应收账款的管理办法范文

导语：如何才能写好一篇应收账款的管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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许多企业在日常工作中总是忽略应收账款这一项工作，导致应收账款在实际工作中比较混乱，严重的影响了资金的周转，在商品交易中，商品的发出与货款的收回没有同时进行，产生了应收账款，其在企业生产管理中发挥着重要的作用和影响。目前，在我国企业中，应收账款管理还存在许多的问题。

（一）销售时采用信用销售，征信评估不严格。我国大部分企业在销售过程中采用信用销售，并且他们在采用信用销售时并不严格的审核购货人的信用报告，这就是应收账款产生坏账的主要原因之一，一直以来我国的企业就缺乏信用的信念，在商品交易时的征信评估非常的薄弱。缺乏正当的信用销售流程，企业大部分的信用销售基本上都取决于领导的喜好，一些大老板在征信方面不严谨，则导致后期应收账款不能如期收回的现象发生。

（二）应收账款的权责不够明确。许多企业都认为合同成为企业完成应收账款的法宝，所以在应收账款这方面没有设立专门的部门以及负责人进行管理。就应收账款所划定的权责不够明确，导致许多不应该产生的应收账款产生，导致有大量的应收账款无法收回，致使公司应收账款账面的钱核对不上。因此，企业在进行应收账款权责划定方面成为一个薄弱项，很多“官司”的产生甚至都与之有一定关系，结果产生的时候责任的落实也成为一个重要问题。

（三）企业对员工考核不够，应收账款的账龄比较长。许多企业因为账目不够明细，导致应收账款无法收回，导致账龄时间越来越长，其回款则更加困难。当前，很多企业注重的员工的销售业绩，注重公司向外推销的情况，往往对于回款情况则较为忽视，或者重视程度不够。这也给员工传递一个信念，那就是销售比回款重要，业务人员也将工作重心放到了业务的开展上，对于回款则可以“得过且过”，从而导致应收的账款账龄越来越长，越来越难追回，导致坏账、死账。

（四）应收账款控制存在问题。很多企业并没有针对应收账款这一方面建立完善的跟踪控制制度，即使有的公司建立了自己的跟踪制度其落实情况则让人堪忧，很多制度内容形同虚设。财务部门不及时与销售人员核对账目信息，导致销售的业绩额与核算的账目脱节，问题不能够及时的被发现，应收账目放的时间就越来越长，随着时间的推移，坏账、死账不断产生。企业对财务部门定期查账不够，在货物与资金流动的过程中可能会出现账目信息记错的现象，不能够及时的被解决。

二、企业应收账款不及时导致的后果

（一）降低了企业资金的使用效率，使企业收益下降。赊账的销售方式导致企业的物流与资金流不成正比，发出货物、开出销售发票，货款却不能及时的收回，此类没有货款进账的销售收入形式，一定会产生没有现金流入的销售业务，造成公司利益的损失，部分应收因为涉及时间较长，还会产生需要企业流动资金垫付股东年度分红的现象。企业因为追求表面上的收益，而产生垫付的税款以及股东分红的现象，占用了企业大部分的流动资金，时间越长就越是影响企业的运转，下一步则会导致企业经营实际收益额被掩盖，最后导致企业的既定效益目标没有办法实现。

（二）过分夸大了企业的经营效果。我国企业实行的是权责发生制，销售出去的货物与账面应当吻合，当期发生的销售情况以及赊账情况都要记入当期的收入。因此，企业账目上销售利润的增加并不代表现实现金的流入，会计制度会要求企业按照应收账款的百分比来提取坏账准备，如果实际中发生的坏账超过了坏账准备率，那么会给企业带来巨大的损失。因此，企业应收账款大量的增加，只是增加了账目上的销售收入，过分的夸大了企业的经营效果，增加了企业的风险，最后将会导致企业经营不善。

（三）增加了企业应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外的损失。企业中存在大量的应收账款资料，核算并且核对的时候难免会出现错误，这些错误不能及时的被发现，就会导致应收账款中欠款企业资料以及应收账款信息不明确。应收账款的合同、账款、审批手续资料的散落、遗失，都有可能会使本可以按时收回的应收账款没有办法收回，应该全部收回的却只有一部分收回，能够通过法律的武器收回的账款，却因为资料的不全最终不能收回，最终导致企业严重的亏损。

三、企业应收账款管理解决方法

（一）制定严格的信用政策。在现代社会企业中存在不断的竞争行为，导致了许多企业采用赊账销售的政策，赊账销售到底好不好，就要取决于企业制定的信用期间标准考核。信用期间就是指企业允许顾客从购货到付款的中间一段时间，如果信用期间制定的比较短，可能不会吸引大众的眼球，在企业竞争中不利于企业销售额的提升，如果信用期间制定的比较长，一定会引起大众的注意，有益于销售额以及销售利润的提升，但是，信用期间放长的话，也就是引起应收账款投放成本的增加。因此，要制定严格的信用政策，合理规划信用期间，从而促进企业对信用度的重视，促进企业的不断发展。

（二）建立应收账款清收责任制。企业应当针对应收账款中出现的问题制定相应的责任制度，以制度的形式将债权责任明确下来，用来规范企业相关人员的工作行为。明确责任制度划分的范围，对应收账款人员的拖欠款尽可能的落实到个人身上，通过明确的规定，任何人在进行交接的过程中都需要对其负责的账目进行清理，对超出限定时间的购物人给予相应的处罚，自己承担由此而产生的后果。明确规定信用部门人员徇私舞弊所产生的后果，调查不实而产生的坏账，信用部门的人员也要受到相关制度的惩罚，并且企业要制定严格的资金回笼考核，依照实际收入和账目进行信息处理，对其进行严格的管控。

（三）及时对应收账款账龄做出分析。在应收账款调查分析中，要及时的对应收账款的账龄做出分析，通过账龄分析，企业可以得到许多想要的信息。比如有多少客户是在折扣活动的时候付款，有多少客户是在信用期以后付款，有多少客户拖欠账目较长，客户拖欠多少账目，这些信息在调查分析中一目了然。企业经过仔细调查之后，应当对其制定相应的措施，对于危险系数比较高的客户要进行严格监管，对其账务信息尽可能的进行了解，随时保持与客户的联系，观察客户的动态。

（四）严格的制定会计人员在应收账款管理中的策略。会计人员应当与销售人员定时核对账目信息，加强会计基础的工作，在做好应收账款以及应付账款信息日常工作以后，还要根据应收账款的特点，结合其企业的日常经营状况，制定出往来款项的对账制度，并且要进行严格的执行。会计人员在编制报表时，定时的对应收账款进行抵消，按照实际收款做出统计，分类放好。在企业面临大统计时，可以及时的找到应收账款人员的信息。

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关键词:应收账款信用管理

一、应收账款概述

《企业会计准则》对应收账款的定义:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接收劳务单位收取的款项。具体说来是应向购货单位或接收劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。对企业而言,应收账款是企业的一种债权,在应收账款发生时,企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同,以及签订还款协议。

二、我国企业应收账款的现状

赊销是目前公司普遍使用的信用促销手段,我国企业应收账款占流动资产比重大、帐龄老化、坏账比率大。由于我国企业信用观念较差,财务管理水平较低等原因,绝大部分企业对应收账款的管理还是基本上是简单的“收账”管理,根本不存在制定详细的信用政策;应收账款日常发生额的监督和控制;采取严格的逾期账款收回措施这一系列事前预防、事中监督控制和事后严格收回的科学的、系统的管理办法。

三、应收账款的成因分

企业利用应收账款实现销售固然是市场经济的一种有效机制,但也会给企业带来不利的影响。当前,我国不少企业应收账款状况恶化,以致严重影响了企业的正常运行。

(一)公司内部原因分析

1.企业的经营观念尚未转变。一些企业治理者侧重于日常的成本支出控制,对现金流出有较为严格的审批制度,但对应收账款及赊销治理制度的制定不够重视。企业赊销审批程序不规范,在对赊销对象资信情况缺乏充分了解的条件下,贸然发货。经营者片面追求高收入、高利润,盲目赊账,使其不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系,最终最成资源的极大浪费。

2.相关职能部门的责任不明确。一些企业对营销部门工作重点的界定,一方面是怎样去调查、了解、开拓、占有市场,另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标,使营销部门只抓市场和销售,对销售回款不重视,销售与收款的不同步性使得企业营销人员侧重于销售而较少考虑清收欠款,加之清收欠款力度不够,导致企业应收账款不能及时收回,再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈,使销售回款指标没有真正落实到具体的部门,由此造成各部门责任不明确,周而复始,应收账款数额也就居高不下。

3.应收账款日常治理措施不力。开具发票不及时,没有及早与客户沟通,致使收款时间延长;另外,开具发票要严谨,根据发货实际情况及客户要求,如购货方信息、货物规格型号、单位及发票专用章盖讫范围等等,都应严格细心,以避免退票而带来不必要的麻烦与损失;有的企业财务部门与销售、仓储部门沟通不够,造成工作脱节;对客户所欠的应收账款数额、帐龄及增减情况不明,风险意思薄弱;没有根据客户欠款情况进行分类建档,对逾期应收账款未能及时清收,导致企业出现呆账、坏账。

(二)公司外部原因分析

1.供大于求的买方市场竞争压力。随着我国市场经济的不断发展,业已形成的买方市场使企业间竞争加剧。一些企业出于竞争的需要,为了扩大产品销售和市场占有率,不适当地采取赊销方式,导致企业应收账款大量增加,特别是在目前金融危机的经济环境下。

2.缺乏专门的资信统计机构,未建立企业资信库。市场上没有一个部门或机构专门负责全面统计各企业的资信情况,来建立一个企业资信库。这样企业就难以准确、全面获取客户的资信信息,而且那些恶意欺诈的企业的信用低劣情况也得不到全面反映和记录而使其发生信用危机。

四、应收账款管理的对策

(一)建立合理的信用体系

1.确定合适的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准。也是企业对可接受风险提供的一个基本判别标准。在制定信用标准的过程中,应通过综合分析,找出最优平衡点。

2.采用合理的信用条件。信用条件是企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件。延长信用期限可以扩大销售量,但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加,同时,加大坏账损失风险。为促使客户早日付款,企业在规定信用期限的同时可以附加现金折扣条件。

3.建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿还能力给予客户的最大赊销限额,实际上是企业愿意对某一客户承当的最大风险额。确定恰当的信用额度能有效防止由于过度赊销而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用不断变化的环境中,企业应对信用额度进行必要调整,使其始终保持在所能够承受的范围之内。

(二)加强对应收账款管理的内部控制

1.建立应收账款责任制,实行过错追究制度。企业销售负责人应对企业销售负责,按照谁销售、谁负责的原则,对企业销售建立应收账款责任制,落实内部催收款项的责任,将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员,企业应当在内部以恰当的方式予以警示,对于造成坏账损失的业务部门和责任人员,企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。这一措施将清理应收账款的压力层层传递,促使尽快回收应收账款。

2.采取灵活多样的应收账款回收办法。应收账款的分析工作是对应收账款的风险程序进行分析,必要时采取一定的措施,以降低应收账款的风险程度。在工作中,我们可以借用存货管理中的ABC分类管理法对应收账款进行分类分析。对逾期较短的客户,不便过多的打扰,以电话或信函通知即可,以免失去这一客户;对尚未到期的客户,可措辞婉转地写信催收;对逾期较长的客户,应频繁地进行催收;对故意不还或上述方法无效的客户则应提请有关部门仲裁或诉诸法律。

总之,企业要发展,必须要扩大产品销售,就必然会出现赊销,而赊销是扩大销售的基本方法之一。因此,企业应收账款回收风险以及由此产生的财务风险总是并存的,我们要认真研究对应收账款的控制与管理,从而加快资金周转,提高资金利用效率,减少企业的风险,增强企业竞争能力,使应收账款风险降低、收益更大。

参考文献:

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商务部商业保理企业管理办法最新全文第一章 总则

第一条 立法依据

为规范商业保理企业经营行为，防范行业风险，促进商业保理行业健康发展，根据《合同法》、《公司法》、《物权法》和有关外商投资的法律、行政法规，特制定本办法。

第二条 适用主体

在中国境内投资设立的商业保理企业适用本办法。

第三条 商业保理企业

本办法所称商业保理企业是指专门从事保理业务的非银行法人企业。保理业务是指商业保理企业受让应收账款的全部权利及权益，并向转让人提供应收账款融资、管理、催收、还款保证中至少两项业务的经营活动。

根据应收账款到期前是否预先支付相应对价，保理业务分为融资保理和非融资保理。根据受让人是否保留对转让人的追索权，保理业务分为有追索权保理和无追索权保理。

第四条 再保理企业

本办法所称再保理企业是指主营业务为再保理业务、且融资保理业务达到一定规模的商业保理企业。再保理业务是指受让其他商业保理企业的再转让应收账款的保理业务。

第五条 应收账款

本办法所称应收账款，是指企业因提供商品、服务或者出租资产而形成的金钱债权及其产生的收益，但不包括因提供金融服务形成的债权、因票据或其他有价证券而产生的付款请求权。

第六条 属地管理

商务部负责全国商业保理行业管理工作。地市级及以上地方人民政府商务主管部门负责所辖行政区域内商业保理企业监督管理工作。

第七条 行业自律

全国性商业保理行业组织应在商务部的指导下，发挥行业自律作用，引导行业规范发展。

第二章 设立

第八条 设立条件

设立外商投资商业保理企业应符合以下条件：

(一)实缴资本不低于5000万元，主出资人申请前一年总资产不低于5000万元人民币，投资者及关联实体无违法违规记录;

(二)经营期限一般不超过30年，在中西部设立企业的经营期限一般不超过40年。

第九条 设立程序

设立外商投资商业保理企业应按照下列程序办理：

申请人应向省级商务主管部门报送规定的申请材料。商务部门应自收到申请材料之日起，在规定时间内做出是否批准的决定，对于批准设立的，颁发外商投资企业批准证书，对于不予批准的，应说明理由。

发放批准证书时，行业分类选择租赁及商务服务业项下的其他商务服务(国民经济行业分类第749款)。

第十条 申请材料

设立外商投资商业保理企业时，申请人应提交下述材料：

(一)公司章程及其附件;

(二)投资各方的银行资信证明、登记注册证明;

(三)投资各方经会计师事务所审计的最近一年的审计报告;

(四)拟设立企业董事会成员名单及投资各方董事委派书。

申请人拟将国有资产投入到中外合资、合作商业保理企业的，还应提供资产评估报告。

第十一条 登记

设立外商投资商业保理企业的申请人，在获得外商投资企业批准证书后，在工商行政管理部门登记注册。

设立内资商业保理企业的申请人，按照《公司法》有关规定登记设立。

第三章 备案、变更及注销

第十二条 备案要求

商业保理企业依法设立后，应按下述要求进行备案：

(一)在境内合法设立;

(二)公司名称及经营范围含有商业保理或保理字样;

(三)主要股东近三年内没有违法违规记录;

(四)拥有2名以上具有5年以上从事保理或相关行业从业经验的高级管理人员;

(五)具有良好的公司治理结构、健全的组织架构、完备的管理制度和完善的业务处理系统;

(六)商务主管部门规定的其他条件。

第十三条 备案类型和标准

(一)规模商业保理企业。

融资保理业务余额超过1亿元(含)的商业保理企业，应向工商登记注册地省、自治区、直辖市商务主管部门申请规模商业保理企业备案。

(二)再保理企业。

主营业务为再保理业务，且融资保理业务余额在40亿元人民币以上的商业保理企业，可向工商登记注册地省、自治区、直辖市人民政府商务主管部门申请再保理企业备案。

(三)其他商业保理企业。

除规模商业保理企业和再保理企业以外的商业保理企业，应向工商登记注册地设区的市人民政府商务主管部门申请其他商业保理企业备案。

商务部可根据具体情况调整商业保理企业备案类型及标准，以公告的形式公布。

第十四条 备案材料

商业保理企业应在设立之日起45个工作日内向备案机 关提交下列材料：

(一)商业保理企业备案表(附件1);

(二)《企业法人营业执照》(副本)复印件;

(三)组织机构代码证复印件;

(四)税务登记证(副本)复印件;

(五)主要股东(持股5%以上)名单、持股比例，控股股东及其控制的企业名单;

(六)股东承诺函(附件2);

(七)法定代表人、董事、监事、高级管理人员履历表;

(八)公司章程;

(九)主管部门要求的其他文件。

规模商业保理企业、再保理企业应在备案前与商务部商业保理业务信息系统完成数据对接。备案时除提交上述材料外，还应向备案机关提交下列材料：

(一)商业保理业务信息系统生成的上一月度融资保理业务经营情况表;

(二)信息披露承诺函(附件3)。

外商投资商业保理企业还应提供《外商投资企业批准证书》。

第十五条 备案查询

备案机关对已完成备案的商业保理企业授予全国统一编号，并通过商业保理业务信息系统提供公众查询服务。

商业保理企业应在获得备案编号后3个工作日内登录商业保理业务信息系统填报相关备案信息。

第十六条 备案变更

商业保理企业应在下列事项发生之日起10个工作日内向备案机关办理变更手续，并通过商业保理业务信息系统完成备案信息变更。

(一)设立、撤销分支机构;

(二)合并或者分立;

(三)变更名称、注册地址、企业类型;

(四)变更实缴资本;

(五)变更法定代表人、董事、监事、高级管理人员;

(六)变更出资额占公司资本总额5%以上或者持股占公司股份5%以上的股东;

(七)变更备案类别。

第十七条 备案注销

商业保理公司不再从事保理业务，且不再承担任何应收账款的垫付或回购责任的，应在终止保理业务之日起15个工作日内通过商业保理业务信息系统对外公示一个月。公示无异议后，向备案机关办理注销手续。

第四章 业务管理

第十八条 基本规则

商业保理企业开展保理业务，应当与应收账款转让人签订保理合同，明确双方的权利和义务、纠纷和风险的处理原则以及违约责任。

商业保理企业应建立健全内部控制制度，完善业务管理办法和操作规范，制定适合叙做保理业务的应收账款标准。

商业保理企业应遵守国家相关法律法规，保守客户商业秘密。

第十九条 禁入范围

商业保理企业不得从事下列活动：

(一)吸收存款;

(二)发放或受托发放贷款;

(三)受托投资;

(四)国家规定不得从事的其他活动。

商业保理企业不得基于不合法基础交易合同、寄售合同、逾期应收账款、权属不清的应收账款开展保理业务。

第二十条 业务规则

商业保理企业经营保理业务应遵守以下规则：

(一)应收账款融资。

商业保理企业应基于以下三类应收账款提供融资：

1.一个基础合同项下已形成的应收账款。

2.一个基础合同项下持续形成的多笔应收账款，其中至少一笔应收账款已形成。

3.持续成立的多个基础合同项下的多笔应收账款，其中至少一笔应收账款已形成。前述基础合同应基于同一债权人提供同类商品、服务或者出租同类资产的行为。

商业保理企业应严格审核基础交易合同等资料的真实性与合法性;审核债务人的资信、经营及财务状况，合理判断应收账款质量，包括出质、转让情况以及账龄结构等;重点审查因提供服务或出租资产所产生的应收账款，以及初始债权人和债务人为关联企业的应收账款。

(二)应收账款管理。

商业保理企业可向转让人提供所转让应收账款的回收情况、逾期账款情况、对账单等各种财务和统计报表，协助其进行应收账款管理。

(三)应收账款催收。

商业保理企业可对所受让的应收账款进行收付结算与催收，但不得在未受让应收账款的情形下受托从事催收业务。

(四)还款保证。

商业保理企业可在非融资保理业务中，对受让的到期无法从债务人处收回的应收账款承担垫付责任，或在有追索权保理业务中，对转让的到期无法从债务人处收回的应收账款承担回购责任。

第二十一条 融资方式

商业保理企业可通过金融机构贷款、委托贷款、发行债券、股权融资及其他合法途径获得融资。

第二十二条 不良应收账款

商业保理企业的融资保理业务项下应收账款按照逾期天数分为正常、关注、次级和损失4类。后2类为不良应收账款。

尚未到期的应收账款属于正常类。

逾期1-90天的应收账款属于关注类。

逾期91-180天的应收账款属于次级类。

逾期181天以上的应收账款属于损失类。

逾期是指在无商业纠纷的合同项下债务人未在约定期限内(含展期)付款的行为。

在非融资保理或有追索权保理业务中，商业保理企业履行垫付或回购义务后，应将所涉及的应收账款纳入不良应收账款管理。

第二十三条 风险计量

商业保理企业风险资产与或有负债之和与风险系数的乘积不得超过10倍，再保理企业不得超过15倍。

风险资产按照商业保理企业的资产总额与现金、银行存款、国债之差确定。或有负债按照商业保理企业承担还款保证责任的应收账款余额与对外担保余额之和确定。

商业保理企业不良应收账款率不超过5%的，风险系数按1计算;不良应收账款率超过5%(含)但不超过10%的，风险系数按不良应收账款率的180倍与8之差计算;不良应收账款率大于10%(含)的，风险系数按10计算。

第二十四条 风险管理

商业保理企业可利用信用担保、信用保险、保证保险等增信措施管理应收账款风险。

第二十五条 风险计提

商业保理企业应在税前计提不低于融资保理业务期末余额1%的风险准备金。

第二十六条 风险集中度

商业保理企业受让同一债务人的应收账款，不得超过风险资产总额的50%。再保理企业不得超过15%。

第二十七条 关联交易

商业保理企业受让以其关联企业为债务人的应收账款，不得超过风险资产总额的40%。再保理企业不得超过10%。

商业保理企业对作为债权人的关联企业提供保理服务时，定价应合理、公允，交易条件不得明显优于非关联企业。

第二十八条 业务报告

商业保理企业应在应收账款受让、变更及注销当日，通过商业保理业务信息系统报送相关信息。

商业保理企业应于每月结束后15个工作日内，通过商业保理业务信息系统报送《企业经营情况统计表》，并于每年3月31日前通过商业保理业务信息系统报送上一年度资产负债表和损益表，并上传经审计机构审计的上一年度财务报告。

商业保理企业报送的信息应及时、准确、真实、完整，不得故意隐瞒或虚报。

商业保理企业应保存保理业务相关资料3年以上，保存再保理业务相关资料5年以上。

第二十九条 重大事项报告

商业保理企业应在发生超过净资产10%的重大损失或赔偿、发生重大待决诉讼或仲裁、获得单笔金额超过净资产10%的融资5个工作日内，通过商业保理业务信息系统报送相关信息。

第三十条 转让登记和查询

商业保理企业应在商务部认可的应收账款转让登记公示系统办理应收账款转让登记，将应收账款权属状态予以公示。

第三十一条 信息披露

规模商业保理企业应于每季度结束后15个工作日内通过商业保理业务信息系统对外披露业务报告、监管评级等基本信息。

再保理企业应于每季度结束后20个工作日内通过商业保理业务信息系统对外披露净资产、风险资产、或有负债、不良应收账款比例、风险准备金、风险集中度、关联交易、风险管理、外部融资、监管评级等基本信息。

第三十二条 系统管理

商业保理企业应拥有与业务规模相适应的业务处理系统。规模商业保理企业和再保理企业应在企业备案后一个月内与商务部商业保理业务信息系统完成数据对接。

第三十三条 信用记录

商务部应根据本办法建立商业保理行业信用信息数据库。商业保理企业受让的有追索权保理项下应收账款逾期超过90天，按照融资金额计入转让人违约记录，按应收账款金额计入债务人违约记录;受让的无追索权保理项下应收账款逾期超过90天，按照应收账款金额计入债务人违约记录。

商业保理企业在非融资保理业务中履行垫付责任，按照应收账款金额计入债务人违约记录;在有追索权保理业务中履行应收账款回购义务，按照应收账款金额计入债务人违约记录。

商业保理企业应参考商业保理行业信用信息数据库中的信用信息，对债务人进行合理授信。对有历史违约记录的债务人，审慎提供保理服务;对仍处于违约状态的债务人，原则上不提供保理服务。

被法院判决负有刑事责任的商业保理企业高级管理人员，其违法行为将被计入商业保理行业信用信息数据库。

第五章 监督管理

第三十四条 监督检查

商务部和地市级以上地方人民政府商务主管部门应对商业保理企业的业务活动、内部控制和风险状况等进行定期或不定期的现场、非现场检查。商业保理企业应配合商务主管部门的检查。

第三十五条 系统监管

商务部应建立健全商业保理业务信息系统，建立行业信用信息数据库。各级商务主管部门应充分运用商业保理业务信息系统加强对商业保理企业的监督管理。

第三十六条 监管评级

商务部通过商业保理业务信息系统建立商业保理企业监管评级及机制。地市级以上地方人民政府商务主管部门根据评级结果对商业保理企业进行分类管理。

第三十七条 举报投诉

商务部和地市级以上地方人民政府商务主管部门应通过12312商务举报投诉服务平台接受与本办法有关的举报和投诉。

第六章 法律责任

第三十八条 商业保理企业违反本办法第九条规定的，由违规行为发生地地市级及以上地方人民政府商务主管部门责令限期改正，并可处以1万元以上3万元以下罚款。

第三十九条 申请备案的商业保理企业隐瞒有关情况或提供虚假材料的备案无效，已备案企业取消原有备案。

第四十条 商业保理企业任命不符合任职条件的董事、监事、高级管理人员的，由备案机关责令限期改正，并可处以2万元以下罚款。

第四十一条 商业保理企业违反本办法第十二条至第十六条、第十八条至第二十一条、第二十三条、第二十四条规定的，由备案机关责令限期改正，并可处以1万元以上3万元以下罚款。

第四十二条 商业保理企业违反本办法第二十六条规定的，由备案机关责令限期改正，并可处以1万元以下罚款。

第四十三条 商业保理企业违反本办法受到行政处罚的，由备案机关通过商业保理业务信息系统公示处罚信息，并于当月列入经营异常企业名单。

第四十四条 商业保理企业涉嫌从事非法集资、非法放贷、非法催收等违法违规行为的，移送有关部门查处。

第七章 附则

第四十五条 已设立的商业保理企业应在本办法实施之日起60个工作日内完成备案。

第四十六条 已设立的融资租赁公司兼营商业保理业务的，可参照本办法由其行业监管部门进行管理。

第四十七条 中华人民共和国商务部负责本办法的解释。

第四十八条 本办法自之日起实施。

保理机构的工作内容保理机构是专门从事保理业务的商行，大多由商业银行出资或资助下建立的，具有独立的法人资格。

各国保理机构建立了国际保理联合会(Factor Chain International-FCI)，通过该组织，各国保理机构之间可互换进口商的资信情报，掌握进口商的付款能力，减少保理机构承担坏账的风险。

保理机构所提供的金融管理服务主要包括以下四项：

提供进口商的资信分析和信用评估。

应收账款的托收服务。

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【关键词】应收账款 内部控制 风险防范

一、应收账款内部控制的相关概念

应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。包括企业在销售过程中代购货方垫付的包装费用、运杂费用以及应向购货方收取的增值税款。

应收账款的内部控制是指销售商品或产品已经挂账，需要做好应收账款管理的各项控制工作，比如应收账款核对、往来签认、账龄分析、坏账准备等。

二、案例简介

河南莲花味精股份有限公司是国务院确定的520家重点企业之一，被农业部等八部委认定为全国第一批农业产业化龙头企业，现有资产总额 45.44 亿多元，号称国内味精生产的龙头老大。2010 年 4 月 29 日莲花味精收到河南证监局 《关于对莲花味精信息披露问题的监管关注函》（豫证监函 [2010]97 号），函称“通过非正式调查发现公司存在涉嫌虚增会计利润、重大诉讼事项未及时履行信息披露义务等违反证券法律法规的行为，并于2010年4月25日正式对公司立案调查”。

三、案例分析

（一）通过分析莲花味精股份有限公司和梅花味精股份有限公司的应收账款数额及账龄。

我们可以发现莲花味精存在以下问题：

1.应收账款中一年内到期的应收账款占总应收账款的比例偏低，与同行业竞争对手相比差距很大，大部分上市公司该比例通常保持在 70%以上。

2.一年以内应收账款占总账款比例有下降的趋势，并且一年以上，或者更精确地说三年以上应收账款占总账款的比例有明显上升趋势。

3.三年以上应收账款坏账准备计提比例异常低。莲花味精对这类应收账款只计提了 15%的坏账准备，其他上市公司对三年以上应收账款通常计提 50%～100%的坏账准备（比如梅花味精计提该坏账准备的比例为 50%）。

（二）莲花味精采取以上应收账款计提的原因分析。

莲花味精的一年内应收账款占总应收账款比例较低并且有下降趋势的原因，笔者认为归根结底是企业人员缺乏长远风险意识。

莲花味精对长期滞留在外的应收款项计提超低的坏账准备的原因，笔者认为：莲花味精此举可能存在盈余管理之嫌，因为从风险控制角度来讲，这些应收账款形成坏账的可能性非常大，会计信息质量的谨慎性原则也要求企业应计提相对较高的坏账比例，但是如果企业真的对这些应收账款计提坏账准备的话，则意味着莲花味精极有可能面临破产。

四、应收账款管理不善的弊病

由于应收账款是企业流动资产的重要组成部分，如果缺失对应收账款内部控制的管理， 容易造成企业应收账款金额增大、时间长、风险高，导致企业资产质量严重恶化。

（一）资金流入减少、周转困难。

（二） 夸大企业经营成果。

（三） 加大企业相关的现金支出。

五、加强应收账款内部控制的措施

我们在对企业内部控制进行评价及设计时首先应该了解内部控制失效可能引起的弊端，从而针对这些弊端设计出健全、有效的内部控制制度。那么针对销售和应收账款的内部控制应该设计什么样的呢？

我认为，应收账款的内部控制与防范措施应从以下几个方面着手：

（一）事前做好资信调查。

建立客户企业资信档案， 做好应收账款的事前控制是从源头扼制应收账款的大幅度增加和坏账的形成的首要条件，其不仅要对客户的信用资质进行评估， 而且要制定出一套合理的信用政策。

（二）制定合理的信用政策。

应收账款赊销的效果好坏， 依赖于企业的信用政策， 信用政策主要包括信用期间、信用标准和现金折扣政策等。 企业在制定信用政策时， 应在信用期间、信用标准和现金折扣政策三者之间权衡， 力争实现应收账款的风险最小， 企业利润最大化。

（三）建立健全应收账款催收责任制度。

企业对到期的应收账款， 应当及时提醒客户依约付款；对逾期的应收账款， 应当采取多种方式进行催收；对重大的逾期应收账款， 可以通过诉讼方式解决。

（四）制定坏账准备金制度。

现行会计制度规定： 在每年年末， 企业应按应收账款余额的一定比例计提坏账准备金， 以备发生坏账时进行抵销，使风险降至最低点。

总之，管理应与企业的销售、收款业务循环相结合，健全其内部控制制度。强化应收账款的内部控制，采用适当的信用政策和有效的管理办法，可最大限度地减少企业的财务风险，增加企业利润。

参考文献：

[1]张世彦.加强应收账款管理， 防范应收账款风险[J].中国商界，2008，（8）.

[2]胡斌.企业应收账款管理现状及对策研究[J].当代经济，2008， （5）.

[3]李丽华.浅谈企业应收账款形成原因及控制途径[J].会计之友，2005，（4）.

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（一）应收账款膨胀过快,加大资金周转难度和坏账风险

企业为了实现最大限度的收益，最主要的途径就是扩大销售量，增加经营收入，经营者就容易片面追求高收入、高利润，盲目赊账，致使应收账款膨胀过快，增加了资金占用，加大了企业资金周转难度和呆账、坏账的可能性，一旦资金链发生断裂势必影响企业的持续经营，导致企业面临破产风险。

（二）应收账款粗放式管理，不重视资金成本分析

任何生产资源的获取都需要付出成本，资金也是企业重要的生产资源，股东把资金投入企业的生产经营活动也是要追求回报的，经营者在重视账面利润的同时，往往忽视了应收账款被无偿拖欠期间的资金占用成本的测算，对应收账款仍然停留在粗放式的管理阶段，客户拖欠账款长达半年、一年甚至更长时间，只要最终能收回就可以了，没有关注资金成本的分析，一单业务账面上的收益扣除客户无偿欠款占用的资金成本也有可能出现亏损情况。

（三）应收账款管理权责不清晰，考核奖惩不明确

企业没有清晰划分应收账款管理权责，销售部门认为收款应该是财务部门的工作，财务部门认为应收账款是由于销售产生的，应最终由销售部门负责，彼此之间经常出现推诿卸责的现象，没有制定严格的应收账款管理办法，没有明确具体的责任部门和人员，出现呆账坏账也无法追究相关部门和人员的责任，考核奖惩无法落到实处。

二、企业客户信用管理现状

加强客户信用管理是提升和改进企业应收账款管理的一个非常有效的重要途径，但是企业在管理客户的赊销风险时，通常面临两难选择：如果要求客户现金结算，就会大大削弱销售谈判筹码，可能面临客户流失的后果；如果同意客户赊销，则会面临款项被拖欠、甚至客户破产无力偿还的风险。因此，完善信用管理流程、建立行之有效的信用管理制度已迫在眉睫，但就大部份企业的信用管理现状而言，仍不容乐观。

（一）客户信用管理体系尚未建立完善，忽视对客户资信的调查

目前我国绝大多数企业的信用管理工作都无法满足对客户进行风险控制的需要，企业没有制定完善相关的客户信用管理办法和信用政策，在与客户的接洽谈判前没有充分对客户进行资信评估，无法准确把控与客户合作的程度，日后经营活动中可能存在潜在风险。

（二）无法及时跟踪调整客户信用政策

我国绝大多数企业制定出信用政策后，不能及时根据市场环境和客户资信情况的变化来调整信用政策，要么企业错失市场良机，要么企业加大坏账风险，给企业长期经营发展带来不良影响。究其原因，一是经营管理人员主观上不重视，信用政策制定后就不再跟踪调查；二是经营管理人员能力所限，所掌握的客户资信情况不够真实准确，无法及时调整到位。

（三）缺乏对信用政策执行效果的监督评价

企业没有制定专门的监督评价机制，没有指定专人负责总结反馈信用管理过程中出现的问题和不足，使得企业经营决策层难以准确认识信用管理工作对改善应收账款管理起到积极有效的推动作用，也就无法针对性地制定相关问责及奖惩措施以持续推进信用管理工作。

三、强化客户信用管理在应收账款管理中应用的重要举措

（一）事前审批——落实完善客户信用评估和授信审批

1．客户信用评估

企业应根据业务经营的实际情况，对不同合作状态下的所有客户进行调查与信息搜集，被授信客户信息档案中应包括但不限于以下内容：公司全称、通信地址、注册资本、成立年限、法人代表、行业类型、公司性质、信用记录、交易规模、业务利润贡献度、回款记录等。

2．确定客户信用等级

客户信用等级是在对客户基本信息分析的基础上，通过一定模型对其信用程度作出的一种规范性判断，这种规范以一定的标准和标志表达。

3．审批客户信用额度和信用期限

信用额度是以企业愿意承担的风险和自身资金实力为重要依据，所确定的可以给予客户的最高赊销额度；信用期 限是指根据不同业务类型及客户资信情况、合作情况、市场情况等资信进行评定后给予授信客户的最长付款时间，超过约定的信用期即为逾期，应通过合同条款或其他方式加以明确。企业可以成立以主要领导为组长的信用管理小组，专门负责审批客户信用政策，小组成员应包括业务部门、财务部门、运营部门、市场部门等，各部门根据客户信用评估等级和各自专业分工提出针对性审核意见，由企业主要领导最终审批信用政策，参见表3客户信用管理审批流程。

（二）事中监控——及时跟踪调整客户信用政策

企业在对客户信用期限和信用额度审批确定后，仍应给予持续的跟踪关注，客户欠款达到信用额度或者账期超过信用期限时，应采取必要措施加快资金回笼，并对该客户的资信情况重新进行评定，分析逾期原因，判断是否可以提高信用额度或延长信用期限；若该客户资信评估状况不足以提高信用额度或延长信用期限，则应要求客户提供相应的债权保障。企业应建立动态跟踪管理机制，对一定授信额度和期限范围内的客户实行定期拜访、调查等方式，了解客户市场环境、行业地位、双方交易规模及利润贡献等方面的变化情况，并对客户资信状况重新进行评估，确定信用等级，及时调整信用政策，随时把控好客户的信用风险。

（三）事后评价——总结反馈

信用政策执行效果，落实问责制度企业对于一定时期内的信用政策审批和执行效果进行总结反馈，信用管理小组成员进行授信审批是否尽职尽责，客户应收账款余额和账期是否超过信用管理小组审批的信用政策，超信用的欠款是否加强催收回笼或者采取必要的债权保障措施；企业要制定并严格执行信用管理问责制度，任何应收账款都必须有对应的责任人，对于信用管理工作中的违规事项和造成的应收账款坏账损失都要及时予以问责处理。

四、结束语

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关键词：关联企业；信用政策；内部控制；风险防范

制造业是国民经济的物质基础和产业主体，我国制造业占工业总产值的40%。近几年，我国制造业上市公司应收账款的数量呈现逐年增长的趋势，据专业机构统计，我国企业平均坏账率为5%到10%，这一状况严重影响我国制造业的良好发展。由于汽车制造业在整个制造业产值中占有较大比重，本文就以汽车制造业为例，介绍其在应收账款管理上存在的问题及解决措施。

一、汽车制造业应收账款管理的现状

2009-2012年统计数据显示，我国汽车制造业应收账款占流动资产比重平均为31.69%，应收账款占主营业务收入的比重平均为29.54%，并呈逐年稳步上升趋势。显然，目前我国汽车制造业在应收账款管理方面存在问题较大，汽车制造业必须在借助赊销提高竞争力的同时，提高应收账款管理水平，减少资金周转方面的困难。

二、应收账款管理方面存在的主要问题

（一）关联企业占用大量资金

在汽车制造业中，存在着大量资金被关联企业拖欠的情况。导致企业资金流动不畅，这已成为公司正常经营运行中的一大阻碍。造成该现象的主要原因是在激烈的市场竞争下，企业对客户资信调查的缺失。其中也有一部分领导感情用事的因素，导致大量资金不能按期收回。

（二）订立合同不科学

在汽车制造业中以私人关系或口头等不正规手段订立合同的现象较为常见，其原因是与企业签订合同的大多为关联单位，或者是经常往来的同行业企业，有关部门为了扩大销售而对合同的签订草率而行；另外一个重要原因则是销售部门与财务部门之间信息渠道不畅通。

（三）应收账款账龄较长

据万方数据显示2010-2011年代表性汽车企业的应收账款与坏账准备均较以往呈增长趋势。并且其账龄在2年以上的非常常见，应收账款回收工作非常艰难，导致此现象的主要原因是企业缺乏健全的内部控制制度。如一些企业中应收账款管理岗位的虚设或应收账款管理流程缺乏整体性。

（四）催收方法不健全

催收方法的不健全也是造成汽车制造业资金周转困难的一大原因。很多企业在客户违约时，不能采取合理有效的催收策略。对客户违约的原因不进行调查，不能针对不同情况采取不同的措施。

三、加强汽车制造业应收账款管理的对策

（一）制定合理的信用标准，科学订立信用合同

加强汽车制造业应收账款管理的首要环节，是要制定合理的信用标准，杜绝盲目粗略的合同签订。信用标准的制定可以从定性分析和定量分析两个方面进行。定性分析常用的方法是“5C”评价法，即从客户的品行、能力、资本、抵押、和经济状况要素评价客户信用。定量分析可以从考察信用申请人的财务报表开始，使用比率分析法评价客户的财务状况。再将这些财务指标和信用评级机构及其他协会的行业标准进行比较以洞察申请人的信用状况。

（二）加强企业内部控制，提高职工风险防范意识

近几年企业坏账损失率的增加很大程度上也源于企业缺少完善的内部控制制度，企业员工的风险意识淡薄。为解决这一问题，企业应该成立专门的应收账款管理部门，严格制定适合企业发展的应收账款管理办法和实施方案，明确各个环节的职责权利，并将责任落实到个人，建立相应的责任追究制度。同时，企业要严格执行会计内部控制制度，严格按照会计制度进行坏账的提取和核销工作，减少不良资产的虚增。另外企业还要培养管理层和员工的整体风险防范意识，加强风险教育并进行定期培训。另销售的完成与职工个人利益挂钩，明确风险意识，加强企业应收账款的回收。

（三）制定合理信用条件，加速账款回收

应收账款的账龄分析也是加快资金回收，较少资金占用的一个重要环节。企业应根据生产和销售计划确定一定时期内销售数额和赊销比例，判断需要在不同时期付款的客户数量，有计划的进行赊销和账款的回收工作，从而减少企业应收账款上占用的机会成本和坏账损失。另外信用条件的合理制定也有利于缩短应收账款的回收时间，提高应收账款的周转率。企业应明确信用期和现金折扣的制定对应收账款的各项成本带来的影响。应针对不同客户，不同情况确定能增加企业净收益的信用条件。

（四）加强应收账款的监控，确定合理讨款方式

应收账款的监控方法主要有：账龄分析法、平均收账期法和ABC分析法。其中平均收账期法是通过计算应收账款从形成到收回的平均时间，并将其与目标值进行比较分析，从而为加强应收账款的监控提供依据的方法。平均收账期为应收账款平均余额除以平均每日赊销额。平均收账期与平均信用期的差为总体平均逾期天数。ABC分析法其实与存货管理的ABC分类法使用方法类似，是将企业所有欠款客户按其金额的多少进行分类排序，然后分别采用不同的收账策略的方法。科学的使用监控方法，有利于加速货款的回收。另外，企业对不同情况的逾期客户，也应采用不同的讨款方式。确定讨款方式最根本的原则是经济利益原则，即无论采取何种策略，都要有利于企业货款的回收或稳定长期合作关系。

加强汽车制造业应收账款管理从总体上说，就是要做到事前控制、事中监督、事后追款的全程管理。上至企业的领导层，下到普通销售员工都要树立风险防范意识，将企业利益与个人利益联系起来，共同建立规范、科学的管理体系。

参考文献：

[1] 李春涛 金汐.企业应收账款管理存在的问题及财务风险控制对策[J].商业经济，2010.（8）.

[2] 李金兰.财务管理[M].第一版.北京：北京大学出版社，2012.

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【关键词】 应收账款管理; 信用政策; 建设

应收账款是企业因对外销售产品、材料、提供劳务等而应向购货方或接受劳务方收取的款项,它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。应收账款是企业流动资产的重要组成部分,属于企业的债权。应收账款周转不畅会给企业的生产经营活动造成严重影响,制约着企业的正常生产和发展。加强应收账款的日常管理,建立健全企业应收账款的内部控制制度,是盘活企业资金、提高资金使用效率、降低经营风险、增强企业市场竞争力的一个重要环节。目前我国企业中应收账款已经占到流动资产比例的50%左右,而且逾期一年以上的应收账款占比较大。因此对于应收账款的管理已经成为我国企业经营活动中日益重要的问题。

一、应收账款产生的原因

(一)企业经营者扩大销售疏于管理

企业经营者为了扩大销售,完成有关的经济指标,经常借助于赊销商品,从而达到实现销售收入,增加销售利润的目的。还有部分企业经营者只注重生产经营工作,没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调度,致使企业产生了大量的应收账款,而且也不积极主动地去清理应收账款,造成大量资金长期滞留在外,影响了企业正常的生产经营活动和资金的有效使用,导致了企业经营者重视商品销售,放松对应收账款的管理,出现了应收账款不能及时收回的短期行为。这是产生应收账款的主要原因。

(二)企业赊销机制不健全

在某些企业中,企业为了鼓励销售人员更多地销售商品,将销售人员的工资与销售量挂钩,经常采取销售数量等指标作为考核的办法,而忽略了产生坏账的可能性,没有将应收账款的回收纳入工资考核的范围,使得销售人员为了追求个人利益,只关心销售任务是否完成,过度采用赊销这一促销方式销售商品,导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款,企业又没有采取有效的措施,要求有关部门和销售人员全权负责追款,应收账款大量沉积下来,给企业的经营背上了沉重的包袱。

(三)应收账款内部管理不到位

有些企业对应收账款的管理缺乏有效的规章制度。销售部门与财务部门沟通不够,销售与收款脱节,导致应收账款的产生。一些企业应收账款居高不下,账龄老化,却任其发展,无人问津。有些工作人员由于工作失误或责任心不强,造成票据错误、丢失,致使货款不能及时收回,形成了应收账款。

(四)为了减少库存,而将商品赊销出去

企业持有一定的产成品存货时,会相应地占用资金,形成仓储费用和管理费用等;而赊销可避免这些成本的产生。因此,当企业产成品存货较多时,一般会采用较为优惠的信用条件进行赊销,将存货转化为应收账款,这样不但可以提高企业的偿债水平,增加资产的流动性,而且也能减少库存,节约相关的开支。但是也相应地增加了企业的应收账款,增大了企业的应收账款风险程度。

(五)大部分企业对应收账款管理滞后

大部分企业在应收账款发生后并没有做任何管理,只是让其挂在账上,未对其收现能力进行分析,只有等发现应收账款已经逾期时,才被动地去催收,结果导致了应收账款越积越多,最终影响企业正常的生产经营,甚至给企业带来破产的威胁。企业在对应收账款管理过程中长期不与客户对账或账目不清。现实中有的企业长期不对账,有的即便对了账,但没有形成合法有效的对账依据,起不到应有的作用。

二、加强应收账款管理的建议

企业能否有效地控制和管理应收账款,不仅直接影响到流动资金的周转水平和最终的经营利润,而且还直接影响到销售收入和市场竞争力的提高。因此,在应收账款的管理上,企业要下大力气长抓不懈。

(一)对应收账款赊销额度控制

应收账款赊销额度是企业允许客户的最大限额。控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段,企业应结合应收账款控制总量,根据客户的资信等级制定本企业的应收账款赊销额度。对不同等级的客户给予不同的赊销限额。对应收账款在赊销额度以内的,结算部门应按照应收账款日常管理办法追收,力争将赊销额度逐步减少,对应收账款超过赊销额度的,必须严格按赊销审批程序逐级审批,由企业负责人决定是否赊销商品。

(二)建立科学合理的催收制度,加强应收账款的催收力度

企业要改变催收方法,强化日常的监督作用。企业应建立相应的应收账款回收的考核方法,改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况,财务部门要加强对往来账款的管理和监督,提高财务人员管理责任感,充分发挥其潜能,减少坏账损失。企业要明确回收应收账款的责任人,把应收账款的回收纳入到领导和员工的考核体系中来。目前,大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管理,这样做存在很大的管理漏洞,缺少必要的控制环节。因此,仅由销售部门自己来管理并不妥当,应由财务部门和销售部门配合来完成才是最有效可行的办法。

(三)加强应收账款的日常管理

应收账款发生后,企业应采取各种措施,尽量争取按期收回款项,否则会因拖欠时间过长而发生坏账,使企业蒙受损失。因此,企业必须在对收账的收益与成本进行比较分析的基础上,制定切实可行的收账政策。企业一般可以采取寄发账单、电话催收、派人上门催收、法律诉讼等方式催收,然而催收账款要发生费用,一般来说,收账的花费越大,收账措施越有力,可收回的账款越多,坏账损失也就越小。因此,制定收账政策,要在收账费用和减少坏账损失之间作出权衡,有效、得当的收账政策很大程度上要靠有关人员的经验。另外,财务部门应加强会计基础工作,规范会计核算,在做好应收、应付款项的日常工作外,还要根据应收账款的特点结合本单位的具体情况,制定往来款项的对账制度,并要严格执行。

(四)制定合理有效的信用政策

应收账款赊销效果的好坏,依赖于企业实行的信用政策。企业应根据不同时期、不同市场环境、不同的销售对象,制定出不同的信用政策,尽量为减少企业的坏账损失创造条件。

信用标准就是企业同意给予顾客信用所要求的最低标准。如果企业执行的信用标准过于严格,可能会降低对符合可接受信用风险标准客户的赊销额,因此会限制企业的销售机会;如果企业执行的信用标准过于宽松,可能会对不符合可接受信用风险标准的客户提供赊销,因此会增加随后还款的风险并增加坏账费用。企业在制定信用标准时应同时考虑同行业竞争对手的情况、企业承担违约风险的能力以及客户的资信程度,在成本与效益比较原则的基础上,确定适宜的信用标准,对客户信用等级作出合理的判断并决定是不是给予客户优惠。

信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间,或者说是企业给予顾客的付款期间。信用期的确定,主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期,会使销售额增加,产生有利影响;与此同时,应收账款、收账费用和坏账损失增加,产生不利影响。当前者大于后者时,可以延长信用期,否则不宜延长。如果缩短信用期,情况与此相反。

(五)建立应收账款坏账准备金制度

不管企业采用怎样严格的信用政策,只要存在着商业信用行为,应收账款就不可避免地会出现坏账损失,而此项成本一般与应收账款发生的数量成正比。因此,企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立坏账准备金制度及坏账损失审批制度,以促进企业健康发展。企业应根据客户的财务状况,正确估计应收账款的坏账风险,选择恰当的坏账会计政策。从财务实践看,选择账龄分析法计提坏账准备较为稳妥可行。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员,企业应当按照内部管理制度给予恰当的警示。另外,财务人员定期向企业领导者汇报应收账款的回收情况,以便有关领导和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的现状,有针对性地制定催收政策。

总之,应收账款的及时收回,可以使企业以较少的资金占用完成尽可能多的生产和销售任务,及时收回应收账款,可以使企业灵活地进行资金调度,不失时机地选择投资方向,发展优势项目,争取有利的商机,强化应收账款管理。及时收回应收账款,还可以减少坏账损失、减少企业经营费用、降低经营风险、提高企业的经济效益。

企业要发展,要扩大业务,将必然出现赊销,应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的。只要采取适当的信用政策及有效的管理,就能使应收账款风险降低、收益增加。因而企业必须正视目前面临的情况,加强清欠工作,减少应收账款损失,增强企业经营能力,为企业在市场竞争中站稳脚跟打下基础。

【参考文献】

[1] 中级会计资格.财务管理[M].中国财政经济出版社,2009.

[2] 李清祖.强化企业应收账款的日常管理[J].商业会计,2005.

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关键词：信用管理;应收账款;信用链

一、引入信用管理链的必要性分析

（一）应收账款概念及信用管理链的基本内涵

在企业的资产负债表中，应收账款作为流动资产存在，其范围主要是一年或者超过一年的营业周期内，企业应该回收的款项。应收账款是伴随企业赊销形成的。在生产经营过程中，企业向客户销售商品或者提供劳务，却没有即时收取购货单位或者接受服务单位的款项，即为应收账款。

商业信用方式基于商品交易存在发展，信用管理链也因与企业商品交易链相对应，在企业管理中，商品交易链一般包括客户接洽、谈判、订立合同、发货、货款收付、应收账款追缴几大环节，因此，企业的信用管理链内容相对应包括客户信用度考察、信用政策选定、保障机制订立、商品账款追踪、应收账款追缴、特殊情况处理等。信用管理链的工作主要从事前、事中、事后三个层面开展，其中，客户信用度考察、信用政策选定三方面管理的管理对象为客户，属于事前管理;保障机制订立的管理对象为商品或货物，属于事中管理;应收账款追缴、特殊情况处理管理对象为账款，属于事后管理。

（二）引入信用管理链的必要性分析

信用机制及相应的客户处理是企业长远利益的组成部分，也是企业最难预期的风险，我国的信用环境还不成熟，企业信用管理基础不坚固，在这样的情况之下，企业极易遭受信用风险，在企业中引入信用管理链观念已经成为企业管理水平提升的必然。

二、企业应收账款问题分析

（一）应收账款额度膨胀过快

商业赊销已经成为企业扩大销售量、提高营业收入的主要方式之一，是企业实现收益最大化的主要途径，伴随商业赊销的普及，企业极易因为片面追求高收入进行盲目赊销，多数企业的应收账款额度资金占比超过稳定范围，造成了企业资金流转困难，增加了呆账、坏账风险，一旦企业资金链出现问题，极易导致企业破产。

（二）应收账款管理方式粗放

资金是企业活力源泉，掌握企业发展命脉。但是，任何生产及运营都会伴随成本，作为企业最为重要的资源，资金的运作也会产生成本，如果企业的经营管理者片面重视账面利润，忽视了应收账款运营及拖欠产生的成本，就会导致风险产生，损害股东利益。目前，我国大部分企业的应收账款管理模式还较为粗放，大部分企业认为只要账款得以回收就无关紧要，不注重应收账款的资金成本分析，账款歉收长达一年或者几年的现象时有发生，实际成本很可能超过利润额，造成企业亏损。

（三）应收账款责任落实机制不健全

目前，我国大部分企业的应收账款责权划分都不是很明确，没有严格的应收账款管理办法，具体责任部门及人员没有落实，在出现呆账及坏账之后也难以落实追究，考核奖惩机制失效。在企业当中，应收账款欠收出现之后常常出现责任推诿现象，主要表现在销售部门与财务部门之间。

三、企业客户信用管理现状

面临客户流失与账款拖欠两难境地已经成为企业赊销方式出现的常态，就大部分企业信用管理现状而言，企业信用管理形势不容乐观，其问题主要体现在以下几个方面。

（一）客户信用管理机制不完善

目前我国大部分企业的客户信用管理机制与客户风险控制都存在着矛盾，客户信用管理机制常常不能满足风险管理需要，企业也没有制定相应的客户信用管理办法，信用政策落实也得不到保障。在客户洽谈阶段，企业常常无法准确评定客户资信，企业与客户合作的程度不易把控，潜在风险较强。

（二）信用政策僵化

市场环境在变化，客户信用资质也在变化，然而，在信用政策选定环节，我国大部分企业没有根据市场实际状况对信用政策进行跟踪调整，极易造成机遇流失的状况，增大了坏账风险。其主要原因包括企业管理者的重视程度不足，没有制定信用跟踪政策;经管人员能力限制，无法全面掌握客户信用资质，在其信用资质发生变化之后也没有能力及时调整信用政策。

（三）信用监督考评机制缺失

商业信用发生之后，企业常常出现不制定监督机制的问题，没有对信用政策的执行实行绩效评价，没有安排专门部门及人员对信用政策的执行进行总结反馈，管理者难以获得信用管理执行的必要信息，无法有针对性地对信用管理问题提出具体改进办法，奖惩措施无法落实，信用管理工作难以持续推进。

四、建设企业信用管理链，提高应收账款管理效果

信用管理链的建设及强化，主要可以从事前、事中、事后三个层面开展。

（一）建设信用管理信息系统

企业要针对自身管理及业务需求，针对客户建立信息管理系统，重点建设客户信息数据库，使得企业信用信息收集、存录、传递更有效率。首先，企业应该建立信息化平台，在信用管理上实现信息化处理，从而保障信息传递的时效性、真实性。第二，要建设企业客户信息收集系统，对洽谈、合作客户的信用信息进行收集，并在工作过程中不断更新客户信用信息。第三，要建立能够以多种方式进行检索的客户数据库，按照管理者、销售部门、财务部门的不同需求，建立检索方式，为企业内部部门及管理者提供查询及分析服务。

（二）构建信用评估系统

信用评估系统为分析客户信用、提供信用政策决策信息服务，其核心内容为客户管理，主要包括核心客户数量控制、客户还款特征评析、评估策略制定，要从销售方面、财务方面以及信用方面进行分析。

在客户管理中核心客户数量控制，包括按照“二八原则”界定，占销售业绩80%的最大客户、持续多年享有优惠政策的中小客户。值得注意的是，核心客户是企业收入的核心来源，因而带来的风险较其他客户大，管理成本应该尽量偏向核心客户。还款特征，即客户交易习惯及交易能力判定，是制定区别催收政策的基础。评估策略制定为客户信息收集分析工作的重要辅佐，也是信用管理的核心内容。

在分析评估中，销售方面的分析评估应该主要从设计规范报告样式，定期报告制度执行两方面进行。应该结合客户调查表建设、定期回访报告、顾客印象表三方面综合设计并执行。财务方面，关键要利用客户销售回款记录对信用及应收账款情况进行分析，应该包括账龄分析、平均收账期分析、成本占用率分析、回款趋势分析、信用额度利用分析等多方面。在信用方面，可以以5C系统为基础确立客户信用品质，然后将客户信息归纳、细分，并对客户信用进行量化及非量化测评，最终得出客户信用等级，制定相应的信用政策。

（三）建设客户账款监管系统

客户账款监管系统应该围绕全面欠款分析以及决策工作进行，要从多方面分析欠款记录及规模，按照欠款水平为客户制定相应的信用政策及信用政策执行力度。主要包括客户类型、客户名称、利息金额、应收总额、总额占比、收款人姓名、问题记号、担保记号、上次行动日期等，通过这一体系，企业可以明确行业特征，将急需解决的客户有限排列，为应收账款提供法律证明及奖惩依据，提醒企业事态程度，为应收账款管理提供细节支撑。在这一系统中，需要标明的地方不多，报告简洁且明了，能够为管理者及员工提供直观的本质问题，为解决问题提供合理的时间安排计划。

（四）建设信用管理组织机构

信用管理链作为独立的管理职能定位，必须有相应独立的组织机构进行管理，如今大部分企业的信用管理都零散地存在于各个部门之内，缺少明确的职能及目标定位，信用管理职能的体现无从谈起。在建设信用管理组织机构的过程中，企业应该明确以下几个原则。首先，信用管理人员的素质要求一定要过硬，能够为信用管理提供专业的技术观点。第二，能独立处于利益中间点提供中立的决策观点。第三，权责上不与其他职能冲突。第四，其操作能够为大多数职能部门接受。一般的，企业可以通过设置信用经理，附设兼职助理，对决策层直接负责，提供报告及决策支持。此外，设立信用管理委员会也是一种不错的选择。

参考文献：

[1]毛晋力.浅谈完善客户信用管理与加强企业应收账款管理[J].经济师，2012（7）.

篇9

关键词：控制；管理；应收账款；思考

一、

在激烈的市场竞争中，使企业随着市场经济的发展而发展，企业除了在提高产品质量和降低产品价格，以及提供良好的售后服务等策略外，其中建立在商业信用基础上的赊销也是企业扩大销售的重要手段之一。为了加强对应收账款的有效控制，企业管理者必须清醒认识并正确分析应收账款的持有成本和风险。我们知道，应收账款是企业对外销售商品，提供劳务后所形成的尚未回收的销售款项。其原因是企业为了稳定销售渠道、实现扩大产品销路、并且又能减少存货、增加收入，于是主动向客户提供的信用业务。企业为了扩大市场占有率，随着市场经济的发展和社会竞争的加剧，而越来越多地运用商业信用进行促销，然而，由此产生的市场信用危机和企业之间相互拖欠现象越来越严重，于是应收账款逐渐增加。这就需要企业在增加收账费用、减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、分析，掌握好宽严界限，以实现最佳控制。

应收账款有三项成本：第一是机会成本：应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入证券市场及其他方面的收入。第二是管理成本：企业对应收账款的全程管理所耗费的开支费用。第三是坏账成本：应收账款存在着无法收回的可能性，因此会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。应收账款余额越大，坏账成本就越大。前两项构成应收账款的直接成本，第三项是应收账款的风险成本，这三项是企业提供给客户商业信用的付出。为此企业应加强对应收账款的有效控制，制定有利于企业的信用政策，使企业在市场竞争中立于不败之地。笔者认为企业应从以下几个方面加强应收账款的有效控制：

（一）以时间最短为佳，从应收账款的回收时间上加以控制。对应收账款合理确定信用期，运用账龄分析表对各项应收账款的时间进行分析并及时进行跟踪监督，同时对逾期时间较短的客户进行正常催收；对逾期时间在3个月~6个月的客户可采取打折回收；对逾期时间6个月~1年的客户可以采取易货抵款或频繁地信件催款并电话催款，对逾期时间过长超过1年以上的客户，在催款时可以措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼，此后要注意与其业务上断交，不再往来。当然只要企业搞商品销售就会有应收账款发生，也就可能有坏账损失，对此，企业应谨慎行事，对坏账损失的可能性进行估计，建立坏账准备制度，期末按照一定的比例提取坏账准备用以弥补坏账损失。

（二）利用有利条件，争取主动，从应收账款的内部结构进行控制。应收账款根据构成动机和回收安全级别，可分为主动应收账款和被动应收账款。企业在赊销过程中部分主动应收账款可能发生如下三种情况变化：第一种是无力偿还。其表现是虽然承认其债务，但无现实归还能力，具体归还期限无法确定；第二种是恶意拖欠。其表现是有能力偿还但采取各种手段懒账，回收难度太大；第三种是债务无主。其表现是债务主体已经灭失，或主体不存在，即诈骗等手段形成的应收账款，事实上已经成为坏账。这三种情况的出现已完全背离了销售者的初衷，部分款项极有可能成为坏账，这部分应收账款称为被动应收账款。应收账款的催收工作是产品销售过程中的关键问题，很多企业因应收账款比例过大又无法回收，从而导致企业财务状况恶化走到濒临破产的边缘。

（三）讲究量化，以少为好，从应收账款的额度上加以控制。企业应制定明确的信用额度管理办法，首先是财务部门与销售部门要密切配合，共同制定切实有效的客户信用额度，做到区别对待。其中对于讲资信、及时付款、自觉履行合约的客户可以给予较高的额度，额度和核准级别也要随着客观情况的变化而作相应的调整，不能一成不变。再次是进行全面的分析，将应收账款总额与流动资金总额、资产总额、全年销售收入总额、应付账款总额、企业净资产总额等进行比较，作出变动趋势分析，从而制定出适合企业发展的应收账款额度，然后将其量化。

二、

企业应收账款的管理不是简单地收账管理，还要实施应收账款的变现管理。应通过让售、债务保理、股权置换、收取物品抵押等方式提高变现能力，从而实现加快企业的资金周转。具体可以做如下处理：

（一）主动采取将应收账款进行对外让售。这项业务可以转移企业风险，同时也有利于市场分工和健康发展。企业通过将未收回的应收账款质押进行融资以解燃眉之急，而企业需要支付相应的费用，企业用应收账款作短期融资有一定的难度，而贷款人也会根据账龄分析来选择是否接受应收账款的让售。

（二）选择保理业务。保理业务分为两种，一种是无追索权的保理，另一种是有追索权的保理。无追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后．当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险；无追索权的保理适用于对买方的信誉不是很了解或者客户信誉较差的销售企业，但是保理商也会就保理业务的风险收取相应的保理费用，所以企业应充分考虑成本与收益的原则；有权追索保理是供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货方拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。这种保理对销售企业而言风险转移力度不明显，但是成本相对较低。

（三）股权置换。通过将应收账款转换成对公司的控股股份，有利于企业扩大规模，增强竞争力，同时也可以实现应收账款较强的流动性，客观上有利于达到变现的目的。

（四）必要时可以收取物品抵债。有时客户因经营不善导致产品积压、资金周转困难，要求以商品或货物来抵债。对于的确无力还款的客户，接受其物品抵债，既可以不丢失客户，保持企业良好的信誉，也能帮助企业渡过难关。

（五）套期保值。应收账款是早期的初级金融工具，因而具有保值的功效。由于时间价值和系统风险的存在，资金随着时间的推移，特别是非本位币支付的，受市场汇率等波动影响的应收账款其价值会受到影响，因此，利用应收账款作多头或空头期货套期保值，有利于分散风险，实现保值甚至增值的效果。

实践证明，企业应在面临社会激烈竞争的机制下，扩大市场占有率，就要加强应收账款的控制，建立相应的赊销审批制度和财务监督管理制度，合理有效地防范与控制应收账款的风险，使企业的应收账款的风险降到最低程度。

参考文献：

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关键词：军工科研单位；应收账款；管理

中图分类号：F27　文献标识码：A

一、引言

推行以现金流量为核心的全面预算管理，是近几年管理者追求实现企业价值最大化目标的重要手段，而应收账款作为影响现金流量的主要因素又成为现金流量管理的重点与难点，应收账款的持续上升，坏账的增加，困扰着企业经营活动的开展。特别是军工科研事业单位，随着经营领域的扩张，经营业务逐步从竞争相对平和的军品市场向竞争激烈的民品转化，如何应对应收账款持续上升这一提升财务管理水平、扩大发展的瓶颈问题，更是许多军工科研事业单位正在积极寻求破解良策的重点。

二、应收账款持续上升

军工科研事业单位，是国资委控制下的特殊群体，在以完成国家军工科研任务为第一使命的前提下，又要大力发展民品、外贸等市场，实现价值最大化的经营目标。多重任务、多重身份及不同角色之间的转换，使军工科研事业单位的应收账款呈现逐年上升的现状。以军工电子行业某科研单位为例，该单位应收账款金额2004年为6，100万元，2008年达12，000万元，在5年内应收账款翻了近一倍，这意味着应收账款对军工科研事业单位的科研、经营活动的影响愈加显著。

三、形成应收账款持续上升的原因

(一)经营规模的快速扩张，夸大单位经营成果。应收账款发生的主要目的是增强企业竞争力，提高产品市场占有率，扩大产品销量和利润的实现，是企业扩张期采取的主要手段。近几年，由于国际、国内形势的快速变化，使军工科研事业单位普遍处于经营规模快速增长的黄金期，经营规模不断提升。在这期间，一部分单位片面追求销售额，管理手段滞后，应收账款数额加大又不能及时回收，使资金形成恶性循环，在单位经营规模扩大的同时，并未使经济效益得到快速增长，反而容易出现现金流不畅，影响单位正常的生产经营活动现象。

应收账款的快速增长，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了单位的经营成果，增加了单位的风险成本。

(二)经营领域变化，竞争意识薄弱。这是军工科研事业单位特有的导致应收账款上升的问题。军工科研事业单位在经营规模扩张的过程中，经营领域逐渐由军品市场向民品市场及外贸市场延伸，并且呈现出逐年增加的趋势。由于军工科研事业单位长期处于以完成国家军工任务为主的经营特色中，市场经济观念薄弱，管理制度和管理手段相对落后，对市场变化的应对能力较弱，导致应收账款大幅上升。

(三)合同交付周期过长，客户延期付款。一些业务员，为了争取经营业绩，在签订销售合同时，并未对合同完工的时点与研制、生产人员进行充分的沟通，在不具备按期完成合同的条件下签订销售合同，以抢抓订单，结果导致合同不能按期履行，造成客户延期支付合同款，应收账款逐节攀升的被动局面。长此以往，还可导致单位诚信度下降，失去长期合作的客户，应收账款无法收回。

(四)账目核对不清，客户拒绝付款。内控制度建设薄弱也是军工科研事业单位在长期落后管理体制下运行形成的一个弊端。销售部门、财务部门对应收账款的管理职责不清，任务分工不明确。业务人员的主要精力集中在开拓市场、签订合同上，财务人员的主要精力集中在内部对账、核实收入上，结果单位内部没有职能部门与客户形成定期对账，时间一长，与客户的账目就日益混乱不清，这就成为客户不支付账款的理由，也导致应收账款增加，特别是期限较长的应收账款回款难度加大。

四、解决应收账款持续上升的对策

(一)树立市场观念，增强竞争意识。“民”是近些年军工科研事业单位主要的经营理念。很多科研事业单位的销售由国家计划性、技术含量、技术垄断性比较强，竞争相对平和的军品市场向市场经济为主，竞争激烈的民品及外贸市场转变。营销市场的变化，要求军工科研事业单位要以信用经济原则来应对应收账款的增长。按照市场规则，在市场规则内办事，不应将系统内客户、老朋友客户等因素参与其中，更不能因此而损害单位的利益。

(二)完善合同评估体系，提高合同履约率。签订销售合同是一件很严肃的法律行为，一旦合同签订成立，我们就必须按照合同的条款和时间严格执行，这是一个单位，特别是军工科研事业单位处于转型期时在市场经济中立足的根本。只有双方的诚信，才能促成双方的共赢，才能将销售收入切实变成现实的收益，而不是账面的收入和应收账款的节节攀升。军工科研事业单位要建立、健全合同评估体系，特别是对重要客户、高技术含量产品的销售合同，在签订销售合同时要分级次、分部门对相关合同条款进行评估，以科学、严谨的态度对产品技术指标、交货期、验收期、价格、付款方式、付款价格进行评估，以合理确定合同的订立条件，避免日后处理应收账款时与客户由于合同的执行问题而产生分歧，带来经营风险。

(三)稳定产品市场，提升产品质量。军工科研事业单位主要营销的军品市场是部队、航空、航天、核工业等国家管控的部门，近年来随着民营企业技术、实力的不断壮大，国家也将这部分民营企业纳入军品市场，军品市场的竞争也在加剧，同时军工科研事业单位又在积极开拓民品和外贸市场，市场压力越来越大。

提升产品质量、增强单位竞争力、稳定产品市场、增加销售收入，是减少应收账款持续上升的根本途径之一。“打铁还得自身硬”，军工科研事业单位首先应提供能满足客户质量要求的产品，并长期保持质量标准不降低，只有在自身产品质量上做好文章，才有资本去做好市场并按时回收货款。当前，大多产品处于供大于求的状态，新品开发难度大，谁的产品质量稳定，服务水平高，谁就会在市场上受到客户的青睐。企业首先应稳定自身产品质量，如能不断提高自身产品质量当然更好，千万不要在初打市场时将质量提得高高的，价格压得低低的，一上量后就因降低成本等原因而影响质量，应该知道产品质量的降低和波动是应收账款增加的主要原因之所在。

(四)重视评价客户等级，不断完善收账政策。真正的赊销风险不在于客户而在于单位内部。在信用评价基础相对薄弱的军工科研事业单位，制定出一套合理的信用政策(包含信用标准、信用条件、收账政策)，对客户进行分门别类的管理，对抑制应收账款的快速增长、提高资金使用效益显得尤为重要。

在评价客户等级时需对客户的信用品质、偿付能力进行深入的调查，分析客户的现金持有量与调剂能力能否满足兑现的需要，还应把逾期债权客户作为评价客户等级的重点。

对于恶意拖欠、信用品质差的客户，应当坚决从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠款，态度要强硬，催收无果的要联合伙伴企业向法院；对信用记录一向正常、良好的客户，在去电发函的基础上，再派人面对面地进行沟通，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠问题。

(五)及时清理核对账目，形成具有法律效率的文书。财务部门要严格按照会计制度的规定，对应收账款日清月结，每月形成按客户分类的“应收账款余额表”，在与销售人员及时沟通核对的同时，还应每隔三个月或半年就必须同客户核对一次账目，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成坏账现象。同时，对账之后要形成具有法律效率的文书，而不是口头承诺。

财务部门在应收账款核对时要对以下几种容易造成单据、金额、账目出现误差的情况特别关注：一是产品数量多、品种多、规格多的大订单欠款客户；二是因产品齐套性和检验周期不确定而没有明确回款期的欠款客户；三是产品出现平调、退货、返修、再加工、换货等影响正常回款；四是欠款客户有多笔欠款，但不能按照单对单(销售发票或单据)逐一回款。

(六)完善考核办法，控制与激励并举。军工科研事业单位长期以来以承接国家指令性任务为主，内部管控制度建设相对薄弱，实施全面的考核管理办法，采取合适的控制与激励政策并举，可极大地抑制应收账款的增长。