最新所得税法范文

导语：如何才能写好一篇最新所得税法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

    在传统的企业所得税筹划中,企业利用税收优惠政策筹划的空间有三个

    1、企业身份优惠的筹划空间.由于过去生产性外资企业、福利企业等具有特殊身份的企业可以享受减免税以及低税率的优惠,因此企业想方设法创造条件,通过嫁接或改变身份来谋取税收优惠.新企业所得税法取消了上述优惠政策,由通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划空间已经不复存在

    2、新办企业优惠的筹划空间.旧企业所得税法规定新办的从事交通运输、邮电通信业的企业可以享受企业所得税"一免一减半",以及新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业享受企业所得税"两免"等优惠政策,因此企业可以通过利用不停地新办、关停、再新办企业的方法规避企业所得税.新企业所得税法取消了上述优惠政策,因而这一筹划途径已经封堵

    3、地域性优惠政策的筹划空间.如"设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业,减按15%的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业,减按24%的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业,属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的,可以减按15%的税率征收企业所得税"等一系列规定,且生产经营企业经营期在十年以上的,还可以享受两免三减半的税收优惠政策.而新企业所得税法已经取消上述优惠.由于这些地域性优惠政策的取消,原来仅靠在特定区域成立符合一定条件的企业,包括通过打擦边球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划空间已经压缩

    虽然上述三个筹划空间已经关闭或压缩,但并不意味着利用税收优惠进行筹划就没有了空间.总体来看,新企业所得税法构筑的税收优惠体系以"产业优惠为主、区域优惠为辅",因此企业在进行税收优惠政策的筹划时,必须将视角从投资地点的税收筹划向投资方向的税收筹划转变.如:农、林、牧、渔业项目,国家重点扶持的公共基础设施项目,符合条件的环境保护、节能节水项目,符合条件的技术转让项目,符合条件的微利企业,以及符合条件的国家需要重点扶持的高新技术企业等等.如果企业有条件及时转变筹划方向,一个新的筹划空间必将被打开

    另外,《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定,自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率;原享受企业所得税"两免三减半"、"五免五减半"等定期减免税优惠的企业,新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算;西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行.与此同时公布的《实施企业所得税过渡优惠政策表》还显示,涉及原税收法律、行政法规和具有行政法规效力的文件有30项,这些优惠主要是此前的一些区域优惠和对外资企业的税收优惠等.通知还规定,自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率.其中,享受企业所得税15%税率的企业,2008年按18%税率执行,2009年按20%税率执行,2010年按22%税率执行,2011年按24%税率执行,2012年按25%税率执行;原执行24%税率的企业,2008年起按25%税率执行.需要强调的是,企业所得税过渡优惠政策与新企业所得税法及实施条例规定的优惠政策是存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受,且一经选择不得改变.上述规定事实上还是给了这类企业一定的筹划空间。

   二、新企业所得税法扩大了成本费用的筹划空间 

    应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素,在收入确定的前提下,税前可扣除成本费用的增加,必然会减少应纳税所得额.如新企业所得税法取消了计税工资的扣除标准,规定"企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除".又如统一和部分提高了广告费扣除标准,"企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除."这些规定对不同类型的企业将产生不同的影响,税收筹划的效果是不同的。 新企业所得税法以公司法人为基本纳税单位,不具备法人资格的机构不是独立纳税人.如果企业把设立在各地的子公司改变成分公司,使其失去独立纳税人资格,就可以由总公司汇总缴纳企业所得税.由于各分公司间的收入、成本、费用可以相互弥补,实现均摊,就可以避免出现各分公司税负严重不均的现象,尤其是当集团公司中各子公司有亏有盈时,这种方法更为有效.新企业所得税法还统一了加速折旧的规定,为设备更新频率较快的企业提供了筹划空间.但是新企业所得税法中关于业务招待费、大修理支出费等的规定使原来的筹划思路受到了限制,纳税人必须对原有思路进行调整。

总之,成本费用的税收筹划涉及面广,筹划技术要求高,企业需要准确把握税法的规定,建立完善的财务管理制度,才能顺利实现成本费用的最大化扣除

    三、国际税收筹划将成为焦点

    首先,外国投资者到我国投资已经有近20年了,形成了比较成熟的投资模式和税收筹划安排,但新企业所得税法的实施迫使这些企业必须重新考虑投资方式和税收安排;其次,随着越来越多的中国企业走出国门,国际税务筹划也在情理之中.新企业所得税法实施后,外资企业的税负会有所增加,而税负增加是投资者进行税收筹划的重要动因.尤其是新企业所得税法关于纳税人和预提所得税的规定,会直接推动企业进行新的税收安排和筹划

    新企业所得税法引入了居民企业的概念,规定中国的居民企业需要就其全球所得在中国缴纳企业所得税.而对于居民企业的判断标准,由过去单一的"登记注册地标准"改为"登记注册地标准"和"实际管理控制地标准"相结合,即:依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,都将构成中国的居民企业.如果企业不想成为中国的居民企业,就不能像过去那样仅在境外注册即可,还必须确保不符合"实际管理控制地标准".这一变化对于在外国注册、但实际按税法规定属中国资本控制的企业,特别是"返程投资"的企业至关重要,必须重新审视

    另外,按照新企业所得税法的规定,预提所得税由10%税率提高到20%税率,同时,取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的政策,直接影响到外国投资者的投资利润和将来投资退出的税负.预提所得税的增加,迫使投资者进行国际税收筹划,其中一个可行的办法就是利用国际税收协定进行筹划.目前,我国已与80多个国家签订了税收协定,投资者应该关注这些协定并进行恰当的投资安排,因为新企业所得税法的规定:中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的,依照协定的规定办理.而在一般的税收协定中,预提所得税的税率不超过10%.也就是说,投资者选择在与中国签订有税收协定并且预提所得税的税率较低的国家登记注册企业,再由该企业对中国进行投资,就可以有效规避较高的预提所得税税负

    四、转让定价的税收筹划要三思而后行

    转让定价是跨国公司普遍采取的策略,虽然其目的主要是实现其全球的经营战略和逃避有关国家的外汇管制,但实际上转让定价已成为跨国企业进行税收筹划的重要手段.大量税收优惠政策的取消以及外资企业税负的增加,将进一步刺激企业通过转让定价规避税负.新企业所得税法实施之前,进行转让定价安排的主要是外资企业,可以预见,内资企业特别是大型内资企业集团,开展转让定价筹划的会越来越多.新企业所得税法规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入.而按以前规定,如果被投资方适用的税率低于投资方,则投资方分回的股息、红利需要补税.此条规定为居民企业通过转让定价安排将利润转移到适用低税率的关联企业,从而有效地减轻企业集团的总体税负提供了筹划通道

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（一）所得税会计的界定

我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

（二）一般程序

1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其它资产和负债项目的账面价值。

2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债余额相比，确定应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。

4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。

5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），就是利润表中的所得税费用。

二、我国所得税会计应用中存在的问题

（一）企业缺乏动力

由于企业自身动力不足，对于所得税会计信息质量的重视程度不够，参与调查的企业中还有43.24%的企业未对所得税会计准则进行学习。缺乏重视就不会主动地追求高质量的发展，这在一定程度上也是不利于所得税会计的整体发展的。

1.我国资本市场比较落后。上市公司数量有限，不能满足广大的投资者的需求。资本市场上是供小于求，企业易于筹资，与西方发达国家比，缺乏披露信息的动力，信息披露透明度低。这种情况下，公司的信息披露程度缺少了社会公众的监督，对于会计信息的质量漠不关心，也就不关注不同所得税会计处理方法的优缺，仅在乎不同处理方法的难易程度。上市公司的这种态度，对于所得税会计准则的实施产生不利影响，制约着所得税会计准则的发展。

2.上市公司的情况尚且如此，众多中小企业就更难接受。中小企业的财务重心还是纳税核算，不是提供高质量的会计报表信息，因此，其更乐意接受核算简便的应付税款法。新所得税会计准则中规定只能使用资产负债表债务法来核算所得税费用，众多中小企业必须从应付税款法直接过渡到资产负债表债务法，企业需要一个适应期，此期间难免会有差错。

3.转换成本对所得税会计准则实施也存在影响。在所得税会计准则的实施过程中，必须考虑的一个问题是实施所得税会计准则的成本问题，即制度的转换成本，包括对企业会计人员的继续教育费用及在校教育投入、企业相关账目的调整费用、新所得税会计准则实施初期的效率损失成本、新所得税会计准则的推广成本等。实施所得税会计准则能够带来的效益主要是能够真实反应企业的财务状况、提高信息披露的透明度、加快与国际社会接轨、方便资本的国际间流动。只有当制度的转换成本小于效益时，所得税会计准则的实施才会顺利进行。对于实施所得税会计准则能够带来的效益的考核，带有很大的主观性，没有具体的量化指标，只能作定性分析。企业的能够合理的预期实施所得税会计准则带来的利益时，能够积极的推动实施。否则，企业缺乏动力推行所得税会计准则，甚至阻碍其实施。

4.为加快所得税会计准则的实施应用，必须在成本与效益方面做好准备。首先，在成本上，不仅要注意加大投入，更要注意投资的效率，避免不必要的资源浪费。对于支出的去向用途及使用效率进行跟踪，作必要的监督。其次，对于所得税会计准则实施后能带来的收益，积极加以宣传，提高相关人员的认识，特别是企业的高级管理人员和证监会、企业主管部门。增加对所得税会计准则实施后收益的预期。证监会和企业主管部门应最先提高对所得税会计准则的认识，并在监管指标的制定及企业经营者业绩考核指标的制定中反应出这种认识结果，引导企业和市场重视所得税会计准则。做好成本与收益的配比，积极促进所得税会计准则在我国的实施应用。

（二）违背公平原则

公平税负是历来构建税制和开展税收征管应遵循的一个重要原则，也是国家发挥税收调控经济职能，促进国民经济发展的一个有效手段。新税法在税收优惠过渡政策等问题的规定上造成现实经济中的不公平，具体分析如下：

1.外商投资企业在可以过渡期内继续享受优惠政策造成企业实际税率不同外商投资企业实施新税法之前享受较多的税收优惠，新税法规定原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。外商投资企业实际税收负担率不足10%,而内资企业为28%.新税法统一了企业所得税税率为25%,虽然降低了内资企业的实际税负，但过渡期的优惠政策仍然使国内企业在一定期间内的税收负担仍然大大高于外资企业。这使内资企业难以与外国企业、外商投资企业处于相对公平竞争环境之中，特别在经济全球化进程日益显著的今天，税收负担的不公平，极大的抑制了国内产业的发展。

2.在纳税人的界定上未将机关进行经营的部分确定为纳税人，造成偷逃税收现象。新税法以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，同时考虑到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，股东承担无限责任，因此，新企业所得税法及其实施条例将依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业排除在企业所得税纳税人之外。这个界定未将取得取得经营收入的机关涵盖进来，在企业所得税征管实践中，经常会发生机关未脱沟取得经营收入的情况，特别是在房屋租赁、房屋开发环节，由于企业所得税法没有界定机关取得经营收入的纳税义务。造成同样的行为，企业纳税，取得经营收入的机关不纳税的情况，对企业所得税的征收管理造成一定的影响。

3.对民族自治地方的税收优惠政策导致地区间税收负担不均衡。改革开放以来的所得税优惠政策中民族自治地方的所得税税收优惠是国家一直坚持的税收优惠。应该说分税制以来的民族自治地方所得税优惠政策给民族自治地方的企业带来了很大的发展壮大机会，对民族自治地方经济发展也起到了很大的促进作用。随着我国经济的不断发展，大部分位于中西部地区的民族自治地方的经济发展已超过位于相同地区的非民族自治地区的经济。在与民族自治方的相临近的非民族自治地方企业与民族自治地方企业相比，税收负担明显偏高。而且新税法的注册地纳税的办法也会导致非民族自治地方企业所得税税收收入流向民族自治地方。这也与新税法中以产业优惠为主的税收优惠政策不相符合。

（三）违背效率原则

1.税基不稳导致税款流失。新企业所得税法在收入确认、资产计价上和成本计算上与会计准则和企业财务核算的相关度同旧所得税条例相比，有了很大的改善。但仍旧与会计准则和财务核算办法存在着相当大的差异。这就要求企业不但要按会计准则的要求准确核算经营成果，还要在纳税申报的过程中不断调整与税法之间的差异。这在很大程度中加重了纳税人申报所得税的难度，与税法的差异在会计核算中如何处理也会一直困扰着纳税人。同样，所得税税基核实的复杂程度也影响着税务机关的征收管理。在税务机关人员短缺或业务素质低下的情况下，极容易造成税基的不稳导致税款的流失。

2.有可能在纳税申报中出错或者是利用优惠进行偷逃税。新税法在税收优惠上的手段和数量较多，从形式上看，税收优惠手段包括免税、减速税、优惠税率、退税、优惠扣除、税收抵免、税收饶让、盈亏互抵、税收递延和加速折旧。这些优惠手段涉及到企业的生产、经营、销售、核算、分配等方方面面，优惠形式众多和企业所得税税基确定的复杂性，如一些成本费用的扣除等，其计算、确定和掌握非常复杂。对纳税人而言，有可能在纳税申报中出错或者是利用优惠进行偷逃税。同样，税收管理部门对企业所得税和稽查和管理也非常困难。

（五）会计人员素质对实施所得税会计准则的制约1.会计人员对于所得税会计准则的了解不够，对于涉及的基本概念的理解不深。新准则要求采用资产负债表债务法。大多数企业会计人员对于此方法的认识和理解流于表面。即使掌握了资产负债表债务法的原理，但实际应用还是可能会出现一些问题。我国企业2007年前大多使用应付税款法，直接过渡到资产负债表债务法，对会计人员而言是一项挑战。而且我国会计人员的素质参差不齐，要求全体会计人员短期内适应新方法难度大，已适应旧制度的会计人员对新方法会有抵制情绪，不利于所得税会计准则的推广。

2.会计人员难以做出准确的职业判断。资产负债表债务法具有科学性，其原理更能揭示企业的财务状况，同时，其会计处理方法要复杂。资产负债表债务法对会计人员提出了更高的要求，要求会计人员能做出准确的职业判断。例如，所得税会计准则中规定，确认递延所得税资产的条件是企业很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。在实施所得税会计准则时，要求会计人员做出职业判断并充当评估师的角色。另外，我国的税务也不发达，企业进行纳税的活动较少。论文格式所以，会计人员必须具备一定的素质。而我国的会计人员多层次、多样性，既有国际级别的专家，也有仅具备记账水平的会计员，这必然阻碍所得税会计准则的发展。

3.容易造成会计虚假信息。会计人员长期以来对税法的重视远超过会计准则，将纳税放在会计核算之上，以至于进行纳税核算时为减少税法与会计的差异，直接按税法要求进行核算，从而造成会计信息虚假，侵害了投资人的利益。所得税会计准则的实施很可能遇到同样的问题。选择资产负债表债务法的目的正是要提高财务报表提供的信息的质量，如会计人员仍按税法要求进行核算，则达到更改所得税会计处理方法的目的，不利于所得税会计的发展。因此，新所得税会计处理方法的应用要求高素质的会计人员。

三、对所得税会计应用的建议

（一）谨慎使用公允价值计量属性

1. 加快发展和完善资本市场。为所得税会计准则的发展创造必备的环境条件，良好的外部环境有助于所得税会计准则高质量的发挥作用。目前，我国的市场体系还不完善，必要的配套设施还在不断完善中，需要建立有效的现代企业制度，完善公司治理结构。加强证监会对资本市场的监管，提高社会公众投资者的监督力度，形成全方位的监督体系，促使上市公司提高财务信息披露的透明度，及在企业管理上下功夫，改变企业靠关联方交易等行为操纵利润的做法，建立良好的竞争秩序。

2.对于公允价值的使用应当谨慎。新会计准则引入了公允价值属性，打破了原单一的计量属性，使资产负债的计量更能符合实际，当然，对于资产和负债的计量比之前要有难度，要求的技术性更强。所得税会计计量过程中，需要确定资产和负债的账面价值，在新会计准则核算体系下，部分资产和负债账面价值的确定会涉及公允价值，只有能够合理确定公允价值才能准确确定账面价值，而公允价值的确定有赖于资本市场的完善。鉴于我国资本市场的发展程度，对于公允价值的使用应当谨慎，随着资本市场的完善才可适当放松。

（二）协调税收法规与会计准则的差异

1.促使税务会计和财务会计协调发展。税务会计和财务会计是会计的不同分支，在不同方面发挥着作用。加快发展税务会计，建立税务会计的理论框架，促使税务会计向财务会计靠拢，使税务会计和财务会计协调发展。在实际操作过程中，税收法规和会计准则也可以加以协调。二者根据不同的差异采用不同的做法。税收针对会计的处理原则进行合理的改动，当然其本身的原则不可动摇，这样的结果会减少二者之间的差异，正体现税收的公平原则。

在经济生活中，难把握的方面越来越明显，会计处理涉及许多进行职业判断的方面，需要会计估计的地方越来越多，按税法计算的应纳税所得税额是相对确定的，而会计处理的结果的不确定性加大，两者之间的矛盾影响所得税会计的发展。国家应尽量调节二者的矛盾，减少差距的拉大，在国家经济实力达到一定水平时，税法应顾及企业的情况，理解企业的选择，给企业充分的发展空间。

会计制度和税收法规属于不同领域的规章，其制定和和实施有不同的主管部门负责，这些部门之间应该加强联系与合作，企业可以单独成立税务岗，负责企业有关的税务资料，建立专门的税务核算体系与财务会计协调，减少税务会计与财务会计间的不必要的资源浪费。

新企业所得税将内资与外资企业所得税合一，并对各税制要素以法律的形式进行了规定。如果未来出现需要对税制要素进行调整的情况，则要用法律的手段来实现。税法的语言要求精炼，不能存在模糊的表述，条例要求详尽范围广。为方便税收征管的实行，主法应与实施细则一起颁布。

税收征管体制对我国所得税会计有很大的影响。目前，我国的市场改革稳步进行中，各方面都取得了很大进步的，但是税收征管体制的发展却停止不前，严重落后于实践，对所得税会计的发展产生不利影响，阻碍了所得税会计的发展。所以，税收征管体制应当加快改革，以适应新形势的需要。首先，加快建设税收征管的网络化及运算软件的升级，是报税系统与企业会计核算系统衔接，实现不同部门的信息共享，减少资源浪费，提高工作效率。其次，提高效率，减少不必要的环节，加快审批速度。选择合理的标准，对企业进行监督。最后，加强税务人员的培训，提高税务人员的业务水平及服务意识。

2.应取消对外资企业的所得税优惠过渡期。二法合并前不同的税收优惠是导致内外资企业税收负担迥异的主要原因。导致内外资企业税负不公，违反公平竞争原则：刺激了中外双方的避税行为，导致国家税收大量流失；诱使企业竞争方向的改变和资源配置的扭曲，出现大量“假投资”“假三资”现象；税收理论和实践表明，任何税收优惠，都可能导致某些纳税人去想方设法钻空子，从而成为税收的漏洞。但这并不排斥税收优惠作为税收杠杆的调节作用，关键在于优惠政策与优惠方式的选择。不论是发达的市场经济国家还是发展中国家，优惠政策都是公司所得税的重要组成部分。各国一般根据本国具体的国情和不同时期的发展任务，实施特定的区域优惠和产业优惠。

3.要调整所得税优惠的实施范围和方向。建立产业政策导向与区域发展战略导向相协调的所得税优下机制。在市场经济条件下，国家政策的主要目标，是为所有市场参与主体创造平等竞争的环境，而不是人为地通过政策倾斜厚此薄彼，造成一部分区、一部分人先富起来。相反，为保持社会经济稳定发展，国家要承担社会收入再分配职能。在通过财政转移支付支持落后地区发展的同时，要有选择、适当地实施对在落后地区投资企业的优惠税收政策。要有目的地扶持有效益的中小企业的发展。因为落后地区不发展，要拖全国经济发展的后腿；中小企业不发展，不利于形成有效竞争市场，不利于优化产业结构，提高就业水平，提高社会整体生活质量。而落后地区和中小企业在社会经济现存格局中往往处于不利的竞争地位，才是真正需要扶持的。

综上，新所得税会计准则己经在我国实施了，并且我国的税收也在不断的改革发展中，抓住这个机会，加速会计与税法的协调，对税收法规做出新的调整，以适应新的环境，建立促进税法与会计协调发展的制度，使我国的国家税收与企业得到双赢。

（三）范应税所得

企业所得税课税客体的基础，是纳税人的经营利润。统一内外资企业所得税，必须统一税前扣除标准和范围，统一资产处理的方法和标准，也应是采取同样的程序和方法来确定应纳税所得额，这是公平税负的前件新的企业所得税法还尽可能多地考虑企业经营中出现的新动向。

1.统一税前扣除标准和范围。税前扣除标准要符合当前市场经济发展需要，尽量与国际惯例相接轨，其核算应税所得的各项列支和扣除项目标准应最大限度与企业会计准则和财务核算相符合，使应税所得的计算更加简便，易于操作自。

具体来讲①坏账提取比例。根据现行规定，企业不得税前扣除各项资产减值准备、风险准备。为了抵御市场风险，真实反应企业经营核算的成果，应扩大企业税前扣除风险准备金的比例，特别是一些高风险、高投资的行业，比如投资、房地产、金融等。②业务招待费提取的分类。新企业所得税法规定企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的5‰。既然限定了招待费的比例，就不要再限定其扣除的比例，可以从业务招待费的真实性上加强审核。③新企业所得税法对公益性捐赠的税务处理在年度利润的总额12%范围以内部分，可以扣除。公益性捐赠实质上是在弥补政府职能的缺位，企业积极参与公益性捐赠，对我国公益事业的发展具有重要作用，税前扣除的比例应全额在税前扣除。

2.资产的税务处理。固定资产折旧方式的选择。国际通行的做法是采用加速折旧法，这样一方面可以刺激投资，另一方面也减轻了企业的税收负担，因此，我国应在全国范围内允许符合条件的企业实行固定资产的加速折旧法，这样既有利于鼓励资本投资，加快固定资产更新，又有利于促进企业生产技术进步，并同国际惯例相衔接。

资本交易利得或损失的税务处理。资本利得已经成为企业收益的重要组成部分，对某些企业来说，现行税法没有对资本利得做出专门的规定，一般的做法是将企业资本交易所取得的利得并入企业利润总额征税，因交易而发生的损失则冲抵企业的营业利润。这种处理方法实际上是鼓励投机而不是投资。新的企业所得税法应对资本交易利得或损失予以明确的规定。本着鼓励投资、防止投机的原则，对企业取得的当期资本交易中的净收益，应计入企业的应纳税所得额，按照法定税率课征所得税。企业资本交易中发生的损失，只能冲抵其从资本交易中取得的收益，不得冲抵企业的正常营业利润。

（四）加强所得税会计人员培训

新所得税会计准则的实施有赖于会计人员的素质的提高。2007年以前，企业可以在应付税款法、递延法、利润表债务法中选择，尽管会计理论界早己经指出应付税款法的不足及缺陷，但大多数企业还是选择了应付税款法，其原因在于应付税款法的处理简便。但新所得税会计准则选择了资产负债表债务法，新的所得税处理方法虽然科学性强但其处理难度明显高于其他三种方法。同时，会计人员对于新所得税处理方法的认识不深。这种情况对于所得税会计准则的实施极为不利。为减少这种不利影响，应该加强对所得税会计人员的培训，系统学习资产负债表债务法的原理及处理方法，这是加快实行新方法的必然要求。

在我国，会计与税法的差异存在许多方面，如广告费、薪酬、佣金、罚金、财产损失、各项准备金、或有事项、固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产等。会计人员的核算工作大。由于会计人员是所得税会计准则实施的直接执行者，负责企业所得税费用的核算，会计人员的素质无论对税务部门还是对企业都有重大影响。高素质的会计人员才能很好的应用新所得税会计准则，才能保证新所得税处理方法的优势充分发挥出来。资产负债表债务法对会计人员的要求比较高，如在确定递延所得税资产时前提条件是企业很可能在未来有足够的应税收入以利用递延所得税资产，企业会计人员需要依据现有的证据做出判断，这对会计人员提出了较高的要求。

会计人员要尽快从应付税款法转变到资产负债表债务法中来，对新方法要有充分的认识，对其本质要有清楚的理解。短期内实现这种转变有很大难度。为适应新所得税会计准则，必须加强会计人员的培训。

企业会计人员在校期间学习资产负债表债务法的比例很少。学校教育本应是传播知识的殿堂，特别是先进的知识。目前，高校中对于西方的一些成果介绍较少，学生对于一些较新的处理方法知之甚少。资产负债表债务法在美国及许多国家已经应用了很多年，国际会计准则也早就采用了该方法，但在新准则颁布前，几乎没有几家高校介绍过资产负债表债务法，高校教育的缺失不利于会计的发展。所以，应迅速在高校中开展所得税会计教育，普及所得税会计的专业知识。在高校开设相关课程，培养高水平的会计专业人才。

同时，对于会计人员的继续教育也要加大力度，补充最新的专业知识，以适应新的会计工作。会计人员的继续教育是会计人员了解新知识的一个重要途径。我国法律规定会计从业人员每年必须接受一定课时的教育。因此，强制性的继续教育可以成为推广资产负债表债务法的平台。

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关键词：所得税；会计核算；暂时性差异

2016年2月，国家相关部门最新颁布了39项会计准则，其中对所得税会计准则做了很大修改，所得税的核算方法也做了较大调整，原先的纳税影响会计，收入费用观主导，变为资产负债法的资产负债观。此种种变化，都对国际会计准则变化的形式相符合。

一、企业所得税会计核算方法的特点

（一）从收入费用观转为资产负债观

新的会计准则中实行的资产负债债务法，对于原有的所得税会计针对收入费用的核算以及基本理念是极大的调整和改变。资产负债表的债务法着眼于产生的交易或者事项中获得的相关资产或者产生的相关负债，对于企业总体资产或者负债所带来的影响大小程度作为计算根本，再根据其变化值来确认最终的收益。

资产负债表债务法是基于资产和负债的变动来计算最终收益的。所以只要做到增加资产的数值大于负债增加的数值就意味着企业的总资产是增加的。而传统的核算方法和纳税存在一定的不合理性，传统方法着眼于收益之后，再用方法计算资产的增加和负债的减少。

（二）暂时性差异取代时间性差异

受到企业纳税需求的影响，同时税法与会计对于所得税的计算产生一定的差异，差异被分为永久性差异和时间性差异两种，而在资产负债表的债务法之下，会计和税法计算的差异却只有暂时性差异一种。暂时性差异是指从会计计算上，资产或者负债的账面价值与其计税基础之间产生的差异。暂时性差异可分为暂时性差异和可抵减暂时性差异。暂时性差异的计算方式有自身一定的优势，比起传统的永久性差异和时间性更加灵活，使得会计核算工作更加的具有灵活性，并且可以保证最大的收益。所以这项创新对企业的增收是还有很大意义的。

（三）强化了企业的计税基础

受到纳税计算的影响，会计法则中确认的相应时间性差异会对最终的纳税金额有一定的影响，当期所得税应该缴纳的费用应该将当期应纳所得税的总额以及会计法则计算下产生的时间性差异共同加总来得到，不能忽略时间性差异的影响。而时间性差异具有一定灵活性，是将税法和会计法则直接进行比较来确定收益或者损失，并且能最大化的减低交税金额，使得利益最大化。所以说，资产负债表债务法是一个非常重要的创新，更加合理、科学、全面的计算所得税的费用。

二、企业所得税会计核算方法存在问题

（一）暂时性差异并未包含所有的税收和会计差异

资产负债表债务法中要求核算的时间性差异不够全面，只包含了会计准则中的暂时性差异，对于永久性差异并未计算明确。比如福利机构，业务招待费，罚款等一些由于计算方式不符而产生的差异。这样长此以往，该企业在所得税方面进行计算时，就会遗漏很多这种永久性的差异，而导致企业的预算不准确，资产总额对不上账等诸多问题。

例如公司甲在2014年的最终核算中该年的共有利润2000万元，该公司所适用的所得税的税率为33%。

1. 2014年一月二日开始计提折旧的一个企业固定资产，成本是1000万元，其使用年限为十年，净残值为零，会计准则要求依照双倍余额递减法计提折旧，税收法则依照直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

2.对外捐赠现金300万元。

3. 2014年度的研发经费支出600万元，较上一年度同期上涨30%，其中的400万元计入企业的无形资产成本费。按照国家相关规定，研究费用可以按照150%的数值进行扣除。暂且假定其所研发的项目为研发成功即达到了预定的效果目前为可使用状态。

4.遭不明举报罚款200万元。

5.此公司应缴纳所得额=20000000+ 10000000+3000000-[6000000×150%- （6000000- 4000000）]+ 2000000 =28000000 （元）

应交所得税= 28000000×33%

= 9240000（元）

递延所得税费用= 2000000×33%

= 660000（元）

所得税实际应缴纳= 9240000+660000

= 9900000（元）

本实例可以看出：其中的捐赠金额和罚款总共500万元，其不包含在暂时性差异中的永久性差异内，但在计算所得税时应该将其计算在内。

（二）核算方法过于繁杂

首先，资产负债表债务法是从资产、负债两个方面来对公司的利益增减量进行计量考核，用资产的总值来减去负债的总值来确定收入的总量，也就是账面的总资产减去将要缴纳的税款所扣除的金额。也就是说暂时新差异就等于固定资产减去预期的赋税额度，所以，这样还不如直接计算简单实用，通过计税基础来计算收益总值显得太过麻烦了。

例如公司乙2013年出售了价值500万元的电子产品，其保修期为三年。而当年的账目收入计入为300万元，并未预算也无法预算保修所需要承担的费用。暂且假定产品的售后服务相关支出费用在实际发生时允许税前扣除。

该项预计负债在公司乙2013年的债务表中的账面值为300万元。

该项负债的计税基础=300-300=0

暂时性差异=300-0=300

这样便能很直观的看出当前情况下，直接计算要更简单一些。

其次，资产负债表债务法是从未来进行考虑的，而未来尚且有诸多的不可预测性，例如通货膨胀，金融危机等非人力能调解的种种客观因素，会导致预算与实际相违背，导致一些甚至极大的偏差，可能会对企业造成巨大的损失。如此这些因素就能看出会计核算不仅仅要与国际大环境进行趋近，更需要的是从实际可操控性和实用性入手，使用对本企业来说最为适用的科学的方案才是我们需要追求的最终目标。盲目的去引入一些先进的方法如果就对自己目前的状况有了一定的排斥性，那就得不偿失了。所以，这些问题是我们需要深入考虑的。

（三）概念重复，内容较为简单

目前新的所得税会计计算方式与资产负债表债务法的在概念上有所重合。新所得税会计所提到的所得税会计是从资产负债表出发，以资产负债表上所标示的资产、负债为准，依照企业会计准则以及税法相关要求来进行计算，而负债表债务法与此也是大同小异，从概念上讲基本是一致的，而我个人认为，新所得税的概念中应该有一些自身特有的内容，不应该只用一个模糊的定义来概括核算方式。而且资产和负债的计税基础准确上说讲是有着差异性的，所以不能一起来进行概括，要有相关的规则来将其分开理清，不然难免会有很多疏漏，这对于企业的运行来说，是一件很可怕的事情，这件事情很值得我们的重视。

三、企业所得税会计核算方法的规范对策

（一）合理划分税收和会计之间的差异

新会计准则在收入确认、资产计价、公允价值实用、产品成本和费用化过程等很多方面与税法存在一定区别。一家企业若想正确运行，需要理清这些差异的根本所在，并根据其本质进行科学合理的分类处理。个人认为可以把所得税收与会计差异分为可扭转差异与不可扭转差异两部分，可扭转差异即为暂时性差异，而不可扭转差异即为暂时性以外的税会差异。并且对于暂时性差异中的时间性差异要单独列出，这样才能将所得税以及会计之间的差异梳理清楚，对于企业所得税的计算方法才能更为清晰合理。

（二）对所得税的核算方法进行合理的改革

要对所得税的核算方法进行合理的改革，要保证在于所得税法的允许内进行合理的完善。对于传统的方法也不能全然抛弃，要学会取其精髓去其糟粕，在原有的基础上有着一个新的提升。要考虑与国际大趋势接轨也要合理的运用对自身更有利，适用性更强的方式方法。

（三）规范会计税收相关概念

进一步规范和列清所得税会计、资产计税基础、负债计税基础等基本概念。并且要保证税收和会计核算中的一致性，标准性多加考虑，制定出一个可实行的完善的方案来解决问题。要对相关概念做到严谨，尽量达到滴水不漏，这样才能使企业的发展更有活力，与同行间的竞争更有利。

参考文献：

[1]宫梦婷. 所得税会计信息的价值相关性研究[D].首都经济贸易大学，2012.

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【论文关键词】高新技术企业税收筹划税收优惠

【论文摘要】高新技术企业如何充分利用好国家给予的各项税收优惠政策是个重要课题。本文从税收的角度详细分析了高新技术企业如何在合理合法的基础上降低企业的税负。

近年来,我国的高新技术产业迅速崛起,已成为国民经济中增长最快、带动作用最大的产业,在推动经济结构调整和促进经济持续快速发展方面起了关键作用。在依靠外部环境改善和国家政策支持谋求发展的同时,高新技术企业如何利用各项税收优惠政策,结合自身的企业特征及运营特点,为企业量身定制一套最优税收筹划方案,在合法合理的前提下降低企业整体税负,实现企业价值最大化,是每一家高新技术企业必须要关注的问题。

一、未雨绸缪——做好前期规划工作

这是作为每个企业投资者首先必须抓住的基本要点,更是高新技术企业税收筹划能否成功的关键。

一是要确定有利的产业领域。我国高新技术企业涉及的产业领域很多,有电子产业、机电一体化、生物工程、软件开发、集成电路等等,不同领域产业所涉及的税收政策也不尽相同,这就要求投资者认真考虑不同领域税收政策的差异,进行必要的税收规划。

二是要办理必要的资质认定。高新技术企业税收优惠政策的享受,往往是建立在企业资质之上,每项政策优惠最终能否获得,关键看当地主管税务机关的认可和审批,其直接依据就是各类资质证书文件。所以,企业应尽快申报自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权,取得高新技术企业证书、软件企业证书等资质至关重要,这也是税收筹划不得不把握的关键环节。

三是要与税务机关保持良好的沟通。一项税收优惠能否获得,税收筹划能否成功,最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上,这就要求企业的相关财务人员和管理人员时常与当地税务部门保持良好的沟通,及时了解和掌握最新信息,适时调整纳税筹划策略,才能保证筹划的时效性、超前性和成功率。

二、明智选择——增值税小规模纳税人

高新技术企业销售、进口货物以及提供增值税应税劳务都必须依法交纳增值税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算健全与否,划分为一般纳税人和小规模纳税人。虽然增值税一般纳税人有权按规定领购、使用增值税专用发票,享有进项税额的抵扣权;而小规模纳税人不能使用增值税专用发票,不享有进项税额的抵扣权,但是小规模纳税人的税负不一定会重于一般纳税人。

首先,最近新修订的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率(6%和4%),将征收率统一降低至3%。同时对小规模纳税人标准也作了调整,将工业和商业小规模纳税人应税销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。该项规定的调整,无疑大大减轻了中小型高新技术企业,尤其是初创期的高新技术企业的税负。其次,高新技术企业的产品多为高附加值产品,增值率高的可达60%以上,但其消耗的原材料少,因而准予抵扣的进项税额较少。再次,企业在暂时无法扩大经营规模的前提下,实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换,必然要增加会计成本。如增加会计账簿,培训或聘请高级的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵减这些成本的支出,则宁可保持小规模纳税人的身份。最后,企业购入的专利权、非专利技术等无形资产,被排除在可抵扣的进项税额的范围外,这无疑加重了利用先进技术的高新技术企业税收负担,直接影响了高新技术企业的发展。

总之,高新技术企业由于生产的大多为高附加值产品,这些技术含量高、增值率高的高新技术产品中可以抵扣的进项税的成本含量很低。所以,对于规模不大的高新技术企业,选择为小规模纳税人较合适;对规模较大的高新技术企业一般纳税人,可以通过分立的形式,尽可能降低分立后各自的销售额,使其具备小规模纳税人条件而变为小规模纳税人,从而取得节税利益。

三、降低税基——费用最大化

企业所得税法第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。具体来讲,原计税工资标准取消,可以按实际支出列支;广告费和业务宣传费扣除标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件放开,对于内资企业来说,扣除限额得到大幅提升。高新技术企业可以在新所得税法限额内,在不违规的前提下,采用“就高不就低”的原则,即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费和业务宣传费等,尽量使扣除数额最大化,实现企业税后利润最大化。

例如,新《企业所得税法》第30条规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实行100%扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。结合过渡期税收优惠政策,特区新办高新技术企业“三免三减半”,西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠,对于研发费用集中性的投产初期的企业可以做一定的选择,以便能充分享受税收优惠。

四、准确把握——用足用好税收优惠政策

税收筹划是一项复杂的系统工程。企业通过税收筹划可以将各项税收优惠政策及时、充分享受到位。

《高新技术企业认定管理办法》规定:新设高新技术企业需经营一年以上,新设立有软件类经营项目的企业可以考虑先通过申请认定“双软”企业资格,获取“二免三减半”的税收优惠政策,五年经营期满后,再申请高新技术企业优惠政策,能获取更大的税收利益;无法挂靠“双软”企业获得优惠政策的企业,可以通过收购并变更设立一年以上的公司获取高新技术企业的税收优惠政策。

增值税的税收优惠政策在不同的时期都有许多条款,如:免征增值税、不征收增值税、软件生产企业软件产品的增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策,集成电路产品其实际税负超过6%的部分,增值税实行即征即退政策,一般纳税人销售用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品,可按6%的征收率计算纳税,并准许开具增值税专用发票等等。高新技术企业要具体分析本单位的实际情况,同税收优惠政策的条款相对照,用足用好税收优惠政策。在新《企业所得税法》中,有利于高新技术企业发展的税收优惠政策更是随处可见。举例如下:

一是对于符合国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税优惠税率,其中对于研究开发费用占销售收入总额的比例作出了规定,因而对于欲享受高新技术企业税收优惠的企业必须对研发费用从长计划。

二是创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

三是一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

四是企业的固定资产由于技术进步等原因(产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产),确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。采用加速折旧的方法,从税收的角度看比直线法可以增加当年的费用,抵减企业应纳税所得额。高新技术企业进行税收筹划时应做好准备,规划好企业的经营范围、研发费用、高新收入、科技人员等关键性的技术点。

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【关键词】科技型中小企业 融资渠道 创新基金

科技型中小企业是指以科技人员为主体，由科技人员办和创办，主要从事高新技术产品的科学研究、研制、生产、销售，以科技成果商品化以及技术开发、技术服务、技术咨询和高新产品为主要内容，以市场为导向，实行“自筹资金、自愿组合、自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束”的知识密集型经济实体。简而言之，科技型中小企业是以创新为使命和生存手段的企业。

科技型中小企业以其独有的特色，成为新经济形势下的“一枝独秀”，是科技创新的主要载体，是科技成果转化的重要渠道。它加快推进了新兴产业的形成，创造了更多的就业机会，从而成为持续推动世界经济增长的重要动力。

近年来，我国科技型中小企业保持了强劲的增长势头，已成为构造市场经济主体，推动国民经济发展，促进社会稳定的重要力量；政府也从各个层面对科技型企业进行政策扶持和资金援助，鼓励其发展壮大。然而，由于科技型中小企业高成长、高风险、高收益的特点，一些传统的融资渠道和方式难以满足其特殊的融资需求，导致融资渠道不畅，从而严重阻碍了科技型中小企业的快速发展。

科技型中小企业融资难的原因分析

我国科技型中小企业融资难问题是多方面的、错综复杂的。从其自身原因来看，主要表现在：经营管理不善，经济效益不好；融资观念陈旧，市场运作意识不强；企业信用不足等。从外部因素来看，主要表现在：企业融资结构不合理，融资渠道不能有效扩展；银行发贷不积极，难以提供可持续的信贷资金；证券市场发育不健全，很难实现融资突破等。

自身因素分析。一是经营管理不善，经济效益不好。从实际情况看，经济效益不好，企业经营管理能力差是我国科技型中小企业普遍存在的问题。这类企业一般以高科技或新技术为创业背景，管理高层通常也是偏重技术型人才，从公司的管理思维看，他们更看重和关心企业的技术创新和市场开拓，而轻视或忽视企业的经营管理；即使某些企业意识到了经营管理的重要性，但由于缺乏企业管理的观念和经验，也难以为企业提供良好的管理支持，来解决不同发展阶段的技术、市场、生产、财务、人事等各方面的问题；尤其在遭遇资金瓶颈时，很难提供及时、正确的决策。低下的经营管理水平是导致科技型中小企业经营效益不佳的直接原因。

二是企业融资观念陈旧，市场运作意识不强。对比国外科技型中小企业的融资经验，可以看出西方发达国家在融资过程中具有一个立体化、多层次的市场融资体系。但是，我国科技型中小企业的融资理念比较陈旧，很难运用现代财务管理理论去指导企业的投资和融资决策，筹资渠道没有充分利用。世界经济一体化的新形势下，资本市场也逐步在发达国家和发展中国家互通往来；在发达经济带动下，金融市场的衍生产品越来越多，能够为企业提供资金支持的方法也越来越多样化。然而，我国科技型中小企业的管理层没有及时跟上市场经济的发展潮流，接受最新最先进的融资观念和信息，利用资本市场来运作企业，解决资金问题。

三是在银企信息不对称的环境下，道德风险有时表现出的企业“信用不良”会加大银行拒贷的比率。科技型中小企业在发展初期通常都是非上市公司，缺乏完善的治理结构和规范的管理制度，也不进行信息披露和会计师事务所的审计。因此，银行、投资者无法全面、清晰地了解企业的情况，也就不可能“轻易”贷款给企业。即使这些企业提供了经审计的会计资料，银行、投资者也可能怀疑会计师事务所的可靠性，认为事务所可能和企业沆瀣一气，为了得到资金而合伙造假，于是自己选择事务所进行审计，这样就导致了较高的审计成本、很小的收益和很高的风险。由于信息不对称和道德风险，银行宁愿放弃科技型中小企业的贷款和投资，而转向信誉好、收益高、风险小的大型成熟企业。

外部因素分析。一是企业融资结构不尽合理，融资渠道不能有效扩展。目前我国科技型中小企业的融资渠道有：企业内部积累、商业工具融资、银行贷款融资、证券市场融资、债券市场融资、风险投资和战略投资者融资等。由于经济发展阶段和层次不同、资本市场发展成熟度不同、社会环境不同，我国科技型中小企业现在很难使用这些融资渠道。据相关统计，2003年，我国银行贷款增加额、国债、股票、企业债券融资占总融资额的比重分别为78.78%、17.86%、2.34%、1.02%，而2002年分别为72.94%、22.81%、3.00%、1.25%。通过两个年度的对比，2003年的银行贷款比重上升5.84%，其他三项分别下降了4.95%、0.66%、0.23%。可见，企业融资绝大部分依赖银行贷款，而较少利用资本市场的各种渠道，导致了“银行太大、资本市场太小”的畸形融资格局。

二是银行发贷不积极，难以提供可持续的信贷资金。虽然商业银行认为支持科技型中小企业具有必要性，但却往往不愿贷款给科技型中小企业，主要原因有：首先该类企业经营风险较大。越是高科技产品，潜在风险就越大，这与银行的稳健经营原则相悖。其次投入精力大，但收益较低，投入产出不对称。银行向科技型中小企业贷款，一般规模较小，但同样要对该企业进行贷前审查等一系列繁琐手续，这与向大型企业贷款的手续基本相同，故银行对中小企业贷款不是很积极。

三是证券市场发育不健全，很难融资突破。我国证券市场还处在发展初期，其功能主要是为国有大中型企业服务，且上市“门槛”较高；在现行政策和体制下，国内多数科技型中小企业受到成立年限、规模和业绩限制，很难进入证券发行市场。同时，由于科技型中小企业的信誉、资产状况不抵大企业，导致在传统的证券市场中，科技型中小企业的直接融资行为非常困难。

四是风险投资不成熟，难以成为融资主要渠道。国外经验证明，风险投资在科技型中小企业培育中起着重要作用，应该把它作为融资的主要方向和方式。美国的高科技企业有90%是由风险资本投资支持发展起来的。而我国，由于缺乏资金、科学管理和合理的运营机制，还没有行之有效的途径来解决科技型中小企业融资难问题。近年来，科技型中小企业蓬勃发展，为我国经济带来了不可估量的推动作用；解决中小企业发展中的融资问题，也越来越为政府所重视。虽然同发达国家相比，我国对科技型中小企业发展的扶持力度还不够，但已经在扶持科技型中小企业发展方面做出了很大努力。

科技型中小企业融资困难问题源自多方面，虽然目前已有不少解决方案，但相对需求巨大的科技型中小企业来说，已有的对策仍显不足。借鉴国外成熟的运作模式和国内已有的解决方案，建议按照“政府引导，市场运作，持续经营，多方共赢”的原则，从政府、资本市场、银行、企业自身、社会服务等多个角度出发，为科技型中小企业提供切实可行的融资支持。

科技型中小企业要增强自身融资能力

一是完善治理结构，提高管理水平。由于科技型中小企业更重视技术开发和市场开拓，对公司治理结构和管理水平投入不多，造成企业发展不均衡。事实上，良好的治理结构能更好的理顺责、权、利关系，以及公司经理层、董事会、股东和其他利益相关者之间的关系，使公司的战略目标更好的得以实现。良好的治理结构对投资决策、资金筹措和管理效率都有很好的推动作用，因为它通过促进投资者信心而增加投资数量，并有助于公司进行更妥善的投资决策，提升投资质量。

此外，企业的治理结构规范与否也影响其管理效率和内部凝聚力，及公司业绩和盈利能力。管理水平高低，一定程度上决定着企业生存和盈利能力。科技型中小企业发展之初，其治理结构和管理水平因为各种原因而相对低下，影响了其融资能力。

因此，解决科技型中小企业的融资难问题，必须建立和完善企业治理结构，将改革、改组、改造同加强管理结合起来，不断提高管理水平和经济效益，从而提高自身的融资能力。

二是完善企业财务管理制度。财务管理是企业经营管理中的最重要内容之一，而资金管理则是企业财务管理的核心内容。因此，科技型企业从成立之时起就应建立和完善财务管理制度，加强资金管理和核算，这对于提高经营业绩，保持良好的资本结构具有非常重要的作用，从而对提高其融资能力起到很好的铺垫作用。

三是改变融资观念，拓宽融资渠道。市场经济条件下，企业的融资渠道是多样化的。科技型中小企业应改变过去完全依赖银行融资的观念，加强融资管理，积极开拓融资渠道，利用多方力量解决融资问题。同时，在融资过程中，必须牢固树立市场观念、效益观念、成本观念、风险观念和法制观念，增强财务杠杆意识和融资责任意识，真正做到“解放思想，实事求是”，排除困难，积极开拓进取。

四是强化信用观念，构筑良好银企关系。著名科学家阿基米德曾经说过一句话：“给我一个支点，我可以撬动整个地球。”对要解决融资难问题的科技型中小企业来说，“信用”就是极具功效的支点。不少科技型中小企业为了暂时的利益，不惜逃息、逃债甚至废债，严重损害了企业声誉，破坏了银企关系，以致再次需要资金时，难以得到银行和相关渠道的支持。因此，科技型中小企业应该目光长远，从一开始便要做到“有借有还”，保全银行债权，按时还本付息，有困难时与银行协商解决，建立良好的银企关系，为将来的企业融资创造有利条件①。

五是加强内部专业人才的培养。科技型中小企业不仅要重视对科技型人才的吸纳和培养，也要加强对财务或投融资专业人才的吸引、培养。随着金融市场的发展和完善，各种金融产品和融资渠道不断涌现，从而加大了企业选择的难度。随着企业规模的扩大，单纯依靠科技型中小企业的创业者或投资人来解决融资问题，越来越力不从心。企业内部专业的财务或投融资人员可以根据公司的发展阶段、经营情况、资金状况、市场状况等因素，对现有的融资手段进行比较和分析，有针对性的选择对于本企业最优的融资渠道和金融产品方案。企业的高速发展或跨越式发展，也需要借助专业人士在资本市场的兼并、重组等手段运作实现。

政府要加强对科技型中小企业的引导

一是不断完善和构筑科技型中小企业的法律体系。目前已经出台了《中小企业法》及相关政策法规，但从整个中小企业法律体系来看，现有的体系还不是非常完善。为了更好的配合“十一五”规划纲要，政府要对中小企业法进行更深层次，更具体化的完善。新出台的公司法、物权法、所得税法等是个很好的开端，今后对保护中小企业的合法权益、保障中小企业的健康发展，应该出台更多的法律法规，构筑一个完整的多层次多角度的法律体系，如《中小企业信用担保法》、《中小企业融资法》、《中小金融机构法》等。

此外，我国还应该在鼓励科技型中小企业创业、技术创新、科研成果产业化等方面及早制定法律法规；同时，还需要对其内部治理、产权制度等加强立法和监管，使得企业能够按照法律法规有效的运作和发展，从而更通畅的利用各种融资渠道解决融资问题②。

二是制定扶持科技型中小企业发展的优惠政策。第一，制定合理的筹资政策。建议通过合理调整银行贷款利率结构，真正降低科技型中小企业利息负担。第二，完善税收优惠政策。优惠的税收政策也可以从一定程度上解决科技型中小企业融资难的问题，建议政府能够继续加大和完善对科技型中小企业的税收优惠政策：

加快从生产型增值税制度到消费型增值税制度的过渡，优先鼓励科技型中小企业的固定资产抵扣，从而消除科技型企业设备价值高、更新快的不利影响，以减轻税收负担。制定对风险投资公司的税收优惠政策，填补目前对风险投资公司税收的空白，加强对风险投资公司的企业所得税、个人所得税的优惠政策，鼓励风险投资产业在中国的发展，从而使科技型中小企业在有资金需求时，能从更广泛的渠道融资。

制定针对初创期科技型中小企业的所得税优惠政策，刚出台的新所得税法虽然保留了对高新技术企业的优惠政策，但具体的细则还没出台，希望能优先鼓励一些良好的产业项目，对初创期的科技型中小企业以优惠的税收政策解决创始期资金难的问题。

制定间接的税收优惠政策，现行的税收优惠政策多以直接优惠为主，表现为降低税率、直接减免税额等形式，对科技型企业在研发期、技术进步期的技术减免相对较少，而往往这部分投入资金相当高，所以制定间接的税收优惠政策更能促进高新技术领域的发展。科技型企业作为研发实体，可以充分利用国家政策，将前期投入的巨额资本作为费用列支，在税前扣除；科技型企业的实际使用实体，也可以利用间接优惠的政策，加快已有固定资产的折旧，通过迅速采用最新的科研成果，降低企业产品成本。

三是强化政府在科技型中小企业融资体系中的作用。第一，加强资金引导的作用。随着科技进度的加快，科技创新和新产品、新技术、新工艺的研发更加重要，我国政府应逐渐加大对这方面的支持。在目前已有的创新基金、引导基金的基础上，进一步扩大资金力度、扶持范围，使更多的企业能够得到政府资金支持。充分发挥政府的力量，鼓励和引导更多的社会闲散资金集聚在政府组织下的专业渠道里，创造具有中国特色的创业基金，更广泛更深入地解决科技型中小企业的融资问题。对此，可借鉴美国中小企业管理局（SBA）的做法，美国政府很少直接参与风险投资的实务操作，而主要通过发行债券和担保的方式为小企业投资公司提供资金支持。因此，我国政府也要积极发挥政府资金的乘数效应，利用政府力量引导专门的管理机构资金流入这个领域，起到“四两拨千斤”的作用③。

第二，组建政策性中小金融机构。目前我国还没有正式的政策性中小金融机构，这无疑是政府发挥宏观调控能力的一大缺失，也在一定程度上限制了中小企业的融资活动。借鉴西方的成熟经验，我们也要成立专门的中小企业管理机构，负责中小企业的融资，及时便捷的提供融资支持。因此，笔者建议，我国也应该设立政策性中小企业金融机构，尤其对于科技型中小企业，要单设部门管理，为他们提供各种融资便利和政策咨询、传达、服务工作；还要注意政策性中小金融机构应界定为半官方半盈利性的事业单位，严格按照市场化的原则进行运作，坚决避免行政托管、政府干预等现象。

构筑和完善科技型中小企业的融资体系

不断发展和完善融资体系，能够切实与科技型中小企业融资需求相匹配，积极促进技术、金融、产权的衔接；加大社会资金、创业投资、金融信贷引入力度，保证科技型中小企业能在强有力的技术和资金支持下持续健康发展。

建立以政府资金为引导的信用担保机构。目前国内的信用担保机构资金规模偏小，很难真正为科技型中小企业服务，科技型中小企业信用担保体系的建立，能有效助推解决科技型中小企业融资难问题。各地、各级政府也可以通过政府财政参与，利用政府资金引导当地科技型中小企业信用担保机构的建立和发展。结合科技型中小企业的经营特点，新型的担保机构还要不断推出适合科技型中小企业的担保方式④。

完善风险投资体系。发达国家风险投资业的成熟经验表明，科技型企业的不断成熟与持续发展主要受益于其市场中成熟、健全、发达的风险投资体系；被誉为“镶嵌在美国经济中的一颗钻石”的美国风险投资业，就积极不断地推动美国经济和高新技术产业的发展⑤。而我国90%的风险投资公司是政府出资组建的，这种政府主导型的风险投资发展模式局限性很强，造成目前国内的风险投资公司普遍存在资金投入不足、基金整体规模偏小、对于风险项目投入积极性不高的局面，基本不能承担风险。因此，对现有的国有风险投资公司建议采取以下措施：

要进行体制改革，以国有或政府资金为引导，吸收各类社会资本，例如直接吸收、发行股票、发行债券、私募合股等方式，拓宽自己的融资渠道；政府有必要为风险投资公司降低进入门槛，推动我国的风险投资公司快速发展，在数量和规模上都上个台阶；对风险投资公司给予科技型中小企业的每一笔风险投资，建议均可向国家开发银行申请无息贷款，可由国家风险投资基金提供担保。

通过这些方式，既可以为风险投资公司拓宽融资渠道，有效分散风险；又可以使科技型中小企业得到更多资金注入。

开辟直接融资新渠道。第一发展创业板市场，专门为新创公司和科技型中小企业提供筹资渠道。在鼓励中小企业发行股票、企业债券、存托凭证等方式募集资金的同时，我国应尽快推出科技型中小企业的二板市场或场外交易市场，为其提供更充分的造血功能。创业板市场对科技型中小企业发展提供独特的资本市场支持功能，无论是从IPO上市还是增发股票，都能为其提供较大规模的融资额度；而且透明、公正的交易市场有利于创造良好的市场氛围，并且鼓励和促进科技型中小企业在公司治理结构、规模速度、财务管理等方面及早按照创业板上市的要求进行自我发展和约束⑥。

第二发展债券市场，对经济效益好的科技型中小企业提供通道。债券市场直接连接货币和资本两个市场，是资本市场的重要组成部分。理论界早已达成共识：发达的公司债券市场可以降低银行的风险，充实资本市场融资结构；企业通过发行公司债券来获取长期资金，不仅可以解决自身融资问题，还可以缓解银行短借长贷的压力，降低银行系统的经营风险。因此，若要真正解决科技型中小企业的融资问题，债券市场也应对其敞开大门。

结语

综上所述，科技型中小企业融资难的原因是多方面的、错综复杂的。从其自身原因来看，主要表现在：经营管理不善，融资观念陈旧，市场运作意识不强，企业信用不良。从外部因素来看，主要表现在：企业融资结构不合理，融资渠道不能有效扩展，证券市场发育不健全，风险投资体制不完善，很难成为科技型中小企业融资主渠道。

鉴于所存在的这些不足，通过借鉴国外先进应用模式，笔者认为，我国政府虽然已经做了很多努力，但是力度和深度仍有欠缺，因此，按照“政府引导，市场运作，持续经营，多方共赢”的原则，从政府、企业、市场三个层面提出若干对策。

首先从提高其自身融资能力着手，通过完善内部结构，加强组织建设，完善财务管理制度，改变企业融资观念，积极拓宽融资渠道，并不断加强信用观念，建立良好的银企关系。其次逐步改善外部因素，从政府层面讲，要不断完善和构筑科技型中小企业的法律体系，制定合理的筹资政策、税收优惠政策；从市场层面讲，要构筑更加完善的科技型中小企业融资体系，建立以政府资金为引导的信用担保机构及完善的风险投资体系和资本市场，并建立完善的社会服务体系，以支持科技型中小企业的资信调查和评估。

（作者为中国地质大学（武汉）经济管理学院博士研究生、南阳师范学院经济师）

【注释】

①张晓凌：“当前应推动中小企业债权融资创新”，《证券时报》，2008年第7期。

②林毅夫，李永军：“中小金融机构发展与中小企业融资”，《经济研究》，2001年第1期。

③房汉廷：“科技型中小企业发展的问题与机遇期”，《中国创业投资与高科技》，2004年第12期。

④刘：“科技型中小企业利用无形资产质押贷款面临的问题及对策研究”，《北方经济》，2007年第5期。

⑤程静：“中美风险投资对比分析及其对我国的启示”，《华中师范大学研究生学报》，2005年第3期。