个人所得税税筹划范文

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关键词:个人所得税 纳税筹划意义 必要性 主要涉税项目

中图分类号:F810.42文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)03-189-02

随着经济的日益发展,我国人民生活水平逐步提高,个人收入的来源和形式也日趋多样化,越来越多的人成为个人所得税的纳税人。与之相应,财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势,从维护切身利益,减轻税收负担的角度出发,个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。那么如何使纳税人在不违法的前提下,尽可能地减轻税负,获得最大收益就成了一个重要的研究内容,有关个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。

一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性

目前许多纳税人已从过去偷偷地或无意识地采取各种方法减轻自己的税收负担,发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。但是,纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。同时有人不解:“纳税筹划在不违法的前提下进行,但筹划本身是不是违反了国家的立法精神和税收政策的导向呢?纳税筹划可取吗?”在这种背景下,正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义,很有研究必要。

1.个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展。单位作为个人所得税的代扣代缴义务人,单位在经营中通常只涉及到员工的工资、薪金个人所得税。虽然个人所得税是由单位代扣代缴的,表面上看与单位的经营无关,与单位的效益无关,但是也应将其纳入单位整体纳税筹划的范围。原因如下:对于工资、薪金来说,从职工的角度来看,职工并不关心个人税前工资的多少,不关心自己缴纳了多少个人所得税,他们关心的是自己每月能从单位得到的实际可支配收入,只有这些实际可支配收入的增加才会对职工产生有效的激励作用,如果通过个人所得税的纳税筹划增加职工可支配收入,必将大大提高职工的工作积极性,增加人员的稳定性,减少人力资源的培训成本,对单位的长远发展产生有利的作用。

2.有利于减少单位的纳税支出。由于职工个人所得税是从单位支付给职工的工资中扣除并缴纳的,归根结底也是由公司负担的,所以,企业应该对员工的个人所得税积极地进行纳税筹划,通过税收方案的比较,选择纳税较轻的方案,减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出,增加可支配资金。

3.有利于减少个人自身的偷税、漏税等税收违法行为的发生,增强纳税意识,实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负,如果有不违法的方法可以选择,自然就不会做违法之事。纳税筹划的存在和发展为纳税人增加个人收入提供了合法的渠道,这在客观上减少了单位税收违法的可能性。

二、个人所得税纳税筹划现状与原因分析

(一)现状分析

税收筹划并不是一个新生事物,在西方国家己有很长的历史,不仅被政府认可,而且在会计主体中应用十分普遍,甚至已成为一种谋生的职业。目前我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多,于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。随着税收筹划理念的引入,人们开始接受这种新的理念,开始考虑如何通过税收筹划才能获得最大的收益问题了。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短,个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题,有待于我们进一步加强理论和实践的探索。

(二)原因分析

1.主观原因。在市场经济条件下,追求经济利益的最大化是每个纳税人经济活动的重要目的。个人所得税纳税人在取得个人收入之后,税收支出会减少个人辛苦得来的收入,在此基础上,个人所得税的纳税人都希望减少纳税支出,以达到增加个人生活储蓄和提高生活质量的目的。于是,纳税筹划便成为实现利益最大化的理想选择。

2.客观原因。个人所得税纳税人具有纳税筹划的主观动因之后,其目的并非一定能实现,要使纳税筹划变为现实,还必须具备某些客观条件,包括税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。只有当税法规定不够严密或者存在“缺陷”时,纳税人才有可能利用这些“缺陷”进行旨在减轻税负的纳税筹划。这些客观条件包括:

(1)税法规定的差异性带来的税收差别待遇:个人所得税纳税人定义的可变通性、课税对象的可调整性、税率上的差别性、起征点与各种减免税存在的诱惑性。

(2)税收政策导向性带来的税收差别待遇:一国税法在税负公平和税收中性的一般原则下,总渗透着体现政府经济政策的税收优惠政策,政府通过倾斜的税收政策诱惑个人所得税纳税人在追求自身利益最大化的同时,实现政府目标意图。

(3)税收国际化带来的税收差别待遇:目前世界上还没有一部统一的税法。各国经济水平和税法规定的差异为个人所得税纳税人跨国纳税筹划提供了客观条件。

三、个人所得税涉税项目的纳税筹划

1.筹划思路。首先,制定合理避税计划。就是通过对现行税法的研究,对个人在近期内收入情况的预计作出的收入安排,通过收入的时间和数量,支付方式变化,达到降低名义收入额之目的,进而降低税率档次,以降低税负或免除税负。其次,采取合理避税策略。个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑:提高职工福利水平,降低名义收入;均衡各月工资收入水平;抓住一切可以扣除费用的机会,并且能充分利用;利用税收优惠政策。

2.主要涉税项目的筹划应用。

(1)工资薪金所得的筹划。从九级超额累进税率表可以看出,由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率,使得收入越高,适用的税率越高,税收负担也越重。在每一级的边缘地带,收入可能只相差一元,但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。不过,通过采取一定的合法的手段进行筹划,可以避免此类不公平的发生。具体方法有很多,主要有:

均衡收入法。个人所得税通常采用超额累进税率,假如纳税人的应税所得越多,其适用的最高边际税率就越高,从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以,在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下,其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡,不能大起大落,以避免增加纳税人的税收负担。例如:某公司职员每月工资1500元,该公司采取平时发放工资,年终根据业绩实行嘉奖的薪酬管理办法。假设该职工年终当年(12月份)取得奖金6000元,则该职工全年应缴纳的个人所得税为[(1500+6000)-2000]×20%-375=725元。如果该公司将年终奖按每月500元随工资一起发放,该职工每月的工资为2000元,则全年不需要缴纳所得税。

利用职工福利筹划。应纳税额=应纳税所得额×适用税率―速算扣除数。在各档税率不变的条件下,可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率,同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议,改变自己的工资薪金的支付方法,即由单位提供一些必要的福利,如企业提供住所,这是个人所得税合理避税的有效方法。此外企业可以提供假期旅游津贴,企业提供员工福利设施,提供免费午餐等等,以抵减自己的工资薪金收入。案例一:某公司财务经理朱先生,2007年月工资为10000元,应工作需要,须租住一套住房,每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租,每月须缴纳的个人所得税=[(10000-2000)×20%-375]=1225。如果公司为朱先生免费提供住房,将每月工资降为8000元,那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税=[(8000-2000)×20%-375]=825。即经过纳税筹划可以节税400元(1225-825)。

对于纳税人来说,这只是改变了自己收入的形式,自己能够享受到的收入的效用并没有减少,同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。这样一来,纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。

利用费用扣除标准差异。税法规定,工资薪金所得的费用扣除额为2000元,劳务所得单次收入超过4000元为20%的费用扣除。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开,而在有些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬合并就会节约税收,因而对其进行税收筹划就具有一定的可能性。

例,李先生2006年2月从A公司取得工资、薪金1000元,由于单位工资太低,李先生同月在B公司找了一份兼职,取得收入5000元。如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系,则按照税法规定,工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额,不用纳税。从B公司取得的劳务报酬应纳税额为:5000×(1-20%)×20%=800(元),则二月份王先生共应缴纳个人所得税800元;如果李先生与B公司存在固定的雇佣关系,则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为:(5000+1000-2000)×15%-125=475(元)。显然,在这种情况下,采用工资、薪金计算应缴个人所得税是明智的,因此,李先生应该在与B公司签订固定的雇佣合同,将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给李先生。

利用公积金优惠政策。根据《财政部、国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财税字〔1997〕144号)的有关规定:企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时,免予征收个人所得税。单位可充分利用上述政策,利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金,为职工建立一种长期储备。例如,王先生是一家公司的中层经理,每月的工资薪金所得扣除养老保险及公积金后为1万元,每月要缴纳(10000-2000)×20%-375=1225元的个人所得税。这对王先生来说,是每月一笔固定且不小的“损失”。而公积金免征个人所得税,根据相关规定,补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存基数的30%。如果王先生通过单位,按缴存基数1万元交纳补充公积金3000元,则王先生每月交纳个人所得税为(10000-3000-2000)×20%-375=625元,节省了600元。该部分资金不但避开了个人所得税,同时享受了无利息税的存款利息。

利用税收优惠政策。2005年1月26日,国家税务总局出台了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法部题的通知》(国税发20059号),对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定:纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,但在计征时,应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数并据以计算应扣缴的个人所得税,按这种方法计算年终奖个人税后所得额可以降低税率,可以达到合理避税的目的。刘某月工资收入3500元(包括各类津贴和月奖金),年终单位发给其年终奖金2000元,同时发放3000元绩效奖金。此处可以做一下比较。

A.若2000元为年终奖,3000元为绩效奖

12月工资薪金所得应纳所得税为(3500+3000-2000)*15%-125=550(元);

年终奖2000/12=166元,适用5%税率,年终奖应纳税=2000*5%=100

12月应纳税额=550+100=650(元)

B.若将年终奖与绩效奖统一按年终奖发放,则12月应纳税为(3500-2000)*10%-25+5000*5%=375(元)

这样,通过筹划后共少缴个人所得税税款275元。

(2)劳务报酬所得的筹划。我国关于劳务报酬所得适用20%的税率,但是对于一次性收入偏高的的情况实行加成征收,实际上也就等于是三级的超额累进税率。劳务报酬所得有自己的特点,下面针对其特点,进行纳税筹划的分析。

次数筹划法。与工资薪金所得不同,劳务报酬所得征税是以次数为标准的,而不是以月,所以次数的确定对于交纳多少所得税款至关重要,这也是对于劳务报酬所得税进行筹划时首先考虑的一个因素。劳务报酬是以次数为标准的,每次都要扣除一定的费用,所以说在一个月内劳务报酬支付的次数越多,扣除的费用也就越多,其应交纳的税款就越少。所以纳税人在提供劳务时,合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量,可以多次扣除法定的费用,减少每月的应纳税所得额,避免适用较高的税率,使自己的净收益增加。

例如:某专家为一上市公司提供咨询服务,按合同约定,该上市公司每年付给该专家咨询费6万元。

如果按一人一次申报纳税的话,其应纳税所得额如下:

一次性申报应纳税所得额=6-6×20%=4.8(万元)

应纳税额=4.8×20%×(1+50%)=1.44(万元)

如果是按每月分3次,每次2万元申报纳税,则其应纳税额如下:

按月申报应纳税额=2-2*20%=1.6(万元)

应纳税额=1.6×20%=0.32(万元)

全月应纳税额=0.32*3=0.94(万元)

两者相比节约税收=1.44-0.94=0.5(万元)

费用抵减法。即通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划,将本应由纳税人负担的费用改由业主承担,以达到减少名义劳务报酬的目的。

工资薪金所得转换法。即通过将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得,按劳务所得缴纳个人所得税,更有利于减少税收支出。

例:宋先生是一名高级工程师,2008年5月获得某公司的工资收入63700元。如果宋先生和该公司存在稳定的雇佣关系,则按工资、薪金所得缴税,其应纳税额=(63700-2000)×35%-6375=15220元。如果宋先生和该公司不存在稳定的雇佣关系,这笔收入可按劳务报酬所得缴税。其应纳税额=63700×(1-20%)×40%-7000=13384元。则他可以节省税收1836元。

随着我国经济的发展,个人所得税税对我们生活的影响会越来越大,其地位也必将越来越重要。在进行税收筹划时,每个纳税人都必须在法律法规允许的范围内合理预期应纳税所得,这是基本的前提。在此基础上通过税收筹划保障纳税人利益最大化,对于个人所得税的完善和普及,具有显著的实践意义。

参考文献:

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9.《中华人民共和国个人所得税法》

10.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

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关键词：个人所得税 纳税筹划 必要性 基本思路 渠道分析

众所周知，伴随着我国税收法律法规的健全和人民收入水平的不断提高，个人所得税对于每个公民来说已不再陌生，税收的缴纳也自然而然地成了人们所关注的焦点，并且日益成为了和普通老百姓关系最为密切的税种。对于纳税入个人来说，如何在依法纳税，并且保证大局以及自己切身利益的前提下，尽量减轻自己的税收负担已经成为了其思考的一个非常现实的问题。所以，纳税筹划对于纳税人的重要性不言而喻。本文将就笔者自己的了解，来对纳税筹划进行细致的分析。其中包括其含义、必要性、基本思路以及相关渠道等等，希望能够为个人所得税纳税筹划的进一步完善尽绵薄之力。

一、何谓纳税筹划

所谓纳税筹划，笔者认为，所谓纳税筹划是指站在纳税人的角度，在遵守税法及其他法规的前提下，充分利用税法中固有的起征点、税率、税目、税收优惠政策等等来巧妙安排纳税人的筹资活动、投资活动以及经营活动，从而实现在合法的环境下少缴或不缴税及优化税收结构的目的。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。通过运用税法的税收优惠政策来进行纳税筹划，一方面，从个体的角度来观察，不但能够有效的减轻纳税人的税收负担，从而获得最大的税收利益，更重要的是它有助于提高纳税人的纳税意识；另一方面，从整体角度来观察，纳税筹划的实施无损于国家的利益，反而有利于实现整个国家宏观调控的意图。

二、个人所得税纳税筹划的必要性

(一)纳税筹划能够极大的增强纳税人的纳税意识

要想制定一个科学合理的个人理财计划，就必须要深入的了解税收筹划以及避税筹划等概念，并且掌握好一定的避税以及节税技巧。为了让纳税筹划的效果更加的显著，纳税人会自觉不自觉地钻研财税政策和相关的法规等等，从而更进一步的刺激纳税人提高自身的政策水平，努力增强其纳税意识，至关重要的是将会促使其自觉的抑制各种偷、逃税等的违法行为。

(二)合理的纳税筹划将会大大的减少纳税人的税收

纳税筹划通过对税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，从而达到减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金的目的，促进了纳税人的发展。在同一个规范的税法体系下，选择不同的纳税方案会给纳税人带来不同的税收负担，只有通过对个人所得税进行合理的筹划，才可以实现纳税人节约税收成本，减轻税负，获得最大的经济收益的纳税目标。

三、纳税筹划有效渠道选择所应遵循的基本思路

据笔者所知，目前我国有11项个人所得税的课税对象，分别是：工资薪金所得，个体工商户生产经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，财产租赁所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和由国务院财政部门确定的其他所得。而在现行的税法中，这11项所得都有不同的费用扣除标准、适用不同的税率以及不同的计税方法。如此错综复杂的，纳税人要想成功的进行纳税筹划工作就必须遵循一定的思路：

(一)对影响应纳税额的因素进行充分考虑

应纳税所得额和税率是影响个人所得税的应纳税额的两个因素。所谓应纳税所得额是指扣除费用以及成本后个人取得的收入的余额。如果要降低税负，有两种方法，要么运用合理又合法的方法减少应纳税所得额；要么通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。当采用超额累进税率时，如果扣除越多的费用，那么所适用的税率也就越低；而当采用比例税率的时，则通常是将所得进行合理的归属，促使其能够适用较低的税率。

(二)充分利用不同纳税义务人的不同纳税义务的规定

据笔者所知，按照国际通行的时间标准和住所标准，居民纳税义务人和非居民纳税义务人是我国个人所得税的纳税人两大分类。两者的区别就在于居民纳税义务人的纳税义务是无限的，是中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税的总和；而非居民纳税义务人的纳税义务是有限的，是中国境内的所得缴纳个人所得税的总和。由此看来，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了一定的纳税筹划的空间。

(三)将个人所得税的税收优惠政策充分的利用起来

税收优惠是构成税收制度的基本要素之一。一般情况下，国家为了实现税收的调节功能，在对税种进行设计时，都会有一些相应的税收优惠条款。因此，纳税人应该充分利用好这些条款，最大限度的减轻自己的税收负担。与此同时，个人所得税也规定了一些税收优惠条款，比如目前有高等院校和科研机构的个人技术转让以及技术参股免征个人所得税的税收优惠等等。这也可以成为纳税人实施纳税筹划的突破口。

四、个人所得税纳税筹划渠道分析

(一)通过纳税人身份的合理归属进行纳税筹划

一方面，可以使得纳税人成为非居民纳税人；另一方面，使其成为个体工商业户、个人独资企业以及合伙制企业纳税的义务人。据笔者所知，我国的税法规定这三种形式的企业经营形式所获得的利润需缴纳个人所得税，而私营企业的生产经营所得则要缴纳企业所得税。在收入相同的情况下，私营企业的税收负担比这三种企业都要重很多。但在进行这方面的纳税筹划时，必须要考虑周全，分析各方面的因素，经过全面的权衡，选择最优的纳税义务人身份。尽量使自己成为税率相对较低或者能够享受免税优惠的纳税人。

(二)纳税人可以通过将自己的工资、薪金所得进行均衡的分摊筹划来平均分摊工资以及奖金

目前我国的税法对工资和薪金采用的是九级超额累进税率，其最大的特点就是边际税率随着个人收入的提高而不断上升，并且税金支出增加的幅度也将会变得越大。一旦企业的员工收入在不同的期限由于一次性收入而出现较大的波动之时，有的月份收入过高，有的月份收入过低，那么这就是说员工在收入高的月份将会被以高于平常的税率来征个人所得税。那么相对于工资薪金所得十分平稳的纳税人来说，工资薪金所得波动很大的纳税人的税收负担就显得比较大。因此，首先，当纳税人自身在一定时期内的收入总额比较确定时，应该尽量促使各个纳税期内的收入尽量的分摊均衡，这样以来，就能实现少缴税款，从而获得一定经济利益的目标。其次，针对出现的一次性较高的收入的情况，纳税人可以向企业申请将其有计划地分配到若干个月份，避免出现因一次性收入过高而缴纳较高的个人所得税。最后，企业也应该主动的采取相应的措施来减轻员工的个人所得税负担，比如对于员工取得的全年一次性奖金，可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，意思也就是将员工当月取得的全年一次性奖金，平摊到十二个月，按照商数来确定适用税率和速算扣除数。但需注意的是我国现行税法规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人，这种计税办法只能采用一次。

(三)利用利息所得的税收优惠进行纳税筹划

可以从以下两个方面来分析:（1）投资于专项基金。我国的税法规定，“对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。”，那么通过对这个规定的分析，可以知道如果将目前我们的某些福利像教育储蓄、住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金以及失业保险基金按照一定的限额或者比例存入到银行的个人账户所得的利息收入是不用缴纳个人所得税的。因此，作为纳税人，可以将个人存款以教育基金或其他免税基金的形式存入金融机构。（2）投资于国债。税法规定，个人取得的国债和国家发行的金融债券的利息所得免税。这样，在投资理财时，用现金换国债不仅安全可靠，更重要的是能够降低自身的纳税负重。

参考文献：

[1]探讨个人所得税纳税筹划,卢卓君.《现代经济信息》-2011年1期

[2]个人所得税纳税筹划浅析,陈红萍,常树荣.《新财经（理论版）》-2010年12期

[3]浅谈个人所得税纳税筹划,任大菊.《财经界(学术)》-2009年10期

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【关键词】 工资薪酬; 个人所得税;纳税筹划

随着市场经济的发展,人民生活水平的日益提高,个人所得税成为工薪阶层最大的纳税开支。如何合理利用国家税收法规和税收政策,在保证依法纳税的同时维护好纳税人自身利益,做好个人所得税的纳税筹划等一系列问题,也越来越为人们所关注。笔者仅就工资薪酬方面进行浅谈。

一、个人所得税纳税筹划的现实意义

所谓纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,在税法所允许的范围内,对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。

(一)个人所得税纳税筹划有助于税收法律知识的广泛应用

个人所得税的纳税筹划是税收筹划的一部分,越来越多的人与个人所得税息息相关,而要进行合理的筹划,则要熟知相关的税法知识和税收优惠政策。

(二)个人所得税纳税筹划有助于切实提高员工的实际收入水平

对于员工个人来讲,他们只关心实际得到的工资额,并不关心自己的税前工资是多少,也不关心缴纳多少个人所得税。只有这些实发工资额才会对员工产生促进作用。通过对不同的税收方案进行对比,选择最低纳税成本,从而最大程度地降低税负,减少纳税额度,实现员工的利益最大化。

(三)个人所得税纳税筹划促使纳税人纳税意识的提高

有些人的法律观念淡薄,常采取偷税、漏税、逃税、抗税等非法手段来减免税负。应通过进行筹划,在税法的允许范围内,运用税收法律知识,合理地避税、节税,来增强纳税人的意识。

(四)个人所得税的税收筹划有助于国家相关税收政策、法规的不断完善

国家对工资、薪金个人所得税的纳税起征点已进行了两次上调,通过纳税人税收筹划各种方式方法的反馈,不断完善现行的个人所得税法和相关税收政策,进一步健全税收法律制度。

二、个人所得税纳税筹划的基本思路

(一)合理运用税收优惠政策

税收优惠是国家运用税收政策在税收法律、法规中规定对某一部分特定纳税人和征税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。个人所得税规定了一些税收优惠条款,纳税人充分利用这些条款,可以达到减轻税收负担的目的。

(二)有效地进行节税、避税

单从工资薪金来说,一次性大额收入尽量在合法的前提下均衡分摊,分次发放,使应纳税所得额适用较低的税率。同时在实行超额累进税率的条件下,费用扣除越多,所适用的税率越低。通过增加一些允许扣除的费用开支尽量减少应纳所得税额。

三、纳税筹划的实施方案

企业员工收入主要是指工资收入,包括每月发放的工资和年终奖两种。员工每月应纳的个税和年终奖所纳个税之和便是员工个税的总支出。为使员工个税税负最小化,就要使月应纳所得税和年终奖应纳所得税适用税率最低。

(一)奖金按月发放的税收筹划

员工每月奖金尽量在年度内均衡发放,得以适用较低税率,使税后收入较高,降低员工缴税成本。

比如王先生2009年月工资收入3 000元,6月份又领取公司奖金8 000元,那么,按照规定,他应该缴纳的个人所得税款计算过程如下:

6月应纳个人所得税为(3 000+8 000-2 000)×20%

-375=1 425(元)。7月应纳个人所得税为(3 000-2 000)

×10%-25=75,这样王先生6月、7月共应纳税1 425+75

=1 500元。

如果王先生奖金分两次发放,即6月、7月每月平均发放4 000元,这样,王先生两个月的纳税情况起了变化:

6月、7月应纳税额各为(3 000+4 000-2 000)×15%

-125=625(元)则2个月共应纳税625×2=1 250元。以上分析得出,第二种方法奖金平均发放,适用税率在较低标准,可以使王先生少缴税250元。

(二)全年一次性奖金发放的税收筹划

大多数企业根据全年的经济效益和员工全年工作业绩的综合考核,发放一次性年终奖。按照税法规定,在年终奖发放的当月,若当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额,应对年终一次性奖金不扣除2 000元的起征点金额,按平均12个月的适用税率,计算应纳税额。若当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内,该计税办法对每个纳税人而言只允许采用一次。

比如王先生2009年月工资为3 000元,12月又一次性领取年终奖6 000元,其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为:6 000÷12=500元,根据工资薪金九级超额累进税率的规定,适用税率和速算扣除数分别为5%、0元。其当月一次性奖金应纳税额=6 000×5%=300元。实际税后收入为8 700元。

同公司的张先生月工资也为3 000元,年终取得的一次性奖金为6 300元,其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为:6 300÷12=525元,根据工资薪金九级超额累进税率的规定,适用税率和速算扣除数分别为10%、25元。其当月一次性奖金应纳税额=6 300×10%-25=605元。实际税后收入为8 695元。

从上例可见,张先生的年终奖比王先生的多,但实际拿到手的钱却少了。因为当年终奖为6 000元时,正处于个人所得税税率由5%变化为10%的临界点,即无效区间。根据国税发[2005]9号文《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》,存在9个无效纳税期间。常见的几个无效区间是(6 000-6 305)、(24 000-25 294)、(60 000-63 437)和(240 000-254 666)。当员工的年终奖金在这几个特定的区间内,应依照每个区间的最低金额发放,才能够使税后收益最高。假设张先生在应发为A元的情况下,税后实得为8 695元,公式为:A-(A×10%-25)=8 695,求得:A=9 634元。不考虑月工资为6 634。也就是说,当张先生税后实得为8 695元时,应发数为6 000元或6 634元,大于6 000元小于6 634元的任何数额,张先生税后实得都会小于8 695元。所以,张先生税后实得小于王先生税后实得也就不稀奇了。

(三)最优纳税筹划

根据月奖和年终奖分别进行税收筹划,可以更多地以获取现金而少缴税,合理分配各月奖金和年终奖可找到最佳方案。现以下例来分析:

王先生全年工资奖金收入约为42 000元,有四种方案来进行对比。

方案一:月工资2 500元,年终一次性奖金为12 000元。12个月工资应纳税为(2 500-2 000)×5%×12=300;年终奖应纳税为12 000×10%-25=1 175;全年应纳个人所得税为300+1 175=1 475元。

方案二:月工资2 500元,7月发半年奖4 000元,12月发年终奖8 000元。

除7月外11个月工资应纳税为(2 500-2 000)×5%

×11=275;7月工资应纳税为(6 500-2 000)×15%-125

=550;年终奖应纳税为8 000×10%-25=775;全年应纳税为275+550+775=1 600元。

方案三:月工资2 500,月奖金1 000元。全年应纳税为[(3 500-2 000)×10%-25]×12=1 500元。

方案四:月工资2 500元,月奖金500元,年终一次性奖金6 000元。全年应纳税为[(3 000-2 000)×10%-25]

×12=900;年终奖应纳税为6 000×5%=300;全年应应纳税为900+300=1 200元。

从以上方案来看,方案四按月发放奖金,年终奖一次发放为最佳方案。而采用方案三年终奖分月发放时,税率反而提高了。可以看出如何最大化地利用税法的税收法律规定和政策是这种筹划的关键。

四、结论

第一,按月均衡发放工资奖金不一定是最优的纳税方法。当企业员工日常工资薪金应纳个人所得税的税率与年终奖应纳税税率不同时,可以从员工的角度出发,根据企业实际情况对工资奖金发放方法进行节税考虑。其主要方法是,通过不同的发放方式筹划,尽可能将员工收入控制在最低的税率上,从而使收入均衡,避免高税率。在月收入适用税率高于年终奖适用税率条件下,只要不使年终奖金的适用税率提高一个税率级,就应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。若月收入适用税率低于年终奖适用税率,那可以将奖金纳入工资当中。

第二,通过奖金的合理分配,尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是将当年的年终奖除以12的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候,减少年终奖发放金额,使其商数调减至该临界值,降低适用税率。同时与奖金分期付款方式相结合,这种节税效果极为明显。方案四选择无效区间的最低金额6 000元发放,并综合奖金分期发放,无疑是最好的选择。

工资薪酬的纳税筹划必须在税法允许的范围内进行,以合法避税、节税、使纳税人个人所得税税负最小化。但纳税筹划要具体问题具体分析,不可能有完全一样的筹划方法,而且随着税收制度的不断变化,相应的纳税筹划也要随之变化。通过合理地对个人所得税进行纳税筹划,对企业和个人都是非常有利的。它能够充分发挥员工的积极性和创造性,为企业创造更多的经济效益。对国家来说,虽然暂时税收减少了,但从长远看,企业得以蓬勃发展后,将会给国家带来更多的税收收入。从广义来讲,纳税筹划对个人、企业、国家经济的发展都是有利的。

【参考文献】

[1] 盖地.税务会计与税务筹划[M].南开大学出版社,2004.

[2] 中华人民共和国个人所得税法[S].

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关键词：个人所得税 筹划与操作

税筹划是指在遵循税收法律法规的前提下，设计一整套完整的纳税操作方案，从而达到既符合国家的税收政策，又可减轻个人税负的目的。本文要讨论的个人所得税的筹划，则是通过合理安排工资奖金的发放和运用税收政策优惠条款进行筹划，降低企业的薪金开支和员工的个人税负。

一、新个人所得税法纳税筹划综述

根据新个人所得税法，年终奖存在个税临界点，在某些区间段内，增加的全年一次性奖金不足以覆盖需多缴纳的个人所得税，出现“多发少得”的情况。经计算，年终奖在以下区间时，个人所得税增加的金额远远大于收入的增加额：18 001元-19 283.33元，54 001元-60 187.5元，108 001元-114 600元，420 001元-447 500元，660 001元-706 538.46元，960 001元-1 120 000元。据此，新税法的颁布及实施，极大地拓展了个人所得税的筹划空间，企业有必要对员工的工资、奖金进行筹划以降低员工的税负，减少企业的薪金开支，提高员工的福利。

目前关于个人所得税的纳税筹划主要有以下观点：一种是“以合理确定工资奖金的发放限额为前提，推算出全年工资、奖金发放限额”;一种是“让年终一次性奖金错开临界点（要么以小于临界点作为奖金发放额，要么增加奖金的发放额大于临界点）”。第一种观点，要测算出全年工资奖金的限额，在理论上具有可行性，但实务中，企业员工在某年的月工资额基本都会保持稳定不变，其年终奖也要到年终考核以后才会有具体的数额，一般年终奖具有很大的不确定性，操作起来难度较大;第二种观点，通过筹划以避开“纳税”无可厚非，但实务中年终奖恰好落在此区间的人数很少，并且我们发现这些区间都很“窄”，筹划空间有限。

二、个人所得税纳税筹划的思路和方法

假设在员工全年工资、薪金收入不变的前提下，合理分配全年一次性奖金和月工资额的发放，使工资和奖金总税额最小化，实现最优的纳税组合。目前企事业单位普遍实行的是月工资额加全年一次性奖金制度（包括年底双薪、多薪制等）和年薪制，所以要区别不同情况进行分析筹划。

（一）月薪加年终奖制纳税筹划方法

假设某员工月工资额为A，全年一次性奖金为B（与年终业绩考核挂钩），年终时收入额为A+B，工资税率为t1，速算扣除数为k1，奖金税率为t2，速算扣除数为k2。我们知道，全年一次性奖金的税率临界点分别为18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元，所以在筹划时通过减少全年一次性奖金的发放额将奖金降低到临界点，使其税率降低档次（假设调整数为X）。若将X调整为“节点奖”形式发放，根据税法规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、其他薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税，所以调整数应作为工资计税，此时工资的税率有可能会保持不变或上升，但我们知道计算奖金税额时奖金基数大，只要奖金税额减少的金额大于工资税额增加的金额，纳税人的税负就会减轻。推算过程如下：

调整前税额T1=[（A-3 500）×t1-k1]+ [（B×t2-k2）]，调整后工资税率为t3，速算扣除数为k3。

（1）若18 000<B≤54 000，则：

调整数X=B-18 000

调整后工资=A+X=A+B-18 000

调整后奖金=18 000

调整后税额T2=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+18 000×3%=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+540

ΔT=T1-T2=工[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-18 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-540]

（2）若54 000<B≤108 000，则：

调整数X=B-54 000

调整后工资=A+X=A+B-54 000

调整后奖金=54 000

调整后税额T2=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+[54 000×10%-105]=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+5 295

ΔT=T1-T2=[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-54 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-5 295]

（3）其他情形同理。

当ΔT>0时，纳税人税负减轻;当ΔT<0时，纳税人税负增加。

例如，某职工月工资额为6 000元，年终奖为23 000元。

调整前税额T1=[（6 000-3 500）×10%-105]+（23 000×10%-105）=2 340（元）

调整后税额T2=[（11 000-3 500）×20%-555]+（18 000×3%）=1 485（元）

ΔT=855（元），税额减少855元。

上述推导过程假设将全年一次性奖金拆为两部分发放，通过调整发放方式，一部分并入当月工资收入计税。根据个人所得税法，符合国家规定的福利费、津贴补贴、住房公积金等免征个人所得税，所以我们也可以将这部分奖金收入分拆为福利费等形式发放，通过合理安排工资、奖金收入的发放方式，避免企业已经支付给员工的奖金额因税率临界点的问题，反而使员工需多缴税且实际收入未增加，以减轻员工的税负，提高福利水平。

在实际筹划过程中，由于数据量大，需要借助于一些电子表格软件（如EXCEL软件）来进行计算。以实务中已进行筹划的案例为例，通过借助EXCEL VBA工具，设置所得税函数，运用税额最小化思路，一个拥有2 000多名员工的大型企业，经过筹划工资、奖金的发放方式，实际节税额可达几十万元，能享受到筹划所带来的节税效益的员工比例约可达20%。

（二）年薪制纳税筹划方法

年薪又称年工资收入，是指以企业会计年度为时间单位计发的工资收入，主要用于企业经理、企业高级职员的收入发放，称为经营者年薪制。年薪制是一种国际上较为通用的支付企业经营者薪金的方式，它是以年度为考核周期，将经营者的工资收入与企业经营业绩挂钩的一种工资分配方式。

假设某高级职员年薪为C，若拆分为年终一次性奖金D加每月的月薪E，即C=D+12×E。由于篇幅有限，在此只列出了10万元-200万元区间的最优组合;年薪15万元-56万元和年薪57万元-66万元之间的收入，最优的年终奖发放额分别为54 000元、108 000元，月工资和总税额根据表中公式计算。通过计算，得到最优的收入组合如表1所示。

例如，某经营者年薪为30万元，最优的收入组合为：年终奖54 000元，月工资20 500元，当年纳税总额为：[（20 500-3 500）×25%-1 005]×12+（54 000×10%-105）=44 235（元）

对于实行年薪制的企业来说，可以比照表1“年终奖与月工资收入组合”来设计员工的工资和奖金的发放，切实降低员工的个人税负。

三、结论

税收有三性，即“强制性、固定性和无偿性”，税收是国家财政收入的主要来源之一，也是纳税人应尽的义务。税收的一个作用是调节收入分配，加重纳税人的税负并非税收的本意，在遵循法律法规和税收政策的框架条件下，合理的纳税筹划能够直接降低税收负担，可以直接发挥企业薪金开支的效能和效应，同时增加员工的个人收入水平和福利水平，这恰好是国家将“改革红利”更多惠及民生的初衷。

纳税筹划最重要的两个方面，一是要遵循法律法规，二是要统筹兼顾和事先筹划。在实务操作中，企业管理人员在发放工资、薪金所得时，必须考虑各种因素，财务与人事部门协同，在账务处理前事先做出筹划方案，从而合理合法地将企业薪酬的作用发挥出来，把员工个人所得税的税负降下来。

参考文献：

1.候清萍.员工个人所得税纳税筹划分析[J].航天财会，2012，（04）.

2.刁洁.税制改革后个人所得税纳税筹划问题探析[J].中国外资，2012，（160）.

篇5

我国采取的个人所得税种类较多，适用于多种税率，所以需要多种计税方法，这种情况决定税收筹划是一项复杂的工作。如果纳税人没有了解税收筹划的具体内容，或者了解到的资料存在错误，就可能违反法律法规，甚至需要负责法律责任。目前税收筹划常见误区包括：认为除工资、奖金外，其他收入并不计入缴税范畴；认为奖金、工资合并进行缴税。但实际上实物、分红、津贴均应纳入税基之中，而且奖金与工资应分开计税。

二、税收筹划成本

在计算税收筹划成本时，主要以企业为筹划目标，其中包括的成本为：筹划方案设计、额外支付成本、相关费用、损失费用。将税收成本根据货币进行计算，可以将成本分为有形与无形两种。

(一)有形成本

有形成本是税收筹划时需要花费的所有支出费用，具体包括设计成本与实施成本两种。

1.设计成本根据筹划主体的差别，可以采取自行、委托两种税收筹划方法。自行筹划由纳税人设计具体的筹划方案，或纳税人所在企业进行方案设计；委托筹划则是由纳税人向专业机构委托，由机构进行筹划方案设计。如采取企业设计方案，需要花费的成本包括人员培训、设计人员薪资等；如采取委托筹划，则成本为纳税人向委托机构缴纳的咨询成本。

2.实施成本税收筹划实施成本包括：违规、组织变更、救济等成本。组织变更成本为纳税人筹划方案变更，以企业形式支付的税收成本，其中包括独资企业、合伙企业支付的注册或筹建成本。由于独资企业与合伙企业结构不同，所以在计算纳税人缴税额度时，需要选择其他的计算方法，在变更计税方法时，必然会产生额外的成本费用。违规成本为纳税人税收筹划工作存在错误，经税务机关判定，纳税人筹划方法属于偷税漏税，需要缴纳的罚款与滞纳金称为违规成本。救济成本是纳税人与税务机关产生涉税纠纷，在这个过程中需要支付的成本，其中包括谈判与诉讼两种成本：谈判成本，在进行税收筹划措施时，为了协调税务，纳税人与税务机关的交流与沟通需要花费一定成本，这种成本即是谈判成本。

(二)无形成本

无形成本代表税收筹划过程中，无法使用货币进行计算的成本费用，其中包括时间、心理、信誉成本。

1.时间成本时间成本代表纳税人设计与实施筹划方案时，需要花费的时间。时间成本作为衡量税收筹划总成本的重要内容，但是时间无法通过货币进行计算，受到这种特点的影响，时间成本容易受到人们的忽视。

2.心理成本心理成本代表纳税人在设计与实施筹划方案时，心理担心失败付出的精神成本。心理成本根据纳税人精神状态不同，也会出现较大变化，虽然这只是纳税人的主观心理感受，并不属于实际支出费用，但是心理压力较大的情况中，纳税人工作效率也会受到影响，所以也将心理成本纳入无形成本之中。

三、税收筹划成本收益

将税收筹划的收益与成本进行对比，从经济角度分析纳税人设计与实施筹划方案时，应选择何种投入、产出比例，尽量以最少的成本换取最大的利益，才能确保税收筹划方案符合纳税人自身利益。如果筹划成本小于筹划收益，则判断为本次筹划成功；如果筹划成本大于筹划收益，则判断为本次方案失败。税收筹划工作受法律、政策、纳税人、筹划者等因素的影响，所以在设计与开展筹划方案时，必须从多角度对筹划方案进行分析，考虑筹划方案能否为纳税人提供充足的收益。根据税收筹划理论，如果筹划方案完全成功，则可实现少税或无税的目的，但是在实际操作阶段，却无法满足预期效果，这种情况发生的原因，就是设计筹划方案与成本效益原则不符导致的情况。所以，在设计筹划方案时，不能将税收负担降低为首要目的，而是通过成本与收益的对比，决定最终筹划方案。税收筹划成本可以分为有形与无形成本，在计算成本的过程中，也需要计算有形与无形的收益，将两者进行综合对比，才能设计出最优秀的税收筹划方案，为纳税人提供更好的经济效益。

四、免个税方案

(一)保险费

根据国家相关规定，养老保险、医疗保险、失业保险、生育及工伤险，均属于免个税保险。企业可以按照规定缴纳相关的保险金额，根据省、市级政府制定的缴费比例，为员工缴纳医疗、工伤、失业等保险费用，使员工降低个人所得税的缴纳金额，而个人所得税的缴纳金额，则可以根据国家法律从应纳个税中扣除。

(二)住房公积金

我国法律规定，企业与个人每月可以缴纳年度平均12%的住房公积金，缴纳的金额也可以在应缴个税中扣除。一般而言，单位与职工缴纳的住房公积金，应不超过城市平均月工资的3倍以上，根据城市具体规定，采取相应的缴纳方案。

五、结束语

篇6

目前，我国的高水平纳税筹划人才缺乏，为了保证纳税人节减更多的税收，因此要时刻密切关注着国家税收的法律，同时也要关注不断新推出的国家的税法以及相关法规。[3]只有抢在了税法出台的第一时间进行分析和判断，才能在纳税过程中处于有利地位。一旦我国的税法发生了决定性的变动，高水平纳税筹划人才要及时采取合理手段进行筹划，从企业的自身利益出发为企业获取最大的经济效益。

2.合理筹划个人所得税的应用

2.1个体工商生产经营的个人所得税的合理筹划对于个体工商生产经营的个人所得税的合理筹划，可以定期举行捐赠，达到分散所得的目的，从而降低费用的成本，也就减少了纳税额。此外，还可以从固定资产和改变经营方式这几方面进行合理筹划。在个体工商经营户进行捐赠过程中，要注意捐赠对象的选择，只有部分对象才可以满足减少纳税额的要求，其次要提高捐赠的限额，毕竟限额比较大，才能有效地减少税收，最后还要注意取得合法凭证，没有法律认可的捐赠是达不到减少纳税额的目的的。个体工商经营户由于其特殊性，使其具有个人独资的企业，这一点和合伙企业不同，这类企业的个人所得税的纳税额应为收入减去起始的费用，因此，就要增大起始的费用，才能减少个人所得税的纳税额。个体工商经营户提高起始费用的主要方法是尽可能将收入转换成水电费、电话费等额外费用，或者是房屋装修费，也可以用来收租金的方法提高起始的费用，从而达到减少纳税额的目的。

2.2劳务报酬的个人所得税的合理筹划对于合理筹划劳务报酬的个人所得税，要通过减少名义劳务报酬所得的方式来进行合理筹划。我国对于一般的劳务报酬征得20%的税率，对于一次性收入比较高的劳务要加成税收。减少劳务报酬的个人所得税的纳税额，就要将本人承担的费用尽量改成由业主进行合理承担，从而能够达到减少劳务报酬纳税额的目的。

2.3稿酬的个人所得税的合理筹划对于稿酬所要缴纳的税收，根据我国个人所得税的规定，通过图书、报刊的形式出版或者发表的文字作品、摄影作品以及书画作品等，无论出版方是否一次性支付全部的稿酬，还是再版稿酬，都只按一次收取个人所得税。对于多人合作完成的作品，要根据每个人所得的稿酬扣去不同的税收。对于稿酬的个人所得税，也可以进行合理筹划。纳税人要尽量避免一次性获取大量的收入，这样的纳税额也会增多，要尽可能地分解，增加扣税次数，减少扣税金额。此外，对于系列图书，可以采取出版系列丛书的办法，从而增加了收入，税收额却是一定的。再版也是降低个人所得税税收额的有效办法，采用费用转移办法也可以有效降低税收。

2.4其他形式的个人所得税的合理筹划对于其他形式的个人所得税的纳税额，利用利息、红利都可以减少税收。纳税人可以采取将个人的存款通过教育基金的方式将资产存入金融机构，从而减少自己的纳税额，同时还能保障个人子女的教育费用。对于财产进行合理的租赁的纳税筹划和稿酬的个人所得税的筹划比较相似，都是利用多次少量的方法降低个人所得税的税收。在对财产进行转让时，要充分考虑到财产的免税项目，通过个人合理投资以及股票的买卖都可以达到减低税收的目的。

2.5随机和偶然得到的收入的个人所得税的合理筹划至于因为随机和偶然得到的收入，对于这类的个人所得税的合理筹划，由于税率是一定的，因此可以进行捐赠，来减少纳税基数，侧面来提高自己的收入，降低个人所得税的税收金额。总之合理筹划个人所得税的方法有很多种，要充分考虑到国家的税收政策进行合理调整企业的活动方向，进从而行个人所得税的筹划工作。

3.我国个人所得税筹划存在问题的解决方法

3.1正确理解纳税筹划的含义合理筹划个人所得税刚刚在我国有所发展，并不是广为被人们所了解，这受到了我国经济发展水平的限制，我国的个人所得税筹划普遍比较低，仍然存在比较严重的偷税、漏税现象，尚缺乏合理筹划个人所得税的人才。笔者认为，合理筹划个人所得税应该在我国大力发展，纳税人应该抓住机遇，合理筹划个人所得税，达到更好的维护纳税人的利益，保障纳税人辛苦得到的收入，提高纳税人的生活质量和生活储蓄的目的。合理筹划个人所得税首先要正确理解合理筹划个人所得税的意义，培养纳税和税收的方向保持一致，学会趋利避害，改变企业活动来减少税收，同时还要培养筹划个人所得税的人才，提高对税法的认识，加强企业对税法的认识和管理，完善我国的纳税环境，促进筹划个人所得税的发展。

3.2培养纳税筹划人才合理筹划个人所得税，就要采取有效的行动，做到趋利避害，将税法分析透彻，认清税法的意图，通过更改纳税人的企业相关活动，做到减少纳税的目的，因此，我们需要培养优秀的纳税筹划人才。我们之所以要有合理筹划个人所得税的方法，就是为了保证企业的合理利益。任何税收行为都应该是在合法、合理的情况下进行的，因此纳税人也有权知法、懂法，在法律允许的范围内维护自己的最大合理利益。[5]合理筹划个人所得税能够更好的维护纳税人的利益，保障纳税人辛苦得到的收入，提高纳税人的生活质量和生活储蓄，达到共赢的目的。

3.3加强纳税筹划企业管理目前，我国正在实行的个人所得税具有不同的费用扣除标准，税率不同，计税方式也不一样，这些都给纳税人提供了节减税收的机会。为了合理筹划个人所得税，要制定合理的减少税收的计划。企业的预计收入的方向是可以调整的，要根据国家纳税的方案进行相应的安排与调整，通过改变收入的时间以及收入方式，都可以达到降低纳税额的目的，从而降低税收或者免除不必要的税收，要充分利用不同纳税人的纳税义务不同这一规定，考虑影响纳税额的各种因素，对不同的因素进行分析，加强纳税筹划企业管理，达到减少税收的目的。

4.结论

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关键词：个人所得税；工资；薪金；税收筹划；策略

中图分类号：DF432.2 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2012）24-0045-02

个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。中国现行的个人所得税法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。个人所得税法、个人所得税法实施条例（1994年1月28日颁布）、税收征管法（2001年4月28日颁布）以及由中国各级税务机关的有关个人所得税征管的规定，构成了现行中国个人所得税法的主体法律基础。关于个人所得税征税范围的法律规定包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得和其他等11项内容。

在个人所得税的11项主要征税范围中，工资、薪金所得与我们关系最为密切。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得，现行适用的是七级超额累进税率。与劳动者利益最为相关的一个税收项目即为工资、薪金所得，寻求工资、薪金个人所得税的税收筹划的最合理最有效的途径是劳动者极为关心的一个问题，也一直是被学术理论界广泛探讨的问题。

一、当前个人所得税筹划中存在的问题

纳税筹划，又称税收筹划，指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对纳税人的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。文章研究认为，当前企业税收筹划中存在的突出问题主要在：企业税收负担较重、涉税风险较高、忽视资金的时间价值、纳税主体合法权益缺乏切实有效的保障等四个方面。

（一）企业税收负担较重

税收负担的大小一直是企业高管最为关心的重要问题，也是企业税收筹划产生的最初原因，是其兴起与发展的根本所在文章研究发现，在当前企业过高的经营成本中，税收成本占有不小的比重。由于缺乏科学的税收筹划策略和方法，导致企业长期以来都承受着较为繁重的税收负担，严重制约了企业的发展，更进一步，最终往往还损害到了消费者的利益。

（二）涉税风险较高

由于企业税收筹划的意识薄弱，税收筹划的策略和方法不当，企业纳税人不善于合理的税收筹划安排，导致在企业纳税过程中，存在各种如账目不清楚，纳税申报程序不正确，缴纳税款不及时、不足额等问题，还经常收到来自税收主管部门的处罚，企业面临较高的涉税风险，甚至成为制约企业市场竞争水平的顽疾。

（三）忽视资金的时间价值

资金是有时间价值的，纳税人为了获取资金的时间价值，可以通过合法的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，这是税收筹划目标体系中非常重要的组成部分。从理论上分析，如果企业每期都能将一笔当期的收入在下期计入应纳税所得，每期都能将一笔后期的费用在当期列支，则每期都可以使一部分税款缓纳，相当于每期都获得一笔无息贷款。而在现实的企业中，绝大多数纳税人对于资金的时间价值没有足够的认识和重视，使得在企业中大量周转的现金流都没有能够充分地发挥好应有的作用。

（四）纳税主体合法权益缺乏切实有效的保障

在现实社会中，部分税务机关权利的膨胀，很大程度上损害到了纳税人的利益，纳税人的合法权益缺乏切实有效的保障。也要求纳税人利用税收筹划工具维护自身的合法权益。企业纳税人作为市场经济的主体，一方面纳税人是应该依法纳税义务的承担者，另一方面也应当成为税收筹划权利的享受者，对于应该交纳的税款，纳税人应该一分不少地上缴国库，履行自己应尽的义务；但对于不应该交纳或者可以合理合法规避的税款，纳税人也应当可以通过科学的税收筹划，减少企业的财务费用支出，降低企业的税收负担，使企业的经营成本得到有效控制。

二、工资、薪金所得个税筹划的具体策略

个人所得税纳税筹划可以遵循“亦分亦降”的思想,采取分流、降低税率等手段进行筹划，降低个人所得税的税负。

（一）分流

分指分流，即缩小税基，也就是利用国家的相关税收优惠政策，减少应纳税所得额。

1.利用住房公积金、社会保险费分流。可以充分利用住房公积金缴存上限，从而分流员工薪金。根据《财政部、国家税务总局关于基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）规定，个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。个人在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。个人实际领取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。

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关键词 个人所得税 纳税筹划

一、什么是纳税筹划

所谓纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，专业化趋势十分明显。由于纳税筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利。

二、个人所得税纳税筹划有何意义

当前很多纳税人已从往日偷偷地或无意识地采纳各类方式减轻本身的税收承担，发展为积极地经由过程纳税规划来减轻税收承担。可是，纳税筹划在某些人的传统意识中常常和投机取巧接洽在一起。而且还有的人发出疑问：“纳税计划在不违法的前提下计划，这是否是违反了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种思想指引下，正确指导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人以及整个社会经济的发展具有非常重要的指导意义，颇有钻研需要。此外，我国人民的收入水平日益增加，领工资吃饭的上班族越来越多的面对个人薪金所得应当缴纳个人所得税的这个现实问题，其税收负担的轻重直接影响到他们的工作主动性。所以，做好前期功课，将缴纳税款的计划好好筹备，无论是对于企业领导还是对上班族来说都越来越重要，这是关系到每一个企业乃至每一个人切身利益的事情。

（一）纳税筹划有利于激励纳税人增强纳税意识

纳税人之所以进行税款规划，最初的目的都是一致的，都是为了能在不违反法律的情况下少缴纳或延缓缴纳税款，但纳税人的这种想法意在采纳的是正当或不违法的方式，这不但“钻”了国家规定的财税政策的空子，并且学到了相关税收政策和税收常识。另一方面，为了让纳税筹划达到更好的效果，纳税人还会自发不自发地更深一层研究相关税收政策和律例，从而更增强了纳税人学习相关政策、提高纳税意识的决心，自觉抵制违法行为。

（二）合理的纳税筹划可以合法减少纳税人税款数

我们通过比较各种税收方案，进而从中选择纳税较少的方案，削减纳税人的现金流出或削减本期现金的流出，增添可自行分配的资金，有利于纳税人自身成长。合理的纳税计划可让纳税人合理避税，不花冤枉钱。税法系统不断完善的进程是中国市场经济的健全进程中的重要部分，税收法律法规的完善促使税法的日趋庞大，若是对税收规章制度钻研得不透，就会造成缴税漏洞。

三、个税纳税筹划如何组织

（一）纳税筹划的思路

制定合理的避税计划，是纳税筹划的首要环节。纳税人通过研究税收法律法规，对自己最近一段时间内的收入状况做出一个合理的收入安排，权衡收入来源的时间和数量，支出支付方式，想办法降低名义收入额，进而达到降低税率级次，最终将税负降到最低甚至免除的目的。第二步，制定合理策略进行避税。针对个人所得税的一个合理避税计划可以从以下几个方面进行：一是提高职工福利水平，降低名义收入。二是均衡各月工资收入水平。三是抓住一切可以扣除费用的机会，并且能充分利用。四是利用税收优惠政策。

（二）重要涉税项目的纳税筹划举例

（1）工资薪金所得的纳税筹划。我国对于工资薪金所得税目采取的是九级超额累进税率，这样就会出现税率随着收入的变化而变化，收入越高，适用的税率越高，税收负担也相应增加。在税率每一级次与下一级次相交接的地方，收入可能只相差很小的数值，但是它所要负担的个人所得税的税款就会相差巨大。但是，如果我们采取一定的合理的方法进行计划，便很容易的避免这些现象的发生。1）均衡收入法。我国个人所得税税率是超额累进，这样就是纳税人的最高边际税率随着其应纳税所得的升高而升高，进而使得纳税人收入的平均税率和实际有效的税率都极大可能提高。因此，纳税人固定时期内如果其收入的总值一定的话，它分摊到每一个纳税期间内的收入就应该将其均衡，不能忽高忽低，否则会造成纳税人巨大的税收负担。2）利用职工福利筹划。个人所得税计算公式：应纳税额 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。如果各级税率不变的话，我们就可以降低自己的收入来使得自己适用较低级次的税率，同时计算个人所得税时的基数也随之变小。鉴于此类方法，我们可以与单位协商，通过企业变动支付给员工工资薪金的方法，由单位将本列入工资薪金的项目转为一些特定的福利项目，例如企业通过提供给职工宿舍，这种方法可以完成合理避税。另外，单位还可以考虑其他一些职工福利项目来抵减员工的工资薪金所得，如假期旅游，提供员工福利设施，提供免费餐券等。

（2）基于税收优惠政策下的纳税筹划。1）投资于基金，选购保险。首先，企业和个人按照相关规章制度提取的并向指定的部门缴付的住房公积金、医疗保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免于征收个人所得税。另一方面，因为保险赔款属于保险公司赔付个人意外不幸情况的损失。因此，不属于个人应税所得，所以不征税。根据我国相关法律规定，以个人名义获得的保险赔偿金可以在计算应纳税所得额之前扣除，所以如果我们能自主选择适合自己的保险投入方案，我们就既可得到保险的庇护，又可以顺机合理避税。2）投资于国债。我国税法中明确表明，以个人名义获得的国有债券和国家发行的其他金融债券的利息收益是免税的。基于这样一个理论，个人将闲置的资金用来购买国债是一个很不错的选择。

四、个税纳税筹划应关注哪些问题的出现

（一）纳税筹划应该在合法的范围内

纳税筹划是在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。它从形式到内容都是合法的，体现了国家税收政策的意图，是税法和税收政策予以保护的。

（二）纳税筹划要具有前瞻性

税款缴纳通常发生在企业经济业务事项的后期阶段，这种滞后性使得企业可适当合理的安排自己的纳税经济行为，充分利用国家税收法律法规中有关税收优惠的规定、合理掌握纳税的实际情况、配合申报方式的合理选择及收支控制等方式，对不同经济环境下的税负轻重做出判断，进而做出相应选择。

（三）纳税筹划应该着眼长期综合收益

纳税筹划应整体安排，不仅要注重各类税种税负的高低，更应该着眼于纳税人缴税后经济发展的长期走向。其次，纳税筹划有收益的同时，也是伴随着不低的成本，因此筹划的结果应着眼于综合收益。另外，纳税者必须明白一点，即纳税支出压到最低并不等同于资本收益最大。所以，纳税者在进行投资和生产经营决策时，必须综合考虑各种因素而不是单单考虑纳税因素，摒除弊端，综合决策。

个人所得税纳税筹划的方法很多，纳税筹划中的任何一点对法律与法规运用的失误，都可能走向违法与犯罪的道路。所以对纳税筹划者来说，始终保持谨慎不单是一个策略问题，更应是一个贯彻纳税筹划全过程的战略方针。

（作者单位为山东经贸职业学院）

[作者简介：孙蕾（1987―），女，山东潍坊人，本科，助教，研究方向：会计学。]

参考文献

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关键词 高校个人所得税 内涵 类型 现状 必要性 筹划方案

一、现阶段高校教师个人所得税的内涵和应税资金来源

（一）内涵

现阶段，高校教师的个人所得税，是指高校教师通过合法合理的工作在获得一定报酬的同时，需要按照相关比例缴纳一定税款的现象。个人所得税的缴纳是现阶段国家财务收入及社会监管的重要手段之一。而且就相关的资料显示，我国个人所得税收入从开始的74亿元增加到2014年的12723亿元，增长了171倍，说明人所得税已经逐渐成为我国的主体税务。

（二）应税资金来源

个人所得税的缴纳是公民应尽的职责，也是必须履行的义务。所以，相关的工作人员在获得一定报酬的同时，需要按照相关的法律条例和制度规范缴纳一定的税款。从目前情况来看，我国个人所得税的缴纳涉及各行各业。对于高校教师来说，需要缴纳个人所得税的资金主要包括工资薪酬、年终奖、劳务报酬、稿酬等方面所得的资金，而且还涉及高校教师在通过其他合法合理的工作获得的资金。

二、现阶段高校教师个人所得税纳税的现状和改变现状的必要性

（一）现状

虽然现阶段高校教师个人所得税的税务筹划工作已经得到了相关工作人员的关心和关注，但是就目前情况来看，高校教师个人所得税的纳税现状存在着一些令人十分困惑的现象。例如，在同一个地区，相同税法和相同监管力度的前提下，会出现收入相同的高校教师需要缴纳的税款却不相同的现象，甚至会差很多；另一种普遍存在的现象，就是在同一所高校任职的教师，由于职称、地位的差异会导致一些收入比较高的高校教师在缴纳相关的税款后获得的实际收入却低于其他收入比较低的教师的现象。这样一来，相关工作人员的工作热情和工作积极性会受到影响，进而不利于高校教育水平的提高和高校的可持续发展和进步。所以，对高校教师的个人所得税进行科学合理的筹划是十分必要和重要的。

（二）改变现状的必要性

通过对现阶段高校教师个人所得税纳税情况的分析可以发现，产生上述问题的原因是比较复杂的，涉及人为因素、制度因素以及其他的主客观因素，其中主要的因素之一，就是高校对于教师薪资发放的时间和发放的额度及频率不够科学合理。所以，在符合国家相关法律条例和制度规范的基础上，合理地对高校教师的个人所得税进行筹划是十分必要和重要的。

一方面，通过减轻高校教师的税务压力，使其获得更多的收入，从而有效提高高校教师的工作热情和工作积极性，从而能够从根本上提高高校的教育水平，能够使高校获得更多的经济效益和社会效益的基础上促进高校的可持续发展和进步。

从另一方面来看，通过科学合理的筹划方法，对高校的个人投资、个人理财等相关经济活动进行事前筹划，能够有效地缓解高校教师由于工作原因不能及时地对自己个人所得税进行筹划而导致多缴纳税款现象的发生，能够在一定程度上提高高校教师的生活质量和生活水平。

三、高校教师个人所得税的税务筹划方案

通过上述对现阶段高校教师个人所得税种类和纳税现状的分析和研究发现，现阶段我国高校教师个人所得税涉及的内容主要包括工资薪酬、年终奖、劳务报酬、稿酬等方面所得的资金。所以，笔者通过相关的调查研究和多年的工作经验，从以下几个方面设计了高校教师个人所得税的税务筹划方案。

（一）工资薪酬税务筹划

现阶段，高校教师的工资薪金一般包括基本工资、课时费补贴、科研奖金以及其他补贴费用。而高校教师的这些收入存在不均衡性，也就是说，高校教师在寒暑假时只能获得基本工资，而课时费也是根据某个学年的授课需要进行安排的，具有不稳定性，科研项目奖金又是一项历时相对比较长，而且也存在不稳定因素的收入。所以，对高校工资薪酬进行税务筹划是十分必要的。

鉴于此，高校教师工资薪酬可以改变年终统一发放的现状，采用逐月按时发放课酬岗贴补贴，各种临时性收入应汇总后平均到各月发放，这样能够有效地达到平衡月收入的目标。同时，避免收入过高突破税率临界点，达到合理避税的目的。除此之外，还可以将高校教师的工资、薪金福利化，由高校向教工提供各种福利设施，如免费交通车、免费的培训机会、提供良好的办公设施等。这样一来，能够有效地满足高校教师的物质需求，从而能够在一定程度上减轻高校教师的税务负担。

（二）年终奖税务筹划

随着《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法》文件的出台，对广大的高校教师来说无疑能够在一定程度上合理地进行避税，减轻自身的税务负担。于此，关于高校教师年终奖的税务筹划方案可以从合理利用适用税率临界点出发，在高校教师的月收入适用税率高于或者等同于年终奖适用税率时，可以尽量地将高校教师的年终奖积累到年终进行统一的发放。而反之就可以将年终奖合理地分摊到各月收入中按工资薪金计算缴纳个税。这样能够在法律允许的范围内帮助高校教师合理避税，减轻其税务压力。

（三）劳务报酬税务筹划

据我国劳务报酬所得税的纳税方法来看，对于高校教师根据自身合理合法的劳动诸如讲座、评审等活动所获得的收入，需要按照我国相关的税法规定进行合理的纳税；对于支付间隔超过一个月的，需要按照每次取得的收入计入当月进行纳税；对于支付间隔在一个月内的就需要合并当月各次的收入额加以计算。此看来，在符合国家相关法律条例和制度规范的前提下，科学合理地安排每月发放高校教师劳务所得费用的额度和次数能够有效地缓解高校教师的税务负担，达到合理避税的目标。

（四）稿酬税务筹划

根据我国相关的法律条例和政策法规规定，高校教师通过出版相关的学术作品而获得的稿酬需要缴纳的税款是一定的，而且只能在一定限额内进行扣。由此，为了达到合理避税，减轻高校教师税务负担的目的，可以通过其他方面的资金和福利来补偿这部分税务支出。以说高校教师在签订相关的写作合同时，可以充分地考虑即将出版作品所需社会调研而产生的交通费、住宿费、资料费等一些成本费用，还要充分地考虑到相关部门的经费支出力度。这样能够在一定程度上缓解高校教师的税务压力。

四、结语

通过上述对现阶段我国高校教师个人所得税纳税的资金来源、纳税现状的研究和相关税务筹划方案的设计可以发现，科学合理、实用性和适用性都比较强的税务筹划方案能够在很大程度上减轻高校教师的税务压力，有效地提高高校教师的工作热情和工作积极性，有利于高校更好更快地发展和进步，促进高校获得更多的经济效益和社会效益。所以，在遵守国家相关法律条例的基础上，合理地对高校教师的个人所得税进行税务筹划是相关工作人员努力的方向和目标。

（作者单位为中南财经政法大学）

参考文献

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关键词：企业年终奖；个人所得税；税务筹划

引言

年终奖是企业激励员工的重要手段，年终奖支付比例、支付时点和支付形式存在显著差异。受到个人所得税的税制改革，很容易造成年终奖的税负出现明显的偏差。要想有效降低税负，必须要提前做好纳税筹划，尽可能选择合理的年终奖支付方式，为企业和个人创造更多的优惠。在个人年终奖纳税的过程中要尽可能明确个税改革，对年终奖产生的影响进行全面分析，探究年终奖税收筹划的主要措施，确保年终奖筹划方式得到全面调整。

一、个税改革与年终奖税收筹划产生的影响分析

（一）综合收入划分

在新时期，我国社会经济快速发展，收入差距不断扩大。税收可以有效促进资源的二次分配，保证社会的公平性。在个人所得税改革的背景下，可以确保劳动分配调节机制发挥应有的作用，通过个税调整使个人的税收征收范围有了更准确的界定，同时将保费电子商务经营收入和年终奖等多种新的收入途径，都纳入到征税管理之中，通过个人所得税的改革实现了个人与非个人观念区分，按照综合分类方式和部分分类方式，对个人所得税进行全面管理。在新税改背景下，通过将个人工资劳务报酬，薪酬特许权使用费等合并成综合税收，按照统一累进制度进行征收，可以确保个体商户的经营所得全面发展，对个体商户的生产实现累计差额制度，收入经营所得的个人所得也全部纳入到综合经营所得中。取消承包经营以及相关的税务，在目前的薪酬体系上，对税率进行全面改革，将原本每月3500元提高到了每月5000元。

（二）专项费用扣除

在个税改革的背景下，根据相关的法律法规，通过子女教育、继续教育、住房利息、大病医疗等多个项目进行专项扣除，减轻青年人生活的压力。通过多种途径鼓励居民提高自己的合法收入，而这种新型的超额累进制税收方式，既能够有效减少个人逃税的问题，同时也可以模仿事业单位相关征收的方法，从而有效进行反避税。在个税改革的背景下，能够保证税收更加公平公正，推动居民不断努力创造更美好的生活。

二、年终奖税收筹划的具体方案

（一）36,000元与144,000元年终奖的个税无差异点

在不同情况下的差异。不发放年终奖时的年薪，如果纳税额度低于36,000元时则可以按月薪发放，在不考虑三险一金的条件下，年薪低于96,000元及以下时则无需发放年终奖。假设某员工a不含年终奖的工资为x，发放年终奖后，年终奖达到36,000元标准线，年终奖个税应为1080元。如果月度工资的个税税率为20%，则扣除16,920元，而最终发放年终奖达到144,000元时，个税为14,190元，原则扣除数为2520元，所以根据个税无差异点进行分析，年薪在36,000元以上，但低于263,100元以下则可以按照36,000元的年终奖发放。年薪高于263,100元，可以选择144,000元的年终奖发放。

（二）144,000元与30,000元年终奖的个税无差异点

假设某员工b不含年终奖的，全年工资为x，如果发放年终奖144,000元后，年终奖个税达到1,0004190元，而个税税率在30%，则需要扣除52,920元的个人所得税，当个人的年终奖发放达到30,000元时，年终奖个税则为58,000500.90元。每个月的月度工资纳税率为25%，所以当年薪在263,100元以上，但低于732,000元以下时，可以按照144,000元的年终奖发放，当年终奖高过732,000元后，可以选择30,000元年终奖作为临界点。

（三）30,000元与42,000元年终奖的个税无差异点

假设某员工c不含年终奖的工资为x，而年终奖发放为30,000元，则个税为58,590元，按照其月个税工资45%的计算扣除181,920元，如果发放年终奖数达到42,000元以后，年终奖的个税则为102,340元，只需要按照35%的月个税税率计算，所以在年薪为732,000元以上，但低于1,337,500元以下时，可以将30,000元作为年终奖发放临界点，年薪高于1,337,500元后，可以选择42,000元的年终奖作为发放临界点。通过对年终奖发放所得口径分析，能够明确在实际扣除各项基数时，需要根据集团的政策以及员工的真实情况进行随时调整，灵活运用个人所得税的规则。

三、年终奖税收筹划的具体方式

（一）敏感区调整

在企事业单位年终奖发放调整改进的过程中，要想提高年终奖对员工的激励作用，最主要的就是关注敏感区的内容，将工资薪金以及年终奖的区块化组合，通过多种配套方案，来根据员工的实际情况，选择不同的年终奖发放形式，从而有效降低年终奖适用的税率。也就是说，在企事业单位发放年终奖的过程中，要尽可能地根据临界点进行准确判断，确保年终奖税后收入达到最大。合理调整年终奖金的发放额度，避免收入增加一块钱，而导致多交好几百税费的现象。在必要的情况下，企事业单位还可以直接将年终奖计入月度工资之中，确保对薪资进行合理调整，保证个人所得税的收入利益最大化。

（二）分段发放

通过大头小尾的年终奖发放策略，能够进一步确保年终奖筹划效率的全面增强，例如在没有实行新个人所得税改革之前，年终奖发放时可以采用在年尾一次性发放的方式，但是新的个人所得税年终奖改革之后，需要在年尾发放大部分奖金，而在2019年新个人所得税改革后，发放一小部分资金。通过这样的方式能够尽量减少按月发放的税率，同时也能够获得员工的高度认可，尽管有些员工认为延迟发放年终奖会感到不安，而且如果企业的规模过大不同岗位之间员工的薪资比例发生明显变化，这种发放方式很可能导致员工工作积极性受损，使得人力资源部门工作总量增加，甚至还会遗漏某些员工的年终奖。如果按照两次年终奖发放，会导致企业自身的预算管理工作量增加，使得人力资源管理部门绩效管理人员频繁加班引起员工不满的情绪。

（三）福利替代

年终奖作为企业福利，可以利用其他方式进行代替，如可以直接将所需发放的年终奖转变为福利保障，按月发放给员工，当工资总额刚好处于税负临界点时，如果以年终奖的形式发放给职工，必然会导致员工所需缴纳的税收金额提高，所以企事业单位可以将原本发放的工资抽出作为福利，如夏季高温补贴、冬季低温补贴以及加班费用通过不同的福利方式转化，既可以帮助员工合理避税，还能够提高企业资金的整体利用效率，减少税负的风险问题。企业职工的福利费，包括为职工提供除工资奖金、津贴以外的各种费用，例如卫生保健、职工补助以及其他统筹外费用等等，灰色在个税改革的背景下，通过利用福利分流纳个人所得税，可以使得个人所得税应纳税额分流。在《中华人民共和国所得税法》实施条例中。企业需要根据有关部门的规定，为职工缴纳基本的养老费、医疗费、工商费等均予以扣除，所以在企业发放年终奖时可以将年终奖转化为福利费进行分流。

（四）期权转化

对于大多数企业而言，通过期权转化的形式，将所需发放的薪资以股票、债券等形式加以替代，而这种发放方式适用于大型上市公司或者大中型企业的高级管理人员。通过对员工的激励，能够将工资薪金与综合绩效挂钩，确保企业员工的工作积极性显著提高，而且还能够增强员工对企业的忠诚度，为企业的全面发展作出自己的努力。税收筹划意味着纳税人通过税法规定的各种优惠政策和税法未禁止的行动，最大限度地减少税负，实现零税风险的目标，并实现财务收益最大化，它应基于合法宗旨和审慎原则。现行的个人所得税法涉及合同经营、租赁经营、劳动报酬、作者的报酬、利息、股利、奖金、财产租赁收入、财产转让收入和企事业单位附带收入的个人工资薪金。这11项收入被视为应税收入。这些应税项目规定了不同的扣除标准，不同的税率和不同的税收计算方法，这为纳税人提供了足够的税收筹划空间。

四、结语