新企业所得税法解读范文

导语：如何才能写好一篇新企业所得税法解读，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

新企业所得税法解读

篇1

【关键词】新企业所得税法；电力企业；税收优惠；扣除

新《中华人民共和国企业所得税法》已于2008年1月1日起施行。这是中国新一轮税制改革的“先锋之作”，是中国“十一五”税收立法的“重头戏”。新企业所得税法较旧的企业所得税法有了较大变化，它的实行将对我国社会经济各领域、各部门产生不同程度的影响。电力作为国家重要的基础能源部门，是国家重点扶持的项目，新企业所得税法的实施将会对电力企业的所得税产生比较大的影响。电力企业应认真研究新企业所得税法对电力企业产生的影响，充分认识到最大限度地节约纳税成本对企业生产经营和投资决策的影响，合理、正确地运用新企业所得税法所规定的各项政策，增加企业经济效益，这对电力企业来说是非常必要且不无裨益。新所得税法对电力企业的影响是全方位的，具体包括所得税税率、税基、优惠政策以及扣除办法，对于税率和税基带来的影响一目了然。本文主要探讨扣除办法和优惠政策对电力企业产生的影响。

一、新税法规定的成本费用扣除对电力企业的影响

（一）工资、福利费用等的扣除

新税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。主要内容包括：取消内资企业实行的计税工资制度，对企业真实合理的工资支出实行据实扣除；适当提高内资企业公益捐赠扣除比例；企业研发费用实行加计扣除；合理确定企业广告费扣除比例。新税法的规定扩大了税前扣除标准，缩小了税基，新税法实施后，企业的实际税负将明显低于名义税率。

职工工资在电力企业运行成本中占有较大比例，以两大电网公司为例，国家电网有在职员工150万人，离退休人员将近29万人；南方电网有职工16万人。仅职工工资也是一笔不小的成本费用。实行新税法后，电力企业将没有税前扣除工资的限额，可以据实扣除。这里的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。对合理的判断，主要是从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。与旧法中的企业工资限额扣除政策相比，新企业所得税法使企业工资支出得到足额补偿，可以进一步降低电力企业的税负水平。

（二）固定资产修理与改良支出

新企业所得税法第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。这与旧法有较大差异。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十八条规定：企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。第六十九条规定：企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（即账面价值）50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

从固定资产的整个使用期分析，将固定资产的修理费用计入改良支出予以资本化还是计入当期费用，其结果是相同的，但抵减应纳税所得额的时间不同，享受货币时间价值的税收优惠不同。如何划分固定资产修理支出和改良支出，以享受时间价值的税收优惠，成为电力企业需要考虑的一个比较重要的问题。企业固定资产修理支出能否税前扣除，在满足修理后固定资产的使用年限延长2年以上要求的同时，关键看发生的修理支出是否达到固定资产计税基础的50%以上。因此，为了在当期作为税前扣除，电力企业在进行固定资产修理时，要注意修理工程支出的预算，尽量不要超过固定资产计税基础的50%。

二、税法优惠政策对电力企业的影响

（一）固定资产折旧方法的选择

固定资产折旧是成本的重要组成部分，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负。

新企业所得税法第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。同时第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条做了详细说明：企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

电力企业的固定资产具有以下特点：资产分类复杂繁多、覆盖面大，资产分布地域范围广、区域地形复杂，维护管理难度大；涉及专业管理部门多、交叉点多，数量多且类别繁多，主要电力资产价值大、修理改造后续支出频繁、异动频率高。例如，大型发电机组常年处于高强度运转状态，维护费用支出较多。目前，大多数电力企业对固定资产的折旧采取直线法进行计提，而且折旧的计提带有一定的随意性。鉴于电力企业以上的特点，电力企业选择折旧方法时，应在法律法规允许的范围内适当选择加速固定资产折旧方法，同时考虑资金时间价值因素对固定资产折旧方法选择的影响。从表面上看，在固定资产价值固定的情况下，无论企业采用什么折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金时间价值因素的影响，使不同时点上的同一单位资金的价值含量不等值。所以，企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时，必须先将企业在折旧年限内计提的折旧按当时的资本市场利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费的现值总和及税收挡避额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及折旧税收挡避额现值总和，并在不违背法律规定的前提下，选择能给企业带来最大税收规避额现值的折旧方法计算提取固定资产折旧。

另外，固定资产折旧方法的选择需要考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业一定的选择空间。这样，企业便可根据具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限。

（二）节能减排项目

新企业所得税法第二十七条规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。

国家重点扶持的公共基础设施是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目；符合条件的环境保护、节能节水项目包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。

电力是全国节能减排的主战场，政府、行业和企业应高度重视。据有关数据表明，在全国排放量中，电力二氧化硫排放占51%，电力二氧化硫控制在全国减排目标中占据举足轻重的地位。长期以来，在国家各项政策基础上，电力行业建立了较为系统的规范、标准和管理体系，并把节能减排作为规划、建设、生产和经营的重点工作之一。通过调整和优化电力产业结构、加强技术改造以及节能降耗、污染处理、无渗漏企业、上星级、达标、创一流、行业对标等与效益目标相结合的管理，不断加大基础性管理和设备治理力度，确保节能减排项目的顺利开展。在近期燃煤涨价、排污费加大的形势下，开展节能减排项目可以极大地节约企业成本。同时，还可以享受新企业所得税法规定的减免优惠政策。

（三）研发费用的优惠政策

新企业所得税法第三十条规定，企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。

此规定在一定程度上扩大了企业费用的扣除范围。电力企业对设备和技术，特别是高新技术的依赖性比较大。例如，现在国家电网极力支持的特高压建设，需要大量的技术支持，需要投入大量的人力、物力进行新技术的研发。但我国电力企业在自主研发能力上，与发达国家相比还有一定的差距，这不仅包括科研投入，还包括科研实力、人才储备、技术设备和管理水平等方面。近年来，电力行业加大了科研投入，促进科研成果向生产力的转化。国家电网公司实施“SG186工程”，构筑一体化企业级信息系统，实现信息纵向贯通、横向集成，支撑集团化运作，共享数据资源，促进集约化发展；优化业务流程，实现精细化管理，需要大量的开发费用。在新企业所得税法下，电力企业进行高新技术研究和开发的费用可从应纳税所得额中扣除，减轻企业的税负。因此，电力企业应当充分利用技术研发费加计扣除的优惠政策，继续加大技术研发费投入，提高企业技术研发水平；更为重要的是，可以提升企业品质，提高电力企业的科技竞争力，促进其参与全球市场的竞争。

（四）技术改造利用专用设备

新企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

长期以来，电力行业一直把环保、节能、安全生产作为企业基础管理工作来抓。电力是装备性行业，设计一旦完成，其耗能、排放水平基本确定。因此，根据技术和管理水平的进步，应及时修订设计标准，优化设计，打好节约的基础。技术改造是节约现实措施，电力存量资产能效提高，重点为在役燃煤火电机组的改造，通过提高机组安全性和可靠性、开展清洁生产、完善自动化及信息化手段，实现对早期20－30万千瓦机组重点系统和设备技术升级，5－10万千瓦纯凝汽式机组进行“上大压小”、热电联产和综合利用改造。

根据《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》，涉及电力项目的共有17项。其中发电项目有：水力发电，单机60万千瓦及以上超临界、超临界机组电站建设，采用30万千瓦及以上集中供热机组的热电联产以及热、电、冷多联产，缺水地区单机60万千瓦及以上大型空冷机组电站建设，风力发电及太阳能、地热能、海洋能、生物质能等可再生能源开发利用，燃气蒸汽联合循环发电，30万千瓦及以上循环流化床、增压流化床、整体煤气化联合循环发电等洁净煤发电，单机20万千瓦及以上采用流化床锅炉并利用煤矸石或劣质煤发电，500千伏及以上交、直流输变电，投运发电机组脱硫改造。电网建设项目有：城乡电网改造及建设，继电保护技术、电网运行安全监控信息技术开发，大型电站及大电网变电站集约化设计和自动化技术开发，跨区电网互联工程技术开发，输变电新技术推广应用，降低输、变、配电损耗技术开发及应用，分散供电技术开发及应用。随着电力企业经济效益的提高，应当加强对这一政策的研究，充分利用使用国产设备投资抵免所得税的政策，积极进行技术改造，引进节能、节水、环保的国产设备，享受抵免所得税的优惠政策。

【参考文献】

[1] 席月民.新《企业所得税法》解读.中国社会科学院院报，2007.5.

[2] 孙云领.新企业所得税法实施后的所得税筹划.税收筹划，2007.

[3] 高英．新企业所得税法解读．会计之友，2007.9.

[4] 米建华.电力行业：节能减排在行动.中国电力企业管理，2007.8.

[5] 2007－2008年中国风力发电行业分析及投资咨询报告，2007.8.

[6] 吴小军.也谈加强电力企业固定资产管理．科技创业月刊，2006.1.

篇2

关键词：新企业所得税；特别纳税；调整对策

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

近些年来，我国的国际税收领域中对避税和反避税的较量更加激烈。在新的企业所得税法和实施条例中有关特别纳税调整的规定，为我国税务机关的管理增加了胜算。特别纳税的调整主要是，引入了独立交易原则、借鉴了国际经验和增加了对避税行为的加息条款。这些是新企业所得税法中对特别纳税进行调整的主要内容，本文对这些内容进行逐一的分析。

一、特别纳税法中的企业所得税

（一）简述企业所得税

企业所得税主要是指我国政府针对企业征收的一种税，主要的对象是我国的内资企业和经营单位。简而言之，企业所得税就是政府根据企业所得和其它所得征收的一种税。企业所得是指企业所获取的经济利润，包括货物销售所得、财产转让所得、租金所得、提供劳务所得、股息红利所得和租金所等等等。企业在缴纳所得税之前，有一项重要的工作就是税前扣除。我国颁布的新企业所得税法中，明确的规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其它支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。企业所得税的税前扣除，必须保证合理性、与取得收入有关，这让很多企业都不能准确的界定，引发了一定的争议。

（二）税前扣除坚持的原则

针对新企业所得税中对税前扣除规定引发的争议，我国在2012年的时候，颁布了《企业所得税税前扣除管理办法》。企业在新的法律、法规中，应该采取有效的措施，对企业的管理进行有效的调整，保证按照法律法规实施纳税义务。例如，企业在计算所纳税额的时候，进行税前扣除，一定要坚持税法优先的原则。比如，企业中实施的职工福利范围，在我国的财务部和国税函都设置了相关的规定，而且还存在一定的差异。针对这一点，国家税务总局给出了明确的回答，企业在计算所得税的时候，应该按照国税函的文件进行计算和处理；企业的会计在进行处理的过程中，应该按照我国财政部财通的文件实施。如果不一致，就按照税法的标准进行处理。企业在进行税前扣除的时候，一定要主要保证税前扣除工作的备案制、合理性、时效性、可追性和一直性。例如，企业在年度资产负债表日到财务报告批准报出日这段时间内所发生的涉及到税前扣除的调整事项，包括会计政策、差错和汇率变更等，都要保持一致。

二、特别纳税法中的独立交易原则

（一）独立交易原则

在转让定价税制中，独立交易原则具有核心地位，被世界各国普遍接受。新企业所得税法中也把企业关联方之间的业务往来对独立交易原则的履行程度作为我国税务机关调整税收的一项标尺，并且在新企业所得税的实施条例中，针对独立交易原则作出了新的解释：“独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。”这一解释，对独立交易原则作出了更加准确的表述，相对来说比较全面和简洁。

（二）独立交易中的调整对策

一般情况下，纳税人避税的客观驱动主要是因为世界各国企业所得税的制度存在一定的差异。因为各国对税务计算的方法和依据都不相同，所以纳税人很有可能会按照企业所需要的利益，在缺乏充分竞争的情况下，自行制定企业产品的价格，实现对产品利润的转移，逃避应纳的企业所得税额。企业坚持独立交易原则的原理主要是，将企业关联交易所获取的收入或者利润水平，在可以进行比较的情况下，与没有关联关系的企业交易所产生的收入或者利润水平进行对比。如果对比之后，两者之间存在一定的差异，就说明因为存在一定的关联关系，致使企业不能按照正常的市场交易和营业常规获取应得的经济收入或者利益，导致企业或者关联方应缴纳的税收减少。针对这种情况，我国的税务机关才有权对独立交易原则进行合理的调整。在税务管理中，以独立交易原则作为基础，不断的研究和发展出不同的转让定价调整方法和一些其它的、有效的反避税措施，才能解决我国企业在缴纳所得税中出现的问题，保证我国税务管理工作的顺利实施。税务管理部门在调整税务的过程中，应该坚持一定的前提条件，包括企业的经营管理不符合独立交易原则和造成了一定的税收后果。

三、转让定价调整的合理方法

税务机关在确定企业的关联方开展的关联贸易不符合独立交易原则之后，应该采取有效的措施，应用合理的方法进行及时的调整。为了保证我国税务管理的科学性和合理性，我国在新企业所得税法中的实施条例中，列举出了很多符合独立交易原则的方法，并且对每一种方法的定义都作出了具体的解释。例如，在新企业所得税法的实施条例中规定，符合独立交易原则的方法有可比非受控价格法、成本加成法、利润分割法、再销售价格法和交易净利润法等。在新企业所得税法中对转让定价调整方法进行了新的规定，规范了传统的转让定价调整方法，增加了新的利润交易调整方法，在一定程度上体现了“最优法”的原则；针对不同的交易类型，设置了不同的定价转让调整方法。例如，再销售价格法主要适用于企业的分销商不会加工增值再销售商品或者产品增加价值比较小的情况。

四、总结

我国是社会主义法治国家，在日常生活中为了维持秩序，制定了各种不同的法制法规。在新的社会经济发展过程中，出台新企业所得税法是根据我国企业的发展实情，结合我国综合发展的需要，按照一定的科学原则制定的，需要企业认真的理解，根据新的法规，作出相应的调整，才能适应新的税法要求。

参考文献：

[1]俞红梅.浅析新所得税法下特别纳税事项的调整[J].合作经济与科技，2008，28（05）：68-70.

篇3

关键词：新企业所得税法；高校后勤企业；纳税筹划

中图分类号：F812.42文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）14－0043－02

2008 年实施的新企业所得税法对原有企业所得税制度和相关政策进行了重大调整。新税法的出台,为企业提供了新的筹划空间。纳税筹划是成熟的市场经济中的市场主体行为, 是企业理财活动的一个重要内容。企业应该充分利用新税法中给予的税收优惠政策,进行准确合理的纳税筹划,以获得更大的经济利益。那么，新所得税法将给高校后勤企业的纳税筹划带来怎样重要的影响，笔者结合后勤企业的经营特点，从以下三方面进行具体分析。

一、对组织形式进行纳税筹划

新所得税法规定，不具有法人资格的营业机构或分支机构应当汇总缴纳企业所得税，而设立具有独立法人资格的子公司，则以法人为单位分别缴纳企业所得税。根据这一规定，高校后勤实体可根据自身的实际情况进行纳税筹划。假设某高校后勤集团的下属公司同时存在盈亏两种情况，则可考虑通过工商登记，注销原有子公司，再新设分公司，汇总计算缴纳所得税，在这种情况下具有抵税作用，汇总纳税比分开纳税更能节省税金, 但分支机构若是独立法人的子公司, 则不能汇总计算纳税, 所交企业所得税将会更多。

例：假定高校后勤集团公司下设餐饮公司、住宿公司、物业管理公司、建筑安装公司、医院等下一级公司，假如在经营中，这些公司有几家盈利总额2 000 万元，另外几家亏损总额 1 200 万元。如果将其均设立为独立法人，则按新所得税法规定不可汇总纳税，几家盈利公司的所得必须缴纳企业所得税 500 万元，另外几家公司的亏损只能用其以后所得弥补。如果将其设立为分公司，则可依法汇总纳税，实现盈亏互抵，汇总后的应纳税所得额为800万元，应纳企业所得税200万元，减轻了即期税负300万元。

二、对收入进行纳税筹划

对营业收入的纳税筹划，其重点显然是推迟收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税，使企业资金的周转更加灵活。高校后勤企业涉及多个行业，我们可以根据不同行业的特点，对收入的确认时间进行适当选择。比如，其下的建筑安装公司从事的建筑安装业务，持续时间往往超过12个月，应按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。企业分期确认收入，同样可以延迟缴纳企业所得税，增加企业资金周转的空间。又如其下的住宿公司有其特殊性，每年学生的入学都在下半年，那么大量的收费集中在9―10月份，这样全年收入确认就自然后移，即应纳税额后移，从而延缓了纳税。

三、对税前扣除项目进行纳税筹划

税前扣除主要是指成本、费用的扣除。新企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除”。高校后勤企业在进行纳税筹划时，要结合自身的特点，充分考虑这些因素，尤其是要注意新税法与旧税法相比有重大变化的部分。

（一）工资薪金税前全额扣除

新所得税法实施条例第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除”。此项规定宣告实行多年的内资企业计税工资办法成为历史，这对企业是一个非常有利的因素。高校后勤社会化改革对正式在编人员实行“老人老办法”的人事政策，相对来说，“老人”的工资薪金远远超过原所得税法的计税工资的1 600元/月的标准。在新条例中规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予税前全额扣除，这对高校后勤企业是一重大利好，也在客观上为企业增加工资薪金支出，减少利润分配进而减低综合税收成本留下一定的空间。另外, 企业在依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金, 也可以全额扣除。

（二）具体规定了三项经费的税前扣除标准

在关于职工福利费、工会经费、职工教育经费“三项经费”的税前扣除方面，条例中分别规定了14%、2%、2.5% 的限制比例，且规定职工教育经费超过规定比例的部分可结转以后年度扣除。而且“三项经费”的计提依据由原先的计税工资调整为工资薪金总额，“三项经费”的税前扣除额增加。高校后勤企业可根据新税法的这项变化，用足“三项经费”，特别可加大对职工教育经费的投入。由于高校后勤企业是由原高校后勤管理部门剥离出来而成立的，而且涉及到餐饮、住宿、绿化、维修、医务等诸多方面，属典型的多元化经营，而相对来说专业人才缺乏，需加强对职工的教育培训的投入。高校后勤实体可在符合税法规定的范围内，根据实际情况，用好用活政策，降低综合税收成本。

（三）固定资产扣除的变化

新税法第三十二条规定，“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法”。该条例中放宽了诸多限制条件和标准，在固定资产折旧方面，将飞机、火车、轮船以外的运输工具最短折旧年限改为4年，将电子设备的最短折旧年限改为3年。同时，在新所得税条例中又取消了对固定资产净残值率的统一规定，企业可根据固定资产的性质和使用情况，合理确定预计净残值，这就为纳税人的税收筹划打开了更大的空间。

对高校后勤企业固定资产折旧的纳税筹划，可从以下几个方面考虑。（1）在享受减免所得税期间，不宜采用加速折旧法，而应在法律允许的范围内延长折旧期限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而实现将前期费用后移，这样将有利于后勤企业充分享受税收优惠政策。（2）在不享受所得税减免政策期间，盈利企业宜采取加速折旧法，使折旧费用前移，应纳税额后移，增加纳税人前期的现金流量，相当于从国家取得了一笔无息贷款。如果企业亏损，则不宜采取加速折旧法，否则只会加大每年亏损的数额，而该亏损额只可用今后5个连续纳税年度的税前利润来弥补，导致以前年度的亏损不能全部弥补或最大限度的弥补, 从而给后勤企业带来不利后果。

（四）对安置特定人员工资加计扣除的纳税筹划

新所得税法规定，企业在安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。该政策由原只有民政福利企业才能享受，放宽到只要具有规定行为的所有企业都可享受。

高校后勤企业可合理配置下岗失业人员，享受加计扣除税收优惠。在后勤企业存在大量下岗人员可以胜任的岗位，比如卫生保洁、餐饮服务、维修等，而且录用这些人员与录用一般人员在工资薪酬成本上差别不大。若录用50名上述人员，年工资性支出预计为100万元，如果税法中明确企业可按支付上述人员工资总额的50% 加计扣除，公司可加计扣除50 万元，降低的税收成本即减少的现金流出为50×25%=12.5（万元）。

总之，我们一定要认真解读新税法，把握其要点，分析、比较新旧所得税法之间的异同，并结合高校后勤企业的实际情况，有针对性地调整和筹划各种涉税行为，降低高校后勤企业的纳税成本。

参考文献：

[1]高允斌.新企业所得税法实施条例解读[J].财务与会计，2008，（2）：30.

[2]董再平.新企业所得税实施条例焦点解析[J].会计之友，2008，（2）：65.

Logistic Enterprise in High-education School Ratepaying Design:

Taking the New Enterprise Income Tax Law as Basis

LONG Ling-yun

*Plan and Finance Department， Taizhou College， Linghai 317000， China）

篇4

关键词:新企业所得税法;企业;纳税筹划

2008年1月1日正式实施的新《企业所得税法》进行了一系列的调整,适度降低了税率,扩大了税前费用扣除,将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”,以降低税收负担、调整产业结构和实现区域均衡发展。新《企业所得税法》的巨大变化必然对税收筹划的方式产生重大影响,原利用内外资企业差异、地区税率差异等进行税收筹划的方式已不再适用。作为追求利益最大化的企业主体,必须尽快地寻找新的筹划思路,有效降低税负。

一、企业所得税纳税筹划的含义及意义

1.企业所得税纳税筹划的含义

纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内,或者至少在法律不禁止的范围内，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排,利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策,从中找到合适的纳税方法,最大限度地延缓或减轻本身税负,从而实现企业利润最大化的一种行为过程。

2.企业所得税纳税筹划的意义

企业所得税作为我国税收重要来源，是仅次于增值税的第二大税种。因此，企业所得税纳税筹划也成为企业纳税筹划的主要部分。2008年1月1日起施行的新税法对原有企业所得税制度和相关政策进行了重大调整，实现了《企业所得税暂行条例》与《外商投资企业和外国企业所得税法》“两税合并”。统一后的新企业所得税法在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面较前均有很多明显的差异。针对税法的诸多变化,企业应潜心钻研新税法,并结合自身发展战略和经营管理特点,有针对性的调整和筹划各项涉税行为,才能保证及时足额的享受到国家给予的税收优惠政策,达到降低企业所得税的目的。

纳税筹划不仅对纳税人有利，对国家也是有利的。纳税人有了合法的减轻税负的手段，就不会采取或者会较少地采取非法手段减轻税负，这对国家是有利的。纳税筹划的基本手段是充分运用国家出台的各项税收优惠政策。国家之所以出台这些税收优惠政策，正是为了让纳税人从事该政策所鼓励的行为，如果纳税人不进行纳税筹划，对国家的税收优惠政策视而不见，那么，国家出台税收优惠政策就达不到其预先设定的目标了。

二、新所得税下税收筹划的方法

1.从纳税人认定上进行纳税筹划

新税法实行法人税制，企业纳税人身份的确定为“在中国境内具有法人资格的企业或组织”。实施法人税制后，内外资企业统一实行总、分机构汇总纳税。根据这点，初创阶段较长时间无法盈利的行业，一般设置为分公司，这样既可以利用公司扩张成本抵冲总公司的利润，从而减轻税负；同时，当企业及下属单位有盈有亏时，设法使企业合并申报，使总分公司之间的盈利以及亏损相互抵消，减少应纳税额。

2.从税率上进行纳税筹划

税率是指税款征收比例或额度,通过税率可以看出国家征税的力度以及纳税人的负担程度。旧税法规定内资企业所得税税率为33%，新税法规定法定基本税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业20%。

据此规定,具备条件的企业，所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到产业发展战略和企业性质上来,应努力将投资重点放到向国家重点扶持的项目的高新技术企业发展，节约税收支出,提高净收益。

对小型微利企业的界定,新《企业所得税法》改变了过去仅以年度应税所得额为标准的做法,采用了应纳税所得额、从业人数、资产总额三个指标相结合的方式。具体认定标准是:工业企业年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

因此,小型企业在进行纳税筹划时，注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件。首先需认真规划企业的规模和人数,规模较大时,可考虑分立为两个独立的纳税企业;其次，要关注年应税所得额,当应税所得额处于临界点时,需采用推迟收入实现、加大扣除等方法,降低适用税率。假定微利企业是指年应纳税所得额在30万元(含30万元)以下的企业，那就是说年应纳税所得额在30万元以上的适用25%的税率，年应纳税所得额在10万元以下的适用20%的税率。因此，在进行该税种的纳税筹划时，从税率角度就存在着纳税筹划的空间。3.从税前扣除规定上进行纳税筹划

(1)从计税工资、职工福利费、教育经费等进行纳税筹划

新《企业所得税法》取消了计税工资制度,规定据实扣除合理的工资费用，即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然,相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出,不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分,准予扣除；超过部分，在以后纳税年度结转扣除,这意味着职工教育经费可全额扣除。

尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想,可采用的措施有:

①提高职工工资,超支福利以工资形式发放。

②持内部职工股的企业,把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金。

③企业股东、董事等兼任管理人员或职工,将报酬计入工资。

④增加职工教育、培训机会，建立工会组织,改善职工福利。

应该值得注意的是，其一，职工工资需缴纳个人所得税,增加工资幅度时需权衡利弊,必要时可采用提高退休金、住房公积金、增加职工福利等替代方案。其二，内资企业在作税前扣除工资支出时，也要参照同行业的正常工资水平，做到真实合理，否则工资支出远超同行业的正常工资水平，税务机关会认定为“非合理的支出”而予以纳税调整。

（2）从业务招待费、广告费用和业务宣传费扣除上进行纳税筹划

新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。即业务招待费的扣除标准有所下降,且超支部分不得向以后年度结转。因此筹划时要特别关注业务招待费的发生额。实务中业务招待费与业务宣传费部分内容有时可以相互替代。一般情况下,外购礼品用于赠送应作为业务招待费,但如果礼品印有企业标记,对企业的形象、产品有宣传作用的,也可作为业务宣传费;相反,企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。因此,可以适当规划广告费、业务宣传费、业务招待费的列支比例,当其中某一项费用超支时,及时进行调整。例如,当业务招待费可能超过限额时,则应以业务宣传费名义列支。

新税法没有区分广告费和业务宣传费,规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。企业应把握广告费的认定条件，注意广告费与赞助费的区别，新税法明确规定了赞助支出不得在税前进行扣除。

（3）从公益性捐赠扣除上进行纳税筹划

新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业进行纳税筹划时，应当注意捐赠符合税法规定的要件。①捐赠应当通过特定的机构进行捐赠，而不能自行捐赠，应当用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企业在当年的捐赠达到了限额，则可以考虑在下一个纳税年度再进行捐赠，或者将一个捐赠分成两次或者多次进行。通过符合税法要求的捐赠可以最大限度降低企业的税负。

（4）从环境保护、生态恢复等专项资金扣除上进行纳税筹划

旧税法对环境保护、生态恢复等专项资金的扣除没有明确规定，新税法规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

具备条件的企业在进行纳税筹划时，如果预期当年利润非常可观，则可以考虑依照法律、行政法规有关规定提取环境保护、生态恢复等专项资金，增加当年可扣除金额。然后在以后出现亏损的年度，再“改变”这笔专项资金的用途，增加当年的利润。这样不仅可以使企业的利润比较稳定，而且可以最大限度降低企业的税负。

新税法的实施，企业应明确纳税筹划对企业理财的积极影响，强化纳税筹划意识，不仅有利于企业准确地把握政策法规,增强纳税意识,减少涉税风险，而且减轻企业的税收负担。在纳税筹划时,需要将纳税利益和相关的成本进行权衡,通过成本效益分析,选择最佳方案。由于各纳税人的情况不尽相同,加之税收政策和纳税筹划的主客观条件时刻处于变化之中,这就要求税收筹划者必须从企业的实际出发,结合自身的长期规划，因人、因事、因时、因地做出企业战略性和战术性选择,科学制定税收筹划方案,力求在法律规定的范围内,尽可能地取得节税的税收收益,从而实现企业利润最大化。

参考文献：

[1]许太谊张伟:新企业所得税法解读与纳税会计实务[M].中国市场出版社，2008年3月：P2—20.

[2]翟继光张晓东:新税法下企业纳税筹划[M].电子工业出版社.，2008年6月：P14—17.

篇5

中华人民共和国企业所得税法实施条例第一章总则

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)的规定，制定本条例。

第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

企业所得税法第二条所称依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。

第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括:

(一)管理机构、营业机构、办事机构;

(二)工厂、农场、开采自然资源的场所;

(三)提供劳务的场所;

(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;

(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

第六条企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定:

(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定;

(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定;

(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;

(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;

(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;

(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

第八条企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

第二章应纳税所得额

第一节一般规定

第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第十条企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

第十一条企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

第二节收入

第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

第十四条企业所得税法第六条第(一)项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

第十五条企业所得税法第六条第(二)项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

第十六条企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

第十七条企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

第十八条企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

第十九条企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

第二十条企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

第二十一条企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

第二十二条企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:

(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;

(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第二十六条企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税法第七条第(二)项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

企业所得税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

第三节扣除

第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

第二十九条企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

第三十条企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

第三十三条企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除:

(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;

(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

第四十五条企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除:

(一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;

(二)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

第五十条非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

第五十二条本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体:

(一)依法登记，具有法人资格;

(二)以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的;

(三)全部资产及其增值为该法人所有;

(四)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业;

(五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织;

(六)不经营与其设立目的无关的业务;

(七)有健全的财务会计制度;

(八)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配;

(九)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

第五十四条企业所得税法第十条第(六)项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

第五十五条企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

第四节资产的税务处理

第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

(一)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;

(二)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础;

(三)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;

(四)盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;

(五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;

(六)改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下:

(一)房屋、建筑物，为20年;

(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

(五)电子设备，为3年。

第六十一条从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

第六十二条生产性生物资产按照以下方法确定计税基础:

(一)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;

(二)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

第六十三条生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:

(一)林木类生产性生物资产，为10年;

(二)畜类生产性生物资产，为3年。

第六十五条企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

第六十六条无形资产按照以下方法确定计税基础:

(一)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;

(二)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;

(三)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

第六十八条企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。

第六十九条企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出:

(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

第七十条企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

投资资产按照以下方法确定成本:

(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;

(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

第七十二条企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货按照以下方法确定成本:

(一)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本;

(二)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;

(三)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

第七十四条企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

第七十五条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

第三章应纳税额

第七十六条企业所得税法第二十二条规定的应纳税额的计算公式为:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

第七十七条企业所得税法第二十三条所称已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。

第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下:

抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

第七十九条企业所得税法第二十三条所称5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。

第八十条企业所得税法第二十四条所称直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。

企业所得税法第二十四条所称间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

第八十一条企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。

第四章税收优惠

第八十二条企业所得税法第二十六条第(一)项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

第八十三条企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

第八十四条企业所得税法第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织:

(一)依法履行非营利组织登记手续;

(二)从事公益性或者非营利性活动;

(三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;

(四)财产及其孳息不用于分配;

(五)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告;

(六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利;

(七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。

前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。

第八十五条企业所得税法第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第八十六条企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指:

(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税:

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;

2.农作物新品种的选育;

3.中药材的种植;

4.林木的培育和种植;

5.牲畜、家禽的饲养;

6.林产品的采集;

7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;

8.远洋捕捞。

(二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税:

1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;

2.海水养殖、内陆养殖。

企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

第八十七条企业所得税法第二十七条第(二)项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

第八十八条企业所得税法第二十七条第(三)项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

第八十九条依照本条例第八十七条和第八十八条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠;减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

第九十条企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

下列所得可以免征企业所得税:

(一)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;

(二)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;

(三)经国务院批准的其他所得。

第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业:

(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业:

(一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;

(二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;

(三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;

(四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;

(五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

第九十四条企业所得税法第二十九条所称民族自治地方，是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。

对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。

第九十五条企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

第九十六条企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

第九十七条企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括:

(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

第一百条企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

第一百零一条本章第八十七条、第九十九条、第一百条规定的企业所得税优惠目录，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

第一百零二条企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

第五章源泉扣缴

第一百零三条依照企业所得税法对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九条的规定计算应纳税所得额。

企业所得税法第十九条所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。

第一百零四条企业所得税法第三十七条所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。

第一百零五条企业所得税法第三十七条所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。

企业所得税法第三十七条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。

第一百零六条企业所得税法第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括:

(一)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的;

(二)没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的人履行纳税义务的;

(三)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。

前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。

第一百零七条企业所得税法第三十九条所称所得发生地，是指依照本条例第七条规定的原则确定的所得发生地。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中之一申报缴纳企业所得税。

第一百零八条企业所得税法第三十九条所称该纳税人在中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。

税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。

第六章特别纳税调整

第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人:

(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;

(二)直接或者间接地同为第三者控制;

(三)在利益上具有相关联的其他关系。

第一百一十条企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

第一百一十一条企业所得税法第四十一条所称合理方法，包括:

(一)可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法;

(二)再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法;

(三)成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法;

(四)交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法;

(五)利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法;

(六)其他符合独立交易原则的方法。

第一百一十二条企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。

企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。

企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。

第一百一十三条企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。

第一百一十四条企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括:

(一)与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料;

(二)关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相关资料;

(三)与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料;

(四)其他与关联业务往来有关的资料。

企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。

企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。

第一百一十五条税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法:

(一)参照同类或者类似企业的利润率水平核定;

(二)按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定;

(三)按照关联企业集团整体利润的合理比例核定;

(四)按照其他合理方法核定。

企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。

第一百一十六条企业所得税法第四十五条所称中国居民，是指根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。

第一百一十七条企业所得税法第四十五条所称控制，包括:

(一)居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份;

(二)居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第(一)项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。

第一百一十八条企业所得税法第四十五条所称实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的50%。

第一百一十九条企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

企业间接从关联方获得的债权性投资，包括:

(一)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资;

(二)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资;

(三)其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。

企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

第一百二十条企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

第一百二十一条税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。

前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。

第一百二十二条企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。

企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。

第一百二十三条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

第七章征收管理

第一百二十四条企业所得税法第五十条所称企业登记注册地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。

第一百二十五条企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

第一百二十六条企业所得税法第五十一条所称主要机构、场所，应当同时符合下列条件:

(一)对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任;

(二)设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。

第一百二十七条企业所得税法第五十一条所称经税务机关审核批准，是指经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准。

非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的，应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告;需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的，依照前款规定办理。

第一百二十八条企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。

企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。

第一百二十九条企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

第一百三十条企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。

第八章附则

第一百三十一条企业所得税法第五十七条第一款所称本法公布前已经批准设立的企业，是指企业所得税法公布前已经完成登记注册的企业。

第一百三十二条在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用企业所得税法第二条第二款、第三款的有关规定。

第一百三十三条本条例自20xx年1月1日起施行。1991年6月30日国务院的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和1994年2月4日财政部的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》同时废止。

篇6

广告费的会计处理和税法规定形成的暂时性差异，虽然有点像坏账准备、折旧费等扣除要求一样，有一个税前扣除的比例限制，但它又可以在以后年度无限期转回，因此会计处理又不完全等同于其他费用的扣除。

新《企业所得税法》最大的“亮点”是实现了“四个统一”，即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法、统一了企业所得税税率为25%、统一了税前扣除标准、统一了税收优惠政策。本文结合2006年财政部的新《企业会计准则》及《应用指南》，就新《企业所得税法》及其《实施条例》中广告费的所得税会计处理，作一简要分析。

政策分析

从税务的角度分析

1．新《企业所得税法》第二章第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以据实予以扣除。对原企业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法，新企业所得税法亦予以统一的规范；另外《实施条例》第四十四条规定: 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。新法统一了“广告费用”的扣除标准，改变了当前各种类型企业在广告费用上不同的扣除比例（一般企业2%、服装等九大特殊行业8%、制药企业25%、粮食白酒0、外资企业100%），规定企业的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，可以据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。

2．对于内资企业而言，新企业所得税法统一了税前扣除标准后，提高了内资企业可以进行税前扣除的成本费用，增加了税前扣除总额（扩大了税基），其应纳税所得额有所降低，实际上降低了企业的税收负担，提高了企业税后剩余利益，有利于企业扩大生产规模。

3．实现了内资企业与外资企业的无差别税收待遇。这样，既有利于提高我国引进外资的质量,提高我国产品的科技含量, 又有利于优化我国的产业结构, 提高内资企业和民族产业的竞争力, 促进国民经济的可持续发展。从而促进平等竞争机会的形成，建立统一、规范、公平竞争的市场环境。

4．从市场营销的角度分析，广告培育的品牌，是一项长期投入，其效应不仅体现在当期，也会影响以后各期，调整扣除比例，有利于市场的开发和品牌的运作。

从财务的角度分析

1．根据2006年10月30日财政部的《企业会计准则――应用指南》，“广告费”作为期间费用归入“销售费用”科目核算（旧制度在“营业费用”科目中核算），在税前全部列支，期末转入“本年利润”科目借方，作为会计利润的抵减额。

2．新准则指南中取消了“预提费用”和“待摊费用”两个科目，对于广告费用不得预提和待摊。

3．广告创造的品牌，相当于企业自创的商舆，类似于企业的无形资产。而新的《企业所得税法》第二章第十二条明文规定：“下列无形资产不得计算摊销费用扣除：……（二）自创商誉……。”但为了体现收入配比原则，税法上允许在以后年度摊销。则对于超过比例的部分可结转到以后年度扣除的广告费，就是本文重点分析的财税差异。

4．以上财税差异，属于《企业会计准则第18号――所得税》规定的暂时性差异，所得税会计应采用资产负债表债务法，并采用了一些的新的会计科目――“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费（代替“应交税金”）”、“所得税费用（代替“所得税”）”。

财税差异分析

1．广告费的会计处理和税法规定形成的暂时性差异，虽然有点像坏账准备、折旧费等扣除要求一样，有一个税前扣除的比例限制，但它又可以在以后年度无限期转回，因此会计处理又不完全等同于其他费用的扣除。

2．根据国税总局制定下发的《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号），广告费扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”的金额。

3．根据国税发〔2006〕56号的规定，新申报表中“收入总额”项目发生了一些新变化，但基本上建立在会计核算的基础上。比如，新申报表第1行的“销售（营业）收入”口径反映的是纳税人按照会计准则核算的“主营业务收入”（扣除折扣或退回后的净额）、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入(另外，请注意转让处置固定资产取得的收入，也就是正常销售固定资产取得的收入，应计入“营业外收入”，不得计入纳税申报表主表的第1行；以固定资产抵债、投资、分配、捐赠等，应当按视同销售确认收入，计入主表的第1行)，取消了无形资产转让收入，固定资产转让收入，而是将这两项让渡资产所有权收入填入第6行“其他收入”。国税发〔2006〕56号的规定，减少了广告费的计提基数，但新《企业所得税法》提高了广告费的计提比例。

【案例解析】

甲企业2008年“主营业务收入”科目贷方发生额为32万元，“其他业务收入”科目贷方发生额为3万元，以物抵债商品的同期同类商品的不含税销售价格为15万元，“营业外收入”科目贷方发生额为5万元，全部为出售固定资产收入，“销售费用――广告费”支出为6万元；2008〜2011年情况见表，所得税处理采用资产负债表债务法（假设无其他纳税调整事项）：

1. 2008年广告费计提基数：320000+30000+150000=500000（元）；

（新申报表的计提基数不再包括5万元出售固定资产的收入）

广告费税前允许列支数：500000×15%=75000（元），实际发生95000元

从而形成20000元的可抵扣的暂时性差异，登入备查账簿中。

递延所得税资产（发生额）：20000×15%=3000（元）

应交所得税：[（100000+20000）] ×15%=18000（元）

会计处理为：

借：所得税费用 15000（元）

递延所得税资产（广告费项目） 3000（元）

贷：应交税费-应交所得税18000（元）

2．2009年末，税前会计利润为 -50000元，企业当期亏损，旧会计准则不需要作会计分录。但税法规定，发生亏损后允许企业向后弥补亏损五年，新准则规定：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来税款和应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。”

则亏损形成的可抵扣的暂时性差异为5万元，“递延所得税资产”（弥补亏损项目）应确认为50000×15%=7500（元）

借：递延所得税资产（弥补亏损项目）7500（元）

贷：所得税费用 7500（元）

另外，对于广告费形成的暂时性差异，在旧准则下也不进行会计处理，只将16万元-15万元=1万元的暂时性差异登入“递延所得税资产”备查账簿中。在新准则下，因采用资产负债表债务法，所得税的累计暂时性差异为3万元，则应增加递延所得税资产（广告费项目）的科目余额。

借：递延所得税资产（广告费项目）1500（10000×15%）（元）

贷：所得税费用 1500（元）

3．2010年年末，广告费税前列支可以比实际发生数多抵扣1500000 -1490000=10000（元），此时广告费备查簿上累计时间性差异应为20000（2008年）+10000（2009年）-10000（2010年）=20000（元），资产负债表债务法下，税率变更后，“递延所得税资产”科目余额应为5000元（累计时间性差异20000×当前税率25%），“递延所得税资产”科目已有余额为4500元，应增加“递延所得税资产”科目余额500元。

应交所得税：[200000-（1500000-1490000）] ×25%=47500

则2010年会计处理如下：

借：所得税费用47000（元）

递延所得税资产500（元）

贷：应交税费-应交所得税47500（元）

另外，2010年盈利，弥补2009年亏损5万元，可抵扣的暂时性差异为0万元，递延所得税资产（弥补亏损项目）的余额应为0，则所得税会计处理如下：

借：所得税费用 7500（元）

贷：递延所得税资产（弥补亏损项目）7500 （元）

4．2011年末，当年可比实际发生数多列支3万元，但备查簿可抵扣的暂时性差异仅剩的2万元，应全部冲掉，用来抵减当期应交所得税，“递延所得税资产”科目余额应为0，故应全部转销“递延所得税资产”科目余额 5000元。

应交所得税：[200000-20000] ×25%=45000（元）

会计处理为：

借：所得税费用40000（元）

篇7

【关键词】解读；金融企业；职工福利；年金

一、关于职工福利费会计规定

根据新《金融企业财务规则――实施指南》的要求，金融企业不再计提职工福利费,金融企业按规定发生的职工福利支出,直接在成本(费用)中据实列支。金融企业2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日,金融企业应付职工福利费账面余额区别以下情况处理：

第一，余额为赤字的金融企业。应当将职工福利费余额转入2007年年初未分配利润,由此造成年初未分配利润出现负数的,依次以任意盈余公积金和法定盈余公积金弥补,仍不足弥补的,以2007年及以后年度实现的净利润弥补。

第二，余额为结余。执行新企业会计准则的金融企业,应当将职工福利费余额全部转入应付职工薪酬(职工福利);未执行新企业会计准则的金融企业,应当将职工福利费余额全部转入应付职工工资(职工福利)。对于应付职工福利费的结余,金融企业应当遵循职工福利费用于职工集体福利的基本规定,逐步消化,可用于支付以前年度欠缴的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费用,也可根据形势发展综合考虑职工福利计划,按照内部议事规则,经投资者决议,按照国家有关规定支付补充医疗保险和补充养老保险费用,或支付为职工购买商业保险等其他职工福利方面的支出。

而对于职工福利支出结余，《通知》规定，可用于支付以前年度欠缴的社会保险费用，也可根据形势发展综合考虑职工福利计划，经相应议决程序后，按照国家有关规定支付补充医疗保险和补充养老保险费用，或支付为职工购买商业保险等其他职工福利方面的支出。即对于职工福利支出结余，新《金融企业财务规则――实施指南》与《通知》要求是一致的。对于职工工资支出结余，金融企业应当执行国家规定的工资政策，在工资总额增长幅度不超过本金融企业经济效益增长幅度、职工实际平均工资增长幅度不超过本金融企业劳动生产率增长幅度的前提下，金融企业可以自主决定内部工资分配办法。金融企业确定的工资财务政策与国家税收征管政策不一致时，金融企业应当作纳税调整。

二、职工福利费税务规定

（一）2008年以前执行的福利费标准

《企业所得税暂行条例》（国务院令第137号）第六条第三款：“纳税人的职工福利费，按照计税工资总额的14%计算扣除。

（二）2008年以后执行的福利费标准

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

（三）福利费余额新旧衔接

国税函[2008]264号《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》第三条关于职工福利费税前扣除问题规定：2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

三、关于企业年金会计规定

关于金融企业社会保险费用管理的要求，《金融企业财务规则》第38条规定：“金融企业根据有关法律、法规和政策的规定,为职工缴纳的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险和工伤保险等社会保险费用,应当据实列入成本(费用)。参加基本医疗保险、基本养老保险且按时足额缴费的金融企业,具有持续盈利能力和支付能力的,可以根据有关法律、法规的规定,为职工建立补充医疗保险和补充养老保险(企业年金)制度,相关费用应当按照国家有关规定列支”。

按照《企业会计准则第10号――企业年金基金》规定，补充养老保险是我国的唯一企业年金。

《通知》规定，金融企业不再计提职工福利费,年金的列支渠道如下:参加基本养老保险且按时足额缴费的金融企业,根据有关规定为职工建立年金制度,所需费用在冲减职工福利费结余后,作为社会保险费直接列入成本(费用),但金融企业每年列支成本(费用)的年金费用不得超过本企业职工工资总额的4%。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。

四、关于企业年金税务处理

新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条规定：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

即《通知》规定补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本(费用)中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，税前不得扣除，应作纳税调增。

五、金融企业要规范职工福利支出和职工奖励支出的管理

金融企业以前提取的职工福利基金、职工奖励基金等按规定应分别用于职工的集体福利支出和奖励支出，不能挪用于购买股票或进行其他形式的投资，也不能通过工会或类似组织购买股票或进行其他形式的投资。

金融企业应当将上述投资及其收益全部并账，归属金融企业所有，并将初始投资分别转增职工福利支出结余和职工工资支出结余，投资收益确认为营业外收入。

[参考文献]

[1] 《财政部关于进一步加强金融企业财务管理若干问题的通知》（财金[2008]12号）.

[2] 《中华人民共和国企业所得税法》.

[3] 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》.

篇8

“非居民企业间接股权转让”，专指非居民企业（即境外投资方，或实际控制方）为了避免直接转让居民企业股权产生的税负，通过由境外中间控股公司持有居民企业的股权，后转让中间控股公司的行为结构，实现间接转让居民企业股权的交易目的。

以我国为例，根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条{1}及其《实施条例》第七条第三款的规定{2}，通常情况下，权益性投资转让所得按照被投资企业所在地划分所得来源地。因间接股权转让预先设置的特别股权架构，非居民企业在法律形式上转让的是其对中间控股公司的股权，因该被投资企业即中间控股公司所在地为境外，按照上述规定，股权转让收益并非源于中国境内，没有在我国的纳税义务，我国税务机关对此似乎没有税收管辖权，故为国际避税安排留下空间。

最为常见的是，中间控股公司一般选择注册在不征收或者以低于一般国际水平税率征收公司所得税、财产收益税的免税或低税“避税港”（如百慕大、开曼群岛、英属维尔京群岛）。就于该“避税港”产生的间接股权转让所得，非居民企业事实上避免了全部或者大部分的税负，或延缓了纳税义务。因此，间接股权转让作为税制未作否定规定的复杂交易模式，该行为常被作为避税策略，用于国际避税活动。

二、冲突与争议

（二）与税收法定原则的冲突

税收法定被认为是税法的最高原则，指国家征税必须有法律依据；没有法律依据，任何主体不得征税或减免税收。“税收法定”中的法律仅限于国家立法机关制定的法律。也就是说，作为政府部门的税务机关只能依法征税，而无权另行增加或减少纳税义务。

根据国税函[2009]698号文，税务机关可以按照经济实质对间接股权转让交易进行重新定性，一旦认定转让方非居民企业不具有合理商业目的，企图规避企业所得税纳税义务，就可以否定境外控股公司的存在。股权转让交易收入也会被认为源于中国境内，从而应被课以预提所得税。这就与《企业所得税法实施细则》第七条“权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定”是否来源于中国境内的规定相矛盾。被转让的中间控股公司股权，其“被投资企业”所在地显然在境外。因此，新出台的税务部门规章实际上是突破了现行上位法（行政法规）的规定，增加非居民企业的税收负担。

另外，实质重于形式原则在适用上容易与强调税法形式的税收法定主义产生冲突。以税收公平原则理论为支撑，坚持税收法定主义框架之下法律上的实质重于形式原则，是解决该原则适用难题、治理税收规避直接有效的方法，但要根治避税依然要靠立法的完善。

（二）双重征税与税收管辖权争议

由于国税函[2009]698号文允许税务机关否认中间控股公司在税收意义上的存在，将非居民企业转让境外公司股权的所得重新认定为源于中国境内，从而对其征收预提所得税，这就有可能造成中国与境外公司所在地，与非居民企业所在地之间税收管辖权的重叠，即使中间控股公司所在地对其股权转让所得不征或者只征很少的所得税，非居民转让方所在地也有可能征税，非居民企业就将面临双重征税乃至多重征税，引发国家之间或者国家与地区之间税收利益的冲突以及税收管辖权分配上的争议。双重征税不但影响到跨境投资的积极性、资本流动性和经济活性，还涉及到国家地区之间税收管辖权的划分和冲突。也许正是考虑到这一问题的敏感性，国税函[2009]698号文件要求主管税务机关要“层报税务总局审核后”，才能对间接股权转让交易按其经济实质重新定性。

当前，税务总局依据一般反避税条款，特别是其“实质重于形式”的原则，可以从税务角度不予理会一个缺乏商业目的和实质的特殊目的公司的存在。这意味着，税务总局将中国境外的股权转让所得重新定性为来源于中国境内的股权转让所得得到了法律依据。然而，至于中国国内的反避税条款和相关税收文件是否能用来不予理会一个中国境外实体的存在以维护中国的征税权，这是一个有争议的国际法律及税务问题。不管怎样，上述国内法与实务处理方法可能使我国税务机关和非居民转让方之间产生一些异义和纷争。由于我国将境外间接转让重新定性为来源于中国境内的转让所得，涉及到国际间划分征税权并且涉及境外其他国家税收管辖权的问题，因此，我国税务机关一般不会滥用一般反避税条款去不予理会所有的“特殊目的公司”而对非居民转让方的境外股权转让所得征收中国的预提所得税。

三、完善之建议

（一）涉外税制完善――审查、修订已签订的税收协定

长期以来，吸引外资一直是我国政府执行的政策，在改革开放的初期，为了贯彻执行吸引外资、引进国外的先进技术的经济政策，我国注重同作为主要的资本输出国的发达国家的税收协定签订。目前，我国已经同89个国家签订了税收协定。此外，还有我国内地与香港地区、澳门地区的税收安排。2008年1月，我国同新加坡、阿尔及利亚的税收协定开始执行；2009年1月，我国同卡塔尔国的税收协定开始执行；2010年，我国同尼日利亚、塔吉克斯坦的税收协定开始执行。这些条约对纳税人将产生很大影响，对其必须给予高度关注。

从资本利得的角度出发，当我国作为资本输入国同大多数发达国家签订税收协定时，我国在协定中的地位往往是所得的来源国。因为此时的所得是非居民企业转让其以参股的形式对我国居民企业进行投资所形成的股权所获得的收益。而如果我国是作为资本输出国同大多数发展中国家签订税收协定时，我国在协定中的地位往往是取得所得的企业的居民国。由于我国同发达国家签订税收协定大多以OECD范本为蓝本，因此奉行的是居民国享有原则性的征税权，仅在条约有约定的情况下，来源地国才对资本利得享有征税权。这样一来，为国际纳税人规避我国的税收管辖权提供了可乘之机。例如目前，依照我国同韩国签订的《中华人民共和国政府和大韩民国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十三条的规定，以韩国作为居民国的企业转让我国境内居民企业的股权所取得的收益，仅在韩国征税。实际上，我国最早与毛里求斯签订的税收协定也放弃了对非居民企业转让我国居民企业股权所得征税的权力，后来经过若干避税案件启示，我国政府于2006年9月与毛里求斯政府签订了《中华人民共和国政府和毛里求斯共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定议定书》，对原协定做了修订，修订后我国在一定条件下对该笔所得可以享有征税权，藉此堵住了通过毛里求斯进行避税的渠道。

（二）国内税制完善――提高税务机关稽查执法能力及纳税指导

国税函[2009]698号文扩大了我国的反避税范围，将之前大量通过间接控股方式在我国投资的跨国公司纳入到反避税的审查范围内。首先，税务机关要对这些跨国公司转让股权时需要提交的资料进行审查。从中选择稽查对象，开展案头分析和实际调查取证工作。其次，在取得证据的基础上依照我国税收法律法规作出处理。对于应当进行纳税调整的进行纳税调整，对依法不适用我国税收协定优惠规定的驳回适用申请。再者，在一些情况下，还需要启动与他国的税收情报交换程序，获取与非居民企业征税有关的信息，甚至是与其交易关系的第三方的税务资料，包括非居民企业的收支情况、企业结构、经营方式、与国际税收有关的国内法律情报以及防止逃避税收的情报。因此，税务机关的工作负担将会加重。在税务机关内部合理分配职责职权成为提高工作效率的关键。

基于我国税收立法的实际，短时间内提升非居民企业股权转让所得税相关规定的立法位阶，几乎是不可能实现的。以国税总局通知、通告、批复等文件形式为载体的税收规定仍将是税收法律规范的主体。正式的法律制定过程中，对其立法背景、目的、原则、所遵循法理等方面的研讨都会由官方文件记载保存下来，并随最后确定的法律文本一并向公众。这将成为日后人们正确解读、适用法律的重要依据。而税务部门规章由于本身立法层级较低，往往又是为了对实际问题进行及时的回应处理，制定、之间的时间间隔很短，基本上没有解释性的文本存在。因此，纳税人既面临从分散的文件中获取涉及相关问题的完整法律规定，并及时予以更新的不易，更有解读、适用上的困难。这一方面会使税收申报、缴纳程序不顺畅，甚至因为对规定的误读而导致财政收入的流失，造成税收行政的低效率；另一方面也会因为税负成本的不确定，降低非居民企业在我国投资的积极性，影响正常的经济活动和资源配置。

因此，有必要由政府部门出面对现有的有关非居民企业股权转让所得税的税收部门规章进行统一的清理、整合，在此基础上制定明确的纳税指导文本，向社会公开；对实务中的焦点问题、操作误区做出统一的解答和提示，确保非居民企业在申报纳税时有章可循。

注释

篇9

一、企业所得税征管现状与存在的主要问题

一是所得税管户多，税收管理员少，征管力量有待进一步加强。一方面，我局现有正常管户近10000户，其中所得税纳税户3300多户，20__年一年新增所得税管户600多户，增长了24.8%。另一方面，近年来我系统从人员到计算机设备征管资源配置一再向基层一线倾斜，目前一线直接从事税源管理人员接近全系统税务干部的三分之一，但随着新注册企业的快速增加，人均管户逐年递增，征管力量越来越被摊薄。

二是所得税政策性强，财务人员素质参差，办税能力有待进一步提高。一方面，所得税核算形式多样，计算过程复杂，优惠政策涉及面广，政策执行审核审批手续繁琐，从税种认定、适用政策、预缴申报到汇算清缴，一系列办税事项特别是税收制度与会计制度之间的差异和纳税调整，都对企业办税人员提出了较高的业务要求;另一方面，企业财务人员素质参差不齐，对所得税政策、尤其是税前扣除项目的熟悉把握不全面，难免带来企业会计制度执行和财务核算的不规范，一些中小企业不设专职财务人员，雇用的兼职会计通常按照雇主意愿做账，现金交易、收入不入账、费用乱列支等现象时有发生，不能准确核算成本费用，更不能准确计算申报应纳所得税额，也在一定程度上给所得税征管带来难度。

三是所得税税基复杂，税收执法风险较大，综合治税有待进一步加强。一方面，新所得税法从产业、从区域、从企业规模等方面更多角度地细化了税收优惠条目，较之旧法，新法及条例内容调整变化繁多，尤其是税前扣除项目，有的保留，有的被取消，加大了所得税计税依据认定、审核难度。另一方面，国税系统几乎还没有直接从事企业所得税管理的专职人员，所得税管理措施和手段还较单一，特别是相对于所得税政策的复杂性，在对纳税人成本和费用的列支、对收入和利润的核算方面时常表现得控管不力，处于一种被动局面，把不准征管的要害，管理经验的不全面、不成熟，难免带来执法风险和隐患。

二、实施企业所得税管理的主要措施及成效

1、以信息化管理为依托，建立适应风险识别要求的风险信息情报管理机制，厘清所得税税基。一是建立企业所得税管理电子台账，包括汇算清缴管理类、审批类、备案类、固定资产和技术改造等，重点关注企业税前扣除的成本、费用、减免税、待弥补亏损等事项，主要是结合新所得税法及各项具体政策的出台，将台账作为税收管理员做好企业所得税审批和取消审批后的后续管理的辅助工具，为新旧税法的顺利过渡和所得税征管的无缝衔接夯实管理基础。二是建立非贸易售付汇管理台账，按季与市外管局对接，将取得的付汇信息及时传递基层分局做好核查，建立源泉控管机制。20__年全市26户企业扣缴预提所得税375万元，其中，国税部门通过售付汇信息核查发现有问题户4户，补交预提所得税170万元。三是建立外资企业登记事项管理台账。做好企业股权变更、转让等事项的巡查跟踪，巡查中发现某公司以前年度外方股东之间股权转让涉及未交预提所得税，督促企业补交了以前年度预提所得税137万元，并按规定加收滞纳金26.1万元。

2、以专业化管理为方向，借鉴风险管理理念强化分类管理，提高所得税管理效率。制订分类管理办法。调查摸清全市所得税税源分布状况，对全市重点税源企业、一般税源企业、核定征收企业、汇总纳税企业规范实施分类管理。一是加强重点税源企业“一对一”管理。为重点企业提供“量身定制”的政策服务，按季做好重点企业税源分析，20__年全市大企业入库所得税36888万元，占当年企业所得税入库税金总额的74.69%，凸显了大企业的税收高贡献和税源分类管理的高效率。二是做好中小企业行业管理。针对中小企业面广量大特点，以行业管理为主线，着力于做好企业预缴申报数据与行业税源状况的审核比对，防止企业因管理缺位而造成申报的“虚亏实盈”，做好行业的集中整治。三是加强边缘企业管！理。突出对零盈利企业、空挂户、失踪户、非正常户的清理，对微利企业能耗、物耗和销售利润等基础信息的调查摸底管理。四是对涉外企业实行联合税务审计。加强国地税征管联动，联合地税开展外资企业税务审计，20__年涉外税务审计补税53万元，加收滞纳金2.25万元。

3、以精细化管理为目标，借鉴风险管理方法，在汇缴中提升纳税遵从度。一是制订汇算清缴风险目标管理规划。对汇缴工作目标、阶段重点、工作措施等事先做好决策安排，具体包括：实行汇缴审核工作底稿制度，实行汇缴数据分类分级审核，实施汇缴企业实地复查等，目的都是防止和杜绝汇缴工作走过场。二是做好风险识别和排序。主要是根据纳税人所得税预缴申报数据，结合纳税人享受的税收优惠政策，排查所得税征管中的风险点，风险特征包括：处于税收优惠期最后一年且利润增高的外资企业，连续几年亏损却仍在增加投资的企业，关联企业，所得税预缴年营业收入明显低于增值税申报收入的非增值税纳税人中的核定征收企业等。三是制订风险应对措施。根据不同的风险特征企业提出不同的处理意见。如：对全免期最后一年或减半期最后一年的外资企业，逐户审核有否存在成本费用滞后支出，人为提高当年利润等；对关联企业，进一步细分内关联和外关联，对内关联企业，重点审核有否利用征收方式的不同，将成本费用放在查账征收企业，提高核定企业售价等方式避税，对外关联企业，重点审核有否利用两头在外，将利润转移至境外等方式避税，等等。四是汇缴工作的开展，有力规范了所得税税源管理秩序，降低了所得税管理风险，减少了税款流失。

4、以纳税服务为宗旨，加强风险应对策略选择，服务企业发展取得明显成效。在风险应对策略上，从偏重税收执法向综合配套运用税法宣传、咨询辅导等措施转变。一是按月组织开展税收政策宣传和解读，提高公众对所得税法的认知，召开行业座谈会，宣讲财产损失税前扣除、技术开发费加计抵扣、国产设备投资抵免、备案管理等政策，排解企业在执行政策方面存在的问题，提高汇总纳税企业的纳税意识。二是组织新企业所得税法和汇缴业务培训辅导，提高办税人员业务水平。三是减少所得税审批环节，清理压缩资料的报送，推行所得税网上申报。四是认真落实支持和促进国有企业改革、鼓励投资和科技创新和下岗再就业等一系列所得税优惠政策。

三、进一步加强企业所得税管理的几点思考

1、更新理念，全面引进风险管理。一是加大所得税预缴申报分析做好风险识别。在日常税源管理中，做好增值税、所得税“两税”联动风险管理，及时掌握纳税人生产经营、资金周转、财务核算、涉税指标等动态变化情况，及所属行业的市场情况、销售利润情况，建立财务和税收风险指标参数体系，通过风险特征识别，尽早在预缴申报中完成风险排除和控制，尽可能地使实征税收接近理论法定税收，最大限度地减少税收流失。二是强化纳税评估做好风险化解。设立纳税评估专门机构，配备业务水平较高的税源管理人员，完善纳税评估集体评析制度，提高评估工作的科学性。评估人员对当期评估情况应及时作出科学评定并提出征管建议，对征管建议的落实情况进行督查。对纳税评估工作中发现的偷税案件应及时移送稽查，以加大对违法行为的威慑力。充分利用汇缴采集的企业申报、财务数据，进行统计分析，加强对收入确认、成本结转、费用列支等具体项目的评估，搭建行业评估指标体系及其峰值和评估模型，不断降低执法风险。

篇10

【关键词】小微企业;税收;优惠政策

0 引言

现阶段，经济领域中小微企业已经成为不可或缺的部分。作为国民经济基本，小微企业在扩大就业、创新科技、促进经济增长等方面不可代替。因而，为确保小微企业能够稳定发展，近年来政府和中央提出了关于小微企业的各种税收优惠政策。在去年的政府工作报告里也曾经多次强调要进一步完善小微企业的税收制度，减轻小微企业的税收负担[2]。

1 小微企业的准确界定

根据国家统计局、发改委、财政部及工业和信息化部联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》[1]以及财政部印发的《小企业会计准则》[2]中的相关解释，小微企业并不等于小企业，其准确的界定标准是不尽相同的。

小微企业在税收管理范畴内包括小型微型企业[2]和小型微利企业[2]。具体来说，它们分别定义如下：a）小型微型企业是指根据营业收入、从业人员、资产总额等多项指标，再根据各自行业的特点而通过一定标准划分而成的中型、小型、微型三种中的一种。具体涵盖行业包括农、林、牧、渔业、工业、交通运输业、邮政业、餐饮业等共计十六项。需要注意的是，小型微型企业在适用范围包括境内合法的各类企业和个体户及在此以外的行业。b）小型微利企业是符合企业所得税法相关规定，依法从事国家非禁止和限制行业，并在缴纳所得税、资产总额及从业人数符合下列条件的企业：（1）从事工业的企业，年度缴纳所得税低于30万，资产总额低于3000万且从业人数低于100人;（2）非工业行业的企业，年度缴纳所得税低于30万，资产总额低于1000万且从业人数低于80人。

通过分析和比较不难发现，小型微型企业和小型微利企业存在以下几个方面的主要区别：a）范围不同。小型微型企业包括一般企业、个人独资企业、个体工商户等，而小型微利企业只适用于一般企业。b）界定标准不同。小型微型企业的界定指标分营业收入、资产总额、从业人员而小型微利企业还要包括企业年度纳所得税额这一指标。同时，即使同属一类的企业，小型微型企业和小型微利企业的界定标准也不尽相同。

2 关于微小企业的税收优惠政策分析

自2011年10月12日起，针对小微企业资金周转困难的问题，政府了相关的小微企业税收优惠政策。该政策将持续到2015年底。其中包括了对所得税、增值税、营业税、印花税等税收的优惠。但目前，许多小微企业由于会计核算不够规范，缺乏专业财务人员，导致企业不理解税收优惠政策。因此，本文在此对相关政策进行整理，便于广大小微企业真正熟悉税收优惠政策。

2.1小型微利企业所得税优惠最低可达10%

小型微利企业低税率优惠政策，是指国家税务总局响应国务院支持中小企业发展而制定的企业所得税优惠政策。《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”这就意味着，与《企业所得税法》规定的企业所得税税率25%相比，小型微利企业的所得税税负降低了20%.

为继续发挥小企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用，支持小企业发展，去年，财政部、国家税务总局专门下发财税[2011]4号和财税[2011]117号[4]两份文件，以进一步加大税收优惠力度。根据这两份文件的规定，小微企业具体可享受的税收优惠可归纳为：小微企业2011年的年应纳税所得额不超过3万元（含）的，2012年至2015年的年应纳税所得额不超过6万元（含）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说，符合上述规定的小微企业，实际执行的企业所得税率只为10%，税负与一般企业相比降低了60%。

需要注意的是，结合《企业所得税法》第二十八条与《企业所得税法实施条例》第九十二条的规定，可以得出：2011年度，对年应纳税所得额低于3万元（含）的小型微利企业，实际上执行的企业所得税优惠税率为10%;应纳税所得额在3万元至30万元（包含30万元）之间的，执行20%的优惠税率。2012年度至2015年度，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小微企业，执行10%的所得税优惠税率;6万元至30万元（包含30万元）之间的小微企业，执行20%的企业所得税优惠税率。

2.2 增值税和营业税提高起征点

按照税收政策，小微企业划分的行业中，涉及增值税的主要是工业、批发业和零售业。对于营业税改征增值税的试点地区，还包括了交通运输业等现代服务业。

具体来说，提高了增值税的起征点。月销售额不低于2万元才缴纳增值税，按次纳税的提高至每次（日）销售额500元。小规模增值税征收率为3%。对员工制的家政服务免征营业税;同时提供营业税起征点，月销售额不低于2万元才缴纳营业税，按次纳税的提高至每次（日）销售额500元;

值得注意的是，虽然自2011年11月起国家税务总局、财政部大幅度提高了增值税和营业税起征点，但是增值税起征的适用仅限于个体工商户和其他个人，而那些达不到起征点的小微企业仍然不能适用该税收优惠政策。

2.3印花税免征优惠

为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，财税[2011]105号文规定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

企业要注意上述小型、微型企业的认定，是按照《工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》[4]的有关规定执行，相关企业可以按照此标准对照判断本企业是否属于优惠范畴，能否享受税收优惠。

2.4其他涉税优惠

除了以上优惠政策之外，值得注意的是还有针对小微企业的其他优惠，如根据相关规定的行业年销售额和资产总额均低于2亿的企业贷款延长贷款损失准备金税前扣除期限;对依照工信部相关规定认定的小微企业，自2012年1月1日起到2014年12月31日期限内，都免征发票工本费。

3 结语小微企业在新企业税法下，有着很大的发展机遇同时也遭遇不同程度的挑战。需要指出和说明的是，小企业应及时更新旧的生存和发展观念、结合自身的

各种优势，以新的税收优惠政策为导向，调整企业投资和发展的方向资，最终在市场经济下的现在能够更好的生存和发展，在积极构建和谐社会的进程中贡献自己的光和热。

总之，小微企业长期扶持政策已经确立。我们应该尽快对税收政策做出合理的完善和修正。在一段时间内，应该充分运用各种财税政策手段，促进小微企业较快发展。

参考文献：

[1]陈梅.小型微利企业税收筹划探讨[J];现代商贸工业; 2009，21（10）：239-240.

[2]肖盛勇.小微企业划分标准及其税收优惠政策实用性分析[J];合作经济与科技;2012，（24）：89-90.

[3]方赛迎.小型微利企业界定范围的重构―论企业所得税税收优惠的实施[J];生产力研究，2009，（15）：173-174.

新企业所得税法解读范文

篇1

篇2

篇3

篇4

篇5

篇6

篇7

篇8

篇9

篇10

热门标签

相关文章

相关期刊

工企医刊

粮食科技与经济

政工研究动态

航天制造技术

精品范文