税务会计与税务筹划范文

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一、课程设置研究现状

（一）研究现状述评 对“税务会计”、“税法”和“税收筹划”课程的研究，主要可以分为两类：第一类， 就是对单个课程就其教学方法、教材、教学内容与实务衔接等方面进行研究；第二类，就是关于该领域相关课程整合的研究。

关于单个课程教学方法、教材、教学内容与实务衔接等方面的研究，目前文献主要集中与此。如，陈晓芸（2010）指出税法教学在会计学专业教学中起着“承上启下”的重要作用，而比较分析法的运用可以优化税法课程的教学效果；许利平（2010）指出目前《税法》课程存在重要性认识不足、教学模式单一、教材没有特色等问题；赵恒群（2007）认为《税法》在教学内容的安排上，应突出税收特色，重在应用，在教学方法的选择上，应以法规讲解为主、案例分析为辅，法规讲解与案例分析有效结合，在课堂讲授上，应讲究艺术性：变空洞为生动，变抽象为形象，变法条为法理，变文字为数字，激发学生的学习热情，提高税法教学效果；张营周（2010）分析了《税收筹划》课程中案例教学方法的重要性和具体运用；刘芳、郑红霞（2010）对《税收筹划》课程开放式实验教学模式进行了分析；周常青（2011）对高职教育中基于工作过程的《税务会计》课程教学情境设计的方法进行了分析；宋丽娟（2009）对“模拟公司”教学法在税务会计课程中的应用进行了研究。

对于“税务会计”、“税法”和“税收筹划”课程整合的研究，从现有文献来看，目前研究相对比较少，但已经陆续有文献开始关注此问题。姚爱科（2009）指出目前在实际教学中《税务会计》课程和《税法》课程的整合问题是一个亟待解决的问题，指出应该从教学计划、教学内容、教学方法和教材建设四个方面进行解决。苏强（2011）指出《税法》和《税务会计》应该整合，以此为基础可以采用多元立体化理念的教学模式。李华（2011）指出税收类课程不断丰富，但税收类课程分设使教学效果受到影响，主要表现在：不同课程之间内容交叉重叠，功能互相混淆，不利于学生全面把握该学科的基本知识；学习周期长，知识连贯性差；课程量大，课程安排紧张，部分课程的教学内容无法保证；盖地（2012）则以《税务会计与税收筹划》为书名编写教材。该教材是将《税务会计》与《税收筹划》课程进行整合向前实际迈出的一步，但不足的是，它只是将税务会计章目内容之后添加了一章简单介绍税收筹划的基本知识。这与两个课程知识的完全整合相距甚远。

综合来看，目前分别探讨“税务会计”、“税法”和“税收筹划”各自课程教学问题的文献相对比较多，但同时提出整合《税务会计》、《税法》、《税收筹划》的研究目前还未发现，对于课程内容整合研究主要是集中在《税务会计》和《税法》的整合上，对于《税务会计》与《税收筹划》的整合研究目前只是将《税务会计》内容加上一章税收筹划的基本知识，离完全意义的整合还相距很远。可以说，对该领域的深度、系统研究仍十分缺乏。

（二）传统税务会计、税法与税收筹划课程“割裂”教学存在的问题 据笔者调研分析发现，现行国内高校财会类专业本科阶段的教学计划中，几乎所有院校都开设了税法、税务会计、税收筹划相关课程。它们分属不同学期教学，如《税法》课程一般在大二、大三某一个学期开设，税务会计一般在大二或大三上学期的某个学期开设，税收筹划一般在大三下学期或者大四开设。这种将“税务与会计综合”成体系化的知识“割裂”教学在老师教、学生学两方面都带来诸多问题。这一点从已有文献不同程度的表达中可见一斑。具体而言，这种“割裂”教学存在的主要问题是：

第一，“割裂”教学造成每门课程课时紧张与课时浪费并存。出现这个问题的根源主要在于“税法”、“税务会计”和“税收筹划”知识是紧密联系在一起的。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，它涵盖的内容包括19个税种的税收实体法和以《税收征收管理法》为主体的税收程序法。税务会计是以国家现行税收法规为依据，运用会计学的理论与方法，对公司涉税业务进行确认、计量、记录和报告的会计处理过程。税收筹划是指在遵循现行税收法律规定的前提下，通过对纳税主体（法人、自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，在包含税务会计处理在内的具体实施之后，能够达到少缴税款和递延纳税目标的一系列谋划活动。因此，可以看出，税法与税务会计、税法与税收筹划关系是非常紧密的。这就让讲授《税务会计》课程的老师，在讲课时不得不花大量时间讲授“税法”知识（如具体税种应纳税额的计算），同样讲授《税收筹划》课程的老师，在讲课时不得不花大量时间去讲授“税法”的法规内容。而《税法》涵盖19个实体税种和相关的税收程序法内容，其每个税种每年都可能发生法规的变动，这时在讲授《税务会计》和《税收筹划》课程时讲授“税法”知识就变得更不可少了。这在《税务会计》、《税收筹划》课时本身很紧张的现状下，就变得更为紧张。而这种课时紧张却缘于重复讲授，实质上是一种课时浪费。

第二，学生对每门课程知识建构不符合思维逻辑。建构主义学习理论表明，知识不是老师传授得到的，而是学习者在与情景的交互作用过程中自行建构的。因此，知识的结构对学习者来说非常重要。但目前“税法”、“税务会计”和“税收筹划”成体系的知识被“割裂”教学后，学生在建构知识时会遇到困难。如，很多学校将“税务会计”课程内容放到“中级财务会计”课程当中讲授，这个课程被安排在大二上学期或下学期。而《税法》课程则被安排在“中级财务会计”课程之后的学期讲授。这就造成学生在《中级财务会计》课程中学到税务会计的内容时，因对《税法》中相关税种知识的缺乏，而主要采用强迫硬记的方式接受，而等到学习《税法》时，再去回顾和理解，即便不考虑是否能够理解，单论遗忘率就很高。将“税务会计”放到《中级财务会计》中讲授的课程设置方式，往往不会单独开设《税务会计》课程，而“税务会计”内容在庞大的“中级财务会计”内容里只能算很小的部分，因此讲授的老师往往囿于课时等原因寄希望于让学生在学习《税法》时再去理解从而对此内容一带而过。讲授《税法》的老师也因庞大的授课内容压力带来的课时紧张以及传统授课内容的习惯性安排，主要聚焦于讲授法规和应纳税额的计算，而对各税种如何进行会计处理往往很少涉及。这就让学生在建构知识时出现“断层”障碍。而在学习《税收筹划》时，往往在对具体税种筹划整体设计知识建构后，却对具体实施过程中税务会计如何处理没有形成整体认识；在学生与老师教学互动时，也因为遗忘率高而让互动变得没有效果。因此学生毕业后很难成为既精通税务又掌握会计的“复合”知识的人才，往往需要等到学生毕业后在具体负责实际操作中再慢慢弥补和建构起来。

第三，造成课程老师控制教学内容的边界比较困难。“税法”、“税务会计”和“税收筹划”知识是成体系的，而这一点在税以税种分类进行知识呈现的情况下变得更加如此。以增值税为例，增值税的征税范围、税率、应纳税额的计算、征收管理是《税法》的内容，它同时也在《税务会计》的如何进行会计处理中存在。因为要进行会计处理，那么必须首先解决是否要征税，计算税额多少的问题。而关于增值税的税收筹划知识，也必然要利用增值税在《税法》当中征税范围、税率和应纳税额计算的问题，同时还要考虑筹划方案具体实施时如何进行会计处理，这即税务会计的内容。因此，可以说每一个税种都同时涵盖在“税法”、“税务会计”和“税收筹划”三领域范畴中，或者说着三个领域通过税种而紧密联系在一起。这就造成授课老师在讲授内容边界的划分上存在较大困难，容易造成要么重复教授，要么有所遗漏，最终导致学生知识面上的盲点和知识建构的不系统。

二、税务会计、税法与税收筹划课程整合思路与结构设计

（一）税务会计、税法与税收筹划课程整合思路 传统教学设置存在的问题，对单个课程老师来说课时紧张与课时浪费并存、教学内容边界划分困难；对学生来说，知识建构存在障碍。这些问题不是局部性的小问题，无法通过对单个课程的完善或改革来进行彻底解决。因此，对该问题的解决必须指向问题的根源――涉税体系化知识“割裂”教学。那如何解决“割裂”状态，或者说完成“整合”，就是目前面临的主要问题。对这个问题的解决首先必须确定整合的思路。整合思路的确定，依赖于内、外两个方面。内，是指涉“税”知识体系内在的规律性。根据建构主义学习理论，学生学习是自我知识建构的过程，而知识本身的特点是知识建构的主要依据。因此，教学必须首先要依据知识本身的特点来确定。外，是指社会对人才的要求。社会对人才要求是一个变化的过程，不同的人才要求会影响教学的各个方面。因此，对“税务会计”、“税法”与“税收筹划”课程内容整合思路必须要依据该知识体系的内在规律和外部社会对人才的需求。

“税务会计”、“税法”与“税收筹划”课程内容是体系化的，其特点显著表现在两个方面。一方面，它们彼此之间具有内在依存性：税法是关于我国现行税收法律规范的总和，是税务会计的依据；税务会计则是税法在会计核算中的具体体现；税法同时也是税收筹划的依据，而税务会计也是税收筹划具体施行的一个环节。另一方面，它们三者横向上都是由具体“税种”贯穿的：如增值税有税法的法律规定、会计的处理和筹划方案，而消费税则是另外的税收法律规定、会计处理和筹划方案。因此，从知识体系内部特点来看，涉“税”知识是成体系的，但可以根据税种来进行横向衔接，不同税种之间具有一定的自然分隔性。据此，可以得出涉税知识的整合思路应该是“横向”整合，且可根据需要依据税种来分隔知识内容。而这种思路与外部社会对人才的需求是相一致的。目前社会在经济全球化和市场经济深入发展的过程中，企业面临的风险和机遇都越来越大，企业越来越需要综合税务、财会等知识才能做出恰当的决定。因此，既精通税务又具有财会背景的人才成为社会目前急需的人才。这就要求“税务会计”、“税法”与“税收筹划”知识能够横向建构在决策者的脑海中。对于具体企业而言，所需要交的税是按税种来划分的，因此，选择对知识体系进行横向建构，并可以依据税种进行分隔。可以说，不管是从涉税知识体系内在规律性和当下外部社会对人才的要求，都决定了“税务会计”、“税法”与“税收筹划”课程内容应该“横向”整合，并根据税种进行适当分隔。

（二）《税法、纳税筹划与会计综合》课程结构设计 “税务会计”、“税法”与“税收筹划”课程内容“横向”整合之后，可将新的课程取名为《税法、纳税筹划与会计综合》。对于这门课程，其内容是“税法”、“税务会计”与“税收筹划”知识高度融合的知识体系。传统割裂教学时，以财务会计专业为例，《税法》课程一般为64学时，《税务会计》课程一般为32个学时，《税收筹划》课程一般有16学时、32学时、51个学时不等，这主要跟税收筹划具有扩展性有关，但正常基本内容讲授大概在32个学时。因此，如果简单相加，《税法、纳税筹划与会计综合》课程应该在128学时以上。考虑到横向整合后，课时浪费减少，基于笔者的教学经验，《税法、纳税筹划与会计综合》纯内容的讲授大概需要96学时左右。如果引入情景模拟等教学方法，实践教学内容的学时可以增加16学时左右。这个课时数应该说在一个学期安排是无法做到的。因此，必须划分为两部分讲授。这种划分不是传统的“割裂”教学，而是结合财会专业本科课程知识对税种学习进度的要求，将《税法、纳税筹划与会计综合》课程分为《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》。具体结构设计如下：

（1）《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》课程涵盖的内容设计。根据财务、会计专业通常的培养方案，就专业课来说，大一一般开设有《基础会计》或《会计学原理》等讲解会计基础内容的课程。对这些内容的讲解一般可以不讲或者回避一些涉及税务的问题。大二开始，《中级财务会计》一般就会涉及到税，而所涉及的税种主要是“增值税”、“消费税”、“营业税”、“城市维护建设税”、“企业所得税”，在讲《中级财务会计》之前应将相关税种讲授完毕。因此，笔者认为《税法、纳税筹划与会计综合（一）》涵盖的知识内容应主要包括：税法总论、增值税法及其会计处理与纳税筹划、消费税法及其会计处理与纳税筹划、营业税法及其会计处理与纳税筹划、城市维护建设税法及其会计处理与纳税筹划、企业所得税法及其会计处理与纳税筹划、以及外加税收的主要程序法“税收征收管理法”的内容。除此之外的税种，或因为非主体税种、或因为与企业无关，而作为《税法、纳税筹划与会计综合（二）》的内容，即包含个人所得税法及其纳税筹划、资源税法及其会计处理与纳税筹划、土地增值税法及其会计处理与纳税筹划等。

（2）《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》具体税种内部结构设计。根据《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》内容设计的安排，《税法、纳税筹划与会计综合（一）》第一章讲授税法总论，让学生对税法的概念、税法基本理论、税收立法与税法的实施、我国现行税法体系与税收管理体制有个总体认识，然后分税种对“增值税”、“消费税”、“营业税”、“城市维护建设税”、“企业所得税”的法规、会计处理和纳税筹划进行讲解，最后对税收的程序法“税收征收管理法”进行介绍。对于每一个具体的税种讲解时，首先对该税种的征税范围、纳税义务人、税率、税收优惠、应纳税额的计算进行讲解，然后在应纳税额计算讲授完毕之后，安排会计处理的内容，再讲解该税种的征收管理，最后讲解该税种可以进行纳税筹划的切入点或者该税种纳税筹划的典型做法，并对具体实施时的会计处理进行说明。对于《税法、纳税筹划与会计综合（二）》的内容，具体税种结构与《税法、纳税筹划与会计综合（一）》具体税种内容结构安排相同，只是对个别税种如个人所得税等不涉及的会计处理内容自动去除即可。

三、《税法、纳税筹划与会计综合》课程教学目标与教学方法

（一）《税法、纳税筹划与会计综合》课程教学目标 教学目标是课程教学的指引和方向，它统领着该门课程整个教学过程的具体安排。对于一门课程而言，其教学目标仰赖于两个方面，一是课程内容本身是否具备这样的能力或者潜质；二是社会对学习该门课程的人才的要求。《税法、纳税筹划与会计综合》课程内容涵盖了现行税务法律法规、依据税务法律法规的会计处理以及纳税过程中的合理避税三项内容。从课程内容本身来看，它能够较好地让学生初步具备税务和财会知识融合的复合型税务会计人才的基本素质，而这也正是社会对人才的需求。该课程内容的安排与社会对人才的要求是高度一致的。据此，本课程的教学目标就可以确定为培养学生初步具备税务与财会知识融合的复合型税务会计人才的基本素质。对该教学目标具体理解可以包括以下内容：（1）学生熟悉目前市场经济中我国税收方面的法律法规体系；（2）学生掌握目前各个税种的征税范围、税率、应纳税额的计算、会计处理、税收优惠的内容；（3）学生能够达到运用税务知识完成具体实务过程中的计税、税务处理、报税，并进行适度的纳税筹划活动。

（二）《税法、纳税筹划与会计综合》课程教学方法 在培养学生初步具备税务与财会知识融合的复合型税务会计人才基本素质的教学目标统领下，该课程的教学方法应紧紧围绕这一目标展开设计与安排。在传统“割裂”教学模式下，各门课程都有自己常用的教学方法，但这些教学方法都被认为过于单调（许利平，2010）。很多学者针对各门单设课程（《税法》、《税务会计》、《税收筹划》）的教学方法也提出很多很好的建议，如《税法》教学应运用比较分析法（陈晓芸，2010），引入案例教学和社会实践教学（傅惠萍、毕嘉敏，2011；苏强，2011；等）。但这些建议在传统割裂教学模式下，作用很难发挥。首先不论课时是否允许，单就教学方法本身来说就让教学效果大打折扣，如案例教学，在《税法》、《税务会计》、《税收筹划》每门课程当中都可以采用，但囿于单个课程限定知识的狭窄，每个案例内容的设计深度都有局限性，学生只能了解其中一部分；社会实践教学也是如此，由于每门课程知识范围的限制，实践内容自然也就因此受限，导致教学效果不明显。

但当《税法》、《税务会计》、《税收筹划》多门课程整合成《税法、纳税筹划与会计综合》一门课程之后，这不仅可让前文述及的问题迎刃而解，而且还会为更好的教学方法引入提供了良好的条件。对于目前的教学，学生普遍反映教学呆板、无趣，满堂灌让学生“身心俱疲”。而整合之后的新课程《税法、纳税筹划与会计综合》让学生在知识建构上相对容易。学生在对每一个税种的法律法规知识识记的基础上，即刻开始掌握依据法律法规进行的会计处理，并在此基础发散思维，创新性的思考如何在遵循税收法律法规的前提下尽量合理避税以及如何具体实施。这种将识记与灵活运用相结合进行安排，有利于学生知识建构，同时知识范畴的连续性和具有的深度与广度为一些新教学方法的引入提供了实施的条件。整合之后的新课程《税法、纳税筹划与会计综合》除可以继承一些传统教学方法之外，还应该大量采用案例教学、情景模拟沙盘推演教学、企业实践教学等具有趣味性、注重实际应用和培养创新思考的教学方法。

案例教学是一种开放式、互动式的新型教学方式。在《税法、纳税筹划与会计综合》课程讲授过程中，当每一个具体税种基本知识讲授完毕之后，就可以通过引入既含有税法知识、又有会计操作和纳税筹划内容的大案例，让学生在课堂之前提前阅读，并进行小组讨论，形成小组意见。在课堂上每个小组在老师的引导下进行讲解、碰撞。由于新课程涵盖知识的综合性，让案例可以具有足够的深度和恰到好处的难度系数，非常有利于进行案例研讨式教学。这不仅具有很好的趣味性，而且让学生不知不觉中就完成了税务知识和会计知识融合的建构过程。

情景模拟沙盘推演教学是一种体验式教学方式。在《税法、纳税筹划与会计综合》课程讲授过程中，老师可以模拟企业实际过程中的具体情景，让学生模拟担任企业的管理者（CEO、CFO）、会计人员、报税员以及税务局（国税、地税）服务人员等，围绕一些具体业务情景进行智力碰撞，整个过程可以完成税法法规知识学习、会计处理、报税实务、纳税筹划等环节的知识。这种情景模拟具有互动性、趣味性、竞争性特点，能够最大限度地调动学生的学习兴趣，使学生在学习中处于高度兴奋状态，从而让各种知识迅速在学生脑海里完成建构过程，而且记忆深刻。

企业实践教学则是比情景模拟沙盘推演更进一步，它是让学生亲身感受企业实际场景。在该课程教学过程中，可以通过设置课外实践教学课时，安排学生到定点合作教学基地（企业）亲身观摩、体验具体实务，亦可以安排学生到税务局（国税、地税）进行简单培训后做义务志愿者，通过服务纳税人的一些活动，将课本知识与实务建立起关联，从而为学生毕业走上具体实务工作岗位打好基础。

四、《税法、纳税筹划与会计综合》课程设置

《税法、纳税筹划与会计综合》课程是将税法、税务会计与税收筹划知识融合在一起的新课程。该课程在会计学、财务管理本科专业培养方案中如何进行具体安排是必须思考的问题。解决这个问题的关键主要是确定《税法、纳税筹划与会计综合》的先修课程和其他课程与该课程的知识关联性。

从《税法、纳税筹划与会计综合》课程内容来看，它含有的“税法”知识对先修课程没有要求，财会专业本科学生可以直接学习，但如果能够安排在《经济法》、《财政学》之后学习可能对学生更为有利；课程含有的“税务会计”知识，由于需要学生会借贷记账法等簿记知识，因此学生应该修完《基础会计学》的相关内容才能学习该门课程；课程含有的“税收筹划”知识，其本身具有一定的知识弹性，但大部分税种的税收筹划是建立在企业内外环境充分了解的基础上，因此学生在学习该部分知识之前对企业主要涉及的《经济法》知识有清楚的认识，只有这样才能更好的做好税收筹划的安排。总的来说，《税法、纳税筹划与会计综合》先修课程主要是《经济法》与《基础会计》，《财政学》则是安排在该课程之前具有一定的好处，但不是必须。

财会专业需要涉及和利用该课程知识的其他课程，亦可以分为两类，一类是必须将《税法、纳税筹划与会计综合》作为先修课程的，还有一类则不是必须但如果安排在它之后会更好。依据本文对《税法、纳税筹划与会计综合》课程的结构设计，它分为《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》两部分。《税法、纳税筹划与会计综合（一）》涵盖的知识内容主要包括：税法总论、增值税法及其会计处理与纳税筹划、消费税法及其会计处理与纳税筹划、营业税法及其会计处理与纳税筹划、城市维护建设税法及其会计处理与纳税筹划、企业所得税法及其会计处理与纳税筹划、以及税收的主要程序法“税收征收管理法”的内容。《税法、纳税筹划与会计综合（二）》的内容主要是除《综合（一）》之外的非主体税种或与企业无关的税种。由此对涉及该课程的其他课程具体分析如下：《中级财务会计》课程因为主要涉及到企业主体税种知识所以应该在《税法、纳税筹划与会计综合（一）》课程修完之后才能学习，但可以安排在《税法、纳税筹划与会计综合（二）》课程之前，不过如果能够与《税法、纳税筹划与会计综合（二）》课程安排在同一个学期学习则效果更好，这样包含小税种在内的每一个与企业相关的税种都能与《中级财务会计》课程知识相匹配。与《中级财务会计》类似，《财务管理》、《成本会计学》、《管理会计学》课程也是如此，它们主要涉及到主体税种因而必须在《税法、纳税筹划与会计综合（一）》课程修完之后才能学习，但可以安排在《税法、纳税筹划与会计综合（二）》课程之前学习。《审计学》由于会涉及企业的每一个税种，因此它必须是在《税法、纳税筹划与会计综合》全部修完之后才能学习。对于《高级财务会计》等则需要在《中级财务会计》学习完之后，所以一般都在《税法、纳税筹划与会计综合》学习完之后再开设。

综合以上分析可知，《税法、纳税筹划与会计综合》先修课程主要是《经济法》与《基础会计》，《财政学》则是最好安排在《税法、纳税筹划与会计综合》课程之前；对于其他课程来说，《中级财务会计》、《财务管理》、《成本会计学》、《管理会计学》应在《税法、纳税筹划与会计综合（一）》课程之后学习，《审计学》则是需要在《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》都修完之后再学习。

[本文系中国海洋大学本科教育教学研究项目“税务会计、税法与税收筹划课程内容横向整合教学研究”（编号：2013YJ10）阶段性研究成果]

参考文献：

[1]中国注册会计师协会：《税法》，经济科学出版社2012年版。

[2]刘永泽：《中级财务会计》，东北财经大学出版社2012年版。

[3]计金标：《税收筹划》，中国人民大学出版社2012年版。

[4]许利平：《〈税法〉教学如何走出困境》，《牡丹江教育学院学报》2010年第2期。

[5]陈晓芸：《比较分析法在会计学专业税法教学中的应用》，《洛阳理工学院学报》（社会科学版）2010年第8期。

[6]赵恒群：《税法教学问题研究》，《东北财经大学学报》2007年第1期。

[7]苏强：《基于多元立体化理念的“税法”与“税务会计”教学模式设计》，《长春理工大学学报》（社会科学版）2011年第7期。

[8]刘芳、郑红霞：《“税收筹划”课程的开放式实验教学模式探索》，《财会通讯》（综合・上）2010年第8期。

[9]傅惠萍、毕嘉敏：《新税制下税法教学若干问题探讨》，《浙江海洋学院学报》（人文科学版）2011年第10期。

[10]朱晓冲：《〈税收筹划〉课程案例教学改革探索――以安徽财经大学为例》，《河南商业高等专科学校学报》2011年第5期。

篇2

（上海加冷松芝汽车空调股份有限公司　201108）

【摘要】在市场经济条件下，税务筹划对企业实现自身的发展目标非常重要。会计政策选择与税务筹划的关系密切。本文探讨了基于会计政策选择的税务筹划方法，如固定资产折旧方法的选择、存货计价方法的选择、无形资产摊销政策的选择等，对于合理合法地减轻企业税收负担具有一定启发意义。

【关键词】会计政策　税务筹划　税收负担

一、固定资产折旧政策选择的税务筹划

（一）相关法规概述

1．关于折旧年限、预计净残值。折旧年限是指固定资产使用寿命，即企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处理费用后的金额。

会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其使用寿命和预计净残值。固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

企业所得税法规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。固定资产计算折旧的最低年限：房屋、建筑物为20 年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10 年；与生产经营活动有关的器具、工具、夹具等为5 年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4 年；电子设备为3 年。固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于上述相关规定的最低折旧年限的60% ；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

2．关于折旧方法。会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式、合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。税法规定除特别规定允许加速折旧的固定资产外，一律采用直线法计算折旧扣除。税法规定的加速折旧法只能采用双倍余额递减法和年数总和法。

（二）税务筹划思路

1．运用不同折旧年限进行税务筹划。固定资产的有效使用年限本身是一个预计值，财务制度对固定资产折旧年限也只规定了一个范围，使得折旧年限的确定容纳了一些人为的因素，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移，在税率稳定的情况下，企业可以递延缴纳所得税。

企业盈利时，可以选择最低的折旧年限，可以加速固定资产成本收回，使后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处；在企业处于享受税收优惠期时，可以选择较长的折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，获得节税的效果；处于亏损期时，不能得到弥补的亏损年度，折旧年限应选较长的。

2．运用不同折旧方法进行税务筹划。税法赋予企业固定资产折旧方法的选择权。特别是符合规定的固定资产可以采用加速折旧方法。加速折旧法的特点是在固定资产使用的前期多计提折旧，后期少计提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿，从而获得资金的时间价值。

3．注意事项。企业利用固定资产折旧方法选择进行税务筹划时，应注意下列几个问题：一是充分关注法律规定。企业在进行折旧方法的选择上，必须在现行法律法规的框架范围内，否则会使企业遭受不必要的损失。二是关注通货膨胀。存在通货膨胀时，企业应当采用加速折旧的方法，缩短成本的回收期，取得更多的前期折旧成本，从而获取更多的税收抵税额，获得延缓纳税的效果。三是要充分考虑企业盈利状况。企业盈利时，折旧费越多越好；处于享受优惠期、减免税期折旧费应尽量少，非减免税期折旧费应尽量多；处于亏损时，不能得到弥补的亏损年度，折旧费越少越好。四是要考虑资金的时间价值。在不同时点上，同一单位资金，因为资金时间价值的影响，其价值含量是不相等的。企业在选择不同折旧方法所带来的税收收益时，应将企业在折旧年限内计算的折旧按当时资本市场的利率进行贴现，计算出现值总和，比较后再选择最优的折旧方法。

二、无形资产摊销政策选择的税务筹划

（一）相关法规概述

企业所得税法规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。作为投资或者受让的无形资产，协议、合同或者有关法律中规定了使用年限的，可以按照规定的使用年限分期摊销。税法同时规定，如果协议、合同或者法律没有规定使用年限的，摊销期不得少于10 年。企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2 年。

（二）税务筹划思路

在收入既定的情况下，摊销期限越短，摊销额越大，应纳税所得额就越少，费用的抵税作用越大。尽量在较短的年限内将无形资产摊销完毕，可以使前期的抵扣额增加，使税款推迟到后期，相当于依法取得了一笔无息贷款。

企业处于正常纳税期下，应选择较短的摊销期限，这样可以加速成本收回，使后期成本费用前移，取得延期纳税的效果；企业处于优惠期时，选择延长折旧期限，将资产摊销额递延至减免期满后计入企业成本费用，获得延期纳税的好处。

三、存货计价方法政策选择的税务筹划

（一）相关法规概述

1．个别计价法。个别计价法是指对发出的存货分别加以认定的一种方法。采用个别计价法一般须具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录据以了解每一个别存货项目的具体情况。

2．先进先出法。先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。

3．加权平均法。加权平均法是以起初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。

4．移动加权平均法。移动加权平均法是以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。

（二）税务筹划思路

在不同存货计价方法下，企业存货发出的单位成本是确定的，而存货销货成本是不同的，从而导致不同的利润，必然对企业的应纳税所得额产生不同的影响，这就为企业进项税务筹划提供了可能。存货计价方法的选择，应注意以下几个问题：

1．市场价格。在物价持续上涨的情况下，可以适当增加企业存货成本，降低当期利润，应选择加权平均法，企业发出商品的成本比较高，当期利润就会相应减少，可以将利润和纳税递延到以后年度，达到延缓纳税的目的；在物价持续下降时，可以适当降低企业当期利润，一般选择先进先出法或个别计价法。企业销货成本比较高，期末存货成本较低，可以将净利润延至以后年度，达到节税的目的；在物价持续上下波动时，加权平均单位与现行成本存在较大的差异，应选择加权平均法。企业可以避免销货成本的波动，使企业纳税处于比较稳定的状态。

2．税负期。在物价上涨的情况下，当企业处于免税期时，应选择先进先出法，减少成本的目前摊入，企业得到的免征额也就越多；当企业处于征税期时，应选用加权平均法或移动平均法，尽量扩大当期的成本摊入，从而使企业达到节税的目的。

四、低值易耗品摊销政策选择的税务筹划

（一）相关法规概述

会计准则规定，企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

现行税法对低值易耗品的确定，一般是根据固定资产的标准来判断的，即不属于固定资产的劳动资料为低值易耗品，未列出低值易耗品的具体品种。对低值易耗品摊销方法和期限也没有具体规定。因此企业低值易耗品摊销按会计准则进行，不需纳税调整。

（二）税务筹划思路

企业的生产规模越大，低值易耗品的使用量也会相应增加，因此，对低值易耗品进行税务筹划是必要的。对低值易耗品进行摊销，无论采用一次摊销法，还是五五摊销法，都会影响企业的资产状况、费用水平、当期利润，进而影响企业当期的应纳税额。企业应采用一次转销法，以达到延缓纳税的效果，获得纳税利益的目的。

五、收入确认政策选择的税务筹划

（一）相关法规概述

收入确认时即纳税义务发生时间在增值税、消费税、营业税、企业所得税方面都有规定。在采用以下结算方式、销售方式情况下，增值税、消费税纳税义务发生时间基本一致：采取直接收款方式销售货物的，为收到销售额或取得销售额的凭据的当天；采取赊销和分期收款方式的，为合同约定的收款日期当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出当天。另外，增值税实施条件规定，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天，而消费税实施条例无此规定。

营业税实施条例规定，纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。以预收款方式销售不动产的，营业税纳税义务发生时间为取得预收账款的当天。

企业所得税法规定，纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。但有些经营收入可以分期确定：分期收款方式销售商品的，按合同给定的日期确定收入的实现；提供加工和修理、修配劳务，为其他企业加工制造大型机械设备、船舶等，时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；对外加工节省的原料，按合同履行完毕的日期确定销售收入的实现。

（二）税务筹划思路

收入的确认直接影响到流转税以及所得税税基的计算，因此企业比较重视收入的筹划。应税收入的大小直接决定了应纳税所得额的大小，由于企业利润最大化的目标要求，可以在收入确认的时间上进行合理的安排，尽量推迟应税收入的时间，使得企业获得更多的货币时间价值，从而达到税务筹划的目标。（1）未收到的货款，不开发票也不确认收入，可以延迟纳税的效果。（2）尽量做到销售结算方式是预收货款或直接收款，可以避免提前确认收入而纳税。（3）不能及时收到货款时，采用赊销或分期收款的方式。（4）采用委托代销方式，根据其实际收到的货款分期计算销项税额，达到延缓纳税的目的。

六、充分考虑国家的产业政策进行税收筹划

企业税收筹划，是基于税收政策的整体性的税收筹划，即制定企业税务政策和税务战略。企业整体税务政策的选择，应遵循成本孰低性、可行性、可持续性原则。成本孰低性原则，指的是以企业享受税收成本最低为税务政策制定原则；可行性原则，指的是企业基于税收成本孰低性原则选取的各方案可达成的难易程度，企业应选择操作相对简便、成功率高的方案；可持续性原则，指的是企业选择税收政策在成本孰低性、方案可行性原则的基础上，应兼顾可持续性原则，即税收政策的选择应具有延续性，不应为短期行为。例如，企业所得税法规定：高新技术企业可以享受税收减免10% 的优惠；建立在西部区域并符合鼓励发展的产业，可以享受企业所得税10 年税率15% 的政策。假定企业在不同地区的运营成本相同，根据上述政策，首先企业应对标产业类型，产品的技术状态，对于属于技术领先的企业，可以选择申报高新技术企业享受税收优惠；对于技术领先优势不明显、技术投入较低，但符合国家产业扶持范围的企业，可以选择于西部地区设立企业进行生产经营，进而享受企业所得税税收的优惠。同时，对于技术领先且符合西部产业扶持范围的企业，考虑可行性原则。由于申请和认定要求高新技术企业较西部大开发税收优惠高、手续复杂，企业应考虑于西部地区设立公司，享受税收优惠。另外，基于可持续发展原则，企业应于享受西部大开发税收优惠政策的期间，布局10 年内的高新技术工作，并于税收优惠期结束前完成高新技术企业的认定和税收优惠的批准，以保证企业成本控制的顺利延续，实现企业回报最大化。

七、企业税务筹划的注意事项

1. 合法、合规。企业选择的会计政策，必须首先符合我国的税法、会计法、国家统一的会计核算制度的要求。

2. 企业应当以自己企业的实际情况和长期经营目标为导向，选择适合的财税政策。政策一旦确定后，一定的时期内不得随意变更，否则会影响到企业的正常经营。

3. 税务筹划的终极目标是企业利润最大化。而税务筹划本身也是需要成本的，企业应该考虑到其本身成本约束的问题。所以，只有综合考虑成本、可行性、可持续性，从总体状况出发，合理进行税务筹划，才能使企业科学、合理、长久地发展下去。

参考文献

[1] 董海涛. 新会计准则下会计政策选择的税务筹划[J]. 北方经贸，2013（4）.

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一、税收筹划与云会计的概述

（一）税收筹划的概述以及创新要求

税收筹划的概述一直到目前都没有一个很明确的定义去界定，国内外的学者针对税收筹划一直有各种不同的表达方式，但是对这些表述可以进行一个统一的归纳就是：企业经营者在不违反税收法规的前提之下，充分利用税法的规定合理调节企业内部税收管理及筹划安排，尽量使企业的整个经济纳税达到最小的经济管理活动。基于这一定义，企业的税收筹划需要及时的更进时代经济形势以及最新税法的步伐，积极吸收当下最为热点的理论和技术，通过良好的管理方式将企业税收降为最低。利用全球经济链理论，加强企业联合与治理，税收筹划在未来企业经济规划管理中会有更为广阔的发展空间。

（二）云会计概念

财务管理中涉及到的数据以及表格十分繁复，数据的错误会对企业的经营和管理带来极大的影响，因而财务管理的相关工作者在工作中需要特别谨慎小心。

随着计算机技术的发展和盛行，在财务管理工作中的渗入出现了云会计的概念，云会计主要包含了两个方面的概念：第一个就是会计软件，无论是采取什么形式都可以通过软件来实现。第二个就是云计算，它将资源、信息和软件共享给电脑以及一些有需求的设备。因而给财务管理人员带来了时间和空间上的便利。

二、财务管理中税收筹划中的云会计

（一）云会计对于企业的价值分析

财务管理作为企业内部管理中的重要环节，对企业经济发展规划、实现财务目标以及支撑企业决策等方面都具有重要的作用。但是企业的发展必然会导致财务管理工作量的增加，而企业为了将税收征收降到最低，会使得税收筹划面临更大的挑战，目前有了云技术的引进，企业税收筹划中可以应用云技术来加强筹划工作的进行。

（二）云会计在税收筹划中面临的应用问题

由于云技术是随着计算机技术的产生而衍生出来的一种财务管理方面的技术，因而会具备计算机技术中本身所包含的风险性：安全性和隐私性。企业能够放心使用云会计，将数据上传至网络上的所有前提都是基于安全性。除此之外就是网速问题，云会计主要是借助云计算技术，大量的财务信息上传到网络上对网速提出了更高的要求，复杂大量的财务信息数据会造成网络传输的拥堵，而这个问题的解决主要依靠网络节点的检测和自我恢复，需要计算机技术的不断革新来实现。

三、税收筹划中应用云会计的具体分析

（一）云会计应用于筹划资金中的税收筹划

任何企业形式的融资都不可能是无偿行为，一般情况下，企业的融资主要采用了两种方式：股本融资以及负债融资。而根据我国现行的税收法律中的规定来看，针对企业采取的融资方式的不同有不同的税收政策和税收比例。针对不同的融资形式会相应有不一样的税收计算公式。企业在掌握了不用税收计算公式的前提下，需要结合自身企业经营发展状况选择适当的融资方式，从而将合理筹划税收，将企业经营税收额度控制在最有利的范围内。

（二）云会计应用于投资中的税收筹划

企业在进行经营活动并发展到一定规模之后，接下来的经营活动一定离不开必要的投资。当数据量十分巨大的时候，引进云会计的方式和理念去处理企业财务事项对财务管理和企业经营活动有着重要的意义。

首先是从企业投资行为来看，国家税收制度对于企业投资的行业、地点都会有区别对待，国内针对地区的不同，经济越是发达的东南沿海地区税率往往低于经济较为落后的中部地区和西部地区，而且税率之间的差距十分巨大。然后就是在企业财务管理中引进云计算的技术，逐渐取代传统记账、代账的工作模式，通过云会计的软件将财务管理的相关工作统一化，并且根据企业自身的实际需求去制定相应的云会计软件的相关功能模块，促进企业财务管理的良性发展。

（三）云会计应用于企业运营中的税收筹划

企业在引入了云会计技术之后，在企业内部的业务流程和机构设置方面都会有所突破，企业水费的征收主要取决于应缴纳的税额与相对应税率之间的关系，由于企业内部的经营活动很多，在计算税费方面会给有关工作人员带来大量的工作量，因此可以借助云会计这种先进的计算机技术对相应的税费进行计算，在很大程度上减轻了工作人员的工作量。在实际操作中是通过营运过程中对混合销售和兼营的不同比例进行把握，达到税额最小化的处理，充分利用存货计价的方式对存货进行有效的筹划从而降低税费，诸如种种以及其他方式都可以事先营运过程中税收的筹划，在很大程度上实现企业利益的最大化。

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【关键词】税务会计师；路桥建设企业；税务管理；税务风险

1.前言

近几年来，国内宏观经济调控以及现金流的收紧，基建市场开始出现萎缩，导致传统路桥建设企业遭遇了前所未有的挑战。面对不断上升的竞争压力以及税务风险，路桥建设企业应当及时调整自身经营管理战略，提高税务会计工作水平。因此，路桥建设企业应当加强对税务会计师工作的重视，通过构建科学合理的税务筹划、税务管理及税务稽查机制，努力降低税务风险，确保路桥建设企业健康长远发展。

2.税务会计师与路桥建设企业相关背景概述

2.1税务会计师内涵分析

税务会计师指的是通过专业会计学知识以及核算方法，对路桥建设企业的纳税活动进行全面系统第地监督和管理，从而确保国家以及路桥建设企业合理利益的税务会计师专职岗位。税务会计师最主要的职责是帮助路桥建设企业实行税务筹划、税务管理以及税务稽查等环节的工作。即税务会计师应当在严格遵守国家税务相关法规前提下，帮助路桥建设企业缴纳税款并且提供一个最佳的节税方案，从而减轻路桥建设企业税务成本，并降低路桥建设企业所面临的税务风险，确保路桥建设企业可以享受纳税人的合法权益的同时，在税务法律允许的前提下通过合理税务筹划及税务管理工作，减轻路桥建设企业税负，最终增加路桥建设企业的经营管理效益水平[1]。

税务会计师和其他会计师业务区别较大，税务会计师自身具备了会计核算相关业务能力，同时又具有税务权限。税务指的是通过了法律授权机构及组织的认定资格税务人，他接受纳税人或扣缴义务人委托，以从事相关纳税活动的中介服务。一个企业内部若是没有设置税务会计师岗位，则需要将这类税务的社会中介服务外包给其他企事业单位。

2.2路桥建设企业及税务会计师工作现状分析

路桥建企业是国民经济重要的基础组成部分，作为大型的国有建设施工企业，路桥建设企业自身有着显著的经营管理特点以及税务工作管理要求。

从路桥建设企业所处的环境来看：国家先后出台了一系列的宏观经济调控政策，路桥建设行业受到的冲击较大，表现为路桥建设行业的普遍低迷、增速放缓。同时，国家多次提高利率与存款准备金率，导致路桥建设企业的融资困难与资金压力不断加大。水泥、钢材及油料等施工材料与劳动力的价格普遍上涨幅度很大，这些因素都给路桥建设企业的经营管理活动带来极大的挑战。因此，如何降低路桥建设企业的施工成本以及财务风险，提高企业税务管理水平与经济效益，成为当前路桥建设企业亟待解决的问题。

从税务会计师工作性质来看，税务会计工作，是通过税务筹划、税务管理以及税务稽查这三部分内容来进行。税务会计工作有助于帮助企业制定合理的纳税计划，帮助企业在遵守税法规定的前提下，充分享受国家税收优惠政策[2]。因此，路桥建设企业需要树立正确的税务会计工作意识，通过税务筹划，合理安排企业税务缴纳、税务核算工作，并做好相关税务管理与税务稽查工作。从而确保路桥建设企业在激烈的竞争形势下正常有序发展。

但是当前路桥建设企业的税务会计工作中，普遍存在税务会计与其他会计工作不对应、不相符等问题，税务会计体系以及税务内部控制机制不够完善，并且缺乏高素质的税务会计工作人员，从而严重制约了路桥建设企业的税务会计工作开展。因此，路桥建设企业应当完善税务会计工作与内控体制建设，并且吸引培养熟悉相关税法知识以及税务理论的高素质税务会计人才到企业中去，以提高路桥建设企业的税务会计工作水平。

3.税务会计师在路桥建设企业中的作用分析

3.1税务筹划工作对于路桥建设企业的作用分析

纳税务筹划指的是税务缴纳人在相关税收法规所允许的范围内，通过合法税务手段，安排企业的经营及财务管理活动，以尽可能少的纳税税款数额，从而获取最大税收收益。

路桥建设企业的税务筹划工作具有如下特征：合法性，税务筹划应当在行为以及结果上都遵守当前国家相关税务法规；前瞻性，这也是税务筹划最基本的特性，路桥建设企业的税务筹划工作应当做到未雨绸缪；综合性，路桥建设企业在进行税务筹划工作时，应当全面进行衡量并进行综合筹划。

在路桥建设企业税务会计工作中，税务会计师将会计知识、税收知识、法学知识及财务管理等综合知识运用于路桥建设企业的日常经营管理活动中，在确保路桥企业合理合法基础上实行税务筹划工作[3]。通过税务筹划，在路桥建设企业各项业务活动在发生前，将税收作为一项内在成本进行考虑，在客观上为路桥建设企业事先安排税务缴纳义务提供可能性，从而有助于最小化路桥建设企业的税收成本，减轻路桥建设企业的税务负担，最终实现路桥税收利益最大化的目标。

3.2税务管理工作对路桥建设企业的作用分析

路桥建设企业实行税务管理工作，就是在遵守国家相关税法规定，且不损害国家利益前提下，通过充分运用税务法规关于减免税等税务优惠政策，为路桥建设企业实现少缴税和税款缴纳递延等目标，从而进一步降低路桥建设企业的税收成本，实现路桥建设企业的税收成本的最小化。

路桥建设企业税务缴纳活动涉及到企业内部所有部门以及每个员工。税务管理工作不到位，容易导致路桥建设企业税款缴纳额过多或过少，给路桥建设企业及国家都带来不必要损失。因此，作为路桥建设企业高层领导者，拥有企业所有经济活动决策权，这最终将决定路桥建设企业的税负水平高低。

同时，税务管理工作是财务管理工作的重要内容，路桥建设企业进行税务管理时，应当服从企业管理整体目标以及不同发展阶段的实际需要，完善路桥建设企业的纳税义务履行、涉税风险规避以及纳税成本的控制这三个环节的工作。

此外，，企业税务管理工作开展取决于税务管理政策的执行情况以及每个员工的纳税意识建立与遵从行为执行。在路桥建设企业的税务管理活动中，要实行全员参与与全过程管理原则，为路桥建设企业确立正确纳税意识。

3.3税务稽查工作对于路桥建设企业的作用分析

税务稽查是指税务机关对税款缴纳人、扣缴人及其他相关税务当事人纳税、扣缴及税法规定相关业务的缴纳情况，实行监督检查与处理等执法行为。路桥建设企业的税务稽查工作按照税务稽查的对象性质不同，可分成日常稽查与专项稽查、专案稽查这三类。路桥建设企业的税务会计师通常对于税收相关法律法规等专业知识非常熟悉，在路桥建设企业的日常经营管理活动中，已经列出了税务相关的所有注意事项；应缴纳税款额度，也按照相关规章制度的要求处理完毕。因此，可以有效地应对税务当局日常稽查、专项稽查活动。

为完善路桥建设企业的税务稽查工作，应当做到：首先，未雨绸缪，路桥建设企业要提高对企业日常账务的处理及税务管理工作重要性；在签订合同时，必须要有熟悉税务相关法规的会计师在场。同时，路桥建设企业部门内部要加强业务配合能力，避免在流程中，出现不必要涉税风险[4]。其次，还需要加强对路桥建设企业发票管理工作。最后，在接到税务稽查部门的稽查通知书时，应当仔细检查与确认稽查时所涉及到的内容，对于稽查人员提出的问题应当精简概括，切忌模棱两可。稽查工作结束后，要和稽查人员充分沟通，尽量达成共识。如果共识达不成，则应当及时准备好相关听证材料，尽量减少路桥建设企业的涉税损失。

4.结语

综上所述，本文介绍了税务会计师的工作性质以及工作内容，并详细分析了路桥建设企业当前所处的经济社会环境，以及在税务会计工作中，所面临的制约因素，同时初步探讨了税务会计师对于路桥建设企业的重要作用。随着当前经济发展进程和税收改革推进，路桥建设企业税务会计工作所面临的挑战也将不断上升。因此，路桥建设企业需要重视税务会计工作的必要性，不断采取措施，提高税务会计工作水平。

【参考文献】

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[摘要]本文简要地阐述了我国税务会计分立以后发展中的现实问题。

税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的会计分支，它以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法、连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。

一、建立具有中国特色的税务会计模式

随着会计制度和税收制度的改革，我国税法与会计准则之间的差距呈扩大趋势，财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，财务会计不再融财务、税务的要求于一身，而是遵循会计准则。税法也在力求独立，如税法第一次制定了资产的税务处理就是明证。这使税务会计与财务会计的分离成为可能。两者分离是不是促进市场经济发展的必要条件呢？从法、德、日等国家的经验看，却又未必。这些国家所采用的财税不分或尽量相统一的会计模式和美国的相比，不论实务或理论都没有严谨的财会体系，但并不妨碍各国的经济发展。

问题的关键不在于形式，而在于实质内容。综观各国的税制规定，尽管美国是会计准则与税法、财务会计与税务会计相互独立的国家，但财务会计中的谨慎性原则仍深深体现在税务会计中。

随着世界经济的发展及一体化的到来，会计国际化已经成为会计发展的必然趋势，这就要求我们处理好国际化与本土化的关系。因此，我国在税务会计模式的选择上，在考虑国际化的同时也要适当顾及我国的客观现实、社会经济背景，建立既符合国际贯例，又能适应我国国情的税务会计模式。

二、遵循流转税会计和所得税会计并举的税务会计模式，应加快税收法规建设，创造良好的税务会计发展环境

我国现行税制模式是以流转税、所得税为主体的双主体税制模式，这种模式既能保证国家财政收入，又有利于政府职能的实现；既能促进经济发展又可调节社会收入差距。我国的双主体税制模式决定了增值税与所得税共同构成税务会计的两大主体税制。

随着税务会计的诞生，企业会计可能会把注意力更多地放在如何在合法或不违法的情况下为企业制定出最佳的纳税方案上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计作出违法行为，从而为企业税务会计营造良好的法制环境；另一方面要求税务人员在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，实现税收的法治化，减少税务管理上的人治现象。其核心在于制约税务机关权力，将税务机关税收征管权的运作纳入法律设定的轨道中。这不仅可以防止税务机关可能出现的权力腐败，而且可以保护纳税人的合法权益不因税务机关的滥用权力和越权行事而遭受损害。只有将税务机关的权力纳入法制规则的有效制约之中，税收的法治化才能得以实现。

三、建立适合我国国情的税务会计模式，必须注重培养一批通晓税务会计和财务会计的专业人才

税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体：首先需要这些工作人员不能满足于已有的知识，而要不断地学习税收会计等领域新的法规、准则、制度；其次税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训机会；再次企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高；最后尝试在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。要求这些专业人才应具有市场观念、竞争观念、经营观念和效益观念，他们既能按会计准则处理会计事务，保持财务会计信息的真实性和可靠性，又能依据税法规定中申报纳税、计算、核算。他们的存在对于建立我国税务会计模式意义重大。

四、必须建立我国税务会计理论体系

目前在我国对税务会计的研究中，偏重于实务和具体方法，对贯穿其中的基本理论的探讨非常不足，更不要说理论的体系。这样，面对出现的新问题，不能找出其理论依据，相应的解决方法的理论说服力就不强。同样制定出的条例和法规其公允性、权威性及其与税收实践的相容性受到质疑，这正是所谓的理论对实践的指导作用。

五、强化组织领导

健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质，并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。

六、税务

由于财务、税务会计的分离，企业财务会计管理加强，专业化要求提高，在税务会计方面，制度体系也会日益完善，确认标准和计量方法越来越精细，同时在税收征管上更是加强严格执法，使涉税业务风险增大。财务、税务会计分离，及它们都向着更加专业化发展，使原来包罗财务、税务于一身的“会计人”，越来越难以再胜任一身两职。这些都促使企业涉税会计从财务会计中分离出来，有必要成为一个独立的服务专业，为大中型企业提供税务筹划等顾问咨询，为广大中小企业、个人提供日常税务咨询和纳税申报等具体涉税业务。新晨

七、税务筹划

税务筹划是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下，针对纳税人自身的特点，利用会计特有的方法，规划纳税人的纳税活动，既要依法纳税，又要充分享受优惠政策，以达到减轻税负或推迟纳税目的一项会计工作。税务筹划是纳税人整体财务筹划的重要组成部分。人们长期都十分忌讳税务筹划的理论和实践，其主要原因是将税务筹划与偷漏税混为一谈，其实不论从法律上讲，还是从实践上看，税务筹划与偷漏税都有着本质的区别。

随着改革开放的不断深入，企业经营自日益扩大，企业已成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体。因此，经营管理者便将目光紧紧盯在自身的经济效益上，尽力采取各种措施，增加收入，减少成本费用，但是对纳税人来说，无论纳税怎样公平、正当、合理、都与纳税人经济利益密切相关。当收入、费用一定的情况下，税后利润与纳税金额互为消长。这种经济利益的刺激，使企业自觉不自觉地注视到应纳税款上，并希望寻找一种办法，即在不违反税法的前提下，尽可能减少应税行为，达到降低税负的目的，这就是税务筹划。

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关键词：税务会计;必要性;对策

一、税务会计概述

当前人们普遍认为，税务会计是在税收法规的日益复杂化过程中，从财务会计和管理会计自然延伸出来的一种会计系统。其主要职能就是税务筹划、税金核算和纳税申报。在实际工作中，企业税务会计需要根据企业经营情况，统筹多种纳税方案，通过事先筹划，对企业资金筹集、投资、经营、利润分配等经营活动提出合理化建议，并利用国家法规进行税务筹划，对在企业经营过程中涉及的诸多税种进行业务处理，这样既可以准确核算各种税金进行申报纳税，又可更好地帮助企业正确执行国家税务政策，有效地进行整体经营筹划和纳税风险防范，为企业创利、合理避税打下坚实的基础。既保证企业履行利税义务，实现企业社会价值，又降低税收负担，提高税后利润，实现自身的持续健康发展。

二、税务会计在我国发展的现状及问题

（一）我国税务会计发展现状

20世纪80年代，国际上开始将税务会计作为一门学科进行研究和实践，当前已成为比较成熟的学科。而在我国，即使是现在，税务会计也还处在起步阶段。一直以来，我国的会计既从事会计核算、管理等本职工作，又兼做核税、交税等其他工作，基本上是财务会计、税务会计不分你我。1994年1月1日实施《企业所得税会计处理的暂行规定》之后，税务会计的概念开始初步形成，2000年，《企业所得税税前扣除办法》开始实施，这标志着我国由原来的纳税前调整转变为独立纳税。随着近几年税务制度的不断完善，企业纳税工作也越来越复杂，部分企业已经开始将财务会计进行细分，出现了专门核税、交税的工种，税务会计工作开始形成。

（二）目前我国税务会计存在的主要问题

（1）缺少完善的税务会计体系。随着我国近些年来改革开放的迅猛发展，财务会计相应的有了大踏步发展，基本已与国际接轨并形成了相对独立的、完整的、具有自己特色的体系，而税务会计却止步不前，基本没有什么发展，主要表现就是出现新的经济业务后，财务会计及时出台相关政策或进行差异变更，而税务会计很少做出调整，导致税收差异的产生。

（2）缺少税务会计人才。由于企业在经营过程中，涉及的税种繁多，如果税务会计没有扎实的专业功底、全面的企业经营思维、较高的业务水平，将很难在工作中进行税务筹划。虽然我国在20世纪90年代就开始组织注册税务师执业资格考试，培养税务会计人才，但在我国改革大潮中，这些人才还是杯水车薪。

（3）税务会计缺乏独立。我国的税务会计发展较为缓慢，主要的原因还在于过多地依附于财务会计。当前，很多企业缺少专业的税务会计人员，他们对税法的相关规定了解不全甚至不了解，在纳税申请环节还有很大差距;税务机关相关工作人员的税务会计专业知识水平也亟需增强，在税款核算方面还有很大的提升空间。以上种种不足，使得税务会计不可能有较好的独立性。

三、税务会计在企业建立的必要性

（一）建立税务会计是税制发展的趋势

我国会计体制改革越来越侧重于会计上层建筑的改革，也就是要建立一套真实公允的能够反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不是手把手地教企业如何进行会计核算。随着改革的深入，企业会计在会计核算上有了越来越多的灵活性，而税制改革使得我国的税制也在不断完善，已经建立了多税种、多环节的税收体系，这就使得规范缴纳行为、优化税收收入的要求无法在灵活的会计核算中一一体现出来，只有将税务会计从财务会计中分离出来，建立税务会计，才能更好地实现财务会计更灵活准确地核算、管理企业经营，税务会计依法、合理地进行纳税管理。

（二）建立税务会计是企业降低纳税风险的有效措施

目前我国税法体系中有流转税类、所得税类、财产税类、行为税类四种税类共二十八个税种，几乎覆盖了企业会计核算的各个环节，许多税种都与会计核算要求不一致，致使纳税工作越来越繁琐，稍一疏忽计税失误，就会带来补税、缴纳滞纳金甚至要缴纳罚款，增加了企业营业外资金支出的风险。而建立税务会计，能有效地避免这种风险的产生。

（三）建立税务会计是企业加强自身管理的需要

在财税合一的会计体制内，会计提供和反映的信息更侧重于满足税务部门的需要，其次是信贷、财政等部门的需要，而忽略了企业自身经营的需要。没有准确的会计信息，就给企业决策者、管理者进行企业管理带来了额外的困难。将税务会计从财务会计中分离出来，就会使企业一方面进行准确的会计核算;一方面进行合理地进行纳税筹划，减轻企业负担。

四、税务会计在企业中建立的对策

（一）建立税务会计制度

税务会计制度的建立是一个长期的过程，虽然当前有些企业已经建立了税务会计，按照税法要求进行税收相关工作，但这也只是税务会计制度的雏形，要在社会上建立税务会计制度，这得需要国家的政策支撑，企业的观念转变。一是国家要根据改革的进度及时修订税法，明确纳税人的范围，避免后查后补的现象产生。二是根据修订的税法及时制定税务会计准则，让税务会计在纳税筹划、核算等行为过程中有法可依，依法核算。三是构建完善的税务会计制度，尽快使企业收到明显的收益，尝到建立税务会计的甜头。四是建立弹性税率机制，实时监测税务数据，对税率过高的问题及时进行税收筹划。

（二）税务会计与财务会计相分离

实践证明，实现税务会计与财务会计分离是解决税务会计独立性的有效途径。要做到真正的分离，应从以下几方面入手：一是会计人员的分离，企业应从财务会计中分离出一部分对税法精通的人员从事税务工作，形成专门的税务会计，地方财政或税务部门对税务会计加强管理，定期组织培训并发放职业资格证书，以确保税务会计的业务水平。二是强化税务会计信息质量，如同财务会计信息一样，税务会计信息也应包括以下四个方面：第一，可靠性。税务会计提供的信息必须符合税法相关规定。第二，真实性。纳税所依附的企业行为必须是真实的，不能编造行为或故意漏减行为。第三，可比性。税务会计信息应根据企业的经营行为和利率的变化及时准确地反映出税收情况变动，使得税务会计数据有横向和纵向的可比性，为税务管理提供准确的信息。第四。可理解性。税务会计信息是提供给纳税人和征税人看的，在信息披露时，应准确使用税务术语，提高信息的可读性。三是加强税务会计信息披露，税务会计信息披露是税务会计的核心，也是税务会计能否从财务会计分离的标志，应通过报表的形式，全面反映出税务会计核算的内容，定期将报表上报，为经营决策者提供有用的税务信息。

（三）培养税务会计人员

随着我国税制不断完善，企业业务类型不断增加以及电子商务模式普及，使得企业对税务会计人员的素质要求越来越高。应从以下方面对税务会计人员进行素质提升：一是定期组织培训，财政或税务等相关部门定期按照税种进行理论培训，使得税务会计人员对于税务以及会计方面的专业知识有更全面的掌握，更透彻的理解，及时地更新税务会计知识结构。二是激励税务会计人员自学，通过自学，（下转第页）（上接第页）进行税务知识的查缺补漏，更能完善会计人员的税务知识水平，当税务会计达到一定业务水平后，发放职业、执业等相关证书，相应地提高税务会计人员工资水平，使税务会计人员有更大的动力去学习。

参考文献：

[1] 冯琳.我国税务会计研究和应用[D].长安大学，2007.

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摘要：税收会计、纳税会计与税务会计是三个极易混淆的概念，三者的内涵不同。从广义上，税务会计包含税收会计和纳税会计；从狭义上，税务会计即指企业的纳税会计。在我国，税务会计通常指其狭义含义，其内容包括增值税会计、所得税会计、税收筹划和委托纳税业务。 关键词：税收会计 结说会计 税务会计 税收筹划

我国长期以来实行的是财税合一的会计制度，但是随着会计改革与国际接轨进程的加快和税收制度的不断完善，西方财务会计、管理会计、税务会计三大会计体系的逐渐形成，我国税务会计的建立必将成为会计改革与发展的必然趋势。继而出现了税收会计、纳税会计与税务会计等不同提法。关于对这三个概念的界定，理论界可谓众说纷纭，莫衷一是。有人认为税务会计就是企业纳税会计；有人认为税务会计就是国家税收会计；还有人将代表国家利益的会计称为税务会计，将代表企业利益的会计称为税收会计。鉴于诸多观点，笔者汰为有必要对三者的内涵予以界定，明确税务会计的内涵及其内容。

一、概念界定

顾名思义，税务会计是关于税务的会计。税收工作包括反映国家税务机关和纳税人两方面的税收活动。若站在征税人角度（税务机关），税务会计称为“税收会计”（即国家税务会计）；若站在纳税人角度，税务会计称为“纳税会计”（即企业税务会计）。由此可见，税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面，两者都归属于税务会计，分别为税务会计的一门专业会计。税收会计是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核算税收收人，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计，体现了税务机关和国家金库的关系，是属于国家政府会计范畴的一门专业会计。纳税会计是以税收法规为准绳，运用会计学的理论和技术，并融会其他学科的方法以货币计价的形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。纳税会计具有直接受税法制约的特点，体现了依法征纳关系。税务会计概括的说就是以税法为准绳，运用专门会计理论和方法，对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督的专业会计，划分为税收会计和纳税会计。通常意义上，将纳税会计称为税务会计。即税务会计从广义上，包括纳税会计和税收会计；从狭义上，税务会计即指纳税会计。下文中采用税务会计的狭义概念，对税收会计与税务会计作以比较、分析。

二、税收会计与税务会计的联系

两者几乎是同时产生，只要有税收，就有计算应纳税款的税务会计和核算征收税款的税收会计，这是税收活动的两个方面。这两方面的衔接点是税法。以税法为准绳，税务会计监督纳税人自身及时、足额并且经济地缴纳税金，而税收会计则要监督所有纳税人及时、足额并且正确地缴纳税金。所以两者存在着天然的、内在的联系。

三、税收会计与税务会计的区别

从税收会计与税务会计的定义来看，两者的内涵存有较大差异，并非简单的概念之别。但是目前我国理论界和实务界经常混淆两者的区别，这将不利于会计理论问题的研究和会计改革的实践，使之有失偏颇。本文拟从会计主体、会计目标、会计具体职能、会计核算对象、会计核算依据、会计记账基础、会计核算范围、会计核算难易程度及会计体系诸方面分析税收会计与税务会计的内涵区别。

（一）会计主体不同

税收会计的主体是直接负责组织税金征收与人库的国家税务机关，包括从国家税务总局到基层税务所等各级税务机关以及征收关税的海关。税务会计的主体是负有纳税义务的纳税人（法人和自然人）。

（二）会计目标不同

纳税人一方面满足纳税企业管理当局的需要，进行税务筹划，寻求经济纳税（即节税）的有效途径，以实现降低费用，达到税后收益最大化的目的；另方面满足税收机关的需要，核算税金的形成，保证及时、足额地缴纳税金。

（三）会计职能不同

税收会计与税务会计的基本职能是一致的，即核算与监督资金运动。然而其具体职能不尽相同。税收会计的具体职能受制于税收会计的目标，即参与税收管理的职能和保证税款安全的职能，从而为税收政策的制定提供决策依据，并保证税款及时、足额地缴入国库。 （四）会计核算对象不同

税收会计与税务会计的核算对象共同构成税收资金运动的全过程。税务会计的核算对象是税金的形成（从企业生产经营资金中分离出来），包括事前纳税的筹划，事中税款的计算、申报缴纳、核算，税后税款计算、缴纳正确性的检查等项内容。

（五）会计核算依据不同

税收会计与税务会计的核算依据有其一致之处，都遵从于税法的具体规定。

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关键词：税务会计；财务会计；分离

一、税务会计的概念

税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财务会计的形成发展过程中逐步从财务会计、管理会计分离出来的一大会计分支。简单地说税务会计是关于税收工作的会计。税收工作即反映国家税务机关和纳税人的税收活动。站在征税人（税务机关）角度，税务会计称为“税收会计”（即国家税务会计）。税收会计是一门新兴的边缘学科，是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核算税收收入，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计体现了税务机关和国家金库的关系，对维护国家和纳税人的权利都极其重要。站在纳税人角度，税务会计称为“纳税会计”（即企业税务会计）。纳税会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和核算技术，并融会其他学科的方法以货币计量为基本形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动引起的资金运作，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，并将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的一门专业会计。由此可见，税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面,两者都归属于税务会计。

概括地说税务会计就是以税法为准绳，运用专门的会计理论和方法，对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督，维护国家和纳税人合法权益的专业会计。从广义上讲，包括纳税会计和税收会计，从狭义上讲，税务会计即指纳税会计。它的核算主体是以企业为主的纳税人，以税法为准绳，采用复式记账法，并以收付实现制和权责发生制联合作为日常账务处理的基础，其对象是企业税务资金的流动，目标是在诚信纳税、依法纳税的前提下为税务机关提供符合税法要求的税务报告(纳税申报表及其附报资料)，正确、及时、足额缴纳税金，同时为纳税人进行税务筹划，尽可能维护企业的经济利益。

二 、税务会计的特征

1. 税务会计的特点。

  税务会计的特点包括法律性、统一性、独立性。法律性表现为税务会计以国家税收法律为基础，微观经营主体必须依法履行纳税义务，且国民经济各行各业不同的纳税人均需缴纳；独立性表现为其会计处理方法与财务会计有着不同，明确区分了会计利润和应税所得的界限。例如应纳税所得额的调整、视同销售收入的认定等等。

2. 税务会计的目的。

  税务会计以税收法律制度为准绳，为国家征税服务的同时也为企业服务。大中型企业涉及税务的事情多，金额大，对企业财务有重大影响，设置专职税务会计具有范围经济，小型企业常聘请税务会计。这样，大小企业有专门精通税法的人员核算、申报，有助于保证国家税款及时足额上缴。纳税人直接受税法的制约，纳税人需向税务部门提供纳税信息，真实准确地计算应纳税额,。而税务部门向企业经营者提供准确、及时的纳税信息以保证企业的正常运转，并为经营决策提供相关依据，向企业资产所有者和债权人提供税务资金运转的信息。

3. 税务会计的任务。

  税务会计的任务是双面的。表现在既为政府税收服务，同时也为企业服务。督促纳税人认真改造纳税义务，防止税收流失，维护我国经济权益。另一方面，税务会计按照国家税法规定核算纳税人各税种的税款，正确编制、报送会计报表和纳税申报表，进行纳税人活动分析，同时在税法允许的范围内，维护企业的正当利益。

4.税务会计的基本原则。

以税法为依据的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动合法性与正确性的判断标准是国家税法。我国的税收体系是以所得税和流转税两大税种并重且为主体税种。因此税务会计应包括所得税会计、增值税会计、消费税会计、营业税会计等,及纳税申报、税务筹划等内容。核算基础以收付实现制和权责发生制的共同作用，立足于国家对财政收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划。

4. 税务会计的范围、内容。

  按税法规定要求，企业在进行税务会计活动中，有选择地对相关经济业务进行核算，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分项核算，力求准确地反映纳税人履行纳税义务的概况。而对于那些与企业纳税关系相关不那么重要的会计事项，可以在不影响纳税资料真实性的情况下适当加以简化。

5. 税务会计的实务。

  会计实务应力求操作灵活。进行应交税费、所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债等涉税事项的会计科目核算和管理一般是在企业会计核算之后，因此，企业不仅要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中和事后监督，及时规避有可能出现的风险和麻烦。

二、税务会计的特殊性

税务会计的特殊性主要是通过与企业财务会计、管理会计的比较得出的。

1、税务会计与会计制度计量方面存在差异

税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现的税务活动的资金运动过程进行系统、全面的反映和监督，具有相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，因此不可避免地会出现差异。这些差异体现在资产确认与计量的差异，以及负债确认与计量差异。资产确认方面的差异主要由两个方面引起：确认时间与确认原则的不同。由于确认时间不同而产生的差异，举例来说：：有关资产计提了减值准备后，其账面价值下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前不允许税前扣除，造成计算所得税的可抵扣暂时性差异。另外，对国债到期利息收入进行计量时，在会计方面应当计入企业的投资收益，而对税收而言，却可以免征企业所得税，所以在计算企业所得税时不计入应纳税所得额，即确认原则不同。

负债确认与计量方面的差异表现在，如果企业因销售产品提供售后服务确认的预计负债，税法规定应于发生时税前扣除，负债的账面价值大于计税基础，这就导致可抵扣暂时性差异。

对此，企业税务会计应该有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，以确保企业的税务活动能按税收规定进行，使应缴税额及时、足额上纳，防止偷、逃、骗、欠税等问题的发生，保证企业认真及时履行纳税义务，避免因未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。

2、会计制度与税 务制度差异造成的困难

会计制度与税务制度的不协调会给企业会计核算和税收工作带来麻烦。首先，会引起税源流失，同时也给征收工作者带来难度。税务制度与会计制度的不一致，对会计制度明确规定可以计入成本费用而税务制度不允许税前扣除的，企业往往会确定为成本费用，这会引起国家税源的减少。其次，企业因现行的会计制度而形成的会计数据需要进行纳税调整，而调整的范围又非常广泛，内容和项目多造成操作的难度很大。纳税调整项目增多，纳税的调整复杂性使得难以准确计算应纳税额。

3、财务会计与税务会计在公允价值方面的差异

财务会计的公允价值强调公平交易，，是一种估计价格，是买卖双方意欲达成的现行交易金额。强调熟悉情况及自愿情况下的脱手价格，而不是强制、清算和关联交易产生的迫售价、关联交易价和清算价。它是在尚未交易和非清算的情况下，采用各种估价技术对近似市场的定价进行的评估，这种对近似市场的评估缺乏有效市场的资产或者负债项目的价值。

而税务会计的公允价值，指的是按照市场价格确定的价值。它涵盖的计量属性，就是现行市价。即根据现行公开市场上买卖双方都能够接受的成效价格。

三、税务会计的重要作用

1、税收筹划

企业税务会计具有税收筹划的作用。在财税合一的会计体制下，会计所提供的信息常常偏重于财政、税收和信贷部门的需要，而往往忽略企业自身发展对会计信息的需要。将税务会计从财务会计中分离之后，企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，在可供选择的范围内选择与企业实际情况相符的会计处理程度，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。

2、保证国家税收稳定

在实行税务、财务合一型会计制度下，不能明确区分会计利润和应税所得的界限，造成应税所得的确定刚性不足致使税基严重受蚀，税收的强制性体现不充分。纳税人为避免或推迟纳税会采用不开发票或推迟开发票，这客观需要税务会计独立，以保证纳税基础的可靠性和严肃性。税务会计是否独立还受到财政收支状况的影响。从世界各国的现状来看，其财政收支状况还未达到政府无需制定强制性税务会计的要求。同样，我国政府仍要从稳定税收的立场制定税务会计制度保证税收目标的实现，这种强制性导致应税所得偏离会计收益甚远，为确保国家财政收入，税务会计的独立势在必行。

3、提高会计信息质量

税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，高度反映国家宏观经济管理的需要。财务会计则是以会计理论和会计惯例为根据进行核算，满足投资者实现资产保值、增值的需要，满足微观企业投资者的需求。由于我国多元投资主体的出现，多种经济成分并存，财务会计与税务会计的分离，使得会计核算摆脱两头兼顾，会计信息真实性、客观性受影响的局面，能客观地反映企业的经营成果和财务状况。比如，有些企业可能会通过直接调整会计数据、修正某项业务、改变某项财务决策等，实现少缴税的目的。税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息更真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果。随着外商投资的增长，这有利于改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益。

4、丰富会计理论和方法

税务会计从财务会计分离开来之后，也可以使财务逐步走出“财政决定财务，财务决定会计”的模式，使税务会计逐步形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，缩小与国际会计准则的差异，更好地为我国的经济建设而服务。

四、总结

我国的税务会计与财务会计分离之后，在理论与实践上均获得了相应的发展与进步，为促进企业经营管理决策、提高经济效益以及国家征税机关的征税起到了重要作用。但仍存在一定不足，企业应以自身生产经营特点为出发点，在不违法的前提下有效筹划企业的纳税行为，尽量最小化企业的实际税负，从而提高企业的竞争力。而政府则要在促进社会经济文化发展的基础上，尽可能多地获得税收收入，税务机关在税务实践中发现的漏洞和问题，应当及时采取补救措施，使国家税制不断完善。

参考文献：

[1] 游红.论税务会计的作用[J].中国乡镇企业会计.2008年07期.

[2] 李晶.税务会计独立成科的必要性分析。[J].当代经济.2008年第8期

[3] 任坐田，陈慈.财务会计与税务会计公允价值的比较及其相互借鉴.[J].财经论丛.2011年3月

[4] 王艳艳.浅析税务会计与财务会计分离的必要性.[J].现代经济信息.2011年03期

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关键词：企业会计 税务会计 纳税筹划

企业税务会计工作是企业经营管理中非常重要的工作内容，它是会计人员的本职工作。如果会计人员的工作方法得当，就能提高工作效率，才有可能取得较好的工作成绩，才更加有利于企业的管理和发展。如果会计人员工作不当，则不仅会影响会计人员的个人业绩，也会给企业带来不良的影响，甚至为造成重大的经济损失，影响企业的社会形象。

一、企业设立税务会计的意义

税务会计是依附于税金而产生的新兴学科。随着我国经济发展和税收体制的不断完善，企业税务会计也越来越体现其存在价值。纳税申报、税款减免、税务筹划都离不开税务会计。通过税务会计不仅减少了企业的税收风险，促使企业走上良性发展道路，而且也有助于保证国家税款足额、及时上缴国库。所以说意义重大。

二、夯实企业税务工作基础，健全会计管理机制

（一）建立企业纳税筹划方案

企业经营以营利为最终目的，增收节支是企业管理经营的最基本途径。所谓纳税筹划是指税务会计师根据企业的整体管理规划、经济指标、具体的企业规模，运营的特殊性，针对本企业涉税业务进行详细策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。

（二）完善税务会计岗位职责

对于企业税务人员，应该实行岗位责任管理制度。一是对于关键性的岗位，实行为期一年的轮岗制度，由具有相同资质的会计人员进行轮换上岗。会计人员之间相互监督、相互制约。二是实行岗位绩效管理制度。对于会计人员，将其的工作表现、工作业绩与工资待遇、福利奖金、职务晋升、岗位调整等联系起来。对于工作出色，业绩突出，为企业做出了杰出贡献的会计人员，应在物质上、地位上、精神上都予以重奖。对于工作表现较差，因工作疏忽造成重大损失的会计人员予以一定的处罚，以起到警示他人的作用，规范和约束会计人员的行为。三是实行岗位竞聘制度。对于一些重要的岗位，除了常规的轮换以外，还可以进行定期竞聘上岗。通过对其工作表现、业绩情况、业务能力、职业道德素养等多方面进行综合考核评价，进行竞聘上岗，以便使一些专业素质高、职业道德修养性强的人在关键的岗位发挥出更加重要的作用。

（三）加强税务会计人员职业道德建设

税务会计师是企业纳税直接执行者，不同的职业道德素养，就有不同的纳税结果。税务会计人员的职业道德直接关系着国家和企业的根本利益，为此，必须加强对企业税务会计人员的职业道德建设。企业税务会计人员必须树立正确的服务意识和责任意识，规范自身的职业道德行为，全心全意为国家和企业服务。一是加强税法知识学习和培训，提高法律意识，并能在实际工作中进行正确、熟练的运用。二是职业道德为行为规范的标准，严于律己，廉洁从业。三是以高度的职业使命感、责任感，不断学习，不断提高自己的职业道德素养。

三、做好本职工作，提高企业会计业务水平

（一）全面熟悉企业会计利润和应纳税所得额的区别，做好纳税调整，确保计算的准确性

企业不同的收入来源，其所需要担负的纳税责任也不同，相关会计支出标准和税法允许的扣除标准也不尽相同，税务会计人员进行实际操作时应该进行严格区分。会计收入是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，其内容包括主营业务收入、其他业务收入和营业外收入三个部分，税法上的收入要求扣除不征税收及免税收入。在支出项目上也并不是所有的支出都可在税前扣除，要区分不可扣除支出和超标准支出项目。

（二）及时编制企业经营会计报表，盘点企业盈余

企业经营纳税情况最终从会计报表上综合反映，按时认真遵循会计报表编制原则，编好企业利润表、资产负债表、现金流量表后才可以编制企业税务报表，两者互相渗透、互相关联，才能正确计算企业应纳税额，才可以最终盘点企业盈余。纳税计算错误，企业盈余会连带出现差错，会给信息使用者提供错误的数字信息，从而误导企业领导者、投资者、报表管理者、公众作出错误的决策指南，从而影响社会的和谐性，发展性。及时正确编制税务报表，对企业而言十分重要。

（三）做好纳税监督检查，认真执行税务会计的基本职能

税务会计师应发挥监督检查的作用，做好税务计算工作。税务会计师应该严格按照要求结合企业实际，对上交税额进行复查核对。一旦发现问题，必须及时进行整改。

一是企业税务会计师应做好企业纳税的自查自纠，在遵守法律法规的前提下，尽可能地降低纳税成本，减少一些不必要的开支，特别应避免企业出现强制性的偷税行为，切实做好纳税筹划工作。

二是外部税务检查监督，主要由主管的税务机关完成。一般有常规的年度纳税检查即例行检查。当企业被举报，纳税机关也会对企业的税务行为进行突击检查，一旦发现问题，及时与企业沟通，要求企业及时整改到位，避免企业出现少交税额的行为。对于那些故意隐瞒，而又不进行有效整改的企业，税务机关将依法进行处罚。因此，作为企业一定要配合税务机关做好纳税工作。

总而言之，企业会计人员必须全面掌握领会税务会计的相关知识和技能，不断提高自己的职业道德素养和业务能力，才能更好地干好企业税务会计工作，助推企业的正常运转和良性发展。

参考文献：

[1]潘晓豫.试析会计人员如何做好企业税务会计工作[J]. 现代经济信息， 2010，（24）

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【关键词】房地产；税收管理；建立；税务会计师；专职岗位；作用

前言

房地产随着我国经济的快速发展而逐步在迅速壮大，逐渐成为我国国民经济的主要组成部分。房地产的税收在整个税收中也占有及其重要地位，房地产行业所涉及的税种很多，如在购买土地的环节要缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花费等；在土地使用环节要缴纳土地使用税等；在房屋销售环节要缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花费、契税、土地增值税、企业所得税等；在发放职工工资环节要代扣代缴个人所得税。因此，房地产行业的税收管理工作内容丰富，税率变化大，房地产行业应该加强税收管理工作，减少企业涉税风险。我公司从2005年至2010年底所涉及的税种就达11种之多，税务机关每年对税收稽查，也遇到涉税风险。通过税务稽查，我们认识到企业的税务管理应该从项目部到公司都应该设立税务会计师专职岗位，来专门管理项目及企业的税务登记管理、外出经营报验证明管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳、税票管理、税务档案管理、所得税预缴及汇算管理等税收管理体系，全面地避免企业涉税风险。

近几年来，由于国家实行积极的财政政策，拉动投资需求，启动房地产市场，我国房地产开发和房地产市场发展迅猛。但透视房地产业税收本质，繁荣背后仍有隐忧，其存在的偷税、漏税、逃税行为，扰乱了税收秩序，影响了公平竞争。重点对房地产税收面临的问题作一点有益的探讨。

一、房地产行业税收征管面临的问题

（一）倒挂往来不入“收入帐”，随意调剂收入

这是房地产企业最常用的偷逃税手法。主要表现为：一是将预收购房款或当期售房款长期挂在往来账上，作为调节利润多少的工具，不及时结转收入，不及时申报纳税；二是客户产权转让变更收取客户的手续费用，不确认销售收入，直接冲减销售费用或者间接费用，逃缴企业所得税；三是对外投资分回的收益，账务处理上挂在“其他应付款”等往来账上，不入“投资收益”账，逃缴企业所得税；四是以租待售的商业营业房的租赁费用不确认收入，直接冲减销售费用，偷逃流转税及企业所得税。五是收到银行按揭款时，长期挂在“预收账款”等往来账上，不入“销售收入”账，推迟纳税；六是将应该作为销售的综合办公楼转为自用，不结转固定资产，逃缴房产使用税等等。

（二）以房抵债、抵费用或弄虚作假不计销售收入，偷逃相关税收

主要表现为：一是以商品房抵项银行借款本息；抵项应分配给投资方的利润；抵项应支付的建筑安装工程款；抵项获取土地使用权的价款等相关债务，直接计入往来科目。二是以商品房抵项应支付的广告费用、电力费用等支出，不计销售收入。三是不按规定开具发票或开具假发票，少计收入或减少应税所得税额。

（三）税前扣除项目不真实，虚列或高估成本

主要表现为：一是利用发票监管的漏洞，抬高建筑成本，减少应税所得；二是不按项目设立成本明细账，将完工和未完工的项目成本混在一起，造成完工项目成本虚增，导致企业账面亏损或隐瞒巨额利润；三是在进行道路减少、小区绿化等配套设施建设时，设法高估配套工程成本及其相关费用；四是人为地将开发项目中的自用部分成本缩水，扩大用于销售部分的成本，以减少销售部分的营业利润，逃避相关税收；五是多列利息支出和预提费用，隐瞒实际利润额。

（四）以代收账款或其他名义为由不按规定申报纳税，偷逃税款

主要表现为：一是代政府有关部门及其他企业收取的费用，如煤气管网费、市政建设费、邮电通讯配套费、房屋交易费、水电增容费、有线电视初装费、电话电缆安装费、绿化费等。企业往往以代收款项全部付给了委托单位为由，在财务处理上不计收入或直接冲喊开发成本，导致营业额减少，偷逃相关税收；二是利用关联关系，非法转移利润；三是自建房屋销售或出租，取得收入不入收入帐；四是以工程尚未决算，收入、成本无法准确反映为由，不申报纳税；五是伪造审批手续，假借“委托开发”、“合作建房”和“外商投资企业”等名义，骗取税收优惠等，也都是房地产业偷税逃税常用的主要手段。

二、我公司设立税务会计师后的纳税情况及其意义

房地产行业所涉及的税种很多，通过下述表一可以知道，本人所在企业六年的税种共计十一种，实际缴纳各种税收近一个亿。其中企业所得税缴纳2516.95万元。

通过表一的税收缴纳情况，可以看出：为了更好地管理企业税收工作，我公司从成立开始就设立了税务会计师岗位，对企业的税收工作进行全面的管理。公司依法进行税务登记管理、外出经营报验证明管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳、税票管理、税务档案管理、所得税预缴及汇算管理等建立税收管理体系，其作用非常重大。

1.有利于全面、系统地考察整个税收管理活动内在的必然的联系和活动规律，加强企业税收内部控制制度，合法、合理、及时申报缴纳各项税收。

2.有利于正确制定和贯彻、实施、执行实施政策法规，实现税收管理要素的优化组合，提高税收管理水平和规模效率，合理规避企业纳税风险。

3.有利于充分发挥税收管理职能，进行税收管理的整体改革，有利于纳税人公平竞争，促进税收征管的良性循环。

4.有利于促进实现依法治税，建立市场经济税收新秩序，减少征税及纳税成本，实现税企和谐统一。

三、关于税务会计师

税务会计师（CTAC）是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目，是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人。

可以说由于税务会计师这个管理岗位的产生，就使得企业原本的一些具有涉税经验，经常与税务机关打交道会计人员，通过必要的培训学习，在掌握了税务会计知识和纳税常识、税收筹划技能等一系列相关专业知识后，从传统的会计岗位中分离出来，以相对独立的身份，参与企业核算反映、监督管理、预测和决策的职能管理中，从而达到节约纳税成本、降低纳税风险、提高资金使用效益、实现利润最大化、以推动企业可持续发展。

四、税务会计师在企业税务工作中的作用及意义

（一）在税务会计师这个定义没有立法前，作为企业财务会计中的一名与税务打交道的会计，他的职能只是在每月的15号之前完成报税，缴税业务，填写一些税务机关要求填写的税务报表，在特殊情况下处理一些简单的税务纠纷。现阶段由于我国税法越来越健全，税收管理程序化、现代化的越来越严格、计算方式的越来越复杂，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计和税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧，现有企业的一些“税务会计”无论从管理上还是对税法的理解上都远远不能满足企业为了实现利润最大化而必须进行的税收筹划业务。作为一名与税务打交道近三十年的会计我是感同身受。6月在成都的一次纳税筹划培训学习中，纳税筹划作为一个全新的名词，还不完全被各公司和企业所接受。但是，当时老师的一席之言却让学员振动。他说，他在给一些企业、公司作纳税筹划的时候发现，这些公司和企业可以说都没有少缴税，但却因为财务人员对税收法规了解的不及时、对税务理解的不全面、不到位，而给税务机关多交了税款。回公司后，笔者对我公司的缴税情况进行了一次盘点，发现公司从开始就设立了税务会计师的岗位，不存在该缴的税没有交，不该交的税却多交了的现象，充分说明了设立税务会计师岗位与不设立该岗位，对企业税收影响很大。

（二）企业为了提高税务管理的有效性，设置专职的税务会计，按照税务会计的职责，一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应缴税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对纳税活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。

总结语

在设有专职税务会计岗位和不设专职税务会计岗位的情况下，所产生的结果和作用却是截然的不同。前者产生的结果是因为会计人员因不能全面、及时的掌握税收法规，或对税法理解的不透彻，将不该缴的税多交了，不但没有起到为企业节约支出、减少浪费、利润最大化的作用，反而还为企业造成了经济损失。增加了税收负担；而后者的结果则是税务会计通过对税收法规、税收政策和税收征收程序的某些特殊规定，在国家法律、法规及政策允许的范围内，坚持合法性、事先性、适应性、综合性的原则基础，进行具体的筹划操作和运作，为企业最大限度地降低或减小税赋，最大可能地多获取利润和取得了更大利益做出了贡献。

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[4]孙树营.完善我国房地产税收制度的初步设想[J].涉外税务,2005(6).

[5]罗本慧.浅析税务会计师在企业中的作用[J].现代商业,2011(8).