土地使用税法范文

导语：如何才能写好一篇土地使用税法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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随着经济和城镇建设的快速发展，很多土地资源未纳入土地使用税征收范围，限制了土地使用税的调节作用，不利于耕地保护制度。在执行过程中暴露了一些问题，本文从本地区风力发电企业土地使用税的纳税情况提出几点思考

【关键词】

城镇土地使用税；风力发电；计税面积

土地是一种不可再生资源，为了节约用地，合理开发资源，我国在1988年开征了城镇土地使用税，自条例颁布以来，土地使用税在严格土地管理中起到了积极的作用，但是，随着经济和城镇建设的快速发展，很多开发利用的土地资源未纳入城镇土地使用税征收范围，限制了土地使用税的调节作用，不利于耕地保护制度。另外，在城镇土地使用税执行过程中还暴露了一些问题，本文根据本地区风力发电企业土地使用税的纳税情况提出几点思考。

1 现行的城镇土地使用税不适用于风电企业等新能源产业发展

在“十二五”期间，国家将大力推动可再生能源和新能源产业的发展，按照《可再生能源发展“十二五”规划》，预计到2015年，累计并网运行风电达到1亿千瓦。风电企业的生产经营特点决定了它的用地面积非常大，而且主要在农牧业地区，占用大面积的耕地、草地、林地等农用地，我国的土地政策，要保护18亿耕地红线，而且对于草地、林地的保护也是越来越重视，这两方面要调和，必须是土地有偿使用，节约用地。城镇土地使用税作为税收政策本来是有调节作用的，但是根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一税，而风电厂主要在乡、村、嘎查，不属于城镇土地使用税的征税范围。现有的法律规定不适用于风电企业等新能源产业发展，不能满足经济发展的要求。

2 风电企业在征管实际中纳入了征税范围

一方面根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，风电企业所在地不属于城镇土地使用税的征税范围。可是另一方面，国税总局对于水电、火电、核电企业的城镇土地使用税的征收进行了规定，根据国税地字[1989]13号，国家税务局关于电力行业征免土地使用税问题的规定，对火电厂厂区围墙内的用地，均应照章征收土地使用税.对厂区围墙外的灰场，输灰管，输油（气）管道，铁路专用线用地，免征土地使用税，厂区围墙外的其他用地，应照章征税；对水电站的发电厂房用地（包括坝内，坝外式厂房），生产，办公，生活用地，照章征收土地使用税，对其他用地给予免税照顾；根据财税[2007]124号，财政部、国家税务总局关于核电站用地征免城镇土地使用税的通知，核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地（不包括地下线路用地），生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。对核电站应税土地在基建期内减半征收城镇土地使用税。针对这些规定，各地的理解和执行上不一致，有的地方参照火电、水电企业的情况，征收风电企业土地税，有的地方不征收，这就导致企业间税负不一致，征管机关与纳税人之间产生矛盾。内蒙地区在2006年，人民政府关于进一步明确城镇土地使用税征收范围的通知（内政字[2006]190号）中明确规定，对尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地开征土地使用税，由各盟行政公署、市人民政府提出征收方案，经自治区人民政府批准后执行。把是否征收、如何征收的权利下放到各盟市，这就造成各地执行上有差异。后来，内蒙古地税局在2013年11月发文，关于明确风电企业征免土地使用税问题的通知（内地税字[2013]284号），对风电企业征免土地使用税政策进一步明确，第一条规定，对风力发电企业的生产、办公、生活、检修道路、机座用地、变电站用地等永久性占地照章征收土地使用税；第二条规定，对其输电线路及不改变农牧民直接从事农牧业生产用途的农牧业用地，暂免征收土地使用税。关于城镇土地使用税的各项法律法规中，就征税范围不一致的说法造成在税收征管实际中，风电企业征收城镇土地使用税是有争议的。

3 风电企业在城镇土地使用税的缴纳过程中对于计税土地面积的确认模糊不清

风电场占地面积大，必须连片开发，而且分布广泛。根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第三条规定：“城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据”，但风电场存在特殊性，每一期如按实际占用面积为计税依据，就存在纳税人税负过高的问题。那按风电场的风机单台占地面积计税还是按条带状计税，没有明确规定。各地税务机关在税收征管过程中各有不同处理，有的按照实际占用面积征收，这对于来说企业税负过重，就会造成企业尽量减少申报面积，造成少申报少缴纳。按风机面积或其他标准征税，又无明确法律依据。内蒙古地税局在2013年11月发文，关于明确风电企业征免土地使用税问题的通知（内地税字[2013]284号），对风力发电企业的生产、办公、生活、检修道路、机座用地、变电站用地等永久性占地照章征收土地使用税；对其输电线路及不改变农牧民直接从事农牧业生产用途的农牧业用地，暂免征收土地使用税。看起来有了具体的规定，但是还不是很清楚，执行起来仍旧存在一定的问题。比如：对于机座用地如何确定面积，塔基外延多少米还是没有明确，检修道路如何计算确定面积，按照多宽计算，如果道路是村民和企业共用，应如何认定，都不明确，输电线路如何确定面积，也没有说明。不明确的规定执行起来必然产生差异，造成企业间税负不公平，也会造成征收机关和纳税人之间的矛盾，不利于当地经济发展。

4 加强城镇土地使用税征管的建议

（1）以风电企业为代表的工矿业企业发展迅速，占用了大量土地。但按照现行城镇土地使用税政策，又不在城镇和工矿区范围内，不是城镇土地使用税的纳税人。为了保护国家土地资源得到合理的开发利用，加强对土地的管理，法律法规制定者应根据经济发展的实际情况扩大划入城镇土地使用税的征收范围，将风电企业等大型企业、经济开发区、工业园区等尽快纳入城镇土地使用税征收范围。这样，不仅提高了土地的使用效率，也增强了企业加强经济核算，合理规划使用土地的意识，又增加了地方财政收入。

（2）风电企业占用土地面积的确认问题。根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第三条规定：“城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据”，但风电场存在特殊性，应制定出可执行的实施细则，例如：参考新疆地区政府对于当地的风电企业土地面积的认定方法，关于风电场塔基及相关构筑物用地面积的确定明确“对风电塔机、回流箱、电缆等设备划定保护区并计入征地面积，具体如下：1.风电塔基，以塔机基础外沿起划定10米保护区；2.风机机箱变用地面积按照设备基础外墙所围实际占地面积计算；3.升压站用地面积按照设备基础外墙所围实际占地面积计算；4.办公场所用地面积按院墙外墙所围实际占地面积计算；5.风电场内检道路宽度按照10米计算；6.地埋电缆划定宽度为3米的保护区，架空电力线路廊道宽度按相关规定执行。其他用地面积的计算由县（市）行业主管部门按照国家有关规定执行。明确的标准对于税收征管和纳税人履行纳税义务都是有利的，也不容易造成国家的税款流失。

（3）利用地理信息系统等现代化的手段，与国土资源部门进行信息互联，完善土地使用税的税源登记，完善土地使用信息档案，过去税务部门征管基础信息掌握不清，纳税人存在漏报面积、少缴税款。

总之，中国的土地税收法律法规还处于很不完善的阶段，还需制定者们依实际情况完善，使之具有可执行性，即可以避免征纳双方的矛盾，保证财政收入，又可以促进经济发展，发挥税收政策的调节作用。

【参考文献】

[1]赵新贵.城镇土地使用税相关政策梳理与解读[J].财务与会计，2007（21）

[2]刘元涛.城镇土地使用税法律问题探讨[J].湖南财经高等专科学校学报，2008（04）

[3]丁艳琼.城镇土地使用税缴纳工作中几个问题的探讨[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2010，（09）

[4]哈密市地税管理员.工业园区城镇土地使用税 房产税征管情况调研[EB/OL]. http：///07308，2013-11-19

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营业税 根据2003年1月15日财政部、国家税务总局下发的《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第二十项之规定，营业额按照下面的方法计算。城市维护建设税和教育费附加。以上述营业税额为计税依据，分别按照5%(纳税人在县城、镇的)和3%的税率征收城市维护建设税和教育费附加

土地增值税 根据《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权的行为，以转让土地使用权取得的全部收入减去法定的扣除额后的余额为土地增值额，按照累进税率征收土地增值税。

企业所得税 企业所得税要按照新企业所得税法规定进行缴纳。

印花税 印花税要根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定执行，按0.5‰的税率征收印花税。

（来源：文章屋网 ）

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征管现状：

据统计，__*县20__年度合计查补入库城镇土地使用税万元，罚款万元，共涉及户纳税人，占被查户数的。笔者在日常工作中发现，不少纳税人在确定城镇土地使用税纳税人的问题上概念不清、解释不准，造成纳税人对城镇土地使用税申报缴纳不足，征管工作陷于被动局面，导致了征纳双方一些不必要的矛盾。究其原因，我认为主要有以下原因：1、法规与解释相矛盾，造成税务机关内部意见相左。

《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》(以下简称《条例》)第二条规定：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。但是，国家税务总局编发的《税收执法基础知识》一书对城镇土地使用税则解释为：以国有土地为征税对象，以实际占用的土地单位面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。

由于上级对城镇土地使用税纳税人的说法不一致，造成了基层税务部门内部意见不一致，主要存在两种说法：一是作为出租方的政府为纳税人。因为出租方拥有土地使用权，其出租行为也是一种使用行为；二是向政府承租土地的承租方为纳税人，承租方是该土地实际使用人，具有土地使用权（只是未办理土地使用权证），尽管与地方政府签订了租赁合同，缴纳土地使用金，但是承租方仍然是该土地的土地使用税法定纳税义务人。

2、当前城镇土地使用出现的新情况，客观上也造成征管工作的矛盾。随着社会主义市场经济的不断发展，企业取得土地使用权的形式也呈现出了多样化。主要表现在：一是有的市、县政府将改制企业的土地剥离，以空壳老企业、地方政府名义或资产管理站的名义出租给改制后的企业，按面积收取土地使用费或土地租赁费，其中乡村每平方米1.5元、城镇每平方米2元。二是有的地方政府将停产企业的闲置土地，以名存实亡的停产企业名义或政府名义以及资产管理站的名义出租给新办企业，租金用于解决原停产企业的困难职工。企业在一定年限内，如3年、5年内拥有土地使用权。三是企业以自有土地和房屋出租给其他企业使用，按月或按季收取租金。

这些新情况的出现，给城镇土地使用税纳税人的确定提出了新的问题，客观上造成了城镇土地使用税征管上的矛盾。

建议对策：

根据《条例》的规定，在开征范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。国家税务总局在有关城镇土地使用税若干具体问题的解释和规定中对纳税人的确定也作了进一步明确：城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳，拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。

根据以上规定，对城镇土地使用税纳税人的确认，关键在于土地使用权属的确定上。有关土地使用权属的确定和资料应由土地管理部门提供给税务机关，税务机关据此征税。然而随着企业改制的深入，土地管理部门对改制企业的土地使用权属相对滞后，未能及时予以确认到位，从而给税务机关在确定城镇土地使用税纳税人时遇到了一定的困难。

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一、开发商单独建造地下车库，建筑面积未分摊

开发商单独建造的地下车库，建筑面积未分摊，即该部分建造成本未分摊至可售面积之中，产权应归开发商所有。其性质属于营利性的公共配套设施，根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发［2009］31号文第十七条第二款：“属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。”因此，作为营利性配套设施的地下车库，成本应单独核算开发成本，将其归集至“开发成本――公共配套设施（地下车库）”之中，完工后结转至“开发产品――地下车库”之中。

其一，对外出租的税务处理。地下车库对外出租，直接作为租赁，开具租赁业发票。（1）营业税及附加：按租赁业5.5%交纳。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此营业税额以预收金额为计算基数，而非财务上分期确认收入分期预提交纳营业税。（2）土地增值税：因未发生权属转移，不涉及土地增值税。（3）房产税：根据《财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税［2005］181号）规定，已出租的地下建筑，按出租地上房屋建筑相关规定计征房产税。即出租部分按租金收入的12%计征房产税。（3）土地使用税：根据《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税［2009］128号）第四条规定，“关于地下建筑用地的城镇土地使用税问题：对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。”因此单独建造的地下车库应按应征税款的50%申报城镇土地使用税。虽然国家没有出台免税政策，但相关省市有相关征免政策。需要注意的是，如果不是单独建造的地下车库，而是与地上房屋建筑物连在一起，则其地上和地下建筑物所占的同一宗地只能缴纳一次土地使用税，不重复征税。（4）企业所得税：根据《中华人民共和国所得税法实施条例》第十九条 企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此收到的租金全额作为收入计征所得税，而非按会计处理做预收收入再分摊至各期确认收入计征所得税。（5）印花税：租赁收入的千分之一。

其二，对外出售的财税处理。对外出售的地下车库应作为销售不动产处理，开具销售不动产发票。在符合收入确认条件时，确认主营业务收入，同时结转“开发产品――地下车库”相关金额至主营业务成本。营业税及附加按销售不动产计征营业税及附加。土地增值税单独确认收入及增值额，按非普通住宅计征土地增值税。房产税与住宅等开发产品类似，已销售的地下车库不交房产税。土地使用税，产权已转移部分，不交土地使用税。企业所得税与销售住宅所得税处理相同。印花税按销售不动产税率万分之五申报。

其三，自用的地下车库财税处理。自用的具有产权的地下车库，其处理应同房地产开发企业自用开发产品相同，在自用时将“开发产品――地下车库”转为“固定资产”，并计提折旧。自用部分按财税［2005］181号相关规定，对自用部分房产计征房产税。土地使用税同出租处理相同，单独建造的地下车库应按应征税款的50%申报城镇土地使用税。不涉及其他税种。

二、开发商根据规划单独建造地下车库，建筑面积已分摊

开发商根据规划单独建造的作为小区配套设施的地下车库，其建筑面积已分摊，其成本已分配至可售面积部分。因此其产权应归属全体业主所有，性质属于非营利性的公共配套设施。开发商无权对该地下车库进行处置取得收益。根据国税发［2009］31号文第十七条第一款“属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠送与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。”因此其建造成本归集在“开发成本――公共配套设施费”，最后分摊至可售面积成本之中。因此对于非营利性的公共配套设施性质的地下车库，开发商无权与业主单独签订停车场车位使用权转让或租赁协议，实务中所签订的协议也应归于无效。如果小区业主需要购买或租赁该停车位使用权的话，应与小区业主委员会或经业主委员会授权委托的物业管理公司签订停车位使用权转让或租赁协议，在这种情况下，只有全体业主有权处分该地下停车场车位的使用权，其转让停车位使用权或租赁收入也应归全体业主所有。如果开发商将该非营利性公共配套的地下车库用于营利性，其财税处理与“开发商单独建造地下车库，建筑面积未分摊”形式相同。

三、开发商把地下人防设施作为地下车库

利用地下人防设施形成的地下车库，权属争议较大。到底开发商有没有权力享有地下人防车库的收益权有很大的争议，在一定程度上影响了财务人员的财税处理，因此有必要对地下人防设施的权属及收益权进行确定。

根据《中华人民共和国人民防空法》第一章第五条：国家对人民防空设施建设按照有关规定给予优惠。国家鼓励、支持企业事业组织、社会团体和个人，通过多种途径，投资进行人民防空工程建设；人民防空工程平时由投资者使用管理，收益归投资者所有。根据国家人防委、财政部《关于平时使用人防工程收费的暂行规定》第一条凡使用人防工程的单位和个人，应向当地人防部门提出申请，经审批和履行立约手续后，方可使用。已经使用人防工程而未履行立约手续的，应补办立约手续。第二条人防工程及其设备、设施是国家财产，平时使用应本着有偿使用的原则，交纳使用费。使用国家拨款或按国家规定地方筹集的人防经费修建的人防工程，由人防部门收费。《物权法》第五十二条国防资产属国家所有。

由此可见，地下人防设施权属应为国家所有。对于地下人防设施为国家所有这一点无任何怀疑，但“谁投资，谁收益”中的投资主体有相当的分歧。持“销售成本说”观点的人认为，开发商已经将车库的投资成本分摊到可售面积成本之中，即全体业主在购买房屋的同时也为车库付了款，那么投资主体在最后看来应该就是业主，开发商相当于只是事先垫付了该投资成本，那么车库的所有权理应归全体业主所有。持“登记凭证确权说”观点的人认为，地下车库是开发商自己根据国家要求投资建造的，根据《物权法》第三十条“因合法建造、拆除房屋等事实行为设立或者消灭物权的，自事实行为成就时发生效力。”规定及“谁投资，谁受益”的原则，虽然最后成本都分摊至可售面积中，但合法建造应当属于原始取得的一种方式，应自事实行为成就时发生效力，开发商在建造后拥有地下车库初始产权应当无可争议，开发商有收益权或使用权也应无争议。

这两种观点似乎都有一定的道理。2007年10月1日实施的《物权法》第七十四条规定：“建筑区划内，规划用于停放汽车的车位、车库应当满足业主的需要。规划用于停放汽车的车位、车库的归属，当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定。”这条规定从形式上似乎明确了地下车库的权利归属，但从实际意义上讲，该条规定概念也很模糊，同样未明确规定产权归属。人们只能从该条规定的法理上推断，如果地下车库是开发商投资建造并已经规划、建设行政主管部门批准，开发商应当拥有地下车库的所有权（至少在形式上拥有），否则开发商怎么有权利出售、附赠或出租呢？另外从立法的本意来讲，作为独立设施的地下车库，如果不允许开发商销售或出租，可能影响开发商建造车位、车库的积极性。此外，从某种意义上讲，鼓励开发商建造地下车库并允许其拥有产权，在提高土地利用率同时，还有利于资源的优化配置，实践中也表明了政府部门默认了开发商对地下车库的收益权。

对于地下人防设施来讲，因其建造面积是与整个项目相关，故个人认为其建造成本计入建安成本是不妥的，应在“开发成本――公共配套设施”费用中归集，在整个项目的可售面积中分摊。

从上述相关文件中也可以看出，开发商在交纳相应的地下人防设施使用费后，可以获得地下人防车库的相应收益权。但其地下人防设施归属国家，故不存在销售产权行为。

其一，随商品房销售转让车位使用权（买房送车位使用权）。对于买房送车位使用权的情况，开发商与业主签订商品房销售合同，同时签订车位使用权转让协议，地下车位与商品房捆绑，其车位使用权转让相关价款实际已包含在房屋总价中，发生时可以理解为销售不动产行为，统一开具销售不动产发票。（1）营业税及附加：按销售不动产交纳营业税及附加。（2）土地增值税：房地产开发企业与购房人签订销售合同，并签订转让地下车位使用权协议，约定将上述地下车位的使用权赠送给购房人，附赠的车位因未取得转让收入，按出售开发产品计算销售收入，因车位使用权价款包含在商品房总价之中，其土地增值税已在所销售的商品房中体现。（3）房产税：开发商随房销售，同时与业主签订转让车位使用权合同，则应视同销售车位，不再征收房产税。（4）土地使用税：开发商随房销售，同时与业主签订转让车位使用权合同，则应视同销售车位，不交土地使用税。（5）所得税：收入并入房屋销售总价，成本已分摊至可售面积成本，所得税与销售商品房性质一样。（6）印花税：价款已包含至商品房价款之中，印花税已按销售不动产万分之五交纳。

其二，单独转让车位使用权。单独转让车位使用权分为有限期限（短期）内转让和法律规定年限内（长期）转让。有限年度内（如1年）是相对于在法律规定年限内（如70年）而言，在有限年度内出租从法律期限或长期来看，其车位使用权人可能会变更，而在法律规定期限内转让使用权，抛开产权归属的角度，单从融资租赁角度来推论，租赁期相当于可使用期限，性质上和销售已无实质区别。

有限期内转让车位使用权即通常所说的租赁车位使用权。（1）营业税及附加：采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此营业税纳税额为预收金额为基数，而非财务上分期确认收入分期预提交纳营业税及附加。（2）土地增值税：未发生产权转移，不涉及土地增值税。（3）土地使用税：单独建造的地下人防车库应按应征税款的50%申报城镇土地使用税。不是单独建造的不征收。各地政策执行不一样，如上海对于地下人防设施，不论营业使用或非营业使用，不论出租或自用，都不征收土地使用税。而且要注意的是，如果地下人防设施是连着地上建筑物的话，对地下人防车库占地征税，由其地上和地下所占同一宗地只能缴纳一次土地使用税，不重复征税。且对单独建造部分所占用地面积暂按应征税款的50%征收土地使用税。（4）房产税：虽然产权归属国家，但开发商作为投资者享有收益权，根据《财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税［2005］181号）规定，已出租的地下建筑，按出租地上房屋建筑相关规定计征房产税。所以房地产开发企业应按租金收入12%交纳房产税。（5）印花税：按租赁金额的千分之一交纳。

法律法规年度内转让车位使用权，法律法规年度内转让车位使用权前面已讨论，实质与销售并无二致。（1）营业税及附加：不管是开具服务业――租赁业发票或销售不动产发票，营业税及附加一律按5.5%计征。个人倾向于开具销售不动产发票。（2）土地增值税：房地产开发企业与购房人签订合同，将地下停车场所法律法规期限内的使用权（如房屋使用年限70年）转移给购房人，向购房人取得的转让车位使用权收入并入非普通住宅收入，计征土地增值税。（3）土地使用税：不涉及。（4）房产税：开发商如果与业主签订的车位租赁合同，租赁期达到了法律法规规定的年限，即达到业主所购房屋年限，则应视同销售车位，不再征收房产税。（5）所得税：按收到的价款作为收入，计征所得税。（6）印花税：按销售不动产万分之五交纳。

其三，开发商自用地下人防设施。开发自用地下人防设施，如作为仓库，或作为物业用房等。（1）营业税：如无营业收入，不涉及营业税。（2）土地增值税：未发生产权转移，不涉及土地增值税。（3）土地使用税：房地产开发企业对于自用地下人防设施，原则上只要坐落在开征范围内，就应征收土地使用税，但国家并未出台相关免征政策，各地对自用地下人防设施征免政策不一。如重庆就规定房地产开发企业修建的地下车库，无论对外出租或自营，均应按规定征收房产税和土地使用税。（4）房产税：根据《财政部 国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税［2005］181号）第一条、凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。房屋折算比例由各省规定。（5）所得税：无收入不涉及。（6）印花税：不涉及。需要注意的是，实际工作中会出现房地产开发企业建造的地下人防设施面积超过按项目建筑面积实际应建造的面积，对于超过地下人防设施实际面积部分的地下车库，是可以办理产权证明的。房地产开发企业也有权进行出售、出租或自用。

参考文献：

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一、矿产资源开发税收法律政策研究的必要性

对于矿业领域内的投资者或潜在投资者，了解并熟悉现行法律法规甚至是地方性规定对于矿业税收的具体要求，是极为重要的。因为这在很大程度上决定或影响着投资者投入成本与资本回收之间的比例，资金压力大小，以及收回成本时间等诸多方面，进而左右着投资者是否进入矿业领域或具体进入哪个矿种领域。

矿山企业在生产经营活动中，需要缴纳多项税收。历经多次税收政策改革，对于矿业领域内税收的征收种类，征收范围，征收幅度等，我国已经建立了相对完备的法律体系。尽管相关政策从理论层面仍然存在诸多争议，实践操作上也受到众多质疑。然而，从实务角度来讲，相关法律政策并不因为争议或质疑而不被执行。一旦在税收方面出现漏洞，矿山企业将会面临巨大的法律风险。

二、现行矿产资源开发税收法律政策体系概览

对于矿山企业来说，其需要缴纳的税种既包括一般企业可能面临的企业所得税，增值税以及营业税等税种，也包括只有本行业内企业才需要缴纳的资源税，具体来看，矿山企业需要缴纳的主要税种包括：企业所得税，增值税，营业税，资源税，城镇土地使用税等，笔者将于下文这些税种的征缴的范围以及征缴标准等诸多问题进行详细阐述。

（一）企业所得税企业所得税，顾名思义，只有取得所得，才需要缴纳该税种。详细来讲，就是企业就其每年的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，向税务机关缴纳企业所得说，目前内外资企业的税率统一调整为25%.如果外国企业在华从事矿产资源的勘探开发，持续时间超过该外国企业所在国与中国在双边税收协定中约定的期限，则从税法角度来看应视其已在中国设立了机构场所，适用的企业所得税税率同样为25%.有一点需要注意的是，外国企业在华从事矿产资源勘探开发等生产经营活动，通常应到区域主管的海洋石油税务分局而不是普通的税务机关进行税务登记。

（二）营业税根据《营业税税目注释（试行稿）》，对于矿产勘查企业来说，如果接受委托对外提供除钻孔打井之外的简单勘探服务，则应按照“服务业—其他服务业”税目缴纳营业税，税率为5%.如果企业接受委托从事地质钻探、打井、爆破等其他工程作业以及为矿山企业提供建筑物、构筑物、矿井、与矿山不可分割的采矿机电和其他机器设备修缮所取得的收入，应当按照“建筑业”税目来缴纳营业税，税率为3%。（三）增值税根据《增值税暂行条例》的规定，只要在境内销售货物，就是增值税的纳税人，应当缴纳增值税，普通税率为17%.如果销售的产品为煤气、石油液化气、沼气或者居民用煤炭制品，税率则为13%.国家为了鼓励某些行业的发展，还专门制定了增值税的减免政策。例如，自1994年税收体制改革以来，我国对黄金矿山、冶炼企业生产、销售的黄金一直免征增值税。

（四）资源税根据《资源税暂行条例》的规定，从事特定矿产品或者生产盐的单位和个人，需要缴纳资源税，征收范围包括：原油，天然气，煤炭，金属原矿，盐等。现行政策对上述不同的矿种实行不同的税率政策，从量征收，销售产品的量越大，需要缴纳的资源税越多。

资源税税率一览表矿种税率原油14—30元/吨天然气7—15/千立方米煤炭0.3—5元/吨其他非金属矿原矿0.5—20元/吨或者立方米黑色金属矿原矿2—30元/吨有色金属矿原矿0.4—30元/吨固体盐10—60元/吨液体盐2—10元/吨尽管，根据《资源税暂行条例》规定，只有国务院才能决定资源税税目以及税额幅度的调整。但是现实中，很多地方税务部门都向国家财政部以及国税总局申请调整某一种或多种矿产资源的资源税税额。例如，山西省境内的煤炭资源税税额于2004年就已经调整至3.2元/吨，今年新疆境内的煤炭资源税税额也调整到3元/吨。

此外，资源税改革已经引起多方关注及讨论。在国务院批准的国家发改委《2009年深化经济体制改革工作的意见》中明确提出：研究制定并择机出台资源税改革方案。从现有迹象来看，资源税改革的趋势在于扩大征收范围并将资源税计征方式由从量计征变为从价计征，这些都是值得矿业领域投资者密切关注的。

篇6

我国企业出租房屋，具体需要交纳营业税、印花税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税。现将各税种分述如下：

第一，营业税。以房屋出租取得的租金收入为计税依据，按“服务业—租赁业”税目，税率为5％计算缴纳营业税。（《中华人民共和国营业税暂行条例》及税目税率表、《营业税税目注释（试行稿）》）

第二，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为％；纳税人所在地在县城、镇的，税率为％；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为％。

教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的产品税、增值税、营业税的税额为计征依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳（1985年的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年的《征收教育费附加的暂行规定》）。

这里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育费附加比率为3％。同时在国家总局20__年10月18日下发的国务院《关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》（国发[20__]35号）中，自20__年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年的《征收教育费附加的暂行规定》。1985年及1986年以来国务院及国务院财税主管部门的有关城市维护建设税和教育费附加的法规、规章、政策同时适用于外商投资企业、外国企业及外籍个人。即外资企业同内资企业交纳城市维护建设税和教育费附加。

第三，印花税。以财产租赁合同记载的租赁金额为计税依据，按“财产租赁合同”税目，税率为1‰计算缴纳印花税，或按财产租赁合同记载的租赁金额按1‰贴花，税额不足1元，按1元贴花（《中华人民共和国印花税暂行条例》及印花税税目税率表）。

第四，房产税。以房屋出租取得的租金收入为计税依据，自1月1日起对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。[《财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税[]24号）]。

除企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房情况外，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入为计税依据，税率为12％计算缴纳房产税（《中华人民共和国房产税暂行条例》）。

第五，城镇土地使用税。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收城镇土地使用税（《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》）。

根据《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（[1988]国税地字第15号）文件第四条规定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。

第六，企业所得税。查实征收企业所得税的企业将房屋租赁取得的租金收入并入本企业收入，扣除与该经营用房有关的成本和税费支出，计算应纳税所得额，按期预缴、年终汇算清缴企业所得税（《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例）。

二、企业房屋出租收取房租的相关纳税义务发生时间

第一，营业税。根据《营业税暂行条例》第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

第二，企业所得税。新企业所得税法实施条例规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。国税函[20__]79号，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》对企业提前收到租金收入的情形作出了补充规定。根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

三、企业房屋出租收取房租的税务及账务处理

企业收取符合上述规定的本期租金，应当期确认收入，交纳营业税。但在实际操作过程中，经常会提前一次性收到租赁期跨年度的租金收入，如一次性收取几年的租金，在此情况下，应在收到预收款当天交纳营业税，但在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。同时，与此相关的出租房屋的折旧及交纳的税费等也应按税法规定分期计入支出。相关会计账务处理列示如下：

收到租金时：

借：银行存款等（总金额）

贷：其他业务收入（当年收入）

预收账款等（跨年度收入）交纳税费时：

借：营业税金及附加（与当年收入匹配）

待摊费用（与跨年度收入匹配）

贷：应交税金等

按税法规定计提折旧时：

借：其他业务支出

贷：累计折旧

以后年度结转收入费用：

借：预收账款

贷：其他业务收入

借：营业税金及附加

贷：待摊费用

企业在发生出租业务时，可参照上述进行税务和账务处理。

四、税务机关对企业房屋出租收取房租的纳税核定

平日顾问过程中，发现有些企业为了少纳税，减少租金入账的金额，依据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第三十五条规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。

依据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令[]362号）第四十七条规定，纳税人有税收征管法第三十五条所列情形之一的，税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额：参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；按照其他合理方法核定。

采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

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［关键词］税收筹划；节约税款；最大；税收利益

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）36-0136-01

1 对企业税收筹划的理性认识

税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大的税收利益。企业开展税收筹划,只有在符合税法规定许可的范围内进行,不能采取非法手段减少或消除纳税义务。其基本特征为：合法性、筹划性、目的性、综合性。

2 煤炭企业税收筹划的基本途径

2.1 直接利用税收优惠政策

(1)企业所得税。对于煤炭企业来说,企业所得税是涉税金额最大,涉税范围最广的税种。每年年终决算时,煤炭企业都会集中力量进行全方面的企业所得税汇算清缴。

第一,研究开发费加计扣除优惠。为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。煤炭企业每年都会制订科技项目计划,下拨到各矿处。

第二,残疾职工工资的l00%加计扣除。各矿处成立一个专门机构安置本矿所有的残疾人,就可以套用税收优惠政策加计扣除。

第三,综合利用资源减按90％计入收入总额。综合利用资源,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入。鲍店煤矿和兴隆庄煤矿都有相关的业务。

第四,税额抵免优惠。企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。各矿处机电科根据专用设备台账逐一筛选符合优惠条件的专用设备,年底申报纳税调整。

(2)增值税。以煤矸石、煤泥为燃料生产的电力和热力自产货物实现的增值税实行即征即退50％的政策。煤炭企业下属的子公司华聚能源股份有限公司就是利用煤泥生产电力和热力,享受税收优惠政策。

(3)房产税。①老年服务机构自用的房产。专门为老年人提供休闲、娱乐场所的地方,免房产税。②从2001年1月1日起,对按照政府规定价格出租的公有住房和廉租住房,包括企业向职工出租的单位自有住房,例如，向职工公寓收取的租金,暂免房产税。

(4)城镇土地使用税。①煤炭企业设立的医院、托儿所、幼儿园,其用地能与公司其他用地明确区分的,免征城镇土地使用税。②对煤炭企业的矸石山、排土场用地,防排水沟用地,矿区办公、生活区以外的公路、铁路专用线及轻便道和输变电线路用地,炸药库库房外安全区用地,向社会开放的公园及公共绿化带用地,暂免征收城镇土地使用税。③对煤炭企业的塌陷地、荒山,在利用之前,暂缓征收城镇土地使用税。④对煤炭企业的报废矿井占地,经煤炭企业申请,当地税务机关审核,可以暂免征收城镇土地使用税。

2.2 纳税期的递延

利用延期纳税筹划,是指在合法、合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。延期缴纳本期税收并不能减少纳税绝对总额,但相当于得到一笔无息贷款,可以增加本期的现金流量,有更多的资金扩大流动资本,用于资本投资。在其他条件相同的情况下,延期纳税的项目越多,本期缴纳的税收就越少,纳税递延期越长,现金流量也越大,可用于扩大流动资本和进行投资资金也越多,因而相对节减的税收也越多。

应税务局要求,每月在《山东省地方税务局网上申报系统》自行申报纳税,申报系统中已经明确指明各税种的申报截止时间。可以选择所有的税种作为递延项目,在每一个税种的最后一天申报纳税,这样可以大大减少现金流量,合理节税。

2.3 利用转让定价筹划法

一是,利用商品交易进行筹划。即关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略,转移收入或利润,以实现从整体上减轻税收负担。二是,利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划。关联企业之间相互提供劳务时,通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用,从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移,达到减轻税收负担的目的。三是,利用租赁机器设备。四是,利用管理费用等进行税务筹划。

2.4 利用会计处理方法筹划法

(1)存货计价方法的选择。存货计价的方法有多种,不同的计价方法对货物的期末库存成本、销售成本影响不同,继而影响到当期应税所得额的大小。如在物价持续下跌的情况下,采用先进先出法税负会降低。从税务筹划的角度,在企业处于不同的盈亏状态下,可以根据自己的实际情况选择最有利于税务筹划的存货计价办法,对发出存货的成本进行筹划。

(2)固定资产折旧的税务筹划。采用直线法计提折旧,在折旧期间折旧费用均衡地在企业收益中扣除,企业所得税的缴纳同样比较均衡。采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧,在折旧期间折旧费用会随着时间的推移而逐年减少,企业所得税会随着时间的推移而逐年上升。从税务筹划的角度出发,为获得货币的时间价值,应尽量采用加速折旧法。同时需要注意的是,税法对固定资产折旧规定了最低的折旧年限,税务筹划不能突破关于折旧年限的最低要求。

2.5 子公司和分公司的税收权衡

子公司具有法人资格,依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。企业设立分支机构,使其不具有法人资格,且不实行独立核算,则可由总公司汇总纳税。这样可以实现总公司调节盈亏,合理进行税收筹划。

当总公司赢利,分支机构可能出现亏损时,应当选择总分公司模式。根据税法规定,分公司是非独立纳税人,其亏损可以由总公司的利润弥补,缓解税收压力。当总公司亏损,分支机构可能赢利时,应当选择母子公司模式。子公司不需要承担母公司的亏损,可以自我积累资金求得发展,不会增加总公司税收负担。

3 税收筹划风险防范措施

一是加强培训各矿处税务专管员税法知识,熟悉法律法规、税收、会计、统计等各方面专业知识。税收法规与会计准则相结合,正确处理会计账务。注意处理日常业务索取发票时,一定不能出现发票漏项、发票缺章、发票没有清单、清单格式不正确等一些细小的错误。

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关键词：静动力排水；固结；软土地基；新技术

中图分类号：TU75 文献标识码：A

一、概述

静动力排水固结法是近年来发展起来的一种软土地基处理新技术、具有处理质量好、投资低、工期短的显著特点，对于淤泥与淤泥土的处理，优势尤其显著。

为了解静动力排水固结法的加固机理，首先简要介绍软黏土的性质以及强夯法与堆载预压法的加固机理与应用范围。

软黏土是软弱黏性土的简称，土的类别多为淤泥，淤泥质黏性土，淤泥质粉土。软黏土的基本特点可以归结为：①天然软土一般具有天然含水量高，一般在40%-120%之间；②压缩系数a1-2在0.5～5.0MPa-1一般在1.0-3.0之间，渗透系数大部分在10-9～10-7cm/s之间，在荷载作用下固结很慢，强度不易提高；④抗剪。强度低；⑤天然软土具有显著的结构性等特点。

利用强夯法（动力固结法）的夯击机具与排水固结法中排水体系进行软黏土地基处理，该法就称为静动力排水固结法。

静动力排水固结法通过设置水平排水体系（挖设盲沟，在盲沟交汇处设集水井；地表铺设一定厚度的砂垫），并设置竖向排水体系（插设塑料排水板），土地层在适量的静（覆盖）力、变化的动力荷载及其持续的后效力（动力残余力，即动力作用后，在软弱土层上的土体静态覆盖力下仍保持的残余力，该残余力对促进软弱土体的排水固结作用必不可少且十分重要）的超载作用下，多次发生孔隙压力的升降，快速排水体系将孔隙水不断排出，土的抗剪强度就不断提高，孔隙比也逐步减小，施工后沉降大大降低，地基土成为超固结土，从而达到了软基回固的目的。

静动力排水固结法工期短、造价低，既弥补了传统单纯的强夯法不适合加固饱和软黏土地基的不足，克服了其不能有效排除软土中高压孔隙水的缺点，加速了孔隙水的消散，改变了软黏土的渗透性，同时与静力排水固结法相比又简化了排水固结中繁杂的加压系统，并在施工时间内大部分或基本完成主固结沉降，大大减小了次固结沉降，缩短了工期，有效提高地基承载力，节省工程投资。

二、工程实例

1 工程概况

湛江市××路K8+952.072～K9+120路段拟建为城市主干道，路段长167.928m，软基处理宽度68.5m，总面积11503.068㎡。路段原表层为耕植土，0.8～1.6m，平均厚度1.2m；下卧淤泥土层，2.7～7.1m，平均深度5.3m；其下为淤泥质粉细砂或粉质黏土层。该路段于2010年7月2日已完成袋装砂井施工，7月15日进行路基填土；预压土填高至约2m后数天便发生淤泥质土侧向挤出，并在施工区表面（位于前进方向左侧部分辅道人行道）上出现开裂。该路段处于220KV走廊下，据现场观察，高压线与现地面最短距离约8m。

场地地貌单元属三角洲冲积平原，土层从上至下为：

（1）耕植土，湿、软塑，层厚0.70～1.30m，平均2.57m。

（2）海冲积土，包括淤泥质土，饱和、软塑，局部流塑，层厚0.80-7.10m，平均4.30m，含水量w=80.9%-83.2%，平均82.0%，孔隙比e=2.188～2.338，平均2.275，标贯击数N=0.9～1.7击，平均1.0击；淤泥质粉细砂：含大量淤泥，局部含大量贝壳，饱和、松散，层厚1.90～7.10m，平均5.03m；粉质黏土：局部含较多石英砾，局部土体细腻，湿、软塑，层厚2.10～4.90m，平均3.03m，标贯击数N=7.9～8.9击，平均8.5击，中砂：一般含大量粉黏粒，局部黏性土薄层，饱和、松散，平均0.90m；

（3）残积土，粉质黏土：含较多砂铄，湿、硬塑，层厚1.70～8.35m，平均4.55m，标贯击数N=25.4～28.1击。白垩系沉积岩，岩性为砾岩，强风化岩带：局部夹弱风化岩块，层厚2.30～5.30m，平均3.56m，标贯击数N=51.2～113.5击，平均击数73.8击。

地下水静止水位埋深为0.80～3.20m，地下水类型主要为第四系孔隙水，基岩裂缝水。

软基处理技术要求：

①使用期内最大工后沉降≤300mm，差异沉降≤1%；

②交工面地基承载力特征值fak≥120kPa；

③交工面下800mm内密实度不小于95%，其他碾压土层密实度不小于90%；

④道路等级：城市I级主干道。

2 地基加固

鉴于由于该施工现场条件的限制等实际情况，经分析比较，采用静动力排水固结法，动力荷载为振动碾压机振动。主要工艺为：

（1）清除淤泥土层以上土体（耕值土清除20cm后推平，其他符合质量要求的土将可用于回填），边清边填中粗砂，平均厚度约1.0m（局部位置可视条件变化作适当调整）；

（2）设置盲沟、集水井：在整个路基施工过程中及时排水，使淤泥软土加快固结，并从根本上消除软土整体破坏造成侧向挤压的可能性；

（3）将铺设的中粗砂按要求振动压实（采用垂直振动碾压机，砂垫层上部50cm密实度要求达到90%），部分砂体将沉入淤泥土中，加上抽、排水作用，使得上部淤泥土体性质得到直接改善（约2-3m）；间隔10-15d再进入下一道工序；

（4）分层填土，并在整个填筑土厚度中间位置铺设一层石粉（约50cm厚）；各土层铺设厚度不超过30cm，分层重力碾压（碾压机不小于16t）至交工面高程。

3 施工监测

（1）目的：

①直接指导软基处理信息化施工，并作为设计及施工调整依据，确保工程质量，创优质工程；

②评价软基处理加固效果，为工程质量控制提供科学依据。

（2）主要内容与要求：

①横向位移测试；

②沉降观测：它是了解固结过程、判定加固效果的最直接方法之一；共设置3个断面，施工期间每天进行监测，平均每天1次（施工至附近时，应多次），施工后一个月内每星期监测一次；沉降观测数据要求不低于二等水准观测精度。

③动力触探：工前、工中、工后每600㎡一点，进行比较，及时了解施工效果，保证工程质量。

④为了更好的对工程进行信息化施工，要求施工方及时把当天监测数据以E-mail形式传到设计方，出现重大情况应立即向业主和设计方报告。

结语

该城市主干道已竣工通车两年有余，用静动力排水固结法处理的软土路基，效果良好，未出现道路下沉及路面开裂现象。

参考文献

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我公司前身是国有企业，后来将企业整体出售给新加坡一外商，新成立的企业是外商独资企业，请问：新成立的外商独资企业资本金是否要交纳印花税呢？能根据“财税[2003]183号”文免印花税吗？（北京市 王文）

在线专家：

根据《财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》财税[2003]183号文件的规定，公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。而您单位的情况是将国有企业出售给外商，并不是转让部分国有股，所以，不符合公司制改造的规定。也就不可以免征印花税。

收购矿产品是否需要代扣代缴资源税？

我单位向外单位购买矿石用来生产加工，对方给我单位开具增值税发票，我单位还要负责代扣代缴资源税吗？如果对方没有资源税的完税凭证的话，我单位要不要代扣代缴资源税？（甘肃省 陈阳）

在线专家：

如果对方已缴纳了资源税，应开具“资源税管理证明”给你单位，如果不能提供此证明，应由你单位代扣代缴。具体规定为：《中华人民共和国资源税暂行条例》第十一条收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。及细则第十二条条例第十一条所称的扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。

企业收到拆迁补偿款的企业所得税处理

企业由于政策性搬迁，收到的拆迁补偿款是否需要缴纳企业所得税？具体的政策规定是什么？（山东省 王志翔）

在线专家：

对于企业政策性搬迁，收到拆迁补偿款缴纳企业所得税的政策如下所示：

《财政部、国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号）规定：

⑴对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

①搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入应纳税所得额。

②企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入应纳税所得额。

③搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

④搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。

⑤搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。

⑵对于符合西部大开发、高新技术企业等企业所得税优惠政策的搬迁企业，其取得的搬迁收入，在审核企业享受税收优惠政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业的总收入。

⑶本通知印发之前已做税务处理的，不再调整；尚未进行税务处理的，按照本通知的规定执行。

房产税与土地使用税纳税地点问题

如果甲公司注册在四川成都，但为了工作需要，在昆明市购买了一栋办公楼。请问房产税与土地使用税在什么地方进行申报缴纳？（四川省 杜明）

在线专家：

根据《中华人民共和国房产税暂行条例》国发[1986]90号第九条的规定，房产税由房产所在地的税务机关征收。

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（2006年修订）》第十条的规定，土地使用税由土地所在地的税务机关征收。土地管理机关应当向土地所在地的税务机关提供土地使用权属资料。

根据上述规定，房产税应在房产所在地申报缴纳，土地使用税在土地所在地申报缴纳。所以甲公司在昆明市购置的办公楼应缴纳的房产税和土地使用税应向昆明市地方税务局申报缴纳。

与学历教育机构联合办学的非营利机构的营业税

与学历教育机构（一些公办大学）联合办学的非营利机构所取得的学费收入是否征收营业税？（福建省 王晓梅）

在线专家：

对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。

《关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）对教育税收政策作了如下明确：

1.对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。

2.对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。

3.对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

4.对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。

5.对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税。

6.对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征营业税和企业所得税。

7.对特殊教育学校举办的企业可以比照福利企业标准，享受国家对福利企业实行的增值税和企业所得税优惠政策。

8.纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除。

9.对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税。

10.对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税，对学校取得的财政拨款，从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入，不征收企业所得税。

劳务派遣公司涉税问题

我在天津想成立一家劳务派遣公司，请问需要缴纳的税种有哪些？有房产税和土地使用税吗？（天津市 张建国）

在线专家：

对于天津劳务派遣公司的涉税政策，您可以参考下面的规定：

《天津地税国税关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知》津地税企所[2010]6号，颁布时间：2010-8-27。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定，经研究，现就劳务派遣单位有关税务处理问题通知如下：

一、劳务派遣企业应符合以下条件

（一）劳务派遣企业应依法与被派遣劳动者签定劳动合同。

（二）劳务派遣企业依法与被派遣劳动者的用工单位签定劳务派遣协议，用工单位和被派遣劳动者之间没有劳动雇佣关系。

（三）劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者支付工资、福利、上缴社会保险费（包括养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等，下同）和住房公积金。

二、收入的确认

劳务派遣企业应以向用工单位收取的全部价款（包括代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金等，下同）确认收入。

三、关于营业税的扣除范围和扣除凭证

劳务派遣企业在计算营业税时允许扣除的范围包括：支付给被派遣劳动者的工资和为被派遣劳动者上交的社会保险费和住房公积金。

劳务派遣企业应以为被派遣劳动者通过银行等金融机构实际支付工资凭证、社会保险费和住房公积金缴纳凭证及其他合法有效凭证作为扣除凭证。

四、工资、保险和三项经费的企业所得税税前扣除问题

（一）劳务派遣企业支付给被派遣劳动者合理的工资和依照天津市人民政府规定的范围和标准为被派遣劳动者缴纳的社会保险费和住房公积金等，可以税前扣除。用工单位不得税前扣除被派遣劳动者工资、社会保险费和住房公积金等各项费用。

（二）劳务派遣企业应为每个被派遣劳动者独立开设银行帐户，支付给被派遣劳动者货币形式的报酬，通过银行等金融机构转帐方式支付的方可税前扣除。

（三）劳务派遣企业以被派遣劳动者的工资为基数，按照《企业所得税法》及其实施条例规定的比例和标准据实列支的职工福利费、职工教育经费和实际拨缴的工会经费，可以税前扣除。

五、发票开具问题

劳务派遣企业向用工单位收取全部价款应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金应在同一张发票中注明。

篇10

为发展低碳经济,推动结构调整,促进节能和环保,2010年我国将对600多种产品实施较低的年度进口暂定税率,主要包括煤炭、花岗石、磷矿石、天青石等资源性产品。同时,继续以暂定税率的方式对石油、稀土、木浆、钢坯等产品征收出口关税。至此我国加入世贸组织的降税承诺将全部履行完毕。

财政部国税总局

明确非营利组织免税资格

非营利组织必须同时满足九项条件才可享受税收优惠待遇,其中非营利组织的财产及其孳息不得用于分配,但不包括合理的工资薪金支出。工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的2倍,工作人员福利按照国家有关规定执行。

点评:非营利组织免税优惠资格有效期一般为五年,期满后经申请可连续享受。

明确非营利组织企业所得税免税收入

符合条件的非营利组织的下列收入为免税收入:接受其他单位或者个人捐赠的收入;除企业所得税法规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;财政部国税总局规定的其他收入。

点评:上述政策是对所得税法中关于符合条件的非营利组织“免税收入”的具体界定。

公布第22批免征营业税人身保险产品清单

对包括安信农业保险股份有限公司等61家保险公司开办的符合免税条件的保险产品取得的保费收入免征营业税。

点评:按照我国现行政策,对保险公司开展一年期以上(包括一年期)返还本利的普通人寿保险、养老年金保险以及一年期以上(包括一年期)健康保险免征营业税。

明确房产税城镇土地使用税有关税收政策

自2009年12月1日起,无租使用其他单位房产的应税单位和个人,依照房产余值代缴纳房产税。产权出典的房产,由承典人依照房产余值缴纳房产税。融资租赁的房产,由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的,由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地,按规定征收城镇土地使用税。其中,已取得地下土地使用权证的,按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的,按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

点评:上述税种属于地方税,以往在征收中存在许多模糊做法。上述政策的出台,主要目的旨在防止地方政府的变通行为,确保税收收入。

小型微利企业获一年期企业所得税优惠

2010年1月1日～2010年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

点评:这是此前国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见中提出的29条政策措施之一。按照现行政策,工业资产在3000万元以下、员工100人以内、利润在30万元以下的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

农林剩余物综合利用产品可享税收优惠

自2009年1月1日起至2010年12月31日,对纳税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等四类农林剩余物为原料自产的综合利用产品实行增值税即征即退办法,具体退税比例2009年为100%,2010年为80%。

点评:“三剩物”是指采伐剩余物、造材剩余物和加工剩余物。“次小薪材”是次加工材、小径材和薪材。“农作物秸秆”是农业生产过程中,收获了粮食作物、棉花、麻类、糖料、烟叶、药材、蔬菜和水果等以后残留的茎秆。“蔗渣”是以甘蔗为原料的制糖生产过程中产生的含纤维50%左右的固体废弃物。

民贸企业销售货物免征增值税政策叫停

自2009年1月1日起至2009年9月30日,对民族贸易县内县级及其以下的民族贸易企业和供销社企业销售货物(除石油、烟草外)继续免征增值税。自2009年10月1日起,上述免征增值税政策停止执行。自2009年1月1日起至2010年12月31日,对国家定点生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。

点评:纳税人销售上述免税货物,如果已向购买方开具了增值税发票,应将发票索回后方可申请免税。

调整股改及合资铁路运输企业房产税

股改铁路运输企业及合资铁路运输公司自用的房产、土地暂免征收房产税和城镇土地使用税。

点评:股改铁路运输企业是指铁路运输企业经国务院批准进行股份制改革成立的企业;合资铁路运输公司是指由铁道部及其所属铁路运输企业与地方政府、企业或其他投资者共同出资成立的铁路运输企业。

国税总局

企业年金需缴纳个人所得税

企业年金个人缴费部分,不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得,属于个人所得税应税收入,在计入个人账户时,应视为个人一个月的工资、薪金(不与正常工资等合并),不扣除任何费用,按照“工资、薪金所得”项目计算当期应缴个人所得税款,并由企业在缴费时代扣代缴。个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入,应全额并入当月工资、薪金所得征收个人所得税。本通知下发前,企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的,税务机关应限期责令企业以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额,以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率,汇总计算各年度应扣缴税款。

点评:按照国外惯例,政府为鼓励企业为职工提供基本养老保险之外的补充养老保险,一般均在企业年金交纳环节实施免税政策,当受益人开始领取这部分钱时,可享受比较优惠税率的个人所得税(所谓税收递延型养老险)。按照总局的解释,我国现在尚“不具备这方面的征管能力”。让人搞不懂的是,税收征管手段落后可以堂而皇之地成为让纳税人蒙受当前利益损失的借口。

个人转租房屋个人所得税政策有变

个人将承租房屋转租取得的租金收入,个人向房屋出租方支付的租金,凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时,从该项转租收入中扣除。财产租赁所得个人所得税前扣除税费的次序调整为:财产租赁过程中缴纳的税费、向出租方支付的租金、由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用、税法规定的费用扣除标准。

点评:根据相关规定,转租收入经过规定减除后,如果余额不足4000元的,则减去800元,其差额按照20%的税率计算缴纳个税;如果余额超过4000元的,则减去余额的20%,其差额按照20%的税率计算缴纳个税。

明确增值税扣税凭证抵扣期限若干问题

自2010年1月1日起,增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、运输业和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内办理认证,并在认证通过的次月申报期内,申报抵扣进项税额。实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日内报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前,申报抵扣进项税额。

点评:增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的相关专用发票以及海关缴款书,未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的,不得作为合法的增值税扣税凭证。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证,仍按原规定执行。

明确中国农业银行改制后契税免征政策

中国农业银行股份有限公司改制过程中承受原中国农业银行的土地、房屋权属,免征契税。中国农业银行股份有限公司以国家作价出资方式承受原中国农业银行划拨用地,不征契税。

点评:对农行整体改制的特惠政策。

公告纳税人权利与义务