税务筹划的主体范文
时间：2023-09-04 17:15:08
导语：如何才能写好一篇税务筹划的主体，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
我国的各项管理制度正逐步完善，依法纳税是每个企业和公民的神圣职责和光荣义务。企业作为独立经济利益主体，在自我发展过程中，都必然要努力减轻税收负担，实施自身利益最大化。因此，在不违犯现行税法及其他相关法律的情况下，对应税行为所作的合理安排，以降低纳税成本，提升企业竞争力，实现企业价值最大化为目标的税务筹划应运而生。
实施税务筹划不能理解为偷税、逃税，虽然偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和税务筹划都可以减轻企业税收负担，但它们之间是有明显区别的。偷税、逃税、抗税、骗税都是通过违法行为实现规避税负的目的，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。而进行税务筹划是由专业的税务专家，在现行税法及其他相关法律许可的情况下，通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规，使企业的应税行为更加合理、更加科学，从而实现减轻税负，实现企业利益最大化的目的。
二、税收支出是企业成本支出的必然部分
我国加入WTO后，中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键之一在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。而作为财务成本很大一块是税收支出，如何通过税务筹划予以控制，对企业来说就显得相当关键。
目前企业存在一种错误想法，认为要控制成本，就是控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实企业对内部成本的控制已经相当严格、如果过分压缩内部成本则可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应力图控制企业的外部成本，做到内部、外部成本控制双管齐下，共同压缩。
从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出是能加以控制的。长期以来，我国一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。而随着税收法制化的完善，市场的竞争激烈程度、透明度的加强。这些企业到头来往往是想少交的税，一分也没少交，该享受的税收优惠也没享受到，想靠走关系达到节税的目的是走不通了。由于上缴国家的税收属企业的成本支出，因此企业只有需要通过深入研究税务筹划予以控制，才能在竞争中处于优势地位。
三、运作税务筹划业务必须充分掌握国家的政策精神
掌握国家政策精神，是一项重要的税务筹划前期工作。在着手进行税务筹划之前，首先应学习和掌握国家有关的政策精神，熟悉所涉及的税收规定的细节。
1、了解执法机关对纳税活动“合理与合法”的界定。法律条文的权威性不容置疑，税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作用。全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，是一项重要的税务筹划前期工作。税务筹划要合理、合法地帮助企业节税。就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的“自由量裁权”，熟悉税法的执法环境非常重要。
2、熟悉税法和征税方法。税务筹划人员应该对国家税法和税务机关征收税款的具体方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的进行税务筹划。
四、税务筹划与企业财务管理
1、税务筹划与财务管理的目标相一致。从根本上讲，税务筹划应归于企业财务管理的范畴，它的目标由企业财务管理的目标决定。税务筹划的一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。企业选择税务筹划方案时，不能一味追求税收负担的减少，税负的减少并不一定会增加股东财富；也不能一味地降低纳税成本，如果那样，有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少。企业必须综合考虑筹划方案是否能给企业带来绝对收益，给社会带来利益。税务筹划受财务管理目标的约束，财务管理又受到税务筹划的影响。
2、税务筹划与财务管理的对象相一致。财务管理的对象是资金的循环与周转。正如血液只有不断地在人体里流动才能保持身体的健康一样，资金只有在企业的经营过程中，不断循环周转，才能使企业健康地成长。企业的应纳税金也是现金流支出的一个必然部分，税款流出企业的早晚对整个财务管理存在有利或不利的影响。税务筹划就是在税法许可的范围内直接降低企业的应纳税金，减少企业现金的流出。正是从这个意义上说，两者的对象具有一致性。
3、税务筹划是财务计划、决策的重要组成部分。税务筹划作为财务决策的重要组成部分，它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立税务筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；税务筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；还有，筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。税务筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，税务筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。通过税务筹划可以实现财务决策的最终目标。
4、税务筹划落到实处离不开财务控制。财务控制是通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。作为税务筹划来说，对于已作出的筹划方案，在组织落实时，也离不开切实可行的监控。同时要建立一定的组织系统、考核系统、奖励系统，以保证筹划目标的实现。
5、税务筹划对财务管理内容有重要影响。企业进行合理的税务筹划，可以选择更有利自己的融资结构。投资者进行新的投资时，为取得节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。加速营运资金周转效率的同时又要考虑到运转周期，以保证纳税时有足够的现金支能力。通过对利润分配和累积盈余的筹划企业可以更好实现自己的财务目标。税务筹划贯穿于财务管理的各个环节，对财务管理的内容有重要影响。
五、税务筹划人员必须具备丰富的专业知识和良好的职业道德
篇2
关键词：税务筹划；风险成因；风险度量
税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。然而，税务筹划不可避免的存在一定风险，因此，认识风险，科学度量风险就成为税务筹划活动的核心问题。
一、税务筹划风险成因概述
风险即不确定因素对活动的影响，在税务筹划中，风险成因主要包括以下几个方面：
（一）税务筹划方案存在一定主观性
税务筹划活动最终方案选择、决策实施都完全取决于纳税人的主观判断。包括筹划条件判断、税收政策判断等。也包括纳税决策主体风险偏好，如保守型、风险爱好型等，会影响税务筹划结果。
（二）税务筹划活动在约束条件下开展
在约束性条件下，筹划方案极易受到约束条件的变动影响，主要包括内部条件及外部条件两种，其中，内部条件主要指纳税主体内部环境，外部条件主要包括政策、经济、文化等环境。
（三）税务筹划主体与客体的博弈
操作中，税务筹划与避税的界限难以区分，税务筹划到一定程度与避税并无清晰界限，企业在进行税务筹划时也很可能利用税收政策漏洞进行获利。以国家为主体的征税者必然与筹划者之间存在博弈，此消彼长是必然的，若筹划者不能跟上变化，就会遭受损失。
二、税务筹划风险的主要内容
操作中，税务筹划风险分类主要包括内外部风险分类、定性定量分类、原因性质分类三种分类方法。
（一）内外部风险分类法
内外部风险分类法较为浅显，即风险产生的因素是内部因素还是外部因素。
首先，内部因素主要指企业自身原因。如企业注册地、组织形式、销售模式等，特征为企业能够通过自主判断及选择，控制税务筹划风险。
其次，外部因素。如国税政策、国家经济状况、行业状况等，这些因素的变化都会直接为企业带来风险，特征是企业控制失效，只能通过自我调节从而降低、避免风险。
（二）定性定量分类法
这一分类是基于风险是否可以量化进行的。定性风险损失计量较为麻烦，其界限比较模糊，只存在“是”、“否”两种指标，当然这种状况还是可以度量的，可通过概率法结合专家评判实现量化分析。定量风险能够直接通过数字量化表示风险大小，如筹划方案实际税款、筹划成本等，其中包括显性成本与隐性成本两类，隐形成本较难控制，较容易被忽略。
（三）原因性质分类法
原因性质分类法是直接按照税务筹划风险原因性质进行的风险分类，其分类明确且详细，主要包括操作风险、政策风险、经营性风险、执法确认风险等。
三、税务筹划风险度量方案
风险度量是税务筹划成功的必要条件，税务筹划风险也属于企业为主的经济体风险，因此，风险管理理论也同样适用。
（一）风险熵
假定风险可能性i种，税务筹划风险最小时节税额最大，筹划方案实现概率最大，假定第i中情况下节税额概率为Pi，节税额Ci，则可将节减税额不确定性定义为：
税务筹划风险即为节减税额为权重的加权平均，风险熵可表示为：
这一方法直接将税务筹划不确定状态做出度量指标，能对风险进行有效度量。
（二）概率分析
概率分析法即运用概率及统计学方法对风险进行度量的方法，此方法核心在于变异系数的大小。此方式的计算步骤为：
筹划收益期望值计算方差、标准离差计算变异系数计算
其中变异大小与风险系数高低成正比。设R为筹划风险，X为筹划收益结果，P为概率，F为三者之前的函数关系，总关系公式可简单表述为：
在对筹划收益期望值计算之后，通过计算标准离差率，可得税务筹划引起的风险程度。
总计算公式表述为：
（三）风险价值VaR
这一方法结合概率论与统计方法，是对市场风险进行度量的方法。企业税务筹划风险极大部分来自市场，因此，VaR法计算税务筹划风险也是可行的。方法涉及三要素，分别为持有期、置信区间、收益期望值概率密度函数。其中，持有越长价格变动可能越大，风险越大；置信区间表示交易谨慎度及风险偏好；税务筹划收益期望一般用正态函数。公式为：
VaR=E（P）-Pl
此公示各项与税务筹划相关，E（P）为税务筹划收益期望，P为税务筹划收益，Pl为置信值最低收益。
（四）主观概率法
主观概率法是对定性税务筹划风险计量的较为可靠的方式，这类风险历史数据不足，也无法重复试验，概率统计计算出的结果客观程度不足。因此，认识主体经验及掌握信息对风险量化是较好的解决方式。值得注意的是，主观概率法虽然名为主观，但必须遵循概率公理化体系，且尽可能让专家内行判断。
操作方法：
不同专家小组选择确定变化可能情况计算可能性概率
其中，概率公理：
（1）对任何事件A，P（A）≥0；
（2） P（Ω）=0，Ω为完备事件；
（3）可列事件互不相容
主要公式：
（1）权重确定
（2）第n种情况概率：
（3）期望值：其中，i为第i个专家计算结果，为专家研究评分期望值。
（4）风险程度大小：
四、结语
税务筹划风险的成因、特点都是极为复杂，局限于某一种方法对风险进行度量都是有着较大局限的。因此，对于税务筹划风险，企业不仅要掌握度量分析方法，还应建立数据库，从而构建相应的数据模型预测风险。
参考文献：
[1]许景.我国中小企业有效税务筹划研究[D].江苏科技大学，2014.
[2]周宇飞.税务筹划风险与风险税务筹划[D].天津财经大学，2006.
篇3
关键词：境外工程企业；税收筹划；管理
一、境外税收筹划的重要性
一般中资工程承包企业在境外开展业务都有几个特点，一是项目开发投标阶段，人数很少，公司出于成本考虑，通常不配备财务税务的专业人员。二是业务分布区域广，很多国际工程承包公司同时在十几个、甚至几十个国家开发和执行业务。对于业务所在国家的法律和税务环境并不熟悉。三是税务风险高，目前广大不发达国家也日益重视对外资公司的税务检查，特别是对于这些工程企业的业务，项目金额大，工期长，很容易成为所在国税务检查的目标。四是税务风险影响大，由于工程金额大，无论是在投标报价期间出现没有充分考虑税收风险，还是项目执行过程中因为不合规的文件票据出现的税务问题，都可能导致巨额纳税义务和罚款，从而对整个项目的成败产生决定性影响。随着走出去的企业不断发展壮大，过去中资公司那种常见的粗放式的管理已经不合时宜，项目开始后才安排财务人员处理税务事项的方式由于管理时间上的滞后，常常导致当企业开始关注税务问题时，很多税务风险已经形成，事后能采取的补救效果也通常是事倍功半。如何科学地进行税收筹划，在项目的开发阶段就做好整个项目的税务安排，成了目前的涉外工程企业面临的共同课题。
二、税收筹划的启动
税收风险存在于税收管理的整个过程和各个环节，境外EPC工程承包项目的税务风险涉及两个国家的税务，以及所得税、流转税、个人所得税等诸多税种，在实务中，境外工程企业比较常见的风险点主要如下。
（一）企业对项目所在国税收制度缺乏了解
对项目税务风险主体由于各国政治体制、经济发展水平及策略等不同，各国税制及征管方式存在较大的差异，企业对项目所在国税收制度及征管方式不了解，对征管的严格程度缺乏估计。
（二）企业对其涉外项目缺乏科学统筹与管理
企业本部和项目现场缺乏沟通，缺乏前期策划，未选定合适的合同主体、组织形式。
（三）项目执行期间未严格按方案依法办理涉税事务
一般来说，企业的财务人员，特别是负责税务的财务人员，或者驻外的财务经理是组织实施税收筹划的主体。税收筹划的启动时机，主要是综合衡量项目的税收风险和税收筹划的成本。在项目开发阶段，综合评估风险和成本时，财务人员就应该及时介入项目，和业务人员紧密合作，一起了解项目进展，由于项目所在国的环境对于财务人员是完全陌生的，通常税收筹划的起点通常都是业务部门的计划，拟签订的业务合同的主要责任义务条款。财务人员和项目经理进行充分沟通，吃透业务的流程是一个成功的税收筹划的第一步。一般在决定进入这个市场开展业务之初，在有了一些跟踪的项目的基础上，业务开发有了一个整体规划的前提下就要考虑启动税务筹划。特别是在有一些项目双方已经达成意向，在进行工程承包合同的条款的谈判期间是进行税收筹划正式启动的比较好的时机。
三、合理利用中介机构的工作
不同国家有各自的法律体系和税务系统，而且由于语言障碍，财务人员短时间不太可能全面掌握公司业务涉及的主要法律和税务规定，聘请一个合格的中介机构帮助我们进行税务咨询和税务规划就是在实务中最常用的做法。有的项目本身规模较大，有的业务涉税风险比较高，或者有的市场是公司的重点开发的市场，这种情况下我们建议优先选择一般“四大”事务所或者当地知名的税务事务所以及著名国际律师事务所。这些中介的国际化和专业水准比较高，沟通相对容易，但缺点是成本偏高。如果该市场项目本身规模不大，业务相对简单，税务风险可控，也可以仅仅聘请当地的税务师事务所，或者会计师事务所进行直接报税和记账，从而不进行专门的税务咨询来节约成本。尽管中介机构能给税务筹划工作带来巨大帮助，税务筹划的主体仍是财务人员，中介机构的工作具有局限性，不可能替代财务人员完成税务筹划的全部功能。一般情况下，中介机构的工作方式是在和公司充分交流业务模式、交易细节、拟签订合同的主要条款、纳税主体这些重要信息的基础上，根据公司的要求出具标准化的报告，报告一般只涉及原则性问题，要缴纳的税种，税务筹划的原则和整体思路。通常情况下，大部分操作中的具体问题光凭这一份报告是无法真正解决的。以笔者经验，通常需要就税收筹划报告和中介进行大量的细节沟通，比如：分包合同的发票如何取得；当地雇员的工资如何登记注册，如何可以抵扣成本；和总公司的资金往来是否涉及滞留税；分包合同如何签订；采购合同和建设合同如何分开签订，从中国出口的货物的收货人是业主还是我们的公司等等。实践操作中的每一个步骤都需要认真思考，这些细节，中介机构有的可能认为太简单而不会写在报告上，同时他们关心的重点也不是这些操作层面的细节，出于报告的内容限制，都不会主动告诉企业。只有具体操作的财务人员和业务人员认真考虑每个细节，并充分利用中介的专业知识和经验，一个个问题的落实和澄清，才能形成真正有操作性的税务筹划方案，所聘请当地中介的真正价值才能得到体现。
四、税收筹划的框架搭建
在中介的帮助下，需要对项目所在国的纳税方案进行整体策划，纳税筹划方案应包括项目全周期、全流程的涉税事项，涉及项目商业谈判阶段的税务管理，主要包括合同税务成本核算、合同的分拆、合同方和负税方的确定；项目启动阶段的税务管理，主要包括纳税主体组织形式和运作模式，转让定价管理和供应链管理；项目运营阶段的税务管理，主要包括运营阶段的税务申报和出口退税管理，税收优惠申请，抵免处理，分包商扣缴税款，项目所在国和母公司所在国的全球税务风险管理。受篇幅所限，只讨论税收筹划框架的几个作为境外工程公司境外税务管理中最常见的问题。
（一）纳税主体的选择
纳税主体一般是也是合同签约主体，需要在项目前期尽快确定。而且考虑如果需要在当地成立分支机构，通常注册、开户、注资都需要一定的时间，所以为了保证项目进度，一般需要优先落实这个问题。通常有以下几个选择：离岸的中资公司、中资公司在当地成立的分公司、中资公司在当地成立的子公司。执行海外工程承包业务，通常都要在当地进行设计、土建等服务，而且工程项目的周期较长，一般都在一年以上，有的要几年才能完成。通常情况执行这些项目的主体会被看成是业务所在国的居民纳税人进行征税，所以如果决定用分子公司执行项目时，一般要避免母公司被认定成居民纳税人带来不必要的麻烦。母公司派驻人员去执行业务也要考虑当地的相关规定，控制出境时间和频次，尤其签署文件时需要注意。避免留下过多证据让当地税务机关可以根据这些认定母公司为居民纳税人。
（二）工程合同的分拆
对于工程承包交钥匙合同，通常包括大量的土建设计等劳务性质工作，还包括施工材料、机器设备、工具用具的销售。而实物贸易这部分业务如果是出口贸易销售到当地的话，通常不需要缴纳所得税。但是在签订合同时，因为对外承包工程多为交钥匙工程，业主只关注最终整个工程的功能性和质量的实现。在对外合同签订时，如果作为工程承建方不提出来的话，一般是会签订一个总的合同，把所有土建设计和施工都混在一起不进行区分，业主按照总体进度把土建和设备确认工程量量单，并按照工程量单支付进度款。从而会导致整个工程承包合同总额都变成所在国应纳税的业务。实际上，工程总承包项目价款的大部分是设备的进口贸易和机料物消耗，这部分可以归做出口贸易，通常不需要在项目所在国考虑所得税和一些销售税，也就是说这部分收入可以免除部分税种的纳税义务，所以在签约时最好要区分土建和出口贸易部分，签订工程量单时最好也要区分土建部分和贸易部分。避免这部分不必要的税收风险。
（三）税收风险的对策
对于筹划过程发现的税务风险通常有三种方式应对：一是税务风险的规避；根据项目的具体情况，因地制宜的规避税务风险，税务风险的规避可以分为两类，一类是全部税务风险的规避，比如一些政府项目，特别是利用中国优惠贷款的政府项目，很多时候业主有能力争取一些免税政策，努力争取让业主取得免税的政策，从而避免税务方面的支出是解决税务风险的最有力措施。另一类是部分规避，方式是通过工程总承包的合同分拆，把其中机物料消耗的部分分拆成出口贸易形式，从而可以部分减轻税务方面的风险。第二种税务风险的应对策略是税务风险的转嫁，主要是在工程总承包的过程中，要分包商的选择上要充分考虑分包商的税务能力，比如很多时候我们愿意选择价格合理，工作效率高的中资企业作为分包商，但是很多时候，有些中资的建设单位不具备在当地取得合法的成本费用票据的能力，这时候就要综合考虑税务风险和工程成本，审慎选择这种企业，也要考虑一些性价比不如中资公司，但是可以取得合法抵扣成本票据的当地企业。第三种应对方式是税务风险的承担。在充分考虑税务风险的规避和转嫁后，剩下的税务风险就是企业要承担的税务成本了。对于企业来说，最重要的是要在事前充分预计这部分税务风险，准确计算其对项目成本预算中的影响。列入项目的预算，在报价阶段前要完成这部分工作，以避免出现重大税务成本的漏算，如果处理不当的话，甚至会导致整个项目的失败。
五、税收筹划的落地中的注意事项
税收筹划报告完成，整个税收风险管理才完成第一步，如果要实现税收筹划的落地，在整个项目执行中指导项目的财务税务工作，主要注意两点。第一是业务人员的全程参与和充分理解。财务人员在税务筹划中要有意识的引导业务人员参与税收筹划过程。在税收筹划前期，向业务人员充分了解业务的流程，在税收筹划过程，要和业务人员一起探讨项目执行中可能碰到的税务问题，向中介进行咨询。在税收报告完成后，要组织业务相关人员学习，确保业务人员了解税务筹划的思路。只要业务人员也理解和执行了税务筹划的思路，才能保证筹划的真正落地。第二是财务人员对关键节点的把控，业务人员的充分参与不能取代财务人员在税务筹划过程中的主导和控制功能，财务人员需要在控制业务的执行按照税务筹划的思路执行。具体来说，合同签订的审批节点、业务付款的审核节点、发票的取得节点等等都是财务人员需要重点审核的节点，需要在执行中重要关注税务风险，是否符合既定的税收筹划的思路，对于那些比较复杂，财务人员也不好把握的重点税务风险问题，还需要再次就这些专项问题专门咨询中介，实时对税务风险进行把控。
参考文献：
[1]黄建洲.2013境外工程承包项目的税务风险及应对策略[J].财务与会计：理财版，2013(6).
[2]李侠.2011会计评估与税务策划在境外EPC项目中的应用[J].国际石油经济，2011(5).
[3]杨浩.2015境外EPC工程项目财务筹划实践与研究[J].现代经济信息，2015(13).
篇4
关键词：税务筹划中外比较对策分析
一、税务筹划及其特点
在学界广泛被接受的界定是，税务 筹划是指企业纳税人在国家现行税法的 许可范围之内，通过对自身的筹资、投资 和营运等生产经营活动预先采取适当的 安排和运筹，全面优化收支，在精算以 后，确定最佳的纳税方案，使企业既依法 纳税，又能充分享受税法所赋予的权利 和优惠政策，以达到合理合法地减税、节 税的财务策划行为，以及获取最大的税 收利益、实现企业价值最大化的经济活动、 具体来讲，税务筹划具有以下七个 特征:(1)合法性，处理征纳关系的共同准 绳是税法，企业作为纳税义务人要依法 纳税)税务筹划也必须在国家法律许可 的范围内，按照税务政策及相关规定来 进行)(2)预先性，在税收活动中，企业必 定是先发生经营行为，然后产生纳税义 务，纳税义务通常具有滞后性)如果税务 筹划在企业重大经济项目决定之后才进 行，就等于失去了筹划的意义)因此，税 务筹划在时间顺序上必须要在企业重大 经济事项确定之前，提前新型运作)所 以，税务筹划具有超前性特点)(3)系统 性)税务筹划是在纳税义务产生之前，权 衡不同经济行为下的税负轻重之后所做~出的选择、而且这种选择不仅要考虑整体的经营决策，而且还要把它放在具体环境中加以综合研究，是一个系统工程)(4)可操作性，即纳税人经营活动的经营理念和特点要在税务筹划中有所体现，简明扼要的同时还要有较强的灵活性和操作性、(5)目的性、获得整体经济利益是税务筹划的终极目的、)在进行税务筹划之前，要进行一定的成本效益分析，使企业潜在的税收负担降到最低的水平，立足全局，选择投资、经营和理财方案，给企业带来净经济效益、(6)专业性、税务筹划作为一种系统的管理活动，有各种各样的方法可供选用)从环节上看，包括预测方法、决策方法、规划方法等)从学科上看，包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等)因此，只有具有很高的智力层次，才能在税务筹划的过程中，综合运用各种不同的方法，利用广博的专业知识，进行周密的规划)税务筹划的专业性有两层含义，一是指只有财务、会计，尤其是精通税法的专业人员才有资格有能力进行企业的税务筹划活动;二是各国的税制随着现代社会经济的发展，也越趋复杂，纳税人自身是不足以进行税务筹划的)于是，专门从事提供税务、咨询及筹划服务的机构应运而生，这些机构的出现使税务筹划呈现出日趋明显的专业化特征)(7)筹划过程的多维性、首先，从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的整个过程，可能产生税金的任何一个环节，都需要进行税务筹划、)不仅生产经营过程中规模的控制、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在企业设立之前、生产经营活动之前、新产品研发之前，甚至确定注册地点、组织类型和产品类型都要通过税务筹划，充分考虑到节税效应)其次，从空间上看，税务筹划活动不仅局限于本企业，还应联合其他单位，合力探寻节税的路径、)
二、中外企业税务筹划的对比分析
由于税务筹划在我国出现的历史很短，尽管目前有关税务筹划的专著已不少见，不仅整体上对税务筹划的理论还需进一步探讨，企业在税务筹划方面由于经营管理水平的差距更是鲜有实践，落后与国外企业，具体表现在:
1、国外税务筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中，税务筹划先行的习惯性做法国外企业在作出重要的经营安排和重大的决策之前，首先就把税务筹划作为企业总体决策的一项重要内容，紧密结合国家税法的有关规定和要求，事先进行经营结果的税赋情况的预测，选择有利于降低税收成本，提高经济效益的最优方案，并依据测算下来的综合情况，进行科学的决策和合理的实施)然而，在我国，企业的经营管理水平普遍较为落后，许多企业在处理企业与国家之间的税收分配关系时，简单地采取偷税、逃税的手段降低企业的税收支出，以实现税后利润最大化的目标)这主要是因为纳税人寻求税务筹划存在动力不足问题、)由于部分基层税务机关工作人员业务素质不高，征管意识不足，我国税收征管水落后于发达国家)征管水平的低下，不能及时发现纳税人的偷逃税行为)同时，及少数税务干部的滥用职权、询私舞弊等也给纳税人提供了违法、违规的机会)很显然，如果偷税的获益远远大于税务筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去进行税务筹划)因此，如何提高税务筹划的动力是值得研究的问题、
2、在国外，许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税务筹划活动，以节约税金支出同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨询和业务、)如日本有as%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜;美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务人代为办理的，20世纪末期，美国还出现了专为金融工程进行税务筹划的金融工程师;澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务人办理涉税事宜的)许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税务筹划中发挥着显著作用)税务会计的职责:一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求)二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低、)由于通货膨胀和高利率的出现，企业管理者增强了货币的时间观念，税务会计研究重心转移到第二职能，由于成效较大，税务会计得以快速发展)此外，随着经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国税务筹划更是已经成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象)税收筹划的高度专业性，知识融通性及操作的复杂性要求“一专多能”的复合性税务筹划人才，这在我国税务筹划刚起步的情况下，显然是人才难求、
3,税务筹划空间问题在欧美国家，一提起税务筹划，主要是指对所得税的筹划、)主要通过合法地选择取得所得的时点，或者转移所得等方法使收入最小化，费用最大化，实现免除纳税义务，减少纳税义务或递延纳税义务等目的、)所得税需要纳税筹划主要是因为它不容易转嫁，纳税人一般要最终负担自己缴纳的税款)这样，所得税就成为企业从事经营活动的一种成本，企业缴纳的所得税越多，其税后实际收益就越少、)如果企业能够进行所得税的税务筹划，则可以降低税收成本，提高投资的边际税后收益率)另外，由于所得税税款不能在税前扣除，所以企业进行所得税筹划减少的应纳税额，不会相应增加其应税所得额)换句话说，所得税税务筹划带来的利益是免税的)当然，在国外，所得税的筹划较为普遍，不仅是因为它具有筹划的必要性，而且还在于所得税具有较大的筹划空间，这种筹划空间主要来源于各国税法中的税收漏洞以及林林总总的税收优惠措施、)但我国现行税制较大地倚重于增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，所得税等直接税收人占整个收人的比重有限大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限、)而在英美等发达国家，国家税制主要以完备的所得税体系为基准，因此，就为企业进行税务筹划提供了比较广泛的发展空间、)与稽查，为税务筹划的发展提供一个良好健康有序的宏观环境)
2‘做好专门人才培养工作税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救，专门人才是进行税务筹划的基础)成功有效的税务筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要求筹划主体具备严密的逻辑思维、统筹谋利的能力，精通法律、统计、财务、会计、管理、运筹学等多方面知识，同时还要全面了解、熟悉企业筹资、经营、投资等业务情况及其流程，随时掌握税收政策变化情况，只有这样，才能正确预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而做出最有利的决策、)因此企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视税务筹划人才的培养显得尤为重要、3.提高企业经营管理水平企业首先要做好税务筹划的基础工作，规范企业的会计行为，建立科学严密的审批机制)在此基础上，建立完善的信息收集传递系统和税务筹划数据库，以实现税务筹划对信息的准确性、完整性、及时性、相关适度性要求、其次，企业要提高经营管理水平，在企业经营的各个环节，充分利用现行税收优惠政策，税法及税收文件中的一些相关条款，以及财务会计的规定，对达到相同经营目的的各种经营手段和方式进行纳税测评，选择纳税少、税后利润大的方案，以此达到降低经营成本，提高企业经营管理效益的最终目的)另外，要加强税务筹划风险的防范与控制，及时寻找导致风险产生的根源，制定有效措施遏制税务筹划风睑、六
三、我国企业进行税务筹划的途径
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关键词：税收筹划；非完全信息；博弈模型
中图分类号：F81文献标识码：A
引言
2008年美国财经杂志《福布斯》发表的2008年度“全球税负痛苦指数排行”表明在全球66个国家及地区中，中国内地的税收“痛苦指数”位居第五，亚洲第一。最近几年，我国财政收入的增长速度一直高于GDP的增长幅度。在如此重的责任下，纳税人总会想方设法来缓解压力，拯救企业，寻求发展。虽然偷税、逃税也能减轻企业税负，但是偷税、逃税是要付出代价的，即是有风险的。可能侥幸躲过一时，但终究逃不了长远。
纳税筹划行为是企业理性的、趋向成熟的标志，是企业纳税意识不断增强的表现，也是企业的一项基本权利。将博弈论引入税收筹划研究的视野，通过对税收筹划中存在的问题进行博弈论分析，将有助于得出正确实施税收筹划的方法，引导企业摆脱偷税的诱惑，走上选择税收筹划的道路。税收筹划主要是企业的筹划，而企业要面对政府管理、国家政策调控、其他企业竞争和外部依存环境，企业在考虑这些不同的因素进行税收筹划时就必然会形成不同的博弈模型。
一、税收筹划的基本假设
（一）经济人假设。理性是经济人理论的核心。在给定条件的约束下，经济人总是倾向于那种能带来最大净收益的方案。纳税人和税务机关之间的关系是税收的征纳关系，征纳双方都是理性的。从纳税理性来看，理性的纳税人追求经济利益体现在其能够承受的风险限度内确保自己税后利益的最大化。从征税理性来看，税务机关总是在依法的条件下确保税收收益的最大化。纳税理性与征税理性总是互相制约的。在这样一对逃避或减轻税收义务与有效行使税收征管权的矛盾中，税收征纳双方的涉税能力都有所增强，这正是税收征纳间博弈关系的效果所在。
（二）资源有限性假设。税务机关的征管资源（包括人、财、物）是有限的，因此他们对所辖区域的税收管理不可能做到面面俱到，无一遗漏。当征管有时间要求时，在有限的时间内更不容易做到。这就使得税务机关在特定情况下或特定决策下只能将主要精力用于重点对象或特意选取的领域。
（三）自由裁量假设。税收的自由裁量权是现行税收法律法规赋予税务机关和税务人员在法律授权的范围内，通过自由判断、自主选择而做出一定具体行政行为的权力。一方面出于行政执法效率与灵活的目的，要求给予税务部门具有自由裁量的幅度和范围；另一方面由于税收自由裁量权的灵活性，使其难以驾驭和体现公正，稍有不慎，就会滋生自由裁量权滥用的现象，对纳税人或国家利益造成危害。
二、税收筹划的博弈行为描述
税收筹划的过程就是在不违反现行税收法律法规的前提下，对税收政策的差别进行选择的过程，这一过程是企业根据现有的信息进行行为选择的过程。企业对自己的财务状况、发展战略和筹划意图有着完全的信息，熟悉和掌握国家的各种税收法律法规和政策。但是，企业对其竞争对手的经营状况、财务状况以及发展战略不可能都完全了解，因此他们之间是信息不对称的，在市场竞争中彼此直接就构成了一个博弈中的两个局中人。同时，外部市场环境的变化对企业来说也是信息不对称的，企业无法准确地预测市场的变化时间、方向以及如何变化。同样，就外部市场环境来说，它由无数的企业组成，其定企业的信息对它来说也是不对称的，所以企业和外部市场环境也构成一个博弈的双方参与人。企业在经营过程中进行税收筹划时，国家制定的税收法律法规是公开的、透明的，企业是完全了解的。但是，企业税收筹划的合法性却需要得到税务机关的认可，在这一过程中，由于税务机关对企业信息的了解是不完全的，且税务稽查人员的水平参差不齐以及看待问题的角度不一样都将导致税务行政执行的偏差。因此即使企业的税收筹划是完全符合国家政策的，也有可能被税务机关认为是偷税或恶意的避税而加以查处。所有的这些信息对企业来说也是不对称的，企业无法判断税务机关对税收筹划的界定和税务人员的素质，从这一点来说，企业和税务机关又构成税收筹划博弈的双方。
三、企业税收筹划的博弈模型分析
从以上分析可知，企业在实际进行税收筹划时，必须考虑三个方面的因素：一是要考虑竞争对手采用的策略对自己的影响；二是要考虑外部环境变化的影响；三是要考虑代表国家的税务机关对企业税收筹划活动是否认定为合法税收筹划的影响。下面将通过建立对应的博弈模型来分析这三个因素对企业是否进行税收筹划决策的影响。
（一）企业与企业之间的博弈分析。在市场经济条件中，企业之间作为市场竞争博弈的主体是理性的，总是以自身利益的最大化为原则来选择最优的策略行动。企业与企业之间展开的是在非完全信息条件下的博弈，本文假设在同一行业中存在两家实力相当的大型企业A和B，都面临着是否要进行税收筹划的选择。他们经过测算得出：如果两家企业都进行税收筹划，各自获得正的节税收益为X单位，而都不进行税收筹划，各自获得的节税收益为零。如果A企业进行税收筹划而B企业不进行税收筹划，A企业获得节税收益为Y且Y>X，而B企业的节税收益为零（因为此时A企业降低了成本，增强了竞争力，能够抢占B企业原来的市场份额），反之则亦然。
模型的建立：局中人（1）是A企业，局中人（2）是B企业；行动策略：A、B企业都是筹划或不筹划；假设A、B企业进行税收筹划的概率分别为P1和P2
节税收益的支付矩阵如下：
表中每格的两个数字代表对应策略下两个企业的节税收益，第一个数字是A企业的节税收益，第二个数字是B企业的节税收益。先站在A企业的角度看：
筹划的期望收益：EU1=XP2+Y（1-P2）>0；不筹划的期望收益：EU2=0。
从分析可知，不管B企业采用什么策略，税收筹划都是A企业的严格优势策略，因而理性的A企业会选择税收筹划。同样的道理，站在B企业的角度看，无论A企业采用何种策略，税收筹划也是B企业的严格优势策略，因而理性的B企业也会采用税收筹划策略。所以，（筹划，筹划）的策略组合不仅是这个博弈的混合策略纳什均衡的解，而且还是一个混合占优策略均衡的解。企业选择税收筹划不仅可以增加自己的收益，而且也会增加整个系统的收益。因此，理性的企业都会选择税收筹划来降低自己的成本，提高企业自身的竞争力，以使自己在激烈的市场竞争中处于有利的地位。
（二）企业与外部环境博弈分析。外部环境包括企业所处的市场环境和税收环境，是企业经济活动中不可控的因素。其中，市场环境是企业赖以生存的基础，而税收环境是企业税收筹划的外部条件。尽管博弈主体外部环境在形态上不是一个具体客观实体，但却时刻影响企业的经营。因此，企业进行税收筹划必须考虑外部环境变化所造成的影响。企业进行税收筹划时需要花费的筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本。直接成本是企业为取得税收筹划收益而发生的直接费用，是一种显性成本，筹划者一般都会在筹划方案中予以考虑；机会成本是指企业为了采用特定的税收筹划方案而放弃的其他潜在收益；风险成本是指税收筹划方案因外部环境的变化而使筹划目标落空和筹划方式选择不妥导致要承担法律责任所造成的损失。
模型的建立：局中人（1）为企业，局中人（2）为外部环境。博弈双方的策略：企业为筹划或不筹划；外部环境为变化或不变化。模型中变量的含义：C1表示税收筹划的直接成本；C2表示税收筹划的机会成本；C3表示外部环境变化的风险成本；T表示税收筹划的收益；P表示外部环境变化的概率。企业节税利益的矩阵如下：
表格中每格的数字都是企业在对应的策略组合下所能得到的支付。由于企业所获得的是不完全信息，所以企业不能确定外部环境变化的概率，设企业假定外部环境变化的概率为P，外部环境不变化的概率为1-P，可求出这个混合策略博弈的结果。
企业进行税收筹划的期望收益：EU1 =P（-C1-C2-C3）+（1-P）（T-C1-C2）；企业不进行税收筹划的期望收益：EU2=0。只有当EU1>0，即P
（三）企业与税务机关博弈分析。在企业和税务机关的博弈模型中，虽然双方都是博弈的主体，但企业和税务机关的权利和义务是不对等的。企业作为纳税人，负有纳税义务，而税务机关则是代表国家行使征税权。在企业的税收筹划已成为事实的情况下，具体执行税务行政行为的税务机关可能承认企业税收筹划的行为是合法的，也可能认为企业税收筹划的行为是不合法的。在以企业与税务机关为博弈主体的这种序贯博弈中，也存在着混合策略纳什均衡，即两个局中人的最优混合策略的组合，这里的最优混合策略是指期望收益最大化的混合策略。
博弈模型的建立：局中人（1）为企业，局中人（2）为税务机关。博弈双方的策略：企业的行动选择是筹划或不筹划，税务机关的行动选择是认定企业的税收筹划为合法或不合法。变量的含义：Y表示企业扣除应纳税额后的净收入；T表示税务机关征收的净税款（即扣除征收成本）；C表示企业税收筹划的成本；F表示税务机关认定企业税收筹划不合法对企业的罚款；M表示企业税收筹划的收益；P表示税务机关认定企业税收筹划不合法的概率。
（1）企业与税务机关的支付矩阵：
（2）企业与税务机关博弈的树型表达式如下：
在假定税务机关认定企业税收筹划不合法的概率为P时，企业选择税收筹划和不筹划的期望收益分别为：
EU1=（1-P）（Y-C+M）+P（Y-C-F）
EU2=（1-P）Y+P（Y-F）
令：EU1=EU2，得到均衡概率该P*＝（M-C）/M=1-C/M，即：当PP*时，企业的最优化策略是不进行税收筹划；当P＝P*时，企业是否进行税收筹划的期望收益相同。
从以上分析可知：（1）企业税收筹划的收益M越大，进行税收筹划的概率越大；（2）企业的税收筹划的成本C越高，进行税收筹划的概率越小。
四、税制优化对策分析
（一）要正确认识税收筹划。西方国家对税收筹划几乎家喻户晓，而在我国，税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知，只是最近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。由于处于起步阶段，加上筹划水平不高，出现一些不正当的避税现象是难免的。纳税人总想少缴税而政府总想多收税，纳税人与政府在经济利益上的这种博弈关系将长期存在。税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的一种经济行为，有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为。随着企业节税意识的日益增强，纳税人从事税收筹划的技巧和手段会越来越高明。而税收筹划则对经济产生直接影响的好与坏，取决于税收制度是否合理。税制合理，税收筹划对经济产生正向影响；税制不合理，税收筹划则产生负向影响。这些都将刺激税制不断改进和完善。
（二）要正确看待税务机关认定逃税。由于征管意识、技术和人员素质等多方面的原因，我国的税收征管水平与发达国家有很大差距。税务机关执法不力，违法不究，部分基层税务征收人员业务素质不高，查账能力不强不能及时发现纳税人的偷逃税行为，使一部分纳税人认为根本用不着依法筹划。只要偷逃税的获益远远大于税收筹划的收益和逃税的风险时，纳税人就不会进行合理合法的税收筹划。另外，税收筹划人员不仅应精通税法，而且应该是博学多才的复合型人才。目前，我国企业税收筹划人才匮乏，整体税收筹划水平低，筹划活动走“弯路”、甚至“歧路”的现象很多。
针对上述问题，解决办法就是要求企业注意与税务机关的沟通协调。当然，这里说的沟通协调并不是搞不正当行为，而是税收筹划方案的实施需要相关方面达成共识，税务机关作为重要的利益方（代表国家利益）理应与之沟通协调。为了避免不同利益方对同一税收政策的认定出现偏差，企业在进行税收筹划伊始就应与税务机关沟通。向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行审查，对一些特定的或特殊的筹划方式，应与税务机关达成共识后方可操作。
（三）鉴于我国税收筹划环境现状，当务之急是营造有利于税收筹划健康发展的环境。虽然税收筹划有钻税法空子从而减轻税收负担的倾向，但客观上促进了税制的不断完善。税收制度本身的不完善，只有通过纳税人税收筹划的选择才能暴露出来，通过分析纳税人税收筹划行为的反馈意见，改进有关税收政策和完善现行税法，堵塞漏洞、加强征管，从而促进税制建设向更高层次迈进。
诚信纳税是现代经济社会对所有经济主体的基本要求，也是提高税收征管质量、实现依法纳税的重要保障。诚信纳税要求纳税人在纳税过程中做到依法纳税、诚实守信，把应该缴的税款一分不少地缴上来。同时，也要求税务部门依法治税，为纳税人诚信纳税营造良好的外部环境。因此，只有整个社会建立起诚实的信用体系，税收筹划活动才能健康发展。
（作者单位：东莞职业技术学院）
主要参考文献：
[1]王则可，李杰.博弈论教程.北京：中国人民出版社，2004.
[2]马丁J.奥斯本，阿里尔.鲁宾斯坦.博弈论教程.北京：中国社会科学出版社，2000.
[3]张新平.税务筹划的博弈分析.审计月刊，2004.12.
[4]刘建民，石倩.基于博弈视角的企业税收筹划.金融经济，2010.24.
篇6
一、前言
税务筹划是在国家税收制度不断完善的前提之下发展起来的。在1994年之后，我国的税收制度进入了改革期，税收制度不断完善，我国税收体制也正向着法制化，系统化、稳定化的方向发展。同时，在经济全球化浪潮的推动下，我国加入WTO，国民经济总产值也在不断提高，我国税制必然会与发达国家及国际惯例接轨，国家所得税体制将会日渐丰富及成熟，税收主体将会增加，税收总量突飞猛进，社会范围内的税务意识都会有明显提高。因此，税务筹划不仅是企业降低成本的重要举措，也是整个社会经济环境的客观需求。
二、正文
（一）企业税务筹划的风险
企业税务筹划就是指企业涉税行为未能正确履行税收法律法规的相关规定，影响纳税准确性、及时性，导致企业经济或其他利益的可能损失。具体表现为企业：企业涉税行为中的不确定性因素最终导致企业比预期多缴税款，或者因为少缴税款、不能及时缴纳税款引发税务机关对其进行检查、调整、处罚等。
（二）税务筹划风险的来源及影响因素
政策风险：政策风险主要由两方面内容构成，首先，国家及政府的税收政策会随着整个社会经济环境的变动而发生变动，不定期性、时效性较强，这就会为企业带来政策变动风险，基于这一风险，企业如何实现政策选择也成了重要问题，因此，政策风险还包括政策选择风险。
操作风险：企业税务筹划的操作风险主要包括两个方面。首先，企业对国家政策运用的过程中，很可能由于对政策了解不到位，出现运用及执行方面的风险。第二，在系统性税务筹划过程中，企业很可能因为对税收整体环境把控不到位，造成筹划中的综合运用风险。
经营风险：市场不稳定性往往使企业的生产经有活动并非一成不变，企业的战略部署必须随市场的变化而变化。因此经营活动影响税务筹划方案的实施。
执法风险：税务筹划与执法上具有很强的相关性。税收执法力度大，执法严格，执法全面也大大的影响了税务筹划。
由这些风险来源，仔细分析我们不难总结出相应的税务筹划风险的影响因素。基本上包括了税收法规的变化频繁，税收法规的不完善，税务筹划人员的素质等影响因素。
（三）企业纳税筹划风险的防范措施
1.重视事前基础准备工作
（1）深入了解企业自身
科学的税务筹划必须是针对企业实际的税务筹划，因此，在进行税务筹划之前，企业必须对自身进行充分的了解，要对自身经营流程、生产流程、组织状况、财务状况、投资状况及风险倾向进行充分调研，从而提高税务筹划的科学性。
（2）加强新企业所得税法的学习
法不可违，税务筹划时法律准绳下的税收政策组合运用，是合法合理的避税行为。因此，企业必须强化自身对税收法规的理解，及时跟进政策动向，避免政策变动风险为企业带来损失。在这一环节中，企业可以通过自主组织培训班，强化激励等方式提高内部政策氛围，为筹划做好充分准备。
2.设计税务筹划方案防范风险
为控制企业税务筹划风险，在进行筹划方案制定的过程中，企业可通过风险转移、风险保留、风险回避等方法进行风险防控，具体方案如下：
（1）慎用或规避风险较大的方案，尽量做到稳健。
（2）优先使用税收优惠政策，这样我们可以放远眼光，避免许多战略上的失误，给自己更广阔的发展空间。
（3）充分运用合同的法律功能，对税务筹划风险进行转移，这种方法与期权风险转移类似。
（4）灵活运用筹划工具控制风险，例如，临界点筹划、缺陷性条款筹划。
3.实施税务筹划方案并监控其风险
（1）构建灵敏的信息沟通环境。一般条件之下，企业财务风险沟通渠道为财务主管，因此，企业在进行税务筹划风险防控时，应充分发挥财务主管效能，紧急情况下直接实现财务主管与企业管理者的对接。
（2）建设高速反应机制。企业风险防控必须强化预警及处理机制的灵敏度，要实现企业内部税务危机的快速处理，建立预备方案。
4.加强与税务机关的联系
各地税收政策存在一些区别。企业应当强化与当地税务机关的沟通，在进行税务筹划之前充分了解当地税务征管的具体要求，在“自由量裁权”之下，避免自由量裁为企业带来的不利影响。例如，税务筹划与偷税逃税的划定等。
5.保持筹划方案适度灵活
风险防控就是要实现高效的环境反映，实现高效税务筹划风险的防控，就是要建立灵活的税务筹划方案，以充分适应宏观环境及经济政策，在考虑政策与环境的基础上，不断对自身的缺陷进行改进，按照自身战略需求转变发展方向，使得税务筹划方案能够实现动态调整，在调整中实现企业效益最大化。
6.事后绩效评价
绩效评价对税务筹划风险防控有着重要作用，能够及时反馈风险防控机制效率信息，避免风险控制的失效。操作过程中，企业可通过“成本-效益-风险”三项分析，对企业税务筹划风险防控绩效进行评估，在后续筹划中甄选收益性强的筹划案。
篇7
摘要：本文针对医药企业的税收筹划管理，并分析了税收筹划对于医药企业经营发展的重要意义，进而结合我国医药企业的实际情况系统的论述了医药企业的税收筹划具体应用策略。
关键词 ：医药企业；税收筹划；策略
一、医药企业税收筹划概述
税收筹划主要是指纳税主体为了实现节税，在国家税务法律规定允许的框架范围内所制定的一系列的节税规划，通过对企业的生产经营、融资投资以及财务处理等一系列的经济活动进行统一的筹划，进而实现企业节税收益的最大化。税收筹划在具体实施上重点强调的是采用税收优惠政策来实现税负的降低，是一种合理合法的行为，这与逃税以及避税有着很大的区别。在医药企业内部开展税收筹划的目的主要有以下几方面：
（一）降低纳税负担。在医药企业的税务处理上，经常出现由于纳税主体计算错误、没有申请税收优惠或者是没有报备可扣除项目，造成医药企业出现多纳税的情况。采取税收筹划要求纳税主体准确的掌握税务法律以及税收政策，运用法律手段以及财务处理，制定额度最低的整体纳税方案，维护纳税主体的合法利益。
（二）实现资金时间价值的最大化。当前很多的医药企业处于连锁经营或者是大量开设子公司的经营管理模式，这种较为分散的经营管理模式会由于纳税时间的不一致，造成医药企业的总收入与实际收入之间出现差异。实施纳税筹划管理则可以充分依靠医药企业会计核算的灵活性，优化纳税时间，即选择最迟的纳税方案，确保纳税资金产生相应的资金时间价值。
（三）防范纳税风险。通过采取税收筹划管理，可以确保纳税人税务帐目清晰、申报方式正确、税款缴纳足额、及时，防范企业出现多纳税以及偷逃税款行为，避免企业由于税收方面的问题承受法律处罚，实现医药企业的涉税零风险，进而降低医药企业不必要的损失，确保医药企业财务核算管理的规范化。
（四）效益的最大化。在医药企业内部开展税务筹划，其目的并不仅仅是实现最大的纳税降低额度，而是实现医药企业总体经济效益收入的最大化。在进行企业税收筹划的过程中，需要采用成本效益综合分析的方式，对税收筹划的净收益进行计算明确，确保医药企业总体经济收益的最大化。
二、当前医药企业税收筹划的主要技术方法
（一）税收扣除技术。税收扣除技术就是通过实现税前扣除额以及冲抵额的最大化，确保在同等收入额的前提下，降低医药企业的计税基础，进而实现医药企业应纳税额的降低。对于医药企业扣除技术主要是在医药企业的业务招待费、广告宣传费等具有可扣除项目的方面，按照税法规定的扣除比例进行税收筹划，减少医药企业的应缴税额。采用扣除技术进行医药企业税收筹划的关键在于确保税收扣除项目、扣除金额的最大化，扣除时间的最早化，同时通过转让定价对医药企业的费用进行合理的调节。
（二）递延纳税技术。递延纳税技术顾名思义就是依靠延期缴纳税款来实现医药企业的节税技术，采取递延纳税技术虽然不能降低医药企业的纳税额度，但是可以实现纳税时间的合理推迟，这就相当于在有限的时间内增加了医药企业的周转资金，增加了资金运作以及时间价值的收益。采用递延纳税技术进行医药企业的税收筹划，关键是要确保医药企业递延纳税项目、递延纳税金额、递延纳税时间的最大化。
（三）税率降低技术。税率是医药企业税额计算的尺度，税率反映了税务机关对于纳税主体税额的征收比例，因此是税负的衡量标准。当前我国现行的税率主要有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率等，单一税种很可能会存在多个税率，因此在税收筹划中要根据不同的业务内容对税率进行充分的考虑，通过降低税率来实现纳税额度的降低。
（四）税收优惠技术。税收优惠是税收筹划最基本的节税技术，主要是利用国家在免税、减税、亏损抵补等方面的优惠政策，降低医药企业的纳税总额。税收优惠政策实施的关键是医药企业的税收筹划管理部门必须全面、准确的了解医药行业税务方面的各种优惠政策以及使用条件，综合采取各种措施巧妙适用税收优惠政策。
三、医药企业的税收筹划具体实施策略
（一）明确医药企业实收筹划的总体指导原则。对于医药企业税收筹划实施，应该遵循全面、系统的原则，以整体税负的降低作为目标筹划，同时兼顾企业的成本与收益，不能由于单纯为降低某一项税负造成其他税负的增加，导致税收筹划方案的可行性较低。在税收筹划过程中，还应该将其与企业整体战略发展目标相结合，尤其是在涉及到企业的长远发展策略的制定上，应该着眼于企业的扩大发展以及利润最大化，而不仅仅是企业税负的最小化，确保税收筹划能够完全服从于医药企业战略发展的需要。
（二）建立完善有效的医药企业纳税筹划体系。首先，应该结合医药企业的实际情况，在企业内部建立完善的税收筹划机构，可以采取预财务管理部门合并办公或者是单独管理的模式，对企业的所有税务业务进行统一的管理。其次，应该针对医药企业的税务筹划指定标准化的税收管理流程，即形成税收筹划因素分析、环境分析、目标制定、税收筹划技术选择以及税收筹划方案的制定与评价流程，对医药的税收筹划工作进行统一标准化的管理。第三，应该创新完善医药企业的事前税收筹划评估制度，在进行企业的重大经济决策之前预先进行税收筹划，以提高医药企业的经济决策的科学性。第四，应该不断的对医药企业的税收筹划技术进行完善，同时进一步的拓展操作平台，尤其是强化对于免税技术以及税收临界点的设计运用，确保税收筹划方案的最佳。
（三）分阶段的实施医药企业的税收筹划管理。对于医药企业的税收筹划，应该根据医药企业不同阶段的不同特点，分别采取相应的措施进行税收筹划管理。在筹资阶段，应该考虑资金成本和收益进行资本结构的税收筹划，同时加强对经营租赁筹资方式的运用来达到节税的目的。在医药企业的投资阶段，则应该在投资区域、设立分支机构的形式等方面综合考虑税收优惠政策以及适用税率的相关情况，通过在国家税收政策予以倾斜的地区进行投资以及选择分公司的组织形式来享受税收优惠、降低税率。在销售阶段，则重点需要考虑视同销售、收取代销手续费、合同买断、合同租赁等不同形式进行相应的税收筹划。
四、结语
税收筹划作为医药企业经营管理工作的重要内容，也是实现医药企业经营成本降低的重要措施。医药企业的财务管理工作人员应当结合企业的实际情况，综合考虑不同税种之间的关联性，按照医药企业的财务管理目标，采取多种合法的税收筹划方案，降低医药企业的税负，实现企业成本的降低与经营效益的有效提升。
参考文献：
[1]李秉文,付春香.新企业所得税法下企业组建的税务筹划[J].财会通讯,2007,(10):99-100.
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关键词：企业 税务会计 税务筹划 有效路径
改革开放三十年来，我国市场经济发展的速度不断加快，我国企业在市场经济的引导下，开始快速发展，我国各种类型的企业，包括国企、私企、上市企业等如雨后春笋般涌现，已经成为国民经济的主体。随着我国经济的发展和社会的进步，我国诸多企业也面临着诸多挑战与竞争。当前，我国在社会主义市场经济体制下，国家以宏观调控为主，税收筹划涉及企业的微观经济协调，因此企业如果要在激烈的市场竞争中，占据优势地位，提高企业的核心竞争力，必须全面筹划企业的税务机制，争取以最小的投入，赢得最大的利益。
一、我国企业税务筹划的发展现状
税务筹划是指企业在税务管理法规和制度的约束下，经过合理的统筹规划，在不违法、违纪的情况下，帮助企业合理节税、避税，提高企业的经营效率和经营效益。税务筹划活动的首要条件是，税务筹划必须是合法的，必须在国家的税务政策法规的约束之下，通过合理筹划为企业节税。其次，企业在进行税收工作之前，税务筹划对企业的合理经营和企业的经营目标有重要影响，能够使企业在合理的税务筹划条件下承担较低的税收负担和责任。在此企业的税务筹划影响整个企业的财务管理和税务管理活动，贯穿于企业税务管理的整个过程，是企业财务税后管理的重要、主要组成部分。2001年，我国颁布了企业会计制度，对企业的税收进行了进一步的明确规定，这表明了我国开始明确了企业税务会计工作的方向和内容。尽管如此，我国税收管理的办法与企业的会计制度之间还有诸多没有有效统一的地方，从而导致我国企业所得税征收的工作内容越来越复杂，由此产生的企业税务问题也越来越多。我国税务筹划工作从改革开放以来，逐渐有了进一步的发展和提升。我国企业税务筹划从依附与财务会计和管理会计的基础上，逐渐形成了独立的税务会计体系，并不断认识到企业税务筹划对于企业经营发展和合理避税，提高企业经营效益的作用。但我国企业的税务筹划工作，与发达国家和世界跨国企业的发展经验比较起来还是落后较多，发展也较缓慢，同时也存在税务筹划效率不高、税务筹划不够科学的问题。
二、我国企业税务会计工作存在的问题
（一）我国企业税务筹划意识较落后
随着近年来，世界各国和跨国企业对税务筹划的重视程度不断提高，国际市场和国内市场竞争愈加激烈，企业面临着较以前更大的生存压力。因此企业必须正视机遇与挑战，在提高外部竞争力的同时，也必须提高内部竞争力。事实证明，提高企业的税务筹划水平是降低企业经营成本的有效手段。我国企业对于税务筹划的意识和实施税务筹划的力度远远不够，尤其是私营企业和中小企业，由于企业规模较小、人力资源投入力度较小，对税务筹划工作无暇他顾。一些大中型企业对于税务筹划的认识不够，主要表现在对税务筹划对企业发展的重视程度不够、科学管理意识不够。没有建立专业的、专门的税务会计管理队伍，对税务筹划队伍的建设停留在兼职或融合的基础上。
（二）企业税务筹划对企业财务决策影响程度不够
税务筹划对于企业经营和发展以及企业利润的重要性逐渐得到了一些企业的认识，并且在企业税务筹划工作上有了一定的投入，但整体效果不明显。首先企业的税务筹划对企业的经营管理决策中的财务决策影响较小。税务筹划作为企业在客观条件下生产经营的必然，在实际经营过程中执行性较差。其次，企业财务人员对于税务筹划的认识主要停留在为企业减少税负的层面上，并将为企业减负作为税务筹划的唯一目的，使企业的税务筹划目标存在偏差。
三、加强企业税务筹划的有效途径
（一）制定明确的税务筹划目标
一个清晰明了的税务筹划目标，是企业提高税务筹划有效性的重中之重。明确的税务筹划目标有助于企业避免税务筹划误区。通常税务筹划的首要目标是减少企业税收负担，但合理合法降低企业税收负担的同时，为企业实现利润最大化则是企业进行税务筹划的最高目标。企业进行税务筹划的目标应当充分了解国家各类税收政策和优惠政策的基础上，制定符合企业实际的税务筹划目标。对于房地产开发企业来说，制定税务筹划目标是必须了解代建房产的营业税、增值税的纳税额度、比例和优惠策略，从而确定企业项目计划。由此可见，明确的税务筹划目标对企业经营发展的策略和目标都有重要影响。
（二）加强企业对税务筹划的认识和投入
企业在进行税务筹划的过程中，必须提高税务筹划的认识，认识税务筹划对企业经营管理、决策和企业利润最大化的重要作用。进行企业税务筹划的第一步是明确税务筹划和偷税漏税之间的界限，如果不做好这样的明确工作，则可能会给企业带来更大的经济损失和无形资产损失。对企业进行税务筹划的唯一目的不是通过税务筹划使企业缴纳最少的税务，而是通过税务筹划使企业经营利润最大化。企业必须拥有专业的税务管理队伍，才能提高企业税务筹划的有效性。
（三）通过税务筹划积极影响企业经营过程
在企业经营过程中，企业流转税是企业经营成本的主要因素之一，企业所得税是影响企业经营和企业投资的重要因素。企业经营成果的重要体现是税负的高低，企业税负通常是企业资金的净流出，是影响企业受益计算的主要成分。企业在经营过程中，应当通过有效的筹划，对企业的经营活动正确干预和积极影响，提高企业经营效率，提高企业决策科学依据，从而提高企业的综合竞争力，为企业创造最大化的效益和利润。
四、结束语
总之，税务筹划作为企业的税务会计工作的重要性不言而喻，税务筹划同企业的发展和未来规划紧密相关，我们必须在企业的经营活动中通过科学合理的税务筹划提高企业的经营管理水平。
参考文献：
[1]玛勒帕.财务管理中的税收筹划问题[J].财会探析，2010（8）
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税务筹划师的职责是干什么？一句话，就是进行税务筹划。
纳税是市场经济条件下自然人、法人依法履行的义务，是法律规定的、要强制执行的。而纳税人作为一种经济主体，无论是法人还是自然人，都是以追求自身利益最大化为目标的，在产权既定的条件下，纳税人是具有逐利本性的行为个体。纳税是一种支出，必然形成其自身利益的减少，因而，纳税人（无论是自然人还是法人）必然会利用各种可能的手段减少税收支出，实现自身利益的最大化。然而法律对于纳税人的这种自保行为的认可只限于合法的行为之内，对于为减少税收支出而实施的各种非法行为不予保护，相反会进行严厉惩处。在这种情况下，纳税人就要进行税务筹划活动。这种税务筹划活动本质是合法的或者是不违法的。
税务筹划就是纳税人通过一系列预先的、有目的的、合法的策划与安排，制作一整套完整的纳税操作方案，以达到减轻自身税负目的的活动。随着税收法律体系的日益完备以及对税收违法行为查处力度的加大，纳税人为了实现减轻税负、维护自身合法利益的目标，就只有通过税务筹划来完成。假如一家企业月营业额为100100元，根据税法规定，10万元以上的所得税税率为33％，那么企业的应纳税额为100100乘以33%等于33033元。但是这家企业如果支付了100元的税务筹划费用，那么企业应纳税的金额就变成了100100-100＝100000元。根据税法的规定3万元-10万元所得税率为27%，因此应纳税额就成为100000乘以27%等于27000元。这100元为企业节约6033元税款。
如此看来，税务筹划对法人和自然人追求自身利益最大化具有重要意义。税务筹划是纳税人在琢磨既合法，又能减少税负的税务筹划中滋生的新行业。纳税人筹划权的运用，除了利用法律中的优惠政策外，很大程度上就是要通过对现行税法的研究分析，从中发现漏洞和空白，进而通过合理地利用税法中这些漏洞与空白达到减轻税负的目的。税务筹划师就是合理、合法筹划税务，为企业、自然人减少税务负担服务，也许有人认为这是投机，其实不然，过去我们往往只片面强调纳税人纳税义务，而忽略了纳税人应享有的基本权利，导致纳税人不了解自身应享有的权利，不能及时维护自身利益；或者由于不了解享有的权利而采取非法手段谋取非法利益。随着我国税法体系的不断完善，在强调纳税人义务的同时，也要逐步重视对纳税人权利的保护，这样才能依法治税。税务筹划作为纳税人维护自身利益的一项基本权利应得到法律的确认和保护。
税务筹划师为纳税人筹划的这种行为，并不违法。从法理上说，社会个体除了具有生存权、发展权、自外，还具有一项基本的权利，就是自保权。所谓自保权，就是指法律为维护自身利益而对各种合法行为的认可。税务筹划师这种为服务对象减轻税负的行为，从另一方面在客观上使得税收征管机关认识到了现行税法的缺陷与不足，进而适时地加以修改和弥补，从而完善了国家的税收法律，为依法治税提供了良好的法律基础。
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税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合法行为。税收筹划主要是针对难以转嫁的所得税等直接税，通过合法地选择取得所得的时点，或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化，实现免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标。
税收筹划是纳税人在不违反法律规定的情况下减轻税负实现其财产收益最大化而采取的措施，除了税收筹划以外，偷税同样能够实现减税的目的。尽管在减轻税负上有相同的目的，但是税收筹划不同于偷税。偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。[1]如果纳税人有偷税行为，就要根据法律的规定承担相应的行政责任，情节严重的还要追究其刑事责任。而税收筹划是在法律所许可的范围内，对多种纳税方案（其中任何一个方案都是法律允许的，起码是法律没有明确禁止的）进行比较，按税负最轻择优选择，不仅符合纳税人的利益，也体现了政府的政策意图，是税法所鼓励与保障的。税收筹划和偷税最本质的区别就在于税收筹划是合法行为，而偷税是违法行为。因此它们在税法上是有很大差别的，进而法律对它们的评价也不同，相应地它们产生的法律后果也就大相径庭。税收筹划会受到法律的保护，纳税人因税收筹划而增加自己的收益，而偷税是税法所严格禁止的行为，历来为税务机关严厉打击，纳税人因偷税所得不但会被依法没收，而且还会受到税务机关的经济处罚。
当然税收筹划并不是在任何条件和环境下都可以进行的。我国在很长一段时间内没有税收筹划，就是因为尚不具备税收筹划的条件。一般来说，税收筹划应当具备以下两个条件：（1）税收法治的完善。税收法治是实现了税收法律主义以及依法治税的一种状态，税收法治完善的基本前提是税收立法的完善，这是因为税收筹划是在法律所允许的范围内进行的，如果没有完备的法律，则一方面无法确定自己所进行的筹划是否属于法律所允许的范围，另一方面，纳税人往往通过钻法律的漏洞来达到减轻税收负担的目的，而没有必要耗费人力、物力进行税收筹划。（2）国家保护纳税人的权利。国家保护纳税人的权利也是税收筹划的前提，因为税收筹划本身就是纳税人的基本权利——税负从轻权的体现。税收是国家依据法律的规定对具备法定税收要素的人所作的强制征收，税收不是捐款，纳税人没有缴纳多于法律所规定的纳税义务的必要。纳税人在法律所允许的范围内选择税负最轻的行为是纳税人的基本权利，也是自由法治国中“法不禁止即可为”原则的基本要求。如果对纳税人的权利都不承认或者不予重视，那么作为纳税人权利之一的税收筹划权当然也得不到保障。世界税收筹划比较发达的国家都是纳税人权利保护比较完备的国家，而纳税人权利保护比较完备的国家也都是税收筹划比较发达的国家。我国的税收筹划之所以姗姗来迟，其中一个很重要的原因就是不重视保护纳税人的权利。[2]税收筹划作为纳税人的一项重要权利，应当得到法律的保护，得到整个社会的鼓励与支持。
二、行政法治原则对税收筹划的影响
税收是国家税务机关凭借国家行政权，根据国家和社会公共利益的需要，依法强制地向纳税人无偿征收货币或者实物所形成特定分配关系的活动，是一种行政征收行为。在行政法上征税被纳入秩序行政的范畴，秩序行政是在于维持社会之秩序、国家之安全及排除对公民和社会之危害，行政主体大都是采取限制公民自由权利行使的手段，也都使用公权力的方式来限制、干涉公民的基本权利，故亦称为干涉行政。[3]正因为征税这种侵益行政行为是对纳税人财产权的限制，就要求税务机关必须严格按照行政法治的原则行事。
行政法治原则是法治国家、法治政府的基本要求，法治要求政府在法律范围内活动，依法办事；政府和政府工作人员如果违反法律、超越法律活动，即要承担法律责任。法治的实质是人民高于政府，政府服从于人民，因为法治的“法”反映和体现的是人民的意志和利益。[4]就税收法律关系而言，行政法治原则在税收领域就体现为税收法定主义，就是税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定征纳主体的权利义务只以法律规定为依据，没有法律依据，任何主体不得征税或减免税收。[5]税务机关在征税活动中，应当依法行政，严格按照税收法定主义对纳税人征税。对纳税人的税收筹划活动而言，行政法治原则会产生以下影响：
1.根据法律保留的原则，所有行政机关的行政活动都必须有组织法上的依据。[6]根据法律的规定，税务行政机关有权开展征收活动，其所有征收税款的行政行为都必须在法律授权的范围内进行，而绝不能超越法律规定的范围，否则即为越权行事，不能得到法律承认的效果。按照法律的规定，除了税务机关，其他任何机关、社会团体或者个人都没有权力征税。纳税人既可以在法律规定的范围内按照法律规定的方式进行税收筹划，也可以在法律没有作出规定即法律不禁止的情况下开展税收筹划。虽然税收筹划行为会减少国家的税收，但国家不能超越法律规定以道德名义要求纳税人过多的承担纳税义务。税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。因为道德标准不是法律标准，道德规范不能等同于法律。道德标准是人们长期以来形成的一种观念，属于意识形态。而法律是立法机关的明文规定，虽然法律在制定过程中会受到道德标准的影响，但是法律一旦形成，就与道德规范相脱离，不受道德规范左右。纳税是一种法律行为，与道德无关。虽然税收筹划从税务机关的角度来看可能被认为是不道德的行为，但却不能因此判断税收筹划不合法。[7]因此只要法律没有作出禁止性的规定，纳税人就可以根据自己的需要进行税收筹划。
2.根据法律优先的原则，法律是国家意志依法最强烈的表现形式，以法律形式出现的国家意志依法优先于所有以其他形式表达的国家意志。[8]代表人民意志的法律优越于一切行政判断，任何行政活动都不得违反法律规定，而且行政措施不得在事实上废止、变更法律。法律对课税要素和课税程序都作出了非常明确的规定，税务机关就应当严格按照法律的规定执行，而不能在法律规定的范围以外作出对纳税人不利的行为，即使是最高税务机关也无权作出类似的规定。纳税人只应根据税法的明确要求负担其法定的纳税义务，没有法律的明确规定，纳税人不应承担其他义务。由于税收法定主义原则的侧重点在于限制征税一方滥用税权，保护纳税人权利，它要求构成课税要素的规定应当尽量明确，避免出现歧义。因此凡规定含糊不清或没有规定的，都应从有利于纳税人的角度理解。也就是说，只要没有违背税法中明文规定的内容，纳税人无论是利用优惠规定也好，还是利用税法不完善之处也好，都是纳税人的权利，是合法的，应当受到保护。所谓“凡非法律禁止的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主义原则。[9]如果税务机关针对纳税人的税收筹划活动制定专门的限制措施，而该措施和法律规定又是相冲突的，那么这种措施就是违法的，不能对纳税人产生约束力，纳税人只要采取法律规定的或者法律没有禁止的方式进行税收筹划，就不会受到法律的制裁，完全可以达到节税增收的目的。
