会计发展前途范文

导语：如何才能写好一篇会计发展前途，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：会计信息化主要措施发展途径

一、企业会计信息化的现状

随着科技的发展，现代企业大多数基本上实现了计算机化会计管理和核算，促进了企业信息化和管理水平提高的建设。但是，目前也有少数企业的会计信息系统还不够完善，不能成为现代企业信息系统的有机组成部分，也不能与企业其他系统交换信息和充分共享，不适应会计信息化的发展。

从事会计的人员，计算机水平较低，只能处理一般业务，经过特殊培训的人员较少，经过会计电算化培训的次数较少，导致会计人员的总体素质不高。

企业会计信息化的应用受环境因素的影响。首先，企业在会计信息化中，一方面受企业自身条件的影响，另一方面需要社会推动和政府支持。其次，企业会计信息化受社会服务平台和龙头企业的影响和带动。再次，政府对会计信息化支持的力度不，没有充分认识到会计信息化的重要性。最后，会计管理制度不够健全，主要是计算机审计制度几乎没有，会计信息准确度不高，而且出现信息丢失现象。

二、提高会计信息化的主要措施

（一）提高管理层的认识

充分认识企业信息化和会计信息化是当今经济发展的必然趋势，是企业会计管理的需要，是企业生存与发展的需要。因此，领导要高度重视会计信息化，建立高效的会计管理机构，由企业负责人领导，由相关部门技术骨干和负责人参加。坚决树立管理层对会计信息化理念。

（二）加大会计人才的培养

国家要加大会计人员的教育投资，加大会计教育的发展和改革力度，调动我国各种培训机构力量，根据会计事业发展要求及企业对会计人员的要求，科学合理地开设培训课程，提高会计人员的专业技能水平和综合素质，为企业培养出大批的合格会计信息化人才。

（三）提高会计法律意识

随着会计信息化的应用，会计对数据的处理更高效、更迅速，给企业管理带来了很大的好处，但也增加了通过高科技手段犯罪的可能性。为了保护企业利益和防止犯罪发生，企业需制定特有的法律法规。

同时通过案例分析、专题讲座等形式，使企业负责人和会计人员充分了解会计诚信的重要地位，抓好企业负责人法律责任的落实工作。

（四）完善会计管理体制

企业通过完善会计信息化体制机制，能充分规范会计的工作秩序，进一步提高企业会计管理水平。

（五）加快会计信息化进程

企业信息化发展包括会计信息化发展，而会计信息化发展是企业信息化发展的在的体现，所以要充分加快企业信息化的发展速度，实现业务、财务、生产一体化，信息流、物流、资金流的连接，充分推动会计信息化的快速发展。

（六）加强会计信息化控制

篇2

(一)相关人员对电算化没有予以高度重视

虽然医院会计电算化多次被强调应该运用到工作中去，但是医院会计电算化应用率并不高，这受到了多种方面的因素影响，根本是相关部门对电算化的重视力度不够。传统的实务会计运用时间相对较长，运用理念深入人心，相对于新兴发展的电算化会计，尽管传统会计方法存在诸多缺点，但人们普遍乐于接受。一些部门甚至只是将电算化设备作为摆设，仅仅应付上级部门的检查，而未将电算化代入实际的工作运用中，电算化没有进展。部分医院虽然已经实现了初步的电算化，但其软件设施还存在着一些缺陷，电算化的运行还存在着落实问题。实际上，实现医院会计电算化不仅仅是技术的革命，更是对人力资源的调配。原来从事相关会计工作的人员将从繁重的账务中解脱出来，转而进行对资金的评测、分析、管理作出评价，加强深化会计职能。从另一个方面上讲，对电算化思想上的漠视部分原因来自于一些会计人员思想上的保守落后和不思进取。

(二)会计电算化技术人员的缺失

医院会计电算化是一个对技术要求较高的工作，电算化的发展对会计人员素质的要求也越来越高。比如，医院电算化会计是一项综合性的工作，不仅需要对会计工作的了解，还要掌握相关的计算机操作知识，更要熟悉计算机中一些软件知识，同时对于经济管理又有一定的要求，这么多的要求构成的综合性素质加大了会计电算化就业的难度。

(三)对医院会计电算化监督力度不够

会计电算化需要在医院内部控制工作，内部人员对电算化的操控具有极大的自主性，会计人员的素质对内部控制有着极大的影响。由于监督机制的不明确，部分会计工作人员不能明确自己的工作职责，对工作缺少责任感，这是目前医院会计电算化难以实现的重要原因。

(四)医院会计电算化存在着一定的安全隐患

犯罪手段的科技化使得计算机在一方面成为罪犯的利用手段，电算化在实际运用过程中如果不注重系统维护和防毒方案，信息数据资源就会处于网络风险中，会造成数据的外泄和丢失，不利于会计信息数据的保管。

二、发展医院会计电算化的策略

(一)深化对会计电算化的认识

医疗改革使得医院的会计工作成为医疗管理过程中越来越重要的组成部分，电算化对医院发展有着深远影响。但是由于医院会计人员没有对电算化的重要性形成深刻的认识，所以电算化的运用并不广泛。医院会计人员应该充分地认识到电算化对会计发展的巨大推动作用，电算化的运用是对当下先进技术的借鉴，是生产力的进步。电算化发展时间较短，会计人员需要得到观念上的转变，相关负责人要加强对电算化知识的普及，提高对电算化的认识，加强电算化的科学性和规范性，促进医院经济管理的正确发展。

(二)建立会计电算化相关标准，构建统一平台

我国现阶段会计电算化软件繁多，他们各具特色，不利于电算化的统一的实现。统一的规范标准可以加强质量的统一管理，减少了不同电算化之间互相交流上存在的问题，便于进行版本的升级和变更。在建立统一的标准的前提下，还要建立相关的共享平台，实现资源共享。同时，资源的统一改进加强了业务交流，降低了经营的成本，增加经济效益。

(三)加强会计电算化人员素质建设

电算化相对于传统会计业务，增加了计算机和信息数据的相关内容。有的工作人员对电算化的了解比较少，对电算化的实际操作中存在着很多问题。首先，医院电算化会计掌握电算化方面的专业知识不能仅仅局限在表层，而要进行深层次的挖掘。其次，要提高电算化工作人员的计算机操作水平，通过对他们进行相关的培训，提高必要的计算机技能，从而保证电算化的高效实施。

(四)加强会计电算化中系统安全

医院应该对电算化系统的安全性和保密性予以高度的重视。首先，应该对电算化会计人员的权限作出相关限制，避免越级越权现象的产生。其次，建立完善密码系统，防止数据的混乱和他人的盗窃。然后，为了避免系统中的因为操作不当造成的资料永久性丢失，应该及时对相关数据进行整理备份。最后，还要建立安全的信息系统，避免因为人为的恶意破坏造成会计数据的丢失和损坏。

(五)加强对会计电算化的管理

篇3

一、永胜县农村信用社支持小微企业发展现状

（一）对小微企业信贷扶持力度不断加大

永胜县农村信用社积极响应宏观调控导向和区域经济发展需求，增加对小微企业信贷投入，通过制定小微企业信贷计划，信用评级规则、风险定价方法、考核指标，进一步增强对小微企业的支持力度。到2012年末，永胜县农村信用社对小微企业贷款余额为46454万元，占各类企业贷款余额的94.89%，占全部贷款余额的7.46%，较上年同期增长16734万元，增幅56.31%。

永胜县农村信用社各项企业贷款及小微企业贷款增长表 单位：万元

永胜县农村信用社小微企业贷款增长情况表 单位：万元、%

（二）融资方式以短期、抵押贷款为主

一是永胜县农村信用社对小微企业贷款以抵押贷款为主，截止2012末，永胜县农村信用社向小微企业发放抵押贷款余额46454万元，较2008年增长12.17倍。2013年首次向丽江永胜金禾生物资源开发有限公司发放担保贷款500万元，实现担保贷款零突破。二是贷款期限以3年期的流动资金贷款为主。三是在贷款流程方面，从2010年下半年起，对中小企业贷款实行约期还款方式，采用按月还本付息和按季约期还款，加快企业资金周转，资金流动性增强，贷款回收率得到提高。

（三）小微企业不良贷款占比低，确保小微企业和农村信用社良好的经营状况，实现双赢局面

永胜县农村信用社小微企业不良贷款情况表 单位：万元、%

从图表可见，2008至2012年，永胜县农村信用联社各项贷款及小微企业不良贷款呈逐渐下降趋势。截止2012年末，永胜县农村信用社各项贷款余额168007万元，按五级分类，不良贷款余额4173万元，不良贷款占比2.48%。其中小微企业贷款余额为46454万元，按五级分类，不良贷款余额369万元，不良贷款占比0.79%，比年初下降122万元，降幅24.85%，较2008年下降1390万元，降幅79.02%。不良贷款降比明显，资产质量得到提高。

（四）实现地方融资平台和房地产开发贷款的新突破

2010年起，永胜县农村信用社尝试向地方融资平台和房地产开发方向的贷款，首次向永胜土地储备中心和华坪土地储备中心发放1600万元的地方政府融资平台贷款，实现零突破。至2012年末，永胜县农村信用社向丽江古城天和城市经营投资开发有限公司、玉龙纳西族自治县开元投资有限责任公司及永胜土地储备中心发放4500万元的地方融资平台贷款，较2010增长2900万元，增幅181.25%。同年，首次投放房地产开发贷款700万元，2012年房地产开发贷款余额为1300万元，较2010年增长600万元，增幅85.71%。

二、当前农村信用社支持小微企业发展存在的问题

（一）利率水平相对较高，不利于小微企业长足发展

永胜县农村信用社小微企业贷款利率情况表 单位：%

从图表可看出，永胜县农村信用社对小微企业贷款的利率实行上浮，2008～2012年对小微企业的贷款利率上浮幅度除2011年外，均在50%以上，虽然仍低于2009年人民银行规定农村信用社贷款利率不得高于基准利率的2.3倍的规定，但对于多数处于发展初期的小微企业，利率仍然相对较高，由于利率上浮的影响加投资环境不畅等原因，一定程度上抑制了小微企业的信贷需求。

（二）融资产品单一，难以满足小微企业融资需求

一是在贷款期限方面。永胜县农村信用社针对小微企业的信贷产品主要是短期融资，以解决客户流动资金不足问题，产品相对单一。而大多数小微企业随着经营发展，将不断增加对机器设备、厂房等固定资产购置、更新等方面多样化的资金需求，以短期融资产品为主的信贷供给结构将不能满足优质小微企业长期发展需要。其次，在贷款方式方面，据调查，永胜县小微企业贷款仍以传统抵押贷款为主，融资方式单一，未能针对小微企业客户量身定做开发创新型金融产品，诸如应收账款质押、仓单质押、保单质押等相对传统的信贷产品尚未开展，难以全面满足小微企业融资需求。

（三）企业自身发展不健全，抗风险能力明显不足

一是受环境影响大，小微企业抗风险能力弱，淘汰率高。小微企业受市场波动的影响大，生产规模小，产品同质化严重，科技含量低；二是企业财务制度不完善、企业内部管理不规范，经营信息不透明，会计报表失真等现象，这些都给银行信贷造成一定风险。三是管理水平滞后。目前，大部分小微企业采用家族式管理模式，企业决策上存在随意性，企业发展定位不明，市场营销思路不清，主导产品趋于同化严重，造成企业发展前途难测。四是企业信用等级低。中小企业普遍经营规模小，技术水平低，起步较晚，自有资金少，偿还能力弱，经营业绩不稳定，信贷投放风险相对较大。

三、对策建议

（一）继续加大对小微企业的信贷倾斜政策

加大对小微企业信贷倾斜政策，特别是利率方面，充分结合小微企业经济特点，制定合理的利率定价机制。同时，政府及相关部门要积极搭建平台，提供政策支持，通过加强银企对接平台建设，共同缓解小微企业融资难问题。

（二）转变服务方式，创新适合小微企业信贷产品

加大对小微企业服务力度，将小微企业信贷业务作为主要增长点，拓展信贷产品。一是农村信用社要按照小微企业特点设计审贷流程和定价机制，优化信贷业务流程，简化信贷办理手续，提升对小微企业的金融服务水平。二是创新抵押担保模式。在抵押物品的选择上要广，不仅仅限制于土地和房产，可以扩大至产成品、半成品、应收账款甚至专利技术、企业产权、林权、商标使用权等。在企业自愿的情况下，实施企业之间相互担保和联保，或者是依托担保公司担保的方式。三是积极创新信贷产品。结合小微企业资金需求“短、频、快”的特点，积极创新适合小微企业信贷产品。四是继续创新小微企业流动资金贷款还款方式，缓解小、微型企业还款压力。

篇4

「关键词产权；外部性；俱乐部；制度

本文对产权基础会计及其俱乐部形式的探讨，是为了解决会计国际化及会计信息披露过程中的具体。由于产权与会计关系密切甚至可以说是会计的基石，因此解决具体产权基础下的会计问题在理论上存在两种途径：一是在现有产权的框架内局部调整解决会计问题；二是通过改变产权制度安排来解决现有会计问题。本文采用了后一种思路：在现有产权制度安排下会计信息是一种公共物品，而我们认为会计信息的公共物品特性正是会计陷入困境的根本原因，因此有必要通过会计回归与会计外部化构想下的俱乐部制度安排来改变会计信息的公共物品性质，从而使会计面临的诸多问题迎刃而解。

一、产权与会计

产权（property rights）是指针对特定财产的一组（a bundle）权利束，具体包括财产的归属权、占有权、支配权和使用权等。迄今为止，人类史上出现过多种产权模式，包括原始社会初期的非排他性公有产权、农业社会的排他性的公有产权即集体产权（Collective Property rights）、社会的个人私有产权和排他性国有产权等。由于不同的资源要求不同的产权形式，各种产权形式会同时存在于某一社会，但在不同时期和不同地区占主导地位的产权形式却有所不同。

产权会计在我国的兴起与发展并非毫无理由，而源自产权与会计的渊源。会计理论和实务的发展与现代产权制度的变迁密不可分，现代企业产权制度的变迁直接决定着现代会计理论和实务的发展及其趋势。任何时期的会计都建立在一定产权关系上，任何一种会计都要维护特定的产权制度（田儒昆，2000）。谭劲松（2000）还进一步了四种不同的产权制度对会计的促进作用：（1）企业主制产权下，会计只有简单的核算和反映功能，其目标是向业主提供所需的信息，能够反映资金来龙去脉的复式记账法也在这一时期产生；（2）合伙制产权结构下，保护和协调各产权主体利益的需要促使会计将企业视为独立于合伙人的实体从而产生了会计主体概念，为避免短期行为形成了持续经营概念，另外还确立了旨在保护业主产权利益的业主权益会计理论；（3）股权转让受限制的有限责任公司制产权结构下，形成了资本保全观及企业实体会计理论；（4）股权可自由转让的股份有限公司制这种典型的集体产权结构下，会计目标从向管理当局提供信息转而向投资者提供决策有用信息。

产权理论可用于解释会计理论并解决具体的会计问题，从而极大推动了会计理论和实务的发展。随着产权交易社会化程度越来越高，现代会计发展中的产权会计思想必将日趋成熟。研究产权会计的重要意义在于（郭道扬，1999）：（1）产权会计思想统一了对企业财务责任与会计责任的认识，统一了对企业财务工作与会计工作的处理；（2）产权会计思想支配着企业管理组织制度的改革；（3）着会计准则的制定与修订工作；（4）影响到财务与会计理论研究工作并将其推动到深层次研究阶段；（5）产权会计思想深刻地影响到财务会计报表的披露及其审计；（6）产权会计思想直接影响到企业的形象、竞争能力及其发展前途等等。产权与会计的这种紧密联系正是本文得以成文的基础。

二、对会计信息公共物品性质的再认识

会计信息是公共物品吗？对会计管制及强制性信息披露的支持者来说，这根本不成问题，在他们看来正是由于会计信息的公共物品特性才产生了管制会计的需求。在当前会计域秩序混乱的情况下，会计信息是公共物品的论断更得到了会计人士的认可，且被视为会计域秩序混乱的一个当然借口。公共物品最主要的特点是非排他性和非竞争性，即一个人消费不会影响其它人消费的数量和质量或者说增加消费者不会增加成本。在现有产权条件下，会计信息一经披露，所有现在和潜在的投资者都能无成本的共享，由此看来会计信息显然是公共物品，而会计信息产权也显然是公共产权。会计信息的公共产权极容易导致公地灾难（tragedy of the commons），根本性的破坏会计域秩序，我国和美国出现的会计危机正是这一灾难的有力证据。要化解会计目前的困境，就必须重新审视会计信息的公共物品性质。我们之所以对会计信息的公共物品性质产生疑问是基于一些很矛盾的会计现象：为什么上市公司披露的会计信息是公共物品而据此建立的数据库却是私人物品？为什么投资者从会计信息中受益而由上市公司承担成本？对这些问题的思索使我们对会计信息是公共物品的论断产生怀疑，进而对引起会计信息产权扭曲的制度安排也有所疑虑。那么会计信息是公共物品吗？我们的结论是，会计信息并不是天然的公共物品，改变制度安排就可以改变会计信息的物品属性。

首先，在现有制度安排下，会计信息最多只是混合物品或准公共物品而不是纯公共物品。在公共选择理论中，物品依共享程度可分为三类：完全不具有竞争性和排他性的纯公共物品、具有完全竞争性和排他性的私人物品、具有不完全竞争性和排他性的混合物品或准公共物品。因性质不同提供这三类物品的方式和途径也不相同，私人物品属私人产权由市场提供，纯公共物品属公共产权只能由政府提供，而混合物品兼有公共物品和私人物品的双重性质既可由政府提供也可由市场提供。如果将会计信息视为公共物品，那么会计信息的提供就只有依赖政府，而事实上会计信息由上市公司自愿披露和政府强制披露提供，在该意义上现有制度安排下的会计信息是准公共物品。

其次，从产权制度的发展历程来看，公共物品性质并不是会计信息的天然和本质属性。企业主制和合伙制产权下，由于经营权和所有权尚未分立，会计信息产权属于所有者自己，此时会计信息是私人物品；股权转让受限制的有限责任公司制产权结构下，由于经营权和所有权的分立，会计信息的私人性质也有所变化，但由于此时的产权还只是简单的、小范围的个人产权集合形式，会计信息还只是俱乐部产品；股权可自由转让的股份有限公司制这种典型的集体产权结构下，经营权和所有权在更广泛更复杂的层面上分离，也使会计信息最终成为我们所指的准公共物品。

最后，不同的制度安排可改变会计信息的公共物品性质。公共物品性质并不是会计信息的天然和本质属性，为我们通过不同的制度安排改变会计信息的公共物品性质提供了理论依据。在产权制度尚未建立健全的时候，土地显然也是公共物品。就拿经济学里公共物品的经典例子“灯塔”来说，科斯也发现英国当时的灯塔在私人收费上并不存在任何问题（Coase，1974）。由此可见，公共物品特性并非产品的内在属性而与社会的制度选择有关（Varain，1998），改变制度安排完全可以改变会计信息的产权关系。

三、新的制度安排：会计回归与会计外部化

上述分析表明，会计信息的公共物品性质是会计域秩序混乱的主要原因，要确立会计域秩序就必须重新安排会计信息的产权归属。同时公共物品性质并非会计信息的天然和本质的属性，可以改变制度安排从而改变会计信息的物品属性并最终解决会计难题，而这种制度安排就是我们关于会计回归与会计外部化的设想。

外部性（externality）是新制度经济学中极为重要的概念，是指那些无需支付费用的收益或未获赔偿的损失。外部性实际上是私人成本与社会成本、私人收益与社会收益不一致所造成的私人净收益不等于社会净收益的情况，包括外部不经济和外部经济。当私人净收益明显少于社会净收益时就产生了外部经济，这会使行为人产生弱激励甚至负激励从而不断降低自己的努力水平以减轻自己的损失，另一方面又会使受益人形成不付成本而能享受他人劳动成果的偷懒（shirking）习惯。相反，当私人净收益大于社会净收益的时候就产生了外部不经济，这会促使行为人产生损人利己的激励进而造成更大的经济福利损失，同时又会让受害者更加不满而降低工作效率。如果私人净收益与社会净收益相等，外部性就不存在了，此时行为人因享有所有收益而得到了最大的激励，同时因承担所有成本而得到了最有力的约束，并最终引导行为人和相对人的博弈趋于均衡。然而任何制度安排或多或少的存在外部性，产权的界定就是外部性的内在化过程。产权为人们提供了将外部性内在化的激励，并帮助人们形成在与他人交易时的合理预期（谢德仁，2001）。

用外部性来解释现行会计信息产权的制度安排，我们能清楚的看到它的外部经济。现有制度安排下，企业是行为人即会计信息的供给者而投资者是受益者即会计信息的需求方，由于会计信息的准公共物品性质使企业承担了所有成本而投资者享有了绝大部分收益，从而形成了显著的外部经济。试想，你种的庄稼别人来收割你还会努力吗？而有免费的午餐你还会花钱买吗？答案是不会。因此，企业为了最小化自己的损失就会降低自己的努力程度选择披露或虚假披露会计信息，而投资者为了最大化自己的收益就会贪得无厌的偷懒，并最终使会计沦为会计信息需求的奴隶（王雄元，2002）。更胜之，现有制度安排中政府的强制性披露及会计信息的审计制度更加剧了这种外部经济，它使企业承担了审计成本和披露更多信息的强制义务的同时又使投资者的贪婪需求更加合理化、合法化。更何况强制性信息披露本身就存在度的约束，因为它是会计信息供给与需求相符合、兼顾效率与公平及制度性边界规定的结果（王雄元，2003）。

为尽可能减弱这种外部经济带来的负面影响，就必须根本改变会计信息产权的制度安排。我们设计的制度安排是会计回归与会计外部化，其要点是：（1）企业有偿或无偿地将原始会计信息提供给俱乐部；（2）由政府或者权威民间机构组成的类似于会计中介的俱乐部负责核心会计软件的开发与维护；（3）投资者自发的加入俱乐部并以缴纳会费的方式获取终极会计信息；（4）外部审计对原始会计信息及核心会计软件进行鉴证。

会计回归与会计外部化实际上是部分会计程序外部化的过程，也是逐步减少原有会计产权制度安排下外部经济性的过程。企业和市场的界限在于交易的效率，企业经营倾向于扩张直到企业内部组织一笔额外交易的成本等于通过在公开市场上完成同一笔交易的成本或在另一个企业中组织同样交易的成本为止，当企业更有效率时交易将内部化而当市场更有效率时交易将外部化。会计也类似，当会计信息的供给在企业外部更有效时会计也可以外部化。一方面，投资者可以向投资公司、基金转让投资程序或者向财务分析师转让部分乃至全部信息收集和处理过程（威廉。H.比弗，1999），从而使投资者有将会计信息收集过程外部化的需要；另一方面，企业也有将部分会计程序外部化的需要，现实生活中的记账及会计师事务所对企业的咨询业务都是最好的外部化体现。综合两方面的因素，我们认为，俱乐部形式既具有理论上的合理性也具有实务上的可操作性。

这种制度安排的优点也是显而易见的：会计信息使用者可以按需“量体裁衣”地加工与处理信息，满足了未来会计报告对信息及时性、多样性及相关性等的一切要求；会计信息的有偿使用使会计信息的产权更加明晰；企业通过有偿向俱乐部提供原始会计信息以弥补会计成本，且由于外部经济的减弱促使会计产生了天然地对企业的有效激励和约束，从而降低了企业因会计作假带来的社会成本及预防会计作假带来的审计监督成本；投资者需要向俱乐部缴纳会费才能获得有益的会计信息，因要承担成本就会理性的消费会计信息。这样，上文所提到的所有问题都可加以解决。

四、会计信息产权的组织形式：俱乐部模式

会计回归与会计外部化这种制度安排可通过俱乐部形式得以实施，并最终影响到会计信息的产权界定，这类似于具有公益性质的休闲书吧。和休闲书吧的性质相同，会计信息产权的俱乐部组织模式是由第三方的政府或职业权威机构负责的会计中介机构，它一方面向企业支付价款获得原始会计信息，另一方面向投资者收取会费并提供所需的终极会计信息。下面我们从企业、投资者、俱乐部与外部审计四个方面详细介绍俱乐部的具体运作：

（1）企业是原始会计信息的供给方，以有偿提供和无偿提供两种方式向俱乐部提供原始会计信息。无偿提供即企业的自愿披露，自愿披露的成本由企业在自愿披露动机中所享受到的满足自动弥补。有偿提供是指企业转让原始会计信息产权所收取的价款，可用于弥补会计信息成本及因信息披露所带来的负面影响，从而能给企业足够的激励使之在激励的引导下自觉的披露信息。在新的制度安排中，无偿提供方式没有变化，但有偿提供却取代了强制性信息披露成为会计信息供给的有力补充，区别在于有偿提供是内在的经济指引而强制性信息披露是外在的行政指令。

（2）投资者是终极会计信息的需求方也是俱乐部的客户，向俱乐部缴纳会费享有终极会计信息的产权。向会员投资者收费和我们付钱买东西一样理所当然，但收费的前提条件是投资者能自发地加入俱乐部。而投资者能否自发地加入俱乐部的关键在于收费的高低，它不仅要远小于投资者从会计信息消费中可获取的收益而且要小于或者等于投资者在原有制度安排下免费享有会计信息的成本，另一方面它又必须大到足以有效约束投资者对会计信息消费的非理性与无节制，在两者所限定的领域内再依据俱乐部会员数量、原始会计信息的购置成本、俱乐部运行成本及政府拨款的多少确定合理的收费标准。

（3）俱乐部是非盈利的第三方机构。收益来自会员投资者的会费及政府拨款，其中政府拨款主要来自投资者的税负，一般在俱乐部初期开发核心会计软件与会员投资者数量不够时支付。其成本主要来自三方面：俱乐部运行成本、会计软件的开发和维护成本、原始会计信息的购买成本。俱乐部必须保持收支平衡。

（4）外部审计只对原始会计信息和会计软件的有效性及合理性进行签证，节约了大量的监督成本。由于产权的界定、维护、转让与变更需花费成本并需要一定的技术支持，对那些交易成本过高或技术上不可操作的产权就只能留在公共领域（谢德仁，2001），简言之，产权界定同样受成本效益原则的制约，产权并非越清晰越好。受交易费用的制约会计信息产权并不旨在消除会计信息的剩余部分（杜兴强，2002），对于那些界定成本过高的会计信息也只能放在公共领域，所以在我们构想的制度安排中，完全明晰了原始会计信息的产权，只部分划定了终极会计信息的产权。

五、及进一步的：产权定价与会计域秩序

现有产权制度安排下，会计信息的公共物品特性是会计陷入困境的根本原因，但公共物品性质并非会计信息的天然和本质属性，可以通过以俱乐部形式实现的会计回归与会计外部化这种制度安排改变会计信息的物品属性，从而重建会计域秩序。我们对新的制度安排和这种制度安排下的会计信息产权界定虽作了详尽地阐述，但对这种制度安排较敏感的研究还不够深入。如，关于会计信息产权的定价问题，我们只是给了基本的定价原则，即向支付的价款能产生足够的披露动机又不至于使其产生利用会计信息盈利的依赖、向投资者收取的会费要能适度约束其贪婪的信息欲望又不能超出其对成本的预期、俱乐部收支平衡，但俱乐部究竟要向会员投资者收取多少费用、购买原始会计信息时要向企业支付多少，还缺乏经验支持和数据模型推理。又如，关于这种制度安排如何重建会计域秩序的问题，本文也未加研究。沿着这两条思路更深入地探讨产权基础会计，是我们要进一步研究的问题。

1.王雄元、严艳。2002.会计回归与会计外部化。会计研究，5.

2.王雄元、严艳。2003.论强制性信息披露的适度理性。会计研究，2.

3.郭道扬。1999.20世纪会计大事评说（十）：二十世纪会计思想演进概说。财会通讯，10.

4.田昆儒。1999.论产权对会计的与挑战。现代财经，8.

5.谭劲松、邱步晖。2000.试论现代企业产权制度变迁与会计财务与会计，6.

6. Coase.1974.the Lighthouse in Economics.jounal of Law and Economics，17：357-376.

7. Varian.1998.Markets for Information Good.University of the California Workingpaper.

8.威廉。H.比弗。1999.财务呈报会计革命。第三版。大连：东北财经大学出版社，155-169.

9.谢德仁。2001.企业剩余索取权：分享安排与剩余计量。北京：上海三联书店，27.

篇5

[关键词]中小企业；内部控制；问题；对策

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.117

在当今世界中，无论是各个国家还是地区，中小企业已经成为各国、各地区经济的主力军，中小企业在各国、各地区的国民经济中所占的份额越来越大，在各国、各地区经济发展中的作用不可或缺，对保持经济又好又快地发展、维护社会安定和谐、促进国民就业起到中流砥柱的作用，显然已经成为现在社会经济活跃与否、质量优劣的重要指标。值得一提的是，中小企业在数量、生产总值、安排就业人口、进出口额、纳税等衡量经济发展的各项指标中都占有相当大的比重。

1 我国中小企业内部控制存在的问题

1.1 内部控制环境不理想

在内部环境中，中小企业治理结构起到基础性的作用，它的设计应充分体现出中小企业的治理结构、权责划分、内部机构设置以及企业文化。现代中小企业制度包括健全的治理结构、科学合理的内部机构、合理有效的权责划分、良好的企业文化，这些因素直接影响到中小企业内部控制的执行、经营管理目标的实现、企业未来发展目标扩大等。

在COSO报告中，特别指出“人”在内部控制的作用。好的人事制度能使政策切实有效地落实，能够使有能力的并且品格正直的人发挥正能量，给中小企业带来更大的效益。中小企业中“人”的能力大小以及品格的优良取决于中小企业合理的规章制度、有效的训练、良好的待遇、科学的业绩考评、宽广的晋升平台。但是由于历史和现实的原因，我国中小企业在此方面还比较落后，还没有科学有效的人力资源流转机制，表现在僵硬的管理制度、不合理的奖罚制度、员工积极性的减弱。在人力资源管理上与国外企业存在较大差距，导致常常不能吸引到企业所需要的优秀人才。

1.2 风险评估体系不够健全

目标的设定和风险的识别、分析、应对组成了风险评估体系的四大部分，它也是内部控制一个极其重要的关键环节。科学合理的风险评估，可以使企业在未来的道路上持续发展，将所存在和发生的风险控制在自身可以承受的范围之内。风险预警机制针对的就是企业日常经营管理中存在的某一风险实际和预期结果差异的控制，以此达到中小企业经营管理的目标。风险预警的最高目标是尽量使企业避免风险，如果最高目标没有实现，那么最低目标是降低风险的危害程度。

相比较大型企业，我国中小企业经营管理中面对的风险更多、更高，但其对风险管理的能力与之不相适应。

从我国各类中小企业血淋淋的实际生存情况来说，我们可以得出这样的结论，没有风险管理体系的中小企业注定是要失败的。在市场经济的大潮中，在国内外激烈的竞争中，中小企业不可能一帆风顺，各种风险会扑面而来，甚至可能彻底打倒企业。为避免这样的悲剧发生，风险评估体系就显得至关重要了，提前做准备，事后惬欢喜。

1.3 组织内部信息沟通不畅

畅快的信息沟通渠道在任何情况下都是不可或缺的，特别是有效实现内部控制时。好的信息系统能够使得企业中每位参与者清楚地了解自己的职务，知晓在内部控制中扮演的角色、应有的义务和责任、以及和他人的工作发生关联等，要确保每位员工都知道内部控制相关制度。另外，当有特殊情况出现时，要特别注意事情发生的原因。

我国大部分中小企业由于缺少信息反馈机制，各种违规行为不能第一时间得到纠正，导致此项制度形同虚设。因此加强组织内部信息沟通至关重要，让相关问题如内部控制是否合理、内部控制存在的问题可以及时有效地向上级管理层传达。

1.4 内部监督不健全

保证会计信息的真实有效，是内部控制主要作用的体现，它可以有效地防范中小企业面临的风险与挑战，保证财产、资源的安全，以此达到中小企业经济效益的显著提高。它是对企业经济活动进行制约的系统，是监督机构。内部控制系统正常工作的前提是有效地进行内部监督。但是实际情况是众多中小企业内部审计部门形同虚设，没有相关权力，从业人员不具备基本的会计常识且素质良莠不齐，无法行使相关职能。审计走走过场，流于形式，使得其功能没有发挥应有的作用。当然有少部分中小企业不是走形式，但它的问题是内部审计部门不独立，受人控制领导，对于领导、管理人员的行为也是睁一只眼闭一只眼。

2 我国中小企业内部控制存在问题的成因分析

2.1 中小企I治理结构不够规范

治理结构的含义是指联系、规范企业高层、董事会、股东等权利和义务的分配，以及相关聘选、监督等一系列问题的基本制度框架。它是权利的再安排，是为股东利益着想的，可以防止经营者与股东意愿背道而驰，确保所有者自身利益最大化。参考此定义来看，我国中小企业治理结构还不够规范，使得中小企业内部控制职责不分。

目前在我国，中小企业的组织形式主要有两种形式，包括有限责任公司和股份有限公司。在股份有限公司中，已经有成功的上市公司。这些中小企业在组织形式上是顺应时代大潮流的，但其在内部管理上依然是落后的传统家族式管理模式，会影响到中小企业内部控制的执行，相当于对未来的发展道路埋下隐患。

2.2 中小企业内部审计职能弱化

在我国，对中小企业的监督主要有两种形式，即内部审计和外部审计。社会审计和政府审计构成了外部审计，其中政府审计针对的主要是国有大中型企业，还没有能力顾及到广大的中小企业，社会审计流于形式，对广大中小企业内部控制来说作用不大。鉴于政府审计和社会审计对中小企业的态度和作用，中小企业内部审计的作用就显得至关重要，特别是内部控制方面。它可以独立、客观、公正地提出指导意见，来规范企业行为，为企业创造价值、达到企业的战略目标。

但现实的情况是中小企业内部审计职能被弱化严重，这点对广大中小企业来说实在遗憾。

2.3 中小企业信息化程度低

在我国中小企业中，信息系统落后的原因主要有以下两方面：第一，中小企业发展进程各不相同，发展水平参差不齐，只有极少部分的中小企业能够独立拥有自己的信息管理部门，企业信息业务复合型人才极度匮乏，并且由于薪金、发展前途暗淡等原因，难以留住人才，影响到企业信息化的发展。第二，信息化需要企业拥有雄厚的资金保障，在信息化建设初期，就需要大量资金投入，到后期的维护、升级则成为长期的资金投入。我国的中小企业资金相对来说并不是很充足，即使通过融资等渠道得到钱，也会投入到生产经营中去，基本不会想到还需要建立企业信息化，这从根本上导致我国绝大部分中小企业没有自己的信息系统。

2.4 中小企业不重视风险管理

风险管理在内部控制体系中作用十分明显，可以帮助企业实现持续经营。风险管理贯穿企业经营管理的各个方面，它由董事会和管理层制定并实施。目的在于识别潜在的可能威胁到企业目标实现的事项，通过采取相应的措施使得危险在可控制范围内，避免带来过大的损失。

在我国，中小企业不重视风险管理主要体现在两方面，即风险管理意识淡薄和管理水平低下。在19世纪中期的国外，风险管理成为了现代化管理的工具，并且越来越受到重视。但是在我国，改革开放以后人们才开始关注、研究风险管理，中小企业开展更为滞后。我国绝大部分中小企业风险意识淡薄，甚至可以说根本不知道什么是风险管理。当然也有少部分中小企业有风险管理体制，但由于种种原因，如组织结构单一、管理缺乏系统性、大局观弱等，使得风险管理水平得不到有效提升。另外我国中小企业家族式管理，也使得不重视风险管理。

3 我国中小企业内部控制完善的措施

3.1 规范中小企业治理结构

企业能够正常运行的一个重要条件就是企业内部控制合理，由于中小企业大部分都是家族式管理模式，因此必须加以改善，使得中小企业能够适应市场经济的环境，以提高经营管理水平，带动经济效益的提高。由于我国特殊的经济、政治、文化、法律情况，以及中小企业自身独特的管理模式，可以从改变中小企业产权结构的单一性、建立经营者和所有者互相制衡机制等方面着手来规范中小企业治理结构。

建立中小企业经营者与所有者相互制衡机制，通过雇佣职业经理人来实现对中小企业的管理。一旦聘用职业经理人来管理企业，那么企业经营权与所有权将实现分离，从而形成董事会、管理者以及各位股东之间的权力平衡。另外，要形成良好的激励政策，促使职业经理人发挥自身的积极性与创造性。通过高效的现代管理方式，使中小企业得到长远的发展。同时需要完善董事会的职责，设立监事会，从这三个方面共同努力建立所有者与经营者的相互制衡机制。

3.2 充分发挥中小企业内部审计的监督作用

中小企业若要充分发挥内部审计的监督作用，首先需要明确内部审计的地位，进一步提升内部审计的独立性，扩大内部审计的范围，从而加强内部审计人员队伍的建设。

独立性作为审计最主要的特征，是审计发挥作用的重要保证，因此完全发挥内部审计独立性的功能可以为中小企业经济效益提高提供保障。内部审计部门与其他管理部门不是隶属的关系，应成为一个独立的并且隶属于公司董事会的部门。通过提高内部审计部门在中小企业各部门中的地位，来保证中小企业内部审计的权威性，更好地发挥其对公司财务状况的监督，针对中小企业面临的风险与挑战，给出合理的意见和可行的方案。不必受到其他管理部门的干扰。

中小企业内部审计的职能不单单是监督，在评价服务、经济咨询等方面也可以大展身手。服务职能是指在企业的经营管理活动中，当内部审计部门发现企业面临的风险与挑战以及内部控制管理缺陷时，要对此问题进行定性以及定量分析，以便对中小企业管理层提供具有建设性的意见和切实可行的改革措施，改善经营管理，提高企业效益，使内部审计部门的咨询评价功能得到真正的发挥。在此需要强调的是，当内部审计的职能从监督变成服务时，不是让其放弃原有的监督职能，而是通过服务职能的完善促进监督职能更好地发挥其作用。

3.3 加快中小企业信息化建设的步伐

我国中小企业信息化相比外国企业来说，起步相对较晚，但近年来发展迅猛，特别是2001年中国加入世贸组织后，中国的市场以及经济重要参与者企业已成为全球市场的一部分，企业、市场没有特别明显的国内外之分。国际间的竞争是任何企业都要面临的挑战。众所周知，相比较于我国，外国发达资本主义国家的企业信息化程度和网络应用水平相对较高。我国的中小企业应该加快信息化建设的步伐，才能拥有和外国企业对抗的资本，迎接新的挑战，通过提高管理效率，降低经营管理成本，来占领市场与商机。因此，我国中小企业信息化建设势在必行，企业、国家应重视信息化建设也成为应有之义。

3.4 建立中小企业财务风险预警机制

一般地，我国企业财务风险预警机制可由以下四个部分构成：财务风险预警的组织机构；财务信息传递、收集系统；财务风险分析系统；财务风险处理系统。

财务风险预警的M织机构。拥有一个完整全面的财务风险预警组织机构，是做好风险预警第一步。财务风险预警组织机构的建立是比较灵活的，可以设立一个专门的组织机构来进行风险预警，也可以从企业其他的管理部门，在不影响企业正常运行的前提下，财务风险预警组织可以独立开展工作，使企业更好更快地运转。

财务信息传递、收集系统。企业财务预警机制建设的关键步骤是建设并完善财务预警信息库。信息库里的数据资源来自原始预警源信息导向数据库的结果。企业各类财务报表、交易信息、国家政策、法律法规以及经济运行情况等各类信息组成信息库的数据资源。财务风险预警系统的基础来自于预警信息库，财务状况的信息、监控数据的信息都来自于此，因此必须确保信息的及时传达、更新，及时添加、更新、维护信息库资料，只有这样才能发挥财务信息系统的作用，有效分析经现状、及时有效发出预警、预知潜在的财务危机。

财务风险分析系统。分析信息系统中所有的数据资源，并且找出潜在的风险因素、类型以及程度，得出可靠的参考数据，这是财务风险预警机制中核心的部分。以建立各种分析指标、建立相应的数学模型为基础，提高财务预警机制的效率，分析指标主要包括独立变量指标和综合变量指标。

财务风险处理系统。企业面临的风险可以通过分析财务系统各项指标来实现，中小企业依据此分析结果，通过处理系统来制定相关的防范措施、尽可能地消除或最大限度地降低风险带来的不良后果，使得企业抗风险能力得到显著的提高，对于已经出现的财务风险进行化解，对于未出现的风险采取措施进行避免，以减少企业损失。财务风险处理系统是守住企业财务安全的最后一道重要的关卡，必须加以重视，这样可以给企业带来明显的经济效益。

4 结 论

自改革开放以来，特别是市场经济建立后，我国中小企业在国民经济中所占的比重越来越大，地位越来越高，已经成为我国社会主义经济的重要组成部分，对保持经济又好又快地发展、维护社会安定和谐、促进国民就业起到中流砥柱的作用。本文通过理性分析，结合我国中小企业发展的情况，阐述内部控制的概念，分析内部控制存在的问题以及成因，包括：内部控制环境不理想、风险评估体系不够健全、组织内部信息沟通不畅、内部监督不健全、中小企业治理结构不够规范、中小企业内部审计职能弱化、中小企业信息化程度低、中小企业不重视风险管理。

根据相应的问题提出了解决的对策：一是规范企业内部控制治理结构；二是充分发挥内部审计的监督作用；三是加快企业信息化建设步伐；四是建立中小企业财务风险预警机制。相信通过以上措施，可以使我国中小企业内部控制得到良好的发展，为中小企业健康成长、壮大提供保障。

参考文献：

[1]刘玉明.浅析如何完善中小企业的内部控制[J].企业管理，2011（1）：3-4.

[2]彭志国，刘琳.企业内部控制与全面风险管理[M].北京：中国时代经济出版社，2008.