税收筹划措施范文

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关键词：税收筹划；风险；成本效益原则；防范措施

引言

近年来，随着社会经济的不断提升，使我国市场经济逐渐展现出多样化的发展形势，企业只有不断地增强自身的管理意识，重视企业的税收筹划，才可以在日益激烈的市场竞争中占有一席之地。然而，就目前来看，我国依然有很多企业还未意识到税收筹划具有的重要性，同时还很难识别出税收筹划潜在的风险。因为税收筹划风险对企业的经营与管理产生着直接影响，因此需要加大对税收筹划风险问题的研究力度，同时发现有效地处理措施，经过有效地防范税收筹划风险，最大程度地提升税收筹划的成功率，最终达到减轻企业纳税负担、实现经济效益最大化的目的，从而推动企业健康、长远的发展。

一、企业进行税收筹划的必要性

企业在开展税收筹划工作过程中需要满足国家相关法律法规以及税收法规的要求，企业高层管理者通过使用政府提供的多样化纳税方案，有效地规划税收筹划活动，从而增加企业的经济效益。企业的税收成本会直接影响到企业的净收益，企业可以采取科学合理的方案缩减纳税金额进一步提高企业的经济效益。然而企业通过税收筹划能够更好地设计纳税程序，从根源上处理漏税与多缴税的问题，尽可能地减少税务成本。然而企业在开展税收筹划活动时在高度重视经济效益的同时还需要注重财务方面潜在的风险。因此，企业需要按时审核和修改现有的纳税筹划方案，有效地控制常态化的税收风险，倘若税收筹划已经存在风险问题，就需要采取相应的措施进行处理，从而减少风险所产生的损失。

二、企业税收筹划风险产生的原因

1.国家税收政策产生的影响良好的税收政策有利于国家在进行宏观调控时快速实现资源的最大化分配，制定相关政策的部分通常会结合市场情况和国家总体经济发展状况适当的完善税收政策，如：随着人们生活水平的不断提升，相应的调整了个人所得税的纳税点。在国家税收政策不断完善的过程中，会对企业自身的税收筹划方案产生直接影响，例如企业在实施税收筹划方案时，如果国家调整了相关的税收政策，并且调整过程正好包括企业执行税收筹划的阶段，这样就会使企业在这个期间开展的税收筹划工作面临较大的风险，进而不能实现预期的筹划效果。

2.筹划人员能力有待提升通常情况下，企业在拟定税收筹划方案过程中主要是通过工作人员的主观想法进行判断，因此税收筹划工作人员自身的综合素质会对税收筹划工作造成严重影响。税收筹划工作不仅具有较高的严谨性，而且还是一项非常细致的工作，这就要求税收筹划工作人员熟练地掌握财会、法律以及税收相关的知识，从而在一定程度上可以提升税收筹划实施的有效性。但是，当前我国大多数企业中的税收筹划工作人员的综合素质普遍偏低，其具备的相关知识不能使税收筹划工作的大量需求得到满足，如此一来就会使税收筹划工作存在相应的风险。

3.制定筹划方案时未全面考虑成本效益原则企业开展相应的税收筹划工作能够实现减少纳税的目的。然而企业中的工作人员在设计税收筹划方案时会存在很多问题，致使企业不能实现预期想要的筹划效果，换言之，企业在指定税收筹划方案过程中为了减少经济成本，未全面考虑拟定的税收筹划方案是否可以使企业获得更多的经济效益。与此同时，在企业中内部人员实施的税收筹划方案具有前瞻性，企业中的工作人员在实施税收筹划方案过程中既要保证其在企业中得到真正的落实，又要具有相应的事前性，可以结合具体状况进行理性判断。

三、企业税收筹划过程中风险的防范措施

1.建立完善风险防控机制企业在开展税收筹划工作过程中，需要增强设计筹划方案人员与执行操作工作人员的风险意识，在企业生产经营期间，需要提高工作人员对税收筹划风险的警惕性。我国的大型企业与中小型企业都需要对税收筹划在企业生产经营过程中的地位与作用引起高度重视，建立完善的企业税收筹划风险控制制度体系。企业需要全面地搜集国家税收政策、市场发展形势等相关信息，然后进行详细分析，与此同时，还需要告知拟定税收筹划方案的人员对其进行及时创新。另外，我国大中型企业还需要制定一套税收筹划备用方案，以便于在出现紧急情况时可以有效地利用。

2.提升筹划人员的综合素质税收筹划人员的综合素质决定着税收筹划方案制定得成功与否，这就要求企业税收筹划工作人员需要具有丰富的工作经验，可以从更高的层面明确收税筹划方案的合理性与科学性。与此同时，税收筹划工作人员还需要具有较强的税收财会知识，充分了解业务处理的方式，可以准确的辨别与企业相符的税收优惠政策，在熟练掌握各种税收优惠政策的基础上进行审批的流程。针对综合性较强的税收筹划业务，企业可以委派专门的税收机构进行处理，通过这样不仅可以实现预期的效果，而且还能够有效地规避税收筹划产生的风险。

3.全面考虑成本收益原则企业在拟定税收筹划方案过程中如果仅考虑减少某个税种税负负担，就会相应地增加整体税负负担，所以企业需要全面考虑成本收益原则，只有这样才可以有效地避免税收筹划失败产生的风险。企业在执行税收筹划方案过程中需要从整体上全面分析税收筹划的状况，避免税收筹划产生的成本超出税收筹划后企业得到的经济效益，达到税收筹划的最终目的，如此一来，企业在实施税收筹划方案后，从表面来看获得了不小的成就，但是却没有获取更多的经济效益。因此企业在拟定税收筹划方案过程中，需要使用成本收益原则进行有效评价，选择适合企业当前实际发展情况的税收筹划方案。由此可以看出，企业在制定税收筹划方案过程中遵循成本收益原则的作用，其不仅有利于企业选择恰当的税收筹划方案，而且还可以实现节税的预期效果，最终达到减少纳税的目的。

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关键词：高新技术；税收；避税

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01

为了大力发展高新技术产业，我国先后出台了一系列促进高新技术企业发展的税收政策，给予高新技术企业一定的税收优惠，但是实施结果却不太理想，反映出我国高新技术企业的税收筹划存在一些问题。

一、高新技术企业税收筹划存在的问题

(一)高新技术企业税收筹划认识上存在误区

长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在在税收执法上比较随意，使纳税人认为税收筹划是不必要的，而是采取与税务机关搞好关系的方式来降低税收支出。很多人认为税收筹划和避税、逃税等是一回事，其实这是错误的理解，虽然三者的最终结果都是少缴税，但是税收筹划是合法的，是税法所支持的，通过充分利用税收优惠政策来达到节税的目的。

(二)高新技术企业税收筹划忽略风险的存在

税收筹划可以合理合法的为企业节约税款，很多企业均开始充分利用税收优惠政策，但是人们却忽视了税收筹划所蕴涵的风险。高新技术企业税收筹划风险是指高新技术企业在进行税收筹划时因各种不确定因素的存在，使筹划收益偏离纳税人预期结果的可能性。如果纳税人不能正确地区分出避税与税收筹划的差异，在实施税收筹划的过程中掌握不好尺度，将会面临筹划失败的风险。

(三)高新技术企业税收筹划整体水平低下

随着我国税收环境的改善和税收处罚力度的加强，纳税人依法纳税的意识逐渐增强，很多企业开始吸收专业人才进行税收筹划活动。随着其他企业开始利用税收筹划来达到节税的目的，高新技术企业的税收筹划欲望也在不断增强，纳税人的筹划意识也在不断提高。但从我国的现状来看，虽然有的企业的税收筹划水平已经比较高，但是高新技术企业税收筹划整体水平低下是不容置疑的。

(四)高新技术企业税收优惠政策效果不佳

高新技术企业的税收优惠政策，目前主要涉及企业所得税和地方税小税种，还未涉及流转税。当前许多企业尚未充分实施高新技术企业的税收优惠政策，有很多企业对高新技术企业税收优惠政策知道的不多，缺乏专业人才指导，不会有效利用其税收优惠政策。我国现行所得税政策的优惠基本上是减免税额和实行优惠税率，而企业要享受优惠则必须盈利，利润越多优惠越大，这对亏损和微利企业起不到促进作用。

二、改善高新技术企业税收筹划问题的措施

(一)提高纳税人素质并引进专业人才进行税收筹划工作

纳税人是企业的领导者和管理者，纳税人的意识代表着企业的发展理念，纳税人自身的税收筹划意识和筹划能力是企业成功进行税收筹划的关键。作为企业的领导者，纳税人不仅要认真学习税收法规，树立依法纳税的意识，而且要关心企业的税收筹划，支持企业开展纳税筹划工作。

税收筹划人员作为税收筹划的主体，必须具备较高的专业知识水平和素质，高新技术企业的经营情况在不同的发展阶段有很大的差异，因此对税收筹划人员提出了更高的要求。高新技术企业必须加快引进精通国家税法及相关法律和具备税收筹划能力的人才，充分利用国家的税收优惠政策来降低税负。企业必须加快对现有财务会计人员税法知识的培训，增加他们的税收知识和筹划技能，从而能够依法高效地为高新技术企业开展税收筹划工作。

(二)加强成本控制及政策趋势预测以规避税收筹划风险

1.加强税收筹划成本控制

高新技术企业税收筹划方案在实施时，虽然会取得相应的税收利益，但是也会付出一定的代价，包括税收筹划方案实施过程中产生的成本费用和因选择该筹划方案而放弃其它方案的相应收益。税收筹划应遵循成本效益原则，在制定筹划方案时，要考虑税收筹划的各种成本，只有税收筹划方案所取得的收益大于其产生的成本和损失时，该项税收筹划方案才是合理的。

2.科学预测税收政策的变动趋势

税收筹划方案能否得到当地主管税务机关的认可是税收筹划能否成功的关键。高新技术企业应密切注意税收优惠政策的变化，很多纳税人对有些税收优惠政策还不甚了解，有些税收优惠政策还没有被利用，有些税收优惠政策则可能过期而被取消。如果高新技术企业对税收政策没有及时的了解，等政策发生变化后，原来的税收筹划方案可能就变成了偷税行为。这就要求企业的相关财务人员和管理人员加强与当地税务部门的沟通，及时了解和掌握最新信息，适时调整税收筹划策略，才能保证税收筹划的及时性和成功率。

(三)从长远利益和整体利益角度设计税收筹划方案

税收筹划是财务管理活动的一项重要内容，主要通过减少税额的支付来使企业增加收益，税收筹划的真正的目标是企业价值最大化。企业价值最大化不等同企业利润最大化，所以企业在选择税收筹划方案时，应当从企业整体税负出发，不能仅仅着眼于某一会计期间税额最少和某项税种税负最低的方案上，而要考虑到企业整体税负的高低和发展目标，选择企业整体利益最大的税收筹划方案。因此，企业在进行税收筹划时，应该衡量企业的整体税负，用全面而长远的眼光看问题，不能为了获取短期的税收筹划利益而背离了企业价值最大化的目标。

(四)完善筹划环境与税收优惠政策来提高税收筹划水平

税收优惠政策只有与国家的产业政策相结合才能发挥其应有的效果，但是我国现有的税收环境欠佳，税收筹划效果不理想。为了充分发挥税收优惠政策的作用，必须提高税收的立法层次，提高我国税收优惠政策的法律地位，增强其法制性。加快税制改革，对于税法中已经发现的不明确之处加以修订，不断完善税法，制定税收优惠政策要从我国的基本国情出发，加大对流转税，特别是增值税的优惠力度，扩大高新技术产业企业增值税进项税额的抵扣范围。

当前，我国的经济建设己经进入了关键时期，税收筹划有利于高新技术企业提高利润水平和增强自身竞争能力。高新技术企业如何利用好各项税收政策，合法合理地降低整体税负，实现企业价值最大化，是每一个高新技术企业必须关注的问题。

参考文献：

[1]梁云凤.企业税收筹划行为的形成机理分析[J].中央财经大学学报,2006-10.

[2]陆易.高新技术企业税收筹划研究[J].现代经济信息,2010(3):120-121.

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关键词：税收筹划 风险 防范措施 原因

企业税务筹划风险防范措施能够有效的降低企业的税收筹划风险。随着市场经济体制的不断完善，企业经营的客观因素不断的变化。同时企业涉税人员的主观认识也存在一定的局限性，这就会导致税收筹划风险。为了减低企业运营的风险，企业需要充分的重视税收风险，建立税收风险的防范体系，同时在法律允许的范围内降低纳税成本。由于税收筹划活动是在税法规定性的边缘操作，其风险是随时存在的。

一、税收筹划风险产生的原因

（一）缺乏税收筹划的专业人才

在进行税收筹划的过程中，选择什么样的方案以及怎样去执行，纳税人的主观判断占到了很大一部分。现在多少的企业的税收筹划是企业的一般会计人员来负责的。因为缺乏专业知识素养，而且对税收筹划相关的政策和法律知识了解的不多，这样就难以达到预期的效果。同时因为没有专业的人才进行税收筹划工作，往往会加大企业的税收筹划风险或失败。

（二）税收政策多变增加税收筹划的风险

市场经济的发展变化较快，所以国家的税收法规的时效性具有不确定性。国家产业政策和经济结构的调整，会带来税收政策的变更。因为税收政策的不定性会带来一定的风险。众所周知税收筹划是事前筹划，所以如果在筹划完成后，但是项目没有结束之间，税收政策发生了转变，则会威胁到原有的税收筹划。导致税收筹划不合法或者成为了不合理方案。因此及时了解税收政策的动态变化，建立有效的预案机制，可有效降低筹划风险。

（三）税务行政执法不规范导致的风险

税收筹划是根据合法的手段来达到降低税务的目的，其跟避税存在本质上的差别。税务筹划需要得到税务行政执法部门的确认，但是在确认的过程中，会因为税务行政执法不规范而导致风险的存在。税务法没有明确的行为，其本身都存在一定的弹性空间。税务行政执法机关根据自身的判断，确定出税务筹划的正确与否。因为有很大的主观原因，并且税务人员的素质参差不齐，这样就能够导致税务筹划的失败。税务行政执法不规范导致的税务筹划的风险主要表现在：企业认为合法的税务筹划案例，送审到涉税评估或稽查时，主审税务官员往往第一感觉就是联想到筹划结果嫌疑偷避税，在找不到明确的法理依据或以请示上级态度为借口，拖着个别案例不结案，示意企业将筹划案例恢复至未筹划前状态自纠补税。或者被强加上偷税避税的头衔加以处罚。以使得企业跌入更大的税收筹划风险当中。以而丧失对税收筹划业务的信心。

（四）税收筹划本身也有成本

税务筹划的本身也有成本，其成本主要包括隐含成本以及显性成本。显性成本是在开展税收筹划的过程中发生的实际成本，往往这部分成本在税收筹划的过程中以及考虑了进去。隐含成本指的是机会成本，纳税人正在采取税收筹划而放弃的利益。例如：企业财务税收筹划，目的是为了降低税务。但是在税收筹划的过程中，因为方案往往会占有大量的资金，这就直接导致资金占用量增加，企业的持有资金总量会减低，这就会减少企业的投资机会，减少的机会就叫做机会成本。目前，大部分企业在税收筹划的过程中会忽视机会成本，这样就难以达到税收筹划的效果，到头来并没有为企业谋取到应用的利益。

二、针对税收筹划风险应采取的防范措施

因为税收筹划的风险是客观存在的，企业在进行税收筹划的过程中，需要树立风险意识。同时分析风险的原因，并采取科学的措施，以降低风险的损失，达到税收筹划的目的。针对税收筹划风险应采取的防范措施主要包括以下几点：

（一）树立税收筹划的风险意识

树立税收筹划的风险意识是防范税收风险的基础。因为导致税收风险的因素较为复杂，同时税收风险的存在具有不定性，这就给风险防范带来了很大的难度。树立税收筹划的风险意识还不能够达到防范风险的目的。所以企业需要利用先进的信息技术，建立税收筹划预警系统。税收筹划预警系统就能够发挥信息收集、风险分析、风险控制等功能。同时企业需要针对各种可能存在的风险，制定风险补救措施，以降低风险带来的损失。

（二）依法实施税收筹划方案

税收筹划方案的制定受到法律环境的影响较大，同时生产经营活动也对其有一定的影响。税收筹划的制定需要在合法的前提下，这也是衡量税收筹划成果的标准，纳税政策的变动，税收筹划需要跟踪变动，这样才能够保证税收筹划的合法性以及合理性。制度税收筹划需要保证方案具有一定的弹性，同时需要全面的掌握法律法规的变动，以对税收筹划进行及时的调整。依法实施税务筹划方案，就需要财务人员不断的进行学习，特别是税收政策的变化。要使得税收筹划在合法的范围内，以防陷入逃税骗税的境地。

（三）贯彻成本收益原则

当实施某个纳税筹划方案以后，纳税人需要在取得税收收益的同时还会付出额外的税收筹划费用。所以需要以成本收益原则加之综合评估，考虑到直接成本，对多方案进行对比分析，最终选择成本和损失之和小于所得收益的方案。贯彻成本收益的原则，能够最大化的维护纳税人的利益，降低纳税人的风险，同时能够达到税收筹划的目标。

（四）加强税收筹划人员综合素质的建设

加强税收筹划人员综合素质的建设，是企业可持续发展的重要保障。筹划人员是税收筹划的主导者，税收筹划的成功与否很大程度上取决于筹划人员。可见税收筹划人员在税收筹划目标实现中占据了不可取代的地位，所以需要从以下几个方面出发加强税收筹划人员综合素质的建设：其一，加强法律法规的学习。这是保证税收筹划合法性的必要条件，所以税收筹划认同需要充分的认识筹划合法违法的界限。其二，税收筹划是一项专业性强、具有复杂性、系统性的业务，所以需要对原有的税收筹划人员进行培训与增强专业知识外，同时招聘具有专业知识的高层次人才引入，增强税收筹划的新鲜血液。其三，定期聘用外部专家为财会人员进行涉税业务面授、案例分析及日常业务咨询等方式，建立一支业务过硬的高素质财会队伍才能够高效率的进行税收筹划工作，同时对于政策变动导致的税收筹划风险也能够及时的进行规避。因此加强税收筹划人员综合素质的建设，是企业实现税收筹划的目标实现利益最大化的根本。

（五）营造良好的税企关系

营造良好的税务企业关系，能够认识到税务执法部门的要求，这样就能够结合企业的实际情况以及执法部门的要求进行税收筹划。加强统一税务机关的联系，能够在涉税业务的理解上与税务机关取得认同。营造良好的税企关系，有利于当政策变动需要引起企业注意的时候，与税务主管部建立与疑难业务请示机制，妥善保存税务机关的业务政策性书面回函依据。尽可能从税务机关得到建议和信息，以为更好的进行税务筹划打下基础。税务政策都是有一定的弹性的，所以此举还能够避免企业因为税务部门执法不当导致的风险，可以有效的防止陷入逃税的境地。

三、结束语

企业的税务筹划风险会给企业带来较大的损失，所以企业需要建立税收防范措施，以降低税收风险。税收筹划风险的产生原因较多，企业需要结合自身的实际情况，分析税收筹划风险的原因。然后从树立税收筹划的风险意识、依法实施税收筹划方案、贯彻成本收益原则、加强税收筹划人员综合素质的建设、营造良好的税企关系等方面入手，才能够降低税收筹划产生的几率，以达到维护企业的利益的目的。

参考文献：

[1]王国志.论中小企业税收规避的财务策略[J].现代营销，2012

[2]陈利香.浅谈企业所得税税收筹划[J].现代商业，2012

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关键词:税收筹划 风险 控制

一、前言

随着税收筹划被越来越多的人所接受,各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起,给企业自身带来了一定的收益。但由于税收筹划的固有特点――经常在税收法规规定性的边缘操作,这就必然蕴含着很大的操作风险,给企业带来一定的损失,虽然一些企业和机构采取了一些措施,但风险却没有得到人们足够的重视,没有摸索出切实可行、行之有效的措施。

二、税收筹划风险概述

1、税收筹划的定义

税收筹划,是指纳税人或其机构在既定的税法和税收制度框架内,在合理规划和安排纳税人经济活动的时空、规模、结构、方式、核算形式、运作方法等事项的过程中,综合评比相关纳税方案,以实现纳税人总体利益最大化的一系列活动。

3、税收筹划风险的含义

税收筹划风险是指纳税人设计的税收筹划方案,由于各种事先无法预料(即不确定性)因素的影响,使纳税人的实际收益与预期收益发生背离、有蒙受经济损失的机会和可能,通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。

三、税收筹划风险的原因分析

税收筹划与企业自身的经营环境、社会环境和其他一系列环境有着密切的联系,因而税收筹划风险产生的原因也是很复杂多样的。在进行税收筹划风险控制时,只有对各种风险的原因进行彻底的分析和了解,才能针对每种风

险制定相应的措施,把风险损失降低到最低点。

四、税收筹划风险控制的手段

从目前实际情况看,我国企业在进行税收筹划前和实施税收筹划方案时很少甚至根本不考虑税收筹划风险,掩盖了税收筹划风险管理中存在的实质问题,不利于自身经营状况的改善。

1、税收筹划风险的事前控制

(1)信息的收集第一,筹划主体的信息。第二,税收环境的信息。税收环境是理财环境的重要组成部分,也是筹划主体理财活动中的不可控因素。第三,政府的涉税行为的信息。第四,反馈信息。税收筹划活动是一个动态的过程。

(2)相关信息的分析 相关信息的分析就是以列出这些风险并进一步考查它们的特征和成因,在此基础上定性或定量的衡量和预测各种风险的程度和大小,最后确定风险的相对重要性,明确它们需要处理的轻重缓急程度。风险分析常用的方法有概率分析法、盈亏平衡点分析法等。

(3)相关人员的管理税收筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。

2、、税收筹划风险的事中控制

企业在筹划方案的执行过程中,应该对筹划风险进行实时监控,避免带来损失。

(1)备选方案的风险处置

筹划方案的选择需要比较各个筹划方案的价值。按照现代经济学理论,所谓价值就是指未来现金流量的贴现值。

(2)纳税内部控制系统

作为一个企业,对纳税问题着急的是两头,一是企业的最高决策人,因为他是企业利益最高代表;二是财务部门,因为它是涉税的责任部门。但从纳税出现的问题看,财务部门一般表现的是结果或叫后果。要使企业纳税问题得到有效的控制,就要把企业生产经营过程中的涉税环节、涉税内容加以明确,构建一个纳税内部控制系统,对纳税实行有效控制和管理以规避涉税风险。

3. 税收筹划风险控制应注意的几点问题

影响税收筹划的原因和环境是多变的,各个企业自身的经营状况也不尽相同,所以企业在进行选择税收筹划风险控制的手段时,要结合自身的实际情况,动态的管理和筹划。

(1)注意对筹划方案进行成本效益分析

一定程度上,税收筹划也是作为企业财务管理的一个组成部分,它的目标是实现企业价值或股东财富最大化。决策者在选择筹划方案的时候,必须遵守成本效益原则才能保证税收筹划目标的实现。

(2)考虑机会成本的影响

机会成本是指所有者为使用要素所放弃的收益,经济学意义上的成本包括显性成本和隐性成本。

(3)注意保持适度的灵活性

由于企业所处的经济环境千差万别,加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中。这就要求在税收筹划时,要根据企业具体的实际情况制定税收筹划方案,并保持相当的灵活性,以便随着国家税制税法相关政策的改变,及预期经济活动的变化,随时调整项目投资,对税收筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容,采取措施分散风险趋利避害保证税收筹划目。

五、结论

1、通过对税收筹划现状的研究,明确了税收筹划虽已经在各个企业广泛开展,但税收筹划还不成熟,税收筹划实施过程中存在一些风险。

2、通过对税收筹划中风险产生的原因的分析和研究,得知社会和自然因素、我国目前的税制不完善、税收筹划人员的专业化程度不高、企业追求的目的以及自身经营风险是税收筹划风险产生的主要原因。

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应国家教育部要求各高校成立资产经营管理公司，高校资产经营公司是代表高校行使股东权利、与高校经济活动关系密切的全资公司。这种资产经营管理公司在近几年国家税法逐渐完善的大环境下，开始关注高校的税收筹划问题。本文通过对高校资产经营管理公司的税收筹划工作特点进行简单阐述，分析了高校资产经营管理公司的税收筹划工作存在的问题，并针对这些问题谈论了几点公司进行税收筹划工作的相关措施。

一、资产经营管理公司的税收筹划工作特点及存在问题

近年来，国家税法不断完善了对于税收工作的规范化管理，整个税收工作开始在国家事务中逐渐步入正轨。高校的资产经营管理公司是高校股东权利的行使者，它代表高校进行一些经营管理事宜，目的在于达到对高校资产的良好经营及管理。因此，作为一种与资产打交道的公司，其税收问题也是不可避免的。高校的资产经营管理公司，在大的税收工作环境下，也开始了高校税收的筹划工作。

税收筹划是为了在不影响国家利益的前提下，通过计划与安排相关的工作，来达到减轻税收负担的一种活动。高校的资产经营管理公司对高校进行税收筹划工作，则是在国家税法的许可范围内，通过国家宏观政策的指引，对高校资产进行投资、经营等的筹划工作，达到降低高校税收负担的一种行为。

高校资产经营管理公司的税收筹划工作具有一定的特点：首先，它的税收筹划工作是独立的，独立进行经营和纳税工作。再者，这种税收筹划工作和高校的其他经济活动具有一定的关联性，它会给高校的赋税产生直接的影响。此外，这种税收筹划工作的目标还和高校具有很高的一致性，与高校利益存在共同趋向。同时，这种税收筹划工作还具有可行性，它能够在国家政策的允许下，使自己享受特殊税收政策的计划得到实现。

但是，这种税收筹划工作也存在着一定的问题。首先，国家并没有明确的税收政策规定高校的资产经营管理公司的税收可以享受特殊的优惠，这就可能影响到高校税收筹划工作的积极性。再者，高校的资产经营管理公司是从高校的校办产业中发展出来的，其资产的所有权以及使用权存在着一定程度的分离，在实施筹划工作时通常会遇到一些阻碍。此外，高校的资产经营管理公司在进行税收筹划工作时，还没有健全统筹规划的具体思路，也没有实现高效的财务管理及税收筹划工作水平。这样以来，整个税收筹划工作势必会受到极大的影响。

二、资产经营管理公司的税收筹划工作实施对策

高校的资产经营管理公司进行的税收筹划工作，能够在极大的程度上增加高校的财产利益，同时，这种税收筹划工作还是整个经营公司获得进一步生存及发展的必然要求。因此，必须采取一定的对策来推动其税收筹划工作的更好的运行。本文接下来就简单从两个方面来谈论一下推动其实施的措施：

1、从国家工作方面出发，明确其税收优惠政策

高校资产经营管理公司的税收筹划工作有赖于国家政策的支持，再加上近年来国家不断推动高等教育的扩招力度，国家对高校的资产经营管理公司实施明确的税收筹划优惠政策，是十分必要的一项措施。高校的扩招给高校的财政工作带来了不可忽略的负担，但是，社会各界对于高等教育经营的捐赠，在国家对于高校的财政拨款中仍处于比较低的水平。国家可以通过对捐赠企业实施一定的税收优化政策，实现企业对于高校的更多公益性捐赠，从而增加高校的财政收入。这样一来，高校的资产经营管理公司在进行税收筹划工作时，就可以通过捐赠比例的增加，实现高校资产经营管理公司的税收优化工作。

2、从高校及公司方面出发，推动筹划工作的实施

高校资产经营管理公司在进行税收筹划工作时，在很大程度上受到资产所有权与使用权分离的影响。因此，高校应该在一定程度上实现与资产经营管理公司的结合，将一些权力彻底的放给经营公司，使其做到对于税收筹划工作的最优化实施。再者，就资产经营管理公司自身而言，公司必须加强对于收受筹划工作的重视力度，同时制定比较完善的税收筹划工作思路，实现对于收税工作的顺利推动。此外，资产经营管理公司还必须提高自己的财产管理水平，采用一些合适的技术等实现对于税收筹划工作的辅助；还必须认真地了解国家的相关税收政策，在国家政策的导向下，实现对于税收的更高的筹划布置，例如小型微利企业适用 20％的税率；国家需要 重点扶持的高新技术企业适用 15％的税率；居民企业技术转让所得不超过 500 万元的 部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分， 减半征收企业所得税；研究开发费用50％加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的150％ 摊销等。

三、结语

高校的资产经营管理公司进行的税收筹划工作是一项极其复杂的工作，但是，这项工作又发挥着非常重要的作用。因此，必须充分发挥各个方面的力量，实现这项税收筹划工作的良好运行，使税收筹划工作的作用在最大程度上被挖掘出来。

参考文献：

[1]陈紫莹.高校涉税业务管理存在的问题与对策[J].佛山科学技术学院学报(社会科学版)，2009;03

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（一）税收筹划的定义

税收筹划是一门综合性学科，对多类学科如财务、税收、法律等进行了融合。它是纳税人在企业设立、经营等活动中为了减轻税收负担、增加企业利润、实现经营目标而进行的一种谋划和安排。这种安排并不是盲目进行的，它的前提是遵守现行税法和国际税法惯例，在税法规定的范围内实施。如果企业超越了这个前提，便触犯了国家税法，必定会受到处罚。

企业实行税收筹划最终要实现的目标是在保障应纳税企业正常经营活动的前提下，实现两个之最，一最是税负负担最轻，二最是税后利润最大。

（二）税收筹划在新企业所得税法下的特征分析

1.依法性。税收筹划的目的之一是减轻税负负担，这与偷税、漏税的目标一致，它们之间的本质区别是税收筹划具有依法性。依法性主要表现为两个方面：一是企业开展税收筹划的前提是遵守国家的税收法律，最终选择的税收筹划方案必须保证依法进行，否则它便沦为与偷税、漏税同样的性质中去了；二是明确税法的立法意图，遵循国家宏观调控策略，不能知法犯法或钻税法漏洞，做一个有良心、讲诚信的企业。

2.前瞻性。税收筹划的前瞻性是指当纳税人在履行纳税义务前，在遵守税收政策和法律规定的前提下，为减轻税负和增加税后利润，立足于本企业现状，对其经营活动进行科学、合理的规划，制定相关的发展战略，最终确定出适合本企业的最佳税收筹划方案。

3.多面性。税收筹划的目标是实现两个之最，一最是税负负担最轻，二最是税后利润最大。有一种观点认为还应该有一最那就是所缴税款最小。如果企业以这个标准来进行税收筹划，将其利润控制为零，那所缴税款肯定是最小的。在市场经济活动中，没有哪家企业会不追求利润，所以这种说法及其荒谬。因此，因此企业在进行税收筹划时应进行全面筹划，要综合考虑各种因素，如市场因素、税收因素等，只有进行全面考量，税收筹划方案才能尽善尽美。

4.变化性。目前，我国经济正处于转型时期，法律、法规、政策也在不断地调整、变化过程中，税收筹划方案也应该立足实际，与时俱进，根据这些变化，不断调整和完善，从而为企业创造更大的税收利益。

二、税收筹划风险在新企业所得税法下的防范与控制

税收筹划是一件系统工作，复杂性强，在进行筹划方案设计时要综合考量多

种因素如政策、规则的不断变化性和企业自身主客观条件的复杂性等，因此税收筹划风险是客观存在的，应对其加以正视。筹划人在进行税收筹划时，对筹划风险应进行初步的预判，采取有利措施，防患于未然，防范与控制税收筹划风险的发生。

（一）建立税收筹划风险预警系统

税收筹划存在着主观风险，纳税人在进行筹划方案设计时往往依靠的是自己的主观判断，这种主观性跟纳税人的业务素质息息相关，二者为正比关系。所以为了防止税收筹划风险的发生，纳税人应树立风险意识，打有准备的战役。除此之外，还应依靠网络建立税收筹划风险预警系统，全面监控税收筹划，防患于未然，将风险及时控制在萌芽状态或采取措施防止风险发生。

（二）税收筹划应符合国家税法规定

税收筹划存在触犯税法的风险，针对这一情况就需要在进行税收筹划时务必做到合法，这也是税收筹划方案取得成功的必要条件。在实际工作中，纳税人应从这两个方面加以注意。首先是学习税法并按照税法规定进行税收筹划设计；其次是分清节税和避税的关系。节税是合法行为，税法的优惠政策来进行税收筹划；避税是违法行?椋?利用税法漏洞来逃避缴税义务。只有弄清楚这两者的区别，税收筹划才有意义。

（三）税收筹划应和企业目标一致

税收筹划跟企业财务息息相关。企业的财务目标是企业价值最大化。为了实现这一总目标，税收筹划也不应偏离轨道，而是以此目标为中心进行整体性筹划，在企业的整体投资和经营战略中有其一席之地，[1]防止税收筹划片面性风险的发生。

（四）税收筹划方案不应古板，应更具灵活度

纳税人在进行税收筹划时，不能纸上谈兵，而是具体问题具体分析，立足于本企业发展实际，使筹划方案具有实操性，同时还要兼具灵活度。只有这样，税收筹划方案才是一个成功的方案，从而对税收筹划目标的实现产生积极影响。[2]

（五）将成本效益原则渗透到税收筹划中去

税收筹划工作涉及多项支出和费用，在进行筹划方案设计时应考虑这方面的因素。于此同时，税收筹划方案的最终确定也是在众多方案中优中选优，那些被放弃的方案所产生的效益也是机会成本，这也是筹划方案设计时不可忽视的重要因素。[3]税收筹划应遵循成本效益原则。只有当税收筹划方案所产生的潜在收益大于筹划成本时，该方案才符合成本效益原则。

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税收筹划论文范文一：对建筑施工企业的税收筹划思考

【摘要】税收筹划是企业依据相关税收法律法规，通过事前经营活动安排来降低税收负担的合法行为。建筑施工企业主要涉及的税种包括增值税、营业税与企业所得税。通过对企业组织结构的合理设计、合同管理设计、原材料及设备使用设计及劳动用工设计等税收筹划措施，能够帮助建筑施工企业降低税收成本。

【关键词】建筑施工企业；税收筹划；营业税；营改增

一、税收筹划的概念与特性

税收筹划是企业建立在对税收法律法规充分理解与掌握的基础上，通过对相关经营、投资等活动进行安排进而达到降低企业的税收负担的合法活动。税收筹划具有合法性、事前筹划性与目的性三种特性。合法性是指税收筹划本身是严格遵守税收法律法规的合法行为，如通过违规行为获得的降低税负不属于税收筹划。事前筹划性是指税收筹划是在正式纳税申报前所开展的节税行为，通过企业账目调整而进行节税明显是违规且不符合税收筹划定义的行为。目的性是指税收筹划的根本目的在于降低企业的纳税负担，这是税收筹划的基本动因。

二、施工企业税收筹划总体建议

(一)税收筹划应当具有全局性

税收筹划应当是站在企业全局所采取的行为，不应当仅仅站在财务部门的角度考虑。根据税收筹划的事前筹划性可以得知，税收筹划应当站在企业全部的业务流程进行考虑。因此，全局性的税收筹划可以从公司与子分公司的设置、合同的签订、原材料采购、设备使用、人员设置等角度来采取综合性的企业税收筹划措施。

(二)必须对施工企业纳税规则做到充分了解

税收筹划必须是严格遵守税收法律规则的行为。故缺乏对施工企业纳税规则的理解无法帮助企业有效的规划税收筹划措施。按照现行规定，施工企业所适用的税种包括增值税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税、城市维护建设税、印花税、土地增值税、车船使用税及车辆购置税。其中，增值税、营业税、企业所得税是施工企业税负的主要来源。施工企业适用税种问题不可避免地会涉及到施工企业的“营改增”问题。国家财政部与税务总局在2012年1月1日正式启动营改增改革试点。施工企业虽然目前尚未纳入到营改增的试点范围内。但随着改革的逐步推动，“营改增”将成为施工企业税收缴纳所必须面对的问题。“营改增”虽然可以从抵扣减税的角度降低企业税收负担。但是，由于施工企业涉及砂石、沙土等原料的采购难以取得进项税发票，大型设备难以抵扣进项税额等问题的存在，故在“营改增”实施后，短期内有可能造成税负“不降反升”的尴尬状况，施工企业仍需要通过系统完善的税收筹划措施才能有效降低企业的税收负担。

(三)企业内部财务管理的完善是施工企业进行税收筹划的基础

规范的财务管理制度是有效实现税收筹划的保证。不规范的企业内部财务管理，一方面导致企业票据账目管理、会计核算的混乱；另一方面，由于财务人员缺乏相关税收规则体系，缺乏对税种税率、缺乏对相关税收优惠政策及纳税会计核算调整的了解，导致无法有效利用税收规则进行税收筹划。因此，企业内部财务管理的完善是建筑施工企业进行税收筹划的基础。

三、施工企业税收筹划的具体建议

(一)在公司组织结构设计中进行税收筹划

《企业所得税法》规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。在企业组织机构中可以体现出子公司与分公司的区别。子公司具有独立的法人资格，而分公司不具有独立法人地位。因此，分公司企业所得税应当合并在总公司中缴纳。对于建筑施工企业而言，由于项目大多不在同一行政区域，如当地可以享受到所得税减免政策，可以采用设置子公司的形式进行税收筹划。但是，如果母公司自身能够享受到相关税收优惠政策，异地分支机构可以通过设置分公司的形式来起到税收筹划的作用。

(二)在合同管理中进行税收筹划

合同的签订是施工企业重要的经营活动内容。税收筹划可以通过对相关合同内容及条款的设置来起到降低企业税负的效果。《营业税暂行条例》中规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。如施工企业与建设单位签订了建筑安装工程承包合同，其将该工程分包给其他单位，不论是否参与施工，均应当按照建筑业适用3%的税率缴纳营业税；如施工企业不与建设单位签订承包建筑安装合同，则应当按照服务业适用5%的税率缴纳营业税。因此，在建筑施工企业的合同签订上，签订建筑安装工程承包合同适用的税率要明显低于不签订承包合同的情形。因此，通过相关合同签订适用税率的区别，帮助企业合理适用税率，能够起到税收筹划的作用。此外，总包企业的营业额计算是以取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额，譬如分包方将分包部分开具发票时可以带出总包方给建设方的营业税发票，“一税双票”避免同一劳务重复纳税。这就要求总包企业在分包工程的过程中，认真做好相关分包款项的会计核算，来减少企业不必要的税务支出。

(三)在原材料及设备使用方面进行税收筹划

根据《营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，建筑施工企业施工过程中的原材料、设备及其他物资和动力价款等相关工料费应当计入营业额。因此，在建筑施工企业原材料采购应当尽量采用包工包料的形式，通过与长期合伙伙伴进行采购来降低采购成本，从而降低计入营业税计税依据中的原材料价值，进而达到税收筹划的效果。在建筑施工企业设备管理方面，企业可以利用相关折旧政策，增加折旧摊销费用，这样增加企业成本，进行降低企业收入来起到税收筹划的作用。

(四)在劳动用工方面进行税收筹划

《企业所得税法》规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。因此，建筑施工企业可以在相关事宜的岗位适当安置安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员进行就业，从而达到税收筹划的作用。同时，在劳务公共方面，通过与工程劳务公司签订《工程劳务分包合同》，一方面相关工程发票可以进行税前扣除；另一方面，避免了劳务用工本身所可能产生的个人所得税缴纳问题，降低了企业的税收成本与纳税风险，起到了税收筹划的作用。

四、结语

税收筹划可以在低纳税风险的环境下帮助企业有效降低税收负担。税收筹划应当具有全局性、必须对施工企业纳税规则做到充分了解、企业内部财务管理必须完善。在此前提下，通过对企业组织结构规划、合同有效管理、原材料及设备使用及劳动用工方面的合理安排，能够帮助建筑施工企业进行有效的税收筹划。

参考文献

[1]周煜.建筑施工企业营改增后的税收筹划[J].市场营销，2014.7.

[2]王俊兰.建筑施工企业税收筹划浅谈[J].科学之友，2010，10.

[3]李玉枝，刘先涛.浅论企业税收筹划[J].企业经济，2008，4.

税收筹划论文范文二：汽车销售税收筹划与财务风险控制

摘要：面对日益激烈的汽车行业，汽车销售企业如果想要在当中获得优势，其销售环节的税收筹划和风险控制就相对重要，企业应该考虑到权销售环节的长期发展，在遵守国家规定的前提下，制定出科学合理的生产营销方案和商务决策，选定好销售方式，从而使税收成本降低，有效的避免税务风险，最终使经济效益最大化。汽车制造商和汽车专卖店的主要税种为消费税、增值税及营业税，其能够利用对税法条款的研究，发现税收筹划的突破口，理清业务流程，规范内控细节，更好的完成税收筹划。

关键词：汽车；销售环节；税收筹划；财务风险控制

一、汽车销售过程的税收结构

本文所研究的汽车销售环节的税收筹划与风险控制，以汽车专卖店销售模式为主，包括制造商与专卖店两个层面的税收筹划。当前，我国汽车销售模式主要包括专卖店、汽车超市、交易市场三大类型。其中，汽车专卖店由汽车制造商授权建立，通过签订合同，专卖店获取汽车制造商特定品牌的经营权，开展营销活动。模式中，汽车专卖店不论是建设，还是管理、营销、服务，都应该按照汽车制造商的要求进行，具备整车销售、零配件提供、售后服务及信息反馈四大功能。按照结构，税收筹划以汽车销售环节为链条，包括制造商环节、销售公司环节及专卖店环节，重点把控消费税、增值税及营业税的筹划。

二、销售环节中税收筹划的重要性

汽车行业是技术及资本密集型行业，同时还有着经济效应，能够推动全经济链条的发展，其属于国民经济里的重要角色。当前，我国的汽车市场仍处于需求旺盛的阶段，开展专卖店销售方式，为的就是使自身的市场份额增大，通过铺设销售网点及专卖店，汽车制造商实现了地域扩张，能够按照各网点及专卖店的销售情况制定决策，是提高制造商竞争力的重要手段。汽车行业的竞争随着专卖店数量的增长而日益激烈。大部分的汽车专卖店都存在着较大的税务风险，其原因是地区之间及地区专卖店的管理水平的差距较大。税务部门在进行税收检查的过程中，对汽车制造商出台的商务决策表示质疑，其觉得一些商务决策没有遵守有关税收法律法规，同时还发现部分汽车专卖店存在违法行为。汽车制造商不仅要强化利润获取能力，为长期发展提供基础，也要不断强化内部管理，实现真正的可持续发展。为了避免税务风险，汽车制造商应该先科学的对税收进行筹划，再建立商务决策和汽车专卖店设计的销售方案。其中设计销售方案是汽车销售环节中的重中之重。由此以来，不仅能够使汽车制造商和汽车专卖店销售环节中的成本最小化，获得更大的节税利益，还可以根据税收筹划调整业务流程，以长期目标为基础，避免为实现短期利益的最大化而损害了长远利益，严防短期行为。因此，现代汽车生产商及销售商在构建税务筹划办法时，应当首先以合法性为基础，设计合法、合规的销售方案，筹划涉税营销环节，在将税务风险控制到最低的同时实现企业利润最大化，促使可持续发展。

三、销售环节税收筹划方案研究和风险点控制

(一)消费税的税收筹划

按照国家消费税暂行条例的规定，“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人，为消费税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳消费税。”汽车行业里乘用车和中轻型商用客车属于此规定重点应税消费品，应在生产环节中纳税。

(二)增值税和营业税的税收筹划

增值税和营业税都属于流转税，其与汽车制造商和经销商的销售活动有着紧密关系。增值税和营业税所牵扯到的经济业务通常有交集，会有混合销售行为、兼营行为等情况出现，并且混合销售行为和兼营行为在某些情况下能够相互转换。这将致使增值税和营业税拥有巨大的税收筹划空间。

1、利用混合销售行为和兼营行为开展税收筹划

当前，我国税法规定，混合销售行为中的涉税点及涉税额应由企业年销售额或营业额所占比重确定，且企业年销售额及营业额所占比例也决定了营销涉税具体涉及增值税还是营业税。当前我国汽车制造商与销售商都是一般纳税人，业务处理中一般以汽车销售与维修服务为主，因此，当涉及混合销售，通常会按应税项目金额征收增值税。在混合销售与兼营方式利用的过程中，汽车制造商与销售商需要把握业务与财务流程的畅通性，严密关注销售行为是否能够被判定为混合销售或者兼营。在兼营活动的处理中，若企业无法将单据、宣传的业务流程进行分离处理，税务机关很可能将此行为判定为混合销售，极有可能面临处罚，并补缴增值税。财务风险产生。

2、利用减少应纳税额开展税收筹划

面对竞争越来越激烈的市场，汽车制造商通过各种途径激励汽车专卖店销售自己品牌的汽车，目的就是维持或扩大所拥有的市场份额；汽车专卖店采用多种营销途径从而抓中消费者的眼球，促进产品的推销。税法中各销售方式都有其特有的计征增值税的规定，汽车制造商和汽车专卖店在销售方式上都具备自主选择权，从而能够通过不同的销售方式开展税收筹划。汽车专卖店的营销途径较复杂，包括积分换礼品、买一送一等等。不同的营销途径都要注意事前的税收筹划。选定折扣方法销售需控制的风险点是，将销售额和折扣额抵减的同时，减小销售额需要掌控定价的尺度，若税务机关指出价格过低，那么税务机关将有权核定销售额。

综上所述，企业在选定营销途径之前，不能急于求成，需要具体了解税法的有关规定，健全销售环节的业务手续，选定最优的科学销售途径，使税收成本最小化，降低税务风险，使得经济效益最大化。

参考文献：

[1]殷晓霞.汽车行业税务筹划思路[J].会计师，2010(11)

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关键词：税收筹划；盈余管理；发展战略；风险

一、税收筹划相关概述

（一）税收筹划概念

税收筹划又被称作合理避税，1935年参与税务局长诉温斯特大公案的英国上议院议员汤姆林爵士是这样表述税收筹划的：每个人都有权利安排自己的事业，倘若依据法律而做出某些安排能够少缴纳税收，那么就不能够强迫其多缴纳税收。这个观点在当时得到了法律界的认同。经过逐渐发展，税收筹划的定义逐渐规范化，即：在当前法律允许的范围之内，企业通过事先筹划与安排经营、投资与理财活动等，从而尽可能获取节税的经济利益。由此可以看到，企业开展税收筹划的前提是要符合国家法律以及相关税收法规且税收筹划必须发生在企业投资理财与生产经营活动之前。

（二）税收筹划的基本原则

首先，合法原则。一是企业开展税收筹划必须符合国家制定的相关法律法规以及各项政策精神前提；二是企业必须严格按照经济法规以及财务方面的相关条款开展税收筹划；三是企业应当对我国税法的各种动态予以全面掌握后，才能开展税收筹划活动；四是企业在开展税收筹划的时候，必须及时对税收筹划的相关方案进行修改与完善，使之满足税法的变化。其次，经济原则。企业在开展税收筹划的时候首先要企业的效益应当是重点考虑内容。一是企业在开展税收筹划的时候要尽可能避免对个别税种减少的过度重视，而是要考虑在整体上减少税收负担率；二是企业在对相应的纳税方案进行评估的时候，应当使用资金时间价值的有关理论作为标准，要对不同的纳税方案开展比较，相同纳税方案在不同时期所具有的税收负担开展比较，当然在具体比较过程中，企业只有将其变为现值，才可以进行一定的比较。再次，财务决策原则。企业在开展税收筹划活动的时候，在一定程度上要将税收筹划融入进企业财务决策中，服务于财务决策。最后，风险防范原则。由于税收筹划是在税法规定的边缘开展，这就意味着税收筹划存在着极大的经营风险。企业如果忽略了税收筹划存在的风险，那么税收筹划很可能会产生相反的作用。

（三）税收筹划的重要性

首先，企业通过税收筹划，能够对企业投资、财政分配以及融资等过程涉及到的税收予以解决，使得企业能够最优化地合理配置拥有的财务资源。其次，通过税收筹划，能够保证企业监管的有效性，让企业金融目标得到更准确、更快的确立。最后，倘若可以使用企业利润分配方案+投资计划+融资计划的合理性开展税收筹划，不但能够合理地减轻企业的税收负担，增加企业的税后收益，还能够有利于社会资源利用效率的提高。

二、税收筹划对企业盈余管理的影响

（一）企业正向盈余管理时税收筹划

对其产生的影响企业的正向盈余管理常常是通过延迟确认费或加速确认收入等应计利润管理方式，或通过放宽信用政策以及价格折扣等方式以增加操纵费用和销售费用支出等真实交易方式，或通过利用会计政策变更等措施调增会计盈余。当企业运用上述手段来开展盈余管理的时候，常常面临着盈余管理成本与盈余管理收益之间的权衡。当企业处于正向盈余管理的时候，这就意味着企业需要支付更高地所得税成本，即企业可以利用会计准则与税法之间的差异开展税收筹划，使会计盈余上涨的同时税收成本不增加。根据有关调查，许多上市企业的确存在利用会计准则与税法之间的差异开展税收筹划来减少盈余管理产生的所得税成本的行为。依据我国《企业会计准则》的相关规定，在选择固定资产折旧方法的时候，企业可以选择如下集中折旧方法：年数总和法、双倍余额递减法、工作量法以及年限平均法等等几种。从税收筹划的角度而言，许多企业更倾向于选择加速折旧法来降低税收负担率，然而这却会相应地使得会计盈余减少。在选择存货计价方法上，从税收筹划的角度而言，存货计价方法的选择应该基于最有效最充分地利用成本费用其抵税效应，从而能够最大限度地获取“免费使用”的资金。因此企业可以选择前期成本比较大的计价方法，当物价水平上升时，选择加权平均法更为合适；当物价水平降低时，选择先进先出法；然而企业采取这两种方法都会对会计盈余造成不利的影响。由此可见，税收筹划对企业正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以这样说，当企业开展正向盈余管理的时候，税收筹划与企业盈余管理的程度呈负相关。

（二）企业负向盈余管理时税收筹划

对其产生的影响据有关研究发现，企业为了获取更好的外部发展环境，常常会采取降低利润的盈余管理措施，还有的企业为了平滑利润也会采取降低盈余的管理措施。尤其是当企业本期收益远远高于预期的时候，为了确保利润持续稳定增长，这些企业往往会采取提前确认损失或费用和延迟确认收入等管理方式来将本期盈余予以降低。由于我国是采取间接计算法来计算应纳税所得额，因此当企业采取负向盈余管理时，伴随本期利润总额的减少，税收负担率也会自动降低。企业开展税收筹划其目的就是为了延迟纳税从而获取资金的时间价值，因此，从税收筹划角度而言，企业管理层会产生提前确认费用和推迟确认收益的动机，从而采取相应的对策措施来降低本期应缴纳的所得税。为此，如果企业目的是为了降低本期盈余的时候，盈余管理和税收筹划对于会计政策的选择是相一致的，因此企业通过税收筹划能够达到进一步降低盈余的目的。由此可见，当企业开展负向盈余管理的时候，税收筹划与企业盈余管理的程度呈正相关。

三、企业控制税收筹划风险可行策略

（一）企业应当加强与税务机关的沟通

在实际操作中，由于现行税收方面的法律法规针对具体的税收事项留有一定的弹性空间，再加上在一定范围内税务机关也拥有一定的自由裁量权以及税务执法人员参差不齐的素质等方面的影响，会使得税收政策在具体执行过程中出现偏差，这就可能给企业开展税收筹划带来风险。因此企业在开展税收筹划的时候，不仅需要正确理解现行的税收政策，还应当加强与税务机关之间的沟通交流，争取在业务上获取税务机关的认可与指导，从而达到节税的目的。

（二）企业应当树立税收筹划风险意识

在实际操作中，由于国家政策变化、利率、汇率变动、产品市价波动等客观环境因素的变化必然会对企业的财务状况产生影响，再加上如果企业对当前税收法律法规的不合理运用，就会使得税收筹划的结果偏离企业预期目标，从而给企业造成损失。因此各个企业应当加强对税收方面的法律法规的学习，并尽力熟悉并准确把握相关规定，在充分掌握自身企业实际生产经营的相关信息基础上，将两者结合起来予以细细研究，只有如此，企业才能够预测并制定出多种税收筹划方案，并通过比较各种不同的税收筹划方案从而优化选择既遵循税收法律规法规，又符合企业自身利益的税收筹划方案。

（三）全面提升税收筹划人员素质

企业税收筹划人员自身素质在很大程度上决定了税收筹划方案的可靠性，决定了税收筹划是否成功。因此企业必须对税收筹划人员加强法律、税收、会计、财务等方面的专业知识培训，使其真正对上述培训内容了解透彻以及充分掌握，只有如此才能够满足税收筹划的要求，从而提升税收筹划工作的工作质量，同时也减少了税收筹划的风险。如有必要，企业还可以考虑向外聘请专业的税收筹划专家为针对企业自身情况制定税收筹划方案。

四、结论

在当前市场竞争日益激烈的形势背景下，税收筹划已经成为了企业财务战略体系的重要构成之一，是企业增强自身竞争力的有效途径之一。本文先简单阐述了税收筹划的相关概念，然后具体分析了税收筹划对企业盈余管理的影响，最后提出了企业控制税收筹划风险的应对策略，希望能借此提供相应参考，使企业在实际生产经营过程中能够有效处理好税收筹划与盈余管理两者之间的关系，并控制好税收筹划风险，最终促进企业健康有序发展。

参考文献：

[1]宋银银.税收筹划在企业财务管理中的运用[J].合作经济与科技,2015(02).

[2]王盘安.纳税筹划对企业盈余管理的影响[J].商,2014(16).

[3]续冬梅.浅谈企业所得税的税收筹划建议[J].会计师,2015(01).

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关键词：中小企业；税收筹划；问题；加强措施

随着我国现代经济的不断发展，国内的企业数量也在不断增多，其中中小企业的数量已经占据了国内企业总数量的99%左右，为社会提供的就业岗位超过了80%，并且为我国税收提供的贡献已经超过了50%。由此可见中小型企业的市场地位正在逐渐提升，但其资金和技术相对薄弱，内部管理体系较差，无法形成有效的税收筹划体系，导致其难以进一步发展。

一、税收筹划的概述

税收是实现国家公共财政职能的一种手段，由政府的专门机构向企业实施强制性的非惩罚性的金钱课征，也是国家最重要的财政收入形势之一。而税收筹划则是指纳税的企业在现有的税法条文或框架之下，以不违反法律法规为基础，对纳税的方案进行优化统筹，进而减轻税款为企业带来的经济压力。可以说税收筹划工作是企业财务管理工作中的组成部分，财务管理工作本身还包含了投资管理、融资管理、生产管理、营销收益管理等多个方面，因此也可以将税收筹划工作融入到企业财务管理的各环节当中，尽量在不违法的情况下降低企业所缴纳的税款，从而实现利益最大化。但实际工作当中，税收筹划毕竟属于税法的边缘性操作，如果不够谨慎和专业，很容易出现违法行为，因此需要相关工作人员高度注意。

二、目前国内中小型企业税收筹划的现状和问题

税收筹划工作在欧美等发达国家的企业财务管理中应用比较广泛，同时也成为了跨国性公司发展和经营的重要手段。我国中小企业的税收筹划目前尚处于起步阶段，加之国外的税收筹划模式大多适用于资本主义市场，因此想要将其转化为适应我国社会主义市场发展规律的税收筹划模式就需要漫长的摸索过程。尤其是中小型企业本身技术、人力资源以及资金力量落后，更加难以实现合理的税收筹划工作，其存在的问题具体如下：

（一）领导者税收筹划意识缺乏。由于国内对于税收筹划工作的研究较晚，因此很多中小企业经营管理者对这一概念还并不了解，其仍单纯地认为税收筹划行为就等同于偷税漏税行为。再者，很多中小企业经营者只注重对税法的学习和认知，认为税收筹划工作应全部由财务人员负责，自己不需要多做学习。同时很多企业管理者存在着经营陋习，习惯了拉关系找人脉，却忽略了国家法度的重要性，因此对于税收筹划工作不屑一顾，最终导致违纪违法行为。

（二）税收筹划工作的基础较差。税收筹划工作本身是一类财务专业性较强的工作，在开展这项活动时需要相关人员具备优秀的财务专业知识，对于工作人员的专业素质和技能的要求非常高。但目前国内很多中小企业当中高素质财务人才严重匮乏，甚至于部分中小企业内部的财政体系仍不健全，会计信息准确率较低，具有违反法律的问题存在，而这些情况均使得税收筹划工作的基础不牢固，严重影响该项工作的开展效果。

（三）国内税法体系不健全。我国的现代法律研究起步较晚，还没有形成一个完善的体系，其中税法的立法层次不高，缺乏科学性、有效性、实用性以及权威性，并且很多法律条款在执行过程中透明度不足，实际操作性较差。目前我国税法当中存在的问题包括两大方面，其一是部分税法条令本身太过于笼统和原则化，没有对法律概念进行细化分类，导致执行过程中出现困难和无法认证的情况；其二是当前很多税法条款已经不适应我国现代经济市场的发展规律，需要进行重新的研究和规划。目前国内常见的解决方法是定期由税务机关以文件的形式对各种政策进行解释和宣传，这样做仅能够解决表面问题，而无法真正为纳税人或企业提供方便，“补丁”的数量太多就会严重影响人们对于税法的认知，使得中小型企业无法根据当前的税法情况开展税收筹划工作。

三、加强中小企业税收筹划的措施

（一）完善中小企业税收筹划工作的内部环境措施。中小企业税收筹划的内部环境主要指的是企业内部的人员认知和管理模式，只有先将内部环境完善才能够打造适用于企业自身的税收筹划工作方案。首先，要提高企业内部管理者和财务人员对于税收筹划工作的认识，只有先端正和纠正认知才能够确保这项工作的进行。现阶段各中小型企业之所以无法开展有效的税收筹划工作，其根本原因在于企业管理者和财务人员对税收筹划工作认识错误，其中部分人员认为税收筹划就是逃税漏税的一个过程，但却忽略了这项工作合法性的前提，还有部分人员则认为这项工作也是单纯纳税工作中的一环，使得税收筹划工作无法进一步开展。想要提高中小企业管理者和财务人员的认知，就必须要了解目前企业所处的税收状态，加强企业内部对于税收筹划工作的培训力度，可以从企业外部聘请专业人员或相关培训机构，通过定期讲座的方式对企业税收筹划人员进行指导和解惑。另外企业的管理者也要将目光放长远，认识到这项工作的减税效果，进而对其进行大力的支持。

其次，应该提升企业内部财务人员的职业水平，加大企业人才招聘力度，同时对目前企业当中已有的优秀人才进行重点的培养，打造一个专门适用于税收筹划工作的财务管理团队，进一步提升企业内部人员的税收管理能力。同时还可以建立责任制，明确每个财务人员所处的工作岗位和责任。

第三，将企业内部会计核算工作进行规范化管理，积极完善会计信息披露体系，并完善财务核算工作，为税收筹划工作打好基础。在实际税收验收工作当中，税务机构在调查时首先查找的就是企业的账簿信息，因此必须将账簿做到准确、透明、公开，这样就能够正确反映企业应缴纳税款的实际情况。同时会计所计算出的财务数据是企业应缴纳的税款的基数，也是财务部门征税的依据，必须保证其的准确性。

（二）完善中小企业税收筹划工作的外部环境措施。企业税收筹划的外部环境主要指的是我国的法律制度。首先应对目前的税法进行完善，使税务执法人员在开展工作时能够更好地依据法规，减低主观判断给企业带来的损失。同时在法规当中应加入有关税收筹划的相关规定，使中小型企业开展这项工作时能够获得全面的法律指导。另外还要做好法规的细化工作，避免在制定税收筹划工作方案细则时没有法律依据。其次，政府应出面建立有效的税收筹划机制。这一工作主要是针对于部分企业内部财务管理人员素质较低的问题，政府应鼓励专门的机构为企业提供专业化的服务，同时加强会计行业内部税收筹划培训师队伍的建设，这样就能够为企业提供更加方便的财务管理服务，利用较低的成本获得最优化的税收筹划方案，进而提升企业的经营收益。另外政府还可以出台部分优惠政策，帮助企业合理进行节税。

结语：

税收筹划工作是帮助企业发展的主要财务工作之一，企业应积极转变和纠正错误的认知，同时政府也应该积极采取配合和政策支持，帮助中小型企业建立有效的税收筹划体系，保证其经营收益，进而为政府带来更多的财政收入。（作者单位：天津市科技创业服务中心）

参考文献：

[1] 范晓程，喻学惠.企业税收筹划实施途径探析[J].现代商贸工业，2010（07）：191-192.

[2] 何芳.企业投资活动的税收筹划[J].新疆农垦经济，2010（02）：88-89.

[3] 涂瑶.浅析税收筹划在财务管理中的运用[J].经济研究导刊，2010（02）：17-18.

篇10

关键词：税收筹划 利益最大化 有效理财 风险性

税收筹划，主要是指纳税人或其机构根据税法优惠政策的规定或利用税法的漏洞和会计政策的选择，对纳税人的组建、筹资、投资、经营活动中的纳税事项的事前整体策划和事中巧妙的安排，以达到减轻整体税负和实现财务利益最大化的目的。从某种程度上来说，它是企业在既定的纳税环境下，对多种纳税方案进行最优化选择的一种理财活动，是企业最大限度节约成本，谋取利益的一种重要手段。但是企业进行税收上的筹划存在着较大的风险性，需要以一定的成本来进行规划，而且在筹划的过程中，有可能因为某些不确定的或者是变化的因素而导致筹划的结果与实现确定的目标相偏离，给企业带来意想不到的损失。随着国家宏观调控力度的不断加强以及税收政策的不断变化，如何进行合理的税收筹划，有效的控制和管理税收筹划中存在的风险成为新时代背景下许多企业财务管理人员研究的重要课题。本文主要将对企业税收筹划过程中的存在风险的原因进行分析，并对相关的解决措施进行初步的探讨，希望能为相关的研究提供新的思路。

一、税收筹划存在风险的原因探析

税收的筹划必须要必须要以合法的形式得到税务机关的认可，这说明税收的筹划必须要紧紧围绕现行的税法和会计政策进行，一旦与现行的相关法律政策相违背，带来的损失将是不可弥补的。笔者认为税收筹划过程中，之所以存在风险的原因主要有一下几点：

（一）税收的强制性、无偿性和固定性

税收的强制性是税收的本质属性，这表明税收的征收是无偿的，以政府的权利为依托，具有一定的法律效力，同时也说明纳税人与政府之间权利与义务的不对等，纳税是企业的基本义务，企业不仅要依法进行纳税，同时其涉税的行为必须要合乎相关的法律法规，也就是说，企业虽然可以通过税收筹划的方式来规避企业纳税的风险，减少纳税的数量，降低企业的经营负担，但是必须要在政府的现行的税收制度下进行规划，一旦超出了规划的范围，触犯了税收制度的界限，企业将面临更大的损失，另外，税收的固定性明确的规定了征税的程序与内容以及征税的比例，也就是说，企业所需缴纳的税额也具有相对的稳定性，不能随便更改，这些因素总体上决定了税收筹划风险的存在。

（二）我国现行税收制度的不完善

随着改革开放的不断深入，我国经济的快速发展，企业发展中出现的问题也越来越多，我国现有的税收制度明显难以跟上经济发展的需要，存在许多不完善的地方，因此，税收的改革势在必行，而不断的改革则引来了许多难以预料的问题，企业税收筹划中的不确定因素增加，风险就会随之增大。

（三）税收筹划主体的主观因素的影响

企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度扰乱　了企业正常的经营理财秩序，就将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。另外，税收的筹划没有确定的标准，筹划的方案主要是纳税人根据对现行的税收政策以及筹划条件的理解进行确定的，因此主观性较强，完全要看筹划人的筹划能力以及对税收制度的熟悉程度和对本企业经营情况的掌握度，一般而言，纳税人的业务素质较高，对税法、会计、财务管理等方面的业务比较熟悉，其税收筹划的成功率就会比较高；相反，失败的可能性就会越高。换句话来说，筹划人的认识正确与否是企业税收筹划能否成功的关键。

（四）企业经营环境的复杂性

企业税收筹划的过程实际上是根据企业生产经营活动，对税收政策的差别进行选择的过程，因而具有明显的针对性和时效性。但是企业经营的内外环境是不断变化的。外部环境比如国家的税收政策、企业面临的外部竞争地点、投资对象、企业组织形式、利润分配方式等随时都有可能变化，制约着企业内部的决策。这些因素的变动，有可能直接影响到企业能否享有国家的税收优惠政策，也就有可能直接影响到税收筹划能否达到预期的目的。

二、　有效管理和控制税收筹划风险的相关措施探讨

税收筹划是为企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的，在这一点上认识不清也很可能会作出错误决定导致企业整体利益的损失，　从而使得整体税收筹划失败。从上面的分析中我们已经知道，我国企业在税收筹划的过程中存在风险的原因是多方面的，笔者认为要有效的管理和控制税收筹划中的风险，可以采取的措施主要有一下几点：

（一）规范会计核算基础工作，降低税收筹划的主观性

虽然说筹划的主体的业务水平直接关系到筹划的成功与否。但是必须清楚的认识到，规范的会计核算基础是合理规避税收筹划风险的重要前提。筹划主体要进行正确的税收筹划，也必须要依据企业经营的业绩来进行。因此，企业的会计核算必须要正确的反映出影响税收筹划的相关因素，比如企业经营的市场大体情况的变化，商品价格的变动以及商品质量等，要做到这一点，企业的会计核算基础必须要规范，反映出的会计信息必须要客观，以减少筹划主体的主观性。另外，税收筹划是否符合国家政策法规的标准，重要的依据也就是企业的会计凭证和记录，因此企业一定要重视会计核算基础工作，为税收的筹划提供科学合理的依据。

（二）企业应该要随时关注国家税收政策的变动

税收筹划从某个角度讲，就是利用税收政策与经济实际适应程度的变化，不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。而国家税收的政策是不断调整的，因此，企业税收的筹划必须要不断的关注国家税收政策以及税收法律的变动，广泛的收集与企业发展相关的税收信息以及国家作出的一些税收政策的决定，合理的判断国家经济发展的方向，以不断调整企业税收筹划的方案，及时应对国家政策变动带来的风险，保证税收筹划的合法性。

（三）建立有效的风险预警机制

企业外部经营的环境时时都在变动，也就意味着企业税收筹划的条件也在时时的变动，有效的风险预警机制能够帮助企业有效的应对各种突发状况，提高企业应对外部风险的能力，合理地控制企业税收筹划中的风险因素。笔者认为，一般而言，企业税收筹划的风险预警机制应该要具备几下几个功能：及时收集有效信息的功能。税收筹划出现偏差的很大一部分原因都是来自于企业信息的不对称，没有及时了解到企业经营的市场状况以及各种税收政策的变动，因此，税收筹划预警机制必须要能够及时的收集各种有效的财政税收信息；潜在风险预知功能；除了能够收集到有效信息之外，风险预警机制应该要能通过对相关信息的分析，及时的判断出可能存在的潜在风险，以便筹划主体能够及时的消除潜在的危险。风险管理功能；当税收筹划发生风险时，该系统要能及时查处风险产生的根源，制定有效的措施，将损失降到最小。

三、结语

综上所述，我们可以知道，税收筹划与避税存在本质的区别，它是企业在现行的税收法律制度范围内进行有效理财的一种重要手段。当前税收筹划风险是一个较新的研究课题，其涉及面广，难度较大，有效的控制和管理筹划过程中的风险对企业的发展意义重大，也是当前摆在企业面前的一个重要难题。本文主要对企业税收筹划过程中存在风险的原因进行了详细的分析，并对解决的措施进行了初步的探讨，希望能为相关的研究提供部分有效的价值。

参考文献：

[1]过燕琴.现代企业税收筹划风险的防范和控制分析[J].中国总会计师.2012.1：113-114