企业所得税税收筹划依据范文

导语：如何才能写好一篇企业所得税税收筹划依据，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘 要 税收筹划是指公司在不违反国家法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财等一系列活动进行有序安排和筹划，尽可能减轻企业的税收负担的行为。企业所得税税收筹划，有利于企业制定经营和发展战略。本文以企业所得税税收筹划为切入点，在分析企业所得税税收筹划的关键点的基础上，通过阐述企业所得税税收筹划的风险类型，探讨了防范企业所得税税收筹划风险的策略，旨在说明企业所得税税收筹划的重要性，以期为企业所得税的税收筹划提供参考。

关键词 企业所得税 税收筹划 关键点 风险防范

前 言

近年来，随着社会主义市场经济的发展和改革开放的深入，我国税收筹划有了进一步的发展，税收征管制度日益完善。对企业而言，税收筹划给人们带来了全新的纳税理念，在企业竞争日益激烈的形势下，税收筹划越来越成为企业经营中不可缺少的重要组成部分，企业所得税税收筹划对企业理财和经济发展产生了重要影响。如何进行企业所得税税收筹划的风险防范是企业关注的焦点。因此，研究企业所得税税收筹划的关键点和风险防范具有十分重要的现实意义。鉴于此，笔者对企业所得税税收筹划的关键点及风险防范进行了初步探讨。

一、企业所得税税收筹划的关键点分析

（一）企业所得税税收筹划的内涵

税收筹划具有减轻企业税负的积极意义。从税收筹划的定义上来看，税收筹划是以纳税人为主体的一种积极、主动的经营筹划行为，最本质的特点是以国家的法律为依据，选择最佳纳税方案，其最根本的目的在于减少税收支出，取得最大税收利益。税收筹划属于企业财务管理的范畴，我国的税收筹划处于起步阶段，重视税收筹划，可以为企业的经营作出正确、合理的决策，实现企业利润最大化。

（二）企业所得税税收筹划的特点

1.政策导向性

企业所得税税收筹划的政策导向性是指税收筹划应以国家相关法律为导向。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，在企业所得税的征收过程中，进行企业所得税税收筹划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，可以做出缴纳税负最低的抉择，有助于优化企业产业结构和投资方向。

2.选择最优性

企业经营、投资和理财活动是多方面的，企业所得税税收筹划选择最优性的特点，主要是指当税法有两种以上的规定可选择时，就存在税收筹划的可能，这就需要选择税收筹划，企业应根据自身的情况，在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案，从而实现企业税后收益的最大化。

3.事前筹划性

税收筹划是通过事前安排避免应税行为的发生。税负对于企业来说是可以控制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划安排。从企业的某一个经营周期看，事前选择税收利益最大化的纳税方案，这就给纳税人通过经营活动来减少税基提供了可能，如可利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。可以说，企业所得税税收筹划的事前筹划下，有助于提高企业自身的经营管理水平。

（三）企业筹资活动的主要方式

企业筹资活动是一个动态的过程，在企业筹资活动的过程中，不同的筹资方式会给企业带来不同的预期收益。企业的筹资方式主要有两类：权益筹资和负债筹资。企业采用不同的筹资方式，与投资人就形成了不同的经济关系。其中，以权益筹资方式取得的资金，企业与投资方是投资对象与所有者的关系；以负债筹资方式取得的资金，企业与投资方形成的是债务债权关系。根据每一类筹资性质特征的不同，又可以分为不同的融资方式。筹集资金的方式不同使企业经营活动的在使用效益上具有不确定性。

二、企业所得税税收筹划的风险类型

在企业所得税税收筹划中，常见的企业所得税税收筹划的风险类型有四类，即税收政策变更风险、税收筹划操作风险、税收筹划成本风险和税收筹划经营风险，其具体内容如下：

（一）税收政策变更风险

税收政策变更风险是企业所得税税收筹划的风险之一。税收筹划利用国家政策合法和合理地节税，根据国家税收政策的变更，而存在着税收政策变更风险。政策风险主要包括两个方面的内容，分别是政策选择风险和政策变化风险。在政策选择风险方面，企业所得税税收统筹在政策选择正确与否方面存在着不确定性。我国现有税收法律法规很多，但许多条文规定往往不够明晰。税收政策的选择风险主要是由于对国家税收政策认识不清造成的。而税收政策的政策变化风险，则是指政策的不定期性或时效性将会企业的税收筹划产生较大的风险。

（二）税收筹划操作风险

企业所得税税收筹划的风险，还表现在税收筹划操作风险上。企业所得税税收筹划，由于税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，使得税收筹划在操作方面存在着一定的风险。在企业所得税税收筹划中，税收筹划操作风险主要来自于两个方面，一是纳税人操作风险，二是执法人操作风险。对企业而言，税收筹划操作风险，将会导致企业无法顺利进行税收筹划。

（三）税收筹划成本风险

税收筹划成本风险，也在一定程度上困扰着企业所得税税收筹划。税收筹划已成为许多企业的必然选择，但在企业所得税税收筹划中，还存在着税收筹划成本风险。每一个企业在进行税收筹划活动时候，不得不考虑的就是成本问题。如对企业的情况没有全面比较和分析，税收筹划税收筹划的收益与筹划成本不能配比，将使企业面临着筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。税收筹划的成功需要多方面因素的综合作用，这些因素都包含着一定的不确定性和多变性，这就构成了税收筹划风险的不确定性和多变性。

（四）税收筹划经营风险

在企业所得税的风险类型中，税收筹划经营风险，也使得企业所得税税收筹划陷入困境。税收筹划是在纳税义务产生以前的财务决策中进行的，由于企业经营环境的多变型、复杂性，导致企业税收筹划产生偏离事前的税收筹划目标风险，即经营风险。在现代社会主义市场经济体制下，企业的生产经营活动并不是固定不变的，经营决策也必须随着市场需求的变化和企业战略管理的要求而进行相应的调整。因此，防范企业所得税税收筹划风险势在必行。

三、防范企业所得税税收筹划风险的策略

为进一步提高企业所得税税收筹划水平，在了解企业所得税税收筹划的关键点和风险类型的基础上，防范企业所得税税收筹划风险的策略，可以从以下几个方面入手，下文将逐一进行分析。

（一）认真研究纳税筹划政策

认真研究纳税筹划政策是防范企业所得税税收筹划风险的有效途径之一。为防范企业所得税税收筹划风险，成功进行税收筹划，必须深入研究纳税筹划的策略， 使税收筹划方案与国家税收政策导向保持趋同。企业为寻求企业纳税筹划的政策空间，至少要求管理层和筹划人员做到学法、懂法和守法，通过对各种筹划方案的优劣分析， 处理好税收筹划与避税的关系。企业所得税税收筹划，只有认真研究纳税筹划政策，才能准确理解和全面把握政策内涵，并在法律条文形式上对法律予以认可，处理好税收筹划与避税的关系，制定合法合理的纳税筹划方案，切切实实地减轻税负，保证企业所得税税收筹划不违法。

（二）依照法律进行税收筹划

依照法律进行税收筹划，在防范企业所得税税收筹划风险中的作用也不容忽视。企业所得税税收筹划，必须坚持合法性原则。也就是说，纳税人必须根据税收的各

项优惠政策进行融资决策和投资决策，提高税收筹划的法治意识，在依照法律进行税收筹划的过程中优化产业结构和生产力，规避税收筹划风险。对企业而言，纳税人在税法允许的范围内依照法律进行税收筹划，适当安排投资行为和业务流程， 可以提高企业经营管理者的税法知识及职业素质，使税收筹划在合法条件下进行。

（三）遵循成本效益原则筹划

防范企业所得税税收筹划风险，还应遵循成本效益原则筹划。对企业而言，企业所得税税收筹划，遵循成本效益原则进行筹划，有利于企业降低税务成本，实现收益最大和成本最低的双赢目标。遵循成本效益原则筹划，要重点考虑两个方面的内容，既要考虑税收筹划的直接成本，同时还要将税收筹划方案比较选择中所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑。只有当税收筹划方案的成本和损失小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理和可以接受的。不同的企业应根据自身的经济状况采取不同的税收筹划方案达到共同的筹划目的，完成企业价值最大化是税收筹划的终极目标。

（四）灵活制定税收筹划方案

灵活制定税收筹划方案，也是防范企业所得税税收筹划风险的重要举措。在企业所得税税收筹划中，税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划时，权衡相互利益分配。在面对国家税制、税法、相关政策的改变时，企业所得税的税收筹划也应作出相应的调整，如对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，保证税收筹划目标的实现。税收筹划是一项重要的财务决策，如果不能达到税收筹划的目的，税收筹划就没有利益可图，这样的决策是不可取的。因此，企业所得税的税收筹划，应适时调整税收筹划方案的灵活性，积极改变经营决策，避免无效筹划，进而防止税收筹划的经营风险的发生。

四、结 语

总之，企业所得税税收筹划是一项综合的系统工程，具有长期性和复杂性。在进行企业所得税税收筹划的过程中，应结合企业的实际情况，把握企业所得税税收筹划的关键点，认真研究纳税筹划政策、依照法律进行税收筹划、遵循成本效益原则筹划、灵活制定税收筹划方案，不断探索防范企业所得税税收筹划的策略，只有这样，才能不断提高企业所得税税收筹划的水平，促进企业又好又快地发展。

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关键词：企业所得税企业所得税法

新《企业所得税法》规定，企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人，分公司与母公司汇总缴纳企业所得税。如果我们把全国的子公司都改变成分公司，是不是就可以由集团本部汇总缴纳企业所得税？不同分公司间的利润和亏损就可以相互弥补？

据了解，新《企业所得税法》颁布以后，企业非常关注新法对纳税主体、税收优惠政策以及费用扣除等方面的规定，迫切希望了解正在制订中的《企业所得税法实施条例》可能会有的内容。目前，一些精明的企业已经根据新法的规定，筹划企业未来的税收安排。专家认为，新《企业所得税法》正式实施后，税收筹划格局将发生很大的变化。企业为了追求更大的税收筹划利益，除了继续利用保留的一些税收优惠政策进行筹划外，将更多地在企业机构设置、关联企业交易、费用扣除以及企业所得税外的其他税种上多做文章，寻找新的筹划点。

一、所得税筹划“三板斧”失灵

有关人士透露，在新《企业所得税法》颁布前，一些地区出现了抢注企业的现象。比如在上海浦东新区，一个投资者就注册了6家高新技术企业！有人问这位投资者为什么要抢注这么多企业？他说：以后靠卖这些企业名称就能大赚一笔。

专家分析，新《企业所得税法》在颁布和正式实施前有1年的过渡期，根据新《企业所得税法》的规定，该法颁布前已经成立的，依照当时的税收法律、行政法规规定享受低税率的企业，可以在本法施行后5年内，逐步过渡到25％税率；享受定期减免税优惠的，可以在本法施行后继续享受到期满为止。一些投资者赶在新法颁布前抢注企业的目的，就是为了获得过渡期优惠政策。

这个现象从另一个方面说明，新《企业所得税法》正式实施后，利用税收优惠政策进行筹划的空间将越来越小，以前行之有效的很多筹划方法正失去法律基础。

据介绍，在企业所得税传统的筹划方法中，企业用得最多的有以下三种。

第一，对企业身份进行筹划。由于过去生产性外资企业、福利企业等具有某种身份就可以享受减免税以及低税率的优惠，不少企业想方设法“创造”条件，谋取税收优惠。由于新《企业所得税法》取消了上述优惠政策，很多过去简单地通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划方法已经失灵。

第二，利用新办企业优惠政策筹划。以前很多企业利用“新办的从事交通运输、邮电通信业的企业可以享受企业所得税”1免1减半“，以及新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业享受企业所得税”2免“等优惠政策，不停地新办、关停、再新办企业的方法规避企业所得税。随着上述政策的取消，这种避税方法已没有政策依据。

第三，利用地域性优惠政策筹划。在经济特区、沿海经济开发区、国家级经济技术开发区以及高新技术开发区设立企业，享受减免税以及低税率的优惠。而按照新税法的规定，除在新《企业所得税法》颁布前已经设立的企业可以在5年内继续享受税收优惠外，上述优惠已经取消。由于这些地域性优惠政策的取消，原来仅靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。

除此以外，新《企业所得税法》还取消了再投资退税、购买国产设备抵免企业所得税以及出口型企业等税收优惠政策，很多依存于这些优惠政策的筹划方法也同样失去了意义。

目前盛行的税收筹划方法，虽然表现形式各异，但共同点都是想方设法获得税收优惠。“两法”合并前中国的税收优惠政策大部分集中在企业所得税上，“两法”合并取消了大量的税收优惠政策，改变了直接减免税的税收优惠方式。这一变化使大量盛行的税收筹划方法失去了基础，税收筹划将因此改变格局，企业和筹划专家不得不拓宽筹划视野，寻找企业所得税筹划的“第四种兵器”。

二、业界看好成本费用筹划

虽然利用税收优惠进行税收筹划的空间小了，但总体上看，新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围，这让企业从另一个方面扩大了税收筹划的空间。

应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素，在收入确定的前提下，税前可扣除成本费用的增加，必然会减少应纳税所得额。新《企业所得税法》统一了计税工资扣除限制、广告费扣除限制等，为企业特别是内资企业通过筹划最大限度地增加税前扣除的成本费用提供了空间，成本费用将成为今后税收筹划的一项重要内容。

按照以前内资企业所得税有关法规的规定，内资企业以是否独立核算来界定是否为独立纳税人，一些不具备法人资格的分支机构也需要独立缴纳企业所得税。新《企业所得税法》规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其失去独立纳税资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。这样做的好处是：各分公司间的收入、成本费用可以相互弥补，实现均摊，避免出现各分公司税负严重不均的现象。因为有的公司长期亏损，有的公司缴纳了大量的企业所得税，整个企业集团税负居高不下，通过汇总纳税，使企业当期可扣除的成本费用大大增加，真正达到亏损不纳税、盈利少少纳税的目的。

成本费用筹划涉及面广，要求比较复杂，企业需要准确把握税法的规定，建立完善的财务管理制度，才能顺利实现成本费用的最大化扣除。

三、国际税收筹划渐成焦点

新《企业所得税法》实施后，国际税收筹划变得越来越重要和突出，这将是税收筹划的一大变化。

外国投资者到中国投资已经有很多年，形成了比较成熟的投资模式和税收筹划安排，但新《企业所得税法》的变化迫使企业必须重新考虑投资方式和税收安排；同样的道理，现在中国企业到外国投资的越来越多，也需要进行国际税务筹划。

新《企业所得税法》实施后，随着税率的提高和许多优惠政策的取消，外资企业的税负会有所增加，税负增加是投资者进行税收筹划的重要动因。同时，新《企业所得税法》关于纳税人和预提所得税的新规定，则直接推动企业进行新的税收安排和筹划。

新《企业所得税法》引入了居民企业的概念，规定中国的居民企业需要就其全球所得在中国缴纳企业所得税。而对于居民企业的判断标准，由过去单一的“登记注册地标准”改为“登记注册地标准”和“实际管理控制地标准”相结合，即依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。

实际管理机构不是指车间或办事处，而是指作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点，具体是指企业的董事会所在地或董事会有关经营决策会议的召集地，不同于企业的日常经营业务管理机构所在地。按照上述标准，外国企业要想避免成为中国的居民企业，可以进行一些筹划。比如在董事会中增加一些外国人做董事，董事会会议在外国举行等等。这些筹划对于在外国注册、但实际是中国资本控制的企业，特别是“返程投资”的企业至关重要。

另外，按照新《企业所得税法》规定，预提所得税的税率为20％，比目前实际执行的10％税率提高了1倍。同时，取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的政策，直接影响到外国投资者的投资利润和将来投资退出的税负。预提所得税的增加，迫使投资者进行国际税收筹划。一个可行的办法是充分利用国与国税收协定的有关条款进行筹划。目前，中国已与80多个国家签订了税收协定，投资者应该关注这些协定并进行恰当的投资安排。

新《企业所得税法》的规定，中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。而在一般的税收协定中，预提所得税的税率不超过10％。也就是说，投资者选择在与中国签订有税收协定并且预提所得税的税率较低的国家登记注册企业，再由该企业对中国进行投资，就可以有效规避较高的预提所得税税负。

近些年来中国投资者到外国投资的越来越多，形成了良好的开端。随着这种投资的增多，投资方式的多元化，企业进行国际税收筹划已成为现实需求。这同样要求企业了解投资国的法律法规，结合中国的税法，进行国际税收筹划，以减轻国际投资税负，特别是预提所得税税负。

国际税务筹划不仅仅考虑跨国企业集团设在某个国家企业的税负，还要考虑整个企业集团的税负，目的是谋求整个企业集团税负的优化。因此，国际税务筹划不能仅局限于一个企业、一个国家，需要从全球着眼进行。比如，对要判定中国政府规定的税收优惠政策是否会对投资者的实际税负产生影响，还要看投资来源国是否承认相关的优惠政策，是否给予税收豁免。如果在中国免税，回国后要补税，对税负就没有实际影响。

四、“双刃剑”：转让定价筹划

转让定价是跨国公司普遍采取的策略，虽然其目的不仅仅是为了规避或减轻税负，而主要是实现其全球的经营战略，但现实中，转让定价已成为企业进行国际税收筹划的重要手段。

有关专家认为，大量税收优惠政策被取消，以及外资企业税负的增加，将进一步刺激企业通过转让定价规避税负。以前进行转让定价安排的主要是外资企业，今后内资企业，特别是大型内资企业集团，开展转让定价的也会越来越多。而新《企业所得税法》的新变化既为企业进行转让定价创造了机遇，同时也强化了对转让定价的税收管理。转让定价是把双刃剑，企业必须审慎行使。

新《企业所得税法》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。虽然此条规定的含义和具体范围有待实施条例进一步明确，但原则上讲，居民企业对外投资分回的股息、红利，将来很可能享受免税待遇。而按以前规定，如果被投资方适用的税率低于投资方，则投资方分回的股息、红利需要补税。此条规定，为居民企业通过转让定价安排，将利润转移到适用低税率的关联企业，比如可以享受低税率的高新技术企业，减轻企业集团的税负提供了空间。

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[论文关键词]高新技术企业纳税筹划合理避税财务管理

[论文摘要]我国高新技术企业所得税纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程，它要求筹划人能够充分了解纳税人的各项涉税经济行为，从而对筹划方案应用以后产生的涉税收益可以作出正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握，这要求筹划人有理论基础和实践经验。节税原理、市场供求平衡原理及有关法律法规、税收优惠政策为高新技术企业所得税筹划提供了广阔空间，本文通过采用规范研究和实证研究相结合的方法对实际案例进行了剖析，按照高新技术企业进行所得税筹划的理论、法律依据及运用一定的筹划方法，通过筹划前后的对比，阐述了筹划在企业理财中的重要作用。

一、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状

我国现行所得税政策的优惠方式单一，基本上局限于税额的定期减免和优惠税率，要真正享受这些优惠，其前提是企业必须有利润，利润越多，优惠越多，这就体现在对有利润企业的事后扶持，对亏损和微利企业则起不到任何鼓励作用。例如《国家高新技术产业开发区税收政策的规定》指出“国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。”这条优惠政策所起的实际效果是由高新技术企业前几年的盈利情况所决定的。而通过分析高新技术企业的财务特点可以知道，其投入产出在时间上具有不一致性，研究与开发项目的投入是及时发生的，而成果转化的产出却是滞后的，即使转化成功，其收益也是随着生产经营逐渐在将来释放，与前期的高额投人有一个较长的时间间隔。因此，大多数高新技术企业在成立至营业的两年内没有所得直至亏损，不能享受这条优惠政策，而高新技术产品一但商品化后，由于其高额利润，企业的税负水平较高，可见，如何在现行税制下充分利用优惠政策，合理安排经营策略，是高新技术企业思考的问题。其次，由于高新技术企业属知识密集型、技术密集型企业，科技产品成本结构中直接材料所占比例不断下降，间接费用的比例不断增加，大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，此外购入专利权、非专利技术等无形资产的计价、摊销等会计处理方式的选择，也对高新技术企业所得税有影响，越来越多的高新技术企业已注意到这个问题。

1企业自身筹划目的不明确

企业所得税是国家对企业所创造的经营成果的部分无偿占有，它的征收客观上减少了企业可以自由支配的财富。由于企业所得税是直接税，具有不易转嫁的特点，所以企业认为只要有利润就要缴纳所得税。高新技术企业在享受国家“免二减三”的优惠政策后，很少有企业进行其他的所得税筹划，来合法避免企业现金流出。合法进行企业所得税筹划，不是偷税、逃税，而是更有利于企业长远发展，为国家形成长期税源。目前，我国的高新技术企业多为中小企业，融资难是中小企业在发展中普遍面临的瓶颈，企业刚刚起步，信誉商誉尚未建立，同时高新技术产品一般具有高风险、高投资、高回报的特性，而在企业融资过程中，投资方往往更注重高风险性。由此可见，若企业自身进行所得税筹划目的明确，在企业内部建立专业所得税筹划队伍，将为企业避免资金外流，更有利于企业快速、长远发展。

2忽视企业内、外部涉税条件建设

税收法规的复杂性，国家税收政策的动态性，要求企业有专门的机构、专业的人员来进行所得税税收筹划工作。高新技术企业以其特殊性更注重研发机构以及新产品的销售，产品的高回报、高附加值和其固定资产在其资产结构中所占的比例常常忽视企业内、外部涉税条件建设。内部条件建设是指企业可以根据自身的实际情况决定是委托会计师事务所、律师事务所等中介机构来进行筹划工作，还是由企业设立专门的机构、聘请合格的人员来进行筹划工作。从人员素质上讲，从事筹划工作的专业人员不仅要精通税法、财务会计法规和企业管理等方面的知识，而且还应具备较强的沟通能力和文字综合能力，能够在充分了解企业基本情况的基础上，运用专业知识和自身的判断能力，为企业出具筹划方案或提出筹划建议。从机构设置上讲，当企业的规模达到了一定程度，经营范围比较广泛，经济业务比较复杂，需要进行的税收筹划工作又相当繁多时，就要求企业设立有关的部门机构进行税收筹划工作。税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。税收优惠对税收筹划潜力的影响表现为：优惠政策范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人筹划的活动空间越大。首先，在外部条件建设中，当纳税人处于不同的主体地位、不同经济性质或是在不同的经济发展水平条件下，税法规定有相应不同的偏重和待遇时，不同企业可以利用税收内容的差异来进行所得税筹划，特别是当关联企业的税负轻重不同时，关联企业就可以以税负作为利润转移的导向，达到筹划的目的。其次，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分、记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧核算方法等。这些可以选择的会计政策为所得税筹划提供了可以执行的空间，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡的前提下，选择能够节税的最优会计政策。最后，涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会受到任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。在涉税零风险状态下，纳税人虽然不能直接减轻税收负担，但却能避免某些利益损失的发生，亦即间接地获取了一定经济利益，从长远而言，赢得政府信誉更有利于企业的发展。

二、我国高新技术企业所得税纳税筹划问题分析

1高新技术企业对所得税筹划主观认识不足

法律对权利的规定是实施权利的前提，美国著名的法官汉德曾指出：人们通过安排自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。根据我国税收征管法及其实施细则，我国纳税人及扣缴义务人主要有以下权利：延期申报权、延期纳税权、依法申请减税、免税权、多缴税款申请退还权、委托税务权、要求承担赔偿责任权、索取收据或清单权、保密权、申请复议和提讼权等。税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，是对经济利益追求的一种本能，只要没有超越纳税人权利的范围，就属于其正当的经济权利。因此，税收筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，纳税人在法律容许或不违反税法的前提条件下，有从事经济活动、获取收益的权利；有选择生存与发展的权利。税收筹划所取得的收益应属合法收益，这是高新技术企业开展所得税筹划的基本前提。高新技术企业在进行所得税筹划时不仅考虑到合法性，还应兼顾到整体性，企业进行所得税筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。当前高新技术企业进行企业所得税筹划缺乏树立长远的战略筹划意识，只重当期的好处，未能兼顾未来的利益，也就无法实现最优的配比，当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。高新技术企业在进行所得税筹划时还要认识到面临的风险。

2我国高新技术企业在理财活动中忽视所得税的纳税筹划

高新技术企业的财务管理是指企业对资金筹集、投资和分配的规划安排，其主要内容是对投资决策、筹资决策、利润分配决策等财务决策的筹划。在这一系列决策中无一不受到税收的影响。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定，一切选择和安排都围绕企业的财务管理目标来进行。因此，筹划方案都必须考虑是否满足企业财务管理目标的实现，要遵循成本效率原则和资金的时间价值，任何偏离财务管理目标的涉税筹划方案都是没有意义的。首先，从每一个所得税筹划的方案来看，都必须经历有关涉税事项筹划目标的确定、税收法律法规情报的收集、筹划方案的设计、对收益成本的审核等多个阶段，任何一个阶段都离不开财务决策手段的运用。通过财务决策，才可以充分进行筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。其次，涉税筹划方案的实施必须得到有效的财务控制。筹划方案由于涉及的经营时间较长，在运用筹划策略的过程中，必须对设计的筹划方案进行追踪考核和预测，适时对筹划方案作出调整。总之，资金、成本和利润是企业财务管理的三大要素，而企业涉税筹划正是为了实现这三者的最佳利益，所得税是企业在生产经营中第一大税，合理筹划所得税是企业财务管理的有机组成部分，也在一定程度上体现了其财务管理水平。

3我国高新技术企业所得税纳税筹划技术处理手段欠缺

高新技术企业所得税筹划是企业财务管理中重要的一环，也是需要专业技术的工作。企业所得税涉及企业的现金流出、经营管理等诸多方面，尤其要求从事企业所得税筹划的会计人员具备专业的技术水平，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分，记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧的核算方法等。在企业进行资金筹集、投资和分配的规划活动中，投资决策、融资决策、利润分配决策等财务决策的筹划同样涉及所得税筹划。这些会计处理手段、财务活动中对涉税的以及对相关税法的掌握均要求会计从业人员不仅有扎实的理论功底，更要具备实际的技术操作经验，在税法及有关规章制度的范围内进行合法操作，在这些框架和各项规则中“自由流动”，同时还要根据企业的生产经营状况，选择能够节税的最优会计政策。目前，高新技术企业在上述的技术处理方面手段还比较欠缺。

三、我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则

企业所得税纳税筹划是企业维护自身合法权益、追求经济利益最大化的一种手段。为实现企业所得税筹划的应有目标，具体操作时应把握以下几项原则：

1合法性原则

高新技术企业进行所得税筹划时，必须严格遵守税法及相关法规的规定。偷税、逃税等行为可以减轻纳税人的税收负担，但却违背了合法性原则。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人征税、纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税务机关作为国家的代表应当依法征税，纳税人也应依法履行自己的纳税义务。因此，企业只有在遵守税法及相关法规的前提下，才能采取各种方法，进行所得税税收筹划。

2整体性原则

企业进行所得税税收筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。企业所得税税收筹划也应当树立长远的战略筹划意识，既要看到当期的好处，也要照顾未来的利益，要兼顾整合当前和长远利益，使之实现最优的配比。当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业的所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，而不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。

3风险性原则

在无风险时，企业的收益当然是越高越好，但存在风险时，高收益必然伴随着高风险，这时就不能简单地比较收益的大小，还应当考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。企业所得税税收筹划需要企业在自身经济行为发生之前作出适当的安排。经济环境、社会环境和企业自身状况等因素不断变化使得企业所得税税收筹划具有很强的不确定性，成功率并非百分之百，同时，筹划的收益也只是一个估算值，而非绝对的数字。因此，企业在实施企业所得税税收筹划时，应充分考虑筹划的风险后，再作出决策。例如，在较长的一段时间内，国家可能调整企业所得税税率，改变部分税收优惠政策，企业预期的盈利可能由于经济的波动，市场的疲软而变为亏损，或者由于经济的繁荣，而使利润剧增；此外，也可能会发生通货膨胀，而税法并未根据通货膨胀水平对企业的应纳税所得额进行指数化调整，等等。因此，企业进行所得税税收筹划，要建立在充分研究科学预测我国宏观经济走向、环境行业走势等的基础上，进行充分的论证，对于筹划的风险进行理性科学的评估和考虑。

4具体问题具体分析原则

由于企业所得税税收筹划总是由特定的经济主体，在特定的时期，针对特定的国家和地区的相关企业所得税税收法律法规，在对于未来的特定预期下进行的，因此企业进行所得税税收筹划时，不能总是停留在现有的模式上，更不能僵硬地套用别人的方法，而应根据客观条件的变化，做到因人制宜、因地制宜、因时制宜，从而实现预期的目标。比如，我国的企业所得税采用比例税率，通过折旧期限和折旧方法的选择，企业可以获得资金时间价值上的好处，但是当企业处于盈利、亏损或税收优惠期等不同状态时，应选择的折旧期限和折旧方法是不同的。

5利用国家给予的优惠政策

税收优惠政策的制定通常反映了政府通过税收手段实施宏观调控的意愿，是实现税收调节经济的职能作用的主要途径。由于我国目前尚处于向市场经济转轨时期，税收立法上仍保留了大量的减免税优惠政策，这就为企业开展所得税税收筹划提供了较为广阔的空间，高新技术产业作为新兴行业，税收立法上对高新技术企业也有倾斜，对高新技术企业所得税筹划有利的优惠政策归结起来主要有以下几种：降低税率、税收抵免、加速折旧、盈亏互抵、无形资产的确定、计量和摊销以及优惠退税等。

6减少应纳税所得额

应纳税所得额是企业缴纳所得税的依据，减少应纳税所得额，不但可以直接减少应纳税额，间接地也可以适用较低的税率，以达到双重减税效果。如企业可以使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项可以税前扣除的成本费用最大化等。需要注意的是，虽然减少应纳税所得额可以直接减少应纳税额，但减少应纳税所得额并不是总能符合企业价值最大化的总体目标。

7延缓纳税期限

资金具有时间价值，不同时点上的资金其价值是不相同的，而税收始终是企业经营过程中的一种现金净流出，延缓纳税期限，可以使企业享受无息贷款的利益。企业可以对收入、成本、损失、费用等项目进行调整或分摊，合理归属应税所得的所属年度，如存货计价方法的选择、折旧的计提方法的选择等。选择合适的会计处理方法，即主要指收入实现的方式和费用确认的方法，尽量使应税收入或所得在税法允许的范围内推迟实现，即延迟纳税义务发生的时间，可以获得延迟纳税的利益。在同等的风险条件下，企业的纳税额越小，纳税时间越晚，企业获得的利益相对越大。

8顺应税务管理的要求

我国现行的税收征管制度有纳税人应当向主管税务机关提供信息、获取批准等方面的规定。如果企业按规定提供了相应的信息并依法获得了批准，就可以享受税收减免、税收返还或者退税、税前扣除等优惠，否则就必须正常纳税。企业在这方面必须留意，在核算上早作安排，避免不必要的税收支出。

四、结束语

所得税作为国家组织财政收入的形式，无论其通过何种税种来筹集税收收入，结果都是减少了企业的经营成果，降低了企业的经济效率。而企业作为市场经济的主体，其经营目的则是追求收入、利润的最大化和成本、费用的最小化。企业通过各种途径获得的收入，都需要经过缴纳企业所得税的环节，才能最终形成企业的收益，其从筹建、开始生产经营直至解散的各个阶段，都处于企业所得税的影响之下。因此，企业作为以盈利为目的的经济组织，必然在法律许可的范围内，采取各种方法进行所得税筹划，减轻自身的税收负担。我国高新技术企业要重视所得税筹划，进行所得税纳税筹划要有法律依据及必要分析，要贯穿其投资、筹资、经营、利润分配等各项活动中。随着我国法制建设的逐步完善，税收制度将会变得更加规范和透明。同时，市场经济的蓬勃发展，我国企业的经营管理水平和人员素质的不断提高，以及国内外具有成熟纳税筹划经验的会计师事务所、税务师事务所的不断涌入，为我国高新技术企业开展纳税筹划提供了借鉴。

参考文献

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[7]吴旭东，论转让定价与税收问题[J]，财经问题研究,2003(4)。

篇4

【关键词】所得税；筹划

一、相关理论概述

税收随着产权制度和私人财产的产生而产生，纳税筹划则在税收产生之后的实践中逐渐兴起。税收筹划在西方经济社会中发展时间较长，而对于开放不久的市场经济来说则是新鲜事物。我国当前经济处于高度发展时期，独立的企业法人越来越多，私营经济的活跃为社会发展带来了巨大的市场活力，由此带来的社会市场经济竞争也不断加剧。企业面临严峻的市场环境，需要不断地对自己的发展战略和市场行为做出调整，而税收筹划作为一种可以在法律允许的范围内减小企业支出的方式，被越来越多的企业所重视。

所得税是我国税收中的一种，企业所得税的征税对象是企业的应税所得，应税所得并不是企业每一年度的收入总额，而是需要在收入总额上减去不征税部分，免税部分以及各种扣除之后的部分。对于企业而言所得税是企业必须缴纳的部分，但是具体缴纳的额度并非是固定的，可以通过税收筹划来实现优化。

税收筹划的概念在理论概念上尚无统一的定论，一般来说，税收筹划的意义是指：在不违反我国法律的前提下，企业通过对于其自身的组织结构、市场经营活动、内部管理活动等与涉及到税收的事项进行规划筹备，从而优化税收，实现企业利益最大化的过程。

二、税收筹划的原则

（一）不违背法律原则

税收由国家强制收取，以法律形式确定下来，因此具有强制性。税收的筹划与偷逃税款不一样，一旦触犯和违反法律的规定，也就不再是税收筹划。税收筹划包括两个层面的含义：首先是在纳税环节必须按照法律的规定履行公民的义务，这是实现税收筹划的前提；其次是企业有调整自身经营管理活动的权利，但是以优化企业税负为目的的筹划调整活动必须是在法律允许的框架下进行。

（二）系统性原则

企业所得税筹划过程是一个长期的系统性过程，其涉及到企业的筹资、生产和市场经营管理活动，因此在进行企业所得税筹划时，需要把握整体性和系统性原则，这样才能最大限度地实现企业税收的优化。

三、企业所得税筹划的具体做法

（一）合理利用优惠政策

税收的征收在不同行业领域、不同地区和不同性质的法人之间有非常大的区别，这些区别的产生主要是源于国家对于不同行业和地区在政策扶持上的差异性。这些政策的不同在企业所得税的征收上也同样适用，为企业进行税收筹划提供了条件和可能。

1、企业建立地点的设置

企业设立地点的设置是企业所得税筹划中的重要一环，我国特定区域的税收与其他区域之间的税收比例差异性非常大，尤其是在民族自治地方，保税区，经济特区等地，对于税收的优惠额度非常地大，因此如果企业需要进行扩张，则可以有选择地将企业子公司建立在这种特殊地区，从而争取到政策优势，优化企业税收。

2、优化企业的组织形式

企业所得税的征税对象有着非常明确的界定，个人独资企业和合伙建立的企业在所得税征收上有着非常大的优势，但是同时由于独资企业和合伙企业在企业风险责任方面有着明显的劣势，因此需要在综合企业发展状况和市场行业状况的基础上进行合理规划。已实行独资和合伙制的企业，则可积极优化所得税。

（二）筹融资阶段筹划

企业建立和发展的基础是企业要有足够的资金进行周转，这就出现了企业的筹融资行为，由于融资行为也是企业经营行为中的一部分，也会有相应的税收要求。这就要求企业在进行筹融资的过程中要进行合理地搭配。

企业融资形成了企业负债，企业负债分为长期负债和短期负债，对于企业来说，企业的资本结构受企业资本和企业长期负债的影响非常明显。如果企业发行股票，则可以从实质上增加企业的权益资本，也没有明显的利息，同时收获了较小风险，但是股票的股息必须在税后列支，同时对于股息统一还需要增税。相比之下如果企业实行借款等方式融资，其财务成本中可以包含借款的利息，从而避免征收所得税。但是这种举债方式的缺点也十分明显，即企业需要在债务到期之时偿还本金和利息，如果企业财务状况非常困难，则可能给企业造成毁灭性打击，造成企业资金链的断裂。因此选择哪种融资方式，需要企业决策者进行深入分析和谨慎选择。

企业负债的一部分用途是为了购置固定资产，尤其是对于新建立的企业而言更为明显。这里我们可以采取租赁的方式来实现固定设备的配套，减少固定资产的支出。从企业资金运用的角度来说，采用租赁的方式，可以防止企业尤其是新建企业将大量的资金用于购置设备造成资金紧张；而从税收筹划的角度来看，租赁所使用的资金可以计算在企业利润中进行冲减，从而减少企业税负。

（三）企业经营过程中的税收筹划

固定资产折旧也就是将固定资产的成本计入产品的生产成本中，从而在市场销售的过程中回收补偿的过程。由于固定资产折旧关系到了企业成本、利润和所得税，因此会对企业所得税产生直接影响。固定资产折旧的过程主要涉及到的因素是固定资产的使用年限，因此在使用年限和折旧过程上可以实现筹划，可以采用缩短固定资产折旧年限和延长折旧期限等方式来实现所得税筹划。

除了在固定资产折旧上实现所得税筹划，还需要在企业的收入确认方面来实现。主要的实现思路是，企业如果发生了当期收入，就必须缴纳当期的所得税税款，因此如果能够延迟收入确认的时间，也就能够延迟所得税的缴纳。在具体的企业经营实践中，推迟销售收入的实现是关键步骤，具体而言，企业能够实现延期收入的形式包括分期销售、订货销售、预售和委托代售等，这些销售方式可以在销售收入的时间确认上为企业所得税筹划提供支持。

所得税筹划可以为企业带来更多的利润，其首要前提是必须在法律允许的范围内实现。而对于所得税筹划的具体做法，除了以上几个之外还有很多，这需要企业结合自身实际发展状况和具体政策变化情况作出具体筹划。

参考文献：

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关键词：企业所得税；税收筹划；实践策略

近年来，中国企业所得税的制度发生了变化。在这方面，企业需要及时调整自己的计划和安排。所得税的规章制度的变化在给企业带来一定的效益的同时，也可能给企业带来一些风险。对于企业来说，所得税占应纳税额的很大一部分，因此，在这种情况下，如何在国家有关法律政策允许的范围内合理避税、降低税收风险，已经成为众多企业所重视的研究内容。

一、税收筹划的内涵

一般来说，税收筹划是纳税人在国家有关法律政策的条件下，适当地进行财务管理及投资等行为，目的是减少企业的税收负担［1］。需要强调的是，税收筹划最突出的特点是筹划的科学性，减少税负应以法律为依据。

二、企业税收筹划的现实意义

企业的税收筹划是在深入分析市场和企业实际的基础上施行的。企业可以在各种筹划方案中选择最合适的方案，科学地优化和减轻企业的税收负担。随着法律的逐步完善和企业管理水平的提升，有许多可行的税收筹划方案。这些税收筹划方案可以帮助企业最大程度地降低税收，避免税收损失，优化资源配置，提升企业资金使用效率［2］。税收筹划的现实意义在于：实践中通过运用一些手段措施，减少企业的税负，使企业将更多的资金投入发展，促进企业经济效益的增长，实现良性循环。

三、当前企业税收筹划存在的问题

（一）税收筹划的环境有待完善随着我国经济的快速发展，税法的许多部分已经不能适应当前的经济发展规律，但目前国内的相关税收法律是定期补充税法的不足之处（即补充条例），以达到适应经济形势的目的。这在基于企业所得税税收筹划的实践中，造成了严重的阻碍。正是由于中国税收发展环境的不完善和不健全，企业纳税人很难充分把握税法的内涵、扩大税收筹划的适用范围、实现有针对性的税收筹划。

（二）对税收政策掌握不全面影响企业最终税收筹划结果的一个关键因素，是对有关政策了解不透彻。在规划过程里，仅以现行政策作为指导和参考，忽视了其他税法的双重影响。与此同时，各级政府新出台的涉税制度也没有得到考量，影响了税收筹划的科学性。此外，必须提到的是，如今一些企业缺乏高素质的综合性税务规划师，因为规划需要较高的专业能力，单纯靠了解政策，很难帮助企业实现“合理避税”。为了有效地减少信息不对称，必须了解税收的相关内容。

（三）整体筹划方案效率较低虽然许多企业已经施行税收筹划，然而，实际上大多数企业的税务规划方案并不科学，缺乏最优方案，从而使企业的税收筹划很难取得实际的成果，造成企业所得税税收筹划存在阻碍。这种情况下，中国企业税收筹划方案的整体效率仍然较低。对许多企业来说，税收筹划也不能降低税收成本。而且，由于税收筹划方案的使用不当，企业也面对着较高的税收风险。这些税收筹划方案的效率，显然不理想。

四、企业所得税税收筹划的具体实践策略

（一）利用外国货币的汇率变化进行税收筹划依照现行会计制度，企业在办理外汇业务时，可以选择在外汇业务当日或外汇业务开始时按市场汇率入账。一般每月第一天选择市场汇率。月末，季末，年末，各外币账户期末余额按市场收盘价折算申报货币金额。各外币账户期末余额与相应报告货币期末余额之间的差额确认为汇兑损益。利用外币业务市场汇率变化进行税收筹划是一项高效的节税方法。例如：当1号的市场汇率为1美元=7.1元，月底的市场汇率为1美元=7.25美元。某企业销售10万美元的零件，货款尚未收到，交易当天市场汇率1美元=7.2元人民币。若运用当日汇率，则应收账款期末的汇兑收益调整为5000元。若运用当月首日汇率，期末调整应收账款时的汇率收入为15000元。可以看出，本期发生的外币债务金额大于本期发生的外币债务金额，选择当天汇率对企业有利；在外币汇率下降时期，选择本月1日的汇率对企业有利。

（二）利用企业对外捐赠活动进行税收筹划公司对外捐赠是企业资产处置或资金流出的一种形式。依照《中华人民共和国企业所得税法》第九条，企业发生的公益性捐赠费用，在计算应纳税所得额时，允许在年度利润总额的12%以内扣除。且必须同时满足三个条件：一是公益性；二是企业实现了利润；三是在规定比例之内。经营损失、捐赠不得扣除。企业在税收筹划中适当采取捐赠方式，既可以实现减税的目的，又能提升企业社会形象和信誉。不论实物捐赠还是现金捐赠，对所有者来说，可以看作在社会形象营造、企业文化建设上花费的一笔广告费，这种公益性广告的效果和带给公众的好感度，往往高于普通广告。对企业建立自己的品牌和声誉特别有效。同时，捐赠也能够在一定程度上减少盈利年度的企业所得税负担。这对于企业来说，是一举两得的事情。但是，在处理外部捐赠的经济问题时，捐赠财务部门必须注意，资产应分为两项，一个是公平销售，另一个是公允价值捐赠的所得税处理，即税法要求企业出售和支付捐赠的资产营业税和所得税。

（三）利用核实清算内容进行税收筹划企业注销登记前，应当向税务机关申报清算所得，依法缴纳企业所得税。清算收入是指企业全部资产或财产在扣除清算费用、亏损、负债、未分配利润、公益金和公积金后，超过实收资本后的余额。在资本公积金中，除企业合法资产重估，增值和捐赠资产价值外，其他项目均可从清算收入中扣除。捐赠发生时的重新估价和增值计入资本公积，清算期间的税款计入清算收入。在其他条件不变的条件下，企业可以创造资产评估的条件，以增值资产的价值作为折旧的依据。这可以比以前增加折旧和减少所得税，从而减轻税收负担。税收筹划适当延长清算期，减少清算收入。税法规定，清算期间为单独纳税年度，期间发生的费用为清算期间发生的费用。公司仍有较大利润需要清算的，可以考量适当推迟清算日，并以本期费用冲抵利润，以减少清算收入，实现降低企业所得税的目的。

（四）利用具有居民身份和非居民身份进行税收策划依照《个人所得税法实施条例》第二条规定，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭和经济利益等原因习惯在中国境内居住的个人。因为我国税法规定了居民纳税人和非居民纳税人，两种纳税人的纳税义务有很大的不同。简单地说，非居民纳税人的纳税义务比居民纳税人要轻得多。因此，在税收筹划中，个人往往愿意将居民纳税人的身份改变为非居民纳税人，以减轻其税收负担。

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税收筹划，按照美加州W.B梅格斯博士的观点，就是指“商人合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低税收的方法。” 所以，税收筹划具有合法性、计划性、科学性和规律性等特点，与违反现行的税收法律法规的逃税和利用现行税法存在的漏洞使少交税款的避税有着本质的区别，是在税法允许的范围内进行税收的事先周密的规划，是国际上提倡的有利于国家进行宏观调控并使社会整体资源达到最优配置的基本手段。

尽管税收筹划在国外早已出现并已被广泛应用，有关理论也被引进中国不少年限了，但税收筹划在国内并未引起足够的重视和广泛应用。国外大型企业和跨国公司林立，我国则中小企业占了绝大多数，加之国外税收环境与国内环境迥异，国内税收法律较不完善和落后，因此国外税收筹划也只能作为借鉴，而不能完全照搬。

众所周知，大型企业和跨国公司由于它的规模巨大，所涉及的业务繁多和所跨地域至多使它具有更多的税收筹划方法和手段，而中小企业则不同，首先受到自身规模的限制、发展阶段的局限以及行业分布的单调等特点，其税收筹划必然不同于大型企业和跨国公司的方法。作为中国企业的主体力量的中小企业的税收筹划问题有必要进行本地化的分析与研究，使中小企业对税收筹划有充分的认识和重视，并提供一些思路和方法，提高企业的竞争能力。

税收筹划的工作是十分复杂的，没有完全统一的方法，具有一定的灵活性。不过要进行税收筹划，企业的会计部门首先必须非常熟悉现行的税收法律法规，因为国家税收政策、法律法规等规定了一些行业以及地方的优惠政策，代表了国家进行产业调整、地区经济调整、行业结构调整等经济发展的方向，企业应尽可能多的利用这些优惠政策，当然由于行业不同，方法差别很大，笔者将以中小建筑安装企业为例，集中论述税收筹划的基本方法，以期抛砖引玉。

初创时的税收筹划

企业建立之前，首先要从税收筹划方面考虑是建立有限责任还是合伙制，建立有限责任缴完企业所得税后，投资者还要缴纳个人所得税。而合伙制企业只需要缴纳个人所得税。可见仅仅从税收节税方面，在目前的税收法律法规下，建立合伙制明显优于有限责任制。当然，有限责任公司以其法人资产对外仅负有限责任，但这是另外话题。所以小型企业应该从税收筹划和节约成本的角度，开创之初以合伙制经营是最优选择。

当企业既提供建筑材料又提供劳务时，还要选择究竟以从事建筑材料的销售还是以建筑安装业来缴纳营业税。这时需估计商品所占的比例、增殖率大小。增殖税税率较高，但有扣除数，营业税的税率较低。以增殖率为17.65%为例，当增殖率超过51%时，采用建筑安装业缴纳营业税，100元只需缴纳税款3元；当增殖率小于51%，则采用销售业，100元缴纳税款小于〔100×17.65%×17%=〕3元。

营业税的税收筹划

建筑安装企业需要缴纳营业税。而营业税的税率是比率税率，计征依据是提供劳务、销售不动产的全部价款和价外费用。那么应当尽量减小计税的依据或减小实际的税额负担率（税款/实际纯劳务）。

1、尽量减少价外费用，就可以减小计税依据。出租房屋时，不妨将水电单独签定合同，按照转售水电缴纳增殖税，否则水电费的金额将并入营业额缴纳营业税。

2、签定合同的重要性。建筑业的转包是可以从总包中扣除后作为计税依据的，转包必须签定合同。如果企业请建筑队建设，不与建筑队签定合同，建筑队自身需要缴营业税外，该企业也必须并入营业额缴纳营业税，相当于建筑队的部分营业额在没有签定合同的情况下，多缴纳了一次营业税。与建筑队签定合同后，建筑队收入可依据合同从该企业的营业中扣除。例如，承包工程20万，付给建筑队14万，签定合同后缴纳的营业税为〔20-14〕×3%=1800元，相反，不签定合同就要缴纳20×3%=6000元。

3、采取包工包料形式。建筑业无论包工包料还是包工不包料，料费都要计入营业额。那么就应该尽量减少料费的比率，提高劳务占总价款和价外费用的比率，以减低实际的税负。最好采取包工包料。如工程劳务款为4万元，包工不包料，受工单位提供料价值6万元，那么该企业施工后缴纳〔4+6〕×3%=3000元，实际负担率0.3/4=7.5%，但如果有该企业包工包料，专业化经济优势使得同等质量下节约不少的料费。假设节省料费8千元，该企业缴纳〔4+5.2〕×3%=2760元，实际负担率0.276/4=6.9%，节省240元。

4、安装工程由被安装方提供设备。安装工程按照签定合同的安装工程产值总额计算营业税。如果安装的设备由安装企业进行购买，那么安装设备款要计入安装工程产值，一并缴纳营业税。尽量让被建设方提供设备，企业仅仅收取劳务安装费用，并以纯劳务安装费作为计税依据。例如，安装劳务费为5000元，设备款为1万元，那么该企业购买设备进行安装，〔0.5+1〕×3%=450元，但如果设备由被安装单位购买，则只需缴纳纯劳务费为依据的税款5000×3%=150元，节省300元。

企业所得税的税收筹划

1、企业所得税以年度为计算依据，按月预缴，有三档税率，在临界值时尤其注意合理安排收入与费用的时间。例如企业总收入为3.1万，还有一笔2000元的审计费，那么这笔审计费的在12月31号之前支付，就可使企业应纳税所得额变为3万以下，从而适用抵档税率。

2、现行会计政策和方法的多项选择中以有利于企业为准，例如通货膨胀时存货的计价应采用后进先出，折旧的提取采取加速折旧法，缩短固定资产的建设期，使更多的利息费用计入财务费用。

3、对无投资项目的闲置的资金可以购买国库券，所得收益不缴纳企业所得税。

4、涉及下设机构时的筹划。分公司和子公司的选择在于下设公司预计赢利情况。分公司的利润需要合并入总公司的利润一并缴纳企业所得税，而子公司作为独立法人单独缴纳企业所得税。在预计下设机构亏损时，应采用分公司形式，分公司的亏损用总公司的赢利抵补，且可能降低适用税率。在预计赢利情况下，可采用子公司形式，使子公司的赢利缴纳企业所得税时使用较低档的税率。如预计下设公司前期亏损2万元，总公司赢利11万，下设公司采用分公司形式，合并入总公司，缴纳企业所得税〔11-2〕×27%=2.43万元，如采用子公司形式，该年缴纳营业税11×33%=3.63万元，适用税率提高为33%，子公司下年可抵补2万元，按照税收筹划目的，节税或合理延期纳税，此种情况下，采取分公司形式是有利的；反之如下设公司能赢利，假设为2万元，采用分公司形式，共缴纳11×33%+2万×33%=4.29万元，如采用子公司形式则该年缴纳营业税11×33%+2×18%=3.99万元，比分公司形式要节省3000元。

5、公司进行清算时也涉及税收筹划问题。清算期是单独为一个会计期间计算企业所得税的，清算日的选择应尽量在所有可能的收入之后，否则不管总计的亏损，只要清算日后计算出是赢利，就要缴纳企业所得税。例如，公司亏损100万，9月20日将有一笔销售收入20万，清算费为2万元，清算日定为9月19日，则清算期间需缴企业所得税〔20-2〕×33%=5.94万元，而将清算日定为9月21日，显然，是不需要缴纳企业所得税的。

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关键词：房地产 企业所得税 税务筹划 财务运用 收益

一、房地产企业税收情况概述

税务筹划，是指纳税人在国家税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财、核算等一系列经济活动的事先筹划和安排下，充分利用国家税收法规提供的优惠政策及税收法规允许范围内的技术手段，从而尽可能的获得“节税”的目的，使纳税人获得最大的税收利益。本文主要简述房地产企业所得税税收筹划的财务运用研究，在此前提下，先对我国房地产项目税收立法的整体情况概括如下。房地产项目从招投标、开发、建设到销售过程中主要涉及的税种有：企业所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税、契税等，这些税种所对应的法规为各税种的暂行条例，另外还有税收部门的规章、通知等。所以，房地产企业在进行税务筹划时，一定要对国家相关税收政策做到充分了解，同时要结合自身的情况进行税务筹划。税务筹划的分类根据类别的不同主要分为：行业、税种、经营活动三种。房地产项目的科务筹划可根据经营活动和税种的不同来进行。

二、房地产企业所得税税务筹划概述

1、房地产企业所得税税务筹划的含义

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，我国企业所得税法将纳税人分为居民企业和非居民企业，其中居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。房地产企业所得税税务筹划是指房地产企业在依据国家相关政策及税法规定的为前提，利用税收法规允许范围内的技术手段，结合企业自身生产、经营、投资和理财活动，尽可能选择税收利益最大化的纳税筹划形为。

2、房地产企业所得税税务筹划的财务运用分析

税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，实质是纳税人为维护自己的权益，在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，对企业投资、经营、理财等事先做的筹划和安排，以尽可能达到税收利益最大化方案的决策，具有合法性。合理避税的前提条件是：依法纳税、依法尽其义务，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其细则和具体税种的法规条例，按时足额交纳税款。只有在这个基础上，才能进行合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能受到法律和社会的认可和保护。可见，企业的税收筹划和合理避税是一体的，在广义上，可属于同一个范畴。所以，房地产企业在进行企业所得税税务筹划时要结合自己的实际情况，利用合法的财务手段，选择适合自己特点的避税筹划措施。

(1)税务筹划、合理避税有利于实现企业财务管理目标

房地产企业依据自身的特点，通过成功的避税筹划，可以为企业带来最大化的税收收益，实现企业的利润最大化，使企业更具规模，并能更好的实现企业的财务管理目标。

(2)税务筹划有利于企业财务管理水平的提高

房地产企业在进行企业所得税税务筹划的前提必须是合理、合法的，要求企业必须规范财务管理行为，以此为企业提供正确有效的财务决策，使企业的各项经营活动都能实现良性循环。为了达到合法的节税目的，房地产企业必须加强经营管理和财务管理，才能使避税筹划方案得到最好实现。因此，开展避税筹划有利于规范企业财务核算，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。

3、房地产企业所得税的税收筹划案例分析

由于房地产企业项目周期跨度大，一个项目的前几年一般都是亏损的，这时就要合理利用以前年度亏损，做好这方面的筹划，以免错过5年可弥补期。

案例1：某公司2000年成立，2000年应纳税所得额为-9389元，2001年应纳税所得额为-2682996.53元，2002年应纳税所得额为-1182425.88元，2003年应纳税所得额为967335.39元，2004年应纳税所得额为-754818.4元，2005年应纳税所得额为-515069.03元，2006年预计应纳税所得额仍是亏损，这时就需要进行税务筹划了，因为企业所得法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。如果不进行税务筹划，则2001年的可结转下一年度弥补的亏损额1725050.14元就不可以弥补了，这对企业就是一种损失。后通过与销售部的协调，加大了销售收款回笼速度，同时控制了一部分费用，将2006年应纳税所得额做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可弥补亏损，达到了节税的目的。

案例2：房地产开发企业每年的招待费都很大，而税法规定，纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在规定的比例范围内可据实扣除，超过标准的部分，不得在税前扣除。而房地产开发企业每年调增的业务招待费很多，加大了企业应纳税所得额，这也需要进行税务筹划。本公司列了一个计划表，按当年预计的年收入配招待费，而一些金额较大的招待费就开具会务费的发票，同时做好相关会议费证明材料，这样一年下来需要调增的业务招待费就少了很多，减少了企业应纳税所得额，达到了节税的目的。

案例3：某公司2003年在市中心拿到一块地，并进入了前期开发阶段，按照预计1年后就可销售，当时有一家销售公司与公司一大股东关系较好，公司就与该公司签订了销售合同，销售价是按当时同地段售价6500元/平米签订的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需资金，市中心这个项目就暂停施工，至2006年才重新开发，而这时同地段的楼盘销售价已达1万多/平米，如仍按与原公司的合同售价销售的话，公司损失惨重。经公司研究决定，终止与该公司的合作，而公司提出了300万元的违约赔偿金以及无偿赠送一套150平米新房的补偿要求。公司财务对这个赔偿方案进行了评估，认为如果无偿赠送一套150平米的新房，预计总房款为200万，将来这200万只能挂应收账款，既收不到款也不能作为费用列支，而如果直接付200万元不赠送房产，这200万元和前面的300万元就可以作为费用在税前列支，因为税法规定经济合同的违约赔偿金是可以在税前列支的，这样同样是付出500万元的代价，对所得税的影响却大不一样，减少了公司应纳税所得额。后经过多次协商，公司接受了本公司的方案。

实际工作中，税收筹划无处不在，就看你是不是能够多留心多思考了，只要能精心安排，合理运用税收法规，就能达到避税的目的。

三、结论

总之，税收筹划是合法的，是在不违反我国现行税收体系法律规范的前提下进行的，并不是要企业虚报成本、虚报支出，而是要求企业在经过合理的、不违反税收法规的前提下对企业的各经营活动和财务活动精心安排下，以达到减轻企业税负，提高企业利润的目的。

参考文献：

[1]李大明.论税收筹划的原理及其运用.中南财经政法大学学报，2003;2

[2]王靖.税收筹划的定位与选择.经济与社会发展，2001;4

[3]田冰芬.税务筹划发展的意义及对策.经济师论坛，2002;8

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一、房地产企业所得税特点及税收筹划作用分析

所得税是房地产企业税负的重要内容之一，就是对房地产企业取得收入征收的税种，房地产企业的所得税主要是依据我国的企业所得税法以及房地产开发经营业务企业所得税处理办法作为税收的法律依据。根据相关的数据统计资料表明，目前企业所得税已经成为我国仅次于增值税的第二大税种，而房地产企业则是我国所得税的重要纳税主体，所得税也已经成为房地产企业生产经营中的重要税种。

（一）房地产企业所得税的特点

1、不存在税负转嫁问题

企业所得税就是对纳税主体所得收入征收的税种，因此对于所得税而言，纳税与负税主体，不会出现税负转嫁的问题。

2、所得税是以净所得作为征税依据

企业所得税的应缴税额就是应纳税所得额与适用税率乘积，并扣除减免及抵免税额，因此，所得税充分体现了按能负担。

3、所得税的弹性较高

企业的所得税与房地产企业的实际收入所得有着直接的联系，所得额较高对应的税基与税率就高，反之则会降低，因此与纳税主体的经营情况有着直接关系。

4、税额较大

房地产行业属于资金密集型的行业，房地产开发企业的投资时间长，资金量大，因此税基也相对较大，所得税的税金数额相比其他企业更高。

（二）房地产企业开展所得税税收筹划的必要性

1、降低房地产企业的税负

房地产企业项目开发资金流量大，涉税种类多，税金数额较高，开展所得税的税负筹划，主要是通过合理的筹划，有效地减少税负支出，因而节税效果明显。

2、有助于防范房地产企业的税务风险。房地产企业的所得税的税务筹划是以法律法规作为框架和准绳，通过所得税的税务筹划，可以及时发现企业税务管理中的风险漏洞，避免由于纳税风险造成房地产企业的损失。

3、可以促进企业财务管理水平的提高

税务筹划是一项法律法规与政策性很强的专业工作，强化纳税筹划管理，可以促使企业的财务管理人员提高自身的政策、理论、实务技能水平，对于提高房地产企业的财务管理水平具有较好的推动作用。

二、房地产企业所得税税务筹划的原则

（一）合法合规性的原则

对于房地产企业的所得税筹划，应该严格基于国家税法以及相关税收政策执行，违反税法、偷税漏税等行为不仅会造成房地产企业出现税务风险，而且对于房地产企业的声誉以及项目开发建设的实施都会造成严重的不良影响。

（二）实效性的原则

国家或者是不同的省市对于房地产行业的政策导向都是不断的调整的，而房地产企业的所得税税务筹划又具有明显的针对性，因此在所得税的税务筹划上应当注重实效性，准确地把握好各项税收政策时机。

（三）统筹均衡的原则

对于房地产企业的所得税税收筹划，应该将其置于房地产企业的整体税负中统筹考虑，不能由于所得税税务筹划方案造成其他环节税负或者是整体税负的提高，应该遵循综合均衡的原则。

三、房地产企业所得税税收筹划的具体措施

（一）合理的运用各种所得税税收筹划技术

在房地产企业的所得税的税收筹划上，应该全面的利用各种税收筹划技术，具体运作上可以采取以下几项技术措施：

1、纳税时间的筹划

对纳税时间进行筹划主要是利用好货币的时间价值，因此房地产开发企业应该尽可能的合法延迟纳税。纳税时间主要是基于房地产企业经营业务完工，即房地产产品投入使用、竣工证明已在房地产管理部门备案、取得初始产权证明，房地产开发企业应该合理的把握这些完工条件，适当延后完工时间。

2、合理利用各种扣除项目

有效的增加成本扣除，可以降低企业的所得税纳税基数。房地产开发企业可以通过加速固定资产折旧来减少税基，同时在我国税法中规定，对于一些关于职工保障及福利项目可以作为扣除，因此房地产企业可以合理的调整企业职工的福利支出，既可以起到激励职工的效果，而且还可以增加扣除成本。

3、准确的运用各种优惠条件

不同地区在房地产行业税收政策上都有着不同的优惠条件，房地产开发企业应该结合项目区域的实际政策情况，合理的利用好各种税收优惠政策，提高减税效果。

（二）针对重点环节开展房地产企业所得税的税务筹划

1、科学的选择房地产开发企业的会计政策

房地产企业的所得税应税利润主要是以会计利润作为计算依据，也就是对差异科目调整计算。因此，在房地产企业的所得税的税务筹划上，应该全面分析不同会计政策、会计核算对于税负的影响，选择最有利于降低税负的会计政策。

2、以固定资产的筹划为突破

房地产企业经营业务就是以不动产为主要内容，因此在税务筹划上应该把固定资产筹划作为重点。综合考虑房地产企业的预计净残值以及折旧年限，适当的采取加速折旧的处理方法，增加前期成本，降低利润，这对于后期资本的加速回收也非常有利。

3、根据收入和资金的不同针对性的制定筹划方案

在收入阶段，房地产企业就应该将收入划分为征税收入、不征税收入、免税收入，应该区别管理，同时尽可能的将征税收入时间后延。同时，在资金的管理上，重点对于闲散资金可以作为国债或者是其他权益性的投资，把闲散资金作为免税收入，而且权益性投资所得收益不必缴纳所得税，有助于降低税负。

（三）分阶段做好房地产企业的所得税税收筹划

对于房地产开发企业而言，所得税筹划的关键就在于项目开发建设管理过程中，因此所得税的筹划也应该根据项目开发不同阶段制定筹划方案。

1、项目开发准备阶段

重点是全面的组织财务管理人员掌握项目开发建设所在地的税收政策以及税收优惠，确定纳税申报地。同时，对项目分支机构组织形式根据税收政策的不同进行把握。

2、项目开发阶段

重点是合理的选择项目开发建设的筹资方式，以及确定好开发项目的竣工时间以及销售时间，确定好最佳的时间节点。

3、项目销售阶段

在销售方面的税收筹划管理上，房地产企业可以采取将销售部门从企业内部分立，以销售公司的方式，实现企业广告、宣传等费用的摊销，降低纳税基数以及税率等级。

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折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那一部分价值，正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。折旧是成本的组成部分，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异，特别是采用加速折旧的方法（双倍余额递减法和年数总和法）。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。当然，由于企业折旧方法上存在差异，也就为企业进行税收筹划提供了可能，需要注意的是，《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定的折旧方法或年限，仅适用于2008年1月1日新增加的固定资产，不需要对以前的固定资产进行追溯调整。利用折旧方法选择进行税收筹划，应注意以下几个问题。

1．折旧方法选择要符合法律规定

由于税法赋予企业固定资产折旧方法选择权，也就为企业提供了税收筹划的空间。但税收筹划区别于其他节税方法的一个显著的特点是，它具有合法性，即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。按《企业会计准则第4号――固定资产（2006）》规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。因此，企业在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定。《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除现行财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。同时《企业所得税法实施条例》对加速折旧进一步解释，第九十八条规定，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。我们可以看到，企业所得税规定的加速折旧不仅是折旧方法，还包括缩短折旧年限。这就要求企业在折旧方法选择上必须符合上述的有关规定，企业超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受罚款的损失。

2．企业利用折旧方法选择进行税收筹划须考虑税率因素的影响

折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负轻重，但不同的税率条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。如果各年的所得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利，这是因为采用加速折旧法，在最初的年份提取的折旧较多，在后期年份提取的折旧较少，使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。但是，如果未来所得税税率越来越高，则选择平均年限法较有利。由于延缓纳税利益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的利益。当然也有可能以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。所以，在未来税率越来越高时，需要企业进行比较分析后，才能对企业的折旧方法作出选择。从《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》来看，目前税率有以下几个档次：25%、20%、15%。分别适用下列情况：（1）一般企业为25%；（2）符合条件的小型微利企业为20%；（3）国家需要重点扶持的高新技术企业为15%。对于《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》出台前享受优惠税率的企业，其税率的可参照《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发［2007］39号）和《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发［2007］40号）相关规定。

3．企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨胀因素的影响

企业计算提取的折旧费随着产品的销售而转化为货币资金，这部分由货币资金提存累积形成的折旧基金，被企业用于补偿固定资产价值。然而，《企业会计准则第4号――固定资产（2006）》固定资产应当按照成本进行初始计量。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力无疑已大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业加快投资的回收速度，并在降低未来的不确定性风险的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的折旧抵税（折旧×所得税税率），从而取得延缓纳税的效应，为企业增加相对的投资收益。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业也可以通过采用加速折旧方法有效地利用通货膨胀，使企业获得抑减税负的效应。

4．企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑资金时间价值因素的影响

从表面上看，在固定资产价值既定的情况下，无论企业采用什么折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的收益和承担不同的税负水平。资金时间价值是指资金在时间推移中的增值现象。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样，企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时，就不能采用静态的方法，仅就其中某一年度的折旧额及折旧带来的折旧抵税（折旧×所得税税率）进行比较，或将折旧年限内各年的折旧额及折旧带来的折旧抵税简单相加后进行比较。而必须采用动态的方法，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及折旧抵税现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收挡避现值总和，并在不违背法律规定的前提下，选择能给企业带来最大税收挡避现值的折旧方法计算提取固定资产折旧。

5．企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑企业各年收益的分布情况

在第2点，企业利用折旧方法选择进行税收筹划须考虑税率因素的影响所述，如果未来税率不变且企业各年的收益较均衡，则采用加速折旧方法对企业节税较有利。这里有一个非常重要的前提，就是折旧会小于企业当年的所得额，这样才能起到作用，如果企业为亏损，则折旧方法的对所得税没有影响，企业反而付出筹划成本，没得得到筹划的利益。所以在利用折旧方法进行税收筹划的时候需要进一步考虑企业各年的收益情况，否则达不到合理避税的目的。

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【关键词】三全；税收筹划；节税技术；优惠政策

一、案例背景

郑州三全食品股份有限公司（简称三全食品公司）是一家以生产速冻食品为主的股份制企业。该公司经营范围：速冻食品、方便快餐食品、冷冻饮料、罐头食品、糕点、其他食品的生产与销售：上述自产产品的同类商品的批发、佣金（拍卖除外）。该公司属速冻食品行业，主要从事速冻食品的加工和销售。

2003年11月4日，经国家商务部以商资二批[2003]936号文批准同意，本公司增资2,700万元人民币，分别由苏比尔诗玛特控股有限公司、长日投资有限公司、东逸亚洲有限公司各投资折合900万元人民币的港币认购，增资后注册资本变更为7,000万元人民币,境外法人持股达到28.88%，企业性质变更为外商投资股份有限公司。该企业主要税种及税率，如下：

二、税收优惠及税法依据

（1）所得税

①根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、国税发[2000]152号《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知》和国税发[1994]209号《国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知》，分别经成都市温江区国家税务局温国税减免[2007]8号文和郑州市惠济区国家税务局批准，本公司之子公司成都三全食品有限公司和河南全惠食品有限公司均享受自获利年度起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税的优惠政策。

2007年3月《企业所得税法》颁布，统一了内外资企业所得税制度。内外资企业的所得税税率均为25%。此前，外资企业所得税率为15%，合资企业为17%，而内资企业则为33%。

根据国务院《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）的规定，自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。

②根据财政部、国家税务总局的《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》财税[2007]92号的规定，本公司之子公司郑州全新食品有限公司可享受按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除和按规定取得的增值税退税免征所得税的优惠。

（2）增值税

①本公司之子公司郑州全新食品有限公司属于民政部门认定的民政福利工业企业，根据财政部、国家税务总局的《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）的规定，2011年度，郑州全新食品有限公司收到增值税退税28,299,441.77元。

②本公司的子公司郑州全味食品有限公司2007年2月被认定为民政福利工业企业，根据财政部、国家税务总局的《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）的规定，2011年度，郑州全味食品有限公司收到增值税退税21,220.53元。

三、节税技术及效果分析

该企业就自身特点运用了税收筹划技术中的减免税（政策性减免税）技术、扣除技术、退税技术。下面就其节税效果作具体分析：

（一）减免税技术

子公司成都三全和河南全惠。

2011年分别为成都三全食品有限公司（子公司1）第五个获利年度和河南全惠食品有限公司（子公司1）第四个获利年度。因此，成都三全食品有限公司2011年可继续享受减半征收企业所得税的优惠，实际税率为12.5%。河南全惠食品有限公司2011年可继续享受减半征收企业所得税的优惠，实际税率为12.5%。

节税表（单位：万元）

通过上面的数据，我们可以看出，采用政策性减免税技术后，三全的两个子公司分别取得明显的节税效果（因数据收集受限，忽略纳税所得额的调整事项）。

（二）扣除技术

2011年度郑州全新食品有限公司加计扣除的残疾人工资18,116,818.34元。按100%加计扣除，可以减少应纳所得税：18,116,818.34*25%=4,529,204.59（元）

同年郑州全新收到增值税退税28,299,441.77元，可以税前扣除，减少应纳所得税： 28,299,441.77*25%=7,074,860.44（元）

（三）退税技术

2011年度，郑州全新食品有限公司收到增值税退税28,299,441.77元。

2011年度，郑州全味食品有限公司收到增值税退税21,220.53元。

综合减少所得税税额：209.11+1439.87+452.92+707.49=2809.39(万元)

减少增值税税额：2829.94+2.12=2832.06（万元）

根据公司2011年的财务报表，当年所得税缴纳2129.84万元，即减免前应缴纳4939.23万元，减免额达到近57%，而当年的应缴增值税为-2928.04 ，即该数额的近97%来源于增值税退税的政策优惠。由此可见税收优惠政策对企业的益处之大。

（四）会计政策选择技术

1、发出存货的计价

由于通货膨胀，导致公司主要原材料价格的持续上升，从而给公司带来较大的成本压力。公司的主要原材料肉类、面粉、糯米粉、蔬菜、芝麻、花生等农副产品价格表现为持续上涨，势必直接影响到公司的生产成本和盈利水平。而公司对发出存货的计价方法是加权平均法，这是值得肯定的做法。如果采用先进先出法，就会导致企业期末存货的成本上升、本期销货成本降低，从而降低增加税所得额，增加所得税的征收，是不可取的。

2、低值易耗品的计价

国家税法规定，未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次扣除或分期摊销。一次摊销是在领用低值易耗品时，一次性摊销其成本；而分期摊销是在领用时先摊销一部分成本，再在以后分次摊销剩余的成本。我们可以看出，一次摊销与分期摊销法相比，前期摊销的费用较多，后期摊销的费用较少，从而使企业前期纳税较少，后期纳税较多，相当于获得了一笔无息贷款。因此企业可选用一次摊销法对低值易耗品进行摊销，从而达到减少税负、增加利润的目的。三全采用的正是一次摊销法，确实是明智的选择。

3、折旧的计提

一般来说，企业采用加速折旧法，可以在固定资产使用初期多计提折旧，增加期初成本而减轻前期所得税负担，使得缴纳所得税的时间大大推迟，从而取得货币的时间价值，相当于提前取得部分现金净收入，可促进资产的更新改造。但对于三全这样存在税收减免优惠政策的年份里，再采用加速折旧法就显得不合时宜了：加速折旧导致应纳税所得额减少，税收优惠也大打折扣了。因此，三全采用的是直线法计提折旧。

四、案例的思考

如前所述，我们了解到，三全食品公司通过应用国家的税收优惠政策，包括“两免三减半”的过渡性政策、促进残疾人就业的加计扣除及增值税退税政策等，同时适时地选择恰当的会计政策，使得税负得到很大程度的减轻，也就是说，有效利用国家的导向，可使企业获得税收收益。

然而，需要思考的是，2011年已是上述“两免三减半”政策的末年或末两年，2012年及之后企业受减免政策到期的影响，势必会引起所得税的大幅上升，因此，公司寻求新的税收筹划切入点，已刻不容缓。

下面有一组公司研发支出的数据。

不难看出，研发支出的比例逐年上升。而根据《企业所得税法》第三十条规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算所得税时加计扣除。从2009-2011年的年度报告看，三全似乎并没有意识到这一点。

研发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产的150%摊销。这是《企业所得税法实施条例》第九十五条里的内容。也就是说，企业继续加大研发的投入，既可以通过更新技术或产品来提升公司产品质量、加大品牌影响力度，以满足不同消费群体的消费需求，还可以获得税收的优惠，何乐而不为？

总体上讲，无论税收优惠政策的运用还是会计政策的选择，三全的处理都是值得肯定的。当然，其他纳税方面的筹划也有，这里不再一一举例。

五、小结