国有企业税收筹划范文

导语：如何才能写好一篇国有企业税收筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:税收筹划国有企业转制

国有企业在新一轮的体制机制转变过程当中完成了更加趋向于适应社会主义市场经济的法则。这些法则当中包括了新型的完善的法人实体，与此同时国家税制也开展了相应的改革，一方面国家税收取代企业利润的直接上交，另一方面国有企业在运行和经营过程当中的主要承担义务也转换为纳税职能和社会工作岗位职能。在这些国企全面转制的实行和转变过程当中，它们的管理层和基层人员又同时面临着税务筹划和税务管控的相关问题，这些类别的问题为转制实现增加了难度，也为充分地提高现有国企的税务筹划能力带来不小的困惑，基于此种原因，管理者们必须对国有企业的专制问题加以特别重视，而且要在同时采取一些有效的措施以完美实现预期的税务筹划目标。

一、国有企业转制过程中实现税务筹划的作用

(一)有助于国有企业改革的顺利实现

当前形势下，经济快速发展，市场调节机制当中的众多要素也进行了重新划分与规划，这些内容包括有产权清晰化，权责明确化，政企分开化和管理科学化等诸多要求综合而成的总体规划设计。国有企业决策者们就需要在实践过程当中按照此种规划来开展工作。经过一段时期的改革划分，国有企业决策者们发现其实改制前与改制后的国有企业制度在对依旧并不明确，这里出现了有的企业归中央所有的同时又归地方所有的现象，直接导致了税收多重化和税收难度加大的问题。而且在开展的国有企业兼并重组过程当中滋生和演化出了一系列新的问题。

(二)对国企直接经济效益的提升

国有企业设置初期有其特殊历史使命，也是与当时的特殊国情离不开的。随着市场经济的逐步发展，旧有的固定体制已经不能起到引领时代经济的重任，那么国企在短期实践转型当中的表现也就显的尤为重要，根据这些内容国有企业决策者们可以得知，在转制和改革系列措施的实施下，国有企业的转制会持续向好推进，同时随着增值税逐步成为新型工商税制当中的首要税种，国企转制也必须考虑到税收的内容。对于国企转制的经济利益目标来说，税务精确筹划需要对税种、征税对象、计税依据、税目、税率等项目类型展开相应的且有效的配套措施。

二、国有企业转制过程中税务筹划对策

(一)选择正确的税务筹划切入点

选取合理切入点是对税务展开长远和系统筹划的重要内容，笔者经过分析提出了如下三个创新的切入点:第一应当把视角聚焦在节税空间大的税种上，应当在实际中尽力选择税收优惠大和税负伸缩弹性大的税种，而且筹划过程中的行业选取应当彻底避开国家对行业和环境保护的政策及相应法律法规限制。第二个切入点可以放到尝试更改纳税人构成以达到节税的目的上来。此外还可以分析影响应纳税税额的因素们，具体包括又计税依据和税率，根据其反比关系来做相应调整。

(二)做好税务筹划基础工作

在税务筹划的基础工作当中首先要展开企业内部的财会行为规范，确保帐目和报表的准确、完整。其次应当做好决策科学化管理工作，并且应当建立起更加科学严谨的决策审批机制，为全面实现科学化管理奠定坚实的相关基础。最后国有企业决策者们要做的是建立起完善的议事机制，将企业经营管理者们的想法和思维完善表达。

(三)坚持税后利益最大化的筹划

企业的逐利性质决定了税后利益的最大化是其发起和经营的本源目标，所以在关于税收筹划改革转制过程当中对税后利益最大化的重视显的尤为重要，要重点抓住多种节税技术，也要在同时开展关于相互影响的分析，以此来明确整体税负的轻重比率。其次，对方案的设计需要把眼光放长远，应当尽力通过科学决策来选取能使得企业长足发展的政策。同时在方案设计原则上要注重稳健行动的原则，一方面需要保障企业效益稳定，并另一方面还需要尽可能地兼顾到企业未来发展的良好态势。

三、结束语

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关键词：国有企业；纳税筹划；风险问题；措施

税收作为国家在不同阶段对不同对象的收入进行调节的重要工具，税收的多少直接关系着企业投资成本的多少。而税收筹划则是通过对涉税业务的策划，达到合法避税、降低税收负担的目的。为降低投资成本，实现税收效益最大化，国有企业开始落实税收筹划，并取得了一定效果。然而，在纳税筹划实施过程中，种种因素的影响，纳税筹划经常遭遇风险问题，影响了纳税筹划的节税目的。对此，如何控制纳税筹划风险，成为国有企业税收筹划人员思考重点，本文对此进行探讨。

一、税收筹划开展的作用

开展税收筹划，主要作用包含如下方面：其一，能够增强纳税人自身的纳税意识。随着市场经济改革不断深入，国有企业为在市场上脱颖而出，逐渐开始并购重组，企业队伍的壮大，对税收筹划工作越发重视，同时，税收筹划对国有企业带来巨大影响，企业纳税意识显著提升，税收管制越发严格，展现了税收法律的权威性。其二，企业经营管理水平显著提升。国有企业开展税收筹划工作时，为实现税收效益的最大化，会计人员严格遵循会计准则，依照税法规定调整纳税，及时发现问题并解决，会计管理水平显著提升，推动了国有企业实现更好发展。其三，产业结构得到优化。企业税收筹划的开展，为企业投资、筹资、管理等活动提供了指导，在税收筹划中，筹划人员根据国家税法制定相应的筹划方案，而税收作为调整经济的重要方式，为国有企业经营方向提供了指导，企业产业结构显著优化。

二、国有企业税收筹划中常见风险

(一)政策风险新形势下，市场改革不断深入，税法中的某些条例也时有变更，这些变更税法可能是优惠政策，也可能会导致税款上升[1]。在国有企业开展纳税筹划时，若筹划人员专业素养不足，无法及时掌握税收制度的变化，一旦在筹划过程中忽视了新条例的变更、地方税法的差异，极易导致企业筹划方案和当前法律不相符，甚至出现违法行为，为国有企业带来信誉危机。须知，我国法律明确规定，企业在实际纳税筹划中，应避免滥用手段进行逃税，以此维护国家利益。如此，若税收筹划与实际税法出现误差，极易导致政策风险。对此，定期、不定期开展培训工作，使筹划人员实时掌握税收政策变动，有助于降低政策风险，发挥税收筹划效用，推动国有企业健康发展。

(二)经营风险在国有企业生产经营中，市场竞争的日益白热化，国有企业越发重视经营生产，对于纳税筹划的重视度存在不足，忽视了筹划风险[2]。在实际纳税筹划中，筹划人员很难与其他部门有效沟通，导致纳税筹划人员筹划内容与企业实际经营不符。在该种情况下，不仅给国有企业健康运营带来威胁，还为国有企业纳税筹划带来不良影响。甚至于，在企业战略发展中，经营方案难以发挥效用，纳税筹划失去作用，为企业经营带来较大经济损失。对此，全面掌握市场情况，制定科学的纳税体系，建立专业的纳税机构，时刻掌握市场情况，降低经营风险，对国有企业纳税效益最大化具有重要作用。

(三)操作风险在国有企业纳税筹划中，筹划方案的编制非常关键，一旦所编制方案中出现差错，或者在筹划过程中出现偏差，极易影响整个方案的落实，甚至于，导致企业税负不降反增。不过，纳税筹划全过程都是由人工操作，错忘漏是客观存在的，操作风险难以避免。对此，国有企业应对纳税筹划全过程进行重点监管，有效规避方案筹划操作中的各项风险。

三、国有企业纳税筹划的落实对策

(一)增强领导层纳税筹划风险意识在国有企业开展税收筹划中，为规避风险，应首先保障领导层拥有风险意识，才能在税收筹划前规避风险，以此推动税收筹划的有效落实。对此，在国有企业经营生产中，应重视纳税筹划的评判工作，及时发现筹划中的各项问题，规避违法违规现象。同时，企业管理层、纳税筹划人员应重视市场信息收集工作，实时掌握税法与政策变动，及时调整纳税筹划方案，有效落实纳税筹划，达到节税目的，并且有效规避政策风险，避免给企业带来涉税风险。

(二)构建科学的纳税筹划体系为发挥纳税筹划效果，首先，国有企业应建立健全税收筹划体系，以此保障纳税筹划在企业的落实，降低纳税成本，为企业生产经营活动提供更多资金支持。其次，领导层应积极分析国有企业运营情况，明确企业经济行为是否与市场发展相符，准确掌握企业纳税情况，为纳税筹划体系的科学制定提供详细信息支撑。再次，企业应加强纳税筹划的宣传工作，使筹划人员重视自身工作，并不断提升自身技能，为纳税筹划提供人才支撑。最后，积极借鉴国外先进的纳税筹划体系，根据国有企业实际情况，构建出适合企业实际情况的筹划体系。同时，明确纳税筹划人员的岗位职责，使筹划人员之间相互促进、相互制约，为纳税筹划作用的发挥、企业纳税效益最大化奠定基础[3]。

(三)设立专业纳税筹划风险管理机构在企业纳税筹划中，经营风险较为常见，其主要因素在于：筹划人员与其他部门沟通不足、对企业经营情况掌握不足导致。对此，建立专业的纳税筹划风险管理机构，有助于提高全体人员纳税筹划风险意识，对于筹划人员和其他部门间的有效沟通具有重要推动力。对此，国有企业应对纳税筹划风险构建专业管理机构，由领导层直接负责，以此对纳税筹划进行风险分析，有效控制潜在风险。其次，积极引进专业风险管控人员，为风险管理机构的落实、风险的有效控制提供人力支撑。最后，积极利用互联网，对国有企业纳税筹划的全过程进行监督，一旦发现异常现象，应及时分析风险隐患并解决，若隐患较多，可分析其可能带来的损失，制定风险处理的先后时间，以此将风险损失降至最低。

(四)加强纳税筹划人员的综合素养培训税收筹划主要是通过对国有企业经营、投资等进行前期筹划，以此达到降低税收，提高企业经济效益的目的。而想要发挥税收筹划的目的，控制筹划风险，筹划人才的培训是关键。首先，国有企业应定期对财务人员进行培训，提高财务人员对风险、法律、财务、税收等知识的掌握，增强财务人员沟通能力、情绪控制能力、工作责任心等，有效降低纳税筹划风险。其次，高薪聘请专业能力较高的筹划人员，尤其在整个税收筹划团队中树立榜样，提高全体财务人员的能力[4]。最后，对纳税筹划人员定期考核，并进行奖惩，以此提高筹划人员学习自主性、工作积极性等，全面发挥纳税筹划效果。

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关键词：企业；税收筹划；技巧

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01

一、引言

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营、投资和理财活动的一种企业筹划行为。特别是当前经济形势下，随着市场竞争压力的加大，企业不得不将压缩成本，提高效益作为企业生产经营活动的根本目标，有效的税收筹划工作能够促进纳税人在符合税收政策的前提下，达成自身利益的最大化。因此，如何采取更为有效的手段对企业能在激烈的市场竞争中保持并强化自身优势就具有十分显著的意义和价值。

二、完善企业税收筹划工作应遵循的原则

（一）合法性原则

相对于企业财务管理手段而言，税收筹划是在国家相关法律法规许可下的财务管理手段，因此相对于逃税、避税等等不法行为而言，税收筹划具有相对的合法性，而合法性也就是其所具备的最根本的原则。对企业而言，就是在企业正常生产经营活动过程中，严格依据会计准则及相关税收法律法规的要求，做出相应的财务处理工作，依法进行纳税申报，而不是随意的进行相关财务管理活动，导致企业非法行为的出现。

（二）前瞻性原则

相对于其他管理行为而言，税收筹划工作具有一定的前瞻性，企业要根据自身的实际经营状况和对未来企业的战略规划进行科学的判断，从而做出事先的计划及安排，而不是采取临时性的管理行为来达成税收筹划的目标。特别是企业管理层要能够充分认识到税收筹划的重要意义，从而提高税收筹划管理工作的空间和可操作性。

（三）整体性原则

税收筹划不仅仅是财务部门的工作，更是企业全局性的工作，对此，企业上下要形成统一的认识，特别是要充分认识到税收筹划所具有的风险性，在工作开展的过程中，企业各个部门都要参与进来，切实向财务部门提供及时、真实、准确的数据，为企业税收筹划工作做出自身应有的贡献，为企业深入开展税收筹划工作提供重要保证。

三、当前企业税收筹划工作中存在的主要问题

（一）企业对税收筹划工作认识有误区

税收筹划工作是从上世纪90年代进入到我国，在近30年的时间里，越来越多的企业认识到了其对自身经济效益提升所具有的重要意义，但在一些企业中仍然存在着不少认识上的误区。一方面，对税收筹划与偷税、漏税之间的区别认识不清晰，往往存在或此或彼的问题，片面的认为税收筹划就是想方设法的少缴税，而忽视税收效益与其他经济利益之间的权衡。另一方面，对筹划工作缺乏必要的认识，在工作中没有从整体的角度出发，针对税收筹划工作采取有效措施加以保证，影响甚至延误了企业经济效益的提高。

（二）税收筹划工作风险高

税收筹划工作对国家相关政策的依赖性非常强。部分企业在对税收筹划收益和违法收益进行比较权衡后，抱着侥幸心理来选择收益较大的偷漏税等违法行为，放弃财务管理中真正税收筹划的运用。

（三）税收筹划工作方法不灵活，效率不高

有些企业的财务工作人员业务水平相对较低，对企业实际生产经营状况了解不全面，缺乏前瞻性，在进行税收筹划过程中方法不够灵活，工作的计划性、目标性不强，导致了税收筹划工作整体效益低下，财税政策运用的效用发挥不够显著。

四、完善企业税收筹划工作的技巧

（一）完善税收筹划工作认识

企业管理层以及相关的部门要加强对税收筹划的认识，转变观念，完善税收筹划工作的制度，加大对税收筹划工作的支持力度。对管理层而言，要牢固树立依法纳税，严格按照税法以及相关的法律法规的要求，科学进行税收筹划的工作，切不可贪图一时之利，就选择违法手段。对其他部门而言，则是要树立全局意识，将税收筹划工作作为一项影响企业全局的大事，积极配合财务部门的工作，落实税收筹划的相关要求，真正实现通过税收筹划使得企业经济效益扩大化。

（二）注重企业经营各个环节

在企业生产经营活动的各个阶段，要采取不同的税收筹划策略，提高工作的针对性。一是在筹资阶段，企业应针对不同筹资方式进行比较，分析其利弊，在固定资产投资、股权结构方面都有深入筹划的空间。二是在投资阶段，企业要充分利用在投资方向方面借力国家的相关税收政策，以及投资地区所实施及给予的各项优惠政策，结合企业实际实际状况，合理分析，从而达到税收筹划的目的。如投资国家、地方支持的高新技术的产业其所要担负的税率就相对一般产业低，而投资地点设立在经济开发区的项目相对其他地区就会有一定的税收优惠。三是在经营过程中，企业要通过多种手段实现税收筹划目标。如通过存货计价方式的合理选择，依据企业自身的特点，采取加权平均法、先进先出法等等不同的办法，来实现对企业所得税筹划的目的。同样在固定资产折旧、费用分摊、加计扣除等等方面，都要依据企业自身的特点，科学分析，合理选择不同的方法，从而实现税收筹划工作的圆满完成。

（三）提高工作人员业务水平

在税收筹划工作中企业要特别重视对相关工作人员的培养，提高其业务水平，以适应企业各项工作的需要，特别是对于大型国有企业而言，要从选人用人开始，就将优秀人才引进到企业中来，并通过工作实践来提高其实际操作水平，了解企业生产经营的实际状况，从而使相关的税收筹划方案更具针对性、可行性。其次要经常关注国家相关部委下发的各类税收政策，结合企业实际情况，制定切实有效的税收筹划方案。再次企业也可以与社会上优秀的事务所、权威财税咨询机构进行沟通联系，借鉴其丰富的工作经验和专业的技术水平，为企业税收筹划工作提供意见建议。

五、结语

税收筹划工作的特殊性，使得企业必须站在专业的角度来看待，因此，企业上下要统一思想认识，准确把握合法性与违法的区别，通过专业、缜密的税收筹划方案来实现企业效益最大化，能够真正做到通过税收筹划使企业经济效益得到更大的增值空间。

参考文献：

[1]邢珊.企业税收筹划相关问题分析[J].财政监督，2012（11）.

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浅议上市公司的高管个税筹划政策分析

近一段时期,社会上涌现了一大堆对于上市公司高管薪酬方面的质疑。这种声音愈演愈烈,逐渐形成一种民怨。而同时也由于缺乏有关的监管办法,对这一问题的管理还一直处于空白的状态。而最近社会保障部和人力资源,以国务院的共同名义,了新的文件,意图在于加强关于国企高管薪酬的控制工作。人力资源和社会保障部部长表示,2011年将要分别针对机关、事业单位、企业出台具体工资收入分配改革措施。对于当前比较受关注的上市公司的高管薪酬的问题,他同时也指出,对于改革企业负责人工资总额管理办法,合理确定企业负责人和职工工资收入的比例,规范国有企业负责人的薪酬管理,最大限度控制高管的薪酬。而一个比较有效的方法就是,规范上市公司的高管个税筹划。

1 税收筹划

由此我们可以概括出来,税收筹划就是指在法律规定许可范围以内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能的取得“节税”,并从而使得税负水平更加的合理,达到更大的财务利益。最重要是在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。合法性是表示税收筹划只可以在法律许可的范围内,而筹划性则是说的事先规划、设计和安排,目的性则表示的纳税人要取得“节税”的税收利益。

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关键词：税收筹划；偷税；避税；经营目标；双赢

税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，最早在西方发达国家兴起，到二十世纪九十年代中叶才由西方引入我国，并逐渐被认识到其在企业管理与规划方面的重要性。

国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务实务》中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

尽管，对于税收筹划的概念已经有不少理论界定。但是，一提到税收筹划，仍然有一些人将其视为是降低纳税人税收负担的一种方法。这种看法是对税收筹划的片面理解。在此，笔者认为，要想真正了解税收筹划，应该注意以下几个问题：

一、税收筹划不等于偷税

在现实生活中，由于一些纳税人对税收筹划的认识不够准确，或是对税法和会计知识的掌握不够深刻，往往错将税收筹划走入了偷税的误区，其结果不仅没有达到降低成本的目的，反而增加了企业不必要的开支，还有损企业的声誉和形象。

税收筹划与偷税的本质区别在于其合法性上。《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条明确规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此，偷税是对国家法律的直接侵犯，是一种违法行为。而税收筹划是在遵循国家税收法律、法规的前提下进行的，是企业基于对税法的深刻理解与把握，对即将进行的生产、经营和投资、建设以及各种理财活动等，在事前进行周密的规划筹划，因此是合法的。

二、税收筹划不等于避税

避税，也是现在国际上的一种普遍现象，尤其是一些大的跨国公司，它们往往是利用税法漏洞钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，达到少缴或不缴税的目的。在实践中，世界各国对待避税的界定和看法不一样。在我国“避税”往往指的是非法避税。

税收筹划与避税的本质区别在于国家对其的态度与做法上。我国法律虽然没有对避税的概念作明确的解释。但根据对税收政策性文件的分析可知，在我国，避税主要是指纳税人使用不违法的手段主观上刻意逃避或者减少纳税义务的行为，虽然不违法，但是这种行为减少了国家的财政收入，违背了税法的立法意图，它是对税法的歪曲和滥用。面对纳税人的避税行为，税务机关工作人员在实际的征管中要进行“反避税”研究与稽查。而税收筹划是对税收政策的积极利用，符合税法精神和政策导向，因此是国家提倡的行为，也是企业的正当权利。

三、税收筹划的目的不仅仅是税负最小化

现在有些企业缺乏整体的税收筹划意识，一门心思的在少缴税上做文章，其结果往往是捡了芝麻丢了西瓜。举一个极端的例子：一个企业如果不开展任何经营活动，那么它的税收负担应该是最轻的，甚至会为零，但这样的企业还算是企业吗？事实上，节税只是税收筹划的目的之一，而税收筹划的真正目的应该是服务于企业的经营发展目标。

首先，不论是国有企业还是私营企业，最根本的经营目标都是追求自身经济利益最大化，因此，税收筹划的目标也应该立足于这点上。税收，是企业资金的净流出，税收负担的大小直接关系到企业经济利益的大小。从这点上看，运用税收筹划所节约的税款支付就等于直接增加企业的净收益。因此，加强税收筹划就等于间接创造价值，对企业实现企业价值最大化或股东权益最大化具有非常重要的意义。

其次，企业在不同时期应该有不同的经营目标，因此也应当相应采取不同的税收筹划方式：比如，企业在设立之初，根据自身的财务经营状况，可以选择采取合伙企业或个人独资企业的方式设立。因为我国新企业所得税法规定，企业所得税的纳税人必须是有法人资格的。而合伙企业和个人独资企业不具有法人资格，因此不缴纳企业所得税，只需缴纳个人所得税。这样就避免了重复征税而使企业的税负降低，减轻了新设立企业的负担。而随着企业的发展壮大，当需要上市时，它的税收筹划方向应该是使企业的利润持续增长，并且保证净资产占总资产的比重超过30%。

再次，在现代市场经济的大背景下，“诚信经营”已经成为一个企业提高自身竞争力的根本，而“诚信纳税”正是诚信经营的一部分。因此，要想实现企业的长期发展，税收筹划也一定要立足于提高企业的纳税意识，争取做到涉税零风险。涉税零风险，是指企业不会出现任何关于税收方面的处罚。涉税零风险虽然不能给企业带来直接的经济利益，但却可以使企业避免由于纳税不当造成的不必要的经济损失和名义损失，提高企业的社会形象，从而间接为企业带来收益。

总之，税收筹划是一门涉及多领域的学科，它是社会发展到一定阶段的产物，不论是对企业还是对国家都具有深远的意义。纳税人在进行税收筹划时，首先应当对税收筹划有一个准确的认识，在此基础上，再结合纳税人的会计、税收等专业素养，以及一定的法律知识和经营管理技能，才能制定出合理、合法、科学的税收筹划方案，为企业进行筹划，实现企业的长期发展。

参考文献：

[1]陈华亭.企业该怎样进行税收筹划[J].国际商报，2005,(1).

[2]何丽,贺静.论税收筹划在企业不同发展阶段的不同方式[J].中国科技博览，2009,（6）.

[3]贾圣武,翟瑞先.浅议纳税筹划[J].管理视角，2005,(7).

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【关键词】税收筹划；纳税最小化；理论

税收筹划是指纳税人在税法的规定和许可的范围之内，通过对公司财务中涉及到税务方面的活动合理的筹划和安排，充分利用政府部门和税法中提供的优惠政策和可以选择的条款，来减轻公司税收负担的行为，也被称为纳税筹划。

1 企业税收筹划理论的起源

目前在发达国家中税务筹划已经十分普遍，已经成为企业的经营和发展的重要组成部分。据记载，税务筹划的诞生追溯到19世纪的意大利，但是现代税务咨询成立于1959年的欧洲税务联合会，这是由从事税务方面的专业人员和团体组成，其联合会成员遍及欧洲各地国家。欧洲税务联合会提出在联合会中的税务专家是以事务咨询为中心开展税务方面的服务，因此在税务方面真正形成了税务筹划的出现，从而不断地发展起来的。而在我们国家，税务筹划方面的发展较晚，其发展速度比较缓慢。随着经济的发展税收才在不断地担负起组织财政收入和调节人们收入分配的职能，也是税务筹划的概念在企业中运行，为企业的良好发展起到了重要的作用。

2 企业税收筹划理论的发展现状

在20世纪90年代以前，我国关于税务筹划方面的理论研究很少。这主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的计划经济体制下，企业为国家或集体所有，企业的经营自受到极大限制；同时，企业每年为国家所贡献的利税作为国有企业考核的一项重要指标，因此，企业没有税务筹划的压力和动力。另一方面，由于社会上对税务筹划存在错误认识，特别是税法详细地规定了纳税人的纳税义务，却很少、甚至没有规定纳税人的权利，这使很多人把税务筹划与偷税、漏税等同起来，使纳税人从事税务筹划承担了过高的涉税风险，因此阻碍了税务筹划理论的研究及其实际应用的发展。随着经济的不断发展税收筹划受到了重视，企业税务筹划的理论与实务研究悄然兴起并得到社会的认同，对其研究的成果日渐增多。

我国税务筹划的相关文献基本上是在20世纪90年代以后才逐渐出现的。《税收筹划》是我国第一部关于税务筹划方面的专著，《避税与反避税全书》中谨慎地介绍了避税和反避税的一些技术。随后，关于税务筹划理论和实务的相关著作才大量出现。其中，影响比较大的有：《现代企业的合理避税筹划》、《纳税筹划宝典》、《国际税收筹划》、《公司避税节税转嫁筹划》、《税收筹划与企业财务管理》、《税收筹划原理与实务》，全国注册税务师执业资格考试中用到的每年的指定教材《税务实务》等等，这些著作主要从理论的角度谈论了关于税务筹划的技术、企业税收优惠政策、分税种税务筹划等内容，个别著作还从企业的业务环节的角度对公司税务筹划进行了探讨。此外，《中国税务报》筹划周刊也对我国税务筹划的发展起到了很大的推动作用。《房地产开发企业理税顾问》中采用分税种的结构，详细地讲解了房地产开发企业应该纳什么税，应该交多少税，各种特殊情况的处理方法，如何计算应纳税额，纳税申报的途径，怎么样才能享受到那些税收优惠政策，如何才能申报办理享受税收优惠政策的手续等内容。该书的目的是能够帮助各类企业事业单位的管理人员、财务人员以及社会上的个人和家庭学习和掌握税法知识，正确履行依法纳税的义务。张美中（2005）的《最优纳税方案选择―房地产开发企业》中，从税收实务的角度分析，书中是以房地产开发企业所涉及到的主要税种为主线，依次介绍了房地产开发企业在营业税、所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、契税以及其他税种纳税方案的选择；同时并在介绍每一种税的纳税方案的选择时给出了案例和对案。贺志东（2002）的《房地产开发企业纳税筹划》中，主要从分税种的角度来介绍了税收要素的基础上对房地产企业在各个环节中所涉及到的税收方面的优惠政策进行了纳税筹划的提议。文中对房地产企业所涉及到的营业税、土地增值税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、契税和其他税种的涉税环节进行了纳税方面的提议。梁云凤（2006）的《房地产企业税收筹划》中，通过介绍房地产行业中涉及到的税收政策的基础上，用案例分析的方法对房地产企业业务流程中涉及到的税收筹划进行了一些探讨。

3 企业税收筹划理论的不足

从以上对税收筹划方面的研究现状的回顾我们可以知道，尽管国内在20世纪90年代以后对企业税务筹划方面的理论研究已经比较全面，在房地产开发企业的税务筹划研究方面也有所涉及。但我们也发现，现有的研究存在着以下几个方面的不足：首先，更多的是从宏观经济学的角度对税务筹划进行探讨，而不是从微观经济学的角度来展开；首次，在税务筹划的制度基础方面，仅局限于对税收政策的介绍，没有从更深层次的、从法系的角度进行分析，这可能使税务筹划的理论与方法得不到很好的理解；最后，现在的研究大多没有从企业战略或财务战略的层次来讨论企业的税务筹划，而仅仅从企业经营的层次来讨论税务筹划，这可能使企业税务筹划的效果存在一定的涉税风险。

【参考文献】

[1]丘艾莉.企业税务筹划理论与实务研究[D].广西大学，2004.

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【关键词】国有企业；税务筹划；风险

作为国民经济重要组成部分的国有企业，其利润都必须上缴国库。但随着经济全球化及市场经济不断深入发展，国有企业也正积极地探寻如何取得企业整体利益最大化、提升企业的市场竞争力等各种思路和方法。

一、国有企业进行税务筹划的风险

国有企业税务筹划风险是指国有企业在进行税务筹划活动中，由于税务筹划均是在投资和经营等经济行为之前所做的一项决策，具有超前性，再加上税收政策的时效性及经营环境的复杂性等种种原因而导致税务筹划失败所付出的代价。国有企业在进行税务筹划时主要有以下三种风险。

（一） 政策风险

国有企业税务筹划的政策风险主要是指国有企业所制定的税务筹划方案与我国现行税法及税收政策之间存在的冲突，使企业面临法律追责或者发生税务筹划收不抵支后果的一种风险。

1.税收法律体系不断完善导致的风险。我国现行的税收法律体系还处在不断完善的阶段。随着经济环境的变化及国家产业政策和经济结构的调整，税收政策便会做出相应的变更，以适应国民经济的发展。

2.选择政策错误导致的风险。有些国有企业为了充分利用税务筹划方案发挥更好的效益，往往喜欢打税收政策的球，虽然能为企业税务筹划提供可利用的条件和空间，但也有可能由于政策选择方面的失误，导致税收筹划方案失败。

3.对税收政策理解不透彻导致的风险。企业相关人员对现行的税法及税收政策把握不准、理解不透彻，把握不好，致使税务筹划的避税行为变成了事实上的偷税逃税行为而受到处罚，更严重的情况可能还需企业承担刑事责任。另一种情况是纳税人的行为从表面上看似乎符合法律的规定，但实质上却违反了税法与政策的规定，甚至是以税务筹划为名进行实质的逃税、偷税（如退伍军人等的虚假“挂靠”）等行为。

（二）经营风险

税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何的税务筹划方案都是在特定的时间和环境下制定的。但税务筹划方案由于外部经济环境的变化、内部管理决策的调整等原因而导致原税务筹划方案无法实施，或使企业的税负反而加重的一种风险。

1.企业预期的经营活动变化导致的风险。企业的一切经营活动都处于经济环境多变的现实条件下，其经营风险是客观存在且无法彻底消除的。企业生产经营规模的确定、会计方法的选择、购销活动的安排均需要进行税务筹划。一般情况下，企业的税务筹划都是根据现有的投资和成本的合理预期下进行的，如果在税务筹划过程中，忽略了企业经营中的投资决策及成本开支的影响，税务筹划的经营风险就会发生；另外，如果税务筹划方案在实施过程中预期的基础发生变化，没能按照原订计划落实，也可能使企业陷入税务筹划的经营风险。

2.企业风险管理意识不强导致的风险。有些企业管理者的风险管理意识不强，只注重税务筹划的收益而忽略了风险的存在，认为税务筹划是在遵守法律法规的前提下进行的，不会产生风险。同时，没有建立风险管理的预警机制，对税务筹划过程中潜在的风险未进行适时监控，而是待风险发生时再研究对策，这种临阵磨枪的方式可能给企业造成更大的损失。

3.新增纳税主体或资源整合不利等导致的风险。国有企业为扩大企业规模，新增一个项目就成立一个子公司，这就增加了纳税主体；业务链拖长，增加了纳税环节；为满足上级目标要求，提前确认收入和利润，预先缴纳税收，没有充分利用货币的时间价值；资源整合不利，将同类资源分散在不同的子公司，这既不能发挥规模效益，同时也增加了管理成本和内耗等等，这些都导致了税务筹划的经营风险。

（三）与各主管部门协调不一致的风险

企业税务筹划的根本目的在于合理避税，从本质上来看，税务筹划是一种合法的行为。但企业在纳税时，这都需要税务机关的确认，纳税人与税务的相关部门对税务筹划的把握不到位，对纳税人的涉税项目处理存在偏差，导致税务筹划方案失败的风险；另外，对于税法没有明确规定的行为，税务机关就有权按照自己的判断来确定是否为应纳税项目，当税务行政执法人员与纳税人之间的沟通协调不到位时也会产生税务筹划风险。

（四）税务筹划人员素质不高的风险

作为企业的税务筹划人员，一方面从业务素质来说，对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切实维护企业的合法权益，构成了税务筹划方案成功实施的内部约束条件；另一方面从职业道德素质来说，一些企业为了追求低成本高利润目标，要求筹划人员做一些违背职业道德的事情，如伪造、隐匿记账凭证、在账簿上多列开支、少列收入等，这些都会给企业带来涉税风险。

二、 国有企业税务筹划风险存在的原因分析

（一）对税收等相关政策的变更掌握不及时

为适应国家产业政策和经济结构调整的需要，国家对税收政策也必须做出相应的调整与变更。可以说，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。但有些企业并没有对原筹划方案根据变更后的税务政策进行适时调整或者根本就没有关注税务政策的变更，这样，事前制定的税务筹划方案很有可能产生政策风险。

（二）管理人员追求短期效益，忽视风险的存在

有些企业管理人员片面地认为，税务筹划就是能给企业带来多少经济效益，甚至把节税的多少作为税务筹划方案成败的评价指标，而对税务筹划中的潜在风险却不予关注，缺乏风险管理意识。有些企业管理人员只注重报表数据，对内部财务人员对各种税目的申报和处理方式缺乏监督，这很可能使企业产生经营风险。

（三）与税务等主管部门的沟通不够

许多税务筹划活动都是在税法边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，加上我国各地税务机关的征管特点、方式和具体要求都有所不同，因此，能否得到税务机关的认可是税务筹划方案能否顺利实施的一个重要环节。部分企业缺乏与税务机关沟通，自行实施税务筹划，往往得不到认可，以偷税漏税被处罚；有的企业通过红包、人情，企图通过非正常途径获得税收方面的优待，运气好可以侥幸过关，但长远来看，却存在较多的隐患。

三、财务等相关人员的筹划水平不高

税务筹划方案的制定及其实施，对财务等相关人员的要求较高：一是对财务等相关人员的业务素质要求比较高；二是对职业道德素质的要求也较高；三是对企业中各个部门之间的配合也要求较高。但目前的现状是，德才兼备的员工在很多企业都相当匮乏，这就导致了筹划方案的执行水平不高。

四、国有企业规避税务筹划风险的建议

（一）对税收及地方优惠政策进行及时的了解

一是建立有效的风险预警机制。由于税务筹划具有超前性，企业就应当正视风险，并建立科学的预警系统即及时收集与企业筹融资、投资、经营等相关的税收政策、市场竞争情况、企业经营活动的变化情况及税务执法情况等相关信息，适时监控筹划中可能存在的潜在风险。

二是建立税务筹划信息系统。充分利用现在网络信息平台，建立一套适合企业自身特点的税务筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，准确把握立法宗旨，适时调整筹划方案使其与国家经济杠杆调节相一致，确保企业的税务筹划行为在税法的范围内实施。

三是认真学习税法等相关政策法规。税务筹划是利用税收政策与生产经营特点不断变化寻找增长点，从而达到利益最大化。因此认真学习税收政策就能更好地把握其精髓并灵活运用。

（二）规范财务管理制度，确保税务筹划风险的可控性

一是企业领导和财务人员要树立税务筹划意识。领导要切实树立依法纳税意识和合法节税的理财观念，经常过问和研究本单位开展税务筹划的有关情况和产生的问题；财务负责人要具体组织好本单位的税务筹划工作，做好年度财务预算；财务人员则要负责做好税务筹划的具体落实，发现方案执行有偏差及时向领导汇报并提出建议，进行适时调整以便将筹划风险降到最低。

二是要整合资源，遵循成本效益原则。根据国有企业的实际情况，尽量减少子公司的数量，同时对子公司的资产资源进行有效整合，充分发挥资源的规模效应，以便节约企业税收支出。另外，企业在进行税务筹划时，要充分考虑税务筹划的收益大于成本和额外费用的总和，遵循成本效益原则，否则就失去了筹划的意义。

三是做好企业内部控制。企业进行税务筹划的基础是设计符合法律法规的财务会计账册、凭证和报表，同时做好会计处理工作，为税收征管提供真实可靠的依据。

（三）加强与各部门之间的沟通

税务部门对税收政策拥有较大的自由裁量权，与税收管理人员搞好关系对企业有相当重要的意义，如税务管理者在制定税收制度与措施时，企业纳税人可以向税收管理者提出一些建设性的建议以便更好地服务于企业，另外，由于国有企业的特殊性，还具有一定的社会功能和经济功能，对当地经济发展产生重要影响，因此，利用自身优势与协调好各部门的关系，使其制定有利于企业的相关政策，便于企业自身发展。同时，税务筹划还应主动适应税收征管特点，取得税务机关的指导和认同，尽量减少或避免税务筹划执行风险的发生。

（四）加强培训，提高业务水平

税务筹划是一项高层次的理财活动，成功的税务筹划不仅要以正确的理论作为指导，更需具备法律、税收、财务会计、金融、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维和统筹规划的能力。鉴于目前这种复合型人才的缺乏，加强培训就显得相当重要。

一是提高职业道德修养，规避道德风险。加强企业税务筹划人员的职业道德思想教育，提高税务筹划人员的综合素质及识别风险的能力，从而规避不必要的筹划风险。

二是加强人员培训，提高税务筹划人员业务素质。不断提高专业化水平，根据企业的经营规模和具体需求，专心培养或聘用专业化筹划团队。优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥。同时，给予筹划团队足够的信任，尽量减少人为干扰，使筹划风险降到最低。

参考文献

[1]杨展.国有企业做好税务筹划工作的思考[J].会计师.2009（08）：54～55

[2]莊芳芳.企业纳税筹划风险管理探析[J].会计之友.2011（2）：55～56

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关键词：能源；风力发电；税收筹划

一、引言

作为中国重要的电力供应商，风力发电企业对中国的经济发展具有非常重要的影响。为了确保风电企业更好地发展，企业需要不断提高内部控制在其运营流程中的重要性，改善其税收筹划职能，并不断降低其运营成本。税收筹划是在企业积极认真研究税收法律法规的基础上，遵守税收法律，充分享受税收优惠政策，合理组织税收事务，以有效降低税收成本并创造企业价值。风电企业有税收筹划的余地，使企业和科学的税收管理标准化，并使财务收益最大化，税收筹划对企业更好的发展具有非常重要的实际意义。

二、税收筹划的概述

税收筹划是在法律允许的范围内预先安排和计划投资、运营、财务控制和其他活动，这将尽可能节省税款并降低企业的成本。税收筹划具有以下特征。超前性：税收筹划是一种领先和预测性的管理活动，是一种企业管理计划。合法性：税收筹划是企业依法在其范围内设法降低成本的方法。税收筹划是一种财务管理活动，其重点是企业税收相关活动，与企业财务决策，财务预测和财务分析密不可分。企业需要为业务活动准备各种纳税项目，而纳税额直接影响企业的重要利润。税收筹划的目标与企业财务管理的目标紧密相关。如果有多种税收方案，则应考虑企业的整体利润和税收的重要性。税收筹划的实质是分析和调查企业与税收有关的活动，并预先计划税收筹划以节省企业的成本。

三、税收筹划的意义

税收筹划是指纳税人在税法范围内的业务、投资、财务管理、组织交易以及其他活动，目的是减轻税负并实现零税收风险提前安排的过程。风力发电企业税收筹划的特殊性：减轻税收负担，通过税收筹划，企业可以实现税负的绝对减少，相对降低税率和延迟纳税；规避税收风险，在税法允许的范围内进行营业税筹划，有效规避税收风险。

四、风力发电企业税收筹划的现状分析

由于国有企业在风电企业中所占比例较大，因此对领导者和财务人员的关注度相对较低。首先，中国有许多针对风电企业的税收优惠政策，因为所涉人员并未明确了解税收筹划中对优惠政策的巧妙运用，不能合理地使用减税或免税政策。其次，中国的税收优惠政策有一定的期限，必须加强企业的领导和管理，以便在特定的时间对特定的行业实行相关政策。风力发电企业投资项目构成如图1所示。另外，优惠税收制度有一定期限，各国在特定时间特定行业内引入相关政策。因此，企业领导和财务人员必须密切注意税收，并合理地使用它们来帮助企业降低成本。税收负担将会减轻，但许多风力发电企业税务人员的粗心大意可能会使得公司错过短期的优惠政策，不能帮助企业减轻税务负担。税收筹划是财务人员以及企业生产和运营的组成部分，尽管许多风力发电企业将其税收筹划工作放在合作部门，并认为税收筹划只是会计师的工作，与企业的整体生产和运营流程无关，实际情况则相反。尽管企业的财务人员在税收筹划方面非常专业，但财务人员的建议是单方面的，因为他们对企业的生产和运营的总体过程不清楚，并且存在一定的风险。尤其是在风电企业内部，处理特定的业务发展目标和税收情况有很大不同，会计处理方法也有很大的不同。企业税收筹划与当地财政收入不一致，在许多当地风电企业的税收筹划过程中，地方政府的财务方面受到影响。如果工作进展不顺利，企业将无法更改良好的税收筹划。由于风力发电企业处于相对落后的环境，其税收来源非常有限，因此，发电企业的税收筹划需要在税收部门中放置指标，前提是税收部门可以完成其任务。这不仅增加了发电企业的现金流量压力，而且还导致对主要业务的税收和附加费有所增加，从而增加了分销商的当前支出。

五、风力发电企业的税收筹划分析

（一）风电企业税制分析中国电力系统的改革随着“发电厂和电网的分离，电网互联招标”的不断深化，电力企业之间的竞争意识逐渐增强。电力企业通过技术、机制和管理创新来提高效率，增强管理并降低成本。电力企业逐渐将税收筹划作为降低企业成本的重要方法。随着中国税制的改革，电力企业的税制得到了调整。如今，电力企业正在逐步形成当前的电力市场税收体系。具体的税收结构如表1所示。

（二）电力企业税收筹划空间电力企业的税收有许多相关的类型，土地使用税、房地产税、印花税、车辆税和船舶税等低税率类型在税收筹划中的弹性较低。因此，制定了针对大型税收的税收筹划，例如企业所得税和增值税。结合薪资激励和税收筹划，以提高电力企业的人才水平，以适应目前电力企业减薪的状态。1.充分利用电力企业的税收优惠政策。电力工业是关系国民经济和人民生活的基础性产业，为了鼓励电力企业的发展，国家给了他们许多税收优惠政策，这些优惠政策是公用事业税收筹划的重要计划空间。2.人事管理税收筹划。降低电力企业员工的工资会导致员工激励降低，通过税收筹划使员工利润损失最小化是税收筹划的另一项重要任务。3.并购税收筹划。自电力体制改革计划出台以来，上市电力企业进行了许多合并、收购和重组。如何合理地计划并购中与税收相关的问题并降低税收成本是税收筹划的主要任务之一。4.固定资产筹划。电力企业的固定资产份额相对较大，中国实施了基于生产的增值税，购买、使用和处置固定资产的所有阶段都包括税收问题，企业固定资产的税收筹划与其利润直接相关。

六、风力发电企业税收筹划存在的问题

（一）未充分重视税收筹划为风电企业实现有效的税收筹划目标的过程要求企业的利益相关者密切注意税收筹划并采取相应的行动。但是实际上，风电企业的利益相关者未能重视税收筹划。

（二）节税意识存在偏差，对税收管理风险意识不足如果风力发电企业实际上履行税收筹划的职责，可以帮助风电企业节省税收。然而，一些风电企业税收失衡和对税收管理风险的认识不足增加了企业的税收负担，并对其长期发展构成了障碍。

（三）各部门对税收筹划的参与度不高尽管税收筹划是在风电业务财务部门的职责下进行的，但它还需要其他部门的积极配合才能达到减轻企业税收负担的目的。但是，实际上，由于一些风电企业的相关部门没有为税务部门的税收筹划提供太多支持，而且各个部门之间缺乏有效的合作，因此我们制定和实施税收筹划方案是不科学的，风电企业的税收筹划水平不高会增加税收风险。

七、风力发电企业具体的税收筹划措施

（一）增值税方案计划增值税的第一步是成为一般纳税人。新成立的企业需要尽快完成企业注册和税务注册流程，及时处理一般纳税人的资格，并有效扣除其获得的增值税发票。根据财政部税务总局关于风力发电增值税政策的通知，风力发电企业目前正在实施的增值税退税政策。因此，为了充分享受现有的税收优惠政策，企业必须提交增值税税收优惠政策，以通过及时的优惠政策防止各种税收对企业的不利影响。

（二）增值税即征即退增值税即征即退，是指对按税法规定缴纳的增值税税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。为了帮助企业发展，我国实行了超过税收负担的增值税政策，它不仅对促进重点配套产业的发展和我国税制改革的顺利实施发挥了巨大作用，而且还有效地减少了公司在实际税收负担。公司纳税人的增值税超过规定的税收负担，当月申报纳税后即可办理立即代扣代缴手续。但是，这项优惠政策的实施仍然存在一些问题。为了顺利执行这项优惠政策，我国应该完善公司现行的增值税征收和退税规范。

（三）所得税计划税法规定，优惠年是根据业务完成后获得和经营第一笔收入的纳税年计算的。因此，为充分享受6年的优惠年，应尽早推进风力发电业务的试运行年。根据《财政部和国家税务总局关于享受公共基础设施项目企业所得税优惠政策有关问题的通知》，将分阶段建设国内风力发电企业，可以以首批为单位计算批处理建设项目，并享受“三免三减”的企业所得税。会计核算时，企业根据批次和项目进行计算，单独计算并在此期间合理分摊成本。此外，企业必须提交税收激励记录，在当前减税和分权之后，针对风电企业的“三免三减”税收优惠措施无需征得税务部门的批准，只会在解决年度结算时侧重于优先事项。

（四）土地使用税计划如果要计划土地使用税，则需要明确区分免征土地使用税的土地类型。风力发电企业的免税土地不征收土地税，因此将持续减少企业承担的土地使用税面积，从而可以减轻整个风力发电企业的税收负担。另外，土地使用税有其自己的税收范围，一些地方税务机关了“积分征收”政策。也就是说，税收是根据风力涡轮机实际占用的面积计算的。风电企业必须清楚地区分土地使用的性质，根据各种土地和地区政策缴纳土地使用税，减少企业应缴纳的土地使用税。农村土地不需要交纳土地使用税，农村土地一般属于村集体所有，所以不属于土地使用税的开征范围，相关企业在农村的生产经营用地不用参与征收土地使用税。而根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。

（五）房地产税收筹划房地产税主要是与房地产相关的，未分类为房地产的建筑物无需缴纳房地产税。为了确保有效支付房地产税，风电企业在计算房地产税时必须谨慎，以区分企业内哪些建筑物不是房地产。围墙和风力发电场等建筑物不需缴纳房地产税，因此企业需要特别注意税收筹划过程。

（六）印花税筹划印花税筹划主要是根据应税券和免税券来区分印花税，这将使印花税支付更加清晰，并减少风电企业支付的印花税金额。由于中国的印花税暂行规则规定，印花税仅针对税目表征收，因此，风电企业在收购土地时会区分征用土地和租赁土地以及不同的税率。

（七）非税收相关事项的税收筹划非税收事项的计划包括三个主要方面的税收筹划，即风力发电企业的主要法律形式、投资方式和投资地点。关于法人团体的法律形式，一些税收优惠政策需要成为一个独立的法人实体。从投资角度分析，风电企业需要在实物投资过程中努力成为一般纳税人，这样可以减少实物投资增值税，并减轻企业税负。在投资地点方面，风电企业在建立风电场时将考虑地方税收优惠政策，选择税收优惠政策更高的地区，并制定减轻税收负担的国家政策。

八、全面提升风力发电企业税收筹划水平的相关措施

（一）注意实际的税收筹划并开展相应的工作为了保持自己良好的税收工作，并在风力发电业务的生产实践中有效利用税收筹划，有必要在实践中注意税收筹划并开展相应的工作。具体表现如下。1.风电企业管理人员和财务人员在税收执行中要注意合理使用税收筹划，加深对税收职能功能特征的认识，提高税收筹划中管理运作的效率。科学管理要求的应税工作，以满足风力发电企业的需求。2.在重视税收筹划的企业层面，风力发电企业的有关方面将开展相关业务，发挥税收筹划的原始作用，提高生产经营水平。

（二）注重科学节约实际税款，增强税收风险管理意识在有效利用税收筹划的过程中，风电企业和人员将提高他们对有效税收节省的正确理解，并提高对税收风险管理的认识。具体表现如下。1.风电企业结合当前政策变化，注重信息技术和计算机网络的使用，在税收筹划的协助下，详细分析当前税收征管业务的实际情况。为了确保风电企业减税工作的有效性，按计划实施政府部门的税收优惠政策。2.通过信息技术、职业培训活动、薪酬和惩罚机制等各方面的共同支持，风电企业和人员不断增强自身对税收筹划的风险意识，管理人员也逐渐意识到税收征管风险在一定程度上应予以加强。降低了风电企业征税工作的风险，并保持了税收筹划的实际应用。

（三）提高各部门实际参与税收筹划的积极性为了使风电企业税收筹划中的相关工作更加科学，并在税收筹划中发挥应有的作用，有必要切实采取有效措施，提高各部门对税收筹划的热情。这些措施包括以下方面。1.风电企业需要在税收筹划中落实责任机制，明确各部门的责任，并在税收筹划中开展相应的工作。这使具有多个部门一起工作的风电企业可以进行更高级别的税收筹划，从而减少了企业税收筹划中出现操作问题的可能性。2.根据税收筹划各部门的问题，风电企业需要及时处理，并进行相应的总结工作。提供所需的参考信息，以不断优化企业税务筹划方法，并改善风电企业税务筹划的实际水平。随着时间的流逝，可以帮助风力发电企业在市场上提高竞争力。

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关键词：经济；纳税筹划；新时期；企业；优化策略

税收筹划就是建立在不违反国家法律法规的基础上而进行的企业税收统筹规划工作。完善税收筹划工作，有利于提升企业的行政效率，降低征收税务的成本，从长远的角度来看，纳税人通过合理的税收筹划工作调节税负，以此来减轻负担，对其成本控制，企业的资本积累也大有裨益。

一、新时期企业纳税筹划存在的问题

（一）专业人才缺乏

纳税筹划工作，需要高智商、高专业的人才去参与企业的经营和管理活动，它和一般的报账、报税工作时不同的。会计人员在纳税、报账的过程中，需要有专业过硬的知识和丰富的经验去合理规划其中的事情。税收筹划的工作，需要筹划人员不仅要懂税法、还要懂得一些其他的财务知识。对国家最新出台的税收政策能够有所了解。除此之外，还需要具备有关的技术、法律和经济能力。这是一个团队作业，需要建立在企业的实际情况当中。但是在具体的财务管理当中，很多企业都不存在这样的团队，也没有设置有关的纳税岗位，只要没有税务局来进行检查，企业在税收方面就没有筹划工作。

（二）缺乏对国家政策的认识

在当下日益激烈的市场环境当中，很多企业的领导者都把生产、销售当成企业运营当中的重点部分，为了进一步确保生产安全、利润稳步提升，企业的经营和管理活动也安排得十分恰当，看似没有什么问题，但是这样会进一步提升税收的成本，企业利益最大化的目标也不能良好的实现。近些年来，国家不断出台一些新的税收优惠政策，税收改革的力度也在不断增强，但是当下企业却没有对税务有一个正确的认识。这样会进一步影响到企业的整体效益，在设置有关立法时出现了多种层次，一些税收法是模棱两可的，这个时候就需要专业的税务人员准确地把握国家税收政策的发展性、全局性，不然就不能进行全局的税收筹划工作。

（三）执行的风险较高

企业在纳税时，需要保证所有的节税方法都是合法的。每个企业在不同的一段，都会有不同的经营特征。所以企业在进行纳税时，需要根据自身的特点来设置方案。纳税机关只有在检查的过程中才能够核查企业纳税方法的合法性，但是当下我国的税收政策具备一定的弹性，纳税机关人员也是良莠不齐，这种偏差会进一步造成企业筹划税务工作走向偷税漏税的误区，这会给企业今后的发展带来诸多不利的影响。

（四）缺乏全面的税务风险分析

一些企业总会出现筹划之后的纳税总额会高于筹划前的。这些企业通常对国家的税收政策都保持积极学习的态度，希望可以通过了解国家的政策去达到节税效果。但是这些企业却没有充分地考虑到其中的风险因素，或者对一些问题欠缺考虑，这就导致企业在执行纳税工作时十分片面，即便在一些税款上节约了，但是其他的赋税又会增加。一些企业为了增加赋税而大量举债，进而会给企业带来更严肃的财务风险。

二、新时期企业纳税筹划的策略研究

（一）做好资本结构的选择

所谓资本结构，就是企业资金来源的构成比例。通常情况下，我们用这个结构去衡量债务资金、权益资金的比例。国有企业在具体的筹资过程中，要考虑多种税收的因素，因为不同的税收渠道会对税务的影响是各不相同的。

权益资金在具体的使用上，虽然有长期性、有无固定的股息负担，使用起来也有较大的安全性。如果企业不能按期偿付本息，那将面临破产的风险。合理地对国有企业当中的资金构成进行调节，可以获取节税方面的效益。企业首先要确定自己的负债规模，把债务控制在一定的范围内，让负债筹资所带来的收益可以抵消债务复合，这样就可以有效地降低财务风险，遏制筹资风险成本的增加。企业的发挥战略和绩效管理将一同成为企业市场品牌影响力实现的重要方式。不仅如此，还要加强对企业员工的相关培训，在会计资金预算上，要增强会计人员的相关意识，进一步提升其参与企业资金配置、预算的责任心，以增强会计人员在工作上的主动性。企业应进一步加强对高素质人才、专业性人才的引进，建立完整的预算管理模式。

（二）确定纳税身份

当下我国的税收制度是多种税制并存的情况，每一个税收制度都有其固有的征税范围，这也是税务机关进行纳税工作时需要做到的起点。企业也可以从这个角度出发，去分析自己是否符合这个纳税的范围，进而再进行筹划。在诸多税种中，这种方法经常运用于增值税。在两种不同的增值税下，纳税人员可以更加灵活地进行纳税的筹划工作。除此之外，我国税收总额最大的就是增值税，这项税务还存在着复杂性和重复性，这些都进一步巩固和增加了增值税的在企业纳税筹划当中的地位。除此之外，纳税主体的偏差也会进一步增强企业的纳税负担。所以，在这方面纳税人员也应做好对企业纳税身份的确定。

（三）做好内部核算筹划

企业管理者需要充分地认识到固定资产在企业的资金预算中的重要性，该项工作将成为企业发展管理中的重要工作之一。内部投资作为每个投资都会遇到的问题，主要涉及的内容就是固定资产的投资，我们需要对其中的内容慎重地考虑。对固定资产进行投资应该考虑一些折旧的因素，所谓折旧就是在固定资产的使用范围内，按照确定的方法对折旧额进行分摊，因为不同的企业在折旧方法上有差异，这也就为企业的税收筹划提供了更多的可能。但是在具体的折旧工作上，一定要符合法律的规定，充分地考虑税收的影响，同时也要考虑通货膨胀的因素。合理地选择分摊的方式，尽可能多地争取合理的费用扣除标准，对于已经使用的费用要及时地入账处理。

（四）转让定价筹划

转让定价筹划，在企业财务管理当中是经常为人所使用的方法之一。在具体的经济活动中，一些企业为了均摊利润或者转移利润，就会在商品交换以及买卖的过程中，不根据市场规则进行交易。从法律的角度来说，企业之间实行转账定价是合法的，但是这个过程必须控制在市场经济交易的范围之内，遵守价值规律，不能随意地⒓鄹窠行调整。当下的税法也有明确的规定，关联企业间应该按照独立企业的交易标准进行，否则税务机关有权对其中的内容进行调整。所以，在这方面，企业的税务工作人员也需要将转让定价控制在理由充足、范围合理的框架内。为了更好地提升企业税务风险防范水平，就需要重视对发票的管理，对所开具的发票、保管必须严格控制相关程序，要正视国税的检查、监督，严厉打击虚开发票、私自印制发票的行为。

三、结束语

纳税筹划作为一项高级的财务管理活动，是对企业经济业务进行之前的筹划与安排，纳税人员不仅要具备最基础的会计人员素养，还需要具备对法律、税收、经济规律变化掌控的能力。所以，企业应该尽可能地树立企业纳税筹划意识，为今后的企业发展做长远的打算。在此之外，市场经济体制日渐成熟，税务人员积极展开相关的市场调研，及时地对企业相关情况进行了解。例如企业的生产经营活动、企业营销的账款等内容，进一步做出正确决策，从而提升固定资产的预算水平。

参考文献：

[1]陈庭信.纳税筹划在企业财务管理中的重要性及实施探讨[J].财会学习，2016（03）：111-113.

[2].当前时期下企业纳税筹划存在的问题及对策研究[J].经营管理者，2015（27）：39.

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关键词：中小企业， 增值税，纳税筹划 ， 解决方案

Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.

Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions

中图分类号：DF432文献标识码A 文章编号

一、纳税筹划及增值税的概述：

1、纳税筹划的概述：

广义的纳税筹划，是指纳税人在不违背税法法律的前提下，运用一定的技巧和方法，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。

狭义的纳税筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠政策，对经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。

2 、增值税的概述：

增值税是对纳税人在生产经营活动中的增值额征收的一种间接税。它是一种价外税，其征收范围包括所有的工业生产过程商业批发和零售过程及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。增值税的纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人两大类，并实行不同的计税方法和征管。一般纳税人基本税率为17％或13％，同时有权领购使用增值税专用发票和按规定取得进项税额的抵扣。小规模纳税人则按6％的征收率征收，不能领购增值税税收筹划专用发票，不得抵扣进项税额。d2 ~+ s5 y* T6 V- V

3 e# I1 R% }7 W2一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了一定的筹划空间。

二、中小企业纳税筹划存在的问题及解决方案

1、中小企业纳税筹划的现状及问题

{1}我国中小企业纳税筹划工作存在误区，总体上发展很缓慢。

第一个误区是认为纳税筹划是企业自己的事情，与税务部门无关。纳税筹划是纳税人对国家税收政策的一种积极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥，完善的纳税筹划有利于政府相关部门通过减少税务稽查频率，提高行政办公效率，从而降低征税的成本。

第二个误区是认为纳税筹划是打税法的球，主要是想达到企业的避税目的。筹划体现的是税收的宏观调控职能，符合国家政策导向，体现了依法治税的原则。避税则是利用税收政策的漏洞进行一些不合理的安排，用不正当的手段达到减少税负的目的，明显有悖于国家税收政策的导向，违背了依法治税的原则。

第三个误区是认为纳税筹划减少了国家税收收入。从表面上看，在一定时间内，纳税筹划的确使国家税收收入相应减少。但从长远看，纳税筹划会使企业生产经营更加科学规范，收入和利润不断提高，必然会促进依法纳税社会环境的逐步形成，从而带动税收收入的稳步增长。{2}.我国中小企业纳税筹划工作的实施面临着很多的风险。我国中小企业行业种类繁杂，所有制形式多样化，投资规模小，资金人员少，竞争力、抗风险能力差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都比较简单。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，致使中小企业税收筹划存在各种各样的税收风险。

2 、中小企业纳税筹划问题的解决方案

（1）微观角度（中小企业自身）而言，要解决上述问题主要应从以下几个方面着手：

1) 正确认识纳税筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展纳税筹划的前提。纳税筹划只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于纳税筹划。

2) 明确纳税筹划的目的，贯彻成本效益原则。任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当纳税筹划成本小于所得的收益时，该项纳税筹划方案才是合理的和可以接受的。

3) 建立良好的税企关系。中小企业需要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致。只有企业的税收筹划方案可行，并能得到当地主管税务机关的认可，才能使税收筹划方案得以顺利实施。

4) 借助社会中介机构、税收专家的力量。纳税筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，中小企业不一定能独立完成，可以聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成纳税筹划方案的制定和实施，从而进一步减少纳税筹划的风险。

（2）宏观角度的建议。针对我国中小企业发展中存在的问题并借鉴国外的成功经验，我们应主要从以下几方面进一步完善税收扶持政策。

1) 税收政策要有针对性。中小企业在促进就业、再就业和吸纳特殊人士就业方面具有无可比拟的优势。税收政策应根据中小企业灵活多变、适应性强等特点，适当放宽对中小企业的税务登记、税收申报等方面的严格管制。使中小企业充分利用自身优势组织生产经营活动，给予中小企业以自由发展的空间，使之处于社会公平竞争地位。

2) 税收优惠政策必须规范化法制化。我国目前对中小企业的税收优惠措施散见于各种法规文件和补充规定之中，很不系统规范。由于中小企业在社会中自我保护能力、承受能力和谈判能力都处于弱势地位，这些优惠措施往往很难落到实处。因此，应对目前已执行的一些优惠政策进行清理、规范和完善。

3) 严格按照标准，严控核定征收范围。要严格按照法定程序，特别要注意根据各个企业所处的不同发展阶段，实事求是、公正客观、科学地核定应纳税额，严禁随意扩大“人为约定”，实行核定征收，切实维护中小企业的权益。

三 、中小企业增值税筹划存在的问题及解决方法

1、中小企业增值税筹划存在的问题

1）生产型增值税制度严重影响中小企业发展

我国这几年税收增长的速度远远超过GDP增长速度。为保证财政收入遏制固定资产投资规模膨胀，根据规定，我国企业购入固定资产所支付的增值税税收筹划直接计入固定资产成本，在这种生产型增值税法的制度下，企业购进生产设备的支出不能抵扣，造成企业负担沉重，不利于企业扩大投资、促进设备更新和技术进步。

2） 骗购、虚开增值税发票的犯罪行为猖獗

增值税专用发票一直是不法纳税人进行欠税、偷税、骗税的主要切入点。此类犯罪活动严重干扰了社会正常经济秩序，导致国家税收说如的大量减少。暴露出税务机关目前在对增值税纳税筹划一般纳税人的认定和管理方面存在着较大的漏洞，同时也正考验着中小企业是否有规范的财务制度和严谨的工作作风。

3）.增值税纳税人分两类的做法对中小企业来说显失公平

作为一般纳税人需要：年应税销售额（工业企业100万元以上，商业企业180万元以上）和财务制度健全、核算准确。有的中小企业因为销售规模不达标而不能被认定为一般纳税人，从而丧失了使用增值税税收筹划专用发票的权利，致使企业的生产经营不能正常开展，而且大多小规模纳税人的征收率远远高于一般纳税人的税负率。

2、中小企业增值税收筹划实例

1）利用固定资产投资进行纳税筹划增值税税收筹划转型后，直接受益人为纳税人，由于新购固定资产进项税额准予抵扣，在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，企业的利润也将因此得到提高。

2）改变购货方式进行纳税筹划目前《增值税暂行条例》规定，对企业收购农副产品和收购废旧物资的，分别可以按照农副产品收购价的13%和废旧物资收购价的10%计算进项税额进行抵扣。那么，中小企业在收购农副产品和废旧物资时要尽量创造条件来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。

3）对实物折扣销售方式的增值税筹划实物折扣是商业折扣的一种。一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税税收筹划。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可达到节省纳税的目的。例如某客户购买10件商品，应给1件的折扣，在开具发票时，按销售11件开具销售数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后，按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。在产品的销售过程中，企业对销售有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划来结合起来，因为产品销售收入的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。

3 、解决中小企业增值税纳税筹划问题的方案

1）改生产型增值税为消费型增值税

借鉴国际经验，逐步实现增值税税收筹划转型，由于生产型增值税税收筹划向消费型增值税税收筹划转变。这一转型将对我国企业的生产产生重大的推动作用，也将进一步增强我国企业在国际市场上的竞争力。这样做有利于均衡税负，使企业在同一起跑线上开展公平竞争。并且消费型增值税纳税筹划可以彻底消除流转税重复征税带来的弊端。另外，实行消费型增值税税收筹划将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。

2）依法严厉查处利用增值税专用发票的违法行为

由于增值税纳税筹划专用发票是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行抵扣的凭证，它对增值税税收筹划的计算起着决定性的作用，直接决定着纳税人应纳税额的多少。因此，所有违法违规的处理当中虚开增值税专用发票的处理后果是最严重的。

3)严格落实复审年检和清理制度要严格落实复审年检和清理制度，认真执行有关法律规定的纳税人认定标准，对不符合一般纳税人标准的企业，或者按照规定取消其一般纳税人资格，并实行重点监控，堵塞一般纳税人异常申报的源头。

4)加强发票管理，实行以票控税

将异常申报企业每月列出清单，重点稽核其发票有无虚开、代开、大头小尾等违反发票管理、造成发生偷漏税的行为。

5)形成“管、查互动”制度

通过在征收、管理和稽查各部门之间建立以查促管、以管促查的查管协作机制，进一步加强纳税申报管理和日常评估、稽查工作。数据评析岗要重点评析纳税人零、负申报的行为，在评析过程中发现有偷税嫌疑的及时转稽查部门重点稽查，稽查部门根据发现的问题及时进行分析和总结，并有针对性地提出管理建议和对策，让管理机关做到有的放矢，减少异常申报行为的发生。

四、结论：

纳税筹划的方法基本多是从目前已得到成功运用的案例中总结出来的，因而并不是唯一的，其运用也不是单一的。在企业经营的实际运用中要根据具体情况来运用纳税筹划的方法。另外，在进行纳税筹划时，也不应抛开企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素单纯的讨论税收负担的大小，而应综合各方面的因素，加以权衡，进而决定所投资的企业组织形式。最为关键的是企业在运用税收筹划的各种技术方法时，必须切合企业经营的实际情况和需要加以综合应用。

我们讲的税务筹划决不是为了逃税漏税,而是坚持正确合理地纳税。我国目前的税赋水平比较高,国有企业、外资企业税赋还不平等,鞭打快牛的现象依然存在。因此,合理纳税,为企业营造一个良好的经营环境是非常重要的。所以,从发展的意义上讲,纳税筹划的节税不仅不会减少国家税收的总量,甚至可能增加国家的税收总量,有利于企业,也有利于贯彻国家的宏观调控政策。企业进行纳税筹划,虽然降低了税负,但随着产业布局的合理,可以促进生产进一步发展,企业收入和利润增加了,从整体和发展上看,国家的税收收入也将同步增长,从而使经济效益与社会效益紧密有机地结合。

参考文献：

1作者:邓惠 学术期刊 合作经济与科技CO-OERATIVECONOMY & SCIENCE 2011年第7期。

2于利敏 学术期刊 中小企业管理与科技MANAGEMENT & TECHNOLOGY OF SME 2010年第19期。

3钱光明.对增值税税收筹划方法的若干探讨［J］.商场现代化,2006,（3）.

4作者:李雪雁 学术期刊 新疆农垦经济XINJIANG STATE FARMS ECONOMY 2009年第12期。