商贸企业税务筹划方案范文

导语：如何才能写好一篇商贸企业税务筹划方案，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词；中小商贸企业；税收筹划方案；问题；措施

目前我国实行营业税改收增值税的税收制度，在一定的程度上有利于中小商贸企业进行税收筹划，另一方面，中小商贸企业为了减轻税收负担，取得更好发展，就必须对税收进行筹划，在这种背景下，我国中小商贸企业纷纷开始进行税收方案筹划。但由于我国中小商贸企业开展税收筹划工作的时间不长，因此税收筹划在我国的基础薄弱，还存在一定的问题需要我们去解决、去研究。

一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题

(一)税收筹划的认识不足。现在的中小商贸企业对于税收筹划的认识还停留在过去的水平，认为只需要根据税务机关的要求来缴纳税收费用就可以了，自己主观上不需要对税收进行筹划设计。一些商贸企业管理者将税收筹划看作是钻法律的空子，是违法的行为；一些商贸企业管理者认为只要在企业成立之初对税收进行过筹划，今后就不在需要进行税收筹划了，还有一些管理者虽然知道税收筹划对于促进企业发展有着积极作用，但在实际的操作过程中，只关注其中一种税收，没有从整个宏观上来进行筹划。(二)不了解税收法规。中小商贸企业中没有专业的税收法律人才，对于国家出台的税收法规认识不足，不够了解，不能依据法律法规来为企业的税收筹划服务，尤其是在你一些税收优惠政策上的理解不够，很难利于税收优惠政策来使企业税收降低。(三)税收筹划基础薄弱。在中小商贸企业中没有形成一套完整的财务工作机制，在财务筹划方面也没有具体的条例法规来进行参考，这都体现了税收筹划的基础比较薄弱。另一方满税收人员的专业性较差、责任心缺乏，不能对税收数据进行仔细、精准的分析，使数据出现误差，从而影响到了税收的筹划。(四)税收筹划脱离企业经营状况。每个企业的发展都有其自身的发展理念及企业文化，不同的企业的发展程度也是不同的，但是很多中小商贸企业在进行税收筹划时，一味的模仿大型企业的筹划方案，没有将筹划与自身的经营情况相联系，因此制定出来的税收规划与自身的发展目标可能存在不符的情况，使税收筹划的积极作用难以发挥。

二、我国中小商贸企业税收筹划出现问题的原因

(一)企业领导不重视税收筹划工作。部分的企业领导将税收筹划工作看做是一项吃力不讨好的工作，认为它需要耗费大量的企业资金，若将资金投入在税收筹划工作中会影响到企业的发展，给企业带来不利的影响。因此他们就不太重视税收筹划的工作。(二)企业管理制度不完善。中小贸易企业中在进行税收筹划时没有明确的规定责任人，对具体的工作内容也没有进行安排，没有将责任落实下去，使得税收筹划工作向皮球一般被踢来踢去。(三)税收筹划人员素质较差。中小商贸企业中的部分筹划人员没有专业的筹划知识，不能够进行合理的、科学的税收筹划；还有些税收筹划人员的道德素质不够，工作态度存在问题，在进行税收筹划工作时不认真。(四)企部门之间缺乏沟通。我们知道税收筹划工作需要立足于全局进行，但是在中小商贸企业中的大多数部门之间都是依据自己部门的情况完成的，没有考虑到其它的部门对这一规划方案是否适用。部门与部门之间缺乏必要的沟通。

三、针对问题提出的建议

(一)加深对税收筹划的认识企业领导应该以身作则对税收筹划进。行必要的了解和认识，然后还要在企业内部进行宣传，将正确的税收筹划认识传授给企业的员工。(二)完善企业财务管理制度。完善企业的财务管理制度主要可以从两个方面来进行，一方面我们需要对企业的财务管理体系进行改进与完善，另一方面我们应该讲具体的税收筹划工作进行落实，将责任明确到具体的人员身上。(三)促进内部整体统筹工作。举行税收统筹交流会来促进企业各部门之间的沟通和交流，在确定好具体的税收统筹方案后，要求各个部门之间相互配合，将税收统筹工作得到正常开展。(四)加快税收筹划人员人才培养。可以招聘具有专业税收知识的人才来企业工作，让他们对税收政策进行分析，从而建立更好的税收筹划，此外还应该建立完善的奖惩措施，提高筹划人员的工作积极性。还可以对新于员工进行专业能力培训。(五)加强与税务中介机构的联系。税务中介机构是企业开展税收统筹的辅机构，能够对企业的税收统筹方案提出具体可行的建议，所以我们也应该多与税务中介机构进行沟通和交流，加强企业与税务中介结构的联系。

四、结论

中小商贸企业能够制定出科学的税收筹划方案不仅有利于其减轻税收负担，实现自身的长远发展，还有利于国家税收收入体系的完善。但是由于我国中小商贸企业中企业领导不重视税收筹划工作、企业管理制度不完善、税收筹划人员素质较差、企部门之间缺乏沟通等原因，造成了中小商贸企业对于税收筹划的认识不足、不了解税收法规、税收筹划基础薄弱、税收筹划脱离企业经营状况、税收筹划整体筹划能力不足等问题时有发生，为了改善这些问题，从而提高减少中小商贸企业的税收负担，我们需要加深对税收筹划的认识、完善企业财务管理制度、促进内部整体统筹工作、加快税收筹划人员人才培养、加强与税务中介机构的联系。

作者:袁辉 单位:山东省七五商贸有限公司

参考文献：

[1]胡蕊，邱文迪.浅析我国中小商贸企业税收筹划问题[J].商业经济，2016(05)：36-37+58.

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在我国，纳税筹划被理解为纳税人在税法规定的范围内，在符合税法的前提下，通过对筹资、投资和经营等理财活动的精密规划后而获得节税收益的活动。从这一定义中可以认识到：无论企业如何进行纳税筹划，都不能违反国家法律，即必须以税法为准绳。因此，企业在进行纳税时，所制定的纳税筹划方案要获得税务机关的认可，要向税务机关提出书面申请，由税务机关审核批准后，方能实施。对于特殊的纳税筹划方案，应在与税务机关达成共识后，才能按其方案进行操作。企业在进行纳税筹划时，应该坚持合法性和合理性的原则，既要保证所选择的纳税方案合法，还要考虑到企业整体利益和长远发展战略。然而，在纳税实践中，由于纳税人对税务筹划存在着片面认识，一味钻法律的空子，企业财务人员对税法的学习和掌握不够，又缺乏与税务机关的有效沟通，税务筹划失败也就在所难免了。

一、纳税筹划失败的原因

（一）企业财会人员对法律条文理解不深不透，单凭对某些税法条款的一知半解盲目地进行纳税筹划，结果使纳税筹划活动越过了法律允许的边界，触犯了法律，形成了事实上的偷税、漏税

例如，某轻化公司根据《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的规定：“生产并销售应税品要缴纳消费税；而从生产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位和个人的，则不缴纳消费税。”将企业一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化厂生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价350元一套的化妆品，以成本价150元销售给营销公司，按当时规定的30％消费税率每套只缴纳了45元的消费税。每套少缴纳消费税60［（350－150）×30％］元，且营销公司批发或零售时均不缴纳消费税。结果，这种做法被税务机关发现，被认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为，税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，使企业得不偿失。

其实，只要认真研究《中华人民共和国税收征收管理法》就可以知道，该法律文件的第26条明确规定：“企业或外国企业在中国境内设立从事生产、经营机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其纳税的收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。”由此可见，纳税筹划绝非轻而易举，也不仅仅是减少纳税额的问题。作为纳税企业的财务人员，应该全面、深入地研究税法，吃透税法精神，才能避免这类纳税筹划的失败。

（二）企业财会人员和销售业务人员不能很好地沟通和配合，财会人员没有给销售人员给予必要的业务指导，结果使企业触犯了税法，受到了处罚

例如，某大型商贸公司2006年10月份发生了这样一笔业务，某客户购买大宗商品价款1000万元，分3次付清，当时付转账支票500万元。结果企业业务部门一次性开出了1000万元的普通发票，而对未收到现金的部分，财务部门不记账，结果违反了税法规定，受到了税务机关的处罚。

其实，这些业务只要对结算方式稍做调整，采取分期收款的结算方式，企业就可以得到纳税筹划的收益，具体做法如下：

对已收到转账支票的部分，开具发票，计算出应纳增值税销项税额72.6495万元［500／（1＋17％）×17％］。对于未收到货款的部分，采取分期收款的结算方式进行核算。这样既可以延缓纳税，获得资金的时间价值，又可以避免遭受违反税法的处罚。

（三）企业把目光盯在“税务最低”这一目标上，不考虑税务筹划对其他财务指标的影响。这种把节税作为唯一目标的纳税筹划，在大多数情况下是因小失大，得不偿失

例如，某化工公司为扩大生产规模，需向金融机构贷款2000万元新建一条生产线，年贷款利率6％，年投资收益率为18％，5年之内还清全部本息。经财务人员测算，有以下四个备选方案可供选择：方案一，期末一次性还清本息；方案二，每年偿还一定的本金利利息，偿还系数为0.2245，前四前等额偿还475.94万元，第5年偿还469.47万元；方案三，每年等额偿还平均本金400万元以及当期的利息；方案四，每年偿还等额利息120，并在第5年一次还本。

以上四个方案很难一眼看出哪个方案最优。于是，化工公司财会人员又测算了五年之中四个方案应纳所得税的情况，结果方案一为370.73万元，方案二为470.84万元，方案三为475.18万元，方案四为594万元。于是，该公司选择了方案一。这是否是一个最佳方案呢？笔者认为还需要从归还本息合计、现金流出量合计等方案做详细的分析。为此笔者经过一番精心的测算，列出表格，说明5年中四个方案各自缴纳所得税、还本付息以及现金流量的具体情况，见下页表1。

由表1可见，如果选择税负最低的方案，那么就应该选择方案一，因为这个方案会使企业缴纳的所得税最低。事实上，该化工公司也是选择了方案一。但是，仔细分析一下就会发现，这个方案归还本息额最高，现金流出量也偏大，从综合财务目标来看，方案一不是最佳方案。从企业综合经济效益的角度进行分析，应该权衡表中5年应缴纳所得税额、5年归还本息合计、5年现金流出量合计等三项指标后再作出决策。资金是企业的血液，企业财务管理道德要关注资金流量；另外，对于筹资贷款而言，还应该关注归还本息的总额。如果从这两个方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三虽然纳税较多，但是现金流出量最低，比方案一少流出现金211.05（3046.23－2835.18）万元，足以弥补多缴纳税款带来的损失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可见，进行纳税筹划不能仅把目标盯在“税负最低”这一点上，应该充分考虑企业的整体利益，只有这样，才能达到纳税筹划的真正目的。该化工公司一味追求税负最低而不顾企业综合经济效益的做法，不能不说是个失败的纳税筹划案例，究其实质是财务人员缺乏理财知识的表现。

（四）有些企业财会人员把自己放在税务机关的对立面，忘记了得到税务机关的认可是纳税筹划的关键，结果，在本可以节税的方案上得不到税务机关的认可，造成纳税筹划失败

例如，某企业为节税，将固定资产折旧由平均年限法变更为年数总和法，因为事先未征得税务机关的同意而被查处。其实，这家企业折旧变更政策并不是完全没有道理，只是税务机关和企业对税法条款及企业实际情况的理解不同而已。只要企业与税务部门进行有效的沟通，应该是可以变通的。

在实际工作中，纳税筹划失败的表现及原因还有很多，其中经营管理高层的财务管理知识欠缺是造成纳税筹划失败的根本原因。一些CEO人员认为纳税筹划是财务人员的业务问题，没有给予应有的重视。一些财务管理人员缺乏纳税筹划的经验和技能，也是造成纳税筹划失败的重要原因。

二、防止纳税筹划失败的对策

为了防止纳税筹划的失败，笔者认为应该关注以下几个方面：

（一）了解和掌握企业的基本情况

在进行纳税筹划时，财务人员应该了解和掌握企业的基本情况。这些情况包括：1.企业的组织形式。在市场经济条件下，企业的组织形式不同，所享受的税收待遇也不同。了解和掌握企业的组织形式，可以有针对性地为企业筹划最合适的纳税筹划方案，做到有的放矢。2.企业的财务状况。企业进行纳税筹划不能脱离企业本身的财务状况。只有了解企业自身的财务状况后，才能使纳税筹划方案恰到好处，合法又合理。比如，企业在现金流量极其短缺的情况下，在进行纳税筹划时应该首选现金流出量少而纳税额又不高的方案；如果企业现金流量不存在任何问题，可以选择纳税额最低的方案。3.企业投资额的大小。在我国，对于投资额不同的企业，国家制定有不同的税收优惠政策。投资额的大小还决定项目完工以后形成的固定资产规模，即生产能力的规模。对于这些问题，财会人员必须了如指掌，为用好税法做好基础工作。4.企业领导对风险价值的态度。从企业领导对风险的态度看，可以把企业领导划分为开拓型和稳健型两种类型。一般来说，开拓型的领导对风险持乐观的态度，不怕风险，敢于冒风险去获得最大的利益，对纳税筹划持积极的态度；而稳健型的领导对风险持谨慎的态度，反映在税务筹划上，他们往往宁可牺牲一些企业的节税机会，也要确保不违反法律，不敢打税务机关的“球”。了解这些对于纳税筹划方案的制定意义重大。5.企业目前的纳税状况。企业有无欠税行为，在纳税筹划方案开展了哪些工作等是企业制定纳税筹划方案必须考虑的因素。这有助于企业知己知彼、百战不殆。

（二）注意搜集足够的有关资料，并对其进行归类分析，以备在制定纳税筹划方案时参考

一般需要搜集以下资料：1.我国有关税法的制度法规；2.地方政府的有关政策规定；3.其他企业类似的纳税筹划方案以及方案分析评价；4.取得税务部门的内部资料或中介机构的内部资料及其有关的、公开发行的专业书籍和刊物。

（三）制定详细缜密的纳税筹划方案，做好方案的选择和实施工作

制定纳税筹划方案时要考虑周密，不可有疏忽和失误；在制定方案时要综合权衡节税和现金流量、还本付息总额等理财计划的协调关系，还要尽量降低纳税筹划的成本；选择最佳的纳税筹划方法。

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关键词：企业；税务筹划；风险；对策

中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：

所谓税务筹划，实际上就是指企业在国家税收法律法规法规的基础上，通过对相关涉税事项进行先期的安排，从而有效地减轻、或者免除承受税负的责任，同时还可以实现延期缴税之目的，对于实现企业税收利益的最大化，具有非常重要的作用。因此，加强对当前企业税务筹划风险问题的研究，具有非常重大的现实意义。

税务筹划概述

通过以上分析可知，税收筹划是企业进行预先合理理财的一种有效活动，其主要表现出以下几个方面的特征：

第一，合法性。从本质上来讲，税务筹划实际上就是纳税人在严格按照法律、税收法规之规定，进行税收操作业务，对于实践中的多种纳税规划而言，税务筹划过程中选择可以使企业获得税收利益最大化的方案。企业税务筹划过程中所进行的各项活动，都应当在法律规定的范围内进行，否则任何违反国家税法规定的行为都应当受到法律的严厉制裁，因此企业税务筹划的合法性应当是第一原则。

第二，预先筹划性。企业纳税前都会根据实际情况，进行一番较为周密的筹划活动，这样就可以对企业的各项生产经营活动进行指导，从而实现减税以及获得税收利益最大化之目标。所谓事前筹划性，主要指企业税收筹划一定要事前进行，其目的在于保证企业可以获得最大限度的税收利益。如果是事后进行税务筹划，则必然或出现偷税、漏税现象，企业因此也就违法了。

第三，目的明确性。企业税务筹划过程中，为获取最大限度的利益，增强企业的市场竞争能力，企业不仅要进行事前税务筹划、保证筹划活动的合法性，而且还要明确税务筹划获得所要达到怎样一个效果。实践证明，只有筹划目标明确，才能有效地提高税务筹划效率，因此在企业税务筹划过程中，企业应当不断加强对筹划目标的研究，从而使其能够有效地促进税务筹划效率。

2、企业税务筹划过程中面临的主要风险分析

实践中我们可以看到，虽然当前国内企业对税务筹划活动都有一定的经验，但实际上很多企业仍然没有对税务筹划过程中所面临的风险问题有一个非常正确的认知，同时也没有采取有效的措施来防范税务筹划过程中可能存在着的各种风险问题。

（1）政策性风险问题

从实践来看，由于企业税务筹划活动总是在法律法规规定的范围内进行，因此任何形式的违法行为都可能会受到法律的严厉制裁，同时这也是企业税务筹划过程中所要面临的政策性风险问题。实践中，企业为有效避免这些政策性风险问题，不仅要遵守法律法规，更重要的是还要时刻关注法律法规的变化规律，从而切实做到风险问题规避与防范。由于税收筹划活动主要是基于国家相关政策而进行的合法与合理节税，因此在税务筹划活动中会与国家政策之间产生非常密切的关系，若国家政策发生了一系列的变化，则就会对企业的税务筹划结果造成严重的影响，同时也可能会导致企业的预期筹划目标因这一变化而偏离，实践中将该种风险称为政策性风险问题。一种是政策选择上的风险问题，企业选择政策时与其自身行为发生了一定的冲突，进而给企业税务筹划活动带来一定的风险；另一种则主要是政策自身变化上的风险问题，国家政策的变化而造成的诸多不确定性风险问题。

（2）.经营性风险问题

企业税务筹划活动，不仅复杂，而且非常精密，它实际上就是在企业生产经营之前所做的先期谋划行为。该种行为存在着一定的风险性，如果筹划计划出现了不合理问题，就可能会导致税务筹划目标难以实现，甚至会导致企业税负加重，进而使企业税务筹划活动失去价值。若想保证企业实现税收利益的最大化，最重要的就是保证企业生产经营活动与其所选择的税收政策相一致，然而这一要求会对企业的生产经营活动产生一定的制约性。若企业实际生产经营活动受到了企业内、外环境变化而需要调整，则将会严重影响企业税务筹划方案的有效实施；若难以达到预期，则企业税务筹划效果就会明显的降低。

（3）执法风险问题

所谓执法风险，主要是指在执法部门与企业纳税人之间所产生的一系列纳税分歧问题。比如，由于税法及相关政策自身的不完善性，可能会导致税务机关与企业二者对同一个税收政策有不同的认识。由此可见，企业税务筹划过程中，很难有效避免执法风险问题的发生，同时这也是纳税筹划活动所应当特别注意的一个风险问题。在企业税务筹划过程中，企业应当保证税务筹划活动的合法性与合理性能够得到有关部门的认可，然在此过程中很容易出现行政执法上的差异性，因此企业将会为此而承担可能造成的经济损失。因当前的税法对某些事项还留有一定的处理空间，所以可能会导致税务筹划过程中产生各种各样的风险问题；行政执法人员自身的综合素质与执法风险问题的发生概率之间也存在着一定的反比例关系。

（4）制定与执行过程中的不当风险问题

所谓制定与执行不当风险问题，主要发生在企业税务筹划制定与具体实施环节，税务筹划自身的不合理性以及部门之间的税务协调不合理等问题，都可能造成以上风险问题。对于企业而言，制定与执行过程中的风险比任何一种风险问题都难以应对，因此该种风险问题实际上是企业自身原因造成的。如果企业（纳税人）相关人员的专业知识比较丰富，尤其对税收、财会以及法律方面的国家法律法规和政策了解，那么企业成功税务筹划的可能性将会非常的高；若纳税人的专业知识相对较差、缺乏对上述知识的了解，则很可能会导致税务筹划活动以失败而告终，因此税务筹划活动的制定与执行过程中存在着非常严重的主观性风险问题。

企业税务筹划风险防范策略

基于以上对当前我国企业税务筹划中存在的各种风险问题分析，笔者认为要从根本上解决这些问题，就必须认真做好以下几个方面的工作：

（1）加强自身建设，注意成本效益的价值

企业在税务筹划方案制定过程中，会付出额外的一些费用，尤其是选择具体税务筹划方案时，总是会放弃其他的许多筹划方案，这样也会产生很多的机会成本费用开支。对于企业而言，若想让其选择的税务筹划方案能够充分发挥作用，并获得足以弥补制定该方案所消耗的成本经济收益，首先要加强自身建设，强化成本效益自身的价值。企业制定、实施筹划方案过程中，一定要充分考虑自身的成本效益，同时也不可只考虑直接成本，对于间接性成本也应当认真的考虑。

（2）建立健全风险预警管理机制

实践中我们看到，企业税务筹划具有一定的目的性，尤其在当前的国际金融形势下，企业生产经营活动中的风险问题表现出复杂多样性特点，比如政策、国际贸易活动的不稳定性等，这些都会造成税务筹划风险问题。基于此，企业应当正确审视实践中的各种风险问题，并在此基础上建立健全科学完善的风险预警管理机制，以确保对税务筹划过程中的各种风险问题进行实时的监控。风险预警管理机制的建立应当严格按照以下步骤进行：首先，收集与投资、生产和经营有关联的当前市场经营、税收政策、行政执法状况等方面的信息；其次，对实践中可能引发税务筹划问题的关键因素进行探析，并采用数理统计学的方法计算出企业期望值；随后要在此基础上建立一个动态的数学分析模型，并及时将其与同行业税务筹划情况作比照，从而清楚地看出企业税务筹划的实际状况，是否达到了预警线，以便于及时采取有效的措施予以遏制。

（3）企业应当加强与税务机关之间的沟通

从本质上来讲，企业税务筹划的主要目的在于减轻税负，因此其减税目的一定要得到税务机关的认可，并严格按照税法之规定进行操作，才可能实现税收利益。实践中我们看到，因企业税务筹划活动总是沿着法律的边沿进行运作，因此常常会导致税务筹划人员难以准确把握其界限。基于此，笔者建议企业税务筹划及管理人员，应当不断加强税法知识的学习，并严格按照其规定进行有效的操作，从而保证税务筹划工作的合法性。企业应当不断加强与税务机关之间的日常交流与沟通，对税务机关的税收征管特点与具体方法加强了解，并在此基础上与税务机关尽快建立友好的关系，以争取税务机关对企业的税务筹划指导。

（4）企业税务筹划方式方法的合理选择

企业税务筹划方式方法的选择应当谨慎，只有这样才能最大限度地规避风险。

分环节税务筹划法：企业生产经营过程中，会涉及到生产、采购以及销售环节，而且这些环节均与税务有一定的关联性，因此企业可分步对每个环节实施税务筹划。比如，在采购过程中，采购决策的不同可能会导致企业享受的税收政策也不相同，因此不仅要对采购价格进行全面考虑，而且还要考虑供应商、经营能力等因素，通过全面考察和计划采购合同、方式以及发票和进项税务，实现税后利益的最大化。

投资与筹资税务筹划：企业可利用自身的整体优势，通过集体筹资来实现对投资和筹资成本的有效控制，对于降低企业税务筹划成本、规避风险等，都具有非常重要的作用。

结语：在当前的市场经济条件下，企业要想规避各种税务筹划风险，就必须立足实际，加强思想重视，并在此基础上不断地创新风险防范措施，只有这样才能实现企业税务筹划利益的最大化，才能保证企业的可持续发展。

参考文献：

[1]陈庆萍，陈黛斐.税收筹划探讨[J].税务研究，2011（09）

[2]郭爱武.金融危机背景下企业税务筹划风险管理[J].中国乡镇企业会计，2010（01）.

[3] 徐新红.企业税务筹划的风险及其规避策略[J].商业会计，2012（06）.

[4] 邹春来.新形势下企业税务筹划风险应对探讨[J].现代商贸工业，2009（15）.

[5] 李建新.企业税收筹划的风险分析[J].现代经济信息，2011（14）

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一、税务筹划在房地产企业中的具体应用

（一）准备阶段的税务筹划

（1）选择恰当的组织形式以及结构。个人独资、合伙制以及公司制是目前房地产企业的基本组织形式。根据我国税法规定，前两者可以免交企业所得税。而公司制则需要同时缴纳企业所得税和个人所得税，同时，税务机关还要对股东的股息红利征收20%的税。尽管从缴税方面考虑，前两个组织形式对促进企业的发展更为有利，但是，在财务管理以及公司治理方面却也是各有利弊。因此，企业在选择组织形式时要根据自身的战略发展需求进行合理选择。企业的组织结构主要包括子公司和分支结构。分支机构不具备法人资格，其相关税额由总部统一缴纳，总部可以利用分支机构的亏损抵扣部分盈利所得，从而实现降低纳税额的目的，但是，总公司却是要为分支机构承担部分连带责任。子公司拥有独立的法人资格，其在税款上需要自行缴纳。总公司无法借其实现纳税额降低，但亦不需要承担过多的连带责任。所以，在选择组织结构时，需要根据实际的运营情况以及产业关联等因素慎重选择。

（2）选择合理的筹资方式。通常情况下，房地产开发企业都具有经营周期长、资金需求大等特征。这些特征使得企业的融资难度加大。目前，房地产企业的融资方式主要包括：银行信贷、吸引外资、资本市场融资等。其中，最主要的两种融资方式有权益融资和债务融资。前者无需偿还，但是，要分给投资者股利，相对筹资成本偏高；负债筹资虽然筹资成本低，但是，需要向投资者支付大量利息，但利息可以用来抵税，不过容易引发企业资本结构或者财务管理等方面的风险。另外，融资租赁也不失为一个好的融资方式，其能够有效降低企业的资金周转压力，并且，还能使得该方式下购买的固定资产用于“双重抵税”。因此，房地产企业在选择筹资方式时，应根据自身当前的经营状况以及未来发展需求等进行全面考虑。

（3）选择适当的建设项目。建设项目的选择，主要从地址以及规模两方面进行考虑。目前，在我国的土地增值税法中明确规定：当纳税人建造商品房出售时，其增值额尚未超过扣除项目金额20%时，并不征收纳税人的土地增值税。这一优惠政策，为房地产企业的商品房单位面积价格制定提供了重要的参考依据，并为税务筹划人员提供了广阔的税务筹划空间。

（二）项目建设阶段的企业税务筹划

（1）选择合理的建设方式。对于房地产企业而言，房地产项目的建设方式可选性较强，例如：代建方式以及合作开发等。选择合作开发模式时，如果是甲方出资，乙方出地，项目建成之后，双方按照之前的约定分配房产，土地增值税暂免征收。同时，对于以不定产投资入股的一方，税法规定其亦是需要与合作者共同承担投资风险，但其在转让股权时，不需要缴纳营业税。选择代建方式时，代建方向客户收取一定的代建费，由于房地产权属并没有发生转移，所以，其无需缴纳土地增值税。

（2）成本费用以及利息的合理扣除。对于房地产企业来说，其应该充分借助“利息费用可以资本化计入成本费用”的税收优惠政策，最大程度地将负债筹资中产生的利息算入到抵税额中。税法中对房地产企业的成本费用已经做出了明确的规定，例如：固定资产或者无形资产在计提折旧或者摊销过程中产生的成本费用可以进行全额扣除等。像“业务招待费”等限额扣除的成本费用，企业应尽可能将其控制在限额范围内。像“广告费”之类的在限额扣除之外的部分可以递延扣除的成本费用，房地产企业应根据自身的实际经营需求合理安排其活动费用使用量。像“罚金”等无法进行税收抵扣的成本费用，房地产企业需要尽力避免引发罚金缴纳行为的事件发生。

（三）销售阶段企业的税务筹划

（1）确定最优的销售价格。房地产销售价格直接关系到房地产企业的利润获取量，但是，在税收等因素的影响下，并不是价格定得越高，企业的获利越大。从税收缴纳方面来看，房地产企业进行销售价格确定时，要将土地增值税的征收条件作为重要的价格制定参考依据。表1为我国土地增值税四级超率累进税率表。

（2）企业销售收入的税务筹划。按照企业的利益最大化原则，在企业销售收入的确定上可以进行如下几种税务筹划：一是组建单独的销售公司，对“收入”进行有效分解。成立的销售公司可以借助转销或者代销等方式对收入进行分解。其中，代销过程中，房地产企业向代销公司支付的代销费用可以作为成本费用，并作为企业的土地增值税抵扣项。而代销公司的代销收入亦是可以作为企业所得税的抵扣项，从而达到合法降低企业纳税额的目标。转销过程中，房地产商的销售价格可以在政策允许的情况下尽量压低，从而降低土地增值额，进而达到节税的目标。二是分签合同，达到分解“收入”的效果。尽管精装房的装修费用可以作为税前扣除的成本费用，但是，大幅度增加的销售价格同样会使企业的增值税大幅度增加。在这一情况下，房地产开放企业可以采取转包“装修项目”或者自设装修公司的方法，达到降低应税收入的目标。同时，还可以借助“差额方式”达到降低营业税负担的目标。三是借助促销方式，分解“收入”。类似于“价格折扣”的促销方式，能够为企业实现应税收入降低的目标，进而促进税负降低。但是，这类方法在执行过程中，要严格遵照相关税法规定，否则，很可能引发企业税务筹划风险。

（四）保有阶段企业的税务筹划 当房地产企业的库存出现大量积压时，很多房地产公司都会选择租赁方式来加大企业的经营效益，进而减轻因产品积压而引发的资金压力。借助科学的税务筹划在很多时候能将这一行为产生的利益最大化。

（1）选择合理的出租方式。税法规定，房地产企业因存量房出租而获取的资金也是需要缴纳各类税款的，例如营业税、房产税以及企业所得税等。这同样增加了房地产企业的税收负担。但是，如果房地产企业将原先的“出租”改成经营“投资”，则仅需要缴纳一定的企业所得税，如此，企业的税负压力将大幅度降低。

（2）选择适当的会计政策。在投资性房地产的会计处理方面，会计准则中的处理方法主要有：成本法，该方法对企业的历史成本进行计量，在规定的年限内可做计提折旧处理。权益法则是采取公允价值计量，公允价值变动损益是由公允价值变动决定的，不进行计提折旧。相对于权益法，成本法更适合房地产企业，因为，其可以将资产的折旧费用作为税前抵扣额，从而有效降低房地产企业的税负。

二、房地产企业在不同阶段税务筹划的风险对策

（一）准备阶段 房地产企业在准备阶段主要涉及到组织形式的选择以及融资方式的确定等工作。相对来讲，税收征管部门在房地产企业分公司的监管力度上还是要弱于对子公司的监管，同时，分支机构一旦出现亏损，出现的亏损额也是可以用来进行母公司利润抵消的。所以，房地产企业在决定是设立分公司还是子公司时，要对企业自身的盈利能力进行科学、合理的预测分析；房地产企业获取土地的方式主要有并购和直接购买。如果是直接购买，企业则必须缴纳一定的契税，但是，采取并购方式则因未发生土地转移而不用进行契税缴纳，这样便可以为企业节省大量的税款。目前，国内多数的房地产公司都是按照 “先买地，再创建项目公司” 的传统流程进行房地产开发的，如此，便会因为出现了土地权属转移而使房地产企业增加大量的契税负担。所以，房地产企业应该在“土地出让合同”中明确指出：子公司拥有所有的权利，并承担全部责任。同时，把子公司的名字填写到土地财政票据抬头处，并用其名义进行土地使用证办理，如此便不会产生与“票据不合规”相关的风险；多数情况下，银行贷款都是房地产企业融资的主要来源，在银行贷款政策日益“苛刻”的情况下，企业的贷款难度显著增加。所以，更多的企业将融资的关注重点转向了非金融机构，而在融资过程中，合规的单据则成为了税前抵扣成功与否的决定因素，所以，房地产企业要积极与征管部门进行有效沟通，并严格遵循独立交易原则，从而将结算利息费用充分利用起来，以实现有效降低企业税负的任务。

（二）开发建设阶段 在该阶段，房地产的开发成本费用归集对企业应缴纳的企业所得税以及土地增值税额多少具有重要影响，所以，房地产企业应该在遵循税法规定以及会计准则的前提下，根据企业该项目的预征利润率，选择合理的成本费用核算方式，尽量为企业获取“节水效益”，从而促进企业的资金供应链周转正常。同时，房地产企业在制定投资计划时，要对企业所得税的转回问题进行全面性的综合考虑。如果施工项目外包给其他企业，在合同签订时，要明确规定合同价款以及发票的取得方式，从而有效避免不合规风险的出现。

（三）销售阶段 该阶段，税务筹划的主要任务就是如何确定销售收入，进而最大限度地降低增值额。房地产企业应该根据上文给出的土地增值税四级超率累进税率规定，合理进行销售价格制定。在开发项目整体转让过程中，房地产企业应该对企业执行的税务筹划方案是否真能达到节税作用进行综合测算，从而有效避免其他税种税额增加值超出某税种的节税额的情况出现。

（四）保有阶段 在这一阶段内，房地产开发企业经常是同时进行房产的租赁和投资联营活动。其在物业费、经管费以及租赁费的制定上不仅要以市场价格为基本依据，还要积极地与相关的税收征管部门进行及时沟通，并尽可能争取征管部门的认可与支持。在将“租赁”转为“承包经营”时，房地产企业要办理相应的营业执照，并将这项经营活动作为自身经营范围内的一部分，同时，将“经营人”的角色赋予“承租人”，并对其经营活动进行

三、实例应用

（一）对房地产的增值率进行适当控制 该房地产公司主要从事房地产开发，其严格遵循国家的相关税收法规，合理制定企业的税务筹划方案。其在实际的生产与经营过程中，主要涉及到营业税、企业所得税以及房产税等。目前，我国的土地增值税主要是采用四级超率累进模式，该房地产公司在进行房价制定时，对土地增值税临界点进行了充分的考虑。例如：税收因素对销售利润的影响等。具体分析如下：对房地产价格进行合理制定。某期工程可作为商品房出售的总面积为20357平方米，需要支出的费用（包括税金）为3619万元。有两种销售方案，第一种，每平售价为2110元；第二种是每平售价2210元。如果按照售价2110元销售商品房，房地产公司的销售收入为：0.211×20357=4295.327万元，增值额为：4295.327-3619=676.327万元。增值率为676.327÷3619=18.7%，未超过20%的临界点，企业的最终利润为676.327万元。如果按照2210元一平进行商品房销售，则销售收入为：0.221×20357=4498.897万元。营业税增加额为：（0.221-0.211）×20357×5%=10.1785万元。教育附加费增加了10.1785×3%=0.3054万元，城市维护建设税增加了10.1785×7%=0.7125万元。最终的增值税额为：4498.897-10.1785-0.3054-0.7125-3619=868.68万元。增值率为：868.68÷3630.1964=23.9%，超过了临界点20%，需缴纳的土地增值税为：868.68×30%=260.60万元。企业的实际利润为：4498.897-3630.1964-260.60=608.10万元。通过比较两种方案的获利情况，该房地产企业应该以每平2110元销售商品房。

（二）该房地产租赁业务的税务筹划 该房地产企业在从事房地产的投资、开发与销售的同时，出于扩大企业经营范围和发展规模以及充分利用现有资源目的，对部分房屋进行对外出租。该房地产企业准备将一栋闲置的写字楼租给某商贸企业，租期为6年，租金为600万元/年，其中包括一些家具和电器费用，还有电话费、水电费。房地产企业当年购置这些家具、电器的不含税价格为54万元，预计使用年限为6年，且每年所支付的电话费为24 万元，水费为18万元，电费为24万元。则房地产企业应缴纳营业税600×5%=30万元；房产税600×12%=72万元；城市维护建设税30×7%=2.1万元；教育费附加30×3%=0.9万元。家具、电器的成本为54+54×17%=63.18万元；每年的使用成本为63.18÷6=10.53万元；电话费、水电费成本为24+18+24+18×13%+24×17%=72.42万元，则房地产企业每年的利润为600-30-72-2.1-0.9-10.53- 72.42=412.05万元。现对企业进行如下税务筹划，将写字楼的租金减为一年510万元，家具和电器卖给商贸企业，每年支付费用15万元，电话费和水电费改为代收。筹划后房地产企业的税收情况如下：应缴纳营业税510×5%=25.5万元；房产税510×12%=61.2万元；城市维护建设税和教育费附加25.5×10%=2.55 万元。房地产企业的利润为510-25.5-61.2-2.55+（15-63.18÷6）=425.22万元。对于商贸企业而言，购买家具、电器所包含的增值税可以扣除，所缴纳的水电费中包含的增值税也可以从中扣除，因此，商贸企业每年所需费用为510+15+24+18+24=591万元，每年增加进项税额15×17%+18×13%+24×17%=8.97万元。经过筹划，房地产企业的利润每年增加 425.22-412.05=13.17万元；商贸企业每年节约租金600-591=9万元，进项税额增加8.97万元，是交易双方都获得了明显收益。

参考文献：

[1]高鸽：《房地产开发企业税务筹划研究》，吉林大学2013年硕士学位论文。

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关键词：税收筹划；风险管理；合理避税一、税收筹划风险的概述

在现代财务管理的基本观念中，其中一条就是风险和收益并存。税收筹划也是如此，它在给纳税人带来了税收利益的同时，也蕴涵着风险。这些风险如果不被正确及时地看待，很有可能给企业带来经济上的损失和战略上的失策。因此纳税人应该对税收筹划风险有个系统的认识，树立风险意识，尽可能的规避税收筹划风险，

1.税收筹划的含义

税收筹划的含义，简单来说就是指纳税人为了达到减轻税收负担，规避税收风险的目的，在不违反法律、法规的前提下，合理并巧妙规划纳税人的经营方针、投资活动以及安排相关理财、涉税事项的行为。

2.税收筹划风险的含义

税收筹划风险是指筹划主体在进行税收筹划时由于某些因素致使筹划失败，损害了企业利益各种可能性。因为税收筹划是在经济行为发生之前做出的行为，具有预见性，而税收法规具有实效性，使得税收筹划具有不确定性，蕴含着风险。

二、税收筹划风险的管理

（一）税收筹划风险的事前规划

税收筹划风险管理是指纳税人通过对筹划中预计的风险进行确认和评估，针对可能存在的风险而采取一定的办法和手段，通过科学的管理方式和方法来控制和规避风险。由于税收筹划具有预见性，因此事前规划是税收筹划管理的侧重点。

1.加强信息管理

(1)筹划主体的信息。如：筹划主体的意图、财务状况、经营成果、税收状况等。筹划者首先必须了解筹划主体的意图，因为筹划主体的意图是理财的目标，只有有了目标，才会有接下来的活动。税收筹划需要筹划者及时充分地了解企业的整体财务状况，进而分析制定筹划活动的方案。

(2)税收环境的信息。首先，要了解现行的税收制度、法律法规、税收政策等，然后在为筹划主体进行筹划活动的过程中，关注活动涉及到的法规等，保证筹划活动在合法的环境中运行，有效维护筹划主体的合法权益；其次，要了解与活动相关的税种，必须对涉及到的每个税种及其之间的联系都弄清楚；最后，要清楚税收征纳程序， 这样才能保障纳税人的权利，也能及时尽到纳税人的义务。

(3)税收部门的涉税行为的信息。为了使筹划成功的可能性更大，筹划者应该也必须清楚充分地了解政府的相关涉税行为。这方面的信息包括：政府对税收筹划中可能涉及的避税活动的态度、对筹划方案合法性的认定、反避税的主要法规和措施以及对违规行为的相关处罚等。

2.人员管理

税收筹划涉及到很多不同领域的知识运用，这就要求税收筹划人员除了要精通会计、法律和税收政策，还要通晓金融、保险、工商等方面知识；其次，筹划人员还要具有高度的职业道德，不可以设计一些属于偷、逃税的筹划方案；最后，企业应该关注筹划人员的再教育，使他们的知识含量更丰富，对国家的政策更快地了解，以便为企业提供最优质便捷的方案。

（二）税收筹划风险的事中控制

税收筹划风险的事中控制是在税收筹划过程中发生的，是在筹划方案执行期间对方案执行情况进行调整和处理，具有临时性、现实性的特点，是一种动态评估。

1.备选方案的风险决策分析

企业在选择税收筹划的所有方案时，会依据各个方案的价值来进行选择。以下是税收筹划风险率的计算公式：税收筹划的风险率=无风险报酬率+风险报酬率。

无风险报酬率一般可以等同于国债的利率或同期同类银行存款利率，而风险报酬率的确定则由筹划者来估计。货币时间价值在此必须予以重视，因为筹划方案需要时间去实施。而货币时间价值与期望投资报酬率有着紧密的联系。在其他条件相同的前提下，风险越大，期望投资报酬率越大，节税收益就越小。

2.内部纳税控制系统

内部控制的作用之一是保证会计信息的真实性和准确性。是否拥有健全的内部纳税控制系统，势必会对纳税会计核算提供资料的真实性和可靠性产生影响，进而影响税收筹划的进行，影响内部纳税检查的质量。

（三）税收筹划风险的事后评价

税收筹划是通过成本――收益分析方法来确定成败的。税收筹划风险可以采用“成本――收益分析法”来量化。

成本收益分析法，就是对所有筹划方案中可能发生的成本和收益进行比较，选择最优的筹划方案。如果方案中所要花费的成本小于企业即将的收益时，那证明这个筹划案是成功的，反之，则是不合理的。

三、税收筹划风险的防范措施和规避策略

（一）树立税收筹划的风险意识，做好防范工作

纳税人首先要做的事就是对税收筹划的风险有一个正确的认识。风险无时不在，由于税收政策的时效性和外部环境的多变性，必须时时刻刻关注和了解相应的法律法规和政策，也要考虑企业的外部环境，树立风险意识，事先防范风险，保持警惕。

（二）关注税收政策和税法变动，保证筹划方案的合法性

税收筹划是在合法的前提下进行的，因此纳税人必须全面了解税收政策，及时把握税收政策的变动方向，使筹划方案为纳税人减轻税负的同时，保证税收筹划方案不违法，防止企业存在逃、骗税的行为。

（三）税收筹划方案的选择必须以企业长远发展为重

税收筹划的目标是由企业财务管理的目标――企业价值最大化所决定的，它必须以企业整体目标为重，为企业的长远发展做打算，而不是简单的只为企业减免暂时的税负。从这个意义上讲，税负最轻的方案很有可能不是最佳的筹划方案，满足企业整体利益最大的方案才是最佳方案。

（四）切实贯彻成本效益原则

税收筹划应遵循成本效益原则，认真考虑各个方案中所有的预期成本和预期收益。在计算成本时，除了计算所用方案的成本和收益，还要计算为此所放弃的其他方案的成本和收益。必须将实施的方案中所可能发生的费用都计算在内，考虑一切引起成本发生的因素。

（五）夯实税收筹划基础，营造良好的税收筹划环境

首先，加强税务会计和筹划的学习，提高员工的素质。涉税人员不仅要搞好会计基础工作，还要做高素质的财会人员，要在具备扎实的专业知识基础上同时关注国家税收政策、法规等，跟上时代的步伐，不断学习。其次，应该在业余时间多与税务机关交流、沟通。企业免不了要与税务机关有诸多交涉，而税务机关对税收政策的变化和法规的制定意图比企业更清楚，因此企业应该重视与当地税务机关的联系，以便能及时制定出符合国家要求的、合法的筹划方案。

参考文献

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[关键词]税务筹划　局限性　前瞻性

一、税务筹划的概念

税收筹划在西方国家的研究与实践均起步较早，近30年来得到了迅速地发展，许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划也不断被人们所关注，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。但是什么是税务筹划?学者们对此又有各自的看法。

方卫平(2001)认为税收筹划是一门涉及法学、管理学和经济学三个领域中的税收学、税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴地现代边缘学科。它是指可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。

宋献中(2002)认为税收筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。

王兆高(2003)认为税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。

计金标(2004)认为税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。

盖地(2005)认为税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下。依据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

基于以上相互接近的表述，笔者可作以下的概括：税务筹划是指纳税人在不违反国内外相关法律、法规的前提下，根据企业自身的经营战略和发展的现状等，通过对企业的涉税事项的事先规划和安排，做出对最有利于自己经营目标实现的税务规划和选择，以实现企业经济利益最大化，提高企业的核心竞争力。

税务筹划本质上可以说是一种市场经济条件下的企业行为，并且可以作为企业的一项管理决策，目的在于充分利用企业的各项资源，在最大限度地降低企业经营成本的同时又不影响企业的偿债能力，在不违反国家的法律法规(特别是各种税法)的前提下，最大限度地维护企业的经济利益。

二、企业税务筹划在我国的现状

依法纳税是每个公民应尽的义务，每个纳税人都应该依照法律规定，及时、足额地缴纳税款。因为税务筹划能够为企业节约税收成本，所以引起了企业的广泛关注。但是税务筹划在我国出现的历史很短，对于税务筹划的研究，无论理论上还是实务上都比较缺乏，有待于我们进一步的探索。

目前，税务筹划正开始悄悄地进入人们的生活，企业希望通过税务筹划节约成本的欲望在不断增强。随着我国税收环境的日益改善，税收筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好。不少机构已经开始介入企业税务筹划活动。虽然税务筹划在我国已经得到了初步的发展，并且一些企业已经通过税务筹划获得了利益(例如，提高了税后收益、扩大了生产)，提升了企业竞争力。但总体上来说，依旧存在着许多不足。

1.企业税务筹划基础薄弱，财务人员税务筹划能力差

税务筹划的开展要求企业具有健全的管理体制，规范的经营管理活动，并且要重视财务管理。而目前不少企业内部的相关体制不健全、管理不严格，各项活动的开展不按规程：也有一些企业相对于财务管理(包括培养财务人员综合素质)，更为重视企业生产经营管理和研发管理，使得企业内部会计人员素质低。对会计政策执行不严，造成会计账目混乱，使税务筹划根本无从下手。这些表现都说明企业管理层的税务筹划意识还没有真正建立起来。

2.税收筹划目标缺乏战略性、方式缺少多样性

目前，在我国，企业的税务筹划在筹划目标上，企业通常只是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业价值最大化(或着说股东财富最大化)。在筹划方式上，主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。从世界各国的税收筹划实践看，企业税收筹划的方式多种多样。但是我国许多企业的筹划方式都显得非常单一，例如，企业可以从税负弹性大的税种入手进行税务筹划，可以涉及所得税、流转税等各个方面。当然，可以作为税务筹划重要方式的还有防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等。

3.企业税务筹划的时间把握不到位

税务筹划本身具有超前性的特点，都是在应税行为发生之前进行谋划、设计、和安排的。但是，现在很多企业都是在应税行为发生之后，才想到税务筹划，这样就已经错过时机，再进行税务筹划，就没有意义了。而且许多企业总是在进行年初财务预测时，不考虑税收筹划的问题，而是要到临近年底需要汇缴所得税时，才想到要考虑节税的问题，而这时企业的资本结构已经确定，债权比例也已经无法改变了。于是，企业就可能为了达到节税的目的，采取一些不被税务机关所认可的“筹划”。

4.主管机关并不支持税务筹划

目前我国税收法律还不健全，对于一些具体的税收事项，常留有一定的弹性空间，也就是说，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，而部分基层的税务人员素质不高，查账能力不强，对税务筹划与偷逃税、避税的判别能力不足，这样就造成了我国税收征管水平低，给纳税人偷税、逃税等行为留下了可利用的空间。

三、税务筹划的局限性

即使是再完美的东西，它也存在其不足之处。税务筹划能够为企业节约税收成本，直接增加企业的净收益。这是它的一大特点，也是一大优点。但是在税务筹划过程中，也存在着它的局限性，也是它的不足之处：

1.必须运用税法认可的会计处理方法进行筹划

税务筹划与会计政策有着密切的关系，特别是在企业经营、会计核算、成本管理及存货四个方面，尤为重要，受会计政策的选择的影响也非常明显。可以说企业进行税务筹划的过程，也是一个会计处理方法选择过程，而且必须遵循税法有关规定，否则，即使选择了符合会计准则的方法，也可能存在着违法的风险。

例如。在对企业所得税进行税务筹划时，要考虑到税法和会计制度的区别，在固定资产的折旧范围、折旧年限、预计净残值及折旧方法的规定存在着较大差异。因为会计制度中固定资产计提折旧的方法有直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，而税法中规定固定资产按照直线法计算的折旧才准予扣除。

2.受国家有关法律政策影响较大

税务筹划是与税收的有关法律法规紧密联系的，很多时候它是在打球。任何一个国家的法律法规都不是一成不变、一蹴而就的，它会随着社会、经济的发展而不断的修订、补充，甚至因为不适合当前的形势而被废止。对于我国而言更是如此，我国正处在改革开放中，有关的法律法规的规定还不是很合理，有很多的模糊之处，很多地方是税务方面的专家都很难界定清楚，这就使得税务筹划的制定和操作过程比较难。

四、税务筹划的前瞻性

前瞻性，应该有多个方面的理解，但是这里所说的前瞻性。近似于超前性，例如说某事具有前瞻性，其实就是说这个事情的效果现在还看不出来，要等一段时间才能看出来。节约税收成本是税务筹划短期内就能看出的效果，也是税务筹划的直接目的。而税务筹划的前瞻性(需要长时间才能看出的效果)，需要从下面两个角度来分析。

1.从国家的角度

(1)有助于调整和完善税收法律法规

税务筹划是根据税法的规定达到减轻税负的目的。税务筹划的发展。将会有助于促进税收法律法规的不断完善。如税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法的漏洞作出的暗示，暴露了现有税法的不足。国家可以根据这些情况采取相应的措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。正是由于税收筹划的这种反作用，为国家进一步完善税收法律法规提供了依据。并对税收法律法规起到了检验的作用，也促使税务部门及时了解税收法律法规和征收管理中的不够完善之处，进而及时调整和完善税收政策，推动依法治税的进程。

(2)税务筹划可能增加国家税收总量

税收筹划的作用是调整投资方向，有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展，提高企业经济效益和社会效益。企业实在遵从税法的前提下进行税收筹划的，虽然按较低的税率纳税，但随着产业布局_的逐步合理，可以促进企业生产进一步发展，这样企业的收入和利润等计税基础就会增加，从整体和长远看。对国家税收不仅不会减少，反而会有所增加。

1.从纳税人的角度

(1)有助于抑制偷税漏税的行为发生，提高纳税人的法律意识

纳税人希望减少税负的动机是客观存在的，并且会通过采取各种各样方式来达到目的，有的采取合法手段，有的采取非法或违法手段(这是我们极力反对的)，根本问题是纳税人的法律意识问题。当然，如果有不违法的方法可以选择来减少税负。自然就不会做违法的事了。偷税漏税行为并不是短期内就能够抑制住的，需要纳税人增强纳税意识、提高纳税观念、运用成熟的纳税方法，而这些都需要通过充分、正确、有效地运用税务筹划来实现。税务筹划正是在遵守税法和拥护税法的前提下进行的，是建立在对税法深刻认识和理解的基础之上的。税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收成本提供了合法的途径，这在客观上降低了企业税收违法的可能性。

(2)有助于企业提高自身的经营管理水平

税务筹划有助于提高企业的经营管理水平，特别是财务和会计的管理水平。税务筹划要求会计人员既要熟知会计法，也要熟知现行税法。尤其是在会计处理方法与税法的要求不一致的情况下，懂得财务会计与税务会计可以分离并能够正确进行纳税调整。对企业来说，税务筹划的目的主要是为了促使企业精打细算，增强企业投资、决策能力，提高自身的经济效益和经营管理水平，增强企业整体实力和社会竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理的三要素。而税务筹划正是为了实现资金、成本和利润的最佳效果。税务筹划的发展程度，实际上是衡量企业经营管理水平的重要指标。

由上述可知，真正意义上的税务筹划，从长远看来，不论是对企业还是对国家，都是有积极作用的。体现了其前瞻性。

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[5]马学军，税务筹划的动因分析，现代商贸工业，2010；20：257-258

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摘要：目标企业的选择是企业并购的起点，在对目标企业进行选择时，结合现行的税收政策进行有效的纳税筹划，不仅可以降低并购成本，而且对企业并购的后续工作有很大的帮助。本文从并购目标企业所在行业选择、所在地域选择、所处经营状况选择等方面对企业并购中目标企业选择的纳税筹划进行探讨。

关键词：企业并购；所得税；纳税筹划；目标企业

2008年世界金融危机引起了新一轮企业并购的热潮，2008年至今，国内并购重组迭起，不少企业选择收购海外品牌。2008年1月1日新的《中华人民共和国企业所得税法》的正式实施，以及2009年5月8日财政部和国家税务总局在联合的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》都对企业并购中纳税筹划的格局有深远的影响。因此，在新形势下研究如何做好企业并购中纳税筹划有重要的理论和现实价值。目标企业的选择是企业并购的起点，因此企业如何选择目标企业作为并购对象，是企业并购要解决的首要问题。在对目标企业进行选择时，结合现行的税收政策进行有效的纳税筹划，不仅可以降低并购成本，而且对企业并购的后续工作有很大的帮助。本文结合现行税收政策，从并购目标企业所在行业选择、所在地域选择、所处经营状况选择等方面对企业并购中目标企业选择的纳税筹划进行探讨。

1企业并购与纳税筹划相关理论

企业并购（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)与收购(Acquisitions)的合称，在西方，两者惯于联用为一个专业术语—MergerandAcquisition，可缩写为“M&A”在我国称为并购。企业并购通常指一家企业以现金、债券、股票或其他有价证券等通过各种手段来取得对另一家或几家独立企业的经营控制权和全部或部分资产所有权的产权交易行为。

纳税筹划，即纳税人在既定的税法和税制框架内，从多种纳税方案中进行科学、合理的事前预测和规划，使企业税负减轻的一种财务管理活动。随着我国经济的发展，各项税收法规逐步趋于完善。纳税人往往面临纳税方案的选择，不同的方案税负轻重程度不同，而税收负担的轻重往往关系到纳税人实得利益的多寡。节税是激发并购产生的一个重要动因，而税收筹划又是企业并购方案中不可缺少的组成部分，对于在并购决策中达到预期目标起着重要作用，从这个意义上说，并购中的税收筹划既有可行性又有必要性。

2企业并购中对目标企业选择的纳税筹划研究

2.1目标企业所在行业选择的纳税筹划根据目标企业所处行业不同可分为横向并购、纵向并购和混合并购。横向并购可以达到消除竞争、扩大市场份额、增加垄断实力、形成规模效应的目标，但从税收角度看，由于并购后企业的经营行业不变，横向并购一般不改变并购企业的纳税税种与纳税环节的多少。纵向并购是指企业若选择与企业的供应厂商或客户等上下游企业合并，以达到加强各生产环节的配合进行协作化生产的目的。对并购企业来说，由于原来向供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为，其增值税纳税环节减少。另外由于目标企业的产品与并购企业的产品不同，纵向并购还可能会改变其纳税主体属性，改变其纳税税种与纳税环节。并购企业若选择与自己没有任何联系的行业中的企业作为目标企业，则是混合合并。这种并购将视目标企业所在行业的情况，对并购企业的纳税主体属性、纳税税种、纳税环节产生影响。

新企业所得税法的重大变化之一就是重视行业优惠，实施条例对行业优惠的范围等做了进一步明确：①明确了对从事农、林、牧、渔业项目的所得免征和减半征收的具体范围。②明确了企业从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得给予三免三减半的优惠。③明确了企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得给予三免三减半的优惠。④明确了鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策以及鼓励证券投资基金发展的优惠政策等[1]。所以，企业在选择并购的目标企业，应充分重视行业优惠因素，在最大范围内选择并购这种类型的企业可以充分享受税收优惠。

例1：A公司的核心产品为某品牌中药洗发水，现有机会合并从事中药种植的B企业或从事香料作物种植的C企业，假设两家企业资产、负债情况相当，平均每年所得税应纳税所得额均为600万元，A企业现有财力只能合并其中的一家，请问合并哪家更为合适？

分析：由题意，B、C两家企业的合并成本相当。且B、C两家企业均为A企业的上游企业，合并行为均属于纵向并购，可达到减少增值税纳税环节的目的。另外根据我国现行企业所得税法规定：“企业从事中药材种植免征企业所得税；企业从事花卉、茶及其它饮料作物和香料作物的种植减半征收企业所得税。”所以，若兼并B企业每年享受所得税优惠为：600×25%=150万元，若兼并C企业每年享受所得税优惠为：600×25%×50%=75万元。显然合并B企业更有利。

另外，根据《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2002]208号）以及《国务院关于进一步加强就业再就业工作的通知》（中发[2005]36号）的规定，对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流兴办的经济实体（以下除外：金融保险业、邮电通讯业、建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权，服务型企业中的广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧，商贸企业中从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的企业)，凡符合以下条件的，可以免征3年企业所得税：①安置原企业富余人员30%以上的；②利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的有效资产；③独立核算、产权清晰并逐步实行产权主体多元化。所以，根据以上法规规定，企业可以选择并购国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流出的企业，安置该企业的富余人员和接受资产，就可以享受到免除3年所得税的优惠政策。

2.2目标企业所在地区选择的纳税筹划税收优惠政策在地区之间的差异，决定了在并购不同地区相同性质和经营状况的目标企业时，可获得不同的收益。新企业所得税法虽然相对淡化了地区性优惠，但突出了对西部大开发和民族自治地区的税收优惠。国家对西部地区和民族自治地区的优惠政策有：对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税；对在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目收人占企业总收人70％以上的，自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第二年至第五年减半征收企业所得税；经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税等[2]。由于存在地区之间的差异，并购企业可选择在这些特殊地区的企业作为并购对象，从而降低企业的整体税收负担，使并购后的纳税主体能够享受到这些税收优惠政策带来的税收收益。

2.3目标企业经营状况选择的纳税筹划企业并购时如果在符合一定条件的情况下能承继目标企业经营的亏损，将目标企业经营中符合弥补年限的亏损合并到并购后的企业，通过盈利与亏损的相互抵消，可以达到节约所得税的目的。财政部、国家税务总局2009年5月8日新的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）（以下简称《通知》）中重新规定了新时期对于企业并购中相关亏损企业所得税事项的处理。根据规定企业重组的税务处理区分不同条件，分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定，特殊性税务处理在一定程度上就是免税政策。若企业合并符合特殊性税务处理的规定，并且企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。④被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。[3]

例2：长江（集团）股份公司自2000年成立以来持续盈利，股价稳中有升，预计未来两年内盈利率将持续增加。2009年6月为了扩大经营，长江公司决定合并同行业的向东公司，合并后不改变向东公司原来的实质性经营活动。假设向东公司净资产的公允价值与账面价值相同均为1000万元（其中实收资本300万元、资本公积200万元、盈余公积500万元）。向东公司有500万的亏损尚未弥补，其税前弥补期限为四年。长江公司管理层通过分析，决定全部用股权支付合并款项，并同时向向东公司股东约定合并后的12个月内不转让所取得的股权。（假设截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率为4%）

分析：长江公司的合并符合企业重组特殊性税务处理的规定，根据《通知》规定，可由长江公司弥补的亏损限额为1000×4%=400万元，由此长江公司可节省所得税400×25%=100万元。对于向东公司的股东来说，由于长江公司发展势头良好，预计在12个月后出售股权不会造成损失，而且可以延缓纳税。

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关键词：企业所得税税收筹划路径分析与探讨

新编企业所得税法颁布后，我国政府对企业所得税的很多方面作出了新的规定，对企业所得税筹划工作提出了新的要求。企业所得税的税收筹划正面临着一系列的变化与挑战。新法对纳税人的身份认定、优惠政策、税前项目扣除和资产的税务处理各个方面进行了修订，为企业对于所得税的筹划工作提供了新概念和新思维。

一、税收筹划概述

税务筹划是指在法律允许的范围内，纳税人降低自身税务负担的经济行为。税务筹划是一种“双向选择”，不仅促进纳税人对税款依法缴纳、对税收义务正确履行，还要求税务机关做到严格的依法治税。税务筹划能够帮助减轻税负、促进资金时间价值的获取，能够帮助减低涉税风险，对于企业追求经济利益的最大化和更好地维护自身权益意义重大。税务筹划包含三层含义，如下所示。

（一）税务筹划的合法

税务筹划的合法性是其本质特征，正是通过这个特征，税务筹划有别于避税、偷税、漏税。

（二）税务筹划的计划性

计划性即筹划性。在企业的经济活动中,税收筹划的进行应该在涉税事项发生前，在决策处于酝酿时做好筹划。企业实行税务筹划的方案如果需要调整，则对具体涉税事项进行调整。

（三）税务筹划的目的性

纳税人进行的税务筹划具有很强的目的性，目的即是获取税收收益。

二、企业所得税的税收筹划路径分析

（一）借助企业组织形式，合理开展税收筹划

从组织形式上划分，企业有子公司与分公司的不同。子公司具有独立法人的资格，能承担法律规定的民事责任与义务，而分公司没有独立法人的资格，需要由其总公司承担责任与义务。对于企业所得税的筹划如下：

1、预计优惠税率的机构盈利时，将其作为子公司形式，独立进行企业所得税的缴纳。

2、非优惠税率的机构预计盈利时，选取分公司的形式，将利润汇入总公司进行纳税，从而补偿总公司或者其他分支机构的亏损，而且即使分公司都盈利导致汇总纳税无法产生节税效应，也能有效降低企业办税支出，促进管理效率的提升。

3、非优惠税率适用分支预计亏损时，选取分公司的形式，进行汇总纳税，这样便可用其他分支机构或者总公司的利润来弥补亏损。

4、优惠税率的适用分支预计亏损时，要分析该机构扭亏转盈的能力，如果其短期内能够扭亏转盈宜采取子公司形式，不能则采取分公司形式。一般情况下，如果下属公司属地的税率较低，企业一般都设立子公司，以便享受当地低税率。

（二）借助税收优惠政策，进行税收筹划，选取合适的投资地区和行业

1、低税率与减计收入方面的优惠政策

这方面的政策主要包括对符合要求的利薄小企业实行1/5的优惠税率，对于善于综合利用能源的企业，则对其收入总额进行10%的减计。企业所得税法对结构小、利润少的企业在从业人数、应纳税所得额与资产总额各个方面做出了界定。利用低税率方面的优惠政策可以帮助企业降低税率，精简纳税环节，还能优化税负环境。企业可以设置符合政策要求的子公司，适当集中企业销售的各项业务，从而节省税金。

2、产业投资相关的税收优惠

与产业投资相关联的税收优惠政策一般分为：对作为国家重点扶持对象的高新企业进行15%的优惠减税政策，对农林渔牧行业实行免税，对国家重点扶持的基础设施资本提供三免三减半的税收优惠，对节能、环保、安全、节水等专用设备的投资资本从企业当年度应纳税金额中进行10%的抵免。企业进行税收筹划的工作发生了转变，伴随国家对优惠政策的调整，工作重点转移到产业战略与企业性质上来，企业开始注重把投资的重点放在高新技术领域，放到农林渔牧行业，以及放到国家给予重点扶持的基础设施等项目上来。这些做法的目的都是节约企业应缴所得税的金额，提高资本利用率，加大净收益。

3、就业安置优惠政策

这个方面的优惠政策有：对于安置残疾人的企业执行支付残疾人工资额的加计一倍扣除，对于企业安置特殊人群支付的工资额也进行一定程度的加计扣除，此处的特殊人群包括下岗群众、待业人员等。根据政策规定，企业只要安置下岗群众或者残障人士就可以享受加计扣除优惠。企业在进行税收筹划时，应该依据自身经营的状况与特点，研究企业内部有什么岗位适于进行上述特殊人群的安置，要详细考虑录用他们与录取其他职员在工薪成本、劳动生产、培训成本等不同方面的差别，在保证企业正常工作的基础上，尽可能多录用能带来税收优惠的职员。

4、借助折旧法，进行税收筹划

为弥补固定资产的价值损耗，企业将部分价值转移到成本或者期间费用中进行计提，被转移的那部分价值就是折旧。最常见的折旧法包括直线法、年度总和法、工作量法以及余额双倍递减法。当采取不同的方法时，计算得出的折旧数额是不一致的，对于各期成本的分摊也存在着差异，这些都影响着各期的营业成本与利润。这种差异为企业提供了税收筹划的空间。企业在选取具体的折旧方法时，要尽量保证本期成本的最大化。在税率状态稳定时，企业要在税法规定范围内，尽量使用双倍余额递减和年度总和法对固定资产进行折旧，使得企业前期的会计利润后移，延迟对于企业所得税的缴纳，节省财务利息。

5、借助存货计价法，进行税务筹划

当选择的存货计价方法不同时，销货成本与期末存货成本也会出现不同，进而导致企业利润的不同，最终影响企业各期所得税的金额。企业在对所得税进行税收筹划时，应该根据自身所处纳税时期的不同，以及经营盈亏的状况，灵活选择存货计价方法，促使成本的抵税效应最大限度地得到发挥。例如，先进先出法在产品市场价格处于下降期时宜于使用，可保证期末存货具有较低价值，从而增加企业当期的销货成本，降低当期应缴纳的所得税额，并且延缓纳税时间。当企业普遍察觉到流动资金的紧张状况时，延缓纳税相当于从国家财政获得一笔无息贷款，对于企业的资金周转十分有利。然而，在通货膨胀时期，先进先出法反而会导致利润虚增，进而加大企业的税务负担，此时不建议采用。

6、借助确认收入额时间点的选取，进行税收筹划

企业所得税法的现行规定是，企业的销售方式和销售收入数额的确认主要有下列几种情况：

（1）直接收款的销售方式。这种方式依据货款到位或索款凭证的取得，以及提货单向买方的提交这几件事项的完成时间，进行收入确认。

（2）托收承付或委托银行的收款方式，以货物发出并完成托收手续的时间为准，进行收入确认。

（3）赊销或分期收款方式。此种方式按照合约言明的收款日期作为收入确认时期。

（4）预付款销售方式或分期预收销售方式。此类销售方式以货物的交付时间为收入确认时间点。

（5）长期劳务合同或者工程合同。此处的工程合同是指受托进行大型器械的加工制造，执行建筑、安装以及装配等工程业务。此时要依据纳税年度内的工程进度或者工作量进行收入确认。

7、借助费用扣除标准，进行税收筹划

（1）全额扣除项目。允许进行全额扣除操作的项目一般有合理的薪金支出、企业为进行环境保护与恢复生态等项目而依法提取的专项资金，以及向金融机构借款带来的利息支出等。

（2）比例扣除项目。允许按照一定比例实行部分扣除一般有公益捐款、业务招待支出、广告业务支出、工会经费等项目。在进行税收筹划时，企业应注意控制上述几项费用的规模和比例，要将其规模比例控制在允许扣除的范围之内，如果比例与规模过大，反而会导致企业税务负担的加重。

（3）允许实行加计扣除操作的项目。能够执行加计扣除操作的项目类型一般是企业在技术研究与开发上的支出，企业进行残疾人的安置所支付的薪金等。在筹划所得税的税务工作时，企业应适当考虑加大此类项目的支出金额，从而充分发挥它们抵免税务的职能，达到减轻企业税务负担的目标。

三、结语

企业的所得税是我国主要税种之一，企业对所得税的筹划工作，其关键在于减少应税收入，企业要尽可能地增大符合扣除条件的金额，完成对企业所得税的节约。企业进行所得税的税收筹划，应该以自身长远的发展目标作为出发点，做到统筹兼顾，科学筹划。在具体的筹划工作中，企业要做到密切关注国家所得税法条款规定的变化，准确把握纳税的筹划点，同时应把纳税筹划看做一个整体与系统工程，要实行动态管理，做到关注后期政策与地方政策。

参考文献：

[1]牛草林.企业所得税税务筹划误区与防范[J].财会通讯，2009（35）

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【关键词】企业税收筹划；税务风险；管理

一、前言

税收筹划是经营企业利用税收政策所提供的选择机会，对所经营或投资的财务活动进行科学的规划的活动，其核心目的在于在合理的范畴内达到有效的节税效果。税收筹划结果直接体现在纳税人规避风险的同时获得税后收益的最大化，对企业的发展具有重要意义，尤其是在应对竞争激烈的经济市场环境中，依靠税收筹划提升企业综合实力，无疑是增强企业在经济市场竞争力的一个有力手段。反之，若筹划不当则不仅会影响到企业的经济效益同时会对企业的声誉造成不良影响，制约企业的健康发展。本文中就现阶段税收筹划的风险进行了全面分析，并以分析结果为核心，提出了关于税收筹划风险管理的应对策略，希望为企业税收筹划专业提升提供有力参考。

二、税收筹划概念

税收筹划是纳税人在纳税义务发生前通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，采用不违反税收法律法规的方法，规避、减轻、转移、推迟纳税以实现税后收益最大化的经济行为。

税收筹划的概念可以从两个方面予以分析，也就是广义下的概念与狭义下的概念。其中，广义下的税收筹划所指的是企业经营者也就是纳税人在不偏离税法规定的基础上，利用有效渠道，对自身所经营的或参与投资的经营活动进行合理的规划，以此达到少缴税款的效果，这其中一系列的财务管理活动都被称为税收筹划行为。广义下的税收筹划概念，更为关注的是税收筹划的基础是不能脱离税法，税收筹划的核心目的是少缴或缓缴税款。

狭义下的税收筹划概念所指的是纳税人在符合税法规定的基础上，以适应政府税收政策导向作为前提，利用税法所提供的税收优惠，对自己所经营的或参与投资的财务活动进行合理规划，以此实现节税目的，在此期间的一系列行为被称之为税收筹划行为。狭义下的税收筹划概念，更为凸显的是税收筹划的目的是节税，但期间采取的一切手段需要在税收法律的范围内，主要是基于政府税收政策所实现的一系列节税行为。

三、税收筹划风险方向

1.基于税收政策认知不清导致的风险

基于企业管理者自身素质的问题或管理观念等问题，导致企业在税收筹划问题上存在着一定错误的认知，由此做出了一些错误的战略方向或战略措施。期间也有部分企业管理者错误的认知税收筹划就是与税务部门协调关系，导致其不会投入过多的关注，而是将其完全寄托于经办人员或领导方面，进行一些拉关系，甚至是行贿等不良行为。另外，也有部分企业管理者认为，税收筹划是达到降低税收或逃税的手段，偏离了税收筹划的实际价值。企业内的税收事项众多，包括企业生产的各个环节，同时也包括具有经济往来的相关企业，而财务部门的主要任务则是纳税环节。基于此，仅依靠财务部门是不能够完全做好税收筹划工作的，需要企业参与人员的共同协作。

2.基于税收政策变化导致的风险

随着国民经济的不断发展下，国家为推动经济的持续稳定发展，在特定时期内会颁布与其相适应的促进经济增长的减税或退税等税收优惠政策，这是国家所实施的针对经济发展的宏观调控行为。国家税收政策会基于国内经济的发展形势不断的做出调整，确保税收政策的时效性，使其能够更为符合国内经济发展的需求。税收筹划是预先筹划行为，针对任何一项税收的筹划都需要一个周期，在此期间内，可能税收政策作出了全新的调整，而这种变化使得正在进行的税收筹划不再适合，因此导致了相关风险的存在。

3.基于税收筹划目的不清导致的风险

企业在发展过程中会经历不同的发展阶段，而在不同的发展阶段中，企业的战略目标自然也存在着差异性，税收筹划是为实现企业战略管理目标服务的活动。基于此，企业在进行税收筹划过程中，其方式与目的不符合生产经营的客观要求，或不符合企业长远发展的要求，企业便会以为实施了不合理的税收筹划手段而扰乱了企业的正常经营与管理秩序，因而导致企业内在经营机制的紊乱，而这种紊乱问题的出现很容易导致企业面临巨大的经营风险。

4.基于财务人员缺乏税收筹划能力导致的风险

多数企业的经营范畴较为广泛，所涉及到的经营业务众多，而不同税种的计税方法与税收优惠政策存在差异性，需要筹划人员明确掌握现行的税法政策与国家阶段内所提出的税收优惠政策。就对现阶段内部分筹划人员的观察看来，普遍存在专业素质不足与风险意识不足等问题，在税收筹划过程中常出现对税收优惠政策精神认知不清而造成事实上的偷税行为。税收筹划在我国发展时间不长，因此具备税收筹划的综合型专业人才有限，导致其面对政府全新推出的税收优惠政策时出现认知不清等问题。

四、税收筹划风险管理对策

1.强化对税收筹划与风险的认知

在企业内部强化对税收筹划与风险的认知可从两个方面予以实现：第一，企业管理层需要首先树立必须依法纳税的观念，这是确保顺利实现税收筹划的基础条件，也是硬性标准。企业进行税收筹划绝不是实现逃税或漏税的工具，而是在税法允许的基础上，合法的有效的进行节税。第二，当前，我国税收制度尚不完善，税收政策变化较快，具有着时效性与区域性的限制，基于此，需要企业管理层及时的学习与掌握税收政策，在明确掌握现行税收优惠政策的精神后，制定合理的税收筹划方案。

2.促进与税务机关的协作

纳税人在实施某一个项目的税收筹划阶段，如不能够充分的明确或掌握税收政策的实质内涵，即便是在某个环节出现了方向性的错误都会导致整个筹划行为的失败。因此，就利用税收优惠政策进行筹划的企业而言，不同的税收优惠政策都具有着一定的适用范围，包括企业类型、注册地点、特定人员比例等方面的标准，纳税人想利用这些优惠政策进行筹划，则必须要明确其具体的要求，避免出现税务筹划风险。针对此，需要企业内部树立一个正确的税收筹划观念，包括对税收优惠政策的认知、应用等。

4.加强对税收筹划人员的培训

税收筹划属于财务管理方面的工作，必须要确保其严谨性与可靠性，而税收筹划的参与人员对此起到重要影响作用，需要加强对税收筹划人员的专业培养。税务筹划人员不仅需要具备一定的专业素质，同时需要具备对经济前景的预测能力以及项目统筹能力。税务人员专业素质的提升，一方面依靠于个人的努力。另一个方面便是企业的后期培养，因此，在企业内部开展税收人员培训具有重要意义。

五、结论

综合上文所述，税收筹划是一种在税法允许的情况前提下，通过合理的手段所进行的一种节税行为，现阶段税收筹划基于企业管理层认知不清、筹划人员自身素质不足等问题，导致税收筹划存在着诸多的风险。针对此类风险在本文中提出可经由树立正确的税收筹划观念、加强对税收人员的培训、促进与税务机关的协作等措施予以控制或改善。

参考文献：

[1]陈志丽.浅议如何完善企业税收筹划防范企业税收风险[J].财经界（学术版），2015，02（03）：269.

[2]韩定虎.企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计矛盾的解决浅析[J].财经界（学术版），2015，09（21）：268-269.

[3]陈祥福.浅议企业营改增税收筹划及税务风险防范[J].东方企业文化，2015，09（21）：38.

[4]袁爱文.房地产企业税收筹划方法与风险防范分析[J].当代经济，2016，07（05）：84-86.

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    假设该小区有住宅1800套,开发商赠送每户业主家用电器的成本为6万元,总价值10800万元。为便于分析,在销售中与流转税相关的附加税费忽略不计。

    (一)涉税分析

    1、增值税

    《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。该实施细则的第十六条规定,纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率),属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

    《增值税若干具体问题的规定》(国税发[1993]154号)规定,纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因,按规定需组成计税价格确定销售额的,其组价公式中的成本利润率为10%.但属于应从价定率征收消费税的货物,其组价公式中的成本利润率,为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。

    依据上述规定,开发商采取“买房赠送家用电器”的促销方式,将外购的家用电器无偿赠送其他单位或者个人,应该视同销售货物,按照组成计税价格缴纳增值税。那么,开发商外购家用电器每户6万元(含税),按小规模纳税人考虑,每户应该缴纳增值税为:6÷(1+3%)×(1+10%)×3%=0.19(万元);因此,开发商此次促销需缴纳增值税为:0.19×1800=342(万元)

    2、营业税

    开发商赠送家用电器给购房者,实质上其商品房销售价格已经包含了这一部分价值,因此相对于这一部分家用电器而言,开发商缴纳了销售不动产营业税金为:10800×5%=540(万元)

    3、土地增值税

    《土地增值税暂行条例实施细则》规定,开发土地和新建房及配套设施(以下简称房地产开发)的成本,是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本(以下简称房地产开发成本),包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)第四条第(四)款规定,房地产开发企业销售已装修的房屋,其装修费用可以计入房地产开发成本,作为土地增值税的扣除项目。按照建设部《建筑安装工程费用项目组成》(建标[2003]206号)的规定,建筑安装工程费由直接费、间接费、利润和税金组成,而直接工程费是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用,包括人工费、材料费、施工机械使用费。因此,只有构成工程实体的材料费才构成建筑安装工程费的内容。而精装修所用家用电器并不构成工程实体,不符合土地增值税扣除项目的内容。

    根据上述规定,对于精装修部分,如果属于与房屋不可分离,分离将会导致房屋结构、功能损坏的部分,应当允许土地增值税加计扣除。但是,对于不属于以建筑物为载体的附属设备且可以分离的家用电器,不能作为房地产的“开发成本”处理,所以开发商在销售时赠送的家用电器不能作为成本项目在土地增值税税前扣除。也就是说,赠送家用电器的收入10800万元已经包含在商品房销售价格中,而购买家用电器的成本10800万元不能作为土地增值税的扣除项目,由此将导致开发商多缴纳土地增值税为:10800×30%=3240(万元)

    从上述可见,由于采取了“买房赠送家用电器”的营销策略,将导致公司多缴纳营业税、增值税、土地增值税共4122万元。

    (二)筹划方案

    可以由开发商成立一家关联的具有独立法人资格的商贸公司,其经营范围包括家用电器买卖、建筑材料买卖等,且该公司须取得增值税一般纳税人的资格。家用电器的买卖由该商贸公司负责,开发商不再购入家用电器以及赠送家用电器。

    1、操作思路

    (1)“买房赠送家用电器”的基本精神不能变,否则涉嫌广告欺诈。

    (2)销售家用电器的毛利率定为10%,销售价格为每户6.6万元。

    (3)将家用电器的金额从房屋销售款中扣除。如某位购房者的购房款为200万元,那么双方在签订《商品房买卖合同》时商品房销售总额则为193.4万元。

    (4)每一购房者需同商贸公司签订《家用电器买卖合同》,支付家用电器销售款6.6万元。

    (5)商贸公司购入家用电器,然后再销售给购房者,收款后开具增值税普通发票。

    2、具体方案

    (1)商贸公司

    商贸公司买卖家用电器,主要涉及增值税、印花税、企业所得税。

    增值税:10800÷1.17×(1+10%)×17%-10800÷1.17×17%=157(万元)

    印花税:10800×0.3‰=3.2万元

    企业所得税暂不计算

    商贸公司税金支出共计160.2万元。

    (2)开发商

    销售不动产的营业税时:由于家用电器销售金额从商品房销售价款中扣除,因此开发商不再缴纳这一部分营业税=10800×1.1×5%=594(万元)

    增值税:开发商没有赠送家用电器,因此不存在视同销售缴纳增值税的问题,节省增值税=10800÷1.03×(1+10%)×3%=346(万元)

    土地增值税:由于家用电器销售金额从商品房销售价款中扣除,而家用电器的成本也没有计入开发成本,不需要缴纳土地增值税,相对于节省土地增值税=10800×1.1×30%=3564(万元)

    开发商节省税金共计4504万元。

    (3)购房业主