企业财税筹划服务范文

导语：如何才能写好一篇企业财税筹划服务，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：高校后勤；财务管理；纳税筹划

中图分类号：F235 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）22-0101-02

近年来，随着中国高等教育的发展和全国高校后勤社会化改革的不断深入，高校后勤经济活动除了高校内部之间的往来，其他经济关系越来越复杂，高校后勤市场主体逐步成熟，纳税成为后勤企业的一项重要成本支出，后勤企业开始关心成本核算，纳税观念已有了较大提高。国家在政策鼓励的同时，也加强了税收管理，对高校后勤企业的各种税收优惠政策越来越少，高校后勤企业的税负不断增加。所以怎样保证合理合法纳税显得越来越重要。

一、高校后勤纳税筹划的必要性

高校后勤社会化改革给高校的管理与发展带来了生机和活力，由此而引发的税收问题成为高校和税务部门乃至全社会共同关注的问题。从税收角度来说，高校后勤成立经济实体作为一个独立的纳税人，享受和承担税法规定的权利与义务。

1.高校后勤税收优惠政策逐渐发生变化。从高校后勤税负演变和发展分析，计划经济条件下，高校后勤基本没有经营行为，税收处于免税期。2000年以来随着高校后勤社会化的推进，后勤服务领域逐步扩大，经营活动内容日益丰富。国家先后出台了一系列高校后勤税收优惠政策，财税[2000]25号文、财税[2002]147号文，财税[2003]152号文，对高校后勤企业服务性经营的相关税种明确了征税范围，财税[2006]100号文，取消了高校后勤法人企业享受的免征所得税的税收优惠政策，2006—2008年的优惠政策仅是学生公寓的房产税、土地使用税和按国家规定收取的住宿费、为学生服务的食堂餐饮营业税，为校内学生服务的食堂原材料的增值税。财税[2009]155号文，财税[2011]78号文，进一步重申了只有对学生、对教职工的服务，免征营业税、房产税等。这两个文件的主体内容没有变化，只是将执行日期往后延续到2012年12月31日。高校后勤服务工作的改革方向是实行社会化，税收优惠政策将有逐步取消的趋势，同时为了适应新的税制环境，高校后勤开展和重视税收筹划是具有现实意义的。

2.纳税筹划是高校后勤企业提高经济效益的有效途径。纳税筹划是一种降低企业经营成本的有效手段，税收是企业经营活动的必要成本。高校后勤企业经营的范围较广，涵盖了商业、交通运输业、住宿服务业、饮食服务业等各个行业，它具有一般企业的共性，又有自身的特点。企业在合法范围内最大限度地减少税收负担，将会使税后利润大大提高，为企业发展提供发展的动力。高校后勤本身具有公益性、服务性、微利性的特点，教育部门和学校对后勤实体的服务价格是有限制的，如学生公寓住宿费，严格按照物价局文件规定，不能多收。在比如近几年，粮食价格飞涨，教育部从稳定学校的大局出发，明文规定各高校食堂不能上涨价格。因此高校的服务不可能完全按照市场价格收费，后勤企业的微利性及所处的环境，合理运用税收筹划可以提高经济效益，并为自身创造良好的发展空间。

3.纳税筹划是高校后勤规范化管理及提高竞争力的保证。纳税筹划是企业财务管理的范畴。纳税筹划可以极大的提高高校后勤的管理水平。高校后勤作为高校相对独立的组成部分，模拟企业化管理，在提高服务质量的前提下，以追求利润最大化为企业目标。而一定的纳税筹划，可以降低经营成本，有助于实现企业目标。这就要求高校后勤制定相关政策，规范自己的经济行为，理顺经营方向及经营思路，提高企业竞争力。因此使高校后勤纳税筹划显得尤其重要。

二、高校后勤主要涉税税种纳税筹划分析

1.营业税的纳税筹划：营业税是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象的一种税。根据国家对高校后勤服务现行税法来看，国家为了扶持高校后勤的发展，从2000—2011年，出台了一系列的优惠政策，并且随着国家对高校后勤的优惠政策逐渐减少，财税[2011]78号文只规定对按照国家规定收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入、高校食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。因此营业税纳税筹划时，要充分关注国家制定的相关优惠政策的时限性，做到知法用法。

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关键词：纳税筹划 税收优惠 农业科研所

农业历来是我国安天下、稳民心的战略产业。为扶持农业产业健康持续发展，国家在加大对农业各项投入的同时，还陆续出台了一系列涉农税收优惠政策。随着农业科研院所业务内容的不断拓展和延伸，加强纳税筹划，充分享受和利用与农业科研院所相关的税收优惠政策，成了农业科研院所财务人员的一项重要工作内容。

一、纳税筹划的含义及本质

纳税筹划是纳税行为发生之前，在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。其本质是合规性、事前性、可行性。

二、农业科研院所主要涉税税种及相关优惠政策

1、增值税优惠政策

现行增值税法的基本规范是2008年颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。增值税是以商品（含应税劳务）在流转中产生的增值额作为计税依据而征收的一种税。

1)农业科研院所增值税涉税项目主要是种子、种苗、试验用动植物等科研副产品的销售以及科研仪器设备的购置。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品，直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备等项目免征增值税。

2)《财政部 国家税务总局 海关总署关于研发机构采购设备税收政策的通知》（财税[2009]115号）规定，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。

2、营业税优惠政策

现行营业税法的基本规范是2008年颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》以及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。营业税是以我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

农业科研院所营业税涉税项目主要有“四技收入”（技术转让、技术开发、技术咨询、技术培训）、资产出租以及检测检验等其他各项服务性收入。

1)《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条规定，学校和其他教育机构提供的教育劳务，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治等项目免征营业税。

2)《财政部 国家税务总局关于贯彻落实有关税收问题的通知》（财税[1999]273号）、《财政部、国家税务总局关于技术开发技术转让有关营业税问题的批复》(财税[2005]39号)规定，对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

3、企业所得税优惠政策

现行企业所得税法的基本规范是2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。企业所得税是以取得生产经营所得和其他所得征收的所得税。

农业科研院所所得税涉税所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得以及其他所得。

1)《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：取得的财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

2)《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条规定，企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种的选育，中药材的种植，林木的培育和种植，牲畜、家禽的饲养，灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目所得，免征企业所得税；企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖项目所得，减半征收企业所得税。

3)《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

4、个人所得税优惠政策

现行的个人所得税法的基本规范是2007年修订的《中华人民共和国个人所得税法》以及2008年修改的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象的而征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。

农业科研院所职工的个人所得税应税所得主要有工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、职务科技成果转化所得等。

1)《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定，省级以上人民政府、国务院部委颁发的奖金，按照国家统一规定发给的补贴、津贴，福利费、抚恤金、救济金，按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费等个人所得免征个人所得税。

2)《国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知》(国税发[1999]125号)规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不缴纳个人所得税。

3)《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税[1994]20号）、《财政部 国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税[2008]7号）规定，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

三、农业科研院所纳税筹划注意要点

1、系统搜集整理相关税收优惠政策

我国的税收征管法律庞杂，尤其是国家税务总局和各省、自治区和直辖市税务机关文件多、更新快，农业科研院所纳税筹划应及时根据税收政策变动作出相应的调整，与时俱进地更新纳税筹划的内容与方法，而不是一成不变。由于税收政策的变动，某些今天看来行之有效的纳税筹划方法，明天则可能是偷税行为。所以，对于国家颁布的最新税收政策要时刻关注，即时搜集和整理。除了国家法典外，还要特别留意税收方面的单行法律、法规，从中寻找有指导意义的条款。如财政部、国家税务总局出台的《关于非营利性科研机构税收政策的通知》（财税[2001]5号）中明确, 非营利性科研机构从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务所得的收入，按有关规定免征营业税和企业所得税，还特别规定，非营利性科研机构从事租赁、财产转让、对外投资等与其科研业务无关的其他服务，所取得的收入用于改善研究开发条件的投资部分，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。因为我国的农业科研院所大都是公益性质，能通过相关程序，认定为非营利性科研机构，所以这类单行法规的条款对农业科研院所的发展具有举足轻重的影响。

2、准确把握税收优惠政策内涵

财税[1999]273号、财税[2005]39号、《中华人民共和国企业所得税法》有关“四技收入”减免税的政策内涵是：免征营业税的技术开发、技术转让业务是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务，技术咨询、技术服务只有与技术转让、技术开发相关且价款与技术转让(开发)的价款开具在一张发票上才能免征营业税；技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包等技术收入不属于企业所得税优惠范围，享受企业所得税优惠仅限于技术转让所得；技术转让所得享受应纳税所得额的优惠是指“一个纳税年度内”的技术转让所得的总和，不管享受减免税优惠的转让所得通过几次技术转让行为获得。

财税[1994]20号、财税[2008]7号有关高级专家延长离休退休取得工资薪金所得征免个人所得税的政策口径是：高级专家特指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者或中国科学院、中国工程院院士；对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税，除上述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。

只有读懂、吃透相关税收优惠政策，准确把握政策内涵，农业科研院所的纳税筹划才能做到合规、可行。

3、严格按照税法要求进行财务核算

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条、《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条均规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售（营业）额，未分别核算销售（营业）额的，不得免税、减税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零二条也规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用，没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。所以是否严格按照税法要求组织财务核算，是农业科研院所能否享受相关税收优惠的关键。

4、规范履行享受税收优惠的程序

及时办理资格申请、退税申报、减免税备案等各项手续，防止因程序原因失去税收优惠、税收利益。如符合条件的农业科研院所应该及时申请非营利组织免税资格认定；申请采购国产设备退税的企业要办理退税企业认定，并在取得增值税专用发票180日内申报退税；发生技术转让、技术开发业务申请营业税、企业所得税减免的，要及时签订技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级以上科技主管部门进行认定，并在规定期限内将相关资料送交有关税务部门办理备案手续。

参考文献：

[1]潘越.关于科学事业单位税收筹划与管理的思考，财经界，2010；12

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关键词：航天信息；ERP；智慧财税；互联管控

近两年，以“营改增”为代表的一系列财税体制改革措施在我国不断落地，为中国企业带来了实实在在的好处。而面对越摊越大的改革红利，中国企业应该如何利用国家财税减负政策，最大程度的从中受益，已经成为当前企业转型升级的首要任务。作为国内信息化领导企业——航天信息股份有限公司充分发挥在财税领域的独有优势，彻底将企业税务会计软件与业务系统进行结合，首创了“懂税的ERP”——Aisino ERP产品，再度将财税一体化应用延展到更深层次，为税改深化中的各行业企业提供了更智慧的财税互联管控平台。伴随着新概念产品的推出，航天信息股份有限公司在国内率先提出 “懂税的会计”这一会计实务理念，帮助中小企业把握财税改革的红利，实现快速良性发展。

1 “营改增”刺激刚需 中小企业拒绝不“懂税”

众所周知，当前我国的中小企业数量已占全国企业总数的99%。对于大量的小型企业老板而言，懂业务懂管理但不懂税务是个非常普遍的现象。因此大多数企业的涉税业务都全部交由代账公司或兼职会计处理。而反观代账会计，由于“一代多”的情况极为普遍，因此往往只能完成最基本的财税业务处理，纳税筹划根本无从谈起，这也导致了企业对于诸多税改优惠政策并不能及时的掌握和进行有效的利用。在经济环境低迷、市场竞争日益加剧的当下，中小企业提高内部造血能力已经成为抵御风险和维系生存发展的根本，而如果不能合理利用国家财税减负政策，最大化受益于我国财税政策的改革，企业就有可能面临比竞争对手更大的生存压力。

据了解，我国实施“营改增”以后，全年将为企业减轻负担1 200亿元，减税最多的是以中小企业为主的小规模纳税人和个体户，平均减税幅度达40%。特别是自2013年8月1日起，我国对月销售额不超过2万元的小微企业，暂免征收增值税和营业税，且暂不规定减免期限，这些措施每年将为超过600万户小微企业免税300亿元。而作为中小企业老板，要想最大化受益于这项改革红利，“懂税”已经成为重中之重。为此，航天信息充分发挥在财税领域的独有优势，推出了“懂税的ERP”系列产品，并于今年8月下旬实现了跨越性升级。全新的产品彻底将企业税务会计软件与业务系统无缝融合，通过整合企业内部所有资源，对企业业务产生的实时税务情况进行监控、核算、分析，能够帮助企业快速找到取得最佳营业收益的资源组合，从而使企业准确把握涉税业务，规避涉税风险，并通过税收优惠的合理利用，拓宽企业利润来源。

2 “懂税的会计” 助力企业最大化享受改革红利

作为我国税务会计软件的引领者，航天信息很早以前便看到了中国管理信息化产业在税务管理上的缺失，并提出了“财税一体化”的理念。其利用先进的互联网、物联网等技术，强化以税和ERP相结合的独特差异性，通过对企业财、税、产、供、销等各环节核算的精细化管理，设计研发了业务流、资金流、税务流与信息流四流合一的“懂税的ERP”系列产品。以“懂税的ERP”产品作为管理工具、以财税人才作为实务主体、以财税政策作为信息资源、以渠道网络作为服务桥梁，航天信息进而提出了全新的“懂税的会计”这一实务会计理念。“会计”作为包括财务预算、簿记、核数、年结、账目及成本分析报告等内容的一项企业经营管理活动，在企业的日常经营中，本身就离不开涉税核算、税务筹划和纳税申报等工作，可以说，企业经营管理离不开“税”，会计工作也离不开“税”。在财税体制改革的大环境下，广大企业也就更需要“懂税”了。从某种意义上说，“懂税的会计”绝不是行业引领者的主观臆造，而是中国数千万企业的诉求，是大时代背景下的需要，是掀开财税信息化管理新篇章的大势所趋。

“懂税的会计”将税收视为企业资源进行管控和利用，在及时获取财税信息、规避税收风险的基础上，合理进行纳税筹划、利用税收优惠，拓宽企业利润来源，并凭借Aisino ERP实现统一的接口框架和规范，与税局的申报网站、申报系统相关联，自动进行纳税申报，使企业纳税申报更准确、更便捷，并针对纳税分析的结果，对用户的纳税风险进行预警。助力企业实现财税一体化的深层管理应用，使创收能力得到明显的增加。

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关键词：税收筹划；增值税；税收负担

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年1月15日

一、印刷业务的税收筹划

图书出版企业一般会将印刷业务交给专门的印刷企业，若采用委托加工的方式，委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料，即图书出版企业提供纸张等主要材料，则图书出版企业将加工印刷的图书收回时，就支付的加工费涉及增值税进项税额，税率为17%。若由受托方提供原材料，根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）规定，印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售（13%税率）征收增值税（这里可能会有一个出版社与印刷企业的博弈，如果印刷企业要求执行13%的税率，出版社很可能不会将印刷业务交给该印刷企业，所以，很多时候印刷企业按17%的税率开具增值税专用发票，这里假设执行13%税率）。

筹划策略：比较委托加工方式下与非委托加工方式下，图书出版企业印刷业务的可抵扣的进项税额，选择可抵扣进项税额大的方案。

案例1：2012年6月某图书出版企业委托一家印刷厂印刷1，000册图书。为完成该项印刷工作，现有两种方案：

方案a：采用委托加工方式，即该图书出版企业提供纸张等主要材料，总计X元，支付印刷厂加工费Y元，均为含税价格，则：

当期可抵扣的进项税额=（X+Y）÷（1+17%）×17%=0.15（X+Y）元

方案b：该印刷厂自行购买纸张等材料，该图书出版企业一次性支付印刷厂一笔货款，总金额记为Z元，为含税价格，则：

当期可抵扣的进项税额=Z÷（1+13%）×13%=0.12Z元

比较方案a和方案b：

0.15（X+Y）元=0.12Z元，则Z=1.25（X+Y）

0.15（X+Y）元>0.12Z元，则Z

0.15（X+Y）元1.25（X+Y）

筹划结论：当Z=1.25（X+Y），即当一次性支付总金额等于图书出版企业提供的纸张等原材料及支付的加工费的1.25倍时，两种方案可抵扣税额相同；当Z

二、广告业务收入的税收筹划

根据财政部、国家税务总局《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）中第三十五条规定，纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。图书出版企业生产销售图书应按照13%的税率缴纳增值税；“营改增”后广告服务纳入部分现代服务业中的文化创意服务征收增值税，一般纳税人适用6%的税率。此外，根据财政部、国家税务总局《关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》（财综[2012]68号）的规定，原适用《财政部国家税务总局关于印发〈文化事业建设费征收管理暂行办法〉的通知》（财税字[1997]95号）缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费，按照提供增值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应缴费额，并由国家税务局在征收增值税时一并征收。“营改增”之前，若广告收入与杂志发行收入合并核算，则一同缴纳增值税，当月购进材料可全部抵扣进项税额；若二者分开核算，杂志发行税收按13%的税率计算增值税销项税，广告收入需缴纳5%的营业税及3%的文化事业建设费，且购进材料中用于广告支出的部分不能作为进项税抵扣，所以广告服务收入是否与图书出版发行收入分别核算要具体问题具体分析，没有固定的模式。“营改增”后，广告服务纳入文化创意服务中，统一改征增值税，相应的企业日常采购业务和服务性支出项目的进项税额用于广告业务的部分也可以从销项税额中抵扣，这是否会影响核算方式，需要进一步筹划。

筹划策略：计算图书出版企业分别核算与不分别核算收入的应纳税额，选择使企业税收负担最小的方案。

案例2：某杂志社为增值税一般纳税人，发行杂志的同时提供广告业务，2012年9月取得杂志发行收入500万元，广告收入120万元（均不含税），当月购进材料取得增值税专用发票上注明金额200万元。

方案a：杂志发行收入与广告收入合并核算，由于广告服务与杂志发行应税项目收入没有划分，所以一并按照较高税率13%缴纳增值税，则：

当期销项税额=（500+120）×13%=80.6万元

当期进项税额=200×17%=34万元

当期应纳增值税额=80.6-34=46.6万元

税后收益=500+120-46.6=573.4万元

方案b：杂志发行收入与广告收入分别核算，杂志发行税收按13%的税率计算增值税销项税，广告收入需缴纳6%的增值税销项税及3%的文化事业建设费，则：

当期销项税额=500×13%+120×6%=72.2万元

当期进项税额=200×17%=34万元

当期应纳增值税额=72.2-34=38.2万元

当期应纳文化事业建设费=120×3%=3.6万元

当期应纳增值税额与文化事业建设费合计=38.2+3.6=41.8万元

税后收益=500+120-41.8=578.2万元

筹划结论：杂志发行收入与广告收入分别核算比二者合并核算能获得更多的收益，因为，虽然分别核算中广告服务取得的收入需要缴纳3%的文化事业建设费，但是广告服务单独核算适用的增值税税率是6%，远低于合并核算13%的税率，综合起来分别核算可少纳广告服务收入乘以4%的税额。

三、成立旧书销售公司的税收筹划

古旧图书是《增值税暂行条例》规定的法定免税项目，该处古旧图书专指从社会上收购来的古书和旧书，并非企业本身滞销的。通常图书出版企业会有滞销的图书，如果企业能够成立一家独立核算的旧书销售公司，由该旧书销售公司从图书出版企业购得旧图书，然后再对外出售，这样独立核算的旧书销售公司销售的旧书就属于免征增值税的范围。一般而言，纳税人直接零售给消费者的价格要高于销给旧书经营公司的价格，以此计算的销项税也会大于后者。

筹划策略：计算出版企业直接对外销售滞销旧书及利用增值税税收优惠政策成立旧书销售公司销售旧书的应纳增值税税额，选择集团利益最大化的筹划方案。

案例3：2012年12月某图书出版企业资金短缺，急需处理一批囤积的旧书，企业进行盘点估算得出该批图书总价格800万元（含税，下同），成本为300万元。

方案a：直接面向消费者5折销售，则：

图书出版企业应纳销项税额=800×50%÷（1+13%）×13%=46.02万元

进项税额=300÷（1+13%）×13%=34.51万元

图书出版企业应纳增值税=46.02-34.51=11.51万元

图书出版企业税后收益=800×50%÷（1+13%）-300÷（1+13%）-11.51=353.98-265.49-11.51=76.98万元

方案b：图书出版企业成立一家下属的旧书销售公司，并以4折的价格将该批旧书销售给旧书销售公司，然后再以5折的价格卖给最终消费者，则：

图书出版企业应纳销项税额=800×40%÷（1+13%）×13%=36.81万元

进项税额=300÷（1+13%）×13%=34.51万元

图书出版企业应纳增值税=36.81-34.51=2.30万元

旧书销售公司应纳增值税=0万元

图书出版企业税后收益=800×50%÷（1+13%）-300÷（1+13%）-2.03=86.46万元

筹划结论：成立旧书销售公司能够享受增值税税收优惠政策，不仅能够节约税收成本，还能增加出版企业总体利润，长远来看，这项投资或许有利于企业的持续经营。

主要参考文献：

[1]秦玲.图书出版企业增值税纳税筹划研究――以西安市为例[D].硕士学位论文，2012.5.

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关键词：并购重组；税收政策；股权收购；资产收购

并购重组是产权交易的最高形式，是一个有效市场的必须具备的交易机制。市场通过并购重组合理优化的配置资源让市场更加有效。企业通过并购重组获得规模经济、降低交易成本、寻找价值低估企业、多元化经营、获取竞争优势以及获取协同效应等等。研究完善相关税收政策可以使得国家机关合理的依法征税，在降低企业税负的时候提高国家的财政收入，更好的服务国家经济的发展。

一、企业并购重组的含义

企业重组指企业在非日常经营活动中，发生的改变法律结构，或者改变经济结构重大的交易事项。其主要表现形式为会计主体变化和会计要素的变化，会计主体的变化包括企业法律形式的改变、合并、分立；会计要素的变化主要包括债务重组、股权收购、资产收购。本文所指企业并购重组是指以股权收购、资产收购的企业合并事项。

二、股权收购的财税政策

股权收购指购买企业收购被购买企业的股权，以实现控制为目的的交易。股权收购的流程如下图所示，主要包含了股权收购协议的签订；股份的支付形式和股份转让。

1.签订股权转让协议属于印花税产权转移书据税目，按所载金额0.5‰贴花。

收购企业不同支付形式涉及的税收：

2.根据支付形式的不同，相关涉税规定是不一致的。如果以股权支付全部对价，则根据相关规定不涉及流转税和暂不确认所得税。如果以非股权支付形式，则要根据非股权支付的不同形式分别讨论。非股权支付形式是指以本企业或其控股企业的股份以外的实物资产或者承担债务作为支付的形式。

（1）根据相关规定，以货币资金作为对价不涉及流转税和暂不确认所得税。（2）根据相关规定，以存货作为对价，则存货的交易视同销售行为应当缴纳增值税及附加税，并且处置存货涉的收入在期末还涉及所得税。（3）根据相关规定，以专利权、专利技术等无形资产作为对价。专利权和专利技术的转让协议应当按照相关规定缴纳印花税。并且专利权、专利技术的收入应当缴纳增值税及附加税，同时在期末应当缴纳企业所得税。

3.被收购企业转让股权涉及的税务处理。企业并购重组涉及的交易方是收购企业和被收购企业的股东，被收购企业的股东可能是自然人，因此还涉及个人所得税的处理问题。

（1）个人所得税处理。关于《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号）自2015年1月1日起，个人转让股权以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。（2）企业所得税。财税政策关于企业所得税一般性税务处理原则：①被收购企业应当确认股权转让所得或损失。②收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。举例说明：

例1：A公司收购B公司20%的股份，该比例股份公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。如果A公司全部用股权支付。则B公司股东确认股权转让的所得是1000万，即2000的公允价值万减去1000万合理费用；B公司股东持有A公司股权的计税基础以2000万元的公允价值为基础确定。A公司收购B公司20%股份的计税基础也是以2000万元的公允价值确定。

如果A公司用股权支付对价的40%，其余用现金支付。B公司股东确认股权转让的所得仍然是1200万；B公司股东持有A公司股权的计税基础以公允价值为基础按比例计算的800万；A公司收购B公司20%股份的计税基础仍然是以支付的对价的公允价值2000万。

企业所得税特殊性税务处理：

《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税[2014]109号的相关内容，特殊性税务处理条件如下：

自2014年1月1日起，关于企业收购中股权收购的规定，如果购买方收购的股权比例不低于被收购方的50%，且购买方在支付过程中支付的股权比例占到所支付金额的85%及以上，则交易双方的股份支付应当按照以下原则处理：（1）被收购方的股东取得的股权的计税基础应当以股权的原有计税基础确定；（2）购买方取得被股权的计税基础应当以股权的原有计税基础确定。（3）交易双方的原有各项资产和负债的计税基础及其他相关所得税事项保持不变。目前国家有关并购重组的各方按在特殊性规定处理交易时，暂不确认有关资产的转让所得或损失的。但是其非股权支付的部分应当确认相应的资产转让所得或损失并调整计税基础。

非股权支付转让所得或损失=（资产的公允价值\资产的计税基础）×支付的公允价值对价中中非股权支付的比例

三、资产收购的财税政策

资产收购是指购买方收购被购买方的实质性的经营资产的交易。经营性资产是企业用于从事生产经营活动的资产。比如企业经营所用的各类实物资产以及企业的技术、经营活动产生的投资资产等。

资产收购协议涉及的税收基本可以参照收购股份的税务处理，在资产收购过程中所涉及的交易资产为房地产时，涉及的赋税比较多，比如房地穿转让协议的订立涉及印花税，除此之外，房地穿销售还涉及营业税及附加税和还有土地增值税。

（一）一般性税务处理

与股权收购规定类似，转让企业的一般税务处理也有如下规定：（1）转让方应当根据资产转让的实际情况确认收益和损失；（2）受让方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定。（3）转让方的其他相关所得税事项原则上保持不变。

（二）特殊性税务处理

财税[2014]109号《通知》文件的相关内容，如果企业满足下列条件，则可特殊性税务处理原则进行处理：

受让方收购的资产的比例如果不低于转让方资产的50%，且受让方在该交易过程中以股权形式支付对价不低于支付金额的85%，则交易各方可以按以下规定处理：（1）转让方取得股权的计税基础以原有计税基础确定；（2）受让方业取得的资产的计税基础以原有计税基础确定。

四、结论

从企业层面讲，并购重组中的税收是企业并购的重要成本，合理筹划并购重组过程中的税收可以减轻企业负担，更好的促进资本市场的交易。从国家层面讲，国家也能从企业纳税筹划中获得好处，企业合理的纳税筹划可以使得国家能够依法进行税收征收并发挥税收对经济的调节作用。因此这就要求无论是企业财务人员还是国家财税人员掌握好关于并购重组中的财税政策，为国民经济又好又快的反正添砖加瓦。（作者单位：1.西华大学管理学院；2.成都大学经济管理学院）

参考文献：

[1] 刘文杰.企业并购过程中的纳税筹划.税收与筹划，2010.

[2] 庞新红.公司并购过程中的纳税筹划.实务探索，2009.

[3] 林松彬.企业并购纳税筹划的作用点与实务分析.税务与审计，2010.

[4] 李常青.企业并购中的纳税筹划.财会月刊，2007.

[5] 胡正燕.企业并购中的纳税筹划文献综述.当代经济，2013.

[6] 财税[2009]59号与《企业重组业务企业所得税管理办法》

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关键词:无形资产 纳税筹划 所得税

21世纪是知识经济时代,无形资产是经济发展必不可少的宝贵资源。作为企业核心竞争力的无形资产,在当今市场竞争中所表现出来的强大力量己经越来越得到企业界和理论界的认同。在知识经济条件下,企业的主要生产要素已由智力资本取代了金融资本,企业资产主体已从物质资本形态向知识形态转化,无形资产已成为企业的核心资源要素、核心竞争力的基础和企业价值创造的源泉。因此,无形资产纳税筹划已成为企业纳税筹划中的重要组成部分。企业应在遵循合法性原则、成本效益原则基础上,充分利用我国现行的税收法律法规,进行无形资产纳税筹划,以降低企业无形资产的涉税成本,获得最大化税后收益,实现企业价值和股东财富的最大化。本文用一个专利技术转让实例来说明无形资产纳税筹划技巧。

由于看好手机LCD显示屏的发展前景,神通公司决定出资购买生产LCD显示屏的专利技术――WGLCD显示技术,该项技术可以减少LCD显示屏功耗20%,增加LCD显示屏色彩饱和度15%,延长LCD显示屏寿命50%。经神通公司技术部编制的可行性报告预测,该专利技术预计每年能提高产品市场占有率10%,每年能为公司增加税后利润1,000万元。可以说,此项专利技术对神通公司扩大市场份额、保持自身产品竞争优势、提高公司净利润、实现企业价值最大化起着关键作用。

经与该专利技术持有人张某初步商谈,张某表示无法接受要其本人缴纳的数十万元的个人所得税等税费,要求该项专利技术转让收入净得500万元、凡是与专利技术转让有关的所有税费均由神通公司代为缴纳。

根据相关税法规定,个人转让无形资产涉及营业税及附加、印花税、个人所得税。神通公司测算,本次转让需要交纳的税费如下:

1.营业税:500*3%=15.00(万元);

2.城建税、教育费附加:15*10%=1.50(万元);

3.印花税:500*0.05%*2=0.50(万元);

4.个人所得税:500*(1-20%)*20%=80.00(万元);

合计应交税费97.00万元。

神通公司找到担任其财务顾问的某会计师事务所,要求会计师事务所为本次专利技术转让提供纳税筹划服务。经过详细分析,注册会计师为神通公司制定了以下纳税筹划方案:

由张某用专利技术作价500万出资成立个人独资公司,独资公司再将专利技术卖给神通公司。

一、经过税收筹划后,张某专利权转让应交税费如下

1.投资环节

(1)营业税:《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)第一条规定:以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。张某用专利技术作价投资成立个人独资公司(或者可以和配偶成立公司),属于以无形资产投资入股,参与利润分配、承担投资风险的行为,该项投资不需缴纳营业税。

(2)成立公司费用:无形资产评估费不超过1.00万元、注册资本验资费约0.30万元、公司登记费约0.20万元,合计1.50万元。

2.转让环节

(1)营业税:根据财税字(1999)273号规定,单位和个人转让技术收入,免征营业税,城建税、教育费附加也相应免征。本次转让不需缴纳营业税。

(2)印花税:根据印花税暂行条例的规定,转让专利技术所订立的书据属于“产权转移书据”,印花税税率为万分之五,该印花税由持有书据的双方分别按全额贴花。本次转让需缴纳印花税0.50万元。

(3)所得税:根据《企业所得税法》第二十七条和《企业所得税法实施细则》第九十条规定,一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。个人转让专利技术需要交纳个人所得税,但是居民企业技术转让收入500万以下的,免征企业所得税。

二、节税效果对比

单位:万元

神通公司拿着纳税筹划方案与张某再次进行专利技术转让协商,张某同意了神通公司提出的转让方案,并且也作了小小的让步,同意自付公司登记费用,但是需要神通公司预付300万技术转让费,因为根据公司法规定,设立公司的货币出资额不低于注册资本的30%,张某要成立公司,除了用无形资产作价出资外,还需要货币出资。神通公司也同意了张某的条件。专利技术转让成功。

经过纳税筹划,双方皆大欢喜:张某转让专利技术,获得了500万现金,虽支付了少量的公司设立费用,但获得一家公司所有权;神通公司获得了急需的专利技术,除了500万转让费之外,未支付任何税费,达到了专利技术购进成本目标。

参考文献:

[1]《财政部、国家税务总局关于贯彻落实有关税收问题的通知》(财税字[1999]273号)

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论文摘要：施工企业主要从事铁路、公路、桥梁、房屋、市政、水利水电等施工生产，由于建筑产品的固定性、多样性、施工周期长等特点，这种生产经营的特殊性决定了其财税管理活动及税收筹划技巧也呈现出独有的特点。本文拟通过对国家相关税法政策的分析，结合具体的案例，从施工企业投资、筹资、生产经营等不同经济活动出发，结合具体的案例，分析研究了施工企业税收筹划的基本规律与运作技巧。

一、税收筹划的特点

税收筹划是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为。也就是企业在法律允许的范围内,通过对经营事项的事先筹划,最终使企业获得最大的税收收益。其特点如下：

1．合法性。论文百事通这是税收筹划最本质的特征,也是区别偷逃税行为的根本所在。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，税收筹划必须在法律允许的范围内进行,当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时,可选择低税负方案。因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。

2．目的性。税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间，有效降低资金成本。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。

3．筹划性。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前就必须综合考虑税收负担因素,明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。

4.综合性。综合性是指企业税收筹划应着眼于企业整体全局,综合考虑企业的税收负担水平,以及综合经济效益，统筹规划。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益；不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人所得增加，还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要尽量使纳税人因此承担的各种风险，如税制变化风险、市场风险、利率风险、信贷风险、汇率风险、通货膨胀风险等降到最低。总之，税收筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策才能真正达到目的。

二、税收筹划的技术方法

1.免税技术。免税技术是指在法律允许的范围内,利用国家免税政策，使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。例如《关于青藏铁路建设期间有关税收政策问题的通知》就减免建设期间的各项税收。

2.减税技术。减税技术是指在法律允许的范围下,利用国家减税政策使纳税人减少计税依据、降低应纳税所得而直接节税的技术。

3.税率差异技术。税率差异技术是指在法律允许的范围内,利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。

4.扣除技术。扣除技术是指在法律允许的范围内,使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。如纳税人可以增加费用扣除额以节减企业所得税。

5.抵免技术。抵免技术是指在法律允许的范围内,使税收抵免额增加而绝对节税的技术。如国产设备投资抵免企业所得税。

6.退税技术。退税技术是指在法律允许的范围内,纳税人满足退税条件退还已纳税款而直接节税的技术。

7.延期纳税技术。延期纳税技术是指在法律允许的范围内,使纳税人通过延期缴纳税款而利用货币的时间价值，降低资金成本相对节税的技术。

8.分割技术。分割技术是指在法律允许的范围内,使所得财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要,因为对于超额累进税率,税基越大,适用的税率层次越高,税率越大,其税收负担就越重。因此,适时进行对象分割,有利于减少绝对税款额。

9.汇总（合并）技术。汇总（合并）技术是指通过兼并经营亏损，降低企业的应纳税所得以及汇总（合并）计算有关费用扣除减少集团企业的计税基数或通过汇总（合并）后达到法定减免界限而降低税负的技术。

三、施工企业税收筹划

（一）投资过程中的税收筹划

1、通过直接设立符合减免税条件的新办企业降低税负，利用西部大开发企业所得税税收优惠政策规定，财政部、国家税务总局、海关总署《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税（2001）202号）规定对设在西部地区国家鼓励类的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税。因此，在西部及民族自治地区投资设立子公司，进行主要经营业务的转移，一方面可以支持西部地区建设，同时也可以享受到较低的税率优惠。

2、投资设立外商投资企业税收筹划

所谓外商投资企业，是指按照中国法律组成企业法人的“三资企业”。包括按照我国有关企业法在中国境内投资举办的中外合资经营企业、中外合作经营企业，以及全部资本均由外国投资者投资的外资企业。由于外资企业有较多的税收优惠政策，因此可以通过投资设立外商投资企业降低税负。

税法规定如下：设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按百分之十五的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按百分之二十四的税率征收企业所得税；对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。因此，通过与外资共同投资设立企业，利用外商投资企业的优惠政策至少将相应企业所得税税负降低50％以上。

3、国产设备投资抵免企业所得税税收筹划

国家为了鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对企业技术改造国产设备投资出台了相关抵免企业所得税优惠政策，施工企业生产经营的特点决定了固定资产损耗快、更新快，随着我国铁路、公路、房建、市政等建设项目的高速发展，特别是《中长期铁路网规划》提出的的“八纵八横”客运专线建设更是需要施工企业必须及时技术改造相应技术设备。因此，施工企业在购置固定资产设备之前就应做好相应统筹规划，取得有关部门的批复手续，合理的降低企业税负。

根据财政部、国家税务总局财税字[1999]290号及国家税务总局《关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法〉的通知》（国税字〔2000〕13号）文件规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

案例：某施工企业上年应纳税所得额100万元，应纳所得税33万元，本年购置国产设备100万元，取得相关批复，本年应纳税所得额300万元，本年可以抵免企业所得税40万元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），实际缴纳企业所得税59万元（300×33％-40）。

集团化的大型施工企业可以利用汇总（合并）技术将税负降至更低，税法规定汇总(合并)纳税的总机构(或母公司)将成员企业的年度企业所得税申报表进行汇总(合并),确定汇总(合并)后应纳税所得额,据以计算的应缴企业所得税额,可用于抵免成员企业经税务机关核定的抵免企业所得税额.总机构(或母公司)汇总(合并)后的应缴所得税额不足抵免时,未予抵免的成员企业投资额,可用总机构(或母公司)以后年度汇总(合并)后的应缴所得税额延续抵免,但抵免期限最长不得超过5年。

案例：某集团下辖甲、乙两个子公司，甲子公司2004年应交所得税33万元，2005年购置国产设备200万元，2005年应纳税所得额100万元；乙子公司2004年应交所得税66万元，2005年购置国产设备500万元，2005年应纳税所得额200万元；母公司2004年应交所得税99万元，购置国产设备0万元，2005年应纳税所得额400万元，均取得相关抵免税批复手续。集团2005年汇总（合并）抵免企业所得税33万元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果没有汇总（合并）各公司分别计算2005年抵免所得税0万元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。

4、不动产或无形资产投资入股税收筹划

财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》财税［2002]191号规定以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。因此，纳税人对拟准备销售的不动产或转让的无形资产，可以采取先投资入股，然后再进行股权转让。

案例：A公司拟向B酒店以2000万元出售新开发的一幢大楼，该大楼开发成本1500万元。则A公司自建行为按“建筑业”税目依3％的税率计算缴纳营业税45万元（1500×3％），按“销售不动产”税目依5%的税率计算缴纳营业税100万元（2000×5%）。但是如果经过筹划A公司以这幢大楼作价2000万元股权参与B酒店经营。之后，A公司再把B酒店所拥有的股权以2000万元的价格转让给B酒店。根据财税字(2002)191号文件规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。因此，A公司通过投资再转让股权方式，既不发生“建筑业”营业税纳税义务，也不发生“销售不动产”营业税纳税业务。

（二）筹资过程中的税收筹划

1、权益性资本与负债性资本筹资。施工企业无论通过债务筹资还是通过权益筹资，都存在着一定的资金成本，筹资决策的目标既要求筹资足额又要求资金成本最低。按照税法规定，负债性资本的利息可以税前扣除，而权益性资本只能作为企业税后利润的分配，因此施工企业在确定资本结构时应尽量考虑债务筹资的利用。一般而言，如果息前税前盈余大于每股收益无差别点的息前税前盈余时，运用负债筹资可获得较高的每股收益；反之，当销售额低于每股收益无差别点的销售时，运用权益筹资可获得较高的每股收益。

2、融资租赁的税收筹划。大型工程项目一般需要专业化固定资产设备，如果施工企业直接购置，需要占用大量资金，并且大型设备往往具有专用性，本工程竣工后，其他工程项目的使用价值不大。因此，施工企业可以通过融资租赁，迅速获得所需的施工设备，同时保存企业的举债能力，更重要的是融资租入的固定资产可以计提折旧，税法允许折旧计入成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。论文百事通

（三）经营过程的税收筹划

1、签订经济合同税收筹划

施工企业的生产经营具有施工周期长、价值大的特点，经济活动一般需要签订合同。利用经济合同进行税收筹划，可以节减税金支出。由于行业性质决定，建筑施工企业主要涉及建筑劳务及其他服务。因此，在签订经济合同时，通过适用不同的税目，为进行税收筹划提供了很好的契机。

（1）工程合同价款的税收筹划

根据《中华人氏共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，合同中应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而减少税基，达到节税的目的。

案例：某施工企业承包某单位设备的安装工程，合同约定由施工企业提供设备并负责安装，工程总造价为500万元，在施工企业经过税收筹划后，签订建筑安装合同约定决定改为只负责安装业务，收取安装费100万，设备由单位自行采购提供。则该企业可节税12万元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企业总分包合同税收筹划

税法规定建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目3％的税率征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目5％的税率征收营业税。

案例：某建设单位B有一项工程,工程承包公司A只负责工程的组织协调业务，施工单位C最后中标。建设单位B与施工单位C签订了金额为5000万元工程承包合同。另外，建设单位B支付给A企业100万元的服务费用。此时，A应纳营业税（适用服务业税率）为：100万元×5％＝50000元。

如果A企业进行筹划，与建设单位B签订工程总承包合同，合同金额为5100万元。然后，A企业再与施工单位C.签订金额为5000万元的工程分包合同。A应缴纳营业税（适用建筑业税率）：（5100万元-5000万元）×3％＝30000元。于是，通过筹划，A可少缴20000元的营业税款。

2、纳税义务地点的税收筹划

国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。因此，建筑施工企业生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料的工厂、车间应尽可能的设在建筑现场，以适用于税率较低的营业税（建筑业3％）。

3、通过内部非独立核算的施工单位进行税收筹划

根据《财政部、国家税务总局关于明确《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条有关问题的通知》（财税[2001]160号）的规定，“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。因此单位内部非独立核算的施工单位为本单位承担建筑安装业务，不征收营业税。

案例：某施工企业需要建造一栋1000万元自用办公楼，如由本企业独立核算的单位承建，需要负担营业税30万元（1000×3％），改由单位内部非独立核算单位承建则不用负担营业税金。

4、通过合作建房进行税收筹划

所谓合作建房，就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。根据《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）的规定，合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真筹划，就会取得良好的效果。

案例：甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权作价1000万元，乙提供资金1000万元。甲、乙企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，该建筑物造价2000万元，于是，甲、乙各分得1000万元的房屋。

根据《通知》的规定，甲企业通过转让土地使用权拥有了部分新房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业税为1000万元，甲应纳的营业税为1000万元×5%=50万元。

若甲企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法的规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。由于甲向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，甲企业就少缴了50万元的营业税款，从而取得了很好的筹划效果。

5、施工企业会计处理的涉税筹划：

《企业会计制度》规定了可以根据职业判断采用不同的会计方法，不同会计处理方法的选择又会导致企业会计利润实现时间上的前后移，由于货币时间价值的影响，使得企业应纳所得税的现值出现差异，故施工企业在经营过程中可通过会计处理方法的选择来进行税收筹划。例如，当物价呈持续上涨趋势时，施工企业宜采用后进先出法，这样摊入工程成本的存货价值较高，期未结存成本较低，可以将利润和纳税递延到以后年度，进而达到延缓缴纳企业所得税的目的；

成功的税收筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用，对国家税收政策意图的准确把握。合理的纳税筹划还是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业，其纳税意识往往也比较强。成功的税收筹划体现了国家的宏观调控职能和产业政策，通过合理的税收筹划还能促进经济社会的长期发展和繁荣。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会税法2006（4）

[2]中国注册会计师协会会计2006（4）

[3]全国注册税务师职业资格考试教材编写组税法（1）2006（1）

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关键词：电信业；营改增；税务筹划

税务筹划是企业为实现价值最大化，在税收法律允许的范围内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。

我国“营改增”政策自2012年开始，首先在上海进行试点，随后分批向全国其他地区扩展。在此背景下，电信业进行有效的税务筹划，对降低运营成本、改善财务状况、提高经济效益有着积极的促进作用。

一、“营改增”背景下电信业自身特色明显

人类社会正进入信息时代，信息已经成为社会发展的重要战略资源，信息获取的速度和处理利用得好坏决定国家的综合竞争力；社会的资源基础发生了深刻转变，人们更加清醒地认识到信息已经成为社会的资源基础；经济全球化的出现影响着我们的生活。随着信息内涵的不断丰富和扩大，人们的心智模式和思维方式急待转变，外部环境发生变化，通信业在我们生活中扮演着日益重要的地位。电信业是“营改增”改革中的重点和难点，涉及范围非常广泛，和很多行业及人群息息相关，它的改革所起的作用也将影响着相关的行业。由此看来，电信业的“营改增”改革，将使整个“营改增”链条更加完善。由表1可知，“营改增”政策下，电信业在征收方式和税率上都发生了重大的调整，这将在很大程度上影响电信业的整体税负、营业成本、营业利润及经营策略等。

表1 电信业“营改增”前后征税对比表

项目营业税规定“营改增”后规定

税率按“邮电通信业”税目征收，税率3%基础电信服务，税率为11%增值电信业务，税率为6%

捆绑销售中无偿赠送的实物征税①以捆绑销售无偿赠送的电信服务业务，不征营业税；②以捆绑销售无偿赠送的实物业务，不征营业税也不征收增值税以捆绑销售无偿赠送的电信服务业务和实物业务，应将其全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用税率计算缴纳增值税

以积分兑换形式赠送的电信服务按收取的全部价款和价外费用缴纳营业税不征收增值税

向境外单位提供电信业服务征收营业税免征增值税

二、“营改增”对电信企业的影响

（一）对税负的影响

营业税改为增值税后，通信业税负的变化主要体现在税率和抵扣项上面。首先，“营改增”之前，通信业适用税率为3%，而改革后税率变为11%和6%，税率明显提高。其次，“营改增”之后，增值税中的进项税额的抵扣具有一定的减税效果。税负的增加还是减小，主要取决于税率的提高和进项税额的抵扣究竟何者产生的影响更大。

（二）对经营模式的影响

1.对捆绑销售的影响

在信息科技高速发展的当今时代，电信业竞争日趋激烈，以三大运行商主导的各企业为了吸引客户，提高客户的忠实度，会采取诸如存话费送手机等各式各样的营销手段。“营改增”的实施，将会冲击电信业现有的营销模式。“营改增”之前，捆绑销售属于营业税中的混合销售业务，提供的电信服务按邮电通信业3%的税率缴纳营业税，附带赠送的商品和服务属于无偿赠与，不征税；而“营改增”之后，一旦发生应税服务或货物所有权转移，即使未取得实际收入，仍要视同销售，对其征收增值税。因此，电信业改革后会使部分捆绑销售业务将面临从不征营业税到视同征收增值

税转变的冲击。

2.对融合业务的影响

电信业提供的基础服务称之为融合业务，包括语音通话、短信、漫游、上网套餐等。“营改增”政策实施后，基本业务和增值业务的使用税率变11%和6%，则企业必须将融合业务收入进行区分独立核算。没有独立核算的，将从高征收增值税。这就要求纳税人合理地配比收入中的基本业务和增值业务，并进行独立核算。这将大大增加电信业财务部门的工作量，同时也迫使电信业进行业务转型。

3.对企业经营战略的影响

财税[2014]43号第六条规定，境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。而“营改增”政策实施之前，电信业向境外单位提供服务是需要征收营业税的。因此，这项免税政策的实施，将大大鼓励中国的电信业“走出去”。一方面，电信业走出去，可以降低营业成本，增加营业利润；另一方面，电信业的国际化发展趋势，将更好的促进技术的进步和市场的拓展。

三、电信业在“营改增”背景下的税收筹划

对电信业而言，“营改增”既是机遇，又是挑战。电信企业应抓住改革的新契机，在遵守国家政策的同时，尽量降低企业税负，提升效益。

（一）调整营销模式，顺应改革发展

从长期看，“营改增”政策的实施对电信业具有减税效应，但在初始阶段，效果或许没有那么明显。为了降低此次改革的风险，电信业可以通过调整营销模式来进行税收筹划，降低税负。比如，“营改增”实施后，电信业原有的捆绑销售中附送的手机、话费等均将视同销售，对其征收增收税。企业可以采取销售折扣的方式，并进行相应的纳税调整，将销售额和折扣额在同一张增值税专用发票的金额栏分别注明，不能讲折扣额在备注栏注明，也不允许将销售额和折扣额分开发票。对于电信业的融合业务，企业应对基本业务收入和增值业务收入分别独立核算。

（二）培养、引进税务筹划人才，调高税务筹划人员素质

电信业的税务筹划具有其独特的专业性跟政策性，这就需要企业顺应趋势，从企业的当期经营和长远发展着眼，强化税收人才管理，提高税务筹划水平。税务筹划人员素质的高低，将决定着企业在当前“营改增”政策的改革进程中，能否顺利转型，并在激烈的国际竞争中，能否立于不败之地。（作者单位：东北财经大学财税学院）

参考文献：

[1] 中国注册会计师协会.2014年度注册会计师全国统一辅导教材――税法[M].北京：经济科学出版社，2014.

[2] 孙钢.对营改增部分企业税负增加的分析[J].税务研究，2014（1）：40-48.

[3] 胡芸玮.“营改增”对我国电信业的影响[J].财会月刊，2013（11）：27-28.

[4] 薛小荣，刘丹.“营改增”对电信业影响的SWOT分析[J].会计之友，2014（30）：112-115.

[5] 崔军.“营改增”对电信企业的影响及对策研究[J].经济问题，2014（8）：94-98.

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关键词：“营改增”；企业；税收筹划；工作策略

我国实施“营改增”策略，主要是为了降低企业的资金运转压力，避免企业承受过重的税负，帮助企业尽快完成升级转型目标。对于邮政业务来讲，企业财务管理要充分考虑到“营改增”给企业税收策划工作带来的影响因素，针对企业实际经营情况的特点进行分析设计出符合企业实际的最佳纳税方案，实现企业利益的最大化。

一、概述

“营改增”对于企业税收筹划的影响1.“营改增”可以降低企业税负从计税方式上来分析，营业税和增值税还是存在一定的差异性。增值税是对产品、服务的增值部分进行纳税，所以不管是增值税收的优惠政策，还是税率，都会影响到企业的实际税负和利益情况。而“营改增”，大大提升了生产、销售环节的税率管理水平，避免了重复征税，也就是减轻了企业税负。

2.规范纳税流程

推行“营改增”之后，各个行业都需要对现有的税收策划工作进行变革。在增值税的管理上，有包括税务部门、行政主管部门、法律部门都可参与其中，对于邮政行业而言，有业务往来的相关企业都具有管理的责任和义务，从这个角度来讲，社会监管的层面和风险都是有所增加的，必须按照相应的规范和流程办事。增值税计税过程中需要利用专用发票，在生产经营过程中，所有的资金运动都要开具相对应的发票，并且给予认证，这也是抵扣的凭证。政府规范管理增值税，增值税计税方法的复杂程度也会因此增加。这也突出了征收依据的重要性，如果存在虚假开设和未曾开设发票的情况，导致国家税收因此遭受损失，而且企业要因此承担法律责任。

3.增加营业利润

邮政企业的经营范围比较宽，运输业务、金融服务业务、零售业务都涉猎，属于混业经营模式，也存在着不同的税率。我国在全国推行“营改增”，加大了会计核算的难度，会计人员需要区分不同税率的产品和服务。邮政企业在经营中，也会担当采购商的角色，所以在对供应商的选择上，也是需要对供应商进行合格供应商的资质评价，尤其是商品以及服务的采购价格，要做好市场调研分析，找准价格优惠的临界点，这样才更有利于降低实际的经营成本，从而提高企业的运营利润空间。

4.业务模式有所改变

自“营改增”政策实施以后，邮政企业在申报增值税时的方式也发生了相应的改变，原有的业务模式需要做出调整。为了进一步规范化管理邮政行业的增值税征收过程，国家税务总局专门公告，规定了企业的申报方式。例如邮政企业的总分支机构不在同一个区域的，应该以业务种类为基础，分支机构按照销售额和预征率预缴后按月做好信息传递，总公司则需要按照季度汇总的差额缴纳增值税。

二、“营改增”影响下企业税收筹划的策略

1.做好准备工作

在邮政行业发展过程中，“营改增”政策是制度改革的趋势，因此邮政企业需要认清现实情况，转变税收筹划观念，积极应对“营改增”的影响，做好相关准备工作。首先企业对于“营改增”给企业税负带来的影响，一定要引起足够的重视，尤其是管理者，要积极学习相关的财税制度和国家政策，对于企业的税收策划工作要给予财力、物力、人力上的支持，明确税务发生的任何变化，邮政企业的税收筹划计划要适应国家的税收变化情况，要积极学习、熟知，并灵活利用国家给予企业在“营改增”上的一些优惠政策，减轻企业税负。近几年来，我国的快递行业、通讯行业发展非常迅速，给传统的邮政业务带来了很大的市场冲击，在这种市场环境下，邮政企业就必须要在继续做好传统业务的同时，开发新的业务，扩大经营范围，改变经营思路，做好产业结构调整和升级，而这对于财税人员来讲，工作难度也随之加大，因为按“营改增”要求，税务人员要对不同产品的税率进行区分，避免从高纳税，以保证企业纳税的合理性。

2.完善相关规章制度

邮政企业利用健全的规章制度，可以提高税费缴纳的质量。发挥制度的作用，建立管理体系，实现税收策划的统一管理，保证科学合理性。企业需要进一步细化财务会计的工作范围，落实每个财务会计的工作责任，提高企业账面的规范化，细分核算科目，加强管理材料采购环节，有序开展邮政企业的税收筹划工作。建立规章制度的时候，企业要深入了解自身税收筹划工作的开展现状，建立的规章制度要适应当前发展情况，促进企业可持续发展。

3.加大力度管控企业成本

邮政企业要严格区分应税业务和免税业务，免税业务无需开具增值税发票。严格控制应税业务的采购环节，选择供应商过程中不仅要关注其价格因素，也要考虑供应商是否可以提供增值税的专用发票，这样有利于促进邮政企业的业务发展，降低整体采购成本。介于邮政企业生产成本的总类比较复杂，所以必须要做好成本梳理，因为人工成本与国际运输费是属于不可抵扣的类型，必须要区分清楚。邮政企业属于劳动密集型企业，人工成本占据重要的地位，通过分析“营改增”对于邮政企业的影响，邮政企业可以购置更为先进设备，从整体上大幅度的提高企业邮政服务的质量以及智能化水平，提高服务效率。邮政企业可通过采取外包的经营模式，把一些零散的或者是自身欠缺管理经营能力的业务分包给其它专业机构来打理，这样不仅可以保证企业优秀的管理资源不被分散，而且还可以降低企业管理成本，提升服务专业性水平，同时也可以因此获取增值税的专用发票，增加企业的可抵扣成本。

4.严格筹划采购环节的纳税工作

在“营改增”的政策下，影响企业税负的因素变得更多，例如可抵扣的进项税、销售额等。因此邮政企业需要重视采购环节的税收筹划工作，合理选择供应商，最好是选择一般纳税人，在采购过程中要注意获取增值税的专用发票，最终可以有效抵扣应纳税额。很多邮政企业在传统营业税的影响下，不够注重供应商的资质，选择的很多供应商都不是一般纳税人。在“营改增”的影响下，邮政企业要注意梳理采购环节的供应商，建立合作商的档案，不仅要保证产品质量，还要获取增值税的专用发票。在招投标过程中，增值税专用发票就是企业的抵扣凭证，这样就可以淘汰一些资质不全的供应商。企业还需加强管理专用发票，有效规避纳税风险，规范使用增值税专用发票，杜绝出现虚假开设和未开设的行为，避免出现偷税漏税的行为，企业要配置相应的部门和工作人员，专门负责增值税的发票使用过程，保障企业整体的管理质量。

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[关键词]：营改增 交通运输业 营业税 增值税

“营改增”是营业税改征增值税的简称，以前缴纳营业税的部分应纳税项目改为缴纳增值税。营业税改征增值税是现阶段我国税制改革的重要点，营业税改征增值税有利于实现产业结构调整和经济增长方式转变的目标。在“营改增”后，增值税的征收可以对上一环节缴纳的增值税进行抵扣，“营改增”的税制改革就可以有效解决交通运输业的重复征税的问题。交通运输业健康的发展和企业经营管理模式的创新，需要一个更科学合理的税收制度引导。增值税税制更合理，有利于广大的服务性、高科技企业设备更新、科技创新，有利于引导产业升级。“营改增”是大势所趋。

“营改增”对我国交通运输企业的经营管理等方面的影响是巨大的，如何利用税收改革契机推动其业务发展成为我国交通运输企业必须思考的问题。本文将对交通运输企业在内部成本管理，纳税规划，专业财税人员的素质方面对其应对策略进行分析。

1健全交通运输企业内部成本管理

对于交通运输企业而言，要积极面对税收制度的改变，以更快地适应税制改革。交通运输企业必须了解增值税的税收制度，并对交通运输企业造成的影响进行分析，了解“营改增”实施主要影响到本企业的哪些方面，对企业面临的机会和挑战有客观的认识，企业只有在此基础上，加强内部管理，交通运输业企业才能在激烈的竞争中生存、发展。

企业必须加强成本管理，注重对可抵扣成本的票据的管理。交通运输企业对供应商的选择要更加慎重，最好选择试点地区范围内能够开出增值税专票的一般纳税人，进而提高企业增值税进项税的抵扣范围的比例。例如航空运输企业在购买航油材料时，选择具有一般纳税人资格的供货商，取得增值税专票进行销项税额的相应抵扣。同时要做好固定资产的投资计划，科学设定营销模式，合理运用会计核算方法，充分利用资金的时间价值，合理避税。

我国交通运输企业要以“营改增”为契机，推动企业的规范经营。企业的管理人员可以根据“营改增”的相关政策和过渡的优惠规定，对企业的业务板块进行合理的细分，测算好企业的盈亏平衡点，做好企业的税收筹划工作。对于航空运输、地面服务等业务按不同税目进行合理的划分以期降低税率。

2加强企业纳税规划

“营改增”政策实施的目的是为了做到结构性减税，在现实中要想做到为企业结构性减税，就一定要根据增值税的原理对企业进行纳税筹划，决定企业所因进行的财务决策。所谓纳税筹划，即是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。纳税筹划是一种合法的经济行为，有别于偷税、漏税。它的所有行为都是在法律允许的范围内所进行的，通过纳税筹划来为企业节约或推迟缴纳税款的时间，增加企业的现金流量，实现企业价值最大化的目标。

首先，企业在进行成本采购时，在获取增值税专用发票上态度一定要积极，要主动的向销货方或提供服务方索要发票，不要因为索要发票的程序过于复杂而将其省略。

其次，就是要掌握增值税专用发票开具的时间，通过推迟增值税发票开具的时间来达到延迟纳税的目的。例如为了能使企业获得更多的现金流，在企业实际的业务活动往来中，要注意业务活动确认的时间，对于业务活动确认的时间点，财务人员应该予以重视，在不影企业正常经营和财务活动的情况下，可以采取推迟发票开具的时间，从而达到延期纳税的目的。或者在对方允许的条件下，通过采用赊销方式，分期收款结算，收多少款，开多少钱的发票，这样也可以达到延迟纳税的目的。同样的道理，企业如果在月底购进货物或者支付维修费时，应该尽可能的在当月获得增值税的专用发票，以便作为进项税额进行抵扣，减少当月的纳税成本达到了延迟纳税的目的。

最后，当企业获得增值税的专用发票时，应当及时办理相关认证，待手续办理完后就可以对进项税额进行抵扣。

3提高财税人员专业素质

增值税的会计核算程序比营业税的会计核算程序要比复杂，这就对会计核算人员提出了更高的要求，所企业应紧随政策变化，及时让企业财税人员了解最新的政策要求，熟练掌握增值税的会计核算特殊处理，比如说不可抵扣的成本项目和增值税视同销售行为的会计核算，这些细节部分是容易被记错或者忽略的内容；还要注重增值税的核算方法、申报流程以及防伪税控系统的培训，就增值税的会计核算方法来说，与核算营业税时只需设置“应交税费一一应交营业税”会计科目不同，增值税的会计核算科目除了要设置一级科目“应交税费一一应交增值税”以外，还要在此科目下设置多个二级科目，主要包括销项税额、进项税额、进项税额转出、未交税金、已交税金等科目。除了财务人员的培训外，也应该重视其他非财务人员的培训，比如说销售人员，要培养其准确开具增值税发票的能力，而对于购买人员及运输司机则应提高其索要增值税发票的意识。

我国交通运输企业应当安排企业的财务人员对“营改增”政策的指导思想和相关规定进行系统全面的学习，对于增值税纳税问题进行系统的培训，让企业相关的财务人员在新的形势下实现知识更新，让部门人员充分利用现行国家的政策，来为企业进行更好的税务规划，实现更大的利润收入。

参考文献：

[1]罗飞娜.交通运输业改征增值税的探讨[J].经济研究，2010（9）：4-7.

[2]张建.对增值税扩围问题的探讨[J].税务研究，2012（5）：22-24.