企业所得税的税务筹划范文

导语：如何才能写好一篇企业所得税的税务筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:房地产;企业所得税;税务筹划

一、房地产企业所得税税务筹划概述

(一)房地产企业所得税税务筹划的含义

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收,它是国家参与企业利润分配的重要手段。我国企业所得税法将纳税人分为居民企业和非居民企业,其中居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得,以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。房地产企业所得税税务筹划是指房地产企业在符合国家法律及税收法规的前提下,按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

(二)房地产企业所得税税务筹划的意义

房地产企业所得税的税务筹划是以符合税收政策导向为前提的,无论对于起,还是对于国家来说,它都有重大的意义。首先,它有利于实现企业财务目标。房地产企业经营的重要财务目标就是实现税后利润最大化,而企业所得税的多少将直接影响着税后利润的大小。如果房地产企业能够作好税务筹划工作,就可以使企业在当期或未来一定时期内少缴纳企业所得税,增大税后利润。其次,它有利于企业竞争力的提高。企业在进行各项财务决策之前,进行细致合理的所得税税务筹划有利于规范其行为,使整个企业的经营管理更为合理和合法,实现财务活动健康有序的运行。再次它有利于优化产业结构,合理配置资源。房地产企业根据税法中税基与税率的差别,根据税收的各项优惠、鼓励政策,进行有关税务筹划活动,虽然在主观上是为了企业价值最大化目标的实现,但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下,沿着国家宏观调控的目标,逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资源的合理配置。

二、企业所得税法的相关规定

(一)对准予扣除项目的规定

应纳税所得额是企业所得税的计税依据,按照企业所得税法的规定,应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除,以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。由此可见,扣除项目对于应纳税所得额的确定就至关重要,因此,我国企业所得税法对扣除项目作出了明确的规定,主要体现在扣除项目的范围和扣除标准上。在范围上,我国企业所得税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,企业所得税税款,税收滞纳金,罚金、罚款和被没收财物的损失,超过规定标准的捐赠支出,赞助支出,未经核定的准备金支出,企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息等,不允许税前扣除。在扣除标准上,工资、薪金支出,汇兑损失等可按照实际发生额扣除,但有些项目必须按照规定的标准扣除,超过标准的部分不予扣除。

(二)对税收优惠的规定

税收优惠,是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。我国企业所得税法规定了包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等一系列税收优惠方法。具体包括以下十项:一是免征与减征优惠主要体现在从事农、林、牧、渔业项目的所得和国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得等;二是国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税;三是小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税;四是对研究开发费、企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除优惠;五是创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额;六是企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法;七是企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入;八是指企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;九是民族自治地方的自治机关可以决定减征或者免征企业所得税中属于地方分享的部分;十是非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。

(三)对防止企业避税的规定

税务筹划是在国家在符合国家法律及税收法规的前提下进行的,而有的企业在利益驱动下,可能会采取一些避税措施,这与税务筹划是不同的。我国新企业所得税法对防止企业避税做出的规定,主要是针对企业与其关联方之间可能发生的避税行为。这里的关联方是指与企业存在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系,直接或者间接地同为第三者控制或在利益上具有相关联的其他关系等关联关系之一的企业、其他组织或者个人。企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。税务机关依照规定进行特别纳税调整后,除了应当补征税款外,并按照国务院规定加收利息。而且税务机关有权在关联方交易发生的纳税年度起10年内,进行纳税调整。所以,企业在进行税务筹划的过程中,应该符合国家法律及税收法规的前提下进行,避免误用关联方交易等避税方法,因为这些方法不仅不能正确地给企业进行税务筹划,还可能适得其反,给企业带来损失。

三、房地产企业所得税税务筹划方法

(一)利用准予扣除项目进行税务筹划

把握好税法在准予扣除项目的相关规定,选择适当的会计处理方法,是所得税税务筹划的关键环节。首先,我国企业所得税法规定企业实际发生的准予在计算应纳税所得额时扣除的合理的支出包括成本、费用税金、损失和其他支出,而税收滞纳金,罚金、罚款和被没收财物的损失,超过规定标准的捐赠支出,赞助支出。因此,房地产企业应该尽量避免发生该类支出,因为这些支出要面临多重的损失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得税上扣除的损失。其次,企业发生的有些支出项目必须按照规定的标准扣除,超过标准的部分不予扣除,所以房地产企业需要把握好这些项目的扣除标准。例如职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除;工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除;职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除;业务招待费按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰; 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部分准予扣除,超过部分,准予结转以后纳税年度扣除;企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。

(二)利用税收优惠进行税务筹划

利用税收优惠进行税务筹划,是一种简单易行的措施,值得房地产企业将税法灵活运用。因为税收优惠税法的导向,可以使纳税人获得合法的节税利益,对整个国家的经济建设也是非常有利的。同时国家也是鼓励企业这么做,因为税务筹划不仅减轻了企业的税收负担,同时它也促进了国家的宏观调控。与房地产企业所得税税收优惠有关的包括以下两点。首先,关于安排残疾人员加计扣除优惠,企业安排的残疾职工,按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业安排国家鼓励安置的其他就业人员,按实际支付给该职工工资的50%加计扣除。房地产企业可以利用企业所得税法关于这一点的税收优惠条件,在合适的岗位聘用一些残疾人和国家鼓励的其他就业人员,这样一方面可以给社会做出更大的贡献,另一方面,也可以帮助企业减少企业所得税。其次,企业所得税法规定购置并实际使用节能环保设备或安全生产专用设备的,其设备投资额的10%可从企业当年的应缴纳所得税额中抵免,当年不足抵免的,可在以后5年内逐年延续抵免。房地产企业如果在经营过程中如果需要购买机器设备的话,可以考虑是否购置并实际使用节能环保设备或安全生产专用设备,这样既保护了环境,也可以少交纳企业所得税。

(三)利用会计核算进行税务筹划

在我国现行所得税法下,房地产企业除了利用准予扣除项目和税收进行税务筹划外,还可以利用会计核算中的不同处理方面进行税务筹划。这种方法可能没法减少企业的纳税总额,但能将纳税的时间递延到下一年或未来几年,而由于货币具有时间价值,因此,纳税时间的递延也会给房地产企业带来收益。首先,房地产企业可以通过对收入确认时间的控制进行税务筹划。在每一个纳税年度,房地产企业应纳税所得额为它的收入总额,在进行所得税筹划时,企业应特别关注临近年终发生的收入的确认,因为这类业务最容易对收入确认时点进行筹划,如果房地产企业当年的收入大大超过可扣除项目的话,可以考虑能否使原先计划下一年确认的收入符合当年确认收入的条件。其次,房地产企业可以利用固定资产的折旧方法及年限的不同进行税务筹划。固定资产折旧是房地产企业成本的重要组成部分,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的,则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异,这最终会影响到企业税负的大小。现行企业所得税法规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限,或者采取加速折旧的方法,房地产企业可以利用这些规定进行企业所得税税务筹划。

参考文献:

[1]陈焕平.浅谈房地产企业的税务筹划.河北企业,2009年04期

[2]中国注册会计师协会.税法.经济科学出版社,2008

[3]叶友娇.浅谈房地产企业税务筹划的几个要点,中国商界(下半月),2008年04期

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关键词：房地产 企业所得税 税务筹划 财务运用 收益

一、房地产企业税收情况概述

税务筹划，是指纳税人在国家税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财、核算等一系列经济活动的事先筹划和安排下，充分利用国家税收法规提供的优惠政策及税收法规允许范围内的技术手段，从而尽可能的获得“节税”的目的，使纳税人获得最大的税收利益。本文主要简述房地产企业所得税税收筹划的财务运用研究，在此前提下，先对我国房地产项目税收立法的整体情况概括如下。房地产项目从招投标、开发、建设到销售过程中主要涉及的税种有：企业所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税、契税等，这些税种所对应的法规为各税种的暂行条例，另外还有税收部门的规章、通知等。所以，房地产企业在进行税务筹划时，一定要对国家相关税收政策做到充分了解，同时要结合自身的情况进行税务筹划。税务筹划的分类根据类别的不同主要分为：行业、税种、经营活动三种。房地产项目的科务筹划可根据经营活动和税种的不同来进行。

二、房地产企业所得税税务筹划概述

1、房地产企业所得税税务筹划的含义

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，我国企业所得税法将纳税人分为居民企业和非居民企业，其中居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。房地产企业所得税税务筹划是指房地产企业在依据国家相关政策及税法规定的为前提，利用税收法规允许范围内的技术手段，结合企业自身生产、经营、投资和理财活动，尽可能选择税收利益最大化的纳税筹划形为。

2、房地产企业所得税税务筹划的财务运用分析

税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，实质是纳税人为维护自己的权益，在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，对企业投资、经营、理财等事先做的筹划和安排，以尽可能达到税收利益最大化方案的决策，具有合法性。合理避税的前提条件是：依法纳税、依法尽其义务，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其细则和具体税种的法规条例，按时足额交纳税款。只有在这个基础上，才能进行合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能受到法律和社会的认可和保护。可见，企业的税收筹划和合理避税是一体的，在广义上，可属于同一个范畴。所以，房地产企业在进行企业所得税税务筹划时要结合自己的实际情况，利用合法的财务手段，选择适合自己特点的避税筹划措施。

(1)税务筹划、合理避税有利于实现企业财务管理目标

房地产企业依据自身的特点，通过成功的避税筹划，可以为企业带来最大化的税收收益，实现企业的利润最大化，使企业更具规模，并能更好的实现企业的财务管理目标。

(2)税务筹划有利于企业财务管理水平的提高

房地产企业在进行企业所得税税务筹划的前提必须是合理、合法的，要求企业必须规范财务管理行为，以此为企业提供正确有效的财务决策，使企业的各项经营活动都能实现良性循环。为了达到合法的节税目的，房地产企业必须加强经营管理和财务管理，才能使避税筹划方案得到最好实现。因此，开展避税筹划有利于规范企业财务核算，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。

3、房地产企业所得税的税收筹划案例分析

由于房地产企业项目周期跨度大，一个项目的前几年一般都是亏损的，这时就要合理利用以前年度亏损，做好这方面的筹划，以免错过5年可弥补期。

案例1：某公司2000年成立，2000年应纳税所得额为-9389元，2001年应纳税所得额为-2682996.53元，2002年应纳税所得额为-1182425.88元，2003年应纳税所得额为967335.39元，2004年应纳税所得额为-754818.4元，2005年应纳税所得额为-515069.03元，2006年预计应纳税所得额仍是亏损，这时就需要进行税务筹划了，因为企业所得法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。如果不进行税务筹划，则2001年的可结转下一年度弥补的亏损额1725050.14元就不可以弥补了，这对企业就是一种损失。后通过与销售部的协调，加大了销售收款回笼速度，同时控制了一部分费用，将2006年应纳税所得额做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可弥补亏损，达到了节税的目的。

案例2：房地产开发企业每年的招待费都很大，而税法规定，纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在规定的比例范围内可据实扣除，超过标准的部分，不得在税前扣除。而房地产开发企业每年调增的业务招待费很多，加大了企业应纳税所得额，这也需要进行税务筹划。本公司列了一个计划表，按当年预计的年收入配招待费，而一些金额较大的招待费就开具会务费的发票，同时做好相关会议费证明材料，这样一年下来需要调增的业务招待费就少了很多，减少了企业应纳税所得额，达到了节税的目的。

案例3：某公司2003年在市中心拿到一块地，并进入了前期开发阶段，按照预计1年后就可销售，当时有一家销售公司与公司一大股东关系较好，公司就与该公司签订了销售合同，销售价是按当时同地段售价6500元/平米签订的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需资金，市中心这个项目就暂停施工，至2006年才重新开发，而这时同地段的楼盘销售价已达1万多/平米，如仍按与原公司的合同售价销售的话，公司损失惨重。经公司研究决定，终止与该公司的合作，而公司提出了300万元的违约赔偿金以及无偿赠送一套150平米新房的补偿要求。公司财务对这个赔偿方案进行了评估，认为如果无偿赠送一套150平米的新房，预计总房款为200万，将来这200万只能挂应收账款，既收不到款也不能作为费用列支，而如果直接付200万元不赠送房产，这200万元和前面的300万元就可以作为费用在税前列支，因为税法规定经济合同的违约赔偿金是可以在税前列支的，这样同样是付出500万元的代价，对所得税的影响却大不一样，减少了公司应纳税所得额。后经过多次协商，公司接受了本公司的方案。

实际工作中，税收筹划无处不在，就看你是不是能够多留心多思考了，只要能精心安排，合理运用税收法规，就能达到避税的目的。

三、结论

总之，税收筹划是合法的，是在不违反我国现行税收体系法律规范的前提下进行的，并不是要企业虚报成本、虚报支出，而是要求企业在经过合理的、不违反税收法规的前提下对企业的各经营活动和财务活动精心安排下，以达到减轻企业税负，提高企业利润的目的。

参考文献：

[1]李大明.论税收筹划的原理及其运用.中南财经政法大学学报，2003;2

[2]王靖.税收筹划的定位与选择.经济与社会发展，2001;4

[3]田冰芬.税务筹划发展的意义及对策.经济师论坛，2002;8

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纳税是每个公民应尽的义务，企业更是如此。我国现在的所得税税收体系包括两个方面的内容，分别是企业所得税和个人所得税，而企业所得税是最重要的部分。在我国，由于企业对税务筹划的重视程度日益提高，相关的理论研究也不断深入。但是，毕竟与西方国家相比，我国企业税务筹划开展较晚，普及率和水平都不高，在很多方面还有待完善。在2008年1月1日，我国正式颁布并且了《中华人民共和国企业所得税法》。在新税法中，对内外资企业的所得税制度进行了统一，并且在很多方面进行了重塑，包括税率、税收优惠、税前扣除标准等方面都做了根本性的调整。

我国经济不断发展的同时，税收环境也需要不断规范和完善，就需要一部完善的税法的支撑。在制定企业所得税的改革方案的时候，需要兼顾到多方面的内容。一是以统一税法、简化税制、公平税负、合理分权为指导思想；二是要考虑到我国经济发展的状况和国家财政的需要；三是要在促进税制改革的同时，保持其稳定性和连续性；四是要考虑到企业所得税改革的难度，尽量减少其改革难度。综合考虑，最终决定企业所得税的改革方案分两步走：第一步，外商投资企业和外国企业的所得税制度保留，内资企业的所得税制度合并；第二步，当时机成熟之后，再将两套税制统一起来。

但是，随着我国经济的发展和中国特色社会主义市场经济体制的建立，已经经济全球化的推进。采取两种税制的方式已经显得不那么适应了，因为两种税制意味着中外企业是在不同的条件下进行竞争，不符合内外资企业间公平竞争的原则。对于内资企业而言，很多时候需要来自外资企业的竞争压力，从而促进其尽快成长起来。而且外资企业完善的企业管理规范和制度会给内资企业以借鉴，有助于我国现代企业制度的建立和规范。尤其是在我国加入WTO以后，越来越多的外资企业涌入中国，来分中国市场这块大蛋糕，对于内资企业来说，面临着越来越大的竞争压力。本着优胜劣汰和尊重市场规律的原则，所得税法改革已是大势所趋。目前来说，关于所得税法改革的观点主要集中在两个方面：第一，是统一内外资企业的所得税法；第二，调整所得税税率并且清理完善现有税收政策；第三。所得税法是与企业的发展息息相关的，税法改革势必会影响企业所得税的税务筹划。

二、税法改革对企业所得税税务筹划产生的影响

新税法的实施，意味着税法改革已是板上钉钉的事。新税法的诸多方面的规定，使得企业所得税筹划面临着更多挑战。具体来说，税法改革对企业所得税税务筹划的影响主要表现在：

第一，税收差距减小使得想通过纳税主体转换来谋求税收优惠的情况有所减少。在过去，我国对生产性外资行企业比较多的优惠政策，具有福利企业、外资企业等身份的企业在税收上可以减免很多。所以，很多内资企业为了谋求相关的税收优惠，就通过一些方式将内资企业变为外资企业，这种行为具有一定的投机性，不利于市场的发展和成熟。在新税法中，将此类优惠政策都取消了，那么通过改变企业身份来享受税收优惠的筹划方法已经不再适用。所以，企业需要新的税务筹划策略。

第二，税率统一使得想要通过税率的差异来进行税务筹划的方法过时。在新税法中，规定企业所得税税率为25%。对于一些小型微利企业来说，在税收上给予一定的优惠，将税率定位20%，是人们通常所说的照顾性税率。税率的统一，使得无论是外资企业还是内资企业，也不管是什么类型的企业，都是在一个公平的平台上竞争，有利于市场的良性发展。与此同时，也意味着通过税率筹划来为企业节税的方式也不再有效。

第三，新税法对总额内涵进行重新界定，同时对“不征税收入”和“免税收入”进行了严格区分，并且扩大了收入的扣除范围。新法中界定的收入总额是“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”。“不征税收入”是指本身不够成应税收入，具体来说，就是属于财政性资金的收入，比如有纳入财政管理、财政拨款的行政事业性收费、政府性基金等。而“免税收入“是指本身已构成应税收入但予以免除，一般来说，有国债利息收入，以及符合条件的居民企业之间的红利收入、股息等。

第四，从整体上讲，税收优惠政策减少了。在新法中，很多之前税法中的优惠政策被取消了。如福利企业、生产性外资企业之前享受的低税率和减免税的优惠都取消了。如新办的邮电通信业、交通运输业、信息业、咨询业、技术服务业等企业以前因为身份特殊会享受一定的税收优惠，而新税法出台实施以后，这些优惠都没有了。因此想利用这些税收优惠进行税务筹划的方式也失灵了。

三、企业所得税税务筹划策略

虽然新税法的出台实施，使得很多之前的所得税税务筹划策略过时了，但是并不意味着就没有其他税务筹划的策略。相关随着新税法出台以后，对很多方面都给出了明确的规定，在进行税务筹划时，可以更好地依法办事、依法节税。企业所得税筹划可以根据企业生产经营活动的不同，采用不同的税务筹划策略。

第一，企业筹资、投资过程中的所得税税务筹划策略。对于任何一个企业来说，筹资是一些经济活动的前提和基础。无论是企业新成立，还是企业想要得到进一步扩充，都需要进行筹资。在现在的市场经济环境下，金融市场逐渐完善，企业的筹集渠道也日益增多，而当选择的筹资渠道和筹资方式不一样的时候，给企业带来的预期收益也是不同的。同时，也会承担不同的税负。因此，在企业筹资的过程中进行合理的税务筹划，使得企业资本结构合理化，尽可能抑制税负，减少企业的预期所得税，以实现所有者权益最大化的企业目标。虽然说，企业的融资渠道很多，但是一般来讲，企业的资金大部分都来自资本金和负债。而负债分为长期负债和短期负债两种，而人们通常所说的资本结构指的是长期负债和资本的构成关系。资本结构与企业的经营风险、成本大小有着密切的关系，而且企业的负债比率合理与否，在很大程度上决定了企业的税负和税后的收益水平。在财务核算中，负债利息是计入财务费用中的，并且是用来抵扣应税所得额的，这样就可以减少企业的应纳所得税额。所以，可以得出一个结论是：当负债成本率不高于息税前投资收益率时，企业负债比率越高，额度越大，所能达到节税的效果也越明显。这就是经济学中的负债融资的杠杆效应。合理地利用杠杆效应，是一种很好的税务筹划方法。尤其是当税率较高时，就更能看出借入资金的利息抵税功能。所以，企业在筹资过程中，应该选择一个合理的筹资方案，在保证企业获得最大收益的同时，也能最大限度地实现节税。

投资活动是企业经营中一种重要的经营活动。在企业投资过程中进行所得税的税务筹划，可以从四个方面来开展：

一是选择合适的投资方向，也就是选择合适的投资行业和投资区域。投资行业和投资区域的选择，关系着投资收益的大小。在我国，由于要确保国家制定经济发展计划顺利完成，并且需要优化产业结构，国家会对一些特殊的行业和区域给予一定的税收优惠。所以，企业在选择投资方向时，应该尽可能选择一些具有税收优惠的行业和区域。

二是选择合适的企业组织方式。当企业是新建立或者是需要设立分支机构时，这是就需要考虑企业的组织方式。企业的组织方式不仅与企业的未来发展道路息息相关，也与其享受的税收待遇密切相关。比如，在大多数国家，公司企业在企业所得税环节需要想国家缴纳一定的所得税。然后将税后利润分配给投资者，这些投资者还需要向国家缴纳一道个人所得税。而如果是在合伙企业中，就省去了企业所得税那个环节，只需要缴纳个人所得税。又比如，当企业使用总分公司的组织形式，则二者是同一法律主体，采用汇总纳税的方式。而当企业使用母子公司的组织形式，则二者是不同的法律主体，采用分开纳税的方式。

三是选择合适的投资方式。税法规定，当盈利企业收购亏损企业时，可以将企业的财务报表合并。也就是说，亏损企业的亏损可以抵消一部分盈利企业的盈利，这样就可以减少税负，这种政策企业可以享受五年。所以，当企业需要扩大规模增加投资时，收购亏损企业会是一个比较好的选择。另外，根据税法规定：“买国库券取得的利息收入可以免交企业所得税，买企业债券取得收入和对外直接投资取得的收益要交所得税。买股票取得股利为税后收入交税，但风险大。”当企业有暂时闲置的资金，想要对外进行投资时，那么就需要根据企业实际情况进行权衡做出合适的选择。

四是选择合适的投资伙伴。在企业进行投资决策的过程中，如果决定与人合作，组建一个新公司，那么，就面临着选择投资伙伴的问题。选择投资伙伴需要考虑多个方面的因素，合作者的身份也是其中一个重要的考虑因素。因为合作者身份的不同，会有不同的税收待遇。目前，我国在对外资企业在一些方面还是享有比较优惠的税收待遇的。所以，国内的投资者如果与外国投资者合作的话，在税收上会享受不少的优惠政策。轰动一时的“俏江南”董事长张兰更换国籍一事，一定程度上也是基于税务筹划的角度考虑的。

第二，企业运营过程中的所得税税务筹划策略。企业运行过程中进行合理的税务筹划，能取得很好的节税效果，而在企业运营过程中，一般是通过成本费用核算的方法来实现税务筹划的。

一是从成本核算的角度看，减轻企业税负一个最根本的手段是在成本费用中充分列支。企业应纳所得税的数额等于企业应纳税所得额乘以税率。而税率一般是确定的，也就是说，企业应纳所得税的数额与企业应纳税所得额之间相关。而企业的应纳税所得额又是通过企业的收入、成本、费用、损失和税金等计算得来的。要减少税负，可以将一些准予扣除的项目尽量列出来，使得企业的应纳税所得额尽可能减少，当然这一切都应该是基于税收制度和财务会计准则的前提下。

二是选择合适的折旧方法达到节税的目的。折旧是成本的重要组成部分，与企业利润的多寡也相关。最终也会影响企业税负的多少。目前来说，企业采用的折旧方法有工作量法、平均年限法和加速折旧法等。使用不同的折旧方法，计算出的折旧额不一致，导致分摊到成本中的的固定资产成本也不一致。所以说，选择不同的折旧方法会影响企业税负。企业应该根据法律规定和相关的税制因素，选择适合企业的折旧方法，以期达到减少税负的效果。

四是选择合适的企业坏账损失处理方法来达到节税的目的。在税法和《企业会计准则》中都有这样的规定：“企业可以选择备抵法（即计提坏账准备金法）或直接冲销法（即不计提坏账准备金法）处理企业的坏账损失。”也就是说，当企业选择不同的坏账损失处理方法时，会对企业的应纳所得税额产生不同的影响。所以，当企业有坏账需要处理时，要慎重选择处理方法，以便最大限度减轻企业税负。一般来说，企业会选择备抵法，而不会选择直接冲销法，因为选择备抵法时，在当期扣除项目中又可以增加一项，这样就达到减少应纳税所得税额的目的。

第三，企业收益调整过程中的所得税税务筹划策略。在企业受益调整过程中，可以采用一定的方法来进行税务筹划。首先，合理分散所得是一种比较好的方法。而合理分散所得的途径有对积压库存产品进行削价处理，或者是转给一些相关联的企业等。其次，将所得进行合理的归属。也就是说，尽量扩大免税所得的使用范围。比如，在遵守税法的前提下，尽量将所得归属在免税年度中。或者是在企业享受免税政策的时候，尽量减少列出各项损失准备。最后，可以利用亏损弥补也是一种有效的税务筹划方法。税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”根本这条规定，企业额可以充分利用所得的合理分散和合理归属来减少企业税负，实现税务筹划。

总之，企业所得税税务筹划能够减少企业税负，使得企业利润最大化，这是每个企业都追求的。近年来，随着我国金融市场的不断完善，税负也在不断完善，在给企业所得税税务筹划带来挑战的同时，也让企业意识到企业所得税税务筹划的重要性。采取合理的企业所得税税务筹划策略，能够有效地减少企业税负，促进企业的长远发展。

参考文献：

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【关键词】 业务招待费 企业所得税 纳税筹划

一、业务招待费税法相关规定

1、业务招待费的列支范围

在业务招待费的范围上，财务会计制度和税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的、足够有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。

2、业务招待费税务处理的扣除基数

《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号）进一步明确，自2006年7月1日起，《企业所得税纳税申报表（试行）》规定广告费、业务招待费、业务宣传费等扣除的计算基数均为申报表主表销售（营业）收入。销售（营业）收入按照会计制度核算的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入三部分组成。

主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中。

其他收入包括按照会计制度核算的营业外收入，以及在资本公积金中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。

视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。主要包含：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

3、业务招待费税务处理的扣除比例

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

二、业务招待费的筹划思路

1、充分利用业务招待费允许扣除的临界点

业务招待费作为期间费用筹划的基本原则：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。

假设企业2010年销售（营业）收入为A，2010年业务招待费为B，则2010年允许税前扣除的业务招待费为B×60%与A×5‰两者中的较小者，只有在B×60%=A×5‰的情况下，即B=A×8.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰的临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。

一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的。假定2010年企业销售（营业）收入A=10000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10000×5‰=50万元，那么财务预算全年业务招待费B=50万元/60%=83万元。

如果企业实际发生业务招待费为100万元，大于计划的83万元，即大于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%为60万元，另一方面销售（营业）收入的5‰为50万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调整，调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企业所得税12.5万元，即实际消费100万元则要付出112.50万元（100+12.5）的代价。

如果企业实际发生业务招待费40万元，小于计划83万元，即小于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%为24万元，另一方面销售（营业）收入的5‰为50万元，业务招待费的24万元可以扣除。纳税调整增加40-24=16万元，缴纳企业所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元的代价。

由以上分析得出如下结论：当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3‰时，不仅超过60%的部分需要计税处理，而且销售（营业）收入的5‰超过实际发生额的60%部分也需要计税；当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理。

2、业务招待费与会务费、差旅费分别核算

在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于偷税。

案例1：甲企业2010年度发生会务费、差旅费共计20万元，业务招待费7万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致6万元的会务费无法扣除。该企业2010年度的销售收入为600万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。

根据税法的规定，如凭证票据齐全则20万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的6万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业2010年度可扣除的业务招待费限额为3万元（600×5‰），超过的10万元（7+6-3）不得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.5万元（10×25%）。

如果企业加强了财务管理，准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。为充分利用扣除限额3万元（600×5‰），将业务招待费尽量控制在5万元（3÷60%）以内；各种会务费、差旅费都按税法规定保留完整合法的凭证。那么，当年超支费用仅为2万元（5-3），比筹划前节税2万元[（10-2）×25%）]。

3、将业务招待费合理转换为广告宣传费

在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和广告宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。

案例2：甲企业计划2010年度的业务招待费支出为200万元，广告宣传费支出为1000万元。该企业2010年度的预计销售额10000万元。试对该企业进行纳税筹划。

根据税法的规定，该企业2010年度的业务招待费的扣除限额为50万元（10000×5‰）。该企业业务招待费发生额的60%为120万元，故无法税前扣除的业务招待费为150万元（200-50）。该年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1500万元（10000×15%），该企业广告宣传费1000万元，可以全额扣除。

如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将部分业务招待费转为广告宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为80万元，而将广告宣传费的支出提高到1120万元。此时，该企业2010年度业务招待费的发生额的60%为48万元，可以全额扣除。该企业广告宣传费1120万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，企业不得税前扣除的业务招待费支出为32万元（80-48），由此可以少缴企业所得税29.5万元[（150-32）×25%]。

4、设立独立核算的销售公司

按规定，业务招待费是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一项营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。

案例3：甲公司2010年度实现产品销售收入10000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，税前会计利润总额为800万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。

业务招待费的扣除标准：150×60%=90（万元）；10000×5‰=50（万元）

根据孰低原则，只能扣除50万元。

应纳税所得额=1100+100=1200（万元）

应纳企业所得税=1200×25%=300（万元）

若进行纳税筹划，甲公司可将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以8000万元的价格销售给销售公司，销售公司再以10000万元的价格对外销售，甲与销售公司发生的业务招待费分别为100万元和50万元。假设甲公司的税前利润为500万元，销售公司的税前利润为300万元。两企业分别缴纳企业所得税。

分析甲公司：

业务招待费的扣除标准：100×60%=60（万元）；8000×5‰=40（万元）

根据孰低原则，只能扣除40万元。

应纳税所得额=500+60=560（万元）

应纳企业所得税=560×25%=140（万元）

分析销售公司：

业务招待费的扣除标准：50×60%=30（万元）；10000×5‰=50（万元）

根据孰低原则，只能扣除30万元。

应纳税所得额=300+20=320（万元）

应纳企业所得税=320×25%=80（万元）

甲公司和销售公司合计应纳企业所得税=140+80=220（万元）

可见，整个利益集团总共应纳企业所得税为220万元，相较于纳税筹划前节省所得税80万元（300-220）。

设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场、规范销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。另外，独立核算的销售公司因以一定的价格接受产品，又将其售出，若应纳企业所得税较大，超出了节省的税额，这时筹划对企业就不划算了。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立核算的销售公司。

总之，企业想让业务招待费被税务机关认可并顺利地在税前扣除，首先必须保证业务招待费的支出是与经营活动直接相关并且是正常的和必要的，以充分、有效的资料和证据来证明这部分支出的真实性；另外，必须合理地、最大限度地用好业务招待费的限额扣除比例，企业可采取业务招待费与其它费用划清界限、将业务招待费合理转换为其他费用、设立独立核算的销售公司等方法。

【参考文献】

[1] 盖地：税务筹划[M].北京：高等教育出版社，2008.

篇5

【关键词】房地产企业；土地增值税；企业所得税；纳税实务

为了加强房地产企业税收管理，国家税务总局先后下发了国税发[2009]91号文《国家税务总局关于印发的通知》和国税发[2009]31号文《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》，对房地产企业土地增值税清算和所得税汇算清缴分别提出了具体要求。企业在实际执行这两个法规时，一方面要保证法律法规的遵循性；另一方面要结合公司自身特点合理纳税。怎样实现这两个方面的统筹，笔者从以下方面进行探讨：

一、把握缴税时间及缴税条件，加强项目前期管理

准确把握房地产开发项目土地增值税清算和企业所得税汇算清缴的时间及条件，是房地产企业依法纳税、合理筹划的前提。

从时间上，土地增值税以开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额；企业所得税汇算清缴以纳税年度为单位，每年5月31日前完成上年度的企业所得税汇算清缴工作。

从缴税条件上，土地增值税在清算前，按照预征率在产生预收账款时进行预缴，当开发项目达到规定的清算条件（分为应清算和可清算）时，纳税人按照规定时间完成清算工作；企业所得税汇算清缴时，按照纳税人年度损益表，计算房地产开发企业特定业务的纳税调整金额，按规定弥补以前年度亏损后年度内有所得就纳税，亏损不纳税。

基于以上规定，在实务操作中，土地增值税的纳税时间和缴税条件存在筹划的空间。土地增值税清算要以备案证上的分期为标准确定需清算的项目，在公司成立初期办理备案证时，公司可以选择分楼栋确定分期还是所有楼栋为一个分期，这取决于公司的整体安排。公司在决定项目分期时，需考虑项目未来整体利润，若项目预期利润持平或亏损，未来可能退土地增值税，则应分楼栋确定分期，尽快收回预缴的土地增值税，带来现金流；若项目预期利润较高，则应在所有收入成本全部发生后进行清算，可以规避由于成本无法全部确认带来的多次清算和多次缴税。在此基础上，公司可规划预计容积率（1.0以上）、单套建筑面积（小于等于140平米）和成交价格（不超过同级别平均售价的1.2倍），确认是否属于普通住宅（普通住宅成本加计扣除20%）。在达到清算条件时，对于有可能退还土地增值税的，公司可以要求主动清算。

相对于土地增值税清算时间的筹划安排，企业所得税汇算清缴一年一次的规定要求公司每年必须对企业所得税额进行计算，当未达到入住条件（发放入住通知书并且收回全款）时，一般损益表的金额均为负数，结合当地预征毛利率的不同规定，按照预征毛利率预先确认当年的税法收入，当公司实际毛利低于预征毛利率时，公司会提前缴纳所得税，并在实际确认收入后办理退税程序，当公司实际毛利高于预征毛利率时，公司会在确认收入后对企业所得税进行补缴。其中预缴的土地增值税在企业所得税调整事项中作为扣减项目，起到降低应纳税所得额的作用。综上，如果公司同时有几个清算项目，可以根据项目盈利情况，调节公摊类费用，以达到少缴纳所得税或晚缴纳所得税的目的。

二、合理确定开发项目的收入和成本，加强成本费用的日常管理

合理确认收入和归集成本费用是土地增值税清算和企业所得税汇算清缴的前提，不同项目、不同分期成本费用的合理分配又是这两项工作完成的关键。从收入确认和成本归集来看，两税的关系非常密切。

（一）完整记录收入的发生

土地增值税清算时，会填写销售明细表，对具备清算条件的分期，按照房号对相关信息进行列示，对于产权已经发生转移的（开具销售发票或签订销售合同）均应视为销售收入，对于只交纳定金或认筹金状态的资金收回不视为收入。因此，在清算前已发生面积差需补退款的，要在清算期内及时处理，按照补退后的金额确认收入。

企业所得税的收入分两部分：一部分是利润表中确认收入的金额，这部分金额是已达到收入确认条件的会计收入；另一部分是在调整事项中，为已签约未收回全款的部分，这部分税法收入的毛利可以按照实际毛利而不是税务局认定的预计毛利[实际毛利为利润表中的（营业收入-营业成本）/营业收入]，这部分税法收入取值可以用年末预收帐款的余额。

以上两税的收入金额在确认口径上是一致的，不同之处在于企业所得税是以年底为截止点，而土增税是以清算开始的月份为截止点。

（二）合理确定成本的归集

成本的归集是税务机关审核公司土地增值税和企业所得税的重点，公司在确定成本扣除金额时一定要考虑开发成本和费用的真实性和合法性，判断公司有无虚列开发成本和费用，保证所有成本和费用发生都是与该项目分期相关。在实务操作过程中，公司应制作成本计算表对成本进行归集和分配，成本计算表应以房地产开发成本科目为大类，将分期内发生的所有合同按照入账科目记录到成本计算表的成本科目下，合同要体现签订金额、结算金额、已入账金额和暂估金额。在审核已发生的分期下的总成本时，要注意以下六点：（1）公司在土地取得环节是否有国土等相关部门的合法凭据（加盖部门公章）；（2）企业支付拆迁补偿费时是否将拆迁明细表等相关资料报税务机关备案，支付给个人的拆迁补偿款、拆迁（回迁）合同和签收花名册应一一对应；（3）土地价款、拆迁补偿费、城市配套建设费的契税是否足额缴纳；（4）企业支付建安工程款时是否从施工方处取得税务机关开具的合规的建筑业统一发票。对于支付进度款的，需获得每笔建安款项支付的依据，即工程量单、付款证书、验收报告等，对于结算的项目，须提供结算报告、最终验收单，考虑工程造价预算与结算是否差异过大，结算款项是否偏高。对于甲供材，即公司自购建筑材料，需注意是否在施工合同中重复计算扣除；（5）多个项目分期共同发生的公共配套设施费，应按不同项目分期合理分摊。一般来讲，开发项目内独立的、非营利的且产权属于全体业主或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出都属于可以扣除的公共配套费支出。公共配套设施必须处于红线内，对于一些独立售楼处签订时以无偿赠与地方政府的名义但是在红线外的，在土增税计算时成本不予认可；（6）开发间接费用需与项目直接相关。对于和项目开发无直接关系的业务招待费、差旅费、团队建设费等需要在成本计算中予以扣除。

分期内总成本的确定对于土地增值税清算和企业所得税汇算清缴极为重要，两者确定成本的口径基本相同，某些细节略有不同，如土地增值税成本中不包含取得土地使用权所支付的金额，同时对于建成后有偿转让的公共配套设施准予扣除成本。

三、科学确定增值额的计算方法，加强项目的后续管理

房地产企业所得税的确定会涉及预提成本，分期内总成本减去已开发票的入账金额就是预提成本。根据企业所得税法的规定：出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%，在实际工作中，企业需在汇算清缴日前（5月31日）获取足额发票控制预提金额不超过总成本的10%，否则为虚列成本。分期总合同成本确定后，土地成本可以按照占地面积法，前期费用、建安支出、基础设施和公共配套费可以按照建筑面积法（主要是按照可售建筑面积），将分期的住宅类型进行分配。分配后的各住宅类型的总成本除以对应的总可售面积就是该住宅类型的单方成本，单方成本乘以相应的结算面积就是利润表中的主营业务成本。可以说，分期总成本的确定，对于企业所得税的计算起到关键作用。

土地增值税清算不会使用预提成本，只会按照实际已经取得可靠发票的成本为基础计算土地增值税扣除金额。可以说，在企业准备进行土地增值税清算前，重要的准备工作就是按照实际工程量取得分期总成本对应的发票，这恰恰和企业所得税的10%的概念不谋而合。同时土地增值税清算确定各住宅类型成本的方法和企业所得税也不一致，一般会用各住宅类型的层高系数分配，可以扣除的成本金额只包含已售面积对应的成本，未售部分待后续销售完毕后再行清算。因此，土地增值税清算时，对于销售进度和发票获得情况公司须提前谋划，以免尾盘剩余过多成本而导致当期缴纳过多的土地增值税。

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[2] 全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（II）[M].北京：中国税务出版社，2012.

[3] 财政部，国家税务总局.关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知[S].财税[2009]133号，2009-12-02.

[4] 财政部，国家税务总局.关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知[S].财税[2011]4号，2011-01-27.

[5] 财政部，国家税务总局.关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知[S].财税[2011]117号，2011-11-29.

[6] 财政部，国家税务总局.关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知[S].财税[2009]60号，2009 -04 -30.

篇7

【关键词】企业所得税；纳税筹划；对策

纳税筹划亦称税收筹划或税务筹划。在西方发达国家，纳税筹划对纳税人是耳熟能详；而在我国，则处于初始阶段，人们对此有极大的兴趣，但又似乎心有所忌。本人通过深入学习认为：纳税筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法，在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，自行或通过中介机构的帮助，为了实现企业价值最大化或股东财富最大化而对企业的生产经营、投资、筹资等涉税活动进行事先设计和谋划的过程。

所得税筹划对于企业的发展与经济的正常运作具有重大的作用，如何进行科学、有效地筹划成为企业的一大问题。因此，本文针对此种情况，在企业所得税筹划策略上提出了若干对策。

一、企业所得税筹划应从整体考虑

整体意识是指对纳税人而言，纳税筹划的根本目的是税后财务利益最大化，而不仅仅是少纳税金，这是因为纳税筹划的目标必须服从纳税人整个财务计划、企业计划这些整体目标。一种税少纳了，另一种税可能要多纳，整体税负不一定降低；整体纳税支出最小化的方案不一定是使纳税人税后财务利益最大化的方案；纳税筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益和短期利益，还要考虑纳税人未来的财务利益和长期利益；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要尽量使纳税人因此承担的各种风险降到最低。总之，纳税筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策才能真正达到目的。

同时，进行企业所得税纳税筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的业务过程和环节，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。只有存在可筹划空间，纳税人才可以选择较低的税负，取得最大的财务利益；只有纳税人有进行纳税筹划的内在动力，国家才可用有差别的税收待遇，从利益上引导纳税人对自己的投资、理财、经营活动朝着国家鼓励的方向做出规划、设计，从而实现国家调控政策。

二、加强对纳税筹划的法律规范了解

纳税筹划需要对税收法律、法规、政策全面、深入的理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑，任何一个环节和方面的偏差都会对纳税筹划的整体产生直接影响，而做出筹划的企业和税务中介机构的筹划目的、方向和具体的筹划过程则起着至关重要的作用。因此，必须对企业和税务机构的筹划行为加以严格规范。一方面，应从税法上明确规范。在对企业纳税筹划的认定上往往会出现分歧，企业认为是纳税筹划，而税务机关则认定为避税，甚至是偷税，容易发生税务行政复议和诉讼。而在复议和诉讼过程中，因缺乏具体可操作的法律依据，致使最后的判决、裁决难以使双方信服。因此，必须对己发现的有关税法的模糊、不明确之处进行修订，并在实践过程中不断完善，避免因对税法的随意理解而使纳税筹划偏离税法制定的初衷，给税务部门、税务机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准，以积极引导企业和税务机构的筹划行为，减少国家税款的非正常损失。另一方面，应从责任追究上加强规范。国家应通过法律责任的追究，加强对企业和税务中介机构行为的约束。企业通过税务机构进行的纳税筹划若发生了严重的违法行为，除企业受到严厉惩处外，税务机构受影响的不应仅仅是信誉，更应承担相应的经济责任和法律责任，这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性，尽可能为企业提供合理、合法的纳税筹划。

三、进行必要的企业所得税筹划成本效益分析

纳税筹划活动自身会产生成本，如进行纳税筹划的人员的人力成本，了解与纳税筹划相关的信息所花费的成本等，企业一定要使这些成本的金额小于采用纳税筹划节约下来的税款的金额，纳税筹划才有必要进行。一般企业可由自己设立专门的部门进行纳税筹划或聘请外部专业的纳税筹划顾问，企业到底选用哪种方式应遵循成本一效益原则。如果选择外部纳税筹划机构，优点是他们的信息资源优势与人力资源优势以及同税务机关建立的良好的工作关系，为纳税人和税务机关建立起良好的沟通，企业无须维持内部的专业人员，纳税筹划成本低，但缺点是不能及时处理企业纳税筹划方面的中小问题。而选择使用企业内部人员进行纳税筹划，优点是企业内部人员对企业内部各情祝非常熟悉，可以随时对纳税筹划方案修改和执行进行管理和控制，缺点是对纳税筹划中出现的问题由会计、老板还是专业筹划人士谁负责或如何协调，相对聘请外部纳税筹划专门机构来说，成本较高。企业应该在纳税筹划开始前就对该选择外部纳税筹划专业机构还是启用企业内部人员的成本进行测算，做出适合本企业自身情况的选择。做出纳税筹划方案后，要对所有的筹划方案进行比较，选择收益成本比最大的方案。

总之，企业所得税纳税筹划应以系统的观点，从企业战略出发，服从并服务于企业战略，并以“税后收益最大化”为目标；传统的企业所得税纳税筹划以“税负最轻”或“纳税最小化”为目标，由于没有考虑非税收成本，可能使得筹划方案的采纳虽然降低了税负，但其他非税成本增加并可能超过税负的降低数额，因而与企业价值最大化背离，也就可能与企业战略背离。由于纳税筹划是一门涉及会计、税法、财务管理、法学、企业管理等诸多学科的边缘性学科，要综合运用起来，确实对知识素养和能力水平要求很高，加上笔者学术水平有限，社会实际工作少，对本文中所述的观点及分析，可能有诸多欠妥之处，以上不足都需要在未来作进一步的研究和完善。

参考文献：

[1]唐腾翔，唐向.税务筹划[M].北京：中国财政经济出版社，2009.1

[2]宋献中，沈肇章.税收筹划与企业财务管理[M].广州：暨南大学出版社.2012.120

[3]王兆高等.税收筹划[M].上海：复旦大学出版社.2013.130

[4]盖地.税务筹划[M].北京：高等教育出版社.2012.132

[5]朱洪仁.国际税收筹划[M].上海：上海财经大学出版社.2010.118

篇8

摘要:介绍了税务筹划的基本理论,考察了新企所得税法实施之后对我国企业税务筹划的影响,分析了新企业所得税法下税务筹划的风险,基于此将风险管理中的风险应对理论应用于税务筹划方案的设计中,提出了税务筹划的风险应对措施。

关键词:新企业所得税法;税务筹划;风险应对

中图分类号:F810.42文献标识码:A文章编号:16723198(2009)15024302

1新企业所得税法下的税务筹划概述

1.1税务筹划涵义及其特点

税务筹划也叫纳税筹划,学界对其定义大同小异,代表性较强的是当代著名的税务筹划专家盖地教授的观点:税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限一国一地),遵守国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等,对企业组建、经营、投资、筹资等进行旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。

税务筹划具有以下特点:(1)非违法性。税务筹划是不违法的甚至是合法的,这点是很有必要强调的。(2)目的性。税务筹划的目的在于其主体(纳税人)追求目的最大化,主要有两个方面:一方面是少缴纳税款,另一方面是获得资金的时间价值。(3)可变性。与税法有关的政策法律会不断变化,因而依附于政策法律的税务筹划也会不断改变。 (4)风险性。税务政策的可变就会产生不确定性,即产生风险,这也是本文着重探讨的。税务筹划的风险要靠风险管理理论去应对。

1.2新企业所得税对税务筹划的影响

(1) 税务筹划工具变少;(2) 税务筹划失败可能性加大;(3) 税务筹划失败代价加大。

2新企业所得税法下的税务筹划风险分析

2.1政策变动风险变小

政策变动风险,是指因政策变动使企业税务筹划方案相对时效性出现问题,而使实际筹划效果偏离预定效果存在不确定性。而新法的实施是我国企业所得税政策由频繁调整转化到相对稳定阶段的标志。据专家估计新企业所得税能在今后15-20年内保持大体框架不变。因此企业在设计筹划方案时,其面临的政策变动风险将大大减小。

2.2政策选择风险变小

企业自认为所实施的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规, 但实际上可能会由于政策差异或认识偏差受到相关的限制或打击,这种可能性就是政策选择风险。由于新税法在税制上有所简化,企业在理解税收法律时比以前的难度相应降低,所选择法律条文的错误率也会降低。

2.3税务机关认定风险依然较大

认定风险,是指企业设计、实施的筹划方案不被税务机关认同而使筹划达不到预定目的的可能性。新税法第六章第四十七条规定,企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。在加上很多税务工作人员对税务筹划有着偷税的误解,在实务中可能使得税务机关滥用此条款,企业面临的认定风险依然很大,如何使筹划方案得到税务机关的认可依然是重要的难点。

2.4内外部环境变化风险仍不可忽视

这种风险主要有两类,一是由于企业达不到预定的税收优惠条件或达到优惠条件后又因各种原因失去了优惠待遇,如高新技术企业续期认定失败就会失去15%的优惠税率。另一是企业的经营损益风险。所得税体现了政府对企业利润的分享,但是并未承诺相应比例经营损失风险的责任,尽管税法规定企业可以5年内用税前利润弥补之前发生的经营亏损。但如企业在5年后仍然亏损,就会失去弥补亏损的利益。

3新企业所得税法下的税务筹划风险应对

3.1重视事前基础准备工作

(1)深入了解企业自身。

熟悉企业自身的基本情况是进行企业税务策划时的必备前提,对此就要从企业的行业特点、组织形式、财务情况、投资意向和对风险的态度等几个角度进行考查,即“知己”。

(2)加强新企业所得税法的学习。

税务筹划的基础是对税收政策税收法规的理解,因此在设计筹划方案之前对相关法规的深度领悟相当重要,即“知彼”。企业可以参加官方和非官方培训班或是自学的形式为筹划做好准备。在企业财力允许的范围内,建议采取参加培训班的形式。

(3)加强与税务机关的互动。

互动可以尽可能减少征税纳税双方对有关税收政策理解的不同,可以减少税务机关认定风险。因为有一部分税务筹划是在法律的边界运作,税务筹划人员很难准确把握其确切的界限,再加上很多优惠政策、具体条款的运用都需要税务机关的认可,比如高新企业和关联交易定价等。当前,我国许多上市的中、小企业加强了与税务机关的互动,成功被认定为高新技术企业。

3.2设计税务筹划方案防范风险

企业在对所得税进行纳税筹划设计时可采取风险回避、风险降低、风险转移和风险保留四种应对方法,具体来说企业应主要从以下方面应对风险:

3.2.1规避或慎用风险较大的方案

在风险管理理论中,对大的风险应当转移或规避,同样在税务筹划中也应规避或慎用风险大的方案。在新法中,转移定价就是一种风险较大的方案。

3.2.2优先使用税收优惠政策

(1)行业优惠:①企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税。②国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,可享受三免三减半的优惠。③创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。

(2)地区优惠:西部大开发优惠,对设在西部地区鼓励类产业的内资企业,2001-2010年期间,税率减为15%;西部新办基础设施类企业还可享受两免三减半的优惠待遇。

(3)技术活动优惠:①符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一年内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。②研究开发费用的加计扣除。企业可以按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。③重点扶持的高新技术企业实行15%的低税率。

(4)环保节能优惠:①环境保护、节能节水项目所得自取得第一笔收入年度起,两免三减半优惠。②环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,在以后5个纳税年度结转抵免。③以资源综合利用企业规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。

(5)社会公益优惠:企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

3.2.3利用合同转移税务筹划风险

这就是类似于期权的风险转移的应对方法。在有外界机构参与企业的税务筹划,企业可以和外界机构签署合同约定:如税务筹划方案不能达到预定的效果,将由对方承担损失。此时,企业的筹划费用虽然较高,但企业可以锁定筹划收益。

3.2.4灵活运用筹划工具控制风险

(1)临界点筹划。临界点筹划可分为税基临界点筹划和优惠政策临界点筹划两种。新法中的税基临界点筹划主要是费用的扣除,一是不能结转的扣除限额,有:福利费(工资总额的14%内可税前扣除)、工会经费(工资总额的2%内可税前扣除)、业务招待费(收入0.5%的60%可税前扣除)、公益捐赠(会计利润的12%内可税前扣除)四种,二是不能结转的技术研发费(加计50%税前扣除)和安置残疾人员工资(加计100%税前扣除)。对于前者,企业应尽可能将预算控制在限额内;对于后者,企业应依据企业当年实现的利润做筹划。

(2)缺陷性条款筹划。缺陷性条款又称“税法漏洞”,其往往自身规定矛盾或在具体规定中忽视某个细小环节,从而造成税收失效、低效。新法的科学制定使这方面的条款减少了很多,但也还存在。

3.3实施税务筹划方案并监控其风险

(1)建立税务筹划风险的信息沟通系统。

在一般情况下的沟通渠道为财务主管,紧急情况下可直接向企业负责人反映筹划的突然风险。

(2)建立应对风险的快速反应机制。

企业应该有处理各种税务筹划危机的快速反应机制,并应有相关内部控制以保证其得到执行。

3.4事后绩效评价

在实施税务筹划方案后,除了跟踪监控外,还要对方案进行绩效评价。对此企业可以根据“成本、收益、风险”的对比对税务筹划的绩效进行评估。在风险可以接受的条件下,“成本”小于“收益”,税务筹划是成功的,反之则是失败的;在同等风险条件下,收益高的方案绩效好于收益低的方案。

4结论

新企业所得税法实施后,企业纳税筹划面临筹划工具变少,税务筹划难度加大,失败可能性和代价都变大的挑战。为此,企业在税务筹划时应树立系统化的应对战略,同时注意在实施过程中的风险监控和事后绩效评价。金融危机的背景下,应优先考虑国家的优惠政策,尤其是顺势而为的使用技术活动优惠和节能环保优惠政策。

参考文献

[1]王艳, 王芳. 企业税务筹划的风险与防范[J]. 冶金财会, 2008,(9).

[2]杨焕玲, 孙志亮.郑少锋企业税务筹划的风险分析及其控制[J].中国海洋大学学报,2007,(3).

[3]杜莹芬, 李春瑜.构建中国企业全面风险管理体系[J]. 中国社会科学院院报, 2007,(3).

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关键词：企业所得税；会计；纳税筹划

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-02

税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。

纳税人在法律许可的范围内，企业通过对经营活动的统筹安排，减轻企业的税收负担，以获得“节税”(tax savings)利益的行为很早就存在。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们所认识、所接受、所重视，已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。税务筹划是企业的一项基本权利，纳税人和单位可以在法律许可的范围内，进行合理的避税。

一、税务筹划的特点

1.合法性。税务筹划的合法性是指企业的筹划是在法律许可范围内，按照税法规章进行的合理纳税。纳税单位可以根据税法的要求，合理运用税法的知识进行优化选择，从而减少纳税负担。而对于违反税法规定的不履行纳税责任，以降低税收负担的行为，是属于违法的行为，要进行坚决的抵制。

2.筹划性。在纳税活动中，纳税义务具有滞后性。企业经济交易行为结合后才进行纳税行为，收益进行分配结束后，才进行纳税活动。这就在客观条件上使纳税活动可以进行筹划。因此，筹划性是纳税的一个特点。税收是有针对性的，纳税人和征税对象的性质不同，决定了税收待遇的不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税务筹划。

3.风险性。纳税筹划是有风险性的，税务筹划的目的是为了合理的进行减少交税，但是在纳税的实际操作进行中，往往不能达到预期目的，这是受税务筹划的风险影响的。

税务筹划的成本，是指由于采用税收筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本，比如聘请专业人员支出的费用，采用一种税收筹划方案而放弃另一种税收筹划方案所导致的机会成本。与此同时，对税收政策的理解不当或者是在执行中的偏差，都会使企业在不知不觉的情况造成了税务筹划的失败。或者触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果。

4.专业性。税务筹划是比较专业的知识，是需要一些专业会计人员来进行的，随着我国经济贸易的发展，世界经济全球化的影响，我国贸易往来越来越频繁、企业经济活动越来越复杂，各国税收制度的差异性影响下，仅靠纳税人自身进行税收筹划是很难实现的，正因如此，税务、税务咨询作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。

二、新企业所得税法对企业的影响

1.税收优惠的实施

新企业所得税法借鉴国际上的成功经验，对税收优惠的方式和重点做了较大的调整，实行统一规范的所得税优惠政策。一是从以区域优惠为主转向以产业优惠为主；二是节能环保、安全生产等产业领域，实行税收优惠政策；三是对国民经济需扶持发展的行业和领域，如农林牧渔业、基础设施建设以及老服务企业、资源综合利用企业等，也实行一定的税收优惠政策。可见，新企业所得税所设定的税收优惠政策是产业和项目导向的。另外，新制度在居民企业之间的股息、红利收入，非居民企业来自中国境内的股息、红利收入，技术转让所得，民族自治地方企业的减免税，企业综合利用资源，固定资产投资抵免等税收优惠方面都有了一些新的变化。

2.税率的调整

根据原企业所得税法，内、外资企业均适用33%的法定税率。新企业所得税法在充分考虑了国家财政承受能力、企业负担水平、国际税改趋势以及周边国家和地区的实际税率水平等综合因素基础上，将法定税率定为25%。非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。另外，新制度出于扶持弱势群体、鼓励自主创新以及继续吸引外资的政策目的，针对小型微利企业、国家重点扶持的高新技术企业均规定了不同的优惠税率。

3.资产的税务处理

新企业所得税法对资产分类、计价、扣除、处置等问题的处理，与财务会计规定尽量保持一致，同时对一些与财务会计处理不一致的特殊问题进行了具体明确。这样，一方面减轻了税务机关的管理成本和纳税人的遵从成本；另一方面也体现了税法优先的原则。

三、新税法下企业纳税筹划策略

1.合理利用企业的组织形式开展税务筹划

企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税，会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定，通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中，子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。

2.利用税收优惠政策开展税务筹划

开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业享受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策，其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。

3.减少纳税筹划的风险

要想合理的进行纳税筹划，就必须要领会当前立法的精神，还要准确把握税法的规定，在法律许可的范围内，最大限度的进行合理筹划。同时，要对纳税筹划的风险有一个预测，

充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可。最后，聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。纳税筹划是一门复杂的学科，涉及的领域非常多，如会试、财务、管理、经济等多方面的知识，专业性较强，因此，企业在进行纳税筹划的时候一定要进行多轮的自我检测，由会计人员、财务人员、管理人员一起进行研究，制定出合理的纳税筹划，保持企业的最大利益，从而进一步降低纳税筹划的风险。

4.培养纳税筹划人才

我国当前企业的多样性，税种的复杂性，纳税筹划的专业性，都对企业纳税人才提出了更高的要求，不仅要对税法有着很好的了解，而且还要熟悉最新的经济制度，同时，还要求纳税筹划人员有精湛的专业技能、与灵活的应变能力。因此，要加大对会计人才的培养与职后教育，一方面，在高校开设与纳税筹划相关的专业，满足社会对纳税筹划人才的需要；别一方面，对在职的会计人员进行岗后培训，定期举行业务讲座，提高会计人员的业务水平，适应时代的需求。企业也应该加大对会计人员的考核，使会计人员有一种危机意识，不断的进行自我素质提升。

5.完善纳税筹划的法律环境

要想使纳税筹划可持续的发展，必须要对现有税法进行完善，避免一些真空地带造成法律的漏洞，影响纳税筹划的发展。一方面，我国立法机关应该不断对纳税进行立法的完善，由于我国税法发展的时间相对较短，虽然取得了很好的效果，但是由于我国税法的多样性和复杂性，现有税法已不适应我国当前经济发展的需要，加快新纳税法的立法是不可避免的。应对现有的纳税进行完善，把一些不公平、不适合当前社发展的立法进行修改。必须对已经发现的有关税法的模糊或不明确之处进行修订，并在实践过程中不断完善，避免因对税法的随意理解而使纳税筹划偏离税法制定的初衷，给税务部门、税务机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准。另一方面，应试对责任进行追究，加大对税务中介机构的法律约束，如发现企业通过税务机构进行的纳税筹划若发生了严重的违法行为，不仅要对企业进行法律制裁，同时也要对税务中介进行法律与经济方面的处罚，这样可以加强企业与纳税机构的管理，使企业依法进行纳税筹划。

纳税筹划不仅有利于减轻企业的税收负担，而且有利于企业准确地把握政策法规，增强纳税意识，减少涉税风险。因此，研究和探讨新企业所得税法下的纳税筹划是完全必要的。同时，也可为国内企业走出去、开展国际税收筹划奠定基础。

参考文献：

[1]杨.企业所得税纳税筹划[J].湘潮(下半月)(理论),2009(09).

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一、企业所得税筹划概述

目前很多企业对于企业所得税筹划的内涵和意义认识不清，从而拖累了这一工作的顺利开展，因此这里有必要对于企业所得税内涵以及筹划意义进行一个阐述，进而为企业做好这一工作提供必要的支撑。

1.企业所得税筹划内涵。企业所得税筹划是指在税法的框架下，在法律赋予自己的权力范围之内，通过会计政策选择、优惠政策适用等措施，科学合理的制定纳税规划，尽力减少应税数额，从而减少纳税数额或者缓交税的一种行为。企业所得税筹划的关键就是要尽量在应税所得中减去各种准予扣除的费用支出，从而实现企业所得税减少的目的。我国现行会计政策、税收优惠中有很大的所得税筹划空间，企业需要利用好这些空间来进行合理避税。

2.企业所得税筹划意义。企业所得税筹划对于企业来说具有重要的现实意义，具体阐述如下：一是帮助企业获得更多的税后收益，对于企业来说，经营的主要目的就是获得收益，企业所得税是企业的一项成本支出，通过企业所得税筹划减少税收支出，可以实现企业收益的增加。二是利于提升企业财务健康，企业所得税筹划是财务管理的重要内容，而财务风险又是企业所面临的主要风险，通过企业所得税筹划，可以有效的减少企业财务风险，提升企业财务健康水平。三是利于企业管理改善，企业所得税筹划本身具有一定管理诊断作用，通过企业所得税筹划，可以帮助企业优化管理措施，提升管理水平，同时，所得税纳税筹划也使得企业降低了成本，有了更多更好的发展空间，这样有利于实现企业的持续发展，从而可以实现更多的经济效益，另一方面实际上也增加了国家的税收收入。

二、企业所得税筹划原则

由于企业经营管理、财务状况等方面的客观差异性，这意味着没有普遍可以套用的企业所得税筹划模式，总结那些在企业所得税筹划工作开展方面拥有良好经验的企业，发现要做好这一项工作，需要严格遵循以下几个基本原则，

1.合法性原则。企业所得税是企业按照税法规定必须要缴纳的一个重要税种，企业所得税筹划的基本目的就是在法律允许的范围内合理避税。合法性是企业所得税筹划工作开展需要遵循的一个基本原则，企业所得税筹划各项工作的具体开展不能够逾越相关法律这一条红线，如果这一工作的开展触碰到了相关法律，其行为就不是企业所得税筹划，而是偷税漏税，其后果往往就是得不偿失。因此企业所得税筹划需要全面了解相关法律规定，仔细分析判断企业所得税筹划的合法性，在纳税义务发生之前而不是之后采取切实有效的措施来进行合理避税。

2.效益性原则。企业所得税筹划主要目的就是帮助企业获得收益，因此效益性原则是企业所得税筹划需要遵循的基本原则，本文这里的效益是指企业的整体效益、长远效益最大化，而不是企业所得税筹划本身以及短期的效益最大化。很多时候企业所得税的筹划方案虽然看起来能够带来税收最小化，但是任何决策都是收益以及风险相伴，从企业长远发展的角度以及整体利益的角度来看，这种方案并不一定就是最优。因此企业所得税筹划需要注意从企业整体利益、长远利益方面进行分析，从而制定效益更好的企业所得税筹划方案。

3.规划性原则。“凡事预则立，不预则废”，企业所得税筹划重在规划，对于企业来说，企业所得税是按年计征，纳税义务本身具有滞后性，这种滞后性给企业所得税筹划进行一个长远的规划提供了可能。因此对于企业来说需要注意对企业所得税筹划进行一个长远的规划，一定要在企业所得税纳税义务发生之前来进行合理规划。企业要组织财务领域的精兵强将，对于未来一个年度内的经营情况进行一个基本预测，根据预测结果来提前安排好年度内的企业所得税筹划工作。

4.动态性原则。企业所得税筹划要保持一定的弹性，能够根据会计政策的调整、企业经营状况的变化、各种税收优惠政策出台等进行动态调整。企业所得税筹划工作受到多方面因素的影响，而这些因素又始终处于一个动态变化的状态，因此如果企业所得税筹划不能够根据内外环境变化进行动态调整，则意味着这一工作的有效性将会大打折扣。所以企业所得税筹划需要坚持动态性的原则，注意根据企业所得税内外影响因素的变化进行弹性调整，保证企业所得税筹划工作的有效性。

三、企业所得税筹划策略

考虑到企业所得税筹划本身是一项非常复杂的工作，需要企业在遵循企业所得税筹划的一般原则基础之上，在会计政策选择、税收优惠政策利用以及税务方面进行不断的探索，从而实现企业所得税纳税筹划的基本目的。

1.灵活选择会计政策。企业所得税筹划的重点就是要灵活选择会计政策，在会计政策方面，我国企业具有选择权，不同的会计政策对于企业来说往往意味着不同的税负，因此企业要根据自己的实际情况来进行会计政策合理选择。可供企业选择的会计政策主要包括固定资产折旧、存货计价方法、收入确认期限方法等等。一般来说，企业所得税的筹划可以选择加速固定资产折旧方法，使得企业利润后移，各种费用前移，从而获得所得税递延缴纳优惠。在存货计价方法层面，如果存货价格上涨，则宜采用后进先出法，如果存货的价格处于下降通道之中则宜采用先进先出法，这样可以最大限度的减少当期企业所得税支出。在收入确认方法层面，关键就是要尽量延后收入确认时间，实现递延纳税的基本目的。

2.灵活利用税收优惠。为了切实减轻企业的纳税负担，我国出台了很多的税收优惠政策，这些税收优惠政策对于企业所得税筹划来说是一个利好，梳理主要的企业所得税优惠政策主要包括投资抵扣企业所得税政策、亏损弥补企业所得税政策、安置残疾人员、失业人员给予所得税减免等，这些政策对于企业所得税筹划来说非常重要。企业可以根据自己的实际情况来进行企业所得税的筹划，举例而言，在投资抵扣企业所得税方面，企业可以通过购买一些设备，来抵扣应缴的所得税。企业还可以通过安置一些残疾人员，来帮助企业获得减征或者免征企业所得税的资格。