高岭土产品成本中去的那部分价值。递耗资产是在开采中产生的，直接转化为有经济价值的商品，折耗费用就是产品成本的一部分，也就是说折耗是递耗资产成本的转移价值。因此，递耗资产的折耗具有三个特点：

1.折耗只是在开采工作进行时发生。

2.折耗是矿产资源自身的直接耗减，即固定资产实体的耗减。

3.矿产资源不可再生，矿产资源资产不能重置。

（二）折耗的确认与计量。高岭土资源资产折耗的计算是以高岭土资源资产的价值作为基数，减去预计土地残值的余额，（单位产品折耗率=递耗资产总成本-土地残值）。我们常用的递耗资产折耗的计提方法主要是“产量法”，具体公式为：递耗资产折耗基数÷估计的总开采数量=单位产品的折耗费用，每期应提折耗额=每期开采数量×单位产品折耗率，计算出应提折耗额，然后计入当期销售成本和存货成本中。

（三）高龄土企业固定资产部分如何折旧。我们对于开采高岭土资源时，购置的相关设施等固定资产类应做计提折旧，如何合理地对这类固定资产计提折旧，我们应按照两种情况做不同的处理：

1.折旧固定资产预计使用期比高岭土资源资产的开采期长，则应折旧固定资产的核算年限以高岭土资源资产的开采期为准。这样防止高岭土资源耗竭后，折旧价值转移没有承担对象。这类的固定资产折旧的计算公式为（固定资产原值－净残值）×年度开采数量÷估计可供开采总数量，得出年折旧费。

2.预计折旧固定资产使用期比高岭土资源资产的预期开采年限短，那么固定资产折旧根据它本身预计使用期来核算。

（四）分阶段计提折耗。根据高岭土矿不同阶段的生产情况，运作成本来计算单位产品折耗。

1.高岭土矿山生产能力。高岭土矿山生产的生产方式与规模取决于高岭土矿床条件，高岭土矿山生产要经历基建、达产、稳产、衰减四个阶段，稳产期长，矿山经营效益就越好。通常，达产期产量由小变大增长迅速，此时开采部位矿床顶部和边缘，生产进入稳产期，高岭土矿床处于最佳利用期，高岭土储量位于矿床最丰富的部位，最适合采掘。至衰减期，采掘难度增大，产量开始逐渐下降，至闭坑结束。

2.根据高岭土矿山单位制造成本。高岭土矿山企业在各生产时期的产量规模不同，决定单位制造成本也不同，随着矿山不同生产时期开采位置、开采难度的变化，单位制造成本也随之变化，变化规律在达产期最高，逐渐降低到稳产期，至衰减期又变高。

3.根据高岭土单位产品折耗成本变化。经营企业进行开发生产过程中，高岭土资源资产价值，逐渐以折耗形式分期摊入高岭土产品成本中。与上文中提到的制造成本不同，单位产品折耗成本根据矿床不同开采部位的资源对采矿权资产价值的贡献不一样。它的变化规律从达产期逐渐升高到稳产期，后又变小，直至为零。由此可见，稳产期单位资源资产价值大于达产期，衰减期的单位资源资产价值。

综上所述，北海高岭土资源资本化，对于加强北海地区高岭土资源的管理，促进北海高岭土产业的可持续发展有重要的意义和影响。高岭土资源产业作为北海地区的优势产业实现资本化后，将如何进行会计核算和管理，本文从高岭土资源资本化的意义，概念出发，论述了高岭土资源资产在核算过程中，确认、计量、折耗、折旧等会计处理方法，希望对高岭土资源产业的会计核算研究有一定的帮助。

参考文献

[1]沈振宇，何旭东.矿产资源资本化[J].有限金属（矿山部分），1999（02）.

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【关键字】矿山企业、财务管理、重要性、创新

[ Abstract ] along with the rapid development of China's socialist market economy, financial management plays a very important role in enterprise management, it exists in every link of enterprise management. Especially the mine enterprise, plays a very important role to promote our country's economy, the financial management must be paid attention to. This paper firstly analyzes the importance of the financial management of the mine enterprise management, and then puts forward several suggestions to promote financial management of the mine enterprise innovation, and then make the financial management work in mining enterprises can effectively improve the.

[ keyword ] mine enterprises, financial management, importance, innovation

中图分类号：TD167 文献标识码：A 文章编号：

财务管理对矿山企业管理的重要性

财务管理是企业管理的基础与核心

当前的社会经济活动越来越错综复杂，随着对企业的财务管理提出了更高的要求。就目前的而言，财务管理的工作内容主要包括资金运用、企业完税、收益分配、资金筹措、账册管理以及资产评估等方面。其中，为企业的生产经营奠定基础的便是财务管理的筹资与投资。企业若要进行顺利的生产经营，第一步要做的便是为自身筹足资金，这是一道基础程序。在注入资金之后则需要购置矿山开采的工具及设备等来进行开采。第二步要做的是进行财务计划制定，结合企业各个部门与环节所需要的资金支出来对财务整体进行控制，从而排除在生产过程中的不必要浪费。第三步要做的是要不断推动企业利益最大化，与此同时要在尽可能短的时间内实现利润的最大化，这样一来便需要促使账面的盈利能够得以保障，且还要确保资金安全回笼。总之，在社会主义市场经济的形势下，企业的最终目标便是盈利，这就意味着只有确立财务管理在企业管理中的中心地位才能使市场经济的客观要求得以满足。

财务管理贯穿企业管理各个环节的始终

一般企业主要是由策划、生产、销售以及宣传等各个部门组成，财务管理在其中都会有所涉及。矿山企业也不例外，矿山企业较一般企业而言具有一定特殊性，如矿山工作环境的艰苦、矿山作业场所的移动性对采取条件所带来的麻烦、矿山生产材料投入的特殊性等，更是需要在财务管理上做好充足的准备。企业的财务管理需要进行投资策划，财务管理的预测、决策、预算以及控制等基本环节都将对矿山企业的投资方向有着重要的影响。同时，财务管理将对矿山生产所需要的原材料成本控制发挥着重要作用，从而满足矿山生产材料的特殊性。总之，在企业管理中财务管理对其各个环节起着协调作用，继而促进以企业目标为方向合力的实现。

二．矿山企业财务管理工作的创新

矿业作为我国的基础产业，其发展对国家以及地区的资源优势向产业优势的转变有着促进作用，最终达到经济上的优势。矿业相较于加工业、制造业等，虽有某些相同之处，但更多的是不同之处。为了促进财务管理在矿山企业中能够得以有效发挥，使其对企业的整体管理工作以及企业的可持续发展发挥着积极作用，应该对财务管理工作进行一系列创新。

财务管理目标的创新

不言而喻，企业财务管理的目标同经济的发展是紧密结合在一起的，一旦经济形态有所变化，社会经济的进一步深化都会导致企业财务管理目标的确立也随之发生变化。在欧美国家，其企业财务管理目标经历了由“利润最大化”向“股东财富最大化”，再由“股东财富最大化”向“超利润目标管理”转变的过程。然而这一系列转变都不能使非企业股东当事人对企业经营目标的抵触行为能够被有效减少，一些企业只重视当前的经济利益，一味的追求“股东财富最大化”，未能充分考虑到债权人、经营者以及广大员工的利益。就我国的矿山企业来说，部分企业的董事会仅仅发挥着其行政作用，未能充分履行董事会的职责。一直以来，我国始终坚持科学发展观，企业的目标确立应该在于确保企业的“核心竞争力”以及其可持续性的发展。若要将矿山企业的发展推向高峰期且确保其能够长期保持，就需要对企业未来的发展进行科学合理的规划，继而促使企业了能够扎实稳定的立足于竞争的激流之中，这不仅仅是对企业本身利益的维护，同时也是对企业员工利益的维护。

理财方式的创新

当前的企业财务管理总是局限于简单的会计核算、资金控制以及成本控制。随着目前越来越复杂的经济活动这显然是不能够满足。就镍业而言，目前其无论是从国际上来看还是从本国形式来看都有着良好的发展前景，其为企业带来了一个很好的投资理财平台。因此矿山企业要充分把握投资先机，不断地进行实践，对所要投资的品种进行严格的分析与筛选，从而建立起一套与自身情况相符合的、切实可行的投资理财方式。例如企业在筹措资金的时候可以考虑是否可以利用矿产资源和采矿权等现有资产进行抵押，或者向外引进资金帮助企业增加自身的经济实力，使矿山企业的财务管理从资金管理层面提升到资本运作的层面，最终促使企业能够不断完善其资金运作的能力，推动企业的整体发展，继而为自身吸取更多的财富。

加强对财务员工的培训，促进其职业素质及创新能力的提高

越来越复杂的经济活动对企业的财务管理提出了更高的要求，随之对企业财务管理的财务人员也提出了更高的工作要求。当前的财务工作人员若是继续采用传统的管理有形财产的管理方式是难以符合要求的，其还需要拥有更具综合性、专业性以及超前性的工作能力。矿山财务人员当前具备基本的业务素质，但是其在与当前所需要的财务管理要求仍旧存在着一定差距，因此矿山企业有必要采取措施帮助财务工作人员提高其创新能力以及适应能力。首先，财务人员要具备坚实的经济与财会理论基础，同时还要掌握基本的网络技术、现代数学以及相关的法律法规，对于不断深入的专业知识、日渐复杂的经济与金融活动，财务工作人员应该具备从社会、法律、经济、技术等多个层面制定出有效的理财策略；其次，财务人员要积极探索新的知识，积极进行风险分析和评估企业不断扩大的业务范围以及运行状况，同时还要不断开发企业信息且要与企业的理财环境充分结合起来；最后，要与知识经济的发展需求相适应，充分结合国际金融的创新趋势以及资本的形态特点，适当采用管理投、融资风险和金融工程开发融资工具等。

全员理财理念的推行

企业的财务管理需要企业全体员工的参与。企业财务部门无可厚非的要充分履行其理财职能，但是理财不仅仅是财务部的工作。上文中有介绍，财务管理贯穿于企业的各个环节，因此财务管理的完善需要企业每位员工的共同参与，全体员工的配合是企业财务计划与制度制定的基础。企业各项理财活动都应该以企业员工的创造性与积极性为基础，继而使员工能够意识到企业各项举措对企业的可持续发展、自身收入的增加有着怎样的重要意义。因为员工对增收节支的潜力有着充分理解，所以企业要积极采纳员工的合理化建议，以便于企业不断完善自身在财务管理方面所存在的各项问题。企业管理者要从全局着想将理财思想落实到企业各个部门，甚至是每一名员工身上。

【参考文献】

刘柱良，浅谈矿山企业财务管理工作经验与创新[J]，2005（26）.

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一、目前我县财政票据管理的基本情况

（一）加强领导，落实责任。

为了认真扎实地开展这项工作，县党委、政府高度重视，组织了以*长为组长，纪检、财政等相关部门负责人为成员的领导小组，集中时间具体负责开展我县近几年来财政票据管理使用情况的自查工作。集中精力，集中时间，彻底开展全面自查工作。

（二）财政票据管理进一步规范。财政票据不仅是非税收入征管的重要环节，也是非税收入源头控制的重要手段。近几年来，我县在巩固预算外资金管理成果的基础上，以深化非税收入管理改革为契机，将票据管理与非税收入管理与改革紧密结合，加强财政票据管理，进一步提高了“以票管费”的水平，有效的全方位加强了票据管理，促进了票据管理的规范化、制度化。

二、财政票据管理工作中存在的问题

对于财政票据管理工作中存在的问题，我们以我县的案例来说明

（案例一）200*年*月，**县审计局派出审计组入驻H局对200*年以来环保专项资金收支情况审计，重点从H局排污费的征收票据、入账核算管理及上缴县财政情况等三方面进行了仔细认真的核查。从H局提供的会计资料和账面初步审计情况来看，2003年以来账面排污费管理较规范，没有发现隐瞒、截留的行为。在此过程中H局主管领导和会计也能够主动配合，一再表白排污费的管理是规范的。但审计组对往来款项进行符合性测试时，发现H局以一般收据向县境内12家矿山企业（多数为私营企业）借款131320元，在账面以“暂存款”反映。审计组向H局有关人员多次询问、座谈、走访调查了解时，H局主管领导、会计一口咬定是借款，说是因单位经费困难，临时借用周转使用的资金，表示绝对没有问题。审计组经过分析认为：H局2002年才成立，工作人员尚未配齐且下达的排污费征收任务较少，县财政安排给H局的办公经费也充足，同时，全县境内矿山企业多为私营企业，私营企业没有任何理由向H局借给数额较大的款项周转使用，认为H借款不合常理，存在审计风险。

审计组经过冷静思考，谨慎调查，到借款的12家企业逐个进行实地调查取证核实，功夫不负有心人，事情终于有了转机，在威严的法律面前，H局隐瞒、截留、挪用排污费的事实已浮出水面，审计认定“借款”就是隐瞒、截留的应缴预算资金－排污费。H局将排污费征收票据记账联存放账外，隐匿不提供，收到的排污费款项重新开往来票据以借款名义挂“暂存款”13.132万元周转使用，有2万元排污费未入帐而存放置帐外支付单位费用，有1.5万元直接顶账，还有1万元转借给其他单位使用，合计隐瞒、截留排污费共17.632万元。同时，还查出擅自增加收费项目和扩大范围收取环评勘察费1.85万元等问题。

（案例二）200*年*月，*县财政局派出检查组,对W校2005年以来行政事业收费票据（结算票据）管理使用情况进行了专项监督检查。2005年至今，该校购领结算票据50本，经查，该校使用结算票据收取的各类费用2,715,389.55元未纳入单位统一设置的会计账簿核算。该单位作为市级一级预算单位，属市级机关会计核算中心纳管单位，却在统一设置的会计账簿之外另行设立“教材费”会计账簿。另外，该单位在无收费许可手续的情况下，使用结算票据收取上机费75,300元。

案例思考：通过H局和w校案例分析，可以清楚看出我县当前基层行政事业性收费票据和往来款项管理中主要存在以下问题：

一是票据核销流于形式，财政部门对票据核销只看每本票据的金额是多少，作废了几联，结存了几联，至于每本票据所收的款项是否已全部上缴财政，则由于人力有限，缴款书金额和票据金额关系不能通过票据缴销来核对清楚。

二是财政部门对行政事业性收费票据允许跨年度使用，容易滋生应缴预算项款不及时上缴财政等问题。

三是在行政事业单位有关审计中经常会遇到往来账既与收入、支出有关，又与隐瞒的超支、隐瞒的应缴预算款项、“小金库”资金间倒腾相瓜葛，部分行政事业单位将上级主管部门拨入的专项资金、征收的应缴预算款项、国有资产变价收入等收支行为列在往来科目下核算，甚至将历年超支也隐瞒在往来科目中核算，往来账中往往隐藏有各类资金管理问题。

四是W校私设账外账导致会计信息失真的手段低级，却一起直未被发现和查处，该校以不入账方式非法取得“教材费”等收入的违法行为始自1994年，凸显出票据管理部门存在严重的管理漏洞，另一方面，反映出该单位主管和会计人员对法律的漠视和对会计工作的随意性。

三、解决财政票据管理中存在问题的建议

我局能否做好财政票据管理工作，直接关系到财政性资金的征收情况。要做到依法管理、使用好非税收入，取之于民，用之于民，关键要做好几个方面的工作：

（一）加强票据的核销管理。作为财政部门，我局应当加强对票据的核销管理工作，应要求每一个收费单位在上缴财政款项填写缴款书时，应当同时附填一张与缴款书金额相对应的款项构成的票据号及金额明细表，使每本票据的每一个号中的款项是否足额上缴财政的情况都能清楚地反映出来，以便于日后备查。

（二）维护财经纪律的严肃性。作为财政部门，我局应当加大对行政事业单位会计基础业务和会计职业道德的培训力度，敦促部门单位正确执行会计法律法规，切实规范行政事业单位会计基础工作，以维护财经纪律的严肃性。

（三）适时做好“票款分离”工作。目前在县全面推行“票款分离”有一定的难度，可先行选择有代表性的区（镇街）进行试点，对收费项目逐一审核，核定代码，对无依据收费项目不予编码，从制度上杜绝乱收现象，待试点取得成功经验后全面进行推广，真正实现由执收单位直接征收，到“部门开票、银行代收、财政管理”的转变，建立起“源头控收、以票管收、依法征收”的非税收入征管新模式。

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关键词：企业；资本性支出；项目

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-02

资本性支出不同于成本性支出，资本性支出由各受益年度的营业收入分摊负担，成本性支出全部由当年营业收入补偿。区分资本性支出和成本性支出，是为了正确反映资产的价值和正确计算各年损益。如把资本性支出作为收益性支出，结果是少计了资产价值，多计了当年费用，虚减当年利润；反之，则多计了资产价值，少计了当年费用，虚增当年利润。在实际工作中，为了简化会计处理，有时把小于一定金额的资本性支出，也作为成本性支出处理。划分资本性支出与收益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出计入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出计入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。

一、资本性支出财务核算方面存在的问题

通过分析，各企业以多计资本性支出、少计费用性支出，进而虚增资产及利润的情况居多，主要有以下两方面的原因：

1.固定资产分类不清

固定资产需分类的情况主要发生在大中型项目投资，如井巷勘探开发等，分类不清容易导致将部分低价值、低寿命的生产及非生产辅助设备合并计入单项大额固定资产，延长折旧年限，导致后续资本性支出及费用性支出计量有误。

2.将不合适的借款费用进行资本化

（1）外因：企业因业绩考核压力存在人为调节资本性支出和费用性支出的情况

长期以来，我国国有企业为了确保国家宏观利益的实现，采取了与集权式控制结构相对应的业绩考核激励机制，相对落后的机制一直成为国企会计信息失真的主要原因之一。而反映在资本性支出问题上，各企业为了完成计划任务和利润考核指标，存在调节资本性支出和费用性支出的主观意愿，同时也具备操控财务部门进而实现意愿的能力。事实上，部分企业在日常项目投资活动中确实存在因业绩考核压力人为调节资本性支出和费用性支出的情况，其中，又以多计资本性支出、少计费用性支出情况为多。

（2）内因：部分企业财务部门对会计准则的理解偏差导致对资本性支出计量有误

新准则坚持原则导向，执行中需要财务人员根据准则规定做出职业判断。在实际执行中，部分企业在一些需要较多职业判断的事项上，对会计准则理解方面存在一定的偏差，从而导致对资本性支出计量有误。比如：对固定资产的改建支出、大修理支出和一般修理支出划分与计量；对矿山企业，三量平衡所要求的工作同时存在，井下掘进作业等工程与当前生产作业关联度较高，对矿区权益中勘探支出、开发支出与生产支出的划分与计量等。

3.内因：部分企业在项目投资管理上的薄弱影响会计信息

部分企业在项目投资管理上较为薄弱，缺乏预算、立项、概算、验收、决算、事后监督评价等最基本的项目投资管理基础工作，而项目投资管理又和企业日常生产相近或紧密相关，在准确判断资本性支出方面确有困难，最终影响会计信息的真实性、可靠性等。

二、解决资本性支出的财务核算存在问题的几点建议

1.针对业绩考核压力导致人为调节情况，加强预算及审计监督环节。

（1）预算方面，建议加强项目投资预算的编制管理，项目主管部门或各企业应严格执行项目投资基本程序，做好项目勘察、设计、论证分析等前期工作；加强对项目投资预算执行进度的管理，及时分析、跟踪和通报有关情况，掌握预算执行动态，把强化预算执行进度管理经常化、制度化。

（2）审计监督方面，建议加大审计监督的力度，各企业结合正在推进的工程项目审计工作，加大力度全面推进，充分利用工程造价结算审计和工程竣工财务决算审计的手段，厘清界限、划定标准；加强会计检查的力度，同时可与年审中介机构协商予以更大关注。

2.对于新准则理解上存在的偏差及项目投资管理薄弱，可以通过培训等手段对企业进行辅导，使员工掌握相关的知识，在业务上做得更好。

（1）加强制度建设，提高执行力，从制度设计与执行等方面提高企业的项目投资管理水平，切实完善资本性支出管理相关流程；

（2） 结合实际问题加强对财务人员的培训，并结合内审、外审等事后监督评价等环节，提高企业财务人员的财务水平，加强财务人员对会计准则中资本性支出的理解及实务操作能力；

（3）在制度尚未完善的过渡期，建议企业加强项目投资的备案制，结合定期与不定期的事后审计、审核，促进企业在项目投资管理及财务核算上的改进与提高。

三、企业管理与核算中的项目管理

项目管理涉及工程建设项目、房地产开发项目、工程总承包项目、研发项目、勘查项目、项目，其中工程建设项目、房地产开发项目、工程总承包项目共性较强，合并体现在“工程类项目”部分，研发项目、勘查项目由于自身行业特色较强，独立体现。

对公司而言，由于授权管理等原因，并非所有的项目均会完整履行上述预算、项目建议、可研分析等流程，但是所有的项目投资均会履行项目管理流程。从作用而言，项目管理是保证项目工程质量、提高经济效益、保证工程项目顺利实施的重要因素，项目管理的准确和科学性，对项目投资具有极大的影响；项目管理体系是否先进、以及其业务和技术水平的高低，都直接影响到项目投资的质量和经济效益，它在保障项目投资的顺利进行、提高项目的投资效益等方面，均发挥着十分重要的作用。以下主要就研发项目的管理进行分析：

研发项目按项目来源分为纵向科研项目、横向科研项目和自主研发项目三类。纵向科研项目是指各单位承接的国家、省（部）、市（厅）政府、社团和行业管理部门等的各类科研项目；横向科研项目是指各单位承接的各类（自然人、法人、其他组织）技术开发、技术咨询、技术转让和技术服务等项目；自主研发项目是指各单位以自有资金投入设立的科研项目。

纵向科研项目除满足下列内部控制标准外，还需要执行国家、省（部）、市（厅）政府、社团和行业管理部门针对科研项目的相关管理办法。

1.立项管理

包括项目建议书的编制与审核、决策环节的控制。此流程系项目投资的前置流程，侧重点在于通过合规、科学的方式对项目进行初步建议，与本文所述资本性支出无直接联系。

2.组织实施管理

包括项目团队管理、进度、经费管理等环节的控制。其中，与公司资本化控制相关的控制点主要为编制项目进度计划、检查项目进度和控制经费环节。

3.项目验收

（1）项目验收包括结题验收、档案管理、后评价等环节控制。其中，与公司资本化控制相关的控制点主要为组织鉴定及验收环节。对研发项目而言，开发阶段的支出在开发过程中仅为暂时资本化，只有通过本阶段的鉴定及验收，才能合理判断研发是否成功，开发支出应资本化还是一次性进损益。设计与审查包括合作单位选择、方案设计、审查、确定、合同订立与生效等环节的控制。其中，与公司资本化控制相关的控制点主要为编制及审核设计方案、编制项目概预算环节。实施与监督包括项目团队管理、进度、质量、效果、经费使用等管理环节的监理与控制。其中，与公司资本化控制相关的控制点主要为编制项目进度计划、项目变更、检查项目进度和项目资金控制环节。

（2）验收与成果管理。验收与成果管理包括项目成果编制、审查与资料核实等环节的控制。其中，与公司资本化控制相关的控制点主要为编制项目成果报告、编制项目决算环节。根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》规定，矿区权益中勘探支出的资本化采用成果法，即勘查过程中，矿区权益的前期取得支出及勘探支出均为暂时资本化，只有待本流程项目成果形成以后，才能最终资本化；如果不能形成项目成果，前期暂时资本化金额，将一次性列入损益。

四、总结

综合上述，企业在资本性支出方面由于业绩考核压力、财务人员对会计准则理解偏差及企业工程管理薄弱等原因，造成日常项目投资活动在财务核算及工程管理上均有不足，最终影响会计信息的真实性、可靠性，且多表现在多计资本性支出及当期营业利润。

参考文献：

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[关键词]能源统计　统计对象　统计任务　统计方法　节能　能源管理

一、前言

能源是经济社会发展的基础，同时也是影响经济社会发展的主要因素。随着社会经济的发展，人们使用的能源越来越多，能源将成为制约经济发展的重要因素。因此，如何来做好节能这篇文章，已被提到各企事业单位的重要议程上来。浙江漓铁集团有限公司是浙江省绍兴市公贸国资公司旗下的年处理自采铁矿石110万吨，生产铁精矿粉76万吨的黑色金属矿山企业，自上世纪70年代建矿，距今已有多年。在绍兴市属用能大户。而下属单位选矿厂的用能量占总公司用量的70%以上。因此，搞好选矿厂的能源工作对企业的生存和发展起着重大的决定性的作用，而统计手段的合理性和统计方法及数据的正确性对能源管理又起着主导作用。

二、选矿厂能源统计工作的对象和任务：选矿厂的能源统计包括了计量管理、能源统计报表制度、能源统计指标体系

1.选矿厂能源统计的主要对象有：用水量的统计，用电量的统计，用油量的统计。而要保证这些用能量统计数据的正确性首先必须配备齐全应有的硬件设施即计量器具和仪表，保证其正常运行。建立计量管理制度，保证计量器具值处于正确状态。自2009年以来，选矿厂在一段磨矿、二段磨矿、粗选、精选等用水管网上安装了电磁流量计来计量和控制工艺流程上的用水量。配电房各高低压配电柜上有多费率智能电度表更新了原普通型电度表，并将其与DCS系统联接，制作成电量统计报表，记录六时段生产用电量，来加强用电管理和尖、峰、谷用电量的控制，有效地降低了电成本。

2.能源统计报表制度：主要由综合年报表、综合定期报表、基层年报表、基层定期报表构成，这些报表反映能源的生产、进出口、库存、购进、消费、能源单耗和水电消费等情况。选矿厂主要的能源统计报表有：用电、水量班报表；日报表；月报表；用油量月报表；能耗分析月报表；能源购入、消耗、库存朋报表；用能平衡月报表及综合年报表。

3.能源统计指标体系：能源统计指标体系是指一系列有内在联系并互相补充的统计指标，按一定的目的、意义系统地结合在一起，用以说明总体数量特征所形成的体系。它是社会经济现象数量联系的反映。能源统计指标体系是建立在能源系统流程的基础上，它通过对能源勘探、开发、生产、加工、转换、输送、流转、储存和使用等一群统计指标的有机联系，全面、系统的反映出能源系统流程的内在联系、数量关系以及总体特征、发展规律。选矿厂主要能源指标有：吨原矿耗电量；吨粗矿耗电量；吨精矿耗电量；吨精矿耗水量；吨精矿耗油量。

三、选矿厂能源统计方法

能源统计工作主要是对企业能源流程的各种资料进行及时、全面、准确以及系统地搜集和整理,通过对相关数据和信息的分析处理,使其可以如实地反映企业不同环节、不同生产工序之间的能源生产过程和能源消耗过程的数量关系及其规律。根据统计学原理，能源在企业内部流动的过程及其特点可划分为能源的购入贮存，加工转换，输送分配和最终使用4个环节。根据这些环节，选矿厂建立了能源统计网络，以四班三运转的每小班为基础单位进行原始数据统计，以月为周期建立起厂能源统计统计台账并进行网络化管理。

1.建立能源统计原始记录：能源统计原始记录是四班三运转员工和仓库管理人员等一些基层单位通过一定的表格、卡片、单据等形式对用能情况所作的最初记载，有：

(1)能源购进的原始记录；(2)能源消耗的原始记录；(3)定期盘点记录。

2.建立能源统计台账：能源统计台账是基层单位按照填报能源统计报表和分析工作以及能源管理、其它核算的需要而设置的汇总资料、积累资料的帐册。选矿厂根据实际用能现状建立了以下台账：

(1)建立统计报表台账：将能源的原始记录数据编制成统计报表，具有汇总报表的性质；(2)建立能源经济效益台账，根据历史资料，原始数据进行计算、整理，集中表现在台账上，便于分析、对比，发现问题而设立的台账；(3)能源管理台账：根据能源统计，会计核算的需要建立的台账，有产品单耗台账，能源消耗台账，节能台账。

四、能源统实例分析

评定一个企业的能耗高低、是否节约的指标有很多。如企业综合能耗，万元产值能耗及单位产品能耗。其中对单位产品综合能耗的统计分析是最能简单有效地显现有能情况的，因此是最常用的。

在某个单位时间内产品产量和能源消耗量的统计分析可直接反映企业生产过程中能源利用效率和管理水平。设企业单位时间内总能耗为E，企业产量为P，则有E=E0+αP其中：E0－与产品无关的能耗，如办公设备的能耗，αP－与产品产量有关的能耗量，α－单位产品工艺能耗，取常数。

选矿厂的产品是铁精矿粉，原材料主要有自采的铁矿石经破、磨、选几道工序，为了提高产品的质量在铁矿石经过破碎后掺入外购粗粉来提高精矿品位。在原矿石到精矿粉的生产过程中，每一工艺均耗用了电力，少量柴油作为铲运能耗。于是取原始记录与统计表中的数据汇总，得到精矿粉单位产品能耗并与上一个统计周期的能耗进行对比，见表1，表2。

其中：e－工艺电耗（包括消耗水产生的电耗）

f－柴油折标后的能耗

c＝（E0+ e+ f）/P

从上述表中可得出：2011年吨精矿耗能量比2010年上升0.0001 tce。如果忽计非生产用电和柴油耗量，则2011年要多用电313.8万Kwh。选矿厂一年比一年重视能源工作，2011年虽然没有大的节能技改，只是对主厂房的照明更换成了节能灯，但产品单耗不降反升，这是不应该发生的状况。于是从统计报表与原始记录中查找原因。对2011年各工序进行了能耗分解，发现一段磨矿的电耗增加明显，尤其在第三季度。究其原因是由于采掘原矿的巷道变换，原矿性质发生了变化，矿石品位低，且难磨难选，增大了一段磨矿的负荷，增加了耗电量。针对这一情况，我们调整了原矿和粗粉的配比量，来减轻一段磨矿负荷，降低用电量。