纳税筹划的收益范文

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[关键词] 纳税筹划税收成本非税成本

纳税筹划是指一切采用合法和非违法的手段，充分利用税法的各项规定，进行有利于纳税人的纳税策划，使企业本身税负得以减轻或延缓的一种活动。纳税筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。随着企业对纳税筹划的认识和各种筹划方式的涌现，纳税筹划已成为许多企业的必然选择。但是，在实际操作中，很多纳税筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。

有效纳税筹划是一种科学全面的筹划方法，必须兼顾因纳税筹划而引起的所有成本，既包括纳税筹划税收成本，也包括纳税筹划的非税成本。纳税筹划的税收成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，按其表现形式可以分为显性成本和隐性成本。显性成本是指纳税人产生、选择、实施筹划方案所发生的直接或间接费用，包括时间成本、货币成本、心理成本和风险成本。一般情况下，因显性成本较为直观，筹划者在纳税筹划的成本效益分析中都会给予充分考虑。而隐性成本，尤其是非税成本在纳税筹划过程中相对而言则比较易被忽略。

一、纳税筹划的成本分析

1.纳税筹划的税收成本。(1)时间成本。时间成本是指纳税筹划人搜集、保存必要的资料和数据等所花费的时间。纳税筹划活动是一项系统的工程，企业为进行纳税筹划活动必须预先做好资料和数据的搜集和整理工作。这些资料包括：国家有关的税收政策和法规、会计制度的相关规定、企业一段时期的经营资料以及相关企业的经营资料等。其中，对于税收法规和政策要连续收集，这样才有利于把握国家的政策意图和政策变化方向，使筹划方案经得起时间的考验。因此，时间成本的大小与筹划项目的复杂程度、筹划税种的多少以及筹划期的长短有密切的关系。

(2)货币成本。货币成本指纳税人为进行纳税筹划而发生的货币支出。货币成本在纳税筹划中是必不可少的，它包括对税务顾问的报酬支付或约见、拜访税务顾问所发生的交通费等。由于受我国企业财务会计人员的水平所限，自己有能力进行纳税筹划的企业并不多，大多数企业要想进行纳税筹划，只能求助于如注册税务师和注册会计师等专业机构的专门人员。因此，货币成本的大小与纳税筹划的复杂程度一般成正比，越是复杂的、大的纳税筹划项目，越需要聘请知名税务顾问，货币成本也随之增大。

(3)心理成本。心理成本指纳税人因担心筹划不成功而产生的焦虑。心理成本很难测量，也很少有人对此进行深入尝试，但这并不意味着心理成本不重要。许多人在处理纳税筹划事项时都因担心筹划不当而产生焦虑或挫折等心理，这种状况将会影响他们的工作效率，对于心理承受能力弱的纳税人而言，严重时甚至会影响他们的身体健康，这将使他们付出更大的心理成本作为筹划的代价。如果他们雇佣人，于是心理成本就转变为货币成本。一般而言，心理成本的高低取决于纳税筹划的复杂程度、纳税人的心理承受力、政府对纳税违法行为处罚的严厉程度等。

(4)风险成本。税纳筹划风险指纳税人在进行纳税筹划过程中，由于利率、汇率等原因而预期的筹划目标不能实现的可能性。主要包括政策风险、利率风险、汇率风险、市场风险、债务风险、通货膨胀风险。风险成本指由于存在筹划风险而发生的成本。一个合法有效的纳税筹划得以进行的前提，一是税收政策对经济的导向性，二是各类税收政策设计本身导致的负担率的不同，三是一些政策的不严谨性。每个筹划方案所依据的前提不同，其承担的筹划风险也不同，虽然都没有违反税法，但也存在风险，而且依次递升。一个方案的实施，特别是在企业决策时，一种方案选定后企业整个经营模式就会确定下来，再进行改变不但成本高，有时会伤及企业的筋骨。相对来说，纳税政策的不严谨性国家会及时出台相应的文件加以修补，筹划方案所依存的前提最容易消失；各类政策设计本身导致的负担率不同国家会在政策环境成熟时进行税制改革来减少这类差异，所以第二个前提存在的时间相对较长；纳税政策对经济的导向是国家实行宏观经济调控的一部分，政策往往有延续性，而且一部分政策在出台时就明确其实施期限，便于在方案设计时进行衡量。利用纳税政策对经济的导向进行筹划是纳税筹划的最优考虑，风险也相对最小。

(5)隐性成本。隐性成本有如下几种情况。一是指纳税人由于采用拟订的纳税筹划方案而放弃的潜在利益。即机会成本。二是筹划方案使一种纳税的税负减少而使其他税种的税负增加而增加的税负大于减少的税负，使企业整体税负成本加大。三是实施筹划方案失败给企业造成的损失。

2.纳税筹划的非税成本。纳税筹划的非税成本是指企业因实施纳税筹划所产生的连带经济行为的经济后果。非税成本是一个内涵丰富的概念,有可以量化的部分也有不能够量化的内容,具有相当的复杂性和多样性。在不同的纳税环境下,不同筹划方案引发的非税成本的内容也有所不同。在一般情况下,纳税筹划的非税成本有成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐性税收、财务报告成本、沉没成本和违规成本等。纳税筹划的非税成本主要是由于对称不确定性、隐藏行为和隐藏信息这三种形式的不确定性对纳税筹划的影响。非税成本是进行纳税筹划所必须要考虑的重要因素。非税成本一般难以量化, 但如果纳税筹划者未充分认识到非税成本的存在, 则纳税筹划策略的有效性将大大降低。

二、纳税筹划的收益分析

1.节税金额。企业进行纳税筹划的目的是增加整体税后利润最大化，而纳税是企业成本的重要组成部分。而通过纳税筹划产生的节税金额实质上就是增加了企业收益。

2.避免行政处罚。纳税筹划行为不仅要合法，而且要合理。合法合理的纳税筹划不仅有助于企业在市场经济中的发展，也可以避免企业采用偷税、避税等手段而遭受税务机关的行政处罚，或构成犯罪而受到刑事处罚，从而为企业减少这方面的支出，相应的增加企业的收益总额。

3.建立企业的良好信誉。企业依法纳税不仅可以减少各种罚没支出。而且可以树立良好的企业形象，给企业带来其他收益。在市场经济高度发达的今天，人们的品牌意识越来越强，好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位。因此，每个企业都不放过任何一个树立企业形象的机会。如，我国每年4月份的纳税宣传月，税务机关都选择部分模范纳税户进行宣传，如果企业能够依法纳税。就会在纳税宣传月被税务机关当作先进典型予以宣传，既节省了企业的广告支出，又为企业创立了品牌，形成了无形资产，使企业长期受益。

4.现金流量收益。企业在税法允许的情况下，通过对会计核算方法做适当的选择，可以把本期应纳税款递延到以后缴纳。这种收益可使企业减少借款或者将企业剩余资金用于短期放货，实质上是企业取得的一种无息贷款。

5.企业整体管理水平和核算水平的提高而使企业增加的收益。纳税筹划是一种高水平的策划活动企业为进行纳税筹划必须聘用高素质的人才，规范自己的财务会计处理，这在客观上提高了自己的管理水平和核算水平．为企业带来收益。

三、纳税筹划的成本效益分析

企业进行纳税筹划会使股东财富实现最大化。但实际操作中，纳税筹划方案理论上虽然可以降低部分税负，但实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。所以，在筹划纳税方案时不能一味考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加和收入的减少，必须综合考虑该筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。纳税筹划方案的选择实际上是一种财务决策，该财务决策的核心是比较收益、成本和风险，风险实际上也是一种成本。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现。

可以说，任何一项筹划方案都有两面性。随着某一筹划方案的实施，纳税人在取得部分纳税利益的同时，必然会为该筹划方案付出额外费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应的机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该方案就合理；反之，该方案就是失败的。一项成功的纳税筹划必然是多种纳税方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税负降低往往会导致企业总体利益下降。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。无可置疑，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。

可见，税纳筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。

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【关键词】 纳税筹划成本； 成本构成； 控制

高等教育制度改革赋予了学校独立财务主体和纳税主体的地位。在新形势下，高校的职能在教学、科学研究、服务社会等方面不断完善，经济活动和经费来源渠道呈现出多元化，更多的经济行为触及到涉税活动。高校要合理整合、配置其拥有和可影响的资源，就必须高度重视纳税筹划成本分析，提高高校资金使用效益和财务管理水平。因此，研究高校纳税筹划成本及其构成并采取适当措施对其进行控制，对高校的短期利益及长远发展都具有重要的意义。

一、高校纳税筹划成本的涵义及分类

（一）纳税筹划成本的涵义

在研究纳税问题时，仍然可以将纳税筹划分析引入到高校领域。高校纳税筹划是纳税人在纳税行为发生之前为了实现其理财目标，通过对办学、经营、投资、理财等活动的筹划，获得节税收益而进行的涉税事务计划。高校纳税筹划可以达到节税和避税的目的，但在筹划方案的制定、实施过程中往往需要付出一定的成本，即纳税筹划成本。高校纳税筹划成本是指高校在纳税筹划过程中所发生的直接耗费或间接耗费。广义的纳税筹划成本是指纳税人在纳税过程中所发生的直接费用与间接费用，即纳税成本；狭义的纳税筹划成本是指纳税人是否进行纳税筹划活动二者之间纳税成本的差额，即选择不同纳税方案的差额成本。但在实际纳税过程中纳税人很难区分是否进行了纳税筹划。实际上只要存在纳税行为就会存在纳税筹划。本文讨论的是广义纳税筹划成本，并将它划分为直接成本、机会成本和风险成本三大类。

（二）纳税筹划成本的分类

1.直接成本

直接成本是高校为取得纳税筹划收益而发生的直接费用和间接费用，是一种显性成本，一般情况下筹划者都会在筹划方案中予以考虑，包括纳税筹划的固定成本、变动成本和管理成本。纳税筹划的固定成本即高校在经济活动中按照税法及相关法律规定在任何方案下都必须向国家缴纳的各种纳税款项。纳税筹划的变动成本即高校实施某种纳税筹划方案所承担的正常税收负担与固定税收负担之间的差额。它是由于高校纳税筹划方案的缺陷或者由于其他各种原因不能选择最优方案而增加的税额，该项成本会随着纳税筹划方案决策的优化而下降。纳税筹划的管理成本是指高校在纳税筹划时所发生的办税费用、税务费、纳税咨询费、谈判、违约等所产生的交易成本等，管理成本会随纳税筹划决策的优化而呈现上升趋势。

2.机会成本

经济学中的机会成本是指生产某种产品而必须放弃的能够生产除此以外最大可获收益的产品的代价。在此沿用机会成本是指高校为了采用特定的纳税筹划方案而放弃的其他潜在利益。纳税筹划过程其实是一个决策过程，高校在各种纳税筹划方案的选用决策过程中，需对各种方案进行比较，但选择其中一个必然要舍弃其他方案，不同的筹划方案有的税负比较低，有的则成本比较低，如果选择了税收优势方案就会放弃其他方案，同时也就放弃了其他优势方案产生的收益，即机会成本。

3.风险成本

风险成本是指由于经济因素、政治因素及法律环境的变化而使纳税筹划方案的预期筹划目标不能实现和选择了不合适的筹划方式所导致的要承担法律责任所造成的损失。高校在纳税筹划过程中风险是不可避免的，风险成本表现为纳税人要选择更加缜密的筹划方案，纳税筹划风险主要包括政策风险、市场风险、信息风险、通货膨胀风险、利率汇率风险等。

二、高校纳税筹划成本控制的原则

（一）全面性原则

纳税筹划成本控制要贯穿成本形成的整个过程。在成本控制中全面性原则包括两个方面：一是全过程的成本控制。从收集整理相关信息阶段开始，包括确立筹划目标、建立备选方案、筛选备选方案直到方案运行与控制的所有阶段都进行成本控制。二是全部耗费的成本控制。要对进行纳税筹划时产生的所有费用进行控制，正确处理降低纳税筹划成本和提高纳税筹划收益的关系。

（二）全员性原则

纳税筹划成本控制是一项系统工程，涉及到高校的全体员工和各个部门。要降低纳税筹划成本，就要充分调动各个部门，提高全体员工关心成本和参与成本控制的积极性。要从全局出发安排纳税筹划工作，建立高校各个部门之间的沟通机制，使决策层及时掌握整体信息，以最大限度地降低成本。

（三）节约性原则

实施成本控制一般会产生一些费用，如人员工资费、办公费等。成本控制的节约性原则是指高校在纳税筹划过程中注重节省人力、物力和财力，剔除不必要的支出，在实现相同收益的前提下将成本控制在最低，以提高高校整体经济效益。实施成本控制的目的就是通过实行有效的管理活动，在花费一定支出的同时为高校带来更大收益，如果管理成本超出管理收益，则该项管理活动是不可行的，实施成本控制一定要符合节约性原则。

（四）效益性原则

成本控制不是单纯的限制和监督，要按照成本效益的原则，实现相对的成本节约，以较少的消耗，取得较多的成果。随着某一项纳税筹划方案的实施，纳税人在取得部分纳税利益的同时，必然要为该筹划方案的实施付出成本，以及由于选择了该筹划方案而放弃其他方案所损失的机会收益。只有当某一项筹划方案的所得大于所费时，该项纳税筹划方案才是可取的。

三、高校纳税筹划成本控制的途径

（一）树立科学合理的纳税筹划目标

高校经济事项按照现行税收政策的规定几乎涉及到开征的所有税种。税收政策对高校提供教育劳务、科技咨询服务、校办产业等在增值税、营业税方面均作出了相关规定。高校在所得税方面涉及企业所得税和个人所得税。高校用于经营、出租的房屋和土地涉及财产税和行为税。高校纳税筹划的目标是使其整体效益最大化，因此，纳税筹划必须围绕这个总体目标进行综合策划，既不能局限于对个别税种进行筹划，也不能局限于减少税款或获得短期收益，而是要从高校的长远发展考虑，与其整体发展战略相结合。传统的纳税筹划观念往往忽视纳税筹划的有效性和税负最小化之间的差别，高校在筹划过程中，如果将税负最小化作为纳税筹划的目标，没有考虑到纳税筹划过程中所有可能发生的成本以及收益，就忽视了筹划的总体效果。因此，纳税筹划既要考虑其所带来的收益，还应注重其有效性。纳税筹划的有效性体现在纳税筹划给高校带来的收益大于其相应的成本。可见，纳税筹划成本是影响其有效性的最主要因素，高校要将成本效益原则贯穿于纳税筹划的全过程。

（二）正确区分不同性质的纳税筹划成本

纳税筹划成本有些是在纳税筹划过程中必然发生的，而有些则可以通过一定方式加以规避。因此，要对各种纳税筹划成本的形成原因及其可控与不可控性进行分析，针对其成本特征采取不同的控制方法。对有可能发生的成本，减少其发生的可能性，对纳税筹划成本进行有效控制，实现纳税筹划收益的最大化。如对直接成本可以通过加强管理，控制不合理支出等来降低；对机会成本通过选取具有较大纳税筹划收益优势的方案，对各种筹划方案进行充分的比较分析来相对降低；对风险成本通过对税收相关法律法规的透彻理解、对高校运行规则的熟知和提高筹划方案本身的完善性、实际操作性来规避。

（三）加强全过程的成本控制

首先，纳税筹划是一个系统工程，应遵循严格的程序，要将成本控制贯穿于整个纳税筹划的基本工作程序之中。从收集相关信息开始，到筹划目标分析、筹划方案制定与控制，整个环节都应该有相应的成本控制计划和指标。其次，要把成本的事前、事中和事后控制结合起来。事前控制是指在进行纳税筹划工作之前，要收集信息，既包括纳税人外部的信息，也包括纳税人内部的信息。事中控制是指在纳税筹划方案实施过程之中对成本费用的开支等进行控制。其重点是按照确定的标准根据计算出来的成本差异指导和调控经济行为，从而达到最终实现控制目标的目的。事后控制是指在税务计划实施以后，将实际执行的结果等信息资料与计划或预算控制目标进行对比，对方案进行修正或重新设计，提出进一步改进的措施，促使被控目标完成。

（四）树立纳税筹划风险防范意识

纳税筹划风险的客观性要求高校在涉税问题上必须树立风险防范意识。纳税筹划要在税法及相关法律许可的范围内进行，同时关注国家法律法规环境的变更以及新法律法规的颁布实施，及时对纳税筹划方案进行修正和完善，使筹划方案与国家立法意图和税收政策导向相符合。还要积极对筹划风险进行分析研究，根据可能存在的风险采取相应手段进行防范和控制。同时，提高办税人员的业务技能，增强纳税观念和责任心，依法办税，提高管理水平，控制纳税风险成本。

四、结论

纳税筹划贯穿于高校经济活动的全过程，高校要将成本控制纳入纳税筹划的范围，从制度上明确纳税筹划所带来的收益实质上也是纳税筹划节约的成本，以高校整体效益最大化作为纳税筹划的目标。根据纳税筹划目标，高校应该充分考虑纳税成本的各个因素及其对总成本的影响。在分析比较各种筹划决策方案之后，根据各项成本的习性实施有效控制，加强纳税筹划成本和纳税筹划收益的分析比较，确定最优纳税筹划方案，选出能够使纳税总成本最低的决策，以保证纳税筹划目标的实现。

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（一）纳税筹划是企业财务管理目标确定的依据

纳税筹划是一种理财行为，是根据企业财务管理的目标，做出有利于企业利益的税收策划。何谓企业财务管理的目标？世人对其见仁见智，看法不一，可以归纳三个主要目标：实现企业经济效益最大化；降低企业成本；承担相应的社会责任，实现社会效益与企业效益的双赢。市场经济的深入发展为企业发展提供了更广阔的舞台，但是竞争也随之愈发激烈，企业必须不断提升核心竞争力，并从方方面面节省企业成本，而税收成本无疑是必须着重考虑的部分。企业财务管理内容涵盖了税收筹划在内，企业财务目标决定了税收筹划的目标，财务目标的实现必然要依赖于合理合法的税收筹划目标的完成。企业要充分的考虑税收负担，并认识到税收对企业发展的约束作用，认真的制定纳税筹划的方案，平衡好企业自身与社会的双重效益，统筹好企业财务目标的长期与短期利益，根据企业实际与国家实情，尽最大努力保证企业财务目标的实现。

（二）纳税筹划影响企业收益分配

企业分配自身的收益市，必然有一套分配标准，该标准一定要综合考量多种因素，比如国家税收的政策、国家税法及相关法规，企业自身的实际情况，各部分、所有人对企业的贡献率等等，而科学合理的收益分配能恰当的减少企业税收的成本，从而实现企业效益的最大化价值。政府会根据经济发展的不同阶段的需要，制定不同的税收优惠政策，也会制定相应的监管条例，企业应该与时俱进，充分关注这些政策或条例，用以指导自己的收益分配，进而实现社会效益与企业利益的共赢。

（三）纳税筹划指导企业的投资活动

税收作为企业投资成本的一个组成部分，是影响企业投资决策的一个关键因素。企业在进行投资时往往会考虑通过事先的规划将投资成本降低，提高企业的投资收益，进而促进企业价值的最大化，这种事先的规划正是纳税筹划发挥的作用。美国W•B•梅格斯博士曾说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”在企业投资活动中进行税收筹划，具有非常重要的意义：

1.加强企业纳税筹划意识我国不少企业的纳税筹划意识都比较担保，但是随着企业投资活动的增多、投资范围的扩展以及投资地域的国际化，纳税筹划也成为应时之需。与此同时，为促进行业及地区的经济发展，政府增加了税收优惠政策、加强了税收政策的优惠强度，使企业的纳税筹划政策具备更强的可行性。

2.提高企业投资决策的准确性和有效性企业的投资活动，不是一个单纯的现金收支问题，投资活动往往可以有两种甚至多种方案可以选择，纳税筹划是在遵守税收法规前提下，利用税收政策为纳税人提供的选择机会和税收优惠，对企业投资理财和生产经营活动的做出科学的事先安排和事先筹划，达到减免税收、实现企业价值最大化的行为，纳税筹划在企业投资活动中扮演的角色就是实现投资收益的最大化、辅助投资者做出准确有效的决策。

（四）纳税筹划有助于企业筹资活动

企业的筹资活动也需要科学的纳税筹划。通过纳税筹划可以令企业的筹资规划更规范，不同的筹资活动需要利用国家不同的税收优惠政策。企业进行筹资活动之前，要充分的考虑好纳税筹划的事项，要最大的限度令筹资活动的税负压力最小。有的企业在筹资时可能会选择银行借贷、民间拆借融资渠道，这些筹资方式可以有效的减少企业利润，从而减少税收。不过这种情况只是缓兵之计，在合理的范围是有效的，一旦超过一定限度，随着金额的增加，风险会随着增加。因此企业不能一味的为了降低税负而冒大风险，要综合考量风险因素或现实因素，在合理的纳税筹划中进行筹资。

二、企业科学纳税筹划的对策

（一）树立纳税筹划的意识

不管是纳税人，还是进行纳税筹划工作的人员，都应该树立纳税筹划的意识。当前的企业财务管理活动中，很多企业上下员工都没有很强的纳税意识，对纳税筹划更是一知半解，往往等出了问题才想起来求助财务。而且企业财务与其他各部分也没有分工协调，没有从企业全局进行科学的纳税筹划。为此应该强企业财务与各部门的相互配合，要从员工到领导，从财务部门到投资部门，从债务人到债权人，都要树立纳税意识，要协同合作，从而令企业做出正确的财务决策。

（二）依法纳税筹划

企业纳税筹划最基本的特征之一即合法性。坚持的基本原则之一是合法性原则，因此合法性应该贯穿纳税筹划的始终，要作为纳税筹划方案科学与否的重要标准。企业要认真学习国家税收相关的法律法规，要实时动态的掌握国家纳税政策，以此为准绳，规范企业的纳税筹划行为，要令企业的纳税筹划与国家法规与税收政策保持步调一致，相互促进。

（三）保持纳税筹划方案的灵活性

企业纳税筹划是一个长久的工作，一定要保持纳税筹划方案的灵活性，要保持灵敏的嗅觉，随时发现经济发展动态中与企业纳税息息相关的政策，要动态的调整纳税筹划的具体方案，以此适应不断发展的经济环境。为了保证纳税筹划的有效性，要对方案进行评估与审查，要提前排查和预防纳税过程中面临的风险，及时采取措施进行改革与调整。

（四）纳税筹划必须得到税务单位的认可

有的企业对税收筹划有误解，认为税收筹划就是要不缴税或少缴税，有的甚至是请专人帮忙算计怎么避税，许多纳税筹划活动都游走在法律界限的边缘，加之复杂的国情、税务单位一定的自由裁量权等，搞的企业纳税筹划人都不能准确的把握。因此，企业应该积极与税务单位进行沟通，利用巧妙的会计技术手段，联合税务单位提供的指导，及时获取纳税筹划相关的信息，从而有效的规避纳税筹划的风险。

三、结语

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【关键词】 纳税筹划 企业财务管理 概念 意义 作用

下文主要讲述了纳税筹划概念；纳税筹划对于企业财务的管理的积极意义以及纳税筹划在企业财务管理中的作用。

1. 纳税筹划概念

1.1纳税筹划指的是企业中的纳税人在相关法律法规的指导下，为了企业的正常运营，为了企业的经济效益，为了企业的经营管理水平，提高企业在市场经济中的竞争力而对税务进行筹划的过程，税务筹划是将国家给予企业的相关优惠政策付诸于实践当中，是企业财务控制和管理的一种，纳税筹划既能为国家缴纳必要的税务，在合法的基础上和相关法律法规的监督和控制下，又能够为企业减轻不必要的财务损失，将会计法中对于税务方面的知识真正融入到企业的财务管理中，能够减轻企业的税务负担。

1.2纳税筹划是一项既合法又合理的举措，在手段和动机上都没有触犯法律和道德的红线，企业合法纳税筹划不属于我们通常所说的漏税、逃税和偷税的行为，企业税务筹划的目的是为了对企业本身有益，而不是损坏国家的权益和触犯国家的行政原则，纳税筹划指的是企业的相关纳税人为了节约税务，减轻税务带给企业的负担而进行的措施。

2. 纳税筹划对于企业财务的管理的积极意义

2.1纳税筹划有利于企业实现经济效益的最大化

纳税筹划最关键也是最重要的目标就是降低企业的税务，减轻税务负担，降低税务带给企业的成本和相关费用，科学、合理地实现企业经济效益最大化，而且对企业的发展和进步起到推动作用，企业的成本和费用是企业的流动资金或者是固定资产，对企业的整体运营有很大的影响，如果不进行纳税筹划，有可能造成税务方面不必要的经济损失，给企业的全面可持续发展造成一定的影响，纳税筹划还能够帮助纳税人逃离税务陷阱的隐患，国家的税务政策中，有一些还处在边缘、在法律红线边缘游离的款项，税务筹划能够帮助纳税人摆脱危险，即对国家的财政收入有利，又能够减轻企业税款，企业经济效益就能达到最大化。

2.2纳税筹划有利于对企业的资源配置和结构进行优化

国家制定税法不仅仅是为了国家收入水平，更是为了国家能够对企业实行宏观调控，企业能够随时调整资源配置和结构，不断调整企业内部经营，确保企业能够稳定、可持续发展，能够适应企业进步和发展的需要，也能够迎合变化万千的市场经济的需求，国家对相关企业都一些税务方面的鼓励和优惠政策，企业中产品生产技术、设备和工艺等等，这些都会有所投资，能够全面体现企业的市场价值、社会价值和经济价值，能够有利于企业的长存发展，国家的税务就是为企业实现宏观调控和微观利益有效统一和结合。

2.3纳税筹划有利于增强纳税人的合法纳税的观念和意识

企业为了实现经济效益的最大化减轻赋税有两种方法：一种是合理地避税，一种是恶意的逃税，这两种方法虽然性质不同，但是却是为了同一个目的，合理地避税也就是我们现在所讲的纳税筹划，成本低，合法又合理，能够符合国家税务原则，还能够使企业实现经济效益最大化，还能够提升企业的市场竞争力，但是恶意逃税却不一样，恶意逃税成本要比税务筹划的风险大、成本高，失败了会给企业带来不可逆转的损失，不仅要加倍罚款，还对企业的宁宇和形象造成影响，严重影响企业的经济效益和市场竞争力，但是如果成功的话又会损坏政府和国家的相关权益，对社会的稳定、和谐来讲都是很不利的。纳税筹划是社会观念和意识进步的行为。

2.4纳税筹划有利于全面提高企业财务管理水平

纳税筹划可以为企业科学、合理地减轻经济负担，可以为企业节省税务的开支和费用，能够对企业的利润、成本和资金企业促进作用，产生有利的影响，能够全面提高企业财务管理水平，纳税筹划其实就是企业的一项财务管理的活动，企业的经济效益、企业的综合竞争力，科学、高校的纳税筹划活动能够提高企业财务管理水平，能够推动企业成产经营活动和商业活动。

2.5纳税筹划有利于完善国家税务的收入和财政的收入

纳税筹划是在比较短的时间内减少国家税务的收入和财政的收入，但是纵观整体来看，对国家财政的长远发展却有着积极的作用，企业财务的不断增长，间接地带动国家整体财政收入的发展，对国家的收入起到刺激作用，企业能够在减轻赋税的基础上提高企业财务管理水平，增强企业的凝聚力，提高企业的经济效益和市场竞争力，国家的税务是对企业的财政起到平衡的作用，而企业的纳税筹划又能够促进国家财政收入，于国家和企业来讲都有很重要的现实意义和影响，纳税筹划对社会效益和经济效益都有很好的推动作用。

3. 纳税筹划在企业财务管理中的作用

3.1纳税筹划对筹资活动起到推动的作用

纳税筹划对筹资活动起到推动作用主要表现在纳税筹划能够减轻企业的经济税务负担，能够对企业的成本、投资和生产经营活动产生良好的影响，能够维护企业的税务权益和经济权益，企业经济利润与纳税是有直接关联的，纳税的基础就是企业的纯利润，税后的利润对降低税务没有影响，负债投资等形式可以减轻企业税务，减少权益的筹资和增加负债的筹资等等都能够起到减税的优势，从而降低了企业的税务，但是企业的负债增加，企业承担的经济风险就越严重，因此在进行纳税筹划时对于负债融资一定要充分警惕。

3.2纳税筹划对收益分配起到推动作用

纳税筹划能够对收益分配起到推动作用，企业的利润是企业从事生产经营活动所得到的收益，是企业的经营行为，收益的分配是企业将所得的收益维持企业的长存发展，节约税款能够有效帮助企业实现收益分配，国家对企业的优惠政策也是企业节省利润和实现收益分配的因素，企业要正常地投资，企业的经营活动对企业和国家的财务管理、行政管理来讲都有着不可忽视的作用。

3.3纳税筹划对企业的经营活动起到推动作用

纳税手滑对企业的经营活动起到推动作用，企业的成本费用和企业的利润要成正比，纳税筹划就是为了实现这一目的生存的，纳税筹划要考虑企业的实际经营状况，要为企业的长存发展做打算，减轻税务不是唯一提高企业经济效益的指标，要用全面的、统一的眼光看待纳税筹划的问题。

3.4纳税筹划对企业的投资活动起到推动作用

纳税筹划对企业的投资活动起到推动作用，企业的纳税筹划为企业的成本管理、投资收益等等都有很重要的影响，企业的生产经营活动也是要依靠企业的财务管理的水平，要以来企业的经济效益水平和市场综合竞争力，科学、合理地投资是企业实现长存发展的关键。

结束语：纳税筹划不仅仅是为企业节省开始，还是为了企业的长存发展，企业税务筹划能够增强国家的财政收入水平，能够提高企业的财政收入水平和管理水平，国家和政府对企业在纳税方面的优惠政策能够有效地帮助企业实现经济效益的最大化，能够有效地提高企业整体的市场竞争力，实现企业长存、可持续发展。

参考文献：

[1]盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社.2009.06.05.

[2]王爱英.罗艳蓓，童茜.浅议企业纳税筹划的基本原则[J]知识经济，2009.04.12（11）.

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[4]张静伟.纳税筹划在企业财务决策中的理论研究[J].中国乡镇企业会计，2009.04.28（1）.

篇5

关键词：纳税筹划；作用；企业

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）07-0026-02

企业税务管理是现代企业财务管理的重要内容，其主要内涵是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。

一、纳税筹划的含义

纳税筹划是指纳税人或其人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合理合法或“非违法”的手段，以降低税收成本，服务于企业价值最大化的经济行为。税务筹划与偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等税收欺诈行为有着本质区别。税务筹划的有效实施，可以维护企业的合法权益、减少企业的合法权益、减少企业的涉税风险、降低企业的税务负担、提高企业的经济效益，从而实现企业价值的最大化。

二、纳税筹划的特征

1.合法性。纳税筹划是在合法条件下进行的，是以国家政府制定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细的比较后作出的纳税优化选择。在税收筹划中必须坚持合法性原则，要坚决反对和制止偷税漏税的行为。在纳税人实行纳税筹划时，要注意全面准确地理解税收条款，要准确分析和判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税的目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓弥补措施来推迟或者逃避缴纳义务。

2.节税效益最大化原则。纳税筹划本质是对税款的合法节省，因此在进行纳税筹划时，对多种纳税方案进行比较时，通常选择节税效益最大的方案，作为首选方案。而要实现节税效益最大化，还需要企业在进行纳税筹划时，还需要结合多种税种的特点和其他的指标，进行综合的评价。

3.筹划性。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，如企业实现收益或者分配后，才缴纳所得税，企业交易行为发生后才缴纳增值税或消费税。这种客观因素决定了对纳税事先作出筹划的可能性。再有，根据纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不一样，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会，因此，做好税收筹划，必须坚持筹划在先的原则。

4.整体性原则。整体性原则的含义就是企业要把纳税筹划放在整体经营中加以考虑，还要在减少多种税收负担的同时重点考虑以企业整体利益为重。有人认为，真正的纳税筹划是要使企业的纳税额降到最低点，认为企业税负越少越好，其实这种观点是不正确的。在现实工作中，最优的方案并不一定是税负最轻的方案，因为任何一件事物都有两面性，即风险和利益并存。税负的减少不一定等于资本总体收益的增加，有时候反而会导致企业总体收益的下降。比如在一项纳税筹划中，对流转税来说是一样节税，但却会增大所得税的税负，故在这项纳税筹划中，可能导致企业的整体利益的下降。因此真正的纳税筹划，就是进行设计和选择总体收益最大的最优方案。

三、纳税筹划的作用

1.通过税收筹划能减轻税收负担。纳税人对减轻税收负担有着急切的需求，是纳税筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税务负担也就是纳税筹划所要实现的目标之一。企业法人作为一个经济组织，首先需要资金进行生产的投入，经过一段时间的加工生产的过程，形成的成品投入到企业中进行流通，最后成品资金形成货币资金返回企业，是企业实现利润。因此为了保证经济实体的良性循环，企业的运营离不开货币，离不开对经济利益的追求。对货币资金的需求贯穿于经济组织的整个生产过程，而生产经营的目的就是经济利益的最大化。

经济利益最大化的实现，不仅要求总收入大于总成本，而是要求总收益与总成本之间差额的最大化。在纳税人总收益一定的条件下，要实现经济利益的最大化，就是要使得总成本最小化。对于企业而言，成本就是指在生产经营过程中发生的各项费用，如外购原材料，燃料动力、支付工人工资、津贴、销售费用、财务费用、管理费用等。这些支出属于企业的内在成本，企业通过减少内在成本可以提高企业的总体经济效益。但是，作为国家凭借其权利，依照税法规定强制、无偿征收的税收，是企业外在的成本，这同样也是构成企业生产经营成本的一部分，其数额减少一样可以增加企业的实际经济效益。例如，在企业的销售收入没有太大变化的情况下，企业某年的应纳税额是300万，而通过税收筹划之后，应纳税额变成了200万，我们可以认为这样的筹划是成功的，因此通过税收筹划是一个减少企业外在成本的一个很好的方式。

2.通过税收筹划能实现涉税零风险。涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。

纳税人在进行纳税筹划时，总是千方百计地想少缴纳税款，认为只有能够直接获取税收上好处的筹划才是成功的筹划，否则就不是成功的筹划。其实不然，税收的筹划的目的不仅仅是通过税收筹划获得直接利益，也包括通过税收筹划获得一些间接的经济利益，更加有利于企业的长远发展与规模的扩大，这种状态就是涉税的零风险，因此涉税的零风险应该是纳税筹划追求的目标之一。

企业可通过几种方式来实现涉税零风险。（1）纳税人经过必要的税收筹划，使企业的账目清晰，纳税正确，这样才不至于受到税务机关的经济处罚，实际上相当于获取了一定的经济收益。（2）通过税收筹划，企业能够避免发生税务机关认为的“偷税”、“漏税”等情形的出现，这样就能够防止企业的声誉遭受到严重的损失。此外，“偷税”、“漏税”的行为的认定还可能导致税务机关更加严厉的稽查，更加苛刻的纳税申报条件及程序，从而增加了企业的纳税申报的时间及经济上的成本。（3）通过纳税筹划，可以使企业账目清楚、管理更加有序，从而有利于企业的健康发展，实现涉税零风险。企业的账目不清不仅不利于企业进行企业各项成本的核算，也不利于企业进行各项成本费用的控制，从而造成不必要的浪费及管理上的混乱。再有纳税人账务不清，纳税不正确，一旦被税务机关查处，将会给企业带来严重的经济损失。

3.通过税收筹划能获取资金时间价值。在经济高速发展的今天，企业要进行生产经营活动、尤其是在扩大生产经营规模时，经常会举借贷款，因为仅仅依靠自身积累发展生产的速度毕竟太慢，不能满足生产经营的需要，这个时候，资金就显得尤为宝贵。而企业通过税收筹划，能尽量延缓税款的缴纳，就会使企业的营运资金相对宽裕，更有利于企业的发展，对那些资金比较紧张的企业来说更是如此。再深一层次讲，延迟税款的缴纳，无偿地使用财政资金为自己企业生产经营服务，不存在财务风险，当然其前提条件是要求企业在税法允许的范围之内进行税收筹划。除此之外，由于税收筹划使得企业当期总资金增加，有利于企业扩大举债规模，即企业承担财务风险的能力相对增强了，这也有利于企业扩大生产经营规模，有利于企业的长期可持续发展。

4.通过税收筹划能实现企业价值的最大化。纳税人从事经济活动的最终目标是提高企业自生的经济效益，从而实现企业价值的最大化，而不应该是少缴纳税款，如果仅仅是少缴纳税款的话，企业完全可以减少自己的经济行为，甚至不进行经营活动，这样就能更少或者不用缴纳税款，但是这却是与企业的经营行为的目的相违背的。如果说企业的纳税这项支出是固定的，那么企业可以通过提高自身经济效益的方法，将税收负担进行自我消化。企业通过税收筹划，运用成本收益分析方法确定每次纳税筹划的净收益。如果净收益很大，则说明该项筹划是值得去做的。

5.通过税收筹划能维护企业的合法权益。对于任何经济主体而言，权利义务是相生相伴的，拥有权利就要承担义务，而履行义务也必须享有相应的权利。而作为企业的纳税人也同样不例外。作为企业这个纳税主体，一方面应该依法纳税，而另一方面就享有了进行税收筹划的权利。也就是说，纳税人在按照国家税法规定依法缴纳税款的同时，也有权利向不合法的税收说“不”。对于不应该缴纳的税款，纳税人可以理直气壮的拒绝，因为这是纳税人享受的合法权利。

如果说纳税人不进行税收筹划，或在进行税收筹划时不注重维护自身的合法权益，而任由税务机关根据自身的需要征收税款，那么，无论纳税人进行多么周密的筹划，都无济于事，而且由此引起的损失，纳税人很难或无法进行追偿，这样会无谓地增加企业的税务成本，因而，注意维护自身合法权益是纳税人进行税收筹划必不可少的环节。

参考文献：

[1] 汪华亮，邢铭强，索晓辉.企业税务筹划与案例解析[M].上海：立信会计出版社，2011.

[2] 徐信艳.税收实务与税收筹划[M].上海：上海交通大学出版社，2011.

[3] 葛长银.节税筹划案例与实操指南[M].北京：机械工业出版社，2010.

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当前，纳税筹划是现代企业财务管理活动的重要手段之一，科学合理的纳税筹划方案可以实现企业效益最大化，使企业能够在激烈的市场竞争中取得优势地位。然而一些企业重视了经济利益，却忽视了纳税筹划过程所面临的风险，导致纳税筹划收效微小，甚至失败。

关键词：

纳税筹划；风险防范；对策

现代经济发展离不开税收，不管是企业法人还是自然人，都应该在法律规定范围内依法纳税，因此，纳税筹划是现代企业用好税务政策的新课题。企业作为纳税人，必须了解税法及财务会计制度，恰当地运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。

一、纳税筹划的含义及特征

(一）纳税筹划的含义纳税筹划也称税收筹划，英文可表述为。是纳税人依据政府的税收政策要求，在许可的法律范围内，事先对生产经营、投资理财等活动进行纳税筹划，尽可能减轻税收负担,实现企业利润最大化。

(二）纳税筹划的特征

1.纳税筹划具有合法性。税收筹划是企业在符合税法或不违反税法的前提下进行的纳税活动，它与避税、偷税有着本质上的差别。避税是钻法律的空子,试图通过与立法意图相悖的合法形式来达到自己的目的；偷税是纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等手段实现偷税的目的，是一种公然违法行为。而纳税筹划是纳税人确定采用的一种在税法范围内可实施的纳税方案，它符合法律和道德规范，是税收政策应加以引导和鼓励的。

2.纳税筹划具有前瞻性。税务筹划是对企业未来收益最大化所进行的可行性纳税规划，以此来指导预期收益的实现，因此具有前瞻性。在进行税务筹划过程中，不是把企业个别税种负担的高低作为参考要素来关注，而重点是企业整体税负的降低，要关注每个税种之间的相互关联性，一种税减少了，另一种税就有可能增加。此外，纳税筹划作为财务管理的重要手段之一，税负的减少并不意味着企业股东权益一定增加，相反，有可能会减少企业股东权益。因此，要从大局着眼，科学合理地设计纳税筹划方案，才能实现纳税筹划所要追求的目标，即实现企业价值最大化。

3.纳税筹划具有时效性。企业的发展会随着经济环境的变化而变化，税收法律法规也要适应复杂多变的经济形势不断加以完善，为此，应立足现实，策划企业纳税方案，并做到实时跟踪调整、修改纳税筹划方案，以获取最大的机会成本和实现最大的企业价值。

4.纳税筹划具有专业性。随着经济、金融全球一体化格局的出现，世界各国之间的贸易往来越来越频繁，贸易总量不断扩大，所涉及的不同国家的税收法律法规也越来越多，这就要求一些贸易往来比较突出的企业一定要做好纳税筹划方案的设计，采取自我设计与专业设计相结合的方法，例如聘请专业的税务、税务咨询机构共同进行纳税筹划。

二、企业纳税筹划风险及成因分析

企业在享受纳税筹划带来节税和减轻税负等利益的同时，也面临着相应的风险。因此企业在纳税筹划时要克服盲目性，重视风险性，缜密考虑可能产生风险的各种因素，并进行系统的成因分析。现归纳如下：

(一）税收政策变化导致的风险政策风险是系统风险，其不确定性是在国家政策执行过程中显露出来的。具体表现形式为：政策选择风险和政策变化风险。

1.政策选择风险。是企业纳税筹划人员对税收政策、税收的法律法规认识不到位，理解有偏差所带来的风险。国家的经济政策、税收政策都具有一定的阶段性、区域性特点，了解和把握好政策尺度是企业纳税筹划人员必备的功课，做不到这点，选择政策不当造成的风险就会随时发生。

2.政策变化风险。国家政策也好，税收政策也好,都是为经济环境服务的，经济环境变化了，政策的时空性和时效性自然就会随之变化。除非政策的变化没有超出纳税筹划范畴，便可实现预期的目标。

(二）经济环境变化导致的风险经济环境和税收政策的变化，直接影响着企业的纳税筹划设计与实施。在积极的财税政策下，国家推行减免税或退税等税收优惠政策，鼓励增加投资，扩大企业生产规模，相应的，企业的税负会减轻。相反，在消极的财税政策下，国家推行提高税收政策，限制投资，制约企业生产规模扩大，相应的，企业的税负会增加。另外，国家会发挥税收杠杆作用，对不同阶段、不同时期或不同的产品和行业实行有差别税收政策，这种有差别税收政策是顺应经济环境的变化推出的，势必给纳税筹划活动带来潜在的风险。

(三）纳税筹划企业信誉较差导致的风险有证据表明，有些纳税人经常发生偷逃税款行为，结果被税务机关列为“黑名单”，每当核缴税款的时期，税务机关会对信誉较差的企业进行严格的稽查和审核，次数不定，甚至还要推出较为严苛的纳税申报条件，并委派业务人员进行纳税申报监督跟踪执行。这样纳税主体需花费大量的时间随时应对税务机关的稽查，增加了纳税的经济成本。这样的纳税信誉对企业的社会形象带来负面影响，企业信誉风险由此产生。

(四）企业纳税筹划缺乏法律意识导致的风险即能节税，又能符合国家税收法律法规要求，是企业进行纳税筹划时必须要掌握好的一个度量。体现该度量的标准就是法律意识。提高税收法律意识，将经常遇到的不确定因素纳入法律轨道，就能规避法律风险，同时享受到政策上的优惠。然而，有些企业为了最大可能地享受税收优惠政策，总会从会计政策的选择上进行可行的变通，以此来满足税收优惠政策的规定。如若变通或选择的“度量”把握得不恰当，企业就要面临被追缴税款、缴纳滞纳金或罚金等的法律责任，严重者还要承担刑事责任。

(五）税务行政执法不规范导致的风险税务行政执法是检验纳税筹划是否合法的必需工作过程，然而不规范的执法有可能导致纳税筹划面临失败的风险，使企业精心设计的纳税筹划方案成为一纸空文。税法上规定的纳税范围具有一定的弹性空间，是否列为应纳税范围需要税务机关的判断来确认,因此提高税务行政执法人员的专业素质和职业素养十分必要，否则，因税务行政执法人员的专业素质和职业素养偏低也会导致纳税筹划风险产生。

三、防范企业纳税筹划风险的策略

通过对纳税筹划风险表现形式及形成原因的阐述，笔者认为，要从根本上规避风险的产生，增强抵御风险的能力，应从以下几个方面入手加以防范。

(一）提高税务筹划风险意识，重视对税收政策、税收知识的学习第一，企业当务之急要加强税收政策的学习，将税收法律法规政策全面、深入、准确地应用到企业的经营管理和财务管理之中，以此来测量企业的纳税筹划方案，优化选择，确保在税收法律法规的规定范围内实施企业纳税筹划。第二，企业要时刻关注税收法律法规的变动。国家政策的变化是影响企业纳税筹划方案是否成功的关键性因素之一，跟踪国家政策的变动，适当调整纳税筹划方案，既能为企业规避纳税筹划风险，又能为企业增加效益。因此，企业在工作过程中，要将自身生产经营的相关信息与税收法规的有关规定结合在一起加以研宄，提高纳税筹划方案的科学性和可操作性，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，从企业长期发展战略入手，确定一个既符合企业利益又遵循税收法律、法规的纳税筹划方案。

(二）构建有效的风险预警系统风险预警系统是科学的管理系统，符合纳税筹划企业的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，具有一定的前瞻性。它可以检测不尽完善的纳税筹划方案，及时进行修正，使风险在潜在之中被解除。具体设置如下：

1.构建纳税筹划信息系统。结合企业自身特点，整理和收集纳税人应遵循的税收政策及相关的法律法规，密切关注其变化对企业涉税事件的影响，并在税收法律法规的范围内开展企业的纳税筹划活动，有针对性地调整税收筹划方案。

2.将纳税筹划要素加以量化。运用数理统计知识对量化的指标设置权数，求其期望值、方差，同时结合企业具体情况建立动态数学模型或风险距阵模型，并与同行业或相关行业中的标杆企业进行纳税筹划方案的对比分析，查找问题，对症下药，从而制定有效的措施，控制风险的发生。

(三）加强企业与税务机关的沟通与联系节税是企业纳税筹划的最终目的，能否实现节税目标，税务机关认可至关重要。既符合税收法律法规的规定，又能得到税务机关认同，纳税筹划所期盼的利益才能实现。然而，在实际工作中，企业的很多活动处于法律的边缘线上，一些问题、概念界定模糊，很难让纳税筹划人员准确把握其界限。因此，企业当前的重要任务就是要明确税收政策的规定，紧跟形势，更新观念，与税务机关加强沟通和联系，掌握税务机关税收征管业务的具体方法与项目，及时请教，获取指导。

(四）重视成本效益原则，实现企业整体效益最大化为保证税务筹划目标的实现，必须遵循成本效益原则。纳税筹划成本和纳税筹划收益是相辅相成的，有收益必有成本发生，收益大于成本的纳税筹划方案才是正确的、成功的，否则就是不正确的、失败的。一个优秀的纳税筹划方案是舍小顾大，即在税负相对较小的情况下企业整体获利最大。另外，企业要站在长期发展的战略高度设计纳税筹划方案，使其具有整体性和长期性，即正确处理好个别利益与全局利益、短期利益与长期利益的关系。

(五）提高企业纳税筹划人员的专业素质纳税筹划人员拥有丰富的专业知识是纳税筹划得以顺利实现的根本保证，这是一项长期系统工程，需要施之以各种有效的方法和措施，多种渠道开展对纳税筹划人员培训，增强其学习的主动性和自觉性。一方面要提高他们的专业素质，丰富他们的专业知识,包括税收、财务、会计、法律等方面的专业知识；另一方面要提升他们的沟通协作能力和经济预测能力，即能够运用税法武器来维护企业合法权益，运用专业知识规避纳税筹划风险。实现利润最大化是现代企业始终要追求的目标，而纳税筹划活动是实现这一目标的重要手段。因此，做好企业的纳税筹划，充分利用纳税筹划赋予的权力，结合政府的政策，配置好资源，对企业实现更大的价值具有重要意义。

参考文献：

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关键词：房地产；纳税筹划

纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例,在税法许可的范围内,对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标的谋划、对策与安排,在不妨碍正常经营的前提下,达到税负最小化,实现利润最大化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少,纳税最晚,即实现“经济纳税”。 纳税筹划是企业经营决策的重要组成部分，它是公民纳税意识提高的产物。近年来，房地产企业迅猛发展，已成为我国重要的支柱产业之一，也是国税和地税的纳税大户之一。一家房地产开发企业开发一个项目收入规模相当大，要上缴的各种税金少则上千万元多则上亿元，房地产开发企业纳税筹划运用虽然处于尝试阶段，但是作为纳税人的一种理财行为，有必要对企业的税收成本做出计划和安排。 当前部分房地产企业在纳税认识上存在误区；企业内部缺乏必要的纳税管理。导致很多房地产企业税负过大。因此，有效规避纳税风险，在有限的空间内尽可能地降低企业的纳税成本，实现企业利润最大化，对房地产企业具有重要的现实意义。

房地产行业纳税筹划现状及分析

目前在我国，能全面精湛整体论述系统纳税筹划方面的理论专著有限，实务方面的探讨也较为肤浅和缺乏，对于在实际工作中，房地产开发企业如何进行纳税筹划，采用哪些策划方法，以及需要掌握哪些节税点，目前我们国家的涉猎者并不多。在房地产行业，我国税收环境日益改善，已有诸多机构开始介入房地产开发企业纳税筹划，但是我国房地产开发企业现阶段的纳税筹划研究不容乐观，部分房地产开发企业对纳税筹划的认识不足。

一方面，由于国外的纳税筹划由来已久，所以我国外资房地产开发企业的纳税筹划意识和手段远比内资房地产开发企业要强；另一方面，对民营房地产开发企业而言，通过纳税筹划所获得的收益都是自己的，因而民营房地产开发企业乐于在纳税筹划上进行大胆的尝试，相反国有房地产开发企业则认为无论税负轻重都是国家的。因而不重视纳税筹划工作。

我们国家现行税制对房地产开发企业纳税筹划的局限性

我国现行税制对房地产开发企业纳税筹划的局限性主要体现在以下几个方面：第一，由于我国目前实行的税收法律制度是以流转税等间接税种为主体和侧重点的复合税制度，由于间接税种的税负具有可转嫁性，纳税筹划的操作空间不大，而房地产开发企业涉税比例最大的税种就是流转税中的营业税，这就使房地产开发企业的纳税筹划研究受到了一定程度的局限。第二，由于我们国家目前的税收体制尚不健全，我们国家尚未开征目前国际上大多数国家通用的诸如社会保障税、遗产税、赠予税等直接税税种，我国房地产开发企业的纳税筹划研究也因此而受到很大程度的局限。第三，由于我们国家目前的所得税和财产税的体系相对还比较简单，税收体制也还不够完善，也使得我国房地产开发企业纳税筹划的研究受到客观现实条件的制约。

房地产开发企业的税收征管水平还有待完善

我国目前由于税收征管水平的不足造成的税源或税基流失现象大为存在，也给房地产开发企业进行纳税筹划工作形成了障碍，税收征管水平的不足主要体现在以下几个方面：第一，在我国，现有的税收法律法规及税收政策还不够完善，这一不完善性也体现在税收征收法律方面，我国的税收征管与发达国家尚有一定差距，我国现有税收法规不完善，致使部分房地产开发企业在思想意识里认为偷逃税即使被查处了也是有利可图的，用不着进行纳税筹划。第二，由于税收征收管理人员素质、征管意识和技术能力等方面的原因，致使有的税务机关以组织收入为中心，税务人员过大的税收执法裁量权。使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调的余地很大，税收法规得不到有效执行，企业违法、违规行为得不到应有的处罚，当房地产开发企业的偷税收益大于纳税筹划收益和偷税风险时，房地产开发企业显然不会再去劳神费力地进行纳税筹划。所有这些，在一定程度上客观地阻碍了纳税筹划在我国房地产开发企业的普遍运用。

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关键词：纳税筹划　现代企业　财务管理

中图分类号：F275　文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2011)0；2-158-02

一、纳税筹划在现代企业财务管理中应用的提出

1.概念。纳税筹划，是指纳税人或其机构在税收法律允许的范围内，以适用税收政策和税收征收管理制度为前提，采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选择机会，对自身经营、投资和利润分配等财务活动进行科学、合理的实现规划与安排，以达到节税目的一种财务管理活动。

2.产生背景。在现代市场经济环境下，企业作为自主经营、自负盈亏的市场主体，企业利润最大化或股东权益最大化是企业的经营目标，而企业作为纳税人，其税收的支出属于企业资金的净流出，必然影响到企业经营目标的实现。因此，依托税收法规、运用各种财务手段，使纳税人税收负担最小化，企业经营目标最大化的一系列财务活动，就成为现代企业财务管理的一项重要内容――纳税筹划。

在西方市场经济发达的国家，纳税筹划已经成功的应用于企业，特别是跨国公司的财务管理之中。在我国，税收筹划方面的研究与应用起步较晚，但随着我国市场经济体制的逐步成熟与完善，税收筹划工作必将得到全面、快速的发展，它在企业财务管理中的作用将会变得越来越重要，成为纳税人在理财或经营管理中不可或缺的一部分。

二、纳税筹划的特点

纳税筹划作为企业财务管理活动的一项内容，有如下几个特点：

1.合法性。企业或纳税人进行税收筹划时，要在合法的前提下进行筹划，在法律允许的范围内，由税收政策的指导下进行。与不当避税、偷税漏税有着本质的不同，税收筹划行为是对税法和税收政策合理、有效的贯彻和实施，本质上是一种在市场经济条件下企业依法选择纳税方案的正当行为。

2.筹划性。作为纳税人的一种管理职能，税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的事先规划、设计和安排来实现的。在现实经济活动中，纳税义务的发生通常滞后于应税行为。不同纳税人和不同的征税对象，税法规定的政策不同，使纳税人有机会可以选择低税负决策的机会。

3.目的性。税收筹划有明确的目的，就是使收入最小化、费用最大化，实现免除、减少纳税义务，或者递延纳税义务等的目标。概括说，其直接目的就是获得最大的税后收益。

4.综合性。企业在进行税收筹划时，一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，随着一项纳税筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收受益的同时，必然会产生因此方案而放弃其他方案造成的机会成本。只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的。因此，在制定纳税筹划方案时，必须综合考虑采取该方案是否能给企业带来绝对的收益。除此之外，还要考虑风险节税，即在进行税收筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观的选择税收成本最低的方案。

三、纳税筹划在企业财务管理中的应用

(一)筹资过程中的税收筹划

1.纳税筹划与资本结构。筹资是企业进行一系列经营活动的先决条件。筹资行为对企业经营业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的，资本结构是否合理，不仅制约企业的风险的大小，而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后收益。

2.筹资方式的选择。不同的筹资方式将会给企业带来不同的预期收益和税负水平。企业筹资一般分为负债筹资和权益筹资两种方式。权益筹资包括用留存利润和发行新股等方式，具有风险小、成本高的特点；相对而言，负债筹资更具节税功能，具有风险大、成本低的特点。因此，税收筹划不仅在确定资本结构方面。而且在具体确定筹资对象上都是有作用的。将税收筹划应用于企业的筹资活动能使企业在确定筹资成本时，找到最佳的资本结构。

3.租赁方式的选择。租赁方式分为经营租赁和融资租赁两种，其中融资租赁的节税收益要优于经营租赁。融资租赁不但可使企业获得所需资产，保存举债能力，更可以将租人的固定资产计提折旧，租金中的利息和相关手续费还能税前扣除，双重减少了计税基数，起到少纳税的作用。

(二)投资过程中的税收筹划

1.投资地和投资行业的选择。国家为实现调整全国生产力布局、优化产业结构的目标，促进国民经济健康迅速发展，对老少边穷地区、经济特区和保税区以及符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目给予诸如减免税收等多种税收优惠政策。因此，企业在选择投资地及投资行业时，要充分考虑国家对地区、行业的税收优惠政策，充分利用区域性、行业性的税收倾斜政策，结合自身的经营特点，尽可能将自己纳入优惠范围内，合理减轻企业税负，获得最大的节税利益。

2.组建形式和注册资本的选择。

(1)组建形式的选择也会影响投资者的收益。如较大型的企业一般为有限责任公司或股份有限公司，相对于合伙企业、独资企业这种小型企业，它的税负较重。另外，投资单位在设立企业时，还可以在创立初期采取分公司的形式，使亏损转移到总公司，减轻总公司的税收负担，等企业步人正轨，再改为子公司。

(2)企业按投资来源的不同，分为内资企业和外资企业两种类型。相对而言，外资企业享受的减免税收优惠范围更广、优惠政策也越多。而且国家为鼓励外资持续投资，减少外商投资的短期行为，在经营期限、再投资等方面也出台了相关的政策。

(3)在投资总额中压缩注册资本的比例，通过增加贷款的方式来进行投资，所支付的借款利息可以列入期间费用，从而得到财务杠杆利益，节省了所得税的支出。

3.投资方式的选择。企业投资可分为直接投资和间接投资。一般来说，由于直接投资需要考虑企业缴纳的各个税种，直接投资比间接投资在纳税筹划方面有更大的操作空间。

(三)经营过程中的纳税筹划

1.固定资产折旧方法的选择。由于不同的折旧方法会影响成本的大小，进而影响企业的利润水平，所以企业应根据自己的具体情况选择适合的折旧方式，选择能给企业带来最大节税效果的折旧方法。通常来说，在比率相同的税率下，若所得税率有上升的趋势，就采取直线法计提折旧；若相反则采用加速折旧的方法计提折旧。在超额累计税率下，则一般采取直线法计提折旧。

2.存货计价方法的选择。不同的存货计价方法，会得出不同的期末存货成本，从而影响当期利润，因此，企业在选择存货计价方法时。要考虑物价波动等因素的影响。当材料价格上涨的时候，要采取后进先出发来计价，这样提高了本期销货成本，降低了期末存货成本，减少了税前收益和本期税负，提高了税后利润；反之，当材料价格持续走低时，则宜采

用先进先出法来计价；当材料价格上下波动时，则采用加权平均或移动加权平均的方法来计价，以避免由于成本的波动造成利润的波动。

3.收入结算方式的选择。企业的销售收入根据结算方式的不同，其收入确认和纳税的时间也会不同。直接收款销售货物以收到货款并将提货单交给买方的当天为确认收入的时间；托收承付销售货物以发出货物并办好托收手续当天为确认收入的时间；赊销和分期收款销售货物以合同约定日期为确认收入的时间；订货销售和分期预售销售货物以交付货物时为确认收入的时间。通过销售结算方式的选择，企业可以调节收入确认时间，筹划合理的收入归属年度，达到延缓交税的目的。

4.费用列支的选择。在会计核算中，我们要尽可能及时列支当期费用，预计可能发生的损失，采用预提的方式入账，尽可能速度按成本费用的摊销期，以达到递延纳税时间和得到少缴所得税的税收利益。另外，销售费用、研发费用、技术改造项目的费用在税法规定中也有筹划的空间。

(四)利润分配中的税收筹划

1.税前利润分配。由于企业的以前年度亏损在一定期限内可用税前利润弥补，因此企业应该力争在期限范围内弥补亏损，达到节税的目的。

2.税后利润分配。企业的利润分配种方式进行分配，根据税法规定，取得现金股利需要交税，而取得股票股利是免税的，因此企业发放股票股利既有利于企业的资金周转，也减轻了股东的税负。另外，企业还可以采用股票回购的方式替代现金股利。这样股东只有在实际卖出股票并获利的情况下才需纳税，对股东更有利，对企业也能起到调整股权结构、优化资本结构的作用。总之，企业在分配税后利润时要根据实际情况进行税收筹划以帮助投资者获得更高的税后净收益。

(五)资产重组中的纳税筹划

1.企业合并。企业合并是指两个或两个以上的企业按法律程序组合成为一个企业的行为。企业合并分为吸收合并与新设合并两种形式。在吸收合并时，合并公司可采取现金支付或证券支付的方式对被合并公司进行补偿。如果合并公司采用现金支付或公司债券支付的方法，被合并公司需要立即纳税。但合并公司采取股票支付的方式的话，被合并公司可以等股票出售时才计算损益，即可享受推迟纳税时间、减轻税收负担的优惠。

2.企业分立。企业分立是指将一个企业按照法律规定，分化为两个或以上企业的法律行为。由于国家对一些低利润、小规模的企业实行优惠税率，导致不同企业存在税负差异，因此高税率企业可以通过分立的方式享受到优惠的税率，达到减轻税负的目的。

3.企业清算。企业清算是指企业宣告终止以后，除因合并或分立的原因，了结终止后的企业法律关系，消灭其法人资格的法律行为。税法规定，清算终了后的清算所得应按规定缴纳所得税，而清算期单独作为一个的纳税年度来计算纳税所得。合理选择确定清算期，可以将清算期内可能发生的费用前移，以抵消经营期的盈利。

(六)在财务管理中运用税收筹划的需要注意几个问题

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【关键词】企业；纳税筹划成本；成本控制；控制途径

一、引言

在企业纳税筹划的过程中，不可避免的会发生相应的成本。为了降低成本，提高企业的效益，在纳税筹划的实际工作中，必须采取相应的策略，控制纳税筹划成本。文章分析了企业纳税筹划的概念、目标、构成，并提出了相应的控制纳税筹划成本的策略，希望能够引起人们对这一问题的进一步关注，能够对控制企业纳税筹划成本的实际工作发挥借鉴指导作用。

二、企业纳税筹划的概念与目标

纳税筹划是现代企业理财的重要工作，其目的是为了减轻企业负担，促进企业经营目标的顺利实现，提高企业的生产经营效益。就其概念来看，它是指纳税人为了实现纳税最小化和税后利益最大化的目标，在遵守税法的前提下，对自身经济活动进行事先安排的一种活动。纳税筹划在改变纳税成本的同时，也会使企业的收益、成本、费用等发生相应的变化，从而引起企业总收益的变化。企业的目标是实现利益的最大化，因此，纳税筹划的目标应该与企业的生产经营目标一致。纳税筹划使得企业减少的成本应该大于企业其他项目增加或者减少的成本。只有这样，才能增加企业的收益，实现企业利益的最大化。因此，在进行纳税筹划的时候，其目的不仅仅是使纳税人的税负最小，而是实现企业利益的最大化。

三、企业纳税筹划的成本构成

在进行纳税筹划的过程中，不可避免的会发生相应的成本，其成本构成是多方面的，具体来说，包括以下几个方面的内容。

1、固定税收成本。它是指在企业生产经营活动中，根据税法的相关规定，企业向国家缴纳的各种税款。不管企业采用何种纳税方案，它们都得向国家缴纳一定量的税款。在企业经营状况一定的情况下，企业应该缴纳的税款是一个常量。固定税收成本可以称为企业的最优纳税成本，是企业在最优纳税筹划方案下向国家缴纳的税收金额，也就是企业所承担的最小税赋。

2、变动税收成本。从数量上来看，可以解释为企业所承担的正常税收负担和固定税收负担的差额。其产生原因可能是纳税筹划方案存在着缺陷，或者是不能选择最优方案而多支付的成本。税收成本出现变化的原因，可能是出于对管理成本和机会损失成本的考虑，也可能是在纳税筹划过程中存在着失误。

3、纳税风险成本。其产生原因是选择某项纳税筹划方案可能发生的损失，并且与方案的不确定性呈正相关。方案越不确定，越有可能出现风险成本。具体成本包括税收滞留金、罚款、声誉损失成本等等。

4、纳税管理成本。它是指在缴纳税款的时候，所支付的办税费用、税务费用等等。企业在纳税的时候，由于以下影响可能发生纳税管理成本：申报纳税而出现的办公费；购置计算机、报税机而发生的费用；向税务事务所进行咨询、委托税务师办理纳税等事情而需要缴纳的中介费用；配合税务机关检查和指导，接待税务相关人员而发生的费用。

四、企业纳税筹划成本的控制途径

为了降低纳税筹划成本，促进企业减轻税负的目的顺利实现，提高企业的生产经营效益，笔者认为在实际工作中，可以采取以下策略来控制纳税筹划成本。

1、区分成本性质，努力降低筹划成本。纳税筹划成本不同，其性质也不仅相同，应该根据不同性质采取相应的规避措施。纳税筹划成本当中，有的可以采用适当的方式来规避，有的则必然发生，不能规避。因此，应该区分不同性质的成本，对于可能发生的成本，应该减少其发生的可能性。对于必然发生的成本，应该采取相应的措施，努力降低其成本。

2、坚持成本效益原则，强化纳税筹划。在筹划纳税方案的时候，不能仅仅考虑降低纳税成本，忽略其它费用的增加或减少。在进行决策的时候，应该综合考虑多方面因素，确定方案的实施能否为企业带来效益，遵循成本效益原则，保证纳税筹划目标的顺利实现。任何方案的实施，在给企业带来利益的同时，也会发生其他的额外成本，只有发生的额外成本小于收益的时候，纳税筹划方案才是合理的。

3、政企相互协同，减少纳税管理成本。企业管理成本的发生弹性很大，如果采取适当的措施，往往会降低管理成本。为了降低管理成本，必须加强企业、税收部门、其它相关部门的联系和沟通，发挥相互之间的合力。随着计算机技术和信息技术的发展和进步，企业能够自动处理各种缴纳税费的信息，并能够进行实时缴纳税费。现代信息技术的运用，不仅能够减少企业现场办税的麻烦，还能够打破缴税的时间、地点的限制，降低企业办税费用，减轻办税的劳动强度，将来值得进一步推广和运用。

4、提高人员执业能力，控制纳税风险成本。一方面，应该注重提高财会人员的职业判断能力，当面临不确定性的事情的时候，财会人员应该按照相关的规则，根据自身的经验，对某一事项进行准确的分析、判断、选择和决策。统一会计制度和会计准则的实施，使得财会人员具有很大选择和判断余地，因此，财会人员必须不断提高自己的综合素质，提高分析、决策、选择、判断能力，为企业提供准确、合法、完整的会计信息。另一方面，提高办税人员的业务技能，增强纳税观念，严格按照税法办税，提高税收管理水平，避免因办税人员工作失误而导致企业纳税成本增加。

五、结束语

总之，企业纳税筹划过程中不可避免的会有相应的成本发生，其成本构成是多方面的。今后在实际工作中，我们需要知道这些成本的构成，并根据实际情况采取相应的控制策略，尽量降低纳税筹划成本，提高企业的生产经营效益。

参考文献：

[1]刘捷.浅议企业纳税筹划[J].宁夏大学学报（人文社会科学版），2006（6）

[2]朱文娟，陈岩峰.探析企业纳税筹划成本及其控制途径[J].商场现代化，2009（13）

[3]李宝峰.对企业纳税筹划成本的思考[J].冶金财会，2010（7）

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关键词：纳税筹划 存在问题 建议

企业各种经济活动需要缴纳的税务是企业成本费用的重要组成部分，直接影响企业的会计收益，现阶段企业面临的行业竞争愈发激烈，通过纳税筹划能够有效地降低企业的需要缴纳的税务费用，这对于企业的发展有着重要的意义，但就目前来说我国的许多企业对纳税筹划工作认识不够清晰，实际的工作过程中存在着许多的问题，不但没有有效的降低企业的税收成本，还可能为企业带来比较严重的税务风险，危害了企业的正常发展，基于此，下文就当前我国部分企业税收筹划工作之中存在的问题进行归纳总结，重点分析如何更好的开展税收筹划工作。

一、纳税筹划工作的意义

对于企业而言，纳税筹划能够有效地提升企业整体的收益水平，是通过合理的手段对企业的各种经济活动进行整合，从而减少企业的纳税压力，纳税筹划是降低企业税务风险，完善自身经营模式的重要手段，是一种将企业的经济发展与国家的税务政策相结合的税收方法，能够最大限度的保证企业经济利益的发展，可以有效地增强员工的风险意识，这对于企业而言十分有利。此外，企业在纳税筹划的过程中实际上也是对经济活动进行优化分析的过程，这对企业的经营管理工作提出了更高的要求，有利于市场运作的规范化、法制化，优化企业的结构、生产力，提高企业财务管理水平，增强企业的核心竞争力。由此可见纳税筹划对于企业而言有着十分重要的意义，但是现阶段许多企业的财务部门对于纳税筹划工作的认识比较的片面，存在着一定的偏差，阻碍了该项工作的顺利开展。

二、当前我国企业纳税筹划工作中存在的问题

（一）企业对于纳税筹划工作的认识存在偏差

就现阶段而言，还有许多企业的相关人员对于纳税筹划的认识不够清晰，将纳税筹划与偷税漏税混为一谈，为了规避税收风险，企业对纳税筹划敬而远之，这实际上是一种错误的认知，纳税筹划是在法律允许的范围内合理避税。还有一些企业虽然开展的纳税筹划工作，但他们没有对纳税筹划的目标进行清晰的定位，缺乏筹划风险意识，纳税筹划工作自然无法达到应有的效果。此外，少数企业在具体的经营管理的过程中打着“纳税筹划”的名号，行“偷税漏税”之时，加剧的企业的税务风险，对于企业的稳定安全发展十分的不利，同时也危害了国家的利益。

（二）纳税筹划工作中脱离了企业财务管理的整体目标，缺乏长远目光

企业财务管理的总目标是实现税后收益的最大化，但部分企业在实际的纳税筹划工作中并没有站在长远的角度看待问题，纳税筹划工作过分重视局部或者短期的效益，纳税筹划的目标主要针对某一个固定的时期或者企业的部分业务，过分追求企业税务负担的降低，忽略了企业经营、投资、理财等经济活动的收益问题，因小失大。企业的相关工作人员应时刻谨记，实际的工作过程中某一个方案的税务负担最轻并不意味着税后的净收益最高，部分企业以牺牲企业整体财务利益的代价换取部分或短时间内税务负担的降低，这实际上是十分不科学的，对于企业的长远发展十分不利。此外，纳税筹划时必然还存在的成本问题，可能会影响到企业其他费用使用或者收入情况以及该计划实施过程中可能会产生的隐性成本问题，但部分企业在具体的实施过程中忽视了成本，因此，企业纳税筹划工作脱离了原本采取管理的目标，自然难以实现预期的效果。

（三）企业缺乏纳税筹划的专业人才

纳税筹划实际上是一种非常负载的理财活动，它要求企业的财务人员必须要拥有良好的专业知识及技能，但就目前来说，我国许多企业的财务人员具备的知识技能存在一定的局限性，他们对于纳税筹划工作缺乏系统的认识，很少有人能够统筹全局，这在一定程度上影响了纳税筹划工作的实际效果。

（四）滥用税收优惠政策

国家在实际的税收管理工作中为了尽量减轻企业的负担，为企业发展营造更优越的政策环境，颁布了许多种税收优惠政策，这是企业开展纳税筹划工作的基础，但许多企业在具体的工作过程中，为了能够确实从国家相关政策之中受益，罔顾企业的发展目标，滥用税收优惠政策，不仅曲解了国家立法的意图，也不利于企业的长远发展。

（五）当前我国的税收法制还不够健全，许多税收征管工作的力度不足

完善的法律法规是开展纳税筹划的关键，我国纳税筹划工作的研究应用起步较晚，税收法制中还有许多待完善的地方，纳税筹划工作在具体的开展过程中缺乏制度保障，必然会影响该项工作的开展。税收征管过程中，税务机关还存在着执法力度不足的问题，对于各种逃税、漏税的不法行为监督处罚不力，许多企业存在着侥幸心理，将逃税作为降低税负的重要手段，这也会影响到纳税筹划工作的开展。

三、优化纳税筹划工作的有效途径

（一）企业必须要正确认识纳税筹划

纳税筹划工作的重要前提条件是“在法律允许的情况之下”，它属于企业的一项合法的权益，企业必须要正确认识纳税筹划，然后在此基础上实现税后利益的最大化，任何以税收筹划为名的偷税漏税行为都是不合法的，会加剧企业的税务风险，对于企业而言十分不利。纳税筹划包括税收领域但并不局限于这一领域，而是应该贯穿到企业所有的财务管理活动之中，因此企业在具体的工作时，应首先制定一个合理的筹划目标，在存在税收约束的情况之下尽可能增加税后收益，处理好短期效益与企业长期发展目标之间的关系，综合考虑企业经营管理过程中任何可能会影响到整体利益的因素，进而规划纳税筹划方案，实现节税的目标，真正做到价值增值。

（二）企业的财务管理人员必须要熟悉国家一切的税收法规政策

企业在实际的经营管理工作中需要履行纳税的义务同时也享有纳税筹划的权利，但无论如何规划筹划方案都必须始终建立在遵守国家相关法律法规的基础之上，纳税筹划的合法性直接决定了该项工作是否能够取得成功，这就要求企业的财务人员必须要熟悉国家一切的税收法规政策，及时与税务部门进行交流沟通，保证自身对于各种税务政策的理解与税务机关的法律解释一致，避免二者因沟通不及时增加企业的税务风险。我国的税收法规政策是一套完整的体系，所有的法律法规制定时都会出台许多配套的政策，且近年来，国家为了促进经济的发展，连续的出台了许多的政策法规，这也要求企业的相关工作人员要及时的与税务部门进行沟通交流，在彻底理解这些法规之后合理的安排经营活动。

（三）优化税收环境

良好的税收环境时开展纳税筹划工作的关键，但当前我国的税收法律法规建设不够完善、税务部门的执法力度不足，这些因素的存在都影响了纳税筹划工作的展开，基于此，国家立法部门应针对当前我国税收法律法规中存在的一切问题不断的补充完善，税务部门在具体的税收工作中应加大执法及处罚的力度，切实提高税收征管人员的专业素质及业务能力，为纳税筹划工作的开展提供良好的环境。此外，为了切实解决当前纳税筹划的专业人才匮乏的问题，企业应重视纳税筹划专业人才的培养问题，实际的管理过程中可以通过与优秀企业的交流合作，为企业财务人员提供更多学习的机会，提高他们的专业能力，从而有效的提升企业纳税筹划的水平，减轻税务负担，降低税收的风险。

（四）重视事前筹划

事前筹划是纳税筹划的主要特征之一，企业的经营活动一开始，就会随之产生纳税义务，因此，纳税筹划工作应该在企业开始实施经营活动之前进行。但是具体的工作过程中许多企业都是在开始进行涉税业务之后才着手纳税筹划工作，此时企业开始实施的各种减税行为实际上已经构成了偷税，很有可能会为企业带来纳税分享，因此企业在开展纳税筹划工作时必须要认识到其事前性，要按照企业的管理目标开展事前筹划。

（五）纳税筹划工作必须要立足于企业的实际情况

不同的行业具备不一样的特点，企业经济活动不同，纳税筹划的方案也可能会存在着一定的差别，这一项工作具备很强的个案性，每个企业的实际情况、税收待遇度存在着一定的差异，企业在实际的工作过程中如果不加辩驳，一味的照搬照抄其他企业的成功案例，可能会出现实用性低的问题，难以达到应有的目标，因此企业在具体的工作过程中，首先需要对企业自身的情况进行详细的分析，了解企业的筹划需要，然后借鉴其他企业的成功经验制定一套符合自身发展的筹划方案。

（六）纳税筹划工作中要具有一定的风险意识

随着市场经济的不断发展，企业面临的竞争也在日益的加剧，宏观经济形式随时都在发生着变化，企业经营过程中本身就具有一定的风险，经营的方式可能也会随着经济形式的变化而变化，另外，近年来国家在不断的调整税收法规，政策的变化必然会对企业的纳税筹划工作带来影响，因此企业在开展纳税筹划工作时必须要具有一定的风险意识，要及时的把握客观的经济形式及税收政策的变动情况，在此基础上调整自身的纳税筹划方案，切记一成不变。

四、结束语

税收筹划对于降低企业税务风险、税收成本，提高企业受益水平、经营管理水平有着重要的促进作用，企业财务人员在实际的财务管理工作中要能够正确认识到纳税筹划的重要性及内涵，要重视相关工作人员纳税筹划意识及能力的培养，实际的经营活动及资金运作过程中中要树立全局观念及整体性观念，国家相关部门应重视对应法律法规的完善工作，充分发挥纳税筹划工作的积极作用，为企业的稳定快速发展奠定良好的税务基础。

参考文献：

[1]张甫军，陈浩.完善企业纳税筹划问题探讨[N].山西财政税务专科学校学报，2012

[2]秦跃虎.关于企业纳税筹划问题的探讨[J].中国市场，2013

[3]袁杰.企业纳税筹划相关问题分析[J].管理观察，2014