企业税务筹划策略范文

导语：如何才能写好一篇企业税务筹划策略，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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纳税是每个公民应尽的义务，企业更是如此。我国现在的所得税税收体系包括两个方面的内容，分别是企业所得税和个人所得税，而企业所得税是最重要的部分。在我国，由于企业对税务筹划的重视程度日益提高，相关的理论研究也不断深入。但是，毕竟与西方国家相比，我国企业税务筹划开展较晚，普及率和水平都不高，在很多方面还有待完善。在2008年1月1日，我国正式颁布并且了《中华人民共和国企业所得税法》。在新税法中，对内外资企业的所得税制度进行了统一，并且在很多方面进行了重塑，包括税率、税收优惠、税前扣除标准等方面都做了根本性的调整。

我国经济不断发展的同时，税收环境也需要不断规范和完善，就需要一部完善的税法的支撑。在制定企业所得税的改革方案的时候，需要兼顾到多方面的内容。一是以统一税法、简化税制、公平税负、合理分权为指导思想；二是要考虑到我国经济发展的状况和国家财政的需要；三是要在促进税制改革的同时，保持其稳定性和连续性；四是要考虑到企业所得税改革的难度，尽量减少其改革难度。综合考虑，最终决定企业所得税的改革方案分两步走：第一步，外商投资企业和外国企业的所得税制度保留，内资企业的所得税制度合并；第二步，当时机成熟之后，再将两套税制统一起来。

但是，随着我国经济的发展和中国特色社会主义市场经济体制的建立，已经经济全球化的推进。采取两种税制的方式已经显得不那么适应了，因为两种税制意味着中外企业是在不同的条件下进行竞争，不符合内外资企业间公平竞争的原则。对于内资企业而言，很多时候需要来自外资企业的竞争压力，从而促进其尽快成长起来。而且外资企业完善的企业管理规范和制度会给内资企业以借鉴，有助于我国现代企业制度的建立和规范。尤其是在我国加入WTO以后，越来越多的外资企业涌入中国，来分中国市场这块大蛋糕，对于内资企业来说，面临着越来越大的竞争压力。本着优胜劣汰和尊重市场规律的原则，所得税法改革已是大势所趋。目前来说，关于所得税法改革的观点主要集中在两个方面：第一，是统一内外资企业的所得税法；第二，调整所得税税率并且清理完善现有税收政策；第三。所得税法是与企业的发展息息相关的，税法改革势必会影响企业所得税的税务筹划。

二、税法改革对企业所得税税务筹划产生的影响

新税法的实施，意味着税法改革已是板上钉钉的事。新税法的诸多方面的规定，使得企业所得税筹划面临着更多挑战。具体来说，税法改革对企业所得税税务筹划的影响主要表现在：

第一，税收差距减小使得想通过纳税主体转换来谋求税收优惠的情况有所减少。在过去，我国对生产性外资行企业比较多的优惠政策，具有福利企业、外资企业等身份的企业在税收上可以减免很多。所以，很多内资企业为了谋求相关的税收优惠，就通过一些方式将内资企业变为外资企业，这种行为具有一定的投机性，不利于市场的发展和成熟。在新税法中，将此类优惠政策都取消了，那么通过改变企业身份来享受税收优惠的筹划方法已经不再适用。所以，企业需要新的税务筹划策略。

第二，税率统一使得想要通过税率的差异来进行税务筹划的方法过时。在新税法中，规定企业所得税税率为25%。对于一些小型微利企业来说，在税收上给予一定的优惠，将税率定位20%，是人们通常所说的照顾性税率。税率的统一，使得无论是外资企业还是内资企业，也不管是什么类型的企业，都是在一个公平的平台上竞争，有利于市场的良性发展。与此同时，也意味着通过税率筹划来为企业节税的方式也不再有效。

第三，新税法对总额内涵进行重新界定，同时对“不征税收入”和“免税收入”进行了严格区分，并且扩大了收入的扣除范围。新法中界定的收入总额是“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”。“不征税收入”是指本身不够成应税收入，具体来说，就是属于财政性资金的收入，比如有纳入财政管理、财政拨款的行政事业性收费、政府性基金等。而“免税收入“是指本身已构成应税收入但予以免除，一般来说，有国债利息收入，以及符合条件的居民企业之间的红利收入、股息等。

第四，从整体上讲，税收优惠政策减少了。在新法中，很多之前税法中的优惠政策被取消了。如福利企业、生产性外资企业之前享受的低税率和减免税的优惠都取消了。如新办的邮电通信业、交通运输业、信息业、咨询业、技术服务业等企业以前因为身份特殊会享受一定的税收优惠，而新税法出台实施以后，这些优惠都没有了。因此想利用这些税收优惠进行税务筹划的方式也失灵了。

三、企业所得税税务筹划策略

虽然新税法的出台实施，使得很多之前的所得税税务筹划策略过时了，但是并不意味着就没有其他税务筹划的策略。相关随着新税法出台以后，对很多方面都给出了明确的规定，在进行税务筹划时，可以更好地依法办事、依法节税。企业所得税筹划可以根据企业生产经营活动的不同，采用不同的税务筹划策略。

第一，企业筹资、投资过程中的所得税税务筹划策略。对于任何一个企业来说，筹资是一些经济活动的前提和基础。无论是企业新成立，还是企业想要得到进一步扩充，都需要进行筹资。在现在的市场经济环境下，金融市场逐渐完善，企业的筹集渠道也日益增多，而当选择的筹资渠道和筹资方式不一样的时候，给企业带来的预期收益也是不同的。同时，也会承担不同的税负。因此，在企业筹资的过程中进行合理的税务筹划，使得企业资本结构合理化，尽可能抑制税负，减少企业的预期所得税，以实现所有者权益最大化的企业目标。虽然说，企业的融资渠道很多，但是一般来讲，企业的资金大部分都来自资本金和负债。而负债分为长期负债和短期负债两种，而人们通常所说的资本结构指的是长期负债和资本的构成关系。资本结构与企业的经营风险、成本大小有着密切的关系，而且企业的负债比率合理与否，在很大程度上决定了企业的税负和税后的收益水平。在财务核算中，负债利息是计入财务费用中的，并且是用来抵扣应税所得额的，这样就可以减少企业的应纳所得税额。所以，可以得出一个结论是：当负债成本率不高于息税前投资收益率时，企业负债比率越高，额度越大，所能达到节税的效果也越明显。这就是经济学中的负债融资的杠杆效应。合理地利用杠杆效应，是一种很好的税务筹划方法。尤其是当税率较高时，就更能看出借入资金的利息抵税功能。所以，企业在筹资过程中，应该选择一个合理的筹资方案，在保证企业获得最大收益的同时，也能最大限度地实现节税。

投资活动是企业经营中一种重要的经营活动。在企业投资过程中进行所得税的税务筹划，可以从四个方面来开展：

一是选择合适的投资方向，也就是选择合适的投资行业和投资区域。投资行业和投资区域的选择，关系着投资收益的大小。在我国，由于要确保国家制定经济发展计划顺利完成，并且需要优化产业结构，国家会对一些特殊的行业和区域给予一定的税收优惠。所以，企业在选择投资方向时，应该尽可能选择一些具有税收优惠的行业和区域。

二是选择合适的企业组织方式。当企业是新建立或者是需要设立分支机构时，这是就需要考虑企业的组织方式。企业的组织方式不仅与企业的未来发展道路息息相关，也与其享受的税收待遇密切相关。比如，在大多数国家，公司企业在企业所得税环节需要想国家缴纳一定的所得税。然后将税后利润分配给投资者，这些投资者还需要向国家缴纳一道个人所得税。而如果是在合伙企业中，就省去了企业所得税那个环节，只需要缴纳个人所得税。又比如，当企业使用总分公司的组织形式，则二者是同一法律主体，采用汇总纳税的方式。而当企业使用母子公司的组织形式，则二者是不同的法律主体，采用分开纳税的方式。

三是选择合适的投资方式。税法规定，当盈利企业收购亏损企业时，可以将企业的财务报表合并。也就是说，亏损企业的亏损可以抵消一部分盈利企业的盈利，这样就可以减少税负，这种政策企业可以享受五年。所以，当企业需要扩大规模增加投资时，收购亏损企业会是一个比较好的选择。另外，根据税法规定：“买国库券取得的利息收入可以免交企业所得税，买企业债券取得收入和对外直接投资取得的收益要交所得税。买股票取得股利为税后收入交税，但风险大。”当企业有暂时闲置的资金，想要对外进行投资时，那么就需要根据企业实际情况进行权衡做出合适的选择。

四是选择合适的投资伙伴。在企业进行投资决策的过程中，如果决定与人合作，组建一个新公司，那么，就面临着选择投资伙伴的问题。选择投资伙伴需要考虑多个方面的因素，合作者的身份也是其中一个重要的考虑因素。因为合作者身份的不同，会有不同的税收待遇。目前，我国在对外资企业在一些方面还是享有比较优惠的税收待遇的。所以，国内的投资者如果与外国投资者合作的话，在税收上会享受不少的优惠政策。轰动一时的“俏江南”董事长张兰更换国籍一事，一定程度上也是基于税务筹划的角度考虑的。

第二，企业运营过程中的所得税税务筹划策略。企业运行过程中进行合理的税务筹划，能取得很好的节税效果，而在企业运营过程中，一般是通过成本费用核算的方法来实现税务筹划的。

一是从成本核算的角度看，减轻企业税负一个最根本的手段是在成本费用中充分列支。企业应纳所得税的数额等于企业应纳税所得额乘以税率。而税率一般是确定的，也就是说，企业应纳所得税的数额与企业应纳税所得额之间相关。而企业的应纳税所得额又是通过企业的收入、成本、费用、损失和税金等计算得来的。要减少税负，可以将一些准予扣除的项目尽量列出来，使得企业的应纳税所得额尽可能减少，当然这一切都应该是基于税收制度和财务会计准则的前提下。

二是选择合适的折旧方法达到节税的目的。折旧是成本的重要组成部分，与企业利润的多寡也相关。最终也会影响企业税负的多少。目前来说，企业采用的折旧方法有工作量法、平均年限法和加速折旧法等。使用不同的折旧方法，计算出的折旧额不一致，导致分摊到成本中的的固定资产成本也不一致。所以说，选择不同的折旧方法会影响企业税负。企业应该根据法律规定和相关的税制因素，选择适合企业的折旧方法，以期达到减少税负的效果。

四是选择合适的企业坏账损失处理方法来达到节税的目的。在税法和《企业会计准则》中都有这样的规定：“企业可以选择备抵法（即计提坏账准备金法）或直接冲销法（即不计提坏账准备金法）处理企业的坏账损失。”也就是说，当企业选择不同的坏账损失处理方法时，会对企业的应纳所得税额产生不同的影响。所以，当企业有坏账需要处理时，要慎重选择处理方法，以便最大限度减轻企业税负。一般来说，企业会选择备抵法，而不会选择直接冲销法，因为选择备抵法时，在当期扣除项目中又可以增加一项，这样就达到减少应纳税所得税额的目的。

第三，企业收益调整过程中的所得税税务筹划策略。在企业受益调整过程中，可以采用一定的方法来进行税务筹划。首先，合理分散所得是一种比较好的方法。而合理分散所得的途径有对积压库存产品进行削价处理，或者是转给一些相关联的企业等。其次，将所得进行合理的归属。也就是说，尽量扩大免税所得的使用范围。比如，在遵守税法的前提下，尽量将所得归属在免税年度中。或者是在企业享受免税政策的时候，尽量减少列出各项损失准备。最后，可以利用亏损弥补也是一种有效的税务筹划方法。税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”根本这条规定，企业额可以充分利用所得的合理分散和合理归属来减少企业税负，实现税务筹划。

总之，企业所得税税务筹划能够减少企业税负，使得企业利润最大化，这是每个企业都追求的。近年来，随着我国金融市场的不断完善，税负也在不断完善，在给企业所得税税务筹划带来挑战的同时，也让企业意识到企业所得税税务筹划的重要性。采取合理的企业所得税税务筹划策略，能够有效地减少企业税负，促进企业的长远发展。

参考文献：

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关键词:企业;税务筹划;综合能力

中图分类号:F812.42 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)29-0083-02

一、企业税务筹划的概念

所谓“筹划”是指谋划或者计划的意思,是事前对事物发展的预期结果进行的计划和安排。具体到企业的税务筹划(Tax Planning)是指企业通过对自己经营行为的事前合理安排和科学筹划,采用合法手段,以充分利用和享受税收法规给予的优惠和权利,以达到节税和延迟缴纳税款的好处,在规避涉税风险的前提下,降低企业税务成本,实现企业价值最大化。

二、企业税务筹划的目的

通过企业税务筹划的概念可以看出,企业税务筹划的目的就是要在无风险的前提下实现企业税务成本的降低和股东权益的最大化。因此,企业税务筹划的目的有两个:一是降低税务成本;二是实现企业价值(股东权益)最大化。

(一)降低税务成本

企业税务成本是指企业因其经营行为依国家税收法规规定而承担的以货币计量的税款支出或不能以货币计量的法律责任。具体来说,税务成本包括税收法规规定的纳税义务支出和因没有遵守税收法规而承担的滞纳金、罚款,以及企业承担的不可用货币计量的其他行政和刑事责任,比如吊销证照、判处刑期等。

因此,企业税务成本的降低可以分为以下几个方面。

1.绝对税额的相对减少。包括征收范围的缩小、税基的减少、税率的降低以及减、免、退等方面享受的优惠,从而实现纳税总额的减少。

2.资金时间价值的利用。延迟纳税是纳税义务人可以选择的一项法律权利。延迟缴纳的税款所带来的资金时间价值相对减少了税款的支出,实现了抵税效应。

3.避免税收滞纳金和罚款。企业税务筹划不仅要考虑税基、税率等要素的降低,从而实现纳税总额的减少,还要考虑按税收法规及时申报纳税,不拖欠税款,避免产生不必要的税收滞纳金和罚款。

4.规避其他行政和刑事责任。这种税务成本不能直接以货币计量,常常被企业所忽视。但是,企业往往又因为税务筹划的这个死角,却经常付出更加沉重的代价。比如,因为税务风险导致高层管理人员被判处刑期,从而使企业管理暂时出现困难,进而影响到企业效率或导致其他方面的直接经济损失,甚至因为税收的法律责任使企业名誉受损。

(二)实现企业价值最大化

企业是以盈利为目的的经济组织,其最终的目标是实现企业价值最大化,或者说是实现股东财富最大化,用会计语言表述就是实现所有者权益最大化。而实现企业价值最大化是财务管理的目标,从这一点来说,企业税务筹划也是财务管理的一部分。因此,企业税务筹划的目的不能以税务成本最低化为目标,如果以税务成本最低化为目标,则企业不从事任何生产经营活动,就很容易实现税务成本为零的最小化目标。但是,显而易见,这不应该是企业追求的目标。因此,企业税务筹划要以降低税务成本和实现股东权益最大化为并行的双重目的。

三、企业税务筹划的基本思想

(一)遵循合法原则

企业税务筹划的最基本思想应该是对合法性原则的贯彻和落实,这是税务筹划最根本的出发点。“无规矩不成方圆”,脱离了合法性的约束就谈不上什么税务筹划,没有法规限定的税务筹划无异于偷税、漏税等违法行为。因此,企业税务筹划的合法性原则,首先需要企业具备守法意识,并且熟悉税收法规,这样才能指导企业经营行为在不同税种、税率间合法安排和合理选择。

(二)着眼税法要素

在企业合法筹划的指导思想下,还必须明确税务筹划的方向和实现途径,这就需要企业明确税法的构成要素。

税法的构成要素是指各个税种在立法时必须载明的不可缺少的内容。一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等内容。税法要素规定了为什么征税,由谁缴纳,征税多少,什么时间及地点缴纳以及不依法缴纳有什么后果等。所以,企业税务筹划的着眼点应重点放在税法要素的全面熟悉和谋划上,在纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税期限及减免退税等方面下足功夫,以充分利用税法空间和享受税收优惠。事实证明,通过对企业同一经营行为的合理安排和科学筹划是可以实现税种、计税依据及税率等税法构成要素的改变,从而实现降低税务成本的目的。

(三)侧重事前筹划

企业税务筹划直接体现为企业经营行为或业务运作模式的事前合理规划和统筹安排。如果经营行为已经完成或者业务运作已经结束,则该业务相应的税务成本就已经确定,因此,税务筹划是事前筹划,而不是事后的查缺补漏,更不是事后的偷税、漏税。它是企业通过事前对业务的合理规划和科学安排,以实现纳税义务人、税种、税目、税率及减免退等税法要素的选择,从而合法的实现减少纳税总额,达到降低税务成本的目的。

(四)树立节税目标

节税,是纳税人在遵守税法、尊重税法的前提下,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划与安排,选择最优的纳税方案,达到既能够减轻或延缓税负,又能够实现企业的整体财务目标。

企业税务筹划目前有狭义和广义之分。狭义的税务筹划是以节税为目标,在既不违背法律规定,又不违背立法意图的情况下实现税务成本的降低;而广义的税务筹划既包括节税又包括避税,避税虽未违背法律规定,但却违背了立法意图,各国政府一般都不赞赏这种做法,但是基于“法无明文规定不为罪”的原则,各国也无可奈何,只能通过各种反避税措施逐步建立或完善法制。也就是说,节税具有合法性,而避税虽不违法,但却不被倡导。因此,基于立法意图和企业的社会责任感以及树立良好的公众形象,建议企业的税务筹划应该以节税为目标。

(五)立足全局战略

企业是以营利为目的的经济组织,它的最终目的是以实现企业税后利润最大化为目的。所以,企业的税务筹划也要紧紧围绕这个目的开展,仅仅以纳税支出最小化为目的有时可能会有悖于税后利润最大化目的的实现。另外,作为集团公司的税务筹划,有时往往还要以牺牲个别企业的税务成本最低化来实现整个企业集团税务成本的降低,从而实现集团合并报表的税后利润最大化,最终实现股东权益的最大化。同时,不管是作为单个企业还是作为企业集团,税务筹划有时可能还要以牺牲当期或近期税务成本的最小化而换取企业或企业集团长远税务成本的降低化目的的实现。所以,立足全局战略有时往往要以牺牲个体或近期的利益为代价,从而有助于全局战略利益的实现。

(六)提升综合能力

通过对企业税务筹划基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企业的税务筹划是在熟悉和懂法的前提下,通过对企业或集团全局性战略的事前合理规划和科学安排,以节税目标为指导,实现经营行为在税种及税法要素上的合理选择,从而实现降低税务成本和股东权益最大化的税务筹划目的。而这个税务筹划过程贯穿了企业的经营、投资和理财活动,不但要熟悉行业或产业政策、运营模式,还要熟悉法律、财务、会计、税收等,是一项集知识、经验、阅历、组织、协调等各项素质为一体的,要求很高的综合性管理活动。所以,它不是靠单个人或个别人的能力能够实现的,它是企业各方面要素协调发挥作用的成果,是企业综合能力的体现,因此,成功的企业税务筹划要以企业综合能力的不断提高为前提。

四、企业税务筹划的具体策略

有了基本的税务筹划思想,要想真正实现企业税务筹划的目的,还必须要有具体的筹划策略作为指导。通过对税务筹划的分析与归类,企业税务筹划的具体策略可以分为以下八类。

(一)减免税策略

减免税策略是指在合法或不违法的情况下,利用国家对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的鼓励或照顾措施,使纳税义务人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税款的税务筹划方法。这种方法的核心要点是,在有充分的法律依据的情况下争取更多的减免税优惠,并且使减免税期限最长化。

(二)分割所得策略

分割所得策略是指在合法或不违法的情况下,使所得在两个或更多个纳税人之间,或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划方法。这种方法的核心要点是分割要有理、有据。比如,营业税条例中关于总包和分包的规定就是个很好的例子。

(三)扣除策略

扣除策略是指在合法或不违法的情况下,使应税收入(计税依据)的扣除额增加而直接减少应税收入(计税依据),或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划方法。扣除策略的常用手法是增加扣除项目或提前确认扣除项目,因此,这种方法的核心要点是使扣除项目最多化、扣除金额最大化及扣除的最早化。扣除与特定适用范围的免税、减税不同,扣除规定适用于所有纳税人。比如,折旧中的双倍余额递减法就是扣除最早化的一个很好应用。

(四)税率差异策略

税率差异策略是指在合法或不违法的情况下,使不同的征收对象或使相同的征税对象适用不同的税率,从而直接减少应纳税额的税务筹划方法。这种方法的核心要点是尽量使征税对象适用的税率最低化,税率越低,节减的税额越多。比如,同样是经营IDC(Internet Data Center――互联网数据中心,一种电信增值业务)业务的甲乙两家企业,甲具备IDC业务运营牌照,而乙不具备。甲企业以邮电通信业适用3%的营业税税率,而乙却以设备租赁(租赁机柜或服务器)适用5%的营业税税率。因此,乙企业税务筹划的方向就是尽快取得IDC运营牌照。

(五)抵免策略

税收抵免策略是指在合法或不违法的情况下,使税收抵免额增加的方法,其中,税收抵免包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。税收抵免额越大,冲抵应纳税额的数额就越大,应纳税额则越少,从而节减的税额就越大。这种方法的核心要点是抵免项目最多化、抵免金额最大化、抵免时间尽早化。

(六)退税策略

退税策略是指在合法或不违法的情况下,使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划方法。退税策略的核心要点是尽量争取退税项目最多化,尽量使退税额最大化。

(七)延期纳税策略

延期纳税策略是指在合法或不违法的情况下,使纳税人延期缴纳税款而取得相对收益(货币资金时间价值)的税务筹划方法。这种方法的核心要点是延期纳税项目最多化、延期纳税金额最大化及延长期限最长化。

(八)会计政策选择策略

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告过程中所遵循的会计原则以及企业所选用的具体会计处理方法。企业税务筹划的会计政策选择策略是指在合法或不违法的情况下,采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划方法。这种方法的核心要点是要熟悉会计利润和应纳税所得额的差异,用足用好以上所述的诸如扣除、抵免及退税等方法的应纳税绝对额及纳税时间性差异。

以上税务筹划的基本思想和具体策略虽有分,但也有并,所以,在企业税务筹划的实践中要做到融会贯通,综合运用,不能一叶障目,而不识泰山。

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关键词：税收；纳税人；税务筹划；风险；规避；

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2015）-01-00-02

一、中小型企业进行税务筹划的重要性

税收是我们生活中的一部分。它具有普遍性、无偿性、强制性这三个特性。它的普遍性决定了所有只要发生纳税行为的人，就要依法纳税，否则就是违法行为；它的无偿性的又决定了纳税人税款的支付是资金的净流出，无论纳税多么正当合理，都是经济利益的一种丧失；它的强制性则决定了如果我们想要逃税、抗税、骗税就一定会受到法律的制裁。现代企业进行税务筹划有利于最大限度的实现其财务目标，在不违法的前提下，减少负税，降低税务成本。因此，树立正确税务筹划的观念对企业来说，不仅需要将税务筹划贯穿于企业的经营活动、投资活动、筹资活动之中，更要依赖于企业较强的经营管理水平、扎实的财务核算工作和高质量的财务管理能力。它的存在和发展使纳税人远离税收欺诈行为成为可能的可能性，也避免了因不了解税法而触犯的法律的后果，逐步提高其依法纳税的自觉性，有利于促进诚信纳税的良好社会风气形成。对国家来说，纳税人自觉依法及时纳税，保证了国家税收的收缴，有利于构建和谐发展的税收环境。而对于税务征管工作来说，税务筹划将降低了依法征税的工作难度，并有利于提高税务部门工作人员的执业水平，加强税收征管，及时堵塞征管漏洞，促进税收法规的完善。

二、税务筹划的意义

（一） 有助于提高纳税人的纳税意识

税务筹划与纳税意识的增强具有一致性和同步性。它是企业纳税意识提高到一定阶段的具体表现。如果对偷税、逃税、抗税等违法行为没有严厉的惩处手段，无疑会助长这种不好的风气。在这种情况下，企业的纳税意识淡薄，不用进行税务筹划就能取得较大税收利益。企业的纳税意识也与税务筹划具有相同的要求，大多数企业进行税务筹划的初衷的确是为了减少税收或者缓缴税收，但是企业的这种安排采取必须的是合法的。同时，企业对经营、投资等活动进行税务筹划也是国家在税收调控上取得成果的一种体现。

（二）有助于提高企业经营管理和会计管理的水平

资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划通俗的来说就是为了使资金、成本、利润达到的最优，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税务筹划也离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则等相关制度，也同样要熟悉现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，正确的进行纳税调整、计税、编制财务报告，并进行纳税申报，从而提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。

（三）有助于优化产业结构和资源合理配置

纳税人根据税法中税基与税率的差别、税收的各项优惠、鼓励政策，做出投资、筹资等决策。尽管它在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济的调整作用下，逐步在向优化产业结构和生产力合理布局靠拢。

（四）增加国家税收收入总量

从长远和整体角度看，税务筹划有利于国家的宏观调控政策的实施，实现国民经济的健康、有序、稳步发展。企业在进行税务筹划时，虽然减少了税收的缴纳，但是随着产业布局的合理发展，生产得到进一步的发展。企业规模得到提高，收入和利润增加了，国家的税收收入也将增加。

由此可见，税务筹划对于一个企业来讲是多么的重要。但是，利润往往会成为税务筹划从合理合法走向边缘化的诱导因素，所以在涉及税务筹划处理时必须审慎视之。

三、中小型企业税务筹划的风险

（一）风险产生的原因

1、税收政策的变化

税收政策是指在一定的经济理论和税收理论的指导下，根据国家一定时期的政治经济形势要求制定的。他是国家为了实现一定历史任务，选择和确立税收分配活动的指导思想和原则。每一项纳税筹划从最初的项目选择到最终的获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的纳税筹划方案，由合法变成不合法，或者由合理变成不合理，从而导致纳税筹划的风险。

2、筹划收益低于筹划成本

通俗的来讲，企业要想收益必须要有成本的投入。然而，企业的收益小于成本企业还会做吗？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的结果。所以有一定的风险。

3、纳税筹划人员的主观、片面性

每个人的想法都不一样，所以每个人对政策的理解也不一样，这就导致了可能对政策的理解错误或片面。或对有关的优惠政策运用不到位。又或者筹划人员已经丧失了信用。所以这也成为了一大风险。

（二）规避风险的重要性

税务筹划的积极作用我们不能小看，但他所带来的风险也绝不能忽视。所以我认为在充分发挥税务筹划积极作用的同时，也要使税务筹划的风险降到最低。

（三）规避风险的方法

1、及时、全面地掌握税收政策及其变动

税收政策在不同的经济发展时期总是处于不同的变化之中，这不仅增加了企业进行税务筹划的难度，甚至使企业税务筹划的目的失败。从某个角度上讲，税务筹划就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，并使利益最大化。因此，税务机构在进行税务筹划时就要不断研究经济发展，时刻关注学习税收政策，全面准确掌握税收政策及其变动，从而避免和减少因税收政策把握不准而造成的筹划风险。

2、加强税务筹划理论和方法的研究

如今税务筹划的发展空间将越来越大，面临的难题也就越来越多。税务筹划在我国还只是一个开始，没有形成适应中国特色的市场经济理论。今后会有更多的跨国公司和会计师等事务所涌入中国，它们不仅会直接扩大税务筹划的需求，而且还会带来全新的税务筹划理念和技术，促进我国对税务筹划的深入研究和从业水平的提高。因此，我们要加强税务筹划的理论和方法研究，尽快建立一套符合我国的税务筹划理论体系。

3、加强税务机构的管理和自律

规范税务机构内部运行机制。税务机构要健全内部治理结构，强化内部管理。税务机构要独立面向市场，参与公平竞争，提高水平，完善劳动人事、分配制度，形成有效的激励和约束机制，对不符合要求的从业人员要及时调整或清理，调动员工的积极性并且要树立质量意识，坚持独立、客观、公正的原则，抵制各种违规违纪的行为，树立良好的职业形象，提高业信誉。也可以借鉴国外的经验，实施同业复核制度，充分发挥行业自律的力量。

4、树立规划风险意识，立足事先防范

我们应该把风险意识融入到企业的管理文化中，使有关人员在他们的头脑中树立良好的风险意识。使其在税务筹划方案制定的过程中不但发挥税务筹划的积极作用，而且还注意对风险的控制。

除了以上方法外，借助“外力”，提高筹划的规范性和合理性、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化、规范会计核算工作，完善内部管理制度等 。这些都是来规避风险的好方法。

参考文献：

[1]褚作红，龚秀芳.企业税务筹划的风险及其防范[J].当代经济，2011（16）

[2]徐明华.关于财务管理中对税务筹划的应用分析探讨[J].财经界，2011（05）

[3]张h.对企业所得税的税务筹划探讨[J].财会研究，2011（14）

[4]尹淑平.有效控制税务筹划风险[J].会计之友，2010（04）

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关键词:房地产企业 纳税筹划策略 新时期

随着社会经济的飞速发展，房地产企业在国民经济中占有了非常重要的地位，特别是当前我国限购令政策的影响下，房地产企业的发展呈现出一个相对平稳的发展期。但是，面对当前税法和会计政策的变革，房地产企业必须及时采取有效措施，实现依法纳税和纳税筹划的协调统一，有效规避涉税风险，依法筹划节税，合理利用新税法的优惠政策进行纳税统筹规划，强化企业内部的纳税管理，协调各部门的运营方式，根据本企业的自身发展特点和财务核算的特殊性深入探究房地产企业的纳税筹划策略。

一、新时期房地产企业纳税筹划策略研究的现状

自1994年，中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向山撰写的《税收筹划》发表后，纳税筹划开始被人们清晰地认识并逐渐熟悉，经过17年的发展，企业纳税筹划体制渐趋完善，但是目前我国没有形成全面精湛的体系，理论专著较少，缺乏深入细致的实务探讨，我国房地产企业的情况差异较大，对于房地产企业进行纳税筹划的方法确定、纳税筹划的节税点的明确，科学合理的纳税方案的选择，减轻或延缓企业自身税负等方面没有完善的策略。

二、新时期房地产企业纳税筹划策略研究中存在的问题

尽管我国的房地产企业的纳税筹划随着经济的发展逐渐完善，但是与发达国家相比仍然存在诸多问题。

(一)纳税筹划发展缓慢

当前我国的房地产企业纳税筹划策略研究仍然处于起步时期，发展较为缓慢，税务机关的依法治水水平和全社会的纳税意识处于较低的发展水平，税制发展不完善，与发达国家众多的纳税筹划的论著和文章相比存在着一定的差距，尤其是在纳税方面，过度侧重于增值税，而对企业营业税、房产税、企业所得税方面的征收力度不够，缺乏必要的相应纳税体制的建立，税收法律的整理效率得不到有效发挥。

(二)缺乏专业的纳税筹划队伍

由于当前我国纳税筹划机制仍不完善，而且在今年的发展中成效不大，缺乏税务筹划师和税务精算师等专业队伍，许多房地产企业的税务筹划多为财务人员兼办，对纳税筹划的具体实践过程的熟悉和节税仍处于初级阶段，纳税筹划发展进程缓慢。

三、解决新时期房地产企业纳税筹划策略研究中问题的措施

(一)加快我国纳税筹划的发展速度

由于我国的纳税筹划起步较晚，要实现房地产企业纳税筹划策略的完善和提高，必须加快我国纳税筹划的发展速度，逐步缩小与发达国家的差距，更快更好地适应当前我国房地产企业的发展。认真按照新时期税法的要求设置专门的房地产企业的纳税筹划的账簿并进行正确精准的核算，合理合法的进行纳税筹划，同时加强对财务管理和税收法规的有效学习，明确房地产企业申报时间和具体减免程序，实现房地产企业纳税筹划的稳步发展。

(二)加强纳税筹划队伍建设

要实现房地产企业的纳税筹划的可持续发展，加大对房地产企业纳税人员的培训力度，特别是纳税筹划人员的专门、专业的针对性培训，提高纳税筹划业务操作水平，加强与税务机关的沟通，实现纳税统筹的最优化。实现科学管理，建立规范、齐全的房地产企业会计纳税筹划的相关资料，降低纳税筹划的成本，实现有效地节税。

四、新时期房地产开发企业纳税筹划策略的综合分析

以新时期房地产开发企业几个主要类别的纳税筹划为研究对象并进行综合分析。

(一)房地产开发企业营业税的纳税筹划

房地产开发企业的营业税作为企业的主要税种，贯穿于企业发展经营的真个过程，当前企业营业税一营业额为计税依据，要求纳税人按照营业额和规定的税率计算应纳税额，提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的相关资料。有效利用兼营和混合销售、对消化空置商品房、应税项目定价、巧变收费主体进行纳税筹划，或者利用工程承包、兼营行为、合作建房、利用销售方式进行纳税筹划，还可以利用兼营免、减税项目进行纳税筹划、利用房地产市场税收政策进行纳税筹划。

(二)房地产开发企业房产税的纳税筹划

当前房产税的纳税筹划要充分认识当前房地产开发企业房产税的征收标准和节税方法。一方面可以将房屋由出租形式转变为自营形式，或者采用拆分法分解租金，另一方面，可以根据当前房地产开发企业的自身情况进行纳税筹划。

(三)房地产开发企业所得税的纳税筹划

房地产开发企业所得税在进行纳税筹划的过程中，可以利用企业组建形式、企业合并、企业资产重组、企业再投资的形式进行纳税筹划，或者利用企业捐赠支出、企业租赁、关联企业借款利息扣除、股票投资核算方法进行纳税筹划，还可以利用纳税期限和所得税税率的优惠政策进行纳税筹划。

综上所述，在当前房地产企业的发展过程中，纳税筹划作为企业财务管理的一个重要因素，不仅可以给企业带来一定的经济效益，而且还可以实现我国房地产企业与国际的接轨。因此，在进行新时期房地产企业纳税筹划策略的分析研究时，一定要因地制宜，审时度势站在企业自身发展的基础上，通过将企业纳税利益和成本进行统筹分析，结合当地的税务政策，明确最佳方案，减少企业的纳税负担，避免企业纳税风险，实现房地产企业纳税筹划的科学发展。

参考文献：

[1]霍晓蓉.我国房地产企业纳税筹划策略[J].黑龙江科技信息.2010年第36期

[2]郑卫锋.房地产开发企业的几种纳税筹划策略[J].山东工商学院学报.2011年03期

[3]段九利，郭志刚.房地产企业全程纳税筹划[M].中国市场出版社.2008年6月1日

[4]马惠莉.论房地产企业纳税筹划[J].企业研究.2011年18期

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关键词：“营改增”税收体制现代服务业税务筹划

自2013年8月1日起，经国务院批准，在全国范围内开展了部分现代服务业的营改增试点。2016年5月1日，营改增迎来了收官之战，将试点范围扩大到了建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。此次“营改增’'税收政策旨在让各行各业的税负只减不增。各级地方政府积极响应中央号召，出台了一系列税收优惠政策。随着税收体制的不断完善，面临“营改增”带来的挑战，作为现代服务行业的企业，更应不断加强自身税务筹划意识，进行税务筹划方案选择，充分利用税收的优惠政策，以实现企业价值最大化的终极目标。

一、现代服务业“营改增”后面临的税务筹划风险

（一）改变了现代服务企业的经营管理模式

“营改增”政策实施后，使得很多现代服务企业在一定程度上改变了原有的经营管理模式与运营模式，现代服务企业不断地进行自身的创新发展，这对于任何形式的现代服务企业都是一大改进。很多现代服务企业在“营改增”的过渡期间对于发票的管理使用不完善，服务人员素质一般，这都给现代服务企业进行税务筹划带来了一系列问题。

（二）现代服务企业人员对“营改增”政策的掌握不熟练

现代服务企业经营的特殊性，使得“营改增”政策的实施面临着很大的衔接问题。现代服务企业的管理和财会人员对“营改增”政策的掌握运用直接关系着该企业的税务筹划、经济利益。而目前一部分现代服务企业的财会税收人员没有掌握“营改增”的具体政策，使企业在发票管理、税收优惠运用方面存在严重的问题，制约了企业的健康发展。同时，“营改增”前后，现代服务企业分别缴纳营业税和增值税，两者在纳税时间、课税对象及发票管理方面存在着很大差异。

（三）企业纳税人身份选择不当的税务筹划风险

纳税人身份的选择对于一个企业进行税务筹划是至关重要的。“营改增”政策实施之后，现代服务企业步入缴纳增值税的时代。如果现代服务企业被划分为一般纳税人，则其增值税税率会明显提高。但是作为一般纳税人，增值税进项税额是可以抵扣的，因此，应纳税额会相应减少。如果现代服务企业符合小规模纳税人的条件并选择作为小规模纳税人，则其增值税率会低于一般纳税人，但是不能够抵扣进项税额，会影响企业的健康长远发展。而对于现代服务企业中人力资本成本所占比重较大的企业来说，几乎没有进项税额的，无法进行抵扣。

（四）节税收益与纳税筹划成本的不匹配风险

每一项经济活动都需要考虑成本和收益的关系，权衡利弊，纳税筹划也不例外。现代服务企业由过去交营业税改成现在缴纳增值税，其原先所使用的税务筹划方案已不再满足企业目前的筹划需要。为适应“营改增”的政策环境，需要进行重新规划方案，投入相应的人力、物力、时间等。而新的筹划方案是否能给企业带来预期的经济利益或者是否能够弥补为此而付出的成本尚不确定。税务筹划的成本过高甚至会导致企业盲目地追逐经济利益，以弥补其付出的成本代价。

二、现代服务业“营改增”后的税务筹划策略

“营改增”政策给现代服务企业带来优惠的同时也带来了一系列的弊端。因此，现代服务企业应根据自身的具体经营状况，合理进行税务筹划，降低税收负担，享受税收优惠。下面讲述几项具体的税务筹划策略：

（一）转变现代服务企业的经营管理模式

对于大型的现代服务企业来说，在设立新公司时，可以通过设置新公司的形式来进行税务筹划。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而产生亏损，总公司可以借助总公司的收益与分公司的亏损，进行互补。同时，还可以通过进行特殊的合法关联交易节约税收。

（二）有效利用各项税收优惠政策

“营改增”政策涉及了大量的增值税优惠政策，包括税率、特殊涉税事项、即征即退项目等。在“营改增”过程中，国家会推出一系列的税收扶持政策，对于现代服务企业来说，应该积极创造税收优惠政策条件并充分利用增值税的优惠政策，在法规允许的情况下不损害国家税收利益的前提下充分享受税收优惠，降低企业自身的税收负担。当然，企业在进行税务筹划时，应从企业整体的税负角度进行考虑。此外，不管国家出台了哪些优惠的营改增政策，现代服务企业均应适度关注，进行税务筹划。

（三）选择合适的纳税人身份

对于纳税人身份的选择是企业进行税务筹划方案的首要考虑事项。为此纳税人可以进行纳税临界额的计算，以确定本企业应采用一般纳税人身份还是小规模纳税人身份。“营改增”政策实施之后，现代服务企业的很多纳税者变为了增值税纳税人。企业可以借鉴盈亏临界点计算原理，并假设企业作为一般纳税人和小规模纳税人时的税负平衡点。纳税人还应注意申请认定的时间，而不是随意进行选择。纳税人还可以通过分立来转换纳税人身份。如果规模不太大的一般纳税人可以通过分立为两个小规模纳税人转换纳税人身份，进行税务筹划。

（四）构建规范的财务会计核算体系，加强税务管理

在全面实施“营改增”的背景下，现代服务企业应积极构建健全的财务会计核算体系，在日常的会计核算、增值税缴纳过程中应特别关注增值税的缴纳计算方式，并准确掌握营改增后增值税核算缴纳方式的改变。对于现代服务企业来说，其会计核算体系会有重大的调整，尤其是对于发票的正确管理使用方面。因此，企业应将财务工作的重心放在财务会计核算体系的构建上，尤其是企业的税务管理人员更应定期学习“营改增”的具体政策、相关知识，提高企业的税务管理水平，积极应对税收政策的变更。

（五）科W安排纳税时间节点

在营业税改为增值税后，部分现代服企业要开具增值税专用或普通发票，提前申报缴纳增值税。因此，在进行税务筹划的过程中，现代服务企业应该合理安排经营销售活动的收款时间、发票的开具时间等，同时，尽量延迟缴纳增值税的时间，但是不得晚于最迟缴纳日期，以免产生滞纳金和罚款。

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【关键词】税收筹划 问题 对策

企业税收筹划就是企业在法律允许的范围内，通过对经营事项的事先筹划，最终使企业获取最大的税收利益。从某种程度上可以理解为在税法及相关法律允许的范围内，企业对经营中各环节，如组织结构、内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等事项进行筹划，在众多的纳税方案中，选择税收负担最低的方式。随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划已成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。

一、企业税收筹划存在的问题

（一）企业对税收筹划策略理解不明确。

由于税收筹划引入我国的历史较短，加之概念不统一，致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款，是背离国家收税意图的，是国家税法所不允许的，损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎，他们担心在我国的税收环境下，税收筹划能否真正起到作用。这两种观念严重阻碍了税收筹划的策略研究在我国的发展。对于税务机关而言，则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为，很多人明则进行税收筹划，实则在偷税，破坏了税法的严肃性，损害了国家利益。所以，税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪，也从一定程度制约了税收筹划的发展。

（二）企业税收筹划的目标不明确，没有考虑企业整体利益。

我国现阶段不少企业在税收筹划时只考虑到单个企业的利益或者企业的部分利益，没有从集团整体考虑或者企业的所有方面，对税收筹划进行合理性分析。就企业设立的从属机构来看，企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税收优惠政策也由总公司享受，这些分公司和办事处基本上不考虑税收筹划和如何争取税收优惠政策。因此，在进行税收筹划时，应该根据具体情况分析，选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。

（三）税务政策理解不全面，会计政策运用不当。

目前，只有一小部分企业会选择聘用注册税务师等中介人员来进行税收筹划。由于企业很少有专职税收筹划工作人员或内部财税工作人员税务知识有限，综合分析能力不够，掌握国家政策不够全面，不少内部人员进行税务筹划时对税务政策的理解存在偏差而造成风险。

（四）税务机构规模不大，人才缺乏。

我国目前以事务所为代表的税务机构虽然多达几万家，但规模以小型居多，而且专业人才匮乏，领军人才年龄结构老化，文化素质和专业技能水平普遍偏低，疏于学习国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则，所以中小型税务机构真正从事税收筹划的业务很少，有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务，咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。正是因为国内税务中介机构在规模、专业人才数量上与国外的中介机构相差甚远，其自身的“不专业”不具备真正的税收筹划资质而限制了我国税收筹划策略的发展，正是所谓的企业有求，中介机构无供应，税务市场供应缺乏。

二、推动税收筹划顺利开展的对策

（一）企业应重视税收筹划。

我国企业自身税收筹划的层次水平低下的原因之一，就是目前我国许多企业尤其是中小企业的高层管理人员淡视税收筹划，没有意识到或没有重视通过合法的筹划保护自己正当权益。管理层们总是过于重视成本控制，创造了许多成本控制的精明之道，却忽视了对企业成本支出的重要部分即税收支出的筹划。因此企业管理层应普遍重视税收筹划工作，要协调各部门及分支机构相互配合、积极研究可进行自身筹划或聘请专家、税务中介机构做税收筹划。

（二）促进税务机构的市场化。

税收筹划由于专业性较强和对企业管理的水平要求较高，仅靠企业自身筹划推动其普遍发展还需要较长的一段时间，具有一定难度，因此推动税务业的市场化是税收筹划在我国获得普遍发展的最有效途径之一。税务机构应从自身找原因，建立合理有效的用人制度和培训制度，注重专业人才的培养，及时更新专业知识。另外要加强行业自律，增强职业道德。只有使税务业真正走向市场，规范运作，税收筹划才能真正为市场经济服务。

（三）加强税收筹划宣传力度。

目前纳税人对税收筹划缺乏正确的认识，筹划意识淡薄，存在众多的观念误区与应用误区，由此可见对其宣传的必要性。政府与税务机关应借助媒体、自身开办的税务培训活动、专家讲座、社会舆论等加强对税收筹划的宣传，褒扬积极合法的筹划行为，谴责消极违法偷逃税行为，引导和规范企业的税收筹划行为。宣传的对象不仅包括纳税人还包括机关税务人员，增强纳税人的纳税意识和法制观念，明确税收筹划是纳税人维护自身利益的正当权力，使人们对税收筹划有一个正确的认识。对税务人员要更新其观念，正确理解税收筹划的合法性和必要性，正视纳税人的权利，依法征税。

（四）加快税收法制建设，完善税收法律体系。

税收筹划得以发展的法律背景，就是要有一套完善的税收法律制度对税收筹划予以规范与保护。发达国家的税收筹划能得到较快发展，就是因为其有一个相对稳定且比较完善的税收制度，而我国税法依然存在着诸多不完善的地方。因此针对我国税法的多样性和复杂性，应尽可能提高税收立法级次，加快税收基本法的制定和颁布，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端网；修改不公平的税收法规以填补漏洞，对已经发现的模糊或不明确之处重新修订，并在实践过程中不断完善。

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关键词:新税制;制造企业;纳税筹划

一、新税制与制造业纳税筹划概述

(一)新税制

1．所得税

新税制对企业所得税过渡期进行全新规定，即原有享有低税率优惠政策的企业能够得到更长的5年所得税过渡期，此外新税制还对有关过渡期优惠政策和相关规定进行再次明确。新税制中新增小微企业的所得税率为20%，进而给予小微企业更多的发展政策支持，同时通过实现小微企业的节税空间最大化，继而给予小微企业资金链调整的空间，全面提升小微企业的市场核心竞争力。制造企业需要紧紧抓住新税制全面实施的发展机遇，了解新税制与以往税法之间的改变趋势，抓住制造企业内部依据新税制改革的改革要点，在法律政策允许的范围之内最大限度地节约制造企业的生产成本。

2．增值税

从我国近几年来的税制改革政策中可以了解到，我国增值税纳税范围正处于不断增加的趋势下，新税制中有关增值税改革的最具代表性改革政策就是“营改增”政策，即实现营业税改增值税的规定。这一规定的出现有效解决我国以往出现的重复性征税问题，减轻纳税企业的纳税负担，有效优化我国的税收结构。当下我国有关增值税的相关税收规定仍旧处于试点修改阶段，因此不同领域行业的增值税征收政策也存在着一定的差异性。从当前增值税改革试行情况来看，我国增值税规定解决以往重复征税的问题，而不同行业税率的规定极易导致个别行业的税率征收过高，造成该行业纳税负担增加的问题。整体来看我国的增值税改革较为明确，制造行业企业需要对增值税改革趋势进行全面细致分析，根据考察相关税收政策，进而制定全新的纳税筹划策略，实现制造企业经济利益的最大化。

(二)制造业纳税筹划

制造企业开展的纳税筹划主要是指企业为了降低自身的纳税成本，减少企业的税务资金支出，在相关法律法规允许范围内，开展相应节税设计方案，进而实现企业节税发展目标。制造企业进行纳税筹划策略是必要的，由于当代社会经济的发展瞬息万变，制造企业要想在不断变化的市场环境中屹立不倒，就要打造企业的竞争优势，学会在转瞬即逝市场危机中发现可推动企业长久发展的商机。企业资金作为企业发展的重要基础，资金流关系到企业的兴衰成败，因此制造企业需要利用纳税筹划合法节约自身的开支成本。制造企业进行纳税筹划策略的可行性，企业整体层面考虑实现企业税后利润最大化以及企业税负最小化的发展目标，为此企业需要在不损害国家利益以及企业自身利益的条件下，有效应用税收体制改革发展机遇为制造企业的合理纳税筹划发展奠定基础。

二、新税制对制造企业纳税筹划的影响

新税制对于制造企业的纳税筹划发展带来极大的影响，转变制造企业的纳税主体形式，同时制造企业的制造结构发生了一定的调整，制造企业需要借助产业结构调整形式实现制造企业纳税形式的转变。第一，帮助制造企业向服务型企业的方向发展。新税制前的征税政策的征税对象为制造企业的销售总额，制造企业中所有的生产产品以及购买的技术都是需要被征收营业税的。制造企业在纳税过程中需要根据产品服务提交相应数额的税款，在这种税务体制下的企业纳税行为极易出现重复纳税问题。而企业要想实现健康可持续发展，就需要全面提升自身的竞争发展水平，纳税筹划管理人员在进行纳税筹划过程中，需要实现纳税筹划管理向服务型企业纳税筹划管理方向转变，确保企业能够有效开展新税制的下纳税筹划工作。第二，督促制造企业实现发展技术的有效创新。制造企业与其他服务型企业仍旧存在一定的差异性。制造企业在新税制下需要根据企业的发展需求，将企业的内部产业结构进行调整和转变，明确新税制对于企业发展规划的影响，明确制造企业在纳税过程中并不需要担心重复纳税的问题。此外企业管理人员需要根据新税制将企业纳税筹划管理重心进行转变，将省下的部分纳税资金用于企业技术发展创新，全面提升企业制造技术水平。

三、新税制下的制造业纳税筹划策略

(一)增值税优惠政策

制造企业针对增值税开展的节税措施较多，第一，利用免税政策来分析制造企业内部主营业务中是否存在免税项目，借助这一政策规定实现对企业内的相关免税项目进行免税，进而全面节约制造企业的纳税成本资金。第二，利用即征即退税务政策实现制造企业的节税，即征即退税务政策是对制造企业极具针对性的政策规定，即征即退政策就是利用废弃材料生产出来的产品，不仅能够节约制造企业的生产成本达到节能减排的目标，同时企业利用废弃材料生产出的产品还能享受即征即退的优惠政策，最大限度降低制造企业的纳税压力。第三，增值税政策中对于录用残疾人的制造企业也有相关的优惠政策，即制造企业录用残疾人员达到一定数量后，即可享受即限额即征即退优惠政策。

(二)营业税改增值税

新税制中的改革关键点就是“营改增”，营改增政策对于制造企业的纳税筹划策略有着极大的参考借鉴作用。新税制中的交通运输服务仅按照9%的税率征收增值税，为此制造企业的运输费用抵扣也就有6%的提升空间，进而有效降低制造企业的纳税金额，减轻制造企业的纳税负担。

(三)所得税优惠政策

第一，所得税优惠政策中指出，企业研发产生的税务费用在一定程度上可以进行扣除，因此制造企业加大对技术研发的投入力度，在不会大幅度增加企业技术研发成本的环境下全面提升企业的核心竞争力。第二，企业进行证券投资的投资行为也可应用税收政策优惠，企业由证券市场得到的收入并不会计入纳税范围之中。

四、新税制下制造企业纳税筹划防范措施

(一)认定制造业企业纳税资质

制造企业通过认证企业纳税主体资质，可全面提升纳税筹划工作部署效果。在进行企业纳税主体保障资质审核过程中，需要根据企业规模对纳税工作进行纳税主体分析，如制造企业的年应税销售额大于五十万则代表该企业属于一般纳税人，年应税销售额小于五十万则是小规模纳税人。一般纳税人是需要抵扣增值税进项额，小规模纳税人则不需要开具增值税的专用发票。纳税主体资格认定后，制造企业按照增值税率13%缴纳。而存在销售纳税发票支出的企业可将发票作为纳税进项税抵扣依据，减少企业的纳税资金支出。

(二)完善制造业企业进项税抵扣管理

将新税制作为企业纳税进项税抵扣的主要控制因素，根据企业的发展情况调整企业的进项税抵扣资金，企业将由原有的16%增值税缴纳转变为13%的增值税缴纳，纳税筹划管理人员需要根据纳税政策来部署企业的纳税工作，实现进项税与纳税筹划工作的管理协同性。

(三)利用固定资产投资进行筹划纳税

企业在新税制作用下需要将固定资产纳入纳税筹划管理工作中，借助固定资产来对企业的资本运行情况进行分析，进而减少企业的税务支出，保证制造企业的稳定发展。

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关键词：建筑业；税收筹划；策略

税收筹划就是在守法的前提下，为企业谋求减轻税收负担的方法。由于建筑业产品的多样性和特殊性，其生产经营的特殊性决定了财务管理的特殊性，因此，税收筹划也表现出特殊性。确实可行的税收筹划能够在一定程度上解决建筑业存在的资金瓶颈问题，为此，税收筹划策略进行了一些粗浅分析，并提出在税收筹划中应注意的一些问题。

一、税收筹划的概念

税收筹划是企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。税收筹划在国外已经被广泛应用，并且有关理论在我国已经存在很多年了，但是我国对税收筹划没有提起高度重视。由于我国与国外在税收环境上、税法上有很大差别，因此，我国在进行税收筹划时只能借鉴国外税收筹划相关策略，不能完全照搬。

税收筹划的工作非常复杂，没有完全统一的方法，灵活性较强。但是要想实施税收筹划，企业会计部门必须对现行的税收法律法规完全掌握，尤其是要熟悉与建筑业相关的税收优惠政策，其中当然也包括建筑业，作为我国的一个较大的领域来说，建筑业应尽可能多的利用这些优惠政策。

二、建筑业税收筹划的策略

1.营业税的税收筹划策略

建筑企业应本着“降低适用税率、合理缩减营业额”的原则对其实施筹划。建筑企业若作为工程承包公司负责工程施工的组织协调业务，则需按5％的税率征收服务业的营业税。此时若想使税率降低，工程施工组织者的身份转变为承包人的身份这是最关键的，而转变是否成功的关键在于直接与建设单位签订建筑承包合同，这样按建筑业3％的税率缴纳营业税，这并不受是否参与施工的限制。针对营业额而言，采用包工包料形式是税收筹划的主要思路，这能够避免施工过程中材料的浪费；而安装工程作业则尽可能不要将设备价值作为安装工程产值，安装的设备由建设方提供，从而使得不必要的营业额的增加得以避免。按计税原理，营业税作为流转税的一种，其税负将由最终消费者承担。因此营业税的税负仅表现为现金的流出。并且从计税形式上划分，营业税属于价内税，在会计核算上一般通过收入的实现收到税款，同时通过“营业税金及附加”账户等额将税款转出，最终不影响纳税人的损益。所以，建筑企业纳税人在进行营业税的税收筹划时，要防止成为营业税的“负税人”。

2.企业所得税的税收筹划策略

企业所得税的筹划，除了采取与其他企业一样合理压缩收入、避免超标的费用扣除项目等措施外，建筑企业还可考虑利用税收优惠政策。现行《企业所得税法》规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受三免三减半的优惠，而仅承包项目建设则不享受此项优惠。所以，基于比较优势原则，在资金充足的情况下，建筑企业可考虑直接投资港口码头、公路、水利等公共基础设施项目，而不是仅作为项目建设的承包者。在享受三免三减半的优惠政策期间，为了使折旧费用的抵税效应不被减免税优惠所抵消，不宜采用加速折旧的方法。对无形资产的摊销等也应作相同的考虑。

3.土地增值税的税收筹划策略

土地增值税是我国现行税种中唯一实行超率累进税率的税种。为了避免税率的攀升，通常的筹划思路为控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。作为建筑企业，也可能会从事房地产开发业务而缴纳土地增值税。其筹划策略主要为两方面：首先应取得房地产开发资质以享受房地产企业的扣除标准；其次可将不动产的销售变为投资，使其产权不直接发生转移，从而减少土地增值税的税款支出。

三、建筑业税收筹划应注意问题

1.完善财务管理，规避风险

财务管理是税收筹划的基础，它也是规避涉税风险的一种有效方法。财务管理工作的主要内容包括做好会计核算的基础工作，建立健全的会计账薄，避免因企业账目混乱或者各种凭证不全税务机关采取核定征收办法；要分开核算同一税种的不同税率项目、不同税种的项目以及征免税项目等，从而使得因划分不清而从高计征税款现象得避免；相关费用、折旧的计提使用要按照税法规定来进行，这是由于根据税法规定，纳税人对应列支、摊销、计提的折旧及各类费用，如果在税务机关汇算清缴之前没有提足，那么未提足不允许补提；按照税法规定可以享受减免税优惠项目，但是必须要按期履行有关手续，否则，过期不能享受此优惠；对于普通发票和增值税专用发票要保存好，使用要得当等等。这样，不仅使得建筑业的财务管理水平得以提高，而且还避免了涉税风险。

2.完善纳税管理，规避风险

税收惩罚都是企业的税收额外支出，例如，税收罚款、税收滞纳金、税收强制执行措施、税收保全等，这些都是税收额外支出，因此，在税收管理时尽可能避免。建筑业在经营过程中，必须遵守相关政策和法律法规，企业的纳税事项要根据《税收征管法》来进行。例如，在规定的纳税期限内办理纳税申报，将纳税所需的资料都报送出去，如纳税申报表、税务机关要求的相关资料以及财务会计报表；纳税登记和告知账户信息要及时进行；税款要及时且足额缴纳；因特殊情况需要延迟纳税的，必须按照规定的相关步骤办理相关手续，从而使得相关的税务惩罚得以避免。总而言之，建筑业必须避免偷税、漏税等违法行为的发生，这样不仅要受到税务惩罚严重者还要接受法律的制裁，而且给企业的名声也带来了负面影响，阻碍了企业的可持续发展。

3.建立良好的税企关系

对于任何一个企业而言，良好的税企关系是非常重要的，例如，能够经常得到纳税辅导，对于最新税收政策变化也能够及时了解，充分享受税收优惠；对纳税人设计的筹划方案进行很好的把关，从而使得筹划失误等现象得以避免；还可以尽量减少纳税检查，获得较高的纳税评价等。因此，对于建筑业而言，在公共关系处理中，应该将培育和建立良好的税企关系提起重视。

4.筹划方案具有可操作性

税收筹划具有很强的生命力，这是由于其具有很强的适应性，而并不是由于其具有僵硬的条款。税收筹划方法的变化多端是由经济情况的纷繁复杂决定的。因此，纳税人在实施税收筹划时，必须根据自己的实际情况，不能生搬硬套别人的做法，要因地制宜的采取不同的方法，不断进行更新，这样才能促进税收筹划的有效进行。也就是说，纳税人必须坚持实事求是、具体问题具体分析的原则。另外，充分考虑自身的情况是纳税人进行税收筹划时必须遵守的一项法则，确保税收筹划的可行性，尽量使筹划方案具有可操作性。

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关键词：农产品物流企业；税收筹划；风险；防范

一、税收筹划的内涵

税收筹划顾名思义，是企业在税收方面做出的一种筹划行为，又称“合理避税”。税收筹划是指企业在法律和法规允许的范围内，根据相关法律规定，在进行生产经营活动前进行合理规划，选择合适的方案以达到“税收利益最大化”的一种企业理财行为。其中，“税收利益最大化”不仅要实现税负最轻，还要兼顾税后利润最大化等目标，提高企业整体利润水平。税收筹划有利于农产品物流企业提高财务规划能力，合理降低经营中的税收负担，降低现金支出，优化现金流，从而提高企业应对市场风险的能力，保障运营安全。

二、农产品物流企业税收筹划风险

税收筹划的系统风险主要是由企业外部因素引起的风险，如市场环境变化等，导致企业无法实现税收筹划目标，从而给企业带来一定的损失。系统风险多来源于企业外部，企业难以对外部因素实施有效控制，这些风险对企业税收规划造成的消极影响也很难确定。对农产品物流企业而言，税收筹划的系统风险主要包括以下方面。1.税收法律风险目前，我国还没有税收的基本法，税法中的相关规定比较抽象和宽泛，使得地方税务部门很难严格参照执行，只能根据自身在长期征税管理过程中形成的地方税收征收细则来实施管理，这一现象使得地方法规的效力高于上位法，从而导致税收中存在一定的混乱。再者，现在的税收法规与一些司法解释过于繁杂，甚至存在矛盾，导致企业在制定税收筹划方案时难以做出准确判断，有法却不知该如何依，依哪个，形成了有法难依的尴尬局面。2.税收自由裁量权风险税收自由裁量权是法律赋予税务部门的权利，税务部门在实际操作执行过程中面对的企业经营和财务状况多种多样，难以做出统一的裁决，因此在执法过程中必须为税务部门保留一定的自由裁量权。自由裁量权允许税务部门在法律法规授权的范围内，以公平、公正、合理为原则，自行做出行政决定，有利于税务部门根据实际情况选择适用条款，提高税务行政效率。税收自由裁量权在为税务部门提供工作便利的同时也可能带来一定的风险，这主要是由于税务员知识和素质水平不一导致的。其一，税务员可能为了自身利益，利用税收自由裁量权扭曲正常执法行为，给农产品物流企业的税收筹划带来难以规避的风险；其二，税务员可能受到自身知识水平的限制，在判断税收筹划行为的合法性时做出错误判断，使农产品物流企业蒙受非法避税的惩处；其三，有些税务员可能为了避免麻烦或出于偷懒的心理在工作中“不作为”，使得农产品物流企业难以享受应得的税收优惠；其四，税务员也可能受到上级税收任务的影响，在执法过程中过于严格，从而影响农产品物流企业税收筹划的实施。此外，也有一些税务部门为增加收入，对不合法的税收筹划没有进行事先公示而直接在事后收取罚款，给农产品物流企业的税收筹划带来了很大的风险和损失。

三、农产品物流企业税收筹划风险的防范

由上文可见，农产品物流企业在进行税收筹划时面临众多风险，企业必须积极采取措施进行防范才能保障税收筹划工作的顺利实施，达到税收筹划的目标和效果。农产品物流企业防范税收筹划风险主要应做好以下方面。首先，农产品物流企业的管理人员必须深刻理解税收筹划的定义，树立税收筹划观念，在遵法守法的前提下合理避税，通过合法的税收筹划活动降低企业运营成本，实现企业利益最大化。正确的税收筹划观要求企业在税收法规的约束下，以合法纳税为前提实施筹划活动，企业须知，合法纳税是义务和根本，税收筹划是合法的经营手段，有利于企业利润的增长。其次，农产品物流企业的管理人员需要认识到税收筹划带来的净利润的增长是有一定限度的，也就是说，税收筹划的规划空间不是无限扩张的，企业不能把眼光都放在税收筹划上，不能过度依赖税收筹划来实现利润增长。企业必须树立合法纳税的观念，对农产品物流企业而言，税收筹划只是一项可以提高企业收益的技术，企业要在守法的基础上利用税收筹划技术获取更高的利润。此外，农产品物流企业的管理人员还要建立系统的筹划观念，税收筹划工作是一种管理行为，是一项系统性的工作，需要公司各个部门的协调与配合来共同完成。某一部门的疏忽可能导致整个税收筹划安排的失败，因此，农产品物流企业必须在企业内部建立完善的税收筹划系统，强调税收筹划工作的重要性，平衡税收筹划工作的收益与风险，达到最优的利润水平。

四、结论

随着农产品物流企业的发展，税收筹划工作成为企业经营管理中重要的一环，积极了解并防范税收筹划风险十分必要。目前，农产品物流企业税收筹划主要包括系统风险和非系统风险，其中系统风险主要包括税收法律风险和税收自由裁量权风险，而非系统风险主要包括税收筹划人员风险和税收筹划操作风险。针对这些风险，本文提出了针对性的防范措施，包括树立企业税收筹划观念、降低税收筹划法律风险、化解税收筹划人员风险、协调企业内部筹划机制、建立筹划风险预警机制等。通过合理的预防与调整，农产品物流企业的税收筹划风险将逐渐降低，税收筹划安排将日趋完善。

参考文献：

[1]李洁.浅析中小企业的税收筹划风险及防范[J].电子商务,2010,10:43-44.

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一、降低计税价格策略

我国白酒产品消费税实行的是复合计税。消费税法规定：“白酒产品在出厂环节征税，以后环节均不再征税”、“除黄酒、啤酒外，其他酒类产品包装物无论会计如何处理，均应并入销售额征税”等。筹划思路是：降低计税应税消费品的计税价格。

第一，转让定价策略。2009年8月1日正式执行的《白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）》规定，白酒生产企业消费税的计税价格不得低于销售单位最终零售价格的70%，如果低于这一比例，税务机关将进行核定征收。白酒上市公司在销售给关联销售公司时可以适度降价，取得一定的节税利益。筹划策略是：首先上市公司将产品转让给关联销售公司时，定价不能过低，避免违背《白酒消费税最低计税价格核定管理办法试行》的规定，反而得不偿失；其次最好能在低税率区设立关联的销售公司，在降低消费税税负的同时能够转移一部分利润，降低企业所得税。

第二，包装物单独销售策略。税法明确规定，对销售黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。白酒包装物则要并入销售额征收消费税，这样无疑扩大了纳税人的计税基础。筹划策略是：纳税人将包装物作为普通商品单独销售给购货方，由其完成最后的包装工作。通过操作，把酒类产品和可分离包装物分开销售，形成两笔独立的销售行为，包装物销售则不缴纳消费税，从而产生节税收益。只要包装物的费用不低于其应纳的消费税额，就会取得节税的成果。以200元不含税销售价格为例，假如包装价格为酒类产品总价的10%，为20元（而现实中，高档白酒类的包装物占产品总价值的比例远在10%以上）。不进行筹划时需纳消费税额为：200元*20%=40元（不考虑从量税），筹划后，应纳消费税额为：180元*20%=36元，节省消费税4元；假如一年不筹划的总销售额为2000万元，包装物占总价比例10%的情况下，筹划方案可节税40万元。操作时需要注意：在销售形式上一定要做成包装物与白酒产品分开销售，避免被税务机关认定为避税，无法达到降低税负的效果。

二、白酒产品连续生产策略

税法规定，酒类企业外购、委托加工基酒或酒精连续生产酒类产品，购进、委托加工收回已缴纳的消费税不得抵扣；同时规定，用应税消费品连续生产应税消费品，使用环节不缴纳消费税。

筹划思路是：企业可以考虑减少外购、委托加工基酒或酒精的方式，根据自身生产的需用量，酌情收购一定规模的基酒、酒精生产企业，形成企业内部的“基酒、酒精”到“酒类产成品”的连续生产。减少不必要的税收负担，取得节税效益。

三、税率选择策略

消费税规定，白酒适用15%的比例税和每斤0.5元的定额税，而其他酒则只适用10%的从价税。酒类上市公司可以改进工艺、使用生产低税率产品策略节税；同时纳税人成套销售应税消费品的，从高征税。

第一，产品策略，即生产低税率产品。纳税人生产白酒，可以在保持基本口味不变的基础上加入少量香料、药材，由白酒转为配制酒、滋补酒，适用税率20%变为10%，同时也少去从量税。筹划策略是：企业要发展可以考虑产品进行升级换代，由经营中、低档酒向制造中、高档酒或是多功能酒饮料转型，形成企业核心竞争力。

第二，工艺策略，即选择低税率的工艺生产酒。同一种原料生产的工艺不同，其消费税的税率也不同，一般蒸馏法要比过滤方法制出的酒税率高。如大米，经加温、糖化、发酵后，采用压榨工艺酿制的酒属黄酒；如经糖化、发酵后，采用蒸馏工艺酿制的酒则属于粮食白酒。在条件许可的情况下，白酒生产企业可以考虑对旧工艺进行改进开发新的流程，采用非蒸馏方法生产酒。另外以白酒为酒基的配制酒、泡制酒相对应的税率过高，所以在配制酒、泡制酒（包括制药酒）也可用黄酒作酒基。当然这种策略的实行要充分考虑产品口味和市场的需求，如果仅仅是为了节税贸然推出不成熟的产品往往会得不偿失。

第三，成套销售包装时机策略，即避免从高征税。税法规定，不同税率消费品成套销售的要从高征税。酒类企业产品通常会选择销售成套礼品来作节日促销。假如出厂时就是成套销售，则要从高征税，税负高。为避免从高销售，企业可以考虑以“以先销售后包装”方式来选择包装时机，即生产企业以普通包装的方式销售给销售公司，再由销售公司组成成套包装，从而避免从高征税。在成套销售中，低税率产品销售额占成套销售总价的比例越高，节税效果越明显。这种策略的执行需要加强对销售商的监管，方能保证产品的促销能真正落实，实现回报客户和开拓市场目的。

四、出口退税策略

上市白酒类公司出口酒类产品就涉及到增值税与消费税的出口退税问题。按税法规定：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托出口应税消费品，适用出口免税并退税；有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量适用出口免税但不退税；一般商贸企业即除生产企业、外贸企业外的其他企业，适用出口不免税也不退税。因此白酒上市公司出口，需要注意的是：由上市公司直接出口或者上市公司借助外贸企业的渠道优势委托外贸企业出口。这里的直接出口方和委托出口的委托方必须是上市公司，只有这样才能享受出口退税政策。