事业单位税收筹划范文

导语：如何才能写好一篇事业单位税收筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

事业单位和市场上的各大企业相比，体制不同，单位的工作人员从思想上认为本单位财务工作十分简单，进而降低了对会计人员素质的要求，导致单位财务人员的税收知识较贫乏。事业单位的会计工作人员只是掌握了大量理论知识而不具备娴熟的实际操作技能，严重缺乏对会计业务流程处理的经验，更是缺乏对国家税收政策的宏观把握，其税收筹划能力弱。并且随着近年来税收体制的改革，与事业单位相关的税收种类越来越少，很多会计人员的升迁速度慢，在某种程度上降低了会计人员工作积极性，少数高级的会计工作人员选择调动工作岗位。其三，通过税收体制改革以后，事业单位作为独立的经济实体，变成了企业所得税、个人所得税及营业税等相关税项的纳税人，但依旧相当一部分事业单位缺乏对税收制度的了解，一味地注重财政拨款，甚至一点也不了解事业单位要纳税的事实，导致其不纳税。很多事业单位不了解国家的税收优惠政策，当单位的优惠期过了之后，依旧按照优惠政策申请纳税，导致事业但是的税收出现了各种问题。

二、改善税收筹划的对策

其一，事业单位自身要积极地转变纳税观念，进一步提高自身依法纳税的意识。在目前社会主义市场经济飞速发展，税收征管体制不断深入改革的背景下，政府需要进一步加强对事业单位税收的征管，提高相关单位的依法纳税意识，并完善各项税收政策。一方面要加大力度宣传依法纳税的重要意义，要求事业单位认真学习、贯彻落实国家的税收政策；另一方面需要采用有效方法转变事业单位不必进行纳税筹划的错误认识，对事业单位的税收工作加强教育管理，以提高其依法纳税的筹划能力。其二，税收筹划作为一项实用性强、专业化程度高的工作，要求纳税人对税收、法律、财务及其相关领域的工作都有一定程度的了解。故要求事业单位培养一定数量的高级会计人员，在聘用会计人员时必须要求工作人员具备一定的专业素质，能够胜任会计工作。事业单位可以定期邀请国家税务机关的优秀工作者培训本单位财务工作者的税收政策法规知识，进而丰富其业务知识，提高财务人员对财政、税收等各项工作的法律法规的认识，进而在理论的指导下熟悉会计事务各项工作流程。其三，事业单位构建科学合理的育才、用才制度，建立一支适合事业单位长远发展需要的纳税筹划团队，全方位提高事业单位财务工作者的纳税筹划能力。构建规范有序的会计用人制度，依据专业胜任能力聘用相关会计工作人员，促使薪酬安排和每位员工的实际贡献相协调，与业绩、岗位职责相衔接的薪酬机制，坚持效率优先、兼顾公平的原则，最大限度激发员工工作潜能，促使每位会计工作者可胜任本职工作。事业单位要完善会计工作者的上岗培训制度，加强对其的考核，为本单位会计人才的发展提供一个平台。然后通过定期考核检查培训效果，考核成绩优异的予以奖励，考核成绩较差的予以惩罚。事业单位不断加强对重要工作岗位人员的管理，注重储备大量优秀的会计人才，确保不同时期的优秀人才在职务、薪酬方面有一定的上升空间，形成良好的激励机制，保证优秀人才不流失。其四，国家的税务机关可组织力量加强对事业单位的纳税指导，加大力度宣传事业单位的税收政策，促使事业单位的依法纳税意识不断提高，重视税收筹划工作，明确事业单位必须履行的纳税义务。同时要求事业单位牢记税法面前人人平等的理念，税务机关可以为需实施税收筹划的少数单位提供必要的政策支持，促进其科学实施纳税筹划工作。

三、结束语

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【关键词】广电文化企业;体制改革;税收筹划

一、广电文化企业改制背景现状

(一)广电网络改制整合背景。随着我国改革开放的脚步日益加深，广电行业的经营管理和发展也逐渐兴起，原有的广电管理体制亟需改革和完善。在国家和政府的推动下，政府越来越强调文化对我国社会经济的重要性，并且提出了“深入推进文化体制改革”的要求以及现实意义。大批的文化企业的转企改制焕发了新的生命力，逐渐成为各地新的经济增长动力源泉。在这当中，将文化单位分成了公益性和经营性的，改革的重点就是经营性文化单位，其中包括了广电文化企业。本文研究的就是广电文化单位转制后税收筹划存在的问题分析及建议。(二)广电文化企业税收政策现状。1．特殊行业优惠。进入20世纪起，我国出台了相应有线数字电视的优惠政策，根据《关于继续执行有线电视收视费增值税政策的通知》(财税［2017］35号)的规定，自2017～2019年间，免征广播电视运营服务企业的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费的增值税。2．经营性单位向企业转制的税收政策优惠。根据《关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》(财税［2014］84号)，对转制为企业的经营性文化事业单位(“经营性文化事业单位”，是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位，转制的形式为整体转制或剥离转制)，有如下税收优惠政策:经营性文化企业免征企业所得税;有财政拨付经费的经营性文化企业的自用房产免征房产税;经营性文化企业获得的党报刊发行、印刷等收入免征增值税;企业转制中发生的资产评估增值、资产转让的税收收入可以享受相应优惠政策;处置库存呆滞出版物的损失可在企业所得税前扣除。3．高新技术企业税收政策优惠。我国的很多广播电视运营服务企业，都获得了高新技术企业的资质，根据国家相关税收法律的规定，高新技术企业可申请享受减至15%的税率征收企业所得税税收优惠政策，如有研发新技术、工艺和产品的加计扣除50%。

二、广电文化企业税收筹划中存在的问题

(一)重视不足。我国广电文化企业虽然进行了改制和整合，但发展初期仍对于资金管理业务存在效率和水平低下的问题，自建国发展以来，税收筹划工作的起步比较滞后，大部分企业管理者对于税收筹划的认识不足，加上广电文化企业的任职人员仍然是改制前原单位的人员，企业高层大多都是原单位的领导，长期以来体制内的工作机制，导致管理者对于税收筹划的不够重视。(二)缺乏专业的高素质筹划队伍。转制后的企业仍然面临着人员招聘的名额缺失问题，人员编制有限，且统一的招聘体制，缺乏科学化、合理化、个性化的招聘设计，难以找到专业化、高素质的、懂得根据企业实际发展合理筹划税收的高端人才。如果缺乏专业的人才，对企业的税收筹划的目标制定不科学、盲目引用一些已经淘汰和过时的税收筹划方面的经验等，可能导致税收筹划的成本增加，筹划混乱，甚至会影响公司的经营状况和战略发展，同时也可能会给企业带来更多的风险。广电文化企业就面临着这个问题，对于专业化、高素质的人才，一种情况是人才“进不来”，另一种情况是人才“留不住”。人才缺口的业务部门在上报所需人员的资质条件的时候往往是由本部门的领导进行主观判断，没有进行客观评估，且很容易出现一些以人配岗，一定程度上造成了人员和岗位的不匹配。并且企业所有招聘的岗位职能、条件和待遇都是统一的，很多有丰富工作经验的专业人才进入企业后，无法获得自身价值的认同和使命感，很难看到上升和发展的空间，最终导致人才流失的情况比较严重。(三)认识的落后性、狭隘性问题。认识的落后性主要体现在企业对于税收筹划的认识不足，对于税收筹划误认为是在做一些偷税、逃税的行为，敬而远之，甚至认为这会影响国家税收的全局性和统筹性，是和改制国企的初衷相违背的。既然国家对文化体制进行改革，就是希望能够发挥市场经济的作用，实现资源有效配置，激发企业活力。认识的狭隘性是指，企业在税收筹划时更多的是考虑上级安排业务保障为重点，以眼前的利益为出发点，没有和公司的战略发展相结合，导致税收筹划更多是流于形式，并未实现合理控制税收、有效降低企业纳税负担、提高经济效益的目的。(四)税收筹划缺乏与时俱进。近几年来，国家逐渐加大了税收体制改革的力度，通过税制设计和税制结构的改变来增进社会福利。税制改革是一个活物，不同的时期、经济和政治背景下，有不同的优惠税收政策，是一个不断变化的进程，因此对于税收筹划的态度应该是要保持一个灵活的、不断创新和改进的认识，而不是一成不变的。(五)税收筹划的风险管控缺失。由于税收筹划工作涉及到的相关专业内容较复杂，在遵循以税法为主的同时，还会涉及到各个方面，在控制税收筹划风险时，企业提供给税收筹划的相关资料的真实性和可靠性也取决于企业内控的实施和执行情况、财务人员的会计核算能力以及企业的财务管理水平，如果利用不可靠的涉税资料进行筹划，就很可能导致筹划方向的扭曲和失误，从而增加了税收筹划的风险。(六)机构设置和职能分配不合理。广电文化企业的改制作为推进文化体制改革发展中的重要一步，以其中的广电网络公司发展为例来看，目前全国各地的大部分广电网络公司已经推行了转企改制，实现一省一网整合，完成了股份改造。但是各地的广电网络公司在整合改制后以省为单位来统一管理广电网络，各分公司和职能部门在工作职能分工和安排上会产生较大的分歧和意见，相互业务部门间缺乏足够的协调和配合。(七)道德和信誉风险。企业的管理者对于公司道德风险的认识不足，在税收筹划进程中可能会为了某些既得和眼前利益而错误决策，采取一些违法手段，以达到增加利润、降低税负的目的。同时，税收筹划工作人员对风险的认识和筹划工作需要达到的效果也会受到其个人道德水平的影响。我国的税收法律政策，通常具有一定的弹性空间，因此才会有对税收进行合理筹划的空间，实际情况中，税务机关对于企业纳税事实的认定会有一定的松紧度，企业提供的税收筹划的方案是否合理、合法可能会随着当地税收任务的轻重、当地的税收政策的变化以及当地税务机关执法人员的专业素质能力等而发生不同的变化，如果企业的税收筹划方案难以被税务机关认同，就很可能被当做是偷税、漏税的行为，而产生信誉风险，一旦被认定为有相关的违法行为，就会给企业建立起来的品牌和形象带来污点，影响企业今后的经营和发展。

三、合理进行税收筹划的建议

(一)高层重视，改变观念。对于改制后仍旧属于划归国有管理的企业，高层领导由政府安排任职，跟普通民营企业对比起来，管理者的意见对于公司的发展是决定性的，因此需要从管理者角度出发，提升管理者对于税收筹划的认识、学习和了解，从思想、意识上转变对于税收筹划的认识，积极地投入到这项工作，合理地进行规划。(二)设计合理招聘制度，引进优秀财税人才。税收筹划的工作者除了要具备非常专业和丰富的财税知识储备外，还要有很强的业务实践能力和专业素养，人才是企业最宝贵的资源之一，企业应放开对于专业特殊人才的招聘权限和名额，并能根据高端人才的需求设计个性化的招聘条件和待遇，以吸引专业人才，来更好地为企业提供优质的税收筹划服务。应构建全面、完善和独立的税务工作人员体系，税收筹划工作专业性很强，建立独立的税务会计岗位或者部门，明确地划分清楚税务筹划人员的工作职责、工作内容、工作目标和制度，以便保证税收筹划工作更加规范、高效、优质。(三)全员参与，加强学习。税收筹划工作并非一个部门或几个部门就能完成的，而是企业上下都要积极参与和配合的工作，要发挥企业员工的积极性，一般由财务部门牵头，其他部门配合，构建全员参与的良好条件和学习氛围，推进税收筹划工作的有序发展和高效优质进行。除此之外，还应加强对于税收筹划工作的理论学习，利用专业人才的有效资源，结合企业发展的实际情况进行分析，来加深企业全体员工对于税收筹划的深度认识，消除对税收筹划狭隘性的认识，正确理解税收筹划对企业发展的重要性，如税收筹划方法、筹划成本、风险控制、税收筹划的原则和内容、最新税收政策注意要点等相关理论知识的学习。(四)税收筹划信息化。随着我国当前的发展，大部分行业已经进入了信息化时代，广电文化企业更是信息化时代的引领者，更应引进先进的信息化系统，适时建立企业税收信息化平台，及时国家最新税收政策、企业所属地区对接的税务联系人员信息、公司的税收筹划方案等，可根据不同职位开放不同的权限，利用信息共享，提高信息的利用率。(五)保持学习和与时俱进。随着社会的发展和不断变革，税收筹划工作虽然在我国起步比较晚，但是会发展得越来越成熟，广电文化企业要适应时代的脚步，除了要做到保持终身学习的态度、与时俱进的精神，还应多关注我国发展中经济、政治、文化、科技等多方面的背景，从源头了解税收改革的原因和影响，尤其是在国家深化税收体制改革的背景下，要能够适应税收政策不断更新和变化的脚步。(六)设置风险控制机构，加强法律监督。任何一个企业的发展，都必须在法律的约束下。对于税收筹划的工作开展，是建立在税法基础上进行的，所以法律风险是企业必须要能避免和控制的。企业应设立专门的风险控制部门，规划对于税收筹划中涉及相关法律法规的合理性的监督和审查，在增加企业对税收筹划工作的积极性的同时，还要有法律约束力、执行力和威慑力，使税收筹划工作法制化，便于及时发现问题、解决问题，避免出现一些违法行为，降低筹划和法律风险。要能预见一些可能发生的风险，及时作出调整和采取应对措施，平时要与税务相关部门做好沟通，在遇到问题时，要汇报公司风险控制部门，及时联系税收管理部进行咨询和解决，避免因个人行为所造成的违法问题。(七)优化企业内部职能部门设置。广电文化企业经过整合改制后，很容易造成一些职能部门的工作界限不清不楚，尤其是税收筹划工作，更需要企业内各部门、各分支机构间协同配合。除此之外，企业的组织结构也要考虑到对税收负担的影响，企业在扩大经营规模时要根据税收筹划来选择子公司或者分公司的组织形式，对于广电文化企业来说，一方面，企业经营连续几年盈利且它的企业所得税享受到税收优惠政策时，建议成立子公司，分离业务，降低企业整体的税负水平;另一方面，近几年，国内几个省的广电文化企业已经实现了上市，对于上市企业来说，子公司的设立可以帮助总公司分散一定的风险，有利于企业的对外融资和筹资。(八)综合决策。在对企业的税收进行筹划时，应该要做到综合决策，既考虑要达到税收筹划的税后收益最大化的目标，也不能忽视税收筹划中隐藏的容易被人忽视掉的一些潜在利益和机会成本。税收筹划的目标是实现税后利润的最大化，若过分的强调税收成本的降低，可能会忽略了因该方案的实施带来的其他税费的增加或其他收益的减少，从而使纳税人的绝对收益减少。

四、结语

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摘 要 基于市场经济背景下，我国税收政策，是广电文化产业财务管理的重要部分。本文对广电文化产业的税收政策进行梳理，对税收政策的特点及税收筹划进行分析。

关键词 广电文化产业 税收政策 现状 特点 税收筹划

一、广电文化产业税收构成

广电文化产业税率和税种。各广电文化单位保持基本一致的税种，其税种内容主要有：房产税、企业所得税、地方维护建设税、文化事业建设费、教育附加费、城市维护建设税、增值税、营业税等，而与土地增值税、消费税则没有太大联系。

二、广电文化产业税收政策现状

首先，针对有线数字电视，免征三年基本收视维护费的营业税。国家十分重视数字电视的发展，自2000年起，国家针对有线数字电视，制定三年营业税免征的政策，即全国无论什么区域，都可享受一次免征权利。目前，大部分地区都已基本完成这个优惠。

其次，经营性单位向企业转制的税收政策优惠。2009年财税明确规定，文化事业经营性单位向企业转制，自注册转制日起，实行企业所得税免征。转制主要分为文化单位分离经营部分或整体转制为企业。

第三，高新技术企业税收政策优惠。国家相关法律规定的高新技术企业，可减免15%的企业所得税。或文化企业研发新工艺、新产品及新技术，加计扣除50%的应缴纳所得税额。依据国家相关政策，高新技术企业的申请资格相当严格，程序和条件较为复杂，成本也非常高。因此，目前可申请为高新技术企业的广电文化单位较少。另外，具有健全的财务核算体系、归集研发费用准确的企业，方可实行加计扣除。

第四，海外市场的节税。根据2009年财税政策相关规定，出口电视、电影、影像、报纸、图书、期刊、电子出版物，可享受出口增值税退税优惠。

第五，电影企事业单位的税收优惠政策。根据2009年财税相关规定，电影集团公司若通过广电行政部门转制，从事电影销售、拷贝、放映、发行、制片所得收入，电影版权转让收入，可免征营业税、增值税。

第六，动漫产业税收优惠政策。根据2009年65号财税规定，国内动漫产业营业税、进口增值税、企业所得税、进口关税、增值税等，可享受相关优惠政策。因动漫产业属于高花费行业，国家实行相关优惠政策，可推动动漫产业的发展和创新。

三、广电文化产业税后特点及税收筹划

首先，改制上市企业的税收优惠。随着国家优惠政策的颁发，各文化单位均实行业务重组措施，向文化企业改制。有些改制企业为提升竞争力、引进资本、组建为上市公司。因此，企业所得税、税负成本将成为上市公司未来的主要经营成本。若能享受国家税收优惠，有利于上市公司降低成本、吸引投资。但如今的广电上市公司，能否享受国家税收优惠，目前尚不明确。笔者认为可有两种发展趋势：其一，上市公司承袭原有改制税收优惠，根据2009年34号财税相关规定，改制企业可享受企业所得税免征政策，至2013年12月31日截止；其二，上市公司不可承袭原有改制税收优惠。根据2009年105号财税相关规定，可享受原有改制税收优惠的上市公司，前身属于事业性单位。然而上市公司前身属于已改制企业，因此不符合相关规定。

第二，广电文化产业的制播分离税务特点。从税负角度来说，如果节目制作、经营业务的分离，企业可享有企业所得随免征优惠政策。但由于制播分离的主公司和子公司的分属不同，导致纳税主体各异，改变了以往的交易模式，而是实行独立法人业务交易，使得业务流转环节增多。在现行税收政策下，制作企业的营业税将会大幅度增加，增加了经营成本，不利于企业在市场中竞争。可以说，制播分离导致企业处于税务两难的窘境。因此，国家应在制播分离企业实行部分税收减免政策，鼓励广电文化产业的经营创新。

第三，广电文化单位中的资金管理。目前，我国许多单位尽管实行企业改制和组建，但仍存在传统事业单位的形态，对于资金管理业较为分散，融资成本高、管理效率、水平低下的问题。广电文化企业若想使资金使用率、资金调度水平提高，实行集中管理资金模式，是文化企业和集团的必然选择。集团设立相关财务公司，或选择委托贷款形式，实现在集团内部资金的调剂划拨。值得注意的是，向关联企业所发放的资金贷款费用，应根据规定缴纳营业税。因举债融资可达到节税、财务杠杆的作用，站在税务角度来说，集团可结合自身实际情况，选择最为有利、且适合自己的融资方式。

第四，组织结构税收筹划。广电文化单位的组织结构，税负取决于其法律形式。因此，在进行组织形式选择时，必须考量税务问题。因集团内部个单位间的增税范围不同，如有单位可享有国家减免税政策，有利于集团通过战略调整、财务决策，达到降低税负水平的目的。站在集团整体角度考虑，整体的税收筹划优势远大于单个单位。集团在拓展规模、发展经营过程中，往往需考虑选择分公司、子公司的组织形式。可以说，分、子公司的税收利益既有利也有弊。针对企业所得税，在预计盈利、可享受国家税收优惠的基础上，再成立子公司。而预计将亏损，不可享受国家税收优惠时，应成立分公司。针对流转税，若成立子公司，将会使母子公司在交易时，产生相应的流转税。

四、结语

广电文化产业作为我国产业链的重要环节，它影响着人们的生活和思维方式。国家出台一系列税收优惠政策，是为鼓励广电文化产业的改革和创新。因此，广电文化单位在发展和运作的过程中，应结合国家税收的现行优惠政策及特点，进行合理的税收筹划，以确保广电文化产业的正常、有序、正确的运行。

参考文献：

[1]胡亮明,肖青华.广电文化产业税收政策与筹划.中国总会计师.2011(11):60-62.

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在一些权威的税收业务书籍中，对偷税、逃税和税收筹划的定义是这样下的：

偷税，是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。

逃税，是指纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。

税收筹划（Tax planning），是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，从而取得节约税收成本的活动。

实例一：关联企业的转移定价

化妆品属于消费税的征税范围之一。税法规定，生产销售应税消费品的企业要缴纳消费税，而从生产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位或个人则不缴纳消费税。

北京一化妆品厂的财务主管洪先生对记者说：“我们厂自1993年成立以来，生意一直很红火。其间我们也搞了一次税收筹划，当时我们也在想能否少缴点税，经人提醒，我们利用关联企业的转移定价原理搞了个自己的销售公司。”

“销售公司成立后，我们就把生产的化妆品以低价销售给销售公司，以减少工厂的应纳消费税税额。原来一套组合化妆品对外销售不含税价格为300元，产品销售成本为100元， 按税法规定直接销售应纳消费税90元（化妆品消费税税率为30％）。我们以150元的价格先销售给下属公司，然后再由销售公司以300元的价格销售给客户，这样我们只需缴纳45元的消费税。一年下来，我们用这种方式少缴消费税40多万元。”

这样的筹划行得通吗？关联企业的转移定价该如何操作？江苏省某市地税局的同志说：“《税收征管法实施细则》第36条规定，所谓关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）其他在利益上具有相关联的关系。《税收征管法》第24条也规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”

那么，如何对关联企业的转移定价进行税收筹划呢？某会计师事务所的业务主管说：“关键是要弄懂一个概念，即所谓的‘独立企业’之间的业务往来是指没有关联关系的企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。而独立企业之间业务往来的商品价格，也会随着市场的变化在一定范围内波动，这就给纳税人进行税收筹划提供了可能。在上例中，洪先生如果成立一个完全与化妆品厂脱钩的独立企业，进行独立核算，在这种前提下，他可以按照低于市场价格的价位销售给独立企业，从而达到节税的目的。当然，化妆品厂提供给独立企业的化妆品，不能低于成本价，但可以在一定程度上低于市场价。也就是说，纳税人在运用转移定价进行税收筹划时，一定要掌握好价格波动的‘度’，如果出现‘价格明显偏低’的现象，税务机关完全有理由进行重新定价。”

实例二：房地产业的代建房

关于房地产开发公司代建房的营业税问题，国家税务总局早在1994年就专门发文明确，房屋开发公司承办国家机关、企事业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及基建计划，且房屋开发公司（即受托方）不垫付资金，同时符合“其他服务”条件的，对房屋开发公司取得的手续费收入按“服务业”税目计征营业税，否则，应全额按“销售不动产”计征营业税。这里所说的“其他业务”是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。

江苏省某市的一家房地产开发公司就曾在房地产开发公司代建房的营业税方面进行过“税收筹划”，“少纳”营业税收高达66万余元。这家公司是如何“筹划”的呢？

该公司王总经理说：“我们把开发的写字楼出售给买房单位后，与对方签订的是综合大楼代建合同，这样就可以合理地避开按照销售不动产的金额缴纳的营业税，而改为按照收取的代建手续费来缴纳营业税。例如，1998～1999年两年我们的建筑房屋总价为1500多万元，若按销售不动产5％税率缴纳营业税应该是75万元左右；我们的‘代建手续费’是180万元，就这部分只需申报缴纳营业税9万元，通过这种筹划方式，节省了66万元左右的税款。”

这位经理给记者出示了代建合同：“我们有合同，证明确实是代建房业务，只能按手续费纳税，而不应按‘销售不动产’税目纳税。虽然我们也垫付了资金，但并非原票转交，而是按照双方确定的价格另开具发票给建设单位。”

这家房地产公司的税收筹划结果怎么样呢？当地税务局的同志告诉记者：“这种做法，违背了税法，不仅要补缴税款，而且还要缴罚款。”

我们就此请教了税务师事务所的一位专家，他说：“该公司对代建房业务究竟能否实施税收筹划？答案是肯定的。在上述税收政策中，已经给该房地产开发公司暗示了下一步的筹划方案。如果开发公司在代建房过程中自己不垫付资金，而改由建筑公司垫付，或者由建设单位先预付款项，待工程竣工后统一结算。这样，开发公司就符合‘代建房屋’的条件，只需按实际收取的手续费缴纳营业税即可。当然，作为开发公司，还应根据本公司的实际情况，拿出几套计算方案来，认真斟酌，才能达到预期的效果。”　实例三：这是不是“福利企业”

福利企业应该享受税收减免，在人们的印象中已属理所当然。然而福利企业是不是也能进行“税收筹划”呢？江苏南京一家有限责任公司是这样做的。

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合法或不违法地通过纳税筹划避税、节税、转税，规避或降低税负、增加收益和扩大市场竞争力，防范、降低纳税风险等高层次的活动已成为纳税人的共同需求。纳税筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。

2006年，对全国房地产企业是个新的考验，为控制房地产价格过高，投资过热，国家密集下发宏观调控政策，4月底的央行宣布加息；5月份的“国六条”出台，随后国六条细则、限制外资炒楼，乃至刚刚出台的强征个税的108号文，一系列宏观调控政策及配套细则的出现让房地产企业税务筹划更具有战略意义。

税法规定：以无型资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。但转让该项股权，应征税。因为房地产开发贷款金融政策有越来越收紧的趋势，房地产企业土地费用所占的比重已由过去的20%左右上升为30%左右。房地产开发前期投入很大，房地产开发贷款审批办理时间较长，且需房地产四证齐全才能办理，投资如采用一方以土地作价入股，另一方以货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。即可避免前期缴纳土地转让营业税付出大笔资金，为企业前期项目资金投入有了保障。

企业所得税筹划方案：公司税务筹划部门应深入掌握所得税可以扣除的项目的比例，结合具体实际工作制定定额，控制相应的费用比例。例如：自2001年7月1日起，企业事业单位、社会团体等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。企业事业单位、社会团体等社会力量通过非营利性社会团体和国家机关对公益性及少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税前准予全额扣除。用于公益、救济性捐赠的扣除标准是在年度应纳税所得额的3%以内的部分，准于扣除；超过部分不得扣除。公司的营销策划活动可与一些损赠活动结合一起做。

另外，对于企业当年业务招待费若超限额列支标准，则可考虑列支为业务宣传费。如按经销金额比例，通过独立中介机构，支付经销商一定费用，以加强促销活动，并取得经销商出具的发票，则该项支出得以佣金费用列支，可达到节税效果。因为纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告费支出），在不超过销售收入5%范围内，可据实扣除；房地产开发企业可在销售收入8%的比例内据实扣除广告支出。

纳税人按照国家有关规定向税务机关、劳动保障部门或其指定机构上缴的各类保险基金和统筹基金，包括基本养老保险、基本失业保险等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。最高标准分别按工资总额的20%、6%和2%计算扣除。企业可酌情提高为员工购买各类保险基金和统筹基金份额，即为员工谋了福利，加强凝聚力，又可税前合情合理的扣除该笔费用。

利用预缴企业所得税进行纳税筹划：企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收。就有进一步筹划的空间。而计算、缴纳企业所得税的“应纳税所得额”是以会计利润为基础计算的，由于企业的收入和费用列支要到一个会计年度结束后才能完整计算出来，因此平时在预缴中不管是按照上年应纳税所得额的一定比例预缴，还是按纳税期的实际数预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。房地产企业出于多种需要的考虑，会在某一段时期多列支一些费用，在另一段时期少列支一些费用，但总体不突破税法规定的扣除标准。根据这种现象，税务总局规定：企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。那么就出现如何使有限的资金，在企业内能充分加以流动，创造更多的价值，就在进一步筹划的空间。

房地产素有“春节七日”、“五一黄金周”、“金九银十”的假期销售旺季，在这段时间广告费，销售佣金、加班费等各项支出均达到最高峰。

例如：某房地产开发企业趁2005年5月黄金周举行盛大开盘仪式，配合这次活动，策划部分在4月底在电台、报纸等各大强势媒体作了大量广告，“五一”期间，顾客纷至沓来，各销售人员加班加点，取得不俗的销售业绩，该月支付的广告费600 000元，加班费及佣金85 000元，业务招待费超支15 000元。该企业应纳所得税适用税率为33%。

则该企业5月份应纳税所得额减少（600 000＋

85 000＋15 000）＝700 000（元）。

少预缴企业所得税：700 000×33%＝231 000（元）

这部分少预缴的企业所得税，将在以后月份或年终汇算清缴。这部分资金可以在企业流动，或付工程款或购置新地，能有效地缓解企业流动资金的不足。可见，纳税义务的滞后可使企业获得这笔税款的时间价值，其流动资金相对比较充裕。

利用土地增值税的税收优惠进行税务筹划。税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，如果增值额没有超过扣除项目金额的20%，免予征收土地增值税。同时规定，纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；未分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。在分别核算的情况下，如果能把普通住宅的增值额控制在扣除项目金额的20%以内，从而免缴土地增值税，则可以减轻税负。

例如：某房地产开发企业，当年商品房销售收入为1.5亿元，其中普通住宅的销售额为1亿元，豪华住宅的销售额为5 000万元。按税法规定计算的可扣除项目金额为1.15亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8 500万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3 000万元。

1、如果不分开核算（纳税人应该了解当地是否允许不分开核算），该企业应缴纳土地增值税为：

增值额与扣除项目金额的比例为：（15 000－11 500）

÷11 500×100%＝30.43%

适用30%税率。应缴纳土地增值税＝（15 000－11 500）×30%＝1 050（万元）

2、如果分开核算（纳税人应该了解当地是否允许不分开核算），该企业应缴纳土地增值税为：

普通住宅：增值额与扣除项目金额的比例为：（10 000－8 500）÷8 500×100%＝17.65%

增值额与可扣除额低于20%，享受免税优惠。

豪华住宅：增值额与扣除项目金额的比例为：（5 000-3 000）÷3 000×100%＝66.67%

适用40%税率。应缴纳土地增值税=（5 000－3 000）×40%－3000×5%＝650（万元）

分开核算合计共交650万元，比不分开核算交1 050万元少交400万元。

房地产税收筹划方法有利用价格进行税收筹划；有利用优惠政策进行税收筹划；利用空白点进行税收筹划等，相关人员应认真掌握好税收筹划，将对企业起到事半功倍的效果，尤其是随着国家对房地产企业越来越规范的管理，房地产将面临新的一轮洗牌，可以预见：今后房地产开发企业要在激烈的市场竞争中生存、发展、获利，对房地产业的管理提出了更新的要求，而房地产税的筹划得当将对本企业品牌的打造有着深远的意义。

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一、税务会计与财务会计的概念与内涵

财务会计对事业单位的一系列的生产经营活动进行核算和监督。而税务会计则是用从财务会计中得到的资料，通过对财务与税法知识的结合，综合运用各种方法，降低纳税成本，减少事业单位的涉税风险，使事业单位经济利益最大化。

二、税务会计与财务会计区别

（一）目标不同

事业单位的会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果 、预算执行等有关的会计信息，便于做出决策。而税务会计则以国家税收收入合理征收为标准，在不违反国家相关税收政策的前提下。在单位发展过程中，为单位节约成本，缴纳税款。会计提供会计信息，反映受托责任；税法保证财政收入。

（二）核算基础不同

事业单位会计是各类各级会计对自身发生的经济业务或者事项进行全面系统连续的核算和监督的专业会计。一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。税务会计只关注涉税事项。包括税款的形成、计算、缴纳等环节。对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制，其他所得则更接近收付实现制。

（三）资产的计量属性不同

事业单位一般采用历史成本，也可采用其他计量属性。各项财产物资应当按照取得或购建时的成本进行计量，除国家另有规定外不得自行调整其账面价值。税法基本是历史成本原则。如果有关资产背离历史成本必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的方式或反映为前提。税法只在资产转移确定收入和计税成本时要求采用公允价值，不许采用现值和可变现净值计量。

（四）会计信息质量要求与税收立法原则不同

会计信息应当与决策相关强调的是会计信息的价值，税法中只有单位实际发生的与取得收入有关的支出才允许扣除。会计的关键在于会计人员根据事业单位会计制度，保持应有的谨慎，不可高估资产或收益低估负债或费用。税法中的实质重于形式至少要有明确的法的依据。

三、税务会计的产生和健全的必要性

第一，税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论方法和程序，对涉税会计事项进行确认计量记录和申报，以实现企业最大税收利益的一门专业会计。

第二，它的产生有利于与财务会计的分工合作，将税务会计的部分从财务会计中剥离出来，更好地进行全方位的深入。

第三，有利于国家税收收入的稳定增长；税务会计的对象是独立与会计系y之外的客体，是运用会计的特定的方法对客体进行的分类和表述。

第四，有利于建立规范的会计核算体系，提高财务会计信息质量，让财务发挥其监督服务职能。

第五，有利于夯实税务工作的基石，保证税法体制的不断完善，提升单位自身的经营管理水平，使纳税人更好地履行纳税义务。

四、事业单位对税务会计要做出相应的响应

第一，做好本身的核算工作，将会计与税法制度相结合，维护单位合法的经济利益，促进国家税收稳定征收。

第二，税务会计工作涵盖了日常的发票管理，纳税筹划，税法与会几的纳税调整，计算各项需要缴纳的税款，纳税申报，单位的纳税风险分析等。单位要有专门的税务会计人员，培养并重视单位税务会计管理工作。

第三，利用税收优惠政策进行税收纳税筹划，合理的节税经常与税务机关沟通，一个成功的筹划方案是需要筹划人通过自己的沟通技巧获得税务机关认可的，保证单位的合法利益，达到为单位降低纳税成本。

第四，单位的涉税工作无处不在，要加强单位的税务管理，规避税收业务风险。一个单位不管大小在规避风险时岗位的设定还是要全面的。进行税务会计核算时，是需要各个岗位的工作人员进行配合，提高财务人员的综合素质，防止和减少税款流失。

第五，定期培训税务管理人员，全面监督，保证单位认真及时地纳税，避免因对税收法规的不理解或理解失误影响单位的纳税事务，从而被处罚导致不必要的损失。

五、税务会计在纳税工作中的应用分析

以笔者手上办税单位为例展开分析：笔者手上的七家事业单位，麻雀虽小，五脏俱全。每每到月上旬，笔者就要忙得不可开交，就仅是个税就把笔者忙得够呛。还有两家从事房屋租赁的单位，年租金都是几百万以上，现在营业税改成增值税后，税负降低了1%，政府的降税减负政策又让事业单位也享受到了改革的红利。

（一）房产税和增值税的纳税筹划

对一般从事房屋租赁的单位 ，从租计征税率是12%，位出租是只收营业税5%及税额的附加，因为以前是混合核算，车位从高用房租的税率12%。通过学习纳税筹划，将车位单独核算，仅1个车位就为单位的附加税费计税基数降低了不少，从而减轻了纳税人的税负负担，为单位的发展又增加了利润。

（二）所得税会计的纳税筹划

纳税筹划目标是实现涉税零风险；减轻税负；维护主体合法权益；提高自身经济效益；获取资金时间价值。作为一个单位的办税人员，首先要有一个正确的纳税筹划的设计思路。就我单位而言：能从以下几个方面来进行纳税筹划：

第一，可以实行业务形式的转化。我单位是进行房屋出租业务的，在满足一定的条件时，可以把房产税中的“租”转化成“仓储”；这样就会为单位减轻税负，减少了成本，提高了利润。

第二，可以实行扣除项目的最多化。一是固定资产折旧是成本的组成部分，是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。事业单位的固定资产同企业一样，当月增加当月不提折旧，当月减少当月计提折旧。提取折旧则会直接影响到单位的经营收入，影响到单位的利润，最终影响到企业所得税税额；影响到单位的盈余及发展的规模。二是单位的费用方面，如管理费用 、业务招待费、职工教育经费等。准确掌握其允许列支的限额，争取在限额内充分列支，减少超额部分。单位当年度实际发生的相关经营成本费用，由于各种原因未能及时取得成本费用的有效凭证，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本费用的有效凭证。三是关于以前年度应扣未扣支出的处理。根据，《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对发现以前年度实际发生的。按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。事业单位只要是用于生产经营的支出一样可以参照处理。

第三，可以实行业务期间的转化。单位的收入能够推迟确认时间，一是未按权责发生制原则确认的收入，包括视同销售收入，但税收上确认收入；二是接受捐赠收入，会计上记入资本公积，税收上确认收入。这些都可以推迟应纳税所得额的实现。因此推迟收入的实现是税收筹划的重点。事业单位的财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费等都是不征税收入。

综上所述：纳税筹划是纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规；事前选择税收利益最大化的纳税方案，处理自己的生产经营和投资的一种筹划行为。单位在进行税务筹划时，要事先安排，在单位的各项经济活动发生之前对税收成本进行考虑，再运用税收会计等综合知识对单位涉税事项进行筹划。在诸多方案中进行比较和分析；选择最佳方案，达到降低涉税风险的目的。

（作者单位为安徽省血液管理中心）

参考文献

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关键词：企业所得税；比例分摊法；应税收入；应税支出

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）13-0009-02

事业单位是指国家为了社会公益目的，国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。随着社会经济的不断发展，事业单位的业务活动范围不断扩大，各项收入渠道不断拓宽，增添了事业单位企业所得税的特殊性和复杂性。

一、事业单位与一般企业的企业所得税的区别

企业所得税在事业单位的纳税活动中占有重要的地位，而且它的税源大，税负弹性也大，具有较大的税务筹划空间。在事业单位的年度所得中，非营利所得和营利所得并存，是事业单位普通企业开展税收筹划的最根本的区别。企业所得税应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，应纳所得税额的多寡取决于应纳税所得额的多少。一般企业的应纳税所得额是企业从实现的收入总额中扣除税法规定的准予扣除的有关成本、费用和损失后形成的所得额。而事业单位的应纳税所得额是应税收入扣除税法规定准予扣除的应税支出后的所得额。

事业单位企业所得税应纳税所得额的计算需要先划分不征税收入、免税收入和应税收入，确定应税支出分摊比例；然后区分直接认定的应税支出和非应税支出；接着对总支出扣除直接认定的应税支出和非应税支出后的余额，用应税支出分摊比例进行分摊核算；最后是补提固定资产折旧和税前扣除纳税调增与调减；经过以上几个步骤后，就确定了应纳税所得额。可见，影响事业单位企业所得税应纳税所得额的因素要比一般企业的要复杂得多。要确定事业单位的企业所得税应纳税所得额，必须解决四个问题，分别是应税和不应税收入的划分、应税和非应税支出的直接认定、固定资产折旧的补提和纳税调整。

二、影响确定事业单位企业所得税应纳税所得额的重要问题

1.应税和不应税收入的划分问题。事业单位的总收入可分为不征税收入、免税收入和应税收入三部分，其中不征税收入和免税收入属于不应税收入。不征税收入是中国新企业所得税法的一大制度创新（施正文、翁武耀，2007）。企业所得税法第7条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。财政拨款是指财政部门根据法律法规等有关规定经过预算程序直接拨付的经费。政府性基金是按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。行政事业性收费是指依照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理以及提供特定公共服务过程中，向特定对象收取的费用。税法之所以规定财政拨款、行政事业性收费、政府性基金为不征税收入，主要是基于：一是取得不征税收入的组织或机构一般是承担行政性职能或从事公共事务的，不以营利活动为目的，一般不作为应税收入的主体；二是财政拨款、行政事业性收费、政府性基金一般通过财政的收支两条线管理、封闭运行，对其征税没有实际意义。

免税收入也属于不应税收入，但它产生的主要原因是税收优惠，如税法规定国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益等收入都为免税收入。因此，事业单位应根据其业务的实际情况，结合相关的税收优惠政策，如财政部、国家税务总局关于非营利性科研机构税收政策的通知（财税[2001]5号）等，积极申请相关业务的免税资格，以减轻该项业务的税负。

应税收入是指事业单位进行营利活动，包括投资、生产或提供服务所产生的收入。在会计核算方面，该项收入不实行收支两条线管理，会计科目为经营收入，而且经营收入产生的利息收入也属于应税收入。在事业单位会计制度下，经营收入既可以用权责发生制，也可以用收付实现制进行核算。如果以权责发生制为基础核算经营收入，可以通过收入确认的时间实现延缓或提前纳税目的，尤其是接近年终所发生的经营收入，这样便能调节纳税的时间。

2.应税和非应税支出的直接认定问题。事业单位的总支出一般分为直接认定的非应税支出、直接认定的应税支出和划分不清楚的支出三个部分。划分这三类支出标准主要是基于：一是支出的资金来源，支出的资金来源如果来自非应税收入，即不征税收入和免税收入，则该类支出很可能属于非应税支出；相反，支出的资金来源是营利业务的收入，则该类支出很可能为应税支出。二是支出的用途，事业单位的支出一般分为基本支出和项目支出，基本支出用于日常业务的支出，项目支出用于特定项目的支出；一般来说，结合资金来源因素，与不征税收入和免税收入对应的项目支出可以直接认定为非应税支出。三是支出与收入的相关系数，即支出与产生收入是否具有应税性的相关关系，与应税收入有直接关系的支出可认定为应税支出，反之，可认定为非应税支出，但这要求在实际工作中将与取得应税收入和非应税收入有关的支出项目能分别核算，这样才能清楚地区分哪些费用属应税支出、哪些费用属非应税支出。

应用以上三种标准划分支出时，一定要遵循配比原则、相关性原则、合理性原则和一贯性原则。划分应税支出和非应税支出，除要考虑与收入的配比性、相关性和合理性外，还要注意前后各期保持一致，不得随意改变划分口径。

在会计核算方面，事业支出的项目支出、专款支出等会计科目归集的支出一般可以直接认定为非应税支出，因为这类支出的资金来源属于不征税收入，而且支出用途主要是购建固定资产或专项性质的支出；经营支出的销售税金、人员支出（人员可以划分清楚的前提下）和与经营业务直接对应的成本费用可以直接认定为应税支出，这类支出明显是因经营业务而产生；余下的其他支出一般归为划分不清楚的支出，需要采用分摊比例作为划分依据的。

3.固定资产折旧补提的问题。根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第三点“企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。因此，2008年1月1日起，事业单位补提固定资产折旧的范围限于用应税收入（即经营收入）购买的固定资产。

按税法规定，按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。可见，现行的税法对事业单位补提固定资产折旧的年限和方法均给予一定的选择空间。因此，事业单位应结合自身的情况，考虑不同的折旧方法和折旧年限对本年度和以后年度的税负影响，充分利用折旧延期纳税所带来的资金价值效应。当然，固定资产折旧方法和折旧年限的选择要遵循一贯性原则，所以，事业单位必须在围绕营利业务目标的实现，对折旧方法和折旧年限作出谨慎选择。

根据现有的事业单位会计制度，固定资产是不计提折旧。虽然，根据粤财会函[2012]6号文，事业单位会计准则的会计制度的征求意见稿已经把固定资产折旧列入准则中，但是，现阶段，在账务上事业单位是没有建立折旧制度。为做好企业所得税的税务筹划工作，事业单位必须建立经营类固定资产折旧台账。建立的方法既可以是利用原有的固定资产管理系统也可以是利用Excel表等辅助工具，为内部管理提供企业所得税方面完整的信息奠定基础。

4.纳税调整的问题。通过以上三个步骤，已经把事业单位的应税支出逐渐整理出来，最后进入纳税调整阶段。纳税调整是因为会计制度和税收法规差异形成的，就是按照税法对营利所得进行调整，包括按照税法超规定提取的业务招待费、福利费、工会费、职工教育经费、不能在税前扣除的各种开支等。因此，在日常会计核算时，要结合单位应税支出的特点，利用成本费用的充分列支是减轻事业单位企业所得税税负的重要手段。在收入既定时，在遵守事业单位会计制度、准则和税收制度规定的前提下，尽量增加准予扣除的项目，将事业单位发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。

三、与事业单位企业所得税应纳税所得额相关的两个重要比率

1.应税收入占总收入的比例（简称“应税收入比率”）。应税收入比率不仅决定了计算企业所得税应纳税所得额的收入水平，而且对税前可扣除的支出起着举足轻重的作用。这个比率越高，划分不清楚支出（即总支出剔除直接认定的应税支出和非应税支出后余下需要分摊的部分）的税前可扣除部分的数值就越高，那么税前可扣除的支出就会越大，从而应纳税所得额就会越小；反之，这个比率越低，划分不清楚支出的税前可扣除部分的数值就会越低，那么税前可扣除的支出就会越小，从而应纳税所得额就会越大。可见，要重视应税收入和不应税收入的划分工作。

2.直接认定的应税支出占总支出的比例（简称“直接应税支出比率”）。直接应税支出比率决定了计算企业所得税应纳税所得额时可以完全列支的支出水平的高低。这个比率越高，支出中可以完全税前列支的部分会越多，税前扣除的支出水平受应税收入比率的影响就会越小；反之，这个比率越低，支出中可以完全税前列支的部分会越少，税前扣除的支出水平受应税收入比率的影响就会越大。可见，不可忽视事业单位日常成本费用会计核算工作对税负的影响。

以上这两个比率在事业单位企业所得税应纳税所得额计算中相得益彰，当应税收入比率比较高，如超过50%时，直接应税支出比率对应纳税所得额的影响就不会太大；相反，当应税收入比率比较低时，直接应税支出比率确定应纳税所得额中就变得十分重要。

参考文献：

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[2] 张阿芬.企业所得税税收筹划研究[J].税务与经济，2001，(5):29-33.

[3] 张庆.事业单位企业所得税计算方法探析[J].财会通讯・综合，2010，(3):56-57.

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关键词:企业所得税 纳税筹划

一、企业所得税以及纳税筹划的定义

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织和生产经营所得和其他所得征收的一种税种。我国税法对企业所得税的征税对象进行分类，分为居民企业和非居民企业。对于居民企业和非居民企业，我们区分的主要标准是成立时依据的标准和实际管理机构，若依据法律法规在中国成立或者虽是依照外国的法规法规成立但实际管理机构字中国境内的企业，在税法是就是居民企业，其他的则划分为非居民企业。本文所介绍的纳税筹划主要是针对居民企业而言的。

纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法规定允许的范围内，并不影响企业的正常经营的情况下，对企业筹资、投资、运营等活动进行筹划，目的在于减轻企业税收负担，实现利润最大化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚（主要考虑时间价值），即实现“经济纳税”，在实践中，我们把这一行为成为“节税”。纳税筹划与“避税”相比较，有着本质不同。荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收辞汇》将“避税”定义为“是用合法手段减少税收负担。通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取税收利益。”在我国税收法律制度推进完善的过程中，我们可以看出我国政府是支持“节税”行为的，但是对于“避税”采取的却是明确的反对态度。

二、进行企业所得税纳税筹划的必要性

(一)纳税筹划的特点

从纳税筹划的定义中我们可以看出，纳税筹划具有以下特点：

1、合法性

是进行纳税筹划的前提条件。纳税人进行纳税筹划，本质上是充分利用了税收法规规定的漏洞，为自己谋取利益。虽然不违法，但是纳税筹划却是打法律的“球”。因此，在纳税筹划的过程中，一定不能做违法违规的事情，最终致使纳税筹划变成违法行为。纳税筹划和偷税、逃税是有很大的区别的。偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、会计凭证的手段，在账簿上不列收入或者少列收入，多列支出，或运用不公开的手段，或者是虚假的纳税申报手段，隐瞒真实情况，达到不缴或者少缴纳税款的目的；逃税是指纳税人故意或者无意中采取非法手段减轻企业的税负的行为。

2、预见性

是进行纳税筹划的时候，不是都在事后进行的，纳税筹划可以对纳税人的经营、投资等活动进行事前的安排和规划，做到成本和效益的最有。从上面的分析中，我们可以看出偷逃税是纳税人在应税行为发生后，对于已经确立的纳税义务进行隐瞒，造假，具有明显的事后性和欺诈性。

3、选择性

税收筹划与会计政策有着密切的关系，受会计政策选择的影响非常明显，可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程。

4、收益性

税收筹划作为纳税人的一种理财手段，不仅可获得直接经济利益，而且可通过递延税款的办法进行筹资以获得间接利益，从而增强抵御财务风险和经营风险的能力。

(二)企业进行所得税纳税筹划的意义

由于纳税筹划具有合法性、收益性等特点，决定我们进行企业所得税的纳税筹划是合法的，而且具有一定的收益性。企业所得税对企业来说，虽然并不像流转税那样在各个环节都要缴纳，但是企业所得税是在企业利润的基础上缴纳的，对企业最终的净利润还是有比较大的影响的。目前，随着经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，为了交出令人满意的业绩，企业不仅仅要从收入和成本方面进行筹划，也需要对企业的所得税进行筹划。

三、企业所得税筹划的方法

对于企业所得税的纳税筹划，我们可以所得税的公式入手：

企业所得税应纳税额=应纳税所得额*适用税率―减免税额―抵免税额

(一)对于这个公式我们首先从简单的减免税额和抵免税额入手进行分析

1、企业所得税的减免税额的纳税筹划企业所得税减免

指为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展，国家运用税收经济杠杆，采取的一项灵活调节措施。当前税法规定企业税收减免优惠政策有，一是在民族自治区域、四川省、贵州省等统称为“西部地区”的地方，经省级人民政府批准，对需要照顾和鼓励的企业进行减免税政策，对于超过100万元的减免税额，需要报国家税务总局批准。例如：国家为了鼓励西部地区的交通、电力、水利等关系民生的企业的发展，对于企业发展这些项目占企业全部收入总额的70%以上的内资企业，自开始生产经营之日起，第1到第2年免征企业所得税，第3到第5年减半征收企业所得税。西部地区有关企业可以充分利用70%的标准，尽量使企业达到免税减税标准。

2、企业所得税的抵免税额

对于税收抵免，主要是针对有来源于国外收入的企业来说的，允许其以国外缴纳的所得税或者财产税抵免全部所得应纳税额的一部分。对于抵免部分的税款，税法规定不得超过限额。对于限额的规定，是对于国外收入按照国内外税法规定计算的所得税或者财产税中较小者。

(二)对于应纳税所得额的纳税筹划

应纳税所得额=收入总额―不征税收入―免税收入―各项扣除金额―弥补亏损有应纳税所得额的公式入手，我们可以采取的措施有：

1、企业所得税应纳税额计算

收入的确认和会计上比较相近，（会计上对收入确认条件比税法上多规定了一条相关利益很可能流入企业）采用的都是权责发生制原则，对于收入的确认不是按照款项的收付日期进行确认，而是按照责任归属进行确认，对于属于当期的费用，不论款项是否到账，都应该进行确认；反之。对于收入总额的筹划，对于满足税法上规定了收入确认的条件，要予以确认，若不进行确认的话，企业可能触犯法律，给企业的名誉造成不利影响，企业甚至可能被取消营业执照，不能继续经营下去，这是税收的确定刚性较强决定的。但是新税法对于以非货币形式形成的收入，规定以公允价值进行确认，取消了以前以账面价值进行价值确认的原则，而这为企业进行纳税筹划提供了空间。

2、对于不征税收入

税法规定的不征税收入主要是各种人民政府对预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的款项，以及按照法律法规收取的行政事业单位收费、政府性基金其他不征税收入对于这一部分，为企业提供的纳税筹划空间不是很大，企业可以结合自身的企业性质，在符合成本收益原则的前提下，进行纳税筹划。

3、对于免税收入

税法规定的免税收入主要是国债利息收入、符合条件（居民企业直接投资于其他居民企业）的居民企业之间的股息、红利等权益性收益等。对于这一部分的筹划，企业可以把充裕资金投资于国债，获得国债利息免税的好处，而且投资于国债的风险也比较小。对于投资于企业居民企业的股息、红利等收入，虽然也可以免税，但是由于其风险比国债利息收入的风险高，企业要在考虑自身可以接受的风险条件下，决定是否可以进行投资。

4、对于各项扣除金额的纳税筹划

对于企业的各项扣除项目，税法规定了许多，例如可以按照营业收入的15%扣除企业的广告费和业务宣传费，超出部分可以以后年度继续扣除；按照工资薪金的14%扣除职工的福利费支出，按照工资薪酬的2.5%扣除职工教育经费，按照工资薪酬的2%扣除企业的工会经费；按照企业业务费的60%和企业营业收入的千分之5扣除业务招待费等。对于广泛的扣除项目，本文主要介绍对业务招待费的纳税筹划，新《企业所得税实施条例》对于业务招待费的规定如下：企业发生的业务招待费的扣除限额是当年销售收入的5‰与生产经营活动有关业务招待费支出发生额60%中小者，对于企业来说，希望得到结果却是这两者中的较大者，我们进行纳税筹划的时候，做出的选择是业务招待费的60%和营业收入的5‰相等。这样我们通过计算可以得出，当业务招待费是营业收入的8.3%的临界点的时候，对企业来说是最优的。

四、结束语

我国目前的税收法规并不是很完善，即使西方国家法律法规制度都比较完善，仍然存在着企业可以利用的纳税筹划的空间。我们国家的法律法规制度，为企业所得税的筹划提供了更大的空间。企业在进行企业所得税的纳税筹划的过程中，要树立“成本效益”原则，在总体利益最大化的情况下，不同的企业可以结合自身的实际情况，全面考虑有关因素，制定一套适合本企业的纳税筹划方案，在合法和合规的前提下，使企业的税负最小化，实现企业的利润最大化。

参考文献：

[1]注册会计师委员会.税法[M].经济科学出版社.2010.4

[2]郭凤喜.如何进行企业所得税的纳税筹划[J].财会与审计.2002.9

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一、Z项目税收筹划方案

1.用足利息支出扣除的政策。

在该项目中，A房地产企业管理层原本打算仅从银行借入资金1亿元，但是该企业在商业银行的借款额度尚有2.5亿元未使用。建议再向银行借入资金1亿元，用于该项目建设，充分利用财务杠杆效应。同时在计算房地产开发费用时，通过比较（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*5%与企业实际发生的利息20000*10%*3=6000万元，前者大于后者，故而建议企业选择不提供金融机构证明，从而按照（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*10%计算房地产开发费用。A房地产企业财务人员在税法理解上存在偏差，认为必须同时满足不能按房地产项目计算分摊利息支出和不能提供金融机构证明两个条件，才可以按照10%扣除，实际上只要满足一个条件即可，这两个条件是“或者”的关系。按此思路，可增加土地增值税可扣除金额7697.73万元，借款利息还可以增加企业所得税税前抵扣金额3000万元。

2.普通住宅与非普通住宅分别核算。

A房地产企业在计算土地增值税时，是将普通住宅与非普通住宅混在一起计算的，总体的增值率为33.86%，适用的税率为30%，如果将普通住宅与非普通住宅分别核算，同时能够做到普通住宅的增值率在20%以下，非普通住宅的增值率在50%以下，那将可以节省大量的税收。根据我国土地增值税税法的规定，普通标准住宅和非普通标准住宅扣除项目金额可按转让土地使用权面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，或税务机关认可的其他方式。建议A房地产企业使用按照建筑面积分摊。

3.A房地产企业Z项目筹划三步曲：分立—合资—股权转让。

A房地产企业在取得土地使用权时，并未分别申请住宅用地、商业用地，一定程度上增加了税收筹划的难度。因为如果单独申请了酒店用地，同时已经联系到酒店的买家，则可以筹划为代建房行为，从而不用承受大额的土地增值税负担了。

（1）公司分立。从A房地产公司派生分立出B公司，将与此酒店有关的资产、负债、所有者权益从A房地产公司中分离出来，B公司组建成为一个新的独立核算的法人，A房地产公司仍然存续。①营业税、土地增值税。根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税义务人。提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为，而有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对无偿转让的房地产不予征税。由此可见，无论是营业税还是土地增值税都要求“有偿”，但是在公司派生分立中，分立方并未向被分立方支付对价，被分立方也未取得任何经济利益，因而无论是A房地产企业还是B公司都不需要交纳营业税、土地增值税。②契税。根据《契税暂行条例》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税〔2012〕4号）等法律法规的规定，公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。③印花税。现行印花税采取正列举的形式，即只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征收。A房地产公司与B公司签订的企业分立合同，不属于印花税的列举范围，所以该分立合同不需要缴纳印花税。同时税法规定，对于以分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原来已经贴花的部分不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。如果分立后的A公司和B公司的“实收资本”、“资本公积”之和与分立前A公司相等，未注入新资金，则A、B均不需要缴纳印花税。④企业所得税。根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财〔2009〕59号）的规定，企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，则按照特殊性的规定进行税务处理，被分立公司可暂不确认被分立资产的全部转让所得或损失，在不涉及非股权支付的情况下，分立公司应按原计税基础确定其在分立公司的计税基础，所以分立公司、被分立公司在分立环节都不需要缴纳企业所得税。对于被分立公司股东而言，在被分立公司没有办理减资手续的情况下，不涉及确认旧股转让所得或损失问题。因为此种情况下，被分立公司股东取得新股并不需要放弃旧股，其取得的新股及非股权支付相当于从被分立公司取得股息所得，股息所得已经是税后的了，也不需要再交企业所得税。所以，公司分立后，A、B公司均不存在由于酒店相关的资产、负债、所有者权益的分离需要交纳营业税、城建税及附加、土地增值税、契税、印花税、企业所得税的情况，但是却发生了酒店土地、酒店房产的权属变动。

（2）合资。酒店建设竣工后，B公司也已经宣告成立，此时可以去寻找有意向投资该酒店的企业。当然如果在酒店开工之前，就已经与某酒店管理企业达成投资意向或签订投资协议，是受该酒店管理企业之托开发，按照对方的要求施工、建设，则税收筹划无需公司分立这一环节。B企业在找到有投资意向的某酒店管理公司后，与该酒店管理公司合资成立一家C酒店公司，B公司以竣工的酒店投资入股，占相应的股份。根据《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）的规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。所以B企业以酒店投资入股的行为，不需交营业税。根据《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税〔1995〕48号）的规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。所以B企业以酒店投资入股的行为，不需交土地增值税。

（3）股权转让。C酒店公司成立以后，B公司再将其所持有的股份全部转让给另一股东即某酒店管理公司。根据《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）的规定，以无形资产、不动产投资入股后，对股权转让不征收营业税。根据《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。B公司转让其持有的股权，未转让公司名下的不动产物权等法人财产权，也不需到相关部门办理物权变动的登记，不构成转让不动产物权的事实行为。同时从土地增值税的征税对象上看，只对有偿转让房地产的行为征收，没有规定转让股权行为应当缴纳土地增值税，所以B公司的股权转让行为也不需要交纳土地增值税。但是，该转让所得要交纳企业所得税。

二、对房地产企业税收筹划的几点建议

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摘要：随着城市化改造步伐的加快和农村产业经济的发展，土地一级整理的规模和速度越来越快。在政策指引和政府的大力号召下，现在很多开发商跃跃欲试要做一级开发，但很多开发商不知道，一级土地整理和一般房地产开发有很大的区别。在此背景下，对土地一级整理进行了简要的论述，并重点对土地一级整理的收益和税收筹划进行了系统研究，以期使更多的人对一级土地整理有更深的了解。

关键词：一级土地整理；收益分配；税收筹划

中图分类号：F32 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）23－0115－02

2010年是房地产行业的一个生死之年，在这一年国家陆续出台了控制房地产发展的宏观经济政策。宏观调控让房地产企业陷入了漫长的寒冬之中，但是，与之相反的是，与房地产联系紧密的土地一级开发市场却没有一丝的寒意。2011年6月中旬，国务院下发文件要求清理地方融资平台。这一规定为更多的公司提供了晋身为地方政府的土地一级开发商的机会，同时越来越多的地产界人士已经注意到了这一发展机遇。丰厚的利润，吸引着众多的公司进入土地一级开发中来。

一、一级土地整理

（一）一级土地整理

一级土地整理，是指在土地出让之前，由相关部门和机构对土地进行整理和投资的过程。具体来讲，一级土地整理就是根据地区的规划功能、竖向标杆和相关基础设施配套指标的要求，由政府和相关的企业统一组织征地补偿、拆迁安置、土地整理、基础设施建设和公共配套设施的建设等，并按期达到土地出让标准的土地开发行为。

从实际的操作来看，在多数的城市和地区，一级土地整理是由政府来操作的，也有政府将该项活动委托给企业来做，政府只是负责监督管理，还有的是由国有企业或者事业单位性质的土地储备机构来做。

（二）一级土地整理的特点

一级土地整理所涉及的征地、拆迁和地区的基础建设，是由政府来组织和落实的，并且土地一级开发商所做的工作也是受雇于政府的行为。政府的主导参与决定了一级土地整理与其他形式土地开发有不同的特点。

1.政治性

一级土地整理，是一项综合性的经营管理活动，其必然会涉及多数人的利益，因此，其必然会借助社会公共权力来对土地整理进行干预，也就是借助政府的力量来协调各方的利益。同时从现实的土地整理过程中发生的问题来看，一级土地整理有可能会损害百姓的利益，并进而对社会稳定造成影响，也需要由政府来协调整理。因此，可以说，一级土地整理就是一项政治活动。

2.资金密集性

资金的充足、连续是一级土地整理活动能够持续进行下去的基础所在，没有充足的资金供应，土地开发也就无从谈起，也不可能持续进行下去。对于地方政府来说，其主要是靠财政资金的支撑才得以运作的，因此其自身不可能有足够的资金来单独进行一级土地整理活动，这就需要其他企业的参与和支持。政府通过借助这些企业的资金来对手中的土地进行整理出让，来获取更多的财政收入，这也为企业涉足一级土地市场提供了有效的途径。

3.综合性

一级土地整理是房地产和其他性质用地的源头，其内容涉及政府、二级土地开发商、区域经济的利益，并直接影响最终用户的利益。并且从长期来看，一级土地整理的规划、设计和建设水平、工程质量等，长期关系到一个地区的整体发展。

二、一级土地整理的收益分配

一级土地整理是房地产开发和区域土地利用的第一个环节，需要在政府的主导下，提出一个兼顾政府、一级土地开发商、原土地使用者之间的利益方案，合理分配土地增值所带来了的利润，从而形成一个富有成效的土地开发模式和完整规范的一级土地开发市场。

（一）土地一级整理涉及的利益主体

根据一级土地整理的内涵和上述的内容，我们可以分解出一级土地整理活动所涉及的利益主体主要有地方政府、一级土地开发商、原土地使用者。

1.地方政府

在一级土地整理这一经济管理活动中，地方政府在其中起着非常重要的作用。首先就是，土地的一级土地整理的规划工作，地方政府要根据本地区、本城市的发展规划来合理安排土地开发工作，以期与本地区的发展相吻合；其次是征地补偿、拆迁安置、土地整理、基础设施建设和公共配套设施的建设，这些工作都需要在政府的直接领导或者授权下进行，如果政府在其中不起作用，这些工作就不可能有效的完成；最后就是一级土地整理完成后的二级开发需要由政府来组织、宣传。

2.一级土地开发商

一级土地开发商在一级土地整理过程中扮演着中间者和实际执行者的角色，同时兼顾投资者的角色。开发商涉足一级土地整理需要政府的批准和授权，实际上就是要拿出足够的开发资金来帮助政府来开发土地，使政府获得大部分的财政资金，自己获得丰厚的投资收入。

3.原土地使用者

需要整理开发的土地，在整理开发之前虽然所有权归国家，但是实际使用权是在原土地使用者手中，其拥有使用收益权。政府和开发商要对使用者的土地进行一级开发，就需要得到原使用者的同意，并补偿给原使用者合理的补偿费用，这些补偿费用也就是使用者出让土地的收益。

（二）一级土地整理的收益分配

1.一级土地整理的收益途径

一级土地整理的收益主要通过以下方式实现：一是，政府或者授权的开发商将整理的土地在土地交易市场上公开出售，收入在扣除相关成本以后，按照约定进行分配。二是，负责一级土地整理的开发商在政府的授权下，在土地出售过程中顺利中标继续进行二级开发，开发商上缴土地出让金以后，根据政府的整体规划和自身的需求，进行二级开发。

2.一级土地整理收益的分配

经过一级土地整理以后，要对土地进行商业出让，在获得出让金以后需要分配给相关利益主体。

（1）首次分配

一级土地整理的对象是原始土地，在我国，土地的所有权属于国家，其他任何主体拥有的只是使用权而已，因此，一级土地整理后获得的土地出让金要部分上缴国家。在部分土地出让金上缴国家以后还要扣除“一级土地整理成本”和“政府提取的各项费用”，剩余部分再进行二次分配。

其中，土地一级开发成本包括项目前期费用、征地拆迁补偿费用、市政基础建设费用、工程建设其他费用以及相关税费。同时按照国家有关规定提取的土地收益基金、失地农民保障金等基金。

（2）二次分配

收益的二次分配，是在首次分配的基础上进行的，是对一级土地整理净收益的分配。所谓“一级土地整理净收益”是“国有土地使用权出让价款”扣除“一级土地整理的成本”，再减去“政府提取的各项费用”以后，所剩余的款项。

净收益的分配主要集中在开发公司和政府之间，主要是根据根据二者的分成约定来对净收益进行分配。分配比例的设置，通常与一级土地整理的地块的难度大小有关，整理开发难度大的地块或者是地理位置较偏的地块，一级土地开发商的分成要高一些。

在开发商和政府之间分配完以后，开发商在拿到按比例分配的净收益以后，扣除经营成本、开发费用、提取法定公积金后，公司股东可对剩余的税后利润进行分红。

三、一级土地整理收益的税收筹划

一级土地整理是一种比较特殊的商业活动，虽然有政府的参与，但仍然会涉及到比较多的税收行为。一级土地整理需要缴纳的税费主要有：营业税及其附加、企业所得税和印花税等。同时，由于一级土地整理在税法中存在大量的未加以明确的内容，因此，如何与税收部门做好协调沟通，并利用目前规定的优惠政策减少税费支出，做好税收筹划工作，是节约成本费用的一项重要工作。

对于土地开发收益的税收筹划，主要是一级开发商企业对净收益的税收筹划，因此，需要从企业的角度来对该问题进行探讨和解决。

（一）完善税收筹划的基础工作

要做好税收筹划，需要对其前期工作进行整合设计。一是要对会计报表进行完善和整理，通过设置真实完整的会计账簿，及时编制真实客观的财务会计报告，并定期向有关人员披露相关信息，从而规范企业的会计行为。二是通过事先规划、设计、安排实行科学化决策，把税收成本纳入企业运营成本核算之中。只有建立科学严密的审批机制，实行科学化决策，才能使企业税收筹划走入正轨。

（二）共同设立公司

对于一级土地的开发往往是由开发公司通过设立项目公司的形式来进行。在收益分成中，有些项目公司往往会由房地产开发企业、政府部门共同出资设立，有的还会有第三方出资，以便利益共享。一般来讲开发商会持有项目公司的大部分股权，并且能获得董事会的掌控权和主要高管的职位，从而保证了本公司的主要利益。企业可以通过共同设立的项目公司和本公司之间的裙带关系，变本公司在项目公司的收益为项目公司的股份、债务等，从而可以避免因资金的来往而产生税收责任。

（三）利用优惠政策来进行税收筹划

对于一些比较边远，且较难开发的地块，政府在开发时会对竞标成功的开发商给予一些政策上的优惠，开发企业可以充分利用这些优惠政策，来转嫁取得收益而产生的税收压力。同时，企业可以与其他地方的政府进行合作，来对土地进行一级开发。通过设立项目公司，在该地方缴纳相关税费以后，对于本企业在项目公司取得的收益，可以利用自身在公司设立地区的税收优惠额度来规避在本地区以外获得的收入。

（四）税收筹划要为企业全局目标服务

企业要站在全局的战略高度，以整体观念和系统思维去审视不同的筹划方案，注意税收筹划对企业的投资融资决策以及生产经营等各个方面的综合影响。要始终围绕企业整体利益和企业价值最大化这一目标，综合筹利、全面衡量，不能仅就某一个环节或某一种产品在某一个税种上进行单方面筹划。

结束语

与二级土地开发相比，一级土地整理往往收益更高，并且能通过与地方政府利益的挂钩，获得比较多的政策支持，可以降低投资风险。因此，在拥有相关权力资源的前提下，企业进行一级土地整理，往往会给自己带来高额的利润和较高的社会关系。

参考文献：

[1] 陈蓉.完善土地一级开发企业内控建设[J].上海国资，2009，（7）.