税务筹划方向范文

导语：如何才能写好一篇税务筹划方向，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计收益与应税收益的差异 审计费用

房地产业连续数年被国家税务总局列为税务专项检点行业，每年被查出偷税金额巨大。商业类房地产企业税务筹划不是简单的问题，需要统筹考虑各个税种的税收政策，并且渗透进商业类房地产规划、建设施工、销售的每一个环节。税务筹划在商业类房地产企业中的发展已经日臻成熟，但是也日益暴露出问题。本文对商业类房地产企业税务筹划管理问题进行分析，

一、商业类房地产企业税务筹划界定和特征分析

（一）商业类房地产企业税务筹划界定 目前理论界与实务界对商业类房地产企业税务筹划还没有相关的界定，但是商业类房地产企业税务筹划从属于一般意义上的税务筹划的范畴，因此在某些方面它们有着共通的地方。商业类房地产企业税务筹划也是房地产企业对经营活动的事先安排，是一种活动，更是一种企业财务管理的战略；而且商业类房地产企业税务筹划的目的也是利用一切合法手段，来推迟或少缴税款，从而实现税负最小化。此外，商业类房地产企业税务筹划具有以下特征：第一，合法性：这是税务筹划最本质的特点。税务筹划必须在法律许可的范围内进行，纳税人为少缴税款而置法律于不顾的行为是偷税、漏税行为，是会受到法律制裁的。合法性的另一层意思是指税务筹划还应符合国家的立法意图。税收是国家调节生产者、消费者行为的经济杠杆，也是国家调控宏观经济的一种有效手段。不同的税收优惠政策、不同的税率等都是为了实现国家不同的调控目标。因此，税务筹划也要对国家的调控意图作出积极反应，将国家的政策导向转化为纳税人的具体的税收方案。第二，预测性：税务筹划具有事前性。纳税人必须把税收作为影响最终利润的一个重要因素来考虑，在安排投资、经营活动之前，事先进行筹划，确定最优纳税方案，从而调整自己的各项活动至适用相关的税法规定。等到经济业务已经完成、纳税义务已经确定之后再考虑如何减轻税负，则违背了税务筹划的本意，并且更易导致偷税、漏税行为的产生。第三，时效性：我国税收制度正处于不断建设、完善的状态，税收政策变化较快，这就要求企业时刻关注会计、税务等相关政策法规的修改，使税务筹划方案符合最新的政策规定。第四，整体综合性：税务筹划应具有全局性，兼顾短期和长期效益，统筹局部和整体利益。有效的税务筹划应着眼于企业收益的长期稳定增长和企业的长远发展。同时，税务筹划并不是孤立的，它贯穿于企业理财活动的全过程，与会计、财务管理、进出口贸易等领域紧密联系。从理论上说，房地产企业减少税收的方法除了税务筹划之外，还有其他的手段和方法。在现实中，偷税、漏税、逃税、骗税、欠税这些行为虽然可以达到减轻税负的行为，但是违反了税收法律法规，违反了国家的立法意图。企业运用这类不正当的手段可能会面临更大的税收成本和风险。

（二）商业类房地产企业税务筹划的特殊性 商业类房地产企业税务筹划有自己特殊的地方，必须更好地符合和有利于商业类房地产企业的财务特征。第一，商业类房地产企业税务筹划需要满足房地产企业精细财务管理的需要。房地产企业经营业务多元化，主要开发、经营活动包括：设计规划、用地批租、房屋建造、竣工验收、销售出租、物业管理、保修服务等。商业类房地产横跨商业和写字楼两个领域，经营内容广泛，业务复杂，投资主体多元化。税务筹划综合性的特征在房地产企业表现得更为明显，税务筹划需要对企业的各项业务做全盘的考虑，与企业规范的管理流程和精细的管理模式相适应。第二，商业类房地产企业筹资环节的税务筹划是整个筹划中不容忽视的重点。房地产企业资金筹集渠道多样化，现金流转复杂，企业主要通过预收购房定金、预收代建工程款、银行贷款、发行债券、获得其他经济实体的投资、在资本市场发行股票等渠道来筹集资金。企业在筹划过程中要谨慎考虑各种筹资方式的税收利益。第三，商业类房地产企业税务筹划应更关注成本、费用的筹划。房地产企业成本、费用庞大，房地产开发成本如征地拆迁费、前期工程费、建安工程费、开发间接费用等；房地产经营成本如房屋销售成本、出租成本等；期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用等。成本、费用名目繁多，数额巨大，税务筹划空间大。第四，商业类房地产企业税务筹划涉及到生产、经营的各个环节，筹划时间长。房地产企业开发周期长，回收资金时间长。从最初规划征地到最终出售出租往往要经历几年的时间，资金的回收是一个长期的过程。这一特点决定了房地产企业的税务筹划具有持续性，筹划过程中需要考虑收入、费用的分摊，考虑不同的会计核算方法对损益的影响。第五，商业类房地产企业税务筹划涉及开发、交易、占用、所得分配等多个纳税环节，涉及税种较多，税率较高，税负明显高于其他行业。房地产企业税务筹划的重点主要是针对营业税、土地增值或、企业所得税三大税。对商业类房地产企业涉及税种归纳如表（1）。

二、商业类房地产企业税务筹划存在问题分析

（一）商业类房地产业税务筹划风险偏高 房地产业尤其是商业类房地产业是一个税务筹划风险偏高的特殊领域。一家商业类房地产企业一个项目所获得收入规模相当大，其要上缴的各种税金也非常多，往往是少则上千万元，多则上亿元，税负高达25%-30%。因此，房地产企业比任何一个其他行业的企业更希望争取更多的税务筹划空间，常常需要在税收法律、法规的边缘操作，这就会造成商业类房地产企业的税务筹划风险远高于其他行业。税务筹划之所以有风险，原因主要是商业类房地产税务筹划环境的多变性。这种多变性表现在以下两个方面：一是税收政策的多变性。商业类房地产企业的税务筹划是要立足于企业自身的实际情况，选择有利于自身发展的税收政策，规避不利于自身的税收政策。国家调控房地产的政策总是处在不断变化之中，相关的税收政策也会发生变动。企业如果没有及时运用新的、适用于本企业的有利的税收政策，则会错过了税务筹划的好时机；或者企业原本依据的税收政策发生了变化甚至取消，企业在不知道的情况下继续执行，势必会演变成偷税漏税的行为，给企业带来不必要的损失。税收政策的频繁变化必然会增加企业税务筹划的风险，使企业对税务筹划持保守、谨慎的态度。二是商业类房地产企业自身经营业务的多变性。虽然房地产企业只是建设施工并处理自己的开发产品，但这个过程中企业可以有多种业务的选择。对于开发产品的处理，企业可以选择销售或自持；对于开发商品的转让，企业可以选择有偿转让、受托代建或投资入股。而企业的选择并不是一成不变的，会根据竞争对手的情况、市场的发展、突发的状况及时作出变化。税务筹划需要房地产企业对自身的各项活动作出预见性的安排，而房地产业又具有经营周期长的特点，这就导致税务筹划方案执行的困难，增加了税务筹划的风险。

（二）企业会计核算不健全影响税务筹划效果 商业类房地产企业复杂的业务需要精细的财务管理，很多企业没有复杂而精细的企业会计制度与之相匹配。在商业类房地产企业会计核算的跨期摊派较为常见，收入、成本的确认、摊销对损益的影响直接而明显。不健全的会计核算制度直接影响了税务筹划的效果。目前在商业类房地产企业常见的会计核算问题主要有：一是偷逃隐匿应税收入。如：价外收费等按合同约定应计入房产总值的未按规定合并收入，多以代收费用的形式挂往来账户；产品已完工或者已经投入使用，预收款不及时结转销售，不按完工产品进行税务处理，仍按预征率缴纳所得税；开发的会所等产权不明确，就转给物业，不按开发产品进行税务处理，或者将不需要办理房地产证的停车位、地下室等公共配套设施对外出售不计收入；按揭销售，首付款实际收到时或余款在银行按揭贷款办理转账后不及时入账，形成账外收入，或将收到的按揭款项记入“短期借款”等科目；以房抵工程款、以房抵广告费、以房抵银行贷款本息、以动迁补偿费抵顶购房款等业务，不记收入等。二是虚列多列成本费用。包括：多预提施工费用，虚列开发成本；在结转经营成本时，无依据低估销售单价，虚增销售面积，多摊经营成本；滚动开发项目，故意混淆前后项目之间的成本，提前列支成本支出，如有的企业将正在开发的未完工项目应负担的成本费用记入已经结算或即将结算的项目，造成已完工项目成本费用增大，减少当期利润；向关联企业支付高于银行同期利率的利息费用；或向关联企业支付借款金额超过其注册资金50%部分的利息费用，未按规定调增应纳税所得额；将开发期间财务费用列入期间费用，多转当期经营成本；有的开发企业将拥有土地使用权的土地进行评估，将增值巨大的评估价作为土地成本入账等。

（三）企业人员税务筹划水平良莠不齐 企业在税务筹划过程中对税收政策整体把握不够，都会影响税务筹划质量。如对房地产业享受的相关税收优惠的限制条件把握不严，既有可能使企业错失税务筹划的好时机，也有可能使企业陷入偷税、漏税境地。此外企业人员功利的、甚至是违法的税务筹划动机，也会使企业税务筹划偏离了正确方向，影响企业发展。

（四）税务行政执法制约税务筹划的实施 税收法律是人为制定的，因此难免会存在法律漏洞或者未明确规定的部分。作为税务筹划的制定者，往往会向着有利于自身的方向去理解税收政策；而税务机关则会向维护国家税收利益的方向去执行税收政策。一些税收优惠政策、税收处罚措施并没有一个确定的标准，而是在一个可以商榷的范围内执行。因此，税务筹划能否执行、执行的程度最终取决于税务机关认可的程度。这也就导致了很多税务筹划方案执行效果不能达到方案制定者的初衷。

三、商业类房地产企业税务筹划的对策

（一）全面防范税收风险因素 无论商业类房地产企业的税务筹划方案做得有多完美，有经过多少专家的拟定、论证，企业仍然应当正视风险的客观存在，不能认为方案在何种情况下都是合法和可行的。企业应当意识到，税务筹划风险是无时不在的，不能以事先安排的、不变的税务筹划方案去应对万变的企业经营环境和房地产业税收政策。对于商业类房地产企业而言，营业税、土地增值税以及企业所得税是最主要的纳税支出项目，因此，这三大税种的税务风险即是房地产企业总体税务风险的深刻反映。企业在生产经营和涉税事务中应该保持对这三大税种纳税风险的警惕性。（1）营业税纳税风险分析。对于房地产企业来说，影响营业税纳税风险的主要因素有以下几种：一是开发产品的处理方式。房地产企业对开发产品有两种不同的处理方式：对外销售或长期持有。如果企业选择对外销售则应缴纳营业税，而持有开发产品，则无需缴纳开发环节的营业税。二是开发产品的销售价格。营业税是按销售收入作为计税依据。企业确定的销售价格越高，企业缴纳的营业税也就越多。三是开发产品的转让方式。有偿转让方式，需按转让所得计算缴纳营业税；受托代建方式，即房产企业受购买者的委托而建设项目，建设完成后移交给购买者，这种方式需按收取的代建费计算缴纳营业税；投资人入股方式，即房产企业将开发完成的产品以实物资产的形式投入到购买企业。根据规定，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征营业税。以上这三个因素是决定房地产企业营业税税负的关键因素，因此也是税务风险控制的关键环节，必须进行税负测算和方案选择以降低税收负担及纳税风险。（2）土地增值税纳税风险分析。对于房地产企业来说，影响土地增值税纳税风险的主要因素有以下几种：一是开发产品的处理方式。房地产企业对外销售需计算缴纳土地增值税，而如果对开发产品长期持有，则无需缴纳土地增值税。二是开发产品的销售价格。土地增值税是按房地产增值额作为计税依据，而开发产品的销售价格直接决定了增值额的大小，因此，企业确定的销售价格越高，缴纳的土地增值税也就越多。三是开发产品的转让方式。对于在营业税中涉及的三种不同的转让方式，土地增值税政策的规定是：有偿转让方式和投资人入股方式需计算缴纳土地增值税，而受托代建方式无需缴纳土地增值税。四是开发产品的成本。开发产品的成本越低，企业取得的增值额就越大，缴纳的土地增值税也就越多。五是共同成本的分摊方法。对于企业同时拥有销售物业和经营性物业的情况下，共同成本的分摊方法则决定了销售物业成本的大小，从而决定了销售物业土地增值额以及土地增值税的大小。（3）企业所得税纳税风险分析。企业所得税是对房地产企业经营所得和其他所得而征收的一种税。对于房地产企业来说，无论是销售还是持有，无论是有偿转让还是受托代建或投资入股，均需计算缴纳企业所得税。因此，开发产品的处理方式和转让方式都不会对企业所得税税负产生影响。由于企业所得税是对企业经营所得征收的，因此，影响经营所得的收入以及成本水平就是影响企业所得税的关键因素。另外，由于房地产企业在经营过程中是按照预计毛利额计算缴纳企业所得税，因此，影响预计毛利额的因素也将影响企业最终企业所得税总额的大小。总之，企业所得税纳税风险影响因素主要有以下几种：一是开发产品的销售价格和成本。企业确定的销售价格越高，开发产品的成本越小，企业的经营所得就越大，缴纳的企业所得税也就越多。二是开发产品的预售时间和进度。开发产品预售时间越早，按预售收入预缴企业所得税的时间就越早。同样，开发产品预售收入越大，预缴的企业所得税也就越多。三是开发产品的竣工时间。税法规定，开发产品竣工后，企业应对预缴的企业所得税进行清算，一般情况下，企业在清算时要补交很大一笔企业所得税。因此，开发产品竣工的时间越早，清算补交税款的时间也就越早。

（二）及时关注税法变动 税务筹划与偷税、漏税等行为的界限就是法律。税务筹划之所以为税务筹划，前提就是它必须是合法的，成功的税务筹划更应是能体现税收政策导向的。因此在实际操作过程中，企业要做到学法、懂法、守法。一是学法，房地产业法律、法规种类数量繁多，变化也比较频繁，稍有不慎，使用的法规就会过时，从而为企业的税务筹划带来风险。只有对税收法律法规的变化了如指掌，才能立足于企业的实际情况，对税务筹划方案及时作出调整；二是懂法，企业应该深刻领会立法精神，全面掌握税收规定，准确把握税收政策内涵，为税务筹划方案的制定打下坚实的基础。三是守法，严格按照税法来进行筹划，严守税务筹划合法的底线，正确处理税务筹划与避税、偷税、漏税的关系。

（三）提升企业税务筹划人员素养 一方面，税务筹划人员应不断提升自身的道德素养。在处理企业与国家利益时，坚持应有的职业道德。任何税务筹划方案的制定和执行要坚持在合法的前提下进行，违反法律的税务筹划方案必将带来巨大的风险。税务筹划人员不能因为企业的一己私利而损害国家的利益，应该立场鲜明地维护税法的权威性。在企业领导由于对某些涉税事项不清而混淆了合法与非法的界限时，要及时进行解释；对于企业领导提出的某些违反税收法律、法规的筹划要求，要进行规劝。另一方面，税务筹划人员应不断提升自身的专业素养。税务筹划的专业性，决定了税务筹划人员既要有扎实的理论知识，又要有丰富的实际操作经验。理论知识不仅指税收方面的，还应包括会计、财务管理、金融等方面的知识；实际操作经验要求税务筹划人员能对企业的涉税业务、涉税种类、涉税数额作出正确的分析，进而根据企业的实际情况，找准税务筹划的切入点，制定出符合企业要求的最有效的税务筹划方案。如果税务筹划人员一心只想获取税收上的好处而没有坚实的专业知识作支撑，最终只能导致税务筹划的失败。

（四）建立良好的税企关系 税法许多条文的制定权和解释权在税务机关。国家在制定税收政策的时候，往往在征税范围、税收优惠、税收减免、税收处罚等方面留有一定的余地，税务机关可以凭借实际操作的经验和对不同企业经营状况的了解，在这个范围之内进行灵活的操作。同时，税务机关会根据各地实际情况采取适合本地的税收征管方法，导致各地税收征管情况存在差异，而房地产企业的业务往往又遍及各省，税务筹划受当地实际情况的影响很大。因此房地产企业应加强与当地税务机关的沟通。

再好的税务筹划方案只有付诸实施、得到税务机关的认可才能真正的发挥作用。一是企业要咨询当地税务机关对相关法规政策的具体理解应用、实际操作程序，使税务筹划方案主动适应当地税务机关的管理特点；二是企业要能够对税务筹划方案的思路、操作步骤作出明确的解说，对税务机关的有关提问作出相应的解释，争取筹划方案获得税务机关认可；三是对税务筹划方案的疑点要及时与税务机关沟通，争取达成共识，对方案的难点要及时向税务机关反映，从而向上级争取政策支持，避免失去应有的收益。

参考文献：

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关键词：财务管理；高新企业；税收；筹划特点

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-01

在高新企业的财务综合管理当中税收筹划工作也是其中非常主要的构成部分，对企业自身的长久良性发展有着密切的联系，同时和企业的正常生产运行等多个方面也有着紧密的联系，企业的税收筹划做为一项较为繁杂的系统性工作，这就要求有关人员在具备扎实的税收理论知识与实践操作经验的基础上还应对高新企业自身的实际生产运行状况及企业内部具体的资金运行活动充分的熟悉，才能够制定出合理的适合企业自身的纳税计划，同时还能够依据企业自身的具体状况做出客观有效的评价。

一、现阶段的高新企业当中进行税收筹划的特点分析

1.高新企业进行纳税的特征

高新企业是近几年来才出现的一种企业类型，这种企业重点从事高新技术的研发以及生产和经营；高新企业在进些年来的不断发展当中逐渐的总结出了以下特征：（1）高新企业通常是具备知识密集和技术密集型的企业实体；（2）企业在生产和运行的当中运营生产活动风险性和资金成本投入巨大的特性；（3）正是因为高新企业具有资金成本投入巨大和规模较大的特性所产生的经济效益也是非常巨大的，使的资金投入能够获得巨大的回报具备极高的增值性特征，国家政府方面对于高新企业的发展也非常重视，对其在税收方面给予了较多的优惠政策，比如降低对高新企业税收的税率和适当的减免一些税金等等；企业自身只有在生产和市场运行当中取得了一定的经济效益取得盈利的前提下在能够真正的享受国家给予税收方面的优惠政策，所以对企业来获得越高的盈利额所享受的优惠税收减免额度也就越高，然而对于部分亏损的企业和盈利而较低的企业来说没有产生有效的激励作用；由于国家给予高新企业税收方面的扶持政策在高新企业刚成立的初始阶段难以真正的享受到政策带来的实惠，在企业成立和发展的初始阶段企业将研发技术以产品的形式投入到市场当中获得一定的经济效益，然而税收的额度也随之增加这就为企业的资金方面带来了一定的压力，因此企业自身就应在财务管理工作当中依据自身企业发展经营的特点并且结合政府给予的税收政策，进行充足的考虑之后再做出适合企业自身特点的税收筹划计划。

2.企业在制定税收规划的过程中应遵循的基本原则

在制定企业税收筹划的进展当中以及高新企业税收的特征，要与企业自身的经营状况和盈利状况有机的结合，把减少纳税金额为目标在法律法规允许基础上进行科学合理的规划和设计，继而使企业的经济利益得到提高，但是在规划税收筹划时必须遵循下述几项基本原则：①确保税收规划符合法律法规的规定，只有合法的税收筹划才能够对企业的长远发展起到良性的促进作用也是最根本的必要条件，同时避免企业偷税漏税现象的发生；因此企业在制定多个纳税计划的最基本前提就是依法制定依法执行和落实，从备选的多个纳税计划当中选用最合理的税收方案；②企业自身所制定的税收规划应具备一定的预测性；由于高新企业作为一个新兴的企业类型，在资金投入生产经营方面有着较高的风险性所获得的经济效益也极高；因此在企业进行资本收集和项目投资前要对税收这一因素进行充分的考虑，以此为前提制定出企业自身最适合的税收筹划方案；③企业自身所制定的税收筹划方案应具备明确的目标，就是使企业尽可能的或和更高的经济利益；税收筹划的目标性主要体现在将企业纳税的时间向后拖延与选用最适合企业自身的纳税计划等多个方面。

二、在企业财务管理的视野当中提高企业税收筹划的具体策略

1.严格的贯彻和履行国家与税收有关的法律法规

高新企业对于企业内部的财务管理工作要对税收相关的法律法规充分的了解和熟悉，同时严格的贯彻和落实税收有关法律法规的具体内容，遵循法律规章制度进行经济行为活动；同时税收筹划相关工作的展开也应严格的遵循法律法规的基本内容来切实的执行，一旦超出了法律规定的界限触犯了法律出现偷税漏税的情况，这对于企业长久的发展有着严重的不良影响；国家在企业的税收问题上颁布了有关的法律，其根本的目的就是使纳税人权益得到有利的保障，在相关法律当中规定纳税人义务的同时也给予了纳税人相应的权利，目的在于使我国的税收秩序得到合理的平衡和稳定。

2.提高企业税收筹划的全面性

企业在制定税收筹划方案时要充分的结合企业自身的生产运营状况和经济条件等因素进行综合性的统筹规划，从总体的角度出发顾全企业长远发展和大局制定出科学合理的适合企业自身可持续性发展的纳税计划，进一步的提高企业税收筹划的全面性；由于在部分企业制定税收筹划方案当中经常会出现和自身经济运行矛盾的情况，还有和企业自身发展目标互相冲突的现象，出现此类问题的根源就是在制定税收筹划时没有从整体的角度进行周全考虑，所以说企业制定税收筹划方案的时候应从企业发展目标和总体的角度进行充分的考虑确保税收筹划方案的全面型。

3.对国家给予高新企业的扶持政策要充分的利用起来

国家通过宏观调控的手段对高新企业做出了较多的扶持和优惠政策，目的在于使国家的总体经济水平得到更好的发展；现今是市场经济高新企业可以对对国家给予高新企业的优惠政策充分的进行利用，这当中主要有减免一定的税金，将税率降低和固定资产折旧等各种扶持政策；高新企业作为国家重点培养和扶持的产业之一，在未来一定会给出更多更好的优惠政策，因此作为高新企业自身来要结合企业自身的优点和特长对优惠政策加以利用，切实的提高自身经济效益使企业得到更好的发展。

三、结语

总而言之，国家在企业的税收问题上颁布了有关的法律，其根本的目的就是使纳税人权益得到有利的保障，在相关法律当中规定纳税人义务的同时也给予了纳税人相应的权利，企业在制定税收筹划方案时应具备合法性、预测性以及全面性，继而切实的提高企业自身经济效益使企业得到更好的发展。

参考文献：

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关键词：企业税务；筹划；管理

企业税务的筹划和管理是管理企业过程中重要的内容，他们的最终目的就是通过以合理、合法的避税行为降低税收成本，从而实现税收成本的最小化、企业利益的最大化。企业合理、合法的避税，并非是使用违法的偷税、漏税行为，这是国家税收政策上允许的。而且在市场经济体制下，企业间的竞争也逐渐明显、激烈，所以，进行合理的税务筹划和管理时必要的[1]。

一、税务筹划的意义

合理的进行税务筹划，充分的了解并利用税收优惠政策，可以在投资有限情况下，降低税务负担，从而实现利益的最大化，进而有效的增加企业的收益，提高企业的行业竞争力。

首先，在进行投资前实行合理且细致的税务筹划，可以有效的保证企业正确的投资方向，从而使得企业可以良性的运营。

其次，财务进行有效的税务筹划，使得企业在纳税的过程中，减少纳税额，从而弥补企业在运营过程中的亏损资金，形成一个盈亏互抵的优势，最终达到企业资金调度灵活运用的目的。

最后，合理的税务筹划可以规范企业的财务行为，从而带动企业投资行为的合法化和合理化，以及财务部门有序且健康的活动，达到提高企业的管理水平的目的。另外，企业纳税也是必须遵守税收法律和法规的重要内容，也是确保市场经济有序进行的保障。企业只有进行合理投资，才能得到相应的回报[2]。

二、税务筹划的实施方法

首先，要想做好税收筹划工作，就要在遵循守法知法的大方向上，吃透税法，并合理的运用税法，做到知法、守法、合理用法，并结合企业的实际情况，进行财务分析和投资方向分析，从而实现企业税收的最低化，企业利润的最大化，加强企业的竞争力。

其次，要将税务筹划和经济合同衔接起来。在进行合同的制定时，双方都会注重合同的形式，着重注意法律文书的表达，从而避免因合同引起的纠纷，但是双方却忽略另外一个重要的问题，就是税收和合同的关系，由于合同原因多缴税款或者垫付的问题时常出现，这个问题相关企业当加以注意。

最后，就是要考虑好税务处理和会计核算之间的差别，这也是实现企业的效益最大化的最佳方式。会计准则和会计制度中的规定与税法之间有很大差别，企业是以会计核算的报表为基础，但是税法则是根据定期做好的会计报表的税务调整进行工作的。在进行会计核算之前，要充分的考虑到其中的利弊方面，从而选择利于企业利益的核算方式。

税务筹划在考虑整体税务负担额同时，还要着重考虑到企业的生产经营与发展，及时缴纳税收绝对额增加，但从资本回收率的增长方面长远考虑还是可取的。

三、企业税务管理的意义

（一）企业税务管理可降低企业税收成本

为了更好的提高企业的运营利润，必须重视起对企业税务的管理，纳税是不可避免的，但可以通过有效的手段进行规避较高的税收，降低企业税收成本。现阶段随着社会经济的不断发展，纳税负担也在不断加重，尤其是一些大型的企业集团，税收成本特别高，要想更好的降低且节约税收成本，就要更合理的进行税务管理。

（二）提高企业结构的调整和资源的配置

通过有效的税务管理，可以更好的根据国家税收优惠和鼓励政策以及税率差异，进行科学合理的筹资和投资。并且企业在技术改造和投资的过程中享受到了最大程度的优惠政策，使得企业的资源得到合理的配置，产品结构也得到了合理的调整，最终进一步提升企业的核心竞争力。

（三）要求企业提高税收管理水平

随着我国近年来经济的发展不断加快，经济实体间的经营发展模式也在不断地转换着，这就给税务的管理加大了一定的难度，所以就必须去积极的改革现实中存在的问题，这也在要求企业必须加强税务管理，同时落实税法规定的内容，最终达到最大化避税的目的[3]。

四、关于加强企业税务管理的建议

（一）自觉坚持税法规定的内容

企业在进行纳税的过程中，要充分的了解税法的规定，并要严格遵循税法规定的内容，同时还要自觉的维护税法，不能出现故意的疏忽或者遗漏现象，一定要认识到企业税务管理在企业运营中的重要性，杜绝不正当避税、逃税和偷税的现象出现。

（二）配备专业人员进行管理，设定专业的税务机构

企业可以通过进行设置税务管理机构，并且配备好业务水平较高且专业素质较高的人员进行管理，积极的研究国家颁发的各项税收和法律政策，将税收优惠的政策真正的应用到企业的生产活动中去，从而进行统一管理，统一筹划，尽可能的降低企业的纳税资金，并且最大程度上的进行避税。

（三）做好相关的协调和预测工作

在企业进行生产经营活动室，由于所经营的内容不同，征税对象和纳税人也是不同的，那么所使用的税收政策和税收法律也是不同的，所以，必须在进行纳税行为前，和相关的经营活动的部门进行相应的协调，并且合理的安排好各项事宜，在法律所允许的范围内实施优化避税方案。如果在企业进行经济活动内容之后再考虑减税，就会直接的导致逃税和偷税的行为，这是法律所明令禁止的行为。

（四）通过社会上的税务机构争取帮助

由于很多的企业并没有专门的机构去实行避税，也没有专业的人员去负责这项任务，这时，社会上的中介机构就起到了推动作用。现阶段，社会上有很多这类性质的机构，比如税务师事务所和会计事务所等等，企业可以聘请这些专业的机构进行税务方面的咨询或者管理，从而达到提升税务管理水平的目的。并且，企业也要与相关的税务部门协调好关系，在税务部门得到相应的帮助和指导，从而最大程度的得到税收优惠。

五、结束语

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中国已经加入了WTO，随着我国市场经济的进一步发展，企业已经成为独立自主经营的会计主体和法律主体。在全球经济一体化背景下，随着企业行为的逐利化、理性化和自主化，税务筹划成为每个纳税主体应有的权益。面对激烈的国内外市场竞争，企业必须占领市场份额，做大做强，以维系自身的竞争力。相对于西方国家早已盛行的税务筹划，我国企业税务筹划还很不成熟。如何在我国企业中合理合法地进行税务筹划，无疑是每一个理性经济人必须思考和面对的问题。我国企业应当学会在法律允许的范围内或者在不违反税法规定的前提下合理规划、减轻税负，从而实现企业财富最大化。为此，笔者拟从企业财务活动出发，以企业的筹资活动、投资活动和经营活动为视角，对企业税务筹划的具体运作略作探讨。

一、筹资活动与税务筹划

(一)资本结构的筹划

企业筹资主要是满足投资和用资的需求，根据资金来源渠道的不同，可分为将企业的筹资活动分为权益资金筹资和负债资金筹资，从而形成企业不同的资金结构，导致企业的资金成本和财务风险各不相同。在筹资中运用税务筹划，就是合理安排权益资金和负债资金的比例，形成最优资金结构。

企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高昂。倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益。同时,负债筹资还会带来财务杠杆效应，当息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，企业就会获得税收利益；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债就会降低权益资本的比例。因此通过合理确定权益负债比例，实现杠杆作用的正效应，可帮助企业获得节税利益。

(二)租赁筹资中的税务筹划

融资租赁又称财务租赁，是由承租人向出租人提出正式申请，由出租人融通资金引进承租人所需设备，然后再租给承租人使用的一种长期租赁方式。通过这种方式，承租企业通过支付租金可迅速获得所需设备，不用承担设备被淘汰的风险。对所租赁的固定资产，企业可将其当作自有固定资产计提折旧，折旧计入成本费用，且支付的租金费用也允许在税前扣除，使企业计税基数减小，从而少交所得税。同时，融资租赁的固定资产使用过程中发生的改良支出也可作为递延资产在不短于5年的时间内摊销。可见,融资租赁作为企业重要的筹资方式，其税收抵免作用是显而易见的。

二、投资活动与税务筹划

企业投资的目的是盈利，在投资过程中进行税务筹划，对企业的投资组织形式、投资地点、投资行业、投资结构等进行合理规划，能享受税法规定的有关税收优惠政策，合理避税、减轻税负、提高企业的投资效益。

(一)投资组织形式选择中的税务筹划

现代企业对外投资可以选择多种投资企业组织形式，既可建立公司制企业，也可建立合伙制企业，不同的组织形式，税法规定的税收待遇不同。对于公司制企业，依我国现行税法规定，要在作了相应扣除和调整后的应纳税所得额的基础上计算、缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣个人所得税，即公司要负担公司企业所得税和投资个人的个人所得税。而组建合伙制企业则一般不需要缴纳企业所得税，仅就各合伙人分得的收益征收个人所得税。相比而言，公司制企业总体税负高于合伙制企业。当然在具体进行税务筹划时，还必须考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，多方权衡后进而选择企业的组织形式。

对于公司制企业，在对外直接投资选择隶属关系时又涉及到子公司和分公司之间的选择。若设立子公司，子公司与母公司分别为两个资产相互独立的法人，各自以自己独立的财产承担责任，子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，但作为独立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各种税收优惠政策。若设立分公司，分公司没有独立的法人资格和独立的财产，其经营活动所有后果由总公司承担，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，从而减轻税负，但其不能享受所在地的税收优惠政策。所以在进行税务筹划时，可以通过子公司与分公司之间的转换来实现减轻企业税负的目的。一般来说，企业初创时风险较大，亏损的可能性较大，这时选择设立分公司，可使分公司开业的亏损抵减总公司的应纳税款，减轻税负，而当公司经营活动开始盈利时，为保证充分享受其所在地的税收优惠政策再改设子公司。

(二)投资地点选择中的税务筹划

不同的国家、同一国家的不同地区经济发展不同步，为了促进经济的整体平衡，国家对不同地区的税收政策有所不同。正是由于税收政策的地域性差异，为企业选择投资地点进行税务筹划提供了一定的契机，企业可选择税率相对较低的地点进行投资。

对我国经济发展战略布局而言，国家宏观调控的重心为先沿海后内地，先东南后西北，在经济发展新形势下又提出西部大开发的战略。为配合宏观调控为目的的税收制度体现出来的差别主要体现在经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、保税区、沿海经济开发区、“老、少、边、穷”地区、旅游度假区等地区的税收优惠政策上，企业应比较税收政策的地区性差异合理选择投资地点。

(三)投资行业选择中的税务筹划

税收作为国家调节经济的重要杠杆，体现了国家的经济政策和宏观调控意图，我国现行税制对投资于不同行业的纳税人给予了不同的税收政策，反映了对某些行业的税收倾斜。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠，而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率。因此，企业在选择投资方向时，还应对不同行业的税收政策进行测算比较，选择合适的投资方向进行税务筹划，以达到减轻税负的目的。具体地说，我国现行税法规定可享受税收优惠待遇的行业主要体现在：高新技术产业、兴办的第三产业、农业及相关服务行业、利用“三废”产品为主要原料进行生产的、福利生产企业及其他特殊行业等，企业应充分利用国家政策，配合产业规划方向，合理选择投资方向。

三、经营活动与税务筹划

(一)存货计价方法选择中的税务筹划

企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法，企业会计准则和现行税法规定，纳税人各项存货的发出和领用可在上述方法中任选一种，这就为企业选择合理的存货计价进行税务筹划提供了法律依据和空间。

对于企业而言，选择不同的存货计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同。企业应选择有利的计价方法，将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具。一般来说，在物价下降时期，应采用先进先出法，采用该计价方法,期末存货成本为最近成本，其价值较低，而本期销售成本则较高，从而使应纳税所得额也低，起到降低税负目的；若物价上下波动，则宜采用加权平均法，由此避免因各期利润波动而造成税负变动，使企业资金安排出现困难。

虽然企业可利用存货计价方法的不同获得最大利益创造的前提，但国家也规定，企业一旦选定某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更，这就要求企业选择存货计价方法时，要谨慎处理，长短期利益兼顾。

(二)固定资产折旧方法选择中的税务筹划

固定资产在企业属于资本性支出，企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧，将折旧费用分别计入当期的成本费用，折旧金额的大小直接关系到成本的大小、利润的高低，从财务管理和税务筹划的角度看，折旧具有抵税的效用。

在固定资产入账价值一定的条件下，每期计提的折旧金额大小取决于所采用的折旧方法和折旧年限。现行会计制度规定，固定资产折旧方法包括直线法和加速折旧法。前者包括平均年限法和工作量法，分别按固定资产使用年限或工作量，计算使用期内各期的折旧额；后者主要包括双倍余额递减法和年数总和法，是根据固定资产的有形与无形损耗和科技进步造成的原有设备的贬值程度，在固定资产使用的前期多提折旧，后期少提折旧。虽然运用不同的折旧方法，在固定资产有效使用期内提取折旧之和都等于固定资产原值减残值之差，但从纳税的角度看，采用直线法，各折旧年限计提的折旧额是均等的，企业各期的应税所得相对均衡；而采用加速折旧法，各期计提的折旧费用随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋势，从而使企业各期的应税所得呈现递增态势，企业因此在开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，享受延期纳税的好处，从货币具有时间价值的观念出发，无亦于取得了一笔无息贷款。

参考文献:

[1]马海涛：《中国税制》（第二版）,中国人民大学出版社2004年版。

[2]王韬、刘芳：《企业税收筹划》，科学出版社2002年版。

[3]李龙梅：《企业税务筹划误区分析》，《财会通讯》（理财版）2006年第4期。

[4]洪日锋:《财务管理中的税务筹划研究》,《财会通讯》(理财版)2007年第4期。

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关键词：中小企业 税务筹划 筹划策略 筹划方法

随着我国经济的不断发展和综合国力的不断提升，我国的中小企业如雨后春笋般迅猛成长，进一步促进了我国经济的持续发展。税收是国家用来调控宏观经济的重要手段，而企业的目的在于赢利，因而中小企业需要最大限度的降低税务成本，实现自己最大的经济效益。税务筹划正是这种既让企业履行纳税的义务的又能享受应有的权利的节税行为。

一、中小企业进行税务筹划的主要策略

（一）降低纳税额

降低纳税额可根据税收优惠政策进行税务筹划，如企业所得税对境外已缴纳税额的扣除政策，消费税和增值税在出口销售时要按照相应的政策退税。

（二）选用低税率

目前我国征收的各种税收中，税率存在各种高低不同的情况，如营业税适用于3%或者5%的税率，增值税适用于17%和13%的税率，这给中小企业税务筹划提供了更为广泛的空间。

（三）缩减计税依据

纳税额是根据计税依据进行缴纳的，如计税依据减少，纳税额就会相应减少，因而税务筹划可从减少应税收入或者增加可扣除费用两方面入手。

二、中小企业进行税务筹划的主要内容和方法

如何进行税务筹划是中小企业降低税负成本的关键，中小企业进行税务筹划的主要内容和方法包括以下几方面：

（一）增值税税务筹划

增值税税务筹划主要包括以下几个方面：第一，对纳税人身份进行筹划，纳税人可分为小规模纳税人和一般纳税人，这两种纳税人由于实行不同的税收计算和缴纳办法，而各有其优势。一般纳税人的优势在于：可以抵扣增值税进项税额，而小规模纳税人不能抵扣；销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。小规模纳税人的优势在于：不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；销售货物不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。

因此当企业的不含税增值率低于17.65%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，企业应选择一般纳税人；但如果该企业取得的进项税额较少，不含税增值率大于17.65%，也就是产品的增值额很高，那么一般纳税人税负高于小规模纳税人，则企业应选择小规模纳税人。

在实际经营决策中，企业为了减轻税负，实现由小规模纳税人向一般纳税人转换，必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。另一方面也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票的问题。如果企业片面追求降低税负而不申请一般纳税人，有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。因此，在纳税人身份选择的税务筹划中，企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑，中小企业可以根据实际需要选择纳税人的身份，从而降低税负。

第二、企业投资方向及地点。我国现行税法对投资方向不同的企业制定了不同的税收政策。如现行税法规定：对粮食，食用植物油等适用13%的低税率；部分新墙体材料产品按增值税应纳税额减半征收。出口产品退税等规定。

（二）所得税税务筹划

企业所得税的税务筹划主要分为中小企业筹建和投资过程中的税务筹划、融资过程中的税务筹划、经营过程中的税务筹划。第一，筹建和投资过程中的税务筹划。要选择有利的投资地区，如高新技术开发区内的企业有着15%的低税率优惠；要选择有利的投资行业，如新的《企业所得税法》新增加了非赢利公益组织等机构的优惠政策，中小企业要充分考虑所选行业的优惠条件；选择合适的企业组织形式，如我国目前有限责任公司要双重征税，合伙制企业和公司制企业实行差别税制，因而在中小企业组建时要选择合适的形式以降低税负。第二，融资过程中的税务筹划。融资过程中包括租赁经营的税负、向外借款的税负、自我积累的税负等，中小企业要根据自身的特点和风险承担能力，综合考虑资金的成本、收益等进行税收筹划，实现公司整体利益的最大化。第三，经营过程中的税务筹划。一是利用折旧方法和折旧年限进行税务筹划，其中折旧年限取决于公司固定资产使用年限，折旧方法可由会计人员自行选择，使固定资产的折旧有了很多人为因素，从而为税务筹划提供了较为广阔的空间；二是利用存货计价方法进行筹划，存货实际成本的计算方法可以通过加权平均法、先进先出法等，不同的计价方法可引起销售成本的不同，中小企业要选择一种合适的计价方法，从而使应缴纳的纳税所得额最小。

（三）营业税税务筹划

营业税的税务筹划主要包括应税项目定价的筹划和营业行为的筹划。在应税项目定价筹划中，由于消费税、增值税规定的应税项目与营业税规定的应税项目不同，且营业税征税项目主要是服务业，价格也都是明码标价的，而在具体的货物销售中，可经过买卖双方议价来确定最终价格，这就为中小企业在申报营业税时少纳税提供了可能。在营业行为的筹划中，如现实中多个企业合作建房，由于存在“以物易物交换”和“双方共同组建一个联营房”两种方式的不同，最终导致缴纳的营业税不同，因而中小企业要选择合适的营业行为以降低税负。

三、中小企业进行税务筹划的主要方法举例

（一）形式转化筹划法

形式转化主要是在投资环节中转化投资的形式，这能够为企业带来一定的收益。例如：2011年，A、B两个企业共同投资创立了一个合作企业C，A企业有两种投资方案，一是将已使用的2010年买进的机器设备以1000万元的作价作为注册资本投入，通过商标权作价1000万元转入投资的企业C。二是通过商标权作价1000万元进行注册资本的投入，将已使用的2010年买进的机器设备进行1000万元的作价转入投资的企业C。根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》规定2003年1月1日以后对不动产或无形资产投资入股进行投资利润的分配，且共同承担投资风险的企业行为，不征收营业税。《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》中规定，自2009年1月1日以后销售自己使用过的2009年以后自制或购进的固定资产，要按照适当的税率进行征收增值税。根据以上规定，第一种方案中转让需要缴纳营业税=1000×5%=50万元，缴纳教育费、城建税附加=50×（3%+7%）=5万元，注册资本不需要交税；第二种方案中转让需要缴纳增值税=1000×17%=170万元，缴纳教育费、城建税附加=170×（3%+7%）=17万元，注册资本不需要缴纳营业税。第二种方案比第一种方案多缴纳187-55=132万元。

（二）组织形式筹划法

企业在组建时不同的组织形式所涉及的税种也不同，从而造成纳税额的不同。如某牛奶有限公司想要投资建设一个原料加工企业，该有限公司需要缴纳的所得税为1000万元，使用的所得税税率为25%，但是该原料加工企业在创立初期因为经营和技术问题面临巨大亏损，每年的亏损额为100万元，且已投入大量的科研费和设备费。如设立的是子公司，那么亏损的100万元可在以后每年的利润中抵减；如果设立的是分公司，亏损额可以合并抵减该有限公司当年缴纳的所得额，从而可以少缴纳所得税100×25%=25万元。

四、结束语

税务筹划是在税法允许的范围内根据政府税收政策导向为前提，充分利用税法对税收的各种优惠对企业的财务活动进行科学有效安排和规划，从而减轻税负的一种行为，它的目标是减轻企业的税务，从而保证企业经济效益的最大化。中小企业在进行税务筹划时要主要有税额、税率以及税据三种策略，内容包括增值税、所得税和营业税的税务筹划，可根据企业形式转化、资本结构、组织形式等选择有效的税务筹划方式，以减轻企业税负。

参考文献：

[1]汪娇柳.中小企业税务筹划探析[J].贵州大学学报（社会科学版），2013（10）

篇6

依法纳税是纳税人应尽的义务，但是税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出，没有与之配比的收入。对于纳税人来说无论纳税多么正当合理，都是纳税人经济利益的一种丧失。因此，国家征税与纳税人纳税从形式上表现为利益分配的关系。纳税人具有纳税理性，在特定的税收环境中会进行自利的、清醒的、主动的选择以最大限度地实现投入最少(纳税、纳税成本等)与产出最大(税后效益、股东权益)的均衡。同时，国家税务机关也具有征税理性，通过制度的安排，如实施各项税收法律及政策法规，以影响税收环境，用尽可能少的征税成本来实现尽可能多的税收收入。在这种背景下就产生了企业税收筹划的现象。

所谓税务筹划，也称税收筹划或节税，是指在法律规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动的事前筹划和安排，从种种纳税方案中进行科学的、合理的事前选择，进而规划或设计纳税人自身经营、交易及其财务活动，最大限度地减轻或延缓自身税负的一切合法有效的行为总称，其目的是获得节税收益，与偷税漏税行为有本质的区别：从法律角度看，税务筹划的前提是遵守国家的税收法律，是在国家税收法律许可的范围内，通过一系列有效的理财活动来实现减轻税收负担的目的，其行为是合法的。而偷税是在违反国家税务法律的前提下，采取不正当手段达到少缴或不缴税款的目的；税务筹划是一种正常行为，具有公开性。偷税是一种非正常行为，要采用种种手段加以掩盖或隐匿，具有欺诈性；税务筹划既然是合法行为，就不会有任何法律责任，并受到国家法律的保护和认可。偷税是一种违法行为，受国家打击,除按偷税金额的一定比例给予经济处罚外，还要视情节轻重决定是否追究刑事责任以及追究刑事责任的程度。

二、税法与企业税收筹划

1、税法不完善刺激了企业税收违规和抑制了正常税收筹划现象的出现。依法治税是企业进行税务筹划的前提。在一个法治程度差的治税环境中，纳税人自然会为争取税收利益而会想歪方，走斜路，企业也就懒得进行税务筹划。相反，在一个税收法治化环境中，纳税人想要获得税收利益除了依法进行税务筹划、事先选择税负轻的经营行为外别无他法。依法治税不只是对纳税人的要求，更重要的是对政府及征税机关的要求。如果政府本身严格维护税法，真正做到依法征税，纳税人的纳税意识和观念问题是不难解决的。

造成纳税违规问题的原因包括：一是我国没有税收基本法，政府在税收管理中的权力与义务缺乏具体的法律界定，尤其是治税权力边界不清，导致滥用权力，以言代法、以权代法，越权减免等现象频频发生；二是多年来我国税法宣传对象主要是纳税人，而忽视了对政府官员的税收法制教育。政府官员习惯于要求纳税人依法纳税，而对自身有什么权力和义务，如何正确地行使权力、履行义务，并不十分清楚。法律上的漏洞抑制企业正常的税收筹划行为。

2、税收政策为纳税筹划提供了相当大的空间。一方面，我国税收法律的不完善抑制了企业进行正常的税收筹划行为，另一方面，税收政策本身为企业进行税收筹划提供了相当大的空间。（1）企业可以利用地区、行业的不同税收政策进行税务筹划。区域性和行业性的税收优惠差异，给企业提供了很多的投资选择机会，企业在投资决策时必须慎重选择并充分利用这些税收优惠政策进行筹划。（2）内外资企业税收政策的差异。我国税法对内外资企业的税收实行区别对待，其税种、税率有较大差别。一般来说，外资企业特别是设在经济特区的外资企业享受较多的税收优惠。因此企业可以在购并过程中，充分利用相关政策，使购并后的企业保持或合理转变为外资企业，从而享受外资企业的所得税优惠政策。（3）国内区域税收政策差异。我国对在经济特区、西部地区、民族自治地区注册经营的企业也都实行了一列的税收优惠政策。购并企业可以选择能享受到这些优惠政策企业作为购并的目标企业，购并后改变整体企业的注册地，从而使购并后的纳税主体取得此类税收优惠政策，获得税收收益。（4）企业可以选择有利的行业享受税收减免。由于税收政策对不同区域有不同的税收优惠，企业在投资时可以相应选择低税负地区进行投资。例如，外商投资于生产型企业享受二免三减半的税收优惠；投资于能源、交通等重要项目，可以享受五免五减半的税收优惠；投资于先进技术的企业也可以享受税收减免优惠。（5）计税依据复杂，税收筹划空间大。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。由于会计核算方法和税收核算方法的不一致，企业可以对会计利润进行调整，确定应纳税所得额，尽可能地扩大准予扣除项目的金额。包括：不同资本结构，不同租赁方式，利息偿还方式，长期股权投资，资产计价方法都能对计税金额产生重大影响。

总的来说，国内税收优惠具有地域明确、灵活性大、时效性强等特点，纳税人在进行税务筹划时，操作空间很大。税收优惠过多，使纳税人无论是在投资方向的确定、投资地点的选择、投融资方式的选择、企业性质的确定、企业的组织形式、生产经营方式、成本核算的方法、收入分配方式以及如何进行分配等方面都有可能进行精心筹划，以最小的纳税成本取得最大的经济效益。特别是我国有些税收优惠条款规定过于原则，边界不明确，纳税人可有意延伸优惠的外延，具有较大的避税操作空间。

3、税务机关的征管手段现代化程度不高。税收征管手段相对落后，就不能有效控制税源，将给纳税人以较大的避税空间。例如，我国对关联企业内部转让定价的控制。为了防止关联企业利用价格、费用转移企业利润，以达到避税的目的，我国在《企业所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》中都明确规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。但是在市场经济条件下，特别是在开放资本市场的条件下，税务部门限于现有的征管手段，很难有效控制关联企业之间的转让价格。因此很多关联企业，特别是外商投资企业，利用关联企业内部转让价格来避税，已经成为公开的秘密。现在虽然已经颁布实施了《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》，将反避税的税务调整由事后审计调整为事前预先约定，但是该项工作目前还刚刚起步，主要局限在少数涉外企业的商品交易往来。

三、税务机关如何应对企业的税收筹划行为

1、建立良好的企业经营环境，为企业税务筹划提供一个独立的空间。企业开展税务策划有两个必备的体制性条件：企业自身利益独立化和法定范围内企业经营行为自主化。其中,前者是构成企业税务策划行为动机的动力机制；后者则构成企业税务策划行为方式实现的保障。企业减轻税负的方式要达到税务筹划的层次，要求国家与企业之间的利益关系规范化，即国家不能随意侵占企业利益，企业亦不可以偷逃抗欠等非法手段来减少国家税收。如果国家与企业间利益混杂，企业税务筹划就没有存在的必要；如果企业行为不能自主，企业的税收筹划也没有存在的可能。因此，政府希望借助于企业进行税务筹划实现其各项政策意图，调节经济的目标要想得到实现，不能单纯从放权让利入手，而应进一步深化经济体制改革，理顺政企关系，彻底扭转政府对企业干预的传统做法，按市场经济要求改组改革企业尤其是国有企业，使产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度能真正建立起来。

2、加大对企业税务筹划行为的日常监管力度。税务机关应切实加强对纳税企业和税务机构的日常监管。平时广泛地收集和积累与税务相关的尽可能多的企业资料，并加以认真分析和研究，这样做一方面有利于发现企业不合法的纳税事务，及时地加以制止和纠正；另一方面也有利于规范机构的行为，提高其为税收征管服务的能力。另一方面，严厉控制和打击假借税务筹划之名进行的避税行为，防止税收筹划扭曲变形。企业财务人员，税务等中介机构，因直接受雇于企业、服务于企业，为其自身经济利益着想，极易在税收筹划掩护下图谋避税，对此应严加防范，至于越出法律规范的偷逃税行为，政府应态度明朗，严惩不贷。只有如此，才能支持真正的节税筹划行为，引导税收筹划向着健康、规范的方向发展。

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关键词：国有港口企业 税收筹划风险 对策

国内港口经过近十年的发展，外部环境如贸易环境和内部经营环境都发生较大的变化，特别是交通运输业实施“营改增”之后，港口企业面临着更大的挑战，而国有港口企业作为港口行业的“中流砥柱”，其对税收筹划风险的有效防范能极大地促进国内港口的发展。笔者结合在秦皇岛港股份有限公司的工作经验，对当前国有港口企业税收筹划及防范对策进行探讨，以期促进国有港口企业实现涉税零风险，促进国有港口企业的健康有序发展。

一、当前国有港口企业税收筹划的风险

（一）税收筹划方案考虑不全面，实施方向偏离

税收筹划涉及国有港口企业的经营、筹资、投资等环节，需要纳税人结合国有港口企业集运输、装卸服务、贸易信息服务于一体的特点进行综合考虑，做出正确的选择。而在实际工作中，财务人员较易出现信息遗漏，考虑不全面的情况，使税收筹划方案实施方向偏离。财务人员在制定税收筹划方案时往往仅从节税角度出发，未考虑国有港口企业实际经营的需求，忽略了与供应商的长期合作关系、货物质量等因素，这些行为违背了国有港口企业实现涉税零风险，促进国有港口企业健康有序发展的初衷。

（二）非税成本增加，实施结果具有不确定性

国有港口企业进行税收筹划需要对财务人员进行培训或者聘请外部专业税务人员，使企业非税成本增加。税收筹划是新生事物，税务部门人员若因专业水平较低，不认可国有港口企业的税收筹划行为，出现认定差异，则会使国有港口企业缴纳滞纳金和罚款，若被税务机关认定为逃税，则面临着更为严厉的处罚，加重了国有港口企业的财政负担。另外，税收筹划可能会使国有港口企业的经营活动发生变化，如成立新公司、开辟新领域、购买新设备等，增加国有港口企业的非税成本。税收筹划方案涉及时间较长，而时间越长，国有港口企业面临的资金成本越大，不确定性因素越多，使实施结果的不确定性增加。

（三）财务人员业务水平不高

“营改增”以后，国有港口企业税收情况更为复杂，增值税的核算以及认定、售后租回涉税核算等提高了税收筹划工作的难度。面对复杂的情况，财务人员需准确理解相关政策法规及优惠条件，掌握会计、管理、法律等多方面专业知识，从大局出发，制定税收筹划方案。然而，我国国有港口企业财务人员学历水平较低，知识结构不合理，会计核算水平较低，不具备全局观，不能够制定全面有效的税收筹划方案。

二、当前国有港口企业税收筹划风险的防范对策

（一）提高风险防范意识，提升人员素质

管理层应加强对国有港口企业税收筹划的重视，使各部门有效参与进来，树立风险防范意识。加强对财务人员的培训，使财务人员树立全局观，准确理解相关的税收政策法规，充分掌握会计、管理、法律方面的相关知识，提高税收筹划能力。全面了解税收筹划的风险，建立健全会计核算系统，在必要时聘请专业的税务人员协助制定税收筹划方案，并对筹划项目的合法有效性进行合理评定。

（二）贯彻成本效益原则，注重筹划综合性

税收筹划时要始终贯穿成本效益原则，衡量纳税筹划过程中的成本与收益，注重税收筹划的综合性，不可片面追求节税而牺牲企业的信誉、脱离国有港口企业实际经营需要，实现利益最大化，提高税收筹划方案的综合性。同时，税收筹划时应综合考虑国有港口企业所缴纳的各项税种，将国有港口企业特有税种筹划在内，不应只对单一税种进行筹划，防止出现单一税种税负下降而整体税负上升的情况。

（三）引入信息管理系统，建立、健全国有港口企业纳税筹划风险防范机制

引入信息管理系统，全面搜集国有港口企业经营数据信息，为财务人员制定税收筹划方案提供客观数据的支持，使税收筹划方案更为全面、客观，避免出现仅凭主观判断制定税收筹划方案的情况。建立健全国有港口企业纳税筹划的风险防范机制，设置预警临界点。在到达预警临界点时，结合国有港口企业经营状况、税收政策法规等对税收筹划方案进行及时的调整与反馈，不断修正和完善税收筹划方案。

（四）紧密结合税收政策，加强与税务部门的沟通与协调

财务人员在制定税收筹划时需紧密结合税收政策，在政策法规的理解上做到与税务部门一致，得到税务机关的认同，避免出现认定差异。了解当地税务部门的征管规定，增强税收筹划方案的灵活有效性。税务部门与企业之间是平等的关系，税务部门是管理部门同时也是服务部门。国有港口企业要加强与税务部门的沟通协调，充分利用税务部门提供服务这一职能，获取更多有效信息，降低税收筹划的风险。

三、结束语

综上所述，国有港口企业在税收筹划时面临着税收筹划方案不全面、非财税成本增加、财务人员水平不高的筹划风险。而这些风险是客观存在且不可避免的。笔者针对国有港口企业税收筹划面临的风险提出了国有港口企业不断提高人员素质，贯彻成本效益原则，注重筹划方案的综合性，引入管理系统，建立健全税收筹划风险防范机制，加强与税务部门沟通的措施，希望能够给国有港口企业税收筹划风险防范提供一定的指导。

参考文献：

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成功的企业和个人应该是精明的纳税人，他们知道用智力赚取大量利润，也凭借其智慧缴纳少量的税收。世界媒体大王鲁珀特·默克多在英国的主要控股公司—新闻投资公司，在过去11年中，共获利近14亿英镑（约21亿美元），但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然为零，真是“绝顶精明”。这位年近七旬的商人，既精于经营，也精于纳税，是税务筹划的典范。

在市场经济下如何合法合理地减轻企业税负是一个复杂的问题，企业不同，面临的税收环境各异，税务筹划的结果或许不会一致。相比之下，企业树立筹划意识并把它融入到企业经营决策的始终要比机械地学习、运用几个具体方法更为重要，毕竟意识是行为的先导，没有税务筹划意识，也就不可能有税务筹划行为。如此，国家的各项税收优惠政策对企业无异于纸上谈兵。

开展税务筹划对我国企业而言最大的障碍是筹划意识的缺乏。企业领导由于对财务、税收知识的了解欠缺，加上社会上偷逃税款成风，因此涉及到企业税务问题时，脑子里想到的就是找政府、找税务局长、找熟人，压根就没想过通过自身的税务筹划能合理合法地节税。对财务人员来讲，限于税法知识的欠缺，又认为领导在税务问题上神通广大，碰到税收事务就找领导，会计只能写写算算，未能为企业税务筹划有所作为。

随着我国市场经济改革的深入，依法治税各项政策措施的出台，企业必须彻底摒弃这些在计划经济体制下的做法。作为领导不仅要做到自身加强税收法规的学习，树立依法纳税、合法“节税”的理财观，而且要积极过问、关注企业的税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理型辅助决策者角色转变，而且应加紧税法知识的学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过开展税务筹划为企业获得财务利益来赢得更高的职业地位和领导的重视。

二、规范税务筹划基础工作

税务筹划的开展建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序进行基础之上，而从我国企业财务管理现状来看，存在较严重的不规范现象，使税务筹划活动缺少根基。一是各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过充分的可行性论证，甚至没有经过财务上的必要预算，更不需要税务筹划，就由企业的领导“拍板”决定的事例比比皆是。二是权责不清，企业中税收筹划主体不明：会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税收成本比较及相关决策是领导的事。在老板心目中，税收筹划是财务部门份内的事。三是由于管理不严、体制不善、会计人员素质低、地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错：账实不符、账外账、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，税务筹划无从下手。为此，企业应从如下方面健全财务管理，为税务筹划打下坚实的基础。

（一）强化决策科学化的管理

筹划性（在事件发生之前而非之后进行“谋化”）是税务筹划的特点之一。在市场经济条件下，企业的各项活动最终都会归结为一种财务活动，为使每项活动的财务效果最优，企业必须建立起科学严密的决策审批体制，保证必要的技术、人才、资金以及税务上的可行性论证，杜绝领导干部的“一言堂”。只有如此，才能开展正常的税务筹划活动，税务筹划也才能真正在企业中发挥“节税”的综合财务作用。

（二）规范企业财务会计行为

设立完整、客观、规范的会计账目和编制真实的财务报表既是国家财务法规对企业的要求，也是企业依法纳税、满足税务管理部门要求的基本需要，同时又构成了企业税收筹划的微观技术基础。完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理便于企业对税务筹划进行本利分析，为提高筹划效率提供依据。实践证明，企业会计资料越规范，税务筹划的空间越大。为此，治理我国企业中普遍存在的会计账目不全、假账滥账现象，不仅是企业外部监管部门的工作，更是企业领导义不容辞的职责。

（三）明确税务筹划的主体

税务筹划是一项政策性、业务性较强的工作，企业必须有相应的执行主体具体经办才能使税务筹划真正开展。由于税务筹划涉及的职能部门较多，筹划主体专业要求较高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由领导、会计、税务专家组成的企业税务筹划组。税务筹划与会计具有天然的联系，高质量的会计信息是税务筹划的基础，会计人员做税收筹划的优势是具有扎实的会计专业功底，不足是对税法了解不够。同时，因角色定位我国会计人员目前难以参与企业的高层决策，由会计人员单独从事税务筹划效果不会理想。企业的领导者虽负有使企业发展增值的责任，也具有最高决策权，但他们对会计、税法的了解不够，做税收筹划既缺乏能力，又没有太多的精力，也无法充当税收筹划的执行主体。聘请税务筹划的中介机构参与可以弥补企业内专业人员的不足，但中介机构尽管具有较强的专业能力，但对于企业的具体业务、经营特点、发展方向等信息缺乏足够的了解。因此，可以考虑建立三者合作模型，在领导的重视、会计支持、专家献计的情况下，把税收筹划工作落到实处。2.改变财务会计兼任办税人员的做法，在企业内设立专职税务会计一职。目前，许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业中发挥着显著作用。随着我国税收、会计改革的逐步深入，会计政策和税法之间出现了越来越多的差异。企业追求自身利益的主动性，要求会计不仅能够提供企业纳税义务发生和履行情况的信息，而且能够提供避税和节税的信息以支持管理决策。对此，笔者认为，在现阶段我国对税务会计和财务会计应否分离的讨论没有定论的情况下，企业可以借鉴国外做法，专设税务会计岗位。其职责除了编制纳税申报表、办理涉税事宜满足税务机关的要求外，应有更多的精力对企业税务活动进行合理筹划，尽可能使企业税收负担降到最低。

三、加快引进和培训企业内税务筹划人才

税收筹划是一项高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。具体来看，事这项专业工作的人员必须具备的能力条件有：

第一，精通国家的税法及税收相关法律，并时刻关注其变化。只有如此，企业才能选准节税活动的筹划点，了解什么是合法、非法以及合法与非法的临界点，在总体上确保经营活动和税务行为的合法性，“用透”国家的税收优惠政策。现实经济中，许多企业对放在身边的税收优惠不知道使用，发生了应享受税收优惠的经济行为，但没有办理相关的审批手续，也没有进行相关的税收申报，没能享受到税收优惠政策，白白丧失了大量的节税利益，成为只知道辛苦创业、埋头拉车的“愚商”。

第二，不仅要了解企业所面临的外部市场、法律环境，为企业争取最大的外部发展空间，而且必然熟悉企业自身的经营状况、能力，给企业自身的税务筹划进行一个准确的定位，因为好的税收筹划方法不一定对每个企业在任何时候都合适。例如，固定资产的加速折旧，方法可以减少当期应纳所得税额，推迟所得税的缴纳时间，是一项很好的税务筹划方案。但是，如果企业正处于减免税阶段，运用加速折旧法则会使当年应纳所得税额减少，所享受的税收优惠额度减少，而在以后年度应纳税额反而增加，这对企业是不利的。因此，税务筹划人员要在熟悉内外环境的前提下，针对企业自身的特点设计适当的税收筹划方法。

第三，近年来，国家税制变动频繁而复杂，参与国际市场活动的企业面对的各国税制更是如此，这就要求税收筹划人员不仅必须具备扎实的理论知识，更需具备丰富的实践经验、较高的操作业务水平。

此外，税务筹划活动涉及企业经营的方方面面，筹划人员为此还必须具备财务、统计、金融、数学、保险、贸易等方面的知识及严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的税收筹划愿望也难有成功的筹划作为。

从国际范围内看，自20世纪50年代以来，税务筹划专业化及跨国税务筹划趋势十分明显。许多企业不惜花费大量的精力和财力聘请税务专家（税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才）从事税务筹划活动，以节约税金支出。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级专家进行税收筹划。一年仅“节税”一项就给公司增加数以百万美元的收入。

从我国的情况看，要解决企业因能力不足而带来的税务筹划水平低下的问题，笔者认为有多种措施可供企业选择；

（一）聘请外部专业税务人员为企业进行税务筹划。

我国的税务业经过十多年的建设，已有了很大的发展。从最初的仅仅为企业办理一些简单的纳税申报等业务发展到现在已逐渐地介入企业的税务筹划，其为企业所带来的节税效应已令不少企业相当满意。有条件的企业可以聘请专业的税务中介机构为其提供专业化的纳税服务。

（二）引进高素质专业税务筹划人才。

在我国，出资雇用外界为税务活动出谋划策还不普遍的情况下，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，必须引进具备税务筹划能力的人才。国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时，总是将应聘人员的“节税”筹划知识与能力的考核，作为人员录取的标准之一。我国也应朝着这一趋势发展，在淘汰不称职财务人员的基础上引进高素质的财务人才，强调财务人才的税务及其所应具备的其他知识背景。

（三）加快现有办理税务工作人员的专业知识培训。

在现阶段大多数企业由会计办理涉税事务的情况下，重视内部税务筹划人才的培养可能是大多数企业最现实的选择。企业必须重视对现有财务会计人员税法知识的培训，促使其提高税收知识修养，掌握节税筹划的理论和技能，更重要的是具备税务筹划的意识，从而能够依法高效地为企业开展节税筹划工作。在我国税收法律法规日趋完善，企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下，这种培训工作更显得必要。

【参考文献】

[1]　盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社，2001.

[2]　刘静.试论企业税收筹划的基本思路和方法[J].当代经济研究，2000,9.

篇9

税务的筹划主要分三个主要方向，一是所得税，对所得税进行税务筹划，就要求我们有效的利用税收优惠政策，合理利用暂时差异性及规划限制性支出。二是营业税，对营业税进行税务筹划时要加强税务信息管理，并且也要注意对所得税提出的几项建议。三是其他税种，其中包括：附加、印花税、房产税、车辆购置税、代扣代缴的个人所得税、城镇土地使用税、契税、车船使用税等。对于这些税则要求我们在其每一个环节当中寻求税务筹划的可能性。每种税收都有不同的制度进行制约，所以我们在进行税务筹划路径规划的时候要具体情况具体分析，争取做到规划出成本最低，最适合的的商业银行税务筹划路径。下面我们就从三个方面对银行税务进行分析。

一、商业银行税务筹划路径常见的问分析

只有知道了问题的所在才方便我们进行分析解决，这就是所谓的对症下药。那么下面我们就对商业银行税务筹划的几个常见问题进项简明扼要的分析。

（一）税款利息收入的确认分析

商业银行贷款利息的确认与计量问题一直以来都是金融界及会计师们讨论的焦点问题，因为商业银行的贷款利息收入是计税营业收入的最主要的来源。根据文献《财政部关于调整金融企业应收利息核算办法通知》我们可以看出商业银行可以依据自己的经营状况，一步步冲减利息收入，与此同时还可以不再提取坏账准备金，并且停止执行坏账核销的政策规定。所以我们商业银行就可以制定对我们自身有利的减冲方案，但前提必须是明确并结合自身的实际经营情况。

（二）准备金项目的计提分析

一直以来商业银行的准备金项目的计提都是业界关注的焦点，但根据《金融企业会计制度》的相关规定，银行可以提取的减值准备有八项不能多计提或计提不足。所以商业银行应该及时并且灵活的计提各种准备，这样就可以增加记时的可扣除金额，从而进行更合理更有利的税收筹划。

（三）偿债物的纳税筹划问题分析

纳税筹划问题中主要有有两种形式的偿债物，一种是贷款抵押物，另一种则是抵债资产。对于这两种形似的抵债务商业银行应该着手于信贷管理源头，并且切实注意常在物的税负问题，同时注意完善手续。并做好处理和应对各种风险的准备。

（四）融资租赁固定资产的税收筹划分析

融资租赁固定资产的税收主要由以下两个方面：一是在不短于五年内融资租赁设备的改良支出能够作为待摊费用。二是由承租方支付融资租赁中的手续费以及安装交付使用后支付的利息。因此在较短租赁期限并且租赁费用较高的情况下，我们要优先考虑可有效降低筹资成本的经营性租赁。

（五）折旧方法选择的分析

一般商业银行在进行计提固定资产折旧的时候，才会涉及到折旧方法选择的问题。就现在的情况分析，在使用期限内各年的折旧额是有变化的，所以就影响了企业年度净利润的计算，那么就会对对应税所得额产生影响。对于这种现象商业银行应该是具体情况来选择不同的折旧方法进行筹划，从而保证财务的利益。

二、各种税的税务筹划路径的分析

（一）所得税的税务筹划路径分析

由企业所得税的特点分析我们可以从以下几个方面对企业所得税进行税务筹划。（1）有效利用税收优惠政策。所以商业银行应该充分利用新企业所得税法中设有的有国债利息收入和权益性投资收益免税这一优惠政策。虽然名义上各商业银行利率差距不大，但各银行的实际税负水平却有很大的差异，其实这蛀牙是因为免税收入占利润的比重不同。由此可见充分利用税收优惠政策可以为阴还带来不小的收益。（2）合理规划限制性支出。限制性支出主要包括广告费、宣传费和业务费、公益性捐赠等费用。这些费用的支出虽然设定了限制扣除标准，但终究还是没有一个明确的界限。所以我们应该在不会影响到总体经营情况和整体趋势状况的前提下，提前兑现执行费用做出最合理的估算，并且尽量减少不必要的支出，及杜绝浪费支出。（3）合理利用暂时性差异。资产负债的账面价值与计税基础之间的差额，这就是所说的暂时性差异。其可具体分为两种：一是可抵减暂时性差异，其会提前纳税时间，这会导致企业丧失资金的时间价值。那么利息也就随之丧失了。二是应纳税暂时性差异，与上一暂时性差异相反的是应纳税暂时性差异可以延后纳税时间，从而就让企业获得了资金的时间价值，进而就获得了更多的利息。充分验证了一句俗语“时间就是金钱”。所以我们应当合理利用暂时性差异进行税务筹划，尽量减少因纳税产生的现金流出。

以上是对企业所得税进行的税务筹划路径分析，我们不难看出企业所得税是税收的一个大的方向，所以我们要对其尤其重视。

（二）商业银行营业税的税务筹划路径分析

营业税的主要作用是提供应税劳务、转让无形资产或向销售不动产的单位和个人征税。所以对于商业银行来说，筹划营业额对营业税税务筹划至关重要。那么下面我们就商业银行营业税的税务筹划进行一下具体分析。（1）有效利用税收优惠，增加免税收入。（2）加强税务信息管理降低税收成本。这两个方面同所得税筹划路径前两项相似所以在此不作具体阐述了。需要说明的是在加强税务信息管理时我们需要对免税项目分别进行核算，不能分别进行核算的一律需要征税；对于低税率的项目也应该进行分别核算，不能分别核算的一律从高适用。所以银行就需要分别核算营业收入和应税营业额，否则就会丧失资金的时间价值，降低资金的利用效率，从而影响商业银行的整体收益。

（三）商业银行其他税种的税务筹划路径分析

其他税种主要就包括之前我们提到的几种税种。那么就以印花税威力来进行分析。印花税是对企业日常经济生活活动中立书和领售的应税经济凭证征收的一种税。印花税票一般贴印在借款合同、销购合同及技术合同、营业账簿、权利许可证照片上面。假如在使用账簿或其他文件上尽量减少贴花件数，就能减少印花税收。以此类推，其他税收可以结合具体的实际情况进行分析，从各个环节当中寻找减少税务的可能性，从而更好地筹划税务。

三、结束语

税务筹划贯穿于整个银行经营管理过程，所以其必须做到科学、严谨、合理有生命力。并且一直紧密相连的是一个国家的税收政策和商业银行的发展战略。所以商业银行税务筹划，是商业银行必须坚持且要不断创新更新的必要战略，也必须要依据具体情况作出快速准确的应对措施，是商业银行的盈利达到更高。

参考文献

[1]初素辉、何丹丹.合理运用税务筹划增强商业银行综合竞争力[J].东方企业文化，2011，2、（2）：56-57.

[2]扈文秀、黄婉玲.个人间接持股商业银行的税务筹划[J].长春工程学院学报（自然科学版），2010，3（3）：37-38.

篇10

关键词：集团公司；税务筹划；现状调查；动态流程

税务筹划是纳税人依据现行税法，在尊重税法、遵守税法的前提下，运用纳税人权利，为达到减轻税务负担或实现税务零风险目的，对企业经营、投资、理财、交易等各项活动进行事先安排的过程。而在集团公司开展税务筹划有单个企业无法比拟的优势，如集团公司复杂的财务关系，投资领域的多元化、关联交易的普遍化等特征均可为开展税务筹划创造“筹划空间”，本文选择系统性、代表性较强的“集团公司”作为调查对象来分析研究，无疑对其他企业税务筹划工作开展也具有一定的现实指导意义。

一、集团公司税务筹划现状调查的内容

由于税务筹划资料涉及企业财务机密，数据来源有限。本文仅以西安市部分集团公司及其附属公司为研究对象，在调查的过程中坚持实地访谈和问卷发放结合的原则，调查对象以财务人员为主，高层管理人员为辅，为进一步了解集团公司税务筹划的发展现状提供数据上的参考。此次问卷调查，涉及有关税务筹划发展现状方面的问题主要有八个方面，归纳总结如下：集团公司税务筹划工作现状；税务筹划工作面临的主要困难；税务筹划成功心得；对税务筹划风险的控制情况；对税务筹划成本的重视程度；对税务筹划相关工作人员的激励情况；集团公司和附属企业之间开展税务筹划的协作程度；筹划方案设计和集团公司发展战略的关联程度。

二、问卷调查反馈情况汇总

在了解集团公司税务筹划发展现状调查的过程中，坚持实地访谈和问卷发放相结合的原则，调查反馈情况汇总如下：

（一）集团公司税务筹划工作现状

通过调查统计，58%的集团公司认为企业税务筹划工作现状总的来说比较好，而认为税务筹划非常好的企业仅占12%，税务筹划比较差的企业占16%，认为税务筹划工作一般的企业占14%，说明一半以上的企业已经认识到了税务筹划的重要性，企业正朝着里“合理、合法”方向发展来不断的降低企业纳税支出。

（二）集团公司税务筹划面临的主要困难

集团公司税务筹划面临的困难主要包括五个方面：

第一，筹划人员的素质较低，有待提高。

第二，领导的忽视，缺乏筹划工作氛围和条件。

第三，税务部门的不支持和筹划成本过高。

第四，尚未形成合法进行筹划的理念，仍局限于偷税、漏税的思想。

第五，筹划风险太大、难以估算和把握。

调查结果表明85.7%的企业认为税务筹划人员素质的高低是阻碍筹划工作能否顺利开展的主要因素，许多企业税务筹划工作执行情况一般，主要原因在于企业筹划人员的综合素质尚未提高；71.4%的企业认为领导对税务筹划的重视程度不高也是筹划工作面临的主要困难之一，企业往往缺乏筹划工作的氛围和条件；由于筹划的风险较大，企业难以估算和把握筹划风险，28.6%的企业往往不够重视税务筹划；13.5%的企业认为筹划的困难在于筹划成本（如咨询费用、费用、风险成本等）过高，若筹划失败，反而增加了企业的资本流出，因此对筹划工作采取保守的态度；而15%的企业尚未形成合法进行税务筹划的理念，仍然局限于偷税、漏税的思想中，即认识上的错误也是企业开展税务筹划面临的困难之一。

（三）税务筹划成功心得

促使企业税务筹划成功的主要因素离不开综合素质较高的筹划人员和财务人员，57.15%的企业认为高素质是促使税务筹划成功的主要影响因素，目前许多企业存在只懂财务不懂税务，或者只懂税务不懂财务的员工，这些都严重阻碍了企业税务筹划工作的开展；而领导的重视程度、附属企业之间的关联程度以及集团公司规模上的优势也同样影响企业税务筹划工作顺利开展和筹划目标的实现；此外，7%的财务人员认为筹划的成功离不开领导和财务、税务人员筹划理念的转变以及纳税成本降低的利益驱动，这些均为成功的开展筹划工作创造了条件和空间。

（四）税务筹划风险控制

关于集团公司目前对税务筹划风险控制的现状，调查表明72%的企业已经充分认识到税务筹划风险控制的重要性并且采取了相应的防范措施，其中80%企业都采用内部筹划机构事前进行评估和控制风险的方法，而采用内部筹划和外部税务专家及税收部门协作进行风险控制的企业只占20%；仍然有28%的企业从理念上忽视对税务筹划风险进行控制。

（五）对税务筹划成本的重视程度

税务筹划成本支出额的大小是影响企业筹划绝对收益的关键因素。成本支出的范围主要包括筹划风险成本、办税费用、税务费用、咨询费用、税务滞纳金和罚金等支出。调查表明74%的企业非常重视税务筹划成本支出，由于税务筹划风险的不确定性，企业成本支出都集中在税务筹划工作所带来的风险成本；但26%的企业不重视成本支出，往往只看重筹划给企业带来的绝对收益。

（六）对税务筹划工作激励的重视程度

从调查结果来看，目前企业都不同程度地重视对税务筹划工作人员的激励，对企业筹划人员工作不重视的企业几乎为零；而对筹划工作实施激励的企业其重视程度也有较大差异，很重视激励工作的企业所占比例仅为15%，一般重视的企业为57%，不够重视的企业为28%。数据表明，目前企业对税务筹划工作的开展，往往只注重税务筹划工作的执行情况，而对于筹划人员激励的重视程度总的来说还不够；企业虽然不同程度上采取了激励措施，但激励或惩罚的力度都欠缺，尚未真正意义上提高筹划人员工作的积极性。

（七）集团公司和附属企业之间进行税务筹划的协作程度

调查显示，40%的集团公司和附属企业之间协作进行税务筹划，其联系紧密、合作程度强，并且充分考虑发展战略和筹划成本；不联系、独自进行税务筹划的企业几乎为0；其中联系紧密、考虑发展战略但合作筹划程度一般，对筹划成本不够重视的企业占17%；考虑集团公司发展战略，联系程度、合作程度都一般的企业占13%；往往忽视发展战略和筹划成本，联系程度一般、合作程度较弱的企业占30%。说明目前仍然有1/3的集团公司和附属企业之间联系程度不够紧密，合作进行税务筹划的程度也比较弱；但40%的集团公司基本上还是很重视集团公司之间的联系和合作。

（八）税务筹划方案设计和集团公司发展战略的关联程度

对于税务筹划方案设计和集团公司发展战略的关联程度，通过调查表明55%的企业在进行税务筹划工作时，均以公司发展战略为核心，筹划方案的设计都是为战略目标的实现服务；但仍然有30%的集团公司仅仅以降低税务负担为目标，无视公司发展战略；15%的企业以税务筹划目标为主，以公司发展战略目标为辅助。说明至少50%的企业在税务筹划时考虑公司发展战略目标，但1/3左右的企业只注重纳税成本的降低，往往忽视集团公司发展战略。

三、集团公司税务筹划的综合分析

基于以上分析内容，在未来发展过程中，集团公司应重点从以下三个方面深化对企业税务筹划的分析和认识：

（一）重视税务筹划工作存在的主要问题和筹划成功心得

针对现有问题，集团公司应及时地发现和总结筹划工作中的不足和优点，并建立长效的激励机制和筹划工作氛围，定期举办培训，改变对筹划工作的认识和传统观念，不断提高税务筹划人员、财务人员综合素质。

（二）强化税务筹划风险和成本的控制

税务筹划风险高低和筹划成本大小直接关系企业筹划结果的效果和效率。因此，集团公司应该坚持成本降低而风险不提高的筹划原则，以降低纳税负担为目的，提高整个集团公司资本的有效配置为战略目标，坚持对筹划工作事前风险评估、事中风险控制和事后风险评价的发展机制，充分的发挥集团公司筹划优势，提高集团公司资本的整体配置效率，进而改变以往筹划工作的短期行为。

（三）提高税务筹划和企业发展战略的关联程度

调查分析表明，现有集团公司和附属企业之间“合作”进行税务筹划的程度较低，而“各自为政”现象较为突出。因此，集团公司如何有效的发挥“协调和沟通”功能，充分的考虑整个企业发展的战略，并长期的与附属企业之间建立透明、畅通的信息平台，对减轻整个企业的纳税负担，实现财务规模效应和协同效益将发挥不可低估的作用。

四、结论

通过以上对集团公司税务筹划现状的调查和分析，立足于集团公司自身的特点，针对公司现有问题，发挥集团公司税务筹划的优势，形成一套框架合理，内容全面的集团公司税务筹划体系具有重要的意义。

税务筹划是一项系统工程，要使其切实可行，公司必须具备健全的管理体制、规范的财务制度和真实可靠的信息监控系统；同时也离不开高素质的税务筹划人员。因此，税务筹划作为一种高层次的理财活动，应该在集团公司整体发展战略的指导下（见图1），坚持事前税务筹划风险价值评估、筹划方案整体设计、方案实施和控制、执行结果的测试和激励、实现筹划目标的指导思想，使税务筹划工作处于动态的管理系统中，以便提高集团公司整体经济效益。

由于税务筹划问题的研究本身即是一个复杂而敏感的话题，不可避免的存在一些研究局限，如研究资料来源有限，涉及内容不够全面等问题，无法对不同性质的集团公司展开分析，故尚需在未来的研究中不断深入剖析。

参考文献：

1、谈多娇.税务筹划的经济效应研究[M].中国财政经济出版社,2004.

2、张延波.企业集团财务管理[M].浙江人民出版社,2002.

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