税务与税务筹划范文

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随着税务筹划逐渐被各大企业接受，各种税务筹划活动也得到了有效开展。税务筹划在一定程度上能给企业产生可观的经济利润，但其蕴含的风险同样可能导致企业的经济及形象受到损害。本文首先就税务筹划风险进行简单概述，其次探究风险税务筹化的决策方法，并提出加强企业税务筹划风险控制与管理的有效对策。

【关键词】

税务筹划风险；风险税务筹化；风险控制与管理

0 引言

税务筹划不但是企业用来降低税率、提高经济利益的主要手段之一，同时也是企业各项税务风险的来源。税务筹划这一理念最早来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案，在我国的发展时间比较短，由于具有降低企业税务的特殊作用，税务筹划风险引起了企业界及学术界的高度关注。税务筹划当中蕴含的风险对企业的经济会产生一定的不良影响，因而深入研究税务筹划风险，并采取有效的风险控制管理手段具有非常重要的意义。

1 税务筹划风险概述

1.1 税务筹划风险的含义

税务筹划指的是纳税人在税法规定的范围内，通过对投资、经营、理财等活动的进行事先安排和筹划，尽可能的实现最小化的税负。而在筹划的过程中，不可避免产生相关的税务筹划风险。其中，税务筹划风险指的是纳税人在开展税务筹划的过程中，由于受到各种不确定因素的影响，使得实际筹划到的收益同纳税人预期结果存在偏差的可能性。税务筹划风险主要具有客观性、复杂性、可度量性，以及主观相关性等特点。

1.2 风险税务筹划的含义

风险税务筹划指的是在一定的时期与环境条件下，通过将遭受风险降至最低，从而获得超出一般筹划的节俭税额的一项谋划活动。风险税务筹划在设计过程中，将筹划风险价值充分考虑在内，在相对及绝对筹划方案的基础上，对存在的风险进行了考虑。风险税务筹划的根源为税务筹划风险，同时，随着风险税务筹划的产生，税务筹划的有关决策方法也在发生相应的变化。

2 风险税务筹化的决策方法

在经营管理过程中，人们对税务筹划风险进行评估的目的便是为了加大对风险的管理力度，减少人为主观因素造成的不良影响。此外，通过度量税务筹划风险，在采用风险决策进行税务筹划过程中，决策人员在决策模型中加入可量化处理的税务筹划风险因素，从而对税务筹划风险进行全面考虑，也即开展风险税务筹划决策。以下对常用的风险税务筹化的决策方法展开分析。

2.1 期望收益法

在决策过程中，期望收益法并未将决策者有关风险偏好问题考虑在内，实际上，此种方法假设未来自然状态下发生的概率为均等的，在概率相同的条件下，获得最大收益期望值的方案即成为优选的方案。根据概率分析的相关计算方法，筹划收益期望值的计算公式如下：

2.2 期望效用法

效用理论为决策人员量化风险态度的方法之一，在风险情况下，应用最大期望收益决策准则难以将决策人员的态度及筹划方案的风险反映出来。决策者在进行决策时，更多的是以方案对个体的满意程度为基准，并不是仅仅以最大化期望收益作为决策依据。利用效用指标对决策者风险态度进行处理，可产生不同的结果，可以给每个决策者测定其对风险态度的效用曲线。效用值一般为相对的指标值，可规定为对决策者最倾向的事物效用值为1，最不爱好的则为0。其中，根据效用曲线得到了效用值并无实际意义，仅起比较作用。

以决策者对风险的态度及决策风格为基准，可将效用曲线分为保守型、冒险型、中立型这三类。其中，保守型的曲线呈现出向上凸起的状态，且效应值的增速随着收益增大而变慢；冒险型的效用值曲线则呈现乡下凹的状态，且效应值的增速随着收益增大而变快。然而事实上，许多的决策人员并不严格根据理论的风格开展行动，而是两种决策态度相互混合。

运用期望效用法开展风险税务筹划决策的关键所在便是量化决策者对风险的态度，也即求出决策者的效用曲线。在确定效用曲线时，通常采用直接提问法与对比提问法。

2.3 概率最大法

在概率最大理念中，认为在某次决策中，肯定会出现概率特别大的自然状态，因此，概率最大法指的是在此自然状态下，通过对个方案的条件收益情况进行比较，进而将最大收益值对应的风险税务筹划方案选为最后的决策性方案。

3 加强企业税务筹划风险控制与管理的对策

企业在开展税务筹划过程中，其各个活动环节均存在产生风险的可能。企业的税务筹划风险的控制与管理便是预测、规避在税务筹划过程中存在的各类风险。因此，正确度量、控制风险为企业税务筹划风险管理工作的关键所在。

3.1 树立风险意识

在企业中，接收筹划的纳税人及从事税务筹划的专业人员均应正视税务筹划风险的存在，同时在开展各项涉税事务的过程中，时刻对筹划风险保持高度的警惕性。由于企业经营管理环境的复杂性、多变性，以及税务筹划的特殊目的，应当意识到税务筹划风险一直都在，并给予高度的重视。

3.2 加强完善风险预警机制的建立

企业应加大现代化网络设备的利用力度，建立其一套科学、完善的税务筹划风险预警系统，一旦发现潜在风险，立即发出警示。此项预警系统应具备以下三项主要功能。其一，收集信息功能。大量收集与企业经营活动有关的市场竞争状况、税收政策、税务行政执法情况等信息，通过进行比较与分析，再决定是否进行预警；其二，预知危机功能。当出现可能造成风险相关因素时，此系统应当可以预先示警，提醒经营者或税务筹划者采取有效的应对措施；其三，控制风险功能。当发潜在的税务筹划时，此系统还应可以将风险产生的根源进行及时找出，为筹划人员防止风险发生提供可靠依据。

3.3 依法对税务进行筹划

企业在进行税务筹划过程中，应严格依照法律办事，此为税务筹划得以继续生存的前提，同时也是税务筹划能否成功的重要衡量标准。因此，企业及筹划人员在实际操作过程中，首先应懂法、守法，对税收法律的相关内涵进行充分把握，同时对税收政策的变化进行实时关注，确保制定的税务筹划方案符合法律要求。

3.4 对各种筹划方案进行综合衡量，充分降低风险的发生

良好的税务筹划方案具备合理合法，能达到预期效果的条件。然而在方案实施过程中，通常会因一个小问题对全局造成影响，因此，需对整体税负受到方案的影响进行密切注意。在实施方案时，还用增加纳税人的管理成本，并充分考虑到税收环境、战略规划等隐藏的风险因素。

4 结语

综上所述，税务筹划风险管理在企业管理工作中占据着非常重要的地位，在制定税务筹划风险的控制对策时，企业及有关筹划人员必须从多方面进行考虑，规避风险，分散风险，尽可能地将税务筹划风险所带来的损失降到最小，从而实现企业经济效益的全面提高。

【参考文献】

[1]盖地，周宇飞.风险税务筹划方案的衡量与选择[J].经济与管理研究，2010，8（05）：365-366.

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关键词：税务筹划；纳税成本；成本控制

一、税务筹划与纳税成本概述

税务筹划企业财务管理中的一部分，其内涵是企业在依法纳税的前提下,提前对企业的生产经营等活动进行筹划和安排，尽量减少企业所负担的税费，并使企业获得最大的税收利益，以实现合理节税。税收筹划已成为企业降低经营成本广泛应用的一种手段，其有利于实现企业税后利润的最大化，促进企业的发展。纳税成本，是纳税人在根据税法的规定在纳税的过程中所应当支出的费用。

二、合理的税务筹划有利于促进企业纳税成本的控制

税务筹划最直接的意义是企业通过了解相关的税收法律法规并与本企业实际情况相结合，制定多种税务筹划方案，企业还要从多种决策方案中进行挑选和决策，以实现合理节税、避税的效果，使企业的税收负担能够得到减轻，提高企业的经济效益和竞争能力并且不能够违反相关法律法规；企业如果不能够合理地进行税收筹划，就有可能增加一些本没有必要的支出的税款，甚至某些情况下违反法律的规定，而受到处罚。可见，对于纳税成本的控制对企业的发展具有重要的作用，而合理的税务筹划则是实现企业纳税成本控制的有效的途径。

三、企业控制纳税成本的税务筹划方法

1.企业税务筹划的基本原则

企业在进行税务筹划时必要的前提就是以法律为前提，还要遵循以下原则：

（1）不能违反法律，税务筹划首先要以法律法规的规定为依据，企业应当在不违反相关的税收法律法规的指引下，选择税最优的收纳税决策方案，最大化的实现税收利益。偷税、逃税等不合法的逃避税收的行为能够使企业的税收负担减轻，但对于企业来说，采用这样的方式是要承担相应的后果的；另外，企业的税务筹划的各种方法也要符合国家制定税法的立法意图；当前我国在企业税务筹划的立场上还不明确，因此企业是可以做的。

（2）成本效益原则，因为税务筹划以实现节税为目的，但是在税务筹划本身的运行也要耗费相应的人力、物力、财力等成本，所以在筹划时，必须要考虑筹划的成本和效益，一项筹划方案的实施,只有在取得经济利益大于新发生的费用或损失时才是一项成功的税务筹划。

（3）事前筹划，稳定性原则，纳税筹划应当是一种事前的管理行为，企业的税务筹划应当在纳税义务产生之前进行统筹规划和设计安排，然而现实的经济活动中,纳税义务的产生常常都晚于应税行为，在企业的经营、投资等活动完成，已经产生纳税义务后，除非选择逃税、欠税的方法，否则想减轻企业的税收负担就不太现实了，也失去了税务筹划的实际意义。

（4）税务筹划应当贯穿企业活动的整个过程，需要企业全员参与，企业进行税务筹划时,应当从企业的全局出发,把企业的所有经营活动联系起来全盘考虑。

2.企业必要的税务筹划过程

（1）直接纳税成本的筹划。直接纳税成本主要是指企业经营活动中产生的直接支出的税款,也是是企业纳税成本中最直接、最主要的部分，国家对于税收的征管是无偿、强制的，并且在税款债务中可以优先受偿,税款支出对于企业的现金流量和成本造成的影响是企业在经营活动中必须要首先考虑的,因此企业的税务筹划应当与企业的经营相结合,在进行税务筹划时,要根据自身的企业性质和经营活动,关注税收环境的变化,以达到减少税负，实现经济效益最大化。

（2）企业的投资、筹资等方面的筹划。在企业的筹资决策中，要考到虑资金的需要量以及筹资的成本，筹资方式的不同对应不同的筹资渠道以及不同的资本结构，企业所要承担的税负也不一样。筹资方式主要有两种：债权筹资和股权筹资，债权和股权筹资的性质有很大的不同，因为股权筹资可以在税后分配利益给股东，因此，在控制纳税成本上债权筹资不及股权筹资。对于股权筹资企业要尽可能地控制资产购建期和筹建期，尽可能的加大计入财务费用中的筹资利息的份额，对于当期损益直接冲抵，以达到节税目的。

对于企业的投资活动来说，投资决策中的税务筹划也是十分重要的，其主要指企业在进行投资活动时要充分考虑税收带来的影响，并要从投资方案中选择税负负担最小的投资方案；企业的合营联营、合并重组等是企业的主要投资活动，税负水平会因为企业投资方式、投资地点以及投资核算方式的不同而存在差异，企业就必须要对多种投资方案进行比较选择，企业可以从投资的行业、地区以及选择投资的方式、规模等方面综合考虑确定投资的税收筹划。

（3）对于企业利润及收益进行分配的筹划。对企业利润和收益进行分配，首先要充分的考虑各种方案的税收差异并从中选择最轻税负负担的方案，可以依据我国相关的税法法律规定对纳税项目如不征税收入的纳税项目、免税收入的项目和应税收入的项目的规定，并结合亏损弥补等政策最大程度的减轻企业的税负；其次企业可以自主的分配税后的净利润，税收筹划出发点是保证投资者能够增加分回的利润，同时相应的减少应补缴的税款，因为任何的利润分配政策，都不可能影响到企业本身的税负负担，但是会对投资者的税收负担带来一定的影响；所以，从利润分配角度，企业要降低应纳税额要通过以下方法如在确定收入总额的情况下，最大的增加税法准予扣除的纳税项目的金额；还可以利用税收优惠政策；而对于工资薪金的筹划可以通过将职工收入福利化，将工资薪金以及劳务报酬等灵活的安排，均匀发放工资奖金等方法。

（4）纳税资金成本的税务筹划。企业的资金具有很高的时间价值，通过科学的税务筹划,将纳税时间递延,就能够在总体纳税额不减少的情况下,实现相对节税的收益,延期纳税相当于使企业得到了一笔无偿的无息贷款，如果企业能够合法的延缓税款缴纳的时间,就会使企业有一个相对宽裕的运营资金环境,对于那些资金紧张的企业就更为的重要；同时，延缓缴纳税款,增加了企业当期可使用资金,以有利于企业经营规模的扩大,又增加了抵御财务风险的能力,降低了纳税资金成本。

四、结束语

合理的纳税筹划有利于控制企业的纳税成本，在以合法为前提下，对于企业的发展有重要作用。（作者单位：重庆新桥华福铝业有限公司）

参考文献

［1］ 束民.刍议企业税务筹划的管理［J］.中国城市经济.2011年第30期.

［2］ 王会波.浅析企业纳税筹划以及相应风险防范［J］.财经界.2011年第12期.

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关键词：企业；税务筹划；财务管理；核心竞争力

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-01

税务筹划，也被称之为节税，是企业纳税之前，在国家法律法规允许的范围之内，在不违反法律及政策规定的基础上，通过对纳税人的生产经营活动与投资行为等各项涉税事宜事先做出安排，从而使企业可以少缴税或者递延纳税目标等一系列的谋划活动，通过对经营、投资、理财活动的安排与筹划，尽可能减轻企业税收负担，实现企业利益的最大化。税务筹划是企业重要的一项理财活动，也是企业财务管理活动非常重要的组成部分，税务筹划必须将企业财务管理作为前提，也必须服从于企业财务管理活动。所以，企业的税务统筹活动中，必定会受到财务管理的制约，而财务管理也会受到税务筹划的影响，其二者之间应该是相互制约、相互促进的作用。

一、税务筹划对于企业财务管理的意义

对于企业来说，良好的税务筹划能够使企业的财务管理效率有效提升，从而推动企业持续稳定的发展。对于企业财务管理来说，税务筹划是层次较高的一种理财活动，其对于企业的意义主要有：第一，企业财务管理活动当中实施税务统筹规划，能够使企业财务筹资、投资、财务分配等过程当中的税收问题最大程度的得以解决，实现企业财务资源的优化配置，确保企业形成有效的财务决策；第二，税务筹划能够让企业对税收负担进行综合、全面的考虑，并实施有效的财政管理措施调节企业税收，促进企业财务目标能够顺利实现；第三，通过税务筹划还能够使社会资源得到充分的利率，提升其利用率。对于社会的发展来说，税务筹划通过税务制度当中的税负弹性对企业进行有效的税务筹划，使我国企业在合理、合法的基础上减轻税负并提高企业的税后收益，使社会资源得到有效利用。

二、企业筹资中税务筹划的应用

企业的生产经营要想顺利实施，筹措资金是其起点也是关键环节。科学有效的筹决策是企业可以攻取经济效益最大化的前提。筹资的过程当中，税负是企业必须面对一重要影响因素，而税务筹划能够使税负始终保持最佳水平。

1.恰当选择筹资方式。企业筹资时，应缴的各种税款构成了筹资费用，例如：企业租赁财物时必须根据合同标明财物金额缴纳相应比例的印花税，借款时，必须根据合同注明借款金额缴纳相应比例的印花税。而税金越多，则筹资金同的实际可用量则越小，对企业筹资规模造成一定的影响。通过税务筹划分析各种筹资方式之间的税负差异，合理选择筹资规模以及筹资方式。筹资的方式不同资金成本列支方法也存在着差异性，例如发行股票筹资这一渠道，所支付的股利需在企业缴纳所得税之后剩余的利润当中列支，所得税应纳税额不得减少，其资金成本也相对较高。通过债券发行筹资，根据固定利率所支付的利息能够在缴纳所得税前的利润当中列支，所得税应纳税额也可相应减少，实现了抵税的作用，资金成本也相应降低。因此，企业进行筹资决策时，必须按照自身实际情况，综合、合面的考虑资金规模以及使用期、取得难易程度等多方面因素，企业筹资必须坚持选择资金成本低、综合税负低、筹资效益大的方案。

2.恰当选择筹资组合。按照筹资时间对企业纳税金额的影响，确定最优筹资组合，有效规避企业财务风险。企业在需要同时筹措长期资金与短期资金时，筹资组合的不同也会使企业的财务结构与财务风险各不相同，因此，必须统筹兼顾，恰当选择筹资组合。例如：筹资总额一定的前提下，虽然长期或短期借款生成的利息均可以在企业缴纳所得税之前进行抵扣，但短期借款资金成本相对较低，企业税后利润相对较高，则可首先考虑短期筹资，但短期借款易导致企业增加流动负债，流动比率下降却会加大企业的财务风险。所以，企业的筹资决策必须全面比较财务风险与筹资收益，在有效权衡利弊之后再做出正确的选择。

三、企业投资时税务筹划的应用

科学合理的投资，是企业生产的前提，是取得利润、扩大再生产而积累大量资金的有效途径，同时也是分散企业市场风险的主要手段。因所得税对于企业投资的影响与投资项目折旧存有的抵税作用，选择不同投资项目、投资方式以及投资结构，将会对企业应缴纳税额形成直接的影响，同时也对企业经营状况、经营利润以及长远的发展造成间接的影响。因此，在企业投资决策时应用税务筹划意义重大。通过税务筹划，能够减轻企业税负，从而使企业获取最大的税后利益，还可使企业投资风险降低，促使企业健康的发展。例如我国相关法规中规定企业对外投资成本不可折旧或摊销，也不可作为费用来直接扣除，如总收益相仿，对外投资则不具备固定资产投资的折旧抵税作用，从长期来看，企业投资固定资产收益高且税务少。

四、企业生产经营中税务筹划的应用

税务筹划可从合理安排企业生产经营着手。可根据企业增大广告费或控制投产初期产量来享受限期减免所得税的优惠政策，在充分发掘潜在市场的基础上，尽量推迟取得利润的年度，使初期利润水平有效得升，获取更大的节税效益。如企业属于综合性经营，则可将各项混合的业务分离进行核算，如独资企业或合伙企业生产经营所得计缴个人所得税款时，可在高利润年分延期纳税，降低应缴纳税额，使边际税率有效降低，从而降低企业税负。对于企业职工工资也要进行税务筹划。计算应纳税所得金额时，可通过下述两种方式来扣除企业职工工的工资，第一，当企来生产率增长的幅度较职工平均工资的增长幅度高时，应纳所得额计算应准予将职工工资扣除；第二，处于计税标准内的工资总额可据实扣除，超过计税标准部分不得扣除。企业可根据自身实际效益，应用适合的方法，将职工的工资控制在应纳税所得额允许扣除的范围以内。

五、结语

税务筹划与企业财务管理的目标是一致的，都是为了实现企业价值最大化。财务管理目标是使企业价值最大化，有效利用企业资源使企业价值全面增值；税务筹划目标是降低企业税务负担，直接影响企业税后利润，主要提高企业的价值。由于税务筹划与企业财务管理一致性的目标，通过税务筹划可有效促进企业实现财务管理目标。税务筹划在企业财务管理中的应用，必须坚持以国家政策为基础，在相关政策法规允许的范围内降低企业税负，全面提升企业税后利润。

参考文献：

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一、税务筹划的内涵

从世界范围来看，税务筹划和对税务筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，而我国税务筹划起步则更晚，起源于20世纪90年代市场取向的经济体制改革和税制改革。

(一)税务筹划的定义所谓税务筹划，是指纳税人在既定税制框架内，合理规划战略、经营、投融资等活动，旨在实现纳税人价值最大化和涉税风险最小化的谋划、对策与安排。税务筹划的外在表现是纳税最小化和最迟化、筹划收益大于筹划成本，即实现“经济纳税”。严格意义上的税务筹划，要求既符合税收立法规定，又符合税收立法意图。税务筹划不是万能的，但税务筹划确实是有空间的。

(二)税务筹划与偷避税的区别通过历史考察发现：企业为减轻自身税负，所采用的手段经历了由低级到高级、由非法到非违法进而到合法的四个演变发展阶段：偷税、避税、节税与税务筹划。四者之间既有演进的逻辑连续性，也相互区别。税务筹划是一种合法行为，具有事前筹划性特点；而偷税是一种违法行为，通常也是一种事后行为。税务筹划与避税的主要区别在于是否符合国家税法立法意图、政策导向以及政府所采取的态度，前者符合国家立法意图，后者是纳税人钻税法漏洞。虽然在理论上税务筹划与避税有一定区别，但在实践中，两者往往难以完全划分清楚。避税是一种逆法意识，节税是一种顺法意识；避税不违反税法或不直接触犯税法，而节税则符合税法。税务筹划的重要目的和结果就是获取“节税”收益，节税是税务筹划的初级阶段，税务筹划是在节税基础上的进一步发展，具有更丰富的内涵。

二、税务筹划思想的缘起与发展

税务筹划既有助于提高纳税人的纳税意识、实现纳税人经济利益最大化、提高企业财会管理水平以及企业竞争力，又有助于优化产业结构和资源配置、提高税收征管水平、健全和完善税收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多变性、专业性以及政策导向性等显著特点。虽然税务筹划方法多种多样，各具特色，但是税务筹划中蕴含的根本思想(理念)具有普遍性，对增强税务筹划工作的科学性与可操作性具有非常重要的指导价值。迄今为止，系统性的税务筹划思想理论研究仍十分欠缺。

(一)税务筹划的系统思想企业所从事的经营活动种类繁多，在生产经营过程中面临的税收问题也多种多样，如增值税、消费税、营业税等流转税，企业所得税和个人所得税等所得税，城镇土地使用税和耕地占用税等资源税，印花税、车船使用税等行为税，房产税和契税等财产税。

企业生产经营活动主要分为供、产、销等流程，这些大流程又由各种小流程构成。税收与流程密切相关，税收产生于经济业务，业务流程决定税收的性质与流量。通过流程再造和优化，可以相应改变税收的性质与流量。在进行税务筹划方案设计时，通过形式转化、“口袋转移”和业务期间转换，充分利用业务流程再造优势来改变税收。流程理念和转化理念服务于系统思想，系统思想要求从整体和全局出发，综合权衡各税种的税收负担，决不能因为对某个税种进行筹划而将税负转嫁到另一个税种，或者使某一环节税负减轻的同时增加另一环节税负，进而造成企业总税负的增加，得不偿失。

(二)税务筹划的战略思想迈克尔・波特(Porter，1985)在《竞争优势》一书中提出的“价值链(value Chain)”理论认为，一般企业都可以被看作是一个由管理、设计、采购、生产、销售、交货等一系列创造价值的活动所组成的链条式集合体。战略联盟是两个及以上企业通过价值链某项或某几项活动的共享与协调，达到拓展价值链和增强竞争力目的的活动。税务筹划是纳税人在税收法律制度许可范围内，通过对涉税事项的巧妙安排和策划，以达到税后利润最大化和涉税风险最小化的财税管理活动。税务筹划与企业的融资、投资和收益分配活动密切相关，而税收又具有刚性和无偿给付等特征，因此，税务筹划可能引致经营风险和财务风险，产生“牵一发而动全身”的连锁反应。

税务筹划不仅是一个财务问题，而且是一种实现企业价值增长与战略目标的重要工具。企业价值链某一环节的改善或优化。都可能与税务筹划发生直接或间接的关联。因此，站在战略高度，用战略思想统领税务筹划工作，结合企业内外部环境的变化，将企业价值链与税务筹划有机结合，对企业未来全部涉税事项进行统筹策划，最终达到企业整体税负最轻和涉税风险最小化的税务筹划目标。

(三)税务筹划的契约思想公司是一系列契约的联结，是人们之间交易产权的一种方式，市场经济就是契约经济。从契约角度考虑税收问题，至少包括两个层面：一是公司与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的，税法就是一种公共契约；二是公司与各利益相关者(包括股东、债权人、供应商、顾客、职工等)之间，存在着复杂的博弈竞争合作关系，其博弈合作靠契约来维系。对于纳税人来说，树立契约思想，可以在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约，统一安排纳税事宜(蔡昌，2007)。

契约是维持各种社会关系最基本的因素。税务筹划在不同的国家和地区，或者在特定国家的不同经济社会发展阶段，得到税收法律制度的认可度存在较为明显的差异。当突破税法的“容忍”限度，纳税人便无法再借助自由等契约理念的保护，以形式上的合法性掩盖损公肥私的目的。由于对资源使用效率最大化动机的驱使、征纳双方的有限理性以及税收法律制度的非完备性，导致契约理念在税务筹划中被异化，不仅使税务筹划丧失正当性，而且使契约理念本身的价值目标和功能遭到践踏。在税务筹划中，契约自由空间的底限就是税法边界，税务筹划越接近税法边界，税法刚性就越强；离税法边界越远，税务筹划行为越安全。在现实中，税收契约的非完备性及其执行的不到位，可能给税务筹划带来空间。因此，需要促进税务筹划中被异化的契约思想向理性回归，重塑税务筹划的合法性正当性基础。

(四)税务筹划的博弈思想征纳双方需进行持续性的重复博弈，税收征管者希望在发现避税或节税的路径之后使之越变越窄；而纳税人试图在这条路径最终被封堵之前跨越过去。从博弈论的角度考察，以政府为主体的征税人和以企业为主体的纳税人，是矛盾对立统一的双方：政府凭借国家权力希望尽可能多征税；而纳税人基于自身利益考虑，会想方设法少缴税。在这场利益博弈中，国家是税收法律制度制定的主体，纳税人则受制度的制约并依规纳税。税负过高或过低，博弈双方都难以达成一定的协议即“纳什均衡”，很可能造成“双输”的局面。然而，协议被遵守的前提是遵守协

议的收益大于破坏协议的收益，在追求自身利益最大化诱因的驱使下，博弈双方都有违反协议的动机。从而使协议的制定成为问题的关键。税收法律制度就是博弈双方的协议，因而在制定和实施时必须权衡税收法律制度遵守或破坏的收益比较问题。

企业税务筹划就是纳税人在遵守税法这一协议的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排(盖地，2008)。进行税务筹划时，信息是不完全和非对称的。纳税人的税务筹划风险和征管者的查处是相互制约和影响的，征纳双方都在不断地收集和利用信息来修正预期决策和行动，使得博弈结果偏离完全信息下的均衡状态，这是一个不断修正和重复的博弈过程。稽查人员的业务素质和道德风险使得违规后被查处的概率及处罚具有不确定性。税务筹划者的决策不仅要考虑法律制度规定，还要根据稽查者对违规惩处的情况。推测自己被查处的概率和损失，从而确定税务筹划的可行性与边界。此外，在税务筹划活动中，合作博弈能够增进合作双方的利益以及整个社会的利益，产生合作剩余，包括企业与企业、企业与税务机关、企业与客户之间的合作，这种合作并非双方合谋、偷逃骗税，而是一种正当行为，很多场合下都可以达到双赢或多赢的效果。企业需要树立博弈思想。既要协调好与税务机关的关系。又要充分利用与客户及其他企业之间的合作，在遵循税收法律制度的前提下，充分利用税务筹划的空间，尽最大努力发挥出税务筹划的潜在功效。

(五)税务筹划的成本效益思想税务筹划的重要性在实践中并非都能达到预期效果，其中，税务筹划方案不符合成本效益思想就是造成税务筹划失败的重要根源。在税收筹划方案设计时，不能一味地追求税收成本的最低化。忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用增加或收入减少，而必须综合考虑税务筹划方案是否能给企业带来净收益。

税务筹划作为一种日益流行的财税管理活动。在获得增量收益的同时，必然会产生税务筹划成本。最优税务筹划方案是多种备选筹划方案的优化选择，必须综合考虑，遵循成本效益思想。税务筹划收益是指纳税人因实施税务筹划而获得的税收利益，即实施筹划方案前后产生的增量收益，包括显性收益和隐性收益。税务筹划成本由直接成本和间接成本构成。直接成本是指纳税人为开展税务筹划而直接发生的人力、财力和物力的耗费，包括税务筹划方案的设计成本和实施成本两部分(李大明，2008)。间接成本则是税务筹划的机会成本。通常。企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂，税务筹划成本也就越高。税务筹划的成本效益思想要求将企业税务筹划方案可能发生的成本与预期收益进行比较。当税务筹划收益显著大于税务筹划成本时，该筹划方案才是科学合理的、成功的和理性的。此外，企业税务筹划还必须充分考虑货币时间价值，应将企业眼前利益与长期目标结合起来，使收益流和成本流现值化，以免造成企业短期行为。

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【关键词】国际税务筹划；税收；企业；会计

一、国际税务筹划的概念

（1）国际税务筹划的定义。国际税务筹划（International Tax Planning）是指纳税人为了在纳税过程当中更多的取得税收利益，对涉及跨国经营组织形式和交易活动所作的详细周密的事前安排。即纳税人在进行跨国经营而需要作出决策时，如果有两个或者多个合法的方案的前提下，将采用税负最少的决策。（2）国际税务筹划的实质。国际税务筹划的实质上是制定一种避税的方案。何谓避税，不同的国家对这个概念持有各自的认识和观点，之间或多或少存在一定的差异，但半数以上观点认同狭义的国际避税（International Tax Avoidance）或顺法意识避税、正当避税更能囊括国际税务筹划的特征，即纳税人采用合法的手段，利用了国际各国税收之间的差别以及相关国家税法存在的不完善和漏洞、缺陷，以减轻或规避纳税负担为目的，在应税事项尚未发生之前就对经济交易活动进行计划和安排，从而实现降低企业赋税，增加企业利益的目标。

二、我国企业国际税务筹划中存在的问题

（1）我国大部分涉及多国经营的企业税务筹划意识缺乏。

部分企业的领导由于欠缺财务、税收知识的相关知识，并且法律意识淡薄，所以在制定企业财务策略中想要降低纳税成本时，通常使用偷逃税款、勾结税务人员等方法，而不是通过对自身的税务进行合理的筹划合法地避税节税。特别是老一辈的企业家，我国改革开放之初的法律漏洞，也许没有让他们意识到随着经济迅猛发展的同时，经济方面的法律也逐步完善，必然要求经营决策者自身的法律意识和水平也要不断提高，才能顺应经济、法律、时代的发展。（2）税务筹划工作缺乏良好的习惯与基础也是我国许多企业的目前现状。财务管理人员在工作中不够负责任或者不按财务章程办事，对于不良财务习惯抱不以为然的态度等不规范的财务管理状况依然存在。许多财务预算不经过充分的可行性论证就直接通过企业领导的主观意愿来做决定，这种情况下，领导的判断就可能基于自身的因素或者外部因素或多或少的存在主观臆断乃至出现片面以及偏差，人为的增加了企业的成本与负担，更不用提对此冷静客观规范的进行合理的税务筹划了。（3）许多企业的会计工作者只侧重了会计的核算功能、提供会计信息等基础工作，对税收成本的控制并不是很在意，没有意识到税务筹划的重要性与必要性以及这也是自身工作的一部分；而管理人员则认为税收筹划与自身无关，是属于财务部门的职责，忽略了税务筹划需要管理人员与财会人员共同协作、共同承担、缺一不可的必然要求。没有管理人员参与的税收筹划不具有方向性和目的性，没有财会人员参与的税收筹划不具有准确、精确性。只有两者配合，从宏观和微观做到协调适应，才能制定出最合理的税收筹划。相互忽略甚至互相推诿的现象，只会让税务筹划工作成为无人负责的工作盲区。（4）我国部分企业的体制不够完善，人员管理不严格。这些企业的会计从业人员，没有经过系统或者全面的培训与教育，导致素质低，业务能力差，加上自身会计制度本就不健全，做出来的会计账目、会计信息不符实，也使得税务筹划无从入手。因此企业的税务筹划成效始终不理想，花了力气但是没有达到良好的效果，势必会影响企业决策者对于税收筹划的积极性，久而久之，企业的税收筹划也就开展不起来了。这样的企业，更无从去熟悉国际税收和金融知识，了解各国的税收制度，很难完成国际税务筹划工作。（5）由于国际税务筹划的专业性，需要扎实的财会水平，还要了解和熟悉国际税收和金融知识，知晓各国的税收制度与法律法规，恰恰我国这方面的培养人才的体系还不够完善，具有这些专业知识和业务知识，具有较好业务能力的人才很少，国外的专业人员又难以引进，形成了“有钱也请不到神仙”的局面。如果企业缺乏这部分人才，那企业的国际税务筹划工作就会成为纸上谈兵。另一方面，我国企业对于国际税务筹划的迫切需求又是显而易见的。截至2010年底，中国近7000多家境内投资主体在全球173个国家（地区）设立境外直接投资企业超过1万家，对外直接投资累计净额（简称存量）1179.1亿美元，随着时间的推移，我们企业的跨国经营事业必将取得更加令人瞩目的发展。这是经济发展的趋势与规律，因而我国企业必须提高国际税务筹划的水平，充分利用经济发展的大好形势，不断求发展。

三、我国企业国际税务筹划对策

（1）研究国际税收因素并作为筹划的重要依据。国际间税制的差异是进行国际税务筹划的基础，因此加强对国际税收制度的研究是提高我国企业的国际税务筹划水平的必要条件之一。从相关国家不同的税收法规、政策着手，对各国的税收结构、优惠条件等多方面认识和考虑，选择较为有利的投资地点。多数发展中国家为外来投资提供了低税甚至免税优惠，而不少发达国家只对内外合资的企业才提供优惠待遇。但是一方面低税甚至免税的优惠，另一方面又可能对外资企业的利润汇出设置限制，借此促使外商追加投资。如果想要很好的运用把握这些政策为企业谋得利益，就必须建立在企业了解各国税制差异，保持对各国税收政策的动态和发展进行密切关注的基础之上。（2）合理安排企业组织形式和选择恰当的资本结构。第一，要将企业组织形式的不同所带来的差异充分考虑到企业的国际税务筹划实务当中去。独资企业、合伙企业和股份有限公司这三种组织形式共同构成了目前最主要的企业组织形式体系，这三种组织形式所适用的税法规定之间存在很大差别。例如：股份有限公司和合伙企业在许多国家就享有不同的税收政策，合伙企业只会被征收合伙人分得利润的个人所得税，而股份有限公司所创造的利润会被征收公司税，税后的利润在进行股息分配环节还需要再交纳一次个人所得税。再如：子公司在国外经营的时候具有独立的法人资格，故能够享受到经营所在国的种种税务优惠政策，如免税期等，但是如果是一家分公司在外经营，不具备独立的法人资格，是作为企业一个组成部分在进行经营，则不能享受税务优惠政策。因此，为了达到国外投资组建的企业能享受相对最少的税负，就要选择合适的、特定的、最具纳税优惠的组织形式组织形式。第二，我国企业在进行跨国经营时，企业的资本结构也是税务筹划应当考虑的因素。自有资本和借入资本构成了企业通常的经营资本。选择恰当的资本结构，在企业的偿债能力范围之内，采用适当的负债比例，，减小风险。并可考虑融资租赁的方式进行筹资，可以保留一定的举债能力，又迅速获得所需要的经营生产设备等资产，租金产生的利息费用也可以按规定在所得税前进行扣除，从而减少了纳税的基数。（3）选择的会计核算方法要符合国际税务环境及各自的运作机制。会计核算的方法会影响应税收益。为降低在外投资设立的公司所负担的税务支出，可以通过对所在国的税务会计环境进行深入分析和研究，采取合适的会计核算方法。例如，一是存货计价方法的选择，可以试着使用以下筹划方法：当存货历史成本与当前市场价格背离时，许多国家允许企业选择成本与市价孰低法；当处于不同的物价状况下时，在可能的情形下采用不同的存货计价方法。二是固定资产折旧方法的选择，如果企业处于享受所得税减免期等税务优惠或者不能保证逐步盈利时，不要采用加速折旧法，因为加速折旧法在固定资产使用的初期，会比直线法要多计提折旧，多计提的折旧会减少利润，降低税负，故有延缓纳税的效果，这时采用加速折旧法就没有最大限度发挥税务减免政策带来的优惠。故此时应采用直线法。情况反之，则用加速折旧法。（4）提高企业经营者的素质和招募优秀的专业人才。企业要组织进行适当的培训，努力提高企业决策者和经营管理者的财务、税收知识的相关知识，达到提升他们税务筹划的意识与理念的目的。同时，要招募具有专业知识和业务知识优秀的税务筹划以及会计人员，才能良好的执行和进行国际税务筹划，把筹划目标落实到位。

参 考 文 献

[1]张守文.税收逃避及其规制[J].税务研究.2009（2）

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1、税务筹划的定义

是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以尽可能的减轻税收负担的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。

2、电力企业纳税筹划的必要性

电力企业进行改革的主要目的在于打破市场垄断的局面，促进电力企业在市场上的竞争从而提高企业效益。以加入WTO为前提进行电力体制的改革，只有提高了电力在市场上的竞争力，才有益于提高成本管理在企业中的地位。企业为节税，将会越来越重视企业纳税筹划工作，依法治税的完善也将有利于企业进行纳税筹划。在电力企业，电价与税收成本联系密切，当税负严重时，为解决这一问题，便可对电价进行小幅度的加价。正确的掌控税收成本对电力企业的影响，进行合理的税务筹划，这对我国的电力企业是至关重要的。

3、电力企业税务筹划的基本原则

3.1、避免应税所得的实现

对电量的销售是电力企业的主营业务，也是主要的收入来源，避免应税所得并非避免企业经济所得，而是合法的收取非应税收入，以避免应税所得。因此，企业财务人员要了解和正确应用这一政策，合法避税。

3.2、推迟应税所得的实现

推迟纳税的有效途径之一就是推迟应税所得，推迟纳税将会使纳税人合法占有这笔资金，甚至纳税人可以进行利率贴现，这样纳税人就会得到应税款的现值减少的利益。

3.3、控制企业的资本结构

企业对外筹资其中最为基本的两种方式分别为股本筹资和负债筹资。虽然两种方式都能够为企业筹得资金，但是两种筹资方式却有着不同的税收处理方法，因此企业在进行税务筹划时应充分考虑筹资方式对税收的影响。在企业做账过程中，可计入成本的是支付利息，而股息则不可计入成本，而不论哪一种筹资方式对于投资者都要给予一定的回报，因此，如果单从税务的角度来看，那么借债筹资明显更有利于企业减轻税收负担。

3.4、利用税收优惠政策

电力企业要充分的利用国家给予西部地区的优惠政策，以西部大开发所得税优惠政策对电力企业进行有效的纳税筹划，努力减轻企业税收负担。

4、电力企业税务筹划管理与技巧

面临沉重的税收负担，我国企业在纳税筹划中致力于减轻税收负担。主要根据我国的电力企业经营状况，筹划的几种税收方法并进行了分析研究。

4.1、税基筹划

缩小税基是减轻税务负担最有效的方法之一。在我国，计税最基本的凭证就是税基，当税率保持一定的情况下，税基的大小将会影响税额的大小，即税基越小则企业所需要承担税务则越轻，他们将会成正比的关系，因此为减轻税务负担减小税基不失为一计良策。减小税基的方式方法众多，例如对费用成本的摊销时间和金额进行递延纳税调整；努力实现最小化的税率和最大化的减免税。

4.2、税率筹划

为减轻税务负担亦可通过降低适用税率的方法来实现。并且，较为普遍的一种方法就是筹划个人所得税的适用税率。职工个人收入较高的企业在我国非电力企业莫属了，特别是在领导层每年的奖金分红明显高于我国其他企业，这种情况下，如果一次性发放或者发放过多就会导致较高的适用比税率，从而造成纳税成本的大幅度增加。在特定地区实行优惠政策也有利于降低税率计税，以减轻税负。

4.3、税额筹划

在我国法律规定之内利用优惠政策也是一种减轻税收负担的有效手段。以符合国家法律法规为前提，利用优惠政策中全部征免或半征收的优惠政策来减少税额或者直接免除纳税义务。企业纳税筹划的方式方法多种多样，例如，在电力企业，可以利用开发的“三废”产品来对税收进行减免；在电力企业资金流量较大，因此灵活的运用缴税期限，就可能会给企业带来一笔无息贷款。因此，对筹划纳税的方法还需要进一步的研究，未来的发展空间还很充足。当然一切都必须在法律的规定下进行，以提高企业的综合能力，促进企业的发展。

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一、从增值税分摊方法的角度开展税务筹划

为了开展有效的税务筹划，企业可以从增值税分摊方法的角度加强税务工作。当前，我国推出了较多的增值税优惠政策，企业要对这些税收优惠政策进行了解，从而抓住税收优惠的机遇，提高企业的经济效益。在国家推行的增值税暂行管理条例中，规定了纳税人兼营免税的项目和非应税的项目，而在不能抵扣的进项税方面的规定还不够完善[1]。同时，在目前先征后返的税收政策中，在增值税进项税额的分摊方面，也缺乏明确的规定。因此，在企业的销售活动中，企业可以根据当前增值税征收的特点，科学选择对自身最有利的税收政策，进行合理避税。具体来说，企业首先可以将增值税的税金进行分摊，分摊的目的是让企业未享受增值税优惠政策的业务得到更多的税金分摊，从而减少相应的应税业务税款。同时，在企业销售业务中，对与享受先征后返政策的销售业务，企业要减少其增值税税金分摊，通过这种做法可以使得这些业务多缴税，并通过先征后返的政策，在缴税后得到政府的财政返还。目前，在企业的销售活动中，管理进项税金的方法主要有以下几种：①企业将当月的销售收入作为主要的计税依据进行税务的分摊，其中销售收入包括享受了先征后返政策的收入以及没有享受政策销售收入；②企业依照当月月末的各产品的成本作为主要的计税依据来划分进项税；③企业将当月产品的实物数量作为主要的计税依据，依照当月月末产品的数量进行增值税进项税额的分配。

二、从企业销售方式的角度开展税务筹划

在税务改革中，良好的税务筹划工作对于企业的发展具有非常重要的作用。从企业销售的角度来看，由于企业的销售活动有非常大的差别，因此本文主要选择三种比较常见的销售方式进行税务筹划工作。

（一）企业采用送货上门方式销售货物的税务筹划

目前，在企业的销售活动中，许多企业都采用了送货上门的销售方式，而在送货的过程中，企业采取不同的货物运输方式，会给企业的税务筹划带来不同的效果。当前，企业采用的主要产品运输方式主要有三种，分别是企业运用自身的车队进行产品的运输，企业将产品委托给专业的运输公司进行运输，以代垫运费的方式为企业进行产品运输[2]。其中，对于企业采用自身车队方式进行产品运输的方式来说，根据目前我国税法的相关规定，认为采用自身车队运输是一种混合销售方式，相应产生的费用是一种价外费，需要和产品的销售额仪器来计算增值税。对于将产品委托给专业运输公司的销售模式来说，根据税法的相关规定，认为产品在成功销售后，要将运输费用作为计税依据，对运输费用的7%可以作为增值税进项税额进行抵扣。对于代垫运费的送货方式来说，主要指的是企业在销售产品后，运输公司将开具专业的运输发票给购买单位，或者是销售企业将运输公司开具运费单交给购买方，并由购买单位进行代垫。对于采用代垫送货模式的销售行为来说，产生的运输费用是不计入到销售额中的，因此产生的费用不计入到价外费用中，也不用缴纳增值税销项税。

下面通过简单的举例来说明三种销售方式对增值税征收税额的影响。某超市在2015年度的不含税销售总额达到了1000万，超市不含税的进货价格为800万，在销售过程中，支付不含税的运输费用约为40万，如果采用三种不同的送货方式，得到的纳税金额如下。

企业应用自身车队进行运输：应缴纳增值税=（1000+40）×17%-800×17%=40.8万元

企业委托专业运输公司进行运输：应缴纳增值税=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38万元

以购买企业代垫的方式进行运输：应缴纳增值税=1000×17%-800×17%=34万元

可见，对于企业来说，采用第三种方式具有更好的税收筹划效果。但同时，也要承担较高的款项收回风险。

（二）企业采用折扣销售方式销售货物的税务筹划

折扣销售也是企业采用个较多的销售方式。目前，主要包括现金折扣和实物折扣两种。在实物折扣方式中，对于采用赠送同类商品的折扣行为，企业要注意的是根据税法规定，如果是在同一张发票上开具折扣额和销售额，那么折扣后的金额将作为计税依据，而如果是开在两行发表上，那么折扣产品将不能按照折扣额进行计算。对于将其他商品作为折扣的销售行为来说，按照规定赠送商品可以算入到销售额中，但需要按照“以赠送他人”的条例规定进行征税工作。对于以现金折扣的方式进行销售的行为来说，企业能够通过这种销售方法来刺激购买方偿还贷款。通常认为，该方式产生的销售费用属于理财费用，因此在销售活动中要扣除相应的销售折扣，企业要将销售额作为主要的计税依据。另外，企业为了减小税收负担，可以采用分期收款的方式销售货物。分期收款方式在目前的销售方式比较常见，实际上是一种购买企业的赊购行为。但需要注意的是，在实际的销售活动中，分期和现金折扣销售两种方式还是不同的，具体表现为两者的义务时间是不一样的，这一点需要引起企业财务部门的注意[3]。具体来说，根据我国税法的规定，以直接收款的方式销售货物时，都是以合同规定的日期作为收款日期，而对于货物是否已经到达客户手中不进行考虑。因此，对于分期销售行为来说，能够有效的降低延迟纳税和垫付税款的情况，对于节约成本也具有较好的效果。而对于签订合约的方式销售货物的行为来说，在销售过程中，企业能够通过签订的合约对购买方进行制约。需要注意的是，企业要在合同中加入还款日期，同时还要加入超过还款日期后的惩罚条款。通常来说如果超出还款日期在10天内，要支付固定的少量违约金，而如果超过10天可以按照2%追加违约金，如果超过了三十天，要按照3%来追加违约金。这种方式有效的督促了购买方能够尽早还款，同时，还可以将违约产生的折扣金额进行增值税的抵扣。

（三）企业采用委托代销方式销售货物的税务筹划

委托代销方式也是比较主要的一种销售方式。目前，委托代销主要有两种方式，一是手续费代销方式，该方式的委托方要向受托方缴纳手续费；二是买断代销方式，该方式通过订立合同，受托方按照合同规定向委托方缴纳货款。企业在选择具体的代销方式时，要根据自身的实际情况进行选择，确保税后筹划的合理性。

三、从计算产品库存损耗的角度开展税务筹划

企业在生产销售活动中，经常要产生非正常的产品损失，而计算产品库存的损耗工作对于税收筹划也非常重要。在实际工作中，税务部门对产品非正常损耗的进项税计算管理比较严格，如果企业发生存货损耗后，没有进行相关的进项税额转出，那么通常要受到税务罚款。因此，企业要对相应的计算库存损耗工作引起重视，要对库存损失进行及时处理，最终避免税务风险。目前，针对库存损失采用的税收筹划方式主要有存货报废和存货贱卖两种方法。通常情况，存货贱卖税收筹划方法具有更好的合理性。

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关键词：营改增；通信行业；税务风险；增值税管理

伴随着社会的不断发展与市场经济的不断深入，我国纳税体制亦在不断的发展与变革，其中营改增是我国税务改革的一项重大举措，从2011年设想的提出到2016年的全面实施，其所形成的新型税务模式大大完善了我国各个企业组织的发展稳定性。税务制度的完善，使得企业能够在良好的外部环境下进行自身经营模式的改革，其中，通信行业作为我国经济发展的主流行业之一，其所经营的产品与其他行业有着本质上的区别，在营改增的背景下不断充分领会税务改革的方向，及时作出自身的调整，实现了高效的税收筹划。

一、通信行业的税务风险与筹划的重要性

首先，良好的税务筹划能够让通信企业更好的明确自身运营的目标，明确自身的营销战略规划，进而及时作出调整。因此，若通信企业能够制定出合理的税务筹划机制，便能够将其自身的边际成本进行优化，进而让其企业内部的的税务得到合理化与科学化的管理，降低企业的经营税负，实现企业经营效益的最大化。其次，良好的税务筹划能够提高其企业在全行业的竞争力，优化企业自身的资源配置，最大限度的提高企业总体运营效率。通过我国国家的税收经济杠杆来将税务表制定出良好的规划。最后，良好的税务筹划不仅能够提高企业自身的管理水平，更能够防止企业在经营的过程中出现偷税漏税的行为[1]。因为，其税务筹划是在法律允许的情况下进行制定，因此，亦受国家相关部门的监督，相关部门对企业的税务筹划进行记录，并与最终的纳税情况相对比，以期来判定其经营是否存在违法现象。

二、营改增背景下通信行业税收筹划的风险

(一)通信行业的混业经营风险

在通信业务中，其混业经营的风险实时存在的，且其风险的发生往往与合同之间的条款说明有关。政府要求通信企业为其提供部分的监控录像和视频监管等服务时，整个的服务过程就是混业经营中的一种。在服务的过程中，所有的服务器一体化集成设备都会纳入整体的服务体系中去，在这个过程中通信企业必须在合同中与政府进行协商说明。在日常的合同签订中，若企业未对相关设备范围进行明确的说明，那么将从高适用税率按照17%的税率进行缴纳，若将服务范围进行明确的说明，企业的销项税将会大大价低，使通信企业的税负总节约率极大提高[2]。

(二)通信行业对发票管理的风险

通信企业的的增值税管理是企业良好发展的重要工作。增值税抵扣的重要凭证是企业对外的发票。因此，在营改增之后，良好的发票管理变成为了各个通信企业的重点工作。实质上，营改增以后的发票管理工作不断得到重视，不仅因为其是增值税的凭证，更涉及到企业是否违法的行为上。税改后的企业若不能对发票进行良好的管理，及容易让企业担负严重的形式责任。

(三)通信行业中的视同销售的风险

通信行业中的视同销售是指企业对外无偿的赠送业务和投资业务，在普通经济业务中，容易因自身的销售模式漏洞引发一定的税务风险。如积分兑换实物、终端补贴、客户服务、非捆绑赠送终端等行为，都可能涉及视同销售的业务实质。通信行业应对所有业务涉及的视同销售情形进行梳理，将视同销售的业务在系统中固化，建立事先规范、事中控制、事后评估的有效管理机制，并在制定公司新的营销政策时进行合理判断，规避视同销售风险。

三、以税收筹划的风险为切入点进行策略分析

(一)优化移动通信行业现有的业务

我国电信业务根据业务内容不同，适用11%基础税率和6%增值业务税率。税目、税率的配置是否准确，套餐设计与分摊规则是否符合通信业政策规定，直接影响经营收入和税务风险。通信企业应优化套餐设计，在严格执行税务局认可的套餐分摊规则的前提下，合理分配套餐内语音与增值业务的比例，并按既定流程配置收入系统录入税目及税率。对易混淆的账目，应认真研究区分，新套餐推行时应从源头做好规则配置，保障销项税计税源头准确，降低税收风险。

(二)建立配套的考核与保障机制，强化发票管理

自营改增在通信行业开放试点以来，我国通信企业对发票的管理意识已经得到了明确了提高，将发票管理工作提高到关系企业兴衰的重要性。然而，随着通信企业内部管理环境的和宣传效率的影响，通信企业行业的整体发票管理严谨度依然不到位，没有符合营改增背景下通信行业应达到的标准。通信行业应转变内部管理模式，明确从专用发票的开具规则、抵扣凭证的保管要求、发票开具模式及IT系统支撑各项工作的职责分工，并建立配套的考核与保障机制，构建完整的发票管理体系。尤其关注预存款开票引起的重复开票风险，既要考虑客户感知，做好客户解释工作，又要坚持税务局红线规定，堵住重复开票漏洞。

(三)加强税收筹划外部优惠政策的把控

通信行业是我国营改增的试点行业。因此，为了能够减少通信行业营改增背景下的稳健发展，减少其政策下的外部风险。政府在营改增实施的初期提供了相应的优惠政策，例如，国际业务免税与企业自身已用过的资产进行销售时按2%征收增值税等。这对通信行业减少赋税风险有着积极作用。通信行业应该严格加强对优惠政策的把控，尽可能的与政府部门加强业务沟通，积极申请相应的补偿政策和扶持政策，以此让通信企业的在营改增的背景下，以税负压力最小化的形式良好发展。根据优惠政策，不断完善通信企业的内部管理模式，结合政策转变营业方式。将企业的产品结构与相应的优惠政策相对接，进而实现更好的税收筹划。

(四)聚焦全面营改增相关行业，变更通信行业业务模式

2016年全面营改增后，通信行业的相关成本如代办费，渠道补贴，建筑施工，房屋租赁等已可以提供增值税专用发票。通信行业应聚焦这几类项目，抓住营改增契机，进行合理税务筹划。如代办费，可采用改造佣金系统，价税分离，以”净价+税点”的方式结算。根据代办商所提供的发票类型及税率确定最终结算金额，达到节约付现成本的目的。如渠道补贴，应尽量实现合作模式转型，将对商的水电费、房租、装修等多种渠道补贴形式进行调整，统一调整为购买经纪服务，或商业辅助服务等模式，便于获取专票进行抵扣。

四、结语

营改增对于通信行业来讲，不仅带来了减少赋税，提高企业效益的机遇，同时也带来了相应的税务筹划风险。为此，企业要在营改增的背景下，重新整合自身的税务筹划工作，转变经营方式。并积极利用相应的优惠政策来与通信行业的业务相对接，进而实现税务的优化，提高通信行业的稳健发展。

参考文献：

[1]廖海燕.“营改增”后移动通信行业的税务风险与筹划[J].财经界(学术版)，2015，01(13)：333.

[2]祁雁菲，付雷.浅析“营改增”背景下企业的税收筹划策略[J].现代经济信息，2015，05(14)：206.

[3]邹华玲.通信行业营改增后的风险控制及税收筹划问题分析[J].财会学习，2015，06(18)：158.

[4]徐雯超，王淑芹.“营改增”背景下制造企业纳税筹划方法研究[J].商场现代化，2016，11(02)：194-195.

[5]吴飞虹，虞薇.“营改增”后我国商业银行税务管理与筹划应对[J].国际商务财会，2016，02(07)：36-40.

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一、前言

税务筹划是在国家税收制度不断完善的前提之下发展起来的。在1994年之后，我国的税收制度进入了改革期，税收制度不断完善，我国税收体制也正向着法制化，系统化、稳定化的方向发展。同时，在经济全球化浪潮的推动下，我国加入WTO，国民经济总产值也在不断提高，我国税制必然会与发达国家及国际惯例接轨，国家所得税体制将会日渐丰富及成熟，税收主体将会增加，税收总量突飞猛进，社会范围内的税务意识都会有明显提高。因此，税务筹划不仅是企业降低成本的重要举措，也是整个社会经济环境的客观需求。

二、正文

（一）企业税务筹划的风险

企业税务筹划就是指企业涉税行为未能正确履行税收法律法规的相关规定，影响纳税准确性、及时性，导致企业经济或其他利益的可能损失。具体表现为企业：企业涉税行为中的不确定性因素最终导致企业比预期多缴税款，或者因为少缴税款、不能及时缴纳税款引发税务机关对其进行检查、调整、处罚等。

（二）税务筹划风险的来源及影响因素

政策风险：政策风险主要由两方面内容构成，首先，国家及政府的税收政策会随着整个社会经济环境的变动而发生变动，不定期性、时效性较强，这就会为企业带来政策变动风险，基于这一风险，企业如何实现政策选择也成了重要问题，因此，政策风险还包括政策选择风险。

操作风险：企业税务筹划的操作风险主要包括两个方面。首先，企业对国家政策运用的过程中，很可能由于对政策了解不到位，出现运用及执行方面的风险。第二，在系统性税务筹划过程中，企业很可能因为对税收整体环境把控不到位，造成筹划中的综合运用风险。

经营风险：市场不稳定性往往使企业的生产经有活动并非一成不变，企业的战略部署必须随市场的变化而变化。因此经营活动影响税务筹划方案的实施。

执法风险：税务筹划与执法上具有很强的相关性。税收执法力度大，执法严格，执法全面也大大的影响了税务筹划。

由这些风险来源，仔细分析我们不难总结出相应的税务筹划风险的影响因素。基本上包括了税收法规的变化频繁，税收法规的不完善，税务筹划人员的素质等影响因素。

（三）企业纳税筹划风险的防范措施

1.重视事前基础准备工作

（1）深入了解企业自身

科学的税务筹划必须是针对企业实际的税务筹划，因此，在进行税务筹划之前，企业必须对自身进行充分的了解，要对自身经营流程、生产流程、组织状况、财务状况、投资状况及风险倾向进行充分调研，从而提高税务筹划的科学性。

（2）加强新企业所得税法的学习

法不可违，税务筹划时法律准绳下的税收政策组合运用，是合法合理的避税行为。因此，企业必须强化自身对税收法规的理解，及时跟进政策动向，避免政策变动风险为企业带来损失。在这一环节中，企业可以通过自主组织培训班，强化激励等方式提高内部政策氛围，为筹划做好充分准备。

2.设计税务筹划方案防范风险

为控制企业税务筹划风险，在进行筹划方案制定的过程中，企业可通过风险转移、风险保留、风险回避等方法进行风险防控，具体方案如下：

（1）慎用或规避风险较大的方案，尽量做到稳健。

（2）优先使用税收优惠政策，这样我们可以放远眼光，避免许多战略上的失误，给自己更广阔的发展空间。

（3）充分运用合同的法律功能，对税务筹划风险进行转移，这种方法与期权风险转移类似。

（4）灵活运用筹划工具控制风险，例如，临界点筹划、缺陷性条款筹划。

3.实施税务筹划方案并监控其风险

（1）构建灵敏的信息沟通环境。一般条件之下，企业财务风险沟通渠道为财务主管，因此，企业在进行税务筹划风险防控时，应充分发挥财务主管效能，紧急情况下直接实现财务主管与企业管理者的对接。

（2）建设高速反应机制。企业风险防控必须强化预警及处理机制的灵敏度，要实现企业内部税务危机的快速处理，建立预备方案。

4.加强与税务机关的联系

各地税收政策存在一些区别。企业应当强化与当地税务机关的沟通，在进行税务筹划之前充分了解当地税务征管的具体要求，在“自由量裁权”之下，避免自由量裁为企业带来的不利影响。例如，税务筹划与偷税逃税的划定等。

5.保持筹划方案适度灵活

风险防控就是要实现高效的环境反映，实现高效税务筹划风险的防控，就是要建立灵活的税务筹划方案，以充分适应宏观环境及经济政策，在考虑政策与环境的基础上，不断对自身的缺陷进行改进，按照自身战略需求转变发展方向，使得税务筹划方案能够实现动态调整，在调整中实现企业效益最大化。

6.事后绩效评价

绩效评价对税务筹划风险防控有着重要作用，能够及时反馈风险防控机制效率信息，避免风险控制的失效。操作过程中，企业可通过“成本-效益-风险”三项分析，对企业税务筹划风险防控绩效进行评估，在后续筹划中甄选收益性强的筹划案。

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总的来说，“营改增”有四个目标：降低企业税负，促进供给侧改革，优化升级税制结构，健全分税制度、加强整体管控。首先，降低企业税负是“营改增”的核心目标，“营改增”在我国深化财税体制改革的进程中发挥着非常重要的作用。根据“营改增”收到的成效来看，由于可抵扣的范围加大，购置不动产的纳税人从“营改增”中获得了利益，总体的税负下降。其次，“营改增”是供给侧改革的主要措施，“营改增”的全面推广对深化供给侧改革和推动企业的转型升级有着很大的影响。此外，从国家层面来说，“营改增”的全面推广使增值税变成了主要的间接税种，并且增值税代替了营业税，稳定了政府的财政收入，优化了我国的税制结构。与此同时，“营改增”的全面推广使征管方和纳税人有了一致的认识，为健全分税制度和加强整体管控作出了积极的贡献。

二、全面推广“营改增”给会计带来的影响

（一）影响税务会计

税务会计要根据目前的税法作出相应的会计处理，因此“营改增”实施之后，对计税方式进行了一定的调整。首先，价外计税代替原来的价内计税。其次，原来的应交税金是以计税为根据来计算的，改革之后是以?M购扣税法来计算，并且其设置会计账户等比营业税复杂很多，进而导致纳税申报表的填写更为复杂。

（二）影响财务会计

“营改增”对财务会计的影响主要在发票业务、企业核算成本方式以及财务报表三个方面，下面一一进行分析。

第一，对企业发票业务的影响。会计原始凭证是企业会计核算的基础，而发票是会计原始凭证的关键部分。“营改增”的全面推广大大影响企业的发票业务。首先，“营改增”开展之后，企业与增值税业务有关的一切活动都要用增值税发票，这使财务会计核算难度大大提高。其次，企业财务会计核算人员需要一段时间来适应“营改增”之后发票产生的巨大变化。

第二，对企业成本核算方式的影响。“营改增”给企业的成本核算方式带来了直接的影响。例如，“营改增”后，因为费率的改动，建筑施工企业的建筑材料费不含税成本大幅下降，但是设备方面的费用和人工费税率提升了。

第三，对财务报表的影响。“营改增”实施之后，对企业财务报表的内容进行了调整，其中原来的营业税的含税收入已经不包含在主营业务收入内。从实际的情况来看，“营改增”会使营业收入减少，但是营业利润率会上升。

（三）影响财务会计信息质量

财务会计在税收法律法规的要求下，使用财税合一的方式对间接税进行处理。采用这种模式可以降低税务风险，并且可以通过财务会计来确认其是否符合规定，但是这种财税合一的模式会影响财务会计信息的质量。因为资产不含税，企业想用增值税专用发票来抵扣税款，通常加大现金支付，使负债减少，这会对现金流量表上的资金流出及资产负债表中的负债产生影响。

三、“营改增”的全面推广给税务筹划带来的影响

“营改增”的全面推广使企业的增值税和利益关系紧密，在企业的实际运营中，由于一些新状况的出现，税务筹划工作的开展面临着很大的阻碍。下面从两个方面阐述：

（一）影响纳税人身份及计税方式

增值税纳税人有小规模纳税人和一般纳税人两种，根据规定，只要登记为一般纳税人就不能够改为小规模纳税人。计税的方法也分为一般计税和简易计税两种，通常简易计税运用于小规模纳税人，一般计税运用于一般计税人，但是在特殊状况下，一般纳税人也可采用简易计税方法进行计税。“营改增”全面推广之后，通常来说，不同的纳税人身份和计税方式会得到不一样的结果和税负。所以，企业在选择计税方法时，要根据政策的改变来预测将来的发展，全面考虑，结合自身的特点选择适合自身的计税方法。

（二）影响兼营和混合销售

“营改增”全面推广重新定义了增值税中的兼营与混合销售，企业在这个方面要重新认识，调整处理的方法，以降低税务风险。首先，纳税人兼营销售货物、无形资产等，若适用不同的税率或增收率，核算其销售额时应该对适用的不同税率或征收率进行分开核算。倘若没有分开核算，则需要根据从高使用征收率的原则进行征收。此外，还有一点就是兼营免、减税项目的纳税人必须单独核算，不单独核算，其减税、免税将被取消。其次，如果纳税人进行混合销售，即不但涉及货品还涉及了服务的生产、批发以及零售的单位或者个体户应该根据所销售的货品缴纳增值税，其他单位或者个体户根据服务来缴纳增值税。

四、结语