公司财务税务筹划范文

导语：如何才能写好一篇公司财务税务筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：税收筹划;财务管理

1税收筹划的定义、特征及对现代企业财务管理的意义

(1)税收筹划的概念与特征。

税收筹划(TaxPlanning)，是纳税人在遵守现行税法及其它法规的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，对多种纳税方案进行优化选择，从而取得节约税收成本，实现企业价值或股东财富最大化的活动。

税收筹划与避税相比具有如下特征：

①避税是通过钻税法空子以取得税收利益，无助于人们的长期资本融通，因为漏洞一旦曝光，投资者可能要陷入困境。税收筹划需要较长远的眼光，至少不短于5年。

②税收筹划不仅仅着眼于法律上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策上。

③纳税人进行税收筹划时，除了要通晓税法外，必然要旁及到与投资决策相关的其他法律法规；而避税则不同，瞄准的只是税法上的漏洞。

④公司对促进公众利益应负有社会的责任感，税收筹划必须符合国家的政策导向，而不能像避税那样损公利私。

⑤避税尤其是偷税，要承担政府实施惩罚的风险，惩罚的付出往往大于正常的税收付出，所以只有税收筹划才是可靠的。

⑥纳税人关注着如何赚取利润，但更关注的是其缴纳所得税后的净利润。公司的目标不在于利润最大化，而在于税后所得的最大化，税收筹划便是为了实现后面这一个目标。

(2)税收筹划在现代企业财务管理中的意义。

①税收筹划是实现企业财务目标的重要手段。

企业的财务目标是企业价值最大化，税收作为企业的一项支出，其数额大小直接影响税后利润的多少，企业价值的大小。,企业通过财务、经营、组织、交易事项的安排，在不违反税法的前提下，选择最优纳税方案，努力使税负减少，税后利润最大，企业价值最大化。

②税收筹划是企业财务决策的重要内容。

财务决策主要包括筹资决策、投资决策、利润分配决策三大部分，这些决策都与税收问题密切相关，税收筹划对每项决策都有重要影响。在筹资决策中，不同的筹资方式获取的资金，其成本的列支方法在税法上所作的规定有所不同，是在税前列支还是在税后列支直接影响企业的负担，企业必须认真筹划，选择最佳的融资方案。在投资决策中，税收政策不仅影响投资的方式、地区、行业，而且对投资收益也有较大-影响，也必须研究税收筹划。在利润决策中，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要进行税收筹划。可见，税收因素影响财务决策，税收筹划贯穿于财务决策的各个阶段，成为企业财务决策的重要内容，是企业进行财务决策不可缺少的一环。

③税收筹划是跨国公司开拓境外市场必须研究的重要课题。

随着改革开放向纵深发展，企业的国际交流日益扩大，生产经营者的跨国经营活动日益增加。企业向国外投资时，是去日本投资还是去荷兰投资，或者干脆在本国投资，是设立海外子公司还是设立海外分公司，税负的差异很大，企业必须进行精心的税收筹划，才能获取最大的效益。

2税收筹划在现代企业财务管理中的主要应用

企业税收筹划与现代企业财务管理有着密切的联系，主要表现在：①企业的行为要受市场经济环境的影响，更要受企业财务管理体制的影响。②税收筹划离不开企业财务会计和税务会计的基础，而且税务会计目标内涵之一是要服务于现代企业的财务管理目标。可见，企业税收筹划与现代企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。税收筹划在现代企业财务管理中的应用主要体现在以下几个方面：

(1)税收筹划与现代企业财务管理目标。

财务管理目标是指财务管理工作要达到的目的，它是财务管理工作的起始条件和行动指南，也是财务理论和方法体系赖以建立的基础。可见，财务管理目标就是企业基于社会经济环境的约束与自身价值判断而推动资本价值运动所欲达成的目的，它规定着企业理财行为的空间与时间轨迹，是企业生存和发展总体目标的有机组成部分。财务管理目标具有多变性，它受制于当时的政治、经济环境，从某种意义上说，它是环境的产物。综观国际国内财务理论丛林，财务管理目标多种多样，主要有“企业经济增加值最大化”、“利润最大化”、“股东财富最大化”、“资本配置最优化”、“企业价值最大化”等。税收筹划的目标应该包括减轻自身负担以获取经济利益最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险、提高自身经济利益以及维护主体合法权益，而其中减轻自身负担以获取经济利益最大化是其中最本质最核心的部分。税收筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。

在税收筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行的，两者的终极目标是一致的。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在筹划纳税方案时，不能一味追求纳税负担和成本的减少，因为税负的减少并不一定会增加股东财富，同时那样有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。税收筹划既受财务管理目标的约束，其本身反过来又对财务管理目标产生影响。

(2)税收筹划与现代企业财务管理对象。

财务管理的对象是资金的循环与周转。如同人体的血液，只有不断地流动才能保持人的健康一样，资金只有在企业里不断循环周转，才能实现企业的增值。

企业的应纳税金不像对营业性债务的本息支付或对所有者的股利分派那样具有较大的弹性，它对企业的现金流量表现出一种“刚性”约束。税法对企业的要求就是要企业履行纳税义务，及时足额地缴纳税金。如果企业因现金拮据而不能按期足额支付税款，对企业的市场信誉、形象以及长远利益都有极大的损害，而且还有可能受到法律的制裁。因此，作为财务管理工作者必须充分认识到税金是企业现金流量的重要组成部分，并且具有强制性和刚性，在进行现金流量的预测时，必须充分考虑这一部分的影响。因而，企业的税收筹划应以税收法规为导向，对企业财务活动中的纳税问题进行筹划，以保证企业资金正常运转。

(3)税收筹划与现代企业财务管理职能。

财务管理职能包括财务计划、财务决策和财务控制。税收筹划是财务决策的重要组成部分。财务决策系统由五个基本要素组成：决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果。税收筹划作为财务决策的重要组成部分，它对此五要素均相应提出了要求：它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立税收筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；税收筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。总之，税收筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，税收筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。通过纳税筹划可以实现财务决策的最终目标。同时，我们也要认识到税收筹划的实质就是对纳税进行事先的计划，税收筹划落到实处离不开控制。可见，税收筹划与财务管理职能密不可分。筹资、投资、经营和股利分配是财务管理的四大内容。税收筹划对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，在筹资中，由于不同的筹资方式获取的资金成本的列支方法在税法中所作的规定有所不同，是在税前列支，还是税后列支直接影响企业的负担，企业必须加以认真筹划，选择有利的融资方案。又如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。此外，税收政策对利润的分配，以及累积盈余也有制约作用，同样需要税收筹划；企业经营活动中税收筹划的空间更大。总而言之，税收筹划贯穿于财务管理的各个过程，融于财务管理的各内容之中。

(5)税收筹划与现代企业财务管理环境。

企业的理财过程是一个开放系统，它与各方面发生千丝万缕的关系，该系统以外的各种因素都对财务活动产生重大影响。这种影响表现在：①为财务管理活动顺利地进行提供便利和机遇，如提供有效地筹资对象和有利的投资项目；②对财务管理活动提出制约和挑战，如规定成本开支范围、紧缩银根和增加税负等。理财环境是公司财务管理赖以生存的土壤，是公司开展财务活动的舞台。只有弄清公司财务管理所处环境的现状和发展趋势，才能把握开展财务活动的有利条件和不利条件，为公司财务决策提供充分可靠的依据，提出相应的战略措施，提高财务工作者对环境的适应能力、应变能力和应用能力，以便更好地实现财务目标。影响企业财务管理的环境因素包括政治、法律、文化、经济等方面的内容，企业的税收筹划作为财务管理的组成部分同样受到这些环境的影响。而税收筹划直接影响企业的现金流量，继而影响企业的价值。

参考文献

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［2］叶子荣，张秀敏编著.企业税收筹划理论与实务［M］.成都：西南交通大学出版社，2004.

［3］盖地主编.企业税务筹划理论与实务［M］.大连：东北财经大学出版社，2005.

［4］刘百芳,刘洋著.企业财务管理中的税收筹划原则及其应用［J］.现代财经，2004,(12).

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关键词：税收筹划；现代企业；财务管理；新理念

一、现代企业税收筹划的原则

企业税收筹划不仅是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在确定税收筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：

（一）合法性原则。合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：（1）企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担；（2）企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规；（3）企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。

（二）服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导企业作出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。

（三）服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。

税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。

（五）事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划。

二、现代企业实现税收筹划的可行性

（一）税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。计划经济时代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。

（二）税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。现代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排，选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为，这要求税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定，企业进行税收筹划的空间业已形成。

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一、税务管理组织分工

大中型集团公司根据需要，可设立专门的税务管理机构，隶属于集团财务部，集团本部及各子公司应设立专职人员负责税务管理工作。集团公司税务管理职责：制定和完善集团公司税务管理规章制度；制定审核各类经济业务的税务处理流程；服务、指导、协调、监督各单位的税务管理工作；对子公司的税务筹划工作进行论证并促进实施；建立与税务部门良好的沟通渠道，形成和谐的税企关系；负责集团本部的纳税申报及日常税务管理工作。子公司税务管理职责：执行集团公司税务管理制度及流程，对本单位的各类经济业务进行税务审核；负责本单位的税务登记、税务核算及申报；负责税收优惠政策的运用及筹划；负责本单位税务管理的基础工作；对本单位各项经济业务涉税问题进行把关，在重大经济业务活动发生前与集团税务部门协商沟通和汇报，防止出现重大涉税问题。集团公司和各子公司其他业务部门应配合财务部门制定业务流程中的税务处理流程，并执行税务处理流程的规定。

二、税务登记、税务核算、纳税申报及发票管理

（一）税务登记方面

集团新设子公司办理税务登记前，应及时报告集团税务管理部门，由集团税务管理部门根据税收征管范围及税收优惠政策的有关规定，指导子公司选择合适的地区进行国、地税登记；子公司因经营场所变动需变更征管范围时，由集团税务管理部门指导、协调办理；子公司宣布歇业或清算时，原则上应先对清算过程中存在的税务问题解决完毕，再办理税务及工商注销手续。

（二）税务核算及管理方面

子公司应做好税务管理基础工作，依法设置账薄，根据合法、有效凭证记账。避免出现如兼营行为没有分开建账导致从高征税，核算不清导致核定征税，缺乏有效凭证导致企业所得税汇算调增损失。子公司应充分考虑税务成本，事前对发生的各类经济业务进行税务审核并积极进行税务筹划，事后对纳税情况进行分析并找出税收异常变动的原因，从而达到合理运用税收法规节约税收支出之目的。税收核算要严格按照税收法规和会计法规开展，当公司税收筹划涉及到调整税收核算的，应按照税收筹划要求进行核算；对经济事项的处理涉及到税法和会计法中不明确之处，或税法与会计法之间存在冲突时，应作出一个合理选择。

（三）纳税申报方面

严格执行纳税申报流程。集团公司及子公司税务会计每月依据应交税金明细账与相关涉税科目等资料填制纳税申报表，经主管领导审核无误后按规定上报，同时办理纳税申报手续。子公司需延期申报时，应按有关规定向税务部门办理相关手续并在集团备案。

（四）发票管理方面

严格按照发票管理办法及实施细则等有关规定领取、开具、接收和保管本单位的各类发票。在经济业务运行中，应按发票使用规定，根据经济业务的性质开具和取得合规的发票，严格杜绝跨期发票或过期发票列支成本费用；避免业务人员人为压票影响增值税抵扣和不能按期抄报税的情况。

三、税务报告及档案管理方面

子公司应建立税务分析报告制度，加强税务档案管理，定期对本单位税收实现情况进行分析，建立本单位税负率标杆。当税负出现异常变动时，应及时分析并向集团税务管理部门提交税务分析报告。子公司应及时整理、装订本单位的税务报表，对每年所得税汇算中调整的明细事项，应建立台账进行管理；对每次国、地税稽查中出现的问题，要专项整理归档。税务人员工作调动时，应办理税务资料、档案的移交手续，按照会计法规要求，实施监交。

四、财产损失申报和所得税汇算

集团本部各单位应及时向集团税务部门提供有关纳税申报的资料，承担税款；集团本部单位的各类资产损失(坏帐损失，投资损失，存货跌价损失，固定资产处理损失)，在年终由集团税务部门负责收集清单，报董事会申请核销，经批准后向税务部门办理审批手续；集团本部各单位在对各类资产进行盘点的基础上，查明损失原因、分清损失的责任、完备损失的原始手续、资料，准确计算资产损失的计价金额，需做进项税转出的按要求转出。按国家税务总局规定，参与合并纳税的集团公司全资子公司，在年终时按照集团公司财务部统一部署进行所得税汇算工作，股权发生变动不再符合合并纳税条件的，应及时将股权变动情况报告集团公司财务部。子公司进行财产损失申报、所得税汇算需聘请税务中介机构时应服从集团统一安排；各单位聘请中介机构作税务顾问，要将中介机构的基本情况、双方合作的业务范围、费用等有关事项报告集团备案。

五、税务审计及检查方面

（一）税务审计方面

原则上由集团税务部门统一聘请中介机构对各单位进行税务专项审计。集团公司对审计过程实施监控，子公司审计过程中出现重大问题要及时与集团沟通；子公司税务审计报告必须经集团审核确认，正式审计报告要交集团备案。

（二）税务检查方面

对子公司税务稽查事项的规定：对各级税务部门的纳税检查，子公司应积极配合；子公司财务主管为税务检查时的第一责任人，负责接受询问和解释，向税务部门提供的各类资料，应经本单位财务主管审核批准；在得知纳税消息或接到纳税检查通知书时，应及时报告集团税务部门，对本单位存在的税务问题应及早发现并提出解决方案。检查中，要积极与检查人员沟通，时刻关注整个检查进展情况，对涉及到集团层面的涉税处理事项，在了解事情全貌后给出答复；检查后应及时将稽查结果整理归档并交集团备案；税务检查结束后，子公司应积极取得税务检查结论草稿，并组织相关人员讨论，复核税务检查结论，并制定改进方案。

六、税务筹划

子公司财务主管和税务会计应积极关注和学习各类税收法规，要认真研究各项税收优惠政策享受条件，在经济业务发展过程中积极取得享受税收优惠政策的各种申报材料。各单位开展的各类税务筹划，实施前应征求集团税务管理部门意见，筹划方案应提交集团备案；集团定期组织子公司讨论税收筹划论证会及举办讲座，提高税务人员税收筹划意识。

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财务并表处职责11.协助总经理制定公司中长期发展战略和规划，组织编制公司财务战略规划，并实施;

2.参与公司重大决策，从财务、资本、风控、政策等方面提出前瞻性的预警及措施建议;

3.根据公司发展战略，搭建合理的财务管理体系;

4.建立并完善公司财务管理制度、工作标准和相关工作流程，进行有效的内部控制;、

5.负责公司的会计核算、成本管理、税务管理、预算管理、资金管理及风险管控;

6.根据公司经营规划，组织、指导各部门编制财务预算，并持续进行阶段性预算完成分析;

7.研究和掌握国家税收政策，开展公司税务筹划;

8.制定公司资金运营计划，统筹资金管理，并进行有效的风险管控;

9.制定公司财务分析体系，定期组织财务和专项分析，为经营决策提供依据;

10.负责融资的全面工作，推动公司融资工作的成功实施;

11.负责部门员工的工作安排，并对下属进行工作指导，确保部门工作的顺利开展;

财务并表处职责21.申请票据，准备和报送会计报表，协助办理税务报表的申报;

2、制作记帐凭证，银行对帐，单据审核，开具与保管发票;

3、协助财会文件的准备、归档和保管;

4、固定资产和低值易耗品的登记和管理;

6、协助主管完成其他日常事务性工作。

财务并表处职责31.负责公司的会计核算业务，正确设置会计科目和会计账簿;

2.负责公司日常账务处理，审查原始单据，整理会计凭证，编制记账凭证;

3.负责编制公司的会计报表及财务分析报告;

4.负责编制细化的公司各部门预算、决算报表;

5.负责总分类账、明细分类账、费用明细账、固定资产账簿的登记与保管;

6.负责核算项目成本、分摊各种费用，计提固定资产折旧，核算各项税金;

7.审核、装订及保管各类会计凭证;;

8.定期对账，发现差异查明原因，处理结账时有关的账务调整事宜;

9.负责公司税务业务申报，税金的缴纳工作;

10.负责管理公司报表、税务报表、统计报表等各种报表的上报;

11.配合公司年度审计、项目课题专项审计工作;

12.完成上级交办的其他事项。

财务并表处职责41、负责财务全盘管理工作，主持部门日常管理工作;

2、负责财务计划、管理制度的制定及实施;

3、负责公司各项财务审核工作、做好财务管控;

4、财务预算的编制工作，根据经验规划制定资金使用计划。

5、负责公司财务报表分析，保障公司运营效益;

6、负责公司资产管理，定期进行资产盘查和应收款项的催收;

7、负责公司税务筹划工作实施，减少税收风险，享受税收政策;

8、做好业财融合，为业务部门提供财务专业指导工作，保障业务开展;

9、根据公司发展规划，做好财务队伍的梯队建设和人才培养。

财务并表处职责51.负责各部门费用核算、报表出具、销售分析

;

2.负责库存管理相关工作;

3.负责核算业务部门的利润表，统计运营部提成

4.负责部门预算、费用管控，审核费用单据及相关付款单据;

5.审核与处理财务相关工作、监督销售相关惩罚制度的执行;

6.协助领导完成其它工作。

财务并表处职责61、负责财务信息系统的运维、搭建、维护及优化;

2、结合公司的业务战略与财务战略，设计实现财务自动化、专业化、无纸化目标的系统蓝图，并有计划有组织地实现财务智能化蓝图;

3、统筹管理所有财务相关的系统，协调财务需求、业务需求及技术实施三方，协同管理不同系统间的关联影响，设计并实现效的系统间信息互通;

4、负责财务内部的系统管理，制定系统管理制度(职责、规范)，对关键系统管理节点进行审核控制，建立财务内部的系统培训机制;

财务并表处职责71、公司备用金管理，业务款收付，银行业务，费用报销，应收账款管理，及月底对账工作;

2、成本控制、流程管控;

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1 “营改增”对证券公司的影响

1.1 “营改增”对证券公司收益的影响

“营改增”的施行对于证券公司的显著影响体现在收益方面。而从具体收益来看，有三个表现：第一是，营业收入。在营业税制度下，价税是不需要分离的，但是在“营改增”施行之后，价税产生了分离，按照现在的计税方法进行计算发现，进行“营改增”之后，证券公司的营业收入会发生下降。第二是，成本费用。在施行“营改增”之后，证券公司的成本支出明显的提升，这种提升主要体现在两个个方面：其一是，证券公司的成本费用包括了业务以及管理费、资产减值损失和其他的业务成本等。因为这些项目无法全面的进行进项税额的抵扣，一些小规模的供应商更是无法提供增值税的专用发票，所以员工的成本等无法进行扣除，由此导致了基本支出费用的增加。其二是，证券公司纳税人力成本的增加。“营改增”的实行需要进行计税管理的改变，所以企业需要组织员工进行相应规范和操作的学习，这使得企业的培训成本有了提升。第三是，利润。在施行“营改增”之后，证券公司的利润变化出现了两种情况，第一种是在充分了解“营改增”内容的基础上进行相应措施的采取，公司的利润会上升，而如果度“营改增”的内容了解不投，导致报税细节的问题出现，那么公司的利润会发生下降。

1.2 “营改增”对公司业务的影响

“营改增”的推行对于证券公司的影响还体现在公司业务方面。就具体分析来看，此种影响与三个方面有关：第一是产品的筹划。在“营改增”推行之后，新推出的产品要想在“营改增”制度之下进行获利，就需要对产品的税收做好筹划，换言之就是在实行“营改增”之后，在进行产品筹划的时候要增加更多的税收筹划内容。第二是合同管理。在过去的证券公司合同管理中不存在增值税的内容，但是在“营改增”推行之后，在进行合同管理的时候要进行具体的增值税相关内容的增加，这就使得合同管理的复杂性有了提升。第三是多样性产品收入的确定。金融产品的多样性会导致收入性质划分的不确定，而不同性质的收入，在增值税处理方面又具有不同，所以“营改增”的推行使得多样性产品的收入确定变得更加的麻烦。

1.3 “营改增”对公司财务管理的影响

“营改增”对于证券公司的又一影响体现在公司财务方面。从具体的财务管理实践来看，这种影响表现在两个方面：第一是在进行财务管理的时候，确定预算需要对价税分离后的各项成本、收入和费用以及资本开支进行详细的分析，这样可以有效的将增值税对预算指标的影响考虑进去。简言之，在实现“营改增”之后，财务管理的复杂性和难度哟了大幅度的提升。第二是在进行具体管理的时候，对于财务项目要进行更加具体的分类。因为在“营改增”之后，项目能否进行抵扣成为了财务管理的重要分类标准，所以在这个分类标准上进行各项的单立，从而避免混合项的出现，这样，财务管理的有效性才会大大的提升。综合而言，“营改增”推行之后，证券公司的财务管理系统会发生更加显著的变化，各项工作的具体要求更加的严格。

1.4 “营改增”对公司税务管理的影响

“营改增”的实行对于?C券公司的虽无管理也产生了显著的影响。这种影响主要体现在三个方面：第一是在推行“营改增”之后，真股权公司的税制以及申报会变得更加复杂。因为这种复杂性的提升，证券公司的税务管理问题出现频率会显著的增加。第二是外部监管更加的严厉。在事项“营改增”之后，证券企业自身的纳税不仅要受到监督，其纳税行为还会受到上下游企业的波及，所以整体税务稽查的严格性更加的强烈。第三是发票管理的严格性有了显著的增加。在实行“营改增”之后，发票管理有原来的地税局转变为国税局，而国税局对于证券公司的业务了解比较少，所以在企业税务处理方面的质疑较多，这就会导致发票管理更加的严格。

2 面对“营改增”，证券公司的具体应对策略

“营改增”对于枕骨铅企业有着非常显著的影响，而要想在未来市场上进行更好的发展，证券公司必须要积极的采取应对措施，这样才能够将不利的影响控制到最小范围之内，从而保证自身的发展。以下就是证券公司应对“营改增”的三个主要策略。

2.1 提升管理，加强税务筹划意识

在证券公司应对“营改增”影响的措施中，提升管理，加强税务意识是主要的一项措施。就此措施的实施来看，主要包括三部分内容：第一是，进行税务管理团队的建设，从而使得税务管理团队更加符合多层次的要求。简言之，通过税务管理团队的科学构建，可以保证税务战略规划和企业的战略规划具有一致性。第二是，加强税务规划的设计。通过强化设计，使得公司的涉税事项和税务法规政策具有一致性，这样，税务实效会明显的提升。第三是，进行税务的规划实施。在具体税务措施中，通过科学的规划完成税务工作，使得税务工作的标准性和专业性得到提升，这样，税务实效显著的增加。简言之，通过税务筹划意识的提升来进行管理的提高可以有效的解决“营改增”对证券企业的影响。

2.2 加强人员培训，防范财务风险

在应对“营改增”影响的措施中，另一项重要的内容是进行人员培训的加强和财务防范风险的增加。“营改增”的实行对于证券企业发展来讲存在着一定的好处，但是同时也带来的财务风险。所以为了进行财务风险的规避，一方面是证券企业要积极的组织人员进行相关的培训，增强其风险意识，另外是要加强对工作人员的专业理论强化。通过这两方面工作的进行，将证券公司员工的财务规划意识培养出来，而在具备了财务规划意识的时候，工作人员对于风险的防范会有显著的进步。由此就可以实现对财务风险的规避，进而降低证券公司财务风险的发生率。

2.3 加强发票的管理，提升税务风险的规避水平

在应对“营改增”影响的措施中，最后一项有效的措施是进行发票的管理强化，从而提升税务风险的规避能力。就此项措施的实施来看，主要包括三项内容：第一是加强发票的管理。证券公司在具体的工作中要实现工作机制的完善，各部门协同工作，从而共同做好对发票的管理，这样，发票管理工作的效果会得到强化。第二是根据业务流程进行税务风险的控制指引，这样就可以将税务事项的流程进行规范，进而达到防患于未然的目的。第三是根据税务工作的内容进行风险梳理，然后进行重点的风险管控。

篇6

关键词：纳税 筹划 风险 

 

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。 

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。 

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门 

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。 

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范 

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范: 

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。 

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。 

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。 

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。 

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。 

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。 

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献: 

[1]国家税务总局网站

篇7

关键词：纳税筹划风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献:

[1]国家税务总局网站

篇8

【关键词】 集团公司 税务筹划 战略管理

一、集团公司战略管理与纳税筹划的关系

战略管理本身就是从长期来统筹集团公司的活动。集团公司的战略管理不仅涉及面非常的广泛，而且制约与促进它实现的因素既有现实的，也有将来的；有可预见的、可调节的，也有不可预见，并且处于经常的发展变化当中的，从外部环境来讲，集团公司需要适应国家和政策的宏观调控措施以及调控的力度；对集团公司自身来讲，需要获得适应集团公司内外部环境和条件的战略决策能力。这都需要集团公司从长期考虑，整体筹划。

二、某市××集团公司基本情况介绍

某市××集团公司是一家以生产家用电器控制器和电力设备为主兼营医药、建筑和房地产行业的集团公司。集团公司下属的三家生产家用电器控制器和电力设备集团公司，已有的技术力量、技术实力和已获得的专有技术证书而效益较好的厂，另外有独立核算的效益较差，经常发生亏损的两家工厂，专门一家经营技术开发转移业务、独立核算的电器控制器和电力设备研发技术中心，对家用电器控制器和电力设备零件在不同税率的地区间很少进行转让定价；各地分支机构只负责自己的货物运送和原材料采购，在各销售地设立子集团公司且其员工的工资、福利由各子集团公司支付，销售产品时通常采用托收承付和委托收款结算方式；没有在原材料比较廉价的地区设立加工厂。2007年度销售额为40多亿元，净利润总额为9708万元，应税收入为15360万元，应缴纳税款为5652万元，年前权益总额为58700万元，年末权益总额为68408万元。

三、基于战略管理下集团公司税务筹划策略案例分析

某市××集团公司的税务筹划属于集团公司的税务筹划，应从集团公司全局降低整个集团公司的税负，降低整个集团的税务风险出发，增加集团的税收利润。根据集团公司税务筹划的目标，结合税务筹划的理论、方法，给出集团公司税务筹划的思路如下：第一，由于集团具有不同的法人结构，涉及不同的地区、不同行业、不同的税种，因此集团首先可以利用地区税率差异，将业务安排在税收环境最优的地区；第二，可以通过不同的业务组合，达到理想的业务结构，适用较低的税率。第三，可以针对集团公司面临的每一税种，吃透政策，深挖潜力，形成整个集团一盘棋，实现集团总体税赋最优。第四，是在集团公司房产税的筹划中，公司在新建一个项目时，在运用在建工程这个科目进行归集核算时，应该把房屋、绿化、道路等分开核算，这样在项目完工结转固定资产――房屋这个科目时，可以把绿化、道路的发生额不列入房屋的价值中，缩小房屋计提房产税的基数。另外一点就是当集团公司有房屋原值较高的闲置不用的房屋时，应该尽力将房屋租赁出去，虽然有可能租金价格较低，但这一方面可以盘活资产，另一方面可以减少房产税，增加效益。除此之外，应该在合同上将包装物押金和货物销售款项分开计算，避免多交税款。集团公司向当地税务机构解释集团公司定价策略和主动同东道国税务当局签订预约定价协议；并支持当地的基础建设，开发节约能源的产品，安装净化污水的装置，大量的招聘本土化员工；依法纳税，响应当地政府的号召大办慈善事业，产品质量把关又极其严格。

四、基于战略管理下集团公司税务筹划策略结果分析

经过上面税务筹划得到效果如下：技术开发工作中，利用好“三新”开发费税收政策，2007年可少缴集团公司所得税100万元，增加集团公司利润100万元。将生产经营地点转到西部大开发城市高新开发区内，仅2007年节税110万元，增加集团公司利润110万元。在税率不同地区间进行转让定价，2007年节税235万元。取消郑州分集团公司的独立财务核算职能，2007年郑州集团公司由原来缴纳集团公司所得税35万元，降低为汇总至总集团公司缴纳所得税16万元，从集团公司整体考虑可节税19万元，增加利润19万元。建立物流子集团公司后，2007年可使集团利润增加550万元。物资采购渠道的改变，从只向一般纳税人采购改变为可考虑向小规模纳税人采购原材料，2007年可节省运费40万元，使利润增加40万元。由赊销的产品销售策略改为分期付款销售方式，2007年可使集团公司所得税、增值税延期缴纳，增加77万元利润。以上税务筹划方案为集团公司节税合计1131万元，集团公司为这次税务筹划直接支出的相关成本为121万元。由于集团公司依法纳税，响应当地政府的号召大办慈善事业，被当地政府表彰并由媒体报道，产品质量把关又极其严格，品牌深受当地欢迎。加上集团公司财务管理模式分散式管理改为集中式管理，内部转让定价和集团公司内部资金移动对管理人员的影响度比较小。通过对上面各个集团公司税务筹划绩效评价指标的分析，再根据集团公司税务筹划绩效评价中的财务指标和非财务指标体系来衡量这个筹划方案，可以说这一方案是个成功案例。

【参考文献】

[1] 姜欣：集团公司税务筹划探析――以某国有企业集团为例[J].经济管理，2007（23）.

篇9

在实现中华民族伟大复兴的“中国梦”感召下，越来越多的公司以海外直接投资、并购及国际工程承包等多种形式实施“走出去”战略。风险与收益并存，在国际化经营过程中，中国公司也出现了各种税务问题。根据多年海外工作经验，分析了中国公司海外经营中产生税务问题的原因，提出了应对“走出去”企业税务风险的建议。

关键词：

海外经营;税务;原因;管控

中图分类号：

D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2014）23015802

近年来，越来越多的中国公司，尤其是资金和技术实力雄厚的大公司，抓住政策红利，纷纷抢滩海外，掀起了以形式多样、资源导向、项目多元、专业开发为特点的境外投资热潮。在国际化经营过程中所涉足地区和范围不断扩大的同时，由于自身经营管理和外部环境方面的原因，中国公司在境外面临着种种异国税务问题，给公司的经营和发展造成了不利影响。因此，中国公司在“走出去”的同时，应当充分利用各种有利的税务管理手段，最大限度地规避和防范各类税务风险，实现海外工程项目的正常、安全和健康运营。

1 中国公司海外经营中出现的税务问题

海外经营应遵守所在国与工程项目有关的税收政策及其相关法律法规，所得收入必须按规定依法纳税。如果企业不能充分了解所在国的税收种类、税率、征税方式和税收优惠，不能从会计制度以及签订合同等环节中采取合法的减税、免税和避税措施，或者避税失败，将会给工程项目带来不可估量的经济损失。在全球经济一体化向纵深发展、各国纷纷加强税收监管的大背景下，税务问题更呈不断上升之势。

从税务问题的发生原因和影响来看，中国公司海外经营通常存在的税务问题包括但不限于以下几个方面：

（1）税收筹划的失败是税务问题的主要诱因。绝大多数中国公司海外经营时为降低税务成本、提高经营效益都进行了税收筹划。税收筹划的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，由于其目的的特殊性和企业环境的多样性、复杂性，税收筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。税务筹划是有风险的，即税务筹划活动因各种原因涉嫌违法而受到行政、刑事处罚。因此公司通过税收筹划减少税收成本时，要特别关注税收筹划的风险控制和防范。

（2）中国公司由于没有对项目当地的会计和税务制度充分了解或存在机会主义的思想，对税收法规的理解和执行发生偏差，企业纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险。

（3）中国公司海外经营运作时，一般都会遇到当地税务机关例行性的外帐税务审计。在南美、中东、北非等不少国家都设有针对一定规模外资企业涉税事务的大企业管理局，每隔一段时间都会进行税务审计。由于东道国及母国的税收监管带来的税务检查、调整，以及由此产生的税务纠纷和处罚措施，对企业经营和声誉产生不利影响。

（4）企业经营行为适用税法不准确，没有充分用好优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担，造成多付税金的风险。在投资架构安排实施过程中，由于东道国、母国等各方的税务处理差异而导致的对所得双重征税的风险。

2 原因分析

公司的涉税管控能力、会计核算水平、内控制度以及涉税人员业务素质的高低，直接影响到海外经营的整体税务风险。由于近年来海外项目发展太快，相关人才储备没有跟上，各级管理者对此并未引起高度重视，一旦有了项目，还是派遣国内的财务人员，管理制度还是沿用国内那一套。即使这样，财务管理机构还是过于精简，人员是少之又少，在素质能力有限的情况下，又担负大量的业务工作，导致管理上不完全到位。公司在日常的经营活动中，由于相关人员自身业务素质的限制，以及各国税收法规、财务法规的复杂性可能会出现对有关税收法规的理解偏差，虽然主观上没有偷税的愿望，但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，或者在表面、局部上符合规定，而在实质上、整体上没有按照有关税收规定去操作，造成事实上的偷税，给公司带来税务风险。

税收筹划是建立在公司的会计核算、财务管理水平以及涉税诚信基础之上，与企业的管理决策者和相关人员对税务筹划的认识程度有十分重要的联系。一旦企业的会计核算制度不健全，财务管理水平低下，相关信息严重失真或领导部门对税务筹划缺乏足够清醒的认识，甚至于与找关系、钻空子等同起来，就会造成税收筹划基础极不稳固，基于这种基础的税务筹划，风险性会更大。个别中资公司管理层，低估了项目所在国特别是非洲、东南亚等一些经济相对落后国家的税务、海关和外汇管理机构的专业水准和执法能力，结果为自己的主观片面认识和错误的税务税收筹划付出了沉重代价。

中国公司海外经营出现税务纠纷也有一些客观原因。不同的国家和地区，其经济、体制以及文化、等方面都有较大的差异，跨文化冲突无处不在，给项目管理带来严峻的挑战，国内成熟的项目管理方法和模式整体移植导致水土不服，管理失效，严重者引致项目失败。由于各国政治、经济、法律制度的不同，导致各国的会计核算体系不同，在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法差别很大，集中体现在税务处理方面。各国税收政策和制度的差异给中国公司海外项目的税收管理带来了很大的难度。主要体现在以下两个方面：一是中国与很多国家签订了避免双重征税协定，但部分协定目前还停留在纸面上，没有具体的实施细则，很难落实到实际操作中。二是企业对各税种政策的掌握程度，因为很多国家或地区的关税、增值税、所得税等税目较为复杂，因此在各税种的政策把握和计征方面存在一定的风险。

随着国际工程项目的不断增多，涉及的施工领域越来越广，承包商与国外公司间的各项合作也在扩大，合作收入的分配、资金的流动、成本的分摊、利润的分配、税金的缴纳等事项，都涉及多国法律、会计制度、会计准则，操作稍有不慎就会触犯法律。公司注册、税务登记、设备物资进出口、外汇管制、适用的会计制度等各国之间都有差异，这就要求公司管理层和业务经办人员熟悉相关国家的法律法规，做到知己知彼，保证主动，防患于未然。

3 海外经营税务风险管控措施

3.1 树立遵纪守法观念，强化税务风险防控意识

境外工程自身及其外部环境的复杂性给风险识别带来很多困难，已知的风险并不可怕，可怕的是未知的风险。因此，对风险的识别和分析必须尽可能全面、细致和准确，主动选择适当有效的方法进行处理。税务风险是与政府财税机构相关，与税收法律相关，所以海外企业应树立严格的守法观念，提高风险意识。排除无足轻重、麻痹大意思想，打消偷税漏税、违法筹划念头。把税务风险防范作为企业风险防范的重要组成部分，营造“人人管风险、事事想风险”的氛围，把风险防范制度和措施落实到实处。

3.2 完善队伍建设，提高人员素质

科学技术是第一生产力，人力资源是第一资源。建设高素质、国际化和复合型的人才队伍，是现阶段中国公司跨国经营过程中一项相对紧迫的任务。选拔和招聘有较好当地语言沟通能力、一定涉外税收理论基础和实践经验的人才，充实海外项目的财务团队。母公司财务部门可适时调整财务岗位，增加财务管理人员，提高对海外公司管控能力。培养高素质、国际化人才，除选派一些年富力强、熟悉业务、懂管理且有外语基础的人到国外高校接受系统的培训外，更要重视选派人员到成功的跨国公司学习与锻炼，参与跨国经营的具体业务，从实践中培养才干，积累经验。国际化公司应采取各种行之有效的措施，利用参加定向培训或定期培训等多种渠道，帮助项目经理、财务、进出口和法律等海外一线涉税人员加强项目所在国税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，系统学习并熟练掌握转移定价等税收筹划主要流程，了解、更新和掌握税法新知识，能及时合理地发现和估计潜在的税务风险。

3.3 优化管理体系，健全内控制度

国际化公司应坚持改革创新，建立灵活适用的国际经营管理体制和科学、高效、严密、可发展的制度和执行体系，并结合自身特点，借鉴国内经验和国际经验，逐步形成适合海外市场的管理模式。完善的内控制度是项目顺利开展各项工作的保障。境外项目内控制度要以中国的法律法规、项目所在国的法律法规和公司总部的内控制度为依据，同时要结合工程项目的自身特点，在充分了解当地合同、财务、税收法律法规的基础上，制定清晰的管理制度，健全项目管理机构，划分人员权限、明确岗位职责、完善项目财务核算体系等，这样才能保证国外项目规范健康运行，为化解税务风险提供制度保证。

3.4 聘请当地中介，借助高水准“外脑”

会计师事务所、税务顾问等中介服务机构，不仅可为中资企业提供税收筹划服务，更重要的是规避涉税风险。中国公司境外经营不可能及时全面地掌握当地所有的政策法规，纳税信息滞后，通过中介服务可以做到未雨绸缪。中介税务服务的内容为纳税信誉评估，即通过税务鉴证，税务机关认可独立的审计报告，对纳税义务人的综合纳税情况给予信誉等级评估，因而减少纳税检查次数、给予公司遵纪守法的良好社会形象，从而降低企业的交易成本和负面效应。中介机构通过事前独立的纳税检查，既帮助纳税人整改经济事项从而有效地防范税务风险，又承担了涉税责任。

加强项目外账财务管理，聘用信誉可靠、工作能力强的当地会计师，特别是四大协助进行当地账务处理、税务申报、审核和编制当地税务部门要求报送的各种财务报表，发挥他们在语言和当地政策了解上的优势，这对海外项目处理好财务特别是税务方面的工作是十分必要的。

3.5 科学筹划、周密安排、合理避税

税务筹划是一项需要长期规划、综合考虑、细致实施的工作，它要求相关人员在实施时既要着眼于税法的基本原则考虑，又要从税法具体条款的操作性着手来进行规划。同时，节税应与筹资决策、投资决策、营运决策和收益分配决策结合起来，实现眼前利益和长远利益的结合，从而谋求纳税人最大的经济利益。

在实际操作时，应该要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税收筹划方案不违法，这是税收筹划成功的基本保证。从筹划的实效性看，仅仅意识到风险的存在还是远远不够的，各相关企业还应当充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。综合考虑和全面权衡税务筹划所带来的风险，因地制宜，具体问题具体分析，制定切实可行的税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。

3.6 积极配合当地税务机关审计

海外项目在接到所在地税务机关的审计通知后，应当准确了解税务审计的性质、进场时间、审计内容等，提前准备好会计凭证、财务报表、缴税证明等文档，做好税务自查工作。企业应当在税务审计中积极配合税务机关的工作，给税务机关留下良好的印象，有利于企业日后税务工作的顺利开展。在配合税务机关进行税务审计的同时，注意选择合适的方式维护自身的合法权益。面对税务检查人员的不合理要求，采取不卑不亢、有理有节的方式妥善处理。对于税务审计结论，特别是涉及补税或其他违法行为认定的，必须仔细审核，如存在争议，当合法权益受到损害时，企业应当依法行使权利，维护公司利益。中资企业海外项目机构应以税务审计为契机，针对审计结果反映的问题，举一反三，查漏补缺，完善内控机制，规范税务管理，提高科学化精细化管理水平。

4 结束语

从劳务合作到工程承包，从单一产业到多轮驱动，中国公司凭着一股“敢为人先”的勇气，在竞争激烈的国际市场上站稳脚跟，一直保持着持续健康发展，走出了一条独具特色的海外经营之路。“得控则强，失控则弱，无控则乱”，加强税务风险管控已是海外企业当务之急。海外经营的管理者特别是财税工作者，必须深入研究、反复探索并勇于实践税务风险管理，从而促进海外事业有质量、有效益和可持续发展。

参考文献

[1]李旭红，王瑛琦.“走出去”国有企业面临的税务风险及应对[J].国际税收，2013，（2）.

篇10

税务筹划的非税成本是指企业因实施税务筹划所产生的连带经济行为的经济后果。非税成本是一个内涵丰富的概念，有可以量化的部分也有不能够量化的内容，具有相当的复杂性和多样性。在不同的纳税环境下，不同筹划方案引发的非税成本的内容也有所不同。在一般情况下，税务筹划的非税成本有成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐性税收、①财务报告成本、沉没成本和违规成本等。

（一）经济学意义上的非税成本

1.成本。信息的不对称，引发了许多经济现象，成本的产生就是信息不对称的必然结果。在税务筹划中，为了降低税负所选定的方案，在执行过程中同样不可避免地会产生成本。不论税务筹划的方案多么周密、多么精妙，都不能摆脱道德风险和逆向选择的负面影响，成本的存在使很多筹划方案的非税成本被放大，资产重组的税务筹划就是典型的例子。

在企业重组中，企业如果采用分立策略，一个企业被分为几个企业，管理机构增加、管理人员增加、企业间的组织协调费用增加，更重要的是由于管理人员道德风险的存在，增加了企业的监督成本和潜在的损失，全部或部分抵免了税务筹划带来的收益，更有甚者会使成本的产生大于收益。同样，在合并过程中，逆向选择的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的资产质量状况，可能造成其所支付的价格超过被兼并资产的价值。

2.交易成本。制度经济学中，交易成本被定义为“在人们靠市场来交易产权时运用资源的成本。”[1]它们包括信息搜集成本、谈判成本、缔约成本、监督成本、强制履约的成本以及可能发生的处理违约的成本等。在税务筹划中，涉及产权交易的方案比比皆是，交易成本成为非税成本中重要的构成因素。例如通过收购外国公司进行税务筹划时，为了避免逆向选择带来的损失，也需对被收购公司的相关信息进行搜集，同样会产生谈判费用、协议签订费用、履约费用等。

另外，利用资产评估增值进行的所得税筹划、利用工程承包进行的营业税筹划、利用委托加工进行的消费税筹划等都涉及市场环境下的产权交易和契约的签署，因此，交易成本在税务筹划中是难以避免的。

（二）管理学意义上的非税成本

1.机会成本。税务筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。不同的筹划方案具有不同的优势，有的方案具有税务优势，即税负较低，而有的方案则具备非税优势。这样，在选择具有税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。对于所选择的具有税务优势的筹划方案来说，因此而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。

2.组织协调成本。很多税务筹划方案的实施都需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革和协调工作，与此同时，筹建或改建组织的成本、组织间物质和信息的交流成本、制定计划的成本、谈判成本、监督成本和相关管理成本等都会相继发生，这些就是税务筹划方案的组织协调成本。

收入和成本费用的转移，要在公司之间做大量的协调工作，同时需要强化集权管理。只有高度集中的管理模式才能够使税务筹划行为不超越税收规则的界限，集中管理模式要求垂直的组织形式，这和流程再造理论中追求扁平的组织模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相违背，不利于信息的传递，失去了适度分权的管理优势。这样，会使管理成本大幅攀升，工作效率急剧下降。

3.隐性税收。税收套利是税务筹划方式之一，但企业对于税收优惠资产的追逐会抬高该资产的价格，从而降低其税前收益率，使其税前收益率低于非税收优惠资产的税前收益率。税收优惠资产的税前收益率和非税收优惠资产税前收益率的差额，就是税收优惠资产承担的隐性税收。

在税务筹划实务中，投资者往往会选择税负较轻的投资项目，也就是选择税收优惠资产，而与此同时，也就等于投资者选择了较低收益率的投资项目，承担了隐性税收。所以，隐性税收也就形成了税务筹划的非税成本。

4.财务报告成本。在上市公司中频繁地进行税务筹划，连年的低税前利润极易引起国家税务部门的注意，一旦实施对公司的检查，给公司带来的不仅仅是形象上的损害。而且由于公司的债权人，对公司财务报告的盈利状况非常敏感，很可能由此影响企业的债务筹资，进而影响企业的营运资金，抬升企业财务杠杆，加剧企业财务风险。

虽然在现阶段我国股市经济晴雨表的效果并不理想，但在股票投资者渐趋理性的今天，财务报告的结果对股票价格的影响越来越大。低利润不但会导致股票价格的下降，而且还会影响企业在股票市场的再融资能力。企业通过跨期转移收入、后进先出法等会计政策选择达到减少税前利润、降低税负的目的，但同时也造成企业经营的效率降低、与客户的关系恶化以及额外的存货持有成本等可计量和不可计量的损失。由此可见，税务筹划带来的财务报告成本可能对企业产生深远的负面影响。

5.沉没成本和违规成本。经济环境是复杂多变的，企业税务筹划方案在执行过程中因为无法预料的原因导致失败的事件并不罕见，伴随着筹划的失败，最初的资金投入也就变为沉没成本，成为企业无法弥补的损失。另外，随着税务筹划方式的增多，税收规则也在不断的完善，这是一个博弈过程。由于税收规则的存在，又因为税收规则对税务筹划的约束目的，使得税务筹划经常处于税收规则的监控之下，纳税人的税务筹划一旦违反了税收规则，就可能受到惩罚，承担相应的违规成本。

二、税务筹划非税成本产生的原因

（一）非税成本成因的经济学分析

1.市场的非完全性。税务筹划的目标是借助于一系列的经济活动来实现的，如上所述的套利行为、组织重构行为，每一种行为都离不开市场交易，离不开契约的签订。市场是不完全的，即存在着信息不对称、存在着市场摩擦。信息不对称是导致道德风险和逆向选择的直接根源，道德风险和逆向选择又引发了税务筹划中非税成本的产生。比如资产重组中可能产生的损失和集权化管理的成本，由于投资者不享有企业的实际经营和税务筹划的信息，对企业财务报表显示的利润降低所做出不利于企业的反映而给企业造成的损失等。市场摩擦的存在则直接造成了非税成本的产生，如套利行为中产生的交易准备阶段的成本（搜集、处理有关交易客体的价格和质量以及交易主体的信息成本）、谈判和履约成本（包括订立契约并保证实施的成本以及处理冲突的成本）等。

2.经济人及其有限理性。在市场经济环境下，经济组织的趋利倾向是难以避免的。企业的财务目标为企业价值最大化，这是对经营效果上兼顾各方利益的合理追求。同样，经济个体对利益的追求似乎也在情理之中。于是，在经济人对物质利益的追求过程中产生了盈余管理、税务筹划、套利行为，同时也产生了道德风险和逆向选择。在套利行为中，市场机制的作用最终会促进均衡的实现，但是由于人的有限理性，使得他们无法正确预料均衡点的市场价格，因此导致了盲目投资，引发了隐性税收。另外，经济人及其有限理性同样适用于中介机构税务筹划的策划者，中介机构出于对自身成本的考虑，加以对国家税法的认知、税务筹划知识的掌握以及对客户状况了解的有限性，使得机会成本、成本、沉没成本、违规成本等各类成本的发生成为可能。

（二）非税成本成因的环境因素分析

1.环境的复杂性和不确定性。客观世界是复杂和不断变化的，经济事项的发生及其结果更是难以料定，经济领域里的风险无处不在。税务筹划的各个阶段都因处在这个变幻莫测的复杂环境中而产生了大量非税成本。税务筹划方案的制定，需要对客观环境有一个全面地了解和预测，而对环境变化的认知和预测能力的有限性注定税务筹划方案不会非常完美。税务筹划的执行需要一定的技术条件、人才储备，还要在操作中把握合理的“度”，即便是这样也难保证意外费用的增加、难以完全避免筹划方案的失败，由此产生了机会成本、隐性税收、沉没成本和违规成本等。

2.税务规则的约束。税务筹划是在一定的制度环境下实施的。税务筹划的实施者试图通过一定的合法行为减少、避免或递延纳税义务，不可否认，这是一种科学、合理的管理行为，但是和其他的管理行为不同的是，税务筹划具有显著的法律边缘性。正因为如此，才引起人们对“避税”与“偷逃税”关系的质疑；也正因为如此，税务筹划行为不可能得到政府的鼓励，毕竟企业的税务筹划所得减少了政府的财政收入。因此，国家的税收法规逐渐完善、日益严谨。税务筹划大多是在法律的边缘徘徊，以所得税税务筹划来说，其所利用的手段一般是将收入从高税率形式（地区）转为低税率或免税形式（地区）、从一个口袋转入另一个口袋、从一个纳税期间转移到另一个纳税期间，或者改变存货的计价方式等。这些行为都受到税法的严格限制，所以，税务筹划为了躲避法律法规的限制经常是“绕道而行”，结果无疑会造成费用的增加，并且一旦操作不慎跨越过雷池，将会受到惩罚。

（三）非税成本成因的主观因素分析

1.税务筹划知识的有限性。税务筹划是一个复杂的系统工程，需要多方面的知识和技能做支撑。这就给税务筹划人员提出了更高的要求。税务筹划人员不仅应该熟练地掌握各种税收法规，还必须熟悉金融证券方面的知识，能够判断股票价格的变化对公司的影响，财务报告的收益与股票价格的依存关系。另外，税务筹划人员还必须具备高层管理知识，熟练操作企业的并购、分立，正确判断筹划方案对管理组织效率的影响。不仅如此，高瞻远瞩的预测能力、决策能力和防范风险的能力也是税务筹划人员不可或缺的。实际情况是，税务筹划人员的知识、经验毕竟是有限的。税务筹划方案不可能尽善尽美、不可能对未来事项有十分准确的预期，因此，总会产生一定的非税成本。

2.税务筹划目标和盈余管理目标的不一致性。纳税支出是企业的一项费用，它的发生直接导致企业的现金流出、费用增长。因此，降低税负成为税务筹划的直接目标。盈余管理的关注对象也是企业的利润，[2]但和所得税税务筹划不同，盈余管理因管理动因不同对利润的安排要求多种多样，一般采用的方式为注销巨额资产、利润最小化、利润最大化和利润平滑。因此，盈余管理的目标是要维持报告利润的稳定，以至于达到企业价值最大化的财务目标。

税务筹划和盈余管理虽然都会涉及到企业的利润，但由于两者的目的不同，税务筹划和盈余管理的效果有时是反向的，当公司本期收益远远超过预期，为了保持利润增长的稳定，企业往往采用后推利润的管理方式，这时所得税税务筹划和盈余管理的方向是一致的。相反，当公司本期利润没有达到预期水平，公司则需要通过利润前推的方式增加本期利润，以达到稳定公司股票价格，维护公司形象的目的。这时，如果公司同时进行所得税税务筹划，就会与公司盈余管理的结果南辕北辙。显然，盈余管理的目标和企业财务目标相契合，更有利于公司的长远发展，而税务筹划目标促成了财务报告成本的产生。所以，税务筹划目标的短视性以及与企业财务管理目标的不和谐性是非税成本形成的重要原因。

三、税务筹划非税成本的规避

（一）应加强对非税成本的研究

目前，税务筹划已经成为我国财务、会计理论与实务界的一个热点，不少学校的财务专业、会计专业已经开设税务筹划课，但对税务筹划的非税成本尚未引起重视。要规避非税成本，必须从理论和实务两方面正确认识非税成本，加强对非税成本的研究。非税成本的综合性较强，它涉及到经济学、金融学、税法、会计以及财务管理等方面的知识。

（二）应树立有效税务筹划理念

传统的税务筹划理念没有认识到有效税务筹划和税负最小化之间的显著差异。“有效的税务筹划意味着要考虑所筹划的交易对所有交易方的税收影响：显性税收，隐性税收和税收顾客，②以及执行各种税收筹划的战略成本。”[5]“有效税务筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要实施某些被提议的税收筹划方案，可能会带来极大的商业重组成本。”[6]之所以有税务筹划短视行为的产生，原因之一是没有科学的税务筹划原则做指导。把税负最小化作为筹划的目标，忽视了筹划的总体效果。就非税成本的复杂性来说，彻底规避是不可能的，然而，只要以有效税务筹划为基本原则，以企业财务管理目标为导向，就能使企业获得较大的综合效益。有效税务筹划就是税务筹划给企业带来的收益大于其相应成本的税务筹划行为，成本效益原则应该贯穿于税务筹划的全过程。

（三）应正确区分不同性质的非税成本

在非税成本中，其中有些成本是可以通过一定方式避免的，有的则是在税务筹划中必然发生的。我们应该区分不同性质的非税成本，针对其特点采用不同的规避方式。

1.不可避免的非税成本。对于随税务筹划必然要发生的非税成本，虽然无法避免其产生，但可以降低其成本。比如机会成本，因为税务筹划方案不止一种，机会成本永远是不可避免的，但可以分析判断不同机会成本的大小，以决定取舍。同样还有成本、组织协调成本等。成本可以通过强化管理，疏通信息传递渠道等方式来降低，组织协调成本则可以通过提倡科学管理、适度税务筹划来降低。

2.可以避免的非税成本。可以避免就意味着采用某种手段可以使其不发生，或在一定的时间段、一定的领域不发生。

隐性税收的产生主要是由于投资者对税收优惠资产的追逐降低了它的税前收益率，使得税收优惠资产税前收益率低于非优惠资产税前收益率。任何投资都需要一个时间周期，预见性比较强的企业就能够抓住投资的最佳时机，既可以享受税收优惠，又可以在投资额的高峰期到来之前也就是税收优惠资产提高价格之前充分享受高税前收益率。因此，企业完全可以利用自己正确的预测能力打好时间差，尽量避免隐性税收的产生。

财务报告成本并不是所有税务筹划的企业都会产生，比如非上市公司，它不用公开自己的财务报告信息，不用担心报告利润的减少对利益相关者的影响；比如经营者和所有者合一的私营企业，不用顾及报表利润减少使经营者薪酬计划激励作用降低。因此，可以通过组织形式的选择规避非税成本，不同组织形式的企业对税务筹划可以有不同的态度。

违规成本往往发生在频繁进行税务筹划的企业，企业的税务筹划会减少政府的财政收入，不是政府鼓励的行为，在进行税务筹划的时候只要把握好一个“度”，就可以避免和国家税法的冲突。

税务筹划是一个巨大的行业，而且投资于税务筹划的回报也十分可观。[3]税务筹划不仅要看企业税负的降低程度，还应注重税务筹划的有效性，税务筹划的非税成本就是影响其有效性的主要因素，对此，我们才刚刚开始有所以识。

注释：

①根据迈伦。斯科尔斯等教授的界定，隐性税收是有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付给税收当局的税收，而相对于隐性税收的显性税收则是直接支付给税务当局的税收。

我们认为，显性税收属于企业纳税成本中的直接成本。

②那些比其他投资者更倾向于选择某一项投资的纳税人（非边际投资者），我们称他们为税收顾客。税收顾客和隐性税收概念密切相关。税收顾客的产生是因为税率存在横向差异。

参考文献：

[1]Wolfgang.Kssper，Manfred E.Streit.制度经济学——社会秩序与公共政策[M].北京：商务印书馆，2000：156.