纳税筹划的风险及其防范范文

导语：如何才能写好一篇纳税筹划的风险及其防范，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘要：税收强制性和无偿性的特点使得企业必须在这方面付出成本，很多企业通过对不同会计政策下的纳税方案进行选择，从而降低企业税负，增加企业利润。但是会计是一门非常复杂和专业的技术，操作不当会导致企业面临风险。本文通过对基于纳税筹划的会计政策选择的方法进行分析的基础上，对会计政策选择的风险来源进行研究并提出了一些具体的风险防范措施。

关键词 ：纳税筹划；会计政策；风险防范

一、基于纳税筹划的会计政策选择的基本方法

企业为了降低税负，常对存货计价方法、固定资产折旧政策、销售收入确认方式、费用摊销方式等涉税事项的会计处理原则、方法以及纳税方案进行事先策划和安排，从而合理合法地降低税负，实现企业价值最大化。下面分别详细地对这些会计政策选择方法进行分析。

1.存货计价方法的选择

先进先出法、个别计价法及加权平均法是企业确定发出存货成本时最常用的方法。存货计价方法不同，则企业销货成本不同，从而将导致企业所得税负不同。通常情况下，个别计价法最适用于存货物价变动幅度较大的企业，即无论存货物价快速上涨，还是显著下降，只要采取个别计价法均能够达到使成本高的存货先发出，降低当期利润，减少当期应纳所得税额的目标。从企业的实际操作成本角度看，由于个别计价成本操作成本较高，操作过程繁杂，因此该方法仅适用于存货种类少、收发次数少的企业；对于存货种类多、收发次数多的企业而言，其不易采用个别计价成本，其适用于怎样的存货计价方法，需依据该企业的具体实际状况而定，即若企业存货预计物价持续上涨，则可选用加权平均法，将企业各期发出存货成本各期税负予以平均；若企业存货预计物价持续下降，则可选用先进先出法，对先购进、成本较高的存货先发出，以降低企业税负，增加企业经济效益。

2.固定资产折旧政策的选择

企业为了减少企业应纳税所得额，常采用加速折旧的方式对固定资产进行折旧尽量减少预计净残值，以增加应计折旧额，这样每期计提的折旧额也多，应纳税所得额减少，从而减少所得税的支出。企业采用加速折旧的方式不仅减少了预计净残值而且可以使前期的成本费用加大，以减少前期的应纳税额，以达到延迟纳税的目的。

3.销售收入确认方式的选择

由于销售收入确认方式的差别会产生不同的确认收入的时间，同时也可能导致改变销售收入的纳税期限。税法中规定了对于销售为直接收款，确认收入的时间标准为货款或者取款凭证已收，同时收到提货单的当天；货物销售的收款方式是委托银行或者托收承付的，确认收入时间是委托手续办好并发货的当天；货物销售采取委托代销的，确认收入时间是代销清单回收的当天；货物销售采取货款分期到账人或者赊账的，确认收入的时间是合约收款日截止当天；货物销售方式为预售的确认收入时间为交付货物的当天。对于企业来说，可以控制确认收入的条件来达到确认收入时间的目的。

4.费用摊销方式的选择

企业可以及时核销入账已经产生的费用以及预提将来将要产生的对企业的费用进行摊销以减税企业税负从而达到企业的纳税筹划的目的。首先，企业对应该及时核销入账已经产生的费用，比如在企业经营当中，要在费用中及时列入库存货物的损毁盘亏这种常规损耗。其次，要及时对售后支出、诉讼费用、坏账提取的准备金等来可能产生的费用或者损失进行预计，然后经预提将费用提前进行计入。

通过以上分析可以知道，企业采用会计政策进行纳税筹划的方法比较多，而且比较复杂，企业要选择合理的会计政策是一件比较复杂和专业的活动。就存货计较来说，作为筹划者，不仅要对企业的经营情况非常了解，还要掌握相关法律法规才能制定出合理的计价方法。其他的会计政策与存货计价相似，要制定出合理的会计政策，筹划者不仅要对企业自身非常了解，而且要具备专业的会计水平。如果纳税筹划者的专业能力不够，就难以制定出合理的会计政策，甚至会给企业带来风险。下面将详细地对纳税筹划的会计政策选择的风险来源进行分析。

二、基于纳税筹划的会计政策选择的风险来源

会计政策是由政府相关部门制定的，企业对会计政策的选择必须要符合相关法律法规的规定，会计政策选择也是一门非常专业的技术，会计政策筹划方案的好坏是经过筹划者对公司的仔细研究的基础之上为企业设计的合理的会计政策方案。由于会计政策的法律性及专业性，企业为了进行纳税筹划而选择相应的会计选择不是没有风险的，相反，会计政策选择不当不仅不会给企业起到减少税负的好处，还会对企业产生负面影响。因此企业要对基于纳税筹划的会计政策选择的风险来源进行详细分析，以防范会计政策选择不当而给企业带来的风险。下面对企业经常面对的法律风险、政策风险以及成本风险进行详细分析，以帮助企业加强对选择会计政策的风险来源进行清楚的认识。

1.法律风险

国家对纳税筹划的会计合法运行制定了相应的原则、程序和方法，纳税筹划的会计政策选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、会计程序和具体处理方法内的取舍。由于相关纳税筹划者对国家相关法律法规不了解而容易导致企业的纳税筹划产生法律风险，其具体表现在以下两个方面：一方面，纳税筹划是区别于逃税，避税和漏税的一种筹划活动，由于相关筹划者对纳税筹划的概念界定不清楚，导致误认为纳税筹划是逃税、避税和漏税等行为，从而造成筹划者采取违反法律法规的非法手段来减少纳税；另一方面，有些纳税筹划者清楚认识到纳税筹划的合法性，但是由于自身专业水平不够，对国家相应的法律法规知识、财务会计制度的运用不够专业，从而在具体操作细节上违反法律法规。现实许多企业往往采取非法手段减少税收增加盈利，从而产生了法律风险。

2.政策风险

经济环境、国家政策以及企业自身活动是不断变化的，国家相关部门也往往会修订会计准则和税法并对税收政策进行调整。由于企业的会计政策在一定时期内不得随意变更，相关会计准则的修订或调整可能会影响社会利益的重新分配，从而使变更前的有利于企业纳税筹划的方案变得不利于企业纳税筹划，从而导致企业的纳税筹划在减少企业税负上大打折扣甚至起负面的作用，引起企业的利润减少。

3.成本风险

采用不同的会计准则和核算方法的会计处理程序、对企业经营的影响程度不同，从而导致一些企业没有考虑到这些因素而对企业带来的成本影响。任何收益都与成本具有相关性，企业没有科学认识到不同的会计政策对企业成本的影响，从而采取不适合自身企业的会计政策会导致企业的成本负担过重，影响纳税筹划的为企业减少税收的效果，甚至导致企业因成本负担过重而产生负的效果。比如，一些大型的企业适合采用程序复杂且对减少税负有效果的方案，如果一些小企业采取复杂的会计程序来减少税负，就会因会计程序的复杂导致其与自身的经营状况不协调而导致成本风险。

三、基于纳税筹划的会计政策选择的风险防范措施

1.提升筹划者的专业水平

为了减少企业纳税筹划的法律风险，相关筹划者要从纳税筹划的概念及专业知识上提升自身的专业水平，从而制定出符合法理法规并且合理有效的筹划方案。首先，要让相关筹划者清楚认识纳税筹划的概念，使其将纳税筹划与逃税、避税、漏税等违法行为相区分，从概念上认识纳税筹划的合法性，将有利于筹划者制定合法的措施帮助企业减少税收。其次，筹划者要精通国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，这样才能使筹划者能制定出符合法理法规并且合理有效的筹划方案。

2.将企业自身状况与相关政策动向相结合

会计准则的修订或调整、税收政策的变化等可能会影响企业的纳税筹划方案的效果，为了防范相关政策对企业产生的影响，企业要安排好税收筹划工作，密切关注涉及会计税法的相关法律法规的变动，及时调整税收筹划方案，定期对税收筹划的结果进行评价和分析，提高税收筹划适用政策的水平与能力。在实际过程中，企业在进行筹划时也应具备较强的预见性，慎重考虑企业自身情况，灵活运用，选择更合适的会计政策，同时必须考虑国家相关会计政策的动向。

3.对成本和收益进行评估

纳税筹划的根本目标就是为了使企业受益，但是企业在进行会计政策选择以及执行会计政策时往往会产生成本。纳税筹划方案必须要综合考虑会计政策选择而付出的费用及其收益，企业在选择会计政策时的一切选择和安排都应围绕着成本与收益进行，从而实现纳税筹划方案的价值最大化。在选择筹划方案时，不能只考虑减少税收而必须要综合考虑这种筹划方案给企业带来的收益。当纳税筹划的成本小于收益时，该项筹划方案是比较合理的，可以考虑采用，当纳税筹划成本大于收益时，企业应该考虑放弃该筹划方案。

参考文献：

[1]黄凤羽.税收筹划策略、方法与案例[M].大连：东北财经大学出版社，2011.

[2]刘强，王蕊.会计政策与纳税筹划研究[J].新经济，2014（4）：82-83.

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关键词：全面风险管理 纳税筹划 风险 控制

全面风险管理概念框架体系

（一）全面风险管理概念

1955年，美国宾夕法尼亚大学沃顿商学院的施耐德教授首次提出了“风险管理”的概念。多年来，人们在风险管理实践中也逐渐认识到，企业内部不同部门或不同业务的风险，有的相互叠加放大，有的相互抵消减少。因此，企业不能仅仅从某项业务、某个部门的角度考虑风险，必须根据风险组合的观点，贯穿企业整体的管理风险。

2004年4月美国COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《内部控制整体框架》的基础上，结合《萨班斯一奥克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在报告方面的要求，同时吸收各方面风险管理研究成果，颁布了《企业风险管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，简称ERM）旨在为各国的企业风险管理提供一个统一术语与概念体系的全面的应用指南。

COSO定义的企业风险管理是指企业风险管理是一个过程，受企业的董事会、管理层和其他人员的影响，应用于企业的战略制定及各个方面，旨在确定影响企业的潜在重大事件，将企业的风险控制在可接受的程度内，从而为实现企业的目标提供合理保证。

（二）全面风险管理框架

COSO-ERM是个三维立体的框架体系。这种多维立体的表现形式，有助于全面深入地理解风险管理对象，分析解决其中存在的复杂问题。

第一维度是（上面维度）目标体系，包括四类目标：战略目标，即高层次目标，与使命相关联并支撑使命；经营目标，高效率地利用资源；报告目标，报告的可靠性；合规目标，符合法律和法规。第二个维度（正面维度）是管理要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控八个要素。第三个维度（侧面维度）是主体单元，包括集团、部门、业务单元、分支机构四个层面。

纳税筹划风险类型及其来源

企业在运用税收政策开展纳税筹划的过程中，风险是客观存在的，而且这种风险可能会伴随企业生产经营的全过程。所谓纳税筹划风险是指企业在开展纳税筹划活动时，由于受到难以预料或控制的各种因素影响，导致失败而在筹划后发生各种损失的可能性。

纳税筹划风险主要来源于两方面，即外部因素产生的风险与内部因素产生的风险。外部风险包括税收政策选择风险、经济环境变化风险、税收政策变化风险、税收扭曲投资风险、征纳双方的认定差异风险和税务行政执法偏差风险等；内部风险包括预期经营活动变化风险、筹划控制风险、筹划信息不对称风险、筹划沟通误差风险、筹划心理风险、筹划信誉诚信风险、会计核算和税务管理风险等。不论何种风险，如不采取相应地风险管理措施，就可能会给企业带来经济损失和其他相关损失。

基于全面风险管理的纳税筹划风险控制要素

由于各种纳税筹划行为贯穿于企业经营管理的全过程，不可能孤立应对纳税筹划风险，对其风险治理也应纳入企业全面风险管理框架。COSO的ERM对我们治理纳税筹划风险具有很好地借鉴作用，考虑到治理纳税筹划风险是一项综合性、系统性工作，企业可以依据ERM正面维度的八要素治理筹划风险。

（一）内部环境要素

纳税筹划的内部环境是指纳税人进行纳税筹划自身所具备的各种条件，包括企业类型、注册地、投资项目、经营范围、治理结构、优惠政策、风险意识、筹划人员的道德和胜任能力、公司文化、财务管理和会计核算水平等。内部环境是其他所有风险管理要素的基础，为其他要素提供规则和结构。内部环境决定纳税筹划的基础是否牢靠，是对纳税筹划风险的事前防范。例如，树立正确的纳税意识和纳税筹划风险意识，建立健全企业税务管理和会计核算监督程序，加强对筹划人员的职业道德教育和专业培训，提高筹划人员的专业素质、筹划技能和职业道德水平，都是改善内部环境，降低筹划风险的对策。

（二）目标设定要素

纳税筹划必须先有明确科学的目标，企业才能识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取恰当的程序去设定目标，并保证选定的目标支持主体的使命并与其相衔接，以及与它的风险容量相适应。纳税筹划终极的目标应当与企业理财目标――实现企业价值最大化相一致，即通过对企业经营活动、投资活动和筹资活动的事先安排，充分考虑货币时间价值和涉税风险，在保证企业可持续发展的基础上，实现涉税零风险状态下的企业价值最大化。将实现涉税零风险作为实现纳税筹划目标的基础，这也是对事前筹划风险的防范。

（三）事项识别要素

企业必须能够识别可能对纳税筹划产生影响（包括有利影响和不利影响）的各种潜在事项，包括表示风险的事项和表示收益的事项。纳税筹划是对涉税事项的预先安排，各种筹划方案必须考虑相关税法的适用性，要识别不符合税法立法精神和政策导向的事项。另外，还要考虑税法变化对涉税事项的影响，识别这些变化是否会影响企业纳税筹划方案的施行和效果。例如，《特别纳税调整实施办法（试行）》文件中加强了对企业避税的防范和打击力度，造成一些诸如转让定价筹划方案失去了合法性基础，筹划风险加大。这就要求企业及时熟悉反避税政策及其相关涉税事项，适时调整筹划事项，这是对筹划风险的事中防范。

（四）风险评估要素

对于识别出的筹划风险应进行评估分析，以便确定防范对策。由于纳税筹划经常是在税法规定性的边缘操作，这必然蕴含着较大的风险，企业应尽可能找到风险因素影响目标的方式，因此对风险的评估是防范的前提，风险评估可以采用定性与定量的相结合的方法进行，对于可能影响纳税筹划收益的风险事项进行分析，利用专家打分法、蒙特卡罗模拟法、概率分布的叠加模型、随机网络法、风险影响图分析法、风险当量法等方法研究筹划风险的性质和大小，评估其影响程度，这也是对筹划风险的事中防范。

（五）风险应对要素

企业对识别及评价的筹划风险的应对措施，包括回避风险、接受风险、分散风险和转嫁风险。企业应该选择相应措施使风险与纳税筹划的风险容限和风险可容忍量相适应，即指纳税筹划风险给企业所带来的损失应与其预先取得的节税收益相配比，处于可控之中。例如，对于高风险低收益的筹划事项应该回避风险，不予采筹划方案。又如，企业通过借助注册税务师等税务中介实施筹划，可以将筹划风险转嫁给中介机构。

（六）控制活动要素

控制活动是帮助保证风险反应方案得到正确执行的相关政策和程序。企业应制定和实施相应的纳税筹划风险控制程序，才能确保其所选择的风险应对策略得以有效实施。控制活动是贯穿纳税筹划全过程的一系列程序和方法。企业针对已经识别和发生的影响筹划方案的涉税事项进行后，通过风险评估，制定应对策略，并组织筹划人员及时调整筹划目标及具体任务，使所有筹划人员都能及时执行新的筹划方案，从而降低筹划操作风险。

（七）信息与沟通要素

企业实施纳税筹划的全过程都需要借助各种信息来识别、评估和应对筹划风险。有效、大量的信息是制定各种筹划方案的基础，而良好的沟通包括信息的向下、平行和向上及时和有效的传递。从系统论的角度看，纳税筹划项目初始就要求筹划人员依据掌握的相关信息，制定筹划目标和各种可选择方案，识别影响筹划风险的涉税事项因素，及时传递给项目负责人，以确定风险应对策略，并按实际情况决定是否调整纳税筹划方案，再将控制信息传递给下面的执行人员，执行人员再进一步反馈及传递相应信息，降低筹划信息不对称风险和沟通误差风险。另一方面，增加企业与税务机关之间的沟通，搞好税企关系，加强税企联系，越可能获得更多信息，企业纳税筹划方案也越可能得到税务机关的认可，以确保企业所进行的税收筹划行为合理合法，降低征纳双方的认定差异风险和税务行政执法风险。

（八）监控要素

企业风险管理监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及一段时期的执行质量的一个过程。企业治理层必须对纳税筹划风险管理进行监控，即进行监督、控制和指导。这种方式能够动态地反映风险管理状况，并使之根据涉税事项的实际变化而调整。监控方式包括持续监控和个别评估，由于大多数长期纳税筹划方案对企业的财务情况影响是长期，加强监控有助于纳税筹划在企业整体战略框架下进行，在一定程度上把纳税筹划风险降低在可控范围内。监控还可以改善筹划内部环境，促进控制活动的有序进行，纠正风险管理过程中的偏差。另外，实施人力资源监控，如对筹划人员进行指导，有助于提高筹划人员的整体素质，降低筹划人员的操作风险和心理风险。

基于全面风险管理的纳税筹划风险控制策略

针对纳税筹划存在的各种风险，基于全面风险管理应从以下方面进行防范：

企业内从领导到财务人员都必须树立正确的纳税意识和风险意识，在依法纳税的前提下开展筹划。

针对纳税筹划中可能遇到的风险，建立筹划预警及防范机制，在筹划前要对风险较大的方案反复论证，综合考虑各种涉税因素后慎重选择实施方案。在筹划事中、事后建立相关税务筹划风险评估机制，在筹划实施过程中对筹划方案进行全程化监控，密切关注相关税收政策等环境的变化，针对出现的新情况及时调整或变化筹划方案。

建立健全财务管理和会计核算监督机制，加强筹划人员的职业道德教育和职业培训，保持高尚的职业操守和谨慎、合理的职业判断能力。

贯彻全面风险管理原则。对于风险较大的筹划项目要采取谨慎的态度，按照收益与风险配比原则，在考虑风险是否可以化解或转嫁等因素的基础上确定是否开展筹划，同时还必须考虑因税务筹划引致的各种涉税成本，包括显性和隐性成本，只有综合筹划成本在可接受范围内时开展税务筹划才有效率。

企业要正确认识税务筹划的作用，适当地降低对税务筹划的心理期望，以减轻税务筹划人员的心理负担和工作压力，降低税务筹划的心理风险。

借助外部税务中介机构及税务专家。企业应该主动委托有相关税务筹划经验和知名度的税务中介机构如税务师事务所，接受税务筹划服务，聘请注册税务师作为企业的税务顾问，借助他们在专业、技术、经验、信息等方面的优势帮助企业完成税务筹划，这样不仅可以事半功倍，也可将企业的有关筹划风险转嫁给税务中介机构。

总之，企业纳税筹划风险管理是一个全面、动态和系统的过程，如风险评估促使风险应对，进而影响到控制活动，有可能需要重新考虑信息与沟通，或者是企业的整个监督活动。纳税筹划风险管理就是通过各要素有效地发挥其功能，帮助企业抓住筹划机遇，将风险控制在可接受的范围内，促进企业纳税筹划目标的实现。

参考文献：

1.刘霄仑.风险控制理论的再思考：基于对COSO内部控制理念的分析[J].会计研究，2010(3)

2.苏强.企业税务筹划误区及风险防范[J].兰州商学院学报， 2006(1)

3.李传志.税收筹划的风险分析与防范[J].财政研究， 2005(6)

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关键词：纳税；筹划；风险

一、纳税筹划的理念及特征

纳税筹划是以不违反国家现行税法为前提的，其目的是纳税人税收负担最低化或税后财富最大化，争取实现“纳税最少”、“纳税最晚”的目标。纳税筹划具有以下基本特征：

1.纳税筹划具有一定的风险性，其执行效果受政策、环境及其他可变因素的影响，存在较多不确定性。

2.纳税筹划应在合法的前提下进行，否则就会成为违法违纪行为，要承担相应法律责任及损失。

3.纳税筹划具有时效性。如有些税收优惠政策只适用某一时期，当环境改变政策变动时将不再适用。因此企业在进行纳税筹划时需掌握时效，适时配合环境变化，才能获得收获。

4.纳税筹划具有前瞻性，纳税筹划应在纳税义务发生前或是尚未形成纳税义务的时候进行。

二、常见的纳税筹划方法

1.充分利用国家税收优惠政策。税收优惠是政府调控经济的重要手段之一，如企业所得税法分别采用免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、优惠税率、减免税和税额抵免等多种优惠方式，对技术创新和科技进步、基础设施建设、农业发展、环境保护、节能节水、安全生产、公益事业等国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予了企业所得税的优惠政策，企业可结合自身实际在经营和投资区域、投资方向、经营范围、会计政策、公益事业、环保节能、科技创新等方面做好筹划，用好用足税收优惠政策，实现效益最大化。

2.平衡企业集团各纳税企业之间的税负，实现整体税负最低。如企业集团内有的企业常年亏损，有的盈利能力较强，通过集团的整体调控，进行业务分割和转移、资产重组、兼并亏损企业、利用税负转嫁等方式，使盈利较多的子公司利润下降，亏损公司的亏损减少或扭亏，实现税负平衡和协调，进而降低集团整体税负。

3.将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如混合销售行为，若销售和非应税劳务不分开核算，将合并征收17%的增值税，企业税负较重，如将非应税劳务单独分割出来可适用征收营业税，税率由17%降为3%，税负明显降低。再如企业筹资可选择负债筹资和权益筹资，利用负债筹资所支付的利息可税前抵扣，企业在财务状况允许的范围内利用负债筹资方式将能降低企业的资金成本。

4.再投资避税。企业将可以分配的净利用于再投资，可以享受投资退税的优惠政策。

5.选择恰当的组建方式进行税收筹划。当企业决定对外投资时，若组建的公司一开始就可盈利，设立子公司更有利，因为在子公司盈利的情况下可享受政府对新设企业提供的各种税收优惠；若组建的公司在经营初期将发生亏损，则组建分公司更有利，这样可减轻总公司的税收负担。

6.延期纳税，节约资金成本。如采用赊销或分期收款结算方式销售商品，只要在合同中明确约定收款时间，则企业的纳税时间可以延后到约定的收款时间。再如合理安排年度预算开支的进度，避免支出在年度内前轻后重，以放缓季度预缴所得税的进度及避免进项税额抵扣滞后的现象，尽可能推迟现金流出的时间，节约资金成本。

三、纳税筹划中存在的风险

1.执法风险。由于我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间和税务执法人员素质参差不齐，客观上为税收政策执行偏差提供了可能，从而产生纳税筹划失败的风险。

2.法律风险。企业若纳税筹划失败可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税款的法律责任。

3.经济风险。企业纳税筹划若失败可能使企业发生的纳税筹划成本付之东流，且要承担法律义务、法律责任的现金流出和无形之中造成的损失。

4.信誉风险。如果企业因纳税筹划失败被税务机关认定为偷逃税，将遭遇信用危机和名誉损失，可能影响企业生产经营活动、市场份额及企业的税收环境。

四、纳税筹划的风险防范

纳税筹划是把“双刃剑”，即可为企业带来利益，也可为企业带来风险。因此做好纳税筹划的风险防范十分重要。

1.扎实做好纳税筹划基础工作。一是要深入了解企业自身情况和特点；二是要加强对税收政策税收法规的学习与更新；三是要加强与税务机关的互动沟通，和谐税企关系，减少税务机关的认定风险。

2.纳税筹划时可根据企业的风险承受能力采取风险回避、风险降低、风险转移和风险保留的方式进行风险应对。

（1）规避慎用风险较大的方案。税收筹划中对税收法律法规界定模糊、执法弹性大或存在税法漏洞等容易产生税务机关认定风险的方案以及需进行会计数据粉饰的方案都属于风险较大的方案，应慎用或规避。

（2）优先使用税收优惠政策。税收优惠政策对应的经济事项都属国家鼓励或倾斜的事项，其条件具有较为明确的规定，不确定因素较少，可筹划空间较大，可大大减小纳税筹划的风险。

（3）利用合同转移纳税筹划风险。企业可委托中介机构参与纳税筹划，并约定：如税务筹划方案不能达到预定的效果，将由对方承担损失。

（4）建立应对风险的快速反应机制，配套相应的内控管理制度，确保既定的纳税筹划方案控制在可承受的风险范围内。

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(一)所得税的含义

企业所得税是以企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目后的金额,按企业适用的税率缴纳税款的税种。

(二)所得税纳税筹划的含义

是指在税法所允许的范围内,最大限度地采用优惠政策,采用合理、合法的手段,达到企业所得税纳税最小化的目的。那么如何能够既合理又合法地避税呢?这除了要充分利用所得税的税率特点外,主要靠的还是国家提供的各种所得税税收优惠政策。所得税税收优惠政策是国家给予的“阳光”政策,利用得好,纳税人就能够享受到减税甚至免税的优厚待遇。

二、中小企业所得税纳税筹划风险

从我国所得税纳税筹划的实际情况来看,中小企业纳税人在进行所得税纳税筹划时都存在不同程度的风险。

(一)所得税纳税筹划的主观性

中小企业选择何种纳税方案以及具体如何实施,完全依赖于纳税筹划人的主观判断,比如对财税政策中优惠条款的理解、对所得税纳税筹划条件的判断等。总的来说,所得税纳税筹划能否成功的关键就在于纳税筹划人的职业素养和业务能力。而纳税筹划人想要完全吃透相关财税政策、全面掌握相关技能是相当困难的。因此,所得税纳税筹划具有较高的主观风险性。

(二)所得税纳税筹划的条件性

中小企业所得税纳税筹划的条件有两个主要方面:一方面是纳税人自身的条件,主要是指纳税人的经济活动,如纳税人所处的行业;另一方面是外部条件,主要是指中小企业纳税人所适用的财税政策。

中小企业所得税纳税筹划实质上就是中小企业结合自身生产经营的实际情况,灵活运用所得税法律法规,利用优惠政策或者利用政策的弹性,选择有利于本企业的财税政策。中小企业的经济活动和与之相适用的财税政策不是一成不变,而是不断变化发展的,一旦某方面的情况发生变化,原有的纳税筹划方案可能就不适合了,所得税纳税筹划风险的产生也就不可避免了。

(三)所得税征纳双方存在认定分歧

所得税纳税筹划是企业正常的经营行为,税务机关并不参与。而所得税纳税筹划方案能否成功,能否真正给企业减轻所得税税负,很大程度上取决于税务机关对中小企业所得税纳税筹划方案的认定。如果中小企业所选择的筹划方案被税务机关视为避税,甚至当作是偷税漏税,企业将会为此付出沉重的代价。

(四)所得税纳税筹划是有成本的

所得税纳税筹划有可能减轻中小企业税人所得税税收负担、带来一定的税收利益,但同时企业需要为此支付相关的费用。万一筹划方案失败,中小企业还可能遭罚款、缴纳所得税税收滞纳金,让企业承担额外的税负。因此,进行所得税纳税筹划也要遵循成本――收益原则。如果纳税人的纳税筹划费用比实施纳税筹划增加的收益小,那么该纳税筹划就是成功的;一旦纳税人纳税筹划费用大于筹划收益,就算税收负担有了大幅下降,该纳税筹划仍然是失败的。

三、中小企业所得税纳税筹划的风险管理模式

(一)风险规避

风险规避是指为了消除风险的产生而放弃或拒绝某一事件。虽然潜在的或不确定的损失能避免,但也会因此丧失获得利益的机会。风险规避能彻底避免风险,但其可使用的范围相当窄,企业不能因为要避免所得税纳税筹划带来的风险就彻底放弃纳税筹划行为,只要企业在进行纳税筹划时有理有据,就可以给企业带来可观的效益。

(二)风险控制

风险控制是指纳税人采取各种措施和方法,降低风险产生的可能性,减少由此造成的损失,包括从事前、事中和事后来进行控制。大多数所得税纳税筹划还是主要侧重于事前风险防范;事中、事后风险控制往往只能是亡羊补牢。

(三)风险转移

风险转移一般是通过合约的形式将风险转嫁给参与风险计划的其他主体。譬如企业可以委托税务师事务所的专家负责纳税筹划工作,税务师事务所从事业务,都会和纳税人签订协议,约定如果出错导致纳税人遭受罚款、缴纳滞纳金等损失,由税务师事务所承担,这就意味着纳税人的纳税风险转移到税务师事务所的头上。

(四)风险保留

风险保留是指企业在风险产生后自行承担风险所带来的经济损失。一种是风险承担,也就是在损失发生前并没有做出资金安排,只是当风险产生后被动承担相应损失,这就可能会使企业陷入财务困境;另一种是可能的损失发生前做好准备,通过预先资金安排以确保损失出现后能及时补偿损失。

四、中小企业所得税纳税筹划风险管理的具体措施

(一)高度重视财税政策的变动,随时更新所得税税收信息

中小企业所得税纳税筹划能否成功的关键在于能否全面、准确把握并有效利用所得税税收政策中的优惠条款。但所得税税收政策内容繁多,变化频繁,要想完全掌握相当有难度。建议中小型企业可在财务部内设专职岗位,负责企业纳税风险及其他纳税事务的管理工作,对相关人员进行企业经营、财税状况等知识进行持续的、动态的相关培训;同时企业应该随时更新所得税税收信息,归类、整理所得税税收政策,特别关注优惠政策变动部分,在进行纳税筹划时加以调整。

(二)正确区分违法与合法的界限,树立正确的纳税筹划观念

中小企业要树立正确的纳税筹划观念,所得税纳税筹划不是万能的,其理财空间和弹性是有限的而且是变化的。如从新的企业所得税法来看,内资和外资企业在税率、税前扣除、税收优惠等方面的待遇都是相同的,筹划的空间缩小。

(三)综合评价纳税筹划方案,充分估计各种风险

很多纳税筹划方案只考虑纳税筹划的主体的单方利益,不能将纳税筹划方案的所有主体纳入考虑,而纳税筹划方案的实施往往会“牵一发而动全身”,要注意方案对多方面的影响;同时需要注意的是,筹划方案在实施中往往会增加中小企业的相关管理成本;此外,还要考虑隐藏的风险因素,如企业战略规划、税收环境的变化等。

(四)具体问题具体分析,切忌照搬照套

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关键词:纳税筹划　成因 风险防范

中图分类号:F810.42 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）08-167-02

纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为,利用税法的优惠政策进行节税的法律行为,以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。纳税筹划随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税意识的提高而出现的,随着市场经济体制的不断完善,纳税筹划将具有更加广阔的发展前景。

一、企业纳税筹划的动因

纳税筹划,作为一种普遍存在的经济现象,在市场经济国家中,存在了有近百年的历史,这充分说明这种经济活动具备它产生的条件与存在的必要性。

（一）主观动因

税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配。对纳税人来说,既不直接偿还,也不付任何代价,这就促使纳税人产生了减轻自己税负的强烈愿望。为了使这一欲望得以实现,纳税人表现出各种不同的选择:偷税、漏税、逃税、欠税、抗税、避税和节税。在众多的选择中,避税与节税是一种最为“安全”或“保险”的办法;偷税、逃税都是违法的,要受到税法的制裁;漏税必须补交。法制较为健全和征管较为严格的国家,偷、漏税和逃税、抗税往往是十分艰难的。因此,纳税人自然会力图寻找一种不受法律制裁的办法来减轻或免除其税负,这就是纳税筹划。

（二）客观条件

纳税筹划之所以产生,主要是税法及有关法律方面的不完善,不健全。一般来说,税法本身具有原则性、稳定性和针对性的特征。从原则性来说,无论哪一种税收法律制度的内容,都以简炼为原则,不能包罗一切,但税法所涉及的具体事物与税法的原则性之间往往出现某些不适应的问题;从稳定性来说,税收法律制度一经制定,就同其他法律制度一样,具有相对的稳定性。然而,社会经济生活的状况是瞬息万变的,由于情况的变化,要求税法作出相应的修改,但修改税法要有个过程,需要一定的时间;从针对性来说,税收法制中的具体规定虽然一般都有针对性,但在具体运用时,使针对性达到全部对号入座的程度是办不到的;原因是纳税人之间生产经营活动千差万别,有时会出现种种复杂的情况,这一切使避税成为可能。这也就是说,当税法等规定不够严密时,纳税人就有可能通过这些不足之处实现自己避税的愿望。具体来说,促使纳税人进行避税的客观条件主要有:

1.税收的优惠政策。当纳税人处于不同经济发展水平条件下,税法规定有相应不同偏重和待遇的内容时,容易造成不同经济发展水平的企业、经济组织及纳税人利用税收内容的差异实现避税。如新的企业所得税法实行了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠政策体系,就会使人们利用这些税收优惠及照顾实现少纳税或不纳税的目的。

2.征收方法上存在漏洞。征税方法的缺失,也为纳税人进行纳税筹划提供了条件。如流转税它主要是在商品的流转环节上课税,故纳税人只要有效地减少或削减商品流转环节,便可以实现避税的目的。

3.课税对象可转换性。课税对象的重叠和交叉,使纳税人可以左右逢源,寻找最佳课税对象。课税对象按其性质可以划分为:对流转额课税、对收益额课税、对行为课税、对财产课税。由于对课税对象确定口径的不同,纳税人最终承担的纳税额也就不同。对大多数纳税人来说,财产收益和经营利润收入在一定程度和范围内是可以相互转移的。如果国家对财产收益和经营收入采取不同的税率,就会成为纳税人利用这种转换躲避税负的依据。

4.税法细则与纳税事项吻合度的差异。由于避税正在成为一种十分普遍的社会经济现象,国家为了保证税收的质量,致使其在税收政策与实施细则的内容上越来越具体、详细。然而,大千世界的经济事项犹如一个五彩缤纷的万花筒,税法政策与细则再详尽也永远不会将与纳税有关的所有经济事项都十分全面而又详尽地予以规定和限定,并不可能把避税的通道全部堵死,政府只得根据变化了的新情况、新问题,再调整有关的法律和规定。

上述例举的纳税筹划的客观条件说明,只要国家税收法规存在不够完善的地方,就会给纳税人进行税务筹划提供空间,避税就不可避免。实际上,任何一个国家的税收政策与实施细则不可能十全十美、没有一点瑕疵,国家只有承认它、正视它,才能争取在税法的制定与修改上的主动权,尽可能防止国家税收在合法的外衣下过多流失。

二、筹划中的两面性博弈

纳税筹划作为企业理财学的一个组成部分,已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是,在实际操作中,很多纳税筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负,但在实际运作中却往往不能达到预期效果,其中很多筹划方案不符合成本效益原则;这是造成纳税筹划失败的重要原因。从根本上讲,纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴,它的目标是由企业财务管理的目标决定的,即实现企业所有者财富最大化。也就是说,在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证纳税筹划目标的实现。可以说,任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该项筹划方案才是合理的;当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就是失败方案。一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择,不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案,一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。纳税筹划和其他财务管理决策一样,必须遵循成本效益原则,应当考虑收益与支出是否配比,只有当筹划方案的所得大于支出时,该项纳税筹划才是成功的筹划。

三、筹划后的风险控制

纳税筹划的两面性博弈中,尽管能降低税务成本,提高企业整体效益,但这仅是预测与估计。在方案实施过程中风险与效益并存,有效控制风险是筹划目的得以达到的关键。企业纳税的风险防范应注意以下方面:

（一）正确树立风险意识

纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前作出安排,由于经济环境及其他考虑变数错综复杂,且常常有些非主观所左右的事件发生,这就给纳税筹划带有很多不确定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;况且,纳税筹划带来的利益也是一个估算值,并非绝对的数字。因此,纳税人在实施纳税筹划时,应充分考虑纳税筹划的风险,然后再作出决策。

（二）关注税法变动

成功的纳税筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营活动的影响,综合衡量纳税筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。目前,我国税制建设还不很完善,税收政策变化较快,纳税人必须通晓税法,在利用某项政策规定筹划时,应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险,因为政策发生变化后往往有溯及力,原来是纳税筹划,政策变化后可能被认定是偷税。因此,要能够准确评价税法变动的发展趋势。

（三）准确理解与把握税法

全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例,深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神,使纳税筹划活动遵循立法精神,才能达到纳税筹划之目的。既然纳税筹划方案主要来自不同营运方式的税收规定的比较,故对与其相关的法规进行全面理解与把握,就成为纳税筹划的基础环节。有了这种基础,才能进行比较与优化选择,制订出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

参考文献:

1.税务会计研究.东北财经大学出版社,2001

2.税务会计与税务筹划.中国人民大学出版社,2003

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关键词：纳税筹划；纳税筹划风险；应对措施

近些年来，机关国家对市政企业的税赋做了相应的调整，但是依然还有十多种，再加上市场竞争愈演愈烈，使市政企业所面临的纳税风险越来越大。所以，科学、合理的筹划市政税收情况可以对税收风险做到有效预防，现阶段，在社会当中也都会如果有效预防纳税风险的产生给予了高度的关注。

一、概述

作为综合性较强的活动之一，市政企业的纳税筹划主要指的是在给予国家相关法律法规的基础上，市政工程企业将政府税收政策作为引导，和企业日常的运用情况和有关财务活动相结合在事前做好科学、合理的规划，从根本上使市政企业的税赋压力得到有效缓解。比如，假如一个市政工程企业要想跨国进行业务开展的话，其摆在第一位的问题就是要在该国家当中进行分公司还是子公司的办理。如此一来就必须要对该国家对于税收的要求进行充分了解并掌握，之后以企业经济利益最大化的角度出发来决定是进行子公司还是分公司的办理。对市政企业的纳税情况进行合理合理的筹划在有效缓解企业税赋压力的同时还可以有效增强企业的经济效益、社会价值以及相关负责人的个人利益。市政企业的日常运营活动和纳税筹划工作紧密相连，在本质上来讲属于对技术性和综合性要求较高的一项理财活动，具有一定的专业性和合法性。

二、纳税筹划风险的特点

（一）客观性

在对具体进行纳税筹划工作的过程当中，难免会有相应的风险产生，这是客观原因而导致，并不受人类行为和意识的影响。再者对纳税筹划风险造成影响的原因也具有一定的客观性。其风险的存在具有一定的规律，要想有效减少风险的影响，就必须要对其规律进行合理掌握。

（二）不确定性

通常情况下，对纳税筹划造成一定影响的原因具有不确定性，而正是因为影响纳税筹划风险的因素及其形成过程所导致的复杂性具有一定的不确定性而导致的。

（三）可评估性

在实际工作当中能够采用的专业的方法来准确地评估出纳税筹划风险的大小，因此，纳税筹划风险具有一定的可评估性，尽管纳税筹划的过程相对较为复杂，但也却能够采用合理、科学的方式对其进行准确的评估，从而尽可能地将纳税筹划风险降低最低。

三、在纳税筹划工作当中所存在的问题

（一）确保风险意识，对其不够重视

总的来讲，纳税筹划具有一定的复杂和系统性，然而大多数市政工程企业在对税收筹划方案进行评估的时候只是简单地将节税多少个百分点来作为评价依据。再者，在我国当中一些市政工程企业没有严格按照纳税标准来进行，而还有部分企业在纳税的时候，纳多少税都是由企业领导来决定的，并没有严格按照企业的实际生产情况来进行缴纳，对纳税筹划当中可能会产生的一系列风险不够重视。而要想对其进行科学管控，除了需要相关管理人员和领导者的充分支持和重视之外，还离不开专业纳税筹划工作人员的认真对待。

（二）没有明确的规定纳税筹划的合法性

国家财政收入主要就是又税务机关来负责的，同时就其性质方面来讲，税务机关不可能对纳税筹划的合法性进行明确的规定。而作为税务机关的“底牌”，在企业和税务机关之间进行博弈的过程当中，税务机关是不可能将纳税筹划提前亮出来的。所以对纳税筹划所存在的风险无法做到有效预防。

（三）相关工作人员综合素养不高

不管是对风险进行管理的工作人员还是负责进行纳税筹划的人员，都必须要具有过硬的专业知识和风险的实践经验。但是在实际工作当中对纳税筹划精通的人才相对较为缺乏，而同时有对风险管理知识有所了解的人才更是凤毛麟角。如此一来就导致了在现阶段当中从事纳税筹划或者是风险管理的人员综合素养普遍不高的情况，这对于我国纳税抽筹划风险的科学管理有着一定的制约作用。

四、纳税筹划风险的应对策略

（一）加强对纳税筹划人员的培养

人是在企业活动当中占据着主导地位，热别是在纳税筹划过程当中，具有超强专业知识和风险经验的风险管理和纳税筹划的复合型人才十分重要，因此企业必须要不断加强对其培养力度，使其可以为企业的税收做出合理、合理的纳税方案，从而帮助企业在合法范围内实现经济效益的最大化。

（二）对税务风险管理机制进行不断优化和完善

市政工程企业在日常的经营活动管理当中，税务风险始终存在，而董事会是执行企业税务风险管理的最高机构，而税务风险管理的控制主体则是下属各个部门。如果企业具有较大规模的话可以进行税务风险测评小组的设置，而担任测评小组组长的人员必须要对国家税收政策有一个全面认识，而测评小组的主要职责就是评估并识别市政工程企业在税务工作当中所存在的一系列风险，对日常工作当中的所存在的税务风险进行监测同时采取相应的措施进行处理；指导和监督有关职能部门、各业务单位以开展税务风险管理工作等。

（三）合理规避税收政策风险

在市政工程企业当中之所以会出现税收政策风险的原因其实是由于相关从事纳税筹划的工作人员没有充分了解我国关于税收的法律法规，没有对企业自身的实际情况做到全面分析。所以必须要对加强对纳税人员专业技能方面的培养。在刚开始的时候，市政工程企业在具体的纳税筹划工作当中能够结合企业的身份认定情况来进行。然而在不断的发展过程当中，在具体进行筹划工作的时候需要就税率方面来进行相应的考虑。同时还需要对国家的税收政策做到实时关注，并与之相结合进行风险防范机制的建立。

（四）强化科学税务筹划的管理能力

自从实施了“营改增”政策之后，就市政工程企业而言，除了对其征税率以及具体的征税对象造成了一定的影响，同时还影响了企业的日常经营和管理。基于此，企业相关人员必须要不断提升自身专业技能和综合素养，对国家相应政策做到充分关注和了解，树立法律观念，对地方上的一些优惠政策做到充分利用，进行纳税筹划体系的建立。在企业当中要想从根本上确保税务筹划工作的实用性和科学性，必须要积极引进和培养高素质的税收人才。

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（一）竞争优势竞争优势是指一个企业超越其竞争对手的能力，或者指公司所特有的能提高公司竞争力的方面。供电企业竞争优势主要有以下表现：

（1）新形势下“依法经营”理念是防范税收风险的思想保障。近年来电力企业出台了《关于强化依法经营确保经济活动合规合法的规定》，对企业完善公司法律风险防范机制作出了具体的规定，可见电力企业的重视程度和经营思路。因为依法经营和防范税收风险二者是统一的，即在依法经营的前提下，承担合法的税务责任，不承担不必要的税务责任，自然使企业避免了滥用税法及偷税行为导致的税收风险。

（2）多年来较为完善的管理基础是防范税收风险的制度保障。多年来，国家电网以建设“一强三优”现代公司为战略目标，从各级组织体系、流程制度的设立和运行都比较健全，财务基础管理比较扎实，经济活动比较规范，特别2009年电网公司构建集中、统一、高效、精益的财务集约化管理体系以来，公司逐步加快了建立现代企业制度的步伐，财务信息高度集中和共享，这为防范税收风险提供了坚实的基础。

（3）ERP管理是防范税收风险的重要手段。财务集约化管理是借助于ERP 软件来实现，ERP 软件则以公司一体化信息系统为技术支持。借助一体化信息平台，供电公司制定财务稽核工作规范和稽核规则库，提高稽核规范化水平，财务在线稽核，实施风险在线监控，强化内控制度建设，建立风险预警体系，使税收风险监控重点由事后监督向事前预防、事中控制转移。并形成电网公司总部、网省公司两级风险监控体系。

（二）竞争劣势是指某种公司缺少或做得不好的方面，或指某种会使公司处于劣势的条件。供电企业可能导致弱势的内部因素有：

（1）依赖思想过重，预见能力不足。许多电网公司下属的分公司，由于财务上非独立核算，大多数地方供电企业根据省级公司核定的金额在当地缴纳增值税销项税和附加，抵扣部分购进货物或应税劳务的进项税，所得税清算由省级公司来完成，经济业务、税务处理简单，很少被外部检查。久而久之，在防范心理上过度依赖上级电网，按部就班、思维逐渐僵化，将不能适应愈来愈复杂的经济活动环境，缺乏对存在问题、风险的预见力和控制力。

（2）领导与财务人员税收风险意识淡薄。由于税收风险管理的理念对大多数供电企业而言还很陌生，普遍存在单位负责人没有引起足够的重视，财务人员忙于核算与监督，无暇研究的局面。事实上，税务问题已经成为公司决策的重要影响因素。

（3）企业税收风险管理制度缺失。表现在企业未形成一整套税务信息管理体系、防范措施沟通机制，缺乏对税收风险的判断，未能及时预测、发现问题，或对发现的问题未采取有效措施补救，形成税收风险。

（三）供电企业面临的潜在机会机会是影响公司战略的重大因素，也是其他企业不一定具备的。供电企业以其强大的国有企业和市场垄断的背景，在某些方面有着其他企业无法比拟或难以实现的机会，主要表现在以下几点：

（1）财务人员素质的提高是防范税收风险的关键。近年来，供电企业严把财务人员入口关，新进人员必须是财会及相关专业的大学生，对原来的财务管理人员加大税法知识和ERP培训力度，整个财会队伍的业务处理能力和经济管理能力得到较大提高，初步形成了一支有经验和理论基础的财务队伍。

（2）充分利用电网公司税务的智力资源来防范风险。目前，很多电网公司聘请了律师顾问、税务，成立了会计协会进行理论研究，还有的专门引进法律、税收专业知识人才，抑或公司系统内开展专业培训，作为其下属的供电企业，可以充分利用这一智力资源，共享信息，加以借鉴，以正确理解税收政策。

（四）供电企业的外部威胁供电企业管理者应当及时确认危及公司未来利益的威胁，做出评价并采取相应的战略行动来抵消或减轻它们所产生的影响。供电企业的外部威胁可能是：

（1）企业外部环境新变化引起税收风险的不确定性增强。从国内看，随着市场经济体制的逐步健全，行政调控已不能解决所有问题，税收作为杠杆符合市场规律、可灵活运用，能发挥更大作用。例如，当前社会对电力企业的职工收入微词颇多，这些可能增加企业在经营上面临的税收风险。

（2）企业中税务力量薄弱与偏颇。由于税收法规的浩繁和变更，办税人员对税法的对有关税法的精神把握不准，片面理解与运用，虽然主观上没有偷税的愿望，但在纳税行为上盲目纳税，形成事实上的偷税、逃税，导致企业税收风险的上升。另外有些纳税人重于处理与税务的关系，轻于税收政策的研究掌握，其实，这是极大的误区，靠人情而不是法律解决税收问题，结果只能使税务人员私欲膨胀和纳税人潜在风险增加。

二、供电企业税收风险防范与控制

（一）牢固树立正确的经营理念与风险意识，密切关注税收政策变化趋势供电企业上至管理者下至员工，必须改变过去的税收风险管控“与己无关”的思想，提高风险意识和依法纳税的经营理念，必须密切关注税收政策的变化趋势，通过各种渠道收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时学习和掌握国家和地方有关税收管理方面的法律、法规和规定，正确理解税收政策和税法制定的原则，了解自己应享有的权利，为企业合理纳税、避免漏税，用足用活相关税收法律政策提供有利支持。

（二）认真及时分析企业税负情况与变化原因，建立良好的税企沟通关系供电企业财务管理人员要根据企业的不同情况，按应纳税种类、实际缴纳情况以及各项税额所占的比重等项分析，以便掌握企业的总体税负情况。通过横向与纵向对比分析，掌握企业应纳税额、税负的变化情况，找出企业税务会计核算、申报等管理活动中存在的问题和薄弱环节，并对主要税种和代扣代交的税款进行重点管理。努力营造良好的税企关系。积极加强与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物的处理上需要得到税务机关的认可，最大程度化解企业税收风险。

（三）建立健全企业税收管理组织机构，科学强化内部税收风险控制力度企业应结合业务特点和内部税收风险管理要求，设置税务管理机构和岗位，明确各岗位的职责和权限。建立系统、有效、动态的税收风险识别和控制机构，以进行风险动态识别。该机构可由企业税务部门（包含内审、纪检部门）协同税务管理机构和岗位实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。以上岗位的设立必须遵循科学有效的职责分工和制衡机制，确保企业税务管理的不相容岗位相互分离、相互制约。

（四）积极引入纳税风险控制机制，优化供电企业税收管理体系根据西方国家的经验，结合企业实际，税收风险管理机制应包括风险识别、风险评估、风险处理、风险跟踪和改进等一系列管理过程。

（1）风险识别。应用计算机和数理技术建立风险管理信息系统，以此吸纳海量的税收数据信息，建立各部门传递、交换、获取信息的平台，并及时汇编本企业适用的税法、法规，储备大量经验数据。 利用以下表格（表1）来列举影响税收风险的内外部因素：

分析内部因素，有利于从领导态度、员工素质、企业构架、内部制度等微观方面识别企业自身可能存在的税收风险；分析外部因素，有利于从宏观经济形势、产业政策、法律法规等方面分析企业所处的大环境下可能遇到的税收风险。

（2）风险评估。建立一套风险指标体系，将企业经营活动及业务流程中收集到的内部和外部信息进行归集和系统分类、汇总、量化，对合理值与实际值之间存在的差异状况加以判断，对比经验数据库和储备相应的预案，预计可能发生的风险，区分不同风险级别，计算风险分值，对比企业承受的风险指数，并按不同颜色进行预警，适时调整业务目标及实施过程，以便降低不确定因素给企业带来的税收风险。

（3）风险处理。选择应对策略和控制环节。一是规划税收风险应对策略。按照税收风险发生的可能性及其对企业造成影响的大小，可以将企业税收风险应对策略划分为规避、降低、分担或承受等。对于发生几率较大且影响程度较深的税收风险，企业应当尽量规避，以免危及生存；对于影响程度较低、发生可能性较大的风险，可以采取降低的策略；对于影响程度较高、发生的可能性较小的风险应当分担，力求将风险控制在合理范围内；对于影响程度和发生可能性都较低的风险，可以选择承受的策略。如图1所示。

二是从不同环节防控税收风险。在税务规划环节控制点为纳税筹划项目选择、方案确定、组织实施及对有关税收优惠政策的把握和运用要全面，并区分不同税种进行纳税筹划，风险防范；在筹资、投资、营运、收益分配时的日常经营环节，控制点为企业组织形式、发票 、结算方式、时间、地点等；在涉税文书环节控制点为资料、档案、经济合同、税务批复的签订及保管，因为它们是纳税的依据、完成纳税义务的凭证、税务案件的证据。

（4）风险跟踪与改进。由内部审计部门作为数据采集中心，对经过风险评估和处理的一次信息资源，进行有机整合和二次利用，再进行符合性测试，发现依然有风险隐患的部门和环节，提交到税务管理部门，由他们进行警示、跟踪改进核实处理。

（五）密切关注经济业务流程，严格执行过程自主控制企业税收来自于企业经济活动的流程，而涉及业务流程的一些管理者和员工的素质对税收风险起了决定性的作用。因此除了制订科学的税收风险预警制度外，还应该密切关注经济业务流程，严格执行过程控制，企业要不断提高各级人员的税收风险防范意识，要增强依法治企意识。注重充实新税法、新知识、新技能，自觉注重在签订合同、物资采购、生产经营、市场营销等方面按税法的要求履行，对各项经济活动能事先统筹安排，实际业务流程符合企业制定的税收管理目标。并实行税收风险责任制，依据业务流程追究税收风险发生的责任人。

（六）关注高风险事项，积极进行纳税策划供电企业应按“一般风险一般管理、较高风险重点管理”的原则重点监控企业高风险事项。高风险事项主要指企业战略规划、重大经营决策及重要合同或协议、关联交易价格的制定、基建工程和大宗物品的采购以及税务部门重点管理监控的税源、重点、企业内控薄弱之处。以上经营活动关乎企业的存亡与兴衰，具有复杂的复合风险，必须着重跟踪监控，积极进行纳税策划。同时要正确掌握税收筹划和避税的界限。因为税收筹划一旦越过了界限，即使不被认定为偷税，也可能招致执法机关调查。避免节税不成反而陷入避税泥坑，导致不必要的损失。针对纳税筹划存在的风险，建议采取以下措施：第一，企业要针对纳税筹划中可能遇到的风险，建立纳税筹划预警及防范机制，在筹划事中、事后建立相关纳税筹划风险评估机制，在筹划实施过程中对筹划方案进行全程化监控，密切关注相关税收政策等环境的变化，针对新的法律法规变化及时调整或变化筹划方案。第二，企业要建立健全财务管理和会计核算监督程序，加强对筹划人员的专业培训，提高财务人员专业筹划能力。第三，遵循整体性和综合性原则。纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素，应在符合企业整体利益和符合企业价值最大化目标的前提下，综合考虑、全面权衡筹划方案，不能为筹划而筹划。第四，遵循灵活性原则。由于外部环境的多变性，就要求筹划人员必须根据纳税人的实际经营情况，制定和实施税收筹划方案，并保持适当的灵活性，以便随着外部环境因素改变及纳税人预期经济活动的变化，对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时调整筹划内容，保证税收筹划目标正确达到。

参考文献：

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关键词：税收筹划;筹资;风险防范

在实际工作中，许多会计人员由于对税收筹划的方法与途径方面知识欠缺，导致在办理纳税申报的过程中，企业多缴或少缴税款，最终加大企业税收成本或被税务机关处罚，因而影响企业的发展。因此大力提倡纳税筹划对搞活我国企业经济，扶持其多种经营具有促进作用。筹资活动作为现代企业财务活动的一部分，影响着企业财务管理目标的实现。在企业筹资决策中，由于税法对不同的筹资方式获取资金成本的列支方法的规定不同，是在税前列支还是在税后列支会直接影响企业的负担，进而影响企业资本成本和最佳资本结构。因此，在筹资决策中，预测资金需要量和选择筹资方式，确定资本成本和最佳筹资结构时，必须考虑税收因素的影响。筹资活动税收筹划有利于企业选择最佳的筹资方案和做出财务决策。

对一个企业来讲，筹资是其进行一系列生产经营活动的先决条件。企业的筹资方式一般分为负债筹资和权益筹资两种，但无论是哪种筹资方式，都存在着一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本达到最低。企业的资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。现代企业的筹资方式主要有:向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部集资、企业自我积累、向社会发行债券和股票等。企业的筹资渠道也是多种多样，如吸收直接投资、发行股票、利用留存收益、向银行借款、商业信用、发行债券、融资租赁等。由于我国税法对不同筹资方式取得的资金成本的列支方式不同，这便为企业筹资决策中的税收筹划提供了可能。

1企业筹资过程中税收筹划的主要方式

(1)资本结构是由筹资方式决定的,不同的筹资方式,形成不同的税前,税后资金成本.企业的筹资活动,总是以提高经济利益为出发点的。筹集资金是企业运动的起点，是决定资金运动规模和生产经营发展程度的重要环节。经营管理者趋于回避风险，初始投入的资金多由自我积累的方式提供的。这样，企业的财务风险和融资成本会降低。但从纳税筹划的角度来看，企业内部集资和企业间拆借资金方式效果最佳，向金融机构借款次之，自我积累最差。从税收筹划角度来看可以选择内部集资和企业间拆借资金筹集。这是因为采用企业之间的相互融资及结算中形成这种筹资方式的企业，一般相互间是有一定关联的，因而各方必然要从各自利益的角度出发，来分摊投资而带来的利润，使税收负担达到最少。从而为企业寻求降低融资成本和实现纳税筹划提供了较为广阔的动作空间。向金融机构贷款的效果虽不及前两种方式，但企业仍可利用良好的银企关系寻求一定规模的税负减轻。我国税法规定：企业纳税人在生产，经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构的借款利息支出，不高于按同类同期贷款利率计算以内的部分，准予先扣除。因此企业偿还利息后，应纳税所得将有所降低，而且在企业的投资生产后，出资机构实际上也需要承担一定税收，从而使企业实际税负降低。(2)借款费用的纳税筹划。按现行《企业会计制度》规定，企业的借款费用如果是在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入财务费用。其中，与购建固定资产有关的，在资产尚未达到预计可使用状态之前，应计入所购建固定资产的价值。众所周知，财务费用可以直接冲抵当期损益，而长期待摊费用和固定资产、无形资产价值则需分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现纳税筹划，企业应尽可能加大借款费用支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。

(3)发行债券，可选择折价，溢价的摊销方法进行纳税筹划。发行债券也是企业常用的筹资方式。在债券各期的摊销的计算中，常用直线法和实际利率法。实际利率法与直线法的主要区别在于，直线法下，每期利息费用固定不变，债券的账面价值，在折价摊销时逐期增加，在溢价摊销时逐渐减少；而在实际利率法下，每期利息费用和债券账面价值都在不断变化，在折价时会逐期增加，在溢价时会逐期减少。正是这种差异，为所得税的纳税筹划提供了可能性。在折价发行的前提下采用实际利率法，在溢价发行的前提下，采用直线法进行核算。虽然说最后的摊销总额一定，但筹划之后却可达到延期纳税的目的。“延期纳税有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀影响，延期以后缴纳的税款市值减少，从而降低实际纳税额。”

案例:发行票面利率为10%，5年期的总面额为800，000万元的公司公司债券，债券利息在每年6月30日和12月31日支付，发行时市场利率为8%。

①债券的发行价格：

800000×DF0.04,10+(800000/5)×ADF0.01,10=540448+324436=864884元；

②采用直线法摊销债券溢价：

每半年溢价摊销额=（864884-800000）/10=6488元；

③采用实际利率法摊销债券溢价；

④在溢价发行时，采用实际利率摊销法可以递延税款几千万元，如果把它折算成现值，则这两者间有更大的差异。

2企业筹资税收筹划存在的风险及其防范

(1)财务风险。企业为了更好地发展,会扩大筹资规模,而且从税收筹划收益角度来看。企业筹集的债务资本额越大，则税收筹划的空间越大，可能获取的筹划收益也就越多，但由此带来的财务风险也相应增大。

(2)市场风险。在市场经济条件下，企业拥有自主经营权，其主要是依据市场状况进行各项理财活动，而市场在一定程度上是受多方面因素影响且处在不断变化之中，如市场资金供求状况、贷款利率、通货膨胀率等在不同的时点是不一样的，这样就可能增加企业筹资的难度及资金成本，导致筹资风险。例如:某企业通过税收筹划拟发行企业债券筹集资金，但实际操作中出现银根紧缩，筹资难度增大，此时若仍选择发行企业债券筹资，虽能获得税收利益，但筹资成本必然增加。因此，企业所处市场环境的变化影响着税收筹划方案的实施，筹划活动必须面对由此可能产生的风险。

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关键词：企业；税务管理；体系

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2013）17012001

1企业税务管理的重要意义

企业税务管理是指企业分析研究、计划筹划、监控处理、协调沟通和预测报告自身的涉税业务与纳税事务的管理过程。它可以划分为两个部分：一是企业严格按照国家相关法律法规的规定并充分运用各项税收优惠政策，合理地安排相关交易行为、开展纳税筹划工作；二是科学防范、控制和解决企业经营管理中存在的纳税风险。企业应当在遵循合法、事先筹划、诚实守信和成本效益等原则的基础上，进行科学的税务管理，不断促进自身税务结构的优化、降低税务风险和税收成本，从而实现综合竞争力和经济效益的提升。

1.1有利于降低企业的税收成本和税务风险

税收成本是一项具有高弹性与高风险的企业外部成本支出，我国企业中税收费用往往占其利润的比重很高。税务风险主要包括税款负担风险、税收违法风险、信誉与政策损失风险等内容，企业进行科学的税务管理，通过谋划、分析、评估、处理单位涉税业务所涉及的各种税务问题，能有效降低涉税风险。

1.2有利于增强企业的财务管理水平

税务管理是企业财务管理的重要组成部分。企业进行科学的税务管理，在遵循相关法律法规和政策规定的基础上，明确单位的业务流程、开展多层次的员工教育与培训工作、做好会计核算工作、增强业务处理能力，从而有效规避被税务机关查到偷税、漏税问题，提高税务管理和财务管理能力。

1.3有利于企业资源的优化配置

企业在及时、准确掌握国家颁布的各项税收政策与法律法规的基础上进行科学的税务管理，有效保障单位筹资、投资和技术改造工作的合理化，实现资源的优化配置。

1.4有利于企业财务目标的实现

企业作为市场经济的主体，其生产经营的最终目标是获得盈利，企业制定各项财务目标都是围绕如何获得经济效益的最大化。科学的税务管理能有效降低企业的税收成本，从而提高盈利水平，即有利于财务目标的实现。

2当前我国企业税务管理中存在的主要问题

2.1税务管理观念淡薄，认识不全面

我国学术界主要侧重于从税收征管角度进行研究，而较少从企业税收管理视角出发，导致我国企业的税务管理工作缺乏科学、全面的理论指导。多数企业的税务管理观念淡薄，认为税务工作由财务会计人员兼办即可，无须设立专门的税务机构；对税收事务的管理仅注重被动的执行税法的相关规定，没有对管理层及员工进行税务知识的教育培训，税务信息滞后；没有进行全过程的税务管理，认为税务管理是纳税义务发生之后进行的事后管理，而忽视了事前与事后税务管理；将税务管理等同于税务筹划，认为只要做好合理的纳税筹划就是做好了税务管理工作，没有认识到税务筹划仅是税务管理的技术和方法层面。

2.2缺乏健全的税务风险管控机制和有效的税务管理手段

一些企业虽然一直在开展相关的税务管理工作，却没有建立完善的税务风险管控机制，在纳税筹划环节过多的关注税法允许范围内进行技巧性的减少税款，如果纳税筹划方法被监管部门认定为属于偷税漏税行为，企业的税务管理将达不到预期的效果；多数企业缺乏有效的税务管理手段，主要采用税务筹划进行税务管理，手段单一，从而不能充分发挥税务管理的预测和协调作用。

2.3企业税务管理的基础工作不到位

日常税务管理工作是企业整个税务管理工作的基础，也是企业获取纳税管理基础信息与资料的有效保障。我国多数企业的日常税务管理工作不到位，仅仅按照应付税务执法部门关于税务会计核算、纳税申报和发票管理等业务的相关规定，而没有建立完善的重大业务涉税分析制度、税务信息管理制度、税务风险管理制度等税务管理机制，也没有充分借助外部专业人员对企业进行相应的纳税评估、税务检查、税务等税务实务管理，从而阻碍了企业税务管理工作的有效开展。

3构建科学、完善的税务管理体系的策略

针对当前我国企业税务管理中存在的上述问题，笔者认为应当从提高税务管理人员的综合素养、进行科学的纳税筹划、设立专门的税务管理机构和建立健全税务管理机制等方面出发，构建科学、全面的税务管理体系，从而增强自身的税务管理水平，降低税务风险和税收成本，促进综合效益的最大化。

3.1提高税务管理人员的综合素养

随着企业涉税事务越来越多、越来越复杂，对税务管理人员的专业技能和道德素养都提出了更高的要求，不仅要精通税收业务、熟练掌握税收法律知识和网络信息技术，更要具备良好的道德素养、较高的纳税筹划能力和交流沟通与组织协调能力。因此，企业要高度重视税务管理工作，管理层和员工要树立全员参与的、正确的税务管理观念；税务

管理岗位配备的人员要具有专业的资质；对相关人员开展关于职业道德、国家相关税收法规以及税务理论知识的多层次、多渠道的教育与培训，从而让税务管理人员深刻理解并全面掌握自己所从事的工作，及时、准确了解国家税收政策与法律法规的动态变化。

3.2进行科学的纳税筹划

纳税筹划管理是企业税务管理的核心部分，是企业在遵循国家税收法律法规和政策的基础上，通过选择适宜的经营方式和纳税手段，有效规避税务风险和降低税收负担、实现企业财务目标的管理活动，包括测算重要经营活动或重大项目的税负、纳税方案的选择与优化、制定年度纳税计划、分析与控制税负成本、科学纳税等内容。企业要依据自身的实际情况，并充分考虑地区、行业和产品的不同所带来的税收负担差异，在投资、筹资与生产经营活动的各个环节进行科学的纳税筹划。其中，在纳税义务发生之前，通过分析研究国家税收法规中对纳税时间的规定、预缴与结算的时间差等内容、并充分考虑税收优惠政策，以制定科学、周密的纳税筹划方案进行合理的缴纳税款；通过对生产经营活动中存货计价方法、坏账处理、固定资产折旧方法与费用分摊等的会计处理，实现在不同年度获得不同的所得税以达到延缓交税的目的。

3.3设立专门的税务管理机构

随着我国企业涉税业务的日趋复杂化，仅由财务会计人员兼办税务工作已不能满足税务管理工作的要求，因此企业要设置专门的税务管理机构、建立合理的岗位体系、并配备专业水平和道德素质高的管理人员。一方面做好单位涉税事务的日常管理工作以保证企业各项涉税行为的规范、合法，避免不必要的罚款或滞纳金带来的损失和不利影响；另一方面要建立及时、准确获取税收政策信息的渠道以动态的把握国家的宏观经济动向和各项税收政策的变化情况，从而充分运用国家政策指导企业进行税收的统一筹划和管理；税务管理机构还要定期分析单位的税收实现情况，设置税负率杠杆，并依据税负的异常变动情况及时分析、编制和提交税务分析报告，促进企业税务管理工作的规范化和专业化。

3.4建立健全税务管理机制

企业的涉税风险一般来自于经营行为、投资行为、筹资行为、财务核算、发票管理、纳税申报和税款缴纳等环节，是客观存在的，企业只能采取积极措施对可能产生涉税风险的各个环节进行防范与控制，努力将涉税风险降到最低水平，而无法实现完全回避与消除。企业要建立内部税务审计检查制度和税务管理内部控制体制以强化自身的内部稽核管理工作；及时、全面的收集行业相关数据信息，通过分析以会计报表为主的财务资料隐含的税务风险，强化内部税务评估水平，努力做好自查、自纠及整改工作；实行授权审批制度与岗位责任制，分配专人负责办理纳税事项，相关复核人员要认真分析并复核向税务机关递交的申报纳税资料，对业务复杂、规模较大的涉税事项要交由综合素养高的税务管理人员审批。

4结论

税务管理是企业财务管理和经营管理的一项重要内容。企业应当在掌握国家各项税收法规、政策，以及客观经济发展规律与税收分配特点的基础上，进行科学的税务管理，不断规范自身的纳税行为，增强税务管理水平，优化企业的产品结构、投资方向与产业结构，从而实现资源的优化配置，有效降低税务风险与税收成本，进而促进企业的持续、健康发展。

参考文献

[1]王丽.对企业税务风险管理及其成本的决策分析[J].行政事业资产与财务，2013，（04）.

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一、投资中的纳税筹划在实际操作中应注意的问题

1、防范纳税筹划的风险。由于纳税筹划经常在税法规定的边缘操作，这就必然蕴涵着很大的操作风险。纳税筹划的风险主要包括三个方面：一是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险；二是不依法纳税的风险，从表面和局部看日常纳税核算是按规定进行操作，但由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务机关的处罚；三是在系统性的纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，造成纳税筹划风险。此外，纳税筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家税收法律、法规和政策在今后一段时间内可能会发生变化。所以，纳税筹划和其他财务管理决策一样收益和风险并存。

2、应注重企业投资决策的整体性。在现实经济生活中，我们必须认识到一种税负减少，有可能导致另一种税负的增加，税负的减少不一定就意味着企业整体收益的增加，有时甚至会导致企业整体收益的下降。这就要求我们在投资纳税筹划的过程中，不能一味地只节税，而是要注重企业投资决策的整体性，在考虑企业自身条件的基础上，寻求减轻税负与增加企业整体收益的均衡。

3、应考虑企业的长远利益。综合衡量企业投资决策中纳税筹划对企业经营的整体影响和长远影响。如果企业只追求目前的低税负，不考虑未来，则可能使企业暂时的税负减少，却导致后期更重的税负。此外，税负的减少只是影响投资决策的因素之一。

二、投资决策中纳税筹划的方法

(一)投资决策中企业组织形式选择的税务筹划

1、股份公司与独资企业、合伙企业的选择。

企业组建形式不同，适用税收政策也不同。如果要建立公司制的企业，从纳税筹划角度讲，建立股份有限公司要优于有限责任公司。因为股份制企业享有税法规定的企业各项税收优惠政策，并且股东个人所获的资本公积转增股本不作为个人所得，不计征个人所得税，所以，股份有限公司为公司制企业的最佳选择。投资者如果不考虑其他条件，从纳税筹划角度，建立股份制或个体工商户形式的企业可以使投资者降低税收负担，提高投资效率。

2、分公司和子公司的选择。现代大型集团

公司的组织形式多种多样，通常是一个母公司下有众多子公司或分公司，子公司下又有子公司等。子公司与分公司的税收待遇是有差别的，企业利用对子公司与分公司间的选择也可进行投资决策中的纳税筹划。分公司不同于子公司，不具备独立法人资格，只是作为公司的分支机构存在。

3、内资企业和外资企业的选择。我国目前的外资企业在税前扣除等方面比内资企业享受更多的优惠政策，虽然合并两类企业所得税是税制改革的必然趋势，但即使是合二为一后也不可能实现绝对的国民待遇，外资企业还是会享有相对较多的优惠，只不过优惠形式将有所改变，因此在同等条件下选择成立外资企业会获得更多的节税利益。

(二)投资决策中企业投资行业选择的税务筹划

1、生产性和非生产性企业。一般来说，国家给予生产性行业以较多的税收优惠。如对校办企业、软件企业和以“三废”物品为原料进行生产的内资企业等减免征收所得税。对某些非生产性行业，国家也有相应的税收支持，如对新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或单位，自开业之日起免征企业所得税两年：新办的从事交通运输业、邮电通信业的企业或单位，自开业之日起，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税，对跨国金融活动，尤其是对各种衍生工具征税方面颁布了一系列优惠政策等。

2、内资和外资企业。在投资行业方面，内资和外资企业所得税法都制定了大量的税收优惠政策，为企业决策提供广阔的纳税筹划空间。如，对内资企业主要是为鼓励发展高新技术产业，支持发展第三产业，鼓励资源综合利用、保护环境等方面而制定诸多的税收优惠政策，对外资企业主要对生产性企业，从事农业、林业、牧业生产投资，产品出口企业、先进技术企业等给予减免税优惠。

3、投资决策中企业投资地点选择的税务筹划。我国对不同地区的企业规定了许多不同的税收优惠待遇，包括税率和税额扣除等方面的优惠。因此，企业在进行投资时，必须认真考虑不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策。据税法规定，投资国内的企业总体上可分为三类地区享受不同的所得税待遇。符合产业规定在经济特区、上海浦东新区及西部大开发地区、国务院确定的国家经济开发区、国家高新技术产业开发区的企业，税率为15％：设置在沿海经济开发区(包括沿江、各省会城市以及国务院确定的开放城市开发区)的企业，税率为24％：设置在其他地区的企业，税率为30％。由于有引进外资方面的要求，我国对于投资于特定地区与行业的外资企业也存在税务优惠。低税区税务优惠政策的主要内容是为企业提供降低税率，减少纳税环节，优化税务环境。非低税区企业也可利用各种优惠政策筹划，如在优惠税率地区设立销售中转机构，机构内经营、销售、管理活动在其他地区进行，但其他地区经营收入归于该机构名下，从而达到节税目的。

(三)投资决策中企业投资方式选择的税务筹划

1、企业投资可分为直接投资和间接投资。间接投资按具体投资对象的不同，可分为股票投资、债券投资及其他金融资产投资。每一种类的投资收益会面临不同的税收待遇。如股票投资取得的股息和红利必须按税法规定计缴所得税，而国库券投资利息则可以免税。因此，间接投资必须综合投资风险和收益风险进行纳税筹划。当企业选择直接投资时，还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较。企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，被投资企业可按经评估确认的价值，确定有关资产的计税成本。

2、企业在扩大规模增加投资时，可新建厂房、新购设备，也可收购亏损企业。可利用合并财务报表的方法，在近期内用亏损企业当年或以后年度发生的亏损来抵消盈利，达到减税的目的。在远期，则可通过盘活资本、改善经营，使亏损企业扭亏为盈，增强企业的整体经济实力。在购买生产设备时，要充分考虑固定资产投资抵免税收的优惠政策。为此，在固定资产投资时，企业可尽量选择购买国产设备，当企业的技术改造投资总额一定时，为尽早抵扣投资抵免额，应恰当地应纳税所得额最大时多购买设备，在新增应纳税所得额最小时少购买设备。

(四)投资决策中企业投资规模选择的税务筹划

投资规模影响企业纳税绝对水平，企业应纳税额现金支付的刚性约束反过来制约投资规模的确定。一般情况下，规模大、企业获利能力大，纳税的绝对额也大：规模小、获利能力小，纳税的绝对额也小。按照税法规定，企业只要取得按照税法规定的收入和利润，就必须按照适应税率计算交纳税金，而不论这些收入或利润是否已变现及最终能否变现。因此，投资者在确定投资规模时，必须充分考虑纳税现金支付的刚性约束，合理确定纳税目标约束下的投资规模，避免因规模最大化导致税前未兑现收益极大化，由此发生的纳税现金需求超过企业现金供给、给企业带来不利影响。

(五)投资决策中有关时间选择的税务筹划