税务筹划的基本理论范文
时间：2023-09-01 17:18:01
导语：如何才能写好一篇税务筹划的基本理论，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词：税务会计；基本理论；理念体系
1税务会计的基本理论研究
税务会计从财务会计中独立出来的时候并不长，尚处于发展之中。目前为止，人们对税务会计理论的研究还不成熟，这里仅对税务会计的基本理论问题加以探讨。
1.1税务会计的概念结构
1.1.1税务会计的目标。税务会计的目标是由国家财政、国家税法以及财务会计交互作用而形成的，这是因为税务会计受国家税法目标以及现代会计理论、技术的制约。税务会计目标有两个，一是为税务管理当局提供决策有用的信息，二是为纳税企业管理当局提供决策有用的信息。
1.1.2税务会计的职能。税务会计的职能主要体现为：一是贯彻税法的职能。企业运用会计方法核算其生产经营活动时，必然依据税法进行账务调整，有利于增强企业的纳税意识，有利于税法的贯彻实施。二是税务筹划的职能。税务会计会寻求最佳的途径减少纳税，纳税人通过投资、企业生产经营、利润分配、破产清算的税务筹划，最大限度地降低纳税。
1.1.3税务会计的特点。税务会计是会计学的一个分支，与其他会计相比具有以下明显特点：一是税务定向性，税务会计应用于税务这一特定领域。二是法律约束性，税务会计以税法为准绳，税法随着国家经济形势和政策的变化而改变。三是目标双向性，税务会计既要服务于国家，也要服务于纳税人。
1.1.4税务会计的要素。税务会计的输入是财务会计提供的，财务会计的会计要素在税务会计中也是适用的，如：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。同时，税务会计作为一门独立的学科会计，还有其自身所独有的要素，如：应税收入、应税增值额、应税所得、计税差异、税款费用、经营所得和资本利得等。
1.1.5税务会计的原则。从税务会计行为来说，税务会计具有合法性原则、时效性原则、调整性原则、符合国家宏观经济政策原则、经济性原则、合理确认扣减项目原则；从规范税务会计方法来说，税务会计具有谨慎性原则、实质重于形式原则、收付实现制原则、权责发生制原则、划分经营所得与资本利得的原则、可预知性原则。
1.2税务会计的方法
要实现税务会计的目标，必然采取一定的方法。根据其用途的不同，主要可分为纳税调整方法、计算税金方法、纳税筹划方法和纳税报告方法。
1.2.1纳税调整方法。一是账簿核算法，对账簿记录的企业收入与费用项目进行核算，从而计取应税收益。二是差异调整法，对所得税的总分账簿或辅账簿进行调整，以合理计算税费。
1.2.2计算税金方法。税金的计算方法因税种不同而有差异，但基本的方法是在课税对象乘以适用的税率，乘积减掉扣除的税额或应退的税额，便得出应纳税额。
1.2.3纳税筹划方法。纳税筹划是企业经济性纳税原则的贯彻落实，纳税筹划方法是多种多样的，其结果不外乎减免纳税和延缓纳税两种途径。
1.2.4纳税申报方法。纳税申报主要是填写并送报纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表等书面报告，完成申报纳税，接受税收机关稽查。
2税务会计理论体系的构建
税务会计理论体系构建的目的是对我国税务会计理论的研究情况进行探讨，找到其不足和薄弱之处，从而确定下阶段税务会计理论研究的方向和重点。
2.1构建税务会计理论的原则
结合我国实际以及税务会计的特点，税务会计理论的构建应确定以下原则：客观性原则、逻辑性原则、总体性原则、历史性与动态性原则，以构建符合社会主义市场经济体制的、内在逻辑一致的、富有战略性的、发展的税务理论体系。
2.2税务会计理论体系的构建
遵循上述原则，以税务会计环境为逻辑起点，以税务会计的管理属性和会计属性为左右翼，可以构建我国税务会计理论体系的大体框架图(见图)。
“税务会计环境”是一个经过高度抽象的会计基本概念，它不同于一般意义上的税务会计环境(仅指外部环境)。在这里，税务会计环境是指税务会计的内外环境息息相通，不断进行着物质、能量和信息的交换，共同构成税务会计发展的整体环境。
“税务会计的会计属性”是奠定税务会计的基础理论，而“税务会计的管理属性”则是税务会计的应用理论，二者并行为税务会计的最重要方面。其关系具体表现为：税务会计的会计属性通过会计的专门方法为税务会计的管理属性提供信息，税务会计管理属性中所需的历史资料大部分来自于税务会计实务。
“税务会计原则”是从税务会计基本前提出发，对于实现税务会计目标提出的根本性要求，是税务会计工作的指针。它分为两个方面：一是规范税务会计行为的原则，包括合法性原则、时效性原则、调整性原则、符合国家经济政策原则、经济性原则(税务筹划)和合理确认扣减项目原则。二是规范税务会计方法的原则．包括谨慎性原则、实质与形式并重原则、收付实现制原则、权责发生制原则、划分经营所得和资本利得原则和可预知性原则。
税务会计方法。方法是实现目标的工具，为完成税务会计报告和提供纳税人的税务活动信息，税务会计必须有一套自己的方法体系。税务会计方法包括：纳税调整方法、计算税金方法、纳税筹划方法和纳税报告方法。税务会计报告是税务会计信息的载体，表现为纳税申报表和说明书。其使用者对外为税收机关，对内为纳税人管理当局。
总之，我国税务会计理论体系的构建尚处于不成熟阶段，还有诸多亟待研究解决的问题，需要我们进一步深入进行研究。
参考文献：
[1]王锦凤.浅析中国税务会计[J].经济研究导刊，2011（30）
篇2
关键词：新形势下；税务筹划；风险应对；措施
一、我国税务筹划市场的现状及发展趋势
（1）税务筹划概念混乱，未实现理论上的突破。在税务筹划实践中，有的纳税人往往因为筹划不当构成避税，被税务机关按规定调整应纳税金额，未能达到节税目的；有的纳税人则因筹划失误形成偷税，不仅没有达到节税目的，反而受到行政处罚甚至被刑事制裁。 （2）没有相关执业准则和法定业务，高素质执业人员少。税务筹划需要有高素质的管理人员。税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税务筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税务筹划时不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。 （3）社会效果差，主管机关对税务筹划行业持不支持态度。目前我国税收法律不健全，由于征管意识、技术和人员素质等各方面的因素造成我国税收征管水平低，部分基层税务人员素质不高，查账能力不强，对税务筹划与偷逃税、避税的识别能力低下，给纳税人偷、逃税等行为留下了可资利用的空间。一些税务机关擅自改变税款的征收方法，扩大核定征收的范围，本应采用查账征收的固定业户却采取了定税、包税的办法，抵销了企业精心进行筹划得到的税收利益。税收征管法有的成为摆设，影响了税法的统一性和严肃性，使得某些纳税人感到没有外在压力，因而缺乏寻找税务咨询机构的内在动力，只知道与税务干部搞好关系，而不重视税务筹划。
二、税务筹划风险成因分析
（1）政策风险。政府政策的制定和变化由一国的经济状况所决定，同时也受到社会、文化、历史、传统等各种因素的影响。政策的变动有可能导致税务筹划失败，达不到预期目标。所以，为了保证既定目标的顺利实现税务筹划前和方案实施中要对相关国家政策进行跟踪、分析和预测。（2）税务行政执法偏差。企业税务筹划是企业为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。尽管这与偷逃税和避税有本质区别，但在实践中，税务筹划的“合法性”还需要得到税务行政部门的确认。在这一“确认”过程中，税务行政执法的偏差增加了企业税务筹划的风险。（3）税务筹划存在着征纳双方的认定差异。严格地讲，税务筹划应当具有合法性，纳税人应当根据法律的要求和规定开展税务筹划。但是税务筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施，都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税务筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程序上取决于税务机关对纳税人税务筹划方法的认定。
三、税务筹划风险对策分析
篇3
关键词：税收征纳主体关系；税务筹划；博弈均衡
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02
一、税收征纳主体关系和税务筹划理论阐述
（一）税收征纳主体关系理论描述
税收法律关系的两个基本主体是纳税主体和征税主体。政府是真正的征税主体，具有法律意义的征税主体是税务机关。纳税主体在狭义上，就是通常所谓的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税主体与征税主体在税收法律关系中的地位体现了一个国家税收法制水平的高低。 “税收债务关系说” 是反映税收法律关系的基本理论学说，强调人民和国家与人民在基本法律地位上的平等，强调征税主体和纳税主体都受到税法的制约，在税法法律关系中都严格按照税法的规定平等地行使权力和履行义务。国家作为人民的服务者，纳税主体的权利得到了切实保障，从而构建了一个独立平等、公平公正的税收征纳关系。我国的税法强调，作为征税主体的税务机关和纳税主体的纳税人具有相同的法律地位，互享权利，互负义务，这是税收法律关系中最实质的东西。
在税收征纳关系中，征纳双方之间的关系是分配与再分配之间的关系，二者存在此消彼长的关系。作为征税主体的税务机关运用强大的国家权力来保障国家税收，纳税人出于自身利益的考虑，会尽量少缴纳税款或延迟纳税。虽然政府税收与企业可支配利益存在冲突，但是我国国家利益和个人利益从根本上是一致的。在西方国家，纳税和民利是相对应的，而我国历史上缺乏民主法制的传统，权力本位的影响长期存在，税款的供给与需求之间的矛盾常常引发税收征管中很多问题，通常是税务机关在尊重和保护纳税人的合法权益方面以及纳税人规避纳税义务方面存在着很多的问题，因此，正确认识征税人和纳税人之间的关系对于构建和谐的税收征管制度、保障国家利益和个人利益的统一性具有重要的意义。
（二）税务筹划涵义解析
税务筹划又称节税（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指纳税人在既定的税法和税制框架下，在实际纳税义务发生之前，通过设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，涉及税收、会计、财务、企业管理等多方面的知识技能。税务筹划充分顺应国家的政策导向，符合国家立法意图，是国家倡导的企业行为，同避税、偷逃税有着本质的不同。因为可达到降低税负或延迟纳税，实现税后利润最大化，因此，进行税务筹划对任何企业纳税理财都有重要意义，同时税务筹划理论和实践的发展可以推进国家税收法律制度更趋完善。
税务筹划在西方国家得到法律界和政府当局的认同，从西方引进我国，大约是在 20世纪90年代中叶。 近几年，随着我国市场经济的不断发展以及税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。虽然税务筹划符合国家立法精神，但是，税务筹划是一个综合多方面知识技能的涉税高级理财活动，如果操作失当而不被税务机关认定将会受到严厉惩处。因此，在实际税收征管中税务筹划是有风险的，主要源于征纳双方有限理性的风险。从经济学角度来看，由于在现实生活中诸多不确定因素的存在，经济主体表现为有限理性。在税务筹划的过程中，征纳双方在行为理念、管理机制、知识结构和水平方面存在着较大差异，以及二者信息不对称等因素的影响，使得双方难以协调各自行为并在实现自身利益最大化的过程中达成一致，从而导致税务筹划风险，构成筹划风险的因素主要包括：
1.纳税人的税务筹划成本。税务筹划具有收益性，作为高级理财活动，必须考虑成本效益原则，否则筹划方案将很可能面临“收不抵支”而失败的风险。税务筹划成本主要包括三类：一是直接成本，即纳税人为设计、实施筹划方案而发生的人力、财力、物力的耗费；二是机会成本，即纳税人如果不实施某一项筹划方案，而选择其他方案所能获得的最大收益；三是风险成本，即税收筹划方案由于种种不确定因素失败而使纳税人蒙受的经济损失及所须承担的法律责任。
2.税务机关对税务筹划方案的认定。税务筹划具有合法性，然而，税务筹划方案实施结果如何、能否给纳税人带来节税收益，很大程度上取决于税务机关对纳税人筹划方案的认定。如果税务机关不认定纳税人的方案，那么税务机关会将该方案视为避税或偷逃税。这样，纳税人不仅无法得到任何节税收益，反而可能因行为违法而被面临税务机关处罚。
二、基于税收征纳主体关系的税务筹划博弈均衡分析
作为理性经济人，征税主体和纳税主体在税收利益上有着不同的价值取向，二者之间的信息不对称主要表现在企业无法准确预测税务机关对企业税务筹划行为的认定态度，而税务机关不可能完全掌握企业所有真实的纳税信息。从博弈论的角度来看，企业纳税主体与税务机关成为非完全信息博弈下的双方主体，在博弈的过程中，博弈双方可以在遵守税收法律制度这种协议的条件下实现一种理想状态，即“纳什均衡”。假定企业所处的环境是一个稳定的市场经济环境，博弈双方是企业和税务机关。当企业选择开展税务筹划或不开展税务筹划，税务机关具有进行税务稽查或不进行税务稽查两个选择。由于受税收征管力度和资源的影响，税务机关客观上对企业开展税务稽查存在不确定性，并且，税务机关认定企业的税务筹划合法与否也存在着不确定性，因此，引入概率进行全面衡量。
（一）征纳主体双方博弈模型分析
1.博弈模型的建立：局中人（1）企业，局中人（2）税务机关。
2.博弈双方的策略：企业行动选择为筹划或不筹划，税务机关行动选择为税务稽查或不稽查。
3.模型变量的含义：企业开展税务筹划的直接成本为C1，机会成本为C2，企业税务筹划不被税务机关认定的风险成本为C3，企业税务筹划的节税收益为T；税务机关进行税务稽查的稽查成本为C，税务机关开展税务稽查的概率为P1，则不开展税务稽查的概率为1-P1，税务机关开展税务稽查的情况下，对企业税务筹划认定概率为P2，对企业税务筹划不认定概率则为1-P2。
4.博弈模型的分析：
（1）企业选择筹划或不筹划，税务机关选择税务稽查或不稽查时的综合期望收益如下：
①企业选择税务筹划的期望收益为：
EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）
②企业不选择税务筹划的期望收益为：EU1=0
③税务机关开展税务稽查的期望收益为：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）
④税务机关不开展税务稽查的期望收益为：EU2=0
（2）当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，令：EU1=EU2，得出企业税务筹划被认定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），则企业税务筹划不被认定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。
可见，当P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企业和税务机关双方期望收益达到理想的均衡状态，即EU1=EU2；当P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益大于税务机关税务稽查的期望收益即EU1>EU2，企业应选择税务筹划策略；当P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益小于税务机关税务稽查的期望收益即EU1
（二）征纳主体双方博弈模型结论
1.纳税企业税务筹划收益与税务机关稽查成本呈反向关系。税务稽查成本越高，税务机关稽查的频率、范围和深度等都会受到削弱，这时企业税务筹划的被认定的概率就会增大，税务筹划的期望收益随之提高。
2.纳税企业税务筹划收益与不被税务机关认定的风险成本呈反向关系。税务机关不认定企业税务筹划，处罚力度越大，意味着纳税企业选择税务筹划带来的损失越有可能大于收益，这时纳税人就会倾向不选择税务筹划。
从以上分析可以得出结论，即在征纳主体双方博弈模型基本假设下，当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，博弈的关键点在于纳税企业的税务筹划能否被税务机关认定，这就关系到 “纳什均衡” 理想状态的前提条件也即博弈双方能够遵守税收法律制度这种协议的条件。在这样的前提下，征纳双方在税务筹划中才能达到博弈利益均衡，而税收法律制度的完备是保证“双赢”的根本条件。
三、我国税务筹划现状评价
西方国家税收法律体系比较完善，征纳双方在纳税征税的长期博弈实践中，促进了税务筹划在西方国家市场经济蓬勃发展，同时又推动了税收法律制度趋于完备。由于我国市场经济体制的建立时间短，1994年我国才建立起比较适应市场经济需求的税收制度，税收法律体系处于不断完善中，税务筹划起步较晚。一方面，作为纳税主体的企业出于自身利益考虑税务筹划意识日趋强烈，但由于纳税人整体税务筹划水平较低，税务筹划实践处于初级阶段；另一方面，作为征税主体的税务机关为确保国家税收，税务稽查日趋严谨，但由于税务机关人员执法观念和专业素质参差不齐，影响执法的公正性，冲击了我国税务筹划实践的和谐性和统一性。
我国正处于经济转型期，国家税制变动频繁且复杂。在经营能力和外部环境既定的情况下，政府税收与企业可支配利益是一个相互消长的关系。而税收法律体系是征纳双方博弈利益均衡的重要前提，税务筹划实践能够促进税收法律体系不断完善，因此，推动当前落后的税务筹划实践向更高层次发展，不仅能够使得征纳双方博弈取得共赢，而且有利于推动我国税收法律制度的建设和市场经济的健康发展。
四、和谐税收征纳主体关系下的税务筹划发展路径
（一）加强税务筹划意识，建立和谐的税收征纳关系
征纳双方正确认识税务筹划，有利于构建和谐的税收征纳关系。税务筹划反映了国家的立法意图，具有合法性和收益性，纳税人必须在保持税务筹划收益性的同时，兼顾合法性，以保证税收筹划的成功从而最大限度地降低筹划风险；税务机关在执法过程中对税务筹划的认识需要上升国家宏观调控的高度，以“为纳税人服务”的意识，主动参与到纳税人税务筹划的过程中，充分调动纳税人的主动性，积极性和创造性。这样不仅有助于国家立法意图的实现和政策的落实，有利于改革和完善税收法律体系，充分发挥税收调控经济的杠杆作用，优化资源配置和理顺收入分配。
（二）构建税务筹划绩效评估指标体系，完善税务筹划制度
由于外部环境以及诸多不确定因素的存在，纳税人应该建立微观层面的税务筹划制度应对税务筹划风险，在税务筹划实践中逐步构建企业税务筹划绩效评估指标体系进行税务筹划风险管理；政府在税务筹划实践中逐步完善税收法律制度，鼓励纳税人在政府宏观层面税务筹划的框架下积极实施微观层面税收筹划。我国政府大力推行“金税工程”等金字电子政务工程，在这样信息化的综合平台上，循序渐进地建立税务筹划绩效评估指标体系数据库，构建税务筹划方案信息的全程沟通机制，通过现代网络手段实现税收筹划信息充分共享，使得纳税企业税务筹划在税务机关的监管下纠偏查错，保证筹划方案的稳步实施，实现征纳双方共赢局面。以此充分发挥社会监督的职能作用，保障国家和纳税人个人利益在根本上的一致。
（三）培养税务筹划专业人才，提高税务筹划技术水平
税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，要求税务筹划人员应具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，必须熟悉税收政策、法规，对纳税人涉税经济行为有充分了解，对税务筹划方案的运行效率和效果及其被税务机关认可的程度有准确的把握，才能保证筹划的成功。因此，在全社会相关范围内包括税收征纳双方广泛开展税收筹划理论和实践的研究，培养税务筹划专业人才，保证税收筹划的权威性和可靠性，对于税务筹划实践中出现的问题应该反复论证，及时反映在国家立法中，由此推动我国税收法律制度建设和税务筹划水平发展。
参考文献：
[1]刘剑文.纳税主体法理研究[M].经济管理出版社，2006（1）.
[2]盖地，蔡昌.税收筹划及案例分析[M].中国财政经济出版社，2005（1）.
[3]李金锋.博弈模型的扩展分析[J].税务与经济，2004（2）：54-56.
[4]曲晓辉.我国税收征管方式的博弈分析[J].中央财经大学学报，2006，
（1）：24-28.
[5]刘琪.浅析税收筹划风险及其防范与控制[J].财政监督，2008（7）.
篇4
关键词:税收筹划;偷税、漏税
中图分类号:DF432文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)32-0174-02
进入21世纪以来,中国市场化进程不断加快,催生中国的企业快速、过于快速、甚至畸形的发展。企业原始积累在一片谩骂讨伐声中不断进行、成长,逐渐成为一股不容忽视的经济社会力量。2008年由美国房地产泡沫戳破引发的次贷危机迅速席卷全球,许多民众眼中“万恶”的房地产企业和房地产商人破产了,但民众并未从中得到些许好处,甚至连心理上的安慰也没有得到。因为,伴随房地产萧条而来的是整个建筑业的萧条,失业从华尔街蔓延到工厂、农场,激起人们对消费的恐慌,最终重创各国国民经济。而各种企业和股市的再度活跃成为大家翘首以盼的经济复苏信号、股市的强心针。
于是,引导企业进行税收筹划,再也不是目光短浅者眼中的一项“杀贫济富”的活动。笔者认为研究和处理好企业税收筹划中的法律问题有助于推动税收筹划的普及,提高企业管理水平和质量,最终有助于推动经济社会有序发展。
一、税收筹划的发展历史
“税收筹划是纳税人在法律许可的范围内,根据政府的税收政策导向,通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,获得“节税”的税收利益的合法行为。由于税收筹划在客观上可以降低税收负担,因此,税收筹划又称为“节税”。[1]法律上第一次认可税收筹划是英国上议院议员汤姆林爵士在20世纪30年代“税务局长诉温斯大公”一案中作出的判例。由于纳税人有少缴税款内在需求,各种税收优惠的存在为税收筹划提供了,而每个人对税收筹划空间的认识和对筹划技术的掌握是有差异的,因此,人们对专业的税收筹划人才有需求,加上法律对税收筹划的认可,税收筹划在国内外都得到迅速发展。
二、税收筹划的内容与偷税、避税、节税的区别
税收筹划的主要内容包括税收筹划的对象、税收筹划的方式方法。
税收筹划的对象主要是:纳税主体(法人或自然人)的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项,具体到各个行业、企业、个人会有具体对象,不尽相同。
税收筹划的方式方法主要有:1.利用税收优惠节税;2.递延纳税期获得资金的时间价值;3.转嫁税负。
税收筹划最基本的特征是合法性,这也是它区别于其他几个相关概念的特点。
偷税是指纳税义务人违反税法相关规定,不履行或不完全履行自己的纳税义务,不缴纳税款或少缴纳税款的行为。我国这样界定偷税:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。”①偷税具有欺诈性和违法性。
避税则是指“纳税人利用税法上的漏洞或规定不明确之处,或税法上没有禁止的办法,作出适当的税务安排和税务策划,减少或者不承担其应承担的纳税义务、规避税收的行为”[2]。
节税在我国概念等同于税收筹划,在许多场合混用。
三、税收筹划的意义
税收筹划的意义可以理解为税收筹划的积极作用,主要从其对纳税义务人、征税机关、社会的意义三个方面来说。
对纳税义务人而言,首先,税收筹划提高了纳税人的纳税意识,提高了纳税人的税收遵从意识,使得纳税人主动了解税法规定,提高了纳税人依法纳税的水平。其次,对企业纳税义务人而言,税收筹划是寓于企业管理各个环节之中的,不仅涉及法律部门、还涉及财务部门、管理部门、甚至生产部门,需要统筹协调;从而提高了企业管理水平,直接节约企业生产管理成本,间接为企业做大做强奠定基础,满足企业追逐利润最大化的冲动又将其限制在合法范围之内。
对征税机关而言,减少税务机关与纳税义务人博弈成本,节约了征税机关的人力、物力资源,减少了稽核成本。但同时也加大税务机关研究法律漏洞,反避税的难度。
对整个社会而言,虽然税收筹划的直接目的是少缴税,但在客观上提高了纳税义务人管理水平,提高了征税机关的效率。
四、我国税收筹划中存在的法律问题及其性质
1.税收筹划行为引起税法风险或者其他风险。税收筹划在现实中面临很多风险,主要是对违反税法强制规定可能引来税法上的惩罚,同时由于税收筹划也是一项管理活动,涉及企业决策,可能引起企业经营上的风险。
2.税收筹划在我国缺乏法律上的认可。税收筹划在国外发展迅速,但在我国法律上并没有认可税收筹划的合法性,国内外学界也对其充满争议。
3.我国税收筹划多停留在钻法律、法规空子的不正当避税阶段。我国税收筹划起步较慢,从业人员多是懂税不懂法的会计人员或懂法不懂税的律师,缺少专业从业人员。税收筹划的技术手段也有限。
4.税收筹划、税务中介机构在我国发展比较缓慢。在我国从事税收筹划的机构比较少,而且其形式也大多是召开企业税收筹划培训班,几天的时间对企业财务人员进行培训,根本达不到税收筹划需要的要求。
5.企业税收筹划与承担社会责任之间的矛盾。在我国缺乏广泛、专业的慈善事业,传统认为企业承担社会责任的直接表现形式就是交了多少税,现在企业搞节税,大家的主观评价就是这个企业没有社会责任心。
五、我国税收筹划存在问题的原因分析
1.税收征管执法不严、税务稽核水平低造成违法成本低。税务部门以补带罚、以罚带刑非常普遍,很多时候只求完成任务,加上资源、人力物力有限,稽核常常不到位,导致税收筹划违法成本很低,助长纳税义务人在税收筹划时的违法冲动。而事后惩罚力度不大且不到位也是重要原因之一。
2.我国法律更迭频繁,也是税收筹划风险重要来源。我国的几部基本税法,都处于几年一小修,十年一大修的状态。税收筹划是一项系统且长期的工程,法律的频繁更迭不但影响筹划的实际效果,而且为纳税义务人带来违法风险,阻碍税收筹划在我国的发展。
3.我国税收筹划多停留在钻法律、法规空子的不正当避税阶段。我国现在的税收筹划从业人员多是会计人员、法律人员和从税务机关出来的工作人员,它们的筹划技术或者手段还大多停留在钻法律、法规空子的不正当避税阶段。而税务机关和立法人员不断对我国不成熟的法律法规进行防漏独缺(反避税――这也是我国税法频繁修订的原因),双方的博弈导致税收筹划不具有持久性和连续性,达不到纳税义务人进行税收筹划的效果,甚至带来负面效应。
4.税收筹划的法律社会环境不好。很多人认为企业节税是在“挖社会主义墙角”,一些觉得自己有“觉悟”、纳税光荣的纳税义务人不屑于税收筹划,一些想偷税的人觉得税收筹划达不到它们想要的效果。归根结底还是我国税法缺乏良好的社会环境,大家对税收缺乏正确的认识。
5.纳税义务人权利意识淡薄。税收筹划从一定意义上来说是一项纳税义务人的权利,如同它诞生时,法律对没有人可以逼迫纳税人多缴税的认可。但很多纳税义务人并没有意识到自己有这个权利,也没有行使权利。
六、建议与对策
1.制定税收基本法,完善税法体系,界定税收筹划概念。我国的税法体系相当不完善,既缺乏重要税种的单项立法,如增值税法,也缺乏一部税收基本法。建议制定一部《税收基本法》,对税法体系进行完善,同时在《税收基本法》中界定税收筹划的概念,以推进税收筹划在我国的普及发展。笔者认为新的《税收基本法》要跳脱现行《税收征管法》的既定框架,规范许多税法实务、前沿、理论问题,税收筹划是其不能回避的。同时,税收法律还应在税种、计税依据、税率等方面的法律规范中为纳税人提供税收筹划的空间。
2.税务机关严格执法、税务稽查,依法行政。税务机关的执法、稽查力度直接决定纳税义务人在税收筹划中的违法成本。只有税务机关做到违法必究、执法必严才能加大税收筹划活动中相关各方的税法遵从意识,税收筹划才能在中国健康发展并得到认同。同时,进一步完善对税收执法的监督,完善对税务机关及其工作人员违法行为的惩罚制度。
3.加大税收筹划知识普及,提高纳税人权利意识。税收筹划是纳税人权利应有内容,税务机关、高校、科研机构都应加大其宣传力度,支持相关研究和相关出版物出版,普及税收筹划知识,让大家知道如何合法筹划缴纳税款。同时,应当在我国税收法律中明确赋予纳税人进行税收筹划的权利。
4.制定税务中介机构的业务规范和相关责任认定。税务中介机构在税收筹划中发生违法行为,其不利结果如何在税务中介机构和纳税义务人之间分配问题应当既定清楚;相对于税法知识丰富的从业人员,委托人(纳税人)处于信息不对称的弱势,所以还应当规定税务中介机构造成纳税人损失的赔偿责任,以进一步规范税务中介机构及其从业人员的从业行为。
国家应当加快建立规范的税收中介机构职业标准和监督机制,加快培养高素质的税收筹划人才,如近年来北大等高校税法教授就提出了培养税法硕士等高等专业人才的想法,但其实施还有待成熟。
参考文献:
篇5
关键词：税收筹划；经验比照；对策建议
1引言
从目前来看，我国税收筹划无论是理论研究还是实务操作都可以说是刚刚起步，尚处于摸索、研究和推行的初始阶段，还存在许多亟待解决的问题。而随着我国改革开放的不断深入和社会主义市场经济的逐步成熟，特别是加入世贸组织后，我国开始参与全球化的经济运行，企业税收筹划日益重要。作为成熟市场经济中市场主体成熟的行为体现，税收筹划是纳税人理性化战略的一部分，它的成熟程度其实反映了一个国家的市场经济成熟度，反映了该国国民的纳税意识和税务部门的征管水平。因此，在建立社会主义市场经济新体制和强调依法治税的今天，分析税收筹划存在问题产生的原因，进而研究解决税收筹划过程中出现的这些问题和可能出现的其他问题，加强防范，以促进我国税收筹划工作沿着正确的轨道健康发展，无疑具有一定的理论意义和现实意义。
2我国企业税收筹划存在的问题
2.1观念上存在误区
在国外，税收筹划相当普遍，无论是公司还是个人，对税收筹划都十分重视。而在国内，对大多数企业而言，税收筹划是新生事物，人们对它的认识只是停留在表面上，观念上存在误区，对税收筹划缺乏正确而深人的认识。长期以来，我国宣传的都是依法纳税，多纳税光荣的思想，这在广大纳税人心中形成了少纳税可耻甚至违法的意识。受这一观念的长期影响，税收筹划具有合法性的观点难以深人人心，其效用远未被人们所认识。
2.2法制不完善，执法不严。偷税现象普遗，筹划的成本高
通常情况下来讲，税制越复杂，越容易出现漏洞。随着税制改革的深人，我国的税法日趋复杂化，难免会出现一些税收法律、法规或政策上的不足、缺陷、漏洞，这在客观上提供了避税、偷税的空间。从法律的角度上讲，避税不是一种违法行为，只能通过制定相应的反避税法规加以约束，对纳税项目进行调整，通常不会对纳税人进行处罚。与避税不同，偷税是一种违法行为，会依法受到严惩。但由于我国目前税务机关的人力有限，管理力度不够，执法不严，只能进行有针对性的检查，不能及时查处偷税。这样，大多数偷税者存在侥幸心里，认为偷税的成本低，导致偷税现象普遍。与之相比较，税收筹划的成本自然就高，纳税人当然会选择前者。可以说，正是由于偷税、避税空间的存在，使税收筹划的必要性无法得以体现，制约了税收筹划的发展，这是影响这一有效需求市场形成的关键因素。
2.3税收筹划具有片面性
如前所述，大多数企业的税收筹划方案都是聘请外部专家筹划的，筹划时多是以节税作为决策目标，忽略了对企业的整体目标影响，使筹划具有片面性。税收筹划的直接目标是节税，但这只是企业财务管理的阶段性目标之一，它受财务管理的整体目标约束，必须为实现整体目标而服务。一个税收筹划方案要结合企业经营管理的其他方面进行决策，以财务目标作为判定的最终标准，才是合理有效的。我们不是说聘请外部专家进行筹划不可取，而是认为，对于业务比较复杂、经营规模比较大的企业，由了解企业经营的内部机构进行税收筹划能有效防止其片面性，更有助于企业整体目标的实现。
3税收筹划建议
税收筹划是经济和社会发展到一定阶段的产物，同时，税收筹划的纵深发展又促进了经济和社会的进步。随着我国加入WTO和我国企业改制的进行，现阶段我国企业将面临更多的竞争和挑战。而面临我国的税制调整及新会计准则的施行，企业如何实施税收筹划不仅对企业自身有重要作用，而且还给税收筹划相关各方（主要指政府、税务中介或等）带来有利的影响。为了使税收筹划能够在我国健康、快速地发展，针对上文分析的税收筹划现状及存在的问题，笔者提出以下解决建议：
政府方面要完善税法，建立、健全相关法规，提高立法级次。要想促进税收筹划的发展，
必须有完善的法律制度规范它、保护它；加强税收征管与稽查，由于税收筹划实施的复杂性，在税收执法环境不严的情况下，纳税企业宁可冒一定的风险采取偷税、漏税等非法手段来达到减轻税收负担的目的，所以，执法部门应采取严管重罚的措施，处罚的目的是教育，而只有加大处罚的力度，才能达到教育的目的；切实转变执法人员的思想观念企业开展税收筹划，从长期来看，无论对企业自身还是对国家都有着十分重要的现实意义，所以税务执法人员不能只图眼前税收任务的完成而反ζ笠到行税收筹划，应切实转变思想观念，放眼未来，支持、鼓励、指导企业的税收筹划。
4结论
税收筹划标志着一个企业能否走向成熟、理性，是一个企业纳税意识不断增强的表现，是企业的有关利益主体采取合法的手段追求减税利益的实现，是企业一种长期行为和事前筹划活动。税收筹划需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，有时还要与企业发展战略结合起来，选择能使企业总体收益最大、最优的方案。只有这样，才能真正做到“节税增收”。
参考文献：
[1]邓永勤.纳税服务体系中的税收筹划[J].涉外税收，2004（8）.
篇6
论文摘要：避税筹划作为税务筹划的一种主要手段，避税的弹性和空间比较大，合理地规避税赋，能够减轻税收负担，实现税收利益，且又不违反税法。本文从避税筹划的概念、特征、常见技术手段以及案例分析来浅析避税筹划。
税务筹划是21世纪的朝阳产业，但“对大多数企业来说，税务筹划仍然是皇冠上的明珠。”税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业的涉税事项进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。税务筹划具有必然性、复杂性和广泛性，税务筹划呈越来越专业化的特点。税务筹划应该在合法或不违法的前提下进行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求剑；还不能为筹划而筹划，要服从、服务于企业的财务目标。在企业税务筹划实务中，避税筹划作为税务筹划的一种主要手段，避税的弹性和空间比较大，合理地规避税赋，能够减轻税收负担，实现税收利益，且又不违反税法，企业肯定乐意为之。
避税筹划一般是与税法的立法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。避税筹划实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。避税筹划并没有、也不会、也不能“不履行”法律规定的义务，避税筹划不是对法定义务的抵制和对抗，而是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律“非不允许”进行选择和决策。对此，在一些著名的判例和判决中，早就做出了比较明确的回答。例如，美国著名的汉德法官曾指出：人们通过安排自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。无论他是富翁还是穷人，都可以这样做，并且这完全是正当的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。人们可以为了规避或减轻税负，对自己的活动事先做出安排，以实现依法降低或免除税负的目标。退一步说，即使不承认避税是合法的、是受法律保护的经济行为，但它肯定应是不违法、不能受到法律制裁的经济行为。
避税筹划作为市场经济发展的特有现象，随着法制的不断健全、不断完善，将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。如何运筹好避税筹划，成功地进行税务筹划，必须认真学习并熟练掌握税务筹划的基本理论、基本方法和基本技术。根据我们的理解，避税筹划应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。在了解了避税涵义的前提下，我们也要严格区分避税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的法律界限，即正确界定合法、不违法与违法的界限。（图1）
从这图1中我们可以严格区分避税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的法律界限，即正确界定合法、不违法与违法的界限。所以说，避税筹划是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律“非不允许”进行选择和决策。我们常常看见有些逃避纳税义务的纳税人受到了政府的严厉制裁，损失惨重，而有着合理的避税筹划的人则坦然、轻松地面对政府的各项税务稽查，顺利过关，不受任何损失或惩罚。究其原因，不外乎这些聪明的纳税人常常能够卓有成效地利用税法本身的漏洞和缺陷，顺利而又轻松地实现了规避或减轻纳税负担而又未触犯法律。针对企业避税筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识增强的应有之意。综观对避税筹划的各种观点，相对比较一致地认为避税具有以下特征：（1）避税是合法的或者是不违法的，这是与非法偷税的根本区别；（2）避税的目的是通过避免缴税、少缴税和推迟缴税，使税收负担最小化；（3）避税的手段是利用税法的不完善之处或漏洞，有的是歪曲、滥用法律的有关规定，而且这些手段一般都经过精心计划和安排；（4）避税技术的应用一般应在应纳税事实发生之前。这就使越来越多的纳税人对避税筹划十分重视，不断提升避税筹划技术。避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下，为降低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从缩小税基、降低税率两方面筹划，常见的技术有：
1、价格转让法。价格转让法亦称转让价格法、转让定价法。它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动，这是避税实践中最基本的方法。
2、成本（费用）调整法。成本（费用）调整法，是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵消收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。
3、融资（筹资）法。融资法，即利用融资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。
4、租赁法。租赁可以获得双重好处，也是一种减轻税负的行为。
5、低税区避税法。低税区避税法是最常见的避税方法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。
税制具有复杂性，这就意味着纳税义务不能自动履行。纳税人必须及时、正确、全面地掌握所涉税境的税法，将税务筹划置于理财学的框架内，尽可能避免纳税风险给企业带来潜在的机会成本发生，努力实现涉税零风险。避税筹划是企业财务管理的重要组成部分，当实施某项税务筹划使税收负担最小化与其税后利润最大化呈正相关时，税收负担最小化就是税务筹划的最高目标。通过合理的避税筹划，能够减轻税收负担，实现税收利益。
通过一个例子来说明既少交税，又不违法，企业合理避税可以设计。有一家2009年3月成立的10个人的管理咨询公司，如果预计年度销售额为1，000万元，作为这家公司的财务经理，你能使公司一分钱的税不交，又不违反税法吗？在10月15日举行的首届中国财务经理年会上，税务专家、中国税收策划网CEO李记有先生给来自全国的财务经理出了一道难题。他表示只要精通税法，善于筹划，这完全可以做得到。这么一家管理咨询公司如果年度销售额为1，000万元，按照正常情况应该交纳营业税、所得税80万～100万元左右。很多企业的董事长、总经理不一定了解财务政策，遇到这种情况，往往会让财务经理或人员去报税、办手续等，大部分财务经理可能就按照税法把这个税给交了。但这位财务经理如果进行一番策划，可能这80万元的税就不用交了。
如果仔细研究税法，至少有两个新的税收政策可以使这家公司免交80万元的税款。一是2009年国家规定：“新办的服务型企业，安排失业、下岗人员达到30%的，可以免三年营业税和所得税。”这个政策看起来非常简单，但非常实用。有些公司领导可能会说：“我安排下岗、失业人员干什么？”其实，这是一种观念上的障碍。像这家管理咨询公司完全可以利用这一政策，安排两个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗的给领导开车，这样80万元的税就不用交了，省下的钱能买好几辆高级轿车。但许多财务人员对这样的税务政策可能看了一百遍了，但谁也没去使用。另外，还有一个文件可以使用。2004年新的税务政策规定：“兴办的私营企业安排退役士官达到30%比例的，可以免三年营业税和所得税。”这家公司完全可以招个退役的男兵开车，招两个女兵做秘书和话务员，他们并不是公司的核心管理人员，对公司的影响并不大。一年免80万元，三年就是200多万元。很多企业的老总们没有去思考这个问题，在现有中国没有筹划的背景下，很多企业关注的是谁和税务部门的关系好，考虑更多的是出事的时候，如何“灭火”，而不是提前安排“防火材料”，还没有筹划的概念在里头。
有人说，现在是野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，智慧者进行税务筹划。税务筹划是明智之举、文明之举、进步之举。与此同时，政府也不得不将其注意力集中到完善、健全税制、加强征税筹划上。这种对税法的避与堵，大大加快了税收法制建设，使税制不断健全、不断完善，税务人员的执法素质不断提高，有助于社会经济的进步与发展。因此，避税筹划是一种高超的智力竞赛、有益的社会经济现象和经济行为。
参考文献：
［1］税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社，2001.
篇7
【关键词】税务会计师；企业作用；分析研究
1、前言
在市场经济中已经存在并占据主导地位的多元化股权结构和债权结构已经代替了以往计划经济时代里政府一统天下的高控局面，各大小企业开始独立经营、自负盈亏，利益的取舍成为企业高管考虑的首要因素。我们也可以看出，财政税收是一个国家的强国之路、富国之本。近年来，原有财务会计和税务会计不分的企业会计已经明显在激烈竞争的市场化浪潮中不能胜任现代企业的经济活动了。在国家财政不断扩大税收和企业要求降低生产成本，获取最大经济利益的交锋中，企业的税务会计一职就显得尤为凸显。我们认识到从一个公司的成立小到采购办公物品大到对外进行大额交易都离不开税务的核算。涉税风险也成为了企业现在必须考虑的因素之一了，对此，本文将对税务会计师的设立必要性和重要性进行探讨。
2、当代企业税务管理中存在的显在问题
首先我们要了解，对于企业来说设立到运营的过程环节中，都必须涉及到税收，在我国当前基本税制的范围内，企业如何做好税务管理、税务筹划等工作，在合理合法的前提下，应对各类涉税活动，保证企业正常良好的运行。这也是有利于纳税人之间竞争合法化，推动经济稳定增长，也反作用于国家的税收机制，促进税收体制的进一步完善。
但是近年来，在企业的涉税管理中，不论是大型企业或者是中小型企业都没有达到至善至美的税企双赢的良好局面，也正是这个矛盾所在，让我们对税务会计师的设立也有了更加急切的需要。下面，我们将列出存在于各大中小企业中税务管理方面的问题所在。
2.1税款的大量流失
偷税、漏税、骗税、逃税等等违法乱纪的现象在我们甚至是世界各国的税收管理当中都是无法回避的问题。这些行为已经在很大程度上造成了难以磨灭的负面影响，也是造成国家税收大量流失的根本原因。企业没有按照税收规定和生产经营状况进行及时的计算和申报纳税，为了追求自身经济效益的最大化，片面的缓缴税、少缴税、甚至不缴纳税费。以近年来发展最为迅猛的房地产行业来说。在行业内，常常存在了许多偷逃税的现象。最常用的应该是，倒挂往来不入“收入帐”，随意调剂收入，将预收购房款或者是当期售房款长期挂在往来账上，作为调节利润的工作，不能及时结转收入，及时申报纳税[1]。
另外就是企业为了一味的缩减成本开支，乱挤成本，扩大费用开支，纳税之前扣除的项目并不真实，虚列高估成本，减少应税所得。
2.2企业纳税负担加重
一些企业往往忽略在税法许可的范围内对税收的成本考虑和税种的选择比较，企业税务管理工作人员所持有的是“无关论”，导致了人们对企业税务管理问题的熟视无睹，没有在法律允许的范围内进行灵活的税收规定的运用，对企业的各项事宜进行安排减轻企业的经济活动所产生的纳税负担。
例如：某一企业需要购置一套需要安装的设备，设备购置费用为75万元，安装调试费用为15万元，设备总支出为90万元。一般的企业在没有设立税务会计师之前并不注重对该设备购置之前的筹划工作，普通的增值税核算办法是可抵用10.90万元的税款，设备入账价值为80.10万元。但是如果进行了包含安装调试费用的一票结算方法，取得增值税专用发票可抵13.08元。这无疑加重了企业无形的负担，增加了企业的资金流出，经营成本了随着翻涨，企业的涉税风险无疑加重，为企业资金的周转带来了隐患。
2.3税务管理人员的素质不高
当代企业在激烈的竞争中能够取得不败的地位一方面是成本的降低和利益的扩大化、增值化；另一方面则是管理服务系统的完善和更新。这两者都离不开高智商的复合人才的全方位把握与掌控。但是，我们可以看出的当前大多数的企业缺乏从事这类业务的专业人才，不能全面了解企业筹资、经营、投资的活动。对纳税和征税双方的权责不能分析的清晰明了。
税务管理人员的专项职权也往往会被剥夺，在上述问题中，由于许多企业单位对税务管理的重视程度不高，也往往不会下资本去培养或者是雇佣专业的税务管理人员进行税务筹划工作。企业纳税筹划方面的理论研究还是很薄弱的，纳税筹划的过程其实就是合理避税的过程，但是，由于税务管理人员往往会采取违反法律的手段进行这些避税目的，导致了不仅不能节税，也是自身陷入了偷逃税款的泥淖中。
3、税务会计师在企业中的必要性和重要作用分析
针对上述分析过在新时期新形势下，必须强化企业依法纳税的同时，也必须维护企业自身的合法权益，这也强调了税务会计师在企业涉税处理和应变能力将会起到的重要作用。
税务会计师是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面的对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳的资金活动进行核算和监督，包括税务的统筹管理、税务的检查和税务的筹划等一系列的系统工程，并非是单独的独立个体，与企业的各项工作都密不可分，必须加以重视。
3.1税务会计师的纳税筹划方面帮助企业实现经济节约的目标
纳税筹划是一般企业对其资产和收益的正当维护，是企业作为独立核算自主经营的纳税个体应该享受的一项基本权利。在市场竞争中，企业赢利的关键点就是能否在国家合理合法的税收规定内节约成本支出，其中，我们将看到，流转税的高低直接决定了企业的营业成本大小，所得税的多少直接影响企业投资成本的高低，我们必须考虑在内，税务会计师的职责就是运用专业知识进行纳税筹划增加资本的循环利用率[2]。
税务会计师往往接受过专业的高智商训练，以自身的远见卓识对国家法令的变化进行预测，合理推测，并为企业制定弹性化的税收工作规划，减少企业的税收负担，进行精确的税务核算和合理的税率选择优化，不仅能够在规定的法律许可范围内少缴税费，增加企业的净收益，还能够提高企业的纳税意识，减少和制止偷税漏税的行为。
3.2利用强效的沟通能力帮助企业应对国家税务稽查
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。税务稽查分日常稽查、专项稽查、和专案稽查[3]。税务会计师作为企业管理涉税事物的直接代表和责任人，往往会对税收的法律法规和企业税务管理有一个全盘的了解，在企业日常的经济活动中，会帮助企业按照规章制度的要求对应缴的税款处理核算。
另外，税务会计师也运用自身的专业能力充分的做好配合开展税务稽查的准备工作，务必会使相关的税务工作做到透明化，做好与税务稽查人员建立和保持良好顺畅的沟通关系，减轻稽查风险。
3.3提高税务管理水平，合理规避涉税风险
税务会计师的设立往往是以企业的需要而进行的，他们通过以国家税收制度为基础，优化企业的税务管理活动，比如说调整财务的核算方式、优化归并核算项目，有效地避免了无效的支出所产生的税收问题[4]，能够在一定时间内对税务进行合理的规避达到资本的扩大再生产，为企业积蓄力量和再造资本。这样科学合理的避税手段同样也能够提升企业的公共形象，赢得更多的机会成本。
篇8
制度安排是一种资源,因而制度安排是一个经济变量。虽然美国会计学会在1966年便提出“会计是一个经济信息系统”的观点，但美国学术界与政府对会计安排的倚重很早就开始了。美_的会计理论研究在20世纪20、30年代便出现了相对繁荣的局面，典型的是1929~1933年的经济危机，松散、混乱的会计实务被认为是起到了推波助澜的作用，甚至被认定为罪魁祸首，而美国政府对会计的干预与管制也不亚于其他经济层面,1907年针对信贷危机成立了联邦贸易委员会，1%9~1933年针对经济危机成立了证券交易委员会。尽管把会计作为20世纪30年代经济危机的“替罪羊”有些言过其实，但不能否认会计与30年代经济危机的相关关系,fl]51而最近的事件则是针对近期美国次贷引起的金融危机，SEC于2008年底了‘ReportandRecommendationsPursuanttoSection133oftheEmei^encyEconomicStabilizationActof2008：StudyonMark-To-MarketAccounting’，对公允价值会计的反思也暗示了会计与经济波动的关联性。种种证据表明，会计安排一直被美国视为经济发展不可或缺的变量。
会计不仅对经济交易进行反映和解释产同时也作用于经济交易过程，成为交易结果的参数,包括会计职业在内的会计安排成为美国的市场资源之一，会计资源在产品市场和资本市场进行充分交换，实现会计的市场价值。美国是最早实行财务会计、税务会计、管理会计“三分”会计安排的国家，但应该注意到税务会计领域存在的两个典型化客观事实:一是作为最坚定的税务会计与财务会计分离的倡导者与实践者,美国的税务会计缺少一个类似财务会计的概念框架，会计三大分支的管理会计
也具有相似的命运,管理会计不但没有建立起概念框架，还经历了约翰逊与卡普兰所宣称的“没落”时代;二是尽管美国税务会计观念与实务的发端以及理论研究均早于中国，税务会计理论却并不系统,虽然以经济学家斯科尔斯为代表创建了系统的税务筹划理论，但企业税务会计理论是零碎的，而我国从20世纪90年代开始萌生的税务会计研究，至今却构建了相对完整的税务会计理论体系，包括相对系统的企业税务会计理论及税务筹划理论。本文试图比较中美税务会计理论的客观差异，从历史与逻辑角度搜寻差异背后的内在线索，建立理论解释视角的假说。
二、美国税务会计理论的功与过
(一）实务研究对概念的超越
美国的会计理论研究至今没有一个严格理论意义上的税务会计概念。依据普雷维茨等学者对美国会计史的研究观点，美国南北战争期间为满足战争对资金的需求，林肯的财政大臣萨蒙P蔡斯的财政政策是直接对收入征税，此举创下了一个先例,那就是要获取个人收入记录，同时也标志着税务会计的产生我国研究者曾指出“如果将纳税人向国家缴税与其会计记录相融合视为税务会计产生的标志，则在公元前18世纪的巴比伦王国就已经有税务会计了”这同美国会计的史证研究观点在税务会计产生标志问题上取得了相互一致的印证，表明税务会计缘起于税收对会计的依赖——税收与会计强相关而引发的一系列复杂实务及理论问题。
美国会计学者的研究体现了对税务会计的实务性解释,威廉姆斯等学者认为,财务会计、管理会计、税务会计是被用于描述经济广泛使用的三类会计信息，纳税申报表的填制是会计中的一个特殊领域，引入税务会计信息观念的目的是与财务会计及管理会计信息相对比,税务会计信息对一个公司的成功经营是重要的，并关系到财务和管理会计信息,税务会计来自于不同系统。威廉姆斯等学者的贡献在于不但澄清了财务、管理和税务信息的关系，还明确指出税务筹划是税务会计的一个组成部分,认为税务会计最具有挑战性的领域不是编制纳税报表，而是进行税务筹划。美国的联邦收人法典体现了对税务会计实务的要求，并构成了税务会计准则的一部分，根据一项以美国著名会计学府伊利诺伊大学博士论文选题的调查研究税务会计是美国会计一个重要的研究领域，在会计学理论(不包括财务管理、审计学）的12个领域中，税务会计选题比例达到12%，仅次于会计基本理论，但选题与研究注重的是实务性强且较为具体的问题。
(二）准则论证对学科的替代
美国的税务会计实际上仅是所得税会计,t3]23作为所得税会计学科理论的替代,FASB于1992年2月在全部6位委员一致投赞成票的情况下SFAS109《所得税的会计处理》，虽然SFAS109是一个财务会计准则,却以一个经济学意义上的正式规则宣告了税务会计与财务会计的分离’尽管此前税务研究作为一个分支在会计研究领域一直占有一席之地。SFAS109的《附录A:结论依据》实质上是部分地论证了税务会计与财务会计分离的必要性及其价值，FASB认为SFAS109采用资产负债表法生成了最有用和最可理解的信息,然而针对一项认为复杂的所得税处理方法不符合成本一效益原则的批评，FASB认为SFAS109成本与效益比是合理的。W384m5FASB对于税务会计与财务会计分离两个至关重要的问题——会计信息质量与成本效益的论证是笼统的，而这两个问题的充分论证对于财税分离的有效性无疑是关键的，税务会计与财务会计分离如何内在而又结构性地影响并优化了会计信息?在经济学意义上，的确存在税务会计与财务会计分离产生的交易费用问题，该如何界定、描述、计量分析，这是税务会计目前尚未论证的一大难题。SFAS109对于税务会计的另一个贡献是提出纳税筹划战略(Tax—PlanningStrategy)，尽管现代税务筹划远远超越其所限定的范围，但SFAS109无疑是第一个正式提出税务筹划概念并指出税务筹划与会计的紧密关系，当今的事实也验证了SFAS109的开创性意义和示范效应,税务筹划离不开税务会计，是税务会计的重要组成部分。
(三）经济学理性的路径依赖
美国的经济学学术思想对自由市场主义的坚决维护是闻名于世的，经济学伴随着现代会计理论的演进，经济学思想与经济学家对美国会计理论的推动由来已久，从20世纪20年代起，一批经济学学者便加入到会计研究中来（如坎宁、贝尔、爱德华兹等），通过借鉴或引人经济学的一些核心概念（如收益概念)来建立会计理论框架，而爱德华兹、贝尔的经济收益思想成为FASB提出“全面收益”概念并制定“报告全面收益”准则的滥觞，20世纪60年代受财务经济学及其学者（如鲍尔、布朗等）的影响，会计盈余与资本市场关系的“经验会计”研究开始盛行,70年代以经济学契约理论、理论及管制经济学为理论基础的“实证会计”及理论开始出现，20世纪50年代末期到60年代，经济学者莫迪利安尼与米勒的资本结构理论对现代会计学引申的相关学科——财务学的重大意义也是不言而喻的，被视为“财务理论家入侵会计领域”。
财务经济学家斯科尔斯、公共经济学者斯蒂格利茨同样再次“入侵”税务筹划领域，斯科尔斯以经济学的计量方法、套利理论、有效契约理论为基础,创建了美国税务会计理论中最为系统的税务筹划理论斯科尔斯的税务筹划理论主要以资本市场为中心，涵盖资本品与金融品投资、公司组织形式、融资方式、企业并购、分离等资本运作,围绕隐性税收、显性税收、税收成本、非税成本线索与理念，构建有效税务筹划理论。W3_4斯蒂格利茨在公共经济学理论中论述了避税与税收庇护两个税务筹划概念与技术问题，尽管斯蒂格利茨认为从经济学角度来看，避税在宏观上使得经济扭曲,不符合经济学效率，但同时认为避税(taxavoidance)是由于税法漏洞（loophole)引致的,避税是遵守税法而不是违法的市场行为，这和我国学者将避税界定为税务筹划边界的研究观点有着一致性。
三、中国税务会计理论的是与非
(一）先入为主与后发优势
美国税务会计独立于财务会计对中国会计理论研究有示范效应。1994年我国的工商税制改革为会计理论提供了一个诱致性的制度安排,税务会计理论发端于这个时期，®但就理论本身而言，初始阶段的研究无疑受美国示范效应影响，存在先入为主的思路，是一种强制性的理论变迁——理论引进,但其后的本土化与理论深化却体现了后发优势。迄今为止，中国税务会计理论包括相对完整、系统的两大领域:企业税务会计理论与税务筹划理论,研究者的理论主要包括以下几个方面,一是以历史演化轨迹和未来趋势为依据，论证税务会计与财务会计分离的历史必然性，以税收与会计的关系为基础阐述税务会计独立的必要性，提出在我国建立适度分离税务会计模式的观点;二是从学科角度讨论税务会计的概念并以高度的理论水准进行严格界定;三是建立相对完善、真正意义上的税务会计理论结构——概念结构;四是构建了与国际模式不同的、以费用观为基础的增值税会计理论框架;五是构建了以产品市场为主体、以会计为核心、分税种的税务筹划理论，并提出基于企业价值最大化的税务筹划原则;六是提出税务会计经营属性观点,从学科角度论述了税务会计与财务会计、管理会计、财务管理的关系。
(二）“分权观”与“集权观”的争议
在税务会计与财务会计分离问题上，我国一直伴随着两种会计观点的博弈:基于会计权益的“分权观”与基于财税权益的“集权观”。前述税务会计研究观点为基于会计权益的“分权观”，可以概括为主张独立税务会计制度安排，尊重市场交易机制下市场交易主体(企业)对会计安排在一定程度上的自主有效选择权利，而基于财税权益的“集权观”或者强调税收法律对会计的控制与统领，或者倡导以税收法律为主导的税收法律与会计的协调，不主张独立税务会计安排。从世界范围的典型会计模式——法德与英美模式来看，“分权”与“集权”反映了不同的会计产权配置观念，⑴]36-48会计是作为私人(企业）经济职能为私人服务，还是作为社会经济职能为社会（国家）服务？还是既作为私人经济职能又作为社会经济职能？或者这两个经济职能哪个更为优先、更为基础？
(三）问题一个扩展性思考
税务会计制度安排的争议，就其深层原因来看，核心问题在于财务会计与税务会计分离的有效性。财务会计与税务会计分离从属于经济学的制度范畴，从而具有经济学的效率意义如果说技术创新的报酬直接表现为熊彼特的利润的话，对于制度创新的报酬的表现形式则远为复杂”，[⑴77制度效率的成本、损失、收益等变量往往不可直接量化，通常无法精确验证，尽管如此，仍然存在一个从理论角度对两者分离的逻辑检验,概括来说有以下几个值得讨论的问题。一是从宏观视角来看,我国现存税务会计理论事实性与实体性构建研究多于制度根源性研究,缺乏经济学的制度研究，我国现时的税务会计安排是暂时性事实还是最终有效选择，这涉及如何从经济学视角来解释、预测税务会计安排的制度变迁趋势及财务会计与税务会计分离的交易费用问题;二是从微观视角即从会计视角来看，缺少对税务会计的会计价值进一步地研究。
四、功过是非个理论假说
(一)美国税务会计理论的成因推断
1. 会计理论需求与供给
实证会计学者瓦茨、齐默尔曼认为,会计理论的研究可以用“需求与供给”进行“市场化”解释。虽然2000年2月FASB最后一个概念公告，但作为会计理论研究成果的核心——财务会计概念框架的前6个概念公告在20世纪80年代就已经完成。此后FASB的核心依然是利用财务会计概念框架作为指导、评价标准来制定、完善一系列财务会计准则。因此，从会计理论需求角度来看,代表权威性的FASB的理论研究需求接近饱和,会计理论剩余空间很小，会计概念结构研究的边际利益递减。但同时也隐含这样一个逻辑——既然财务会计概念框架基本完善,FASB对税务会计的理论构建需求应该增加，而事实恰恰与此相反,如何解释？应该有这样几个原因可以推断。一是从财务概念框架构建过程来看,在美国经历了漫长的时间，其争议和成本更是数不胜数，也让FASB认识到构建一个会计概念框架成本太高,况且美国已经构建会计理论中的核心——财务会计概念结构,这在某种程度上产生了经济学意义上的外部性——对税务会计与管理会计理论的空间挤占效应;二是税务会计的管制与参与不如财务会计那么单纯,不仅仅涉及会计行业，还涉及联邦财政、税务、国会、立法机构等众多具有行政权威的非会计利益集团与非会计因素，不但影响会计职业的权威性、垄断性,而且制定税务会计概念结构带来的租金或经济利润也会被其他集团占有。三是税务会计的复杂性极高，制定一个税务会计概念框架难度太大,这个推断也得到了美国会计研究领域的印证，威廉姆斯等研究者认为比起财务会计、管理会计税务会计又相当复杂”。[4;3从以上分析来看，财务会计概念框架成熟后，以经济人假设推理,FASB在实用主义观念作用下，由于成本、技术等原因对其他会计分支的理论建构以消极态度对待也是合乎逻辑的。
2. 税务会计研究选题约束——单一税制与发达的资本市场
美国实行的是单一所得税制，因此美国税务会计面临的是理论选题的单一与狭窄。如前所述,如果从所得税会计角度来看,FASB几经周折于1992年的SFAS109已经有所论证，单一的税制再加上实用主义观念限制了美国税务会计的视野与规模，单一所得税制同样限制了美国税务筹划理论对产品市场的研究。然而，美国发达的资本市场为税务筹划提供了一个主要的研究选题,斯科尔斯等创建的是以资本市场为对象、高度系统的税务筹划理论，与我国以相对成熟的产品市场与处于新兴、转轨阶段的资本市场为选题约束的税务筹划理论形成对照。更应该引起注意的一个细节是:美国所得税结构中个人所得税的主体性质对税务会计研究注意力产生的分解效应，这同我国所得税结构中企业所得税主体的税法制度又形成对比。
3.税务会计的实务化倾向与实用主义理念
与管理会计“曾经没落”不同的是，美国税务会计一直处于上升趋势,始终兴旺不减，这归功于税务会计实用性推动的结果，在某种程度上契合了美国文化固有的实用主义价值观并起到推波助澜的作用，反过来实用主义又促使美国税务会计的实务化。
二战后，所得税成为联邦政府首要的收人来源,联邦税制的日益庞大与复杂化引起对税务会计空前的重视。依据美国会计史研究结论,税收成为美国会计新的增长点，交个人所得税的纳税人数迅猛增长，第一次促使社会对税务会计师的需求量大幅度增加，美国对外战争还产生了一种超额利润税，以投资资本的回报率为基础，对财务会计和税务会计师造成极大挑战,公司管理层不得不关心如何进行税务筹划，这又一次刺激了社会对于税务会计服务的需要。i2]36^37°从史证角度来看这两次增长，显而易见，对税务会计实务与税务筹划这类实用性的会计供给是一种“需求一回应”的演化路径，而美国“对所得税会计只求操作上的可行、不求理论上的完整”W39同样是出自实用主义的理念。
实用主义还体现在美围会计职业界对税务增长的参与以及对增长利益的独占欲望上。税法成为各利益集团间博弈的写照，根据美国会计史证,20世纪60年代末期，美国取消简易纳税申报表，促使税务这一全新的职业悄然兴起，“但对注册会计师们却如同梦魇一般”，从事税务工作的会计师面临两大难题:一是担心无限膨胀的税务行业会给会计师职业带来冲击，所以，美国注册会计师协会还专门制定出税务从业人员的道德标准,并努力促使美国国家税务局颁布规则，规定非注册会计师只能以“登记”名义执业;二是同律师行业在税务问题上进行博弈，因为〗956年律师行业指责注册会计师税务服务是对法律业务的侵占。由此可见，税务会计牵涉众多利益集团,实际应用与理论创建都表明会计职业及代表会计职业利益的FASB在税务会计的租金或经济利润的分享问题上一直存在实用主义的隐忧。
会计上的实用主义在会计概念结构制定上也体现得比较充分，FASB制定并概念结构，“其主要目标是为外界批评会计准则及其制定提供一种‘看上去很科学’的辩解借口，同时帮助会计职业界继续享有会计准则制定权”，U]59从财务会计来看,是先有财务会计概念结构，然后在其指导、评价下制定财务会计准则,因此,财务会计受单一准则约束，而税务会计受双重准则约束——税收法律与财务会计准则，而且税务会计概念结构与税务会计准则存在部分倒置程序——先有税收法律后有税务会计概念结构，税务会计概念结构最优先反映税收法律的约束，在其约束下又反映财务会计目标诉求,并指导相关财务会计准则的制定与评价,尽管会计准则机构可以理所当然地行使制定税务会计概念结构的权利，但如前所述，税务会计概念结构的制定涉及多元化的相关利益集团，这意味美国之所以没有产生税务会计概念结构,也与FASB对权威性与租金或经济利润的忧虑有关。
(二）中国税务会计理论的成因推断
1.会计理论需求与供给
20世纪90年代是中国会计理论反思与引进期，会计理论面对史无前例的研究需求，会计理论研究的边际利益处于迅猛递增阶段，这是滋生中国税务会计理论体系化的条件之一。在我国会计准则研究论证初期讨论的诸多问题中，“对会计准则影响较大的是财务税收制度，会计、财务、税务之间的关系问题,是所有问题中需要优先解决的”。1994年工商税制改革为税务会计研究提供了一个引致的制度安排基础，可以说我国税务会计理论研究与以概念结构为核心的财务会计理论研究几乎同时进入一个此前近乎零供给的会计理论研究市场,这无疑大大降低了财务会计理论对税务会计理论的外部性挤占效应。在经济学意义上，市场规模决定分工程度，市场越大分工越精细，分工提高了研究效率并由此产生规模效应，显然，当时的中国会计理论需求是一个巨大的市场，会计理论研究的分工产生了一定的规模效应，短短10余年的巨大变迁与成就也验证了这种市场分工带来的好处。
瓦茨、齐默尔曼认为只要能够以较低的成本提供会计研究，那么会计研究的供给就会对需求作出反应,葛家澍、刘峰也认为如果将理论视为一种“商品”，那它的提供者会因提供这种特殊的商品而获益。萌生于20世纪90年代的税务会计理论研究正处在经济利润不为零的非均衡时期，在这样一个巨大的市场里将会获得新兴市场超额利润的好处。理论提供者的收益可以视为会计理论的作用之一，尽管是比较间接的作用，当利润与创新之间的联系成为社会共享的信息时，利润将不再是创新的可能结果,它变成了创新的激励，巨大的经济利润是我国税务会计理论研究持续增长并完成体系化建构的不可忽视的驱动力。
2. 税务会计研究选题约束——双重税制
税务会计研究选题的宽度带动了税务会计理论的深度与厚度，这是中国税务会计理论体系化的滋生条件之二,也是一个基础条件。1994年税制改革后，我国实行增值税与所得税双主体税制结构.，增值税使税收法律与会计发生更大面积的冲突，并使得税法与会计冲突凸现实质性与细节性，如果说所得税是通过收益间接作用于生产过程，那么增值税则是直接介人生产当中，其对财务会计确认、计量以及目标的实现产生了强烈噪音。而实施增值税的国家和地区，其增值税会计处理方法基本上都是税法导向的财税合一模式，存在诸多弊端，n5H9FASB也因美国不实施增值税而没有制定增值税会计准则，因此，我国学者在没有国际参照与示范前提下的增值税会计理论的构建，便具有理论探索与准则指导的双重价值。研究者主张以会计目标为起点构建增值税理论框架，以增值税费用观构建财税适度分离的增值税会计模式，设计财税适度分离的增值税处理方法,并指出在增值税会计准则建设上不可能寄希望于FASB与IASB,中国有必要、有条件制定区别于他国的增值税会计准则。fl5]52_53
3. 反实用主义逻辑的理论辩解
篇9
关键词：政策性；税收筹划；政策性税收
Abstract:Thepolicy-typetaxrevenuepreparationisinourcountry''''seconomiclifenewlyemergingthings,isdifferentwiththegeneraltechnicalstratificationplane''''staxrevenuepreparation,thisarticlesaidpolicy-typetaxrevenuepreparationreferringinparticulartoviewinOurcountryExtralargetypeenterprisegroup''''sonekindofnationaltaxpolicystratificationplanetaxrevenuepreparation.Lookingfromthedomesticresearch,becausethepresentourcountrymainlypausesaboutthetaxrevenuepreparation''''sresearchinthetechnicalstratificationplane,tothiskindofspecialpolicy-typetaxrevenuepreparation''''stheoreticalanalysis,generallyspeaking,hasnotarousedtheinterest.Butlookedfromthepractice,sincethemid-1990s,ourcountrycertainlargeenterprisegroupgainedincertainexperienceinthepolicy-typetaxrevenuepreparationpracticeaspect,andhasobtainedthegoodeconomicalachievements.Basedonthis,thisarticlewillutilizethenewsystemeconomicintheelaborationtheanalysistool,keyconductsthepreliminarystudytothepolicy-typepreparation''''sconnotation,basedonthisandproposesthepolicy-typetaxrevenuepreparationlogicandthetechnicalway.
keyword:Policy-type;Taxrevenuepreparation;Policy-typetaxrevenue
前言
政策性税收筹划是指特大型企业集团在不违背税收立法精神的前提下，与国家政府中的税务、财政等部门进行协商，试图改变现有对企业或行业不适用的税收制度，以实现企业利润最大化的理财方法。从制度经济学角度看，这种筹划实质上是一种税收制度筹划的创新活动。特大型企业集团发现现行税收制度的非均衡，从而产生的税收制度创新需求，政府根据这一制度需求对税收制度的供给进行调整，以实现税收制度均衡。政策性税收筹划是一种新的更有效率的税收制度来改进、替代另一种税收制度的过程。这一基本论断是本文从新制度经济学的视角来透视政策性税收筹划的基本依据。
政策性税收筹划起点
根据新制度经济学的基本理论，税收制度的非均衡可理解为税收博弈的参与人对现行税制不满意状态，从供求关系看，是指制度供给与制度需求不一致的一种状态。政策性税收筹划实际上就是对税收制度非均衡的一种反应。
从政策性税收筹划的实践看，我国税收制度的非均衡主要表现为税收制度的需求缺口，即对新的税收制度需求的产生先于该制度实际供给的形成，从而造成税收制度有效供给的不足。税收制度的非均衡产生的原因主要是源于税收政策实施中的统一性与行业执行特殊性的矛盾。因为现有的国家层面上的税法与各种税收政策的制定和实施，是基于全国“一盘棋”的考虑，强调全局性、统一性、整体性。但从现实的情况看，由于国民经济中各行各业存在巨大差异，使形式上公平的税收法律和政策在实施中出现结果上的不平等，压抑了行业生产的积极性，势必会影响到该经济主体的利益，导致其在竞争中处于劣势，失去同其他同类企业竞争的公平性，从而导致效率损失。税收制度的非均衡必然意味着现行税制安排的净收益小于可供选择税制安排的净收益，而基于行业特殊性的对原有税法与税收政策的修正和部分的改进，正体现了税收制度由非均衡到均衡的运动，由于这种改进符合公平与合理的税收原则，国家的利益不但不会减少，反而会因为行业生产积极性的提高将大幅度增加，形成税收制度创新的潜在收益，导致新的潜在制度需求，从而构成政策性税收筹划的逻辑起点。
政策性税收筹划的逻辑路径
政策性税收筹划的过程是税收制度由非均衡走向均衡的过程。税收制度的非均衡表明了潜在收益的存在，而这种潜在收益在现存制度中是无法获取的。只有通过改变原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才能获得潜在收益。税收制度由非均衡到均衡的轨迹就是政策性税收筹划的逻辑路径。
这一逻辑路径的主要思想是，现行税收制度的非均衡是政策性税收筹划的出发点，政府和税务部门应在此基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，不断地调整税收制度供给以满足税收制度需求，从而实现税收制度由非均衡到均衡的运动。
需要指出的是，在税收制度创新过程中，参与税收制度创新的主体地位不同。政府作为税收制度的供给者，会从自身利益出发进行税制设计和政策选择。同时，特大型企业集团作为税收制度的需求者，有从自身利益出发选择有利于自己利益的税收制度的动机。反映双方利益最大化税收制度的均衡既不单方面取决于税收制度的供给，也不单方面取决于税收制度的需求，而是由该制度的供给和需求共同决定的。然而，由于国家追求税收政策全局性、统一性、整体性的目标导向和信息的不完备性，国家追求潜在收益的积极性相对微弱，相比之下，处于市场竞争的企业在生存本能的驱使下对这种潜在收益的追求要强烈和持久。因此，税收制度主体是企业，而国家只不过是名义的税收制度的供给者而已。
政策性税收筹划反映了特大型企业集团对更合理的税收制度的需求，承认了上述特大型企业集团在税收制度形成和创新中的主体作用，即这些大型企业集团不是被动地接受国家既有的税收制度，作为市场竞争和国民经济建设活动的重要参与者，它还是我国税收制度创新的主体。从近年来政策性税收筹划的实践看，我国的石油、钢铁、电力等行业的大型企业集团在税收制度创新中发挥了主体性作用。
政策性税收筹划的技术路线
由于政策性税收筹划是对国家税法制度的筹划，它要改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，与一般性税收筹划相比，政策性税收筹划要艰难得多。根据上述政策性税收筹划的逻辑路径，政策性税收筹划的技术路线如下：
深入研究税收理论和税收制度。进行政策性税收筹划的企业首先要深入研究税收理论和税收制度，准确把握税收理论的前沿和税收制度演进的规律。国家税收政策代表着国家的利益取向，税收制度的改革方向，在一定程度上代表了国家经济体制的改革方向。只有准确把握税制完善的方向，才能为政策性税收筹划营建成功平台。深入研究国家现有税收制度的非均衡性。国家税收制度的设计均是从全局和宏观角度出发，而国民经济的各行业却是具体的、特殊的。只有善于敏锐地发现并深入研究国家现有的税收政策对行业生产的非均衡性，才能提出合理的税收制度改革的建议。
提出政策性税收筹划的理论依据。作为一种特殊的对国家税收政策的筹划，不能将政策性税收筹划片面地理解为向国家“要政策”，政策性税收筹划要遵循“有理”的原则。我国石油企业在进行石油增值税筹划时就提出石油全生产过程理论作为其筹划依据，取得了良好的效果。
加强与国家税务机关的交流与沟通，形成税制改革的基本意见。企业要向国家税务机关如实地反映情况，强调现有的税收制度由于对行业生产的不适应性，最终会损害国家利益，从而提出兼顾企业和国家双方利益格局的税收制度改革方向。
形成具体的国家税收修正政策的实施细则。作为政策性税收筹划的最后一个环节，就是在国家和企业的共同努力下，形成既体现国家利益，又反映行业特殊性的具体的国家税收修正政策的实施细则。实施细则的制定和颁布标志着政策性税收筹划的完成。
与一般性的技术层面上的税收筹划不同，政策性税收筹划是高层次的筹划，它是在对自身生产特点和产业特征充分理解的基础上，改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，其实质是国家税制的改革与创新。显然，这一特征决定了政策性税收筹划的使用范围。一般而言，政策性税收筹划只适应于我国特大型企业集团，这类企业在国民经济中处于基础地位，具有税收制度博弈的实力。企业进行政策性税收筹划不但可以提高自身竞争力，而且可以丰富我国税收筹划的理论。
参考文献：
1.李庚寅，胡音。我国税制改革的制度经济学分析[J].经济体制改革，2004.3
2.王兆高主编。税收筹划[M].复旦大学出版社，2003
3.蔡昌，王维祝。企业税务筹划策略研究[J].财务与会计，2001.2
4.诺斯。制度变迁与经济绩效[M].上海三联书店，1994
篇10
【关键词】《国家税收》课程 教学问题 优化探析
《国家税收》是财会专业的必修课，政策性和专业性，理论性和实践性都很强，在会计人员专业知识和能力结构中占有特殊的位置，也是会计从业资格考证和会计职称考试的重要内容。课程相关内容掌握得好不好，直接影响会计毕业生的素质，也必将影响日后会计工作的质量和效率。但在中职会计专业教学理念和实践中，普遍存在诸多误区和问题。现对常见现象做分析，并提出解决思路和优化对策。
一、将税收专业知识与依法诚信纳税的法律意识和职业道德相分离的误区和优化对策
一些教师认为：《国家税收》课程包括税收基本理论、中国现行税种税制、税收管理三部分内容，在制订教学计划和备课时很少关注与法律意识和职业道德培养方面的联系。其实税务是所有企业非常重要的业务，合理筹划可以减少企业的成本费用；相反如果处理不当，多交税款会给企业带来损失，少交税款则使企业的声誉受到影响，被行政处罚，甚至追究相关人员的刑事责任。现实生活中，会计人员合谋偷逃税款而被追究法律责任比贪污受贿、会计造假等比例更高！所以，依法纳税法律意识的培养和诚信纳税职业道德的修养是非常重要的事情，必须贯穿于《国家税收》课程教学的全部过程。从更高的视野看待、实施此课程，增强教学的积极性和主动性。
二、将税收知识与会计、管理知识相分离的误区和优化对策
很多人将《国家税收》视为一门孤立的课程，在制订《会计专业实施性教学计划》和《教学大纲》时欠缺考虑与其他课程如《法律》《企业管理》《财经法规与会计职业道德》《财务会计》《财政与金融》等的逻辑关联性。企业成立时要交资本印花税；经营过程中要交各种流转税、所得税、财产税和行为税等；终止注销时要交清算所得税等。大量经济业务和活动都和税法相关，任何一个企业或人都会遇到税法问题。本人认为，《国家税收》应该安排在《企业管理》《法律》《基础会计》之后。因为学习《国家税收》要求学生对企业运营、法律常识和会计原理等有个基础的知识。《国家税收》又应该安排在《会计实务》《财务管理》等之前。因为学生只有详细深入学习税务税法，才能更好的掌握会计实务，更好地理解财务管理的知识和技巧。《国家税收》这门课程，除了要求学生掌握税收基本理论和观念、税收征管实务之外，还必须掌握企业常见涉税业务的会计核算方法。相关课程必须统筹安排、相互协调。本人认为三年制计划中一般应安排在第二或第三个学期，考虑到课程的重要性和内容的丰富性，每周6节课为宜。
三、教学方法上重理论灌输，轻技能培养；重细节知识，轻宏观视野的误区和优化对策
很多教师在教学过程中将税收法律法规条文对学生进行列举讲授，要求学生死记硬背。有教师在向学生介绍会计从业资格、会计初级职称等考试相关税法内容的备考经验时认为主要靠背，关键是“会背”。教学内容面面俱到，各个税种平均有力，将教学重点放在税额计算上，其实是缺乏对《国家税收》课程精髓和结构体系的准确把握，不得要领。
本人认为，应该从国家财政、企业管理、诚信守法、会计核算等角度引导学生认识《国家税收》这门课程。教学内容上包括三个方面：一是税收基本理论，包括税收的概念、特征、职能和税法体系；二是我国企业常见的税类、税种；三是税收程序法和征管法。第二项是重点，其中又应重点讲授流转税和所得税。各税种的第一重点是征税对象；其次是税额计算；再次是申报税流程；最后是会计核算。相关税类、税种在教学上类比延伸，触类旁通。教学安排上一定要突出重难点，有的放矢。中职学生由于时间和基础原因不需要也不可能对所有税种知识和税法细节进行讲授和记忆，这样会适得其反，捡了芝麻丢了西瓜。
四、教学考核手段单调、教材内容落后陈旧的误区及对策
有些教师没有适应时代进步，还是采用传统的“一本教材、一支粉笔、一块黑板、一份试卷”等传统的教学和考核方式，课堂上照本宣科，本来重要而生动的课程变得烦躁乏味。2007年以来我国主要税种如企业所得税、个人所得税、增值税、营业税等均进行过重大改革，小型的税法修改完善每个季度都在进行，但国内大部分教材更新改版不及时，存在很多滞后错误的内容。
教师首先要加强自学和培训，及时更新税法知识，掌握税法和税务管理的最新动态。课堂上尽量采用多媒体教学手段，将教材的知识点、实务中的发票凭证、申报表等还有相关案例制作成课件，立体化有条理地展示给学生。教学上可以采取讲授法、案例法、讨论法、实训课等形式。近年我国大部分地区税务管理申报纳税开票抄税认证等业务都可以通过网络进行，而且税务机关都有相应的模拟操作教学软件，故课堂上要开通网络，对学生进行讲授、演示、模拟操作。课外要求学生上网搜索最新的税法条文，登录网上办税或开票大厅；带领学生到企业或会计师事务所、税务局办税大厅进行观摩体验。
最后，本人认为中职《国家税收》的教学不能以会计证等考试为导向，而应该以构建良好扎实的职业理念和专业基础为导向。不能过分强调理论知识的记忆，而应更多强调学习兴趣、专业思维、实践技能和自学能力的培养，掌握在日后专业工作过程中学习税法、解决问题的能力。
【参考文献】
[1]魏小文. 《国家税收》课程的课堂教学优化策略. 教育，2012（5）.
