公司所得税税务筹划范文

导语：如何才能写好一篇公司所得税税务筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘 要 企业进行资产或股权转让是我国企业重组中的主要形式，选择不同的所得税缴纳方案，将影响企业所得税的数量。合理的税务筹划可得到直接避税好处或间接好处，有利于企业和股东价值最大化。

关键词 处置方式 税务筹划 境外

在我国子公司处置的常见方式有：转让资产或股权。在资产转让和股权转让中选择所得税的税务具体方法不同进行税务筹划，可得直接避税好处或间接好处，有利于企业和股东价值最大化。

资产和股权转让按支付方式又分为股权支付和非股权支付。股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权，股份作为支付的形式。非股权支付，是指经本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。在股权支付中达到一定条件其所得税可选择按企业重组特殊性税务处理方法。因此，按所得税处理方法可将资产或股枝转让分为一般性税务处理和特殊性税务处理。

一、资产或股权转让的一般性税务处理方法

资产或股权转让的一般性税务处理方法：企业所得税规定，被转让企业得到的可变现价值（公允价值）超过原投资成本的部分，应确认投资转让所得，依法计算缴纳企业所得税。根据企业所得税法规定，直接投资于境内企业所得可免征企业所得税，因此在股权或资产转让前对累计投资未非配利润及盈余公积先进行分配，再进行转让处置，这样比直接转让可达到少交企业所得税的好处。如：某市甲房地产公司于2009年5月11日以银行存款1000万元与王某及李某设立华立公司，甲公司占华立公司（非上市公司）股本总额70%，华立公司去年获利300万元，华立公司保留盈余未分配。2010年，华立公司获得利润200万元。2011年1月甲公司准备采用股权转让方式将拥有华立公司70%的股权全部转让。方案一，以价格1350万元转让，方案二，先将税后未分配利润的90%进行分配，然后再将拥有华立公司70%的股权以1035万元转让。我们对以上两种方案的税务处理进行比较：

方案一：

应纳印花税：1350×0.05%=0.68（万元）

股权转让所得：1350-1000-0.68=349.32（万元）

应纳企业所得税：349.32×25%=87.33（万元）

税后得利润：349.32-87.33=261.99（万元）

方案二：

甲公司分回的利润=（300+200）×90%×70%=315（万元）

根据税法规定，居民企业直接投资于居民企业获得的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。

应纳印花税=1035×0.05%=0.52（万元）

股权转让所得=1035-1000-0.52=34.48（万元）

应纳企业所得税=34.48×25%=8.62（万元）

税后净利润=315+34.48-8.62=340.86（万元）

方案二比方案一，税后利润增加：340.86-261.99=79.87（万元）。

由此可见，对累计未分配利润先分配，再转让对企业和股东更有利。

二、资产或股权转让的特殊性税务处理方法

资产或股权转让同时符合下列条件的可选择适用特殊性税务处理规定

1．具有合理的商业目的且不以减少、免除或推迟缴纳税为目的

2．被收购、合并或分立资产的资产或股权比例符合不低于被收购企业全部股权的75%且该股权收购时发生的股权支付全额不低于交易支付总额的85%

3．企业重组后连续12个月内不改变重组资产原来的经营活动

4．取得股权支付的原主要股东，在承担后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

企业所得税法规定，被收购的企业（即转让企业）取得收购企业股权计税基础，以被收购的股权的原有计税基础确定，不确认有资产转让所得或损失。被收购企业取得的非股权支付部分应在交易当期确认相应的资产所得或损失，调整相应资产的计税基础，计算并缴纳企业所得税。

非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）×（非股权支付全额÷被转让资产的公允价值）

如：2010年，A企业为了收购B企业的全资子公司、C企业80%的股权。A企业决议向B企业定向增发股票3000万股。每股价格3元，同时A企业向B企业支付现金1000万元。A企业和B企业为非同一控制下的独立交易方。C企业共有股权2500万股，收购C企业每股资产计税基础为4元，每股资产的公允价值为5元。交易各方承诺股权收购完成后不改变原有经营活动，增发新股一年内不转让。我们对B企业转让C企业80%股权税务处理进行分析：

收购企业A企业购买股权占被收购C企业全部股权的80%＞75%，收购企业在该股权收购发生时股权支付全额占共交易比例=9000÷10000×100%=90%＞85%，那么B企业交易中股权支付部分适用企业重组的特殊性税务处理。

B企业非股权支付（1000万元）确认所得=（10000-8000）

应纳的所得税=200×25%=50（万元）

B企业所得股权计税基础（即股权入账价值）=8000-（1000-200）=7200（万元）

若一年后按原价转让，应纳税=（3000×3-7200）×25%=450（万元），此方案合计纳税500万元。

如果A企业全部现金支付，应纳所得税=（10000-2500×4×80%）×25%=500万元。

我们可以看出B企业的转让股权两种支付形式下的实际税负相同，均为500万元，但在股权支付方式下，当期并不需缴纳股权支付部分为基础的所得税，相当于得到450万元的无息贷款，这是一种间接的税收费优惠。

企业发生涉及中国境内与境外之间股权和资产收购交易，除要符合上述规定中的条件外，还应同时符合下列条件才可选择适用特殊性税务处理方式。

1．非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负变化，且转让方非居民企业向主管税务机关报书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；

2．非居民企业向与其具有100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；

3．居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；

4．财政部、国家税务总局核准的其他情形。

企业发生符合上述规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的应在重组业务完成的当年企业在所得税年度申报时向主管税务机关提交书面备案资料证明其交易符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊性重组业务进行税务处理。

综上所述，企业在进行股权或资产转让时，可进行累计未分配利润的分配，或进行重组性特殊性税务规定的股权支付，可得到直接税收优惠或间接税收优惠。

参考文献：

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一、独联体各国的增值税政策

独联体各国均实行规范的增值税制度，有基本税率、低税率、零税率和免税规定。各国增值税具体情况，如表1所示。

由表1可知，独联体各国增值税基本税率均高于中国，为18%或20%。阿塞拜疆和亚美尼亚没有低税率，其他国家有低税率。到独联体各国投资的中国企业，一定要注意增值税税负的转嫁。在谈签合同时明确合同价是不含税价，价外收取增值税，并列明增值税税率。从表1综合来看，各国0税率项目和免税项目与我国有一定的差别，主要体现在金融保险业和二手房出租及销售方面。

二、独联体各国的公司所得税政策

与增值税税率相比，独联体各国的公司所得税税率不算高。独联体各国公司所得税税率、资本利得征税规定和亏损结转规定等具体情况，如表2所示。

由表2可知，独联体各国的公司所得税税率在12%～20%之间，低于中国税率（25%）。从资本利得来看，独联体各国对资本利得均征税，只有俄罗斯对股票利得有免税，白俄罗斯和摩尔多瓦对资本利得征收低税。从亏损结转规定来看，只有乌克兰实行无限期结转，其他国家后转（3～10年）。

转让定价和Y本弱化是各国限制跨国公司进行利润转移的重要手段，因此，各国日益加强这两方面的管理。下面对独联体各国境外税收抵免规定、转让定价管理和资本弱化限制规定等涉外内容进行分析，具体情况如表3所示。

由表3可知，独联体各国对境外已纳税均实现限额抵免，白俄罗斯和阿塞拜疆对居民公司取得的境外股息有免税规定。对转让定价和资本弱化均没有要求的是亚美尼亚和摩尔多瓦，投资亚美尼亚和摩尔多瓦的中国企业，应善于运用转让定价和资本弱化进行税务筹划。投资独联体其他五国，一定要遵守所在国的转让定价和资本弱化规定，以防遭受反避税调查。

三、独联体各国的预提税政策

预提税是跨国经营比国内经营额外承担的税负，预提税通常涉及从受资国向投资国汇回的所有款项。独联体各国股息和分公司利润汇回预提税政策及与中国协定预提税税率，如表4所示。

由表4可知，从独联体各国向中国汇回股息，预提税为10%的有白俄罗斯和阿塞拜疆，在持股达到25%以上时，其他各国股息预提税为5%。设立在独联体的分公司，俄罗斯、白俄罗斯和格鲁吉亚对利润汇回不征税，其他国家与中国协定免征预提税。故独联体投资，设立分公司有利，少交一道预提税。

下面介绍独联体各国利息和特许权使用费预提税政策及与中国协定预提税税率，具体情况如表5所示。

由表5可知，除俄罗斯对技术费免税外，独联体各国对利息和特许权使用费均征收预提税。利息预提税，除俄罗斯协定税率5%，格鲁吉亚执行孰低5%外，其他独联体国家协定税率均为10%。特许权使用费，除俄罗斯协定税率6%，格鲁吉亚协定税率5%外，其他独联体国家均为10%。所以，投资俄罗斯，应善于通过技术合同进行税务筹划。

四、投资独联体的税务筹划

综合考虑独联体各国公司所得税和股息预提税政策，中国境外子公司将税后利润汇回中国母公司，在不享受税收优惠时企业实际境外税负低于25%的有：俄罗斯、亚美尼亚24%，乌克兰22.1%，格鲁吉亚和塞尔维亚19.25%，摩尔多瓦16.4%。并且，格鲁吉亚、亚美尼亚和摩尔多瓦等与中国签订的税收协定中没有间接抵免，回中国汇总纳税时，在这些国家缴纳的公司所得税不能从应缴纳的中国企业所得税中抵免，只能抵免预提所得税，所以，到上述国家投资的中国企业的国内外税负总额为：格鲁吉亚35.75%，亚美尼亚41%，摩尔多瓦32.6%。这种因不能间接抵免造成的税负，也不能通过股权架构设计来减轻和消除。

俄罗斯同中国协定股息预提税5%/10%，利息预提税为5%，分析俄罗斯所签订的双边税收协定，发现其税收协定中利息预提税为0的有卢森堡、荷兰、英国等20个国家，股息预提税税率为0只有中国香港。所以，投资俄罗斯的股权架构为：中国母公司――中国香港公司――俄罗斯项目公司；债权架构为：中国母公司――卢森堡公司/荷兰公司――俄罗斯，项目公司或英国财务公司――俄罗斯项目公司。

白俄罗斯同中国协定股息和利息预提税均为10%，分析白俄罗斯所签订的双边税收协定，发现其与英国协定的股息和利息预提税均为0。所以，投资白俄罗斯的股权架构为：中国母公司――英国公司――白俄罗斯项目公司；债权架构为：英国财务公司――白俄罗斯项目公司。

乌克兰同中国协定股息预提税5%/10%，利息预提税为10%，分析乌克兰所签订的双边税收协定，发现其税收协定中利息预提税为0的有英国、美国、科威特和西班牙等4个国家，股息预提税税率为0有瑞典、法国、荷兰和芬兰。所以，投资乌克兰的股权架构为：中国母公司――中国香港公司――荷兰公司――乌克兰项目公司；债权架构为：英国财务公司――乌克兰项目公司。

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一、通过选择企业类型进行税务筹划

公司制企业与合作制企业选择。公司的税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得缴纳一次个人所得税；而合伙企业的营业利润不缴纳公司所得税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。

分公司与子公司选择。子公司和分公司的税收待遇一般都是有差别的，前者承担全部纳税义务，后者往往只承担有限纳税义务。许多国家对外国公司既征公司所得税，又征收“分支机构税”。当然有些国家为吸引投资只对其未再投资于固定资产的利润征税。我国原《中外合资经营企业所得税》中规定对外资企业汇出利润课征10%的预提税。在具体筹划公司形式时，还有许多可考虑的因素，如公司的发展规律，当地税率的高低，税基的宽窄以及税收的优惠条件等等。对于税收优惠条件的考虑，一般都是独立公司优惠政策多，但优惠条件严格复杂；分支机构享受优惠少，但优惠条件不如独立公司高。跨国公司为达到最优税务筹划效果，可以并用两种公司组织形式，比如某些附属机构设立为子公司、某些设立为分公司。公司组织形式的选择与搭配是公司设立中的第一步，应该特别对待。

二、通过选择投资行业进行税务筹划

生产性行业选择。内资企业获得税收优惠比较少，主要是对新办企业、产品出口企业、福利生产企业等实施一定的减免优惠，但期限一般不长，主要有以下几类可供选择：利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的内资企业，可在五年内减征或免征企业所得税；内资企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中产生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，免征企业所得税；增值税对农产品、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用炭制品，图书、报纸、杂志，饲料、化肥、农药、农膜，金属矿、非金属矿采选产品等，适用13%的优惠税率。对出口货物适用免税零税率；对于在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，除按15%的税率征收企业所得税外，对于新办的企业，自投产年度起，免征企业所得税两年；新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数的60%的，经主管税务机关审查批准，可免征所得税三年。劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税两年；民政部门举办的福利工厂和街道的非中途转办的社会福利单位，凡安置“四残”（盲、聋、哑、肢体残废）人员占生产人员总数的35%以上，暂免征收所得税；凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。对于外商投资的生产型企业，一般有较多的优惠，主要针对从事农、林、牧业的企业，从事港口码头建设的中外合作经营企业、产品出口企业、先进技术企业等。

非生产性行业选择。我国现行税法中，企业所得税、增值税、营业税都体现了对非生产性行业的税收支持，主要表现在以下几个方面：对农村中为农业生产前、产中、产后服务的行业，如气象站、畜牧医站等，暂免征收所得税；对科研单位及大专院校的技术服务收入，如技术成果转让、技术培训等，暂免征收所得税；对新办的独立核算的交通运输业、邮电通信业的企业实行减免征收所得税的优惠；对从事信息业、技术服务业、咨询业、公用事业、商业、教育文化业、居民服务业等行业的新办独立核算企业实行减免征税。

三、通过选择投资地区进行税务筹划

分析税收制度的区域导向型优惠，选择税收负担轻的投资地点。我国现行企业所得税制度规定，经济特区、沿海开放城市、国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业的所得税率一般是15%，其他地区一般是33%，相差18%，而且，国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，自投产年度起免征所得税二年。自我国西部大开发以来，在税收方面出台了不少优惠政策，如果企业到西部投资，就可以享受这些优惠。

从国外的情况看，有的国家或地区不征收所得税，有的国家的所得税率高于我国或者低于我国。因此，投资地点不同，税收负担会有所差别，最终影响到投资收益。对于跨国投资者，还应考虑有关国家同时实行税收居民管辖权和收入来源地管辖权而导致对同一项所得的双重征税，以及为避免国际间双重征税的双边税收协定有关税收抵免的具体规定，以进行投资国别或地区选择。

企业进行投资时，应充分利用不同地区的税制差别或区域性税收倾斜政策，选择整体税收负担较轻的地区进行投资，使得该投资收益较大。

四、通过选择投资合作伙伴进行税务筹划

企业在投资过程中，往往会因为资金问题而出现联合投资的现象。选择一个适当的投资伙伴会对自己的投资收益大有帮助。在选择投资伙伴时，应主要考察两个方面的因素：一是合作伙伴的税收待遇；二是合作伙伴的实力。

选择好的投资伙伴有时会使企业享受优惠税收待遇，如与外国投资者或我国港、澳、台投资者合作开办中外合资经营企业或中外合作经营企业等。选择好的投资伙伴应充分考察对方的实力，因为能力低下的投资伙伴往往会连累己方企业，轻则毁掉联合投资项目，重则使联营双方“同归于尽”。

五、通过选择合适投资规模进行税务筹划

对于一家企业的生产经营来讲，投资规模并非越大越好，当然也不是越小越灵。投资规模扩大，是企业发展壮大的标志，往往可以带来规模经济；但是投资规模不顾具体情况而过度膨胀，也往往会导致资源的浪费。投资规模小，一般可以使企业具有灵活运行的优点，但企业的投资规模太小，往往不具备规模效益和雄厚的经济实力，在残酷的市场经济竞争中很容易遭到淘汰。

如何确定企业投资规模呢？首先，对企业自身营运能力进行分析，即通过对存量投资重组、潜能开发及增量投资优化组合的分析，确定投资的既有能力、潜在能力和追增能力。其次，把握企业经营外部环境的变动情况。市场经济环境变化多端，必须利用预测手段把握经济环境发展态势，决定投资规模的大小。另外，还需对税前收益最大化的投资规模进行实证分析。投资规模应该趋近于企业营运负荷能力的极限，即投资的追加边际成本等于其边际收益，此时，投资规模是适宜而有效的。需要注意的是，投资规模的确定依据是企业营运能力和外部经济环境，因而必须注意到其动态演进的变化特征。

六、通过选择投资方式进行税务筹划

企业投资方式可分为购买经营资本兴办企业的直接投资和对股票债券等金融资产的间接投资。一般来说，直接投资考虑的税制因素比间接投资多，因而其筹划的空间较大。在直接投资时，一般涉及各种流转税、收益税、财产税和行为税等。而间接税仅涉及所收取股息或利息的所得税及股票债券资本增加产生的资本利得税等。按投资期限投资方式又可分为分期投资方式和一次性投资方式，一般选取前者。依据有关规定，分期出资可以获得资金的时间价值，而且未到位的资金可通过金融机构或非金融机构融通解决，其利息支出可以部分地准许在税前扣除。这样，分期投资方式不但能缩小所得税税基，甚至在盈利的经济环境下还能实现少投资、充分利用财务杠杆效应。

按投资物的性质，一般投资方式分有形资产投资、无形资产投资和现汇投资三种方式。虽然在税务筹划时可考虑用现汇购买享有税收优惠的有形资产，但毕竟受到购买范围的限制。在投资方式筹划中，一般都采用有形资产投资和无形资产投资两种方式。首先，有形资产投资方式中的设备投资折旧费及无形资产摊销额可在税前扣除，从而达到削减所得税税基的节税效果；其次，在变动有形资产和无形资产产权时，必须进行资产评估，由于评估方法选择的不同会导致高估资产价值，这样既可节省投资成本，又能通过多列折旧费用及摊销额缩小企业所得税税基。此外，还涉及到是采用固定资产还是流动资产投资的选择，若采用固定资产投资是选择购置方式还是租赁方式等。不同的选择，税负亦不相同，企业实现的价值亦不一样。

七、通过选择会计处理方法进行税务筹划

存货计价方法选择。我国新企业会计准则规定，企业的各种存货可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法3中方法计价。企业发出存货时可任选一种，不同的计价方法对企业的成本、利润、当期实际缴纳的税款是不一样的。

费用分摊方法选择。费用分摊方法有实际分摊法、平均分摊法和不规则分摊法。这三种分摊方法计入费用的金额是不一样的，从而对企业利润的影响程度和纳税金额就会产生差异。企业可以利用这种差异进行税务筹划。

固定资产折旧方法选择。固定资产的折旧方法分为平均法和加速折旧法两种。这两种方法在固定资产有效使用期内，计算的折旧额是一样的，但平均法的特点是各年计提的折旧额是相同的，加速折旧法的特点是开始计提的折旧多以后期间逐渐下降。所以这两种方法在固定资产的使用期内各年的折旧额是不同的，这样就会对年度应纳税所得额产生影响。

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    从法律上讲,子公司是一个独立的法人,而分公司则不是一个独立的法人。从税务的角度讲,不论是子公司,还是分公司,都应在其所在国缴纳所得税。但是,大多数国家对在该国注册登记的公司法人(子公司)与外国公司设在该国的常设机构(分公司)在税收上是有不同规定的。前者往往承担全面纳税义务,后者往往承担有限纳税义务。此外,在税率、优惠政策等方面,也互有差异。这在设立公司时,是必须筹划的一个问题。

    分公司的税收待通往往不同于子公司。许多国家对外国公司的分支机构利润,除征收公司所得税外,还要开征一种“分支机构税”。如分支机构成为外国公司的子公司时,此税相当于对其分配股息所征的所得税额。多数国象征收分支机构税时,是就分支机构扣除应征的公司所得税后的全部利润征收,即使事实上并无汇出利润也要征收此税,即不考虑这笔利润是否汇往总公司作为股息。也有些国家只就分支机构未再投资于固定资产的利润征税。还有些国家只就利润的汇出部分征税,也称为“汇出税”。我国原规定的对外资企业汇出利润课征10%的预提税即属于这一性质。

    对跨国公司而言,将其某些附属机构设为子公司,而将另一些设立为分公司,从纳税筹划的角度出发,应从以下方面加以考虑:

    (1)设立子公司在东道国只负有限责任的债务(虽然有些需母公司担保),但设立分公司时,总公司则需负连带责任。

    (2)东道国适用税率低于居住国时,子公司的累积利润可得到递延纳税的好处;另外,某些国家子公司适用的所得税率比分公司低。

    (3)许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵,子公司就可以加入某一集团以实现整体利益上的纳税筹划。设立分公司时,在经营的初期,境外企业往往出现亏损,分公司的亏损可以冲抵总公司的利润,减轻税收负担。

    (4)于公司有时可以享有集团内部转移固定资产增值部分免税的税收优惠;而设立分公司时,因其与总公司之间的资本转移,不涉及所有权变动,不必负担税收。

    (5)子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接资等,要比分公司向总公司支付,更容易得到税务认可。

    (6)子公司利润汇回母公司要比分公司灵活得多,资本利得可以保留在子公司,或者可以选择税负较轻的时候汇回,得到额外的税收利益;而分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。

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关键词：电网企业；税收筹划；子改分

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069

2015年以来，省级电网公司积极推动所属全资县级供电公司的子公司改制分公司（以下简称“子改分”）工作进程，公司的经营模式和税务管理模式均发生了重大改变，为企业进行税收筹划，节税降本提供了决策空间。

1 税收筹划概念

电网企业的税收筹划是指公司在现行法律法规许可的范围内，对公司的经营活动、投资活动和筹资活动等事项提前筹划和安排，对多种纳税方案进行优化选择，从而递延纳税、降低税负的财务管理活动。

AD公司为省级电力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家县级公司，对16个地区的税负水平产生重要影响。通过对增值税、企业所得税等进行税收筹划，有助于集团测定实际税负水平，为企业子公司改制分公司相关战略提供可靠依据。

2 税收筹划原则

2.1 风险规避原则

电网企业财税管理不仅受财务人员素质、日常生产经营等内部因素的影响，还受到税收政策变化、输配电价改革等外部因素的影响。财税管理强调合法性和合规性，根据税收政策的变化和省公司的工作要求，适时调整或指定财税管理方案，降低财税管理风险。

2.2 成本效益原则

电网企业财税管理经营管理活动的开展需要成本的投入，一是筹划成本，在税收筹划方案的设计过程中要投入人力，部分电网企业的特殊业务需要聘请专业人员或委托专业机构。二是实施成本，筹划方案的落实需要财税人支付相关费用，如更改或新增税收筹划业务流程需要对员工进行培训。三是风险成本，财税稽核和外部税务检查发现问题会使企业蒙受损失，甚者还有可能遭受税务主管部门的处罚。为实现电网企业降本增效的目标，税收筹划应坚持成本效益原则，合理进行税收筹划。

2.3 综合性原则

电网企业税收筹划应确立整体观念，力求税收筹划的效果长效地覆盖企业整体。电网基建、技改大修等业务的时间跨度长，占用资源多，涉及税种广，企业在对不同税种分别筹划时应充分考虑互相之间的影响，避免出现此消彼长、整体税负增加的情况。

2.4 时效性原则

部分税收政策存在较强的针对性和时效性，相关部门会充分发挥税收的经济杠杆和宏观调控作用，合理引导产业发展。在税收筹划过程中，财务人员需及时关注税收相关法律法规的变化，及时调整和修订税收筹划方案，实现经济利益的最大化。

3 电网企业子公司改制分公司增值税筹划

3.1 增值税筹划目标

AD公司“子改分”之前，市级电网公司为分公司，所属县级电网公司均为全资子公司，增值税的预征率为2.2%。“子改分”后，县级电网公司的增值税转变为按一定比例在当地预缴后再由省公司计算结补，是公司的增值税预征率仍然维持2.2%。本次增值税筹划的目标为保持“子改分”后各地区（包括市公司和所属县公司）整体税负维持现有水平，地方税收征管机关增值税收入不发生较大的波动，从而实现地方税务征管的平稳过渡，降低稽查风险。

3.2 增值税筹划测算公式与变量分析

AD公司通过以下公式测算某一地区的实际税负变化率：

Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI

其中：

Ri：某一地区（该地区市县公司合并口径）实际税负变化率；

r：县公司增值税预征率；

ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司电费收入，包括电费收入、大中型水库基金附加收入、地方水库基金附加收入、重大水利基金收入、农网还贷收入，不包括农维费和农维费差额；

ESR2：县公司电费收入，包括电费收入、大中型水库基金附加收入、地方水库基金附加收入、重大水利基金收入、农网还贷收入，不包括农维费和农维费差额；

WSR（Wholesale Revenue）：市公司趸售电费收入，亦是县公司趸售购电成本；

IVAT（Input Value- added Tax）：县公司进项税额，不包括趸售购电成本对应的进项税额；

OI（Other Income）：市县公司其他各类增值税应税收入，包括高可靠性供电收入、临时接电收入、违约金收入、滞纳金收入等，按照17%缴纳增值税；

TFI（Tax Free Income）：市县公司免税收入，如农维费、农维费差额等。

AD公司子改分共涉及72家县级子公司，影响16个地区的增值税实际税负，AD公司实际税负变化率可表示为：

Rc=∑16i=1Ri

其中：

为某一地区实际税负变化率绝对值；

Rc为AD公司16个地区实际税负变化率。

3.3 增值税筹划分析

以AD公司2015年全年的实际收入和税负情况，可以求出所有县公司在不同增值税预征率下的实际税负变化率，如表1。

由此可见，市公司维持2.2%预征率不变，县公司按1.5%预征率执行，可同时保证省公司本部结补税款和市公司预缴税款基本维持现有水平，且不会产生大额进项税留抵的情况。公司据此向省国税局进行沟通汇报，最终省国税采用了该测算结果，确定按市县两档预征率，差别预征的方式征收增值税。

4 电网企业子公司改制分公司所得税筹划

4.1 资产产权转移所得税筹划

根据财税〔2014〕109号，对100%直接控制的居民企业之间，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择划出方企业和划入方企业均不确认所得。AD公司及分公司选择特殊性税务重组的方式，避免了因企业改制增加所得税负。

4.2 未弥补亏损所得税筹划

AD公司系统共有6家全资县公司存在5年内累计未弥补亏损的情况，累计金额为4922.29万元。根据财税〔2009〕59号，同一控制下且不需要支付对价的企业合并，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。AD公司及分公司符合该项税收政策，在完成备案后，未弥补亏损由AD公司承继，实现了税负的合理利用。

4.3 企业所得税优惠政策筹划

根据财税〔2009〕59号，在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠。电网新建项目“三免三减半”优惠政策等可由合并后的企业继续执行，避免了因企业改制损失所得税优惠税额。

参考文献

[1]杨军.企业纳税筹划及其风险管理研究[D].长春：黑龙江大学，2011.

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随着市场经济的不断深入发展，企业间的竞争日益激烈，为使企业在竞争立于不败之地，企业之间的横向联合越来越普遍。通过横向联合，组建企业集团，一方面可以使企业之间实现资源共享，保持其在市场竞争中的优势地位，这也正是企业集团相对于单独的企业所具有的规模经济效应；另一方面，组建企业集团也具有税收收益，即从集团的全局出发，通过对集团整体的经营战略进行系统的筹划安排，减轻集团总体税收负担，增加集团税后利润。

集团公司的营销活动在企业的经营活动中占有非常重要的地位，它直接关系到公司产品最终价值的实现，不同的销售策略会导致不同的税收负担，因此公司在选择销售策略时，必须考虑纳税因素，只有这样公司才能在竞争中处于有利地位。

一、营销渠道选择的筹划

集团公司的产品销售需要建立全国性的独立的营销网络。在设计营销网络的过程中，税务筹划先期介入，研究在外地设立分子公司的利弊。研究前提：在外地设立经贸公司属于公司的对外销售机构，盈利前景较好，但可能出现亏损。具体筹划如下：

（一）分子公司设立的法律政策分析

当一个集团公司要进行跨地区经营时，常见的做法就是在其它地区设立下属机构，即开办子公司或分公司。所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是指作为公司的分支构而存在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。分、子公司存在很多不同点，如表1。

从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司不属于独立法人。它们之间的不同在于：一是设立手续不同，在外地创办独立核算子公司，需要办理许多手续，设立程序复杂，开办费用也较大，而设立分公司的程序比较简单，费用开支比较少。二是核算和纳税形式不同，子公司是独立核算并独立申报纳税，当地税务机关比较喜欢，而分公司不是独立法人，由总公司进行核算盈亏和统一纳税，如有盈亏，分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税。三是税收优惠不同，子公司承担全面纳税义务，分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人，则不能享受这些优惠政策。如我国对外商投资企业实行的“两免三减半”、“税收优惠税率”等优惠政策，则只能适用于独立法人企业。

（二）具体方案设计

方案1：当外设公司出现亏损时，设立分公司和子公司的利弊比较。

当外地公司发生亏损时，设立分公司比设立子公司整体纳税水平低。假设：集团公司在外地设立甲、乙两家公司，2005年公司集团公司母公司实现利润1000万元，其甲公司实现利润200万元，乙公司亏损300万元。测算祥见表2。

如表2所示，甲、乙公司设立分、子公司。假设该集团母公司和分公司企业所得税率为33%，则该集团公司在2005年度应纳税额=（1000+200-300）×33%=297（万元）。如果上述甲、乙两家分公司换成子公司，总体税负就发生了变化。假设该集团母公司和子公司的所得税率仍为33%。集团公司母公司应纳企业所得税=1000×33%=330（万元），甲公司应纳企业所得税=200×33%=66（万元），乙公司由于2005年度发生亏损，则该年度不应交纳企业所得税，那么，集团公司2005年度应纳企业所得税为：330+66=396（万元），当外设机构出现亏损时，设立子公司比公司整体多负担税金99万元（396-297=99）。但如果总公司与子公司所得税适用率不同，则上述情况又会发生变化。

方案2：当外设公司盈利时，设立分公司和子公司的利弊比较。

假设：集团公司在外地设立甲、乙两家公司，2005年公司集团公司母公司实现利润1000万元，其甲公司实现利润200万元，乙公司盈利实现利润300万元，所得税税率为33%。总公司规定，子公司税后利润的80%汇回总公司，20%自己留用。测算祥见表3。

由表3可以看出，当外地经贸公司与集团母公司税率相同且盈利时，分子公司的税负相等。

方案3：当外设公司盈利时，税率与集团母公司有差异时，设立分公司和子公司的利弊比较。

假设集团公司在外地设立甲、乙两家公司，2005年公司集团公司母公司实现利润1000万元，其甲公司实现利润200万元，乙公司盈利，实现利润300万元，母公司所得税税率为33%，外地公司所得税税率为15%。总公司规定，子公司税后利润的80%汇回总公司，20%自己留用。测算祥见表4。

由表4可以看出，当外地设立甲、乙子公司，其中，集团母企业所得税率为33%，分、子公司均为15%。2005年度公司本部实现利润1000万元；甲、乙子公司分别实现利润200万元和300万元。总公司规定，子公司税后利润的80%汇回总公司，20%自己留用；则2005年度集团母公司应纳企业所得税=1000×33%=330（万元），甲公司应纳企业所得税=200×15%

=30（万元），乙子公司应纳企业所得税=300×15%=45（万元），子公司汇回总公司利润额=（200-30）×80%+（300-45）×80%

=340（万元），汇回利润母公司应交纳所得税=340×（33%-15%）=61.2（万元），集团母公司总体应纳税额=330+30+45+61.2=466.2（万元）。若将上述两家子公司改成分公司，则集团公司整体应纳税额=（1000+200+300）×33%=495（万元）。那么，当外设机构盈利且税率不同时，设立子公司比公司整体节约税金28.8万元（495-466.2=28.8）。

设立子公司和分公司各有利弊。由于法律上认为子公司和母公司不是同一法律实体，因而子公司的亏损不能并入总公司账上；而分公司和母公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此，当企业扩大生产经营需要到国外或外地设立分支机构时，可以在进入地的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分公司，从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立分公司，可以在盈利时保证能享受到当地税收优惠的政策。

二、营销方式选择的筹划

在市场经济条件下，企业销售产品的方法多样，但无论采取什么方法，都要涉及税收问题。在比较各种方法后，为简便操作，满足用户需求，与用户形成长期稳定、互利共赢的供需合作关系，公司制定了钢材定点定量的价格折扣优惠办法。

折扣销售的节税效应。折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供应税劳务时，因为购货方信誉较好、购货数额较大等原因，而给予购货方一定的价格优惠的销售形式。根据税法规定，采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上体现，那么可以以销售额扣除折扣额的余额为计税金额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，那么无论企业财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除。采取这种方式销售时，可能会减少厂家的利润，但由于折扣销售可以节税，实际减少的利润比人们想象的要少。

案例：集团公司于市场出现低潮时，采取折扣销售方式，在此期间对公司滞销商品的价格按原定价的95%计算。在折扣期间，集团公司取得2000万元销售额（含税）的销售业绩。集团的企业所得税适用税率为33％。试分析折扣销售产生的节税效应对弥补集团公司让利损失的作用。分析：集团公司让利＝2000/0.95×0.05＝105（万元），不让利应纳增值税税额＝（2000+105）/（1＋17％）×17%＝305（万元），折扣销售后应纳增值税额＝2000/（1＋17％）×17％＝290（万元），折扣销售后共节约增值税＝305－290＝15（万元），折扣销售后共节约企业所得税＝（2000＋105）/（1＋17％）－2000/（1＋17％）×33％＝30（万元），集团公司实际让利＝105－15－30＝60（万元），由此可见，集团公司的折扣销售，可以节约增值税15万元，节约企业所得税30万元，节约的税金可以减少集团公司折扣销售的利润损失。

综合以上分析，折扣销售商品，使得同样销售量的销售额下降，但同时流转税也会相应地减少，随着销售收入的减少，所得税也相应地减少。因此，折扣销售一方面会产生减少利润的负面效应，另一方面又会产生促销和节税的正面效应。这也就是人们常说的薄利多销效应，但是随着薄利多销效应的逐渐增强会逐渐抵消降低销售和折扣销售的节税效应。

三、营业收入确认的筹划

企业营业收入的确认，既影响企业所得税也影响流转税。一般情况下，企业应该在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认的会计处理方法，但是在企业所得税的减免期也要考虑提前确认的必要性。比如企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。如果在正常的纳税期，企业将非货币性资产捐赠收入均匀计入5年的应纳税所得额，可以推迟税款的缴纳，以获得时间价值；如果在免税期，企业应该将非货币性资产捐赠收入一次性计入当期所得，以避免递延到正常纳税期后为此缴纳税款。

我国《企业增值税法暂行条例》规定，企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。因此，企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间。

四、营销费用的筹划

营销费用是企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失费、运输费、装卸费以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的应付职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

根据现行税法规定，销售费用一部分为据实扣除项目，另一部分为按标准限额扣除项目。企业如果能合理地划分两部分扣除项目，用好限额扣除的政策，企业所得税后列支的销售费用就会转化为税前扣除；否则，税前列支项目可能成为税后列支项目。具体如表5。

在实际工作中，要认真研究各项费用的性质。取得的凭证必须真实、合法，可据实扣除的费用尽可能单列，严格据实扣除，不过多占用按标准扣除项目的扣除限额。

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论文摘要：我国企业要从维护自身整体、长远利益出发，摒弃避税、偷逃税等短期行为，转而进行科学的国际税务筹划，即利用国际税法规则，通过对自身的筹资、投资和营运等生产经营活动事先进行适当的安排和运筹，使企业既依法纳税，又能充分享有国际税法所规定的权利和优惠政策，以获得最大的税收利益、实现企业价值最大化。

一、国际税务筹划的客观基础

企业要进行国际税务筹划，首先要对各国的税制有较深认识。不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的：

1.税收管辖权上的差别。各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。由于各国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税务筹划创造了机会。

2.税率上的差别。税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。

3.课税对象和计税基础的差别。不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，因此计税基础也会存在差异。企业可以利用不同的税收处理进行税务筹划。

4.税收优惠的差别。许多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税务筹划的一个重要内容。

从上述的分析可见，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。

二、国际税务筹划的具体方法

依据国际税务筹划的基础和其它相关因素，可以大略总结出国际税务筹划的具体途径如下：

1.税收管辖权规避。企业应尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家发生人身法律关系，或尽量避免同一个行使所得来源管辖权的国家发生联系。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，因此在短期跨国经营活动中，尽量不要成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。

2.利用税率差别。由于不同国家规定的税率存在差别，在进行国际税务筹划时，企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高。

通常实践中转移应税收入的方法有几种：(1)企业可以利用信托方式转移财产。如果一个国家的所得税税率较高，该国企业就可以以全权信托的方式把自己的财产委托给设在境外的避税地的信托机构代为管理，通过创立这种国外信托，财产所有人以及信托的受益人就可以彻底摆脱就这笔财产所得向本国政府纳税的义务。同时，由于信托财产是委托避税地信托机构管理的，当地政府对信托财产所得一般也不征收或征收很少的所得税。(2)企业也可以通过向低税率国关联企业转移利润的方法利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现。实践中跨国公司在税务筹划中这种方法最为常见。

(3)通过组建内部保险公司来转移利润。具体做法是，在一个无税或低税的国家建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在避税地的内部保险公司账上。内部保险公司在当地不用该笔利润纳税，而这笔利润由于不汇回母公司，公司居住国也不对其课税。

3.在税务筹划中注意课税对象和计税基础的差别。在税务筹划中，要注意考虑所选择投资地的税种主要是所得税，根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取等方面税制规定的不同来进行筹划。

4.筹划时考虑税收优惠政策。利用税收优惠是税务筹划的一个重要内容。比如：国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。在国际税务筹划时，在考虑税收优惠时，要注意税收优惠往往是在经济不发达、劳动力素质低的地区力度更大。所以不能只考虑税收优惠，忽略该地区基础设施制度落后所导致的高成本负担及政治和经营风险。

三、我国企业国际税务筹划对策

1.我国企业国际税务筹划现状。我国大部分企业税务筹划意识缺乏。我国企业的领导由于欠缺财务、税收知识，因此当提及减少纳税成本时，往往使用偷逃税款、找税务人员等方法，而不是通过自身的税务筹划合理合法地节税。而企业的财务人员也因而不能利用税收知识和会计水平为企业做税务筹划。同时，税务筹划主体在我国企业中，至今还不甚明确。会计人员只关注会计核算、会计报表，不关心税收成本比较及相关决策；而管理人员则认为税收筹划是财务部门的职责。这样就形成了税务筹划工作无人负责的情况。

另一方面，我们要看到我国企业对于国际税务筹划的迫切需求。随着我国加入WTO，我国企业的国际贸易将进入一个新的阶段，不仅是出口事业蓬勃兴盛，跨国经营事业也必将取得更加令人瞩目的发展。因而我国企业必须提高国际税务筹划的水平，以适应自身发展的需求。

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一、企业“走出去”主要税务风险

（一）项目所在地的税务风险

1.不了解当地税收制度和征管方式。不少企业对当地的税收制度和国际税收体系缺乏了解，对项目所在地税务机构的征管严格程度估计不足。例如在非洲某国的一中资企业子公司在日常工作中没有及时整理税务资料，税务机关突击审计时发现上一年度的纳税申报无法提供准确明晰的文件和数据支持，结果财务经理被捕受罚。

2.缺乏海外财务税务人才，总部监管不到位。有的企业缺乏海外财务税收管理人才，境外项目也没有专人负责税务工作。有的企业海外财税人员培训体系不完整，总部没有及时向海外机构进行指导，或者当地财税人员无视公司内部的税务管理制度，未按照总部的规定去执行税务处理。也有当地财税人员对于新的、不明确的涉税事项，没有咨询总部或税务机构的意见，而是自作主张，导致操作严重失误、给企业造成严重的经济损失时才与总部沟通。

3.项目所在地的税务风险。项目所在地的税务风险中，大部分原因是项目管理人员在经营决策、签订合同等方面没有考虑到税务问题及影响。其次，部分国家当地主管税务官员不执行该国税法或税收协定。例如，中国公司在投资东道国的子公司账上列支的成本费用拥有完整的合同与合法的票据，按照当地税法规定允许扣除，但当地税务机关不予认可，要求进行纳税调整，补缴公司所得税。

（二）中国税务风险

“走出去”企业面临的中国税务风险主要因为不符合我国相关的税务制度和规定。

1.居民企业的规定。中国企业在境外设立的子公司，如果实际管理机构在中国境内，会被认定为中国居民企业，其全球收入均需缴纳25%中国企业所得税。

2.受控外国公司的规定。中国居民企业设立和控制的外国公司，实际税负低于12.5%，留存大量利润又没有合理商业理由的，就可能被认定为“受控外国公司”，其归属于中国居民企业的利润需要计入该中国居民企业的当期收入，缴纳中国企业所得税。现在企业在开曼、英属维尔京群岛等地设立的公司非常可能被认定为“受控外国公司”。

3.境外所得税抵免的规定。中国企业从境外项目取得的收入均需缴纳25%中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免已经缴纳的境外所得税。很多中国企业在境外没有取得合格的完税凭证，或者计算不清境外所得税的金额，结果无法抵扣境外所得税，需要全额补缴中国所得税。

4.一般反避税条款的规定。我国税务机关会对企业可能存在的避税安排启动一般反避税调查。主要包括：滥用税收优惠，滥用税收协定，滥用公司组织形式，利用避税港避税，其他不具有合理商业目的的安排。税务机关会按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排中获得的税收利益。

二、企业“走出去”常见税种

（一）境外项目常见税种

所得税：如果不在当地设立子公司，多数国家规定工程承包超过一定时间才需要在当地缴纳所得税，中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限。但某些国家规定，只要外国企业在当地承包工程，就需要缴纳所得税。征税方法一般有核定法或实际利润法，如果在当地设立子公司，通常按实际利润征税。要特别注意成本费用需要提供充分的证明材料，尤其是关联企业的费用。

流转税：常见营业税、增值税等。

财产税：有固定资产税、房产税、地产税等。

海关税：包括进出口关税、进口环节增值税等。

合同税：有些国家规定对承包合同一定比例征收合同税。

印花税：合同、证照等通常都需要缴纳印花税。

（二）常见的中国相关税种

所得税：中国企业的海外项目，取得收入需要缴纳中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免境外已经缴纳的所得税。如果海外项目在当地免税，但中国与当地没有签订税收协定，或签了税收协定但没有“饶让”条款，就很可能要在中国补交25%所得税。

营业税：境外建筑业劳务可免征营业税，但设计、监督管理等劳务仍需缴纳营业税。如果境外建筑业劳务（施工）和设计、监督管理包含在单一合同中，存在免税劳务和应税劳务金额划分不清的问题。

增值税：出口货物和自用旧设备可申请出口退税，外购旧设备出口免税但不退税。

印花税：总分包合同、贷款合同、购销合同等，即使在境外签订，如果带入境内使用，也需要缴纳印花税。

三、税务风险防范及措施

（一）商务谈判阶段提前做好防范工作

各国的税收政策差异较大，在商务谈判阶段应重视合同中有关纳税的条款，认真了解相关税法规定，匡算税金影响，以提高海外项目的经济效益，避免遭受经济损失和法律风险。

1.在投标阶段应当根据项目的特点结合当地的税法规定做好税务规划，应认真分析项目的每个环节所涉及的税种，尽量正确的匡算每个税种的金额，来确认成本中的税负金额，进行准确的报价。

2.对于成本加酬金的开口合同，应在合同中明确税金的负担对象。如合同规定由承包商交纳税金，则应了解税种和税率，并将应纳税金列入合同成本费用中，在投标中加以考虑。

3.对于固定价合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商纳税，则应了解清楚税种和税率，并将税金计入合同内。

4.对于合同额较大而且复杂的跨境工程项目，应当寻求专业机构的帮助，从中国企业角度考虑项目所在地的税负等国际税务问题，降低项目的整体税负。

（二）建立税务风险管理防范措施

海外项目需要特别关注项目所在地的税务风险，在充分了解当地法律和税务规定的基础上，通过对经营活动的事先筹划、事中控制和事后审阅，准确合理的申报纳税，建立税务防范措施，尽可能控制相关的税务风险。

1.建立税务风险管理管理制度，设置税务风险管理部门或专职岗位，培养专业的财务税务管理人才。

2.设立税务风险管理工作流程，确保税务规划具有合理的商业目的，作经营决策时要考虑税收因素的影响，

3.税务事项的会计处理符合相关会计准则和税务规定，纳税申报、税款缴纳、税务档案管理以及税务资料的准备等涉税事项符合相关规定。

4.建立税务风险评估机制，对税务风险管理实施情况进行监督和改进。

四、税务筹划的原则及方法

企业可以利用各个国家不同的税法、税收征管制度的差异，提前谋划，以避免或者延缓纳税行为，实现企业商业决策的税后价值最大化。需要注意的是税务筹划并不是偷税、漏税等违法行为，而是合法行为。

（一）税务筹划的原则

1.战略原则。综合考虑海外项目执行的各个环节，统筹安排，同时要符合税务监管机构的监管要求，最终着眼于降低企业的整体税负，而非仅仅减少某一环节、某一税种的纳税。

2.预见原则。税务筹划的重点在事先安排，根据项目具体情况、所在的国别的法律规定，事先作出合理安排。

（二）税务筹划的常用方法

在项目商务谈判中，争取达成免税项目，由对方政府或者业主承担税负。争取税收优惠政策，我国海外项目大多在亚非等欠发达地区，各国为吸引投资，多有一些税收优惠政策，企业应该积极争取这些优惠政策。还可以根据海外项目情况，设计有效且可操作的控股构架，使用国家间税收协定，或考虑将利润停留在海外控股公司层面，以递延纳税时间，从而降低海外经营的整体税务成本。

（三）设立海外公司控股构架的注意事项

1.应考虑向税务局证明海外控股公司对利润不做分配或减少分配是出于合理的商业原因，比如海外再投资等，以降低触及中国受控外国企业条款的风险。

2.根据中国企业所得税法，中国企业从其直接或间接控制的外国企业分得来源于中国境外的股息等投资收益，在满足中国企业的直接或间接控股比例达到20%、该子公司为中国企业的三层以内海外子公司等两个条件时，收到投资收益已实际缴纳的境外税款可以在计算中国企业所得税时进行抵免。

3.为了确保企业能够享受控股架构涉及的税收协定的税务优惠，有必要根据税务机关的要求对海外控股公司的商业实质进行适当的管理和维持。

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论文摘要：税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内，通过对企业的经营、投资、理财活动的筹划与安排，尽可能取得“节税”的税收利益，其特点在于合法性、筹划性、目的性。它与偷税、避税有着本质上的区别，偷税既违法又不道德，是政府所严加征处的行为；避税是与税法精神相悖的，是政府所防范的行为；而税务筹划既不违法又符合道德规范，是国家政策予以引导和鼓励的行为。

在市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏的法人实体，参与市场竞争。其根本目标是追求自身利益最大化或税后利润最大化。为实现该目标，有两条途径可选择，一是扩大业务收入，二是降低成本。在收入不能提高的情况下，降低成本能增加利润，而税收支出作为毛利润的一部分，完全可以在税法允许的范围内通过税务筹划，加以延缓减轻税负，从而增加税后利润，增强企业的竞争力。

税务筹划作为一种管理活动，几乎贯穿于企业经营的全过程。就如何运用税务筹划降低企业税负，实现整体利益最大化来加以论述。

一、税务筹划在财务管理中的运用

税务筹划与财务管理密切相关，税务筹划是企业的一种理财行为，应始终围绕财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合法权益得到充分的享受和行使。税务筹划在企业财务管理中的运用主要是在筹资决策、投资决策、利润分配中的运用。

㈠筹资决策中的税务筹划

对于一个企业来讲，不同的筹资方式组合将会给企业带来不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平。这就要求投资者必须在筹资决策中做好税务筹划分析工作。按照税法规定，纳税人在生产经营期间所形成的负债利息支出可以在税前扣除，享有所得税利益，而相比之下，股息是不能作为费用列支的，只能在企业的税后利润中进行分配，因此，企业就可以通过资本结构的合理搭配来实现税务筹划的目的。一般来说，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。企业在分析筹资中的税收筹划时，应着重考察资金结构和筹资方式问题，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业的风险和成本的大小，而且在很大程度上影响企业的税负及税后收益。由于负债的利息记入财务费用能抵扣应税所得额，从而减少了企业应交所得税。在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显。当然，负债比率并非越高越好。随着负债比率的提高，企业的财务风险和融资成本会加大。当负债的成本率超过了息税前的投资收益率时，负债反而达不到节税目的。

㈡投资决策中的税务筹划

税收政策因国而异，即使在同一国内部，对不同地区、不同行业等方面的规定也有所不同。正是这种差异的存在，使企业在投资时有了选择的余地。投资中的税收筹划主要有以下形式可供选择。

⒈组建形式的选择

投资者在设立企业时，有几种形式可供选择。企业组建形式不一样，税收政策也各异。以有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要双重纳税，即先交公司所得税，再交个人所得税；而合伙经营的业主，只须交个人所得税。而在组建时采取何种形式，当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。

⒉设置分支机构的选择

对于企业来说，随着业务的扩张，势必面临着在其下设置分公司和子公司的选择，那么是设置分公司好还是设子公司好？哪个对企业更有利？这是一个值得深思的问题，因为两者在税收上截然不同。

分公司相当于一个办事处，其优点在于它不是独立法人，所发生的亏损或损失可冲抵总公司账面利润；此外，还可不交纳资本注册费、印花税等费用。缺点在于它不是独立法人，不能享受相关的税收优惠，如减免税、退税等。子公司虽然有税收优惠，但由于是独立法人，需独立承担民事责任，独立承担亏损。总公司应权衡利弊后决定。

从纳税角度讲，在刚开始设置分支结构时以分公司为优，因为，在设立初期亏损性大些。一旦分公司成熟后，可适时转化为子公司，以便获得税收优惠的好处。当然，如果刚开始营业就能确保盈利，那另当别论。

⒊投资地区行业的选择

无论是国内投资还是国外投资，企业都必须认真考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策。我国规定：老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税3年。而在特区、沿海开放城市及国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，企业所得税率一般为15%，而其他地区为33%。因此，企业应选择这些有税收优惠的地区进行投资。这样，不仅可少交税，而且完全符合政策导向和税法立法意图，于已于国都有利。

国家规定：“国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业，按15%征收所得税。”为了支持和鼓励发展第三产业，规定：“投资于第三产业，可按产业政策在一定期内减征或免征所得税”等等。又如，近几年，国家为配合住房制度改革和全面启动房地产，出台了一些税收优惠政策。对国家限制发展的行业，国家则对其课以重税，以上种种国家关于投资行业的税收优惠差异，给投资者提供了更多的投资选择。这要求投资者在投资决策前，必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行税收策划，合理减轻企业的税负。

㈢利润分配中的税务筹划

企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据税法规定，股东取得现金股利须交个人所得税，而取得股票股利却不交税。因此，企业要从发展前景来筹划好发放多少现金的股利，从而对企业和股东都有利。

二、税务筹划在会计核算中的运用

财会制度对成本费用的确认、收入实现的确定、资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响，进而影响应交所得税的数额，而且这种选择大部分在税法上都予以承认，这就为企业在会计核算中进行税务筹划提供了可能。

㈠收入结算方式的选择

企业收入结算方式不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。税法规定：直接收款销售以收到贷款或取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；采托收承付或以委托银行方式销售货物，为发出货物并办好托收手续当天确认收入时间；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入确定时间；而订货销售和分期预收方式，以交付货物时确认收入时间。这样，通过销售方式的选择，控制收入确认时间来加以筹划，可以合理归属所得年度，达到获得延缓纳税的税收利益。

㈡费用列支的选择

对费用列支，税务筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常做法是：⑴已发生的费用及时核销入帐，如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用；⑵能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入帐，如业务执行费，公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支；⑶尽可能地缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税的目的。

㈢长期投资核算方法的选择

长期投资的核算译意风成本法和权益法两种。投资比重低于25%时，采用成本法；高于25%时而低于50%，但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时，或者虽然低于25%，但能对被投资企业施加重大影响时及超过50%时可采用权益法。可见，这一规定具有一定的选择空间。

一般来说，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法，而先亏损后盈利，则选区用权益法。这是因为如果被投资企业经营发生了亏损，对投资企业来说，若采用了成本法核算，则无法冲减本企业利润；而采用权益法核算，会因投资企业发生的亏损而减少本企业利润，从而递延了所得税。尽管两种方法纳税数额相同，但纳税时间的不同可以为企业获得货币时间价值。

㈣折旧和摊销方法的选择

固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧及摊销额越大，应纳税所得额就越少。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧就是一种比较有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧年限、无形资产和递延资产的摊销期限作出了分类规定，但有一定的弹性，对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，将该固定资产折旧计提完毕。由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。

㈤存货计价的选择

期末存货计价的高低，对当期的利润影响很大。不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末存货成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。依现行会计准则的规定，存货发出的计价方法主要有五种：先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和毛利率法。采取何种方法对本企业有利，企业必须认真筹划。合理的税务筹划，将会给企业带来税收上的好处。

一般来说，物价下降的情况下，采用先进先出法比别的计算方法计算出来的期末存货低，从而加大当期成本，减少当期应税所得额。在当前企业普遍感到流动资金紧张情况下，延缓纳税无疑从国家取得一笔无息贷款，可以使企业在本期有更多的资金可供利用、产出效益。这对企业的生存、发展、壮大十分有利。当然，企业有一个会计年度内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关内容要在会计报表附注中予以说明，从而实现合法税务筹划。

㈥资产计价会计处理方法的选择。

资产的计价直接影响到财产税的计税基数。房产原值一次减除10%～30%后的余值按1.2%的税率计算缴纳，房产原值是指房屋，而且包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。税法同时规定“附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明线从进线盒子连接管算起”。这就是为房产核算作出了明确的规定。因此企业在建设房屋工程时，必须明确分属于房产的附属设备、配套设施和不属于房产的附属设备、配套设施的价值，并在会计账簿中分别记录。此外，企业使用的中央空调，如何入帐也很关键。有时房产原值包括中央空调设备，但如果中央空调设备作单项固定资产入帐，单独核算并提取折旧，则房产原值不应包括中央空调设备。关于旧房安装空调设备，一般都作单项固定资产入帐，不应计入房产值。因此，企业应独立核算中央空调设备，以减少企业的房产税支出。

三、税务筹划应注意事项

以上谈了税务筹划在企业财务管理和会计核算中的运用，对企业来讲，在做好上述各项税收筹划工作时，还应注意以下事项。

⒈在进行税务筹划时，要坚持经济原则。企业进行税务筹划，最终目标是为了实现整体收益最大化，但企业在进行税务筹划实施的过程中，又会发生种种筹划成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比。只有税收筹划所带来的收益大于其成本时，税收筹划才可行，否则需放弃。

⒉税务筹划要有全局观，要以整体观念来看待不同的税收筹划方案，制订最佳经济决策。由于税收筹划是以实现企业整体利益最大化为目标，这就要求企业在进行税收筹划时，要统筹考虑，既要考虑国家宏观经济政策，又要结合企业本身特定环境、经营目的来选择，不能只注重某一纳税环节的个别税负高低。也就是说，税收筹划的正确态度是以企业的整体利益为出发点，细致分析一切影响和制约税收筹划的条件和因素，选择可能使企业税负并非最轻，但却使企业整体利益最大化的方案。

⒊不论企业如何进行税收筹划，都应以守法为前提，不乱摊成本费用，不乱调利润。税收筹划是利用税收优惠的规定、纳税方法的选择及收支的适当控制等途径来获得节税利益，它是一种合法的行为，与偷税、逃税有着本质区别，偷税、逃税是违法的行为。因而企业在进行税收筹划时，必须以税法条款为依据。不乱摊成本费用，不乱调利润，当有多种可供选择的纳税方案时，不仅要选择税负最低的财决策，而且最使税收筹划行为合法合理。

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【关键词】 走出去； 税务风险； 控制

我国改革开放30年，对外贸易飞速发展，为国家和企业积累了丰富的财富。但劳动密集型、高耗能产品不再具备国际竞争优势，企业要发展，必须进行产业结构调整，寻求新的发展机遇。以往我国对外贸易主要是产品出口，随着经济的不断发展，国际形势不断变化，我国企业应考虑“走出去”，利用其他国家的优势资源，在海外投资组建企业，实现资本、技术、管理和劳务输出，以多种方式争取国际市场。在我国企业进行对外投资、扩大跨国经营的进程中，虽然不断地取得成功和进步，但也面临着国际化旅途中的种种风险和挫折，其中，世界各国的税收政策便是影响我国企业对外投资行为的重要因素之一。因此，正在筹划走出国门投资的企业，需要熟悉目标投资国的税制和税收征管政策，做到守法经营，依法纳税，充分利用税收优惠政策，规避税务风险。

一、企业“走出去”税务风险

税务风险是指企业因未能正确有效地遵守税法规定处理涉税事项而导致企业未来利益的可能损失。

企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳而未纳税或少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业在经营过程中没有准确理解并遵循税法，没有用足有关税收优惠政策而多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。企业税务风险主要来源于两个方面，一方面是企业所处的宏观环境；另一方面是企业自身经营管理。

（一）企业所处宏观环境

税收是保证国家财政收入的重要来源，税收制度是规范政府与纳税人之间利益分配的强制手段。企业所在地的经济环境、政策和法规环境、社会意识、税务执法等都会造成一定的税务风险。在企业“走出去”的背景下，跨国投资所适用的是目标投资国的法制环境和税制环境，企业在“走出去”过程中，往往难以及时、全面、准确掌握海外的经济环境、法制环境、税收执法环境等，再加上部分东道国税务管理不规范、不透明，税务机关税收检查和反避税调查不合理、不合法等，均会造成很大的跨国投资税务风险。

（二）企业内部经营管理

企业内部经营管理税务风险首先来自于经营者对税务规划和税务风险的态度。许多经营者习惯了国内的税法概念和税收法律环境，往往用国内的税法概念和方法处理国外经营涉税事项，不注重事前税务筹划和税务风险的规避，作出决策后造成税务风险时已经于事无补了。其次，缺乏相关人才。许多企业第一次走出去，内部人员没有相关经验，派驻外国的人员在外语环境中熟悉外国的税法也有些困难，因此可能造成不能很好地遵循当地税法，该交的税没交或少交、该享受的税收优惠政策没有享受到而多交税。投资海外企业在经营管理过程中，因为缺乏了解中外税务相关法律及其差异、了解当地语言及公共关系等方面的人才，往往造成很多税务风险。最后，不合理的国际税务筹划。税务筹划是一把双刃剑，既可控制税务风险，又是税务风险的重要来源。我国企业的国际税务筹划方法往往利用避税地、利用转移定价、利用其他国的低税率等方法进行税务筹划。但是，金融危机下各国财政困难加大了其反避税的力度，许多国家在其相关法律中都规定有反避税的专门条款；我国新企业所得税法中也专设了特别纳税调整部分，明确了转让定价、资本弱化、避税地、受控外国企业、一般反避税规则等相关规定，开始建立比较完备的反避税法律体系，各国针对避税的手段不断完善反避税条款。所以，如果不是建立在全面理解和运用国内外相关税法的基础上进行税务筹划，其结果可能造成很大的税务风险，使企业遭受反避税调查与惩罚。另外，国内外的税法变化也可能给税务筹划带来风险，筹划时设计的方法是合法的，执行时因税法的变化可能变得不合法了。

二、企业“走出去”税务风险控制

（一）企业“走出去”前涉税风险控制筹划

企业“走出去”前的涉税风险控制筹划将影响投资、经营过程和未来退出撤回资金所涉及到的许多涉税事项，对中外集团公司利益影响深远。所以，企业“走出去”之前要进行充分的调查研究，全面的税务筹划，制定好企业跨国投资的税收战略，从集团公司层面控制好税务风险。企业在“走出去”前的税务风险控制筹划应注意三方面问题：

1.谨慎选择投资地点

在进行跨国投资时，对投资地的选择除了考虑原材料供应、基础设施、劳动力、市场、技术、金融等因素外，还需要考虑目标投资国（地）的税收优惠政策。为了吸引国外投资而对投资人采取各种税收优惠政策是世界许多国家和地区普遍的做法，如优惠税率、税收减免、加速折旧、亏损结转、再投资退税等等。一般来说发展中国家因为资本稀缺，为了吸引投资会采取直接且较多的税收优惠政策，如优惠税率、直接减免等；而发达国家因为资本充裕，虽然也吸引外资，但税收优惠政策会少些，且往往采取间接的优惠政策，如加速折旧、延期纳税等。

我国企业在海外投资与运营，很多时候都选择避税港，因为避税港的税收负担很轻，把利润保留在这些地方而无需交税，但要注意的是享受这些税收优惠政策是需要在避税港建立商业实质的，而且各地税务局会对这些“避税天堂”所能产生及保留的利润提出质疑，引起投资企业所在国税务局的反避税调查甚至罚款。我国企业所得税法为了防止纳税人利用低税率的境外公司，累积海外利润，延迟缴纳中国税款，在《特别纳税调整实施办法（试行）》中制定了受控外国企业条款。另外由于避税港往往与其他国家没有签订避免双重征税的税收协定，投资企业即使在避税港不需要交税，但在其他国家征收预提所得税之类的税收时都会用较高的税率，在这种情况下，利用避税港并没有达到节税的目的，还有可能增加税收成本。

在利用税收优惠地时，还应考虑目标投资国对企业利润汇出有无限制。一些发展中国家一方面利用税收减免来吸引外资，另一方面对外资企业利润汇出实行限制以促使外商进行再投资。另外，在利用跨国投资税收优惠政策时，还应避免国际重复征税问题，投资中要注意优惠多、税率低的国家（地区）是否与投资母国签订了双边税收协定，以实现对境外投资已缴税款扣除、抵免，对境外的税收优惠实现税收饶让。

2.合理搭建组织机构

企业“走出去”在国外投资新办企业，会面临设立分公司（分支机构）还是组建子公司的企业组织形式的选择，不同的企业组织形式在税收待遇上会有很大区别。

分公司隶属总公司，不具备独立法人资格，只就流转税在当地缴纳，分公司的盈利合并到总公司，由总公司统一缴纳所得税，分公司在东道国所缴纳的所得税按分国不分项的原则在我国总公司缴纳所得税时予以抵免。但应注意的是企业在境外同一国家（地区）设立分公司发生亏损，按我国现行所得税法规定不得抵减其境内或其他国（地区）的应纳税所得额，但可以按规定用同一国家（地区）其他项目或以后年度所得弥补。设立分公司在经营和财务会计流程的设计与管理上要简单而且易于控制，分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动而不必负担额外税收。

组建子公司时一般选择成立有限责任公司，也可考虑成立合伙企业，须全面研究东道国对有限责任公司和合伙企业实行的税收政策的差别。如果成立有限责任公司，该子公司在东道国具备独立法人实体资格，只负有限责任，除就地缴交流转税外，子公司在东道国须独立计缴所得税，可享受东道国给其居民公司包括免税期在内的税收优惠，东道国适用税率低于居住国时，如果该国与我国签订有双边税收协定，子公司可享受低税率优惠政策。

企业在海外投资，选用海外投资企业合理的组织形式时，还需要考虑海外投资所在地征收分红预提所得税和转让股权所得征收资本利得税的规定。被投资公司若被认定为非居民的海外投资公司，其向投资者发放股息时，有些国家免税，有些国家会征收分红预提所得税；对非居民的海外股东转让本国境内资产的股权等取得的资本利得，有些国家不征收资本利得税，有的国家则会视情况征收资本利得税。如果被投资企业所在国征收分红预提所得税或征收股权转让资本利得税时，则需要对海外投资组织架构进行合理设计，使日后从被投资企业分红或从转让股权取得收益时相关资金流出东道国时总体税负得到降低。因为许多避税地及一些传统税收优惠国家对“过境”的分红免征预提所得税，所以在设计海外投资组织架构时，可以利用这些优惠政策及国际税收协定，建立两层或多层持股架构，在中国公司与直接持股公司之间插入一家低税收地区的中间公司，以达到不增加税负、增加日后重组或处置资产灵活性且可以经批准将分红等纯现金流暂时留在境外，进行其他项目的投资，利于灵活利用资金形成高效的全球资金运营体系。

3.恰当选用注资方式

企业“走出去”在海外投资，不同的注资方式也会影响税负，常用的注资方式有股权注资、债权注资、混合证券注资等。

（1）股权注资。股权注资是直接向被投资公司转移资产以取得被投资公司的股权，是比较直接的注资方式，注入的资金可通过税后股息分红的方式收回并得到相应回报。但海外公司所在地可能对股息分红预提所得税，股本的注销或收回也可能受法律程序的约束，有些国家还会对转让股权所得征收资本利得税。公司向被投资公司转移的资产可以是现金，也可投入实物、专利技术或劳务。根据规定我国企业用自产或购买的货物用于对外投资的，可按规定享受货物出口退税和免税的税收优惠政策。

（2）债权注资（股东贷款注资）。债权注资是向被投资公司提供资金并收取资金使用费即利息的行为。债权注资的主体不一定是直接的股东，可以是集团内的其他公司，这样可增加集团内现金流动的灵活性，其资金收回的方式比较直接，而且海外公司的利息费用可以在海外公司所得税前扣除。但需要注意的是海外公司所在地可能对利息的支出征收预提所得税，还要注意海外公司所在地税收政策中反避税条款的规定，特别要关注有关资本弱化税制的条款。

（3）混合证券注资。如可转换公司债券、可赎回优先股等，这些注资方式为日后税务筹划提供了可选择的空间。

（二）企业“走出去”经营过程中涉税风险控制

企业“走出去”在海外设立公司后即着手经营管理。加强税务管理、控制税务风险是企业经营管理中十分重要的管理事务。税务管理既能保证遵守税法，控制税务风险，又能为企业经营提供好的节税建议，创造税务价值。企业要做好税务管理，控制税务风险，需要做好以下几方面工作：

1.建立企业税务管理机构

企业在供应、生产、销售及提供社会服务等各环节都涉及税收问题，为降低税务风险，企业有必要根据实际情况，设立专职税务管理机构或岗位，由专业人才根据投资所在国及国际税收相关法律法规，从集团整体层面设计、构建税收框架体系，对经营过程中各个项目进行税收统筹和规划，并确定相关业务流程和业绩考评。公司管理层应支持税务管理人员的工作，保证其工作获得其他部门人员的配合和支持。

公司税务管理人员不仅要熟悉我国税收法律法规，更要熟悉海外投资公司所在地的相关税收法律法规及国际税收协定，了解公司业务所涉及的各种税种、税率、税目、申报期限和纳税地点及如何申报纳税等，理解国内外税法的差异，对公司各项涉税事项进行合理的筹划，保证公司依法纳税并能充分享受各项税收优惠政策。

2.建立内部税务管理标准

内部税务管理标准是税务管理体系运行的指南针，包括税务管理手册、各涉税事项的流程标准、内部培训机制以及税务业绩考评制度等标准文件。公司可以根据情况，建立适合自身的各种涉税业务流程，如税务计划的制定，纳税申报的流程标准，采购环节、生产环节、销售环节等的涉税事项处理流程等。企业建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，通过计划、执行、控制、分析、评价等一整套内部税务管理体系，完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。

3.建立税务风险汇报制度

为了明确各级涉税人员的责任，提高公司对涉税风险的反应速度，公司应该建立内部税务风险汇报制度，明确重大涉税事项必须逐级汇报。重大事项的标准根据企业的实际情况而定，如税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用等都是必须汇报的重大事项。税务管理人员在工作中发现公司存在重大不合规处理，可能存在较大税务风险时，也应及时向主管领导汇报，并以标准化的内部文本进行签字流转，相关领导应及时与其他部门人员沟通，及时将税务风险降至最低。

4.慎用国际税务筹划方法

合理进行税务筹划会给企业带来税收收益，但是筹划不当也会给企业带来反避税调查和惩罚的损失。在税务筹划时，应注意全面理解国内外的相关税法及其差异，从集团公司整体利益的角度，全面统筹，合理规划，在合理保证公司税负最小化同时，还要争取集团公司经济收益最大化，避免运用不恰当的税务筹划方法给企业带来税务风险。

（三）企业“走出去”投资收益和经营期满或其他原因收回投资退出的涉税风险控制

企业“走出去”投资收益包括被投资方经营成果（股息、红利）分配，利息收入、租金收入、特许权使用费收入等；经营期满或其他原因收回投资退出主要涉及股权转让的财产转让收益。由于各国有其税务管辖权的规定，许多国家就来源于本国的利润（股息、红利）、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得征收预提所得税。我国税法对个人所得税的征收采取的是居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权的双重税收管辖权，对企业所得税实施的是居民企业和非居民企业的双重原则，即地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，居民企业和居民个人就其来源于中国境内外的所得缴纳所得税，承担无限纳税义务，非居民企业及非居民个人就其来源于中国境内的所得征收预提所得税。我国对外投资主体大多是居民企业或居民个人，应就其来源于境外的利润（股息、红利）、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得缴纳所得税，这样会因管辖权问题造成双重征税。所以，企业“走出去”投资收益和经营期满或其他原因收回投资退出的涉税风险控制重点在于避免重复征税问题的发生。

为了解决双重征税和国际逃税问题，我国已经与八十多个国家和地区正式签订了关于避免对所得双重征税和防止偷漏税的双边或多边国际税收协定。我国财政部、国家税务总局于2009年12月根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，出台了《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》，对企业取得境外所得计征企业所得税时抵免境外已纳或负担所得税额进行了具体规定。在政策执行过程中，如遇我国同外国政府订立的有关税收协定与我国税法或有关规定不符的，按照国际惯例，在问题的处理上协定规定优先于国内税法，依照协定的规定办理。所以企业“走出去”的税务管理应注意研究国内税法及相关规定的变动及我国与外国政府订立的有关税收协定的规定，充分利用税收优惠政策，减少税务损失。

（四）企业“走出去”投资遇到税务纠纷时要寻求有效的救援途径

企业在国外合法经营，如果遇到税务纠纷或税收不公正待遇，应寻求正确的救援途径。国内的母公司要常与所在地主管税务机关进行有效沟通，咨询相关法律法规，取得税务机关提供的税务服务。如遇税收不公正待遇，必要时可通过国内的主管税务机关，启动双边或多边税务协商程序。

【参考文献】

［1］ 秦伟宏.海外投资中的税务架构设计［J］.涉外税务，2009（10）.

［2］ 韩霖.金融危机背景下中国企业“走出去”的风险防范与税收应对 ――专访跨国税收管理专家詹清荣博士［J］.涉外税务，2009（10）.