税法的性质范文
时间：2023-09-05 17:17:15
导语：如何才能写好一篇税法的性质，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
【关键词】 会计与税法; 差异区分; 永久性差异; 暂时性差异
从近几年的考试情况来看,所得税这部分内容一直是会计师《中级会计实务》与注册会计师《会计》的考试重点,其考试焦点主要体现在与会计政策变更,前期差错更正,资产负债表日后事项以及资产减值等有关内容中。考题类型多数情况下为计算题或综合题,每次考题中都会涉及到会计与税法差异的纳税调整问题。在考题中如何正确区分不同差异的所属性质,是会计师与注册会计师考生所面临的疑难问题。为此,笔者结合2007年注册会计师《会计》考试题,谈谈会计与税法之间差异所属性质的区分技巧。
会计与税法之间存在的差异是指对企业发生的收入、收益或费用、损失,由于会计计入利润总额与税法计入纳税所得的计算口径或计算时期不同而产生的。由于计算口径不同产生的差异为永久性差异,由于计算时期不同产生的差异为暂时性差异。无论是永久性差异还是暂时性差异,企业计算应纳税所得额时,都要在利润总额的基础上予以调整。另外,对于永久性差异只进行纳税调整,不专门核算,对于暂时性差异,既要进行纳税调整,又要设置科目专门核算其对所得税费用的影响金额。判断一项差异是永久性差异还是暂时性差异,关键要看考题中的税法规定,如果税法规定此项费用不能在税前扣除,或此项收入免交所得税,则此差异属于永久性差异;如果税法规定此项费用、损失在实际发生时计算应纳税所得额可据实扣除,或此项收入在实际收到款项时,应计入纳税所得,则此差异为暂时性差异。值得注意的是,如果会计与税法之间的差异为永久性差异,则资产或负债账面价值与其计税基础相同;如果双方之间的差异为暂时性差异,则资产或负债账面价值与其计税基础不同。下面举例阐述会计与税法差异的具体区分(此例题为2007年注册会计师《会计》考试题)。
例:甲公司为上市公司,2007年1月1日递延所得税资产为396万元,递延所得税负债为990万元,适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定,自2008年1月1日起,该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2007年利润总额为6 000万元,涉及所得税会计的交易或事项如下:
(1)2007年1月1日,以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元,票面年利率为5%,年实际利率为4%,到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定,国债利息收入免交所得税。
(2)2006年12月15日,甲公司购入一项管理用设备,支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日,该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
税法规定,该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)2007年6月20日,甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款,罚款已以银行存款支付。
税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)2007年9月12日,甲公司自证券市场购入某股票,支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为1 000万元。
假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)2007年10月10日,甲公司由于为乙公司银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款,而被银行提讼,要求其履行担保责任。12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。
税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下:
1)甲公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。
2)甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
3)甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:
(1)根据上述交易或事项,填列“甲公司2007年12月31日暂时性差异计算表”(如表1)。
(2)计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。
(3)计算甲公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。
(4)编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。
解题前分析:
依据每小题中税法给出的有关规定,分析每小题差异所属性质。上述(1)小题中的国债实际利息收入81.788(2 044.7
×4%)万元,由于税法规定国债利息收入免交所得税,所以应将其确认为永久性差异,计算应纳税所得额时,应在当年利润总额的基础上予以扣除。(2)小题中,2007年末的账面价值=2 400-2 400÷10=2 160万元,2007年末的计税基础=2 400-2 400÷20=2 280万元,双方形成可抵扣暂时性差异120(属于发生),计算应纳税所得额时,应在当年利润总额的基础上予以加回。(3)小题中由于税法规定违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除,所以被环保部门处罚的300万元罚款,应属于永久性差异,当年计算应纳税所得额时,应在当年利润总额的基础上予以加回。(4)小题中税法规定交易性金融资产公允价值变动损益当期不计入纳税所得,实际处置时再计入纳税所得,所以500万元(1 000-500)公允价值变动收益应属于在当期发生的应纳税暂时性差异,当期计算应纳税所得时,应在当期利润总额的基础上予以扣除。(5)小题中税法明确规定为其他单位提供担保而发生的损失不允许在税前扣除,所以企业确认的与预计负债有关的2 200万元的担保损失应属于永久性差异,当期计算应纳税所得额时,应在当年利润总额的基础上予以加回。以下为每小题差异所属性质归纳表(如表2):
【参考答案】
要求(1)根据上述交易或事项,填列“甲公司2007年12月31日暂时性差异计算表”(如表3)。
1)持有至到期投资账面价值=2 044.70×(1+4%)
=2 126.49(万元),计税基础=2 126.49万元
2)固定资产账面价值=2 400-2 400÷10=2 160(万元),计税基础=2 400-2 400÷20=2 280(万元)
3)交易性金融资产账面价值=1 000万元,计税基础=500万元
4)预计负债的账面价值=2 200万元,计税基础=2 200万元
要求(2)计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。
1)2007年应纳税所得额=6 000-81.788(永久性差异)
+120(暂时性差异)+300(永久性差异)-500(暂时性差异)
+2 200(永久性差异)=8 038.21(万元)
2)2007年应交所得税=8 038.21×33%=2 652.61(万元)
要求(3)计算甲公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。
1)2007年应确认的递延所得税负债=+500×25%
2)2007年应确认的递延所得税资产=+120×25%
[提示]:此题中,由于甲公司在2007年就获悉,企业所得税税率将在2008年由33%调整为25%,所以按照所得税会计准则的有关要求,甲企业在2007年计算确认递延所得税(包括递延所得税资产和递延所得税负债)时,就应采用未来期间的所得税税率25%,但计算2007年的应交所得税时,仍应采用现行的所得税税率33%。
3)所得税费用=2 652.61+66(加贷)-115(减借)
=2 603.61(万元)
要求(4)编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。
借:所得税费用 26 036 100
递延所得税负债1 150 000
贷:应交税费――应交所得税26 526 100
递延所得税资产660 000
【参考文献】
篇2
近年来，随着国家税收法制的完善和金税工程的实施，增值税专用发票虚开现象的猖獗势头已得到明显遏制，但总体而言，目前此类犯罪仍然处于多发状态。以浙江为例，据统计，全省法院2011 年审结虚开增值税专用发票案件181 件、判处被告人人数为330 人，2012 年审结虚开增值税专用发票案件256 件、判处被告人人数为505 人，2013 年审结虚开增值税专用发票案件433件、判处被告人人数为926 人，于2014 年审结虚开增值税专用发票案件297 件、判处被告人人数为636 人，2015 年审结虚开增值税专用发票案件242 件、判处被告人人数为547 人。
从近年来全国各地查处和审判的案件以及媒体报道情况来看，当前增值税专用发票的虚开犯罪行为主要有以下几个特点：
1.行业分布较为广泛，重点行业、重点领域相对集中。增值税作为一种以商品和应税劳务的增值额为征税依据的流转税，在降低企业税收负担、促进社会经济发展等方面具有十分重要的作用。因此，增值税专用发票在经济社会生产的各个领域，具有广泛的应用，其中在纺织服装、石油化工、物流运输等行业的应用尤为突出。随着营改增推进，增值税专用发票在各个行业的应用势必越来越广，这些相关行业也就可能相应地成为增值税专用发票虚开等违法犯罪的高危行业。比如货运行业纳入增值税管理后，这一行业虚开发票的含金量明显提高，有关企业虚开发票犯罪的风险明显增加。
2.作案目的明确，案件涉及面广，且犯罪金额越来越大。根据增值税专用发票的一般机理，增值税专用发票不仅可以用作财务记账凭证，而且具有明确销货方纳税义务和购货方进项税额的功能，是现实经济生活中购货方用作抵扣国家税款的一种证明，因此实际上具有一定的现钞价值。而违法犯罪分子看中的就是这种现钞价值，追逐巨额的经济利益成为此类虚开增值税专用发票犯罪所具有的普遍特点。大量的案例显示，违法犯罪分子往往铤而走险，犯罪金额越来越大，开票人可以获得4%-5%的巨额开票费，受票人则可以凭发票抵扣应缴税款。如早几年曾经受媒体广泛关注的浙江金华系列税案中，该案虚开的金额累计63 亿余元，涉及全国3000 余个县、市、区的28500 家企业，涉及面之广和犯罪金额之大实在触目惊心。
3.形式多种多样，以真票虚开为主要犯罪形式。从查处的案件情况来看，虚开增值税专用发票的形式多种多样，有的属于虚开代开，有的属于真票假开，有的属于假票真开。由于虚假的增值税专用发票无法通过金税工程的发票认证，因此当前虚开发票犯罪的主要表现形式是真票虚开。
4.犯罪手法更加隐蔽狡猾，查办难度越来越大。在虚开增值税专用发票案件中，犯罪分子为掩盖其犯罪行为，千方百计以合法经营者的身份出现，智能化程度较高，手段比较隐蔽。有些皮包公司以虚开发票为生财之道，通过空头注册、虚假出资方式骗取一般纳税人资格领购发票，专做发票生意，大肆虚开增值税专用发票。
5. 收受增值税专用发票的单位和个人法制观念较为淡薄，教训极为深刻。虚开增值税专用发票绝大多数最后由企业单位收受并进行抵扣，造成国家税收的直接流失。从侦办的案件情况来看，这些收受单位的领导及直接责任人员法制观念较为淡薄，有的甚至未真正意识到这是违法犯罪，或不愿意配合公安机关的调查取证工作，教训深刻。
二、实践中的法律适用疑难问题与分析处理意见
(一)核心问题：目的犯与行为犯之争
虚开增值税专用发票罪是一种较为新型的经济犯罪。由于该罪罪状表述过于简单以及相关刑法理论研究不足，其犯罪构成特征中主观罪过的界定，争议很大。实践中，不少情形比如虚增业绩型、票货分离型、善意取得型等特殊情形下案件性质的认定之争，往往都与理论上对本罪主观罪过的认识存在分歧有直接的关联。一般情况下，虚开增值税专用发票的行为人虚开发票的主观目的是为了偷逃或者骗取国家税款，但有时有的企业仅仅出于虚增自身业绩等原因而虚开增值税专用发票，并非为了偷逃国家税款，客观上也不会给国家税款造成损失，对此应该如何处理，法学理论界存在争议。有的观点认为，《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票罪，属于行为犯，从刑法的规定来看，该罪的犯罪构成并不要求行为人主观上具有偷逃、骗取税款的目的，只要求行为人客观上实施了虚开行为、主观上存在虚开的犯罪故意即可。譺訛有的观点则认为，虚开增值税专用发票罪属于目的犯，虽然刑法分则没有明文要求本罪行为人主观必须以偷逃国家税款或骗取国家税款为目的，但从立法原意等方面可以推断，本罪要求行为人主观上必须具有偷税、骗税这一特定目的，对于行为人仅通过虚开专用发票虚增企业业绩并未抵扣税款给国家造成损失的情形，不宜以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。譻訛上述争议的实质在于本罪究竟属于目的犯，还是一般的行为犯，这涉及虚增业绩型等多种情形下罪与非罪的界限。因此，对虚开增值税专用发票罪是否属于目的犯展开科学的理论分析和研究，有利于一系列案件的司法处理，具有重大的理论价值和实践意义。
(二)虚开增值税专用发票属于目的犯：虚增业绩情形下的司法认定
从法理和司法实践情况考察，笔者支持上述第二种意见，即虚开增值税专用发票罪应该属于目的犯，对上述虚增业绩型的虚开行为，不宜以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。理由如下：首先，从虚开增值税专用发票危害的本质特征来分析，本罪的构成必须要求行为人主观上具有偷骗税的目的。严重的社会危害性是犯罪的本质特征，行为人主观上是否具有偷骗税的故意、客观上有无使用虚开的发票抵扣税款从而给国家税收造成损失，应当成为判定犯罪行为社会危害程度的具体标准。其次，从立法原意和法条逻辑来分析，对虚开增值税专用发票罪应该界定为目的犯。《刑法》第二百零五条的具体条文中虽然没有明确指出本罪必须具有特定的目的要件，但从条文的设置来看，将虚开增值税专用发票罪规定在危害税收征管罪这一章节中，充分表明本罪侵害的直接客体是国家税收征管秩序，本罪具备偷骗税的目的符合立法的本意，对那种仅仅为了虚增公司业绩而存在虚开行为但主观上没有抵扣税款或骗取出口退税故意的现象，不应认定为刑事违法性意义上的虚开行为。其三，从刑法谦抑性来分析，将主观上不具有偷骗税目的虚开行为排除在刑事处罚范围之外，有利于合理控制犯罪的打击面。刑法作为惩治犯罪的手段，是法律的最后一道防线，不宜过度地介入社会经济生活，根据刑法的谦抑性原则，将那些主观上不具有偷逃税款的目的、客观上没有造成国家税款损失等情形不作为犯罪论处，能够有效避免扩大犯罪打击面，确保准确惩罚犯罪，保障人权。当然，如果行为人因虚开行为进一步触犯骗取贷款罪等其他罪名的，可以依法按其他罪名定性处罚。其四，从实践的情况来分析，将虚开增值税专用发票罪界定为目的犯，亦符合当前的司法实践。应该说，增值税专用发票虚开犯罪的构成要件是否要求主观上具有偷骗税目的，不同的历史阶段，有关部门曾经有不同的态度。最高人民法院研究室于1996 年作出有关答复中曾明确指出，行为人虚开增值税专用发票，不论有无骗税或者偷税故意，均应依照《刑法》第二百零五条的规定定罪处罚，但是，随着社会经济形势的发展，有关司法机关的态度也发生了一定的变化。比如，2002 年6 月4日时任最高人民法院副院长刘家琛在重庆召开的全国法院审理经济犯罪案件工作座谈会上的讲话中曾指出，被告人虽然实施了虚开增值税专用发票的行为，但主观上不具有偷逃国家税款或骗取国家税款的目的，客观上亦未造成国家税收损失，与典型的虚开增值税专用发票行为在社会危害性等方面具有本质区别，故不能以犯罪论处。
三、涉企增值税专用发票虚开行为的有效防范
(一)加强宣传教育,强化防范意识
针对社会公众税务法制意识淡薄，对虚开的增值税专用发票辨识能力较低等现实问题，税务机关和广大企业单位要合力加强法制宣传，大力宣传相关政策、法律知识，提高企业工作人员的税收意识和防范意识，使增值税专用发票虚开现象失去滋生蔓延的土壤。在互联网时代，要善于充分运用新媒体等多种渠道强化宣传教育，增进企业和社会公众对税务知识的了解，同时要充分通过对典型案例的剖析和媒体报道曝光，有效震慑犯罪。企业自身要强化防范意识、自律意识以及依法纳税、依法管票、依法用票的意识，做到合法经营，依法纳税，有效规避虚开增值税专用发票行为的法律风险。
篇3
2012年家电市场呈现出“冰火两重天”的景象，一边是传统大家电的持续低迷，另一边则是以净水机为代表的新兴家电不断升温，被认为是最具发展前景和利润空间的黄金行业之一。
扫描净水机行业的发展，就不得不提到沁园。在中国市场上，沁园孕育了世界上第一台饮水机专用净水器的诞生，又在十余年的时间里跃居中国净水行业的龙头地位，我们发现沁园的快速成长的历程和基因，或许更能捕捉到净水机行业的发展脉络和原动力。
是什么成就了沁园市场销售的一路增长？它所借助的是怎样的营销模式？2013年它又能借助哪些因素维持高速增长？
行业进入爆发期
“净水机产业相对于冰箱、洗衣机、空调等传统大家电而言，还是一个年轻的产业”， 浙江沁园水处理科技公司总经理叶秀友说：“这个产业崛起的背后，暴露的却是环境问题的日益突出。”
20世纪90年代，我国工业化进程的加速，使水污染问题急速加剧。因饮用不洁水造成的疾病和身体亚健康情况逐渐增多。更为严重的是，作为国人主要饮水来源的自来水，其现状也令人担忧。
日前，有媒体报道了北京城里“最会喝水的家庭”，妻子赵飞虹是北京保护健康协会健康饮用水专业委员会的一位负责人，丈夫李复兴曾在国家发改委公众营养与发展中心饮用水产业委员会工作，这对“20年不喝自来水”的夫妇均从事饮用水水质研究数年。
这对北京夫妇广为舆论关注，在备受来自各界压力的情况下，近日在接受中新社记者采访时他们再次强调，“自来水是一种安全水，但它不是一种健康水，对我们的健康并不是很好。”他们呼吁：“温饱阶段喝安全水，小康阶段喝健康水。”
事实上，在2012年7月举行的饮用水安全与健康高层研讨会上，中国疾病预防控制中心环境所研究员鄂学礼也坦诚说：“我国目前90%的水厂只能对物理污染和微生物污染进行净化处理，而无法对化学污染，诸如农药、合成洗涤剂、重金属、各种有机和无机化合物及其他有害毒素进行深度处理。”
另外，自来水在传输过程中经过输水管网，极易造成二次污染，管道的铁锈、污垢会直接影响自来水水质，由此产生的胶体、泥沙、铁锈、细菌、重金属、农药残留等，都对人类健康构成严重威胁。
严峻的现实表明，饮用水安全这一基本目标已经不能单纯依靠公共设施实现，各类净水产品开始受到市场热捧。
在此背景下，净水机市场销售呈现爆发性增长：2009年至2012年，以净水机为代表的净水产品销售均保持30%左右的高速增长。而进入2013年以后，净水机市场又将迎来怎样的局面？叶秀友认为：“与欧美国家70%至90%的使用率相比，中国市场净水机普及率较低，但行业发展潜力巨大，目前净水行业已全面进入爆发期。”
装修、新婚等刚性需求明显
80后、90后作为新生一代已相继跨入适婚年龄，这部分消费者健康意识强，容易接受新观念和新事物，而净水机作为健康家电，更容易被这部分消费者接受；其次，从各大城市房屋装修数据来看，居民房屋二次装修的市场份额正逐年增大，有专家预测：2013年将是房屋二次装修的高峰期，届时也将迎来新一轮的家居家装更新换代潮，净水机作为家居装修“标配”也将列入很多家庭的采购清单。
标准启动终结市场乱象
与此同时，2012年5月，《家用和类似用途管道式净水机安装技术要求》和《家用和类似用途软水机》行业标准启动大会，在浙江省慈溪市举行。这次水处理两项重要行标的制定，由浙江沁园水处理科技公司担任组长，其余三十余家骨干企业共同起草。
沁园自2007年担任全国家用电器标准化技术委员会净水器及其系统标准化工作组组长单位以来，已牵头起草了八项国家标准及四项行业标准，此回再次牵头起草两项行业标准，又将成为沁园引领行业健康发展的标志。
售后服务衍生新盈利点
净水行业的春天远不止此，其强大的利润空间被称为“下一个石油产业”、“又一个空调级产业”。
因为净水机与其他家电的一个很大区别就在于：前期需要安装、调试后才能真正实现功能，后期又存在滤芯清洗、滤芯更换等服务内容，需要长期跟踪和维护。在此过程中，企业可以通过滤芯清洗、更换等服务产生收益。
因此，净水机售后服务有别于其他家电，不再仅仅作为产品销售的附属，而是一个利润可观的综合平台。因此，净水行业作为我国一个新兴产业，未来很可能形成“制造商、零售商和服务商”三位一体的服务产业格局。
立体化模式开拓市场
作为中国水处理技术的领航企业之一，沁园在很多人眼中已经成为净水机的代名词。十余年来，沁园始终将“全面饮用水解决方案服务商”作为企业发展方向。
“在可口可乐和百事可乐的秘密配方里面，都有沁园的名字”，河南经销商王福东笑着说。
这话确实不是吹嘘之语，据了解，沁园已成功服务2008年奥运会、建国六十周年阅兵式等重大项目，并与肯德基、迪欧咖啡、真功夫、万科集团、绿城集团、复旦大学、浙江大学、如家酒店等国内外知名企业成功合作。
在奠定产品优势的同时，沁园还建立起完善的营销网络体系及信息管理系统，从连锁家电卖场、百货商场、建材市场、商务渠道到各级沁园专卖店、加盟店，形成了拥有数万家终端销售网络和分销系统的销售通道，其净水机销量也连续多年位居市场前列。
最近，沁园更是大范围推行“森林计划”，在市场当中更是风生水起。
“在每一个城市、每一个县、每一个镇的市场都培育出一棵枝繁叶茂并结满果实的树木，让每一个地区都形成一片树林，让每一个省都形成一座园林，让全国市场变成一片一望无际的森林。”这是叶秀友对沁园“森林计划”的描述。
这一营销理念的核心在于：在一级经销商的基础上，搭建全国的二级经销商体系，形成森林的主体；而保障每一棵树都能结满丰硕的果实，则是确保每一个二级经销商的成长和发展。
为进一步繁荣市场，加强产品营销力度，沁园以地级市一级经销商为主体，广泛开发二级经销商；以专卖店为中心，开发所辖市场销售渠道、分销网点，统筹所辖市场内市场推广、服务营销，构建区域市场核心销售平台。
另外，沁园还根据经销商不同特点，量身定做专属营销策略，将终端操作、专卖店、分销网点构成强大的营销矩阵，并逐渐形成了终端卖场，净水机专卖店，三、四级市场分销网点，特殊渠道开发，推广车等多渠道共同发展的区域市场精细化运营体系。
“沁园将以人员、资源支持的形式，积极鼓励各级经销商开展各类型的营销创新活动。例如，以推广车的模式攻坚三、四级市场，组建专业的会议营销队伍，开辟电子商务和电视购物渠道等”，沁园营销推广部相关人员介绍：“沁园还针对经销商制定了支持手段——即新店装修费用部分支持、开业费用部分支持、宣传资料设计支持、培训及经营指导、开业配送大礼包支持、专人指导专卖店选址装修出样、统一促销政策及促销物料支持、考察营运现状。”
为了短时间内提升新进二级经销商的经营能力，沁园还根据市场实际情况，采取每月或每季度开设二级经销商培训班的方法。
前期主要覆盖所有新进或准备进入沁园水处理的二级经销商，后期扩大至一、二级经销商业务团队专管，从而全面强化经销商队伍对于行业发展状况、公司文化、健康饮水知识、水处理市场运作模式、水处理营销管理体系、水处理终端形象标准化、水处理产品知识等方面的理解与把握。
此外，沁园还以“携手共进、共同投入”为原则，全力支持区域市场开展的各种形式水处理二级经销商、专卖店、分销商招商会。凡召开的水处理独立招商会，沁园都支持相关费用的一半；如业内共同召开的会议，公司支持四分之一；如是多行业联合召开的会议，公司将据实际情况设定支持标准与支持办法。同时，根据区域市场提交的方案，沁园还给予经销商策划、广告设计、物料、人员等方面的支持。
篇4
一、什么是扣押
扣押，区别于扣压。是一个法律概念。法律概念中只有扣押，而没有扣压。扣押作为一种强制措施，存在于行政执法当中，是行政执法工作的一项重要法律武器。那么扣押的对象究竟是什么呢？由于法律对于限制人身自由的绝对保留，在行政法范畴，将对人身自由的限制严格规范在公安机关。故而，在日常行政执法中，不可使用扣押单限制人身自由。针对人的限制自由，要么是拘留、要么是扣留,所以扣押的对象，指向了“物”。2012年1月1日，也就是今年开始实施的行政强制法，其第九条第三项，也着意表述为，“扣押财物”。
二、水务执法何种情况可适用扣押
因针对扣押具有临时性、灵活性的特点。故而，对于行政执法过程中所需要扣押的情况，应重点把握扣押行为的自由裁量。何种情况下需要扣押，何种情况可以不扣押，在这个问题上最具有典型意义的并且具有高度概括性的当属起源于德国行政法的“比例原则”。意指行政权力行使的限度，所以比例原则又称“最小侵害原则”。
在行政扣押中应用“最小侵害原则”正对应着我国近年来所倡导的“人文执法”精神。作为行政执法者，理应依法执政、执法为民，在行使国家权力的时候一定要注意以下几点以善用比例原则，从而不使权力侵犯权利，响应人文执法，服务型政府的内涵：
(1)手段与目的相结合，要求手段可达到目的。更重要的是所用手段与目的之间相妥当，并且是否必要。比如，在打击违法采砂之中，因砂源地一般地处偏僻，转移灵活，事后处罚比较困难，有必要扣押采砂设备。而在打击违法建筑时，责令其停止违法行为若是可以达到执法效果，那就没必要再扣押其施工器械。
(2)陈新民先生在《行政法学总论中》曾有一段让我印象深刻的论述“一个行政权力之行使，虽是达成行政目的所必要的，但是不可给予人民超过行政目的之价值的侵害。”依法行使权力时如确有必要对人民利益构成侵害，必须权衡行政目的所实现的利益与被侵害的人民利益，只有在确认前者利益绝对大于后者利益之时，才能为之。比如笔者在参与打击违法打井的行动中，曾遭遇到某些便民工程或城市公共建设工程存在着未经审批私自打井的行为，若是扣押其取水设备，从有利经济发展角度考量，未免会影响工程进度。所以出于比例原则考虑，可以暂时不扣押取水设备，将证据材料保存完备，判令其接受处罚，补交水费即可。
在法律依据上。首先，扣押作为行政强制措施的一种，理应遵从行政强制措施的适用条件。根据《行政强制法》第2条规定，行政强制措施的适用条件为:“行政机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据损毁、避免危害发生、控制危险扩大等情形”。此条款对于适用情况的描述已然十分贴切，故不再做过多描述。
三、扣押的法律依据
所谓法无明文授权即为禁止。故而，扣押的法律依据是必须要明确的。在水行政执法中，扣押的法律渊源有以下几个。行政法。包括行政强制法、行政处罚法等母法律。水法律法规。包括《中华人民共和国水法》、《中华人民共和国防洪法》。结合到我市地方法规和规章。主要有《黑龙江省河道管理条例》、《哈尔滨市河道管理条例》、《哈尔滨市内河管理办法》、《取水许可与水资源费征收管理办法》等相关法律法规。
四、扣押的程序及扣押决定书的内容
行政强制法，内容明确。查封、扣押实施程序的步骤如下:
（1）依法判断查封、扣押的标的物，严格遵守标的物有限原则。实施查封、扣押的有权行政主体须认真确认涉案的场所、设施或者财物，查封、扣押仅限于涉案的场所、设施或者财物，且不得查封、扣押公民个人及其所抚养家属的生活必需品，不得重复查封已被其他国家机关依法查封的当事人的场所、设施或者财物。
（2）行政机关实施查封、扣押的，应当经行政机关负责人批准；对重大案件或者数额较大的财物实施查封、扣押的，应当由行政机关负责人集体讨论决定。
（3）行政主体实施查封、扣押的，应当履行前述行政强制措施实施程序的一般规定，还应当制作并当场交付查封、扣押决定书和清单。查封、扣押决定书应当载明法定事项。查封、扣押清单一式二份，由当事人和行政主体分别保存。行政机关发现当事人的财物已被其他国家机关合法查封的，不得重复查封。
在水务执法具体实践中，要求扣押某物品：
首先、应当有合理证据证明该物品侵犯法益，系违法行为所应用物品。证据应符合证据学中相关要求，常用证据有录像，照片，勘验调查笔录等。
其次、要有明确法律罚款支持，上文已详细论述，不再重复。
再次、按照行政程序，按步骤进行扣押即可。
篇5
使用静水压仪对防水面料进行抗渗水试验测试时常遇见某些面料实际的抗渗水试验终止的现象与标准中所描述的有差异，本文概述了这些现象，分析了原因，提出了相应的对策与建议。
关键词：静水压；涂层面料；层压复合防水面料；测试
1 引言
衣服在穿着过程中，难免会接触到水，这就引发人们对服装防水抗水的要求。现在的防水织物主要有以下两种：一是层压复合防水织物，是采用特殊的粘合剂与普通织物通过层压工艺复合在一起，形成防水层压织物，层压可以是两层织物或多层织物；二是涂层防水织物，即织物通过直接或转移法涂层加工，使织物表面为涂层剂所封闭，因而获得防水性[1]。
静水压测试是考核面料抗水性的常用方法。选用静水压测试仪对防水面料进行抗渗水试验时发现，某些面料实际上没有出现标准所描述的试验终止现象，因此本文就实验室采用的现行测定抗渗水性标准进行探讨，从而为面料的生产工艺以及实际测试判定提供参考，并益于对现行标准的完善。
2 现状
2.1 标准
GB/T 4744—1997《纺织织物 抗渗水性测定 静水压试验》规定了一种测试织物抗渗水性的静水压试验方法。主要适用于紧密织物，例如帆布、油布、帐篷布和防雨服装布等。测试方法是在标准大气下，试样的一面承受一个持续上升的水压，直到有三处渗水为止记录此时的压力。此标准的测试原理是以织物承受的静水压来表示水透过织物所遇到的阻力，水压可以从试样的正面或背面施加[2]。
2.2 试验仪器
本实验室使用的耐静水压仪如图1所示。
图1 静水压测试仪
静水压测试仪器型号：Textest-Fx3000；
仪器的压力范围：0~999mbar；
水压上升的速率：（10±0.5）cmH2O/min，以及（60±0.5）cm H2O/min。
2.3 遇到的问题
在日常测试中，经常会遇到现行标准中未涉及的现象，使得测试结果的表示没有统一性，甚至影响对整个产品的性能评价。
2.3.1 涂层防水织物
1) 平均值的记录
标准中规定记录所有试验样品的平均值。但有些样品出现如表1所示检测结果，使如何表示其平均值成为难题。
表1 试验数据
2) 对接缝部位的测试
遇到防雨服装等服装产品，考核静水压应该全面到服装的每个部位，特别是接缝部位（见图2），如下摆缝、腋下缝、肩部缝等。而目前我国标准主要针对面料的方法标准中找不到相关检测方法的描述，给测试带来困惑，对企业生产产品的把关以及整件服装的防水质量的评价找不到依据。
图2 接缝防雨面料
3) 样品出现单处渗透
某些产品由于涂层工艺的欠缺造成局部细小破损，在测试过程中常常会发现在某处水珠不断渗出，蔓延至整个边圈，但是仍未出现第二处﹑第三处（见图3），对于这个样品的测试结果如何记录成为难题。
2.3.2 层压复合防水织物
1 ) 样品无水珠但有潮湿感
复合面料因为其性能优越，使用也越来越广泛。反面起绒的层压复合防水织物在做静水压测试时出现水在织物和复合层之间，但肉眼未发现有水珠渗出，而用手抚摸表面会有潮湿感（如图4）。
图3 试验现象（一处渗透）
图4 起绒防水织物测试图
2） 试验中样品突然爆裂
试验开始后一段时间，试样未出现水珠渗出，但当水压上升到某个时刻，样品在某处会突然爆裂，并水流不断，仪器上显示的数值瞬间消失，特别是一些塑料薄膜型的复合层（如图5）。
图5 塑料薄膜测试图
3 分析与解决方案
鉴于以上不常规的试验现象，本文通过多次静水压测试进行系统的原因分析并提出了以下几点建议供读者参考。
（1）织物表面的涂层质量是影响面料静水压值的因素之一，要获得织物好的抗渗水性，就要求涂层分布均匀，具有一定的牢度。出现上述结果差异大的静水压值，很可能是织物表面的涂层不均匀。实验室可以与客户进行沟通，检测结果只出具每个样品的实测值，不出具整块面料的平均值，因为上述的检测值无法进行准确计算。
（2）目前我国对防水服装的抗渗水性测定没有细化到具体部位，如风雨衣等相关服装。对于该类服装，不可能只对面料或只对接缝处进行检测，因为它不能代表整件衣服的防水性能，但是如果接缝与面料都进行检测，那选择检测的接缝以及面料的数量该如何确定，检测结果将如何表示，以及结果取所有测量值平均还是接缝与面料的检测值分别平均等问题没有解决。因此实验室可以采取以下解决方式：①对于该类服装面料，实验室可以建议客户对织物面料和织物的下摆﹑腋下﹑肩部等所有的接缝部位分别进行检测。②可以与客户协商分别给出所有检测面料和各个接缝处的检测值或平均值作为最终的检测结果。
（3）只有单处渗水的防水服装面料很可能在某处涂层有破损现象，致使水不断在该处渗出，蔓延至整个边圈。实验室在出具结果的时候可以给出第一个出水值作为该面料的抗静水压值，但在原始记录以及检测报告中要给予备注。
（4）对于层压复合防水面料，在做静水压的过程中，渗出的水珠非常小，而复合的起绒面料具有一定的吸水性，会吸收渗出的小水滴，肉眼无法观察到，一个比较理想的解决办法就是在织物的非受试面上紧密附上一层薄型吸水性较好的面纸，但对纸张的韧性有要求。如图6所示。在测试的过程中仔细观察纸张的吸湿情况，当发现有第三处吸湿立即记录此时的静水压值。
图6 附上吸水纸的测试图
（5）延展性较差的塑料、薄膜等材料复合，随着水压的上升，塑料无法像织物一样释放出足够的延展性，张力积聚到一定程度，就突然出现爆裂的现象。检测员在测试该产品前最好先与客户沟通，获得他们的要求值，实验室在检测过程中，样品达到要求值时立即停止，防止喷出的水对仪器的某些部件有影响。如果没有要求值，检测人员在检测的过程中要时刻关注样品的非受试面，一旦发现有复合层瞬间鼓起，手要停留在“Pause”键上，在样品爆破的瞬间，立即按下并记录数据。
（6）GB/T 4744—1997《纺织织物 抗渗水性测定 静水压试验》标准的不完善，建议适时对其修订，特别是对服装和复合材料静水压的测定进行规范和描述。对操作进行统一，确保检测结果的正确性。
4 结语
防水透气织物是高附加值产品，防水透气功能目前已成为户外作业、户外运动、医疗防护、航空航天、军用、警用服装研究者最为关注的一项服用功能[3]。由于现在各种类型防水面料的诞生，目前GB/T 4744—1997《纺织织物 抗渗水性测定 静水压试验》已不能满足所有面料的测试，本文旨在通过实际测试中发现的问题和解决方案对目前的测试标准进行完善。
参考文献：
[1] 罗瑞林. 织物涂层技术[M] 北京：中国纺织出版社,2005.
[2] GB/T 4744—1997 纺织织物 抗渗水性测定 静水压试验[S].
篇6
人物要求：
税务干部：精神饱满、朝气蓬勃、热情洋溢，穿春秋税服。 董灿辉：精神矍铄，腰板挺直，两鬓见白发。有阔老风度，健谈，幽默。 水琪：善良、朴实，美丽。穿时装，提1个时髦的坤包。 场景：稽查局办公室正面墙上八个红色大字：依法征收，优质服务，中间悬挂着“税徽”。办公室中间放1张长方型办公桌，桌上1部红色电话，配三张椅子。墙左边张贴着"五要十不准"，墙右边放1套电脑设备，1台打印机。左墙角放1台饮水机。 剧情寓意：通过税务干部的待人接物和接受董灿辉父女的相互提问，反映出税务机关的执法观念有了转变，为国聚财、依法征收，优质服务是税务机关实践"三个代表"，践行“立税为公，执法为民”的根本。征纳双方以税为基础建立的爱情得到正式通过，体现了公民对税有了重新的认识。半张税票的破镜重圆，一个抗税者的忏悔折射出老一辈税务工作者对纳税人宽宏大量为今天的和谐税收奠定了基础，纳税人自觉纳税的意识得以提高。 剧情： （税务干部坐在税徽下，在办公桌上用笔作记载。一对父女走了近来。） 董：（大声问道）这是地税
稽查局吗？这是稽查局吗？ 水：（一手挽着大伯的手，一手提1个时髦的坤包，四处张望）老爸，你小声点！这不是咱家客厅！ 董：（望着墙上的字念到）立税为公，执法为民。呵呵，这里就是税务稽查局！ 税：（起身迎接，先握董灿辉的手，握着小姐的手则不放，小姐递眼色后才赶忙放开）哦，大伯、小姐，这里是稽查局，你们请坐！（小姐在办公桌左边椅子上无拘无束地坐下，同时向税旺递眼色，老爸站靠办公桌右边） （桌上电话响起，税旺接电话） 税：你好，这里是稽查局！请讲！什么？假发票？还抗税！（正要坐下的老爸一下滑倒在地）好，我等你的消息！ 税：（忙将老爸扶起来。）大伯，慢一点，请坐！ 水：（边站起来边说）老爸，我说不来稽查局，你硬要我跟你一起来。这不，来就听到有抗税的声音！（慢慢坐下） 税：大伯、小姐，你们放心，抗税不可怕！ 董：（望着税）你是--？ 税：哦，我叫税正旺，是这里的稽查员（转身到饮水机旁边倒水）来，请喝水，（回到原坐）你们是--？ 董：我姓董，名灿辉。经营药材，本地人。 水：叫忏悔！现在懂得忏悔了！（老爸话音未完，水站起回答后又坐下）
董：（指着水）这是我的女儿叫-- 水：水琪！ （老爸话音未完，水站起回答后又坐下）
董：我现在遵纪守法，依法纳税！ （老爸话音未完，水琪站起后又坐下） 董：水琪，你太紧张啦！放松点。（望着税）这样介绍吧，我是她的-- 水：税务局长！他每天都在教我税收业务 。 （老爸话音未完，水站起回答后又坐下） 董：水琪，我说你今天怎么啦？在家说得好好的，你挖苦我，小心我不配合哈！（站起） 水：好！对不起！是我的错，我们好好配合！ 董：这还差不多（坐下）。
（电话铃响起） 税：你好，这里是稽查局，要什么帮助，请讲！哦。认罪伏法了，太好了，谢谢！再见！ 董：（试着问税）伏法了？ 税：放心吧！伏法了！
水：（喝了一口水）唉！老爸你也认错吗！
董：（沉思地回忆）想当年（站起）
要想经商，全靠工商
要想致富，全靠税务
但我却走上了“要想肥，靠偷税”这条歪门邪道。错误地认为：“外国有个加拿大，中国有个大家拿”。我今天是来忏悔的。
水：老爸，莫慌哦！我的事都还没解决,嗝哈哈忏悔要不能要得哟！
税：有点茫然，不知所措。
董：小伙子，多大了？收了几年税？
税：大伯，26岁，收了2年税，啷个吗！查户口、介绍对象吗？
[水害羞地自白：猪鼻孔插葱，装蒜！
董：（面向观众自白）从岁数高顶上算、从长相上看，应该是他的后代。
税：大伯，你在滴咕些啷个哟，我啷个不明白呢？
董：会明白的！呵，现在可不可以考查一下你的税收法律知识。
税：可以！（站起来）这两年还学了不少知识，营业税、资源税、房产税……税税精通,找不到地方税（睡）的都可以来找我哈！（调皮地对水）女同志来不得哦！申报期、纳税期、复议期……每期（美妻）在场（指自己的女朋友）像这样上班时间耍媳妇还是没有的事啊！纳税人、法定代表人、代扣代缴义务人……我还分得清（转向水有意说）当然爱人、媒人、老丈人更不会混淆了撒！请提问吧！
水：（面向观众）耍嘴皮子格都会哟！嗝号才晓得！
董：（站起来）好，考考你。请—问：（渐快，模仿李咏式的快速逼问，可加步伐配合，以增加幽默效果。老爸提—问，左脚进一步，税右脚退一步；一拍为一步，每问答完二个问题，在一拍内进二步，使二人的位置又回到当初对站立状态。然后循环下去，步伐中老爸身体微向前倾，税身体向后仰，增强滑稽效果），到很熟悉的纳税人经营场所检查时，是否出示检查证？
税：必须！
董：税务人员在核定定额，进行税务稽查等活动中，当事人系直系亲属该怎么办？
税：回避
董：抗税的追溯期是多久？二十年前的罚款现在可不可以补交吗？
税：无限期追究，二十年前的罚款是否可以补交?这个问题…。（税被逼到墙角，成立正站立状态）
董:不知道了哈!
水：（走过去，扯了扯老爸的衣服，小声地）老爸，你在干啥？有你这样问的吗？你不怕他罚款吗？
董：罚款！我怕的是他不敢收这罚款！(笑着对税)我们是在探讨税法哈！探讨税法!
税：没关系！大伯考我的问题有点陈旧了.（暗送秋波式的）女同志可不可以考一些时髦问题撒！如果你们愿意我也想考考你们。
水：那好，我就真的考呶！
税：尽管问！
水：听说你们是—
税：是什么？
水：社会上流传着这样一句话“财政是爹，银行是娘，税务是狼”。税务机关有很多吃、拿、卡、要、报“五要税官”吗?
税:(站起,微笑)大伯,水琪(指着墙上的五要十不准)请看,这是税务机关的五要十不准,你所说的“五要”是我们行风整顿的焦点,经过近几年的整顿，我们的行风评议在全市名列前茅,“五要税官”早已下岗了!税务这匠狼早就变成了税（水）黄牛！
董：好吧！我们的问题问完了，（对税做了一个请的手势）那请你来考考我们吧！
税：请入坐！（示意水和她爸坐在一起）坐稳了？
老爸：
（齐声）坐稳了！
水：
税：这里是税收知识联合对抗现场，你父女俩可联合回答问题（学王小y的姿势）请别紧张！（咳嗽两声，清清嗓子，又学了个王小y的姿势）请听题！稽查局除了查税还要干些什么？注意，你们各有一次置换题和求助的机会。
水：稽查稽查,一查二罚。当然是罚款啦。
税：错！稽查局除了查税，还要落实税收优惠政策，维护纳税人的合法权益。我们税务机关奉行的是：立税为公，执法为民！你们记住下面这句顺口溜吧（用快板形式表达）
中国税官 为国聚财
依法征收 人人要会
高效办公 敷衍掉队
首问责任 不容后退
上岗禁酒 作弊末位
优惠政策 落实必对
执法过错 令人心碎
清政廉洁 不敢犯罪
和谐税收 良好气氛
董：哦，原来税务机关除了收税还要干这么多事啊！
税：请听第二题，什么叫抗税？抗税的处罚标准是多少？
[董从凳子上掉到了地上，水笑着说又害怕了，忙扶上座。
董：太紧张！不好意思！
税：请别紧张！你们还有一次求助电话的机会，比如，拔打12366税务服务热线。
水：用暴力、威胁等手段拒不缴纳应纳税款的行为是抗税，处一倍以上五倍以下罚款并从滞纳之日按日加收万分之五的滞纳金。
税：回答正确，第一关闯关通过！
水：欢呼地叫着（拳头握紧），唉！
董：（上前使劲握税的手）闯关真的通过了吗？
税：真的！
董：确定吗？
税：确定！别看广告！
董：（两人双手紧握并大声说）看疗效！好！好！
税：（朝老爸鞠躬）不用鞠躬
（两人开始日本式相互鞠躬）
董：（鞠躬）谢谢你啦！
税：（鞠躬）不用谢谢！
董：（鞠躬）给你添麻烦啦！
税：（鞠躬）不添麻烦！
董：（鞠躬）请多放心
税：（鞠躬）不放心！
董：（鞠躬）请多包涵！
税：（鞠躬）不包涵！不，要包涵，请多包涵（再鞠躬）
水：够了，够了，你俩像鸡啄米式的干啥？老爸，你什么时候交罚款啰？
董：马上就交！
水：老爸！我们的考验也算正式通过，你现在总该表态了吧！
董：我早就看出你们俩的鬼板眼了，你们志同道合考查正式通过！
税：大伯，闯关也通过了！
董：通过啦！
水高呼老爸万岁！飞快地扑向税旺，紧紧地拥抱税旺。董：水琪，这是办公室，被外人看见了成何体统啰！
水：（撒骄地）这里本来就没有外人吗！
董：税企一家（你们俩睡起就是一家）。税旺，我今天来的主要目的是忏悔，接受税务机的处罚。
税：大伯，你不是说你现在依法纳税了吗？你哪来的偷税？骗税？抗税呢？
董：（站起，将带来东西推到税面前）“送礼就送脑白金，不收就会脑抽筋”！一点小意思，你先替你父 亲收下后再说。
税：（税将礼物推了回来）大伯，你不说清楚，我是不会收这东西的。
董：龙生龙，凤生凤，税官生儿，把礼扣。跟你老子一个性格，看来不把事情讲清楚，是放不倒手的。
税：请讲吧！
董：好！（抖抖颤颤地从公文包中拿出一个信封），并从信封中抽出一张“塑封”好的半张税票。这半张税票只写着550元税额字样，这半张税票是我当年经营药材从你父亲手中抢来的，另半张则留在你父亲手中，抢走税票后我就逃到外地多年，我当时的行为属抗税，但税务机关一直没有处罚我，我今天是来赎罪的。 税：十分诧异地从董手中接过税票。啊！我今天终于找到了这半张税票，了却了父亲的心愿。说着，从抽屉里找出了另半张税票，这张离别二十多年的税票破镜重圆了。
董：（上前紧紧握住税的手，使劲地摇头）我对不起老税啊！对不起国家啊！我今天是专程来向他老人家忏悔的。
水：打开挎包取出一叠人民币。父亲当年抗税550元，按抗税处罚上限标准5倍罚款和应交滞纳金，我粗略一算，应该是8万多。
董：只要是交给一个友好的政府，我们愿意交纳这罚款。税旺，请你开罚款单吧！
税：你们的礼物和钱我都不能收。我父亲2年前就去世了，你当年欠的税款父亲已经替你垫上了。说着声泪痛哭地叫着：父亲，你的遗愿，儿子替你办到了，你就放心去吧！
董：我佩服老税的征税艺术。好牧人的职责是剪羊毛，而不是扒羊皮。
税：大伯，你如果你真想交罚款，我建议将这8万元交给有关部门当作税法宣传教育基金，我们的税法宣传还需要大量的人力、物力。
董：这是个好办法，就按你说的办！
税、董、水高兴地齐声大喊：税收连着你我他，诚信纳税靠大家！我们仨准备了一幅谢幕对联，现在献给大家并祝大家身体健康
董：增值税营业税消费税税税为民
水：工商业建筑业服务业业业增收
税：和谐税收
剧终
篇7
关键词：无形资产；转让定价；公式分配法
基金项目：中国法学会部级法学研究立项课题(CLS－C0918)。
作者简介：秦勇(1972－ )，男，山东莱州人，西南政法大学经济法博士，中国石油大学(华东)法学系副教授，经济法硕士生导师，主要从事经济法、民商法研究。
中图分类号：DF432 文献标识码：A 文章编号：1006－1096(2010)05－0143－05 收稿日期：2010－07－03
无论是对税收当局还是对纳税人来说，转让定价(Transfer Pricing)已经成为国际税收的一个重要问题。转让定价问题涉及商品、无形资产、服务、资金等的跨国界的转移。有形资产的转让定价由于容易找到相同或类似资产作参照标准因而调整起来相对容易；而无形资产(Intangibles)却因为具有独占性和专有性的特点，其转让往往不易找到相对应的参照标准来确定交易价格，所以调整起来较为困难。(黄黎明，2006)但跨国关联企业之间通过无形资产转让定价规避税收管辖地的税收征管，从而影响国际间税收公平原则的事实的存在，迫使我们必须充分重视无形资产转让定价制度的研究和创新。
一、无形资产转让定价税法规制的必要性
(一)无形资产不同于有形财产，对无形资产转让定价的税法规制应予以特殊考虑
无形资产在规范的文件中的英文表述为“Intangi-hies”，在论文中用“Intangible Property”或“Intangibles As-sets”。对这几个术语的翻译国内似乎也不一致。一般在税收学和税法学界均翻译为“无形资产”，但知识产权法学者将“Intangible Property”翻译为“无形财产权”。(当然无形财产与无形资产以及知识产权的区别还有待进一步研究，为论述的完整性，本文不作赘述。)经济学界对无形资产的概念尚未统一，一般多用指定无形资产包括的内容来表述无形资产的概念。不过，就无形资产的非实物形态的认定而言，各国大体相同。美国会计界认为，无形资产是非实物的经济资源。日本会计界强调无形固定资产是同有形固定资产相对立的概念。我国经济界学者在描述非实物形态时，有的表述为“某种权利、特权或优势”，有的则概括为“某种特殊权利和技术知识”。(吴汉东，1997)同有形资产相比，无形资产存在的如下几个特点使得对无形资产转让定价进行必要的甚至是单独的税法规制是迫切的。第一，无形资产的独一无二的特性，常常缺乏可比财产或交易，并在估价上存在着困难；第二，跨国关联企业为使利润最大化，需要将高价无形资产置于其控制之下；第三，某些无形资产只有通过在关联企业内部保密才能得到保护。(刘永伟，2004)这些特点的存在使得适用于有形财产的传统的转让定价方法不能全部和有效的适用于无形资产转让定价的评估。因此对无形资产转让定价进行税法规制时应给予特殊的考虑。
(二)跨国公司利用无形资产内部转让进行税收规避。造成税收征管当局的税收流失严重
大多数跨国企业均进行具有侵略性的全球范围的税收筹划，滥用税收规避(abusive tax avoidance)。其中滥用税收规避的主要类型是不当操纵转让价格，即将所得将高税收国家转移至低收入国家。(Peaison，2008)在美国，2001年度跨国企业通过运用高价或低价的转让定价手段少交税金估计为530亿美元。而前几年美国政府因此损失的税收估计为：1998年357亿美元，1999年427亿美元，2000年损失增加到450亿美元。2001年美国损失的530亿美元税收主要流向了跨国企业集团关联公司分布密集的几个发达国家：日本约122亿美元，加拿大50亿美元，德国约为46亿美元。中国每年因转让定价避税的税款损失高达300亿元。而这些还不包括个人所得税、营业税等方面的税收。有人测算，这个数字可能达上千亿元之巨。(张超，2008)最近，美国国内收入局处理了一起涉及名为Glaxo Smith Kline跨国企业的转让定价争端，涉案金额高达34亿美元，此案例显示了跨国企业集团不当操纵知识产权转让定价的程度。(Peaison，2008)
二、我国无形资产转让定价的立法实践
1991年4月《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》颁布，这是我国关于转让定价的正式立法，自此税务机关对跨国公司设在我国的关联企业转让定价问题进行监督管理和控制调整有了法律依据。之后我国相继制定了《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、《税收征管法》、《国家税务总局关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》以及《关于贯彻该办法几个具体问题的通知》、《关联企业间业务往来税务管理规程(试行)》、《关联企业间业务往来预约定价实施规则(试行)》等法律法规。但由于我国转让定价立法较迟，对无形资产转让定价的规定仅有几条，根本就未建立无形资产转让定价税制。
2008年1月1日开始实施的《企业所得税法》及其实施条例第六章规定了“特别纳税调整”条款，这是我国第一次较全面的反避税立法。其不仅包括我国实践多年的转让定价和预约定价，还借鉴国际经验，首次引入了成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一般反避税以及对避税调整补税加收利息等规定。但是，《企业所得税法》及其实施条例的规定比较原则，缺乏能够指导税务机关执法和企业遵从的程序性规定和操作规范，需要制定系统的操作办法。在总结我国转让定价和预约定价管理实践并借鉴国外反避税立法和实践经验的基础上，2009年1月8日，国家税务总局对《企业所得税法》及其实施条例中有关反避税的规定进行了解释和细化，制定了《特别纳税调整实施办法(试行)》(以下简称《办法》)。该办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。《国家税务总局关于关联企业间业务往来税务管理规程(试行)》(国税发[1998]59号)、《国家税务总局关于修订(关联企业间业务往来税务管理规程>(试行)的通知》(国税发[2004]143号)和《国家税务总局关于关联企业间业务往来预约定价实施规则》(国税发[2004]118号)同时废止。随着《办法》的实施，我国已经形成了较全面的反避税法律框架和管理指南，为税务机关执法和纳税人遵从提供了法律依据。《办法》对无形资产的转让定价规则做了一些规定。如《办法》第十条规定，关联交易主要包括以下类型……无形资产的转让和使用，包
括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务。第二十三条规定可比非受控价格法适用于无形资产的转让和使用。第二十六条规定，交易净利润法通常适用于有形资产的购销、转让和使用。无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。在第七章成本分摊协议管理中规定，企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务，应符合本章规定。
三、我国无形资产转让定价立法的缺陷
如前所述，我国于2009年1月8日制定颁布的《特别纳税调整实施办法(试行)》对无形资产的转让定价做了一些规定。但很显然，该办法对无形资产转让定价的规定尚存在一些较为明显的问题。
(一)未将无形资产转让定价单独加以规定
从办法的内容来看，特别纳税调整的对象包括有形资产、无形资产、劳务、融通资金。一如前述，无形资产与其他三类对象相比有着较大的特殊性。特别是与有形资产有着更为显著的区别。因而将具有显著区别和不同特点的两类资产放在一起进行统一的纳税调整，会使得税务机关以及纳税人无所适从，也违背了立法者对《企业所得税法》及其条例进行解释和细化的良好初衷。这种混合立法的方式是我国无形资产转让定价立法的最大缺陷。
(二)未对无形资产加以明确的定义
《特别纳税调整实施办法(试行)》第十条对无形资产进行了间接的外延上的界定：“关联交易主要包括以下类型……无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务。”通过对上述这些无形资产进行分析可以发现这种列举存在一些问题。第一，“专利”与“工业品外观设计或实用新型等工业产权”两个术语存在冲突。根据我国专利法的规定，专利包括三种：发明、实用新型、外观设计。因此“工业品外观设计或实用新型”应该包括在“专利”中。在对无形资产的界定这一款中，前面已经列举“专利”，后面就无需再列举“工业品外观设计或实用新型”。此处的列举犯了种属概念并列的逻辑错误。第二，土地使用权能否作为无形资产有待商榷。土地资源不同于智力资源，在企业资产中类似于有形固定资产，该项权利不能视为非物质形态的财产权。因此将其列为无形资产似乎不太妥当。第三，对无形资产未加以明确的定义，我国无形资产所涵盖的外延太窄。随着经济与社会的发展，无形资产的种类肯定会越来越多，没有一个明确的定义，而只是对无形资产的间接列举就难免不够全面。例如，人力资本是否属于无形资产?组织机构(structure)是否属于无形资产?空间权，水权是否属于无形资产?这些问题在实践中已经产生，在国外也已经有相关的判例。
(三)无形资产转让定价的调整原则和方法存在问题
我国对无形资产转让定价的调整原则是传统的公平交易原则(the arm's length principle)。这种原则存在一定的问题，在下文中将详细论及，在此不再赘述。
我国对无形资产转让定价的调整方法未作单独规定。我国立法中规定了转让定价的五种方法：可比非受控价格法，再销售价格法，成本加成法，交易净利润法，利润分割法。但这五种方法的适用范围包括“有形资产、无形资产、提供劳务、融通资金”，特别提出明确适用于无形资产的只有可比非受控价格法和交易净利润法。同样，这种将调整方法一揽子规定的做法显然与无形资产转让定价税制的独立性相违背，也不利于税务机关对无形资产转让定价方法准确把握。因此，将无形资产转让定价的调整方法与其他对象特别是有形财产加以区别而单独加以规定是特别必要的。
可比非受控价格法以及交易净利润法和我国规定的其他的三种方法，都要运用可比性分析来确定无形资产的转让是否符合公平交易原则。这种可比性分析适用于传统的有形财产的转让定价还是具有较高的可靠性的，但适用于无形资产的转让定价似乎有一些问题。原因在于无形资产的价值来自于它的特殊条件以及法律和经济上的保护，正是这种保护使得跨国公司的竞争对手无法使用相同的资产。在许多情况下，一个跨国公司所拥有的无形资产极其宝贵，以至于该公司不愿授权许可集团外公司使用。这样，该集团就是该资产的唯一使用者。因此，通常很难找到相近的第三方可比交易，无形资产转移也就无法获得符合公平交易原则的定价基础了。(特洛等，2002)因此无形资产转让定价以公平交易原则为标准的传统作法也有待检讨。
四、国外无形资产转让定价的立法例考察――以美国和OECD为代表
无形资产转让定价的立法在国外以美国和OECD为代表。很多国家以上述国家和国际组织作为蓝本来制定自己的无形资产转让定价法律，因此以此作为考察的主要对象。同时因篇幅所限，我们主要考察无形资产转让定价立法的两个最主要方面：无形资产的定义以及无形资产转让定价的调整方法。
(一)关于无形资产的定义
美国是世界上进行转让定价立法较早的国家。美国在其税法――国内收入法典(Internal Revenue Code以下简称IRC)的482节以及1988年公布的关于转让定价的白皮书中都用大量篇幅对无形资产转让定价作出了详细的规定。根据IRC§1・482－4(b)的规定，无形资产主要包括专利、发明、公式、程序、设计、模型、版权、文学、音乐、艺术创作、商标等等，共六大类30多项。
在经济合作与发展组织(以下简称OECD)1979年的报告中，无形资产被表示为主要包括有关的权利及专有技术的技术转让和商标权商誉的两大部分。OECD1995年的转移定价指南中通过列举方式将无形资产定义为包括使用工业资产如专利、商标、商号、设计或模型的权利，还包括文学和艺术财产权利以及诸如专有技术、行业秘密之类的知识产权。1996年OECD《跨国企业与税务机关转让定价指南》(以下简称OECD1996年指南)，专设“关于无形资产的特殊考虑”一章。OECD在此章中强调：“‘无形资产’一词包括使用行业资产(如专利、商标、商业名称、设计或模型)的权利。它也包括文学和艺术产权及知识产权(如专有技术和商业秘密)。本章着重于商业权利，即与商业活动(包括营销活动)有关的无形资产。这些无形资产是那些即使在公司的资产负债表上可能不具有账面价值，但仍具有相当价值的资产。”(经济合作与发展组织，2006)
(二)关于无形资产转让定价的调整原则和方法
从美国和OECD的立法来看，它们对无形资产转让定价所采取的基本原则仍然是传统的无公平交易原则。
对如何判定无形资产转让价格是否符合正常交易原则，美国IRC主要介绍了三种方法，即可比非受控价格法(Com-
parable un-controlled transaction method)、可比利润法(Com-parable profits method)和利润分割法(The profits split meth-od)。如果上述三种方法均不适用，还可以采用其他方法。在选择时，应遵循最优法原则，选择最能适应关联企业交易的实际情况，最能反映正常交易，最具有可比性的方法，以使转让定价的调整尽量准确。(黄黎明，2006)
OECD所使用的传统的无形资产转让定价的调整方法主要是以下三种：可比非受控价格法(CUP)；转售价格法(RPM)；成本加成法(CP)。可比非受控价格法与美国的可比非受控价格法(Comparable un-controlled transaction meth-od即CUT)是相对应的。在美国，CUP方法只适用于有形资产。但在实践中，涉及无形资产转移的受控交易是很难找到合适的CUP或CUT的，经常需要使用其他方法来补充和支持CUT的分析结果。转售价格法同CUP一样也是基于可比性分析的一种方法，但其更关注的是功能(functions)的可比性，而不像CUP。在CUP中产品(product)的可比性更重要。(特洛等，2002)在一些情况下，开发和维持无形资产所产生的成本也可以被用来决定无形资产的合理价格水平。但成本加成法对于无形资产的转移定价来说，也具有一定的局限性。近年来人们越来越关注基于利润的方法。OECD采用两种基于利润的方法来确立无形资产的转让价格：交易净利润法(TNMM)和利润分割法。OECD的交易净利润法与美国的可比利润法(CPM)大致差不多。在涉及价值极高的无形资产时，可能难以找到可比交易，因此可能难以适用传统交易法和交易净利润法。特别是当交易双方都拥有价值较高的无形资产或将独特的资产用于其交易，从而使这些交易区别于潜在竞争者的交易时就更是如此。在这些情况下，尽管在其运用中可能存在一些实际性的问题，利润分割法比较贴切。
五、我国无形资产转让定价立法的改革方向
(一)应将无形资产转让定价单独加以规定
经济合作与发展组织(以下简称OECD)对无形资产转让定价进行了单独规定。OECDl996年指南专设一章对无形资产予以特殊考虑，这是值得借鉴和学习的。同时也应该注意到，无形资产的种类正在逐渐增多，无形资产蕴含的巨大价值也已为更多的人所认同。基于以上两个原因，将无形资产转让定价单独加以规定是必要的。当然，规定的方式可以有两种：既可以是单独的加以立法，也可以在诸如《特别纳税调整实施办法(试行)》这种部委规章中专设一章。
(二)应准确界定无形资产的定义
首先应消除办法中关于无形资产的列举存在的冲突，同时不再将土地使用权作为无形资产的一种，再次要对无形资产加以明确的定义，这样可以避免列举不全的弊病。美国的国内收入法典也未明确定义无形资产，而只是对无形资产的外延加以规定。但应注意的是，美国是判例法系国家，其灵活的判例立法可以跟上经济与社会的发展步伐，其法官的能动性造法能够因应司法实践中遇到的问题，而且在美国这样的国家它的立法从来都不刻意追求概念之类的东西。与此相反，我国的法律传统受大陆法系的影响较大，而大陆法系国家的立法讲究概念准确。逻辑严密，层次清晰；其对法律术语的概念较为看重。因此我国的立法中多对一些重要的概念加以定义。这可以从我国的许多立法中得到佐证。我国的法律传统要求对无形资产这一重要概念从内涵上加以界定。具体应怎样定义无形资产，这当然是一个见仁见智的问题。但无论如何，在下定义的时候，应当注意将无形资产与知识产权区别开来，特别是在许可的情况下。知识产权是受法律保护的一类无形资产(如商标)，知识产权通过许可的方式转让也同样受法律保护。并不是所有的无形资产都是知识产权，公司程序以及基于管理经验的评估都可以被视作无形资产。但将其许可给第三方则是很困难的。虽然“任何定义都是危险的”。但笔者仍然尝试给无形资产下一个定义。参考OECD关于无形资产范围的具体规定和美国的作法，可以从以下三方面定义无形资产：一是独立于个人劳务存在；二是具有可衡量的价值；三是其价值的衡量标准是无形因素而非其物质形态。从本质上说，无形资产是一种对未来收益没有实物形态的要求权。
(三)应进一步改革无形资产转让定价的调整原则和方法
传统的无形资产转让定价适用公平交易原则标准，但公平交易原则标准在行政管理及程序层面存在一些缺陷，如：第一。忽视了关联企业的互相依赖性以及高度整合性，这不符合经济现实。第二，公平交易原则标准的适用增加了纳税人的负担、增加了税务机关以及法院的运作成本、实践中出现了大量滥用这一原则标准的情况。第三，附属企业将零部件转移到工资更低、没有规定公平交易原则标准的国家去生产使得本国的税基遭到侵蚀。
现行的公平交易原则标准是基于以下几个基本假设。第一。确定某项收入的地理上的来源是可能的；第二，跨国公司通过其下属的每一个成员的损益专门账户分配各个成员的收入是可能的；第三。母公司的公司注册地在区分本国纳税者和外国纳税者时具有重要意义。但事实是，跨国公司从其全球运作取得收入，确定某项收入的确切的地理上的来源是不可能的：同时在跨国公司的各所属子公司之间通过专门账户分配收入也是不可能的。而且，修正公司内部价格的困难依然存在。随着经济的越来越全球化以及产品和服务贸易的高科技化，上述问题的严重性显得越来越明显。
基于上述，有学者提出应由公式分配法(Fomulary Ap-portionment)替代公平交易原则标准。所谓公式分配法是指将一定时期(通常是一年)公司集团的收入汇总，然后根据公式按照一定要素比例分摊到相关国家，各国按本国税率就其分得部分征税。(杨斌，2003)这种方法无需计算子公司或附属公司的单独利润，也不需要各国对汇往国外的资本利得征收预提税。与基于分账会计基础上的税制不同，公式分配法以共同税基为基础，从根本上解决了分账户下的转让定价和资本弱化问题。当然公式分配法的适用需要有一定的前提，要有一定的制度保障，并且公式分配法在国家之间适用也还存在一些待决的问题。但应注意的是，欧盟在2004年明显加快了推进建立共同税基的步伐，与此同时，有关其他一些自由贸易区如北美自由区是否应采用公式分配法的讨论也开始现，这说明公式分配法已为国税收理论界所关注，有望成为未来国际税收协调的重要方式。(常世旺，2005)
从上述对美国和OECD的考察可以看出，随着“无形资产”定义的扩展，“可比非受控价格法”、“转售价格法”这两种传统方法适用于无形资产的转让定价时其缺陷暴露无遗。“可比非受控价格法”的不足之处在于，对于无形资产来说，很难找到具有可比性的价格。即使有了同类无形资产的非受控转让价格，但是非关联受让方是否就该项无形资产引进后再创造，使无形资产的价格产生增值，或者虽进行了再创造，但由于再创造的内容、目的不同，其增加的价值都有所不同。那么该非受控价格依然无法作为衡量标准。“转售价格法”存在同样的不足，即第三方非关联企业对该项无形资产又进行了再创造，那么关联企业再转让给第三方非关联企业的价格还必须要考虑第三方新创造价值。这样，势必造成前后两次转让价格的较大差异，给转让定价调整工作带来较大的不准确性。(朱泉等，2006)由于以可比价格为基础的调整方法。在实践中很难适用，美国和OECD先后引入利润法作为转让定价调整的方法。显然，以利润为基础的新型调整方法，更适合于无形资产转让定价的调整，我国应借鉴这些无形资产转让定价的方法。
篇8
一、关于告知机构和告知环节问题
根据行政处罚法的规定,税务行政处罚案件分为简易程序案件、一般程序案件和听证程序案件。对于简易程序案件税务机关一般当场作出处罚决定,其告知环节是很容易确定的,就是税务人员在作出当场处罚决定前当场告知。而对于一般程序案件和听证程序案件其告知程序应在哪一个环节作出呢?国家税务总局《税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法(试行)》第四条规定,税务机关的调查机构对税务案件进行调查后,对依法应当给予行政处罚的,应及时提出处罚建议,制作《税务行政处罚事项告知书》并送达当事人,告知当事人作出处罚建议的事实、理由和依据,以及当事人依法享有的陈述、申辩或要求听证的权利。显然,根据上述办法,告知应在调查机构取证后完成,即税务机关对税务案件调查取证结束后,先行告知。换言之,告知机构为调查部门。但在税务实践中存在以下问题值得思考:
其一,如果调查机构对案件已调查终结,其作出的定性和提出的处罚建议经审理机构审理并完全采纳的,则根据《行政处罚法》第三十一条规定,由调查机构履行告知程序是完全合法合理的,此种情况即:告知在先,审理在后。
其二,如果调查机构对案件已调查终结,其作出的定性和提出的处罚建议经审理机构审理未完全采纳的,即审理机构改变了调查机构已告知当事人的处罚决定的事实、理由和依据,或虽未改变调查机构已告知当事人的处罚决定的事实、理由和依据,但加重了处罚的,则应由审理机构再次履行一次告知程序,此种情况即:审理在先,告知在后。这种再由审理机构履行一次告知程序的观点,笔者称之为行政处罚决定变更“二次告知论”。之所以要由审理机构履行第二次告知义务,理由是:第一,审理机构是在改变了调查机构的告知事项后作出《审理报告》的,该报告在提交税务机关负责人签批后,才作出《税务行政处罚决定》,这符合《行政处罚法》第三十一条有关行政机关在作出处罚决定前履行告知程序的规定;第二,告知程序的精神是保护当事人的合法权益,给当事人针对发现的问题以陈述申辩的机会,而当事人的陈述申辩的功效完全取决于行政机关告知当事人的违法事实、处罚理由和依据,如果行政机关基于一个未告知当事人的违法事实、处罚理由和依据而作出一项处罚决定,等于变相剥夺了当事人享有的陈述申辩权,使其形同虚设。例如,调查机构在调查纳税人未按规定期限办理税务登记违法行为后,告知了纳税人违法事实、理由及拟作出处罚决定后,审理机构在审理过程中发现纳税人还有未按规定期限办理纳税申报的情形,因此决定除对未按规定办理税务登记进行罚款外,还准备同时对纳税人未按规定期限办理纳税申报行为进行罚款,如果这时未告知纳税人未按规定期限办理纳税申报的违法事实、处罚理由及依据,那么,根据《行政处罚法》规定,该行政处罚决定将不能成立;第三,加重行政处罚实际上是增加了当事人的不利负担,虽然审理机构加重处罚可能是基于调查机构行政处罚裁量不当造成的,但如果此时未履行告知程序,会使当事人觉得由于先前向调查机构陈述申辩意见后,税务机关在实施“报复”而加重了对自己的处罚,所以,从维护相对人的权益和树立文明执法形象角度出发,应由审理机构再次履行告知程序,给当事人以申辩机会。
其三,如果调查机构对案件已调查终结,其作出的定性经审理机构审理完全采纳,但其提出的处罚建议审理机构未予采纳,审理机构减轻了处罚的,或审理机构已履行了二次告知义务,经陈述申辩后,审理机构拟减轻处罚的,是否应履行告知程序?笔者认为,若正式处罚决定在处罚事实、理由及法律依据上没有变化,而对违法行为作出从轻或者减轻处罚,由于有利于当事人利益,则无需再次履行告知义务。
二、简易程序是否履行告知程序及其实现路径问题
《行政处罚法》第三十三条规定简易程序的适用范围是违法事实确凿并有法定依据,对公民处以50元以下,对法人或其他组织处以1000元以下罚款或者警告的行政处罚。实践中,有人认为,由于适用简易程序案件违法事实确凿,故简易程序不需要履行告知义务。笔者认为,这种观点是不正确的,理由是:第一,从立法技术上分析,《行政处罚法》第五章“处罚行政决定”下共分三节,分别对应简易程序、一般程序和听证程序,但在这三节前,还单独设置了三个条文(第三十条至三十二条),这三条是立法上从条文简练角度出发,是对简易程序、一般程序和听证程序公用条文的提炼,也就是说,这三条的规定相对于具体的简易程序、一般程序和听证程序而言是原则性规定,应当予以适用,除非在简易程序等具体程序规定中作出特殊规定排除其适用。综观简易程序的有关规定,并未有任何特殊规定。因此,第三十一条规定的告知程序理所当然适用于简易程序;第二,从设立告知程序的目的看,就是要做到处罚公开和保护当事人的合法权利。简易程序虽然是针对事实清楚,违法行为尚不严重的情形,但执法人员当场作出的处罚决定仍然属于行政处罚,对违法行为较轻的当事人不适用告知程序,不符合立法目的。综上,简易程序同样应适用告知程序。
接下来的问题是,简易程序案件应以书面还是口头方式进行告知?对此,《行政处罚法》并没有具体明确。有人认为,由于是简易程序,其告知方式以口头告知即可。在税务实践中,很多税务人员在按简易程序罚款时,也多是口头履行告知程序的。笔者认为,法律上虽然并未将简易程序告知方式作为要式行政行为,但是如果简易程序告知方式不以一定的书面方式体现出来,就会导致执法风险。例如,如果税务人员口头告知纳税人有关事项后未作任何书面告知笔录,纳税人随后以税务机关未履行告知程序为由,提起行政复议或行政诉讼,作出处罚决定的税务机关往往会因为已履行的告知程序无相应证据而显得被动,完全可能会因未履行告知程序被上级税务机关撤销税务行政处罚决定或者在行政诉讼中败诉。所以,笔者认为,在中国税收征管信息系统(CTAIS2.0)操作中,即使将系统参数42200“简易处罚是否先告知后处罚”的值设为“N”(此时,系统将省略《税务行政处罚事项告知书》的制作),也应在制作《陈述申辩笔录》中加入告知内容,例如,可以这样记录,“已履行告知程序,陈述申辩意见是:……”或者“已履行告知程序,无陈述申辩意见”,并由纳税人签字或者盖章。可能有人认为,上述告知程序的实现路径显得复杂,不便于基层执法人员操作,笔者认为,目前CTAIS2.0对简易程序处罚操作规定过于繁琐,需要制作《责令限期改正通知书》、《陈述申辩笔录》、《税务行政处罚决定书(简易)》文书,如果将系统参数42200“简易处罚是否先告知后处罚”的值设为“Y”,系统还将带出《税务行政处罚事项告知书》的制作。虽然上述执法文书可以保证简易程序合法,但却不符合简易程序的“简易”和“当场”特征。那么,除上述在《陈述申辩笔录》中反映告知事项外,在保证合法行政的前提下,是否还有更好的告知实现路径呢?笔者认为,在税务行政处罚简易程序中,完全可以将有关程序性规定如责令限期改正、陈述申辩、告知事项等一并整合在《税务行政处罚决定书(简易)》有关栏目中,并提醒纳税人在签收该决定书时确认税务执法人员已履行简易程序的告知、责令限改等程序,这样既能保证执法上的合法性,又能提升税务行政效率。
其三,如果调查机构对案件已调查终结,其作出的定性经审理机构审理完全采纳,但其提出的处罚建议审理机构未予采纳,审理机构减轻了处罚的,或审理机构已履行了二次告知义务,经陈述申辩后,审理机构拟减轻处罚的,是否应履行告知程序?笔者认为,若正式处罚决定在处罚事实、理由及法律依据上没有变化,而对违法行为作出从轻或者减轻处罚,由于有利于当事人利益,则无需再次履行告知义务。
篇9
[关键词] 潜意识理论；睡眠疾病；心理紊乱；睡眠；中医理论
[中图分类号] R749 [文献标识码]A [文章编号]1673-7210（2007）12（b）-035-02
睡眠缺失的心理学意义大于生理学意义。睡眠疾病的非药物治疗方法有认知行为疗法、渐进性放松训练、光照治疗、生物反馈治疗、心理治疗、针刺针灸、推拿、气功、按摩与导引、耳压等。药物治疗方法有中、西药之分。服用安眠药（催眠西药）可以补充睡眠，但长期服用易使人产生依赖性、抗药性，损害睡眠能力，最终造成催眠药依赖性睡疾。
基于中医理念给出多种助眠食物和药膳，提出催眠药依赖性睡眠疾病的治疗方法。
1 睡眠的实质
睡眠环境、作息规律、饮食习惯对于睡眠都有影响。
睡眠的主要作用是：①消除疲劳，恢复体力；②保护大脑，恢复精力；③增强免疫力，康复机体；④促进生长发育，促进骨骼和智力发育；⑤延缓衰老，促进长寿；⑥保护人的心理健康；⑦有利于皮肤美容；⑧保障心理健康，避免心理紊乱[1]。
失眠对身心健康有很大危害，其原因有多种[2~3]。
睡眠的产生机制有自主神经系统学说、睡眠中枢学说、网状系统上传阻断学说、血液中毒学说、基于中医理论的阴阳、卫气、神主学说、潜意识活动学说等几种说法。
亚里士多德说：“梦是睡眠者睡着时的心理活动。”自以为从不做梦的人都被发现在睡眠中有梦发生[4]，说明梦是睡眠状态下普遍的心理活动。
梦具有象征性，由梦可以推知潜意识的想法。对梦的解释有潜在梦、显在梦、反梦、情绪梦、噩梦、健康状况梦、反复梦、早年生活经验梦等。
2 基于中医理论的助眠方剂和食物
文献[5~6]给出了治疗失眠的中药方剂，如人参归脾汤、温胆汤、黄连阿胶汤、柏子养心汤、半夏秫米汤以及近年临床上用的新神宁、安神健脑液、七叶神安片等。还有二陈汤系列、通瘀汤系列、补肾汤系列、酸枣仁汤系列、疏肝解郁系列、调理脾胃系列等。文献[7~8]指出多种助眠食物并明确了西药的依赖、耐药、成瘾等缺点。
根据中医理论，助眠食物有小米、面、牛奶、豆浆、黑豆、啤酒、白煮蛋、（瘦）肉、猪脑、鱼、海鲜、新鲜的起司、各种豆类、莴苣、大蒜、洋葱、南瓜、包心菜、桑葚、莲子、食醋（劳累）、糖水（烦躁发怒）、蜂蜜、大枣（酸枣）、人参、芝麻、核桃、桂圆、百合、枸杞等。药膳如龙眼猪脑、五味鸽蛋、枣仁莲子粥、桑葚大枣汤、珍珠汤圆、玫瑰蜜炙羊心、两仁酥、老年人百合粥、酸枣仁白糖粉、小麦甘草粥、蜂蜜鲜百合蒸饭、红枣葱白汤、核桃仁黑芝麻桑叶糊、鲜花生叶赤小豆蜂蜜汤、黑豆小麦合欢花粥、桂圆酸枣太子参汤。
失眠是神经衰弱的典型症状，多与肝火上升灼伤心阴、心脾不足、气血两亏导致阴虚火旺、心肾不交有关。中药偏方有酸枣仁粥、秫米粥、茯苓饼、小米粥、小米枣仁粥、玫瑰花烤羊心、八宝粥、远志莲粉粥、柏子仁粥、夜交藤粥（何首乌的蔓茎）、乌灵参炖鸡、白酒泡灵芝、红果核大枣、灯心草代茶、竹叶煎酸枣仁熟末、蜂蜜煮白鸭等。
可见，治疗以失眠为特征的神经衰弱不需太高的费用。某些学科为了转移人们对睡眠的注意力，也为了为相关医院创造经济效益，将神经衰弱归入抑郁症的范畴，给服安眠药和抗抑郁药，易造成催眠药依赖性睡眠疾病。
3 催眠药依赖性睡疾的三阶段治疗方法
3.1 停药
疾患较轻的可突然停服。疾患较重的须逐渐减量，否则由于下一阶段严重的睡眠缺失，易出现心理紊乱[1]，甚至被诊断为精神病患者，重新患上催眠药依赖性睡眠疾病。减量服用时睡眠可稳定在2～4 h/d，身体达到相对平衡状态。其间应减轻劳动强度，不能直面复杂事务。
3.2 恢复睡眠
以梦的出现为结束标志，可持续2～4 d。可服用中草药，以加速恢复过程。须停止任何工作、卸除任何心理负担。
3.3 巩固
睡眠时间由少到多，可在中医的指导下继续服用中草药2～5个月，然后经1年左右可达到健康水平。须有意识地进行身体锻炼，以增强体质，也可进行一些力所能及的工作。
治疗过程中，还应保持平和心态、淡泊名利、多食用助眠食物。
有关文献介绍了某16岁女学生因考试失手，导致失眠，服安眠药患上催眠药依赖性睡眠疾病，经中医对证治疗后痊愈的案例。维思通是常用的催眠药物，其价格不菲，中等药量需500～1 000元/月。与其他催眠药相比，该药被公认为没有催眠效果。但是健康人服用0.05 mg（半片）即可长睡。该药通常与安坦配用，偶漏服安坦，则热汗淋漓，难以入眠。服用2～3个月，会感到神经支配的活动都被不同程度地抑制。按照上述治疗方法，可恢复健康。
睡眠是人体必需的生理和心理需要。失眠是神经衰弱的主要特征，两者都应避免服用安眠药，避免按照精神疾病治疗，以免不能康复并罹患催眠药依赖性睡眠疾病。
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篇10
关键词： 棉纺织； 涉税； 审计方法
中图分类号： F426 文献标识码： A 文章编号： 1009-8631（2012）08-0018-02
棉纺织行业作为纺织产业的基础性行业，是印染、色织、针织、服装行业的上游行业，其进步和健康发展直接影响并带动着整个纺织行业的进步。针对棉纺织行业出现的混淆抵扣标准，虚开发票，虚列成本；应税与非应税项目划分不清，多抵扣增值税；部分半成品直接销售不计收入；次品成本转嫁；账外经营，偷逃税款等涉税问题，本文从收入的确定、产品成本的核算、固定资产的管理、期间费用的确认四个方面，谈谈相应的审计方法。
一、棉纺织行业存在的涉税问题
（一）收入的确认
1.涉税问题一：以产品抵换加工费，不作销售处理
棉纺织行业发外加工现象比较普遍，企业为了实现资金利用最大化，往往采取以产品抵加工费的现象，而加工企业一般将所抵产品直接销售给批发市场不开发票，从而导致加工费和所抵产品增值税流失。
2.涉税问题二：半成品销售不入账，偷逃税款
棉纺织企业生产过程中，会形成精梳棉、纱等半成品，企业往往不入库而直接销售，不入账，导致税收流失。
3.涉税问题三：废料、刀口布、材料包装物等销售不入账
棉纺织企业在生产过程中会产生棉籽、废棉、刀口布以及材料包装废料等，部分棉纺织企业将其销售后不入账，而收入直接纳入小金库或长期虚挂往来账户。
4.涉税问题四：现金交易销售收入不入账
由于棉纺织行业属于生产技术要求低，劳动密集型行业，这些年来，一些规模小、生产经营不规范的加工型棉纺织企业不断涌现，由此形成的棉纺织企业委外加工和现金交易情况比较普遍，且存在瞒报销售偷逃税款的现象。
（二）产品成本核算
1.涉税问题一：成本转嫁
棉纺织企业在生产过程中，会积压一部分次品布和废布，对于企业来说，这部分产品的市场价值一般来说要低于成本价，企业往往把这部分次品布和废布的成本转嫁到实现销售的合格品的成本中，从而调减利润。
2.涉税问题二：改变存货计价方法多结转成本
一些棉纺织企业，为了调节利润而在各年度之间或年度内改变存货计价方法。
3.涉税问题三：计划成本核算不规范
棉纺织企业为了在成本核算时，应对棉花市场价格的经常性波动，采用计划成本法进行核算。按照现行有关规范，利用计划成本法进行存货核算时，企业对存货的计划成本和实际成本之间的差异应当单独核算，按期结转应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。而企业为了人为调节成本，通过频繁调控计划成本和年终一次性结转成本差异等方法，降低企业利润。
4.涉税问题四：食堂、浴室领用煤、耗汽进项不转出，成本直接在制造费用中列支
棉纺织行业生产过程中需要用蒸汽，一般有两种来源方式：一是通过自用煤锅炉生产蒸汽，二是购买热电厂的管道蒸汽。企业食堂、浴室等福利部门耗用的煤和蒸汽，往往不单独核算，而是一并作为生产用辅助材料计入生产成本，并抵扣税金。
（三）固定资产的管理
棉纺织企业由于面临设备和技术的更新，一批技术先进的纺织设备逐渐替代了老设备。为了加快老设备的淘汰，企业改变折旧方法或减少折旧年限，而不向税务机关备案，导致折旧成本增加。主要涉税问题是：任意改变折旧方法或折旧年限，多结转成本。
（四）期间费用的确认
1.涉税问题一：利息资本化问题
棉纺织企业为了增强公司的市场竞争力，不断扩大生产规模，购建固定资产的借款利息一般允许计入相关资产的成本，即所谓的利息资本化。但有些企业则将应资本化的利息全部记入当期费用，从而减少当期利润。
2.涉税问题二：外币业务核算不规范
棉纺织企业引进国外先进设备时，往往涉及到外币业务核算，部分企业在将外币金额折算为记帐本位币时，选用的方法不规范，其汇兑损益，往往在设备安装竣工前后，全部计入当期损益，未计入相关固定资产的成本。
二、棉纺织行业涉税的审计方法
（一）收入的确认
1.涉税问题一：以产品抵换加工费，不作销售处理
审计方法：
审计人员可以查核企业委托加工材料明细账、发外加工记录表和加工合同，根据投入产出率或加工合同注明损耗率、成品率，核对发外数量和加工收回数量是否匹配，从而确定以产品抵换加工费数量和金额，据以补税。
2.涉税问题二：半成品销售不入账，偷逃税款
审计方法：
（1）掌握棉纺织企业生产工艺流程，核对生产流程记录（车间原始记录）、入库单和出库单，对生产环节各项制度进行内控测试；
（2）必要时可以向车间统计人员进行询问调查，根据投入产出法测算企业产品数量，并与企业账面数据核对，确定是否存在账外销售行为。
3.涉税问题三：废料、刀口布、材料包装物等销售不入账
审计方法：
（1）对生产环节的内部控制制度进行测试；
（2）询问车间管理人员，对废料的处理方式，查看相关废料处理台账和有关记录，如果废料通过仓库处理，还必须查看仓库相关台账和记录，并与财务上其他业务收入账户进行核对，如有差异，应作补税处理。
（3）对一些长期挂账的其他应付款科目，要查明原因，必要时可以通过函证或实地调查的形式进行核实。
（4）还可以对企业的保险箱等进行突击检查，以防企业私设小金库
4.涉税问题四：现金交易销售收入不入账
审计方法：
（1）审计人员可以根据企业实际情况，对企业的投入产出、能耗率等数据指标进行测算；
（2）将企业出库单（发运记录）、送货单、销售合同与财务账册反映的往来客户信息进行核对，根据仓库明细账和盘点表等原始资料对存货内容进行真实性测试，以确认是否存在未及时开票申报收入或产品发出未做销售的行为；
（3）也可结合“其他应付款”贷方科目、“预收账款”“其他应收款”贷方科目对预收款项目进行跟踪审计。
（4）对于发外加工业务，可参照产品抵换加工费审计方法
（二）产品成本核算
1.涉税问题一：成本转嫁
审计方法：
审计人员可以对企业产成品明细账进行比较分析，将不同型号产成品的期初单位成本余额与当期入库的产成品单位成本进行比对，差异较大的且属于成本转嫁性质的，应重新进行正确的成本核算。
2.涉税问题二：改变存货计价方法多结转成本
审计方法：
审计人员可以通过遵行性测试，审计企业选择存货计价方法的依据以及前后各期的一贯性。对企业销售成本率年度或月度间有明显异常的，应该进行重点测试，以确定企业是否存在人为改变存货计价方法的情况。
3.涉税问题三：计划成本核算不规范
审计方法：
（1）检查企业有没有制定各种存货的计划成本目录。检查存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、单位和计划单位成本。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。如果进行了调整，应考虑到是否进行利润调控。同时应关注计划成本制定的合理性，可与同行业水平进行比较。
（2）检查收到存货时，有没有按计划单位成本计算收到存货的计划成本并填入收料单内，将实际成本与计划成本的差额作为“材料成本差异”分类登记。
（3）发出存货负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。检查企业在核算过程是否存在违规的会计处理。
4.涉税问题四：食堂、浴室领用煤、耗汽进项不转出，成本直接在制造费用中列支
审计方法：
（1）获取企业领料单，核实各部门领用煤的数量，对照企业账务处理情况，确定企业福利用煤实际数量，据以补交增值税，同时调整成本项目；
（2）对于外购蒸汽，通过实地查核企业蒸汽计量总表和分表，根据企业浴室、食堂计量表分表上记录的用汽量来作为企业进项税金未转出计税依据，同时调整成本项目。
（三）固定资产的管理
涉税问题一：任意改变折旧方法或折旧年限，多结转成本。
审计方法：
审计人员在对固定资产和累计折旧项目进行审计时，对照企业固定资产和累计折旧明细账，核实企业折旧年限和折旧率是否正确，折旧方法是否遵守一贯性原则。
（四）期间费用的确认
1.涉税问题一：利息资本化问题
审计方法：
关注借款合同是否与购建的固定资产有关，结合固定资产交付使用记录及质检、消防等相关部门的验收记录，确定应资本化的利息是否合理。
2.涉税问题二：外币业务核算不规范
审计方法：
查核企业外币业务的核算是否与制度规定相符，前后各期采用的折算方法是否一致，对汇兑损益的处理方法是否符合规定。
我国是世界产棉大国，棉纺织行业得到了快速发展，并对世界棉纺织业的原料供应、产能水平、加工贸易的发展都已起到了举足轻重的影响。通过一定的审计方法，客观地获取和评价有关涉税事项认定的证据，能够有效地起着财政监督的作用。
参考文献：
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[2] 何媛.浅谈计算机辅助审计在税收征管审计中的应用[J].现代审计与经济，2010，6.
[3] 罗涛.深化税收审计推动税制改革和体制机制创新[J].中国审计，2010，2.
