税务会计和管理会计范文
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篇1
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）05-110-02
前言
对会计实行集中核算，这是会计管理体制推出的一种新的管理措施，实行会计集中核算的目的主要是为了规范会计的行为，同时加强对会计的监督，其根本的目的是为了根治会计信息失真的问题。实行会计集中核算对加强廉政建设起到了非常大的作用。水利行政主管部门由于被纳入了当地的财政，财政对其实行会计集中核算，这也对水利财务的管理提出了新要求。在会计集中核算的模式下，应该怎么对水利行业在财务管理中进行定位，这对水利经济建设以及发展都有着非常直接的影响。
一、实行会计集中核算，对财务管理工作的现实意义
会计集中核算就是把原来并不集中的会计核算业务，由财政部门统一把这些会计核算业务集中到一起，把这些统一的会计核算业务统一的进行委派，最后由会计人员统一实行会计集中核算，当各单位进行经济活动的时候，可以让会计监督变得更加直接有效。经过实行统一的收付、核算、管理，可以实现严格的财务审批程序，还有已经公开执行的财务制度，这样能让资金更具有透明性，优化了资金拨款的环节，因为分散支付的时候容易出现截留还有挪用的现象，实行会计集中核算避免了这种现象的发生，可以尽量避免出现资金流失的现象，切实的保证资金的使用效益，确保会计资料还有会计信息的真实性、合法性、准确性、完整性。
二、实行会计集中核算体现在水利单位的优势
具体讲，实行会计集中核算体现在水利单位的优势有以下几方面：
首先，会计集中核算对精炼会计人员数量非常的有利，因为原有的组织结构都是“金字塔”的结构，实行会计集中核算以后就转换成“扁平式”的组织结构，这样能把运营成本减到最小，从而也能让工作的效率得到有效提高。因为水利事业单位的改革一直在深入，所以毋庸置疑地要把先进的管理理念引进来，转换到扁平式的组织结构，这个时候不用对会计人员的岗位进行单独的设置，只需要设置一个报账员就可以了，实行集中会计核算，优化了人员的设置。
其次，会计集中核算能够使会计基础工作得到有效的规范，这样在很大程度上将会计失真信息的行为降到最小。因为水利单位的很多业务都是由会计核算中心进行统一管理的，而且会计核算中心有专业的会计人员，运用先进的会计电算化系统和统一的会计准则，可以有效的让会计人员办理日常业务的效率得到很大的提高，避免了会计信息失真现象的发生。
最后，在对资金管理上，通过会计集中核算的方式，资金的使用效益更加明显。由会计集中核算对资金加强管理，资金的使用效益能够发挥到最大。由于各单位的财政资金都归属到会计中心，并对其进行统一的调度，这样资金就会非常容易调度，集中核算的优势会更明显。这样可以从根源上把目前财政资金管理分散的现状得到有效的改革，避免截留还有挪用的情况出现。
三、实行会计集中核算对水利财务管理工作的意义和作用
不管是在社会制度的背景下还是社会关系的空间中，事业单位在进行财务管理上比较注重的是自我认同，所以在社会建构和自我建构这个过程中，势必会产生矛盾，这种矛盾是造成传统事业单位财务管理认同困境的根本原因所在。近几年兴起的事业单位，在财务管理理论上走出了在财务管理中实行会计集中核算的新道路。传统事业单位当前所面临的财务管理的困境，主要表现在他们在身份分类还有目前会计核算的矛盾上。在一开始创立的时候，更多的是将事业单位财务管理集中在某项业务当中，这样事业单位的发展就更加具有有效性；当一定的资源得到集中之后，原有的核算方式并不能让其得到满足，这个时候很自然地就会把自己产品上还有技术上的优势非常充分地利用起来，不管是沿着纵向还是横向去拓展，总之把资源集中到一起，这样利用率就能得到非常有效的提升，当又前进一步发展的时候，为了把风险减到最小，这个时候就会再次寻找让利润1增长的点。但这并不是说都会经历上述发展的历程，有的可能都没有机会进入到下个阶段就已经消失了。或者有的跨越了某个阶段就直接到下个阶段了，还有的虽然进入了下个阶段，但是最后又再次回到当初的状态。
四、当前水利单位会计集中核算存在的问题
当前水利单位会计集中核算的问题表现在以下几个方面：
（一）未对会计主体进行明确的划分
会计集中核算的实行并未让会计主体资格发生改变，会计中心在对各单位会计信息是否真实、合法都要承担相应的责任，但是和这相关的法律并没有明确会计责任主体，也没有对其进行变更，所以在实际的运作中，对会计核算中心，对各单位的会计责任界限并没有进行很明确的划分。会计主体的明确与否直接影响到会计集中核算的效果，所以没有对会计主体进行非常明确的划分，这是当前水利单位会计集中核算存在的一大问题，要想在水利单位中实行会计集中核算，对会计主体明确地划分显得尤其的重要。
（二）不利于实物资产的监督和管理
会计集中核算模式，仅仅只是把各单位的货币资金，还有会计记录统一到一起进行管理，但实际上各单位的实物资产并没有相对应的部门进行管理，??计核算中心也未对各单位的实物资产进行管理，以及实物交易的资产记录。这些现状都非常不利于实物资产的监督和管理，造成了单位实物资产还有实物变动和会计记录分离的情况发生，最后导致了账物不相符的现象发生。实物资产在监督还有管理上的不当，这也是当前水利单位会计集中核算的一个突出问题，有效地对实物资产进行监督和管理，才能真正地避免账物不相符的现象发生。
（三）缺乏一套统一的、可以执行的经费开支标准
因为原来的经费开支标准比较单一，随着水利单位的不断发展，所以并不能满足当下的水利事业单位，而且执行比较差，因为各单位缺乏一套统一的、可以执行的经费开支标准，所以就会有可能出现当某一个支出项目进行请求的时候，会计核算中心并不会给予支付的问题出现，所以一套统一的、可以执行的经费开支标准是非常重要的。
（四）不利于水利单位在财务上的管理
水利单位经营运行的这个过程中，一般来说施工时间不会有大的变化，主要都是在当年的汛后或者是次年的汛前这两个时间段，但是在这个时候现实问题就出现了，工程款实际支出的时间段没有办法和财政年度达到一致，因为大多数水利基本建设工程是一个经过地方拼接的项目，所以中央和地方的财政很容易出现交叉的情况，所以不管是财务管理还是会计核算统一支出的口径这些现实问题都会对水利单位的财务管理造成非常不利的影响，所以有效地对财务的管理显得非常重要。
五、会计集中核算在水利财务管理工作中的实践研究
水利单位进行会计集中核算有利于会计信息的集中，这个时候财政部门的监督职能就得到了加强，有利于对整个资金运行过程的了解，让政府资金的约束机制更加完善，同时避免会计人员受到行政的干预，严格的按照罚款去行使权力，这样整个会计环境能够得到切实的改善，让各类财政资金更加规范，收支更加透明。
（一）确保会计集中核算和水利单位内部财务管理的有机统一
会计集中核算的主要责任就是对会计集中核算进行监督，而且水利单位的财务管理的范围更大，财务管理主要的管理内容是编制财务计划、对资金进行筹集、对资金的应用还有管理、财务信息反馈的及时性和控制财务信息的能力、对单位经济效益进行和评价等等，所以说会计集中核算永远都不可能代替财务管理。那些已经实行会计集中核算表的水利单位，首要的是要在内部建立专业的水利财务管理部门，对资金的应用和分配上都要进行管理，还有要对水利基建工程进行实时的监督，并且要在其完工的时候审查好结算的工作。
（二）做好水利单位的预算编制
因为水利项目一般来说施工会比较复杂，变化也比较多样，所以水利财务管理部门要把这些因素全都考虑到，当要进行预算编制的时候要认真的执行，并对这些预算编制进行精细化，切实地实施到具体的项目当中，从多头、分散的水利资金到统一管理，到集中管理的实现，切实的做到“先预算，再支出”，经过进行预算编制，争取多立效益比较显著的水利项目，这样才能为水利项目建设争取到更多的、合理的预算资金。
（三）提升财务管理综合水平
财务管理作为事业单位重要的工作部门，其综合水平的高低反映了事业单位的发展能力，其中会计集中核算又是财务管理工作的重要组成部分，而在会计集中核算的管理模式中，对于资金收支核算的问题，虽然需要对资金的用处和来源以及正确度做精细的调查和记录，然而却并不需要财务管理人员的直接办理。在水利项目工程管理工作中，财务管理掌握着项目的所有费用甚至是进度，其中包括工程设计中的预算问题、招标投标的管理问题、签订的合同中资金问题以及项目进行中费用的支出问题等等，财务管理人员应严格记录项目中费用的支出方向，避免财务管理产生漏洞发生被私自挪用的现象。另外，水利项目资金管理要减少浪费，使用情况要严格监督，在采购建设材料或者设备时，财务管理人员应学会观察并分析市场经济，从而以合理的价格采购项目所需的物品，降低项目费用的支出，保证项目工程有足够的预算。因此说，只有提高财务管理的综合水平，才能使水利工程项目得以顺利地展开。
（四）增强报账人员整体素养
在水利项目工程中，由于资金支出会比较大，会产生所有与项目有关的大小费用。就这种制度来说，报账人员的素养需要增强。要通过宣传一系列的法制信息，让报账人员认识到其重要性，树立对项目的职业责任心。在工作过程中，应抵制所有不良做法，坚决维护项目的资金流出合法。应该培养报账人员的整体素养，使他们提升自身的业务水平，坚持自身正确的做法，不仅能提升工作效率，也能使水利工程项目的顺利进行有了更有力的保障。
篇2
关键词：会计集中核算;水利基本建设财务管理
实行会计集中核算制度，是财务管理体制改革的一项重要内容，是我国会计管理体制及会计核算方式的一次重大变革。会计集中核算是会计委派制的一种实现形式，是指行政事业单位保持“三个不变”，即预算管理体制不变、理财机制不变和会计主体法律责任不变的前提下，按照“集中管理、统一开户、分户核算的要求，由财政部门设立会计核算中心，集中进行会计核算、办理资金支付结算、编制财务报表及治理会计档案，是地方政府和财政部门为了加强财政管理和财政监督，提高财政资金使用效益，加强会计管理工作的一种模式。现阶段为深入贯彻落实中央和安徽省委省政府两个1号文件精神，全省新一轮水利基本建设已经开始，未来10年，我省将投入资金1929亿元，着力实施防洪保安、供水保障、生态保护等重点工程建设，全面加快沿淮淮北地区水利改革与发展。因此，会计集中核算下水利基本建设资金财务管理在新形势下尤其重要。
从2001年开始，安徽省部分水利基本建设项目纳入市县会计核算中心集中核算，经过这几年的工作实践在资金管理、工程价款结算等方面取得了预期的效果。由于水利基本建设项目投资大，建设周期长，财务涉及面广，在会计集中核算下还存在一些需要完善的方面。
一、会计集中核算下水利基本建设资金管理存在的问题
1.纳入会计核算中心集中核算导致项目法人责任制落实不到位
目前部分水利基本建设项目纳入市县会计核算中心集中核算，项目法人的会计核算职能由会计核算中心承担，有些建设单位认为既然已经把会计事务都交由“中心”处理，单位就不存在着财务管理的问题，这样忽略了项目法人的财务管理，导致项目法人不能充分履行项目投资控制、工期控制、质量控制等职责，一定程度上削弱了对水利基本建设资金的管理和监督。
2.实行会计集中核算后工程价款的支付与工程进度不一致
按照基建财务制度规定工程价款支付审批程序在完成施工承包商、现场监理、建设单位各个部门(工程、合同、财务、领导)等有关方面的审核意见后最终还要财政部门审批，由于财政部门的建设资金安排得很紧凑，往往工程价款的支付会延后，落后于工程进度，影响水利工程建设。
3.实行会计集中核算后建设项目的会计档案管理不完善
由于会计核算中心没有配备专业的档案管理人员，会计档案的管理只能由会计人员承担，而其对会计档案管理知识掌握较少，不能满足水利基本建设项目(工程)档案的管理需要。
会计集中核算作为财政管理体制改革过程中一种新的模式，在实践过程中如何不断改进和完善以适应经济发展和管理的需要，就以上问题浅略地谈谈相应对策。
二、完善水利基本建设资金在会计集中核算下的相关对策
财务管理水平的高低，直接影响资金的使用效率。结合水利基本建设项目财务管理的特点，建立合理的财务管理制度，对有效的资金进行统筹安排，发挥资金使用效益，根据会计集中核算下水利基本建设单位财务管理所存在的问题，提出如下措施与对策。
1.在会计集中核算下提高思想认识，明确财务管理职责
在会计集中核算成立之时，明确指出管理体制上的“三不变”原则，即：预算管理职能、单位的财务支配权和会计主体法律责任等三个方面不变。实行会计集中核算后，明确项目法人的财务管理职责尤为必要，单位负责人作为会计责任第一责任人，要高度重视和支持本单位的财务管理方面的工作，单位报账会计作为财务管理工作具体执行者，要提高认识，理解所负财务管理的职责和财务管理的重要性，积极地与会计核算中心沟通，做到各负其责，切实加强内部控制制度，把有效资金发挥更高的效益，从而使项目法人责任制落实到位。
2.在会计集中核算下确保水利基本建设资金及时到位，使水利工程建设按期完成，及时办理竣工决算和资产移交
按照基建财务制度规定支付工程价款审批程序，在施工承包商、现场监理、建设单位各个部门(工程、合同、财务、领导)审核环节，财政部门审批环节上简化手续，缩短审核、审批的时间，同时建设单位把相关工程资料准备齐全，及时制定用款计划，及时上报工程项目预算，做到工程价款支付与工程进度相符，不影响施工进度，按期完成水利工程建设，会计核算中心要协助建设单位及时办理竣工决算和资产移交。
3.在会计集中核算下科学规范管理水利建设项目的会计档案
会计核算中心和建设单位应严格按照《档案法》、《会计档案管理办法》和《水利基本建设项目(工程)档案资料管理暂行规定》建立健全建设项目的会计档案管理制度，主要是建立会计档案的归档制度、建立严格的借用手续制度、建立档案管理安全责任制度，使档案管理工作有章可循。
加强会计核算中心和建设单位会计档案管理的培训，特别是加强计算机会计档案相关知识的培训，做到对会计档案规范化整理的熟知，操作技能的熟练。
综上所述，会计集中核算制度和方式方法正在不断完善，会计集中核算下的水利基本建设资金财务管理工作也在不断改进和完善，提高了建设单位的财务管理水平，提高了经济效率、降低了财务风险。我们要适应会计体制改革变化的形势，不断总结和改进管理工作方式方法，促进财务管理工作能够适应水利事业的发展，促进水利改革的不断深化，加快建设节水型社会，促进水利可持续发展，努力走出一条中国特色水利现代化道路。
参考文献：
篇3
一、
税务体系中，作为税收征收管理组成部分之一的会计活动，在实际工作中有着极其重要的作用。税务会计活动不仅牵涉到财务会计，同时也涉及到管理会计、税收会计、所得税会计和税收法规等，这些概念在范围和内容上都与税务会计有着一定的联系和区别。
（一）税务会计与财务会计
1.两者的联系。税法条款对会计概念和会计技术的采纳，表明了税务会计与财务会计有着相互依存的基础。税金的程序大多模拟会计，如应纳税所得额的计算就类似于会计利润的核算；计税依据一般地取自会计记录。可以说，税法是借助了会计技术才得以实施的，税收管理因采用了会计方法才日趋成熟。但是，从另一角度而言，税法也对会计产生了广泛而深远的影响，它使会计实务处理更加规范化、法制化，有时也制约了会计对某些核算方法的选择。
2.两者的差异。
（1）目标不同。税务会计的目标，是纳税人向税务部门提供真实准确的纳税信息，依法计算应纳税额，保证公平赋税，其实现方式是纳税申报表；而财务会计的主要目的，则是向政府管理部门、股东、经营者、债权人以及其他相关的报表资料使用者，提供财务状况、经营成果和现金流量变动等有用的信息。
（2）依据不同。财务会计的法律依据，主要是财务会计制度和会计准则，讲求会计信息的真实、完整；税务会计则是严格依据税收法规进行会计处理，讲求足额、及时地缴纳税款，在会计核算和纳税申报时往往会排斥财务会计准则或会计制度的规定。正因为两者的基本处理依据不同，所以它们在会计核算基础、损益确认口径和会计计量属性等具体方面也存在着相当的差异。
（3）核算基础不同。财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础，其立足点是以企业的日常经营管理活动为主，并有完整的账证体系；税务会计则是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核算基础。因为税法对纳税人有“钱财支付能力”和“征收管理方便与一致”的要求，故征收即期收益的必要性与财务会计的配比原则往往是有矛盾的，最主要体现在收益确认的口径和费用扣减的标准上，其立足点为国家对财政收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划，一般不另设独立的账证体系。
（4）会计要素和会计等式不同。一般来说，财务会计有六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。这六大要素是并列的，没有主次之分，它们都是会计对象的具体化。财务会计反映的内容，就是围绕着这六大要素进行的，这六大要素构成的会计等式是：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润。而税务会计的要素有四个，即应税收入、准予扣除项目、应纳税所得额和应纳税额。其中心要素是应纳税额，另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。这里的应税收入、准予扣除项目与财务会计中的收入、费用两大要素并不完全一致，它们在确认的范围、时间、计量的标准与方法上都可能存在差异。税务会计四要素构成的等式是：应税收入-准予扣除项目=应纳税所得额；应纳税所得额×适用税率=应纳税额。
（二）税务会计和管理会计
管理会计是为企业内部管理提供有用的信息，并运用这些信息参与企业生产经营活动的规划和控制的会计系统。税务会计在对象内容及某些技术方法上，同管理会计有着密切的联系，甚至存在交叉的现象。首先，企业的税务活动是企业经济实践活动的组成部分，同样需要进行规划与控制；其次，纳税规划与控制的，与管理会计依据的行为有着千丝万缕的联系；第三，以经济纳税为目的税务筹划，同样也是为了节约资金流，提高企业经济效益，也要采用经济预测和决策的方法，通过科学的，有计划地进行控制性管理。
然而，作为相互独立的会计分支，两者必然呈现一定的差异，主要表现为：
首先，税务会计中的税务筹划讲求合法性，必须以税法为准绳，在依法纳税的前提下，规划预算税务资金流量；其次，税务会计提供的纳税人的税务活动信息，不但是为企业管理当局服务，同时也要面向税务机关，要随时接受税务部门的稽查，具有双向性，从而不象管理会计那样，提供的数据资料仅为企业管理当局服务，而无须对外公开；第三，税务会计中的税金计算和缴纳工作，则更不同于管理会计的责任会计工作，无法将两者的管理职能混为一谈。
（三）税务与税收会计
税务会计和税收会计的对象都是税金运动，都受税收法规的制约，但两者也存在着差异。税收会计是以国家税收为研究对象，反映和监督各地政府和中央税收收入形成、缴纳、入库和补、退等活动，属于预算会计的范畴。其核算主体是税务机关，根据国家预算科目设置账户，以收付实现制为会计核算的基础，目标是保证国家税收及时、足额入库，强调维护国家和政府的利益，并具有政府税收收入统计的职能。
税务会计作为会计的一个分支，融会计核算与税收法令为一体，其核算主体是以企业为主的纳税人，采用复式记账法，并以收付实现制和权责发生制联合作为日常账务处理的基础，其对象是企业税务资金的流动，目标是在依法纳税的前提下进行税务筹划，以尽可能维护企业的利益。
（四）税务会计与所得税会计
由于财务会计准则和税法的目的不同，两者对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异，主要包括永久性差异和时间性差异等。所谓所得税会计，就是研究如何处理按照会计制度的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计和。
在英美等海洋法系国家，实行的是以公司所得税、个人所得税等所得税为主体税种的税收体制，那里把所得税会计称作税务会计，不会产生理解上的困惑。然而对于象法、德等大陆法系国家以及这样，实行以流转税和所得税两大税种并重为主体税种的税收体制而言，显然会产生理解上的偏差。再加上税务会计和所得税的会计处理实际上并不是一个完全等同的概念，后者只是财务会计中专门处理会计所得与应纳税所得额之间的差异，并据此确定企业应纳所得税债务（应交税金）、递延税项和所得税费用的会计理论与方法。对此，我们应该这样理解：税务会计是一个大概念，税务会计不仅包括所得税会计，还包括流转税会计以及其他税法与会计准则规定有差异税种的会计处理等。当然，在我国的税务会计实践操作中，有关所得税的会计核算是税务会计体系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。
二、
税务会计作为独立的一个学术领域，它与会计类的其他学科相比到底有什么不同呢？我们不妨把税务会计的主要特点归纳为以下几点：
1.税法导向性。以税法为准绳，是税务会计区别于财务会计、管理会计的主要标志。按照税法规定，确认、计量、记录和报告企业的税务信息，是税务会计的首要特性。如对资产的计价、收入的确认、成本的核算和费用的扣除等，都有一个从纯粹财务会计信息加工、转换，到依法生成税务数据的过程。
以税法为准绳，同时也标志着税务会计核算有一个严格的判断标准，计税要素的税务确认往往具有非选择性，加之在一些允许选用的方法上，纳税人一经选择也不得随意变换。坚定的税法导向性，辅以标准的非宽松性，旨在保持纳税所需的会计信息前后一致，以尽可能减少征管过程中的随意性，避免纳税信息被利益集团不当歪曲。
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[关键词] 企业；税务会计；问题；对策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 001
[中图分类号] F234 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）06- 0002- 02
伴随着我国市场经济发展速度的不断加快，我国各种类型的企业，包括国企、私企、上市企业等如雨后春笋般涌现。企业的发展使企业会计工作的重要性凸现出来。企业的会计工作包括财务会计、管理会计、税务会计等，会计工作在企业的经营过程中的重要性不言而喻，尤其是税务会计在企业的发展和运营过程中起着重要作用。税务会计能够优化企业的资源，通过税务会计的有效操作能够降低企业的税后成本，同时对于企业依法纳税进行有效的管理和监督，防止企业出现偷税、漏税的法律风险。
1 我国企业税务会计工作的发展现状
20世纪80年代末期，企业的财务会计在全球市场经济高速发展的环境下， 开始受到企业经营者和人们的高度重视，它对企业经营和财务管理的重要性得到了广泛的认识，同时西方发达国家开始将财务会计作为独立的学科进行深入研究和实践。美国作为经济高度发达和企业经营最为成熟的市场环境之一，最先研究并应用了将企业的税务会计从传统的会计领域独立出来，以区别税务会计和财务会计的工作范围和工作性质。我国的税务会计工作制度还处于起步阶段，通常情况下企业对于税务会计和财务会计、管理会计都没有严格意义上的区别，一些企业意识到会计工作的区别性，专门设立了相应的会计岗位。直到2000年后，我国颁布了新的企业税收征收办法——企业所得税税前扣除办法，这标志着我国企业税收工作从传统纳税体系向独立纳税体系的过渡[1]。2001年，我国颁布了企业会计制度，对企业的税收进行了进一步的明确规定，这表明了我国开始明确了企业税务会计工作的方向和内容。尽管如此，我国税收管理的办法与企业的会计制度之间还有诸多没有有效统一的地方，从而导致我国企业所得税征收的工作内容越来越复杂，由此产生的企业税务问题也越来越多。
2 我国企业税务会计工作存在的问题
2.1 国家对企业税务会计人员监督失位
当前，我国企业的会计人员多由财务部门对其进行监管、监督。我国的税收管理办法中对企业的账目管理和记账凭证管理都进行了强制规定和要求，但对账目、账簿的建立没有严格的规范和要求，因此可能导致会计人员在建立账目、账簿时出现问题。此外，由于企业的会计人员通常受企业管理和财务部门的监管，税务机关并没有权利对其进行监督管理，因此税务部门对企业的税收会计核算无法全盘掌握，因此对企业税收的核算产生不利影响。
2.2 我国企业纳税项目调整冗繁
我国企业的资产计税的计算涉及企业的营收、管理费、营运费、营业外支出、投资效益、财务费用等诸多项目的确认，同时计税项目还与会计计算差错、更正以及关联方的交易等多方面有关，因此增加了企业纳税项目调整的复杂性，一旦涉及纳税项目调整，则显得十分冗繁。企业的税务会计如果不能有效控制企业的各项计税项目的调整，则税务部门和专业税务机构人员无法正确控制税款征收的准确性，无法保证国家税收利益不受损失。
2.3 企业会计中专业税务会计人才缺失
税收作为专业性和政策性较强的工作，需要专业的税务会计人才进行操作和管理。企业作为纳税的主体，在税务会计的工作过程中，要通过税务会计反映企业财务情况的同时，要通过专业的税务会计保证国家税款的征收。税务管理中的相关政策、法规通常随着时代的变化和市场经济的变化而变更，如果企业会计不能及时了解和掌握相关的政策法规，则可能造成企业税务工作的过程中，出现不合理、不合法的税务缴纳等行为，因此税务会计岗位需要专业的人才才能全面掌握相关政策法规，避免对政策法规不熟悉对业务不熟练造成税务工作被动或给企业带来不必要的损失。
3 我国企业税务会计工作改进策略
3.1 加强我国税务法制体系建设
加强我国税务法制体系建设，构建科学完善的税务会计体系是改进我国企业税务会计工作的当务之急。我国现阶段的税务管理法制体系中，对企业的会计人员通常受企业管理和财务部门的监管，税务机关并没有权利对其进行监督管理，税务部门对企业的税收会计核算无法全盘掌握，所以对企业税收的核算产生了不利影响，因此应当加强我国税务会计法制体系的建设和管理工作，使企业税务会计在有法可依、有制度可循的条件下工作。进一步完善税务会计原则和纳税人的权利、义务、责任，强化我国纳税法律、法规基础，构建科学完善的税务管理法律法规体系。
3.2 加强对企业税务会计工作的核算
强化对企业税务工作的核算、稽查制度是保证企业税务会计工作能够得到改进的关键措施。针对当前，我国企业税务会计核算工作监管失位的现状，加强税务征收部门对企业税务会计功能工作的核算与监管，通过电算化和信息化软件等现代技术监督和管理企业税务会计的工作，是企业税务会计工作走上合理化、规范化的道路[2]。
3.3 规范企业税务会计工作记录
规范的企业税务会计工作应当形成有效的工作记录，企业会计在日常会计核算工作中，应当形成符合企业生产经营实际的会计记录。如企业进行工资核算时，应当明确工资核算的详细分类，在企业进行增值税核算时，应当详实记录本期应交税费和未交税费明细。
4 结 语
总之，企业的税务会计对于企业合理规避税务风险、依法纳税以及维护企业的自身利益和国家的税收利益都有积极作用，同时通过企业税务会计的合理、合法运作，能够保障我国税收环境的健康发展，促进我国市场经济市场和国家税务系统的健康发展。
主要参考文献
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关键词：会计；税务会计；财务会计；税务会计模式
会计作为一项记录，计算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出现了。最初的会计只是作为生产职能的附带部分，然后经历了古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段。自从进入20世纪中后期以来，IT技术的飞速发展及其广泛应用，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代。面对整个经济环境的变化，为了更好地发挥会计职能的作用，无论是会计实践还是会计理论都将进入一个新的、更快的发展阶段，同时面临着更多的挑战。
一、经济发展是税务会计分支产生的根本原因
人类文明的不断进步，社会经济活动的不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法在不断发生变化。经济发展是会计分支产生的根本原因。
早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。随之出现了“绘图记事”，后来发展到“结绳记事”、“刻石记事”等方法。到了近代，15世纪末期，意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。随着经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用、会计的目标、会计所应用的原则、方法和技术都在不断发展，变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。与此同时，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学、现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和极大变化，20世纪中叶，比较完善的现代会计逐步形成。成本会计的出现和不断完善，以及在此基础上管理会计的形成和与财务会计相分离而单独成科，是现代会计的开端。
企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支是社会经济发展到一定阶段的产物，是从第二次世界大战后的美国开始的。进入20世纪80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项的办法。
随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善、财政税收体制逐步健全、现代企业制度逐步规范，企业财务会计与税务会计的分工越来越明确，这对税务会计从财务会计中分离出来提出了必然的要求。
二、税务会计的核算范畴与特征
在我国，由于20世纪七、八十年代尚未形成现代税制的框架，不具备税务会计成长的沃土。但随着我国社会主义市场经济的逐步确立，随着会计改革和税制改革的不断深入，已为税务会计独立成科创建了客观条件并提出了内在要求。税务会计与财务会计的分离必将对我国经济的发展产生深远的影响。税务会计的核算范畴与特征，通过与财务会计的区别与联系分析就可以非常明确。
总体而言，税务会计账的数据来自财务会计账，从财务会计账上获取税务会计要得到数据。税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支，目前在西方国家许多国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。就具体区别总体表现为，财务会计与会计实务相关，是面对企业内部管理层的会计账，数据真实，能反映企业真实的经营情况，为管理者做出决策；管理会计则与财务成本管理相关，着眼于利用财务会计提供的数据对企业实施内部经营管理，预测计划与控制的学科；而税务会计与税法有关，其职能主要在于向对税局部等政府部门，他所从事的会计账主要是针对政府部门要求而建立上报，反映的会计内容应满足政府部门的要求。
（一）税务会计与财务会计的主要区别
1、核算目标不同。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。财务会计的目的是向管理部门、投资者、债权人及其他相关的报表使用者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，便于信息使用者做出决策。税务会计目标的实现方式是纳税申报。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表。
2、核算规范不同。税务会计的依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报；财务会计的依据是会计准则和会计制度，按照会计准则和会计制度的程序和方法组织会计核算和提供信息。
3、核算基础不同。税务会计主要以收付实现制为核算基础，比应收应付标准更加准确，既操作简便，又可防止纳税人偷税漏税行为。财务会计以权责发生制为核算基础，以应收、应付作为确认收入费用的标准，能使收人费用恰当的配比，便于确定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。
4、核算对象不同。税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税收入产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动，而财务会计核算的是企业全部的资金运动。
5、核算程序不同。税务会计按照道理也可遵循这个程序，但没有规范化的要求，企业一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报表。财务会计规范化的程序是“会计凭证-会计账簿-会计报表”的顺序。凭证、账簿和报表之间有密切的逻辑关系。
6、会计要素不同。税务会计的要素有四项，即应税收入、扣除费用、纳税所得（应税收益）和应纳税额。这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不定相同，在确认的范围、时间，计量标准和方法上都可能发生差异。财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素是会计对象的具体化，财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的。
7、对会计上的稳健原则态度不同。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计，只有在客观上证据表明已发生的情况下方可确认。财务会计实行稳健原则，一般充分预计可能的损失和费用，而不预计可能的收入，使财务报表所反映的财务状况和经营成果不被报表使用者误解。当然，在某些方面税务会计也具有稳健的作用，如计提坏账准备和加速折旧等等，这具有对企业宏观引导的功能。
（二）税务会计和财务会计的联系
税务会计与财务会计存在差异，但税务会计的处理结果也对企业的财务状况产生影响，因而税务会计的种种处理结果应当与企业的财务会计相协调。具体表现在以下方面：
1、税务会计的信息以财务会计的信息为基础。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。
2、税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延所得税”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。与此同时，递延所得税也对损益表，现金流量表产生影响。
三、税务会计核算模式选择的原因分析
由于各国法律、经济体制、会计职业队伍等等社会环境的不同，世界上各国的税务会计模式是不同的。在英、美、荷等国家，税务会计早就独立于财务会计，而在法、德、日等国家，税务会计则融于财务会计，实际上是财务屈从于税法。在下面世界其他国家的税务会计模式分析中可以看出，在众多因素中，会计模式是与会计规范、约束法律是息息相关的，即法律环境是导致税务会计与财务会计是否分离，税务会计模式选择的重要原因。
（一）英美税务会计模式
英美属于普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法只是对普通法的补充，适用的法律是经过法院判例予以的解释。作为法律之一的税法也不例外，所以法律对经济的约束较笼统、灵活，而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。因此英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许与税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。纳税人的税务事项由税务会计另行处理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。以股东投资人为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定发生直接的影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润（亏损）依照税法的规定调整为纳税利润（亏损）。与此类似的还有荷兰。
（二）法德税务会计模式
法德属于大陆法系国家，其法律体系的特点是强调成文法的作用，在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。实行该法系的国家政府往往通过完备的法律对经济活动进行干预，法国的企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响，所以，法德的会计与法律的关系十分密切，企业的自受到了很大限制，财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计与税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法的要求一致，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。以税收为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响，会计准则与税法（还有商法、公司法等）一致，对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。由于计算的会计收益与应税收益一致，无需税务会计调整计算。该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求，税务会计当然也就无需从财务会计中分离出来。
（三）日本税务会计模式
日本的经济立法全面，近乎大陆法系。就会计规范而言，起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法不仅仅是法律，而且是会计规范的具体条文，有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。会计准则具有一定法律效力，原则性的内容较多，事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。所以，日本的会计处理是一种法律规范，但由于税法与其具有同等法律效力，因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本的税务会计模式既不像英美那样财税分离，也不像法德那样是典型的财税合一，有其自身的特点，具体表现为依据税收法则对财务会计进行协调的会计，也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。
四、结束语
税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督，是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。该办法完善了企业涉税事项的会计核算，是建立我国企业税务会计的初步探索。目前，我国财政部已将税务会计与财务会计进行分离，其目的不仅仅是对两种会计进行划分，更深层次的目的是使得财务会计工作执行的依据更加明确，会计处理及信息披露更具规范性，克服了以前会计处理既要符合会计制度又要满足税收制度这种无所适从的情况。
税务会计的建立，会逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，如税务会计目标、要素、税务会计凭证、账薄、税务会计核算的基础等，对丰富会计理论、发展会计方法、完善会计学科体系有重要意义。此外，在目前积极推行税务会计的独立可以促进广大会计人员转变观念、拓宽知识、熟知会计、通晓税法，在更高的视野上，为企业理财更好地完成受托责任，还可以在一定程度上防范和减少偷逃税款的不法行为。
参考文献：
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[关键词] 税务会计 财务会计 会计模式
欧美等西方发达国现在的税务会计理论和方式得到了很大的发展,并且形成了多种样式的税务会计模式。对于我国而言,我国的税务会计理论则还不健全不完善,现在会计准则已经越来越国际趋同化,这对健全我国的会计准则具有重大的意义。
一、西方发达国家的会计税务模式的对比
税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸,这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国,由于各种原因,致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。
1. 英、美独立税务会计模式
英美国家的税务模式采用的是财税分离的模式,其模式特点是:财务会计和税务会计存在差异,财务会计具有其独立性,不受到税法的管束。纳税人的纳税事宜由专门的税务会计办理,这就使得税务独立于财务会计。英美国家采用的是投资者导向性会计模式,他们更强调的是保护投资者的利益,财务会计准则遵循的是公认的会计准则,不会受到税法的任何约束,这就使得会计提供的信息更加的真实,可靠。所以该模式很有利于财务会计的完善和税务会计的形成。
2.法、德的合一税务会计模式
法国和德国则是财税合一模式的代表国家。其税务模式的特点是:会计信息的使用者是税务当局,税法对会计有很强的约束力,对其提出了明显的要求。要求会计准则和税法准则的要求要保持一致,禁止财务会计和税法会计存在差异。企业对内部的会计事宜必须严格遵循税法的规定。法国和德国采用的是政府导向性会计模式,其对企业的要求是其纳税申报和股东提供的财务报表要一致,企业纳税的额度应该和纳税钱的会计利润相差不是很大,到纳税时候可以直接依据财务报表所提供的依据纳税,因此没有必要建立独立的税务会计。
3. 日本的混合型税务会计模式
亚洲的日本,其税务会计模式独具一格,其既不像英美等国的财税分离情况,也不像法德等国的财务合一模式。采用的是混合型税务会计模式,其具有独特的特点:依据税收法则对财务会计进行协调,也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。日本的“企业导向型会计模式”,强调会计为企业管理服务。会计准则制定的目的是要促进企业会计方法的统一,促进企业管理水平提高,公平税负
二、 会计准则的国际趋同对税务会计模式的影响
最近几年,会计准则模式的国际趋势应经发展成为国际趋势。会计准则国际趋同是对会计国际化目标的更为具体和现实的表达,但这一过程仍然需要国际会计准则理事会(IASB)和各国政府多方面的努力。会计准则的国际趋同必然会影响税务会计模式的变化。有研究表明,法国、德国的上市公司、跨国公司等大型企业的税务会计与财务会计分离已是必然趋势。美国、英国等非立法会计国家,其会计与税法分离,并由此导致的税务会计与财务会计发展。完全采用以税法导向的会计而未执行《小企业会计制度》,实行的是财税合一的会计模式。美国于2002年底颁布了小企业税务会计准则,要求小企业根据会计原则编制的会计报表与纳税申报表的编制基础一致。2004年,我国财政部颁布的《小企业会计制度》,基本上是财税分离的会计模式,虽然有利与当时的《企业会计制度》对接,降低制度的转换成本,但却提高了小企业的制度遵从成本。因此,不论从我国的国情看,还是从国际趋看,小企业应该选择财税合一的企业会计模式,即税法导向的税务会计模式。其他类型的企业可以先采用财税混合会计模式,待条件成熟后,再过渡到财税分享会计模式。
三、构建我国税务会计模式的思考
我国的企业会计改革和税制建设在改革开放后也得到了质的飞跃,会计模式的改革和税务的改革目标清晰,都符合我国的发展和国际发展的趋势。我国在1994年的税务改革中,表明了我国税制法律法规的强制性,严肃性,使税务不在依附应纳税所得的财务会计。例如在企业所得税中规定:在计算纳税人应纳税时,如果财务会计和税法规定的不一致时,纳税人应按照税法规定进行纳税。经过这样规定纳税人在要在会计准则下计算会计利润,然后按照税法规定进行相应的调整,之后才能作为纳税人应纳税的额度,这种情况克服了以往我国的税法过分依赖会计的弊端,真正是实现了税法和会计分离。特别是我国在2006颁布了新的会计准则,这也充分表明了我国的会计准则和国际会计准则相趋同的趋势,加速了我国税务会计和财务会计分离的步伐。会计制度和税法其存在的功能不同,这肯定会导致税法和会计制度存在不尽相同的地方。我国的会计准则要想在国内得到很好的执行并与国际接轨,就必须实行税法和会计制度相分离的原则。自我国改革开放至今,我国对财务会计从开始的陌生不认识到逐渐的接受认识,在到被国家重视并不断的健全制度。我国现在的会计,税法等课程,也表明了税务会计既有理论支持也有实际意义。我国目前税务会计已经呈现更多的“独立性”,甚至有时财务会计不惜委曲求全地去适应税法,从而降低了自己的信息质量(如增值税的会计处理)。由于我国目前是财税混合,在财务会计中产生大量的纳税调整事项;另外出于对财务报告目标与纳税目的的会计政策选择,不得不统一,而它是以放弃某一方目标为代价的。因此,从发展和长远的观点看,我们应该积极努力,实现财务会计与税务会计的完全分离,从而更好地发挥会计在市场经济中的重要作用。
四、结论
不同的国家会选择不同的会计模式,会计模式的选择是有其所在的外部条件所决定的。影响会计模式的选择因素是多方面的,我国应在特定的环境下选择适合我国国情的会计模式以促进我国经济的发展。
参考文献:
[1] 林玉琼:略论会计信息化对审计的影响及其对策[J]. 消费导刊, 2010, (03)
[2] 聂彩仁:我国税务会计问题的思考与对策[J]. 中国集体经济, 2009, (03)
[3] 盖 地:构建我国税务会计范式与模式探讨[J].现代财经,2006,(2)
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2014年11月14日，财政部的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》），高度重视对管理会计人才的培养，指出要“紧紧抓住管理会计人才匮乏这一关键问题，通过改进和加强会计人才队伍建设，培养一批适应需要的管理会计人才，带动管理会计发展。”“鼓励高等院校加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养，与单位合作建立管理会计人才实践培训基地，不断优化管理会计人才培养模式。”作为高职院校会计专业，也应该为管理会计人才的培养做出自己应有的贡献。
二、调整人才培养目标
不同的人才培养目标决定了一个专业如何培养相应的专业人才，在管理会计转型背景下，作为高职会计专业应该深入企业调研，了解企业需求，培养适用于企业需求的会计人才。
（一）专业调研
高等职业院校主要为区域经济发展培养专业人才，我院会计专业学生就业范围主要分布在珠三角中小微企业，为了解用人单位需求，每年我们都组织专业教师对珠三角中小微企业展开调研，调研内容主要包括：财务部门常见岗位设置、工作职责、能力要求。经过调研，我们了解到一般企业常见会计岗位包括：会计主管、材料与应付款会计、销售与应收款会计、费用会计、成本会计、税务会计、出纳、会计文员等。
（二）职业能力分析
仅有分散调研对于我们确定人才培养目标还是不够的，因此有必要召集行业企业专家对典型会计工作岗位、专业能力要求、专业知识要求运用头脑风暴法进行进一步分析论证。我院会计专业于2015年7月邀请珠三角行业企业专家召开了职业能力分析会，对典型工作岗位分析如表2所示。从表2可以看出，高职会计专业学生主要面向的就业岗位有5个，包括成本会计、出纳、税务会计、往来会计、总账会计。在梳理出典型工作岗位的基础上，行业企业专家们对5个典型工作岗位的工作任务、专业能力要求及知识要求进行了深入的分析。我们将调研结果及职业能力分析会结果进行加工整理，形成不同岗位的工作任务分析表。
（三）确定人才培养目标
在管理会计转型背景下，根据调研、职业能力分析及人才培养方案论证情况，我院会计专业将会计专业人才培养目标确定如下：本专业培养面向中国特色社会主义建设，适应企业财务及相关领域一线需要，具有良好的职业道德和个人素养，掌握国家财经法规和经济政策，掌握企业财务会计、税务会计、成本计算与分析、成本管理、财务管理、会计信息化、金融工具与金融市场等专业知识，能熟练使用互联网工具及常用办公软件进行数据的检索、分析及日常公务处理，具有较强的账务处理能力及一定的成本管理、税务筹划、财务数据分析与决策能力，具备“一技之长+综合素质”的适应产业转型升级和企业技术创新需要的复合型技术技能人才。调整后的人才培养目标不仅强调学生的会计核算能力，更看重培养学生的数据分析能力与财务管理能力。
三、构建课程体系
根据企业需求明晰了会计专业人才培养目标后，接下来要解决的问题是如何设置科学合理的课程体系来培养适用的人才。
（一）构建适应岗位需求的课程体系
我院会计专业课程体系开发流程如下页图2所示。从流程图可以看出，课程体系归根到底要依据就业岗位群及各岗位对知识、技能、态度的要求来构建。
（二）构建适应管理会计转型的课程体系
财政部于2010年颁布《会计行业中长期人才发展规划（2010—2020年）》，指出要大幅提高会计人才素质，进一步优化会计人才结构，力争使各类别高、中、初级会计人才比例达到10︰40︰50。这一关于会计专业人才的战略目标的提出实质是要改变企业财务人员重核算轻管理的现状，通过提升会计专业人员素质来提升企业财务管理水平。把政府的要求反映在会计专业的课程体系构建上，那就是要在夯实学生会计核算的基础上开设一些专业课程，进一步培养学生的财务管理能力。财政部2014年的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指明了会计专业人才培养方向，提出要“推动建立管理会计人才能力框架，完善现行会计人才评价体系”，其中措施之一直指高校，指出要“鼓励高等院校加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养。”2016年，财政部密集三份与管理会计有关的文件，6月《关于印发〈管理会计基本指引〉的通知》，10月《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，12月《关于就<管理会计应用指引第100号———战略管理>等22项管理会计应用指引征求意见的函》。细读这三份文件，可以看出财政部推进管理会计人才培养及推广管理会计应用的决心与紧迫感。鉴于《管理会计基本指引》已经非常清晰地构建了管理会计的框架，我们在课程体系的设置上可以直接借鉴《管理会计基本指引》，在此基础上结合高职会计专业人才培养层次与目标，分析勾勒出相应的课程。
（三）适应岗位需求及管理
会计转型需求的课程体系构建结合前面分析。
四、结语
高职院校主要还是为地方经济发展培养人才，我们也要根据本地企业对人才需求的变化不断调整和优化自己的课程体系。课程体系确定以后，专业教师仍然要及时跟踪企业岗位需求，判断行业发展趋势，及时调整课程体系及教学内容，让教学内容保持一定的前瞻性。
参考文献：
[1]财政部.会计行业中长期人才发展规划（2010—2020年）[S].2010.
[2]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[S].2014.
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随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。本文作者认为，借鉴一些发达国家的经验，将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分离出来，不仅有可能，而且很有必要。
随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，我国的会计体制改革和税收体制改革也取得了丰硕的成果。企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧，于是，税务会计与财务会计的分离问题开始引起了人们的普遍关注。
一、企业税务会计的定义以及与财务会计的联系和区别
税务会计不是从来就有的，而是社会经济发展到一定阶段的产物，它是一门新兴的边缘会计学科。它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。
税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，他只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。
虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专业会计，所以它与财务会计又有着一定的差异。
第一，二者的目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。
第二，二者核算的对象不同。财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。
第三，二者核算的依据不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。财务会计强调遵循会计准则，依照会计制度处理各项经济业务，会计人员基于自身的理解和情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。
第四，二者核算的原则不同。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计，而税法则主要是遵循收付实现制原则。为了保障税收收入，便于保管，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。
二、企业税务会计的发展、作用及特征
企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。……税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的，范围等等。”可见，企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及确保不固纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要作用。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。
与财务会计相比较，企业税务会计的特殊性体现在三个万面：
1、企业税务会计要在税法的制约下操作
对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。
2、企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具
企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。
3、企业税务会计具有税收筹划的作用
企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。
三、税务会计与财务会计分离的必要性
1、我国会计体制改革的需要。我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不再具体规定企业如何进行会计核算，这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，即为企业会计信息使用者提供信息，折旧使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能使会计改革见成效。
2、健全我国税制的需要。税制改革是中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。有时，企业可能处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的，因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。
3、加强企业管理的需要。在财税合一的会计体制下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，不利于企业加强管理的需要。但是将税务会计从财务会计中分离出来时，企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法、，从经济的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理。财务会计人员才可以把主要精力放在加强管理上，减少不必要的繁琐的核算工作。
4、提高会计实践水平，维护会计的一致性的需要。随着我国市场经济的高度发展，资本的高度集中、工商业的高度发展将成为一种必然趋势，会计的作用也将得到充分地发挥，而会计信息使用者对会计信息的质量要求也越来越高，这在客观上也要求提高会计的质量水平。而税法已明确规定了一些会计处理方法，并且税法具有一定时期内的稳定性，有利于会计人员在实践中积累经验，逐渐提高会计信息的质量，并同时使得会计的一致性原则得到充分体现。
5、提高会计信息质量的需要。税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。而财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要主要是满足微观企业投资者的需要。由于我国多元投资主体的出现，多种经济成分并存，此时若财务会计再不与税务会计分离，会计核算继续实行两头兼顾，则会影响会计信息质量，使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。若税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策，也有利于国家的宏观决策。
6、改革开放和与国际接轨的需要。进入二十世纪以来，税务会计逐步完善，受到普遍重视，并发展成为重要的会计学科。我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其投资额也越来越大，而我国在国外投资业务也越来越多，为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益，进一步扩大我国在国际间的经济往来，建立独立的税务会计也是十分必要的。
7、发展会计学科的需要。在传统的财政决定财务、财务决定会计的财会体制模式下，会计学只能是会计制度的说明，即对会计制度所要求的会计行为、会计方法、会计程序及报表编制作必要的解释，以便于人们进一步了解核算制度，而随着我国会计准则体系的逐步完善，财务会计已经形成自己相对独立的体系。但这并不意味着财务会计对财政、财务的变化熟视无睹，而是要在自身体系的基础上形成一个相对独立的学科分支，这就是税务会计。它要求所有的财务人员和税务人员既要明确财务会计的基本要求，又要明确税法的基本知识，把二者有机地结合起来，这也是会计学科发展的必然趋势。
四、建立我国企业税务会计应遵循的基本原则
1、遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此，在企业税务会计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定，这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度，特别是涉及到资产会计处理”，这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程，必须严格遵守国家税收法规。
2、灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确；而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项，在不影响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后，如外商投资企业和外国企业所得税法规定，“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后四个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。”因此，企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税收规定的行为，以免企业遭受处罚，造成不必要的损失。
3、寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进企业生产发展，提高经济效益。对此，企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下，进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的，具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊，有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企业税务会计活动，从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算，不允许任何隐匿收入和利润的现象发生，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地向国家缴纳税款。
4、会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则，会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则，会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，是对会计核算基本规律的高度概括和总结。
总之，尽管税务会计长期以来被看作财务会计的延伸，但事实上税务会计在许多方面已具备了与财务会计并列的会计学分支的学科特征，税务会计已具备了独立的必要性和可能性。发展税务会计，有助于使规范经济生活的立法活动进入快车道，也有助于为企业的经济体制改革措施的实施解除后顾之忧。
主要参考文献：
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摘要:税收会计、纳税会计与税务会计是三个极易混淆的概念，三者的内涵不同。从会计论文广义上，税务会计包含税收会计和纳税会计;从狭义上，税务会计即指企业的纳税会计。在我国，税务会计通常指其狭义含义，其内容包括增值税会计、所得税会计、税收筹划和委托纳税业务。
关键词:税收会计;结说会计;税务会计;税收筹划
我国长期以来实行的是财税合一的会计制度，但是随着会计改革与国际接轨进程的加快和税收制度的不断完善，西方财务会计、管理会计、税务会计三大会计体系的逐渐形成，我国税务会计的建立必将成为会计改革与发展的必然趋势。继而出现了税收会计、纳税会计与税务会计等不同提法。关于对这三个概念的界定，理论界可谓众说纷纭，莫衷一是。有人认为税务会计就是企业纳税会计;有人认为税务会计就是国家税收会计;还有人将代表国家利益的会计称为税务会计，将代表企业利益的会计称为税收会计。鉴于诸多观点，笔者认为有必要对三者的内涵予以界定，明确税务会计的内涵及其内容。
一、概念界定顾名思义，税务会计是关于税务的会计。那么，何谓“税务”呢?现代汉语词典修订版对税务所作的解释为:税务是关于税收的工作。可见，税务会计是关于税收〔作〔活动)的会计。税收_「作包括反映国家税务机关和纳税人两方面的税收活动。若站在征税人角度(税务机关)，税务会计称为“税收会计”(即国家税务会计);若站在纳税人角度，税务会计称为“纳税会计”(即企业税务会计)。由此可见，税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面，两者都归属于税务会计，分别为税务会计的一门专业会计。税收会计是国家预算会计的一个组成部分，它是税务机关核算税收收人，反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计，体现了税务机关和国家金库的关系，是属于国家政府会计范畴的一门专业会计。纳税会计是以税收法规为准绳，运川会计学的理论和技术，并融会其他学科的方法以货币计价的形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。纳税会计具有直接受税法制约的特点，体现了依法征纳关系。税务会计概括的说就是以税法为准绳，运用专门会计理沦和方法，对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督的专业会计，划分为税收会计和纳税会计。通常意义上，‘将纳税会计称为税务会计。即税务会计从广义上，包括纳税会计和税收会计;从狭义上，税务会计即指纳税会计。下文中采用税务会计的狭义概念，对税收会计与税务会计作以比较、分析。
二、二、税收会计与税务会计的联系两者儿乎是同时产生，只要有税收，就有计算应纳税款的税务会计和核算征收税款的税收会计，这是税收活动的两个方面。这两方面的衔接点是税法。以税法为准绳，税务会计监督纳税人自身及时、足额并且经济地缴纳税金，而税收会计则要监督所有纳税人及时、足额并且正确地缴纳税金。所以两者存在着天然的、内在的联系。
三、三、税收会计与税务会计的区别从税收会计与税务会计的定义来看，两者的内涵存有较大差异，少个非简单的概念之别。但是「l前我国理论界和实务界经常混淆两者的区别，这将不利于会计理论问题的研究和会计改革的实践，使之有失偏颇。本文拟从会计主体、会计目标、会计具体职能、会计核算对象、会计核算依据、会计记账基础、会计核算范围、会计核算难易程度及会计体系诸方面分析税收会计与税务会计的内涵区别。
(一)会计主体不同税收会计的主体是直接负责组织税金征收与人库的国家税务机关，包括从国家税务总局到基层税务所等各级税务机关以及征收关税的海关。但是并非所有各级税务机关都是税收会计主体，只有那些直接组织税款征收并与国家金库发生业务关系的税务机关才是税收会计的主体。其从国家的角度出发，依据税法的规定，核算和监督税款的征收、报解、入库、提退等税务活动。税务会计的主体是负有纳税义务的纳税人(法人和自然人)。法人或自然人发生应税行为后，就应依据税法的规定，运用会计的基本方法，对其应税行为进行连续、系统、全面、完整地反映和核算，并进行纳税筹划，以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金，井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收征管机关核可见，税收会计的上体是征税人即国家税务机关;税务会计的仁体是纳税人即负有纳税义务的法人或自然入(功会计日标不同会计1体决定会计日标，不同的会计主体便有不同的会计日标税收会计的日标卜要在于保证税款的及时、足领收缴，仃效控制税源，努力增加税收收入，配合征管改苹加强税收征管力度，杏补偷漏税行为，防止税收流失。通过税收会计核算，使税收管理纳入法制化轨道，形成税务系统内部的相互约束机制。税务会计的目标是计税和纳税，即向其利害关系人(纳税人管理当局和税收征管机关)提供有关纳税人税务活动的信息。即纳税人一方面满足纳税企业管理当局的需要，进行税务筹划，寻求经济纳税(即，l’j-税)的有效途径，以实现降低费用，达到税后收益最大化的日的;另方面满足税收机关的需要，核算税金的形成，保证及时、足额地缴纳税金。(一刃会计职能不同税收会计与税务会计的基本职能是一致的，即核算“j监督资金运动。然而其具体职能不尽相同。税收会计的具体职能受制于税收会计的!标，即参与税收管理的职能和保证税款安全的职能，从而为税收政策的制定提供决策依据，少手保证税款及时、足额地缴入因库。税务会计的具体职能表现为经济纳税的税务筹划职能和贯彻税法的职能，即保证纳税人在不违反税法的前提卜，纳税人通过对投资的税务筹划、生产经营的税务筹划、利润分配的税务筹划和改组兼井的税务筹划等手段，使企业纳税成本最低，实现税后收益最大化，从而维护纳税人的合法权益。
(四)会计核算对象不同税收会计与税务会计的核算对象共同构成税收资金运动的全过程。税务会计的核算对象是税金的形成(从企业生产经营资金中分离出来)，包括事前纳税的筹划，事中税款的计算、申报缴纳、核算，税后税款计算、缴纳正确性的检查等项内容。税收会计的核算对象是税金的征收和入库，即从纳税人缴纳税款开始，到税款纳入国库的整个过程，包括税款的应征(纳税申报)、征收、解缴、提退、入库等项内容。可见，两者既有密切的联系，又有严格的分仁。(五)会计核算依据不同税收会计与税务会计的核算依据有其一致之处，都遵从于税法的具体规定。然而其核算依据义不尽相同，除共同遵从于税法的具体规定外，税收会计的核算依据是总预算会计准则，税收会计的主体是国家和地方税务机关，它们作为政府的宏观调控部门，主要从事税款的征集、上缴等预算活动，应执行总预算会计准则。总预算会计准则的具体内容往往受税法的制约，井与税法的规定一致，不需要在会计核算时再做调整。税务会计的核算依据是国家统一会计制度和企业会计准则。平时税务会计遵循国家统，会计制度、企业会计准则及其具体准则对计税依据、应缴税款等进行计算、核算。如果
--> 按企业会计准则确认、计鼠的计税依据与税法的规定一致时，税务会计需要按税法的规定对其进行调整。可见，税收会计的核算依据是总预算会计准则和税法的具体规定;税务会计的核算依据是国家统一会计制度、企业会计准则和税法的具体规定。
(六)会计记账基础不同税收会计的主体是税务部门，它是擒于非盈利性组织，一般执行改良的权责发生制，即对税款征集、解缴等的核算以收付实现制为记账基础，对固定资产的折旧、无形资产的摊销等需要划分期间的业务以权责发生制为记账基础。这实际上是将权责发生制‘，收付实现制相结合的一种改良记账基础。税务会计的主体是以盈利为目的的企业、单位等经济组织，在组织会计核算时通常以权责发生制为记账基础。税务会计作为会计核算的重要组成部分，也以权责发生制为记账基础，因此，在税务会计实务中设有“递延税款”、“应交税金”等会计科日。
(七)(.七)会计核算范围不同税务会计的核算范围包括企业所有应纳的税款，如流转税、所得税、其他税及关税。l厄税收会计则要区分税种和征税机关。关税在我国是由海关对进出国境的货物征收的一种税，也就是说海关作为征集部门要征收关税，与进出日货物有关的消费税、增值税也由海关征收。其他税种由税务部门征收税务部门又分为i’l家税务局和地方税务局，少「分别征收中央税和地方税。如果税收会计仅指税务部门对所征的税款进行核算，两者的核算范围是不同的。
(八)(八)会计核算难易程度不同税收会计是在税务会计核算的基础上，仅对纳税人缴纳的税款进行核算，并作税款的收入与付出的会计处理，会计核算较简单。税务会计则是核算税收资金与其经营资金相互交叉运动，其计税、纳税的程序和方法及其会计处理比较复杂，增加了纳税会计核算的难度。
(九)(九)会计体系不同税收会计与税务会计归属于不同的会计体系。税收会计属于国家预算会计体系，国外称之为政府会计。随着税收在国民经济中地位与作用的不断加强，税收会计也经历了一个“建立—削弱—恢复一一再削弱—再加强”的曲折发展过程。随着核算体系的不断完善，税收会计作为一门核算和监督税收资金运动的专业会计才真正独立，成为国家总顶算会计的一个币要分支。税务会计体系归属于企业会计体系。随着税制的不断完善，税收费用对企业生产经营活动的影响也越来越大，进而影响企业的利益分配。正因为如此生产经营者对税收费用倍加重视，甚至采川偷漏税款的违法行为来减少企业税收费用。于是专门研究税务筹划和经济纳税的会计便应运而生，这就是税务会计。可见税务会计是从企业财务会计中分离出来的研究税2003/01总第261期商业研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章编号:l()01一148x(2003)01一0051一()2.浅析资本市场效率的不同内涵与表现形式张春瑞(哈尔滨工业大学威海分校经济管理系，山东威海264200)摘要:资本市场效率在资本市场的不同发展阶段其内涵和外在表现均不同，我们不能照掇西方发达资本市场的效率定义来研完我国的资本市场效率。在当前日益占主流的实证研究情况下，更应明确资本市场效率的不同内涵和表现形式，即信息观、主体观、层次观、内在效率与外在效率。关键词:资本市场;效率;信息中图分类号:f241.23文献标识码:b随着我国资本市场的发展，资本市场有效性问题日益成为学术界的研究重点，涌现出大量的实证文章，但多数学者均以西方传统的市场有效性定义为基础进行实证，而缺乏对市场有效性内涵的研究。本文从不同角度探讨了资本市场有效性的内涵，以求教于同行一、资本市场效率的信息观资本市场有效性理论最初起源于英国统计学家莫里斯·肯德尔(maur，eekendall)1953年的研究发现。他在研究股票价格波动并试图得出股票价格波动的规律时得到了一个意外的结论:股市似乎没有任何规律可循，它就像“一个醉汉走步一样，几乎宛若机会之魔每周扔出一个随机数字，把它加在目前的价格上，以此决定下一周的价格”。简而言之，股票价格具有随机游走(ralldolnwalk)的特点，股票价格的变动没有任何规律可循。这一发现对当时关于股票定价的王流经验理论:技术分析和基础分析提出了严峻的挑战，}司l付也为构造一个更科学、更学术化的，也更规范的股票定价理论奠定了基础。之后，许多西方经济学家对这。问题进行了深入研究，从而建立了有效市场n岌说(emh)，其中，托宾、威斯特和惕尼克、法{之农勺日期2()()2一06一03作者简介怅春瑞，男，哈尔滨工业大学威海分校经济管理系讲师，哈尔滨工业大学在职研究生。玛、詹森等人的观点较有影响。迄今为止，将股票市场效率理论发展得最为完善与严密的当属芝加哥大学教授法玛(e·fama，1965)o他在研究中注意到有关股票市场效率的两个关键问题:一是关于股票价格和信息之间的关系，即信息的变化如何影响股价的变动;二是与股票价格有关的信息的种类，即不同的信息对股票价格的影响程度不同。法玛认为:在股票市场上，信息的占有程度决定了投资者对股票的投资决策，由于市场上新信息的出现会不断改变人们对股票价格的预期，这就促使投资者不断地挖掘信息，一旦预期到价格的未来变化，投资者就会抢购或者抛售股票，使股票价格运动到一个合理的价位。由于新信息的出现是不可预期的，因而股票价格呈现出连续的随机波动，最后使得现在的股票价格包含了所有可以获得的信息。而按照股票市场公平、公正、公开的交易原则，信息对每一个投资者都是均等的，所以任何投资者都不可能获得超额利润，这样的市场称为有效率的市场。对于法玛所提到的第一个问题，简单来说就是:如果证券价格已充分、及时、准确地反映了所有相关和适用的信息，从而成为证券内在价值的最适反映，这样的证券市场就是有效率的。如果信息在市场上传播较慢，信息未被及时、合理地体现在证券价格之中，价格就会背离基于真实信息的价值，这样的证券市场收资金及其运动的专业会计。日前在国外，税务会计与财务会计、管理会计已成为现代西方企业会计体系的一几大支柱。四、我国税务会计的含义及其内容通过以上诸方面的对比分析，可以得出如下结论:税务会计是指企业纳税会计，‘已归属于企业会计体系，以纳税人为主体，以现行税收法规为准绳，运用会计学的理沦和技术，少手融会具他学科的方法，以货币计价的形式，连续、系统、拳全面、完整地反映和监督税务资金运动，井专门研究税务筹划，以节税为日的，正确、及时、足额、经济地缴纳税金，)}几将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。它应当作为会计学科的一个分支而受到应有的重视，并列于财务会计与管理会计，成为我国会计体系的三大支柱。
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关键词：金融企业；会计；监督
一、金融企业内部监督及内部控制的目标
1、流动性、安全性、效益性是现代金融企业会计监督及内部控制的基本目标。这三个性质是金融企业的经营原则，之所以建立现代金融企业会计监督和其内部控制的原因就是要促进这三个性质的实现。
2、现代金融企业会计监督和内部控制的具体目标是确保会计信息的真实有效性。由于金融企业的各项决策取决于各种会计信息的分析和判断，而会计信息的真实性和有效性将最终决定各项决策的对与错。
3、对国家法律、制度、法规要严格遵守，并依法从事业务经营和财务活动，这是建立现代金融企业会计监督和内部控制目标的前提。
二、金融企业内部税务会计的特征
1、税法制约下企业税务会计的操作
由于受到税收规定的制约，企业税务会计一定要严格根据税务法规、条例和实施细则的规定来操作，不可以随意更改或者选择。比如：企业的管理会计和财务会计在固定资产折旧上，可以在现行财务制度规定的工作量法、年限总法、平均年限法和双倍余额递减法等选择一种运用；在存货核算中，企业可在先进先出法和加权平均法中选择合适的方法运用。
2、企业税务会计合理税收筹划
企业税务会计的核心是税务会计把税收工作独立到一个完整的体系的同时，还可以更好地进行税务筹划。这也是税务会计最突出的特征。税收筹划在法律规定许可的范围之内，对经营、筹资和投资活动的事进行筹划和安排，以可能取得节税收益等活动。企业税务会计对税务资金运动反映和监督的同时，还可以通过说服因素等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段保护自己合法利益的目的。
3、企业履行税收义务的反映和监督工具是企业税务会计
会计学科中的一个分支，即企业税务会计，其具有相对的特殊性和独立性。它可以对企业货币表现出税务活动的资金运动过程，并对其进行全面、系统地反映和监督。由于税收规定的计税依据和企业会计记载反映的依据不同，所以他们的计算口径和处理方法也存在很大的差异。针对此问题，企业税务会计拥有一套独特地处理准则，即通过税务会计工作所反映出来的情况，确保企业的税务活动按照税收规定进行，可以使应纳税金及时、全额地解缴，以防止纳税人进行逃税、偷税、骗税和欠税等问题的出现，保证企业完整、认真、正确地履行他们纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。
三、金融企业税务管理对税务稽查的工作处理
（一）企业税务管理与税务稽查之间存在的问题
1、管理部门与稽查部门业务脱节问题
税务管理与税务稽查是税收征管不可分割的两个重要组成部分，业务上有衔接，工作上要配合。管理部门应及时向稽查部门传递稽查案源，通报管理信息，使稽查部门了解纳税人生产经营状况，税收实现及税款缴纳情况，以便稽查部门有目的的组织检查，有力地打击涉税犯罪行为；稽查部门应及时向管理部门通报检查信息，使管理部门了解税收管理中存在的漏洞和薄弱环节，以便及时采取措施堵塞征管漏洞，有效地遏制纳税人的违法、违章行为，促进依法治税，真正发挥税务稽查“惩处税务违法，追缴流失税收，维护税收秩序，强化税收征管”的作用。但就目前情况来看，管理部门与稽查部门信息不畅、配合不力、业务脱节问题比较严重。
2、管理部门与稽查部门税收争夺问题
管理部门有税收任务，稽查部门有稽查任务，一旦管理部门税收任务的“蓄水池”被稽查部门查到，管理部门想收，稽查部门也要收，双方为任务而争执不休，互不相让。比如一些管理部门将其管辖企业发生的“发出商品”业务实现的税金作为税收任务的“蓄水池”，任务紧时让企业作销售补缴税款，任务不紧便让企业为其严加看管，待稽查部门检查时匆匆忙忙让企业按正常税款清缴入库。
（二）解决这些问题的对策
1、严格税收执法，规范征管行为
结合目前税收征管改革的实际情况和成功经验，建立健全税收征管各个部门的监督制约机制，制定一套行之有效的岗位责任目标管理考核办法，促进管理部门与稽查部门的监督制约和协调配合，规范管理部门的征管行为和稽查部门的执法行为。
2、加强监督制约
稽查部门、监察部门、法制部门要通过案件的检查，监督管理部门的税收征管质量，对管理部门税收征收管理中发生的行政复议、行政诉讼败诉案件，要查明原因，划清责任，对直接责任人给以追究；监察部门、法制部门、管理部门要联合组建案件检查复审组，对稽查部门的稽查执法权实施有效的监督。
3、促进协调配合
管理部门和稽查部门要分工合作，各司其职。凡稽查局检查的业户，管理部门除日常管理外，不得介入；稽查部门确定的稽查计划，要按规定期限传送到管理部门；稽查部门检查案件要实行限时结案制度，检查结果要及时通过市局征收管理科或县（市）局综合管理科通报管理部门，管理部门要及时查找原因，并及时向市局征收管理科、县（市）局综合管理科反馈整改措施。市局征收管理科、县（市）局综合管理科要定期检查管理部门与稽查部门的协调配合情况，对不按规定协调配合的，直接追究其责任人。
四、金融企业税务中税务会计师工作的作用及意义
如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计师的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计岗位作为金融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为税务会计师提供充足的业务培训机会；企业应树立正确的税务会计师纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求税务会计师担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。税务会计师具有一定水准的执业素质;并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。
参考文献：
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